第一篇：新校區(qū)建設(shè)工程全過程管理審計實踐與思考

新校區(qū)建設(shè)工程

全過程管理審計的實踐與思考

楊明亮 黃東明 丁紅華

（中南大學(xué)審計處）

【摘要】建設(shè)工程全過程審計是由審計部門依據(jù)國家有關(guān)的政策和法規(guī),運(yùn)用現(xiàn)代審計技術(shù)方法,對建設(shè)工程項目從立項到竣工決算全過程的真實性、合法性和效益性進(jìn)行審計監(jiān)督的活動。筆者根據(jù)本單位新校區(qū)建設(shè)工程的實踐，總結(jié)了全過程管理審計的經(jīng)驗，并提出了做好建設(shè)工程全過程審計必須正確處理好造價、質(zhì)量、工期三者的關(guān)系，必須堅持實事求是、確保物有所值的原則，必須在堅持全面審計的前提下，突出審計重點，必須把內(nèi)部審計和社會審計結(jié)合起來，優(yōu)勢互補(bǔ)。

【關(guān)鍵詞】審計實踐 全過程 建設(shè)工程

近些年來，隨著中國教育體制改革的深入發(fā)展，高校招生規(guī)模的擴(kuò)大，高校新校區(qū)建設(shè)也呈現(xiàn)出前所未有快速發(fā)展的局面。在高校新校區(qū)建設(shè)中，各學(xué)校根據(jù)國家有關(guān)政策和《教育部關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項目全過程審計的意見》（教財〔2007〕29號）文件，對新校區(qū)建設(shè)工程項目開展了全過程管理審計，取得了非常豐富的經(jīng)驗。筆者聯(lián)系所在單位的實際，也對新校區(qū)建設(shè)工程全過程管理審計的實踐與思考談?wù)勛约旱臏\見。

一、新校區(qū)建設(shè)工程全過程管理審計的實踐

2006年初，中南大學(xué)征地2000畝、投資20億元的新校區(qū)建設(shè)正式啟動。審計處按照學(xué)校要求，對新校區(qū)建設(shè)工程全面開展了全過程管理審計。

（一）建章立制，使全程審計有章可循

1、制定建設(shè)工程全過程審計工作文件。項目建設(shè)還未開始，審計處就根據(jù)《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》（教育部第17號令）和2005年11月全國教育審計工作會議提出的開展建設(shè)工程項目全過程審計的要求，結(jié)合學(xué)校實際，起草了《中南大學(xué)大中型建設(shè)工程全過程審計試行辦法》、《中南大學(xué)委托社會機(jī)構(gòu)實施新校區(qū)建設(shè)工程全過程審計暫行辦法》，報請學(xué)校批準(zhǔn)后正式執(zhí)行。

2、建立建設(shè)工程全過程審計工作規(guī)章。2006年5月，作為中南大學(xué)新校區(qū)建設(shè)指揮部成員單位，審計處參與制訂了《中南大學(xué)新校區(qū)建設(shè)管理實施方案》，對新校區(qū)建設(shè)合同管理、工程款撥付、設(shè)計勘察費(fèi)撥付、征地拆遷補(bǔ)償資金撥付、材料采購及定價制度、合同管理制度、招標(biāo)工作程序制度、工程預(yù)結(jié)算制度等進(jìn)行了審核和匯簽。同時制定了《監(jiān)審部工作職責(zé)》和《監(jiān)審部工作制度》，明確了參加新校區(qū)建設(shè)工作人員的職責(zé)和開展新校區(qū)建設(shè)全程審計工作的規(guī)章。

社會中介審計機(jī)構(gòu)進(jìn)入后，我們督促其制訂了審計咨詢事務(wù)所跟蹤審計工作制度和人員職責(zé)。

通過一系列建設(shè)工程全過程審計文件和制度的建立，從而使新校區(qū)建設(shè)全過程審計工作有章可循。

3、實行建設(shè)工程全過程審計工作例會制度。基本建設(shè)項目是一個系統(tǒng)工程，涉及到建設(shè)、施工、設(shè)計、監(jiān)理、安監(jiān)等各個方面。全過程審計是近幾年才開展的，它著重對造價進(jìn)行控制，涉及到建設(shè)施工各方利益，矛盾和問題難免經(jīng)常發(fā)生，加之有些人對全過程審計工作還不甚了解，因此必須加強(qiáng)溝通和協(xié)調(diào)，為此，審計處在新校區(qū)建設(shè)過程中建立了審計例會制度，兩周一次，溝通商討有關(guān)工程造價問題，從而保證了全過程審計工作的順利進(jìn)行。

（二）精心組織，全程審計有序進(jìn)行

1、統(tǒng)一思想，突出新校區(qū)建設(shè)全過程審計工作重點。隨著學(xué)校改革發(fā)展的不斷深入，學(xué)校內(nèi)部審計工作的任務(wù)也不斷加大，財務(wù)審計、內(nèi)部控制審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、設(shè)備物資購置審計、經(jīng)濟(jì)效益審計、日常基建維修審計等內(nèi)容越來越多，但審計處牢記黃伯云校長的囑托，“中南大學(xué)新校區(qū)建設(shè)資金是大錢，目前審計工作必須將工作重點放在這一塊，要積極做好全過程審計，努力控制工程造價，提高投資效益。”因此，審計處高度統(tǒng)一思想，將新校區(qū)建設(shè)全過程審計作為全處工作的重中之重，安排了三名工程審計人員日夜奮戰(zhàn)在工地，分管副處長和其他工程審計人員也將主要精力放在新校區(qū)建設(shè)全程審計工作上面。處長擔(dān)任了新校區(qū)建設(shè)指揮部監(jiān)審部的領(lǐng)導(dǎo)工作，每周參加指揮部工作例會，親力親為征地拆遷談判、合同審核、招投標(biāo)、施工現(xiàn)場察看、材料設(shè)備詢價洽談、社會審計中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督協(xié)調(diào)等工作。

2、委托審計，充分發(fā)揮社會中介機(jī)構(gòu)的咨詢服務(wù)作用。2007年新校區(qū)建設(shè)項目全面鋪開后，要求跟蹤審計工作及時跟進(jìn)，但審計處本身的人力已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能相適應(yīng)，必須借助社會中介機(jī)構(gòu)的力量。經(jīng)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)同意，成立了由學(xué)校審計、紀(jì)委監(jiān)察、基建、計財、后勤等部門組成的“委托審計招標(biāo)工作小組”，經(jīng)過嚴(yán)格的招標(biāo)考察評選，聘請了北京金馬威、湖南恒信、華寅、建業(yè)四家工程造價咨詢機(jī)構(gòu)承擔(dān)新校區(qū)實驗樓、教學(xué)樓、圖書館、機(jī)電樓、外語網(wǎng)絡(luò)樓、藝術(shù)樓、學(xué)生食堂、景觀橋等建設(shè)項目的全過程跟蹤審計。

3、加強(qiáng)監(jiān)管，嚴(yán)把新校區(qū)建設(shè)全程審計工作質(zhì)量。要做好建設(shè)工程全過程審計，控制好工程造價，關(guān)鍵是要嚴(yán)把全程審計工作質(zhì)量，因此，審計處把加強(qiáng)監(jiān)督管理作為新校區(qū)建設(shè)全過程審計的工作重點，除定期聽取和查看駐工地審計組和受委托審計項目部的口頭和書面工作匯報外，處領(lǐng)導(dǎo)還經(jīng)常深入工地，對審計項目部的審計工作日志、工程變更簽證、施工及隱蔽工程現(xiàn)場攝影照片、材料考察咨詢記錄、執(zhí)行全程審計規(guī)章制度等各方面的具體情況，進(jìn)行深入細(xì)致的檢查指導(dǎo)，及時糾正存在的問題，從而切實保證了工作質(zhì)量，使新校區(qū)建設(shè)全過程審計工作有序進(jìn)行。

（三）依法審計，工程造價有效控制

1、征地拆遷審計。新校區(qū)建設(shè)，首先就是征地拆遷，這也是新校區(qū)建設(shè)最難的工作，在這個過程中，審計處積極配合新校區(qū)指揮部征地拆遷辦，一是派專人配合拆遷辦、拆遷事務(wù)所以及區(qū)、局的有關(guān)人員，對拆遷現(xiàn)場進(jìn)行拍照、攝像，詳細(xì)掌握了每個拆遷戶現(xiàn)場的第一手資料；二是參與了征地拆遷有關(guān)費(fèi)用的計算和復(fù)核工作，按照國家、省、市征地拆遷的有關(guān)政策嚴(yán)格把關(guān)，做到有法可依，有據(jù)可查，實事求是；三是參與同拆遷事務(wù)所的談判，堅持國家拆遷補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)理力爭，對在補(bǔ)償中不客觀和不合理的事項作了堅決的扣除，想方設(shè)法減少征地拆遷費(fèi)用，最大限度維護(hù)了學(xué)校的利益，保證了新校區(qū)征地拆遷工作的順利完成。

2、清單和招標(biāo)控制價審計。根據(jù)《中南大學(xué)新校區(qū)建設(shè)工程全過程跟蹤審計實施方案》的規(guī)定，審計處組織社會中介機(jī)構(gòu)，對新校區(qū)實驗樓、圖書館、教學(xué)樓、外語網(wǎng)絡(luò)樓等十五個項目的工程量清單和招標(biāo)控制價進(jìn)行了審計，審計人員重點審查了清單的工程量及分部分項工程項目特征和工作內(nèi)容、審查上限值的合理、合法、正確性，審核材料暫定價格的合理性，通過認(rèn)真審計，保證了工程量的準(zhǔn)確和招標(biāo)控制價的客觀真實。某項目鋁合金門窗原清單子目以平方米為計量單位，沒有分規(guī)格按樘計算，不符合門窗的工程量清單計算規(guī)則，而且項目特征描述不明確，不便施工單位分別報價，審計人員對此進(jìn)行了修正，對每種尺寸規(guī)格的鋁合金門窗分別列項，并進(jìn)行了詳細(xì)的特征描述。

3、合同審計。新校區(qū)建設(shè)的經(jīng)濟(jì)合同數(shù)量多，金額大，簽訂好合同對新校區(qū)建設(shè)極為重要。因此，審計處將合同審核作為全過程審計的必不可少的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。審計人員充分利用所掌握的政策法規(guī)、專業(yè)知識和市場信息，對經(jīng)濟(jì)合同實施嚴(yán)格審計，經(jīng)常與合同簽訂部門進(jìn)行溝通，規(guī)范操作，對經(jīng)濟(jì)合同中存在的問題提出整改建議和審計意見。新校區(qū)建設(shè)啟動以來，審計處共完成體育場、教學(xué)樓、圖書館、藝術(shù)樓、機(jī)電樓、外語網(wǎng)絡(luò)樓等工程項目經(jīng)濟(jì)合同、協(xié)議審簽400余份，提出合理化建議50多條，切實避免了潛在的經(jīng)濟(jì)糾紛和風(fēng)險，維護(hù)了學(xué)校的合法權(quán)益。如：《新校區(qū)圖書館建安工程委托監(jiān)理合同》審計會簽時，對監(jiān)理的服務(wù)期限、監(jiān)理承諾、支付進(jìn)度款以及對總監(jiān)的資歷和工作時間要求等提出了四條合理化建議并被采納。又如《新校區(qū)B線榨泥湖橋梁工程施工合同》審計會簽時，對合同第七條第（三）款的2點“材料按施工同期《長沙建設(shè)造價》工程材料預(yù)算價格、信息價或甲方簽證價格進(jìn)行調(diào)整”，提出《長沙建設(shè)造價》中的信息價不能作為調(diào)價的依據(jù)，應(yīng)將該條款修改為“鋼筋、水泥、木材、紅磚、砂卵石等材料價格參照施工同期《長沙建設(shè)造價》工程材料預(yù)算價格、其余材料按甲方簽證價格進(jìn)行調(diào)整”的建議。

4、現(xiàn)場審計。工程審計人員把現(xiàn)場審計作為全過程審計的重點，沒節(jié)假日全天侯駐守在新校區(qū)工地上，嚴(yán)格對施工過程進(jìn)行全過程監(jiān)審，對土方工程、基礎(chǔ)隱蔽工程、變更工程、裝飾工程、材料規(guī)格品質(zhì)及進(jìn)出庫數(shù)量、工程索賠、竣工驗收等每個環(huán)節(jié)都及時進(jìn)行現(xiàn)場跟蹤察看、測量、拍照，并詳細(xì)做好記錄，為以后工程結(jié)算提供了真實可靠的數(shù)據(jù)和資料，有效地防止施工方的虛報冒算，切實強(qiáng)化了工程造價的事前事中控制。如：某項目基礎(chǔ)采用人工挖孔樁、審計人員與工程部、財務(wù)部、監(jiān)理公司一起，對其樁徑、樁深、鋼筋籠長度等均進(jìn)行一一測量，在審計日志上進(jìn)行詳細(xì)的文字記錄并拍照存檔。有一次還發(fā)現(xiàn)了施工方將量測人工挖孔樁的卷尺有意截短了1米，審計人員在驗尺時當(dāng)即進(jìn)行了糾正；某項目施工方報基礎(chǔ)土方開挖工程量確認(rèn)簽證，報大開挖土方量，審計人員根據(jù)原始記錄發(fā)現(xiàn)，實際為獨(dú)立基礎(chǔ)開挖，當(dāng)即審減土方量395立方米。還發(fā)現(xiàn)開挖深度多計了10厘米，又審減土方量698立方米；某項目施工方要求簽證嵌銅條1193平方米，經(jīng)現(xiàn)審計人員場測量為685平方米，審減508平方米，核減率 42 %。某項目基礎(chǔ)開挖，施工方報基坑滿鋪彩布條計3671平方米，審計人員經(jīng)仔細(xì)查看工程量清單，發(fā)現(xiàn)此項費(fèi)用已經(jīng)計入清單的冬雨季施工費(fèi)中，不應(yīng)重復(fù)計取，堅決否定了該簽證內(nèi)容。

5、材料設(shè)備購置審計。工程項目造價構(gòu)成中，設(shè)備、材料費(fèi)用占到 60％左右，目前市場上建筑材料品種眾多，質(zhì)量良莠不齊，價格差異很大，給材料定價帶來較大困難。因此，由審計處牽頭成立了材料考察小組，定期到建材生產(chǎn)廠家、原產(chǎn)地、建材市場了解材料價格。審計人員還經(jīng)常通過電話查詢、上網(wǎng)查詢、成本計算法、當(dāng)事人調(diào)查等各種方法進(jìn)行市場調(diào)查了解材料價格行情。據(jù)不完全統(tǒng)計，新校區(qū)建設(shè)中，審計人員共計外出考察材料600余人次，計百余種，為各種材料定價提供了客觀真實的依據(jù)。如：新校區(qū)的苗木的定價，我們首先對品類、數(shù)量、規(guī)格、產(chǎn)地及工程施工環(huán)境、進(jìn)貨渠道進(jìn)行初步了解；二是電話咨詢、網(wǎng)上詢價；三是委派四家咨詢公司到長沙縣、瀏陽市等花木基地調(diào)查了解市場價格；四是與學(xué)校綠化科聯(lián)系，了解已往購置苗木的價格情況，這樣一來，較好地掌握了苗木的價格信息，為新校區(qū)的苗木購置定價把好了關(guān)；某項目外墻干掛山東白麻，約21000?，施工單位報價460元/?，審計人員與指揮部相關(guān)人員到材料原產(chǎn)地了解后，確定該種白麻到工地價為290元/?，僅此項核減金額約357萬元。

6、進(jìn)度款審計。工程進(jìn)度款的支付不僅關(guān)系到工程能否順利進(jìn)行，也直接關(guān)系到建設(shè)資金的安全。因此，審計人員對施工方報來的每一筆應(yīng)付工程進(jìn)度款，都與施工實際進(jìn)度情況進(jìn)行認(rèn)真核對，嚴(yán)格審查是否在預(yù)算控制內(nèi)，是否按照合同約定的支付辦法進(jìn)行支付，防止超付進(jìn)度款的事件發(fā)生。三年多來，共審核工程備料款和進(jìn)度款7億余元，保證了資金的安全。

7、結(jié)算審計。工程結(jié)算審計是全過程審計的重點。我們工程造價審計人員嚴(yán)格竣工結(jié)算資料交接和三級審核制度，嚴(yán)把結(jié)算質(zhì)量關(guān)口，取得滿意的審計效果。到目前為止，已完成新校區(qū)體育場消防工程、變電站土方和護(hù)坡工程、桿線遷移、指揮部辦公樓等竣工結(jié)算審計39份，累計完成送審金額8000余萬元，審減210萬元，充分發(fā)揮了審計在控制工程造價方面的作用。

二、對實施全過程管理審計的幾點思考

（一）做好建設(shè)工程全過程管理審計，必須正確處理好造價、質(zhì)量、工期三者的關(guān)系。

任何一個建設(shè)項目，無論對于建設(shè)單位，還是對于承建商，都力爭工期短、質(zhì)量優(yōu)、造價低。工期、質(zhì)量、造價是建設(shè)項目重要的三個要素。這三個要素之間存在著必然的聯(lián)系，它們既互相依賴，又互相制約。對于一個建設(shè)項目的管理，就是要尋找這三個要素的最佳結(jié)合點。但在這三個要素中，工程質(zhì)量顯然最為重要，它直接影響到工程建設(shè)的成敗，所以，在工程建設(shè)中，只有在保證工程質(zhì)量的前提下，才能追求達(dá)到“優(yōu)中求快，優(yōu)中求省”。工程質(zhì)量是工程建設(shè)的核心，而工期、造價反過來又會影響工程質(zhì)量。這就要求，在追求高質(zhì)量的建設(shè)過程中，工期、造價同等重要，不容忽視任一方面。因此，在工程項目管理中應(yīng)認(rèn)真做好以下二個方面的工作。

一是合理確定建設(shè)項目工期，嚴(yán)格按基本建設(shè)程序辦事。工程建設(shè)要在保證質(zhì)量，工程造價增加較少的前提下，求得盡可能快的建設(shè)速度，使工程項目能夠盡早發(fā)揮效益。加快工程建設(shè)速度，必須尊重科學(xué)，堅持按基建程序辦事，在客觀條件允許限度內(nèi)按合理工期組織施工，決不能超越實際可能，不惜成本，主觀片面搶進(jìn)度。以往有很多項目都因為片面追求進(jìn)度，盲目趕工，致使工程質(zhì)量較差，不僅造成返工浪費(fèi)，甚至造成先天性缺陷，影響工程使用壽命和經(jīng)濟(jì)效益。因此，要加快工程建設(shè)速度，應(yīng)在科學(xué)劃分各建設(shè)階段的基礎(chǔ)上，在各個階段之間最大程度地合理組織同步交叉作業(yè)，如在完成初步設(shè)計以后，就可以同時著手進(jìn)行施工準(zhǔn)備和編制施工圖設(shè)計文件。基本建設(shè)項目的各個階段可以交叉同步進(jìn)行，但決不能省略或超越。同時，在組織施工時，要綜合運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)計劃、選用合理的施工方案，均衡組織施工，使施工機(jī)械設(shè)備充分發(fā)揮使用效率。絕不能為片面追求進(jìn)度而放棄或削弱對質(zhì)量和造價的管理。

二是貫徹技術(shù)和經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的原則，既要保證工程質(zhì)量，又要確保價格最優(yōu)。運(yùn)用價值工程的方法對工程項目進(jìn)行深入的功能分析，確定哪些功能是必要的，哪些功能是不必要的。通過價值工程的分析方法，力求實現(xiàn)削減不必要的功能，大幅度降低造價，或增加少量的造價，補(bǔ)充不足的必要功能。在項目施工階段，選用經(jīng)濟(jì)合理的施工方案，在保證項目功能的前提下，力求用價格低的材料代替價格略高的材料；力求利用現(xiàn)有施工機(jī)械設(shè)備，減少機(jī)械和人工消耗量。加強(qiáng)施工管理工作，想方設(shè)法減少和避免無效管理和無效勞動，在保證質(zhì)量的前提下，降低工程造價。

（二）做好建設(shè)工程全過程管理審計，必須堅持實事求是、確保物有所值的原則。實事求是是我們黨的思想路線，是馬列主義、毛澤東思想活的靈魂。一切從實際出發(fā)，具體問題具體解決。更通俗地講，實事求是也就是“是就是是，非就是非；長就是長，短就是短”。把長說成短，短說成長就不是實事求是。實行建設(shè)工程全過程審計，其根本目的就是追求工程項目的真實性，因此，實事求是是我們開展建設(shè)工程全過程審計的基本原則。

物有所值，是西方國家在政府采購法確立的基本原則之一，通常的涵義是指投入（成本）與產(chǎn)出（收益）之比。物有所值通俗的意思是這個東西的用處和它的價值應(yīng)相符，即“一分價錢一分貨”。因此，筆者認(rèn)為，物有所值原則在工程造價審計中同樣適應(yīng)，造價控制的目的不是說造價越低越好，而應(yīng)是在保證工程質(zhì)量前提下，將造價控制在較為合理的范圍。要知道，施工單位是企業(yè)，追求利潤是企業(yè)的目的。但有些施工單位為了獲取高額利潤，通常采取高估冒算，高套定額，虛列工程量，乃至偷工減料，以次充好的做法，這是我們造價審計要予以堅決遏制的，這就要求我們在全過程審計中堅持依法依規(guī)、實事求是，抓好審計過程中的各個實務(wù)性環(huán)節(jié)，詳細(xì)核對取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，仔細(xì)復(fù)核工程量計算是否準(zhǔn)確，注意審查工程項目實施過程中變更事項的關(guān)聯(lián)性和手續(xù)完整性，判斷工程量變更的真實可靠，確保各項投資做到物有所值。

3、做好建設(shè)工程全過程管理審計，必須在堅持全面審計的前提下，突出審計重點。開展建設(shè)工程全過程審計，要求工程審計人員對建設(shè)工程從投資立項開始，包括可行性論證、勘察設(shè)計、招標(biāo)投標(biāo)、合同簽定、施工管理、竣工結(jié)算決算實行全過程監(jiān)督，要求工程審計人員對各環(huán)節(jié)進(jìn)行全面審計監(jiān)督，全程跟蹤。但也不可能面面俱到，必須突出重點，特別是注重關(guān)鍵環(huán)節(jié)，做好重點審計,只有把全面審計和重點審計結(jié)合起來，才能忙而不亂，提升管理審計水平，有效控制工程造價，提高投資效益。

如何突出建設(shè)工程全過程管理審計的重點呢？筆者認(rèn)為，主要應(yīng)把好設(shè)計、清單、招標(biāo)、合同簽訂、施工、結(jié)算等幾個重點環(huán)節(jié)。

在設(shè)計階段審計中應(yīng)重點關(guān)注項目是否采用了“限額設(shè)計”、是否對設(shè)計概算的正確性進(jìn)行了復(fù)核；在工程量清單審計中應(yīng)重點關(guān)注工程量清單的完整性、合法性、準(zhǔn)確性，規(guī)費(fèi)和稅金是否按國家或省級、行業(yè)建設(shè)主管部門的規(guī)定計算；在招標(biāo)審計監(jiān)督中，應(yīng)重點關(guān)注招標(biāo)投標(biāo)工作程序的合法性、公正性；在合同審查中應(yīng)重點關(guān)注合同條款是否齊全嚴(yán)謹(jǐn)，對于定額套用、費(fèi)用計取、材料供應(yīng)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期進(jìn)度、安全施工、結(jié)算方式、質(zhì)保期限、違約責(zé)任等主要條款是否明確；在施工過程審計中，重點是審查是否按圖紙施工、隱蔽工程、變更簽證、索賠、材料設(shè)備購置、工程進(jìn)度款支付等；結(jié)算審計重點是把好“四關(guān)”，即工程量計算關(guān)、定額套用關(guān)、工程取費(fèi)關(guān)、材料價差關(guān)。

4、做好建設(shè)工程全過程管理審計，必須把內(nèi)部審計和社會審計結(jié)合起來，優(yōu)勢互補(bǔ)。在基本建設(shè)工程項目全過程審計中，建設(shè)單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)（審計處）作為單位的職能部門，按審計署內(nèi)部審計規(guī)定及建設(shè)單位規(guī)章制度對建設(shè)項目依法審計，具有較大的權(quán)威性，基建管理部門和施工單位對內(nèi)部審計一般都較重視和配合。但建設(shè)單位內(nèi)部審計由于受編制、素質(zhì)、能力等限制，要全部單獨(dú)承擔(dān)大型建設(shè)項目全過程審計任務(wù)是相當(dāng)困難的。而社會審計作為規(guī)范社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序的一支重要力量，依法獨(dú)立承辦審計查證和咨詢服務(wù)，進(jìn)幾年發(fā)展很快，特別工程造價咨詢公司，工程全過程審計工作經(jīng)驗豐富。但由于社會審計實行的是有償服務(wù)，與建設(shè)方是雇傭關(guān)系，有些造價咨詢公司對建設(shè)方不符合國家政策、法規(guī)的一些做法，不敢直接披露，監(jiān)督不到位，個別造價咨詢公司審計人員素質(zhì)不高，經(jīng)不住施工單位利益的誘惑，給全過程審計工作帶來一定的風(fēng)險。因此，要切實做好建設(shè)工程全過程審計工作，必須在充分發(fā)揮內(nèi)部審計主導(dǎo)作用的前提下，借助社會審計的力量，實行內(nèi)部審計和社會審計相結(jié)合，取長補(bǔ)短，優(yōu)勢互補(bǔ)，提高審計效能，更好的實現(xiàn)建設(shè)項目全過程審計的總體目標(biāo)。

第二篇：項目預(yù)算全過程閉環(huán)管理的實踐與思考

項目預(yù)算全過程閉環(huán)管理的實踐與思考

[摘 要]隨著電力行業(yè)投資規(guī)模日益?≡觶?電力公司大力加強(qiáng)項目管控，提高了財務(wù)部門對項目預(yù)算的管理水平，但是項目閉環(huán)管理體系還不夠完善，項目預(yù)算精益化管理程度不夠。針對項目預(yù)算管理中存在的一系列不足和矛盾，如何構(gòu)建項目預(yù)算閉環(huán)管理模式、不斷深化項目資金一體化管理顯得尤為重要。

[關(guān)鍵詞]電網(wǎng)；項目預(yù)算全過程；閉環(huán)管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.12.291

近年來，電力行業(yè)圍繞“集約、精益、全面、統(tǒng)籌”核心理念，提出“深化項目、資金一體化管控”要求，通過“可研審查管投入、系統(tǒng)控制管過程、績效評價管結(jié)果”，切實加強(qiáng)項目預(yù)算閉環(huán)管理，進(jìn)一步提高資金效益，初步建立了以項目經(jīng)濟(jì)性與財務(wù)合規(guī)性審查為基礎(chǔ)，以資源統(tǒng)籌平衡、優(yōu)化配置為核心，以項目關(guān)鍵節(jié)點管控為主線，以公司級項目管理平臺為支撐的項目預(yù)算全過程閉環(huán)管理體系。

做實項目預(yù)算，推進(jìn)預(yù)算由結(jié)果管理向過程管理、由指標(biāo)管理向項目管理延伸，是當(dāng)前及今后一段時間深化細(xì)化預(yù)算管理的重要工作。這是公司提升經(jīng)營效益的內(nèi)在要求。電網(wǎng)是資產(chǎn)密集型企業(yè)，投資規(guī)模大，對公司效益水平和發(fā)展能力具有重要影響，必須加強(qiáng)項目預(yù)算管理，統(tǒng)籌平衡能力與需求，提升投入產(chǎn)出水平。這是公司適應(yīng)改革的現(xiàn)實需要。輸配電價改革后，電網(wǎng)企業(yè)投資和成本將受到更加嚴(yán)格的政府監(jiān)管，對公司投資規(guī)模、結(jié)構(gòu)和時序的管控提出了更高要求，公司需要進(jìn)一步加強(qiáng)項目預(yù)算管理，確保精準(zhǔn)有效投資。這是公司防控經(jīng)營風(fēng)險的重要手段。項目管理涉及主體多、鏈條長，風(fēng)險防控環(huán)節(jié)多、難度大，需要通過加強(qiáng)預(yù)算管理，深化財務(wù)與業(yè)務(wù)協(xié)同融合，嚴(yán)把入口、嚴(yán)控過程、嚴(yán)格考核，促進(jìn)項目全過程規(guī)范有序。項目預(yù)算全過程閉環(huán)管理工作思路及目標(biāo)

堅持價值鏈與業(yè)務(wù)鏈協(xié)同融合，充分發(fā)揮預(yù)算的計劃、控制、反映、監(jiān)督和考核職能，以項目經(jīng)濟(jì)性與財務(wù)合規(guī)性審查為基礎(chǔ)，以資源統(tǒng)籌平衡、優(yōu)化配置為核心，以項目關(guān)鍵節(jié)點管控為主線，以公司級項目管理平臺為支撐，固化財務(wù)規(guī)則，落實專業(yè)職責(zé)，加快構(gòu)建定位明確、分工有序、管控有力的項目預(yù)算閉環(huán)實時管控體系，促進(jìn)能力與需求緊密銜接、投資和效益相互匹配、項目與資金一體化管控，進(jìn)一步提升預(yù)算管理的效率和效益。

圍繞“儲備、編制、執(zhí)行、考核”閉環(huán)流程主線，以建立健全“項目儲備審查機(jī)制、投資能力管控機(jī)制、項目執(zhí)行控制機(jī)制、投資回報掛鉤機(jī)制”四個機(jī)制為抓手，科學(xué)確定經(jīng)營目標(biāo)，統(tǒng)籌平衡能力與需求，合理配置經(jīng)濟(jì)資源，加強(qiáng)投入與產(chǎn)出閉環(huán)管理，有力有效支撐公司發(fā)展和電網(wǎng)發(fā)展。其中：

項目儲備管理機(jī)制：主要是對重點領(lǐng)域投入需求全面實施儲備管理，入庫項目按照輕重緩急進(jìn)行排序，匹配投資能力選取項目，實現(xiàn)投資能力與需求、投資總額與項目明細(xì)的對接。

投資能力管控機(jī)制：主要是按照量入為出、量力而行的原則，科學(xué)測算各單位財務(wù)投資能力，合理確定投資規(guī)模、結(jié)構(gòu)和時序，持續(xù)提升發(fā)展質(zhì)量和效益。

項目執(zhí)行控制機(jī)制：主要是對納入預(yù)算的項目，通過信息系統(tǒng)對項目創(chuàng)建、物資招標(biāo)、項目實施、成本入賬等進(jìn)行全程動態(tài)管控，確保“無預(yù)算不開支、有預(yù)算不超支”，杜絕項目安排與實施“兩張皮”，確保項目執(zhí)行可控在控。

投資與回報掛鉤機(jī)制：主要是根據(jù)各單位當(dāng)年存量效益、分類投資、分類資本金比例和投資回報率確定次年經(jīng)營效益目標(biāo)，推動實現(xiàn)“投資促進(jìn)效益、效益支撐投資”的良性循環(huán)。項目預(yù)算全過程閉環(huán)管理實踐

2.1 以項目經(jīng)濟(jì)性與財務(wù)合規(guī)性審查為基礎(chǔ)，夯實可研編制質(zhì)量

自財務(wù)集約化工作方案提出建立項目儲備管理機(jī)制以來，公司財務(wù)部以項目經(jīng)濟(jì)性與財務(wù)合規(guī)性為切入點，堅持權(quán)威性與實效性原則，扎實開展可研財務(wù)審查工作，三年來初步實現(xiàn)“無審查不入庫，未儲備無預(yù)算”的工作目標(biāo)。

一是制定審查標(biāo)準(zhǔn)。2014年公司以“業(yè)務(wù)可理解、財務(wù)易操作”為出發(fā)點，重點突出“必要性、相關(guān)性、實用性、融合性、前瞻性”五項原則，制定印發(fā)并動態(tài)修編《項目可研經(jīng)濟(jì)性與財務(wù)合規(guī)性評價指導(dǎo)意見》，內(nèi)容覆蓋13個專業(yè)類別的項目、100多個審查要點，將財務(wù)制度和管理要求細(xì)化為可執(zhí)行、可量化的審核標(biāo)準(zhǔn)。

二是建立工作機(jī)制。2013年促請辦公室將財務(wù)會簽可研要求納入《公文管理辦法》；2015年印發(fā)《深化可研經(jīng)濟(jì)性與財務(wù)合規(guī)性工作的通知》，進(jìn)一步明確各級業(yè)財在儲備管理中的職責(zé)分工，形成“可研有財務(wù)論證、評審有財務(wù)意見、批復(fù)有財務(wù)會簽”的儲備管理流程。

三是引入技術(shù)支撐。以各級經(jīng)研院所作為主要支撐力量，按照指導(dǎo)意見和相關(guān)管理要求，開展具體評審工作，出具財務(wù)專項評審意見和自查報告。

2.2 以資源統(tǒng)籌平衡、優(yōu)化配置為核心，科學(xué)安排投資規(guī)模

一是應(yīng)用投資與回報掛鉤機(jī)制，合理確定成本性項目投入規(guī)模。公司連續(xù)三年實行“存量效益+增量回報”方法核定各單位經(jīng)營目標(biāo)，根據(jù)各單位投資規(guī)模和資本金比例，按照公司平均凈資產(chǎn)收益率確定增量回報效益和總體效益目標(biāo)，有效提升了投入產(chǎn)出水平。

二是應(yīng)用投資能力測算模型，合理確定資本性項目投入規(guī)模。應(yīng)用投資能力測算模型，以利潤目標(biāo)和資產(chǎn)負(fù)債率控制上限為硬約束，科學(xué)測算投資能力，合理匹配投資需求。對于負(fù)債率高、經(jīng)營虧損導(dǎo)致能力與需求矛盾突出的單位，實施更加嚴(yán)格的審批機(jī)制，審慎確定投資規(guī)模，切實防范投資經(jīng)營風(fēng)險。

三是以聯(lián)合審查為切入點，控制投資沖動，做實價值引領(lǐng)職能。

根據(jù)投資與回報掛鉤機(jī)制、投資能力測算模型測算結(jié)果，結(jié)合效益目標(biāo)、資產(chǎn)負(fù)債率等約束條件，以聯(lián)合審查為切入點，審減不經(jīng)濟(jì)、不合規(guī)項目，提出分單位、分專業(yè)項目投入規(guī)模，兩年來有效控制了部分單位和專業(yè)的投資沖動，發(fā)揮綜合平衡職能，做實財務(wù)在預(yù)算安排環(huán)節(jié)的價值引領(lǐng)職能。

2.3 以項目關(guān)鍵節(jié)點管控為主線，嚴(yán)控項目儲備過程

第三篇：建設(shè)工程實施全過程跟蹤審計的基本內(nèi)容及作用

建設(shè)工程全過程跟蹤審計的基本內(nèi)容及作用

工程項目全過程跟蹤審計是指在工程實施階段，審計部門或其委托的中介機(jī)構(gòu)根據(jù)現(xiàn)行的法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定，運(yùn)用科學(xué)的管理方法和切合實際的審計依據(jù)，對工程投資實施動態(tài)的、主動的控制。全過程跟蹤審計由竣工決算事后的靜態(tài)審計，發(fā)展到“駐場動態(tài)審計”，使審計監(jiān)督覆蓋了從工程招投標(biāo)、合同簽訂、設(shè)計、變更、設(shè)備材料的進(jìn)出、隱蔽工程確認(rèn)，直到工程款支付的全過程。要全面有效地控制工程造價并及時糾正項目進(jìn)展過程中可能發(fā)生的偏差，取得社會效益與投資效益的最優(yōu)化，就有必要對影響工程造價的各階段實施全過程的控制，將可能的問題處理在萌芽狀態(tài)，達(dá)到基建審計的目的。建設(shè)項目的規(guī)模越大，建設(shè)工程造價控制越應(yīng)貫穿于項目的全過程。審計部門的事前加入、全程跟蹤，能及時提供有關(guān)信息，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。

一、全過程跟蹤審計的主要作用

1．跟蹤審計對工程前期工作的監(jiān)管作用

跟蹤審計工作是全程性的，審計工作涉及工程建設(shè)項目的規(guī)劃、決策、項目立項等一系列活動。工程前期工作的跟蹤審計主要是對建設(shè)項目決策、前期審批工作的審核，包括項目建議書、可行性研究報告、環(huán)境影響評估報告、概算編制的科學(xué)性、合理性和上述文件的批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項目設(shè)計及設(shè)計圖審核等文件是否齊全以及前期費(fèi)用支出的真實、合理性，確保建設(shè)項目決策的科學(xué)、合理，有效地控制前期費(fèi)用的發(fā)生，規(guī)避建設(shè)單位的投資風(fēng)險，保證建設(shè)項目合法、合規(guī)建設(shè)。

2、跟蹤審計對工程項目設(shè)計階段的作用

工程項目設(shè)計階段。在項目做出投資決策之后，控制項目投資的關(guān)鍵就在于設(shè)計，設(shè)計階段影響投資的因素很多，其中設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計方案、結(jié)構(gòu)安全系數(shù)等都對工程造價影響很大。設(shè)計階段的跟蹤審計工作目標(biāo)是確定設(shè)計單位資質(zhì)是否符合規(guī)定，設(shè)計的深度和質(zhì)量是否滿足要求，設(shè)計是否控制在工程項目計劃投資額內(nèi)，設(shè)計是否達(dá)到限額設(shè)計要求。

3、跟蹤審計對工程招投標(biāo)過程的監(jiān)督作用

建設(shè)單位審計部門根據(jù)公司建設(shè)資金的使用計劃，根據(jù)工程建設(shè)規(guī)模、使用功能、資金投入量等情況，按照相關(guān)規(guī)定、依據(jù)對建設(shè)項目招投標(biāo)過程進(jìn)行全面、全方位的審計，審計是否按主管部門核準(zhǔn)方式招標(biāo)，招投標(biāo)環(huán)節(jié)中是否存在投標(biāo)單位圍標(biāo)等違法、違規(guī)行為，及時發(fā)現(xiàn)招投標(biāo)工作存在錯漏，避免影響中標(biāo)結(jié)果，確保招投評標(biāo)過程的客觀、公正，規(guī)范了招投標(biāo)管理工作，達(dá)到了招標(biāo)擇優(yōu)選擇的目的的實現(xiàn)。

4、跟蹤審計對合同制定、執(zhí)行的把關(guān)作用

基本建設(shè)項目中的一系列的活動都是通過合同實現(xiàn)的，合同管理與工程的效益直接相關(guān)，通過有效地合同管理來控制工程進(jìn)度管理、質(zhì)量管理和投資管理，跟蹤審計對合同制定、執(zhí)行進(jìn)行了審計，對合同條款逐字逐句的推敲、斟酌，對合同條款的完整性、可行性、合規(guī)性、真實性，作出判斷。對合同涉及的專業(yè)性強(qiáng)的條款，審計人員進(jìn)行咨詢或通過專家論證。重點關(guān)注了施工方、供應(yīng)商在履約能力上、售后服務(wù)方面、質(zhì)量保證方面的情況，及時發(fā)現(xiàn)合同條款中的缺省、遺漏以及有隱含不公平的地方，提請項目管理單位修正、補(bǔ)充。

5、跟蹤審計對材料、設(shè)備采購過程的價格審定作用

材料價格對整個工程成本有著相當(dāng)大的影響，而目前的材料中一物多價、材料采購過程中存在各種優(yōu)惠如折扣、折讓甚至回扣等現(xiàn)象普遍存在。針對此種現(xiàn)象，審計人員根據(jù)工程進(jìn)度，按照施工方報出的所需材料，堅持執(zhí)行“貨比三家”的原則，通過詢價，搜集所有材料價格資料，做好心中有數(shù)，審定材料、設(shè)備價格，通過跟蹤定價，進(jìn)一步避免了材料、設(shè)備采購供應(yīng)中的一些不正當(dāng)行為的發(fā)生，維護(hù)了建設(shè)單位的利益。

6、跟蹤審計對變更的約束作用

在工程建設(shè)項目中，常常存在超概算的情況，其中相當(dāng)一部分是由于變更原因引起的，因此審計人員嚴(yán)格審核變更，從變更手續(xù)是否按規(guī)定程序辦理變更手續(xù)到變更是否合理以及分析變更產(chǎn)生的影響增加的投資多角度全方位地進(jìn)行跟蹤，對屬設(shè)計自身的失誤或施工不當(dāng)造成的不合理的變更，認(rèn)為屬于有失誤方承擔(dān)的責(zé)任要求追究責(zé)任方責(zé)任；增加投資額超出概算的變更及時提請項目管理單位辦理相應(yīng)的審批，防止隨意增加工程成本。

7、跟蹤審計對重大現(xiàn)場簽證的鑒證作用

針對建設(shè)項目隱蔽工程現(xiàn)場簽證的隨意性大、不切實際的現(xiàn)象，建設(shè)單位審計部門重點對現(xiàn)場簽證進(jìn)行審核，從簽證資料的完整性、合規(guī)性以及簽證內(nèi)容等進(jìn)行全面審核，審核簽證是否注明原因、背景、時間、部位，是否存在應(yīng)在合同中約定而以簽證形式出現(xiàn)或是否存在應(yīng)在施工組織方案中審批的而做簽證處理，簽證是否與合同沖突，簽證工程量是否有明細(xì)計算式及相關(guān)圖形等，對數(shù)額較大的簽證，審計人員現(xiàn)場鑒證，使工程成本更加切合實際。

8、對工程竣工結(jié)算審計的把關(guān)作用

建設(shè)單位審計人員對平時跟蹤審計的資料進(jìn)行匯集、整理，進(jìn)行全面復(fù)核，防止了缺項、漏項或重復(fù)計算，對竣工結(jié)算書的工程量、費(fèi)率等進(jìn)行最終審定，確保工程造價真實、完整。

二、全過程跟蹤審計的主要內(nèi)容

為確保建設(shè)項目質(zhì)量，避免資金損失浪費(fèi)，對項目進(jìn)行全過程審計監(jiān)督，將審計監(jiān)督的關(guān)口前移，主要包括以下幾個方面：

1．工程前期（1）.審核工程招標(biāo)文件。參與工程量清單的核對和工程招投標(biāo)監(jiān)督工作。—是要堅持公平、公正、公開的原則，加強(qiáng)對招投標(biāo)的監(jiān)督；二是不斷提高工程量清單的編制質(zhì)量和精確度，切實防止漏項缺項；三是在招標(biāo)文件中要體現(xiàn)跟蹤審計的范圍、職責(zé)與要求。

（2）.審查工程施工合同。一是審查合同的合法性。合同的內(nèi)容和文本格式是否符合現(xiàn)行的有關(guān)法律法規(guī)、政策和工程招投標(biāo)文件的精神。二是審查合同的合理勝。語言文字是否簡煉、規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)，重點避免日后索賠的伏筆；有關(guān)條款的描述是否清晰；工程費(fèi)用和計算數(shù)據(jù)有否誤差；有關(guān)合同附表、附錄和簽章手續(xù)是否齊全等。三是對合同中存在的疏漏進(jìn)行分析，判斷其對造價的影響并提出相應(yīng)的建議。

（3）.審查項目法人內(nèi)控制度建立情況。審查項目法人是否建立健全了各項內(nèi)控制度，如工程簽證、驗收制度，設(shè)備材料采購、價格控制、驗收、領(lǐng)用、清點制度及辦公制度等。督促、指導(dǎo)建立完善的管理制度，保證項目建設(shè)規(guī)范運(yùn)行，建設(shè)資金合法使用。

2．工程施工階段

工程項目實施過程審計主要內(nèi)容包括：工程項目管理相關(guān)職能部門內(nèi)部控制制度的設(shè)置和落實情況評審，隱蔽工程現(xiàn)場核查，設(shè)計變更審查，合同履行審查，現(xiàn)場材料及設(shè)備變更的簽證，材料及設(shè)備價格調(diào)整的簽證，工程索賠款審查，工程價款結(jié)算審查等。

（1）.工程項目相關(guān)職能部門內(nèi)部控制制度的設(shè)置和落實情況的評審。一是督促職能部門在工程項目實施過程中制定組織措施、經(jīng)濟(jì)措施、技術(shù)措施和合同措施以保證工程項目按預(yù)算或概算投資執(zhí)行；二是督促職能部門事先編制好施工過程的資金使用計劃，確定、分解投資控制目標(biāo)，進(jìn)行投資跟蹤控制，定期進(jìn)行投資實際支出與計劃目標(biāo)值的比較。發(fā)現(xiàn)偏差及時采取糾正措施。

（2）.隱蔽工程現(xiàn)場核查。主要檢查隱蔽工程的真實性、準(zhǔn)確性。—是參與工程項目基礎(chǔ)實物工程量的收方，檢查是否按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行收方，核實實物工程量；二是參與土石方成份及外運(yùn)運(yùn)距的確認(rèn)，檢查是否按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行認(rèn)定，核實土石方成份及外運(yùn)運(yùn)距；三是審查隱蔽工程資料是否真實、準(zhǔn)確、完整。

（3）.設(shè)計變更審查。主要審查工程項目設(shè)計變更的真實性和合理性。一是審查設(shè)計變更的處理程序是否符合規(guī)定，手續(xù)是否完備；二是審查設(shè)計變更的內(nèi)容及作業(yè)數(shù)量是否真實；三是審查設(shè)計變更價款的合理性和準(zhǔn)確性。分析變更對造價的影響，并核定承包人因設(shè)計變更造成的費(fèi)用增減，對必要的變更進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較，選擇經(jīng)濟(jì)合理的技術(shù)措施，力求減少變更費(fèi)用，以避免不合理支出。

（4）.合同履行審查。一是合同是否按規(guī)定的條款執(zhí)行，有無更改合同的行為；二是了解因安全施工、不可抗力、合同分包、工程轉(zhuǎn)包、技術(shù)工藝、文物或障礙物等事件對合同履行所產(chǎn)生的影響，以及由此帶來的合同變更情況；三是審查合同價款的變更或增減費(fèi)用的合理性、合規(guī)性和合法性。

（5）.工程索賠款審查。一是審查工程索賠是否有合同依據(jù)、是否提供原始資料，索賠手續(xù)是否完備；二是審查索賠內(nèi)容是否合理，索賠款計算是否正確；三是審查索賠費(fèi)用的合理性和準(zhǔn)確性。

（6）.設(shè)備、材料價格的審查。重點審查設(shè)備、大宗材料價格的真實性、合理性。審計人員應(yīng)參與設(shè)備、大宗材料價恪的詢價與核定工作，以及參與采購招標(biāo)活動。對設(shè)備、大宗材料的價格提出核定意見。對項目中特殊材料、設(shè)備市場價進(jìn)行征詢。

材料價格是影響工程成本的重要因素，嚴(yán)格控制材料價格是降低造價的有效手段。在保證材料質(zhì)量的基礎(chǔ)上，嚴(yán)把材料價格關(guān)，力爭把價格控制在合理水平上。對已購設(shè)備、材料因故不能使用的，要分析原因，分清責(zé)任，并督促項目法人及時處理，避免造成更大損失。

（7）.工程價款結(jié)算審查。根據(jù)工程合同規(guī)定的工程價款結(jié)算方式，結(jié)合工程進(jìn)度及預(yù)付款項和工程監(jiān)理情況，審查經(jīng)工程項目管理部門簽證的工程價款結(jié)算賬單，提出資金撥付意見。3．工程竣工階段

根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)及丁程所有資料，對工程竣工結(jié)算進(jìn)行全面審計，并出具審計報告。

（1）.全面掌握項目的批復(fù)立項資料、設(shè)計資料、歷次調(diào)整概算的資料、相關(guān)的合同及結(jié)算資料、工程進(jìn)度資料、初步驗收資料和工程竣丁決算報告等，在對項目工程整體設(shè)計與施工有一個系統(tǒng)、完整認(rèn)識的基礎(chǔ)上，審查上述經(jīng)濟(jì)資料是否屬于該項目，審查竣工工程內(nèi)容是否按合同要求全部完成并及時辦理了工程決算，審查實際施工中出現(xiàn)的設(shè)計、合同、施工企業(yè)等情況的變更資料，以及工程、隱蔽工程檢查驗收等各種簽證是否真實、完整，變更的內(nèi)容是否符合客觀實際。查看現(xiàn)場與資料是否相符。

（2）.充分利用前期審計已掌握的資料和數(shù)據(jù)，在施工單位提供的決算數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上匡算各項工程造價和材料消耗指標(biāo)，廣泛運(yùn)用分析性復(fù)核的方法確定審計重點并進(jìn)行詳細(xì)審查，具體可從工程量計算是否正確，工程定額的套用是否存在錯套或高套現(xiàn)象，材料用量及價差的合規(guī)、合理性，取費(fèi)程序的合法、合規(guī)性等方面來進(jìn)行。

三、目前了解到的云南省內(nèi)全工程過程跟蹤審計項目情況

目前了解到的云南省內(nèi)全過程跟蹤審計項目，如昆明市審計局的部分項目的主要工作內(nèi)容為：在項目的前期主要審查建設(shè)工程合同及程序部分，實施過程中做好監(jiān)督、旁站記錄為結(jié)算收集資料，所有的工作圍繞結(jié)算提前展開，便于快速準(zhǔn)確的完成工程竣工決算。咨詢費(fèi)用支付方面由審計局暫行支付過程審計費(fèi)用，最終等完成跟蹤審計后由審計局跟被審計單位收取費(fèi)用后支付咨詢單位。

第四篇：建設(shè)工程實施全過程跟蹤審計的基本做法

建設(shè)工程實施全過程跟蹤審計的基本做法

近幾年來，不少建設(shè)項目特別是國家投資的重大項目，在確保工程質(zhì)量的前提下，為更加公正、合理、及時、準(zhǔn)確地確定和控制工程造價，達(dá)到有效節(jié)約建設(shè)資金的目的，在進(jìn)行竣工決(結(jié))算審計的同時紛紛引入工程項目全過程跟蹤審計，收到了明顯的效果。下面就建設(shè)工程實施全過程跟蹤審計的基本做法簡述如下。

由于單純的工程竣工結(jié)算審計存在著諸多不足，如時間介入滯后，了解信息不全，審計人員看不到項目招投標(biāo)、施工以及設(shè)備材料進(jìn)出、工程安裝等具體過程，只能將有關(guān)簽證單、驗收單、進(jìn)貨單等本應(yīng)是審計對象的東西作為審計依據(jù)，難以及時發(fā)現(xiàn)問題，容易出現(xiàn)扯皮現(xiàn)象，需要經(jīng)過反復(fù)討價還價甚至艱苦的談判才能達(dá)成審計結(jié)論，導(dǎo)致審計結(jié)論、意見和建議難以得到徹底地執(zhí)行，審計風(fēng)險較大。這種做法雖然形式上核減了部分費(fèi)用，降低了工程造價，但對于工程造價成本控制而言，只能說是亡羊補(bǔ)牢。審核認(rèn)定的工程價款與真實造價多少存在一些差距，對于可能出現(xiàn)的嚴(yán)重偏離預(yù)算指標(biāo)、打亂整個財務(wù)計劃的情況，達(dá)不到主動控制、歸避風(fēng)險的目標(biāo)。

工程項目全過程跟蹤審計是指在工程實施階段，審計部門或其委托的中介機(jī)構(gòu)根據(jù)現(xiàn)行的法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定，運(yùn)用科學(xué)的管理方法和切合實際的審計依據(jù)，對工程投資實施動態(tài)的、主動的控制。全過程跟蹤審計由竣工決算事后的靜態(tài)審計，發(fā)展到“駐場動態(tài)審計”，使審計監(jiān)督覆蓋了從工程招投標(biāo)、合同簽訂、設(shè)計、變更、設(shè)備材料的進(jìn)出、隱蔽工程確認(rèn)，直到工程款支付的全過程。要全面有效地控制工程造價并及時糾正項目進(jìn)展過程中可能發(fā)生的偏差，取得社會效益與投資效益的最優(yōu)化，就有必要對影響工程造價的各階段實施全過程的控制，將可能的問題處理在萌芽狀態(tài)，達(dá)到基建審計的目的。建設(shè)項目的規(guī)模越大，建設(shè)工程造價控制越應(yīng)貫穿于項目的全過程。審計部門的事前加入、全程跟蹤，能及時提供有關(guān)信息，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。

一、全過程跟蹤審計的主要內(nèi)容

為確保建設(shè)項目質(zhì)量，避免資金損失浪費(fèi)，對項目進(jìn)行全過程審計監(jiān)督，將審計監(jiān)督的關(guān)口前移，主要包括以下幾個方面：

1．工程前期

（1）.審核工程招標(biāo)文件。參與工程量清單的核對和工程招投標(biāo)監(jiān)督工作。—是要堅持公平、公正、公開的原則，加強(qiáng)對招投標(biāo)的監(jiān)督；二是不斷提高工程量清單的編制質(zhì)量和精確度，切實防止漏項缺項；三是在招標(biāo)文件中要體現(xiàn)跟蹤審計的范圍、職責(zé)與要求。

（2）.審查工程施工合同。一是審查合同的合法性。合同的內(nèi)容和文本格式是否符合現(xiàn)行的有關(guān)法律法規(guī)、政策和工程招投標(biāo)文件的精神。二是審查合同的合理勝。語言文字是否簡煉、規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)，重點避免日后索賠的伏筆；有關(guān)條款的描述是否清晰；工程費(fèi)用和計算數(shù)據(jù)有否誤差；有關(guān)合同附表、附錄和簽章手續(xù)是否齊全等。三是對合同中存在的疏漏進(jìn)行分析，判斷其對造價的影響并提出相應(yīng)的建議。

（3）.審查項目法人內(nèi)控制度建立情況。審查項目法人是否建立健全了各項內(nèi)控制度，如工程簽證、驗收制度，設(shè)備材料采購、價格控制、驗收、領(lǐng)用、清點制度及辦公制度等。督促、指導(dǎo)建立完善的管理制度，保證項目建設(shè)規(guī)范運(yùn)行，建設(shè)資金合法使用。

2．工程施工階段

工程項目實施過程審計主要內(nèi)容包括：工程項目管理相關(guān)職能部門內(nèi)部控制制度的設(shè)置和落實情況評審，隱蔽工程現(xiàn)場核查，設(shè)計變更審查，合同履行審查，現(xiàn)場材料及設(shè)備變更的簽證，材料及設(shè)備價格調(diào)整的簽證，工程索賠款審查，工程價款結(jié)算審查等。

（1）.工程項目相關(guān)職能部門內(nèi)部控制制度的設(shè)置和落實情況的評審。一是督促職能部門在工程項目實施過程中制定組織措施、經(jīng)濟(jì)措施、技術(shù)措施和合同措施以保證工程項目按預(yù)算或概算投資執(zhí)行；二是督促職能部門事先編制好施工過程的資金使用計劃，確定、分解投資控制目標(biāo)，進(jìn)行投資跟蹤控制，定期進(jìn)行投資實際支出與計劃目標(biāo)值的比較。發(fā)現(xiàn)偏差及時采取糾正措施。

（2）.隱蔽工程現(xiàn)場核查。主要檢查隱蔽工程的真實性、準(zhǔn)確性。—是參與工程項目基礎(chǔ)實物工程量的收方，檢查是否按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行收方，核實實物工程量；二是參與土石方成份及外運(yùn)運(yùn)距的確認(rèn)，檢查是否按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行認(rèn)定，核實土石方成份及外運(yùn)運(yùn)距；三是審查隱蔽工程資料是否真實、準(zhǔn)確、完整。

（3）.設(shè)計變更審查。主要審查工程項目設(shè)計變更的真實性和合理性。一是審查設(shè)計變更的處理程序是否符合規(guī)定，手續(xù)是否完備；二是審查設(shè)計變更的內(nèi)容及作業(yè)數(shù)量是否真實；三是審查設(shè)計變更價款的合理性和準(zhǔn)確性。分析變更對造價的影響，并核定承包人因設(shè)計變更造成的費(fèi)用增減，對必要的變更進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較，選擇經(jīng)濟(jì)合理的技術(shù)措施，力求減少變更費(fèi)用，以避免不合理支出。

（4）.合同履行審查。一是合同是否按規(guī)定的條款執(zhí)行，有無更改合同的行為；二是了解因安全施工、不可抗力、合同分包、工程轉(zhuǎn)包、技術(shù)工藝、文物或障礙物等事件對合同履行所產(chǎn)生的影響，以及由此帶來的合同變更情況；三是審查合同價款的變更或增減費(fèi)用的合理性、合規(guī)性和合法性。

（5）.工程索賠款審查。一是審查工程索賠是否有合同依據(jù)、是否提供原始資料，索賠手續(xù)是否完備；二是審查索賠內(nèi)容是否合理，索賠款計算是否正確；三是審查索賠費(fèi)用的合理性和準(zhǔn)確性。

（6）.設(shè)備、材料價格的審查。重點審查設(shè)備、大宗材料價格的真實性、合理性。審計人員應(yīng)參與設(shè)備、大宗材料價恪的詢價與核定工作，以及參與采購招標(biāo)活動。對設(shè)備、大宗材料的價格提出核定意見。對項目中特殊材料、設(shè)備市場價進(jìn)行征詢。

材料價格是影響工程成本的重要因素，嚴(yán)格控制材料價格是降低造價的有效手段。在保證材料質(zhì)量的基礎(chǔ)上，嚴(yán)把材料價格關(guān)，力爭把價格控制在合理水平上。對已購設(shè)備、材料因故不能使用的，要分析原因，分清責(zé)任，并督促項目法人及時處理，避免造成更大損失。

（7）.工程價款結(jié)算審查。根據(jù)工程合同規(guī)定的工程價款結(jié)算方式，結(jié)合工程進(jìn)度及預(yù)付款項和工程監(jiān)理情況，審查經(jīng)工程項目管理部門簽證的工程價款結(jié)算賬單，提出資金撥付意見。

3．工程竣工階段

根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)及丁程所有資料，對工程竣工結(jié)算進(jìn)行全面審計，并出具審計報告。

（1）.全面掌握項目的批復(fù)立項資料、設(shè)計資料、歷次調(diào)整概算的資料、相關(guān)的合同及結(jié)算資料、工程進(jìn)度資料、初步驗收資料和工程竣丁決算報告等，在對項目工程整體設(shè)計與

2施工有一個系統(tǒng)、完整認(rèn)識的基礎(chǔ)上，審查上述經(jīng)濟(jì)資料是否屬于該項目，審查竣工工程內(nèi)容是否按合同要求全部完成并及時辦理了工程決算，審查實際施工中出現(xiàn)的設(shè)計、合同、施工企業(yè)等情況的變更資料，以及工程、隱蔽工程檢查驗收等各種簽證是否真實、完整，變更的內(nèi)容是否符合客觀實際。查看現(xiàn)場與資料是否相符。

（2）.充分利用前期審計已掌握的資料和數(shù)據(jù)，在施工單位提供的決算數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上匡算各項工程造價和材料消耗指標(biāo)，廣泛運(yùn)用分析性復(fù)核的方法確定審計重點并進(jìn)行詳細(xì)審查，具體可從工程量計算是否正確，工程定額的套用是否存在錯套或高套現(xiàn)象，材料用量及價差的合規(guī)、合理性，取費(fèi)程序的合法、合規(guī)性等方面來進(jìn)行。

二、全過程跟蹤審計的工作方法

首先，跟蹤審計人員必須常駐施工現(xiàn)場，參加被審計單位的定期例會，及時了解、掌握項目有關(guān)隋況，提出審計意見，并且做好會議記錄。參加工程例會，參與工程相關(guān)的一切招投標(biāo)活動。同時做好審計宣傳工作，使被審計單位了解跟蹤審計的程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的要求自覺接受審計。另外，審計人員應(yīng)熟悉工程招投標(biāo)文件、施工合同及工程施工圖紙，對合同和招投標(biāo)文件中未明確的部分應(yīng)及時指出，督促建設(shè)單位進(jìn)行明確界定。

其次，應(yīng)對設(shè)計變更、施工現(xiàn)場簽證和材料價格進(jìn)行確認(rèn)。一是設(shè)計變更確認(rèn)；二是施工現(xiàn)場簽證確認(rèn)；三是要求審計人員現(xiàn)場核實變更的工程量，在隱蔽工程覆蓋以前進(jìn)行現(xiàn)場核實；四是收集每個時段的市場信息價格，并作充分的市場調(diào)查，對于特殊材料或?qū)徲媶T認(rèn)為有必要的材料進(jìn)行現(xiàn)場留樣，以便結(jié)算時進(jìn)行核對。

最后，收集相關(guān)資料。一是收集工程施工過程中的所有工程資料加以備份，包括工程變更資料，材料合格證及樣本，現(xiàn)場測量的照片等，并按類別整理編號，避免添加涂改等現(xiàn)象。二是按時做好跟蹤審計工作日記，注意原始資料的積累，為補(bǔ)充定額及正確處理可能發(fā)生的糾紛、索賠提供原始數(shù)據(jù)。三是應(yīng)建立跟蹤審計項目臺賬，及時登記審計時間、工作紀(jì)實，包括工作內(nèi)容、審計事實、發(fā)現(xiàn)問題、審計意見、整改情況、審計成果。

三、全過程跟蹤審計應(yīng)重視的問題

審計人員必須具備工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、法律等多方面的知識，同時還應(yīng)具備較強(qiáng)的現(xiàn)場溝通、協(xié)調(diào)的能力。良好的文字編寫能力、計算機(jī)應(yīng)用技能，這樣才能更好地提供全方位服務(wù)。由于審計工作底稿隨時都有可能作為法庭證據(jù)，因此審計人員必須深入現(xiàn)場收集資料，取證要準(zhǔn)確，工作要全面徹底，要站在客觀公正的立場上對待每個環(huán)節(jié)，注意調(diào)查研究。不得有個人色彩。

工程項目跟蹤審計是一項知識面廣、綜合性強(qiáng)的工作。因此，審計完畢要認(rèn)真地研究總結(jié)，不僅要總結(jié)工作的方法方式，審計中還存在哪些技術(shù)問題，以后如何進(jìn)行改進(jìn)，如何協(xié)調(diào)與建設(shè)方、監(jiān)理方、施工方的工作關(guān)系以及他們有什么好的建議，而且還要探討項目管理中存在的問題和不足，分析共性問題；要不斷地進(jìn)行探索，不斷完善跟蹤審計工作。要形成工作制度，這對減少審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量及審計工作水平意義重大。

因為工程項目跟蹤審計過程較長，工作中的底稿、照片等資料要特別注意保存，要建立審計復(fù)核制，審計責(zé)任追究制。

2014年6月9日調(diào)整

第五篇：淺談建設(shè)工程全過程造價管理與控制工學(xué)論文

摘要：本文主要介紹在建設(shè)工程全過程各階段中為了實現(xiàn)項目管理目標(biāo)，對工程進(jìn)行造價管理與控制的作用與方法。

關(guān)鍵詞：建設(shè)工程；連價管理與控制

全過程造價管理基本定義是：有效地利用專業(yè)的、技術(shù)的專長與方法去計劃和控制資源、造價、利潤、風(fēng)險、并使之貫穿于項目始終。近幾年來，在工程造價業(yè)務(wù)咨詢的過程中，全過程造價管理逐漸引起了人們的重視，但目前對于造價管理的理解還只停留在工程預(yù)、決算上，從而使工程造價管理缺乏全面而系統(tǒng)的定位，缺乏全方位動態(tài)管理。

本人一直在工程造價咨詢單位工作，通過多年的實踐，發(fā)現(xiàn)工程造價咨詢單位對于工程造價控制主要側(cè)重于事后核算，即對竣工結(jié)算進(jìn)行審核，對其他階段的控制顯得較為薄弱，所以我認(rèn)為造價咨詢單位應(yīng)在資質(zhì)允許范圍內(nèi)擴(kuò)大咨詢服務(wù)面，這樣既可以創(chuàng)收，又可以培養(yǎng)鍛煉全面人才。因此工程造價咨詢單位在實踐中應(yīng)積極參與造價管理各個階段，建立完善全過程造價管理程序、規(guī)范和服務(wù)內(nèi)容，并作好資料歸檔工作，這樣工程造價咨詢行業(yè)才能逐步得到發(fā)展，真正完善工程造價咨詢是社會中介服務(wù)行業(yè)的機(jī)制。

建設(shè)項目全過程造價控制一般分為事前，事中、事后三階段控制，即在投資決策階段，設(shè)計階段，建設(shè)項目承發(fā)包階段及施工階段，竣工和后評價階段，把建設(shè)工程造價的發(fā)生控制在批準(zhǔn)的造價限額內(nèi)，以保證項目管理目標(biāo)的實現(xiàn)，并合理使用人力、物力、財力，取得較好的投資效益和社會效益，下面就工程造價咨詢單位參與建設(shè)工程全過程造價管理闡述一下自己的觀點。

一 項目決策階段

投資決策階段的工程造價控制對全過程造價控制具有決定性作用，所以在此階段，工程造價咨詢單位在接受委托參與編制投資估算時，應(yīng)對該項目技術(shù)上、經(jīng)濟(jì)上可行性進(jìn)行全面分析，向投資者提出該項目是否可行，避免盲目投資，同時工程造價咨詢單位應(yīng)做好(1)注意資料(估算指標(biāo))的積累，并根據(jù)實際及時修正，(2)投資估算的編制應(yīng)考慮充分，估算合理，充分估計項目建設(shè)過程中及建成后收益與風(fēng)險，并提出防范措施，防止高估，盡可能全面、準(zhǔn)確、合理。

二 設(shè)計階段

設(shè)計階段是全過程造價控制的重點。長期以來，建設(shè)單位普遍忽視工程建設(shè)項目前期工作階段造價控制，忽略設(shè)計概算，只重視投標(biāo)報價及竣工后的決算價，合理結(jié)算建安工程價款，算細(xì)帳，這樣做盡管有一定效果，但畢竟是“亡羊補(bǔ)牢”，所以在現(xiàn)行條件下工程造價咨詢單位，可以利用自身的技術(shù)與專業(yè)，在充分了解建設(shè)單位對建設(shè)項目的要求后，和設(shè)計單位合作，編制概算，并向建設(shè)單位提出有關(guān)工程造價的設(shè)計修正方案(造價參數(shù)控制等)最終達(dá)到優(yōu)化設(shè)計，控制造價的目的。

三 承發(fā)包階段及施工階段

承發(fā)包階段，有招投標(biāo)代理資質(zhì)的工程造價咨詢單位可以為建設(shè)單位編制招標(biāo)文件，編制標(biāo)底，協(xié)助建設(shè)單位選擇承包商，對甲乙雙方在簽訂合同中有關(guān)造價部分條款進(jìn)行咨詢，盡可能減少發(fā)生造價條款爭議的可能。

在施工階段，涉及合同價格調(diào)整的因素有許多種，主要有點工數(shù)量、工程變更、材料價格、索賠等，而這些因素的確認(rèn)是通過各種形式現(xiàn)場隱蔽工程驗收記錄(現(xiàn)場簽證單)來體現(xiàn)，在簽證單面前，建設(shè)單位現(xiàn)場人員往往顯得力不從心，不知該簽不該簽，不簽吧，實際發(fā)生了，簽吧心理又沒底，而現(xiàn)場監(jiān)理工程師對施工規(guī)范，工程驗收質(zhì)量規(guī)范比較熟悉，對工程造價管理知識欠缺，這樣質(zhì)量不高的簽證，就不能很好履行現(xiàn)場管理職能，達(dá)不到控制造價的作用，而且容易造價突破預(yù)算，其主要表現(xiàn)是：(1)簽證內(nèi)容模棱兩可，缺乏操作性。(2)簽證的內(nèi)容前后矛盾或重復(fù)(3)簽證工程量遠(yuǎn)大于實際完成的數(shù)量(4)材料簽證價格明顯高于市場價(5)事后補(bǔ)簽，與實際情況不符，如此簽證其結(jié)果直接導(dǎo)致建設(shè)資金流失，嚴(yán)重影響施工合同正常履行。

工程造價咨詢單位就能很好解決這一問題，具體做法(1)嚴(yán)把簽證關(guān)，建設(shè)工程施工周期長，簽證是對施工過程記錄，也是最終工程價款結(jié)算、索賠的依據(jù)，參與工程造價監(jiān)管的造價咨詢單位應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)，及時簽證，防止施工單位巧立明目，以少報多，以至于遇到問題不及時解決，結(jié)算時搞突擊。(2)造價咨詢單位的專業(yè)人員要細(xì)致認(rèn)真，深入施工現(xiàn)場如實掌握各項資料，掌握人、材、機(jī)市場價格動態(tài)信息，防止結(jié)算時漏項、錯算。(3)造價專業(yè)人員及時準(zhǔn)確地審查月報，簽證數(shù)量索賠價款．盡可能在最終結(jié)算時少留插口。此外建設(shè)單位可建立項目造價控制責(zé)任人制度，在跟蹤管理時，沒有該責(zé)任人簽名的簽證不得結(jié)算工程款，同時對工程付款進(jìn)度進(jìn)行控制，防止工程款超付。

四 竣工與后評價階段

無論是建設(shè)單位還是施工單位都十分重視工程價款的審計結(jié)算，工程造價咨詢單位在這環(huán)節(jié)都積累了較為成熟的經(jīng)驗，其審核重點主要有五個方面：(1)工程量審核，在審查過程中既要認(rèn)真查看施工記錄、驗收記錄、變更簽證手續(xù)，又要按設(shè)計要求仔細(xì)復(fù)查計算工程量，抱著實事求是的態(tài)度把工程量核實、摸清；(2)套用定額審核，結(jié)算中所列各分項工程預(yù)算單價是否與定額預(yù)算單價相符，對補(bǔ)充定額和一次性估價表，要審核其編制原則，計算是否準(zhǔn)確等；(3)材料價格審核(4)查對各種票據(jù)、變更簽證(5)計取費(fèi)用審核，防止亂攤費(fèi)用現(xiàn)象。

由此可見工程竣工結(jié)算審查是一項技術(shù)性、經(jīng)濟(jì)性和政策性很強(qiáng)的工作，因此，工程造價咨詢單位不僅要注重審計后工程結(jié)算價款、核減額，還應(yīng)在審計報告中分析影響工程價款的原因，審核調(diào)整的主要內(nèi)容，在審計過程中真正實行三級復(fù)核制度，不流于形式。由于工程審計工作面廣、量大，技術(shù)質(zhì)量要求高，在審核過程中難免有判斷偏差，為防范審核風(fēng)險，工程造價咨詢單位應(yīng)實施專業(yè)咨詢員自校、項目負(fù)責(zé)人復(fù)核，技術(shù)負(fù)責(zé)人審核和三級復(fù)核制度，層層把關(guān)，對工作底稿逐級復(fù)核，最終交出一份合理的竣工結(jié)算審核報告，從而真正達(dá)到工程造價的合理確定和有效控制。

建設(shè)項目后評價階段也是工程造價單位參與較少的一個環(huán)節(jié)，它是對整個項目的一次綜合性評價，也是對項目工程造價控制的總結(jié)，因此工程造價咨詢單位應(yīng)做好二方面工作，(1)數(shù)據(jù)資料積累，分析和整理歸類(2)工程造價咨詢單位應(yīng)充分重視建設(shè)單位、施工、監(jiān)理、設(shè)計單位等各方面意見和建議，真正達(dá)到工程造價由被動控制向主動控制轉(zhuǎn)化的目的，防止“三超”情況出現(xiàn)。通過項目后評價，也使得造價管理工作做到有始有終。

總之參與工程造價全過程管理是工程造價行業(yè)發(fā)展的必然趨勢，也是造價咨詢業(yè)適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果，工程造價咨詢單位，就是依靠人才集中，技術(shù)力量雄厚的優(yōu)勢，有效加強(qiáng)了工程建設(shè)項目的投資控制，由此可見，工程造價咨詢單位參與建設(shè)工程全過程造價管理勢在必行!