第一篇：一起騙取增值稅專用發(fā)票案件引發(fā)的思考

一起騙取增值稅專用發(fā)票案件引發(fā)的思考

李月蘭

近期，基層在稅源管理過程中發(fā)現(xiàn)一起不法分子騙取增值稅專用發(fā)票案件。通過對案件進行深入調(diào)查剖析，發(fā)現(xiàn)涉案人的手法基本相同且具有一定的典型性。為進一步防控執(zhí)法風險，堵塞征管漏洞，強化對預防騙取增值稅專用發(fā)票案的內(nèi)控措施，堅決遏制此類案件上升趨勢，本文力求通過對該案的剖析與反思，跟蹤稅務機關內(nèi)部執(zhí)法的軌跡，抓住關鍵環(huán)節(jié)，就如何完善內(nèi)控制度、規(guī)范執(zhí)法行為、有效防控執(zhí)法風險提出幾點建議。

一、案情概述

某商貿(mào)公司成立于2010年3月15日，法定代表人宦某，本市人。2010年6月17日經(jīng)申請預認定為增值稅一般納稅人，2010年9月19日由輔導期一般納稅人轉(zhuǎn)為正式一般納稅人。自開業(yè)至2013年3月期間共申報銷售收入66，0557.36元，繳納增值稅17826.34元，無留抵稅金(2012年11月至2013年4月全部為零申報）。共領取增值稅專用發(fā)票75份，普通發(fā)票15份。

（一）變更稅務登記證。2013年2月，涉案人曾某（女，外地假身份證）在晚報上刊登了一則收購股權(quán)的廣告。3月28日，宦某與曾某以1.2萬元的價格達成轉(zhuǎn)讓協(xié)議（含安裝防偽稅控開票系統(tǒng)的電腦、金稅卡和IC卡），辦理了工商和稅務登記變更，增加了經(jīng)營范圍，變更法定代表人為曾某。

（二）調(diào)增發(fā)票用量。5月20日，該公司在辦稅服務廳前臺提交了增加增值稅專用發(fā)票用量申請，前臺受理后，在CTAIS2.0系統(tǒng)啟動了調(diào)查流程。調(diào)查人員約談了法定代表人曾某和財務人員楊某，查看了稅務登記變更的相關資料和銷貨合同，并提交了建議同意發(fā)票用量增加的工作流。核批崗位根據(jù)調(diào)查建議進行了審核批準。該公司的次供票量從10份提高到50份，月供票量從30份提高到100份。4月24日至7月24日，該公司分10次領取了310份增值稅專用發(fā)票。

（三）短時間內(nèi)開票、申報和抵扣。

6、7月份申報期，該公司都按時進行了申報，未產(chǎn)生應交稅金。8月初，開發(fā)區(qū)局發(fā)現(xiàn)該公司未進行抄報稅后，立即撥打曾某電話，已無法打通。經(jīng)實地核查，該局發(fā)現(xiàn)曾某已走逃，隨后，立即向公安經(jīng)偵支隊報案。該局在CTAIS2.0系統(tǒng)查詢該公司5、6月份的抵扣憑證情況，發(fā)現(xiàn)全部為海關完稅憑證。在此過程中市局也分別于7月19日、8月13日通過FTP下發(fā)了“三小票”比對結(jié)果信息，證實該公司用于申報抵扣進項的全部4份海關完稅憑證比對不符。

二、案情剖析

從這起案件發(fā)生過程來看，這是一起明顯有組織、有預謀的騙取增值稅專用發(fā)票的惡性案件，初步判斷為團伙作案。此案的特點為利用三“假”（假身份證變更、虛假交易虛開、假海關完稅憑證虛抵），短時間內(nèi)大量騙取專用發(fā)票虛開走逃。從以下幾個環(huán)節(jié)分析歸納，曾某利用了稅務便捷的服務舉措和管理規(guī)定，以短平快手法實施了犯罪。

（一）在稅務登記變更環(huán)節(jié)：涉案人使用假身份證進行工商登記變更，工商部門未對法定代表人曾某的身份證進行實質(zhì)性審查，為以后案件的發(fā)生留下隱患。曾某利用工商與稅務部門登記信息核對的時間差、利用變更稅務登記不需要進行實地核查，擁有了合法身份。通過變更登記或購買空殼老商貿(mào)企業(yè)，涉案人則逃避了稅務機關對新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)認定一般納稅人需要實行輔導期管理的相關規(guī)定（即防偽稅控系統(tǒng)開票限額、發(fā)票用量、先比對后抵扣等限制規(guī)定）。

（二）在發(fā)票用量增加環(huán)節(jié)：涉案人利用了發(fā)票用量增加申請受理、調(diào)查、核批環(huán)節(jié)全部在辦稅服務廳完成的新專業(yè)化管理模式以及目前調(diào)查僅就申請資料及申報納稅等情況進行形式要件審核的規(guī)定，從4月份起，該涉案人惡意騙取了310份增值稅專用發(fā)票。

（三）在申報和抵扣環(huán)節(jié)：涉案人通過虛構(gòu)交易提供假合同，虛開銷售金額累計為2018，0394.21元，涉及稅額343，0667.02元, 發(fā)票開往全國17個省，江西、陜西、北京、安徽等地相對較多；利用原海關完稅憑證先抵扣后比對和海關完稅憑證比對結(jié)果信息滯后的漏洞完成了納稅申報，且未產(chǎn)生應交稅金。

三、案件處理及反思

案件發(fā)生后，基層領導高度重視，立即責成相關部門進行聯(lián)合調(diào)查，全面排查各管理環(huán)節(jié)執(zhí)法風險和廉政風險。截止目前，對已開具并抄報稅的210份發(fā)票，稽查部門已發(fā)全國協(xié)查，未抄報稅的100份增值稅專用發(fā)票已全部作失控發(fā)票處理。購貨方如果認證抵扣，將產(chǎn)生異常信息，購貨方稅務機關對已抵扣的稅款可予以追回，將不會造成實際增值稅稅款損失。

而據(jù)目前公安經(jīng)偵部門反饋的信息，涉嫌騙取增值稅專用發(fā)票案件的還不僅是該戶企業(yè)，個別地區(qū)其他企業(yè)也有類似的行為并正在深入核查之中。

從案件實施過程看，盡管辦稅服務廳和基層分局基本上能依據(jù)相關規(guī)定進行相關操作，但是案件的發(fā)生也反映出日常征管工作中還存在以下薄弱環(huán)節(jié)：

（一）基層對發(fā)票風險提示未引起足夠重視。防范意識比較淡薄，風險防范意識有待進一步提高。

（二）管理執(zhí)行層面還存在不夠完善、不夠嚴密的地方。《關于認真執(zhí)行增值稅發(fā)票管理規(guī)范的通知》中明確要求：“對納稅人涉及發(fā)票用量增加調(diào)整，需經(jīng)管理環(huán)節(jié)調(diào)查并出具調(diào)查意見，核批環(huán)節(jié)憑管理環(huán)節(jié)調(diào)查意見進行票種票量核批，對持外地身份證注冊法人代表的商貿(mào)企業(yè)應重點審核監(jiān)控。”本案中對持外地身份證注冊的商貿(mào)企業(yè)未能監(jiān)控到位，一方面反映出該文件未落到實處，另一方面也反映出征管模式改變后，辦稅服務廳的調(diào)查、核批環(huán)節(jié)僅就資料審核的規(guī)定還不夠完善。

（三）相關核查工作不夠及時、要求不夠明確。“三小票”比對結(jié)果信息在FTP和CTAIS2.0基層管理平臺都有發(fā)布，市局于7月19日、8月13日通過FTP下發(fā)海關完稅憑證比對不符信息，基層反映當時未接受到基層管理平臺推送的風險信息，但也存在未及時對FTP下發(fā)的信息進行調(diào)查核實的情況，造成7月24日該企業(yè)又再次購票，到8月初該企業(yè)未抄報稅，相關單位才發(fā)現(xiàn)該企業(yè)已走逃。

四、案件警示及相關工作建議

金稅工程運行以來，直接利用增值稅專用發(fā)票進行犯罪的惡性案件已逐步得到遏制，但犯罪分子一直在不斷變換新的手法作案。案件說明，預防利用增值稅專用發(fā)票或其他抵扣憑證進行犯罪仍是長期的艱巨的任務。為此，作如下案件警示及相關工作建議：

（一）在稅務登記變更環(huán)節(jié)：應加強法定代表人變更信息的監(jiān)控。對一些長期不經(jīng)營的“休眠”企業(yè)突然變更法定代表人，領購發(fā)票數(shù)量和銷售收入突增的信息應高度關注，提高警惕，從嚴審核，特別是對于持外地身份證注冊法人代表以及合同顯示購貨方為外貿(mào)企業(yè)的商貿(mào)企業(yè)應重點審核監(jiān)控其真實性。

（二）在發(fā)票用量增加核批和發(fā)售環(huán)節(jié)：應結(jié)合企業(yè)納稅申報、留抵稅款及當期發(fā)票認證情況綜合分析，對無留抵且當期無發(fā)票認證，供票次數(shù)偏多，供票量偏大或突然申請大量增加供票量等異常信息，應及時傳遞給稅務分局核查，重要信息可電話及時通知相關稅務分局。

（三）在稅源管理環(huán)節(jié)：應及時應對省、市局下發(fā)的各類風險任務。稅務分局要及時通過FTP等查詢有無重大異常信息，市局相關處室對重大信息可及時電話通知相關稅務分局；稅務分局必須在規(guī)定時限內(nèi)完成“三小票”抵扣比對異常信息核查，稅務分局要及時掌握企業(yè)的實際經(jīng)營動態(tài)，特別對租用本地居民商品房的商貿(mào)企業(yè)要加強控管，防止不法分子鉆空子騙取專用發(fā)票虛開。

（四）在后續(xù)管理環(huán)節(jié)：風險團隊應充分利用決策監(jiān)控、防偽稅控與CTAIS2.0系統(tǒng)信息，增加一些風險指標，加強對發(fā)票領購后的監(jiān)控，如對法人代表變更，當月零申報、零抄稅和增值稅專用發(fā)票購票數(shù)量異常信息，及時進行提取、加工、下發(fā)。

（五）在現(xiàn)行征管模式下：各級國稅機關要進一步加強辦稅服務廳和稅務分局之間信息溝通，實現(xiàn)風險信息在辦稅服務廳和稅務分局之間及時傳遞和共享，實現(xiàn)從“以票控稅”向“信息管稅”轉(zhuǎn)變。

（六）進一步加強對辦稅人員、中介機構(gòu)的監(jiān)管。對于涉嫌違法犯罪的人員要依據(jù)相關規(guī)定進行處理，對中介機構(gòu)采取約談警告等后續(xù)管理措施，從嚴管理。

（七）進一步強化內(nèi)控制度的完善、落實。基層單位對于執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行管理制度或規(guī)定存在不足的，要及時向相關業(yè)務處室反饋，并及時修訂完善有關規(guī)定，確保制度的可操作性和完備性。

（作者單位：鎮(zhèn)江市國稅局）（責任編輯：朱海云）

第二篇：經(jīng)典案例：騙取出口退稅一般伴隨虛開增值稅專用發(fā)票行為

經(jīng)典案例：騙取出口退稅，一般伴隨虛開增值稅專用發(fā)票行

為

2017-03-07 法稅先鋒劉金濤

福建省三明市三元區(qū)人民法院刑事判決書（2016）閩0403刑初149號公訴機關三明市三元區(qū)人民檢察院。被告人張某甲，男，1968年1月16日出生。因涉嫌犯騙取出口退稅罪于2014年10月29日被三明市公安局三元分局取保候?qū)彛?015年10月29日經(jīng)三明市三元區(qū)人民檢察院決定取保候?qū)彙?016年10月28日由本院決定取保候?qū)彙Ｈ魇腥獏^(qū)人民檢察院以閩元檢公刑訴（2015）156號起訴書指控被告人張某甲犯騙取出口退稅罪，于2016年9月18日向本院提起公訴。本院于同年9月23日立案，適用簡易程序，并依法組成合議庭，公開開庭審理了本案。三明市三元區(qū)人民檢察院指派檢察員潘飛龍出庭支持公訴，被告人張某甲到庭參加訴訟。現(xiàn)已審理終結(jié)。經(jīng)審理查明：2011年開始，被告人張某甲與三明市晨銘瑞貿(mào)易有限公司（以下簡稱：晨銘瑞公司）實際經(jīng)營人罪犯羅某某（已判決）商議，向王某甲、施某某（另案處理）等人以購買海關報關單、外匯等手段，虛構(gòu)國外訂貨商向該公司訂貨的事實，并根據(jù)海關報關單上的內(nèi)容制作購銷合同。被告人張某甲根據(jù)取得的報關單據(jù)上的內(nèi)容以晨銘瑞公司的名義，在沒有與廈門靠岸工貿(mào)有限公司（以下簡稱靠岸公司）、漳州市薌城正杰家具有限公司（以下簡稱正杰公司）、永定縣華鑫竹木制品有限公司（以下簡稱華鑫公司）發(fā)生真實貨物往來的情況下，簽訂了4份總金額為人民幣（幣種，下同）2，853，864元的虛假購銷合同，上述3家公司虛開28份增值稅專用發(fā)票，其中廈門靠岸公司的虛開增值稅專用發(fā)票7份用于申報退稅，金額共計610，133.31元，稅額共計103，722.69元，合計價稅713，856元，可退稅額91，520元，實際騙取退稅款91，520元；正杰公司的虛開增值稅專用發(fā)票7份用于申報退稅，金額共計610，266.67元，稅額共計103，745.33元，合計價稅714，012元，可退稅額91，540.01元，實際騙取退稅款91，540.01元；華鑫公司的虛開增值稅專用發(fā)票14份用于申報退稅，金額共計1，218，799.97元，稅額共計207，196.03元，合計價稅1，425，996元，可退稅額共計182，820元，實際騙取退稅款182，820元。上述票面金額為2，439，199.95元，稅額414，664.05元，價稅合計2，853，864元，可退稅款合計365，880.01元。被告人張某甲再將合同金額款項通過晨銘瑞公司對公賬戶轉(zhuǎn)入上述3家公司的賬戶，扣除按照票面的價稅金額的8.5%的開票費用支付給靠岸公司、華鑫公司以及按票面的價稅金額的9%支付給正杰公司的開票費用，被告人張某甲通過其提供的個人銀行賬戶將剩余款項收回。而后再由羅某某向稅務部門申請出口退稅。期間，被告人張某甲一共以晨銘瑞公司名義騙取出口退稅365，880.01元，扣除其支付給羅某某20，000元好處費，支付給王某甲購買報關等單據(jù)的費用25，000元，向施某某購買外匯的費用23，000元，購買增值稅專用發(fā)票的費用246，148.5元，被告人張某甲非法獲利51，731.5元。2014年10月29日，被告人張某甲主動向三明市公安局三元分局投案。案發(fā)后，被告人張某甲主動退出款項160，000元。上述事實，被告人張某甲在開庭審理過程中亦無異議，且有被告人張某甲基本信息情況表、違法犯罪經(jīng)歷查詢情況表、到案經(jīng)過、福建省行政暫時扣留財物收據(jù)、購銷合同、張某甲接受虛開增值稅專用發(fā)票匯總表、福建省增值稅專用發(fā)票、賬戶歷史交易明細、關于三明市晨銘瑞貿(mào)易有限公司涉稅案件檢查線索移送報告、廈門口岸出口有問題海運提單退稅明細表、深圳口岸有問題海運提單退稅明細、廈門、深圳海運提單核對結(jié)果、報關單、虛開增值稅專用發(fā)票給三明市晨銘瑞貿(mào)易有限公司對應合同情況、中國農(nóng)業(yè)銀行對賬單、電子銀行交易回單、記賬憑證等書證；證人張某乙、羅某某、王某甲、王某乙的證言；被告人張某甲的供述和辯解；辨認筆錄等證據(jù)證實，足以認定。本院認為，被告人張某甲伙同他人，違反國家規(guī)定從事“四自三不見”買單業(yè)務，以假報出口的欺騙手段，騙取國家出口退稅款共計365，880.01元，數(shù)額較大，其行為已構(gòu)成騙取出口退稅罪。公訴機關指控的罪名成立。被告人張某甲犯罪后自動投案，如實供述自己的犯罪事實，屬自首，依法予以從輕處罰。被告人張某甲案發(fā)后退出違法所得，有較好的悔罪表現(xiàn)，依法酌情從輕處罰。根據(jù)《中華人民共和國刑法》第二百零四條第一款、第二十五條第一款、第六十七條第一款、第六十一條，第六十四條、第七十二條、第七十五條、第七十六條及《最高人民法院關于審理騙取出口退稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》第一條、第三條、第六條的規(guī)定，判決如下：

一、被告人張某甲犯騙取出口退稅罪，判處有期徒刑二年六個月，緩刑三年，并處罰金人民幣三十七萬元。

二、被告人張某甲退出的違法所得人民幣51，731.5元，予以沒收上繳國庫。如不服本判決，可在接到判決書的第二日起十日內(nèi)，通過本院或者直接向三明市中級人民法院提出上訴。書面上訴的，應當提交上訴狀正本一份，副本一份。審 判 長

包華斌審 判 員

鄭成珺人民陪審員

王源河 二〇一六年十一月二日書 記 員

蓋 歆

第三篇：一起私了案件引發(fā)的思考

前不久，筆者接觸了一起案件。

一天夜里，某村幾個男青年酒后竄入鄰村一家雜貨店。當時已是深夜，店主已關門休息，這幾個青年將店主用電線捆綁后，又踢又打，并搶走店中錢物。他們走后，店主掙脫捆綁，向村長報告了這件事。當時，店主與這幾個青年互不相識。村長經(jīng)過調(diào)查，確定此事系鄰村幾個青年所為，于是他們通過某村的村長，與這幾個青年的家長達成協(xié)議，由家長們拿錢賠償?shù)曛鞯膿p失，私下了結(jié)這件事。后來，這幾個青年又因聚眾斗毆，故意傷害他人身體被公安機關刑事拘留，此案告發(fā)。

目前，在我國民間，私了現(xiàn)象十分普遍。一般老百姓有了糾紛往往是通過這種方式解決。筆者曾在公共汽車站向一些過往旅客提出“假如你與他人發(fā)生糾紛，你要怎樣解決？”這一問題。回答幾乎都是“當然是自行解決，實在解決不了，找居委會或派出所”；而據(jù)有關部門統(tǒng)計，我國刑事案件以私了方式解決的，達到了30％，而民事、經(jīng)濟案件的私了率則更高。我國的民事訴訟法第十三條規(guī)定了“當事人有權(quán)在法律規(guī)定的范圍內(nèi)處分自己的民事權(quán)利與訴訟權(quán)利。”但是，我們應當注意到，這一規(guī)定是指民事訴訟法律規(guī)定，是專門對民事糾紛而言的。因此，對于絕大多數(shù)的刑事案件（除少數(shù)自訴案件外），則不能以“私了”方式解決。在刑事案件中，犯罪分子損害的是國家、社會、集體和人民的利益，破壞社會管理秩序，必須依法論處。任何人都不得以各種方式、理由幫助犯罪分子逃避應承擔的法律責任。可是，為什么在我國，形形色色的“私了”現(xiàn)象仍然層出不窮，屢見不鮮呢？我想，這個現(xiàn)象的原因應當是多方面的。

首先，與我國千百年的傳統(tǒng)思想密切相關。我國有許多古話，比如“民不舉，官不究”、“大事化小，小事化了”、“息事寧人”、“家丑不可外揚”等等。這些無一不在反映著大多數(shù)人的心態(tài)。在日常生活中，人與人之間，發(fā)生一些矛盾與磨擦是在所難免的。在一般情況下，大家坐下來，心平氣和地化解矛盾，也是極為正常的。但是這種方法有時卻被用在幫助觸犯不法分子逃避法律制裁，不可不說是一種遺憾。縱觀“私了”事件的類型，我們不難發(fā)現(xiàn)，最常見的一類是涉及隱私方面，如男女關系方面的隱私的“私了”。受害者怕擴大影響，造成下半生的困擾，只能忍氣吞聲，犯罪者借機逃避了法律的制裁。另一類卻是受害者的權(quán)益受到侵犯后，不向司法機關求助，反而用一些非常的手段，私下了結(jié)，有時甚至造成了更為嚴重的罪行。筆者接觸過幾例故意傷害罪、投毒罪的犯罪分子就是因為本身權(quán)益受侵害后，不尋求有效途徑幫助，而采取其它手段，伺機報復，將自己由可憐的受害者變?yōu)榭杀姆缸锓肿印?/p>

其次，是根深蒂固地存在于自封建社會以來，人們腦中的“人治”思想。公元前２２１年，這個第三者，在當?shù)赝禽^為德高望重的長者。象在本案中的某村村長等人。這類人集調(diào)解、見證于一身，通過他的調(diào)停，受害人得到了某些補償，害人者逃避了法律的制裁。表面上看來，這是個皆大歡喜的結(jié)局，可是一旦受害者一方反悔，或害人者覺得這樣的懲罰不足為戒而繼續(xù)為惡，就將造成非常嚴重的后果。例如本案中的那幾個青年人，如果在第一次的犯罪中就受到一定的刑事處罰，得到教訓，或許他們就不會再犯下后來的罪行。由此可見，以“私了”方式解決糾紛，存在無數(shù)隱患，有時不但不能解決問題，反而是在姑息養(yǎng)奸，助長罪惡。

無論采取哪一種“私了”，我們都不難看出，之所以會采用“私了”方法解決糾紛，最根本的原因還是在于公民們對國家法律的無知與漠視！我國制定法律的最基本任務是保護公民的合法權(quán)益，懲治犯罪。可是有些公民，當他們的合法權(quán)益和人身權(quán)利被侵害時，不尋求司法保護，通過司法途徑解決，而是通過“私了”，求助于“第三者”。這些當事人，無疑是將法律賦予自己的權(quán)利與義務棄之不顧，足可見其何等無知！充當“第三者”的人，儼然將自己擁有的權(quán)勢凌駕于法律之上，可見其對國家法律又是何等的漠視！我們決不能允許這類事件一而再，再而三地發(fā)生，否則，犯罪分子逍遙法外，法律將失去威嚴。這類事件，也將成為我國社會主義走向“法治”的一大障礙。

十五大把依法治國作為建設有中國特色的社會主義政治的基本目標，把依法治國提升到黨領導人民治理國家的基本方略的高度。因此，從群眾入手，加強普法教育，提高全民知法守法用法的水平，加大審判與執(zhí)法力度已成為當務之急。今年，最高人民法院提出了“審判質(zhì)量年”、“執(zhí)行年”、“爭創(chuàng)人民滿意法院、法官”三大活動，反映了我們法院系統(tǒng)對于建立和加強法律機制的決心。只有這樣，才能使群眾在根本上接受“法治”的觀念，消除對司法機關的不信任感，當權(quán)益受到侵害時，能及時求助于司法部門，不再通過“私了”解決問題，而將尋求司法保護作為第一選擇。

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第四篇：增值稅專用發(fā)票申請

增值稅專用發(fā)票申請書

珠海高欄港經(jīng)濟區(qū)國家稅務局：

我公司珠海潤德裝卸服務有限公司,于二〇一一年三月二十四日在珠海市工商行政管理局金灣分局注冊成立，其注冊號為***；并于二〇一一年三月二十九日辦理稅務登記手續(xù)，登記證號為***。我公司位于珠海市高欄島二萬噸碼頭對面山坡單身宿舍樓606房，法人代表周敏，注冊資金為人民幣30萬元，公司類型為有限責任公司。主要從事裝卸搬運服務；倉儲服務（不含危險品倉儲）；機械設備維修；社會經(jīng)濟咨詢（不含許可經(jīng)營項目）；機械設備及零部件的批發(fā)、零售。

我公司員工40人，固定資產(chǎn)規(guī)模200萬元。公司主要提供勞務對象為珠海國際貨柜碼頭（高欄）有限公司等，預計年銷售額可達600萬元。

我單位聘請楊劍文和胡樂平為會計，具有資格證書，賬務設置齊全，能夠正確核算進、銷項稅額和應納稅額，能夠按稅務機關的要求及時準確的報送各種報表，積極配合稅務機關辦理各項涉稅事宜。現(xiàn)因業(yè)務需要特向貴局申購增值稅專用發(fā)票，請予以考察批準。

珠海潤德裝卸服務有限公司二〇一三年四月一十二日

第五篇：增值稅專用發(fā)票概述

增值稅專用發(fā)票概述

一、增值稅專用發(fā)票概述

1.概念

2.聯(lián)次

3.內(nèi)容

4.特殊性

發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。

發(fā)票的種類、聯(lián)次、內(nèi)容以及使用范圍由國務院稅務主管部門規(guī)定。

——《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》

增值稅專用發(fā)票概述

1.概念

增值稅專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證。

增值稅專用發(fā)票概述

增值稅專用發(fā)票概述

貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，是增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務（暫不包括鐵路運輸服務）開具的專用發(fā)票，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定及安全管理要求等與現(xiàn)有增值稅專用發(fā)票一致。

2.聯(lián)次

增值稅專用發(fā)票的票面由四部分組成：

票頭部分

票體部分

票尾部分

其他

3.內(nèi)容

票樣

4.特殊性

抵扣憑證

等同貨幣

內(nèi)容充分

違反重罰

增值稅專用發(fā)票使用及管理

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

增值稅專用發(fā)票管理流程

比對

二、增值稅專用發(fā)票的使用及管理

銷

購

領購

開具

認證

抵扣

保管

法律責任

一般納稅人增值稅專用發(fā)票管理環(huán)節(jié)

領購增值稅專用發(fā)票

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

符合規(guī)定的增值稅一般納稅人

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

1.領購資格

1.會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數(shù)據(jù)及其他有關增值稅稅務資料的。

2.有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

不符合規(guī)定的不得領購，不得領購開具專用發(fā)票的情形：

3.有下列行為之一，經(jīng)稅務機關責令限期改正而仍未改正的：

（1）虛開增值稅專用發(fā)票

（2）私自印制專用發(fā)票；

（3）向稅務機關以外的單位和個人買取專用發(fā)票；

（4）借用他人專用發(fā)票；

（5）未按照規(guī)定開具專用發(fā)票

（6）未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設備

（7）未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更行為

（8）未按規(guī)定接受稅務機關檢查

有上述情形的，如已領購專用發(fā)票，主管稅務機關應暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和1C卡。

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

企業(yè)認定成為一般納稅人后，辦稅人員攜帶《一般納稅人認定申請書》和《防偽稅控使用通知書》，到指定機構(gòu)辦理增值稅防偽稅控系統(tǒng)的領購。

企業(yè)通過開票系統(tǒng)開具專用發(fā)票并生成報稅數(shù)據(jù)。

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

2.防偽稅控系統(tǒng)領購

防偽稅控開票系統(tǒng)分為專用設備及通用設備。

專用設備：金稅卡、IC卡、讀卡器 或 金稅盤和報 稅盤

稅控盤和報稅盤

通用設備：電腦、打印機

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2.防偽稅控系統(tǒng)領購

抵減增值稅稅額

《財政部 國家稅務總局關于增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》（財稅〔2012〕15號）

從2011年12月1日起，增值稅納稅人初次購買稅控系統(tǒng)專用設備（包括分開票機）可憑增值稅專用發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

2.防偽稅控系統(tǒng)領購

辦理好購買防偽稅控開票專用設備的手續(xù)，應到主管稅務機關辦理票種核定、防偽稅控最高開票限額審批及防偽稅控開票專用設備發(fā)行的手續(xù)。

辦理票種核定所需資料如下：

（1）《納稅人領購發(fā)票票種核定申請表》（一式一份，必須加蓋發(fā)票專用章印模）。

（2）《國稅稅務登記證》（副本）原件（查驗）。（3）經(jīng)辦人身份證或護照等有效身份證明資料復印件和原件（屬委托代辦發(fā)票領購的，需提交法定代表人或負責人的《授權(quán)委托書》）

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

3.票種核定

專用發(fā)票實行最高開票限額管理。最高開 票限額，是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計數(shù)不得達到的上限額度。分為一千元、一萬元、十萬元、百萬元、千萬元和億元等。

審批權(quán)限：區(qū)縣稅務機關。

稅務機關實地核查。

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4.防偽稅控最高開票限額審批

辦理防偽稅控最高開票限額審批手續(xù)所需資料如下：

（1）《稅務行政許可申請表》

（2）《增值稅防偽稅控最高限額申請表》

（3）申請開具最高開票限額增值稅專用發(fā)票的書面報告

（4）增值稅一般納稅人營業(yè)執(zhí)照副本（查驗后退還）

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4.防偽稅控最高開票限額審批

一般納稅人領購專用設備后，憑《最高開票限額申請表》、《發(fā)票領購簿》到主管稅務機關辦理空白金稅卡和IC卡（金稅盤或報稅盤）的初始發(fā)行。

載入信息包括：

（1）企業(yè)名稱

（2）稅務登記代碼

（3）開票限額

（4）購票限量

（5）購票人員姓名、密碼

（6）開票機數(shù)量

（7）國家稅務總局規(guī)定的其他信息

一般納稅人發(fā)生上述第（1）～（7）項信息變化，應向主管稅務機關申請變更發(fā)行；發(fā)生第（2）項信息變化，應向主管稅務機關申請注銷發(fā)行。

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5.初始發(fā)行

首次領購

一般納稅人憑《發(fā)票領購簿》、稅控IC卡和經(jīng)辦人身份證明領購。

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6.發(fā)票領購

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日常領購

注：憑《發(fā)票領購簿》核準的種類、數(shù)量以及購票方式，向主管稅務機關領購。

驗舊購新

所需資料如下：

（1）《發(fā)票領購簿》

（2）有需繳銷空白發(fā)票的，納稅人填寫《發(fā)票繳銷登記表》

（3）填開作廢的發(fā)票必須攜帶所有的作廢聯(lián)次

（4）增值稅專用發(fā)票驗舊還需提供以下資料

《稅控發(fā)票銷項情況統(tǒng)計表》。

填開紅字增值稅專用發(fā)票的，應攜帶《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》、已開具的紅字發(fā)票以及原開具的藍字發(fā)票記賬聯(lián)或發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)的原件或復印件

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領購發(fā)票

辦理驗舊手續(xù)后即可購買發(fā)票，購買發(fā)票所需資料如下：

（1）《發(fā)票領購簿》

（2）稅控IC卡

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增值稅專用發(fā)票的開具

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應向購買方開具專用發(fā)票。

增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務機關申請代開。

1.開具范圍

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二、開具

（1）開具正數(shù)專用發(fā)票：

進入系統(tǒng)→發(fā)票管理→發(fā)票開具管理→發(fā)票填開→發(fā)票號碼確認→進入“專用發(fā)票填開”界面→填寫購貨方信息→填寫商品信息→打印發(fā)票

（2）開具帶銷貨清單的專用發(fā)票：

進入系統(tǒng)→發(fā)票管理→發(fā)票開具管理→發(fā)票填開→發(fā)票號碼確認→進入“專用發(fā)票填開”界面→填寫購貨方信息→點擊“清單”按鈕→ 進入銷貨清單填開界面→填寫各條商品信息→點擊“退出”返回發(fā)票界面→打印發(fā)票→在“已開發(fā)票查詢”中打印銷貨清單

2.開具流程

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

（3）開具帶折扣的專用發(fā)票：

進入系統(tǒng)→發(fā)票管理→發(fā)票開具管理→發(fā)票填開／銷貨清單填開→選擇相應商品行→設置折扣行數(shù)→設置“折扣率”或“折扣金額”→打印發(fā)票

（4）開具負數(shù)專用發(fā)票：

進入系統(tǒng)→發(fā)票管理→發(fā)票開具管理→發(fā)票填開→發(fā)票號碼確認→進入“專用發(fā)票填開”界面→點擊“負數(shù)”按鈕→填寫相應的正數(shù)發(fā)票的號碼和代碼→系統(tǒng)彈出相應的正數(shù)發(fā)票的信息，確定→系統(tǒng)自動生成負數(shù)發(fā)票→打印發(fā)票

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2.開具流程

（1）項目齊全，與實際交易相符；

（2）字跡清楚，不得壓線、錯格；

（3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章；

（4）按照增值稅納稅義務發(fā)生時間開具；

（5）不得按購買方要求變更品名和金額。

對不符合上述要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。

匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋發(fā)票專用章。

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3.開具要求

商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品。

向消費者個人銷售貨物或者應稅勞務、應稅服務。

向小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務、應稅服務。

銷售貨物或提供應稅勞務、應稅服務，適用免稅規(guī)定的。

銷售舊貨或轉(zhuǎn)讓使用過的固定資產(chǎn)，按照4%減半征收增值稅的。

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4.不得開具的情形

（1）開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。

（2）開具后當月需要作廢的應同時符合以下條件

收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當月；

銷售方未抄稅并且未記賬；

購買方未認證或者認證結(jié)果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”。

（3）作廢方法

作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。

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5.作廢處理

一般納稅人（購買方）取得專用發(fā)票后發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的,購買方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》。

《申請單》應加蓋一般納稅人財務專用章。

此外，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予相應的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭邸⒄圩屝袨椋N貨方可按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

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6.開具紅字發(fā)票的處理

增值稅專用發(fā)票的認證

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

認證，是稅務機關通過防偽稅控系統(tǒng)對專用發(fā)票所列數(shù)據(jù)的識別、確認。

認證系統(tǒng)對發(fā)票密碼區(qū)的密碼進行解密，還原為構(gòu)成發(fā)票內(nèi)容的要素，將解譯信息與明文進行比對。

認證相符，是指納稅人識別號無誤，專用發(fā)票所列密文解譯后與明文一致。

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三、認證

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解密比對

發(fā)票代碼：1100001140

發(fā)票號：00331430

銷方納稅號：***

開票日期：2000年01月27日

購方納稅號：***

金額：74059.83

稅額：12590.17

1100001140

00331430

2000年01月27日

***

***

74059.83

12590.17

應在發(fā)票開具之日起180日內(nèi)認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。

未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務機關辦理認證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不符合條件的不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

1.認證期限

對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務機關審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額。

國家稅務總局公告2011年第50號《關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》

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逾期認證處理

（1）自行通過認證系統(tǒng)認證

（2）到主管稅務機關認證

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2.認證方式

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增值稅專用發(fā)票的抵扣

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

1.抵扣期限

四、抵扣

已認證未按期申報抵扣

對增值稅一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證已認證或已采集上報信息但未按照規(guī)定期限申報抵扣屬于發(fā)生真實交易且符合規(guī)定的客觀原因的，經(jīng)主管稅務機關審核，允許納稅人繼續(xù)申報抵扣其進項稅額。

國家稅務總局公告2011年第78號《關于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關問題的公告》

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

納稅人必須嚴格按增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定保管使用專用發(fā)票，對違反規(guī)定發(fā)生被盜、丟失專用發(fā)票的納稅人，按《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，處以1萬元以下的罰款，并可視具體情況，對丟失專用發(fā)票的納稅人，在一定期限內(nèi)（最長不超過半年）停止領購專用發(fā)票。

對納稅人申報遺失的專用發(fā)票，如發(fā)現(xiàn)非法代開、虛開問題的，該納稅人應承擔偷稅、騙稅的連帶責任。

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

2.丟失的處理

（1）丟失發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)前已認證相符

購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

（2）丟失發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)前未認證

購買方憑銷售方提供的相應記賬聯(lián)復印件到主管稅務機關認證，認證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務機關同意后，可作為增值進項稅額的抵扣憑證。

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

（3）丟失抵扣聯(lián)前已認證

可使用發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椤?/p>

（4）丟失抵扣聯(lián)前未認證

可使用發(fā)票聯(lián)到主管機關認證，發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椤?/p>

（5）丟失發(fā)票聯(lián)

購買方可以將抵扣聯(lián)作為記賬憑證，抵扣聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椤?/p>

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

增值稅專用發(fā)票的保管

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

一般納稅人應當按規(guī)定保管增值稅專用發(fā)票和專用設備：

（1）設專人保管專用發(fā)票和專用設備；

（2）按稅務機關要求存放專用發(fā)票和專用設備；

（3）將認證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、《認證結(jié)果通知書》和《認證結(jié)果清單》裝訂成冊；

（4）未經(jīng)稅務機關查驗，擅自銷毀專用發(fā)票基本聯(lián)次。

增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)保管期限5年，保存期滿，報經(jīng)稅務機關查驗后銷毀。

使用發(fā)票的單位和個人當妥善保管發(fā)票，發(fā)生發(fā)票丟失情形時，應當于發(fā)現(xiàn)丟失當日書面報告稅務機關，并登報聲明作廢。

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

五、保管

增值稅專用發(fā)票的法律責任

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

第三十五條 違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：

（一）應當開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的；

（二）使用稅控裝置開具發(fā)票，未按期向主管稅務機關報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；

（三）使用非稅控電子器具開具發(fā)票，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報主管稅務機關備案，或者未按照規(guī)定保存、報送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；

（四）拆本使用發(fā)票的；

（五）擴大發(fā)票使用范圍的；

（六）以其他憑證代替發(fā)票使用的；

（七）跨規(guī)定區(qū)域開具發(fā)票的；

（八）未按照規(guī)定繳銷發(fā)票的；

（九）未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的。中華人民共和國發(fā)票管理辦法（罰則）

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

六、法律責任

第三十六條 跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票，以及攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處1萬元以上3萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。

丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。

第三十七條 違反規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務機關沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。

中華人民共和國發(fā)票管理辦法（罰則）

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