第一篇：差旅費的財務及稅務處理

差旅費的財務及稅務處理

差旅費幾乎是家家企業都會發生，因此差旅費的財稅處理幾乎會計人員都會遇到。但是，看似平常而簡單的差旅費，你都做對了嗎？

一、差旅費具體包括哪些內容？對于差旅費應該包括哪些具體內容，目前的會計準則、財務通則和稅法均無具體規定，實務中更多參照的是《中央和國家機關差旅費管理辦法》的規定：差旅費是指工作人員臨時到常駐地以外地區公務出差所發生的城市間交通費、住宿費、伙食補助費和市內交通費。因此，大多數企業在實務中差旅費具體包括的費用有一下幾類：

1、交通費：出差途中的車票、船票、機票等；

2、車輛費用：如果是自帶車輛，出差路上的油費、過路費、停車費等；

3、住宿費；

4、補助、補貼：誤差補助、交通補貼等；

5、市內交通費：目的地的公交、出租等費用；

6、雜費：行李托運、訂票費等

二、企業應該建立怎樣差旅費報銷（內控）制度？作為一個規范的企業應該建立健全差旅費報銷制度或內控制度。沒有報銷制度的企業，作為財務負責人首要任務應該是建立健全制度。差旅費報銷制度在網上也是很多的，自己沒有能力起草的可以下載后結合企業實際進行修改。作為差旅費報銷制度，重點有幾點應關注：

1、建立企業規范的補貼標準：按職位的不同，設置不同檔次出差補貼標準；

2、建立企業規范的住宿標準：按職位的不同，設置不同住宿酒店的星級標準或住宿費報銷標準（需要考慮地區差異）；

3、建立企業規范的出行交通工具乘坐標準：重點在于限制乘坐頭等艙、鐵路軟臥、高鐵豪華商務座等。

4、建立企業出差的控制流程，從源頭上控制差旅費，防止隨意出差和假借出差之名辦私事等。

5、建立企業的差旅費預支和報賬流程，目的在于促進出差人員及時報賬。

6、建立企業差旅費報銷的處罰制度，對于在差旅費報銷中有違紀違規的給予處罰的標準。各企業的情況不一樣，企業起草、審定、修改、頒布企業內部制度的流程也不一樣，但是無論財務部門是否差旅費報銷制度起草的牽頭部門，都應積極參與其中，獻言獻策，使其符合企業內部控制的要求。

三、財務人員應如何審核差旅費報銷單？差旅費報銷的審核也是財務人員的一項職責，在審核中應重點關注以下幾點：

1、出差是否為企業相關負責人安排，是否為必須。規范的企業會有派差單作為證明的。

2、復核出差線路是否合理或在派差單安排的行程中，重點關注是否有繞行旅游或辦私事的情況，必要時可以通過一定形式進行抽查（如可行）。

3、檢查報銷發票、車票、火車票等的真偽。如果有人要偽造出差，必然會有假發票、假火車票、假車票等。這些真偽的查詢，可以借助稅務網站、12306網站等，必要時也應通過其他形式核實（如可行）。

4、復核差旅費報銷的各種費用標準，重點關注限額費用是否超標的情況發生。

四、差旅費應該怎么賬務處理？對于差旅費的賬務處理，會計準則并無具體規定，僅在會計科目“管理費用”的使用說明時提到一點。根據差旅費報銷人員性質不一樣，按照會計原則，實務中的差旅費報銷主要計入兩個會計科目：

1、管理費用——差旅費：主要用于核算管理部門或后勤部門人員出差發生的費用。

2、銷售費用（營業費用）——差旅費：主要用于核算銷售或營銷部門為銷售產品、市場推廣等發生的差旅費。但是，對于一些特殊情況的差旅費，需要分析后，遵循會計基本原則的基礎上確定計入的會計科目。1可能計入“制造費用”比如，制造型企業產品加工過程中，有一個環節需要委外加工，但是企業又不放心受托加工方的質量控制，決定安排生產技術人員到受托方生產現場進行技術指導和現場質量控制。2可能計入“在建工程”企業基建部門為施工建設而發生的差旅費。3可能計入“研發支出”企業研發人員為研發新技術、新工藝、新產品而發生的差旅費。4可能計入“業務宣傳費”比如，三聚氰胺事件發生后，國人對國產牛奶產生了嚴重不信任感。內蒙古一奶企為了增強國人對其產品的信心，利用暑假，開展了“游內蒙古大草原，參觀XX牛奶廠”的活動，主要參觀了其奶源基地和牛奶加工廠。在活動中，奶企承擔了消費者往返內蒙古的差旅費等。在這一過程中，企業目的就是為了宣傳，實際作用也是宣傳，因此該活動發生的費用應計入“業務宣傳費”。5可能計入“業務招待費”比如，企業為維護客情關系而承擔了客戶到企業的差旅費的。6可能計入“董事會經費”比如，企業獨立董事為行使其獨立董事的職責而發生的差旅費。以上僅僅是我列舉的幾種情況，實務中可能遇到的情況會更多、更復雜，在進行賬務處理前一定要先進行職業判斷，恰當地計入不同會計科目。

五、差旅費中的出差補助是否必須要發票？VS出差補助要交個人所得稅嗎？這兩個問題其實是一個問題，重點在于出差補助是否交個人所得稅以及怎么交。涉及到差旅費補貼的個人所得稅規定有：

1、《征收個人所得稅若干問題的規定》（國稅發（1994）089號）下列不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：①獨生子女補貼；②執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；③托兒補助費；④差旅費津貼、誤餐補助。

六、為外單位人員報銷的差旅費能否稅前扣除？經常有網友咨詢：根據約定，我們企業承擔了外單位人員的差旅費，能否稅前扣除？對于這個問題，經過搜索發現各地稅務局對此回答并不一致，有說可以稅前扣除的，也有說不能稅前扣除的：

1、外單位有償提供勞務，合同約定了差旅費由本單位承擔或報銷，而自己企業承擔或報銷差旅費屬于勞務費支付的一種形式。因此，企業應就承擔或報銷外單位人員的差旅費代扣代繳增值稅，然后可以稅前扣除。比如為律師報銷辦案差旅費，為注冊會計師報銷去外地子公司審計的差旅費等。

2、外單位人員提供無償勞務，或雖是有償勞務但是合同并未約定差旅費，而是企業志愿承擔或報銷了住宿、交通費的，可以視為業務招待費進行稅前扣除。

3、只要是與生產經營相關的合理支出，可以稅前扣除。

4、外單位人員的差旅費，不是本單位的支出，不能稅前扣除。由于本問題全國尚無具體規定，建議財務人員多與主管稅務局溝通，多向主管稅務局說明其發生的合理性，爭取到稅前扣除資格。當然，還有一種辦法就是在報銷外單位人員差旅費時，最好由本單位人員報銷，摘要不要寫的太清楚明白，企業自己能明白就行。后一種辦法，是一種萬不得已的辦法，不做推薦，如有采用，風險自擔?？戳诉@些問題，有些人又要暈了吧。這就是實務與理論的區別：看似簡單，可是你的處理卻不一定對！

第二篇：跨發票的財務和稅務處理分析

跨發票的財務和稅務處理分析

摘要：跨發票的財務和稅務處理問題是企業每年進行所得稅匯算清繳時所面臨的難題。本文根據稅法對費用列支的期間規定，分析了跨取得發票的財務和稅務處理，并結合地方稅務部門處理跨取得發票的處理意見分析，得出了處理跨發票的結論。

在進行每年一度的企業所得稅匯算清繳工作時，不少企業財務人員往往會碰到跨取得發票的情況。如12月份發生的費用支出，由于發票郵寄和出差等特殊情況的存在，不能在12月31日結賬前取得并報銷入賬，這部分費用該如何進行會計和所得稅處理呢？對于跨取得發票入帳要不要做納稅調整呢？許多企業財務人員和基層稅務局的稅務人員對跨取得發票的財務和稅務處理并非很清楚。為了解決這個問題，筆者主要從以下幾方面來進行分析。

一、稅法對費用列支期間的有關規定

（一）內資企業費用列支期間的規定

1、費用稅前列支的一般原則：根據《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000]84號）第四條規定，除稅收法規另有規定者外，稅前扣除的確認一般應遵循以下原則：（1）權責發生制原則。即納稅人應在費用發生時而不是實際支付時確認扣除。（2）配比原則。即納稅人發生的費用應配比或應分配的當期申報

扣除。納稅人某一納稅應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。

2、以前應計未計費用的處理：根據《財政部 國家稅務總局關于企業所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字〔1996〕79號）、《國家稅務總局關于企業所得稅若干業務問題的通知》（國稅發

[1997]191號）規定，企業納稅內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得移轉以后補扣，是指終了，納稅人在規定的申報期申報后，發現的應計未計、應提未提的稅前扣除項目。

3、所得稅匯算清繳期間發現漏計費用的處理：根據《企業所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》（國稅發[2005]200號）規定，企業在所得稅匯算清繳期限內，發現當所得稅申報有誤的，可在所得稅匯算清繳期限內向主管稅務機關重新辦理所得稅申報和匯算清繳。

（二）外資企業費用列支期間的規定

1、費用稅前列支的一般原則：根據《外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》第十一條規定，企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則。

2、所得稅匯算清繳期間發現漏計費用的處理：根據《關于印發新修訂的的通知》（國稅發[2003]13號）規定，企業在所得稅匯算清繳期限內，發現當所得稅申報有誤的，可在所得稅匯算清繳期限內向主管稅務機關重新辦理所得稅申報和匯算清繳。這一點內、外資企業的處理是一致的。

二、跨年取得發票的財務和稅務處理分析

目前，對于跨取得發票的情況，企業有不同的會計處理方式，其相應的所得稅處理如下：

（一）作為預提費用處理

目前對企業預提的費用，外資企業按照權責發生制原則處理，對從事信貸、租賃等業務的外商投資企業，根據國稅發[2002]31號文件規定，除可按規定提取的壞賬準備金基金外，其他情況不得在所得稅前再預提其他項目的準備金、基金、未來費用等。對內資企業，國稅函〔2003〕804號文件規定，企業所得稅稅前扣除費用必須遵循真實發生的原則，除國家另有規定外，提取準備金或其他預提方式發生的費用均不得在稅前扣除。對納稅人按照會計制度的規定預提的費用余額，在申報納稅時應作納稅調整，依法繳納企業所得稅。

廣東地稅對預提費用的處理：根據合同預提到納稅12月止的預提貸款利息、場地租金等準

予稅前列支，其他預提費用或者超過納稅預提的費用需要納稅調整。預提費用當年做納稅調整的，下一實際支付時可在實際支付稅前扣除。一般收到發票才付款的（即下一付款）可以采用這種做法。

由于新的會計準則取消了“預提費用”這個會計科目，今后就不存在作為預提費用處理的會計處理方式了。

（二）先計入費用，收到發票后再附到記賬憑證

先將費用計入當年的費用，符合會計處理的及時性，但不能取得發票的話，這部分費用就不能在所得稅前扣除，所得稅匯算清繳時要做納稅調整。對納稅以后才取得發票的，繳納所得稅分以下情況處理：

1、在匯算清繳期間取得發票的，不需要做納稅調整，已經辦理納稅申報和匯算清繳的，可以重新辦理所得稅申報和匯算清繳。

2、在匯算清繳結束后才取得發票的，仍可以作為所屬的費用在所得稅前扣除。當年多繳納的所得稅，根據《稅收征收管理法》第五十二條的規定，納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的，可以向稅務機關要求退還。以下是廣州地稅的規定，可供參考：穗地稅發[2005]276號文件規定，稅務機關在稅務檢查工作中發現納稅人以不合法憑證列支成本費用的，并有根據認為納稅人該成本費用稅前扣除的確認遵循權責發生制、配比、相關性、確定性、合理性原則的，可要求納稅人在規定期限內從銷貨方或提供勞務方重新取得合法有效的憑證。能夠重新取得合法有效的憑證，可根據憑證上注明的價款，允許納稅人作為業務發生的成本費用在稅前扣除。

（三）實際收到發票時再入帳

對于這種情況，目前稅法沒有統一的規定。費用入賬年份與發票開具年份不一致，雖然只是時間性差異，嚴格按稅法的要求，上的費用不能在實際入賬扣除，但企業出現這種情況也是客觀原因引起的。目前比較普遍的做法可以分為兩種情況：

1、非會計差錯

按照會計制度的要求，發票入帳應該遵循會計核算的及時性、客觀性等原則，原則上講，發票日期與入賬時間應一致。但實際業務中，對方當月開出的發票可能要到下個月才能取得，甚至跨越，比如12月份開出的發票，12月31日還在郵寄過程中，但當天必須結賬，這筆費用無法在當入賬；有員工12月份出差，但12月31日仍無法趕回公司，其12月份發生的差旅費就無法在當年報銷入賬。以上是由于客觀原因的特殊情況，發票日期與入賬日期一般相差很小，比如12月份開出的發票，1月份入賬。這種情況不屬于會計差錯，可以在實際取得發票時入賬?？紤]到這是客觀存在的特殊情況，對這種情況一般不做納稅調整，直接作為入賬的費用扣除，只要金額不大，不屬于所得稅前限額扣除的費用，稅務機關一般也認可。因此，對這種情況的處理，取決于主管稅務機關的自由裁量權

2、會計差錯

另外一種情況是因為管理不善導致發票不能及時入帳，比如對方9月份就把發票開了，當時沒有及時索取，等下年1月拿回發票已經結帳了?；騽t員工拿很久以前的發票出來報銷。這些都是企業內部控制上的漏洞導致漏記支出，在會計核算應作為會計差錯處理。

（四）購進貨物跨年取得發票的處理

到期末貨物已經入庫但發票賬單未到，會計制度規定期末暫估入賬。《企業會計制度-會計科目使用說明》的規定，月度終了，對于尚未收到發票賬單的收料憑證，應當分別材料科目，抄列清單，并按計劃成本暫估入賬，借記“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目，貸記“應付賬款——暫估應付賬款”科目，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業匯票后，按正常程序，借記“物資采購”科目和“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“應付票據”等科目。

下一在取得發票時，這批材料的成本不一定轉入損益，可能還是存貨或則在產品、產成品等，這種情況不影響損益，不存在納稅調整的情況。如果年底材料的成本已經結轉到損益，也不需要進行納稅調整，這時候原材料在賬上可能出現負數，實際收到發票時正常入賬就可以了。下面是寧波地稅的規定，可參考：《關于明確2004企業所得稅匯算清繳若干政策問題的通知》（甬地稅一[2004]222號）規定，對企業已經驗收入庫但發票賬單尚未到達的材料物資應按計劃成本、合同價格或其他合理價格暫估入賬，按規定已計入當前損益部分允許所得稅前扣除。稅務機關應對暫估入賬的真實性、合法性、合理性進行審核，發現長期未取得發票賬單，估價明顯不合理等情況且無合理理由的有權予以調整。

（五）購進固定資產跨取得發票對所得稅的影響

購買固定資產，按會計制度和稅法的要求，應在購進固定資產的下月開始計提折舊。因此，12月購進固定資產在1月份取得發票，不影響所得稅，不需要對所得稅進行調整。

（六）從資產負債表日后事項的納稅調整上分析

第三篇：財務稅務論文

摘要

在我國,隨著稅制改革特別是1994年的稅制改革,建立起以流轉稅、所得稅為主體的復合稅制體系,并隨之頒布了一些稅收法律法規,稅法體系得到初步確立。但是,與市場

經濟發展尤其是公共財政法制建設的要求相比,不僅現行稅收法律存在諸多問題,而且完

整的稅法體系也尚未建立。鑒于此,盡快完善我國現行稅法并建立起與社會主義市場經

濟相適應的稅法體系就顯得迫在眉睫。這不僅是建立社會主義市場經濟以及公共財政

體制的需要,也是完善社會主義市場經濟法律體系、實現以法治稅目標的需要。

[關鍵詞]稅法體系;個人所得稅,立法權限;稅收基本法;實體法;程序法

第一章 稅法概論

一 稅收的概念與分類

稅收,是為了滿足社會公共需要,由國家按照法律規定,強制地、固定地、無償地參與社

會產品分配以取得財政收入的一種分配方式.根據征稅的對象不同稅收可以分為流轉稅、所得稅、財產稅和所得稅。根據稅收管

理權和稅收收益權的不同稅收可分為中央稅、地方稅、中央與地方共享稅。根據計

稅依據的不同稅收可分為從量稅和從價稅。根據稅負能否轉嫁稅收可分為直接稅

和間接稅。根據稅收與價格的關系稅收可分為價內稅和價外稅。根據計稅標準是否

具有依附性稅收可分為獨立稅和附加稅。

二稅法的概念與分類稅法,是有權的國家機關制定的有關調整國家與納稅人之間在征納稅方面形成的權力

按照稅法的內容不同可以將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。按照稅法效力的不

同可以將稅法分為稅收法律、稅收法規、稅務規章。按照稅收管轄權的不同可以

將稅法分為國內稅法、國際稅法、外國稅法等。

三稅法的構成要

稅收實體要素包括納稅人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環節、納稅期限、納 稅地

點、減稅與免稅、附加與加成。稅收程序法要素包括稅務登記、賬簿、憑證管理、納

稅申報、稅款征收、稅務檢查。

1個人所得稅的含義

個人所得稅是對（自然人）取得的各項應稅所得征收的一種稅。它最早于1799年在英

國創立，目前世界上已有140多個國家和地區開征了這一稅種，有近40多個國家以其

為主體稅種，由于個人所得稅在世界稅收史上具有稅基廣，彈性大，調節收入分配和與義務關系的法律規范的總和。

促進經濟增長等諸多優點，因而正在世界各國得到廣泛的推廣和發展，不僅成為許多國家財政收入的主要來源，而且幾乎與每個公民的自身利益息息相關，具有十分重要的影響力.2個人所得稅在稅制體系中的地位及作用

個人所得稅在稅制中的地位，主要是指個人所得稅在國家財政收入中所占的比重，以及對社會經濟發展所產生的影響。

個人所得稅的作用主要有：有利于增加財政收入；有利于調節個人收入分配，實現社會公平；有利于發揮稅收對經濟的“自動穩定器”功能..二、構 建 我 國 稅 法 體 系 的 路 徑

一)

二)確 立 我 國 稅 法 體 系 的 原 則 和 總 體 框 架

1·科學構建我國稅法體系的原則。我國的稅收改革基本上是采用漸進方式進行的,即哪一部分內容最需要,改革就從哪里開始,并沒有總的立法規劃。所以我國稅法體系的構建應當遵循以下原則:(1)法律性原則。一方面要強調稅法是被賦予法律形式的國家經濟分配手段,而不是一個單純的國家經濟政策或行政管理制度。既然稅法是國家法律體系的組成部分,就必須以法律的語言、規范、體例來立法,稅法必須遵循法的基本原則和規則,不能使稅法成為獨立于國家法律體系之外的特殊法律。另一方面要表明應有一定的層次,稅法的主要部分須采用法律而不是行政法規或者行政規章的形式。(2)和諧性原則。和諧性是一個系統有效率的基本要求。稅法的規定牽涉到國家和納稅人及各級政府的利益分配關系,因此,這種和諧性應當分為很多層次,要求也應當是非常高的。所以將稅法置于整個法律體系中去研究,應成為稅收立法過程中的一個基本思維方法。(3)可操作性原則。規定過于籠統、可操作性差是我國稅法的一大弊端。稅法可操作性差,法的指導作用、評價作用、教育作用難以有效發揮,因此,稅收法定主義、稅收公平原則的貫徹執行必然大打折扣,稅法的威信下降,其穩定性也會受到破壞。增進可操作性的一個重要方面是加強稅法的程序性建設。因為沒有健全的法定程序,法律的公正與效率就無從保證。(4)超前性原則。具有預見性是保證法律相對穩定的需要。盡管我國經濟體制改革已經走入一個相對穩定的階段,但是隨著經濟全球化的發展和稅收越來越深入社會經濟生活,稅收立法仍然面臨許多不確定的因素,客觀上要求我們的稅收立法必須具有前瞻性,只有這樣才能適應復雜多變的社 會 經 濟 生 活.2·未來中國稅法體系的總體藍圖。從我國目前稅法體系存在的問題出發,我國未來稅法體系的總體目標應當包括以下幾個方面:(1)建立以憲法為指導、稅收基本法統率下稅收

實體法和稅收程序法并行的稅法體系。憲法具有最高法律位階,稅 收基本法主要是就稅法的基本問題作出的對稅收實體法和稅收程序法具有普遍指導意義的規定。我國目前仍處于經濟體制的轉軌時期,稅制必然要隨著經濟體制改革而不斷變革。而制定稅收基本法一方面可以對稅制改革的實踐提出最基本的法律準則,使之沿著既定的普遍適用的原則順利進行;另一方面,即使現實經濟生活發生了變化,也只需制定、修改和廢除稅收實體法和稅收程序法,稅收基本法的穩定性仍可以得到保證。(2)建立以流轉稅法和所得稅法為主體的復合實體稅法體系。復合稅制是與單一稅制相對的稅收模式,是對課稅對象采取多稅種多層次征稅的體制。復合稅制既包括對不同征稅對象課征不同的稅,又包括對同一層次的征稅對象課征若干種稅。在主體稅種的選擇上,既要立足于實際經濟狀況,又要有一定的超前性。流轉稅因其征稅面廣,稅源穩定,是我國第一大稅。隨著我國國民經濟的發展和居民收入水平的提高,所得稅的地位將逐步得到加強,并將上升為第一大稅種。因此,稅收立法應將所得稅列為主體稅法之一。[3](3)完善我國多層次、配套齊全的稅法體系,提高效力層次以及稅收法律在整個稅法體系中所占的比例,進一步保證稅法的穩定性與權威性。我國目前以稅收行政法規為主、稅收法律為輔,這種做法存在不少弊端。鑒于此,我國稅收立法的最終目標是要建立一個以稅收法律為主、稅收行政法規為輔的稅法體系,以確保稅法的穩定性 和 權 威 性。

(二)稅 收 入 憲 并 確 立 稅 法 的 基 本 原 則

1·稅收入憲。稅收入憲是指在憲法中對有關稅收的根本事項予以明確規定。按照公共選擇學派的觀點,也就是對稅收予以根本規則的約束,即在制憲或立憲階段,就對有關稅制的最基本的問題予以預先決定和宣布。[4]稅收牽涉到人民的基本財產權與自由權,不得不加以憲法約束。世界各國憲法均有關于稅收的條款,在有些國家,稅收條款甚至是憲法中最重要的條款之一。其中,不少國家在憲法中確立了稅收法定原則。在我國,稅收與人民的基本財產權和自由權的關系也日益緊密,但憲法僅在公民基本義務一節中規定“公民有依照法律納稅的義務”,稅收法定主義在憲法中未得到明確的肯定。因為它未說明公民的納稅義務要依照法律產生和履行,也未說明征稅主體應依照法律的規定征稅。為了彌補這一立法上的缺失,《稅收征管法》特別規定,稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅, 依照法律、行政法規的規定執行,任何機關、單位和個人不得違反。這一規定使稅收法定主義只是在法律上而不是在憲法上得到了確立,盡管其積極意義也是值得肯定的,但由于位階低,其效力受到局限。與此同時,這也不是稅收法定原則的完整表述。在我國目前的財政收入中,稅收收入已占據絕對的主要地位,這表明我國已成為稅收國家?！皞鹘y體制下那種國家給公民提供就業和福利,公民向國家提供義理性支持的社會契約已經過時。一種新的社會契約亟待建立。國家將向我們提供的是良好的產權保護和足量的公共產品,而我們則向國家納稅”。[5]憲法的目的在于對國家權力的控制,保障公民的基本權利。應由憲法對征稅權與公民基本權利的界限予以明確的規定,從而為保障國家權力的正常行使,避免國家征稅權的不當行使損害公民的財產權利提供憲

法性基礎。[6]關于稅收入憲的內容,可首先考慮在憲法中明確規定稅收法定原則和稅收公平原則。稅收法定原則是稅收入憲的基本標志,沒有這一條,就不能算真正的稅收入憲。公平是稅收合理性的基礎,公平問題是近年來我國社會的一個熱點問題,在憲法中規定稅收公平原則具有示范作用。另外,在憲法中應當加入納稅人權利保護的內容.2·確立稅法基本原則。我國構建完善的稅法體系時,應當確立以下稅法基本原則:(1)稅收法定原則。它是指稅法主體的權利義務必須由法律加以規定,稅法的各類構成要素都必須且只能由法律予以明確規定。在此應特別指出的是,這里所指的法律僅限于國家立法機關制定的法律,不包括行政法規。[2]征稅各方主體的權利義務只以法律規定為依據,沒有法律依據,任何主體不得征稅或減免稅收。稅收法定原則具體包括課稅要素法定、課稅要素明確以及征稅合法三項內容。(3)稅收公平原則。稅收公平原則不僅是有關納稅人之間分配稅收負擔的法律原則,而且也是在國家與納稅人之間以及不同的國家機構之間分配稅收權利義務與稅收利益的法律原則。稅收公平原則主要包括稅收權力的分配公平、稅收權利與義務的分配公平和稅收負擔的分配公平這三個方面。(4)稅收社會政策原則。它是指稅法是國家用以推行各種社會政策,主要是經濟政策的最重要的基本手段之一,其實質就是稅收經濟職能的法律化。[4]我國社會主義市場經濟存在的許多社會經濟問題需要國家依據稅法通過稅收杠桿予以協調,稅收的社會政策原則確立以后,稅法的其他基本原則特別是稅收公平原則,受到了一定程度的制約和影響。如 何衡量稅收公平,不僅要看各納稅人的負擔能力,還要考慮社會全局和整體利益。

(三)制 定 稅 收 基 本 法

稅收基本法是稅收領域的憲法性法律,它是由國家最高權力機關根據國家較長時期的政治經濟戰略目標,經過嚴格的立法程序制定的稅收基本法律。它是國家稅法體系的主體,對國家其他稅收立法起著主導作用。稅收基本法決定和體現了一個國家的根本稅收制度,集中反映了一個國家的經濟政治制度和體制。稅收基本法通過其統一性和穩定性,有益于在稅收征管過程中貫徹法律原則;同時也避免了每個稅種各自發展自己特殊的程序和解釋規則。稅收基本法的制定有利于結束稅收法律體系上的混亂和內容上的矛盾,為建立一個科學完善的稅法體系打下良好的基礎。因此,我國進行稅收基本法立法時,可以考慮將其結構安排為:第一章“總則”。主要規定稅收基本法的立法依據和立法目的;稅收的定義;稅法基本原則;稅收基本制度。第二章“稅收管理體制”。主要規定我國已經開征和即將開征的稅種種類,中央稅、地方稅、中央與地方共享稅劃分的原則;征管機構的分設等。第三章“稅收管轄權”。主要規定我國的稅收管轄權以及確立稅收管轄權的原則,解決國際稅收管轄權沖突和區際稅收管轄權沖突的原則、途徑和方法。第四章“稅務主管機關”。主要規定稅務主管機關的地位、職權與職責,稅務主管機關的組織機構和管理體制。第五章“納稅人”。主要規定納稅人資格的認定,納稅人的權利和義務以及對納稅人的保護。第六章“稅收征管”。這里只需概略地規定稅收征管的基本內容,具體規則適用《稅收征管法》。第七章“稅收監察”。主要規定稅務主管機關對

納稅人納稅情況的監督和檢查;有關機構的設置、職權、責任以及監察程序。第八章“法律責任”。主要規定認定稅收法律責任的基本原則和稅收法律責任的基本形式。

第九章“附則”。主要對一些基本術語進行解釋;規 定 稅 收 基 本 法 的 適 用 范 圍 等。

(四)完 善 稅 收 實 體 法、提 高 稅 收 立 法 水平

1·完善稅收實體法。稅收實體法是稅法的基本構成部分,我國稅收實體法主要是確立以流轉稅和所得稅為主體的復合稅制,適時增開一些新的稅種,有步驟地完成各稅種的立法程序,提高各實體稅法的法律級次,維護稅收法律的權威性和嚴肅性。(1)進一步完善現行實體稅法。第一,完善增值稅法。增值稅是我國目前的主體稅種,具有稅源廣、稅額大的特點,對保證國家的財政收入發揮著重要作用。但也存在一些問題,如對購入固定資產所含的進項稅額不予抵扣,這樣就產生了重復征稅,就必然存在稅負不公;由于高科技產業和基礎產業中固定資產所占比例一般高于其他產業,勢必增加這些產業的稅賦負擔,不利于這些產業的發展。因此,有必要逐漸將生產型增值稅轉變為消費型增值稅。實行消費型增值稅意味著對本期購進的固定資產已納稅金可以在本期憑發票全部抵扣,這樣就徹底消除了生產型增值稅重復征稅的弊端。[2]當然,這將對財政收入產生重大影響,需要慎重和循序漸進。第二,完善個人所得稅法。經濟越是發達的國家,個人所得稅在國家財政收入中所占的比例越大,這是為實現與經濟發展水平相適應的經濟、社會政策的必然。隨著我國經濟的發展,國家的經濟結構和社會政策目標也會發生變化,個人所得稅在國家財政收入中的地位也會越來越重要,如果個人所得稅仍然作為地方稅,屆時恐怕國家財政難承重負。另外,我國個人所得稅以個人為納稅主體,完全是從個人收入角度來設計的,而沒有考慮到整個家庭的支出。在我國,目前有相當的失業人口存在,這種不考慮整個家庭收入的做法是與稅法的社會政策原則相背的。因此建議:一是將個人所得稅由地方稅改為中央稅或中央與地方共享稅;二是將納稅主體由個人改為家庭。此外,對于消費稅,要適當調整稅率,擴大征稅范圍;對于營業稅設置過粗的稅目和過于籠統的減免,需要不斷地加以改進和完善;對于關稅,需要強化國民待遇和稅負公平,優化關稅結構。[3]改進現 行 財產稅法,資源稅等涉及資源要素的稅率應有所提高;制定反傾銷和反補貼稅,這種直接因入世而制定的極為重要的稅法,盡管有國務院的條例以備急需,但從長遠的角度考慮,應采用法律的形式。(3)適時制定一些新的稅法。隨著我國經濟、社會結構的變遷,需要根據新的國情適時開設一些新的稅種,其中社會保障稅、環境 保 護 稅 和 遺 產 稅 最 為 迫 切。2·完善稅收程序法。2001年經修訂后的《稅收征管法》在稅務管理、稅款征收等方面已經形成了一系列相對完整的制度,但還存在一些不足。如尚缺乏稅收管轄方面的規定,對于不同區域間的管轄權爭議沒有規定法律解決途徑;對于應納稅款的核定、調整、稅收減免等,還缺少必要的程序來規范,稅務機關的自由裁量權過大;缺乏稅務機關行使稅收代位權、稅收撤銷權的具體程序等,因而還需要進一步完善。[4}在稅務救濟法方面,最突出的問題是稅務爭議的雙重前置,即按照《稅務行政復議規則》的規定:繳納稅款(或提供擔保)前置于復議,復議前置于訴訟。稅務機關在雙重前置下,很容易導致侵犯納稅人的權利;這種雙重前置也是不經濟的,它使納稅人保護自己權利的成本加大,不利于納稅人權利的保護;更為嚴重的是如果納稅人無錢或不足以交付全部有爭議的稅款,那么他不僅不具備提起稅 收 行 政 復 議 的 資 格,同 時 也 徹 底 喪失提起稅收訴訟的權利,所以應當取消。在稅務代理法方面,我國于1994年頒布了《稅務代理暫行辦法》,確立了稅務代理制度。稅務代理對維護納稅人權利、減輕稅務機關負擔等都有很重要的意義,但是由于我國稅務代理起步較晚,還存在很多問題。比較突出的是稅務機關辦代理的問題。必須明確稅務代理是一種服務性的社會中介組織,具有獨立的地位。另外,需要進一步健全稅務代理方面的法律法規,改變目前我國有關稅務代理的法律規范多是部門規章,法律效力低的狀況.3·提高稅收立法的技術水平。要解決我國稅法體系的混亂局面,除了理順稅收立法權以外,還必須加強對稅收立法技術的研究,提高立法水平。對此,可從以下幾個方面進行改進:一是統一稅法名稱設計;二是規范稅法結構的設計;三是嚴格法律 語 言 的 使 用。

[參 考 文 獻]

[1]張文顯·法理學[M]·北京:高等教育出版社,北京大學出版社,1999:78·[2]中國稅收科研代表團·巴西、阿根廷稅法體系及借鑒[J]·涉外稅務,2005,(11)·[3]劉 劍 文·財 政 稅 收 法[M]·北 京:法 律 出 版 社,2003:191·[4]翟繼光·稅收立憲的主要課題與研究方法[M]//劉劍文·財稅法論叢:第3卷·北京:法律出版社,2004:42·[5]何帆·為市場經濟立憲———當代中國的財政問題[M]·北京:今日中國出版

社,1998:157·[6]湯潔茵·經濟體制變遷與稅收立憲的必要性[M]//劉劍文·財稅法論叢:第5卷·法律出版社,2004:42

第四篇：關于免費提供職工餐費的財務及稅務處理的想法

關于免費提供職工餐費的財務及稅務處理的想法

公司免費提供職工餐，原來處理方式為：借記成本費用科目，貸記應付職工薪酬-非貨幣性福利，且此科目長期掛賬(截至2015年7月實業公司結余473825.41元、水陸公司結余73711.50元、假日酒店結余255385.50元)。同時每月為職工餐發生的支出(購入的蔬菜、米面油等)，則計入酒店的營業成本。

我認為此處理方法欠妥，首先根據企業會計準則及有關法規的規定，此事項為職工福利費的核算內容，賬務處理適用科目不對(應為應付職工薪酬-職工福利)；其次將公司每月補貼的餐費進入了工資表，雖然發放工資時扣除了補貼金額，但是這樣處理會牽扯少扣個人所得稅；再次存在重復列支成本，多抵扣企業所得稅，稅收隱患還是很大。

我認為正確的處理方法應為：

一、關于職工食堂經費相關法規有明確規定

1、根據財企【2009】242號《關于加強職工福利費財務管理的通知》自辦職工食堂經費補貼屬于職工福利費。

2、根據國稅函【2009】3號《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》自辦職工食堂經費補貼屬于職工福利費。

二、將公司賬面結存的應付職工薪酬-非貨幣性福利余額沖減，并調減成本費用，既借記應付職工薪酬-非貨幣性福利，貸記成本費用。

三、從9月份以后，職工食堂單獨設立賬簿核算，公司每月依據職工出勤天數及食堂開支核撥經費(最高為每月每人450元，并且按工資總額的14%進行總額控制)，每月工資表中不再反映伙食補貼。

四、由于實業公司及水陸公司系獨立法人，需要單獨開立經費核撥賬戶，食堂賬簿及賬戶由財務部管理，以后報銷職工餐費補貼(購入的米面油等)不再反映在公司帳中，公司賬簿只反映撥付的餐費補貼。既公司賬務處理借記管理費用-職工食堂補貼，貸記應付職工薪酬-職工福利，借記應付職工薪酬-職工福利，貸記銀行存款(撥付的經費數額)。

五、食堂設立經費收入及經費支出來反映職工餐費的開支情況。

附件：財企【2009】242號《關于加強職工福利費財務管理的通知》

國稅函【2009】3號《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》

王建國

2015年8月31日

關于企業加強職工福利費財務管理的通知財企[2009]242號

黨中央有關部門，國務院各部委、各直屬機構，全國人大常委會辦公廳，全國政協辦公廳，解放軍總后勤部，武警總部，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產建設兵團財務局，各中央管理企業：

為加強企業職工福利費財務管理，維護正常的收入分配秩序，保護國家、股東、企業和職工的合法權益，根據《公司法》、《企業財務通則》（財政部令第41號）等有關精神，現通知如下：

一、企業職工福利費是指企業為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經費、社會保險費和補充養老保險費（年金）、補充醫療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發放給職工或為職工支付的以下各項現金補貼和非貨幣性集體福利：

（一）為職工衛生保健、生活等發放或支付的各項現金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫費用、暫未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、職工療養費用、自辦職工食堂經費補貼或未辦職工食堂統一供應午餐支出、符合國家有關財務規定的供暖費補貼、防暑降溫費等。

（二）企業尚未分離的內設集體福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院、集體宿舍等集體福利部門設備、設施的折舊、維修保養費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等人工費用。

（三）職工困難補助，或者企業統籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出。

（四）離退休人員統籌外費用，包括離休人員的醫療費及離退休人員其他統籌外費用。企業重組涉及的離退休人員統籌外費用，按照《財政部關于企業重組有關職工安置費用財務管理問題的通知》（財企[2009]117號）執行。國家另有規定的，從其規定。

（五）按規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費，以及符合企業職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出。

二、企業為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經實行貨幣化改革的，按月按標準發放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業發生的相關支出作為職工福利費管理，但根據國家有關企業住房制度改革政策的統一規定，不得再為職工購建住房。

企業給職工發放的節日補助、未統一供餐而按月發放的午餐費補貼，應當納入工資總額管理。

三、職工福利是企業對職工勞動補償的輔助形式，企業應當參照歷史一般水平合理控制職工福利費在職工總收入的比重。按照《企業財務通則》第四十六條規定，應當由個人承擔的有關支出，企業不得作為職工福利費開支。

四、企業應當逐步推進內設集體福利部門的分離改革，通過市場化方式解決職工福利待遇問題。同時，結合企業薪酬制度改革，逐步建立完整的人工成本管理制度，將職工福利納入職工工資總額管理。

對實行年薪制等薪酬制度改革的企業負責人，企業應當將符合國家規定的各項福利性貨幣補貼納入薪酬體系統籌管理，發放或支付的福利性貨幣補貼從其個人應發薪酬中列支。

五、企業職工福利一般應以貨幣形式為主。對以本企業產品和服務作為職工福利的，企業要嚴格控制。國家出資的電信、電力、交通、熱力、供水、燃氣等企業，將本企業產品和服務作為職工福利的，應當按商業化原則實行公平交易，不得直接供職工及其親屬免費或者低價使用。

六、企業職工福利費財務管理應當遵循以下原則和要求：

（一）制度健全。企業應當依法制訂職工福利費的管理制度，并經股東會或董事會批準，明確職工福利費開支的項目、標準、審批程序、審計監督。

（二）標準合理。國家對企業職工福利費支出有明確規定的，企業應當嚴格執行。國家沒有明確規定的，企業應當參照當地物價水平、職工收入情況、企業財務狀況等要求，按照職工福利項目制訂合理標準。

（三）管理科學。企業應當統籌規劃職工福利費開支，實行預算控制和管理。職工福利費預算應當經過職工代表大會審議后，納入企業財務預算，按規定批準執行，并在企業內部向職工公開相關信息。

（四）核算規范。企業發生的職工福利費，應當按規定進行明細核算，準確反映開支項目和金額。

七、企業按照企業內部管理制度，履行內部審批程序后，發生的職工福利費，按照《企業會計準則》等有關規定進行核算，并在財務會計報告中按規定予以披露。

在計算應納稅所得額時，企業職工福利費財務管理同稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算納稅。

八、本通知自印發之日起施行。以前有關企業職工福利費的財務規定與本通知不符的，以本通知為準。金融企業另有規定的，從其規定。

財政部

二○○九年十一月十二日

國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知 國稅函[2009]3號

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

為有效貫徹落實《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(以下簡稱《實施條例》)，現就企業工資薪金和職工福利費扣除有關問題通知如下：

一、關于合理工資薪金問題

《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

(一)企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；(二)企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；

(三)企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；

(四)企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。(五)有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

二、關于工資薪金總額問題

《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業按照本通知第一條規定實際發放的工資薪金總和，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

三、關于職工福利費扣除問題

《實施條例》第四十條規定的企業職工福利費，包括以下內容：

(一)尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

(二)為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

(三)按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

四、關于職工福利費核算問題

企業發生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業在規定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業發生的職工福利費進行合理的核定。

五、本通知自2008年1月1日起執行。

第五篇：企業政策性搬遷的稅務與財務處理

企業政策性搬遷的稅務與財務處理

摘 要：現如今，國家為了整治環境和對舊城進行改造，一些企業不得依照國家搬遷規定搬遷，同時國家給予生產性企業一定的搬遷補償款項。但是搬遷補償款項的財務與稅務問題相對復雜，大部分財務人員對企業政策性搬遷的財稅問題不是非常熟悉。筆者就企業政策性搬遷的財稅處理問題進行了分析闡述。首先對政策性搬遷的定義進行了簡要闡述，接著論述了符合政策性搬遷條件的企業搬遷收入與支出的稅收處理方式，以及搬遷資產的稅收處理方式，最后舉例說明政策性搬遷的稅務與財務的處理。

關鍵詞：企業政策性搬遷 搬遷收入與支出 財稅處理 搬遷資產

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1674-098X（2015）02（c）-0255-02

我國城市化的進程不斷加快，企業的政策性搬遷也越來越普遍，但是在具體的搬遷業務中，稅務與財務處理問題相對來說比較復雜，由于各個搬遷企業都有各自的特點，所以要根據不同企業進行具體的政策性補償和財務稅務問題處理。與此同時，搬遷企業在搬遷的過程中有這樣那樣的變化，所以該文就政策性搬遷的相關法律法規政策，對企業在政策性搬遷過程中的稅務與財務問題進行了詳細的闡述和分析，以供同行商榷。政策性搬遷

根據《國家稅務總局關于發布的公告》（國家稅務總局公告2012年第40號）規定，企業政策性搬遷，是指為滿足社會公共利益的需要，企業在政府主導下進行整體或部分搬遷。因下列需要之一，且企業提供相關文件證明資料的，屬于政策性搬遷：（1）國防和外交的需要；（2）政府組織實施的能源、水利、交通等基礎設施的需要；（3）政府組織實施的科技、教育、文化、衛生、體育、環境和資源保護、防災減災、社會福利、文物保護、市政公用等公共事業的需要；（4）政府組織實施的保障性安居工程建設的需要；（5）政府依照《中華人民共和國城鄉規劃法》有關規定組織實施的對危房集中、基礎設施落后等地段進行舊城區改建的需要；（6）法律、行政法規規定的其他公共利益的需要。符合政策性搬遷條件的企業搬遷收入與支出的稅務處理方式

根據《國家稅務總局關于發布的公告》（國家稅務總局公告2012年第40號）規定，企業在搬遷期間發生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應納稅所得額，而在完成搬遷的，對搬遷收入和支出進行匯總清算。

企業的搬遷收入指的是企業在符合政策性搬遷時，具體搬遷過程中，從政府或其他單位所得的補償款項，和企業變賣搬遷資產的處置收入等等。政府給予的補償款項或費貨幣性的補償，其包含以下幾方面內容：搬遷、安置等的補償；被征用資產的補償；因企業搬停產所造成的損失的補償；搬遷過程中，對資產的損壞，保險單位進行的補償；搬遷過程中，大型設備的損壞和使用年限的減少，以及設備的磨損等進行的補償；搬遷過程中發生的相關費用進行的補償；其他政策性搬遷進行的補償等等。

綜上所述，企業的搬遷補償，除了政府補助以外，還有其他的單位進行的搬遷補償，比如該企業在某保險公司進行了投保，該保險公司應該對搬遷的企業進行一定的經濟保險補償等。企業搬遷資產的處置收入，具體內容是當企業進行搬遷時，將其企業內的資產變賣，這項費用稱之為搬遷資產處置收入。例如：破舊桌椅板凳，使用年份較長的機器設備，辦公設備等等。但是如果對于企業中的庫存貨物進行的變賣所得的收入，不能稱之為搬遷資產處置收入，而是要按照企業的正常經營時所取得的收入來正常處置。

所謂企業的搬遷支出，包含兩方面的內容，搬遷過程中發生的一系列的費用和企業搬遷過程中，資產的處置發生的各項費用。其中，搬遷時發生的費用涉及職工安置費用，資產的臨時存放費用，搬遷過程中，人員工資和各項福利產生的費用，資產的搬遷、安裝及其他資產轉移發生的各項費用；資產處置費用指企業搬遷時，處置資產所發生的費用，處置或變賣廢舊資產時發生的費用等等。在變賣廢舊資產時，如果這些資產既沒有再使用的價值，又沒有轉讓的價值，應該將凈值全部作為企業資產的處置費用支出。符合政策性搬遷條件的企業搬遷資產的稅務處理方式

企業在政策性搬遷時，資產發生變化的處理是，不需要安裝或者經簡單安裝就能的使用資產，在其正常運營使用后，可以計提折舊，比如：無形資產的使用；但是對于那些需要經過大修之后才能使用的資產，則可以就其資產的凈值，加上修理過程中發生的費用，作為計稅成本，在其正常運營使用后，再按照大修后資產的使用期限，進行計提折舊，比如大型設備和物資的使用。政策性搬遷的財務處理

《財政部關于印發企業會計準則解釋第3號的通知》指出：如果為符合舊城改造、環境治理等政府公共性利益，企業進行了政策性搬遷，那么，政府將會對其進行一定的搬遷補償，并同時給予相應金額的補償款項，企業應將該款項作為專項應付款。在具體搬遷和重組時，對于企業無形資產和固定資產的損失及相關費用的會計支出、企業停工的會計支出等，應該將其專項應付款轉入遞延收益，并遵照《企業會計準則第16號――政府補助》進行會計處理。企業取得的搬遷補償款扣除轉入遞延收益的金額后如仍有結余，當作為資本公積處理。

《企業政策性搬遷所得稅管理辦法》（國家稅務總局公告2012年第40號）第三章第十條指出，“資產處置支出，指企業因搬遷而處置各類資產所發生的支出，如變賣及處置各類資產的凈值、處置期間所發生的稅費等支出。企業因搬遷而報廢的資產，如無轉讓價值，其凈值作為企業的資產處置支出。”另外，《財政部國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）、《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局[2011]第25號）第四條指出，“資產損失指企業在生產經營活動中實際發生的資產損失??企業實際資產損失應當在其實際發生且會計上已作損失處理的申報扣除?！本C合上述文件要求，企業應在實際處置（取得變價收入）和會計上已作損失處理兩項條件同時具備的申報扣除。

我們認為，政策性搬遷清算時，公司實際并未處置的資產所發生的損失，即便會計已經計入損益，且企業已經申報資產損失的，也不滿足資產損失扣除條件，不應該在清算時稅前扣除，而應該在資產損失實際發生的申報稅前扣除。

此外，《企業政策性搬遷所得稅管理辦法》（國家稅務總局公告2012年第40號）第三章第九條指出，“搬遷費用支出是指企業搬遷期間所發生的各項費用，包括安置職工實際發生的費用??”

我們認為，政策性搬遷過程中發生的職工安置費，屬于工資性支出，只有在實際支付時才能稅前扣除；政策性搬遷清算時，計提未支付的部分并未實際發生，企業不應在清算時稅前扣除，只應在實際發生的稅前扣除。

例：某市進行城區規劃將甲工業企業搬遷至郊區，給予搬遷補償款2500萬元，甲企業的機器設備等固定資產均搬遷到新廠區，搬遷費為150萬元；廠房等建筑物搬遷所得資產變賣收入為200萬元，廠房等建筑物賬面原價為3000萬元，已計提折舊1900萬元。企業在新廠區建造廠房發生支出800萬元（會計分錄金額以萬元為單位）。

（1）甲企業收到政府給予2500萬元的經濟補償時，會計可以這樣處理：借：銀行貸款2500；貸：專項應付款2500。

（2）甲企業搬遷廠房等建筑物，當取得廠房等建筑物變賣收入200萬元時，會計可以這樣處理：借：銀行存款200；貸：專項應付款200。

（3）甲企業對各種搬遷費用進行支付時，會計可以這樣處理：借：專項應付款150；貸：銀行存款150。

（4）結轉變賣及處置各類資產的凈值，借：專項應付款1100，累計折舊1900；貸：固定資產30000。

（5）根據施工進度建造廠房支出，借：在建工程1000貸：銀行存款1000。

達到使用狀態時，借：固定資產1000貸：在建工程1000。

結轉專項應付款至遞延收益，借：專項應付款1000貸：遞延收益1000。

（6）專項應付款余額結轉至資本公積，借：專項應付款450貸：資本公積450。

參考文獻

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