第一篇：稅務(wù)行政復(fù)議申請

稅務(wù)行政復(fù)議申請

一、業(yè)務(wù)概述

稅務(wù)行政復(fù)議是指納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人對稅務(wù)機關(guān)作出的具體行政行為不服，依法向作出處理決定的稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)提出申訴，上一級稅務(wù)機關(guān)對引起爭議的具體行政行為進行審查并作出裁決的一種活動。

二、復(fù)議范圍

（一）復(fù)議機關(guān)受理申請人對下列具體行政行為不服提出的行政復(fù)議申請：

1.稅務(wù)機關(guān)作出的征稅行為，包括確認(rèn)納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點以及稅款征收方式等具體行政行為和征收稅款、加收滯納金及扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機關(guān)委托征收的單位作出的代扣代繳、代收代繳行為。

2.稅務(wù)機關(guān)作出的稅收保全措施：

⑴書面通知銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)存款； ⑵扣押、查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)。

3.稅務(wù)機關(guān)未及時解除保全措施，使納稅人及其他當(dāng)事人合法權(quán)益遭受損失的行為。

4.稅務(wù)機關(guān)作出的強制執(zhí)行措施：

⑴書面通知銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款； ⑵變賣、拍賣扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。5.稅務(wù)機關(guān)作出的行政處罰行為： ⑴罰款；

⑵沒收財物和違法所得； ⑶停止出口退稅權(quán)。

6.稅務(wù)機關(guān)不予依法辦理或者答復(fù)的行為： ⑴不予審批減免稅或者出口退稅； ⑵不予抵扣稅款； ⑶不予退還稅款；

⑷不予頒發(fā)稅務(wù)登記證、發(fā)售發(fā)票； ⑸不予開具完稅憑證和出具票據(jù)； ⑹不予認(rèn)定為增值稅一般納稅人； ⑺不予核準(zhǔn)延期申報、批準(zhǔn)延期繳納稅款。

7.稅務(wù)機關(guān)作出的取消增值稅一般納稅人資格的行為。8.收繳發(fā)票、停止發(fā)售發(fā)票。

9.稅務(wù)機關(guān)責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保或者不依法確認(rèn)納稅擔(dān)保有效的行為。

10.稅務(wù)機關(guān)不依法給予舉報獎勵的行為。

11.稅務(wù)機關(guān)作出的通知出境管理機關(guān)阻止出境行為。12.稅務(wù)機關(guān)作出的其他具體行政行為。

（二）納稅人及其他當(dāng)事人認(rèn)為稅務(wù)機關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的下列規(guī)定不合法，在對具體行政行為申請行政復(fù)議時，可一并向復(fù)議機關(guān)提出對該規(guī)定的審查申請： 1.國家稅務(wù)總局和國務(wù)院其他部門的規(guī)定； 2.其他各級稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定； 3.地方各級人民政府的規(guī)定； 4.地方人民政府工作部門的規(guī)定。前款中的規(guī)定不含規(guī)章。

三、政策依據(jù)

1.《中華人民共和國行政復(fù)議法》； 2.《中華人民共和國行政處罰法》； 3.《中華人民共和國稅收征收管理法》； 4.《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》； 5.《中華人民共和國行政復(fù)議法實施條例》；

6.《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則（暫行）》（國家稅務(wù)總局令第8號）。

四、所需資料

1.《復(fù)議申請書》或《口頭申請行政復(fù)議登記表》； 2.申請人身份證明或代理人身份證明及授權(quán)委托書；

3.稅務(wù)機關(guān)要求提供的其它資料。

五、辦理期限

稅務(wù)行政復(fù)議的辦理期限為在收到復(fù)議申請之日起60日內(nèi)完成。情況復(fù)雜，不能在規(guī)定的60日限期內(nèi)做出復(fù)議決定的,報經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)崗批準(zhǔn)后，可以延期。延長期限最多不超過30日。

六、辦理程序

（一）稅務(wù)行政復(fù)議案件的受理 1.接收復(fù)議申請； 2.復(fù)議申請的處理： ⑴不予受理

對于不符合法定條件的復(fù)議申請，必須在收到行政復(fù)議申請之日起的5個工作日內(nèi)，制作《不予受理決定書》，書面告知理由和訴權(quán)，送達(dá)申請人。

對于符合規(guī)定，但是不屬于本機關(guān)受理的行政復(fù)議申請，當(dāng)告知申請人向有關(guān)行政復(fù)議機關(guān)提出申請，制作《行政復(fù)議告知書》；對資料不齊，需要補正的，要求申請人限期補正。

⑵受理

對符合法定條件的復(fù)議申請，應(yīng)自收到《復(fù)議申請書》之日起5日內(nèi)，制作《受理復(fù)議通知書》書面告知申請人自收到申請之日起受理復(fù)議。納稅人及其他當(dāng)事人依法提出行政復(fù)議申請，復(fù)議機關(guān)無正當(dāng)理由而不予受理且申請人沒有向人民法院提起行政訴訟的，上級稅務(wù)機關(guān)制作《責(zé)令受理通知書》，責(zé)令其受理；必要時，上級稅務(wù)機關(guān)也可以直接受理。

（二）稅務(wù)行政復(fù)議案件的審理以及抽象行政行為的處理或轉(zhuǎn)送 1.在受理復(fù)議申請之日起7日內(nèi)制作《提出答復(fù)通知書》，連同復(fù)議申請書副本（或行政復(fù)議申請筆錄復(fù)印件）送達(dá)被申請人。被申請人自收到復(fù)議申請書副本或行政復(fù)議申請之日起10日內(nèi)，提交做出具體行政行為的有關(guān)材料或者證據(jù)，提交書面回復(fù)。

2.審查被申請人提交的書面回復(fù)內(nèi)容。3.行政復(fù)議原則上采用書面審查的辦法，但申請人提出或者稅務(wù)行政復(fù)議崗認(rèn)為有必要時應(yīng)當(dāng)聽取申請人、被申請人和第三人的意見，并可以向有關(guān)組織和人員調(diào)查了解情況。

4.申請人和第三人可以查閱被申請人提出的書面答復(fù)、作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料，除涉及國家秘密、商業(yè)秘密或者個人隱私外，稅務(wù)行政復(fù)議崗不得拒絕。

5.具體行政行為的審查

行政復(fù)議期間，具體行政行為不停止執(zhí)行。但有下列情況之一的，可以停止執(zhí)行：

⑴被申請人認(rèn)為需要停止執(zhí)行的； ⑵復(fù)議機構(gòu)認(rèn)為需要停止執(zhí)行的；

⑶申請人申請停止執(zhí)行，復(fù)議機關(guān)認(rèn)為其要求合理，決定停止執(zhí)行的；

⑷法律規(guī)定停止執(zhí)行的。

對審查認(rèn)為需要停止執(zhí)行具體行政行為的，制作《停止執(zhí)行通知書》，送被申請人執(zhí)行。

6.行政復(fù)議期間，有下列情形之一的，行政復(fù)議中止： ⑴申請人死亡，須等待其繼承人表明是否參加行政復(fù)議的； ⑵申請人喪失行為能力，尚未確定法定代理人的；

⑶作為一方當(dāng)事人的行政機關(guān)、法人或者其他組織終止，尚未確定權(quán)利義務(wù)承受人的；

⑷因不可抗力原因，致使行政復(fù)議機關(guān)暫時無法調(diào)查了解情況 的；

⑸依照《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則（暫行）》第三十九條和第四十條，依法對具體行政行為的依據(jù)進行處理的: ①申請人在申請行政復(fù)議時，依據(jù)本規(guī)則第九條一并提出對有關(guān)規(guī)定的審查申請的，復(fù)議機關(guān)對該規(guī)定有權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)在30日內(nèi)依法處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)在7日內(nèi)按照法定程序轉(zhuǎn)送有權(quán)處理的行政機關(guān)依法處理，有權(quán)處理的行政機關(guān)應(yīng)當(dāng)在60日內(nèi)依法處理。處理期間，中止對具體行政行為的審查。

②復(fù)議機關(guān)在對被申請人做出的具體行政行為進行審查時，認(rèn)為其依據(jù)不合法，本機關(guān)有權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)在30日內(nèi)依法處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)在7日內(nèi)按照法定程序轉(zhuǎn)送有權(quán)處理的國家機關(guān)依法處理。處理期間，中止對具體行政行為的審查。

⑹案件的結(jié)果須以另一案件的審查結(jié)果為依據(jù),而另一案件尚未審結(jié)的；

⑺申請人請求被申請人履行法定職責(zé)，被申請人正在履行的； ⑻其他應(yīng)當(dāng)中止行政復(fù)議的情形。

行政復(fù)議中止應(yīng)制作《行政復(fù)議中止通知書》書面告知當(dāng)事人。中止行政復(fù)議的情形消除后，應(yīng)當(dāng)立即恢復(fù)行政復(fù)議。

7.終止復(fù)議

⑴行政復(fù)議期間，有下列情形之一的，行政復(fù)議終止： ①依照《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則（暫行）》第三十八條規(guī)定撤回行政復(fù)議申請的； ②行政復(fù)議申請受理后，發(fā)現(xiàn)其他行政復(fù)議機關(guān)或人民法院已經(jīng)先于本機關(guān)受理的；

③申請人死亡，沒有繼承人或者繼承人放棄行政復(fù)議權(quán)利的； ④作為申請人的法人或者其他組織終止后，其權(quán)利義務(wù)的承受人放棄行政復(fù)議權(quán)利的。因第6點第⑴、⑵項原因中止行政復(fù)議滿60日仍無人繼續(xù)復(fù)議的，行政復(fù)議終止，但有正當(dāng)理由的除外；

⑤復(fù)議申請受理后，發(fā)現(xiàn)不符合受理條件的。制作《行政復(fù)議終止通知書》送達(dá)當(dāng)事人。

⑵申請人在稅務(wù)決定做出之前，要求撤回復(fù)議申請的，需要說明理由并提供書面申請；沒有書面申請的，稅務(wù)行政復(fù)議崗要寫明申請人口述的撤回申請的理由、時間并經(jīng)申請人簽字確認(rèn)。

⑶對申請人撤回稅務(wù)行政復(fù)議的申請，同意撤回的，在收到申請人申請之日起5個工作日內(nèi)將文書送達(dá)申請人并抄送被申請人。申請人撤回復(fù)議申請的，不得以同一事實和理由再申請復(fù)議。

（三）稅務(wù)行政復(fù)議案件決定的制作和監(jiān)督執(zhí)行

1.審理結(jié)束后，制作《稅務(wù)行政復(fù)議決定書，送達(dá)申請人和被申請人執(zhí)行。

2.稅務(wù)行政復(fù)議環(huán)節(jié)在收到復(fù)議申請之日起60日內(nèi)，經(jīng)過審理做出復(fù)議決定。復(fù)議決定的期間以時、日、月計算。期間開始的時和日，不計算在期間內(nèi)。期間屆滿的最后1日是節(jié)假日的，以節(jié)假日后的第1日為期間屆滿日期。期間不包括在途時間。

對情況復(fù)雜，不能在規(guī)定的60日期限內(nèi)做出復(fù)議決定的，稅務(wù) 行政復(fù)議崗應(yīng)在期限屆滿5日前，制作《決定延期通知書》，分別送答復(fù)議申請人和被申請人。延長期限最多不超過30日。

被申請人不履行或者無正當(dāng)理由拖延履行行政復(fù)議決定的，稅務(wù)行政復(fù)議崗應(yīng)制作《責(zé)令履行通知書》,送達(dá)被申請人，責(zé)令其限期履行。

3.申請人逾期不起訴又不履行行政復(fù)議決定的，或者不履行最終裁決的行政復(fù)議決定的，按照下列規(guī)定分別處理：

⑴維持具體行政行為的行政復(fù)議決定，由作出具體行政行為的行政機關(guān)依法強制執(zhí)行，或者申請人民法院強制執(zhí)行。

⑵變更具體行政行為的行政復(fù)議決定，由稅務(wù)行政復(fù)議崗負(fù)責(zé)提請依法強制執(zhí)行，或者申請人民法院強制執(zhí)行。

（四）稅務(wù)行政復(fù)議案件的賠償（參見稅務(wù)行政賠償工作規(guī)程）

第二篇：稅務(wù)行政復(fù)議范圍（范文）

(一)稅務(wù)行政復(fù)議范圍

復(fù)議機關(guān)受理申請人對下列具體行政行為不服提出的行政復(fù)議申請：

1.稅務(wù)機關(guān)作出的征稅行為，包括確認(rèn)納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點以及稅款征收方式等具體行政行為和征收稅款、加收滯納金及扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機關(guān)委托征收的單位作出的代扣代繳、代收代繳行為。

2.稅務(wù)機關(guān)作出的稅收保全措施：

(1)書面通知銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)存款；

(2)扣押、查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)。

3.稅務(wù)機關(guān)未及時解除保全措施，使納稅人及其他當(dāng)事人合法權(quán)益遭受損失的行為。

4.稅務(wù)機關(guān)作出的強制執(zhí)行措施：

(1)書面通知銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；

(2)變賣、拍賣扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。

5.稅務(wù)機關(guān)作出的行政處罰行為：

(1)罰款；

(2)沒收財物和違法所得；

(3)停止出口退稅權(quán)。

6.稅務(wù)機關(guān)不予依法辦理或者答復(fù)的行為：

(1)不予審批減免稅或者出口退稅；

(2)不予抵扣稅款；

(3)不予退還稅款；

(4)不予頒發(fā)稅務(wù)登記證、發(fā)售發(fā)票；

(5)不予開具完稅憑證和出具票據(jù)；

(6)不予認(rèn)定為增值稅一般納稅人；

(7)不予核準(zhǔn)延期申報、批準(zhǔn)延期繳納稅款。

7.稅務(wù)機關(guān)作出的取消增值稅一般納稅人資格的行為。

8.收繳發(fā)票、停止發(fā)售發(fā)票。

9.稅務(wù)機關(guān)責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保或者不依法確認(rèn)納稅擔(dān)保有效的行為。

10.稅務(wù)機關(guān)不依法給予舉報獎勵的行為。

11.稅務(wù)機關(guān)作出的通知出境管理機關(guān)阻止出境行為。

12.稅務(wù)機關(guān)作出的其他具體行政行為。

納稅人及其他當(dāng)事人認(rèn)為稅務(wù)機關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的下列規(guī)定不合法，在對具體行政行為申請行政復(fù)議時，可一并向復(fù)議機關(guān)提出對該規(guī)定的審查申請：

1.國家稅務(wù)總局和國務(wù)院其他部門的規(guī)定；

2.其他各級稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定；

3.地方各級人民政府的規(guī)定；

4.地方人民政府工作部門的規(guī)定。

前款中的規(guī)定不含規(guī)章。(國家稅務(wù)總局令第8號《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則(暫行)》)

(二)稅務(wù)行政復(fù)議申請

1.申請人可以在知道稅務(wù)機關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申

請。因不可抗力或者被申請人設(shè)置障礙等其他正當(dāng)理由耽誤法定申請期限的，申請期限自障礙消除之日起繼續(xù)計算。

2.納稅人、扣繳義務(wù)人及納稅擔(dān)保人對本規(guī)則第八條第（一）項和第（六）項第1、2、3目行為不服的，應(yīng)當(dāng)先向復(fù)議機關(guān)申請行政復(fù)議，對行政復(fù)議決定不服，可以再向人民法院提起行政訴訟。

申請人按前款規(guī)定申請行政復(fù)議的，必須先依照稅務(wù)機關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)確定的稅額、期限，繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，方可在實際繳清稅款和滯納金后或者所提供的擔(dān)保得到作出具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。

申請人提供擔(dān)保的方式包括保證、抵押及質(zhì)押。作出具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對保證人的資格、資信進行審查，對不具備法律規(guī)定資格，或者沒有能力保證的，有權(quán)拒絕。作出具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對抵押人、出質(zhì)人提供的抵押擔(dān)保、質(zhì)押擔(dān)保進行審查，對不符合法律規(guī)定的抵押擔(dān)保、質(zhì)押擔(dān)保，不予確認(rèn)。

3.申請人對本規(guī)則第八條第（一）項和第（六）項第1、2、3目以外的其他具體行政行為不服，可以申請行政復(fù)議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟。

4.申請人申請行政復(fù)議，可以書面申請，也可以口頭申請；口頭申請的，復(fù)議機關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)場記錄申請人的基本情況、行政復(fù)議請求、申請行政復(fù)議的主要事實、理由和時間。

5.依法提起行政復(fù)議的納稅人及其他當(dāng)事人為稅務(wù)行政復(fù)議申請人，具體是指納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人和其他當(dāng)事人。

有權(quán)申請行政復(fù)議的公民死亡的，其近親屬可以申請行政復(fù)議；有權(quán)申請行政復(fù)議的公民為無行為能力人或者限制行為能力人，其法定代理人可以代理申請行政復(fù)議。有權(quán)申請行政復(fù)議的法人或者其他組織發(fā)生合并、分立或終止的，承受其權(quán)利義務(wù)的法人或者其他組織可以申請行政復(fù)議。

與申請行政復(fù)議的具體行政行為有利害關(guān)系的其他公民、法人或者其他組織，可以作為第三人參加行政復(fù)議。雖非具體行政行為的相對人，但其權(quán)利直接被該具體行政行為所剝奪、限制或者被賦予義務(wù)的第三人，在行政管理相對人沒有申請行政復(fù)議時，可以單獨申請行政復(fù)議。申請人、第三人可以委托代理人代為參加行政復(fù)議；被申請人不得委托代理人代為參加行政復(fù)議。

6.納稅人及其他當(dāng)事人對稅務(wù)機關(guān)的具體行政行為不服申請行政復(fù)議的，作出具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)是被申請人。

7.申請人向復(fù)議機關(guān)申請行政復(fù)議，復(fù)議機關(guān)已經(jīng)受理的，在法定行政復(fù)議期限內(nèi)申請人不得再向人民法院提起行政訴訟；申請人向人民法院提起行政訴訟，人民法院已經(jīng)依法受理的，不得申請行政復(fù)議。(國家稅務(wù)總局令第8號《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則(暫行)》)

第三篇：稅務(wù)行政復(fù)議答疑

稅務(wù)行政復(fù)議答疑

當(dāng)合法權(quán)益被侵犯，納稅人、扣繳義務(wù)人可以通過稅務(wù)行政復(fù)議尋求救濟，使自己的合法利益得到維護：

一、納稅人、扣繳義務(wù)人等可以對稅務(wù)機關(guān)的哪些行為申請稅務(wù)行政復(fù)議？

答：稅務(wù)復(fù)議機關(guān)受理申請人對下列具體行政行為不服提出的行政復(fù)議申請：

（一）稅務(wù)機關(guān)作出的征稅行為，包括確認(rèn)納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點以及稅款征收方式等具體行政行為和征收稅款、加收滯納金及扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機關(guān)委托征收的單位作出的代扣代繳、代收代繳行為。

（二）稅務(wù)機關(guān)作出的稅收保全措施。

（三）稅務(wù)機關(guān)未及時解除保全措施，使納稅人及其他當(dāng)事人合法權(quán)益遭受損失的行為。

（四）稅務(wù)機關(guān)作出的強制執(zhí)行措施。

（五）稅務(wù)機關(guān)作出的行政處罰行為。

（六）稅務(wù)機關(guān)不予依法辦理或者答復(fù)的行為。

（七）稅務(wù)機關(guān)作出的取消增值稅一般納稅人資格的行為。

（八）收繳發(fā)票、停止發(fā)售發(fā)票。

（九）稅務(wù)機關(guān)責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保或者不依法確認(rèn)納稅擔(dān)保有效的行為。

（十）稅務(wù)機關(guān)不依法給予舉報獎勵的行為。

（十一）稅務(wù)機關(guān)作出的通知出境管理機關(guān)阻止出境行為。

（十二）稅務(wù)機關(guān)作出的其他具體行政行為。

二、應(yīng)向哪一級稅務(wù)機關(guān)申請復(fù)議？

答：對各級稅務(wù)機關(guān)作出的具體行政行為不服的，向其上一級稅務(wù)機關(guān)申請行政復(fù)議。

三、提出行政復(fù)議申請有沒有時間限制？

答：申請人應(yīng)在知道稅務(wù)機關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。

四、是否必須先經(jīng)過稅務(wù)行政復(fù)議，方可提起行政訴訟？ 答：根據(jù)《征管法》和《行政訴訟法》的規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務(wù)機關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議。對行政復(fù)議決定不服的，可以在收到復(fù)議決定書之日起15日內(nèi)向人民法院提起訴訟。

對其他具體行政行為不服的，可以申請行政復(fù)議，也可以在知道作出具體行政行為之日起3個月內(nèi)直接向人民法院依法提起訴訟。

五、關(guān)于稅務(wù)行政復(fù)議，有沒有詳細(xì)的規(guī)定？

答： 2004年5月1日起正式施行的《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則（暫行）》，可在各級稅務(wù)機關(guān)的網(wǎng)站查閱。

第四篇：稅務(wù)行政復(fù)議制度

稅務(wù)行政復(fù)議制度為保障納稅人的合法權(quán)益、限制稅務(wù)機關(guān)濫用行政權(quán)力提供了簡便快捷的權(quán)利救濟途徑，并且稅務(wù)行政復(fù)議是稅務(wù)機關(guān)的內(nèi)部約束機制，因而還具有一定的準(zhǔn)司法性質(zhì)，這使它成為解決稅務(wù)爭議的重要渠道。但是在當(dāng)前的稅務(wù)行政復(fù)議實踐中，還存在著若干不可忽視的問題。

一、稅務(wù)行政復(fù)議范圍

我國目前的行政訴訟和行政復(fù)議制度主要針對的是具體行政行為，基本上排除了行政機關(guān)和司法機關(guān)對立法性的抽象行政行為的審查，也就是說無論行政機關(guān)還是法院都無權(quán)對規(guī)范性法律文件的合憲性和合法性加以審查，只有在極為特殊的情況下，行政機關(guān)才對某些抽象行政行為具有有限的審查權(quán)。《行政復(fù)議法》第七條規(guī)定：“公民、法人或者其他組織認(rèn)為行政機關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的下列規(guī)定不合法，可以一并向行政復(fù)議機關(guān)提出對該規(guī)定的審查請求……前款所列規(guī)定不含國務(wù)院部、委員會規(guī)章和地方人民政府規(guī)章。規(guī)章的審查依照法律、行政法規(guī)辦理。”《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》沿襲了《行政復(fù)議法》的規(guī)定，如第九條規(guī)定：“納稅人及其他當(dāng)事人認(rèn)為稅務(wù)機關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的下列規(guī)定不合法，在對具體行政行為申請行政復(fù)議時，可以一并向復(fù)議機關(guān)提出對該規(guī)定的審查申請：

（一）國家稅務(wù)總局和國務(wù)院其他部門的規(guī)定：

（二）其他各級稅

務(wù)機關(guān)的規(guī)定；

（三）地方各級人民政府的規(guī)定；

（四）地方人民政府工作部門的規(guī)定。前款中的規(guī)定不合規(guī)章。”該條款顯然存在三方面限制：一是向稅務(wù)復(fù)議機關(guān)提出對有關(guān)規(guī)定的審查申請，是以對具體行政行為的復(fù)議申請為前提的，如果不是在對具體行政行為申請行政復(fù)議時，就不能向稅務(wù)復(fù)議機關(guān)提出對抽象行政行為的審查申請，此即附帶性審查；同時向稅務(wù)復(fù)議機關(guān)提起對抽象行政行為的審查申請，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為是抽象行政行為不合法，而非不適當(dāng)。二是并不是所有的抽象行政行為都可以申請審查，只有對“規(guī)定”即規(guī)章以下的規(guī)范性文件和其他文件才可以申請審查，這大大縮小了劉抽象行政行為的審查范圍。三是稅收規(guī)章與規(guī)定的界限不是很明確。在目前稅收立法還不規(guī)范的情況下，許多時候很難區(qū)分制定的規(guī)范性文件是規(guī)章還是規(guī)定。規(guī)章與規(guī)定的界限不太明確，導(dǎo)致在稅務(wù)行政復(fù)議實踐中對規(guī)定申請審查缺少可操作的標(biāo)準(zhǔn)，從而影響稅務(wù)行政復(fù)議制度功能的發(fā)揮。

二、稅務(wù)行政復(fù)議管轄

我國目前原則上實行稅務(wù)行政復(fù)議的垂直管轄制度，稅務(wù)行政復(fù)議實行垂直督促雖然有利于克服地方保護主義，解決行政復(fù)議對專業(yè)性和技術(shù)性要求較高等問題，但同時由于稅務(wù)復(fù)議機關(guān)和作出具體稅務(wù)行政行為的稅務(wù)機關(guān)的隸屬

性，使得稅務(wù)復(fù)議機關(guān)在裁決爭議時難免缺乏復(fù)議公正的形式要件，這種“自己做自己法官”的模式即使結(jié)果公正，也難讓當(dāng)事人心服口服。

稅務(wù)行政復(fù)議作為一種層級內(nèi)部監(jiān)督制度和稅務(wù)機關(guān)自我糾錯制度，應(yīng)充分體現(xiàn)公正、公開原則，在機構(gòu)設(shè)臵、人員組成方面特別注意它的超脫性。從比較法的角度來看，世界上大多數(shù)國家在設(shè)立稅務(wù)復(fù)議機構(gòu)時，都注意到了提升稅務(wù)復(fù)議機構(gòu)獨立的必要性。例如美國的稅務(wù)行政復(fù)議機關(guān)是上訴部（The Appeal Office），隸屬于美國財政部立法局首席咨詢部，是一個完全獨立于國內(nèi)收入局的行政機構(gòu)。又如，在日本稅務(wù)復(fù)議機關(guān)的設(shè)臵上，其在國稅廳設(shè)立了相對獨立的國稅不服審判所，統(tǒng)一負(fù)責(zé)有關(guān)國內(nèi)稅的復(fù)議請求。沒有相對獨立性的稅務(wù)行政復(fù)議機構(gòu)，既違反了最基本的自然正義原則，又不利于公正地進行行政復(fù)議，也不利于充分發(fā)揮稅務(wù)行政復(fù)議所應(yīng)有的職能。

三、稅務(wù)行政復(fù)議申請

根據(jù)《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》規(guī)定，我國稅務(wù)行政復(fù)議制度在某些申請程序上采用了稅務(wù)行政復(fù)議納稅義務(wù)前臵規(guī)則。例如《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第十四條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人及納稅擔(dān)保人對本規(guī)則第八條第（一）項和第（六）項第1、2、3目行為不服的，應(yīng)當(dāng)先向復(fù)議機關(guān)申請

行政復(fù)議，對行政復(fù)議決定不服，可以再向人民法院提起行政訴訟。申請人按前款規(guī)定申請行政復(fù)議的，必須先依照稅務(wù)機關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)確定的稅額、期限，繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，方可在實際繳清稅款和滯納金后或者所提供的擔(dān)保得到作出具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。”基于上述規(guī)定，如果納稅人無法或不足以支付全部有爭議的稅款，又不能提供相應(yīng)的擔(dān)保，那他就不具備提起稅務(wù)行政復(fù)議（進而稅務(wù)行政訴訟）的資格。

盡管增加納稅擔(dān)保的內(nèi)容后，稅務(wù)復(fù)議的條件已經(jīng)有所緩和，但迄今為止，這仍然是一個有缺陷的條款。如果當(dāng)事人直接申請復(fù)議，按照現(xiàn)行的稅務(wù)爭訟程序，從復(fù)議到訴訟，從一審到二審，至少要經(jīng)歷半年以上的時間，在這段時期內(nèi)，稅款可能面臨各種各樣的風(fēng)險。對國家利益或稅收秩序可能會構(gòu)成損害，同時也會增加稅收管理的難度。實際上，按照《行政復(fù)議法》第二十一條的規(guī)定，在行政復(fù)議期間，原則上也不停止具體行政行為的執(zhí)行。按照《行政訴訟法》第四十四條的規(guī)定，在行政訴訟期間，原則上也不停止具體行政行為的執(zhí)行。如果出現(xiàn)停止執(zhí)行的情形，一般也是行政機關(guān)或法院認(rèn)為有必要，或法律法規(guī)有直接的要求，這足以說明稅款的安全與申請復(fù)議之間沒有必然聯(lián)系。如果當(dāng)事人沒有繳納稅款和滯納金，即便其已經(jīng)申請行政復(fù)議，或進入行政

訴訟程序，仍然應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機關(guān)的決定繳入國庫。在一個民主憲政國家，立法活動必須受制于憲法的原則和精神，如果法律違反了憲法的規(guī)定，同樣也應(yīng)該歸于無效。而就稅務(wù)行政復(fù)議的前臵條件而言，盡管增加納稅擔(dān)保以后，相關(guān)的后果有所減輕，但是無力繳納稅款及滯納金的當(dāng)事人，有時也無力提供擔(dān)保。因此，稅務(wù)復(fù)議前臵條件的規(guī)定，使當(dāng)事人無法與稅務(wù)機關(guān)進行抗辯，從而剝奪了當(dāng)事人請求救濟的權(quán)利，同時也使其財產(chǎn)權(quán)無法得到合理的保護。

第五篇：稅務(wù)行政復(fù)議的申請期限分析

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稅務(wù)行政復(fù)議的申請期限分析

目前有關(guān)稅務(wù)行政復(fù)議申請期限的法律、規(guī)章或規(guī)范性文件主要有以下三個方面：

一是《征管法》第八十八條。該條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務(wù)機關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議;對行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。

二是稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則(暫行)第十四條納稅人、扣繳義務(wù)人及納稅擔(dān)保人對本規(guī)則第八條第(一)項和第(六)項第1、2、3目行為不服的，應(yīng)當(dāng)先向復(fù)議機關(guān)申請行政復(fù)議，對行政復(fù)議決定不服，可以再向人民法院提起行政訴訟。

申請人按前款規(guī)定申請行政復(fù)議的，必須先依照稅務(wù)機關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)確定的稅額、期限，繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，方可在實際繳清稅款和滯納金后或者所提供的擔(dān)保得到作出具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。

申請人提供擔(dān)保的方式包括保證、抵押及質(zhì)押。作出具體行政行為

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贏了網(wǎng)s.yingle.com 的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對保證人的資格、資信進行審查，對不具備法律規(guī)定資格，或者沒有能力保證的，有權(quán)拒絕。作出具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對抵押人、出質(zhì)人提供的抵押擔(dān)保、質(zhì)押擔(dān)保進行審查，對不符合法律規(guī)定的抵押擔(dān)保、質(zhì)押擔(dān)保，不予確認(rèn)。

三是國稅函〔2008〕215號中規(guī)定：限你(單位)自收到本決定書之日起日內(nèi)到將上述稅款及滯納金繳納入庫，并按照規(guī)定進行相關(guān)賬務(wù)調(diào)整。逾期未繳清的，將依照《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條規(guī)定強制執(zhí)行。

你(單位)若同我局(所)在納稅上有爭議，必須先依照本決定的期限繳納稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可自上述款項繳清或者提供相應(yīng)擔(dān)保被稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)之日起六十日內(nèi)依法向申請行政復(fù)議。

在分析稅務(wù)行政復(fù)議案件如何適用以上三條前，有必要明確一下我國的法律適用原則：根據(jù)行政訴訟法和立法法有關(guān)規(guī)定，法律適用的規(guī)則時：人民法院審理行政案件，依據(jù)法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治條例和單行條例，參照規(guī)章。在參照規(guī)章時，應(yīng)當(dāng)對規(guī)章的規(guī)定是否合法有效進行判斷，對于合法有效的規(guī)章應(yīng)當(dāng)適用。另一般適用規(guī)則如下：特別法優(yōu)于基本法;新法優(yōu)于舊法;下位法服從于上位法。參考這些規(guī)則，分析如下：

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一、關(guān)于征管法八十八條。稅收征管法是特別法，在行政復(fù)議方面如有特殊規(guī)定的可以適用。2001年5月1日起開始施行的新修訂的《稅務(wù)征管法》第88條不僅規(guī)定了復(fù)議前置，而且還設(shè)定了申請稅務(wù)行政復(fù)議的前置義務(wù)，即要先行納稅或提供相應(yīng)擔(dān)保。這與1986年發(fā)布施行的《稅務(wù)征收管理暫行條例》中的有關(guān)規(guī)定一脈相承，只是刪除了先行繳納罰款的規(guī)定，增加了“提供相應(yīng)擔(dān)保”這一選擇方式。《實施細(xì)則》第100條規(guī)定，“《稅收征管法》第八十八條規(guī)定的納稅爭議，是指納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人對稅務(wù)機關(guān)確定納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅以及退稅、適用稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點以及稅款征收方式等具體行政行為有異議而發(fā)生的爭議”。實際上是對稅制要素的各項內(nèi)容除行政處罰外有爭議的都要復(fù)議前置。

可以明確的是，依征管法的規(guī)定對納稅征議的解決有二個前置，一是行政復(fù)議前置作為復(fù)議和訴訟的銜接機制，另一個就是設(shè)定了申請稅務(wù)行政復(fù)議的前置義務(wù)。當(dāng)事人請求復(fù)議權(quán)利的取得是基于按規(guī)定的期限履行完畢稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)處理決定或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，如果不按規(guī)定的期限履行完畢稅務(wù)機關(guān)的征稅決定或者沒有提供相應(yīng)的擔(dān)保，就無權(quán)提請稅收行政復(fù)議。根據(jù)復(fù)議前置的司法實踐，未經(jīng)稅務(wù)行政復(fù)議的訴訟，當(dāng)事人的合法權(quán)益即使受損，也很難及時得到補償救濟。征管法八十八條用詞是必須先...然后...。立法時肯定是應(yīng)有其考量的：一是我國目前稅制不太完善，稅務(wù)爭議比較普遍，加之征管力量不足，征管手

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贏了網(wǎng)s.yingle.com 段弱化，為了保證稅款及時足額入庫，防止納稅人借口申請復(fù)議而故意拖延稅款，在復(fù)議前要求納稅人繳清稅款是合理的，也是必要的。二是法律之所以如此強硬地要求，當(dāng)事人只有在繳納稅款及滯納金后才能申請復(fù)議，主要是考慮稅款的及時安全入庫。如果當(dāng)事人直接申請復(fù)議，按照現(xiàn)行稅務(wù)爭訟程序，從復(fù)議到訴訟，從一審到二審，至少要經(jīng)歷半年以上的時間。在這段時間內(nèi)，稅款事實上可能面臨各種各樣的風(fēng)險，對國家利益可能造成損害。不僅如此，如果當(dāng)期的稅務(wù)不能當(dāng)期入庫，有可能等訟爭程序結(jié)束才能實現(xiàn)，這無疑增加稅務(wù)管理的難度。

《稅收征管法》第八十八條對稅務(wù)行政復(fù)議在程序上作了一些規(guī)定，但對申請復(fù)議的期限并沒有作具體規(guī)定，依據(jù)復(fù)議法第九條，不符合法律規(guī)定的除外條件，只有法律規(guī)定的申請期限超過六十日的除外。征管法八十八條中找不到具體的申請期限是多少，也就是說期限問題還是要依賴于復(fù)議法來解決，所以還是應(yīng)作一般申請期限60日處理。稅務(wù)處理決定書明顯也是載明具體行政行為的法律文書，根據(jù)行政復(fù)議法實施條例明確載明具體行政行為的法律文書直接送達(dá)的，自受送達(dá)人簽收之日起計算。征管法八十八條規(guī)定必須先依照稅務(wù)機關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議，依據(jù)《實施細(xì)則》第100條規(guī)定納稅決定應(yīng)也包括納稅期限。一般來說，稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)處理決定限繳期限是15日，征管法在這對依法作出的稅務(wù)處理決定要求相對人應(yīng)及時完全執(zhí)行并沒有錯，但這里應(yīng)是側(cè)重于行政執(zhí)行的角度而言的，限繳期限并不是用來規(guī)范提起行政復(fù)議的期限，法律咨詢s.yingle.com

贏了網(wǎng)s.yingle.com 即使作嚴(yán)格界定為納稅決定的一個不可分部分，15日的期限和復(fù)議法規(guī)定第九條“公民、法人或者其他組織認(rèn)為具體行政行為侵犯其合法權(quán)益的，可以自知道該具體行政行為之日起六十日內(nèi)提出行政復(fù)議申請”規(guī)定相沖突，應(yīng)是無效的。當(dāng)然限繳期限作為有效納稅決定的一項內(nèi)容還是沒問題的，未按期限納稅應(yīng)依征管法加收滯納金等來規(guī)范執(zhí)行。至于提起稅務(wù)行政復(fù)議的期限應(yīng)依復(fù)議法及實施條例進行，行政復(fù)議當(dāng)事人應(yīng)由稅務(wù)行政處理決定書自受送達(dá)人簽收之日起六十日內(nèi)提出方為合法有效。

二、關(guān)于稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則(暫行)第十四條。此條規(guī)定申請人按前款規(guī)定申請行政復(fù)議的，必須先依照稅務(wù)機關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)確定的稅額、期限，繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，方可在實際繳清稅款和滯納金后或者所提供的擔(dān)保得到作出具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。申請稅務(wù)行政復(fù)議的的期限規(guī)定為實際繳清稅款和滯納金后或者所提供的擔(dān)保得到作出具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。這樣就事實上就變相延長了復(fù)議期限。因為從實際繳清稅款和滯納金后或者所提供的擔(dān)保得到作出具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)之日起算起，和明確載明具體行政行為的法律文書直接送達(dá)的，自受送達(dá)人簽收之日起計算是明顯放寬了條件，延長了期限。依此規(guī)定，如稅務(wù)處理決定書是15日，逾期一年后繳納繳清稅款和滯納金或者提供擔(dān)保稅務(wù)機關(guān)也應(yīng)無條件受理行政復(fù)議，這樣明顯影響了行政效率，另也大大超過了一般行政

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贏了網(wǎng)s.yingle.com 訴訟的提起時間三個月，明顯是不合理的。規(guī)章的規(guī)定和法律行政法規(guī)相沖突應(yīng)是無效的，此條規(guī)定和行政復(fù)議法第九條和行政復(fù)議法實施條例第十五條相沖突，應(yīng)當(dāng)是無效的。有人會說這是稅務(wù)機關(guān)作出的承諾，納稅人根據(jù)信賴保護原則有理由相信稅務(wù)部門的告知內(nèi)容，并可當(dāng)然享受被告知權(quán)利。從道理上是這樣，信賴保護原則是指行政管理相對人對行政權(quán)力的正當(dāng)合理信賴應(yīng)當(dāng)予以保護，行政機關(guān)不得擅自改變已生效的行政行為，確需改變行政行為的，對于由此給相對人造成的損失應(yīng)當(dāng)給予補償。但立法法的規(guī)定來看，法律、行政法規(guī)有明文規(guī)定，行政機關(guān)和當(dāng)事人均無權(quán)改變法律行政法規(guī)已有的規(guī)定。共2頁: 上一頁 1 下一頁

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來源：（稅務(wù)行政復(fù)議的申請期限分析http://s.yingle.com/w/xz/181925.html）

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