第一篇：對近年來增值稅改革中若干問題的思考

對近年來增值稅改革中若干問題的思考

09級財政學張晨林I200902050

摘要：我國自2009年起實行增值稅改革以來，成效顯著，實現了逐步由生產性增值稅向消費性增值稅的過度。但是，增值稅改革后對工農業帶來了哪些波動，國家在應對這些波動時出現了若干問題，以及如何妥善地確定下一步的改革方向，本文擬從這些方向進行探討。關鍵字：增值稅改革；企業利潤；惠農政策；營業稅

2009年1月1日，修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》開始實施，這標志著我國正式在全國范圍內進行增值稅改革。此次改革方案主要從四個方面有了大幅度的調整；一是企業新購進設備所含進項稅額不再采用退稅辦法，而是采取規范的抵扣辦法。二是轉型改革在所有地區推開，取消了地區和行業限制。三是轉型改革后企業抵扣設備進項稅額時不再受其是否有應交增值稅增量的限制。為預防出現稅收漏洞，將與企業技術更新無關，并且將容易混為個人消費的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設備范圍之外。四是將相應取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策，將小規模納稅人征收率統一調低至3%，將礦產品增值稅稅率恢復到17%。

一． 增值稅轉型的積極作用

（一）簡化稅收征管工作，提高征稅效率

從征稅管理的角度看，實行消費型增值稅將意味著允許企業將購置物質資料的價值和用于生產、經營的固定資產價值中所含的稅款，在購置當期全部一次扣除。也就是說，在稅改后將使非抵扣項目大為減少，征收和繳納將變得相對簡便易行。由于對固定資產價值與折舊額的虛報現象是增值稅偷稅漏稅的重點之一，因而改革亦有助于減少偷逃稅現象的發生，有利于降低稅收管理成本，提高征收管理的效率。

（二）降低稅負，刺激消費，擴大生產范圍

由于增值稅從生產型轉為消費型后，實際上大大降低了稅負，極大地提高了企業生產的積極性。尤其是設備投資大、資本有機構成高、技術密集型企業加快了技術革新的步伐，擴大投資規模；新辦企業是增值稅轉型改革的最大受益者，有利

于其一開始就投向資本密集型產業，引導其向高新技術產業發展。

（三）促進企業技術創新，提高核心競爭力

企業是市場經濟的細胞，一個國家的長久發展主要靠企業的發展，而企業的發展依靠于技術創新。增值稅轉型則有助于降低企業的稅負，從而刺激企業領導層加大研發費用的積極性，促進技術的升級換代，為企業贏得市場優勢奠定良好基礎。

二．增值稅轉型帶來的影響

（一）微觀方面

稅款征收實行“權責發生制”，而抵扣則是采取“收付實現制”的矛盾。從宏觀經濟學的角度來看，生產型中的購入扣稅法、消費型和一次積累型是符合增值稅基本原理的。但就單個企業的增值稅核算和征管卻是存在著不小的矛盾和問題的。就是：增值稅的稅負與企業利潤的增減不同步。因為當企業處于初創期和增長期時，一般其會計利潤會有較大增加，而此時其進貨量一般總是大于其銷售量的，因為增值稅應納稅額等于銷項稅額減去進項稅額，因此往往會出現低稅負甚至是負的稅負；當企業處于衰退期或破產、歇業期時，則會呈利潤下降、稅負率大幅上升，稅負相對較高。

（二）宏觀方面

增值稅轉型對我國宏觀經濟運行所帶來的影響主要在三個方面：首先，財政收入減少。國家財政收入的近90%來自于稅收，而增值稅在稅收收入中所占比重 45%，增值稅轉型后增值稅的稅基大幅縮小，從而使稅收收入大幅降低，財政收入就會急劇減少。

其次，投資過熱。消費型增值稅比生產型增值稅擴大了抵扣范圍，能夠有效降低投資成本，使企業獲得更多額外收益。企業的設備投資的凈現值和內含報酬率就會有所提高，企業的投資周期就會縮短，從而增加了可投資項目的范圍，刺激加大投資的力度。現實中，我國局部地區、局部行業已經出現了投資過熱的苗頭，比如房地產、鋼鐵業等投資增長速度明顯過快。因此，必須在增值稅法中對某些行業進行特殊規定，從根本上解決問題。而不是增加臨時性政策如限制二套房貸、加收房產稅等，只能治標，還有“副作用”。投資過熱由于快于消費增長，使得新項目建成和形成的新生產能力沒有市場需求。因此，實行消費型增值稅改

革有利于促進企業固定資產投資的同時，是否會對已經過于通脹的經濟“火上加油” ？

再者，勞動者就業壓力加大。我國許多地方的企業構成中勞動密集型企業所占比重較大，在實行生產型增值稅時，勞動密集型企業因為固定資產投資少，不予抵扣的進項稅額小而稅負較輕。增值稅轉型改革后這種優勢將不復存在，同時企業往往追逐利潤最大化，社會資金必然不可避免地流向高利潤行業，而勞動密集型企業往往屬于利潤較低的行業，從而影響到勞動密集型企業的發展和企業職工就業。在這種情況下，轉型改革就面臨一方面由于設備更新和技術進步會淘汰一批技術水平不能滿足要求的員工；另一方面，隨著企業人力資源成本的不斷上升，而實行消費型增值稅使得機器設備的成本不斷降低，從而導致人力資源成本與機器設備成本之比相對于增值稅轉型前有所上升，企業更愿意用機器代替員工，這樣就導致勞動就業的壓力。

三．轉型后增值稅征管工作中容易忽視的問題

（一）首先，對稅收優惠政策的宣傳不到位。這集中體現在惠農政策上。在增值稅暫行條例中規定了許多針對農產品銷售以及相關農業生產資料的減免政策，主要包括：

1.將農業生產者銷售的自產農產品規定為增值稅免稅項目。

2.規定自2008年6月1日起，納稅人生產銷售和批發、零售有機肥產品免征增值稅。

3.對農民專業合作社銷售本社成員生產的農業產品，視同農業生產者銷售自產農產品免征；對農民專業合作社向本社成員銷售的農膜、種子、種苗、化肥、農藥、農機，免征增值稅。

4.對一般納稅人銷售農產品、農膜、種子、種苗、化肥、農藥、農機，按低稅率13%計征增值稅。

但是，這許許多多的增值稅優惠政策并沒有被研究惠農政策的學者關注，沒有在農戶當中得到很好的宣傳，因此所起的作用也很有限。

（二）增值稅進一步改革的方向有待明確。自09年改革后，國務院沒有再出臺關于增值稅進一步改革的相關指導意見。而財政部部長謝旭人在2010年12月27—28日召開的全國財政工作會議上表示，“十二五”期間，將改革完善稅

收制度，擴大增值稅征收范圍，相應調減營業稅等稅收，合理調整消費稅范圍和稅率結構，完善有利于產業結構升級和服務業發展的稅收政策；逐步建立健全綜合和分類相結合的個人所得稅制度；開征環境保護稅；研究推進房地產稅改革，完善財產稅制度；逐步健全地方稅體系，賦予省級政府適當稅政管理權限等。總而言之，增值稅進一步改革的思路是將一些生產性服務業企業納入增值稅范圍，試點企業不再繳納營業稅，這樣改革后，相關企業可以進行固定資產進項抵扣。并且穩步推進個人房產稅，并逐步納入增值稅征稅范疇。

【參考文獻】

【1】 財政部稱個人房產將逐步納入征稅范疇，未提起征點.財政部財政科學研究所.【2】 財政部部長稱十二五稅改很明朗 征環境稅成定局.財政部財政科學研究所.【3】 中國注冊會計師協會.稅法【M】.經濟科學出版社.2010

第二篇：關于增值稅轉型改革的一些思考

關于增值稅轉型改革的一些思考 生產型增值稅到消費型增值稅的轉變已成為我國稅制改革的必然趨勢。在這種背景下，正確認識增值稅轉型改革的前后變化極為重要，尤其是可能給社會經濟帶來的一些波動。

一、增值稅轉型可能帶來的影響：1.財政收入減少。2.投資過熱。3.勞動就業壓力。

二、建議和展望

1.合理設計過渡期。增值稅是一種中性公平的稅種,如果在全國局部地區局部行業推行的時間過長,則會破壞增值稅扣稅機制的統一,是對全國其他地區公平的侵蝕,現實中會出現人為逃稅,甚至會影響企業正常的經營決策,形成“持幣待購”現象,從而造成人為的經濟波動,因此試點時期不應過長。

2.抵扣方式應采用“增量環比抵扣”法。由于生產型增值稅轉型為消費型增值稅不可避免對財政造成較大的壓力,如果一下子實現“全額抵扣”,盡管一定程度上更能體現增值稅的稅制特點,但是對財政會造成更大壓力。由于增值稅轉型對財政的影響是呈逐年遞增走勢, 在一些貧困地區的縣級財政因為國庫資金不足,會出現企業退稅難的問題。第一年由于增值稅增量較小,因此對稅收影響也較小,以后各年抵扣增多。新增固定資產的產出往往滯后投資年份,產出的增加正好能夠抵消或減緩以后轉型對稅收收入的沖擊。因此采用這種抵扣方法能大大降低轉型初期帶來的稅收收入減收,緩解財政壓力,很好地處理了短期減收與長期增收的矛盾。

3.推進配套改革

(1)調低小規模納稅人的納稅額,降低一般納稅人的申請標準。由于小規模納稅人的稅負一開始就比一般納稅人重，現在增值稅轉型實際上優惠的是一般納稅人，客觀上加重了小規模納稅人的負擔。建議降低增值稅一般納稅人的認定標準，將部分納稅額較大、財務核算制度健全的、財務人員符合要求的小規模納稅人轉為一般納稅人。

(2)分步驟適度擴大增值稅課征范圍,比如建筑安裝,交通運輸業等，這幾類原先屬于營業稅課征范圍，在增值稅稅基縮小且存在一定財政壓力的情況下可以把一些符合增值稅要求的其他稅種劃入增值稅納稅范圍。

(3)完善分稅制管理體制,適度擴大地方稅收。增值稅轉型改革帶來了各種稅收收入結構的變化，必然引起地方與中央財力分配關系的調整。可考慮通過稅權的調整，讓地方因地制宜地開展諸如遺產稅、財產稅、社會保障稅等稅種，為增值稅轉型提供財力支持。

4.加強稅收征管力度。根據轉型要求,征收機關應該嚴格審查企業的行業認證,強化日常監督,尤其是抵扣發票的真實性,嚴厲打擊各種偷騙稅行為。

5.規范增值稅的稅收優惠政策。由于增值稅轉型改革極大地減輕了企業的稅負,尤其是高新技術企業.對于此類企業可以取消相應的稅收優惠。比如取消對進口和境內采購機器設備實施的增值稅減免政策；外商投資企業和部分國內企業進口設備；取消各種形式的“免征后返”,“即征即退”,“以產頂進”,“以出頂進”等各種稅收優惠。

總之,增值稅轉型改革的政策導向和迫切要求,是全面提高企業競爭力,激勵企業技術創新,因此增值稅轉型改革既要避免固定資產投資增幅過高，經濟過熱，又要能促進企業技術升級；既要充分考慮財政承受的壓力，又要保證中央的宏觀調控。只有這樣，新一輪稅制改革才能健康平穩地運行。

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張佑琪

第三篇：對近年來重大交通事故的思考

對近年來重大交通事故的思考

這幾年來，總是發生一些莫名的交通事故。引起了大家對這些事故的關注與思考。首先，介紹一下什么是交通事故。“交通事故(Traffic

Accident)”是指車輛在道路上因過錯或者意外造成人身傷亡或者財產損失的事件。造成交通事故發生的主要原因有：1.酒后駕車導致人員傷亡；2.疲勞駕駛導致人員傷亡；3.因某種原因而故意導致人員傷亡；4.因自然災害而導致人員傷亡。

近年來，各種各樣的交通事故都引起我的思考。例如說，今年7月23日20時34分在溫州發生的動車追尾脫軌事故，就深深的影響著我。

2011年7月23日20時34分，一個驚心動魄的時刻，D3115次列車動車遭到雷擊后失去動力停車，造成D301次列車追尾。據報道說，共有六節車廂脫軌，即D301次列車第1至4位，D3115次列車第15、16位。曾有網友在微博上說：“據說高架橋塌了，前邊有四節車廂掉下去了。我們最后兩節車廂已經脫離出來了。太恐怖了。萬幸自己沒什么事。已經過去半個小時了。車廂里很悶。窗戶也砸不開。”這是一位被困在動車最后一節車廂的網友在事故發生30分鐘后上傳的，我看了后，心情無比疼痛。為什么會這樣？這場災難已導致40人死亡，我覺得，我們實在對不起他們，一個個鮮活的生命被糟蹋成這樣，有的還不能留個全尸，有的還抱有遺憾……

人類為什么要制造出這種“殺人武器”？坐動車原本是幸福的，卻因為一個小小的失誤，導致了40個無辜的人冤屈地離開了人世。祝愿他們在天之靈能得到幸福。

不止這一個交通事故深深地觸動人心，我們更要譴責那些臨陣脫逃、不負擔責任的肇事者。今年8月4日，四川省眉山市就發生了一起摩托車、客車和小轎車的“生死游戲”。

當天，楊先生駕駛一輛摩托車回家，他一路飛車到尚義鎮大堰溝路段。當發現前面一輛中巴車車速較慢時，便一踩油門就從它的右后方沖到了左前方。讓他始料未及的是，前方突然駛來一輛黑色小車讓他避讓不及，?嘭?的一聲就撞了上去。他被彈到了地上，飛出了好遠。隨后又被一輛客車輾到了腳掌，傷勢不輕。可是等他被送進了醫院，人們才發現黑色小車司機不見了。后來警方終于在一家飯店找到了他。他解釋說撞車后很緊張，看到摩托車司機倒在地上，身邊有一大攤血，腦子一片空白，所以就離開了現場。

哪一個肇事司機不是這樣的？自己的車撞了人，居然什么都不管就一溜煙跑了。難道就這么草菅人命嗎？真該讓他們拍拍自己的良心問問：“我這樣做對嗎？我對得起被撞的人嗎？”我真希望人們可以真誠對待法律，不再做出違背自己良心的事。

近年來，貴州摩托車數量劇增，特別是農村，只要有年輕人的農家，幾乎都購置了摩托，摩托快捷輕便，比汽車價格便宜，幾千元的購買力，大都能承受，除自己出行方便，農閑時還可投入營運載

人，一舉兩得。三大隊賴明副大隊長介紹，農村的摩的，80％未辦有關手續，開車人往往也是偷師學藝，十天半月就上路撈錢，天馬行空，百無禁忌，因此近年來摩托已成為馬路的第一殺手。僅三月份就有金陽、興義、黔南等地多起摩托肇事死人的事故。談到摩托車的管理，交警部門也感到非常棘手，摩托在路上違章，阻攔下來的基本上都是手續齊備或開車人老實本分的，一般“老油子”一腳油門便逃之夭夭，交警往往追不上或不敢追，因為追車翻覆，難辭其咎。這樣惡性循環，摩托便流于自由天下，無拘無束。黔運公司李經理家住花溪，深夜回家，多次看見一幫小青年在花溪大道上飆車習藝比武，大有世錦賽的豪邁氣派。直屬支隊貴遵三大隊賴明副大隊長建議，購買摩托，商家應負責上好牌照，使管理部門能做到心中有數，形式發展越來越嚴峻，是否能采取高科技手段，監控摩托的行駛。

交通事故，一個讓人談之變色的話題，一個讓人恐懼萬分的話題。到底什么時候這個話題才可以遠離人們呢？車禍猛于虎，警鐘需長鳴！真希望有一天，人們不再怕死在車里和馬路上......C111419號袁凌潔

第四篇：淺談增值稅及其改革

淺談增值稅及其改革

摘要:自2009年1月1日起，中國全面實行消費型增值稅，這意味著歷經24年的生產型增值稅即將退出歷史舞臺，主宰稅收重心的，將是更為完善，對經濟的貢獻必將發揮更大作用的消費型增值稅。這對擴大國內需求，降低企業設備投資的稅收負擔，促進企業技術進步、產業結構調整和轉變經濟增長方式有重大現實意義。同時，增值稅轉型改革后必然會使相關行業的固定資產會計核算發生變化，從而影響企業的財務狀況和經營成果。關鍵詞:增值稅轉型；缺陷；內容；影響

一、增值稅的主要概念

所謂增值稅，即生產經營者銷售貨物時，向消費者或使用單位收取的銷項稅金與購進貨物時支付的進項稅金之差。2008年11月5日，國務院召開黨務會議決定在全國實施增值稅轉型改革。會議決定，自2009年1月1日起，在全國所有地區、所有行業全面實施增值稅轉型改革，擴大了進項稅額抵扣范圍。

根據企業對購置固定資產所含的稅金抵扣方法的不同，將增值稅分為生產型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅。

1.生產型增值稅

指在征收增值稅時，不允許扣除資本性資產價值中所含的進項稅款。就整個社會來說，增值稅的計稅依據既包括消費資料，也包括生產資料，相當于生產的固定資產和各種消費產品的生產總值，即征收的范圍與國民生產總值一致，故稱為生產型增值稅。

2.收入型增值稅

指在征收增值稅時，對資本性資產所含的進項稅款，只允許扣除當期其折舊部分所含的進項稅款，即以銷售收入減除原材料、輔助材料、燃料、動力和折舊等投入的中間性產品的價值后的余額為課稅增值額。其計稅依據相當于工資、租金、利息、利潤之和。就整個社會而言，其計稅依據相當于國民收入，故稱為收入型增值稅。

3.消費型增值稅

指在征收增值稅時，允許將納稅期內購入的全部資本性資產價款一次性全部扣除。即以銷售收入減除投入生產的中間性產品的價值和同期購入的固定資產的價值后的余額作為課稅增值額。就全社會而言，其計稅依據相當于全部消費品的價值，故稱為消費型增值稅。

二、我國現行增值稅會計核算存在的問題

稅收和會計是經濟學的兩個分支，其目的和計量原則是不盡相同的。現行增值稅會計核算采用價稅分離制形式，顯然更多的體現了稅法的要求，背離了增值稅的會計內涵和會計核算的一般規律，主要表現在：

1.違背歷史成本原則。一般納稅人在購進貨物取得增值稅專用發票、完稅憑證等合法憑證的情況下，實際付出的是買價、采購費用和增值稅，而按照增值稅會計處理規定的價稅分離核算要求，買價和采購費用計入貨物成本，增值稅款計入“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，據此反映的貨物成本只是實際成本的一部分。這扭曲了增值稅的會計內涵。

2.存貨成本缺乏可比性。企業（一般納稅人）購進存貨由于購進渠道不同、用途不同等

造成存貨的不可比；同時不同類型企業的存貨也不可比。

3.對賒購和賒銷的會計處理不符合公平原則。

（1）在稅款的支付上不公平。賒購時不必付出貨幣,其進項稅額即可以抵扣銷項稅額而轉嫁出去;賒銷時,未收到貨幣,就須實際交納稅款。

（2）在財務風險的處理上不公平。賒銷的應收帳款出現壞帳時,其貨款損失和已交稅款損失均作為企業的壞帳損失;而出現無法支付的應付帳款時,貨款收益和已抵扣銷項稅額的進項稅額收益均作為企業的收益。

4.進項稅額會計核算與稅收征管的不協調。現行制度規定增值稅專用發票進項稅額抵扣，工業企業未用“貨到扣稅法”，而商業企業未用“付款扣稅法”,這樣就造成:

（1）商業企業的進項稅額的抵扣違背了權責發生制,是按照收付實現制進行的。

（2）如果待允許抵扣時進行帳務處理,不符合會計核算的“權責發生制”原則和“及時性”原則。

（3）如果按取得專用發票時進行帳務處理,又會出現超前抵扣,不合稅法要求。

三、增值稅轉型改革的主要內容

1．從2009年1月1日起，在維持現行增值稅率不變的前提下，允許在全國范圍、各個行業的所有增值稅一般納稅人，在當期的銷項稅額中增加抵扣其新購進設備所含的進項稅額，當期未抵扣完的進項稅額可結轉下期繼續抵扣。

2.對企業新購進設備所含進項稅額和外購的原材料的已納稅額一樣，采取規范的抵扣辦法，不再采用試點地區實行的退稅辦法。

3.采用全額抵扣方法，不再采用試點地區的增量抵扣辦法。

4.為平衡小規模納稅人與一般納稅人的稅收負擔，在擴大一般納稅人進項稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負擔的同時，調低了小規模納稅人的稅收負擔，把增值稅的征收率，分別由6%和4%調低到3%。

5.與全面推行增值稅轉型改革相配套，取消了進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策；同時，將礦產品增值稅率恢復到17%。

四、增值稅轉型對企業的影響

1.增值稅轉型對企業會計核算的影響

(1)增值稅轉型能更真實反映固定資產賬面價值

實行消費型增值稅后，國家允許企業外購固定資產的進項稅額從企業當期的銷項稅額中抵扣。即購進固定資產會計處理為借記“固定資產”科目，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款等”科目等。由于進項稅額可以抵扣，企業向國家繳納的增值稅將會減少，同時由于企業城建稅和教育費附加的計稅基礎包含增值稅，所以企業繳納的城建稅和教育費附加也會減少。一方面減輕稅收負擔，另一方面固定資產賬面價值更加明確。

(2)增值稅轉型更符合配比原則

實行生產型增值稅，固定資產因不能抵扣增值稅進項稅額而使抵扣鏈條中斷，相應的當期可抵扣的進項稅額減少。同時固定資產折舊額增大，計入產品成本中的成本費用增大，產品收入既定條件下，不符合配比性原則。增值稅轉型后，使企業的固定資產和企業的存貨一樣核算增值稅，購進時統一設定“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，允許從當期的銷項稅額抵扣，更能體現稅收的公平性和會計的可比性原則。

(3)增值稅轉型降低資產價值，增強市場競爭力

實行不同類型的增值稅，對資產負債表的影響也不一樣。在生產型增值稅中，由于購進增值稅不能抵扣而只能計入固定資產原值，導致資產價值增加。又由于增值稅不能抵扣，從而導致企業應繳納的增值稅額明顯增加。而實行消費型增值稅收，固定資產投資當年，新增固定資產取得的進項稅額一次性全額抵扣、增值稅額明顯降低。因此，增值稅轉型不僅有利于增強企業市場競爭力，還能夠幫助企業保持一種穩健的財務結構。

2.增值稅轉型對企業投資的影響

企業設備投資與配套投資將大幅增加，因為進項稅額抵扣對企業現金流的影響，使企業的投資傾向于能夠帶來進項稅額抵扣的設備投資。另外轉型降低了設備投資的回報要求，企業的設備投資計劃會有更大的可能性通過可行性分析。企業對轉型政策效應的預期會使企業的投資行為盡可能與政策導向一致，一方面出于稅收中性的考慮，企業會認為轉型是個利好消息，企業會主動配合轉型的實施，以期獲得由稅負公平帶來的競爭地位改善；另一方面企業會對轉型的推行路徑產生影響，為獲得并保持轉型帶來的超額收益，企業有強烈的動機來采取行動，并有可能對轉型的實施產生不利影響。

3.增值稅轉型對企業市場行為的影響

一方面由于企業稅負降低，相當于降低了企業的單位產品成本；另一方面轉型刺激企業投資，可以借這個機會開發新的產品種類開拓新的市場，在這種情況下企業會利用更新更高質量的產品來奪取市場，而不一定會降低產品價格。對于試點，由于試點的地域性就有了一個均衡價格的重新調整過程，如果是在完全競爭的市場中假設區域內外企業的生產成本相同，則區域內企業可以將產品價格一直降到將區域外企業擠出市場為止。這種價格的調整將是一個長期過程，在不完全的競爭市場上，特別是存在地區市場分割的情況下，可能區域內外企業的產品可以分別以不同的價格出售，因此在整個市場上存在多個區域性的均衡價格。

參考文獻：

[1]左占衛：對增值稅轉型的幾點探討.遼寧經濟管理干部學院學報.2009.01.[2]孫浩軒 孫 樂:增值稅轉型改革意義何在.中國證券報.2009.02

[3]高培勇:2008：新一輪稅制改革步入實質操作階段.財政監督.2008(5).[4]沈 煜:淺議增值稅轉型.湖南農機.2007(1).[5]安體富:增值稅改革事不宜遲.瞭望.2007(33)

第五篇：增值稅改革

財政部、國家稅務總局負責人就全國實施增值稅轉型改革答記者問

發布日期：2008年11月12日來源 : 中國政府網

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近日，國務院常務會議批準了財政部、國家稅務總局提交的增值稅轉型改革方案，決定自2009年1月1日起，在全國范圍內實施增值稅轉型改革。財政部和國家稅務總局負責人11日就增值稅轉型改革的有關問題回答了記者的提問。

問：在當前經濟形勢下推出增值稅轉型改革，對保持我國經濟平穩較快發展有什么重大意義？答：增值稅轉型改革，允許企業抵扣其購進設備所含的增值稅，將消除我國當前生產型增值稅制產生的重復征稅因素，降低企業設備投資的稅收負擔，在維持現行稅率不變的前提下，是一項重大的減稅政策。由于它可避免企業設備購置的重復征稅，有利于鼓勵投資和擴大內需，促進企業技術進步、產業結構調整和經濟增長方式的轉變。目前，由美國次貸危機引發的金融危機已波及歐洲、亞洲、拉丁美洲，全球經濟增長出現明顯放緩勢頭，一些國家甚至出現經濟衰退的跡象，金融危機正在對實體經濟產生重大不利影響。在這種形勢下，適時推出增值稅轉型改革，對于增強企業發展后勁，提高我國企業競爭力和抗風險能力，克服國際金融危機對我國經濟帶來的不利影響具有十分重要的作用。據測算，此項改革財政預計將減收超過1200億元，是我國歷史上單項稅制改革減稅力度最大的一次，相信這一政策的出臺對于我國經濟的持續平穩較快發展會產生積極的促進作用。

問：增值稅轉型改革對于完善增值稅制度有什么重要意義？

答：增值稅制的一大優點是能夠避免生產專業化過程中的重復征稅問題。根據對外購固定資產所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為生產型、收入型和消費型三種類型。生產型不允許扣除外購固定資產所含的已征增值稅，稅基相當于國民生產總值，稅基最大，但重復征稅也最嚴重。收入型允許扣除固定資產當期折舊所含的增值稅，稅基相當于國民收入，稅基其次。消費型允許一次性扣除外購固定資產所含的增值稅，稅基相當于最終消費，稅基最小，但消除重復征稅也最徹底。在目前世界上140多個實行增值稅的國家中，絕大多數國家實行的是消費型增值稅。

1994年，我國選擇采用生產型增值稅，一方面是出于財政收入的考慮，另一方面則為了抑制投資膨脹。隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步完善和經濟全球化的縱深發展，推進增值稅轉型改革的必要性日益突出。

黨的十六屆三中全會明確提出要適時實施這項改革，“十一五規劃”明確在十一五期間完成這一改革。自2004年7月1日起，在東北、中部等部分地區已先后實行了改革試點，試點工作運行順利，達到了預期目標。2008年國務院政府工作報告提出，要研究制定全國增值稅轉型改革方案。十一屆全國人大一次會議審議同意的全國人大財經委關于預算草案審查結果報告，明確提出爭取2009年在全國推開增值稅轉型改革。在這種情況下，國務院決定實施增值稅轉型改革，規范和完善我國增值稅制度，使稅收制度更加符合科學發展觀的要求，并為最終完善增值稅制、完成全國人大常委會要求5年內制定增值稅法的任務創造條件。

問：增值稅轉型改革方案的主要內容是什么？

答：此次增值稅轉型改革方案的主要內容是：自2009年1月1日起，在維持現行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內（不分地區和行業）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續抵扣。為預防出現稅收漏洞，將與企業技術更新無關，且容易混為個人消費的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設備范圍之外。同時，作為轉型改革的配套措施，將相應取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策，將小規模納稅人征收率統一調低至3％，將礦產品增值稅稅率恢復到17％。

問：增值稅轉型改革在東北和中部等局部地區試點的情況如何？此次轉型改革方案與試點辦法有什么不同？

答：根據國務院的部署，2004年7月1日起，轉型試點首先在東北三省的裝備制造業、石油化工業等八大行業進行；2007年7月1日起，將試點范圍擴大到中部六省26個老工業基地城市的電力業、采掘業等八大行業；2008年7月1日，又將試點范圍擴大到內蒙古自治區東部五個盟市和四川汶川地震受災嚴重地區。除四川汶川地震受災嚴重地區以外，其他試點地區實行的試點辦法的主要內容是：對企業新購入的設備所含進項稅額，先抵減欠繳增值稅，再在企業本年新增增值稅的額度內抵扣，未抵扣完的進項稅余額結轉下期繼續抵扣。

據統計，截至2007年底，東北和中部轉型試點地區新增設備進項稅額總計244億元，累計抵減欠繳增值稅額和退給企業增值稅額186億元。試點工作運行順利，有力地推動試點地區經濟發展、設備更新和技術改造，也為全面推開增值稅轉型改革積累了豐富的經驗。

與試點辦法相比，此次全國增值稅轉型改革方案在三個方面作了調整：一是企業新購進設備所含進項稅額不再采用退稅辦法，而是采取規范的抵扣辦法，企業購進設備和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進項稅額；二是轉型改革在全國所有地區推開，取消了地區和行業限制；三是為了保證增值稅轉型改革對擴大內需的積極效用，轉型改革后企業抵扣設備進項稅額時不再受其是否有應交增值稅增量的限制。

問：納入抵扣范圍的固定資產具體指什么？房屋建筑物等不動產能否允許納入抵扣范圍？

答：現行增值稅征稅范圍中的固定資產主要是機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、工具、器具，因此，轉型改革后允許抵扣的固定資產仍然是上述范圍。房屋、建筑物等不動產不能納入增值稅的抵扣范圍。

問：此次改革為什么要相應取消進口設備免稅政策和外商投資企業購買國產設備增值稅退稅政策？

答：此次改革要取消的進口設備免征增值稅政策，主要是指《國務院關于調整進口設備稅收政策的通知》（國發[1997]37號）和《國務院辦公廳轉發外經貿等部門關于當前進一步鼓勵外商投資意見的通知》（國辦發[1999]73號）規定的增值稅免稅政策。這些政策是在我國實行生產型增值稅的背景下出臺的，主要是為了鼓勵相關產業擴大利用外資、引進國外先進技術。但在執行中也反映出一些問題，主要有：一是進口免稅設備范圍較寬，不利于自主創新、設備國產化和我國裝備制造業的振興；二是內資企業進口設備的免稅范圍小于外資企業，稅負不公。轉型改革后，企業購買設備，不管是進口的還是國產的，其進項稅額均可以抵扣，原有政策已經可以用新的方式替代，原來對進口設備免稅的必要性已不復存在，這一政策應予停止執行。

外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策也是在生產型增值稅和對進口設備免征增值稅的背景下出臺的。由于轉型改革后，這部分設備一樣能得到抵扣，因此，外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策也相應停止執行。

問：請問將金屬礦和非金屬礦采選產品的增值稅率從13％恢復到17％是出于什么考慮？

答：1994年稅制改革時，部分礦產品仍實行計劃價格和計劃調撥、歷史遺留問題較多，經國務院批準，1994年5月起將金屬礦、非金屬礦采選產品的稅率由17％調整為13％。這一政策對采掘業的穩定和發展起到了一定的作用，但也出現一些問題，主要有：一是對不可再生的礦產資源適用低稅率，不符合資源節約、環境保護的要求；二是減少了資源開采地的稅收收入，削弱資源開采地提供公共產品的能力；三是礦產資源基本都作為原料使用，礦山企業少交的增值稅因下個環節減少進項稅額而補征回來，政策效果并不明顯；四是導致征納雙方要對這類適用低稅率的貨物與其他貨物劃分，增大征收和納稅成本。

轉型改革后，礦山企業外購設備將納入進項稅額的抵扣范圍，整體稅負將有所下降，為公平稅負，規范稅制，促進資源節約和綜合利用，需要將金屬礦、非金屬礦采選產品的增值稅稅率恢復到17％。提高礦產品增值稅稅率以后，因下個環節可抵扣的進項稅額相應增加，最終產品所含的增值稅在總量上并不會增加或減少，只是稅負在上下環節之間會發生一定轉移，在總量上財政并不因此增加或減少收入。

問：此次改革對中小企業的發展有何具體措施？

答：適用轉型改革的對象是增值稅一般納稅人，改革后這些納稅人的增值稅負擔會普遍下降，而規模小、財務核算不健全的小規模納稅人（包括個體工商戶），由于是按照銷售額和征收率計算繳納增值稅且不抵扣進項稅額，其增值稅負擔不會因轉型改革而降低。

現行政策規定，小規模納稅人按工業和商業兩類分別適用6％和4％的征收率。因此為了平衡小規模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平，促進中小企業的發展和擴大就業，需要相應降低小規模納稅人的征收率。考慮到現實經濟活動中小規模納稅人混業經營十分普遍，實際征管中難以明確劃分工業和商業小規模納稅人，對小規模納稅人不再區分工業和商業設置兩檔征收率，將小規模納稅人的征收率統一降低至3％。

小規模納稅人征收率水平的大幅下調，將減輕中小企業稅收負擔，為中小企業提供一個更加有利的發展環境。此外，財政部和國家稅務總局還將通過調高增值稅、營業稅起征點等政策在稅收上進一步鼓勵中小企業的發展。

增值稅轉型改革需要注意的問題

一是增值稅轉型改革從2009年1月1日起開始實施，因此，企業在2009年1月1日以前購進的固定資產，即當前已有的存量固定資產，無論是否取得專用發票等合法抵扣憑證，均不得抵扣稅款。

二是準予抵扣的固定資產范圍僅限于現行增值稅征稅范圍內的固定資產，包括機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、工具、器具。房屋、建筑物等不動產，不得抵扣進項稅額。

三是小規模納稅人不能享受增值稅轉型的實惠。增值稅轉型是以允許固定資產進項稅額在銷項稅額中計算抵扣為標志的。而現行增值稅制將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人兩種，其中，一般納稅人按照銷項稅額抵扣進項稅額的方法計算增值稅應納稅額，小規模納稅人采用簡易辦法征收增值稅，不

抵扣進項稅額。

四是增值稅轉型改革是在全國范圍內統一實施，原先實行擴大增值稅抵扣范圍試點政策的東北、中部、內蒙古東部地區以及四川汶川地震受災嚴重地區，也都納入增值稅轉型改革的總體范疇內，執行相同的政策。即不再按照增值稅稅收增量計算退稅，直接計算抵扣，所留存的尚未退稅的部分進項稅額從當前“待抵扣”狀態變成“可抵扣”狀態。

關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知

財稅〔2008〕170號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

為推進增值稅制度完善，促進國民經濟平穩較快發展，國務院決定，自2009年1月1日起，在全國實施增值稅轉型改革。為保證改革實施到位，現將有關問題通知如下：

一、自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）購進（包括接受捐贈、實物投資，下同）或者自制（包括改擴建、安裝，下同）固定資產發生的進項稅額（以下簡稱固定資產進項稅額），可根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第538號，以下簡稱條例）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局令第50號，以下簡稱細則）的有關規定，憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據（以下簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應當記入“應交稅金一應交增值稅(進項稅額)”科目。

二、納稅人允許抵扣的固定資產進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實際發生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。

三、東北老工業基地、中部六省老工業基地城市、內蒙古自治區東部地區已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，2009年1月1日以后發生的固定資產進項稅額，不再采取退稅方式，其2008年12月31日以前（含12月31日，下同）發生的待抵扣固定資產進項稅額期末余額，應于2009年1月份一次性轉入“應交稅金一應交增值稅(進項稅額)”科目。

四、自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產（以下簡稱已使用過的固定資產），應區分不同情形征收增值稅：

（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；

（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；

（三）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。

本通知所稱已使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。

五、納稅人已抵扣進項稅額的固定資產發生條例第十條

（一）至

（三）項所列情形的，應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率

本通知所稱固定資產凈值，是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產凈值。

六、納稅人發生細則第四條規定固定資產視同銷售行為，對已使用過的固定資產無法確定銷售額的，以固定資產凈值為銷售額。

七、自2009年1月1日起，進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策停止執行。具體辦法，財政部、國家稅務總局另行發文明確。

八、本通知自2009年1月1日起執行。《財政部國家稅務總局關于印發〈東北地區擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規定〉的通知》（財稅〔2004〕156號）、《財政部國家稅務總局關于印發〈2004年東北地區擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財稅〔2004〕168號）、《財政部 國家稅務總局關于進一步落實東北地區擴大增值稅抵扣范圍政策的緊急通知》（財稅〔2004〕226號）、《財政部 國家稅務總局關于東北地區軍品和高新技術產品生產企業實施擴大增值稅抵扣范圍有關問題的通知》（財稅〔2004〕227號）、《國家稅務總局關于開展擴大增值稅抵扣范圍企業認定工作的通知》（國稅函〔2004〕143號）、《財政部 國家稅務總局關于2005年東北地區擴大增值稅抵扣范圍有關問題的通知》（財稅〔2005〕28號）、《財政部 國家稅務總局關于2005年東北地區擴大增值稅抵扣范圍固定資產進項稅額退稅問題的通知》（財稅〔2005〕176號）、《財政部 國家稅務總局關于東北地區軍品和高新技術產品生產企業實施擴大增值稅抵扣范圍有關問題的通知》（財稅〔2006〕15號）、《財政部 國家稅務總局關于2006年東北地區固定資產進項稅額退稅問題的通知》（財稅〔2006〕156號）、《財政部 國家稅務總局關于印發〈中部地區擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財稅〔2007〕75號）、《財政部 國家稅務總局關于擴大增值稅抵扣范圍地區2007年固定資產抵扣（退稅）有關問題的補充通知》（財稅〔2007〕128號）、《國家稅務總局關于印發〈擴大增值稅抵扣范圍暫行管理辦法〉的通知》（國稅發〔2007〕62號）、《財政部 國家稅務總局關于印發〈內蒙古東部地區擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財稅〔2008〕94號）、《財政部 國家稅務總局關于印發〈汶川地震受災嚴重地區擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財稅〔2008〕108號）、《財政部 國家稅務總局關于2008年東北中部和蒙東地區擴大增值稅抵扣范圍固定資產進項稅額退稅問題的通知》（財稅〔2008〕141號）同時廢止。

財政部 國家稅務總局

二〇〇八年十二月十九日