第一篇：關于增值稅的思考

關于增值稅的思考

增值稅是對從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及從事進口貨物的單位和個人取得的增值額為課稅對象征收到一種稅。

從世界各國所實行的增值稅來看，以法定扣除項目為標準來劃分，分為“生產型”增值稅、“收入型”增值稅、“消費型”增值稅，三種類型增值稅的根本區別在于課征增值稅時，對企業當年購入的固定資產價值如何進行稅務處理。國際上通行的規定是：對購入的固定資產價值不作任何扣除的是“生產型”增值稅；按折舊方法對固定資產價值逐年扣除的是收入型增值稅；對購入的固定資產價值當年一次性扣除的是消費型增值稅。顯然這三種對固定資產價值扣除的不同處理方法，使三種不同類型增值稅稅基所包括的范圍大不一樣，“生產型”增值稅稅基最大，收入型增值稅次之，消費型增值稅最小。我國實行的是“生產型”的增值稅。

1、我國現行增值稅存在的問題

（1）我國增值稅征稅范圍偏窄。現行的增值稅征稅范圍雖然涵蓋了所有貨物銷售和工業性加工、修理修配勞務，但是沒有像國外規范的增值稅制度那樣，將與貨物交易密切相關的交通運輸業、建筑安裝業、郵電通信業以及其他勞務服務業等行業納入增值稅的在；征收范圍，而是另行征收營業稅。對規范的增值稅制度而言，征稅范圍越寬，覆蓋面越廣，就越能確保增值稅運行機制的暢通無阻，最大限度地發揮增值稅的職能作用；就越能徹底解決經濟領域的從復征稅問題，實現公平稅負；就越有利于提高增值稅管理的效率。我國現行的“生產型”增值稅征稅范圍偏窄，帶來一系列的問題：一是導致增值稅貨物銷售與營業稅應稅勞務之間抵扣鏈條的“中斷”，從而消弱了增值稅通過“環環相扣”的抵扣鏈條發揮其對各環節的內在制約作用。

（2）稅率設計偏高。與國際上推行增值稅的國家比較，我國增值稅的稅率也處于高稅率的水平。國際推行增值稅的國家到1996年已有100多個。這些國家增值稅的基本稅率多在10％－20%之間。有的歐洲國家超過20％，也有些國家不足10％。我國的增值稅基本稅率雖是17％，但我國實行的是”生產型”的增值稅，國外實行的多是消費型增值稅。有人將我國“生產型”的增值稅的基本稅率17%安消費型的增值稅進行換算，結果基本稅率達24%。應此，我國現行增值稅17%的基本稅率偏高。再者，我國小規模納稅人的征收率也比較搞。在實踐中，小規模納稅人的實際稅負要遠遠高于一般納稅人，特別是小規模商業企業。在當前市場競爭十分激烈的情況下，小規模商業企業的毛利率甚低，有的還沒達到4%，但卻要安4%征收率征收增值稅，小規模企業難以承受。

（3）扣稅范圍不徹底。目前我國實行的“生產型””增值稅，對固定資產的進項稅額不予扣除，造成扣稅不徹底，由此帶來一系列問題。具體包括：使增值稅抵扣鏈條“中斷”，導致增值稅扣稅操作的不規范；造成重復征稅；由于產品成本包含了不能抵扣的增值稅，消弱了國內產品的國際市場競爭力，不利于外向型經濟發展；導致資本有機構成高的行業實際稅負高，不利于高科技產業及基礎產業的發展；造成資本有機構成不同的企業稅負不公平，如工業與商業企業之間的稅負不平衡；在扣稅時很難劃分不同行業和企業固定資產的標準及核算范圍、固定資產在建工程與應稅項目耗用的貨物和應稅勞務、固定資產與原材料的運輸費用等，給稅收征管帶來一定的難度。

（4）扣稅憑證不規范。為保證增值稅扣稅機制的順利實施，現行的增值稅制度使用了專門的扣稅憑證——增值稅專用發票。但是，實際操作中的扣稅憑證卻并不局限于專用發票。對無法取得專用發票的廢舊物資收購企業，以及向農業、交通運輸業等未實行增值稅的行業購進貨物和應稅勞務，又可以憑收購發票、普通發票和運輸發票抵扣進項稅額。實行專用發票的初衷就是想借此統一、規范扣稅憑證，但實際上不僅使扣稅憑證更加不統一、不規范，還加大了稅收征管的難度。農產品和廢舊物資收購憑證以及運輸發票的管理漏洞很大，稅收流失相當嚴重。一些企業因不慎丟失專用發票（有時還是非主觀原因，如郵局投遞過程中的遺失等），即使能提供此項業務專用發票的存根聯或發票聯，證明購銷業務是真實的，也不能扣稅，使稅負增加。而收購憑證、運輸發票的購銷業務（應稅勞務）的真實性無法證明（實際上有很多是虛開的），也一概扣稅，造成稅負不公平。（5）增值稅會計不合理。增值稅是我國最大的稅種之一，在我國的財政收入中占很大的比重，而這一重要的會計信息在會計報表中確沒有單獨披露。對于增值稅的計算、抵扣、繳納等情況只通過“應交稅金”科目與其他稅金一起在資產負債表中合并反映，不符合重要性原則。現行會計制度規定，購進貨物的進項稅與價款分開核算。對于一般納稅人稅法允許抵扣的進項不進入貨物的成本，不得抵扣的進項稅額進入貨物的成本，小規模納稅人購進貨物支付的進項稅統一計入成本，造成同一企業的存貨成本、一般納稅人與小規模納稅人的存貨成本缺乏可比性；免稅項目的進項稅進入銷售成本，應稅項目的進項稅可以抵扣不進入銷售成本，出口產品的進項稅可以辦理退稅，對不予抵扣的部分進入銷售成本，以至免稅項目與應稅項目之間，內銷和外銷的銷售成本之間失去可比性。

2、解決問題的設想

（1）擴大增值稅的征稅范圍，以保持增值稅的“鏈條”的整，促進增值稅的規范化管理。但由于增值稅征收范圍的擴大直接影響到地方的財政收入，中央需要對地方財政利益進行從新計算調整，而且調整有一定難度。先期應采取循序漸進，分步到位的辦法。先期可以考慮講那些與貨物交易密切相關、與抵扣鏈條完整性關聯度高的建筑安裝業、交通運輸業和電訊業改征增值稅；其他的勞務服務業可以逐步進行增值稅改革，以保持這些行業增值稅改革的平穩過渡。（2）適當降低增值稅稅率，合理調整稅率結構。對一般納稅人，可講現行的17％基本稅率和13％的低稅率適當調低，走“輕稅嚴管的路子。通過各級稅務機關加強稅收征管，努力堵塞稅收漏洞，降低稅率后不一定就會導致稅收收入的明顯減少。對小規模納稅人可進一半降低征收率，如降低為2%－3％，以促進小規模納稅人經濟發展，平衡小規模納稅人和一般納稅人的稅負。

（3）進一步擴大扣稅范圍、規范扣稅憑證。從不同類型增值稅稅基可以看出，“生產型”增值稅對購入的固定資產價值不作任何扣除，實質上是對生產過程的固定資產耗費支出部分進行了重復課征，雖保證了財政收入的穩定及時取得，但他在一定程度上存在重復課稅，導致抑制投資的現象。“收入型”增值稅允許將購入固定資產所含稅額分次扣除，每次扣除額與其折舊額相配比。它能夠避免重復課稅，符合增值稅的理論要求，但是增值稅分子扣除額統一計算，而且“收入型”增值稅不能以發票抵扣制度管理結合。“消費型”增值稅將購入固定資產所含稅金一次扣除，搬遷避免了重復課稅，有利于鼓勵廠商投資，最大的發揮了增值稅的中性稅收特點，因而備受西歐各國推崇，但它容易導致在投資高峰期因稅款抵扣量大而致使財政收入銳減。制約增值稅能否由“生產型”轉為“消費型”的關鍵是國家的財政的承受能力。我認為目前實行增值稅的轉型，條件已經成熟，其一，到1999年底，國家已結束期初的存貨已征稅款的抵扣，這方面可相應增加國家財政收入；其二，擴大增值稅的征稅范圍，延長了增值稅的“鏈條，增強了增值稅的內在制約作用，可以減少部分稅收流失，增加一部分收入；其三，國家改革開放以來，經濟得到長期快速的增長，國力大增。這樣我國完全可以實行“消費型”增值稅。并可將建筑安裝業、交通運輸業和電訊等行業的固定資產進項稅額一并納入扣稅范圍，實行徹底扣稅的“消費型”增值稅。以根除“生產型”增值稅帶來的種種弊端，充分發揮增值稅優點。

（4）增值稅會計處理應費用化。現行的增值稅會計存在的上述問題，不但影響了增值稅會計本身作用的發揮，也影響了會計信息的質量。其根本原因在于對增值稅會計理論的認識問題。為了使增值稅會計能夠真正的反映增值稅的內涵，提高會計信息的質量，必須重構增值稅會計理論，恢復增值稅的本來面目，應把增值稅費用化。

第二篇：有關增值稅轉型問題的思考

有關增值稅轉型問題的思考

摘要：增值稅是目前流轉稅的一大稅種，是我國財政收入的主要來源。但我國現行增值稅，無論是在稅制上，還是在征收管理里方面，與理想的成熟型增值稅相比，人有較大差距。進一步深化我國增值稅轉型改革的出路在于適當降低稅率，擴寬稅基，適度開放抵扣標準和征收范圍，實現生產型增值稅向消費型增值稅的真正轉變。加快增值稅的正式立法，提高法律級次并形成強有力的的增值稅相關保障機制，正確應對組織增值稅收入與結構性減稅之間的矛盾，構建新型增值稅體系。

關鍵詞：增值稅轉型生產型增值稅消費型增值稅經濟增長利與弊

引言：增值稅是對商品生產流通過程中或提供勞務服務時實現的增值額征收的一種稅收。所謂增值額是指新增價值額，即貨物或勞務價值中V+M的部分，在計算時是以銷售收入減去法定扣除項目。由于在理論上，對增值額的理解不同，在實踐中，對法定扣除項目不同，因而也就形成了生產型、收入型、消費型增值稅。

1有關生產型增值稅

我國目前實行的就是生產型增值稅。生產型增值稅是以銷售收入總額減去所購中間產品價值后的余額為課稅對象計算增值額，即不允許扣除固定資產的價值。增值額＝工資+利息+租金+利潤+折舊，或者，增值額＝消費+凈投資+折舊。這樣，就整個社會來看，課稅依據包括消費資料也包括生產，相當于生產的固定資產和各種消費品的生產總值。其課稅的范圍與國民生產總值相一致，故稱為生產型增值稅。固定資產的進項稅額不允許抵扣，這對加強控制固定資產規模，避免給財政宏觀財力平衡造成過大壓力，是有積極意義的。但是，生產型增值稅由于其不可抵扣固定資產的進項稅額的本質特征決定了其在稅款抵扣方面存在以下幾方面問題： ②

1.1重復課征加重了企業的稅收負擔

國際上消費型增值稅稅率大致在8％～20％左右，我國的生產型增值稅稅率為17％，換算為消費型增值稅，在23％左右，稅負明顯過高。而且生產型增值稅對納稅人外購資本性貨物所含進項稅額不予抵扣，這部分稅款便資本化為固定資產價值的一部分，并最終以折舊形式轉移到新創造的貨物價值中去，成為該貨物銷項稅額的一個組成部分，形成重復征稅。企業的資本有機構成愈高，重復征稅程度愈深，企業所承擔的稅負愈重。舉例，企業投資100萬元的固定資產，在生產型增值稅下，固定資產的進項稅額不得抵扣，成本共計117萬元（＝100+100*17％），消費型增值稅下17萬元進項稅額可以抵扣，這樣成本變成100萬元，使得成本降低了14.53％（＝（117-100）/117*100％），固定資產折舊相應降低了14.53％，使總費用下降，提高總體利潤。

1.2稅負不平衡，不利于高科技產業及基礎產業的發展

生產型增值稅不允許抵扣固定資產所含稅金，從而使資本有機構成高的行業承受較高的稅負。從實際情況看，高科技產業和基礎產業因資本有機構成較高，產品成本中固定資產投入的比重較大，按目前的生產型增值稅征稅，由于可用于抵扣的進行稅額較少，使得這些企業所承受的稅負要高于一般企業。這樣的稅負結構不利于高科技產業及基礎產業的發展，不

利于加速企業設備的更新和技術進步，其結果最終導致我國經濟的發展速度放緩。

1.3削弱了商品的市場競爭力

在出口環節，我國自1994年實行生產型增值稅以來，對出口退稅率進行了多次調整，現今，只有除機電等少數產品能享受全額退稅外，企業均不能得到完全退稅，這使得出口產品不能以完全不含稅價格參與國際競爭，削弱了我國產品的市場競爭力；在進口環節，我國實行生產型增值稅，而眾多發達國家均實行消費型增值稅，造成國內產品的稅負高于進口產品，從而使國內企業失去競爭力。

1.4增加了稅收的征管成本

由于資本性支出的進項稅額不能抵扣，在抵扣過程中，要劃分資本性支出和非資本性支出，還要劃分固定資產再建工程的范圍，實行生產型增值稅帶來進項稅款抵扣的復雜性，勢必造成計算上的漏洞，還要增加針對企業偷、逃稅行為的稽核工作的成本，給征收管理帶來困難，更增加了稅收征管成本。

2.增值稅轉型改革

2.1增值稅轉型的提出

增值稅轉型改革是指將目前實行的生產型增值稅轉為消費型增值稅（消費型增值稅是以銷售收入總額減去所購中間產品價值與固定資產投資額后的余額為課稅對象計算增值稅，即允許一次全部扣除固定資產中所含稅金，增值額＝消費）。國務院常務會議批準了財政部、國家稅務總局提交的增值稅轉型改革方案,決定自2009年1月1日起,在我國所有地區、所有行業推行增值稅轉型改革,由生產型增值稅轉為國際上通用的消費型增值稅。

2.2增值稅轉型的必要性

我國所面臨的國內、國際經濟形勢從20世紀90年代開始，就發生了很大的變化，主要表現在以下方面：

（1）有資源約束性經濟轉為需求約束性經濟，要是當前經濟能夠持續、平穩發展就需要刺激投資、拉動消費、克服通貨緊縮；

（2）當前國際稅收改革趨向于減稅，這樣可以使產品成本降低，國際競爭力相對提高；

（3）減輕緩解企業的投資負擔，對企業聲場結構的調整起到了促進作用，加快了企業設備的更新速度，企業的裝備水平和技術方面都以提高和升級；

（4）生產型增值稅存在很多不合理性

2.3增值稅轉型的主要內容

自2009年1月1日起，在維持現行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內（不分地區和行業）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續抵扣。為預防出現稅收漏洞，將與企業技術更新無關，且容易混為個人消費的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設備范圍之外。同時，作為轉型改革的配套措施，將相應取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策，將小規模納稅人征收率統一調低至3％，將礦產品增值稅稅率恢復到17％。3增值稅改革的利與弊盡管消費型增值稅是我國增值稅類型選擇的最終目標，但其并非盡善盡美，因此我們應客觀評價，并抑制其負面影響，使其為社會主義市場經濟健康、有序發展發揮積極作用。

3.1積極作用

（1）刺激高新技術產業的發展，促進經濟增長。

科學技術通過物化為生產工具的途徑推動生產力的發展，生產工具是構成固定資產的主要內容。在現代社會中，新技術和設備在經濟增長中所占的比重日漸上升，一個國家國民經濟的發展，不僅體現在傳統工業上，還要不斷利用科學技術開辟新技術產業，才能推動經濟增長。多年來，我國實行生產型增值稅，對固定資產的價值不允許扣除，使資本有機構成高的產業稅金負擔額高于資本有機構成低的產業，抑制了企業用于高新技術的投資，使原本落后的基礎產業發展更加滯后，整體發展水平低，這是與社會產業結構的發展相悖的。社會的發展水平要使產業結構從一種低水平狀態上升到高水平狀態，具體體現為生產要素勞動密集型產業占優勢比重逐漸向資金密集型、技術密集型產業占優勢比重演進。允許抵扣固定資產價值，可以減輕高新技術產業稅負，克服重復征稅，降低投資成本，提高投資利潤率，縮短投資回收期限，從客觀上刺激高新技術產業的資金投入，實現設備和技術升級。

（2）降低稅負，推動國有大中型企業改革。

我國現有的國有大中型工業企業，大多是在1953年至上世紀70年代末社會主義工業化初始階段建立，經過幾十年的積累逐步發展起來的。在計劃經濟體制下，這些企業的投資規模、流向和生產計劃的制定，是按照國家指令性計劃進行的。從 1978）年黨的十一屆三中全會以后，我國對國有企業實行利改稅、承包制、租賃制等，在一定程度上促進了企業和國民經濟的發展，但同時給企業帶來的是企業行為短期化，少數經營管理者為了在最短的時間內實現最大的經濟效益，無視固定資產的運行狀況進行掠奪性生產經營，更談不上固定資產再投資。目前一些國有大中型企業，仍然是設備老化，技術落后，產品性能差，生產規模小，能源原材料產品、勞動密集型產品、中低檔產品的市場不斷丟失。要適應市場經濟發展的需要，必須加大投資，推廣應用新工藝、新技術、新材料、新設備，進行全面的更新改造。生產型增值稅對固定資產的進項稅額不得抵扣，使進行創新的企業在本來資金嚴重不足的情況下更加雪上加霜。采用消費型增值稅，可以抵扣購進固定資產的進項稅額，降低企業經營成本，調動企業進行技術更新和改造的積極性，將新的技術和設備快速運用到生產過程中，增大技術含量，促進全社會固定資產投資較快增長，使擴大內需的戰略方針得以落實，為企業和社會創造更大的經濟效益。

(3)緩解物價不斷下降的局面。

物價下降并非好事。在現實生活中“谷賤傷農”的說法同樣適用于生產資料的生產部門。消費型增值稅允許抵扣購進固定資產，在高新技術產業建立的同時，一些傳統的產業部門，也在進行技術改造、更新設備、降低成本。投資數額的增多，大量先進機器設備進入生產過程，使社會購買力提高，擴大了投資中所需商品的需求，緩解了物價下降和產品銷售困難的局面。

(4)實現出口徹底退稅，增強國際競爭力。

按照國際慣例，出口產品采用零稅率，使本國商品以不含稅價格進入國際市場，增強本國產品在國際市場上的競爭能力，這是國際上通行的一種獎勵出口的重要措施。我國出口產品對其所繳納的增值稅也采用退稅制。由于我國在增值稅計算中不抵扣固定資產價值部分，所以在退稅金額中也就不包括為生產該產品而外購的固定資產已繳納的稅金，這樣采用同樣稅率的國內商品征收的增值稅金額就會比國外同類商品所負擔的增值稅金額高，增大商品的內在價值，使我國的出口產品在國際競爭中處于劣勢.消費型增值稅遵循終點退稅原則，能夠實現徹底退稅，提高商品的內在使用價值，降低內在價值，商品價格能夠真實、準確地反映本國的生產狀況，增強國際競爭力。

(5)解決重復征稅問題。

生產型增值稅不允許扣除當期購進固定資產，使一部分稅款作為固定資產價值的一部分分期轉移到新產品價值中，成為產品價格的組成部分，帶來重復征稅。尤其是基礎產業投資大、產出大、抵扣小、稅負重，消費型增值稅允許扣除當期購進固定資產，實行終點征稅，避免了重復征稅。

(6)實現內外資企業的公平原則。

按照有關規定，內資企業購進固定資產不允許抵扣，但外資企業購進設備類固定資產可享受退稅或免征的優惠條件，從客觀上形成內資企業在使用生產型增值稅，而外資企業在使用消費型增值稅，內外資企業并沒有站在同一起跑線上進行公平競爭。消費型增值稅的使用，無論外資企業還是內資企業均加以抵扣購進固定資產部分，享有同樣的稅收政策，形成公平的競爭環境。

(7)符合國際慣例。

世界經濟一體化進程加速了稅收的國際化。在稅收國際化進程中，要求區域內稅收制度與國際接軌，融入到世界經濟有機整體之中。目前在征收增值稅的100多個國家中，采用非消費型增值稅的僅占 10%左右，實行生產型增值稅的只有中國等個別國家。如果我國繼續實行生產型增值稅，將會妨礙中外企業間的正常交流。消費型增值稅的國際性選擇同樣適用于我國增值稅的改革。

3.2負面影響

(1)使稅收收入在短期內急劇減少。

國家財政收入的90%來自于稅收，近幾年增值稅在稅收總收入中所占比重一直穩定在50%左右。實行消費型增值稅后，以折舊部分進入生產經營成本的固定資產連同增值稅稅額就會從原來增值稅稅基中退出，由此導致增值稅稅基減少，并相應減少增

值稅收入。當年減少的增值稅收入額為當年計入生產經營成本的折舊總額 x17%.根據1998年統計數字，我國固定資產增量為3945.48億元，按6%綜合折舊率計算當年計提折舊236.73億元，影響增值稅收入減少40.24億元。

(2)加大資金需求和勞動就業壓力。

我國目前主要是勞動密集型企業占多數，消費型增值稅的采用，擴大了固定資產的需求，導致資金需求量增大。高新技術產業的發展，由于其資本有機構成高，所需生產人員減少，造成社會就業壓力大，同時對就業人員的知識水平和技能要求的提高，使一部分人就業機會可選擇性減小。

4.結論

根據國內外經濟發展情況，在運用世貿組織規則的前提下，建立一套與國際通行稅制相接軌，有利于保護民族工業發展，符合國家產業政策指導方向，促進各類企業公平競爭、充分發揮稅收宏觀調控作用的稅制體制，使我國稅制更加科學、有效、公平和規范，為各類市場主體提供更為穩定、公平、透明的稅收環境。

第三篇：關于增值稅轉型改革的一些思考

關于增值稅轉型改革的一些思考 生產型增值稅到消費型增值稅的轉變已成為我國稅制改革的必然趨勢。在這種背景下，正確認識增值稅轉型改革的前后變化極為重要，尤其是可能給社會經濟帶來的一些波動。

一、增值稅轉型可能帶來的影響：1.財政收入減少。2.投資過熱。3.勞動就業壓力。

二、建議和展望

1.合理設計過渡期。增值稅是一種中性公平的稅種,如果在全國局部地區局部行業推行的時間過長,則會破壞增值稅扣稅機制的統一,是對全國其他地區公平的侵蝕,現實中會出現人為逃稅,甚至會影響企業正常的經營決策,形成“持幣待購”現象,從而造成人為的經濟波動,因此試點時期不應過長。

2.抵扣方式應采用“增量環比抵扣”法。由于生產型增值稅轉型為消費型增值稅不可避免對財政造成較大的壓力,如果一下子實現“全額抵扣”,盡管一定程度上更能體現增值稅的稅制特點,但是對財政會造成更大壓力。由于增值稅轉型對財政的影響是呈逐年遞增走勢, 在一些貧困地區的縣級財政因為國庫資金不足,會出現企業退稅難的問題。第一年由于增值稅增量較小,因此對稅收影響也較小,以后各年抵扣增多。新增固定資產的產出往往滯后投資年份,產出的增加正好能夠抵消或減緩以后轉型對稅收收入的沖擊。因此采用這種抵扣方法能大大降低轉型初期帶來的稅收收入減收,緩解財政壓力,很好地處理了短期減收與長期增收的矛盾。

3.推進配套改革

(1)調低小規模納稅人的納稅額,降低一般納稅人的申請標準。由于小規模納稅人的稅負一開始就比一般納稅人重，現在增值稅轉型實際上優惠的是一般納稅人，客觀上加重了小規模納稅人的負擔。建議降低增值稅一般納稅人的認定標準，將部分納稅額較大、財務核算制度健全的、財務人員符合要求的小規模納稅人轉為一般納稅人。

(2)分步驟適度擴大增值稅課征范圍,比如建筑安裝,交通運輸業等，這幾類原先屬于營業稅課征范圍，在增值稅稅基縮小且存在一定財政壓力的情況下可以把一些符合增值稅要求的其他稅種劃入增值稅納稅范圍。

(3)完善分稅制管理體制,適度擴大地方稅收。增值稅轉型改革帶來了各種稅收收入結構的變化，必然引起地方與中央財力分配關系的調整。可考慮通過稅權的調整，讓地方因地制宜地開展諸如遺產稅、財產稅、社會保障稅等稅種，為增值稅轉型提供財力支持。

4.加強稅收征管力度。根據轉型要求,征收機關應該嚴格審查企業的行業認證,強化日常監督,尤其是抵扣發票的真實性,嚴厲打擊各種偷騙稅行為。

5.規范增值稅的稅收優惠政策。由于增值稅轉型改革極大地減輕了企業的稅負,尤其是高新技術企業.對于此類企業可以取消相應的稅收優惠。比如取消對進口和境內采購機器設備實施的增值稅減免政策；外商投資企業和部分國內企業進口設備；取消各種形式的“免征后返”,“即征即退”,“以產頂進”,“以出頂進”等各種稅收優惠。

總之,增值稅轉型改革的政策導向和迫切要求,是全面提高企業競爭力,激勵企業技術創新,因此增值稅轉型改革既要避免固定資產投資增幅過高，經濟過熱，又要能促進企業技術升級；既要充分考慮財政承受的壓力，又要保證中央的宏觀調控。只有這樣，新一輪稅制改革才能健康平穩地運行。

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張佑琪

第四篇：關于增值稅營業稅合并問題的思考

關于增值稅、營業稅合并問題的思考

內容提要：我國增值稅、營業稅兩稅并存的弊端，社會已有共識。本文認為，隨著 我國經濟市場化、國際化程度的日益提高，社會分工進一步細化，貨物和勞務的界 限日益模糊，貨物和勞務貿易的國際競爭也更加激烈。在這種背景下，增值稅、營 業稅兩稅并存的弊端更加突出，無論從國內市場的稅制公平角度，還是從國際市場 的稅收競爭角度，研究改革營業稅，將之納入增值稅征收范圍，已是當務之急。本 文主要對不同的營業稅征收項目在納入增值稅征收范圍后的征稅方式和稅率設計進 行了初步思考，并對增值稅、營業稅兩稅合并后如何與征管水平相適應，如何協調 對國、地稅系統管理職能和中央與地方的收入分配的影響兩個相關問題提出看法。關鍵詞：增值稅

營業稅

合并改革

我國自1994 年稅制改革以來，確立了對貨物和

加工、修理修配勞務征收增值稅，對其他勞務和無形 資產、不動產征收營業稅，形成增值稅和營業稅兩稅 并存的格局。這在當時是與中國市場經濟發展階段和 稅收征管水平相適應的，并對促進中國市場經濟的健 康發展發揮了重要作用。但隨著改革開放的深入，中 國經濟的市場化和國際化程度日益提高，新的經濟形 態不斷出現，貨物和勞務的界限日趨模糊，增值稅和 營業稅并存所暴露出來的問題日益突出。因此，面對 新的國際、國內經濟形勢，研究改革營業稅，將之納 入增值稅征收范圍，已是當務之急。另外，隨著信息 技術在稅收領域的發展和應用，我國稅收征管水平不 斷提高，為合并增值稅和營業稅，對貨物和勞務全面 征收增值稅創造了條件。

一、增值稅和營業稅并存的弊端

關于增值稅與營業稅并存的弊端，社會上已多有 共識，主要表現在三個方面 ：

第一，兩稅并存，而且營業稅主要按營業額全額 征稅，貨物生產需要消耗勞務和其他貨物，勞務提供 也需要消耗貨物和其他勞務，因此，貨物銷售和勞務 提供實際都存在重復征稅。在市場化程度日益加深，社會分工不斷深化的今天，重復征稅無疑不利于社會 分工，也不利于市場公平。特別是在目前增值稅歸國 家稅務局管理，營業稅主要歸地方稅務局管理的情況 下，兩稅并存還造成了許多征管方面的矛盾。第二，對服務業原則上按營業額全額征收，使服 務業稅負過重，而且重復征稅的弊端容易阻礙新興服 務業如現代物流業等的發展。目前在中國，一方面是 服務業對國民經濟的貢獻度偏低，另一方面是服務業 稅負過重。①

顯然，這兩者之間存在關聯，服務業稅

負過重制約了其發展。而現行的營業稅制度無疑是造 成服務業稅負過重的重要原因。但中國目前需要大力 發展服務業，不僅是創造就業、穩定社會的需要，更 是促進產業升級、優化經濟結構的需要。2007年國務 院發布了 《關于加快發展服務業的若干意見》（國發 [2007]7 號），要求從財稅、信貸、土地和價格等方面 進一步完善促進服務業發展的政策體系。筆者認為，改變對服務業的征稅方式，將其納入增值稅征收范 圍，統一征稅，是促進服務業發展的有效途徑。第三，增值稅、營業稅兩稅并存，重復征稅，不 利于對貨物和勞務的出口實行零稅率，制約了中國產 品和勞務參與國際公平競爭，削弱了中國產品和勞務 在國際市場的競爭力。增值稅在短短半個世紀內能夠 普及全球，一個很重要的原因就是，增值稅零稅率機 制可以實現徹底退稅。對內，有利于促進本國產品和 勞務在國際市場上的競爭力 ； 對外，有利于形成國際 公平競爭的稅收機制。因為 “出口退稅、進口征稅” 的機制可以確保來自不同國家的貨物和勞務面對相同 的稅負，即都按輸入國的稅制征稅。換言之，增值稅 是一個與經濟全球化相適應的稅種。而在各國征收增 值稅的實踐中，多數國家均把服務納入增值稅征收范 圍。據筆者對220 個國家和地區資料的檢索，開征增 值稅或類似性質的稅種 ① 的國家和地區有153 個,實

行傳統型銷售稅的有 34 個 , 不征稅的有 33 個。② 其

中，在征收增值稅的國家和地區中對貨物和勞務全面 征收增值稅的約90 個, 不對勞務征收增值稅的只有 巴西和印度。可見，無論從內在需要還是從國際實踐 看，都有必要把勞務納入增值稅的征收范圍。

二、增值稅、營業稅兩稅合并后相關征稅 對象的增值稅稅率設計

現行營業稅分交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業、轉讓無形 資產和銷售不動產九個稅目。其中，交通運輸業、建筑 業、郵電通信業和文化體育業適用3 % 稅率 ； 金融保險 業、③

轉讓無形資產、銷售不動產和娛樂業中的臺球、保 齡球適用5% 稅率；娛樂業的其他項目適用20% 稅率。那么，如果這些項目全面納入增值稅征收范圍后，是統 一按現行的標準稅率（17 %）征稅，還是另設一檔稅率？ 如果另設一檔稅率，稅率水平多高合適？現行適用不同 營業稅稅率的項目，是否適用同一檔稅率，還是應有所 區別？筆者認為，營業稅改征增值稅的目的是建立一個 避免重復征稅、符合社會市場分工和國際公平競爭要求 的稅制機制，因此，改革在原則上應保持總體稅負不 變，既考慮財政承受能力，也考慮企業負擔水平。在此 基礎上，根據征稅項目——無形資產、不動產和各項服 務業的不同特點，合理設計適用稅率。

（一）轉讓無形資產的增值稅稅率設計

筆者認為，無形資產的物耗投入比例較低，而以 技術專利為主體的無形資產的開發和轉讓卻對提升經 濟發展的技術含量、轉變經濟發展方式具有重要意 義。因此，對無形資產原則上實行輕稅政策是符合我 國當前經濟發展要求的，就是說，對無形資產宜按低 稅率而非標準稅率征收增值稅。對其具體稅率設計，可以根據無形資產的平均增值率和現行3%稅率折算，并適度從輕征稅。而且，可以與現行符合條件的軟件 生產企業銷售軟件稅負超 3% 返還政策統籌兼顧，④

即原則上兩者可以統一適用低稅率從輕征稅。

（二）提供勞務(服務業)的增值稅稅率設計

服務業種類繁多，差異大，有的服務行業利潤率 高，負稅能力強，有的服務行業則物耗投入比率和利 潤率都不高，但對創造就業和滿足社會服務需求的作 用很大，有的服務業(特別是一些新興服務業)對帶動 經濟發展具有重要意義。因此，對服務業的稅率設 計，有必要作適當的區別對待 ：

1.對于現行適用20%營業稅稅率的娛樂業項目，可以考慮兩種選擇 ： 一種選擇是增設一檔增值稅高稅 率，比如27%（原則上應與20% 稅率的營業稅稅負基 本持平，具體的稅率設置需要在調查基礎上進行測 算）。另一種選擇是，按17%標準稅率征收增值稅，但 在消費稅中增加娛樂業稅目征收消費稅，兩者的綜合 稅負與現行20%營業稅稅負持平，或者略有提高。筆 者傾向于后一種選擇，因為按這種方案設計的稅制更 加規范，也與增值稅普遍、中性征收和消費稅特殊調 節的稅制理念相一致。

2.對金融保險業，鑒于其業務上的特殊性和金融 企業較強的負稅能力，也為了避免對財政收入的沖 擊，可以考慮對金融保險業按5%的稅率征收增值稅。如果財政能夠承受，可以考慮將稅率降至3%，以支 持金融保險業的發展。

3.其他服務項目 ： 對于郵政、文化體育等具有社 會意義的服務，應與轉讓無形資產一樣適用低稅率 ； 對于其他一般性服務，可以按17% 標準稅率征收，如 果企業因此稅負提高較大，則可以考慮統一適用現行 13%這一檔低稅率。對于現行免征營業稅的項目和需 要特別鼓勵的項目，可以免征增值稅（其進項稅額因 此也不能扣除）。同時建議給予納稅人放棄免稅待遇（而換取進項稅額扣除）的選擇權。

4.對勞務輸出以及與出口有關的服務，應實行零 稅率。

（三）銷售不動產的增值稅稅率設計

對不動產銷售征稅，應該對現行不動產銷售征收 的營業稅、不動產轉讓征收的契稅和印花稅綜合考 慮。鑒于不動產典型的地域特征，適合作為地方稅的 征收對象，建議合并現行征收的上述稅種，對不動產 轉讓（包括銷售）單獨征收不動產轉讓稅，不征增值 稅（其進項自然也不能抵扣）。

這樣，全面擴大增值稅征收范圍以后，除對不動 產轉讓不征增值稅（而代之以征收不動產轉讓稅），對金融保險服務按5%（或 3%）征收率簡易征收增值 稅和對出口及與出口相關的勞務提供實行零稅率以 外，增值稅稅率擬設三檔 ： ①

除原來的17% 標準稅率

和13%低稅率以外，增設一檔超低稅率（譬如說5%～ 8% 內的適當稅率），適用于一些公益性、社會性的服 務項目和需要鼓勵發展的項目，對于現行適用13%稅 率的一些生活必需品的銷售也可以考慮改按這一檔稅 率征稅，以減緩增值稅的累退性。

三、增值稅、營業稅兩稅合并改革需要注 意的問題

（一）服務業納入增值稅范圍后對征管的 要求

服務業納稅人不僅數量多，情況繁雜，而且經營 規模普遍較小，財務核算管理也相對不規范，因此，對服務業征收增值稅要注意與征管水平相適應。作為 政策選擇，可以考慮根據實際征管條件和能力，逐步 擴大增值稅征收范圍，如先在交通運輸業、建筑業進 行改征增值稅。但這樣做的缺點是 “治標不治本”，上 述提及的增值稅、營業稅兩稅并存的問題始終存在。筆者傾向于另一種政策選擇，即原則上將服務業全面 納入增值稅征收范圍，但服務業增值稅一般納稅人的 界定標準應與征管水平相協調 ： 在改革之初，可以適 當從嚴控制服務業增值稅一般納稅人的規模，隨著征 管水平的提高，再逐步擴大服務業增值稅一般納稅人 的認定范圍。當然，原則上認定服務業增值稅一般納 稅人標準，仍應以財務核算是否健全作為根本標準，而把營業額作為輔助標準，而且一定要強調，對不符 合營業額標準的納稅人，只要財務核算健全，完全可 以自主選擇申請認定為一般納稅人。

（二）增值稅、營業稅合并改革對現行國家 稅務局與地方稅務局征管范圍及中央與地方稅 收收入分配的影響

目前營業稅主要歸地方稅務局管理，也是地方政

府的主體稅種之一，因此，將營業稅納入增值稅征收 范圍應充分考慮對地方財政收入的影響和地稅系統的 職能變化，需要采取相應的配套調整措施。有兩種方 案可供選擇 ： 一種是 “過渡型” 思路，即對現行屬于 營業稅征收范圍的，在管理上歸地方稅務局管理的納 稅人，改征增值稅后，仍歸地方稅務局管理，收入的 劃分，比照燃油稅費改革的做法，將原歸屬地方政府 的營業稅收入部分，改征增值稅以后相應的部分仍歸 地方政府，或者以此為基數，相應調整增值稅收入在 中央與地方政府之間的分配比例。這種思路的優點是 對收入歸屬和地方稅務機構的職能影響不大，利于平穩過渡，缺點是中央與地方的收入分配關系、國稅與 地稅系統的職能分工將變得更為不規范。另一種是 “徹底改革型” 思路，即營業稅改革與進一步的分稅 制改革同步進行，根據新的稅制體系和改革要求，在 原有分稅制實踐經驗的基礎上，重新設計，明確中

央、地方的收入歸屬，規范國稅、地稅系統的職責分 工。這一思路的優點是稅制改革與財政管理體制改革 同步進行，相互配套，有利于從根本上理順中央、地 方的分配關系。但是改革的動作大，面臨的問題和困 難也多。筆者傾向于后一種改革思路。參考文獻

（1）王道樹《推進政府收入結構性改革應對經濟增長與轉型挑戰》，國 家稅務總局稅收科學研究所《研究報告》2008 年第 29 期。

（2）國家稅務總局課題組《借鑒國際經驗 進一步優化中國中長期稅制 結構》，國家稅務總局稅收科學研究所《研究報告》2009 年第 1 期。（3）劉 佐《新中國稅制 60 年》，中國財政經濟出版社 2009 年版。

第五篇：增值稅制度改革的思考（共）

繼出口退稅制度改革、企業所得稅“兩法”合并之后，增值稅改革已成為當前我國稅制改革的重點。

一、以推行消費型增值稅和擴大增值稅征收范圍為主要內容，對增值稅制度進行全面改革

現行增值稅制度存在的一些弊端已制約經濟發展。在抵扣范圍上，納稅人購買的固定資產的進項稅額不能得到抵扣，導致制度性重復征稅和稅收征收管理的復雜性。在征收范圍上，僅對貨物和部分勞務征收增值稅，絕大部分的服務業和農業沒有納入增值稅征收范圍，致使增值稅運行的鏈條斷裂。現在，增值稅管理中諸如貨運發票抵扣、農產品收購進項抵扣、商業稅收征收管理等難點，從根本上說都是因為增值稅征收面偏窄所致。在具體征收方式上，將增值稅納稅人區分為按規范化辦法征稅的一般納稅人和按簡易辦法征稅的小規模納稅人是國際上通行的做法，但我國現行增值稅制度中兩類納稅人是按照銷售收入界定的，不利于中小企業的生存與發展。只有很少一部分納稅人按照規范化的辦法繳納增值稅，而眾多的納稅人被排除在按規范化辦法征收增值稅的范圍之外，且要負擔較高比例的增值稅。據統計，2006年，河南省一般納稅人戶數為6.2萬戶，僅占整個增值稅納稅人73.7萬戶的8.41%；小規模納稅人戶數為67.5萬戶，占整個增值稅納稅人戶數的91.59%。小規模納稅人實際增值稅稅負大大高于一般納稅人。

目前，社會各方面對增值稅制度的改革有較高期望。2003年10月，中共十六屆三中全會通過的《中共中央關于完善社會主義市場經濟若干問題的決定》，明確了新一輪稅制改革八個方面的內容。排在前三位的是改革出口退稅制度、統一各類企業所得稅制度、增值稅由生產型改為消費型，將設備投資納入增值稅的抵扣范圍。前兩項改革已經完成，增值稅改革自然成為社會各界關注的重點。

二、消除增值稅改革進程的兩大思想障礙

1．消除孤立地看待改革、過分擔心增值稅改革減少財政收入的思想障礙。

現有稅收規模和收入穩定增長機制能夠承載減稅的壓力。河南省國稅局稅收調查資料顯示，2007年全省增值稅一般納稅人外購固定資產519億元，如果全面擴大增值稅抵扣范圍，2007年將減少增值稅75.4億元，占同期全部增值稅的14.38%，占同期國稅部門組織收入總額的9.38%。而這一統計口徑尚未考慮享受減免稅企業等方面的情況，實際影響收入的數額比這個數要小。據有關專家測算，實行增值稅轉型改革，全國一年約影響增值稅收入1300億元～1500億元。近幾年稅收增收的總額都在5000億元以上，2007年增收近12000億元，這樣的增長規模完全能夠承載增值稅轉型所帶來的財政減收。

稅制結構的進一步優化將帶來稅收增收。在研究稅制改革時，我們絕不能孤立地看待某一個稅種、某一項改革措施對稅收的影響，而是要全面、系統地看待稅制結構變化所帶來的綜合性影響。企業所得稅改革、增值稅改革等必定會促進稅收與經濟發展同步穩定增長的較優稅制的形成。財產稅等新稅種的開征、企業所得稅和個人所得稅的快速增長、增值稅和其他稅種在經濟發展基礎上的穩定增長將在一定程度上彌補增值稅轉型帶來的減收。

2．消除我國目前難以實施規范化增值稅制度的思想障礙。

只有實施規范化的增值稅制度，即徹底地扣稅和保證盡可能寬泛的征收面，增值稅的職能才能得到有效發揮。有學者指出，我國當前社會經濟文化基礎決定了西方模式增值稅的不可行性，即使強制推行也會造成制度規定和實際結果的巨大不一致。因此，不少人提出諸如要實行實耗扣稅法、進一步擴大按征收率征稅的納稅人范圍等。筆者認為，盡管我國在法制環境、納稅人的稅法遵從度和經濟交易結算制度等方面還有很多亟待解決的問題，但我國已具備實行規范化增值稅制度的條件。

增值稅在我國實踐了近30年，較為規范的增值稅制度實施了14年。增值稅不僅保障了我國稅收的穩定增長，而且較好地避免了重復征稅的矛盾，體現了公平稅負的原則，符合市場經濟發展的內在要求。盡管增值稅制度在運行中存在這樣或那樣的問題，但總體運行是有效的。

三、增值稅改革的基本設想

筆者認為，對增值稅改革不應再遲疑觀望、局部試點、緩慢推進，而應明確時間、綜合改革、整體推進，建立起符合國際通行的規范化的增值稅制度，實行徹底扣稅，將條件成熟的服務業納入增值稅的征收范圍，并采取稅收立法的形式鞏固增值稅改革的成果。應在2009年底完成增值稅改革和立法任務，從2010年開始全面實行規范化的增值稅制度。增值稅改革要重點考慮“三個擴大”、“兩個降低”，并實現“三個配套”。

1．“三個擴大”。一是擴大增值稅的抵扣范圍，實行消費型增值稅。對納稅人外購固定資產所支付的增值稅稅金給予一次性抵扣；對于期初存量固定資產所含增值稅可采取分抵扣的辦法。二是擴大增值稅的征收范圍，盡可能將服務業納入

增值稅的征收范圍，在征收范圍的確定上可以采取分步走的方法。在當前至少要將交通運輸、建筑安裝等與貨物生產、流通關系密切的行業納入增值稅的征收范圍，待條件成熟時再將其他服務業和農業納入增值稅的征收范圍，逐步把斷裂的增值稅鏈條連接起來。三是擴大按規范化辦法征收增值稅的納稅人規模。在科學確定增值稅一般納稅人和小規模納稅人劃分標準的基礎上，允許納稅人自由選擇是按一般納稅人規范化的征稅辦法繳稅，還是按小規模納稅人的簡易辦法繳稅。

2．“兩個降低”。一是降低增值稅的整體稅收負擔，進而降低流轉稅收入在整個稅收中的比重。擴大抵扣范圍實質上是縮小了稅基，未來可以維持增值稅的現行稅率不變。二是降低小規模納稅人的稅收征收率。從世界范圍看，實行增值稅的國家和地區對小規模納稅人或是給予免稅或是確定較低的征收率。例如，韓國對特別納稅人按銷售總額適用2%的特殊稅率。我國臺灣地區小規模納稅人增值稅（臺灣稱之為營業稅）的征收率為1%。就我國目前情況而言，增值稅的征收率，工業納稅人應降為4%，商業納稅人應降為2%或者1%。與此同時，與個人所得稅的費用扣除相配套，調高增值稅的起征點，體現對社會弱勢群體的照顧。

3．“三個配套”。一是對增值稅管理制度進一步進行配套改革。尤其是在商業領域要全面推行稅控收款機和有獎發票制度將納稅人的營業收入納入稅務部門的監控。二是對銀行結算制度進行配套改革。最大限度減少經濟交易中的現金結算，并實現銀行信息和稅務管理信息的聯網。三是對分稅制財政體制進行配套改革。擴大增值稅的征收范圍勢必要減少營業稅的收入，擴大增值稅的抵扣范圍勢必影響原有的財政收入格局，并且增值稅轉型對不同地區稅收的影響程度不同。因此中央財政在增值稅改革的同時，應采取轉移支付的形式綜合解決因稅制改革而出現的地方財政收入減少問題。