第一篇：汾酒集團酒業發展區納稅籌劃

汾酒集團酒業發展區股份有限公司納稅籌劃

納稅籌劃目的：納稅籌劃是指納稅人在不違反國家法律、法規的前提下, 對企業的生產、經營、投資、理財和組織結構等經濟業務或行為的涉稅事項預先進行設計和運籌, 使企業的稅收負擔最優, 以實現企業價值的最大化.納稅籌劃的特點：1.不違法性 2.事先性 3.目的性 4.協作性 5.全面性 6.專業性 7.時效性 8.風險性 納稅籌劃的主要形式：1.節稅籌劃 2.避稅籌劃 3.稅負轉嫁籌劃 4.涉稅零分險籌劃 納稅籌劃的內容：主要涉及的稅種有 1.增值稅 2.消費稅 3.城市維護建設稅和教育費附加 4.企業所得稅

主要涉及的經營活動有 投資決策中的納稅籌劃和 融資決策中的納稅籌劃

納稅籌劃的步驟：1.收集納稅籌劃必需的信息 2.設計備選的納稅籌劃方案

3.分析、評價各個備選方案，并選擇一個最佳方案 4.實施該納稅籌劃方案

5.對該納稅籌劃方案進行監控、評估和改進 納稅籌劃的風險：1.按照納稅籌劃風險產生的原因分為（1）納稅意識低下的原因（2）政策風險（3）經營活動變化風險（4）制定和執行不當風險（5）片面性風險（6）執法風險（7）納稅信譽風險（8）心理風險

2.按照納稅籌劃風險是否可以直接度量分為：（1）定性的納稅籌劃風險（2）定量的納稅籌劃風險 納稅籌劃風險的防范：1.提高納稅籌劃相關人員的素質

2.加強企業各部門之間的溝通、協作與配合 3.密切關注納稅籌劃方案實施的條件變化，不斷調整完善籌劃方案

4.加強與稅務機關的溝通，協調好與稅務機關的征納關系

5.合理利用稅務代理的專業化服務 6.盡量避免納稅籌劃成本最終超過收益 針對白酒企業納稅籌劃的重點是消費稅。主要籌劃方法有：

（一）降低計稅價格的籌劃（1）設立獨立核算的銷售公司。

（2）運輸業務外包。

（3）盡可能地降低生產企業的成本和費用。

（二）減少或延遲應稅銷售的籌劃消費稅納稅義務發生的時間，以貨款結算方式分別確定，具體為：（1）納稅人銷售應稅消費品時，采取賒銷或分期收款方式的，為按合同約定的收款日期當天；

（2）采取預收貨款方式的，為貨物發出的當天；

（3）采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發出貨物并辦妥托收

手續的當天

（4）采取其他結算方式的，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據的當天。

納稅義務發生的時間即銷售確認的時間因結算方式的不同而不同，因此在銷售實現時間上可以進行籌劃。

（三）分開包裝不同稅率酒類產品的籌劃。

（四）調整產品結構的籌劃。

（五）白酒企業的避稅行為：（1）有效避稅手段是關聯交易。（2）有效避稅手段就是稅負轉嫁。

增值稅的納稅籌劃

一、稅種：增值稅

概念：是指對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據征收的一種流轉稅。范圍：銷售貨物，進口貨物，提供的加工、修理修配勞務。屬于征稅范圍的特殊行為或項目包括：（1）視同銷售行為（2）混合銷售行為（3）兼營非增值稅應稅勞務行為（4）特殊項目。環節：購貨

依據：納稅人可分為一般納稅人和小規模納稅人，一般納稅人的進項稅可以抵扣，而小規模納稅人進項稅不可以抵扣，籌劃：本公司為一般納稅人，因此在購貨環節應以企業利潤最大化為目標采用凈利潤法選擇購貨對象。環節：銷售

依據：1.賒銷和分期收款結算方式以合同約定的日期為納稅義務發生時間。

2.折扣銷售，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明，按折扣后的銷售額計征增值稅；如果折扣額另開發票，不論其賬務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額，而須全額計征增值稅。3.實物折扣，折扣銷售的優惠政策僅適用于價格折扣，而不是用于實物折扣。

4.返還現金和銷售折扣不得在企業所得稅前扣除，而且還要為客戶代扣代繳個人所得稅。

籌劃:1.銷售過程中，在應收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結算方式，避免墊付稅款。

2.應使得銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明，按折扣后的銷售額計征增值稅。

3.企業在選擇折扣方式時，應當盡量不選擇實物折扣，在必須采用實物折扣的銷售方式時，企業可以在發票上作適當調整，變“實物折扣”為“價格折扣”，以達到節稅的目的。

4.企業可以將“返還現金”和“銷售折扣”轉變為“折扣銷售”，以達到節稅的目的。

二、稅種：消費稅

概念：是指對特定的消費品和消費行為在特定的環節征收的流轉稅。范圍：生產、委托加工、進口、零售、批發等環節。零售環節僅限于金銀首飾、鉆石及鉆石飾品；批發環節僅限于卷煙。環節：生產

籌劃：通過內部業務的調整，盡可能地降低生產企業的成本和費用。環節：銷售

依據：1.在臨界點，稅收負擔變化比較大，會出現稅收負擔的增加大于計稅依據的增加的情況。消費稅屬于價內稅，單一環節征收。2.白酒生產企業銷售給銷售單位的白酒，生產企業消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的，稅務機關應核定消費稅最低計稅價格。籌劃：(1)巧妙運用全額累進稅率臨界點的規定適當降低產品價格。(2)設立獨立核算的銷售公司,將原來的白酒生產企業通過分立的方式一分為二，分離為生產和銷售兩個獨立核算的企業,將應在生產環節實現的毛利轉移到流通環節。

(3)運輸裝卸費屬于價外費用，是酒類企業很大的一項支出，企業可以將向購買方收取的全部價款和價外費用進行分拆，以降低消費稅的計稅價格，可以采用單獨為購貨方開具運輸發票，并相應地降低銷售價格，從而達到節稅的目的。

(4)對于已經核定白酒最低計稅價格的企業，盡量按照白酒最低計稅價格來確定自己的實際銷售價格。環節：加工

依據：國家通過征收消費稅對一些消費品的生產和消費進行限制，而白酒類產品又是消費稅稅負比較重的消費品。

籌劃：如果必須采取委托加工成半成品，待收回后繼續加工的方式，可以考慮通過合并上游企業的方式降低消費稅稅負；如果可能，盡量采取委托其他企業加工成定型產品收回后直接銷售的方式，否則采取自行加工的方式，切不可采用委托加工成半成品，待收回后繼續加工應稅產品的方式。環節：包裝物

依據：應稅消費品連同包裝物銷售的，包裝物無論是否單獨計價，均應并入銷售額中繳納消費稅。包裝物如果不隨同消費品一起出售而是收取押金，除對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取時間不超過12個月的押金之外，收取的押金可以不并入銷售額中征稅。納稅人兼營多種稅率的應稅消費品，應分別核算不同稅率應稅消費品的銷售數量和金額，否則應按最高稅率征稅。

籌劃：若包裝物押金單獨核算又未過期的，則應考慮在允許的情況下，不將包裝物作價隨同產品銷售，而是采取收取包裝物押金的方式。企業在會計核算中盡量做到賬目清楚，在涉及成套消費品銷售的問題上，對于有必要組成成套消費品的情況，可以采取先銷售后包裝的方式。

三、稅種：企業所得稅

概念：是對我國境內的企業和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得征收的所得稅。

范圍：我國境內的企業和組織取得的生產經營所得和其他所得。環節：稅前扣除項目

依據：企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出,按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。籌劃：1.企業應將業務招待費的60%控制在當年銷售（營業）收入的5‰之內，以充分使用業務招待費的限額，同時又可以減少納稅調整事項。在不影響經營的前提下，一般可以通過在調低業務招待費的同時，調高廣告費和業務宣傳費來進行。2.可以把銷售部門分立出去，成立獨立的銷售公司，可以原企業的名義支出廣告費、業務宣傳費和業務招待費，使得原本超額不能列支的費用就可以在銷售公司的成本費用中列支了，從而起到降低企業集團整體所得稅的作用。環節：固定資產折舊

依據： 除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物，為20年；

（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；

（三）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；

（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；

（五）電子設備，為3年。

籌劃：折舊為非付現成本，具有抵減企業所得稅的作用，即折舊年限越短，折舊額就越大，從而使得利潤越低，應納所得稅額也就越小。因此在盈利期間，企業應盡量按照上述規定的最低年限對固定資產進行折舊；反之，在減免稅期間，則應盡量采用較長的折舊年數對固定資產進行折舊。環節：捐贈

依據：納稅人直接向受贈人的捐贈不允許在計算應納稅所得額時扣除。企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

籌劃：企業在捐贈時，應當首先選擇通過非營利性的社會團體和政府部門對紅十字會事業等機構進行捐贈；其次選擇公益性捐贈；再次選擇直接向受贈人進行捐贈。

四、稅種：個人所得稅

概念：是以自然人取得的各類應稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅。不僅包括自然人，而且包括具有自然人性質的企業。

范圍：工資薪金所得；個體工商戶的生產、經營所得；對企事業單位的承包經營、租賃經營所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產租賃所得；財產轉讓所得；偶然所得；其他所得。環節：全年一次性獎金

依據：全年一次性獎金納稅計算公式為：

應納個人所得稅稅額=（個人當月取得全年一次性獎金-個人當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）*適用稅率-速算扣除數 籌劃：先將全年一次性獎金除以12個月（一年只可以使用一次），再按其商數確定適用稅率。環節：不同類型所得相互轉換

依據：不同類型的所得，適用稅率不同。

籌劃：1.納稅人在提供勞務時，由納稅人負擔的食宿和交通費用等，納稅人可以和接受勞務單位協商，由對方提供食宿和交通費用等，然后通過適當降低勞務報酬的方法對接受勞務單位進行補償，這樣，接受勞務單位沒有損失，納稅人的實際收入也沒有減少，但由于勞務報酬降低了，從而可以少繳個人所得稅。2.工資薪金所得適用的是5%-45%的九級超額累進稅率，勞務報酬所得適用的是20%的比例稅率，對一次性收入畸高的，實行加成征收。區分工資薪金所得和勞務報酬所得關鍵在于是否與接受勞動的單位簽訂了存在雇傭關系的勞動合同，從而進行個人所得稅的籌劃。

五、稅種：城市維護建設稅

概念：是對從事工商經營，繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人征收的一種稅。

范圍：外商投資企業和外國企業不是城市維護建設稅納稅義務人。環節：企業選址

依據：納稅人所在地在市區的，稅率為7%；在縣城、鎮的，稅率為5%；不在市區、縣城或鎮的稅率為1%。

籌劃：企業可以根據自身的情況，在不影響經濟效益的前提下，選擇城建稅適用稅率低的區域設立企業，不僅可以少繳城建稅，而且還能降低房產稅與城鎮土地使用稅的稅負。

六、稅種：車輛購置稅

概念：是以在中國境內購置規定的車輛為課稅對象、在特定的環節向車輛購置者征收的一種稅。

范圍：包括汽車、摩托車、電車、掛車、農用運輸車。環節：降低計稅依據

依據：納稅人購買自用的應稅車輛的計稅價格為納稅人購買應稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費用。

籌劃：納稅人可以通過將各項費用由有關單位（企業）另行開具票據，盡量不將價外費用并入計稅價格，從而降低車輛購置稅稅負。

七、稅種：印花稅

概念：是以經濟活動和經濟交往中，書立、領受應稅憑證的行為為征稅對象征收的一種稅。

范圍：在中國境內書立、使用、領受印花稅法所列舉的憑證，并應依法履行納稅義務的單位和個人，包括內、外資企業，各類行政（機關、部隊）和事業單位，中、外籍個人。環節：分開記載納稅經濟事項

依據：對于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費金額和原材料金額的，應分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅，否則從高適用稅率。

籌劃：將加工費金額和原材料金額分開記載，加工費適用0.5‰的稅率，原材料適用0.3‰的稅率，達到節稅的目的。環節：保守金額

依據：已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應當補貼印花稅票，減少部分不退印花稅票。

籌劃：在合同設計時，雙方當事人應充分考慮到以后經濟交往中可能會遇到的各種情況，根據這些可能的情況，確定比較合理、比較保守的金額。

八、其他

自建自用房產的納稅籌劃

根據稅法的規定，企業購入或者已支付土地出讓金的方式取得的土地使用權，在尚未開發或者建造自用房產之前，作為無形資產核算，并按稅法規定的期限分期攤銷。在建造房產以后，企業應將土地使用權的賬面價值全部轉入在建工程成本，在結轉時，企業應當對房產占用的土地面積按比例結轉，對于非房產占用的土地，應當予以攤銷，這樣可以減少房產的價值，從而減輕房產稅的負擔。

九、企業在不同階段的階段下的納稅籌劃

（一）融資階段

環節：融資結構的納稅籌劃

依據：企業融資總的來說分為負債融資和所有者權益融資。負債融資的財務扛桿效應主要體現在抵減企業所得稅和提高權益資本這兩個方面。在息稅前收益率不低于負債成本率的前提下，負債率越高，額度越大，其節稅效果越明顯。

籌劃：企業可適當增加負債額度，提高負債比重，以便帶來節稅和提高效益資本收益率的雙重效果。環節：租賃融資

依據：對承租人來說，經營租賃可獲得雙重好處：一是可以避免因長期擁有設備而承擔負擔和風險；二是可以在經營活動中以支付租金的方式沖減企業利潤，減少稅基，從而減少應納稅額。

籌劃：企業可以比較通過借款購置設備與通過經營租賃方式租入設備的稅負大小，選擇節稅方案。

（二）投資階段 環節：投資產業的選擇 依據：企業從事農林牧漁項目的所得，從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營所得，符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，國債利息收入和符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益可以免征、減征企業所得稅。

籌劃：當企業有閑置資產需要對外投資時，可以充分利用各種優惠政策，也可以選擇購買股票、債券等方式進行投資，在綜合風險與收益的前提下，相對于其他投資國債是一種較好的選擇。

汾酒集團酒業發展區股份有限公司涉稅管理

納稅籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，在稅法允許的范圍內以適應政府稅收政策導向為前提,采用稅法所賦予的稅收優惠或選擇機會，運用一定的技巧和手段，對自己的生產經營,投資和分配等財務活動進行科學、合理的事先規劃與安排，以達到少繳緩繳稅款,達到節稅目的的一種財務管理活動。它包括采用合法手段進行的節稅籌劃、采用非違法手段進行的避稅籌劃、采用經濟手段、特別是價格手段進行的稅負轉嫁籌劃。納稅籌劃與偷稅避稅是有嚴格區別的，偷稅是違法的，避稅是不合法的，而納稅籌劃則是稅法所允許的，甚至是鼓勵的，是在納稅義務尚未發生時進行的，是通過對生產經營活動的事前選擇、安排實現的，是以應納稅義務人的稅負最小化整體經濟利益最大化為目標的。納稅籌劃有利于減少企業自身的“偷、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發生，強化納稅意識，實現誠信納稅，有利于企業在國家稅收經濟拉桿的作用下，逐步優化產業結構和生產力合理布局，有利于提高企業自身的經營管理水平，尤其是財務和會計的管理水平，有利于完善稅制，增加國家稅收。

納稅籌劃的內容主要涉及的稅種有 1.增值稅 2.消費稅 3.城市維護建設稅和教育費附加 4.企業所得稅 ；主要涉及的經營活動有投資決策中的納稅籌劃和融資決策中的納稅籌劃。

（一）增值稅的納稅籌劃

增值稅征收的范圍一般包括銷售貨物，進口貨物，提供的加工、修理修配勞務。但有特殊行為也包括在內

第二篇：酒業集中發展區進展情況9.24匯報材料

杏花村酒業集中發展區建設項目進展情況

杏花村酒業集中發展區建設項目是呂梁市產業轉型發展的“一號工程”。2011年被省人民政府列入省重點項目，2012年被列為首批全省轉型綜改20個標桿項目之一，2013年被列入全省轉型綜改重大項目。

一、項目概況

杏花村酒業集中發展區總投資200億元，分6大板塊，22個項目。主要以汾酒集團為龍頭，推動杏花村白酒資源整合，同時帶動相關產業及旅游開發，將杏花村酒業集中發展區建設成為全國清香型白酒生產基地和品牌示范區。

目前主要入園企業有汾酒集團、中汾酒業、蘆清王酒業、華樽酒業、新晉商酒莊、青花瓷酒廠、古杏酒業、釀酒博物館、香港立績企業有限公司、省汽運集團、嘉業房地產公司、中汾凱悅等10余家企業。

二、項目進展

杏花村酒業集中發展區建設項目自2010年9月奠基開工以來，截止到今年8月底，累計完成投資115億元。具體投資完成情況如下：

（一）釀酒板塊累計投資84.5億元。其中：中汾10萬噸白酒整合項目現有6個釀酒車間已實現流酒，曲房、高粱筒倉等都已投入使用，已安置526名失地農民就業。汾酒集團保健酒項目完成主體工程的60%，預計年底部分投入運營。古杏、青花瓷酒廠正在籌備招工事宜，準備投產。

（二）旅游、營銷及相關產業板塊累計完成投資9.4億元。老作坊回遷項目已完工，正在回遷、銷售中。經銷商總部基地正在主體施工階段。

（三）小城鎮建設板塊完成10.4億元。大部分居民已搬遷入住。臨街門面房安置工程及新區配套工程基本完善。

（四）基礎設施建設及配套項目共涉及10條路網工程、自來水廠、污水處理廠及生態建設項目等10個子項目，已完成投資10.6億元。

1、基礎設施建設配套項目：?新區路網清香大道、縱一路、縱三路、縱四路、風情一條街工程總長5公里，目前基礎工程已完工，具備通車條件；?7條防洪渠道工程方面，治理河道總長15.78公里。目前，東南溝防洪工程、炭窯溝改道工程、安上河（石門溝匯入）河道治理工程、石門溝防洪一期工程、杏花村保健酒廠區域雨洪工程已基本完工，杏花村汾酒集團舊廠區雨水程完成形象進度50%，小相河（307國道至擬建滯洪區）河道治理工程土方工程全部完成，砌石工程完成60%；?污水處理廠占地35畝，總投資0.9億元，已被立為國家環保協會示范工程，目前處于調試運營階段，水處理項目正在籌備建設階段。

2、生態建設項目：北部邊山山區綠化項目已完成栽植油松、楊柳等各種樹木2.6萬株。南部濕地公園及水庫項目正在規劃階段。

截至目前，22個項目中，已開工項目有14個；待開工項目8個，正在辦理前期手續，有序推進。

第三篇：某酒業有限公司稅收籌劃分析（定稿）

某酒業有限公司稅收籌劃分析

2011級 MPACC532011022

劉剛

1.有關增值稅的稅收籌劃

1)籌劃思路

從一般納稅人購買原料可以享受抵扣進項稅，而小規模納稅人沒有權利開出增值稅專用發票無法抵扣進項稅，稅務機關代開除外，即使代開抵扣也只能一小規模納稅人的低稅率抵扣，采購原材料需在一般納稅人和小規模納稅人之間進行選擇。2)籌劃過程

案例3—1 公司2006年從勝利農產品貿易有限公司購買糧食原材料共計600000千克，平均4元/千克，勝利農產品貿易有限公司是一家一般納稅人公司。現有一家小規模納稅人公司----陽光農貿公司，欲與公司建立長期供應合作關系，以3.6元/千克的低價賣給公司。經比較產品無多大差別。

方案一：從勝利農產品貿易有限公司采購 進項稅=600000×4×17%=40.8萬 方案二：從陽光農貿公司采購

進項稅=600000×3.6×13%=28.08萬 成本節約=600000×（4-3.6）=24萬 進項稅抵扣減少=40.8-28.08=20.72萬 24萬>20.72萬

所以可以考慮選擇從陽光農貿公司購買

2.有關消費稅的籌劃

1）籌劃依據

國家稅務總局《消費稅若干具體問題的規定》（國稅發[1993]156號）第二條“關于酒的征收范圍問題”規定：

A.外購酒精生產的白酒，應按酒精所用原料確定白酒的適用稅率。凡酒精所用原料無法確定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅；

B.外購兩種以上酒精生產的白酒，一律從高確定稅率征稅；

C.以外購白酒加漿降度，或外購散酒裝瓶出售，以及外購白酒以曲香、香精進行調香、調味生產的白酒，按照外購白酒所用原料確定適用稅率。凡白酒所用原料無法確定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅；

D.以外購的不同品種白酒勾兌的白酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅；

E.對用糧食和薯類、糠麩等多種原料混合生產的白酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅； F.對用薯類和糧食以外的其他原料混合生產的白酒，一律按照薯類白酒的稅率征稅。G.根據財政部、國家稅務總局《關于調整酒類產品消費稅政策的通知》（財稅[2001]72號）的規定，取消外購或委托加工已稅酒和酒精生產的酒（包括以外購已稅白酒加漿降度、用外購已稅的不同品種白酒勾兌的白酒、用曲香、香精對外購已稅白酒進行調香、調味以及外購散裝白酒裝瓶出售等）外購酒及酒精已納稅或受托方代收代繳稅款準予抵扣政策 2）籌劃方法 A.酒類生產企業外購酒精和白酒時，應注明所使用的原料。從上述條款規定，當外購酒精或白酒作為原材料加工白酒，生產白酒的消費稅按照外購原料來確定適用稅率，其中，糧食白酒最高，薯類白酒次之，其他酒最低。所以，可盡量用其他酒、薯類白酒的原料(如果品、野生植物等)生產酒，少用糧食白酒的原料生產酒。

B.盡量不用使用兩種稅率的原料、酒或酒精生產酒類產品。按照上述規定，在使用外購兩種以上混合原材料生產時，稅率的使用上都是按照構成原料采用從高稅率；而且在構成原料不確定和不同種白酒勾兌時都采用糧食白酒的稅率，因而，作為外購盡量不使用多種稅率原材料的混合原料。

C.在混合原料中，如果糧食、糧食酒、糧食酒精是次要原料，應當取消對糧食、糧食酒、糧食酒精的消耗，尋求替代原料，或改進生產工藝等，降低適用稅率。包含糧食原料的酒精、白酒一般從屬糧食白酒稅率，在糧食原料為附屬原料時，就會提高整體的消費稅稅率，盡量在混合原料中通過尋求替代原料或采用新工藝等剔除糧食原料來降低適用稅率 D.在進口原料時選擇進口初級產品自己再繼續加工，還是高級加工再加工，比較因此而帶來的成本與稅負 3）籌劃過程

案例3—2 公司于2006年從另一白酒生產企業北極鹿酒業有限公司 購進糧食類白酒生產瓶裝酒。年購進白酒1000000公斤，白酒的價格為6元/公斤。如果瓶裝酒廠兼并白酒生產廠，年超額負擔為100萬元。

外購應交消費稅=1000000×2×0.5+1000000×6×25%=250萬

若該由企業自己生產無須交消費稅，雖增加超額負擔100萬，稅前收益仍=250-100=15萬

3.有關運費的籌劃

1）

籌劃思路

企業發生的運費對于一般納稅人自營車輛來說，運輸工具耗用的油料、配件及正常修理費支出等項目，可以抵扣17%的增值稅（索取專用發票扣稅），假設運費價格中的可扣稅物耗的比率為R（不含稅價，下同），則相應的增值稅抵扣率就等于17%×R.我們再換一個角度思考運費扣稅問題：若企業不擁有自營車輛，而是外購，在運費扣稅時，按現行政策規定可抵扣7%的進項稅，同時，這筆運費在收取方還應當按規定繳納3%的營業稅。這樣，收支雙方一抵一繳后，從國家稅收總量上看，國家只減少了4%（即7%－3%）的稅收收入，換句話說，該運費總算起來只有4%的抵扣率。

現在，我們令上述兩種情況的抵扣率相等時，就可以求出R之值。即：17%R＝4%，則R＝4%÷17%＝23.53%.R這個數值說明，當運費結構中可抵扣增值稅的物耗比率達23.53%時，實際進項稅抵扣率達4%.此時按運費全額7%抵扣與按運費中的物耗部分的17%抵扣，兩者所抵扣的稅額相等。因此，我們可以把R＝23.53%稱為“運費扣稅平衡點”。2）籌劃過程

案例3—3 岳池特曲2006年以自營車輛采購原料，內部結算運費價格300 000元，其中運輸工具耗用的油料、配件及正常修理費用支出等合計60000元。方案一：車輛由企業自營

可以抵扣的進項稅額=60000×17%=1.02萬 方案二：把車輛獨立成一個獨立核算的部門 公司可以抵扣的進項稅額=300000×7%=2.1萬 車輛運輸部門須交納的營業稅=300000×3%=0.9萬 公司實際可以抵扣的進項稅額=2.1-0.9=1.2萬>1.02萬

所以可以考慮將車輛運輸隊獨立成獨立核算的部門，每年可以節稅0.18萬

4.對加工方式的籌劃

委托加工應稅消費品，是指委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。稅法規定，對于由受托方提供原材料生產的應稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品，以及由受托方以委托方的名義購進原材料生產的應稅消費品，無論納稅人在財務上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應稅消費品，而應當按照銷售自制應稅消費品繳納消費稅。但由于酒類產品生產企業自制應稅消費品和委托加工應稅消費品在用于連續生產應稅消費品時，稅法規定的征免稅項目不同，因此對于酒類產品生產企業來說，很有必要對委托加工和自制應稅消費品的經營方式進行稅收籌劃，以便節約稅收成本，增強企業在市場中的競爭能力。稅法規定：委托加工的應稅消費品由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托方用于連續生產應稅消費品的，所納稅款準予按規定抵扣。委托加工的應消費品收回后直接出售的，不再征收消費稅。這樣就存在籌劃空間了，在加工時可以選擇自行加工，也可以選擇委托加工。而在委托加工時，可以有三種選擇：一，讓其他酒廠加工成酒精，然后由本公司生產成白灑銷售；二，委托加工成高純度白酒，然后由本公司降度生產白酒銷售；三，由委托方直接加工成定型產品收回后直接銷售，在實務中第三種方法一般不可行，這時就要看另外兩種方式下哪和生產成本小，來確定生產方式了。

案例4—1 岳池特曲酒業有限公司2006年2月20日委托紅星酒業有限公司加工散裝糧食白酒一批，受托方為增值稅一般納稅人，雙方已按規定簽訂了委托加工合同。合同上注明：委托方提供原材料小麥30萬公斤，金額為30萬元，加工成糧食白酒16萬公斤，用于企業連續生產高檔瓶裝白酒；同時，委托方支付受托方加工費5.8萬元，增值稅0.986萬元，運輸費0.64萬元，運費發票由運輸單位開具普通發票，并直接交給委托方。受托方沒有同類白酒的銷售價格，那么，通過計算可得委托方這批加工的應稅消費品的生產成本.根據財政部、國家稅務總局財稅[2001]84號文第五條規定：自2001年5月1日起，停止執行外購或委托加工已稅酒和酒精生產的酒（包括以外購已稅白酒加漿降度，用外購已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對外購已稅白酒進行調香、調味以及外購散裝白酒裝瓶出售等）外購酒及酒精已納稅或受托方代收代繳稅款準予抵扣政策。2001年5月1日以前購進的已稅酒及酒精，已納消費稅稅款沒有抵扣完的一律停止抵扣。所以，岳池特曲酒業有限公司公司委托加工的這批白酒在領用時不得抵扣當期應納的消費稅，應在收回產品時直接記入當期生產成本。又根據《消費稅暫行條例》第一條和第四條之規定，委托加工應稅消費品的單位和個人，應依法繳納消費稅，委托加工的應稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。所以：

受托方應代收代繳的消費稅=[30 +5.8 +（0.64－0.64×7%）]÷（1－25%）×25%+16×2×0.5 =12.1317 +16 =28.1317萬。

委托加工白酒的生產成本=30 +5.8 +（0.64－0.64×7%）+28.1317 =64.5269萬。

岳池特曲酒業有限公司支付工人工資等其他費用和委托加工一樣，也是6.3952萬元（5.8 +0.64－0.64×7%）。若這批自己加工的應稅消費品，計算自行加工的生產成本。

根據《消費稅暫行條例》第四條和《消費稅暫行條例實施細則》第六條之規定，納稅人用于連續生產應稅消費品的，不納消費稅；用于其他方面的，應依法繳納消費稅。因此，該公司自己加工生產的這批糧食白酒無需繳納消費稅。那么這批自己加工生產的糧食白酒的生產成本為30 +6.3952＝36.3952萬元。

從以上兩種方式分析、計算可以得出，自行加工比委托加工節約生產成本64.5269－36.3952＝28.1317萬元。節約的生產成本正好等于委托加工繳納的消費稅28.1317萬元。也就是說，第二種方案比第一種方案少繳消費稅28.1317萬元。但這里需要說明的是，如果企業把委托加工的糧食白酒收回后，直接用于對外銷售，而不用于連續生產應稅消費品，那么，根據《消費稅暫行條例實施細則》第七條之規定，委托加工應稅消費品直接用于出售的，不再繳納消費稅。所以，在這種情況下，委托加工應稅消費品的生產成本和自制應稅消費品的生產成本基本上是一樣的，就無需進行稅收籌劃。如果企業把委托加工的或外購的糧食白酒用于企業連續生產應稅消費品，在這種情況下，這批糧食白酒就要繳納兩道消費稅，第一道是在委托加工或生產環節；第二道是在企業委托加工收回后再加工，或購進后用于加工生產，然后再銷售時。顯然，自制的白酒比委托加工和購進的白酒生產成本少得多。由此可見，酒類生產，生產環節越多，稅收負擔越大。自制白酒比委托加工和購進白酒更劃算。因此，應注意減少產品流轉環節。

5.技術開發費用籌劃

科技是第一生產力。國家為了鼓勵和促進企業技術進步，先后出臺了一系列稅收優惠政策。企業在進行技術開發時，有必要根據企業實際情況事先進行籌劃，合理地利用這些稅收優惠政策，以節約技術開發投入成本。

稅法規定：企業實際發生的技術開發費，允許在繳納企業所得稅前扣除。納稅人的技術開發綱比上年10%以上，允許再按技術開發費的50%抵扣當年的應納稅所得額。其實際發生額的50%如果大于企業當年應納稅所得額，可準予抵扣其不超過其應納稅所得額的部分，超過部分，當年和以后均不再予以抵扣。如果該企業為虧損企業，則不能享受再抵扣的優惠。

案例4—2 針對2008年7月17日岳池酒業籌建酒生態產業園項目，以年產中華高粱紅酒2000噸、年產曲酒8000噸生產能力為基礎，逐步建成集糯高粱種植基地、中華高粱紅技改、酒糟飼料加工、生豬飼養、無花果種植為一體的生態型農業產業化工業園，其中公司經過反復研究決定，利用2年時間，計劃每年投資3000萬元對中華高粱紅加工技術進行改造和開發。這樣公司的研發費用只能在技術開發的第一年享受按技術開發費的50%抵扣當年的應納稅所得額的優惠。

考慮到技術有一個逐步提高的過程，如果第一年按排技術開發費2000萬，第二年按排技術開發費4000萬便可以在這兩年的投資期中都享受技術開發費的50%抵扣當年的應納稅所得額的優惠，這樣便可達到節稅效果。

籌劃前：只能抵扣應納稅所得額3000×50%＝1500萬

籌劃后：可抵扣應納稅所得額2000×50%+4000×50%＝3000萬 節省企業所得稅：（3000－1500）×25%＝375萬

6.工資薪金所得籌劃

工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。它要按照九級累進稅率繳納個人所得稅，工資越高，要納的稅也就越多。工資、薪金所得個人所得稅關系到每個人的切身利益，如何有效進行個人所得稅的稅收籌劃自然是大家非常關心的問題。而對于企業來說工資可以作為通過提高公共福利支出，間接增加職工收入可以采用非貨幣支付辦法，提高職工公共福利支出，例如免費為職工提供宿舍（公寓）；免費提供交通便利；提供職工免費用餐；等等。企業替員工個人支付這些支出，企業可以把這些支出作為費用減少企業所得稅應納稅所得額，個人在實際工資水平未下降的情況下，減少了應由個人負擔的稅款，可謂一舉兩得。酒類生產企業在銷售環節中涉及到的稅種主要是消費稅和增值稅，由于酒類屬于高檔消費品，并且白糧食、薯類白酒采用的是復合計稅方法，消費稅的高低很大程度上取決于產品銷售價格的高低，消費稅的計稅依據包括銷售額和銷售數量，這兩者的變化都會影響公司的稅負，并且不同的酒類稅率也各不相同，而岳池特曲的產品種類繁多，既有白酒又有曲酒又有藥酒，公司兼營多種不同稅率的酒類產品，因此，對于岳池特區酒業有限公司對外銷售的過程中，有較大的籌劃空間。

7.銷售額的稅收籌劃

我們知道，消費稅的計稅依據包括銷售額和銷售數量，這兩者的變化都會影響公司的稅負，而消費稅的納稅行為發生在生產領域（金銀首飾除外），如果將生產環節的價格降低，可直接取得節稅利益。

案例5—1 對于岳池特區酒業有限公司，由于其產品銷往全國各地的批發商，因此，常年都有一些廣安當地或者市區的商業零售戶選擇直接到公司購買產品，公司每年通過這種方式大概能銷售100000箱（每箱12瓶，每瓶一斤)，公司銷售給零售戶的價格平均為2000元/箱(以某一種糧食薯類白酒為例)，而銷售給批發商的價格為1800元/箱。根據稅法的相關規定，如果銷售既有零售價又有出廠價的，從高算。（假設向兩種對象各銷售50000箱）因此公司銷售的白酒應納消費稅為：

2000×100000×20%+12×100000×0.5=1 000 000元。應納增值稅為：（設可抵扣進項稅額為2000萬）

2000/（1+17%）×17%×50000+1800/（1+17%）×17%×50000-20000000=27 616 823元 對此情況，我對公司提出以下建議：在本地設立一個獨立核算的銷售公司，公司按照銷售給批發商的價格銷售給銷售公司，銷售公司再銷售給零售商。這樣可以降低公司的銷售額，減少稅負。而獨立核算的銷售公司，由于處在銷售環節，不繳消費稅，從而整個集團的整體稅負降低。同時，通過較低的轉移價格給銷售公司，雖然增值稅的總額不變，但是相當于一部分增值稅轉移給了銷售公司，使銷售公司的納稅期間較岳池特曲公司延遲了一個納稅期間，對于岳池特曲公司而言，相當于獲得了資金的時間價值，變相地減輕了稅負。此時公司應納消費稅額為：

1800×100000×20%+12×100000×0.5=600 000元，母公司應納增值稅為：

1800/（1+17%）×17%×100000-20 000 000=26 153 846元

銷售公司應納增值稅為：

2000/（1+17%）×17%×100000-1800/（1+17%）×17%×100000=1 462 977元

相比原來不僅形式上節稅了400000元，并且獲得了1462997元的稅款遞延繳納的可能，從而獲得了這筆資金的時間價值。

雖然上述方案可能會增加人員工資等的經費開支，但是公司可以將原來母公司的銷售部門人員轉移到子公司去，可以減少費用的開支，并且節稅效益是一個積累的長期過程，獨立公司的投資成本將是一筆待攤費用，公司完全可以從以后的積累效益中得到補償。

8.套裝酒的稅收籌劃

很多情況下，酒廠都會根據消費者的嗜好，組成套裝酒銷售，因為這樣可以擴大銷售、提高競爭力。岳池特曲酒業有限公司也不例外，公司經常組成套裝酒銷售，并且受到了市場的歡迎。而根據《消費稅暫行條例》規定，納稅人兼營多種不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量；未分別核算銷售額、銷售數量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應從高適用稅率。

案例5—2 對于岳池特曲有限公司，其生產的一種套酒是某種曲酒和藥酒的套裝，共計曲酒150000公斤、售價3000000元，藥酒100000公斤、售價1000000元。公司往年都是采用廠內包裝好再外銷，則應繳納的消費稅為

（150000+100000）×1000÷500×0.50+（3000000+1000000）×20%=1050000（元）這樣一部分適用于10%的稅率的藥酒也計征了20%的消費稅，不劃算。

針對這個情況，我對公司提出以下籌劃意見：公司可以選擇場外包裝的方式，即分別核算不同稅率的各種酒類產品，再根據客戶需要向客戶另外提供成套彩色包裝盒，產品出廠后由商家在銷售過程中自行包裝；或者可以直接運用上個籌劃意見中提到的獨立核算的銷售公司，產品出廠后由銷售公司組裝外買，這樣避免了成套不同稅率消費品采用高稅率計稅的稅收風險。因為稅法規定酒類產品的消費稅只在生產、委托加工或進口環節征稅，因此，公司在產品出廠之后再將不同稅率的產品組成盒裝成套酒，就不必再按照最高稅率繳納消費稅。這樣公司應繳納的消費稅為：

[150000×1000÷500×0.50+3000000×20%]（糧食白酒）+[100000×1000÷500×0.50+1000000×10%]（藥酒）=950000（元）

顯然，比原來的銷售方式節省消費稅100000[1050000－950000]元。所以改廠家廠內包裝為商家自行套裝更劃算。

從上述籌劃過程也可看出：企業兼營不同稅率應稅消費品時，能單獨核算，最好單獨核算，沒有必要成套銷售的，最好單獨銷售，盡量降低企業的稅收負擔。

9.廣告宣傳費的稅收籌劃

案例5—3 為了更好地推廣自己的產品，提高市場份額和競爭力，大多數公司都會選擇進行廣告宣傳。岳池特曲酒業有限公司日前就有一項廣告費的安排，為了在某地區開辟新銷售市場，該廠企劃部提出的宣傳方案是：在通過當地電視臺做廣告，每天在黃金時間連續播放公司廣告兩個月，預計廣告費支出300000元。因為《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000]84號）規定糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。企業在計稅時要調增應納稅所得額，即需為此負擔300000×25%=75000元的所得稅。

《國家稅務總局關于調整部分行業廣告費所得稅前扣除標準的通知》（國稅發[2001]89號）規定，國家有關法律、法規或行業管理規定不得進行廣告宣傳的企業或產品，企業以公益宣傳或者公益廣告的形式發生的費用，應視為業務宣傳費，按規定的比例據實扣除。結合此項政策和公司的實際情況，我對公司提出以下建議：糧食類白酒企業可改變廣告策略，利用公益宣傳、公益廣告、廣告性贊助等形式進行廣告宣傳，從而使上述支出變不得扣除為可部分扣除或全部扣除，從而節省稅收。因此，公司可以選擇在保證達到同樣宣傳效果和支出同額費用的前提下，改商業廣告為公益廣告。

具體籌劃方案是與當地有關部門聯系，分別開展某主題的公益宣傳活動，例如關于這次汶川大地震捐助愛心的活動，由公司派出50名雇員，身穿特制服裝，同時，服裝上印制本廠商標和本廠廠名，到需要宣傳的地區各大酒店和商場等人員集散地，發放印有相關主題的公益宣傳內容的宣傳材料，歷時4個月。此方案服裝制作費及印制材料費需支出100000元，50名雇員每人每月支付工資1000元，服裝費、宣傳材料費和工資總支出300000[100000+50×1000×4]元。由于服裝制作費及宣傳材料費為業務宣傳費，根據《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發[2000]84號）第四十二條規定，每一納稅發生的業務宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售營業收入5‰范圍內，可據實扣除。而公司的年銷售額達3億以上，所以該企業準予稅前扣除的業務宣傳費限額為300000000×5‰=1500000（元），遠高于實際支出50000元，可準予稅前全額扣除，同時50名雇員工資支出在計算企業所得稅時不超過計稅工資總額可在稅前列支。根據《財政部、國家稅務總局關于調整企業所得稅工資支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2006]126號）規定，從2006年7月1日起，將企業工資支出的稅前扣除限額調整為人均每月1600元。企業實際發放的工資額在上述扣除限額以內的部分，允許在企業所得稅稅前據實扣除；超過上述扣除限額的部分，不得扣除。

比較發現，在同樣的宣傳效果下，雖然兩種宣傳方案都付現300000元，但原方案中廣告費不能稅前扣除，而需調增繳納所得稅，比籌劃后多支出75000元，因此采用籌劃后的方案優于籌劃前的。

10.籌資中的稅收籌劃

對于任何一個企業來說，資金是企業的血液。籌資是進行生產經營活動的先決條件。企業籌資決策的目的是在滿足自身資金需要的基礎上，謀求資金成本的最小化。企業的籌資方式一般分為債權融資和權益融資兩種，不同方式又對應有不同的籌資渠道，由于不同的籌資渠道其稅前和稅后的資金成本是不一樣的，這便為企業籌資決策中的稅收籌劃提供了可能。1）資本結構的選擇

不同的資本結構，其稅負輕重的程度是不一樣的。A、利用留存收益籌資：

由于留存收益是企業所得稅后形成的，因此企業使用留存收益不能起到抵稅作用，也就沒有節稅金額。經營者和所有者的統一，存在著雙重征稅問題，所以稅負最重； B、通過舉債籌資：

作為成本的利息可以在稅前沖減企業利潤，從而減少所得稅，在這里，企業通過向社會公開發行債券可以避開中間商的利息支出，其稅負又低于通過借款所承擔的稅負，而向非金融機構借款或是企業之間拆借，由于要涉及到較多的人員與機構，有可能降低企業的應納稅利潤規模，使得其所承擔的稅負要低于直接向金融機構（如銀行）借款所承擔的稅負；

C、通過向社會公開發行股票，雖然也可以避開中間商的利息支出，但按照稅法規定，股息支付不能作為企業費用列支，只能在企業稅后利潤中分配，使得發行股票籌資所承擔的稅負要高于企業舉債所承擔的稅負。

因此，從稅收籌劃的角度看，發行債券籌資產生的效果最好，向金融機構、企業等借款籌資次之，留存收益籌資的效果最差。

案例6—1 岳池特曲有限公司為了在建項目岳池特曲酒生態產業化項目而需要籌集資金16000萬元。根據上述分析應該采用發行債券的方式來籌集資金。2）租賃方式的選擇

租賃融資是企業籌資的一種特殊方式，也是一種重要的方式一般可分為融資性租賃和經營性租賃。采用融資租賃，企業可以獲得一下好處：

A、避免因為擁有固定資產而導致的資金長期占用和有關經營風險

B、又可以通過支付租金利息的方式來沖減企業的應納稅所得額，減少稅基，減輕稅負。C、承租方可以在承租期內對固定資產計提折舊，所以它還能通過把計提的折舊計入成本費用，減少企業的稅基。

但是企業采用何種租賃方式，要依據企業自身生產經營的需要、企業資本結構情況以及企業資金狀況等因素來決定。

岳池特曲酒業有限公司在2008年因為籌建酒生態產業園項目，需要購買一批國內高級的機器設備進行中華高粱紅技改。預計需要資金6000萬元，其中固定資產4500萬。由于購買需要一下支付的現金過多，放棄了用企業自由資金直接購買的方式有關領導提出了以下兩個方案進行選擇。所得稅率為25%。

方案一：經營租賃。租期8年，租金總額4800萬，岳池酒業有限公司每年期初支付租金600萬，租賃期滿之后，岳池酒業有限公司歸還相關設備，屆時設備的可變現凈值500萬。每年付銀行利息7.47%×600=44.82萬。

方案二：融資租賃。租期8年，租賃價款5000萬，岳池酒業有限公司每年期初支付租金625萬，合同期滿付清租金，該生產設備轉讓給岳池酒業有限公司。轉讓價為150萬。每年的修理費為250萬，由岳池特曲支付。還可以抵扣的折舊為每年500萬，還可以折舊的年限為6年

根據有關租賃的法規可以對比以上兩個籌劃方案 方案一：由于是經營租賃，所以不能進行折舊。銀行實際利息費用=44.82×（1—25%）=33.615萬 每年支付的實際資金總額=600+33.615=633.615萬 年金終值額=6611.819萬

方案二：每年付出資金總額=625+625×7.47%×（1—25%）=660.016萬 年金終值額=6887.315萬

實際支付的修理費終值額=2680.77萬

但是融資租賃的折舊額可以進入產品成本，并且可以節稅=500×0.25=125萬 折舊額終值額=3619.271萬

故實際上的支付額度為=6887.315+2680.77—3619.271=5748.81萬 從任何角度來看都應該用融資租賃的方式

11.投資中的稅收籌劃

在企業不斷的運轉過程中，投資和再投資是企業生產和再生產所必須經歷的階段。由于各行業、各地區及其投資方式等的稅收政策的差別性和投資收益的目的性，應納稅額的多少直接關系到企業的投資收益率，這就使得企業在投資決策的過程中勢必考慮稅收政策的影響。1)投資行業的選擇

國家對不同的行業有不同的稅收政策，對某些行業存在相關的稅收傾斜，這些稅收傾斜政策構成了行業優惠，使得企業對投資行業的稅收籌劃具有重要的實際意義。一般來說，國家給予生產性的行業以較多的稅收優惠，如對于以廢水、廢氣、廢渣等“三廢”物品為原料進行生產的內資企業減免征收企業所得稅；對于進行出口業務的企業，實行“免、抵、退”等稅收優惠。對于某些非生產性的行業，國家也給予了相應的稅收支持，如對投資于高新技術產業的企業，除執行15％稅率外，還享受自投產起免征所得稅兩年的優惠；對新辦的獨立核算的交通運輸業、郵電通信業的企業實行減免征收所得稅的優惠。《財政部、國家稅務總局關于外商投資企業和外國企業購買國產設備投資抵免企業所得稅有關問題的通知》（財稅〔2000〕49號）規定：“

一、凡在我國境內設立的外商投資企業，在投資總額內購買的國產設備，對符合《國務院關于調整進口設備稅收政策的通知》中規定的《外商投資產業指導目錄》鼓勵類、限制乙類的投資項目，除國發〔1997〕37號規定的《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》外，其購買國產設備投資的40%可從購置設備當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。對上述企業為了提高經濟效益、提高產品質量、增加花色品種、促進產品升級換代、擴大出口、降低成本、節約能耗、加強資源綜合利用和三廢治理、勞保安全等目的，采用先進的、適用的新技術、新工藝、新設備、新材料等對現有設施、生產工藝條件進行改造而在投資總額以外購買的國產設備，其購買國產設備投資的40%也可以從設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。”同時《國家稅務總局關于從事污水、垃圾處理業務的外商投資企業認定為生產性企業問題的批復》（國稅函〔2003〕388號）進一步明確，“根據《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》第七十二條第一款第（十）項的規定，對從事污水、垃圾處理業務的外商投資企業可以認定為生產性外商投資企業，并享受相應的稅收優惠政策，即經營期在十年以上的，從開始獲利的起，第一年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。

案例6—2 在籌建的岳池特曲酒生態產業園項目，當開工的時候每年會產生100萬噸的廢水。如果企業對污水不加以處理會收到環保部門的罰款100萬。同時也會造成與當地的居民的關系緊張。如果每年將污水處理的任務委托給一個污水處理廠，則需要每年支付500萬元的處理費用。如果岳池特曲選擇自己修建一個小型的污水處理廠，每年需要投入運行成本600萬元。處理的水可以帶來收益300萬。并且預計收入每年遞增50萬。顯然，岳池特曲應該選擇自己修建一個污水處理廠。一方面可以是企業的費用開支相對減少，另外一方面由于污水處理是國家鼓勵的，可以獲得以上不少的稅收優惠，同時還可以緩解與當地居民的關系，利于企業長期健康發展。2)投資地區的選擇

為了追求共同富裕的經濟目標，國家逐漸把經濟發展的戰略布局由沿海引到內地，由東南引到西北，這就為投資地區的稅收籌劃提供了一個良機。我國稅制對經濟特區、經濟技術開發區、高新技術產業開發區、保稅區、沿海經濟開放區、“老、少、邊、窮”的地區、旅游度假區等實行優惠的稅收政策，企業可以根據自身的特點和條件，選擇相應的投資地區。對于岳池特曲的在建項目將會修建在回鄉—一個少數名族地區，會得到許多稅收的見面和優惠。同時，作為小平故里有許多稅收優惠，對岳池特曲獲得稅收見面有很多的好處。

第四篇：納稅籌劃計算題（范文）

第1題：劉先生是一位知名撰稿人，年收入預計在60萬元左右。在與報社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調入報社；兼職專欄作家；自由撰稿人。請分析劉先生采取哪種籌劃方式最合算?

對劉先生的60萬元收入來說，三種合作方式下所適用的稅目、稅率是完全不同的，因而使其應繳稅款會有很大差別，為他留下很大籌劃空間。三種合作方式的稅負比較如下：

第一，調入報社。在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，適用5％-45％的九級超額累進稅率。劉先生的年收入預計在60萬元左右，則月收入為5萬元，實際適用稅率為30％。應繳稅款為：

[(50000-2000)×30％-3375]×12=132300(元)

第二，兼職專欄作家。在這種合作方式下，其收入屬于勞務報酬所得，如果按月平均支付，適用稅率為30％。應繳稅款為：

[50000×(1-20％)×30％-2000]×12=120000(元)

第三，自由撰稿人。其收入屬于稿酬所得，預計適用稅率為20％，并可享受減征30％的稅收優惠，則其實際適用稅率為l4％。應繳稅款：

600000×(1-20％)×20％×(1-30％)=67200(元)

由計算結果可知，如果僅從稅負的角度考慮，劉先生作為自由撰稿人的身份獲得收入所適用的稅率最低，應納稅額最少，稅負最低。比作為兼職專欄作家節稅52800元(1 20000-67200)；比調入報社節稅65l00元(132300-67200)。

第2題：某企業新購入一臺價值1 00O萬元的機器設備.該設備預計使用年限5年。假定不考慮折舊情況下的企業利潤額每年均為500萬元，所得稅在年末繳納，所得稅稅率25％，貼現率10％。可采用直線折舊法計提折舊，也可采用雙倍余額遞減法計提折舊，暫不考慮設備殘值。請根據上表計算分析兩種不同折舊方法下的折舊費用、利潤及所得稅節稅情況。

解：直線法折舊都是200，所得稅等于75萬元，所得稅現值=所得稅*復利現值系數。雙倍法下折舊=2/使用年數*機器凈值，最后兩年的折舊平攤。（表咯）

從計算的數據可以看出，設備在采用直線折舊法與加速折舊法下5年的折舊總額、利潤總額以及應納所得稅總額是完全相同的，分別為1000萬元、l500萬元、375萬元。但由于雙倍余額遞減法使企業前兩個的折舊費用大幅提高，利潤與應納所得稅稅額大幅下降；而后面的折舊費用大幅下降，利潤與應納所得稅稅額相應增加，這實際上是一種將部分稅款遞延到以后繳納的籌劃。考慮到貨幣的時間價值，可實現相對節稅13.204萬元(284.250-271.046)。

第3題：王先生承租經營一家餐飲企業(有限責任公司，職工人數為20人)。該企業將全部資產(資產總額300000元)租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費1 0000O元，繳完租賃費后的經營成果全部歸王先生個人所有。2009年該企業的生產經營所得為1 90000元，王先生在企業不領取工資。試計算比較王先生如何利用不同的企業性質進行籌劃?

方案一：如果王先生仍使用原企業的營業執照，按稅法規定其經營所得應繳納企業所得稅，稅率20%。而且其稅后所得還要再按承包、承租經營所得繳納個人所得稅，適用5％-35％五級超額累進稅率。在不考慮其他調整因素的情況下，企業納稅情況如下：

應納企業所得稅稅額=1 90000×20％=38000(元)

王先生承租經營所得=1 90000-1 00000-3 8000=52000(元)

王先生應納個人所得稅稅額=(52000-2000× 12)×20％-1250 =4350(元)

王先生實際獲得的稅后收益：52000-4350=47650(元)

方案二：如果王先生將原企業的工商登記改變為個體工商戶，則其承租經營所得不需繳納企業所得稅，而應直接計算繳納個人所得稅。在不考慮其他調整因素的情況下，王先生納稅情況如下：

應納個人所得稅稅額=(1 90000-1 00000-2000 ×12)×35％-6750=16350(元)

王先生獲得的稅后收益=1 90000-1 00000-1 6350=73650(元)通過比較，王先生采納方案二可以多獲利26000元(73650-47650)。

第4題：.假設某商業批發企業主要從小規模納稅人處購入服裝進行批發，年銷售額為1 00萬元(不含稅銷售額)，其中可抵扣進項增值稅的購入項目金額50萬元，由稅務機關代開的增值稅專用發票上記載的增值稅稅款為1.5萬元。分析該企業采取什么方式節稅比較有利? 界定納稅人性質

現行稅制以納稅人年銷售額的大小和會計核算水平這兩個標準為依據劃分。分析比較兩種納稅人稅負平衡點

當納稅人應稅銷售額的增值率低于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人稅負輕于小規模納稅人；當納稅人應稅銷售額的增值率高于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人稅負重于小規模納稅人。

無差別平衡點增值率（含稅銷售額）

企業年銷售額超過80 萬元，應被認定為一般納稅人，需繳納增值稅：

100×17 ％一1.5 = 15.5 萬元

如果該企業被認定為小規模納稅人，只需要繳納增值稅

（100×3 %）= 3 萬元

因此，該企業可以將原企業分設為兩個批發企業，年銷售額均控制在80 萬元以下，這樣當稅務機關進行年檢時，兩個企業將分別被重新認定為小規模納稅人，并按照3 ％的征收率計算繳納增值稅。

通過企業分立實現增值稅一般納稅人轉變為小規模納稅人，節約稅款12.5 萬元。

5：某公司(增值稅一般納稅人)主要從事大型電子設備的銷售及售后培訓業務，假設某年該公司設備銷售收入為1170萬元(含稅銷售額)，并取得售后培訓收入117萬元(含稅銷售額)，購進設備的可抵扣項目金額為100萬元。

根據增值稅一般納稅人的計稅公式，該公司2009的應納增值稅銷售額為：.應納增值稅銷售額 100(萬元)[注：由于該公司的售后培訓收入與設備銷售屬于混合銷售范圍.根據增值稅稅法的有關規定，其培訓收入應一并征收增值稅。由于增值稅是價外稅，其計稅銷售額為不含增值稅銷售額，不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+增值稅率）

應納增值稅稅額=1 100×17％-100=87(萬元)計算分析該公司應如何進行納稅籌劃。

參考答案：

增值稅納稅人與營業稅納稅人的稅負不同，增值稅一般納稅人適用的稅率分別為l7％和13％，并且實行進項稅額可以抵扣的計稅方法，即僅對增值額進行計稅(增值稅小規模納稅人是以銷售額作為計稅依據，稅率為3％)；而營業稅納稅人的稅率為3％，5％以及5％-20％的幅度稅率(娛樂業)，以全部營業額作為計稅依據。增值稅納稅人與營業稅納稅人稅負的差異為納稅人身份的選擇提供了籌劃空間。

如果把培訓服務項目獨立出來，成立一個技術培訓子公司，則該子公司為營業稅納稅人，其培訓收人屬于營業稅征稅范圍，適用的營業稅稅率為5％，則：

應納營業稅稅額=117×5％=5.85(萬元)設備銷售公司應納增值稅稅額-（萬元)共應繳納的流轉稅(營業稅+增值稅)稅額=5.85+70=75.85(萬元)籌劃后節約流轉環節的稅款=87-(70+5.85)=11.15(萬元)

6：卓達房地產開發公司(以下簡稱卓達公司)2008年實現營業收入9000萬元，各項代收款項2500萬元(包括水電初裝費、燃氣費、維修基金等各種配套設施費)，代收手續費收入1 25萬元(按代收款項的5％計算)。

卓達公司在計算繳納營業稅時，代收款項應作為價外費用并入營業額一并計稅： 應納營業稅稅額=(9000+2500+1 25)×5％=581.25(萬元)應納城市維護建設稅及教育費附加=581.25×(7％+3％)=58.13(萬元)應納稅費合計=581.25+58.13=639.38(萬元)是否有辦法減輕卓達公司的稅負呢? 參考答案：

根據《國家稅務總局關于物業管理企業的代收費用有關營業稅問題的通知》(國稅發l998】217號)規定：物業管理企業代有關部門收取水費、電費、燃(煤)氣費、維修基金、房租的行為，屬于營業稅“服務業”稅目中的“代理”業務，因此，對物業管理企業代有關部門收取的水費、電費、燃(煤)氣費、維修基金、房租不計征營業稅，對其從事此項代理業務取得的手續費收人應當計征營業稅。據此，卓達房產開發公司可以成立自己獨立的物業公司，將這部分價外費用轉由物業公司收取。這樣，其代收款項就不屬于稅法規定的“價外費用”，當然也就不需要繳納營業稅。籌劃后，各項代收款項轉由獨立的物業公司收取。卓達公司應納營業稅稅額=9000×5％=450(萬元)應納城市維護建設稅及教育費附加=450×(7％+3％)=45(萬元)物業公司應納營業稅稅額=125×5％=6.25(萬元)物業公司應納城市維護建設稅及教育費附加=6.25×(7％+3％)=O.63(萬元)兩個公司應納稅費合計=450+45+6.25+0.63=501.88(萬元)籌劃后節約稅費總額=639.38-501.88=137.5(萬元)

7：李先生是一位建筑設計工程師，2009年，他利用業余時間為某項工程設計圖紙，同時擔任該項工程的顧問，工作時間1O個月。獲取報酬30000元。那么，對這30000元報酬，李先生應該要求建筑單位一次性支付，還是在其擔任工程顧問的期間，分1O個月支付，每月支付3000元呢?如何支付對李先生最有利呢? 參考答案：

方案一：一次性支付30000元。

勞務報酬收人按次征稅，應納稅所得額超過20 000-50 000元的部分，計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成。那么，李先生應繳個人所得稅計算如下： 應納稅所得額=30000×(1-20％)=24000(元)應納個人所得稅稅額=20000×20％+4000×30％=5200(元)或者

應納個人所得稅稅額=30000×(1-20％)×30％-2000=5200(元)方案二：分月支付。

每月應納個人所得稅稅額=(3000-800)×20％=440(元)10個月共負擔個人所得稅稅款=440×10=4400(元)按照分月支付報酬方式，李先生的節稅額為： 節稅額=5200-4400=800(元)在上述案例中，分次納稅可以降低稅負，其原因在于分次納稅把納稅人的一次收入分為多次支付，既多扣費用，又免除一次收人畸高的加成征收，從而減輕了稅收負擔。

8：某建設單位B擬建設一座辦公大樓，需要找一家施工單位承建。在工程承包公司A的組織安排下，施工企業C最后中標。于是建設單位B與施工企業C簽訂承包合同，合同金額為6000萬元。另外，建設單位B還支付給工程承包公司A 300萬元的中介服務費。按稅法規定，工程承包公司A收取的300萬元中介服務費須按服務業稅目繳納5％的營業稅。

如果工程承包公司A承包建筑工程業務，A與B直接簽訂建筑工程承包合同6300萬元，然后再以6000萬元標準將承包的建筑工程業務轉包給C，則A公司的收入應按建筑業稅目繳納3％的營業稅。

比較分析兩個方案哪個節水效果最好?

參考答案：

方案一：A公司收取300萬元中介費，繳納服務業營業稅：

應納營業稅稅額=300×5％=15(萬元)

方案二：A公司進行建筑工程轉包，按照承包工程款和轉包工程款的差額計算繳納建筑業營業稅：

應納營業稅稅額=(6300-6000)×3％=9(萬元)

方案一比方案二實現節稅額=1 5-9=6(萬元)

顯然，A公司經過納稅籌劃，由服務業稅目納稅人轉變為建筑業稅目納稅人，使原適用5％稅率收人項目轉化為適用3％稅率收入項目，稅率的降低使納稅人實現了依法節約稅金的目的。

9.某食品零售企業年零售含稅銷售額為150萬元，會計核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用17％的增值稅稅率。該企業年購貨金額為80萬元(不含稅)，可取得增值稅專用發票。該企業應如何進行增值稅納稅人身份的籌劃?

該企業支付購進食品價稅合計=80×(1+17％)=93.6(萬元)

收取銷售食品價稅合計=150(萬元)

應繳納增值稅稅額：150/（1+17%）×17％-80×17％=8.19(萬元)

稅后利潤：150/（1+17%）-80=48.2(萬元)

增值率(含稅)=（150-93.6）/150×100％=37.6％

查無差別平衡點增值率表后發現該企業的增值率較高，超過無差別平衡點增值率20.05％(含稅增值率)，所以成為小規模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納。可以將該企業分設成兩個零售企業，各自作為獨立核算單位。假定分設后兩企業的年銷售額均為75萬元(含稅銷售額)，都符合小規模納稅人條件，適用3％征收率。此時：

兩個企業支付購入食品價稅合計=80×(1+7％)=93.6(萬元)

兩個企業收取銷售食品價稅合計=150(萬元)

兩個企業共應繳納增值稅稅額=150/（1+3%）×3％=4.37(萬元)

分設后兩企業稅后凈利潤合計==150/（1+3%）-93.6=52.03(萬元)經過納稅人身份的轉變，企業凈利潤增加了52.01-48.2=3.83萬元。

10：甲、乙兩個企業均為工業企業小規模納稅人，加工生產機械配件。甲企業年含稅銷售額為40萬元，年可抵扣購進貨物含稅金額35萬元；乙企業年含稅銷售額43萬元，年可抵扣購進貨物含稅金額37.5萬元。進項稅額可取得增值稅專用發票。由于兩個企業年銷售額均達不到一般納稅人標準，稅務機關對兩個企業均按小規模納稅人簡易方法征稅，征收率3％。根據無差別平衡點增值率分析計算兩個企業應如何對納稅人身份進行籌劃?

參考答案： 作為小規模納稅人，甲企業年應納增值稅1.17萬元(% 33，乙企業年應納增值稅1.25萬元，兩企業年共應納增值稅2.42萬元(1.17+1.25)。根據無差別平衡點增值率原理，甲企業的含稅增值率(% 1004035-％，小于無差別平衡點含稅增值率20.05％，選擇作為一般納稅人稅負較輕。乙企業含稅增值率l2.79％(%1004337.5-，同樣小于無差別平衡點含稅增值率20.05％，選擇作為一般納稅人稅負較輕。

因此，甲、乙兩個企業可通過合并方式，組成一個獨立核算的納稅人.以符合一般納稅人的認定資格。企業合并后，年應納增值稅稅額為： 應納增值稅稅額=-萬元)可見，合并后可減輕稅負2.42-1.53=O.89(萬元）

11：某市牛奶公司主要生產流程如下：飼養奶牛生產牛奶，將產出的新鮮牛奶進行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業公司.或直接通過銷售網絡轉銷給本市及其他地區的居民。奶制品的增值稅稅率適用17％。進項稅額主要有兩部分組成：一是向農民個人收購的草料部分可以抵扣13％的進項稅額；二是公司水費、電費和修理用配件等按規定可以抵扣進項稅額。假定2009年公司向農民收購的草料金額為100萬元，允許抵扣的進項稅額為13萬元，其他水電費、修理用配件等進項稅額為8萬元，全年奶制品銷售收入為500萬元。飼養環節給奶制品加工廠的鮮奶按市場批發價為350萬元。

圍繞進項稅額，計算分析公司應采取哪個籌劃方案比較有利?

與銷項稅額相比，公司進項稅額數額較小，致使公司的增值稅稅負較高。由于我國目前增值稅僅對工商企業征收，而對農業生產創造的價值是免稅的，所以公司可以通過調整自身組織形式享受這項免稅政策。

公司可將整個生產流程分成飼養場和牛奶制品加工兩部分，飼養場和奶制品加工廠均實行獨立核算。分開后，飼養場屬于農產品生產單位，按規定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養場購人的牛奶可以抵扣1 3％的進項稅額。

實施籌劃前：假定2009年公司向農民收購的草料金額為1 00萬元，允許抵扣的進項稅額為1 3萬元，其他水電費、修理用配件等進項稅額為8萬元，全年奶制品銷售收人為500萬元，則：

應納增值稅稅額=500×17％-(13+8)=64(萬元)稅負率％

實施籌劃后：飼養場免征增值稅，飼養場銷售給奶制品加工廠的鮮奶按市場批發價確定為350萬元，其他資料不變。則：

應納增值稅稅額=500×17％-(350×13％+8)=31.5(萬元)稅負率=% 10050031.5 ％

方案實施后比實施前：節省增值稅稅額=64-3 1.5=32.5(萬元)

12：某地區有兩家制酒企業A和B，兩者均為獨立核算的法人企業。企業A主要經營糧食類白酒，以當地生產的玉米和高粱為原料進行釀造，按照現行消費稅法規定，糧食白酒的消費稅稅率為比例稅率20％加定額稅率O.5元/500克。企業B以企業A生產的糧食白酒為原料，生產系列藥酒，按照現行消費稅稅法規定，藥酒的比例稅率為10％，無定額稅率。企業A每年要向企業B提供價值2億元.計5000萬千克的糧食白酒。企業B在經營過程中，由于缺乏資金和人才，無法正常經營下去，準備進行破產清算。此時企業B欠企業A共計5000萬元貨款。經評估，企業B的資產價值恰好也為5000萬元。企業A領導人經過研究，決定對企業B進行收購，計算分析其決策的納稅籌劃因素是什么?

參考答案：

第一，這次收購支出費用較小。由于合并前企業B的資產和負債均為5 000萬元，凈資產為零。按照現行稅法規定，該購并行為屬于以承擔被兼并企業全部債務方式實現吸收合并，不視為被兼并企業按公允價值轉讓、處置全部資產，不計算資產轉讓所得，不用繳納企業所得稅。此外，兩家企業之間的行為屬于產權交易行為，按稅法規定.不用繳納營業稅。第二，合并可以遞延部分稅款。原A企業向B企業提供的糧食白酒不用繳納消費稅。合并前，企業A向企業B提供的糧食白酒，每年應該繳納的稅款為： 應納消費稅稅額=20000×20％+5000×2×O.5=9000(萬元)應納增值稅稅額=20000×1 7％=3400(萬元)而合并后這筆稅款一部分可以遞延到藥酒銷售環節繳納(消費稅從價計征部分和增值稅)，獲得遞延納稅好處；另一部分稅款(從量計征的消費稅稅款)則免于繳納了。

第三，由于企業B生產的藥酒市場前景很好，企業合并后可以將經營的主要方向轉向藥酒生產，轉向后，企業應繳的消費稅稅款將減少。由于糧食白酒的消費稅稅率為比例稅率20％加定額稅率O.5元／500克，而藥酒的消費稅稅率為比例稅率1 O％，無定額稅率。，如果企業轉產為藥酒生產企業，則消費稅稅負將會大大減輕。假定藥酒的銷售額為2.5億元，銷售數量為5000萬千克。合并前應納消費稅稅款為：

A廠應納消費稅稅額=20000×20％+5000×2×O.5=9000(萬元)B廠應納消費稅稅額=25000×1 0％=2500(萬元)合計應納消費稅稅額=9000+2500=11500(萬元)合并后應納消費稅稅額=25000×10％=500(萬元)合并后節約消費稅稅額：11500-2500=9000(萬元)

13：某市A輪胎廠(以下簡稱A廠)現有一批橡膠原料需加工成輪胎銷售，可選擇的加工方式有：

(1)部分委托加工方式(委托方對委托加_T.的應稅消費品收回后，繼續加工成另一種應稅消費品)。A廠委托B廠將一批價值300萬元的橡膠原料加工成汽車輪胎半成品，協議規定加工費1 85萬元(假設B廠沒有同類消費品)。A廠將加工后的汽車輪胎半成品收回后繼續加工成汽車輪胎，加工成本、費用共計l45.5萬元，該批輪胎售價(不含增值稅)1000萬元。(汽車輪胎的消費稅稅率為3％)(2)完全委托加工方式(委托加工的應稅消費品收回后直接對外銷售)。假設本案例的條件變為：A廠委托B廠將橡膠原料加工成輪胎成品，橡膠原料價格不變，仍為300萬元，支付B廠加工費為330.5萬元；A廠收回后直接對外銷售，售價仍為1000萬元。

(3)A廠自行加工應稅消費品。A輪胎廠將購入的價值300萬元的橡膠原料自行加工成汽車輪胎，加工費共計330.5萬元，售價仍為1000萬元。分析哪種加工方式稅負最低，利潤最大?

參考答案：

（1）部分委托加工方式

應繳消費稅及附加稅費情況如下：

A廠支付B廠加工費時，同時支付由受托方代收代繳的消費稅：消費稅：3%-％=15(萬元)A廠銷售輪胎后，應繳納的消費稅、城市維護建設稅及教育費附加為： 應繳納的消費稅：1000×3％-15=15(萬元)A廠總共負擔的消費稅=15+15=30(萬元)應繳納的城市維護建設稅及教育費附加=1 5×(7％+3％)=1.5(萬元)A廠稅后利潤如下：

稅后利潤：(1 000-300-1 85-1 45.5-l 5-1 5-1.5)×(1-25％)=253.5(萬元)（2）完全委托加工方式

應繳消費稅及附加稅費情況如下：

A廠支付受托方代收代繳的消費稅額為： 消費稅=3%-％=19.5(萬元)A廠銷售輪胎時不用再繳納消費稅及其附加稅費，稅后利潤為： 稅后利潤=(1000-300-330.5—19.5)×(1-25％)=262.5(萬元)以上兩種情況相比，在被加工材料成本相同，加工費用相同，最終售價也相同的情況下，后者比前者少繳納消費稅1 0.5萬元(30-19.5)。稅后利潤增加廠9萬元(262.5-253.5)。（3）A廠自行加工.應稅消費品。應繳消費稅及附加稅費情況如下：

銷售輪胎成品時應繳納的消費稅=1 000×3％=30(萬元)應繳納的城建稅及教育費附加=30×(7％+3％)=3(萬元)稅后利潤=(1000-300-3300.5-30-3)×(1-25％)=252.38(萬元)由此可見，在各相關因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，稅負最重；部分委托加工次之；全部委托加工方式的稅負最低，利潤最大。

14.某卷煙廠生產的卷煙每條調撥價格75元，當月銷售6000條。這批卷煙的生產成本為29.5元／條，當月分攤在這批卷煙上的期間費用為8000元。假設企業將卷煙每條調撥價格調低至68元呢?(我國現行稅法規定，對卷煙在首先征收一道從量稅的基礎上，再按價格不同征收不同的比例稅率。對于每條調撥價格在70元以上(含70元)的卷煙，比例稅率為56％；對于每條調撥價格在70元以下(不含70元)的卷煙，比例稅率為36％。

計算分析該卷煙廠應如何進行籌劃減輕消費稅稅負?(在不考慮·20· 其他稅種的情況下)

該卷煙廠如果不進行納稅籌劃，則應按56％的稅率繳納消費稅n企業當月的應納稅款和盈利情況分別為：

應納消費稅稅額=6000/250×150+75×6000×56％=255600(元)

銷售利潤=75×6000-29.5×6000-255600-8000=9400(元)

不難看出，該廠生產的卷煙價格為75元，與臨界點70元相差不大，但適用稅率相差20％。企業如果主動將價格調低至70元以下，可能大大減輕稅負，彌補價格下降帶來的損失。假設企業將卷煙每條調撥價格調低至68元，那么企業當月的納稅和盈利情況分別為：

應納消費稅=6000/250×150+68×6000×36％=150480(元)

銷售利潤=68×6000-29.5×6000-150480-8000=72520(元)

通過比較可以發現，企業降低調撥價格后，銷售收人減少75 ×6000-68×6 000= 42 000 元應納消費稅款減少255600-l50480=105120元，稅款減少遠遠大于銷售收入的減少，從而使銷售利潤增加了63120元(72520-9400)。

15：.某化妝品公司生產并銷售系列化妝品和護膚護發產品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產品，公司把幾種銷路比較好的產品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價40元的洗面奶，售價90元的眼影，售價80元的粉餅以及該款售價120元的新面霜，包裝盒費用為20元。組套銷售定價為350元。(以上均為不含稅價款，根據現行消費稅稅法規定，化妝品的稅率為30％，護膚護發品免征消費稅。)計算分析該公司應如何進行消費稅的籌劃?

以上產品中，洗面奶和面霜是護膚護發品，不屬于消費稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用30％稅率。如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產品，都需繳納消費稅。

應納稅額=(350/(1-30%)×30％)=150(元)

而如果改變做法，化妝品公司在將其生產的商品銷售給商家時.暫時不組套(配比好各種商品的數量)，并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發票，由商家按照設計組套包裝后再銷售(實際上只是將組套包裝的地點、環節調整一下，向后推移)，則：

化妝品公司應繳納的消費稅為每套((80+90)/(1-30%)×30％)=72.86(元)兩種情況相比，第二種方法每套產品可以節約稅款77.14元(1 50-72.86)。

16：.某建材銷售公司主要從事建材銷售業務，同時為客戶提供一些簡單的裝修服務。該公司財務核算健全，被當地國稅機關認定為增值稅一般納稅人。2009年，該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計292萬元，其中裝修工程收入80萬元，均為含稅收入。建材進貨可抵扣增值稅進項稅額17.44萬元。請為該公司設計納稅籌劃方案并進行分析。

如果該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，兩項收入一并計算繳納增值稅，應納稅款為：

應納增值稅稅額=T2麗92 ×1 7％-1 7.44=24.99(萬元)如果該公司將建材銷售收入與裝修工程收人分開核算，則裝修工程收入可以單獨計算繳納營業稅，適用稅率為3％。共應繳納流轉稅： 應納增值稅稅額=（292/（1+17%）×17％-17.44=13.36(萬元)

應納營業稅稅額=80×3％=2.4(萬元)

共應繳納流轉稅=13.36+2.4=15.76(萬元)

比未分別核算少繳流轉稅=24.99-15.76=9.23(萬元)從本案例可以看出，通常企業兼營營業稅應稅勞務和增值稅應稅貨物銷售時，如不分開核算，所有收人會一并按照增值稅計算繳稅，適用稅率很高(17％)，而勞務收入部分通常很少有可以抵扣的進項稅額.故實際稅收負擔很重。納稅人如果將兩類業務收入分開核算，勞務收入部分即可按營業稅計稅，適用稅率僅為3％(或5％)，可以明顯降低企業的實際稅負。

17：A公司為商品流通企業(增值稅一般納稅人)，兼營融資租賃業務，但未經中國人民銀行批準。2009年1月，A公司按照B公司所要求的規格、型號、性能等條件購入1臺大型設備，取得增值稅發票上注明的價款是500萬元，增值稅額85萬元，該設備的預計使用年限為1 O年(城市維護建設稅適用稅率為7％、教育費附加征收率為3％)。為此，A公司準備了兩個融資租賃方案(根據有關規定，A公司外購該項設備的進項稅額可以抵扣)。’

方案一：租期1O年，租賃期滿后，設備的所有權歸B公司.租金總額1 000萬元，B公司于每年年初支付租100萬元。方案二：租期8年，租賃期滿后，A公司將設備殘值收回，租金總額800萬元.B公司于每年年初支付租金100萬元。計算分析上述兩個融資方案的稅負。

參考答案：

方案一：租賃期滿后，設備的所有權轉讓給承租方，按照相關規定應繳納增值稅，不繳營業稅。則： A公司應納增值稅稅額：％-85=60.30(萬元)A公司應納城市維護建設稅及教育費附加=60.30×(7％+3％)=6.03(萬元)由于征收增值稅的融資租賃業務實質上是一種購銷業務，應按購銷合同繳納合同金額。O.3‰的印花稅。A公司應納印花稅稅額=1 000×0.3‰=O.3(萬元)因此.方案一A公司的稅費負擔率為：

稅費負擔率％=6.663％

方案二：租賃期滿后，A公司將設備收回，即設備的所有權不轉讓給承租方，按照相關規定應繳營業稅，不繳增值稅。融資租賃業務以出租方向承租方收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去 出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額作為應稅營業額。則A公司收回殘值為：

A公司收回殘值=10585 ×2=11 7(萬元)[注：公司購入該設備時實際成本為5 8.8萬元，使用年限為1 O年，因此折舊率為10585 ×l 00％，在方案二中預計租期為8年，則剩余年限為2年。] A公司應納營業稅稅額：(800+117-585)×5％=16.6(萬元)A公司應納城市維護建設稅及教育費附加=16.6×(7％+3％)=1.66(萬元)按照現行稅法的規定，對銀行及其他金融機構從事融資租賃業務簽訂的融資租賃合同，應按借款合同征收印花稅；對其他企業從事融資租賃業務不征收印花稅。因此，A公司在方案二中應納印花稅為零。

因此.方案二A公司所承擔的整個稅費負擔率為： 稅費負擔率％=1.99％

比較以上A公司的兩個融資租賃方案，很顯然方案二優于方案一。

18.個人投資者李先生欲投資設立一小型工業企業，預計年應納稅所得額為1 8萬元。該企業人員及資產總額均符合小型微利企業條件，適用20％的企業所得稅稅率。計算分析李先生以什么身份納稅比較合適。

李先生如成立公司制企業，則：

年應納企業所得稅稅額=l 80000×20％=36000(元)

應納個人所得稅稅額=1 80000×(1-20％)×20％=28800(元)

共應納所得稅稅額=36000+28800=64800(元)

所得稅稅負=64800/180000×100％=36％

李先生如成立個人獨資企業，則：

應納個人所得稅稅額=180000×35％-6750=56250(元)

所得稅稅負=56250/180000×l00％=31.25％

可見.成立公司制企業比成立個人獨資企業多繳所得稅64800-56250=8550元，稅負增加36％-3 1.25％=4.75％。

19：某大型商場為增值稅一般納稅人，企業所得稅實行查賬征收方式，適用稅率為25％。現銷售單價100元的商品，其平均進貨成本為60元。某年末，為促銷擬采用兩種不同方式：一是直接進行八折銷售，即原銷售價100元的商品按80元售出；二是滿1 00送20，即每銷售1 00元商品.另送價值20元的商品。對兩種不同銷售方式下企業的稅后收益進行比較分析。

參考答案：

方案一，直接進行八折銷售。

這一方案企業銷售100元的商品收取80元，只需在銷售票據上注明折扣額，銷售收入可按折扣后的金額計算，假設該商品增值稅稅率為1 7％，企業所得稅稅率為25％，則：

應納增值稅稅額％-％=2.91(元)銷售毛利-元)應納企業所得稅稅額=17.09×25％=4.27(元)稅后凈收益=17.09-4.27=12.82(元)方案二，顧客購物滿100元，商場另行贈送價值20元禮品。

此方案下，企業贈送禮品的行為應視同銷售行為，計算銷項稅額；同時由于企業贈送禮品的行為屬非公益性捐贈，贈送的禮品成本不允許稅前列支(假設禮品的進銷差價率同商場其他商品)。相關 計算如下：

應納增值稅稅額％％％-％=6.97(元)銷售毛利--元)應納企業所得稅稅額=(21.0217% ％)×25％=8.55(元)稅后凈收益=21.02-8.55=12.47(元)按上面的計算方法，方案一最終可獲稅后凈利為12.82元；而方案二卻只獲得12.47元稅后收益。因此，該商場應選擇方案一進行商品銷售。

20：.某企業為樹立良好的社會形象，決定通過當地民政部門向某貧困地區捐贈300萬元，2009年和20 1 0年預計企業會計利潤分別為1000萬元和2000萬元，企業所得稅率為25％。該企業制定了兩個方案：方案一，2009年底將300萬全部捐贈；方案二，2009年底捐贈1 00萬元，2010年再捐贈200萬元。從納稅籌劃角度來分析兩個方案哪個對企業更有利?

方案一：該企業2009年底捐贈300萬元，只能在稅前扣除1 20萬元(1 000× 1 2％)，超過1 20萬元的部分不得在稅前扣除。

方案二：該企業分兩年進行捐贈，由于2009年和20 1 O年的會計利潤分別為1 000萬元和2000萬元，因此兩年分別捐贈的1 00萬元、200萬元均沒有超過扣除限額，均可在稅前扣除。通過比較，該企業采用方案二與采用方案一對外捐贈金額相同.但方案二可以節稅45萬元(1 80×25％)。

21約翰是美國某公司的高級顧問，由于工作的需要，他于2009年6月20日被派往公司在北京投資的一家合資企業工作(非董事或高層管理人員)，美國總公司每月支付給約翰折合人民幣50000元的工資收入(暫不考慮已納稅款扣稅情況)，中方企業同時付給其月工資9000元。2009年1 O月，約翰又臨時到英國的一家分公司工作1O天，取得英國公司支付的工資收入折合人民幣6000元，然后回到北京合資企業繼續工作，在其離境期間，中美雙方照舊支付工資。根據資料，計算約翰2009年9月和1 O月在中國的應納個人所得稅。(中國與美國有簽訂稅收協定)

參考答案：

根據資料，約翰2009年在我國境內累計居住1 94天(臨時離境1 O天不削減其在華居住天數)，因此，2009年約翰屬于在我國境內無住所的非居民納稅人。

(1)約翰2009年9月應納的個人所得稅為：

應納個人所得稅稅額=(當月境內外工資、薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數)×當月天數當月境內工作天數 =(50000+9000-4800)×30％-3375]×3030=12885(元)(2)約翰2009年1 O月離境1 O天所取得收入屬于來源于境外的所得，不繳納個人所得但2009年1 O月還有2 1天取得由美國公司支付的50000元工資和中國合資企業支付的9000元工資仍需納 稅。因此，約翰2009年1 O月應繳納的個人所得稅為：

應納個人所得稅稅額：(當月境內外工資、薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數)×當月天數當月境內工作天數 =[(50000+9000-4800)×30％-3375]×3021=8728.55(元)2009年9月和1 O月約翰共應繳納個人所得稅21613.55元(12885+8728.55)。

分析：約翰2009年在我國境內累計居住1 94天，如果約翰晚來華1 2天，則2009年其在我國累計居住天數為1 82天，就會被認定為無住所的非居民納稅人，屬于政策中的第一種情形，由境外雇主支付并且不是由該雇主的中國境內機構負擔的工資、薪金，免于申報繳納個人所得稅。在這種情況下，約翰應繳納的個人所得稅為：

(1)約翰9月應納的個人所得稅為：

應納個人所得稅稅額=(當月境內外工資、薪金應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數)×額當月境內外支付工資總當月境內支付工資×當月天數當月境內工作天數=[(50000+9000-4800)×30％-3375]×590009000×3030=1 965.51(元)(2)約翰l O月離境1 O天所取得收入屬于來源于境外的所得.不繳納個人所得稅，但1 O月還有2 l天取得由美國公司支付的50000元工資和中國合資企業支付的9000元T.：資。因此，約翰1 O 月應繳納的個人所得稅為： 應納個人所得稅稅額=(當月境內外工資、薪金應納稅所得額×適用稅率一速算扣除數)×額當月境內外支付工資總當月境內支付工資 ×當月天數當月境內工作天數=[(50000+9000-4800)×30％-3375]×（9000/59000）×3021=l331.47(元)因此，籌劃后2009年l O月、11月約翰共應繳納的個人所得稅為3296.98元(1965.5 1+1331.47)。通過對居住時間的籌劃，約翰可以節稅1 83 1 6.57元(2 1 6 l 3.55-3296.98)。

22張先生是一家啤酒廠的品酒師，其每年的獎金都高居酒廠第一位，而其平時的工資并不高，每月僅有3 000元。預計2010年底，其獎金為30萬元。張先生的個人所得稅納稅情況如下：每月工資應納個人所得稅稅額＝(3000一2000)×10％一25=75（元）請為張先生進行年終獎金的個人所得稅籌劃。

參考答案：

由于張先生每月收入高于當年國家所規定的免征額，未經籌劃時其年終獎金的個人所得稅納稅情況如下： 年終獎金應納個人所得稅所適用的稅率為25%（300000÷12=25000），速算扣除數1375，則： 年終獎金應納個人所得稅稅額=300000×25%-1375=73625（元）全年共應納個人所得稅稅額=75×12+73625=74525（元）

全年稅后凈收入=（300000+3000×12）-（75×12+73625）=261475（元）如果采用規避年終獎稅率級次臨界點稅負陡增情況的方法，則： 張先生全年收入=300000+3000×12=336000（元）留出每月免稅額后，分成兩部分，則：

每部分金額=（336000-2000×12）÷2=156000（元）

將156000元分到各月，再加上原留出的每月2000元，作為工資、薪金發放，則： 張先生每月工資、薪金所得=156000÷12+2000=15000（元）

另外156000作為年終獎在年底一次發放。則張先生應納的個人所得稅及稅后所得為： 每月工資應納個人所得稅稅額=（15000-2000）×20%-375=2225（元）全年工資應納個人所得稅稅額=2225×12=26700（元）

年終獎應納個人所得稅稅額=156000×20%-375=30825（元）全年應納個人所得稅稅額=26700+30825=57525（元）比原來少納個人所得稅稅額=74525-57525=7000（元）

需要說明的是，上述思路是一種基本安排，在這種基本安排中還要考慮，按照現行年終獎計稅方法的相關規定，只扣1個月的速算扣除數，只有1個月適用超額累進稅率，另外11個月適用的是全額累進稅率，還須對上述基本安排進行調整。

23.2009年11月，某明星與甲企業簽訂了一份一年的形象代言合同。合同中規定，該明星在2009年1 2月到20 1 0年l 2月期間為甲企業提供形象代言勞務，每年親自參加企業安排的四次(每季度一次)廣告宣傳活動，并且允許企業利用該明星的姓名、肖像。甲企業分兩次支付代言費用，每次支付1 00萬元(不含稅)，合同總金額為200萬元由甲企業負責代扣代繳該明星的個人所得稅。(假設僅考慮個人所得稅)

由于在簽訂的合同中沒有明確具體劃分各種所得所占的比重，因此應當統一按照勞務報酬所得征收個人所得稅。

每次收入的應納稅所得額=（不含稅收入額-速算扣除數）×(1-20％)/[1-稅率×(1-20％)]=(1 000000-7000)×(1-20％)/[1-40%×(1-20％)=1168235.29(元)

一年中甲企業累計應扣繳個人所得稅

=(1 168235.29×40％-7000)×2=920588.23(元)請對該項合同進行納稅籌劃以降低稅負。

本案例中明星直接參加的廣告宣傳活動取得的所得應屬于勞務報酬所得，而明星將自己的姓名、肖像有償提供給企業則應該屬于明星的特許權使用費所得，如果甲企業能夠將合同一分為二，即先簽訂一份參加廣告宣傳活動的合同，每次向明星支付不含稅收入20萬元，再簽訂一份姓名、肖像權使用的合同，向明星支付不含稅收人1 20萬元。則支付總額保持不變，只是簽訂了兩份不同應稅項目的合同。實施此方案后，甲企業應扣繳的個人所得稅計算如下：

(1)甲企業應當扣繳該明星勞務報酬所得個人所得稅

=[(2001000-7000)×(1-20％)]/（1-40%×(1-20％×40％)-7000=335294.1 2(元)

(2)甲企業應當扣繳該明星特許權使用費所得個人所得稅(特許權使用費所得稅率只有一檔20％、=1200000×(1-20％)/[1-20%（1-20%）]×20％=228571.43(元)

合計應扣繳個人所得稅=335294.12+228571.43=563865.55(元)

由此可以看出，按勞務報酬和特許權使用費分開計算繳納個人所得稅比合并繳納，共節約稅款356722.68元(920588.23-563865.55)

24：某房地產公司從事普通標準住宅開發，2009 年11 月15 日，該公司出售一棟普通住宅樓，總面積12 000平方米，單位平均售價2 000 元／平方米，銷售收入總額2 400 萬元，該樓支付土地出讓金324 萬元，房屋開發成本1 100 萬元，利息支出100 萬元，但不能提供金融機構借款費用證明。城市維護建設稅稅7%，教育費附加征收率3%，當地政府規定的房地產開發費用允許扣除比例為10%。

假設其他資料不變，該房地產公司把每平方米售價調低到1 975 元，總售價為2 370 萬元。

計算兩種方案下該公司應繳土地增值稅稅額和獲利金額并對其進行分析。

第一種方案;（1）轉讓房地產收入總額=2400（萬元）（2）扣除項目金額： ○1取得土地使用權支付的金額=324（萬元）○2房地產開發成本=1100（萬元）○3房地產開發費用=（324+1100）×10%=142.4（萬元）○4加計20%扣除數=（324+1100）×20%=284.8（萬元）○5允許扣除的稅金，包括營業稅、城市維護建設稅、教育費附加=2400×5%×（1+7%+3%）=32（萬元）允許扣除項目合計=324+1100+142.4+284.8+132=1983.2（萬元）

（3）增值額=2400-1983.2=416.8（萬元）（4）增值率（5）應納土地增值稅稅額=416.8×30%=125.04（萬元）

（6）獲利金額=收入-成本-費用-利息-稅金=2400-324-1100-100-132-125.04=618.96（萬元）第二種方案：

（1）轉讓房地產扣除項目金額=1981.55（萬元）

（2）增值額=2370-1981.55=388.45（萬元）（3）增值率=%

該公司開發普通標準住宅出售，其增值額未超過扣除項目金額的20%，依據稅法規定免征土地增值稅。（4）獲利金額=2370-324-1100-100-130.35=715.65（萬元）

降價之后，雖然銷售收入減少了30萬元，但是，由于免征土地增值稅，獲利金額反而增加了96.69萬元。

該公司建造的普通標準住宅之所以要繳納土地增值稅，是因為增值率超過了20%。納稅籌劃的具體方法就是控制增值率。

25甲房地產公司新建一棟商品樓，現已建成并完成竣工驗收。該商品樓一層是商務用房，賬面價值1 000 萬元。有三個經營方案，一是對外出租，年租金120 萬元；二是本公司開辦商場；三是以商務用房對外投資。

方案一：對外出租

應納營業稅稅額=1200000×5%=60000（元）

應納城市維護建設稅及教育費附加=60000×（7%+3%）=6000（元）應納印花稅稅額=1200000×0.1%=1200（元）應納房產稅稅額=1200000×12%=144000（元）

應納稅款合計金額=60000+6000+1200+144000=211200（元）方案二：甲公司自己開辦商場，則只繳納房產稅 應納房產稅稅額=10000000×（1-30%）×1.2%=84000（元）節省稅費=211200-84000=127200（元）其中，房產稅節省60000元。

方案三：以房產投資，參與投資利潤分紅，共擔風險，由被投資方按房產原值作為計稅依據繳納房產稅，繳納的房產稅同方案二。但本方案投資方不繳納營業稅、城市維護建設稅及教育費附加。如果甲公司以房產投資，收取固定收入，不承擔投資風險，這實際上是以聯營投資名義變相出租房產，根據稅法規定，出租方應按租金收入繳納房產稅。

26：某公司擁有一幢庫房，原值1 000 萬元。如何運用這幢房產進行經營，有兩種選擇:第一，將其出租，每年可獲得租金收入120 萬元；第二，為客戶提供倉儲保管服務，每年收取服務費120萬元。從流轉稅和房產稅籌劃看，哪個方案對企業更為有利（房產稅計稅扣除率30%，城建稅稅率7%，教育附加費率3%）？

方案一：對外出租

應納營業稅稅額=l 200000×5％=60000(元)應納城市維護建設稅及教育費附加=60 000×(7％+3％)=6000(元)應納印花稅稅額：1 200000×0.1％=1200(元1 應納房產稅稅額=1 200000×1 2％=144000(元’)應納稅款合計金額=60000+6000+1 200+l44000=211200(元)方案二：為客戶提供倉儲保管服務，應納營業稅稅額=l 200000×5％=60000(元)應納城市維護建設稅及教育費附加=60 000×(7％+3％)=6000(元)應納印花稅稅額=1 200000×0.1％=1200(元)應納房產稅稅額=1 0000000×(1-30％)×1.2％=84000(元)節省稅=2ll 200-(60000+6000+1200+84000)=60000(元)其中房產稅節省60000元。

第五篇：納稅籌劃判斷題

第一章 納稅籌劃基礎

三、判斷正誤題

1.（）納稅籌劃的主體是稅務機關。

2.（）納稅籌劃是納稅人的一系列綜合謀劃活動。3.（）欠稅是指遞延稅款繳納時間的行為。

4.（）順法意識的避稅行為也屬于納稅籌劃的范圍。5.（）覆蓋面越大的稅種其稅負差異越大。6.（）所得稅各稅種的稅負彈性較小。7.（）子公司不必單獨繳納企業所得稅。8.（）起征點和免征額都是稅收優惠的形式。

9.（）企業所得稅的籌劃應更加關注成本費用的調整。

10.（）財務利益最大化是納稅籌劃首先應遵循的最基本的原則。參考答案：1。× 2.√ 3.× 4.√5.√6.×7.× 8.√9.√10.×

第二章 納稅籌劃及基本方法

三、判斷正誤題

1.（）納稅人可以是法人，也可以是自然人。2.（）納稅人和負稅人是不一致的。

3.（）個人獨資企業不適用增值稅、營業稅起征點的稅收優惠。4.（）個體工商戶不適用增值稅、營業稅起征點的稅收優惠。

5.（）當納稅人應稅銷售額的增值率低于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人的稅負較小規模納稅人輕。

6.（）稅率一定的情況下，應納稅額的大小與計稅依據的大小成正比。7.（）對計稅依據的控制是通過對應納稅額的控制來實現的。8.（）稅率常被稱為“稅收之魂”。

9.（）商品交易行為時稅負轉嫁的必要條件。

10.（）稅負轉嫁與供給彈性成正比，與需求彈性成反比。

參考答案：1。√2.× 3.√4.× 5.√6.√ 7.× 8.√9.√10.√

第三章 增值稅納稅籌劃

三、判斷正誤題

1.（）提供建筑勞務的單位和個人是增值稅的納稅義務人。

2.（）從事貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在80萬元（含80萬元）一下的，為小規模納稅人。

3.（）一般納稅人和小規模納稅人身份可以視經營情況隨時申請變更。4.（）某大飯店既經營餐飲業，又開辦歌舞廳，屬于混合銷售。5.（）向購買方收取的銷項稅額不屬于計算增值稅的銷售額。

6.（）一般納稅人向農業生產者購買的農產品準予按照買價和13%的扣除率計算進項稅額。7.（）一般納稅人銷售貨物準予按照運費金額7%的扣除率計算進項稅額。

8.（）銷售自來水、天然氣適用的增值稅稅率為17% 9.（）增值稅起征點的適用范圍限于個體工商戶和個人獨資企業。參考答案：1.× 2.√ 3.× 4.× 5.√ 6.√ 7.√ 8.× 9.×

第四章 消費稅納稅籌劃

三、判斷正誤題

1.（）金銀首飾的消費稅在委托加工時收取。

2.（）委托加工應稅消費品以委托人為消費稅的納稅義務人。3.（）我國現行消費稅設置14個稅目。

4.（）自行加工消費品比委托加工消費品要承擔的消費稅負擔小。

5.（）納稅人采取預收貨款結算方式銷售消費品的，其納稅義務發生時間為收取貨款的當天。6.（）消費稅采取“一目一率”的方法。

7.（）消費稅稅率采取比例稅率、定額稅率和累進稅率形式。8.（）用于投資的應稅消費品應按照銷售消費品計算繳納消費稅。9.（）包裝物押金單獨記賬核算的不并入銷售額計算繳納消費稅。參考答案：1.× 2.√ 3.√ 4.× 5.× 6.√ 7.× 8.√ 9.√

第五章 營業稅納稅籌劃

三、判斷正誤題

1.（）轉讓無形資產的單位和個人是營業稅的納稅義務人。2.（）以無形資產投資入股，風險共擔，利益共享的不征收營業稅。

3.（）未經批準的單位從事融資租賃業務，貨物所有權轉讓給承租方的繳納營業稅，不繳納增值稅。

4.（）混合銷售行為涉及的貨物和非應稅勞務時針對一項銷售行為而言的。5.（）我國現行營業稅共設置了9個稅目。

6.（）營業稅按次納稅的起征點為每次（日）營業額500元。7.（）營業稅起征點的適用范圍限于個人。參考答案：1.× 2.√ 3.×4.√ 5.√ 6.×7.√

第六章 企業所得稅納稅籌劃

三、判斷正誤題

1.（）合伙制企業不適用企業所得稅。

2.（）年應稅所得額不超過30萬元，符合條件的小型微利企業適用20%的所得稅率。3.（）居民企業負擔全面納稅義務。

4.（）分公司具有獨立的法人資格，承擔全面納稅義務。

5.（）子公司具有獨立的法人資格，獨立計算盈虧，計算應繳企業所得稅稅款。6.（）企業應納稅所得額的計算應遵循權責發生制原則。

7.（）符合規定的業務招待費可以按照發生額的60%在計算應納稅所得額時扣除，但最高不得超過當年銷售收入的5%。

8.（）已足額提取折舊但仍在使用的固定資產繼續計算折舊從應納稅所得額中扣除。9.（）向投資者支付的股息不得在計算應納稅所得額時扣除。

10.（）企業所得稅的基本稅率是25%。

參考答案：1.√ 2.× 3.× 4.× 5.√ 6.× 7.× 8.× 9.√ 10.√

第七章 個人所得稅納稅籌劃

三、判斷正誤題

1.（）個人所得稅的居民納稅人承擔有限納稅義務。2.（）個人所得稅的非居民納稅人承擔無限納稅義務。3.（）每月均衡發工資可以最大限度的降低個人所得稅負擔。

4.（）現行個人所得稅對年終獎計征時先除以12再確定適用稅率，然后扣除12個月的速算扣除數。

5.（）工資薪金所得適用5%—45%的9級超額累進稅率。

6.（）當個人所得稅應納稅所得額較低時，工資薪金所得適用稅率低于勞務所得適用稅率。7.（）勞務報酬所得超過50000元的部分應按應納稅所得額加征十成。8.（）稿酬所得的實際適用稅率是14%。

9.（）計算財產租賃所得的個人所得稅應納稅額時，每次可扣除800元的修繕費。參考答案：1.× 2.× 3.√ 4.× 5.√ 6.√ 7.× 8.√ 9.√

第八章 其他稅種納稅籌劃

三、判斷正誤題

1.（）普通標準住宅納稅人的增值額超過扣除項目金額20%的應全額納稅。2.（）玻璃暖棚、菜窖、酒窖等建筑物均應繳納房產稅。3.（）房產稅有從價計征和從租計征兩種方式。4.（）不辦理產權轉移手續的房產贈與不用繳納契稅。5.（）城市維護建設稅的稅率分別為7%、5%和1%。6.（）資源稅以納稅人的銷售數量或使用數量為計稅依據。7.（）車輛購置稅的稅率為10%。

參考答案：1.√ 2.× 3.√ 4.√ 5.√ 6.√ 7.√