第一篇：對協助法院執行股權轉讓相關問題的思考

對協助法院執行股權轉讓相關問題的思考

案情：

2011年4月10日，天津市濱海新區人民法院向工商機關送達協助執行通知書，要求將A公司股東黃某和王某的股權轉讓給股東張某，并附法院生效的判決書一份。

關于股權轉讓的生效判決應當如何執行，登記人員對此存在3種不同意見。第一種意見認為，應當按照《關于協助人民法院執行凍結或強制轉讓股權問題的答復》（工商企字〔1999〕第143號）的規定，要求當事人提出變更申請，當事人逾期不提出申請的，工商機關對其進行行政處罰。第二種意見認為，應當依據協助執行通知書的內容直接變更股權。第三種意見認為，應當采用折中的方法處理，先通知當事人提出變更申請，如果當事人逾期不申請變更，再直接依據協助執行通知書的內容變更股權。筆者同意第三種意見。

分析：

做好協助法院執行轉讓股權工作是工商機關防范“兩個風險”的重要內容之一。協助轉讓股權是個錯綜復雜的問題，處理方法不可一概而論。在實踐中，轉讓股權的企業存在中外合資、合作經營、合伙等不同類型，有的是向企業股東以外的人轉讓股權，有的轉讓股權是用于抵償金錢給付債務。筆者認為，不同情況對工商機關協助法院執行股權轉讓有不同的要求，應當結合案件的具體情況確定實際操作程序。

一、確定協助執行的形式要件

依據《民事訴訟法》第二百二十七條“在執行中，需要辦理有關財產權證照轉移手續的，人民法院可以向有關單位發出協助執行通知書，有關單位必須辦理”的規定，工商機關應當協助法院執行。可參考的操作依據是《關于協助人民法院執行凍結或強制轉讓股權問題的答復》（工商企字〔1999〕第143號）。這個答復在協助轉讓股權問題上規定了工商機關要依申請變更而不能直接變更的工作原則，書面要求企業申請變更是一個應當履行的程序。

雖然《公司登記管理條例》和《內資登記材料規范》已經進行了修改，但是《關于公布國家工商行政管理總局規章、規范性文件清理結果的公告》（工商辦字〔2010〕247號）明確將上述答復規定為“保留的規范性文件”，表明其現行有效。

根據《關于協助人民法院執行凍結或強制轉讓股權問題的答復》的要求，企業申請變更時應提交原任或新任法定代表人簽署的申請書、新股東會的決議、修改后的章程和新董事會的決議。在本案中，A公司公司章程規定修改章程需要轉股股東的同意，而本案轉股股東怠于履行股權轉讓，因此受讓方不能提交“修改后的章程”。

針對這種情況，工商機關援引《公司法》第七十四條：“依照本法第七十二條、第七十三條轉讓股權后，公司應當注銷原股東的出資證明書，向新股東簽發出資證明書，并相應修改公司章程和股東名冊中有關股東及其出資額的記載。對公司章程的該項修改不需再由股東會表決。”這條規定，破解了本案形式要件上的難題。同時，依據《內資企業登記提交材料規范》的要求，要求A公司在申請變更時提交變更登記申請書、法院判決（裁定）書、公司章程修正案（蓋公司印章）和新股東資格證明，順利為A公司辦理了變更登記。

二、明確協助執行的具體內容

一般情況下，依據最高人民法院《關于行政機關根據法院的協助執行通知書實施的行政行為是否屬于人民法院行政訴訟受案范圍的批復》和國務院法制辦公室對甘肅省人民政府法制辦公室《關于行政機關根據司法機關的協助執行通知作出的行政行為是否屬于行政復議范圍的請示》的復函，工商機關協助法院執行轉讓股權的行為不屬于行政訴訟或行政復議的受理范圍。然而，上述規范性文件同時指出，在行政機關擴大協助執行范圍或違法采取措施造成當事人損失的情況下，該執行行為就可以被訴訟或者復議。

具體到本案，法院起初送達的協助執行通知書中只是要求把A公司股東黃某和王某的股權轉讓給股東張某，其依據的法院判決結果也未明確具體股權比例和出資額。因此，在實際操作過程中，工商機關與法院進行溝通協調，行使對司法部門的建議權，使法院通過裁定的方式補正判決內容，重新簽發協助執行通知書，明確執行范圍和執行措施。

筆者認為，工商機關應對人民法院生效的判決書和協助執行通知書的內容是否明確股權比例和出資額等問題進行必要審查，避免在判決生效后因被執行股權出現增資、減資、變更等變化導致執行錯誤，有效降低執行風險。

三、慎重選擇協助執行的處理方法

工商機關是否協助法院執行股權轉讓會產生不同的法律后果。筆者認為，在沒有明文規定如何操作的情況下，應當分析比較不同行為的法律后果，選擇較為穩妥的處理方法。

1.按照有關規定，書面要求企業申請變更；企業怠于申請的，對其處罰但不直接核準變更。如果工商機關采取這種處理方法，有可能被法院依據《民事訴訟法》第一百零三條和第一百零四條的規定對工商機關處以30萬元以下罰款或者對主要負責人及直接責任人員予以拘留。在此期間發生的股權受讓人的損失（如股權被變更或股權價值減損等），股權受讓人可以以不履行法定職責為由要求工商機關賠償。

2.按照有關規定，書面要求企業申請變更；企業怠于申請的，對其處罰后直接核準變更或不處罰直接核準變更。

如果工商機關采取這種處理方法，如前所述，該行為不屬于行政訴訟或行政復議的受理范圍。工商機關的審查不是實體審查，依據最高人民法院與國家工商總局等部門聯合出臺的《關于建立和完善執行聯動機制若干問題的意見》第二十條的規定，在協助執行工作中，工商部門對法院的判決和協助執行通知書中的內容不進行實體審查。如果由于法院的原因造成執行錯誤，給被執行人造成損失，可以執行回轉；不能執行回轉的，由法院承擔賠償責任。

值得注意的是，根據最高人民法院辦公廳《關于房地產管理部門協助人民法院執行造成轉移登記錯誤，人民法院對當事人提起的行政訴訟的受理及賠償責任問題的復函》（法辦〔2006〕610號）的規定，國土資源、房地產管理部門在協助人民法院執行土地使用權、房屋時，不對生效法律文書和協助執行通知書進行實體審查。國土資源、房地產管理部門認為人民法院查封、預查封或者處理的土地、房屋權屬錯誤的，可以向人民法院提出審查建議，但不應當停止辦理協助執行事項。

參照這一規定，工商機關在協助執行時，可以書面告知公司股東。公司股東提出質疑的，工商機關可以向法院提出審查建議，從而體現行政行為的合理性。綜上所述，筆者認為選擇第二種執行方式風險更小。

四、協助執行的其他問題

在本案中，股權受讓方張某是A公司法定代表人，有營業執照和公章，可以按要求提交材料。如果本案申請強制執行的是未持有營業執照和公章的股東，在企業（其他股東）不配合的情況下無法提交上述材料，此時應當如何處理呢？筆者認為，如果受讓方因企業不配合而不能提供上述材料的，工商機關可以對企業作出處罰，企業仍不申請變更的，直接核準變更或者不經處罰直接核準變更。

在實際工作中，應準確把握“依申請”的形式要件，不能因行政相對人是企業，就認為依申請只能是依企業的申請。股權受讓人正是因企業不配合才不能提供相應材料，無法實現判決結果，才申請法院強制執行。也就是說，恰恰是因為企業（或其他股東）不配合，法院才需要工商機關協助法院執行股權轉讓。

如果把股權受讓人的申請或者說是法院的協助執行通知書看做“申請”，則可以在不違背《行政許可法》原則的基礎上協助執行，工商機關的執行行為也就成了司法權的延伸。這正符合最高人民法院和國務院法制辦公室對行政機關協助人民法院執行行為不屬于訴訟或復議范圍的答復精神。

此外，工商機關書面要求企業申請變更，應當限定企業的申請期限。參考《公司登記管理條例》第三十五條的規定，這個限期最長應該不超過30日。

第二篇：股權轉讓問題

轉讓股權問題（100個）

一、什么是股權？

答：指公司股東依法享有資產收益、參與重大決策和選擇管理者等權利。

二、什么是股權轉讓？

答：

1、股東依法將其合法持有的股權在股東之間相互轉讓或向股東以外的人轉讓的商事行為。

2、股權轉讓要遵守《公司法》等法律法規的規定。

3、股東向股東以外的人轉讓股權時其他股東有優先購買權；

4、公司章程（有限責任）可以對股東自愿轉讓股權另行規定，這時股權轉讓程序以約定為準。（公司法第七十二條）

三、什么是股權直接轉讓？

答：指股權出讓人將屬于自己的股權依法直接轉讓給受讓人的行為。

四、什么是股權間接轉讓？

答：指依照法律強制性規定，法院將屬于某人的股權依法轉讓給某債權人，或繼承人依法繼承被繼承人的股權等情況。

五、股東股權轉讓包括那些權利的轉讓？ 答：股權轉讓后，股東基于股東地位而對公司所發生的權利義務關系全部同時移轉于受讓人，受讓人因此成為公司的股東，取得股東權。因此股權轉讓所包括的權利是股東權的全部內容：比如1.發給股票或其他股權證明請求權；2.股份轉讓權；3.股息紅利分配請求權：4.股東會臨時召集請求權或自行召集權；5.出席股東會并行使表決權；6.對公司財務的監督檢查權；7.公司章程和股東大會記錄的查閱權；8.股東優先認購權；9.公司剩余財產分配權；10.股東權利損害救濟權；11.公司重整申請權；12.對公司經營的建議與質詢權等。

六、股權的各項權利可以分開轉讓嗎？

答：不能。股權的實質是基于股東身份而對公司享有的一種綜合性權利。股權的轉讓即是股東身份的轉讓，股東權利內容中的各項權利不能分開轉讓，在實踐操作上也無法實現。

七、股權轉讓時是否可以保留分紅權不轉讓？

答：不能。股權是股東對公司享有的權利，其任何一項權利內容都必須基于股東身份而行使。股權轉讓保留分紅權的約定對公司是不發生效力的。

八、什么是股東資格？

答：股東資格指相關人擁有股東身份、享有股東一切權利的資格。股東資格是行使股東權力的基礎。公司法第33條規定“記載于股東名冊的股東，可以依股東名冊主張行使股東權利”，確立了取得股東資格的基本標準。

九、股東資格如何取得？

答：股東資格可以由以下幾種方式取得：（1）、出資設立公司取得；（2）、受讓股份取得；（3）、接受質押后依照約定取得；（4）、繼承取得；（5）、接受贈與取得；（6）、法院強制執行債權取得等；在一般情形下股東資格的取得就等于股東身份的取得。但特殊情況下，比如公司章程有特別限制性約定，取得股東資格不等于就一定取得股東身份，要經過一定程序后才能最終確定。

十、如何界定取得股東資格的時間界限？ 答：（1）、根據股權轉讓合同約定；（2）根據公司《章程》規定；（3）根據法律規定，比如繼承、贈與等；（4）法院判決或執行決定；

十一、股權轉讓與股份轉讓有何不同? 答：股權轉讓是指公司股東依法將自己的股份讓渡給他人，使他人成為公司股東的民事法律行為。股權轉讓是股東行使股權經常而普遍的方式，我國《公司法》規定股東有權通過法定方式轉讓其全部出資或者部分出資。股權轉讓包括有限責任公司的股權轉讓和股份有限公司的股權轉讓。

股份轉讓一般特指股份有限公司的股權轉讓。

十二、股權轉讓與轉讓出資有何不同? 答：轉讓出資其實也是股權轉讓，來源于老公司法第三十五條：“股東之間可以相互轉讓其全部出資或者部分出資。股東向股東以外的人轉讓其出資時，必須經全體股東過半數同意；不同意轉讓的股東應當購買該轉讓的出資，如果不購買該轉讓的出資，視為同意轉讓。經股東同意轉讓的出資，在同等條件下，其他股東對該出資有優先購買權。第三十六條：”股東依法轉讓其出資后，由公司將受讓人的姓名或者名稱、住所以及受讓的出資額記載于股東名冊。”所以轉讓出資與股權轉讓其實是一樣的。

十三、股權轉讓、出資轉讓、股份轉讓、股本轉讓有何異同？

答:

1、股權轉讓，是法學界和經濟領域熟知并認可的有限責任公司和股份有限公司股東轉讓所持有的公司股權或股份的行為。

2、股份轉讓，一般是就股份有限公司而言的，因為只有股份有限公司才劃分為等額股份，股權轉讓就是相應股份的轉讓。

3、出資轉讓其實也是股權轉讓，來源于老公司法第三十五條：

股東之間可以相互轉讓其全部出資或者部分出資。該條規定的本意就是針對公司股權轉讓的，只是在表述上容易讓人誤解。修改后的新公司法修正了這一點。

4、股本轉讓，這個概念在實踐中用的較少，是民間對股權轉讓的稱謂，本質和本意還是股權轉讓，工商局也是按照股權轉讓來進行變更登記的，《公司登記管理條例》根本就沒有股本轉讓的登記事項；股本在財務上是針對股份有限公司而言的，股份轉讓也是針對股份有限公司而言的，《公司法》（新）對于股份有限公司股份轉讓專章進行了規定；只有股份有限公司才設總股本，并劃分為等額股份，有限公司的股東是按照出資比例來享有股權的。

十四、股權轉讓協議的主體如何確定？

答：股權轉讓協議的主體有兩個，一是具有股東資格的公司股東，是轉讓人。一是符合法定條件的股權受讓人。

十五、股權轉讓協議由誰簽署？

答：由公司出讓股權的股東和股權轉讓的受讓人簽署。

十六、股權轉讓并辦理股東變更登記后原股東是否有權主張轉讓之前的利潤分紅？

答：不能。股權轉讓并辦理股東變更登記后，原股東即喪失股東資格，不得主張包括分紅權在內的任何股東權利。但在股權轉讓合同中另有約定的除外。

十七、股東喪失股東資格后是否有權提起盈余分配權的訴訟？

答：盈余分配權是股東權的一項內容，只能由股東行使。股東喪失股東資格后，即不能享有盈余分配權及其請求權。但是對其股東資格續承期間尚未了結的債權債務和尚未分配的盈余，作為原股東仍享有其“股東”的權利，在訴訟時效內有權提起訴訟。

十八、公司可以回購公司股東的股權嗎？ 答:公司只能在特定情況下收購股東的股權。

對于有限責任公司，有下列情形之一的，對股東會該項決議投反對票的股東可以請求公司按照合理的價格收購其股權：

（一）公司連續五年不向股東分配利潤，而公司該五年連續盈利，并且符合本法規定的分配利潤條件的；

（二）公司合并、分立、轉讓主要財產的；

（三）公司章程規定的營業期限屆滿或者章程規定的其他解散事由出現，股東會會議通過決議修改章程使公司存續的。

自股東會會議決議通過之日起六十日內，股東與公司不能達成股權收購協議的，股東可以自股東會會議決議通過之日起九十日內向人民法院提起訴訟。（公司法第75條）

對于股份有限公司而言，公司不得收購本公司股份。但是，有下列情形之一的除外：

（一）減少公司注冊資本；

（二）與持有本公司股份的其他公司合并；

（三）將股份獎勵給本公司職工；

（四）股東因對股東大會作出的公司合并、分立決議持異議，要求公司收購其股份的。公司因前款第（一）項至第（三）項的原因收購本公司股份的，應當經股東大會決議。公司依照前款規定收購本公司股份后，屬于第（一）項情形的，應當自收購之日起十日內注銷；屬于第（二）項、第（四）項情形的，應當在六個月內轉讓或者注銷。公司依照第一款第（三）項規定收購的本公司股份，不得超過本公司已發行股份總額的百分之五；用于收購的資金應當從公司的稅后利潤中支出；所收購的股份應當在一年內轉讓給職工。另外，公司不得接受本公司的股票作為質押權的標的。

十九、公司股東可以退股嗎？

答：不能。公司成立后，股東不能退股只能依法轉讓。只有在幾種法定情況下，股東可以請求公司收購其股權。（公司法第75條）但這不屬于退股，是特定意義的轉讓股權。

二十、以無形資產出資的股東的股權可以轉讓嗎？

答：可以。股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產權、土地使用權等可以用貨幣估價并可以依法轉讓的非貨幣財產作價出資；但是，法律、行政法規規定不得作為出資的財產除外。（公司法第27條第1款）不論以何種方式出資，股東的股權在本質上都是相同的。因此，以無形資產出資的股東的股權也可以轉讓。

二十一、公司章程可以限制股權轉讓嗎？

答：有限責任公司的章程可以限制股權轉讓，但不得違反法律強制規定（公司法第72條）。股份有限公司的章程不可以做出限制性規定。

二十二、公司章程可以規定股權轉讓的方法嗎？ 答：有限責任公司的章程可以在不違反公司法基本原則情況下規定本公司股權轉讓的方法（公司法第72條）。股份有限公司的章程不可以自行特別約定，而且股份有限公司的股權轉讓應當在依法設立的證券交易場所進行或者按照國務院規定的其他方式進行。（公司法第139條）二

十三、公司現有股東之間可以自由轉讓股權嗎？

答：有限責任公司股東之間可以依公司法規定自由轉讓股權。股份有限公司的股東間進行股權轉讓應當在依法設立的證券交易場所進行或者按照國務院規定的其他方式進行。二

十四、有限責任公司股東如何行使股權轉讓優先購買權？

答：有限責任公司：

1、經其它股東半數以上同意，股東向股東以外的人轉讓股權時。

2、同等條件下，其他股東可以向出讓人主張優先購買權。

3、兩個以上股東主張行使優先購買權的，協商確定各自的購買比例。

4、協商不成的，按照轉讓時各自的出資比例行使優先購買權。（注：不向外轉讓股權時不存在股東優先權問題）二

十五、股權轉讓有哪些程序？

答：有限責任公司股權轉讓的簡易程序有：股東向非股東轉讓股權的，須先履行股東同意程序：（1）轉讓股東書面通知其他股東征求同意（2）在受通知30內不答復者，視為同意（3）不同意的股東應購買，否則視為同意（4）最終必須取得其他股東過半數同意。股東之間轉讓股權的，無須履行上述程序。

股權轉讓的具體程序可以包括：

一、召開公司股東大會，研究股權出售和收購股權的可行性，分析出售和收購股權的目的是否符合公司的戰略發展，并對收購方的經濟實力經營能力進行分析，嚴格按照公司法的規定程序進行操作。

二、聘請律師進行律師盡職調查。

三、出讓和受讓雙方進行實質性的協商和談判。

四、出讓方（國有、集體）企業向上級主管部門提出股權轉讓申請，并經上級主管部門批準。

五、評估、驗資（私營有限公司也可以協商確定股權轉讓價格）。

六、出讓的股權屬于國有企業或國有獨資有限公司的，需到國有資產辦進行立項、確認，然后再到資產評估事務所進行評估。其他類型企業可直接到會計事務所對變更后的資本進行驗資。

七、出讓方召開職工大會或股東大會。集體企業性質的企業需召開職工大會或職工代表大會，按《工會法》條例形成職代會決議。有限公司性質的需召開股東（部分）大會，并形成股東大會決議，按照公司章程規定的程序和表決方法通過并形成書面的股東會決議。

八、股權變動的公司需召開股東大會，并形成決議。

九、出讓方和受讓方簽定股權轉讓合同或股權轉讓協議。

十、由產權交易中心審理合同及附件，并辦理交割手續（私營有限公司可不需要）。

十一、到有關部門（工商局）辦理變更、登記等手續。二

十六、辦理股權轉讓工商變更登記所需提交的文件資料有哪些？ 答：辦理股權轉讓工商變更登記需提交的文件資料 ：

1)出讓方企業同意股權轉讓的股東會或董事會決議（出讓方是國有企業向上級主管部門提出股權轉讓申請書及主管部門批復以及產權交易機構的掛牌摘牌的相關證明文件）； 2)受讓方企業同意受讓股權的股東會或董事會決議； 3)股權轉讓協議書；

4)股權變動的公司股東會或董事會同意股權轉讓的決議；

5)股權變動的公司股東會和董事會任免董事、監事及法定代表人（如有變動）的決議； 6)股權變動公司法定代表人簽署的《企業變更登記申請書》； 內含《企業變更(改制)登記申請表》、《變更后單位投資者（單位股東、發起人）名錄》、《變更后自然人股東（發起人）、個人獨資企業投資人、合伙企業合伙人名錄》、《變更后投資者注冊資本（注冊資金、出資額）繳付情況》、《企業法定代表人登記表》、《董事會成員、經理、監事任職證明》、《企業住所證明》等表格

7)公司法定代表人簽署的《指定（委托）書》及被委托人的身份證復印件； 8)章程修正案或修改后的公司章程 ； 9)驗資報告或評估報告； 出讓方、受讓方及股權變動公司營業執照副本復印件或身份證復印件； 11 新股東法人資格證明或自然人身份證明

二十七、公司可以代表股東與受讓方簽署股權轉讓協議嗎? 答：不可以。股權轉讓協議由股東本人與受讓方簽署，而不得由公司作為代表簽署。二

十八、公司董事長、監事有權代表股東與受讓方簽署股權轉讓協議嗎? 答：不可以。股權轉讓協議由股東本人與受讓方簽署，而不得由公司及公司任何其他管理人員代簽。

二十九、股權轉讓協議何時生效？

答：根據《合同法》第四十四條第一款的規定，股權轉讓合同自成立時生效。但股權轉讓合同的生效并不當然等同于股權轉讓生效，對股權轉讓的雙方發生效力。股權轉讓合同的生效是指對合同當事人產生法律約束力的問題，股權轉讓的生效是指股權何時發生轉移，即受讓方何時取得股東身份的問題，所以，必須關注股權轉讓協議簽訂后的適當履行問題。三

十、股權轉讓協議以工商登記為生效條件嗎? 答：不以登記為生效條件。根據《合同法》第四十四條第一款的規定，股權轉讓合同自成立時生效，對股權轉讓的雙方發生法律效力。但股權轉讓合同的生效并不當然等同于股權轉讓生效。股權轉讓合同的生效是指對合同當事人產生法律約束力的問題，股權轉讓的生效是指股權何時發生轉移，即受讓方何時取得股東身份的問題，所以，必須關注股權轉讓協議簽訂后的適當履行問題。

三

十一、股權轉讓協議何時生效？

答：根據《合同法》第四十四條第一款的規定，股權轉讓合同自成立時生效，對股權轉讓的雙方發生法律效力。

三

十二、股權轉讓協議與股權轉讓合同有何不同？ 答：沒有不同。因為協議也可以稱為合同。三

十三、股權轉讓與股權收購有何異同？

答：二者實質一樣，因相對人不同，而有不同的稱謂。以股東的角度而言，股權轉讓是股東將其股權轉讓于受讓人。以受讓人的角度而言，即是受讓人向股東收購其股權。但“股權收購”一詞常用來描述某上市股份有限公司通過證券市場收購其他上市股份有限公司流通股或公開要約收購其他上市股份有限公司股權這樣一種行為。

三

十四、股權轉讓必須要辦理工商變更登記嗎？

答：是的。股權轉讓意味著公司股東的變更，而股東的變更是公司工商變更登記規定的項目之一。（《公司登記管理條例》第35條）

如果股權轉讓后不依法辦理變更登記手續將不能對抗善意第三人。股東權利將得不到法律保護。

三

十五、股權轉讓沒有辦理工商變更登記怎么辦？

答：應當盡快申請辦理工商變更登記。《公司登記管理條例》第35條有限責任公司股東轉讓股權的，應當自轉讓股權之日起30日內申請變更登記，并應當提交新股東的主體資格證明或者自然人身份證明。《公司登記管理條例》第73條公司登記事項發生變更時，未依照本條例規定辦理有關變更登記的，由公司登記機關責令限期登記；逾期不登記的，處以1萬元以上10萬元以下的罰款。

三

十六、股權轉讓后公司或轉讓方不予辦理工商變更登記怎么辦

答：當事人有權根據《公司法》第33條的規定要求公司進行股東名冊變更。股權轉讓方和受讓方均可以公司為被告提起辦理轉讓手續請求之訴。如果股權轉讓合同中約定轉讓方有協助義務而轉讓方不予協助的，受讓方可以將轉讓方和公司作為共同被告。三

十七、股權轉讓后應該辦理何種變更登記？

答：應當辦理股東變更登記（公司法第33條，公司登記管理條例第35條）三

十八、股東變更、注冊資金變更、實收資本變更有何異同？

答：股東變更是指某一股權的持有人發生了變更而不涉及到公司的注冊資金及實際資本的變動。（公司登記管理條例第35條）注冊資金變更是指公司因股東會決議增資減資而使登記于登記機關的公司注冊資本的數額發生了變動，向登記機關申請進行變更登記的行為。（公司登記管理條例第31條）實收資本變更是指公司因有分期繳納出資等情況而發生實收資本變動，向登記機關申請進行變更登記的行為。（公司登記管理條例第32條）三

十九、股權轉讓協議包括哪些內容? 答：

一、轉讓方與受讓方的名稱、住所、法定代表人的姓名、職務、國籍等。

二、公司簡況及股權結構。

三、轉讓方的告知義務。

四、股權轉讓的份額，股權轉讓價款及支付方式。

五、股權轉讓的交割期限及方式。

六、股東身份的取得時間約定。

七、股權轉讓變更登記約定，實際交接手續約定。

八、股權轉讓前后公司債權債務約定。

九、股權轉讓的權利義務約定。

十、違約責任。

十一、適用法律爭議解決。

十二、通知義務、聯系方式約定。

十三、協議的變更、解除約定。

十四、協議的簽署、生效。

十五、訂立時間、地點。四

十、股權轉讓價格如何確定？

答：在股東自愿轉讓股權的情況下，在不損害國家和第三人及公司和其它股東的合法權益的條件下，一般由轉讓雙方協商確定轉讓價格，實踐中有以下幾種方法供確定價格時參考：（１）將股東出資時股權的價格作為轉讓價格；（２）將公司凈資產額作為轉讓價格；（３）將審計、評估價格作為轉讓價格；（４）將拍賣、變賣價作為轉讓價格；也有采用其他方法來確定轉讓價格的。

四

十一、公司未分紅時股權轉讓價格如何確定？

答：在股東自愿轉讓股權的情況下，在不損害國家和第三人及公司和其它股東的合法權益的條件下，一般由轉讓雙方協商確定一個基準價格，實踐中有以下幾種方法供參考：（１）將股東出資時股權的價格作為轉讓價格；（２）將公司凈資產額作為轉讓價格；（３）將審計、評估價格作為轉讓價格；（４）將拍賣、變賣價作為轉讓價格；也有采用其他方法來確定轉讓價格的。在確定基準價格后，可根據未分紅的有關情況（如持股期限，分紅時間等）在基準價格上雙方協商上浮一定的比例。

四

十二、股權轉讓的對價是支付給公司還是出讓方？

答：支付給出讓方。股權轉讓是發生于轉讓雙方之間的一種具有財產權內容的權利變動，轉讓對價的支付也是在轉讓雙方之間。

四

十三、股權轉讓時公司資產會發生變化嗎？

答：不會。股權轉讓不涉及公司注冊資本、實收資本及對外負債等資產狀況的變化。四

十四、股權轉讓時公司注冊資金會發生變化嗎？ 答：不會。

四

十五、股權轉讓時公司實收資本會發生變化嗎？ 答:不會。

四

十六、受讓方未按時支付股權轉讓價款怎么辦？

答：若在轉讓協議中規定有延期支付的違約處理條款，轉讓方可請求受讓方及時支付轉讓價款并支付違約金、滯納金等，或者向人民法院請求強制執行。

四

十七、股權轉讓的價格一定要與相應的出資額相一致嗎？

答：不一定。股權轉讓價格確定的原則是在不損害國家和第三人及公司和其它股東的合法權益的條件下，由轉讓雙方協商確定。與相應的出資額相一致是確定轉讓價格的參考方法之一。四

十八、股權轉讓的價格一定要與注冊資金相一致嗎？

答：不一定。股權轉讓價格確定的原則是在不損害國家和第三人及公司和其它股東的合法權益的條件下，由轉讓雙方協商確定。與注冊資金相一致是確定轉讓價格的參考方法之一 四

十九、股權轉讓的受讓方能否以公司資產來向出讓方支付股權轉讓價款？

答：不能。受讓方只能以屬于自己的財產支付股權轉讓價款，而公司資產的所有權屬于公司（公司法第3條）。但雙方公司進行股權交換時則另當別論。

五

十、沒有約定股權轉讓價格的股權轉讓協議是否有效？

答：轉讓價格是股權轉讓協議的實質性條款，沒有約定股權轉讓價格的協議因缺乏主要條款而無效。但雙方協商補充條款的或特別約定的比如：贈與等，則該協議仍然有效。

五

十一、股東會決議能否代替股權轉讓協議？答：不能。股東會決議的作用是同意或確認股權轉讓協議對公司的效力，其本身不能代替股權轉讓協議。轉讓協議（合同）約定如何履行和交付股權等詳細內容，是股東會決議不可代替的。五

十二、股東能否代替其他股東簽署股權轉讓協議？

答：不能。股權轉讓協議由公司股東和股權轉讓的受讓人簽署，不能由其它股東代簽，但受股東特別授權委托的除外。

五

十三、實際投資者能否代替注冊股東簽署股權轉讓協議？

答：不能。實際投資者與注冊股東是一種內部法律關系，實際投資者不能以股東名義對外行使權利，任何外部法律關系的成立，都必須以注冊股東的名義進行。

五

十四、實際投資者能否以自己的名義與受讓方簽署股權轉讓協議？

答：可以，但這種轉讓協議不能直接對公司發生效力，必須要有公司的注冊股東配合簽定相應的股權轉讓協議。如遇爭議，則首先要確立實際投資人的股東地位后才能使股權轉讓協議有效。

五

十五、股權轉讓涉及章程變更的一定要三分之二以上（表決權）的股東通過嗎？

答：不要。在股權協議轉讓和由法院強制轉讓的情況下，應當注銷原股東的出資證明書，向新股東簽發出資證明書，并相應修改公司章程和股東名冊中有關股東及其出資額的記載，對公司章程的該項修改不需再由股東會表決。（公司法第74條）

五

十六、股東會通過同意股權轉讓的協議但事后原股東反悔不簽署股權轉讓協議怎么辦? 答：視為股權轉讓協議沒有成立。但如果造成擬股權受讓方實際損失的，可追究反悔方締約過失責任。

五

十七、股東在同意股權轉讓的股東會決議上簽字并且接受了受讓人的股權轉讓價格款、受讓人也實際接受并實際管理公司但部分股東提出反悔并阻撓辦理工商變更登記怎么辦? 答：股權轉讓合同生效后，因辦理有關股權變更登記而產生的糾紛，根據股權轉讓協議取得股東資格的股權受讓人可以原告身份，以有義務辦理公司登記變更的公司和提出反悔并阻撓登記的股東為共同被告，向人民法院提起訴訟。五

十八、要求撤銷股東會決議是否有期限規定? 答：申請期限應自決議作出之日起六十日內（公司法第22條第2款）五

十九、股東要求確認股東會決議無效有期限的限制嗎? 答：應在股東會決議做出之日起兩年內向法院提出確認之訴。公司法第22條第1款未規定股東行使權利的期限，但股東向法院起訴要求確認股東決議無效應適用有關民事訴訟時效的規定，即在知道自己權利被侵害之日起兩年內提出訴訟請求。

六

十、股權轉讓的出讓人可以委托公司在與受讓方的股權轉讓合同上簽字嗎? 答：可以。出讓人在對公司進行的委托的情況下，公司以出讓人的代理人的名義與受讓方訂立合同是有效的。六十一、一個有限公司的48個股東與受讓方簽署了一份股權轉讓合同，也全部接受了股權轉讓的價款，但尚未辦理工商變更登記，現在部分股東反悔，提出該合同無效可以嗎?仍然同意股權轉讓的股東的股權轉讓合同有效嗎? 答：合同自成立時生效（合同法第44條），股權轉讓協議并不以工商變更登記為生效要件（公司法第72條），因此，經合法程序簽署的股權轉讓合同已經生效，股東的反悔并不構成其無效，仍同意股權轉讓的股東的轉讓合同當然有效。

六

十二、涉及118人的股權轉讓合同簽署時如何簽字？可以另附名單作為合同簽署嗎? 答：應當由每一個人都簽字，合同才能成立。另附名單不是合同當事人的有效的意思表示，因而不能以另附名單作為合同簽署。但是，另附名單作為整個合同一部分的除外。六

十三、有些地方特批的有限責任公司股東超過50人，并且進行了工商登記，這樣的公司是否合法？ 答：不合法。（公司法第23條、第24條）但應變更股東超過的除外。六

十四、多個股東的股權轉讓合同可以在一個合同上簽署還是分別與受讓方一對一的單獨簽署呢? 答：可以。法律對此種情況并無限制性規定，只要多個股東同意合同的內容和簽署形式，是可以在一個合同上簽署的。

六

十五、股權轉讓可以約定公司的債權債務由誰承擔嗎? 答：可以約定。但債權債務的概括轉移應取得相對一方的同意方能生效。（合同法第88條）六

十六、出資沒有實際到位、或者到位后抽逃資金的股東可以進行股權轉讓嗎? 答：可以。因為出資沒有實際到位、或者到位后抽逃出資的股東也具有股東資格。（公司法第33條第2款）股東轉讓其股權是股東權內容之一，凡具有股東資格的股東都可行使該項權利。但該出資沒有實際到位、或者到位后抽逃的股東在轉讓股權后仍應對公司或債權人承擔補足出資的責任。

六十七.股權轉讓的受讓方有義務補足原股東沒有交付到位的注冊資金嗎? 答：如果受讓方在受讓股權時不知原股東有此情況，則不應承擔補足責任；如果已經知道，則應承擔補足責任。六

十八、公司有權要求股東把股權轉讓的受讓款用于補足該股東未實際出資到位的注冊資金嗎? 答：有權。股權轉讓的受讓款屬于股東個人所有，但公司可以要求股東以特定財產履行補足出資的義務。其他股東也可以依據公司章程約定追究該股東的違約責任或公司的債權人要求明知存在瑕疵的股權受讓人和出讓人連帶承擔補足股金的責任。

六

十九、股權轉讓時受讓方支付的股權轉讓價應該支付給公司還是支付給股權出讓的股東？ 答：股權轉讓的主體是出讓人和受讓人雙方。股權轉讓時，受讓方應將支付的股權轉讓價支付給出讓股權的股東，而非公司。

七

十、辦理股權轉讓變更登記時新股東還要出資驗資嗎? 答：不需要。

七

十一、股權轉讓后新股東會決議何時召開？股權轉讓時必須由股東本人簽字嗎? 答：

1、在股權轉讓生效后，新股東會議就可以召開。

2、股權轉讓時一般情況下必須有股東本人簽字，但是如果該股東書面委托其他人的，受委托人在受委托范圍內可以代替簽字。七

十二、股權轉讓時股東可以委托他人簽字嗎? 答：可以。股權轉讓也是一種民事行為，可以由他人代理。（民法通則第63條）七

十三、有限責任公司的注冊資金不夠公司經營規模需要時怎么辦？

答：可以增加公司注冊資金。但關于增資的股東會決議需經代表三分之二以上表決權的股東通過。（公司法44條第二款）

七

十四、股權轉讓后，新股東發現公司缺少經營資金時怎么辦？

答：應先查明是否有股東抽逃出資或股東資金沒有到位，如果不是，可以通過其他融資手段籌集資金。或者要求召開股東會，經代表三分之二以上表決權的股東通過決議后增加公司注冊資金。

七

十五、注冊資金與股東對公司的實際到位資金有何異同？

答：有限責任公司的注冊資本為在公司登記機關登記的全體股東認繳的出資額。由于公司法規定股東可以分期繳納出資，因此股東對公司的實際投資額可能小于注冊資本，但投資總額可能大于注冊資本。但不管怎樣情況，公司股東只在注冊資本范圍內承擔有限責任。七

十六、股東會決議表決簽字通過后可以反悔嗎？

答：不可以。（民法通則第4條，合同法第6條）。七

十七、股東會決議通過后部分股東不執行怎么辦？

答：如果屬于股權轉讓性質并已經實際交付股權的，可以向法院提起訴訟，請求對該部分股權強制執行公司登記手續或要求該部分股東賠償因不執行股東會決議而導致的經濟損失。七

十八、股權轉讓時轉讓股東已經全部接收了受讓方的股權轉讓價款可以視為股權轉讓合同已經實際履行了嗎？

答：不能。股權轉讓的過程還包括公司變更股東名冊，及在公司登記機關進行變更登記。轉讓股東有義務配合完成這些工作。

七

十九、股權轉讓時出讓股東已經全部接收了受讓方的股權轉讓價款并進行了公司財務、管理等項交接但工商變更登記前可以視為股權轉讓合同已經實際履行了嗎？

答：協助進行工商變更登記是轉讓合同義務的一部分，但并非主要義務。在出讓股東已經全部接收了受讓方的股權轉讓價款并進行了公司財務、管理等項交接后，可認為合同已經實際履行。受讓方可以要求公司或出讓人協助辦理工商登記手續，如果受阻可以以公司或出讓人為被告或共同被告向法院提起訴訟。

八

十、公司股權轉讓如何納稅？ 答： 股權轉讓不收營業稅（《轉發財政部 國家稅務總局關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》（京財稅[2003]414號））法人企業股東股權轉讓不會涉及流轉征稅，只涉及對股權轉讓所得的課稅。（《企業所得稅法》第6條）

八

十一、個人股權轉讓如何納稅？ 答：股東個人轉讓股權的應繳納印花稅和個人所得稅。印花稅按轉讓價格乘以萬分之五計算。股權轉讓所得應繳納的個人所得稅＝（股權轉讓收入－取得股權所支付的金額－轉讓過程中所支付的相關合理費用）×20%。（關于原值及費用的確定，納稅人必須提供有關合法有效憑證。）（個人所得稅法第6條第5款，《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第8條第9款）

八

十二、股權轉讓糾紛中，對方聘請的律師來調查時一定要配合嗎？

答：不需要。如果對方律師沒有法院發出的調查令，對其調查可以不予配合。八

十三、股權轉讓糾紛中，對方聘請的律師索要相關資料時一定要提供嗎？ 答：不需要。如果對方律師沒有法院發出的調查令，對其調查行為可以不予配合。八

十四、股權轉讓糾紛中100%保證打贏官司的律師可以聘請嗎？

答：這種承諾是違背律師執業規范的。（《律師執業行為規范(試行)》［2004］律發字第20號第16條）

八

十五、股權轉讓糾紛中要求律師100%保證打贏官司才聘請科學嗎？這樣是否能夠找到專業律師？

答：律師不得承諾案件的判決結果。（《律師執業行為規范(試行)》［2004］律發字第20號第16條）這樣的要求是不科學的，也不能找到專業律師。

八

十六、股權轉讓糾紛中聘請不同的律師案件結果是一樣的嗎？

答：不一樣。因為律師的專業素質和業務能力不同，會導致糾紛案件的結果不同。八

十七、分公司有股權嗎？

答： 答： 有限責任公司的分公司是總公司的分支機構，法律上不獨立承擔民事責任，其擁有的公司財產屬于總公司。而股權是指公司股東對于整個公司財產所占比例及對公司的管理權、經營者選擇權等，所以與分公司不一樣，屬于兩個層面的概念。分公司不能單獨擁有股權。

八

十八、兩人股東公司，其中一人故意躲著不出來，股權轉讓能否進行下去？

答：依據新《公司法》第七十二條規定：“有限責任公司的股東之間可以相互轉讓其全部或者部分股權。股東向股東以外的人轉讓股權，應當經其他股東過半數同意。股東應就其股權轉讓事項書面通知其他股東征求同意，其他股東自接到書面通知之日起滿三十日未答復的，視為同意轉讓。其他股東半數以上不同意轉讓的，不同意的股東應當購買該轉讓的股權；不購買的，視為同意轉讓。”所以當公司股東需對外轉讓自己股權時，首先要征得過半數的股東同意，如果對方故意躲起來說明他有可能不同意轉讓，也可能故意阻止股權的轉讓。在一方故意躲起來不接書面通知情況下，因為《公司法》對“書面通知”送達方式沒有具體規定，怎么界定“其他股東自接到書面通知之日？”在對方躲起來“無法送達”情況下決意轉讓股權的股東，我認為可以尋求法律救濟，要求法院“公告送達”，或其他能夠證明已經將“書面通知”送達其他股東的方法，比如：雙掛號信等。如果其他股東在法定時間段內不答復，即依法視為同意轉讓。另外如果公司章程有特別約定的，只要該約定不違反法律禁止性規定的就可以從約定，從而把股權轉讓進行下去。

八

十九、股東之一死亡后，其繼承人又一時找不到，其股權怎么處理？

答：依據《公司法》第七十六條規定：“自然人股東死亡后，其合法繼承人可以繼承股東資格；但是，公司章程另有規定的除外。”因此如果股東的繼承人一時找不到，不能擅自處理，只能保留其股份留待找到后處理或通過繼承法的司法程序解決。公司章程有規定的，按照規定辦。

九

十、股東分散在外長期聯系不上，其股權是否可以處理？怎么處理？ 答：股東分散在外聯系不上的原因很復雜，如果他即不參加股東會也不委托別人參加（不可抗力除外），只能證明他放棄管理權，不能證明他放棄財產權和分紅的權利。所以一般對其持有的股權其他股東不能擅自處理，只能為其保留股份。如果公司章程有特別規定的，可以按約定辦，但原則是不能故意損害其合法權益。

九

十一、大股東不同意小股東轉讓股權或故意刁難其股權轉讓怎么辦？

答：股權可以依法轉讓是公司法基本原則，依據《公司法》第七十二條規定，大股東如果不同意小股東轉讓股權的，“應當購買該轉讓的股權，不購買的，視為同意轉讓。”如果故意刁難其股權轉讓的，還可以依法起訴至法院，通過司法途徑解決。九

十二、大股東欺壓小股東，即不開股東會又長期不分紅怎么辦？

答：《公司法》第一百四十九條具體列出了董事、高管人員的禁止行為。第三十四條至第四十四條規定了股東權利。依據《公司法》第一百五十條至一百五十三條的規定，掌控公司的大股東如果違反法律、行政法規或者公司章程的規定，損害股東利益的，股東可以向人民法院提起訴訟。因此如遇到大股東欺壓小股東，不開股東會又不分紅，小股東完全可以依法起訴維護自己的合法權益。

九

十三、糾紛股東一方將公司公章分別把持在自己一方不肯交出來又不使用怎么辦？

答：遇到此類公司內部權利糾紛，首先應該依據公司《章程》召開股東大會或臨時股東會議，坐下來好好商量。如果無法召開股東會則可以尋求司法救濟即訴訟解決。重新刻一枚公章不能從根本上解決股東之間的爭議。

九

十四、股東一方即不來開股東會也不愿轉讓股份，使公司運營陷入僵局怎么辦？

答：首先要看這個是大股東還是小股東，如果是小股東不來開股東會會，表示他放棄股東的權利，只要在程序上沒有過錯，一般對公司的運營沒有實質性影響。如果是大股東則要看其是否損害了其他股東的利益和公司利益，一般大股東處在控股地位，不會故意損害自己的利益，如果其故意不參加股東會則有可能使公司運營陷入僵局，此時小股東或其他股東有權利依據《公司法》第四十一條規定，自行召集和主持股東會。如果大股東及他委派的高級管理人員故意損害其他股東利益的，其他股東還可以依《公司法》第一百五十三條規定對其提起訴訟，尋求司法救濟。

九

十五、掛名股東故意侵犯“隱名”股東利益怎么辦？

答：掛名股東如果故意侵犯“隱名股東”利益，作為隱名股東首先要對外界確立其實際“股東”的地位，這種法律風險隱名股東在一開始就應該有所預防，如果沒有特別書面約定的話，就只能通過訴訟解決。

在訴訟前首先要確定以下幾點：同時符合下列3個條件的，可以確認實際出資人（隱名股東）對公司享有股權：

1、有限責任公司半數以上其他股東明知實際出資人出資。如在公司設立時一起簽訂內部協議并實際出資；

2、公司一直認可其以實際股東的身份行使權利的。如已經參加公司股東會議、參與公司股利分配等

3、無其他違背法律法規規定的情形。如外商出資應按外資企業規定進行審批，否則就不能確認為內資公司的股東。

只有具備以上三個條件，才能通過司法救濟維護隱名股東的合法權益。

九

十六、由于個別大股東阻撓，股東會開不起來怎么辦？

答：可以依據《公司法》第四十一條、第一百五十三條規定，尋求司法救濟，或依法轉讓掉自己的股權。

九

十七、小股東雖反對大股東轉讓股權，但是又無能力實現股東的優先購買權怎么辦？

答：有二種辦法：

1、如果大股東侵犯了小股東利益，可以依法起訴。

2、退出公司，對外轉讓掉自己的股權。

九

十八、股東將公司財產和家庭財產混在一起怎么辦？

答：一般有限責任公司的股東如果不能將公司財產和家庭財產明確分開的話，那么在對外承擔債務或責任時，法院就可能“揭開公司的面紗”，判決責任股東承擔“無限責任”，即不認為該公司具有有限責任公司的法人地位。這也是對“濫用”有限責任公司權利的股東的懲罰和對善意的債權人的合理保護。

九

十九、公司分立時股權怎么轉讓？

答：依據《公司法》第一百七十六條、第一百七十七條、第一百八十條規定：公司分立時需對其財產作相應的分割，并在三十日內在報紙上公告。公司分立前的債務由分立后的公司承擔連帶責任。但是，公司在分立前與債權人就債務清償達成的書面協議另有約定的除外。公司分立還應當依法向公司登記機關辦理變更登記。另依據公司法第七十五條規定：公司合并、分立、轉讓主要財產的，對股東會該項決議投反對票的股東可以請求公司按照合理的價格收購其股權。

所以當公司分立時，1、股東可以依據分立協議約定持有股權（財產）和承擔債權債務。

2、但投票反對分立的股東可以請求公司按照合理價格收購其股權。自股東會會議決議通過之日起六十日內，股東與公司不能達成股權收購協議的，股東可以自股東會決議通過起九十日內向法院提起訴訟。

第一百條、小股東利益在公司分立時怎么保護? 答：依據《公司法》第七十五條和第一百四十三條規定，當小股東無力阻止公司通過分立公司的股東會決議時，可以要求公司按照合理的價格收購其股權。如果在六十天內達不成股權收購協議的，股東可以自股東會決議通過起九十日內向法院提起訴訟，以保護自己的合法權益。

第三篇：股權轉讓稅收問題匯總

股權轉讓稅收問題匯總

一、企業所得稅

1、問：企業發生股權轉讓，如何確定轉讓方的股權轉讓所得？ 答：股權轉讓所得是指股權轉讓價減除股權成本價后的差額。股權轉讓價是指股權轉讓人就轉讓的股權所收取的包括現金、非貨幣資產或者權益等形式的金額。如被持股企業有未分配利潤或稅后提存的各項金額等，股權轉讓人隨股權一并轉讓該股東留存收益權的金額，不得從股權轉讓價中扣除。

股權成本價是指股權轉讓人投資入股時向被投資企業實際交付的出資金額，或購買該股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓金額。

2、問：企業發生股權轉讓，如何確定收購方的所得稅計稅基礎？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）的規定，股權收購區分不同條件分別適用一般性稅務處理規定和特殊性稅務處理規定。

1、適用一般性稅務處理規定：企業股權收購、資產收購重組交易，相關交易應按以下規定處理：

（1）被收購方應確認股權、資產轉讓所得或損失。

（2）收購方取得股權或資產的計稅基礎應以公允價值為基礎確定。（3）被收購企業的相關所得稅事項原則上保持不變。

2、適用特殊性稅務處理規定：股權收購，收購企業購買的股權不低于被收購企業全部股權的75%，且收購企業在該股權收購發生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規定處理：（1）被收購企業的股東取得收購企業股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。（2）收購企業取得被收購企業股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。（3）收購企業、被收購企業的原有各項資產和負債的計稅基礎和其他相關所得稅事項保持不變。

即使是特殊性稅務處理，非股權支付額部分也要確認所得。

例如，B公司收購B公司持有100%股權的M公司，A公司持股的計稅基礎為100萬元，M公司股權的公允價值為300萬元，B公司以30萬元現金和定向增發的270萬股權作為支付的對價，假設該項交易符合特殊性稅務處理條件，則稅務處理如下：

（1）A公司收到了價值270萬元的B公司股權以及30萬元現金，其中股權部分不需要確認所得，30萬元非股權支付需要確認所得：股權支付270/300=90%>85%.100%>75%.實現所得=（300-100）×（30÷300）=20萬元。模擬稅收分錄為：借：長期股權投資—B公司90萬元

現金30萬

貸：長期股權投資—A公司100萬元 投資收益 20萬元

即：A公司接受B公司長期股權投資的計稅基礎為90萬元。，（2）B公司取得M公司的計稅基礎為： 模擬稅收分錄：

借：長期股權投資——M公司 120萬元

貸：實收資本 90萬元 現金 30萬元

因此，B公司取得M公司的計稅基礎為120萬元。

可以理解為A公司賣了10% 的股份，收到現金30萬元，然后將剩余的90%股權投資到B公司換取B公司的股份，這樣分解來理解，就比較好理解了，分解理論無處不在。

3、問：居民企業間發生股權轉讓，轉讓收入何時確認？在何時繳納企業所得稅？是在轉讓行為完成時還是在會計末？ 答：《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第三條規定：企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續時，確認收入的實現。

《企業所得稅法》第五十四條規定：企業所得稅分月或者分季預繳。企業應當自月份或者季度終了之日起十五日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款。企業應當自終了之日起五個月內，向稅務機關報送企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。

因此，企業應于轉讓協議生效且完成股權變更手續時，確認收入的實現。應當在當月（季）申報預繳企業所得稅，年終匯算清繳。

4、問：非居民企業發生股權轉讓，以何種幣種計算轉讓所得？

答：非居民企業發生的股權轉讓，根據《國家稅務總局關于加強非居民企業股權轉讓所得企業所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕698號）第四條的規定，在計算股權轉讓所得時，以非居民企業向被轉讓股權的中國居民企業投資時或向原投資方購買該股權時的幣種計算股權轉讓價和股權成本價。如果同一非居民企業存在多次投資的，以首次投入資本時的幣種計算股權轉讓價和股權成本價，以加權平均法計算股權成本價；多次投資時幣種不一致的，則應按照每次投入資本當日的匯率換算成首次投資時的幣種。

5、問：在中國境內未設立機構、場所的非居民企業轉讓境內居民企業股權，轉讓所得的適用稅率是多少？ 答：《中華人民共和國企業所得稅法》第三條、第四條規定，非居民企業在中國境內未設立機構、場所，或雖設立機構、場所但取得的所得與所設機構、場所沒有實際聯系的，則其來源于中國境內獲得的股權轉讓所得應當繳納企業所得稅，適用稅率為20%，同時根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九十一條的規定，減按10%稅率征收。美國某公司2006年1月投資100萬美元，在境內成立外商獨資企業。投資資本到賬當天的美元匯率為8.27。2010年1月，該美國公司將擁有的該外商投資企業股權全部轉讓給中國公司，轉讓價款為827萬人民幣，于2010年1月15日支付。當天美元兌人民幣匯報為6.81人民幣。

827÷6.81=121.44萬 折算為人民幣的股權轉讓所得(121.44-100)*6.81*10%=14.6萬

6、問：非居民企業將股權轉讓給境內企業，應如何申報繳納企業所得稅？

答：非居民企業將股權轉讓給境內企業，如果非居民企業在境內沒有設立機構場所，那么受讓的境內企業（即支付人）為扣繳義務人，非居民企業為納稅人，扣繳義務人應向主管稅務機關申報代扣代繳企業所得稅。

沃達豐轉讓香港中國移動案例繳納預提所得稅21.96億元。

2010年9月8日，醞釀已久的沃達豐出售中國移動(00941,HK)股權一事終于落定，沃達豐是英國的電信業巨頭,也是中移動主要的外資股東之一,持股數量為6.42億股,占中移動總股份的3.2%。8日,沃達豐向國際投行沃達豐以每股79.2港元至80港元的價格(較前一天收市價折讓2.4%至3.4%)配售所持股份，據悉,參與配售的包括高盛、瑞銀、摩根士丹利、匯豐等八家投行。出售所持的中國移動3.2%的股權,交易涉資超過509億港元（66億美元），凈賺超過33億美元。沃達豐對中移動的投資,已經有10年的歷史2000年,沃達豐斥資25億美元,購入中移動2.5%的股份,每股平均作價為48港元,成為當時中資電信運營商迎來的第一個海外投資者。2002年,中移動收購8省資產注入上市公司,沃達豐又斥資7.5億美元

增持,每股平均價為24.7港元。

香港中國移動雖然是注冊在香港的上市公司，但是作為中國政府主導的紅籌股上市公司，已經根據國稅函【2009】82號文件，被認定為“境外注冊中資控股”的居民企業，因此沃達豐轉讓香港中國移動股票，根據《企業所得稅法實施條例》第7條規定，屬于非居民企業來源于中國境內的所得，因此對于該項所得應該繳納預提所得稅。北京市國稅局在國家稅務總局的指導下，2010年10月27日將該筆21.96億元之巨的稅款順利入庫。同時也為將來外資減持“境外注冊中資控股”的紅籌股上市公司開了個好頭。

7、問：股權轉讓雙方均為非居民企業且在境外交易的，被轉讓股權的境內企業在稅收方面有哪些義務？

答：《非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》第五條第（二）款規定：股權轉讓雙方均為非居民企業且在境外交易的，被轉讓股權的境內企業在依法變更稅務登記時，應將股權轉讓合同復印件報送主管稅務機關。同時，《非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》第十五條第（二）款規定：被轉讓股權的境內企業應協助稅務機關向非居民企業征繳稅款。

8、問：發生股權折價轉讓，出讓方的股權轉讓損失如何處理？ 答：《國家稅務總局關于企業股權投資損失所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第6號）規定，企業對外進行權益性投資所發生的損失，在經確認的損失發生，作為企業損失在計算企業應納稅所得額時一次性扣除，并自2010年1月1日起執行。該規定發布以前企業發生的尚未處理的股權投資損失，可以在2010一次性扣除。

9、問：若非居民企業向其關聯方轉讓中國居民企業股權，是否可以按照合同協議價格確定股權轉讓所得？ 答：《國家稅務總局關于加強非居民企業股權轉讓所得企業所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕698號）第七條規定：非居民企業向其關聯方轉讓中國居民企業股權，其轉讓價格不符合獨立交易原則而減少應納稅所得額的，稅務機關有權按照合理方法進行調整。因此，若該合同協議價不符合獨立交易原則，稅務機關將先按照合理方法調整轉讓價格，根據調整后的股權轉讓價格減去股權成本確定股權轉讓所得。

10、凈資產為負的企業股權轉讓的企業所得稅如何計算應納稅所得？ 轉讓方企業所得稅的稅基如何計算？

根據國稅函[2010]79號規定：

三、關于股權轉讓所得確認和計算問題

企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續時，確認收入的實現。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后，為股權轉讓所得。企業在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

國家稅務總局2010年19號公告規定：企業取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現，除另有規定外，均應一次性計入確認收入的計算繳納企業所得稅。本公告自發布之日（2010年10月27日）起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各應納稅所得額計算納稅的，在本公告發布后，對尚未計算納稅的應納稅所得額，應一次性作為本應納稅所得額計算納稅。

《關于納稅人資產重組增值稅問題的公告》國家稅務總局2011年第13號公告

該文件徹底顛覆了國稅函【2002】420號文件和國稅函【2009】585號文件的規定，反映了國家對資產重組稅收政策的支持，意味著日前國務院多次強調的對重組業務給予政策支持，變為了現實。新年伊始資產重組增值稅政策非常給力！該文件如是表述：

納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征

稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。稅函【2002】165號 海南省地方稅務局：

你局《海南省地方稅務局關于海南省金城國有資產經營管理公司轉讓富島化工有限公司全部產權是否征收營業稅問題的請示》（瓊地稅發［2002］9號）收悉。經研究，現批復如下：

根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》及其實施細則的規定，營業稅的征收范圍為有償提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的行為。轉讓企業產權是整體轉讓企業資產、債權、債務及勞動力的行為，其轉讓價格不僅僅是由資產價值決定的，與企業銷售不動產、轉讓無形資產的行為完全不同。因此，轉讓企業產權的行為不屬于營業稅征收范圍，不應征收營業稅。相反的例子：

整體資產出售行為不屬于全部產權轉讓應繳增值稅。國稅函【2005】504號）《關于青海省黃河尼那水電站整體資產出售行為征收流轉稅問題的批復》 青海省地方稅務局：

你局《關于對青海省黃河尼那水電站整體資產出售行為是否征收營業稅的請示》（青地稅發[2004]318號）收悉。經研究，批復如下：

青海省三江股份有限公司將其所屬的黃河尼那水電站整體資產出售給聯合能源集團有限公司，并非整體轉讓企業資產、債權、債務及勞動力，不屬于企業的整體產權交易行為。因此，在青海省黃河尼那水電站整體資產出售過程中，其發生的銷售貨物行為應照章征收增值稅，轉讓土地使用權和銷售不動產的行為應照章征收營業稅。

該文件說明，整體資產出售行為不屬于全部產權轉讓應該繳納增值稅和營業稅。

二、營業稅

股票的買賣收入。營業額為買賣股票的價差收入，即營業額=賣出價－買入價。股票買入價是指購進原價，不得包括購進股票過程中支付的各種費用和稅金。賣出價是指賣出原價，不得扣除賣出過程中支付的任何費用和稅金。

根據《財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》（財稅[2002]191號）規定：

（一）以無形資產、不動產投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。

（二）自2003年1月1日起，對股權轉讓不征收營業稅。

三、契稅

根據規定，在股權轉讓中，單位、個人承受企業股權，企業的土地、房屋權屬不發生轉移，不征契稅；在增資擴股中，對以土地、房屋權屬作價入股或作為出資投入企業的，征收契稅。”

四、印花稅

股權轉讓的征稅問題。目前股權轉讓存在兩種情況：一是在上海、深圳證券交易所交易或托管的企業發生的股權轉讓，對轉讓行為應按證券(股票)交易印花稅3‰的稅率征收證

券(股票)交易印花稅。二是不在上海、深圳證券交易所交易或托管的企發生的股權轉讓，對此轉讓應按1991年9月18日《國家稅務總關于印花稅若干具體問題的解釋和規定的通知》(［91］國稅發1號)文件第十條規定執行，由立據雙方依據協議價格(即所載金額)的萬分之五的稅率計征印花稅。2008年4月，經國務院批準，財政部、國家稅務總局決定，從2008年4月24號起，調整證券（股票）交易印花稅率，由現行千分之三調整為千分之一。即對買賣、繼承、贈予所書立的A股、B股股權轉讓數據，由立據雙方當事人分別按千分之一的稅率繳納證券交易印花稅。

發生的國有股權無償劃轉行為，暫不征收證券交易印花稅。

五、土地增值稅

房地產企業以開發的商品房投資，或者以房地產投入開發企業用于房地產開發，視同轉讓，從2006.7.1日起征收土地增值稅。

其他情形暫不屬于征稅范圍，因為沒有取得收入。

六、個人所得稅

問：職工轉讓公司股份應如何繳納個人所得稅？

如趙先生是一企業職工，他想了解企業改制時購買的股份，購買價低于股票票面價值，現在若轉讓這部分股份，應該如何繳納個人所得稅？

根據個人所得稅法規的有關規定，個人轉讓股權應按“財產轉讓所得”項目依20％的稅率計算繳納個人所得稅。財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額為應納稅所得額。

合理費用，是指納稅人在轉讓財產過程中按有關規定所支付的費用，包括營業稅、城建稅、教育費附加、資產評估費、中介服務費等。而有價證券的財產原值，是指買入時按照規定交納的有關費用。

需要注意的是，在計算繳納的稅款時，必須提供有關合法憑證，對未能提供完整、準確的財產原值合法憑證而不能正確計算財產原值的，主管稅務機關可核定其財產原值。

例如，2007年國美電器宣布，在香港上市的國美電器控股有限公司，通過銀行以委托貸款給獨立第三方的方式，得到大中電器獨家管理與經營權。收購價格為36.5億。大中電器股權持有人張大中透露，正是由于大中電器被國美電器收購，其所持股權進行轉讓，向北京市地稅局一次性繳納個人所得稅達5.6億元，上市公司股東，如果是非限售股轉讓（二級市場），需要進行12萬元以上高收入申報，但是根據財稅字【1998】61號文件，個人轉讓境內上市公司股票轉讓所得繼續免稅。即：目前炒股所得，只申報不征稅。目前二級市場轉讓股票免稅，只針對境內上市公司，對于個人轉讓境外上市公司股票取得所得，應該按照財產轉讓所得繳納個人所得稅。

問：限售股如何繳稅？ 轉讓上市公司限售股股票。

限售股轉讓。上市公司股東，如果是限售股轉讓，根據財稅【2009】167號、財稅【2010】70號文件規定，征收20%個人所得稅。由于2010年1月1日以前，即使轉讓非限售股股權也不征收個人所得稅，因此出現了沸沸揚揚的“陳發樹資金礦業避稅“事件，在這種情況下財稅【2009】167號文件規定自2010年1月1日開始，對大小非解禁轉讓以及其他限售股轉讓征收個人所得稅。

《關于股權激勵有關個人所得稅問題的通知》（國稅函【2009】461號）

主要內容有：

①限制性股票的納稅計算方法。應納稅所得額=（股票登記日股票市價+本批次解禁股票當日市價）÷2×本批次解禁股票份數-被激勵對象實際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數），限制性股票納稅義務發生時間為限制性股票個人所得稅納稅義務發生時間為每一批次限制性股票解禁的日期。

②股票增值權所得納稅計算方法。股票增值權被授權人獲取的收益，是由上市公司根據授權日與行權日股票差價乘以被授權股數，直接向被授權人支付的現金。上市公司應于向股票增值權被授權人兌現時依法扣繳其個人所得稅。被授權人股票增值權應納稅所得額計算公式為：

股票增值權某次行權應納稅所得額=（行權日股票價格－授權日股票價格）×行權股票份數。股票增值權所得的納稅義務發生時間為上市公司向被授權人兌現股票增值權所得的日期。1元轉讓股權所得以使得個人股東變非居民公司股東的稅務處理。《關于個人以專利技術入股及通過轉讓那個專利技術所有權取得股權有關個人所得稅問題的批復》（國稅函【1998】261號）

該文件規定：鑒于香港集康國際有限公司是熊建明在深圳方大建材有限公司改組時為符合《公司法》的有關規定而替代其繼續持有原有股份而成立的，并將其本人持有的深圳方大建材有限公司的全部股份以1元人民幣的價格轉讓給香港集康國際有限公司，該公司并不從事實際生產經營活動的實際情況，可以認定：深圳方大股份有限公司對香港集康國際有限公司派息分紅實際上就是對熊建明派息分紅，因此，熊建明對該項所得承擔繳納個人所得稅的義務。根據個人所得稅法的有關規定，深圳方大股份有限公司向香港集康國際有限公司派息分紅時，應按“利息、股息、紅利所得”應稅項目代扣代繳熊建明應納的個人所得稅。

該案例中，總局認為，香港集康公司取得股息紅利，實際是熊建明取得股息紅利，應該照章征收個人所得稅。該案例是我國早期個人所得稅反避稅的成功案例。

稅收籌劃案例一：

以財稅[2002]191號規定，納稅人對擬準備銷售的不動產或轉讓的無形資產，可以采取先投資入股（本文所指的投資方式均指參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為），然后再進行股權轉讓，即可輕易逃避稅收。比如A公司擬出售新開發的一幢大樓，這幢大樓開發成本及費用總計1000萬元，經評估，市場價格為1800萬元。B公司有意購置這幢大樓用于開辦酒店。正常操作步驟是A公司以市場價格1800萬元銷售這幢大樓，B公司以1800萬元買入。此時，A公司銷售不動產應納的稅金及附加為（不考慮計算土地增值稅、印花稅）：

按“銷售不動產”稅目依5%的稅率計算繳納營業稅1800×5%＝90（萬元）；應納城市維護建設稅90×7%＝6.3（萬元），應納教育費附加90×3%＝2.7（萬元），應納地方教育費

附加90×1%＝0.9（萬元），共計9.9萬元。綜上計算，即A公司銷售該幢大樓需要繳納99.9萬元的營業稅及附加。

但是如果A公司以這幢大樓作價1800萬元投資參與B公司經營，并擁有B公司的一定股權。之后，A公司再把B公司中所擁有的股權以1800萬元的價格轉讓給B公司，用于B公司開辦酒店使用。根據財稅字[2002]191號文件規定：以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔風險的行為，不征收營業稅；對股權轉讓不征收營業稅。因此，A公司轉讓大樓取得銷售收入，通過投資再轉讓股權方式，將應納稅化于無形中，不用繳納銷售不動產的營業稅及附加。

籌劃案例二：

紫金礦業成立之初陳發樹個人并沒有直接持有紫金礦業的股份。隨著紫金礦業謀劃A股上市，陳發樹等人也謀劃直接持有紫金礦業的股份。紫金礦業上市招股說明書披露，2007年2月5日，新華都工程有限責任公司、新華都百貨有限責任公司以每股面值0.1元的價格合計轉讓給陳發樹35888.16萬股紫金礦業股份，陳發樹總計支付轉讓款3588.82萬元。于是，經過股份轉讓，紫金礦業股份就從新華都工程有限責任公司等法人名下轉移到陳發樹個人名下。紫金礦業于2008年4月25日在A股上市，發行價為7.13元/股，陳發樹等自然人股東持有的原始股票的限售期為1年。至2009年4月27日，紫金礦業49.2億股解禁在A股上市流通，當日最低的交易價格也高達9.18元/股。從4月至今，陳發樹幾次減持紫金礦業股份，總計套現已接近40億元。

如果陳發樹出售的2.94億股股票沒有轉讓到其名下，變為自然人股票，仍然通過新華都工程有限責任公司等轉讓，27億元的利潤需要按照25%的企業所得稅稅率計算繳納企業所得稅，稅額超過6.75億元。公司繳納企業所得稅后，稅后利潤分配給自然人股東，自然人股東還要繳納個人所得稅。但陳發樹把法人股票轉讓為自然人股票后出售，不僅6億多元企業所得稅可以分文不繳，潛在的個人所得稅也流失了。

稅收籌劃案例三：

例如，A公司投資M公司的初始投資成本為4000萬元，占M公司股份的40%，B公司出資6000萬元占M公司的60%股份，由于雙方持股比例接近，公司治理屢屢引發矛盾，因此A公司萌生去意，準備將其持有股份全部轉讓給B公司。截止股權轉讓前，M公司的未分配利潤為5000萬元，盈余公積為5000萬元。2009年A公司將其股份作價12000萬元全部轉讓給B公司，股權轉讓完成后，M公司成為A公司的全資子公司。

A公司轉讓方案有四個。

第一種方案。直接轉讓股權。A公司股權轉讓所得=12000-4000=8000萬元。應繳企業所得稅=8000萬×25%=2000（萬元），A公司在M公司享有的未分配利潤、盈余公積份額不能直接扣減。

第二種方案。先分紅后轉讓。M公司先分紅，A公司根據持股比例可以分得5000×40%=2000（萬元），分紅后A公司股權轉讓所得只能是12000萬元-2000萬元=10000（萬元）。A公司分得股息紅利2000萬元免稅，股權轉讓所得=10000-4000=6000（萬元），股權轉讓所得繳納企業所得稅=6000×25%=1500（萬元），比較起第一種方案來，少繳稅500萬元。

第三種方案。先分紅，然后盈余公積轉增資本，再轉讓。M公司先分紅，分紅后A公司股權轉讓收入只能是10000元，由于盈余公積無法分紅，可以采取盈余公積轉增資本的方式，增加股權的計稅基礎從而降低稅負。《公司法》167條規定，分配當年稅后利潤時，應當提取利潤的10%列入公司法定公積金。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的50%以上的，可以不再提取。因此M公司的盈余公積5000萬元，恰恰是注冊資本1億元的50%。《公司法》

169條規定，法定公積金轉為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉增前公司注冊資本的25%。因此，M公司可以2500萬元盈余公積轉增資本，轉股后公司的注冊資本增加至1.25億元，其中A公司的投資成本變為4000+2500×40%=5000（萬元）

因此，A公司股權轉讓所得=10000-5000=5000（萬元），應繳企業所得稅=5000×25%=1250（萬元），比較起第一種方案來，少繳稅750萬元，比較起第二種方案，少繳稅250萬元。

第四種方案。清算性股利。A、B公司商討認為即使按照第三種方案，繳納稅款依然過多，因此決定運用清算性股利來避稅。根據《公司法》35條規定，股東按照實繳的出資比例分取紅利；公司新增資本時，股東有權優先按照實繳的出資比例認繳出資。但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優先認繳出資的除外。即，一般情況下，按照持股比例分紅，但是全體股東也可以約定分紅。

因此，M公司修改公司章程，約定A公司可以優先分紅，公司章程規定，A公司可以優先分紅，直至5000萬元為止，以后公司取得利潤，B公司再進行分紅。因為公司有股息紅利5000萬元，因此約定A公司可以全部分走，A公司分紅5000萬元后，股權轉讓價格變為12000-5000=7000（萬元）

2500萬元盈余公積再轉增資本，轉增后A公司的投資成本變為4000+2500×40%=5000因此，A公司股權轉讓所得=7000-5000=2000（萬元），應繳企業所得稅=2000×25%=500（萬元），比較起第一種方案節稅1500萬元，比較起第二種方案節稅1000萬元，比較起第三種方案節稅750萬元，節稅效果非常明顯。

第四篇：淺析股權轉讓個人所得稅相關問題

淺析股權轉讓個人所得稅相關問題

國家稅務總局于2009年5月28日正式下發文件《國家稅務總局關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》(國稅函[2009]285號)，明確股權轉讓個人所得稅征繳相關問題。這主要是為加強自然人股東股權轉讓所得個人所得稅的征收管理，提高征管質量和效率，堵塞征管漏洞。

文件對個人股權轉讓過程中的涉稅問題作了原則性規定，文件主要內容包括：

“

一、股權交易各方在簽訂股權轉讓協議并完成股權轉讓交易以后至企業變更股權登記之前，負有納稅義務或代扣代繳義務的轉讓方或受讓方，應到主管稅務機關辦理納稅(扣繳)申報，并持稅務機關開具的股權轉讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權變更登記手續。

二、股權交易各方已簽訂股權轉讓協議，但未完成股權轉讓交易的，企業在向工商行政管理部門申請股權變更登記時，應填寫《個人股東變動情況報告表》(表格式樣和聯次由各省地稅機關自行設計)并向主管稅務機關申報。

三、個人股東股權轉讓所得個人所得稅以發生股權變更企業所在地地稅機關為主管稅務機關。

四、稅務機關應加強對股權轉讓所得計稅依據的評估和審核。對扣繳義務人或納稅人申報的股權轉讓所得相關資料應認真審核，判斷股權轉讓行為是否符合獨立交易原則，是否符合合理性經濟行為及實際情況。

對申報的計稅依據明顯偏低(如平價和低價轉讓等)且無正當理由的，主管稅務機關可參照每股凈資產或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產份額核定。

……

六、加強與工商行政管理部門的聯系和協作，定期主動從工商行政管理機關取得股權變更登記信息。”

近年來，隨著市場經濟的發展，個人投資行為在我國越來越普遍，與此同時，個人的股權轉讓也日漸增多。據了解，我國發生的個人股權轉讓數量相當巨大，已經發生的最大股權轉讓繳稅案例，是北京大中電器創建人張大中因把自己所持股權轉讓給國美電器而繳納了5.6億元個人所得稅。

目前，我國對個人轉讓非上市公司股權按“轉讓財產所得”征收20%的個人所得稅，這項政策早已明確。但是，由于大多數納稅人和扣繳義務人對個人股權轉讓的稅收政策還比較陌生，不依法履行納稅義務和扣繳義務的現象比較常見。加之，個人股權轉讓具有偶發性和隱蔽性，轉讓價格又帶有主觀性，稅務機關在稅收管理中存在一定難度。

股權轉讓是指公司股東依法將其持有的公司股份轉讓給他人，使他人成為公司股東的行為，這里的股東包括自然人股東和法人股東。本文結合國稅函[2009]285號文件，僅就自然人股東轉讓股權所得征收個人所得稅的相關內容進行解讀和分析。

一、股權轉讓所得征收個人所得稅的計稅依據、適用稅率

《中華人民共和國個人所得稅法》(以下簡稱《個人所得稅法》)第二條第九款規定“財產轉讓所得”應繳納個人所得稅。《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(以下簡稱《實施條例》)第八條第九款進一步明確“財產轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。”

根據《中華人民共和國公司法》中的規定，公司有兩種組織形式：有限責任公司和股份有限責任公司，公司股東在兩類公司中享有的股權均可作為轉讓標的，股東在有限責任公司中所享有的股權的證明文件為股東名冊、出資證明書以及相關登記文件等，而股東在股份有限責任公司中享有股權的證明文件為股東名冊、股票以及相關登記文件等。目前，在我國稅法上，區分兩類公司的股權轉讓，分別制定了不同的稅收政策。這個說法截止于1996年末。

根據《實施條例》第九條規定“對股票轉讓所得征收個人所得稅的辦法，由國務院財政部門另行制定，報國務院批準施行。”根據《財政部國家稅務總局關于股票轉讓所得暫不征收個人所得稅的通知》(財稅[1994]40號)和《財政部國家稅務總局關于股票轉讓所得1996年暫不征收個人所得稅的通知》(財稅[1996]12號)以及《財政部國家稅務總局關于個人轉讓股票所得繼續暫免征收個人所得稅的通知》(財稅[1998]61號)相關規定可得知，自1994年1月1日起我國對股票轉讓所得暫免征收個人所得稅，而對個人轉讓有限責任公司的股權仍按“轉讓財產所得”征收20%的個人所得稅。

《個人所得稅法》第六條第五款規定“財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。”《實施條例》第二十二條規定“財產轉讓所得，按照一次轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，計算納稅。” 《實施條例》第十九條規定：“稅法第六條第一款第五項所說的財產原值，對于有價證券是指，為買入價以及買入時按照規定交納的有關費用”。《實施條例》第二十條規定“稅法第六條第一款第五項所說的合理費用，是指賣出財產時按照規定支付的有關費用。”《國家稅務總局關于印發〈個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)〉的通知》第八條第六款規定“財產轉讓所得，按照應納稅所得額計算，即按照以轉讓財產的收入額減除財產原值和轉讓財產過程中繳納的稅金及有關合理費用后的余額計算。”《個人所得稅法》第三條第五款規定“特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。”根據上述相關法律法規等相關條款規定，即可理解為股權轉讓個人所得稅應納稅額的計算公式是： 股權轉讓個人所得稅應納稅額=(股權轉讓收入-股權計稅成本(財產原值)-與股權轉讓相關的合理稅費)×20%

二、股權轉讓所得征收個人所得稅的納稅主體

根據《個人所得稅法》第八條規定個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。《中華人民共和國稅收征管法》(以下簡稱《稅收征管法》)第三十條規定：扣繳義務人依照法律、行政法規的規定履行代扣代繳稅款的義務。對法律、行政法規沒有規定負有代扣代繳稅款義務的單位和個人，稅務機關不得要求其履行代扣代繳稅款義務。扣繳義務人依法履行代扣代繳稅款義務時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務人應當及時報告稅務機關處理。

扣繳義務人是指法律、行政法規規定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人。扣繳義務是指由稅法規定的，扣繳義務人從應向納稅義務人給付或收取金額中，扣留或收取納稅義務人應納稅款并將該扣留或收取的應納稅款交付給稅務機關的義務。依《稅收征管法》規定，扣繳義務的內容主要包括扣留收取義務、申報義務、繳納義務和填發義務。其義務具有公法性質,由法律基于行政便利主義而設定,為法定義務，而非選擇義務，不依稅收法律關系中任何一方當事人的意志而改變。而且，扣繳義務人未履行扣繳義務，需要承擔履行法定義務并接受處罰的法律后果，扣繳義務人需承擔的法律責任有經濟責任、行政責任和刑事責任。

由此可見，在股權轉讓交易中，轉讓方為納稅義務人，而受讓股權的一方是扣繳義務人或者是代繳義務人，受讓股權一方必須依照法律、行政法規的規定履行代扣代繳稅款的義務。但實際情況是扣繳義務人基本都沒有履行代扣代繳義務。分析其中原因，一方面有扣繳義務人的原因，沒有嚴格依法履行代扣代繳義務;另一方面也有稅務機關的原因，相關法律雖然規定了做為支付所得的受讓方有代扣代繳的義務，但具體該如何操作則沒有明確。因為扣繳義務人無法了解納稅人轉讓股權部分的計稅成本(財產原值)和相關合理稅費，也就無法按股權轉讓個人所得稅應納稅額的計算公式，準確計算應代扣代繳的個人所得稅，客觀上造成無法代扣。

三、股權轉讓個人所得稅的納稅(扣繳)申報、納稅地點

自然人轉讓股權多是私下進行，交易完成，款項打入私人腰包，基本無帳可查，并且稅務部門只有在納稅人變更完營業執照到稅務機關變更稅務登記時才知曉相關情況，時間相對滯后，造成稅務部門基本無法對自然人股東轉讓股權行為實施有效監管。做為納稅人的股權轉讓方來講，稅法對扣繳義務人沒有按規定代扣代繳時，沒有明確規定納稅人應該自行向稅務機關進行申報納稅。客觀上也造成了只有少數納稅人對股權轉讓所得進行了申報，而絕大多數納稅人沒有進行申報。當然，也不能排除有自然人虧損轉讓股權而沒有進行申報的情形。鑒于上述情況，國稅函[2009]285號文對納稅申報主體、申報時間和納稅地點作出了相對明確和可行的規定。規定明確辦理納稅(扣繳)申報的時間分兩種情況：

第一種情況是：股權交易各方在簽訂股權轉讓協議并完成股權轉讓交易以后至企業變更股權登記之前，負有納稅義務或代扣代繳義務的轉讓方或受讓方，應到主管稅務機關辦理納稅(扣繳)申報，并持稅務機關開具的股權轉讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權變更登記手續。

第二種情況是：股權交易各方已簽訂股權轉讓協議，但未完成股權轉讓交易的，企業在向工商行政管理部門申請股權變更登記時，應填寫《個人股東變動情況報告表》(表格式樣和聯次由各省地稅機關自行設計)并向主管稅務機關申報。

國稅函[2009]285號文明確，個人股東股權轉讓所得個人所得稅以發生股權變更企業所在地地稅機關為主管稅務機關。納稅人或扣繳義務人應到主管稅務機關辦理納稅申報和稅款入庫手續。明確了主管稅務機關的同時，實際上也就明確了納稅地點，這項規定避免了各地在實際工作中再爭搶稅源使得納稅人無所適從的尷尬，也避免了各地地稅機關對一項股權轉讓所得個人所得稅都不管的情況再次發生，為納稅人申報納稅和稅務機關的效監管提供了明確的依據。

四、相關政策鏈接

1、《個人所得稅管理辦法》(國稅發[2005]120號)規定，納稅人與扣繳義務人向稅務機關雙向申報制度是指，納稅人與扣繳義務人按照法律、行政法規規定和稅務機關依法律、行政法規所提出的要求，分別向主管稅務機關辦理納稅申報，稅務機關對納稅人和扣繳義務人提供的收入、納稅信息進行交叉比對、核查的一項制度。

2、《國家稅務總局關于納稅人收回轉讓的股權征收個人所得稅問題的批復》(國稅函[2005]130號)規定，股權轉讓合同履行完畢、股權已作變更登記，且所得已經實現的，轉讓人取得的股權轉讓收入應當依法繳納個人所得稅。轉讓行為結束后，當事人雙方簽訂并執行解除原股權轉讓合同、退回股權的協議，是另一次股權轉讓行為，對前次轉讓行為征收的個人所得稅款不予退回。股權轉讓合同未履行完畢，因執行仲裁委員會作出的解除股權轉讓合同及補充協議的裁決、停止執行原股權轉讓合同，并原價收回已轉讓股權的，由于其股權轉讓行為尚未完成、收入未完全實現，隨著股權轉讓關系的解除，股權收益不復存在，根據個人所得稅法和征管法的有關規定，以及從行政行為合理性原則出發，納稅人不應繳納個人所得稅。

3、《國家稅務總局關于個人股權轉讓過程中取得違約金收入征收個人所得稅問題的批復》(國稅函[2006]866號)規定，股權成功轉讓后，轉讓方個人因受讓方個人未按規定期限支付價款而取得的違約金收入，屬于因財產轉讓而產生的收入。轉讓方個人取得的該違約金應并入財產轉讓收入，按照“財產轉讓所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由取得所得的轉讓方個人向主管稅務機關自行申報繳納。

4、《國家稅務總局關于印發<個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)>的通知》(國稅發[2006]162號)第二條規定，凡依據個人所得稅法負有納稅義務的納稅人，有下列情形之一的，應當按照本辦法的規定辦理納稅申報：(一)年所得12萬元以上的;(二)從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;(三)從中國境外取得所得的;(四)取得應稅所得，沒有扣繳義務人的;(五)國務院規定的其他情形。第三十五條規定，納稅人有扣繳義務人支付的應稅所得，扣繳義務人應扣未扣、應收未收稅款的，依照稅收征管法第六十九條的規定處理。而稅收征管法第六十九條規定，扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

5、《國家稅務總局關于股權轉讓收入征收個人所得稅問題的批復》(國稅函[2007]244號)規定，公司原全體股東，通過簽訂股權轉讓協議，以轉讓公司全部資產方式將股權轉讓給新股東，協議約定時間以前的債權債務由原股東負責，協議約定時間以后的債權債務由新股東負責。根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規定，原股東取得股權轉讓所得，應按“財產轉讓所得”項目征收個人所得稅。應納稅所得額的計算有兩種：(1)對于原股東取得轉讓收入后，根據持股比例先清收債權、歸還債務后，再對每個股東進行分配的，應納稅所得額的計算公式為：應納稅所得額=(原股東股權轉讓總收入-原股東承擔的債務總額+原股東所收回的債權總額-注冊資本額-股權轉讓過程中的有關稅費)×原股東持股比例。其中，原股東承擔的債務不包括應付未付股東的利潤(下同)。(2)對于原股東取得轉讓收入后，根據持股比例對股權轉讓收入、債權債務進行分配的，應納稅所得額的計算公式為：應納稅所得額=原股東分配取得股權轉讓收入+原股東清收公司債權收入-原股東承擔公司債務支出-原股東向公司投資成本。

問：老師，您好！對于非上市民營股份制企業股民轉讓股票如何交納個人所得稅？謝謝！

答：根據個人所得稅法規定，個人轉讓股票所得屬于“財產轉讓所得”應稅項目，應按照20%的稅率計征個人所得稅。《財政部國家稅務總局關于股票轉讓所得暫不征收個人所得稅的通知》（財稅[1994]40號）以及《財政部國家稅務總局關于股票轉讓所得1996年暫不征收個人所得稅的通知》（財稅[1996]12號）兩文件規定對股票轉讓所得（沒有上市與否的限定）暫免征收個人所得稅，期限為1994年到1996年。而《財政部國家稅務總局關于個人轉讓股票所得繼續暫免征收個人所得稅的通知》（財稅[1998]61號）文件是為了促進股票市場的穩健發展，從1997年1月1日起，對個人轉讓上市公司股票取得的所得繼續暫免征收個人所得稅。對于員工轉讓持有的非上市公司的股權（不同于一般意義上的股票，應理解為股票）時，應按“財產轉讓所得”征收個人所得稅。依據現行稅法規定，財產轉讓所得應以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額確認為應納稅所得額。其中有價證券，為買入價以及買入時按照規定繳納的有關費用。

財政部國家稅務總局關于股票轉讓所得暫不征收個人所得稅的通知財稅[1994]40號各省、自治區、直轄市人民政府，國務院各部委、各直屬機構：按照1993年10月第八屆全國人大常委會第四次會議通過決定修改的《中華人民共和國個人所得稅法》的規定，股票轉讓所得應征收個人所得稅。1994年1月國務院發布的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》中明確，對股票轉讓所得征收個人所得稅的辦法，由財政部另行制定，報國務院批準施行。鑒于我國證券市場發育還不成熟，股份制尚處于試點階段，對股票轉讓所得的計算、征稅辦法和納稅期限的確定等都需要作深入的調查研究后，結合國際通行的做法，作出符合我國實際情況的規定。因此，經國務院同意，決定今明兩年對股票轉讓所得暫不征收個人所得稅。

財政部國家稅務總局關于股票轉讓所得1996年暫不征收個人所得稅的通知財稅[1996]12號鑒于目前我國證券市場發育還不成熟和股市的實際狀況，對稅收政策的調整變化比較敏感，因此，經報國務院同意，1996年對股票轉讓所得仍暫不征收個人所得稅。

財政部國家稅務總局關于個人轉讓股票所得繼續暫免征收個人所得稅的通知財稅[1998]61號為了配合企業改制，促進股票市場的穩健發展，經報國務院批準，從1997年1月1日起，對個人轉讓上市公司股票取得的所得繼續暫免征收個人所得稅。

第五篇：股權轉讓稅務問題

股權轉讓稅務問題

隨著市場經濟的不斷發展，非上市公司中自然人股東、企業股東進行股權轉讓的行為越來越多。股權轉讓行為是否要納稅、要納哪些稅、如何計算繳納，不少納稅人在發生該行為時容易疏忽，以致付出不必要的代價。本文整理了相關稅收政策，供大家參考。

一、變更稅務登記義務

股權轉讓行為必然產生公司股東的變更。不少公司知道股東變更要到工商行政管理機關辦理變更登記，但疏忽了到稅務機關辦理變更登記。

根據《稅務登記管理辦法》第十九條 規定，納稅人已在工商行政管理機關辦理變更登記的，應當自工商行政管理機關變更登記之日起30日內，向原稅務登記機關如實提供下列證件、資料，申報辦理變更稅務登記：

（一）工商登記變更表及工商營業執照；

（二）納稅人變更登記內容的有關證明文件；

（三）稅務機關發放的原稅務登記證件（登記證正、副本和登記表等）；

（四）其他有關資料。

二、股權轉讓納稅義務

1、印花稅

股權轉讓行為發生頻率不高，不少納稅人尚不知道股權轉讓書據需要貼花。而實際上，印花稅作為一種行為稅，只要納稅人書立、領受《中華人民共和國印花稅暫行條例》列舉的應稅憑證，就必須貼花。股權轉讓所立的書據便屬于印花稅征稅稅目。

（1）適用稅目。

根據國稅發[1991]155號《關于印花稅若干具體問題的解釋和規定的通知》第十條解釋，企業股權轉讓所立的書據屬于“產權轉移書據”稅目中“財產所有權”轉移書據的征稅范圍。

（2）稅率。

根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》附件規定，產權轉移書據的稅率為：按所載金額萬分之五貼花。

（3）納稅義務人。

納稅義務人為立據人，即轉讓人和受讓人。

（4）納稅義務發生時間。

《中華人民共和國印花稅暫行條例》第七條規定，應納稅憑證應當于書立或者領受時貼花。

（5）納稅舉例。

某有限公司成立于2001年，原有自然人股東A、B兩個人，出資額分別為100萬元、150萬元，2011年5月6日分別于C自然人簽訂股權轉讓協議，采取平價轉讓，約定A將其中的50萬元轉讓給C,B將全部150萬元轉讓給C，則A、B、C三人分別應納印花稅50×5＝250元、150×5＝750元、（50+150）×5＝1000元。

2、個人所得稅

不少納稅人、扣繳義務人對于股權轉讓環節可能涉及個人所得稅納稅義務認識較為片面，以為只要自然人股東采取平價或低價形式轉讓股權，便沒有所得，無須申報繳納或扣繳個人所得稅；甚至有的受讓人不知道在向轉讓人（原自然人股東）支付股權轉讓款項時有扣繳其個人所得稅的義務，從而給征納雙方增加不必要的成本、損失。現就相關政策作一梳理。

（1）適用稅目。《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱個人所得稅法）第二條第九項規定，財產轉讓所得應納個人所得稅。《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（以下簡稱實施條例）第八條第九項規定，股權轉讓所得屬于財產轉讓所得項目。

（2）應納稅所得額的計算。實施條例第二十二條規定，財產轉讓所得按照一次轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，作為應納稅所得額。

就股權轉讓所得而言，其應納稅所得額=股權轉讓價-股權計稅成本-與股權轉讓相關的印花稅等稅費。

自然人股東股權轉讓價是自然人股東就轉讓的股權所收取的包括現金、非貨幣資產或者權益等形式的金額，以其實際成交價為股權轉讓價。股權轉讓對價為實物的，應當按照取得憑證上所注明的價格計算,但憑證上所注明的價格明顯偏低或者無憑證的，由主管地方稅務機關參照當地的市場價格核定。

自然人股東股權轉讓完成后，轉讓方個人因受讓方未按規定期限支付價款而取得的違約金收入，屬于因股權轉讓而產生的收入。

股權計稅成本是指自然人股東投資入股時向企業實際交付的出資金額，或購買該項股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓價金額。

（3）稅率。個人所得稅法第五條第五項規定，財產轉讓所得適用百分之二十的比例稅率。

（4）納稅義務人、扣繳義務人。個人所得稅法第八條規定，個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。對于股權轉讓來說，即以受讓人為扣繳義務人。

（5）納稅申報。實施條例第三十五條規定，扣繳義務人在向個人支付應稅款項時，應當依照稅法規定代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。同時，個人所得稅法第九條規定，扣繳義務人每月所扣的稅款，應當在次月十五日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。國稅函〔2009〕285號文件第一條規定，股權交易各方在簽訂股權轉讓協議并完成股權轉讓交易以后至企業變更股權登記之前，負有納稅義務或代扣代繳義務的轉讓方或受讓方，應到主管稅務機關辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務機關開具的股權轉讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權變更登記手續。第二條規定，股權交易各方已簽訂股權轉讓協議，但未完成股權轉讓交易的，企業在向工商行政管理部門申請股權變更登記時，應填寫《個人股東變動情況報告表》并向主管稅務機關申報。

（6）主管稅務機關。國稅函〔2009〕285號文件第三條規定，個人股東股權轉讓所得個人所得稅以發生股權變更企業所在地地稅機關為主管稅務機關。

（7）平價、低價轉讓的稅收政策。國稅函〔2009〕285號文件第四條第二款規定，對申報的計稅依據明顯偏低（如平價和低價轉讓等）且無正當理由的，主管稅務機關可參照每股凈資產或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產份額核定。

對于計稅依據明顯偏低且無正當理由如何判定、何為正當理由、對申報的計稅依據明顯偏低且無正當理由如何核定，國家稅務總局公告2010年第27號分別在第二條、第三條、第四條予以明確。

第二條第一項規定，符合下列情形之一且無正當理由的，可視為計稅依據明顯偏低：

1.申報的股權轉讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權所支付的價款及相關稅費的；

2.申報的股權轉讓價格低于對應的凈資產份額的；

3.申報的股權轉讓價格低于相同或類似條件下同一企業同一股東或其他股東股權轉讓價格的；

4.申報的股權轉讓價格低于相同或類似條件下同類行業的企業股權轉讓價格的；

5.經主管稅務機關認定的其他情形。

第二條第二項規定正當理由是指以下情形：

1.所投資企業連續三年以上（含三年）虧損；

2.因國家政策調整的原因而低價轉讓股權；

3.將股權轉讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人；

4.經主管稅務機關認定的其他合理情形。

第三條規定，對申報的計稅依據明顯偏低且無正當理由的，可采取以下核定方法：

（一）參照每股凈資產或納稅人享有的股權比例所對應的凈資產份額核定股權轉讓收入。對知識產權、土地使用權、房屋、探礦權、采礦權、股權等合計占資產總額比例達50%以上的企業，凈資產額須經中介機構評估核實。

（二）參照相同或類似條件下同一企業同一股東或其他股東股權轉讓價格核定股權轉讓收入。

（三）參照相同或類似條件下同類行業的企業股權轉讓價格核定股權轉讓收入。

（四）納稅人對主管稅務機關采取的上述核定方法有異議的，應當提供相關證據，主管稅務機關認定屬實后，可采取其他合理的核定方法。

（8）納稅舉例。

接上例，設該公司股權變更前的2011年4月凈資產總額為270萬元，A、B兩人分別C均不存在國家規定的親屬關系及贍養、扶養關系，則該次平價轉讓行為就屬于計稅依據明顯偏低且無正當理由，稅務機關可以采取按A、B在該公司享有的凈資產份額核定股權轉讓收入為270×100÷（100+150）＝108萬元、270×150÷（100+150）＝112萬元。股權計稅成本分別為100萬元、150萬元，可以扣除的稅費分別為250元、750元，A、B分別應納個人所得稅（1080000-1000000-250）×20%＝15950元、（1120000-1000000-750）×20%＝23850元。若

A、B按超過270萬元凈資產的價格轉讓給C,則股權轉讓價按實際成交價計算。

3、企業所得稅。

企業股東轉讓股權，會涉及企業所得稅。

（1）收入。《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）第六條第三項規定，轉讓財產收入列入企業收入總額范圍。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第十六條規定，企業轉讓股權取得的收入屬于轉讓財產收入。

（2）扣除。根據企業所得稅法第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。就股權轉讓來說，股權計稅成本及與股權轉讓相關的印花稅等稅費可以扣除。

（3）應納稅所得額。等于股權轉讓收入減去股權計稅成本后的余額。

（4）稅率：企業所得稅法第四條規定，企業所得稅的稅率為25%。企業所得稅法第四章第二十八條規定，符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15％的稅率征收企業所得稅。

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一、股權轉讓的稅收特點

一是企業股權轉讓稅收流失現象較嚴重。企業股權轉讓行為是否要納稅、要納哪些稅、如何計算繳納，不少納稅人在發生該行為時容易疏忽。

二是股權轉讓行為具有偶發性。股權轉讓對企業而言是一項重大變更，不是每個企業都會發生，對一個企業而言，股權轉讓在通常情況下也不會經常發生，因而無論是對企業還是稅務機關來說，股權轉讓的涉稅業務都不是一項經常性的業務，具有一定的偶發性。

三是股權轉讓行為具有隱蔽性。部分納稅人對股權轉讓納稅義務不甚了解，未及時主動地對股權轉讓的應稅行為進行納稅申報，稅務機關不能及時了解掌握企業的股權轉讓行為；也有

相當一部分股權轉讓者納稅意識不強，還抱有僥幸心理，為規避稅收有意隱瞞股權轉讓行為，而稅企信息不對稱造成稅務機關難以組織有效的事前監控，稅收監管往往滯后。

四是股權轉讓價格往往具有虛假性。因為股權轉讓的價格直接關系到股權轉讓人的切身利益，股權轉讓人主觀上存在著隱瞞股權轉讓價格的動機，對于稅務機關而言，需要對股權轉讓價格的真實性進行核實，而目前我國并未形成一套行之有效的社會評估機制。

二、企業股權轉讓的納稅義務

（一）印花稅

股權轉讓行為發生頻率不高，不少納稅人尚不知道股權轉讓書據需要貼花。而實際上，印花稅作為一種行為稅，只要納稅人書立、領受《中華人民共和國印花稅暫行條例》列舉的應稅憑證，就必須貼花。股權轉讓所立的書據屬于印花稅征稅稅目,即 “產權轉移書據”稅目中“財產所有權”,按所載金額萬分之五貼花。

（二）個人所得稅

不少納稅人、扣繳義務人對于股權轉讓環節可能涉及個人所得稅納稅義務認識較為片面，以為只要自然人股東采取平價或低價形式轉讓股權，便沒有所得，無須申報繳納或扣繳個人所得稅；甚至有的受讓人不知道在向轉讓人（原自然人股東）支付股權轉讓款項時有扣繳其個人所得稅的義務，從而給征納雙方增加不必要的成本、損失。現就相關政策作一梳理。

1、適用稅目。《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱個人所得稅法）第二條第九項規定，財產轉讓所得應納個人所得稅。《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（以下簡稱實施條例）第八條第九項規定，股權轉讓所得屬于財產轉讓所得項目。

2、應納稅所得額的計算。實施條例第二十二條規定，財產轉讓所得按照一次轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，作為應納稅所得額。

就股權轉讓所得而言，其應納稅所得額=股權轉讓價-股權計稅成本-與股權轉讓相關的印花稅等稅費。

3、稅率。個人所得稅法第五條第五項規定，財產轉讓所得適用百分之二十的比例稅率。

4、納稅義務人、扣繳義務人。個人所得稅法第八條規定，個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。對于股權轉讓來說，即以受讓人為扣繳義務人。

5、納稅申報。實施條例第三十五條規定，扣繳義務人在向個人支付應稅款項時，應當依照稅法規定代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。同時，個人所得稅法第九條規定，扣繳義務人每月所扣的稅款，應當在次月十五日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。

6、主管稅務機關。文件第三條規定，個人股東股權轉讓所得個人所得稅以發生股權變更企業所在地地稅機關為主管稅務機關。

7、平價、低價轉讓的稅收政策。文件第四條第二款規定，對申報的計稅依據明顯偏低（如平價和低價轉讓等）且無正當理由的，主管稅務機關可參照每股凈資產或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產份額核定。

（三）企業所得稅。

企業股東轉讓股權，還要申報繳納企業所得稅。

1、收入。《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）第六條第三項規定，轉讓財產收入列入企業收入總額范圍。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第十六條規定，企業轉讓股權取得的收入屬于轉讓財產收入。

2、扣除。根據企業所得稅法第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。就股權轉讓來說，股權計稅成本及與股權轉讓相關的印花稅等稅費可以扣除。

3、應納稅所得額。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后，為股權轉讓所得。

4、稅率。企業所得稅法第四條規定，企業所得稅的稅率為25%。企業所得稅法第二十八條規定，符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15％的稅率征收企業所得稅。財稅[2009]133號、財稅[2011]4號規定，自2010年1月1日至2011年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。財稅

規定，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

5、稅務處理

（1）一般性稅務處理:被收購方應確認股權轉讓所得或損失，收購方取得股權或資產的計稅基礎應以公允價值為基礎確定。

【例一】A公司向C公司轉讓B公司的長期股權投資，計稅基礎1000萬，轉讓價為2000萬。A公司確認所得2000-1000=1000（萬元），應納企業所得稅=1000×25%=250（萬元）。C公司以實際支付的2000萬元作為計稅基礎。

（2）特殊性稅務處理: 如果購買企業購買的股權不低于被收購企業全部股權的75%，且收購企業在該股權收購發生時的股權支付金額（本企業或其控股企業的股權股份）不低于其交易支付總額的85%，且同時符合特殊處理的其他條件，則股權交易中股權支付暫不確認有關資產的轉讓所得或損失,其非股權支付仍應在交易當期確認相應資產轉讓所得或損失,并調整相應資產的計稅基礎。

【例二】A公司以本企業20%的股權（股本1000萬，公允價值為5700萬元）和300萬元現金作為支付對價，收購C公司持有的B公司80%的股權（計稅基礎1000萬元，公允價值6000萬元）。假設C公司不享受小型微利企業優惠政策。

由于A公司收購C公司股權的比例大于75%，股權支付占交易總額比例：5700÷6000=95%，大于85%，假定同時符合特殊處理的其他條件。依據財稅[2009]59號文件規定，C公司可暫不確認轉讓B公司股權的全部轉讓所得，但應確認取得非股權支付額300萬元現金對應的股權轉讓所得，即應確認股權轉讓所得（6000-1000）×（300÷6000）=250（萬元）應納企業所得稅=250×25%=62.5（萬元）。

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