第一篇：2018高級會計實務(wù)基礎(chǔ)知識：企業(yè)合并中的反向購買

2018高級會計實務(wù)基礎(chǔ)知識：企業(yè)合并中的反向購買

【知識點】：企業(yè)合并中的反向購買

企業(yè)合并中的反向購買

非同一控制下的企業(yè)合并，以發(fā)行權(quán)益性證券交換股權(quán)的方式進行的，通常發(fā)行權(quán)益性證券的一方為購買方。但某些企業(yè)合并中，發(fā)行權(quán)益性證券的一方因其生產(chǎn)經(jīng)營決策在合并后被參與合并的另一方所控制的，發(fā)行權(quán)益性證券的一方雖然為法律上的母公司，但其為會計上的被收購方，該類企業(yè)合并通常稱為“反向購買”。

1.企業(yè)合并成本

反向購買中，法律上的子公司(購買方)的企業(yè)合并成本是指其如果以發(fā)行權(quán)益性證券的方式為獲取在合并后報告主體的股權(quán)比例，應(yīng)向法律上母公司(被購買方)的股東發(fā)行的權(quán)益性證券數(shù)量與其公允價值計算的結(jié)果。

2.合并財務(wù)報表的編制

法律上的母公司應(yīng)當按照以下原則編制合并財務(wù)報表：

特別提示：僅適用于合并財務(wù)報表

①資產(chǎn)負債：法律上母公司(被購買方)公允+法律上子公司(購買方)賬面價值

②合并財務(wù)報表中的留存收益和其他權(quán)益余額應(yīng)當反映的是法律上子公司(購買方)在合并前的留存收益和其他權(quán)益余額。

③合并財務(wù)報表中的權(quán)益性工具的金額應(yīng)當反映法律上子公司合并前發(fā)行在外的股份面值以及假定在確定該項企業(yè)合并成本過程中新發(fā)行的權(quán)益性工具的金額。

但是在合并財務(wù)報表中的權(quán)益結(jié)構(gòu)應(yīng)當反映法律上母公司的權(quán)益結(jié)構(gòu)，即法律上母公司發(fā)行在外權(quán)益性證券的數(shù)量和種類。

④商譽：合并成本與法律上母公司(被購買方)的有關(guān)可辨認凈資產(chǎn)比較

⑤合并財務(wù)報表的比較信息應(yīng)當是法律上子公司的比較信息(即法律上子公司的前期合并財務(wù)報表)。

3.每股收益的計算

發(fā)生反向購買當期，用于計算每股收益的發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為：

①自當期期初至購買日，發(fā)行在外的普通股數(shù)量應(yīng)假定為在該項合并中法律上母公司向法律上子公司股東發(fā)行的普通股數(shù)量。

②自購買日至期末發(fā)行在外的普通股數(shù)量為法律上母公司實際發(fā)行在外的普通股股數(shù)。

【知識點】：非同一控制下的控股合并

非同一控制下的控股合并

1.長期股權(quán)投資=合并成本

非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在購買日按企業(yè)合并成本，借記“長期股權(quán)投資”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負債科目。企業(yè)合并成本中包含的應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收股利進行核算。

非同一控制下的企業(yè)合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時，投出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額應(yīng)分別不同資產(chǎn)進行會計處理：

(1)投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，其差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

(2)投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價值確認主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。

(3)投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等投資的，其差額計入投資收益。可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動形成的“其他綜合收益”應(yīng)一并轉(zhuǎn)入投資收益。

2.購買日合并財務(wù)報表的編制

合并資產(chǎn)負債表

(1)被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債應(yīng)當以公允價值計量。

(2)母公司的合并成本與取得的子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的借方差額，在合并資產(chǎn)負債表中確認為商譽;貸方差額應(yīng)計入合并利潤表中作為合并當期損益。因購買日不需要編制合并利潤表，該差額體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負債表上，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表盈余公積和未分配利潤。

合并利潤表：無

【知識點】：非同一控制下企業(yè)合并的會計處理原則

非同一控制下企業(yè)合并的會計處理原則

非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易。(合并雙方合并前無關(guān)聯(lián)方關(guān)系)

基本原則是購買法。

1.確定購買方

非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方。

2.確定購買日

確定購買日的基本原則是控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時點。同時滿足了以下條件時，一般可認為實現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，有關(guān)的條件包括：

(1)企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會等內(nèi)部權(quán)力機構(gòu)通過。

(2)按照規(guī)定，合并事項需要經(jīng)過國家有關(guān)主管部門審批的，已獲得相關(guān)部門的批準。

(3)參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)。

(4)購買方已支付了購買價款的大部分(一般應(yīng)超過50%)，并且有能力支付剩余款項。

(5)購買方實際上已經(jīng)控制了被購買方的財務(wù)和經(jīng)營政策，享有相應(yīng)的收益和風險。

3.確定企業(yè)合并成本

企業(yè)合并成本包括購買方為進行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購買日的公允價值。

4.企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額差額的處理

(1)購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當確認為商譽。

(2)購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當按照下列規(guī)定處理：

①對取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復核;

②經(jīng)復核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當計入合并當期的營業(yè)外收入，并在會計報表附注中予以說明。

【知識點】：同一控制下企業(yè)合并的會計處理

同一控制下企業(yè)合并的會計處理

(一)同一控制下的企業(yè)合并判斷

同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。

(二)同一控制下企業(yè)吸收合并的處理

1.得到資產(chǎn)負債：被合并方各項資產(chǎn)、負債應(yīng)維持其在被合并方的原賬面價值不變，不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負債。

2.付出對價：賬面價值

3.差額應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項目。首先調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益。

提示：差額在貸方的，全部計入資本公積——資本溢價或股本溢價;差額在借方的，先沖資本公積，再調(diào)整留存收益。即此時資本公積——資本溢價或股本溢價不應(yīng)當出現(xiàn)負數(shù)。

(三)同一控制下的控股合并

提示：控股合并主要涉及三個問題

(1)在合并日如何計算長期股權(quán)投資的入賬價值;

(2)合并日合并報表的編制問題;

(3)合并日以后資產(chǎn)負債表日合并報表的編制問題。

1.長期股權(quán)投資的確認和計量

(1)合并方支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)作為對價

(2)合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價

2.合并日合并財務(wù)報表的編制

(1)合并資產(chǎn)負債表

合并資產(chǎn)負債表。被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負債應(yīng)以其賬面價值并入合并財務(wù)報表

(2)合并利潤表

合并方在編制合并日的合并利潤表時，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當期期初至合并日實現(xiàn)的凈利潤，雙方在當期發(fā)生的交易，應(yīng)當按照合并財務(wù)報表的有關(guān)原則進行抵消。

(3)合并現(xiàn)金流量表

同合并利潤表的編制原則。

(四)同一控制下企業(yè)合并合并前留存收益的處理

（本文來自東奧會計在線）

第二篇：2018高級會計實務(wù)基礎(chǔ)知識：財務(wù)協(xié)同

2018高級會計實務(wù)基礎(chǔ)知識：財務(wù)協(xié)同

財務(wù)協(xié)同

財務(wù)協(xié)同是指并購在財務(wù)方面給公司帶來的收益。具體表現(xiàn)在以下方面：

(1)企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金流入更為充足，在時間分布上更為合理。

①被并購企業(yè)可以從并購企業(yè)得到閑置的資金，投向具有良好回報的項目;可以增加企業(yè)內(nèi)部資金的創(chuàng)造機能，使現(xiàn)金流入更為充足。

②混合并購使企業(yè)涵蓋了多種不同行業(yè)，而不同行業(yè)的投資回報速度、時間存在差別，從而使內(nèi)部資金收回的時間分布相對平均。

(2)企業(yè)內(nèi)部資金流向更有效益的投資機會。

混合并購使得企業(yè)經(jīng)營所涉及的行業(yè)不斷增加，經(jīng)營多樣化為企業(yè)提供了豐富的投資選擇方案，企業(yè)可以從中選取最為有利的項目。

(3)企業(yè)資本擴大，破產(chǎn)風險相對降低，償債能力和取得外部借款的能力提高。

(4)企業(yè)的籌集費用降低。并購后企業(yè)可以根據(jù)整個企業(yè)的需要籌集資金，避免了各自為政的籌資方式。整體性籌資的費用要明顯小于各企業(yè)單獨多次籌資的費用之和。

(5)實現(xiàn)合理避稅。如果被并購企業(yè)存在未抵補虧損，而并購企業(yè)每年生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生大量的利潤，并購企業(yè)可以低價獲取虧損企業(yè)的控制權(quán)，利用其虧損抵減未來期間應(yīng)納稅所得額，從而取得一定的稅收利益。

【案例分析題8-1】甲公司和乙公司是兩家規(guī)模相當、產(chǎn)品類似、設(shè)在同一地區(qū)的小型日化生產(chǎn)企業(yè)，屬于競爭對手。兩家公司都依靠銀行借款緩解成長期現(xiàn)金短缺問題，但都因規(guī)模小，所以只能以較高利率取得銀行借款。2011年，甲公司和乙公司完成了企業(yè)合并，共同組成了一家全新的公司，即丙公司。丙公司憑借企業(yè)合并后的規(guī)模，經(jīng)與銀行談判成功簽訂了較低利率的長期借款合同。同樣，丙公司因規(guī)模擴大在與供應(yīng)商的談判中降低了采購成本。

要求：根據(jù)上述資料，該企業(yè)并購行為體現(xiàn)了哪些協(xié)同效應(yīng)?

【參考答案及分析】

“丙公司因規(guī)模擴大在與供應(yīng)商的談判中降低了采購成本”屬于經(jīng)營協(xié)同效應(yīng);“經(jīng)與銀行談判成功簽訂了較低利率的長期借款合同”屬于財務(wù)協(xié)同效應(yīng)。

管理協(xié)同

管理協(xié)同是指并購給企業(yè)管理活動在效率方面帶來的變化及效率的提高所產(chǎn)生的效益。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

(1)節(jié)省管理費用

通過并購將許多企業(yè)置于同一企業(yè)領(lǐng)導之下，企業(yè)一般管理費用在更多數(shù)量的產(chǎn)品中分攤，單位產(chǎn)品的管理費用可以大大減少。

(2)提高企業(yè)的運營效率

根據(jù)差別效率理論，如果甲企業(yè)的管理層比乙企業(yè)更有效率，在甲企業(yè)并購了乙企業(yè)之后，乙企業(yè)的效率便被提高到甲企業(yè)的水平，效率通過并購得到了提高，以至使整個經(jīng)濟的效率水平將由于此類并購活動而提高。

(3)充分利用過剩的管理資源

在并購活動中，如果并購企業(yè)具有高效的管理資源并且過剩的時候，通過并購那些資產(chǎn)狀況良好但僅僅因為管理不善造成低績效的企業(yè)，并購企業(yè)高效的管理資源得以有效利用，被并購企業(yè)的績效得以改善，雙方效率均得到提高。

經(jīng)營協(xié)同

經(jīng)營協(xié)同是指并購給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動在效率方面帶來的變化及效率的提高所產(chǎn)生的效益。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

(1)規(guī)模經(jīng)濟(橫向一體化)

規(guī)模經(jīng)濟是指隨著生產(chǎn)規(guī)模的擴大，單位產(chǎn)品所負擔的固定費用下降從而導致收益率的提高。顯然，規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)的獲取主要是針對橫向并購而言的，兩家產(chǎn)銷相同(或相似)產(chǎn)品的企業(yè)合并后，有可能在經(jīng)營過程的任何一個環(huán)節(jié)(供、產(chǎn)、銷)和任何一個方面(人、財、物)獲取規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)。

(2)縱向一體化

縱向一體化主要是針對縱向并購而言的，在縱向并購中，被并購企業(yè)要么是并購企業(yè)的原材料或零部件供應(yīng)商，要么是并購企業(yè)產(chǎn)品的買主或顧客。

縱向一體化可以：

①減少商品流轉(zhuǎn)的中間環(huán)節(jié)，節(jié)約交易成本;

②可以加強生產(chǎn)過程各環(huán)節(jié)的配合，有利于協(xié)作化生產(chǎn);

③可以通過企業(yè)規(guī)模的擴大及營銷手段的更為有效，極大地節(jié)約營銷費用。

(3)獲取市場力或壟斷權(quán)

獲取市場力或壟斷權(quán)主要是針對橫向并購而言的，兩家產(chǎn)銷同一產(chǎn)品的企業(yè)相合并，有可能導致該行業(yè)的自由競爭程度降低，并購后的企業(yè)可以借機提高產(chǎn)品價格，獲取壟斷利潤。

(4)資源互補

并購可以達到資源互補從而優(yōu)化資源配置的目的。甲公司研發(fā)能力強，營銷能力弱，乙公司營銷能力強，研發(fā)能力弱，甲公司并購乙公司后，研發(fā)能力與營銷能力都得到了增強。

企業(yè)發(fā)展動機

1.并購可以讓企業(yè)迅速實現(xiàn)規(guī)模擴張

2.并購可以突破進入壁壘和規(guī)模的限制，迅速實現(xiàn)發(fā)展

企業(yè)進入一個新的行業(yè)會遇到各種各樣的壁壘，包括資金、技術(shù)、渠道、顧客、經(jīng)驗、行業(yè)規(guī)模等。如果企業(yè)采用并購的方式，先控制該行業(yè)的原有企業(yè)，則可以繞開這一系列的壁壘，使企業(yè)以較低的成本和風險迅速進入某一行業(yè)。

3.并購可以主動應(yīng)對外部環(huán)境變化(多元化、開發(fā)新市場)

4.加強市場控制能力(橫向并購)

通過并購，企業(yè)可以獲取競爭對手的市場份額，迅速擴大市場占有率，增強企業(yè)在市場上的競爭能力。

另外，由于減少了競爭對手，尤其是在市場競爭者不多的情況下，可以增加討價還價的能力，企業(yè)可以以更低的價格獲取原材料，以更高的價格向市場出售產(chǎn)品，從而擴大盈利水平。

5.降低經(jīng)營風險

通過并購，企業(yè)可以迅速實現(xiàn)多元化經(jīng)營，從而達到降低投資組合風險、實現(xiàn)綜合收益的目的。

6.獲取價值被低估的公司

證券市場中上市公司的價值可能被低估。如果企業(yè)認為，并購后可以比被并購企業(yè)原來的經(jīng)營者管理得更好，則收購價值被低估的公司并通過改善其經(jīng)營管理后重新出售，可以在短期內(nèi)獲得巨額收益。

目標成本控制、產(chǎn)品制造及持續(xù)改善

成本的持續(xù)改善策略主要針對在產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)可能存在的成本降低空間。目標成本法在具體應(yīng)用中不應(yīng)當是“一次性”的，而應(yīng)被視是一個連續(xù)的循環(huán)過程。

企業(yè)總是循著目標成本的“確定—分解—實現(xiàn)—(再確定)—再分解—……”這樣一個循環(huán)過程，以達到成本的持續(xù)改善目標。

供應(yīng)鏈管理、生命周期成本管理、跨職能團隊組織運作是促進目標成本控制、促進成本持續(xù)改善的重要舉措。

(一)供應(yīng)鏈管理

價值鏈上所有成員(包括供應(yīng)商、分銷商、服務(wù)提供商、顧客等)都應(yīng)被納入目標成本管理之中。其中，作為價值鏈上游的供應(yīng)鏈，是企業(yè)成本管理的重中之重。

強化供應(yīng)鏈管理的方法：合格供應(yīng)商的評定、建檔管理及信息更新非常重要，但更重要的是加強企業(yè)與供應(yīng)商之間的聯(lián)動，并為供應(yīng)商降低供貨成本提供足夠激

勵。激勵供應(yīng)商的一種普遍做法是企業(yè)要讓供應(yīng)商分享因跨組織合作產(chǎn)生成本削減的各種好處(包括信息共享、財務(wù)激勵等等)。

(二)生命周期成本管理理念

生命周期成本是指新產(chǎn)品或服務(wù)在成本生命周期中所花費的資源總和，包括產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計、產(chǎn)品制造、產(chǎn)品銷售、售后服務(wù)等各環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本費用。其中，產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計成本等環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本屬于“上游成本”、產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本即為“中游成本”、而產(chǎn)品營銷、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本稱為“下游成本”。

(三)目標成本管理中的跨職能團隊

公司的組織結(jié)構(gòu)可能是矩陣式的，也可能是縱向功能式的，但組建橫向的跨職能團隊則是目標成本管理所必須的。這些跨職能團隊包括:設(shè)計中的跨職能團隊、制造過程中的跨職能團隊、一體化的跨職能團隊等。在目標成本管理中，跨職能團隊要自始自終地對產(chǎn)品設(shè)計、制造的全過程負責。

（本文來自東奧會計在線）

第三篇：2017高級會計實務(wù)知識點(九)

2017高級會計實務(wù)知識點

（九）目標成本的設(shè)定。

產(chǎn)品目標成本=產(chǎn)品競爭性市場價格-產(chǎn)品的必要利潤

目標成本設(shè)定是實施目標成本法的第一個階段，設(shè)定目標成本主要包括以下三個方面：

(一)市場調(diào)查

市場調(diào)查的核心是真實了解顧客對產(chǎn)品特性、功能、質(zhì)量、銷售價格等各方面的需求。通常，市場調(diào)查的方法有三種：

1.對經(jīng)濟、政治、人口、產(chǎn)業(yè)等宏觀或總體性資料的收集與預測;

2.對現(xiàn)實和潛在顧客的需求問卷調(diào)查;

3.選取特定顧客群體對他們的需求偏好做深入研究。

(二)競爭性價格的確定

競爭性價格是指在買方市場結(jié)構(gòu)下由顧客、競爭對手等所決定的產(chǎn)品價格。

一般而言，競爭性價格的確定需要綜合考慮以下三個因素：

第一，可接受價格。第二，競爭對手分析。第三，目標市場份額。

確定競爭性價格的具體方法主要有兩種：

1.市價比較法，即以已上市產(chǎn)品的市場價格為基礎(chǔ)，加減新產(chǎn)品增加或減少的功能或特性(特性包括質(zhì)量、外觀等)的市場價值;

2.目標份額法，即預測在既定預期市場占有率目標下的市場售價。

(三)必要利潤的確定

從成本管理角度看，企業(yè)在確定產(chǎn)品必要利潤并借此確定新產(chǎn)品目標成本時，除考慮投資者必要報酬率之外，還應(yīng)當考慮以下兩種不同行為動機對目標成本測定的影響：

1.采用相對激進的方法確定成本目標(如提高必要利潤水平)，人為“調(diào)低”目標成本，增強目標成本對產(chǎn)品設(shè)計過程的“硬預算”約束力，并輔以成本目標實現(xiàn)的“激勵”屬性，以最終實現(xiàn)目標利潤;

2.采用相對寬松的方法確定目標成本(如調(diào)低必要利潤水平)，從而為產(chǎn)品設(shè)計提供相對較多的備選項，以提高產(chǎn)品設(shè)計的靈活性。

內(nèi)部控制原則。

內(nèi)部控制原則是企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制應(yīng)當遵循的基本準繩。企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制應(yīng)當遵循5項原則，即全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益原則。其具體內(nèi)容如下：

(一)全面性原則(不留空白)

內(nèi)部控制應(yīng)當貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項，實現(xiàn)全過程、全員性控制，不存在內(nèi)部控制盲點。

(二)重要性原則

內(nèi)部控制應(yīng)當在兼顧全面的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項和高風險領(lǐng)域，采取更為嚴格的控制措施，確保不存在重大缺陷。重要性原則的應(yīng)用需要一定的職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)所處行業(yè)環(huán)境和經(jīng)營特點，從業(yè)務(wù)事項的性質(zhì)和涉及金額兩方面來考慮是否及如何實行重點控制。比如，企業(yè)對“三重一大”事項實行集體決策和聯(lián)簽制度，就是重要性原則的體現(xiàn)。

(三)制衡性原則

內(nèi)部控制應(yīng)當在治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的機制，同時兼顧運營效率。制衡性原則要求企業(yè)完成某項工作必須經(jīng)過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié);同時還要求履行內(nèi)部控制監(jiān)督職責的機構(gòu)或人員具有良好的獨立性。

(四)適應(yīng)性原則

內(nèi)部控制應(yīng)當與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風險水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化加以調(diào)整。適應(yīng)性原則要求企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制應(yīng)當具有前瞻性，適時地對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行評估，發(fā)現(xiàn)可能存在的問題，并及時采取措施予以補救。

(五)成本效益原則

內(nèi)部控制應(yīng)當權(quán)衡實施成本與預期效益，以適當?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制。成本效益原則要求企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)必須統(tǒng)籌考慮投入成本和產(chǎn)出效益之比。對成本效益原則的判斷需要從企業(yè)整體利益出發(fā)，盡管某些控制會影響工作效率，但可能會避免整個企業(yè)面臨更大損失，此時仍應(yīng)實施相應(yīng)控制。但小企業(yè)不應(yīng)建立復雜的內(nèi)部控制制度。

【提示】五大原則在內(nèi)部控制建設(shè)與實施過程中必須嚴格執(zhí)行，也是高頻考點，幾乎年年考，必須掌握好其內(nèi)涵。

內(nèi)部控制要素。

企業(yè)內(nèi)部控制由內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五大要素構(gòu)成，內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ)，風險評估是重要環(huán)節(jié)，控制活動是具體方式，信息與溝通是重要條件，內(nèi)部監(jiān)督是重要保證。

(一)內(nèi)部環(huán)境(基礎(chǔ))

內(nèi)部環(huán)境規(guī)定企業(yè)的紀律與架構(gòu)，影響經(jīng)營管理目標的制定，塑造企業(yè)文化氛圍并影響員工的控制意識，是企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、內(nèi)部審計機制、人力資源政策、企業(yè)文化等。

企業(yè)環(huán)境分為外部環(huán)境與內(nèi)部環(huán)境。外部環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部控制的影響更多體現(xiàn)的是約束和規(guī)范，它超出了企業(yè)的控制能力，但企業(yè)評估風險要考慮外部環(huán)境風險。內(nèi)部環(huán)境直接影響企業(yè)內(nèi)部控制形式和內(nèi)容。

(二)風險評估(重要環(huán)節(jié))

風險評估是企業(yè)及時識別、科學分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)控制目標相關(guān)的風險，合理確定風險應(yīng)對策略，是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。

風險評估主要包括：目標設(shè)定、風險識別、風險分析和風險應(yīng)對。

(三)控制活動(具體方式)

企業(yè)根據(jù)風險應(yīng)對策略，采用相應(yīng)的控制措施，將風險控制在可承受度之內(nèi)，是實施內(nèi)部控制的具體方式。常見的控制措施有7項：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、運營分析控制、績效考評控制。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)內(nèi)部控制目標，結(jié)合風險應(yīng)對策略，綜合運用控制措施，對各種業(yè)務(wù)和事項實施有效控制。

(四)信息與溝通(重要條件)

信息與溝通是企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通，是實施內(nèi)部控制的重要條件。信息與溝通的要件包括4項：信息質(zhì)量、溝通制度、信息系統(tǒng)、反舞弊機制。

(五)內(nèi)部監(jiān)督(重要保證)

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，及時加以改進，是實施內(nèi)部控制的重要保證。內(nèi)部監(jiān)督的實質(zhì)是隨時對內(nèi)部控制構(gòu)成要素的設(shè)計和運行有效性進行監(jiān)督檢查與評估，形成書面報告并作出相應(yīng)處理的過程。內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。

內(nèi)部控制五個要素之間的關(guān)系是：內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ)，風險評估是重要環(huán)節(jié)(依據(jù))，控制活動是重要方式(手段)，信息溝通是重要條件(載體)，內(nèi)部監(jiān)督是重要保證。

【提示】內(nèi)部控制五大要素貫穿內(nèi)部控制全過程，要與內(nèi)部控制五大目標，五項原則結(jié)合起來掌握。

企業(yè)層面控制。

企業(yè)層面控制，是指對企業(yè)控制目標的實現(xiàn)具有重大影響，與內(nèi)部環(huán)境、風險評估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督直接相關(guān)的控制。

(一)組織架構(gòu)控制

企業(yè)組織架構(gòu)主要包括設(shè)計與運行兩個方面內(nèi)容。

1.組織架構(gòu)設(shè)計環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

(1)董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序等應(yīng)當根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定予以明確，企業(yè)的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)應(yīng)當相互分離，形成制衡。

企業(yè)在設(shè)計組織架構(gòu)時，必須考慮內(nèi)部控制的要求，合理確定治理層及內(nèi)部各部門之間的權(quán)力和責任并建立恰當?shù)膱蟾骊P(guān)系。明確董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的職責，其中：董事會對股東(大)會負責，依法行使企業(yè)的經(jīng)營決策權(quán)。可按照股東(大)會的有關(guān)決議，設(shè)立戰(zhàn)略、審計、提名、薪酬與考核等專門委員會，明確各專門委員會的職責權(quán)限、任職資格、議事規(guī)則和工作程序，為董事會科學決策提供支持。監(jiān)事會對股東(大)會負責，監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級管理人員依法履行職責。經(jīng)理層對董事會負責，主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作。經(jīng)理和其他高級管理人員的職責分工應(yīng)當明確。

董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的產(chǎn)生程序應(yīng)當合法合規(guī)，其人員構(gòu)成、知識結(jié)構(gòu)、能力素質(zhì)應(yīng)當滿足履行職責的要求。

(2)企業(yè)的重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等，應(yīng)當按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度。任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。

【提示】“三重一大”問題，即“重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金使用”問題，通常關(guān)系到企業(yè)的長遠發(fā)展且涉及資金往往巨大，一旦出現(xiàn)錯誤和舞弊，極可能導致企業(yè)經(jīng)營失敗甚至破產(chǎn)倒閉，因此有必要在組織架構(gòu)設(shè)計和運行環(huán)節(jié)對“三重一大”事項進行合理控制，凡是涉及“三重一大”事項均實行集體決策和聯(lián)簽制度。任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)的具體標準由企業(yè)自行確定。此考點是高頻率考點，幾乎年年考，必須重點掌握。

(3)企業(yè)應(yīng)當按照科學、精簡、高效、透明、制衡的原則，綜合考慮企業(yè)性質(zhì)、發(fā)展戰(zhàn)略、文化理念和管理要求等因素，合理設(shè)置內(nèi)部職能機構(gòu)，明確各機構(gòu)的職責權(quán)限，避免職能交叉、缺失或權(quán)責過于集中，形成各司其職、各負其責、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機制。

(4)企業(yè)應(yīng)當按照不相容職務(wù)相互分離的要求，對機構(gòu)的職能進行科學合理的分解，確定具體崗位的名稱、職責和工作要求等，明確各個崗位的權(quán)限和相互關(guān)系。組織架構(gòu)中的不相容職務(wù)通常包括：可行性研究與決策審批;決策審批與執(zhí)行;執(zhí)行與監(jiān)督檢查等。

(5)企業(yè)應(yīng)當制定組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、崗(職)位說明書和權(quán)限指引等內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件，使員工了解和掌握組織架構(gòu)設(shè)計及權(quán)責分配情況，正確履行職責。

企業(yè)組織架構(gòu)設(shè)計沒有固定的模式，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)特點及內(nèi)外部條件而有所不同。但是，無論具體形態(tài)如何不同，總的要求還是從企業(yè)的實際出發(fā)，選擇和確定企業(yè)的組織架構(gòu)，保證企業(yè)穩(wěn)定、高效地進行經(jīng)營活動。

2.組織架構(gòu)運行環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

(1)企業(yè)應(yīng)當根據(jù)組織架構(gòu)的設(shè)計規(guī)范，對現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置進行全面梳理，確保本企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置和運行機制等符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求。具體從以下兩個方面進行：

①梳理治理結(jié)構(gòu)，重點關(guān)注董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員的任職資格和履職情況，以及董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的運行效果。治理結(jié)構(gòu)存在問題的，應(yīng)當采取有效措施加以改進。

②梳理內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置，重點關(guān)注內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置的合理性和運行的高效性等。內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置和運行中存在職能交叉、缺失或運行效率低下的，應(yīng)當及時解決。

(2)對子公司的監(jiān)控。企業(yè)擁有子公司的，應(yīng)當建立科學的投資管控制度，通過合法有效的形式履行出資人職責、維護出資人權(quán)益，重點關(guān)注子公司特別是異地、境外子公司的發(fā)展戰(zhàn)略、財務(wù)預決算、重大投融資、重大擔保、大額資金使用、主要資產(chǎn)處置、重要人事任免、內(nèi)部控制體系建設(shè)等重要事項。

(3)及時全面評估組織架構(gòu)。定期對組織架構(gòu)設(shè)計與運行的效率和效果進行全面評估，發(fā)現(xiàn)存在缺陷的，進行優(yōu)化調(diào)整。企業(yè)組織架構(gòu)調(diào)整應(yīng)當充分聽取董事、監(jiān)事、高級管理人員和其他員工的意見，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行決策審批。

(二)發(fā)展戰(zhàn)略控制

1.發(fā)展戰(zhàn)略制定環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

(1)制定發(fā)展目標。企業(yè)應(yīng)當充分調(diào)查研究、科學分析預測和廣泛征求意見，綜合考慮宏觀經(jīng)濟政策、國內(nèi)外市場需求變化、技術(shù)發(fā)展趨勢、行業(yè)及競爭對手狀況、可利用資源水平和自身優(yōu)勢與劣勢等影響因素。

(2)編制戰(zhàn)略規(guī)劃。明確企業(yè)發(fā)展的階段性和發(fā)展程度，確定每個發(fā)展階段的具體目標、工作任務(wù)和實施路徑。

(3)在董事會下設(shè)立戰(zhàn)略委員會，或指定相關(guān)機構(gòu)負責發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃管理工作。戰(zhàn)略委員會對發(fā)展目標和戰(zhàn)略規(guī)劃進行可行性研究和科學論證，形成發(fā)展戰(zhàn)略建議方案。

(4)董事會應(yīng)當嚴格審議發(fā)展戰(zhàn)略方案，重點關(guān)注其全局性、長期性和可行性。戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會審議通過后，報經(jīng)股東(大)會批準實施。

2.發(fā)展戰(zhàn)略實施環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

(1)加強對發(fā)展戰(zhàn)略實施的領(lǐng)導，將發(fā)展戰(zhàn)略分解落實。制定工作計劃，編制全面預算，將目標分解、落實;同時完善發(fā)展戰(zhàn)略管理制度。

(2)保障發(fā)展戰(zhàn)略有效實施。保障措施包括：培育與發(fā)展戰(zhàn)略相匹配的企業(yè)文化;優(yōu)化調(diào)整組織結(jié)構(gòu);整合內(nèi)外部資源;調(diào)整管理方式。采取組織結(jié)構(gòu)調(diào)整、人員調(diào)配、財務(wù)安排、薪酬分配、信息溝通、管理和技術(shù)變革等配套保障措施。

(3)重視發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳培訓工作，將發(fā)展戰(zhàn)略及其分解落實情況傳遞到內(nèi)部各管理層級和全體員工。

(4)加強對發(fā)展戰(zhàn)略實施情況的監(jiān)控和評估。加強對發(fā)展戰(zhàn)略實施的監(jiān)控;根據(jù)監(jiān)控情況持續(xù)優(yōu)化發(fā)展戰(zhàn)略;搶抓機遇順利實現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型;定期收集和分析相關(guān)信息，對于明顯偏離發(fā)展戰(zhàn)略的情況，應(yīng)當及時進行內(nèi)部報告;由于經(jīng)濟形勢、產(chǎn)業(yè)政策、技術(shù)進步、行業(yè)狀況以及不可抗力等因素發(fā)生重大變化，確需對發(fā)展戰(zhàn)略作出調(diào)整的，應(yīng)當按照規(guī)定程序調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略。

(三)人力資源控制

人力資源控制包括：引進與開發(fā)、使用與退出兩個環(huán)節(jié)。

1.人力資源引進與開發(fā)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

(1)制定人力資源需求計劃，完善引進制度，規(guī)范工作流程，按照計劃、制度和程序組織人力資源引進。

(2)明確各崗位的職責權(quán)限、任職條件和工作要求，遵循德才兼?zhèn)洹⒁缘聻橄群凸_、公平、公正的原則，通過公開招聘、競爭上崗等多種方式選聘優(yōu)秀人才，重點關(guān)注選聘對象的價值取向和責任意識。

(3)依法與選聘人員簽訂勞動合同，建立勞動用工關(guān)系。對于在產(chǎn)品技術(shù)、市場、管理等方面掌握或涉及關(guān)鍵技術(shù)、知識產(chǎn)權(quán)、商業(yè)秘密或國家機密的工作崗位，應(yīng)當與該崗位員工簽訂有關(guān)崗位保密協(xié)議，明確保密義務(wù)。

(4)建立選聘人員試用期和崗前培訓制度，試用期滿考核合格方可正式上崗;不合格者及時解除勞動關(guān)系。

(5)重視人力資源開發(fā)工作，建立員工培訓長效機制，營造尊重知識、尊重人才和關(guān)心員工職業(yè)發(fā)展的文化氛圍，加強后備人才隊伍建設(shè)，不斷提升員工的服務(wù)效能。

2.人力資源使用與退出環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

(1)建立和完善人力資源的激勵約束機制，設(shè)置科學的業(yè)績考核指標體系，作為確定員工薪酬、職級調(diào)整和解除勞動合同等的重要依據(jù)。

(2)制定與業(yè)績考核掛鉤的薪酬制度，體現(xiàn)效率優(yōu)先，兼顧公平。

(3)制定各級管理人員和關(guān)鍵崗位員工定期輪崗制度，明確輪崗范圍、輪崗周期、輪崗方式等，形成相關(guān)崗位員工的有序持續(xù)流動，全面提升員工素質(zhì)。

(4)建立健全員工退出(辭職、解除勞動合同、退休等)機制，明確退出的條件和程序。不能勝任崗位要求的員工，及時暫停其工作，安排再培訓，或調(diào)整工作崗位，安排轉(zhuǎn)崗培訓;仍不能滿足崗位職責要求的，應(yīng)當按照規(guī)定的權(quán)限和程序解除勞動合同。

(5)與退出員工依法約定保守關(guān)鍵技術(shù)、商業(yè)秘密、國家機密和競業(yè)限制的期限，確保知識產(chǎn)權(quán)、商業(yè)秘密和國家機密的安全。企業(yè)關(guān)鍵崗位人員離職前，應(yīng)當根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定進行工作交接或離任審計。

(6)定期對人力資源計劃執(zhí)行情況進行評估，完善人力資源政策，促進企業(yè)整體團隊充滿生機和活力。

(四)社會責任控制

企業(yè)社會責任主要包括安全生產(chǎn)環(huán)節(jié);產(chǎn)品質(zhì)量環(huán)節(jié);環(huán)境保護與資源節(jié)約環(huán)節(jié);促進就業(yè)與員工權(quán)益保護環(huán)節(jié)的內(nèi)容。

1.安全生產(chǎn)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

(1)建立嚴格的安全生產(chǎn)管理體系、操作規(guī)范和應(yīng)急預案，強化安全生產(chǎn)責任追究制度。

(2)設(shè)立安全管理部門和安全監(jiān)督機構(gòu)，負責企業(yè)安全生產(chǎn)的日常監(jiān)督管理工作。

(3)重視安全生產(chǎn)投入，在人力、物力、資金、技術(shù)等方面提供必要的保障，不得隨意降低保障標準和要求。

(4)采用多種形式增強員工安全意識，重視崗位培訓，對于特殊崗位實行資格認證制度。

(5)發(fā)生生產(chǎn)安全事故時，企業(yè)應(yīng)當按照安全生產(chǎn)管理制度妥善處理，排除故障，減輕損失，并追究相關(guān)人員責任。重大生產(chǎn)安全事故應(yīng)當啟動應(yīng)急預案，同時按照國家有關(guān)規(guī)定及時報告，嚴禁遲報、謊報和瞞報。

2.產(chǎn)品質(zhì)量環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

(1)根據(jù)國家和行業(yè)相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量的要求，從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，切實提高產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平，努力為社會提供優(yōu)質(zhì)、安全、健康的產(chǎn)品和服務(wù)，對社會和公眾負責，接受社會監(jiān)督，承擔社會責任。

(2)規(guī)范生產(chǎn)流程，建立嚴格的產(chǎn)品質(zhì)量控制和檢驗制度，禁止缺乏質(zhì)量保障的產(chǎn)品流向社會。

(3)加強產(chǎn)品的售后服務(wù)。售后發(fā)現(xiàn)存在嚴重質(zhì)量缺陷、隱患的產(chǎn)品，及時召回或采取其他有效措施，最大限度地降低或消除社會危害。妥善處理消費者投訴和建議，切實保護消費者權(quán)益。

3.環(huán)境保護與資源節(jié)約環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

(1)建立環(huán)境保護與資源節(jié)約制度，認真落實節(jié)能減排責任，積極開發(fā)和使用節(jié)能產(chǎn)品，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，降低污染物排放，提高資源綜合利用效率，廣泛宣傳教育，提高員工的環(huán)保和資源節(jié)約意識。

(2)重視生態(tài)保護，加大對環(huán)保的人力、物力、財力投入和技術(shù)支持，降低能耗和污染物排放，實現(xiàn)清潔生產(chǎn)。

(3)重視資源節(jié)約和資源保護，利用國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整相關(guān)政策，切實轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，著力開發(fā)利用可再生資源，防止對不可再生資源進行掠奪性或毀滅性開發(fā)，實現(xiàn)低投入、低消耗、低排放和高效率。

(4)建立環(huán)境保護和資源節(jié)約的監(jiān)控制度，定期開展監(jiān)督檢查。污染物排放超過國家有關(guān)規(guī)定的，企業(yè)承擔治理或相關(guān)法律責任。發(fā)生緊急、重大環(huán)境污染事件時，應(yīng)當啟動應(yīng)急機制，依法追究相關(guān)責任人的責任。

4.促進就業(yè)與員工權(quán)益保護環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

(1)依法保護員工的合法權(quán)益，積極促進充分就業(yè)。避免在正常經(jīng)營情況下批量辭退員工。

(2)與員工簽訂勞動合同并依法履行，遵循按勞分配、同工同酬的原則，建立科學的員工薪酬制度和激勵機制，不得克扣或無故拖欠員工薪酬。

(3)建立薪酬的正常合理增長機制，維護社會公平。

(4)及時辦理員工社會保險，足額繳納社會保險費。做好健康管理工作，預防、控制和消除職業(yè)危害，按期對員工進行健康監(jiān)護。遵守法定的勞動時間和休息休假制度。

(5)加強職工代表大會和工會組織建設(shè)，維護員工合法權(quán)益，積極開展員工職業(yè)教育培訓。尊重員工人格，杜絕各種歧視，保障員工身心健康。

(6)按照產(chǎn)學研用相結(jié)合的社會需求，積極創(chuàng)建實習基地。積極履行社會公益方面的責任和義務(wù)，支持慈善事業(yè)。

(五)企業(yè)文化控制

企業(yè)文化控制主要包括文化培育與文化評估兩個環(huán)節(jié)。

1.企業(yè)文化培育環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

(1)培育具有自身特色的企業(yè)文化，重點打造以主業(yè)為核心的企業(yè)品牌，形成整體團隊的向心力。

(2)培育體現(xiàn)企業(yè)特色的發(fā)展愿景、積極向上的價值觀、誠實守信的經(jīng)營理念、履行社會責任和開拓創(chuàng)新的企業(yè)精神，以及開拓創(chuàng)新、團隊協(xié)作和風險防范意識。

(3)總結(jié)優(yōu)良傳統(tǒng)，挖掘文化底蘊，提煉核心價值，形成企業(yè)文化規(guī)范，使其成為員工行為守則的重要組成部分。

(4)強化領(lǐng)導責任。董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高級管理人員在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導和垂范作用。促進文化建設(shè)在內(nèi)部各層級的有效溝通，加強宣傳貫徹。

(5)將文化建設(shè)融入生產(chǎn)經(jīng)營全過程，與發(fā)展戰(zhàn)略有機結(jié)合，以人為本，增強員工的責任感和使命感，規(guī)范員工行為方式。

(6)重視并購重組過程中的文化建設(shè)，促進并購雙方的文化融合。并購前，應(yīng)當重視對并購雙方的企業(yè)文化調(diào)查研究和分析評估;并購后要在組織架構(gòu)設(shè)計環(huán)節(jié)考慮文化整合因素，并選擇恰當?shù)奈幕夏Ｊ健?/p>

2.企業(yè)文化評估環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

(1)構(gòu)建企業(yè)文化評估制度，明確評估的內(nèi)容、程序和方法，落實評估責任制。

(2)企業(yè)文化評估應(yīng)當重點關(guān)注董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高級管理人員在企業(yè)文化建設(shè)中的責任履行情況、全體員工對企業(yè)核心價值的認同感、企業(yè)經(jīng)營管理行為與企業(yè)文化的一致性、企業(yè)品牌的社會影響力、參與企業(yè)并購重組各方文化的融合度，以及員工對企業(yè)未來發(fā)展的信心。

(3)重視文化評估結(jié)果，鞏固和發(fā)揚文化建設(shè)成果，及時采取措施以改進評估過程中發(fā)現(xiàn)的問題，推進企業(yè)文化創(chuàng)新。

（本文來自東奧會計在線）

第四篇：山東省注冊會計師《會計》：反向購買的處理考試試題

山東省注冊會計師《會計》：反向購買的處理考試試題

一、單項選擇題（共 25題，每題2分，每題的備選項中，只有1個事最符合題意）

1、在確定借款費用資本化金額時，與專門借款有關(guān)的利息收入應(yīng)____ A：計入營業(yè)外收入

B：沖減所購建的固定資產(chǎn)成本 C：計入當期財務(wù)費用

D：沖減借款費用資本化的金額

2、下列原始憑證中，屬于累計憑證的是__。A．領(lǐng)料單 B．收料單

C．限額領(lǐng)料單 D．發(fā)票

3、__是會計對象的具體化，是對會計對象的基本分類，是構(gòu)成會計報表的基本因素。

A．會計科目 B．交易事項 C．貨幣計量 D．會計要素

4、存款人的工資、獎金的支取，只能通過__辦理。A．基本存款賬戶 B．一般存款賬戶 C．臨時存款賬戶 D．專用存款賬戶

5、企業(yè)在記錄管理費用時，通常所采用的明細賬格式是__。A．多欄式明細賬 B．數(shù)量金額式明細賬 C．卡片式明細賬

D．橫線登記式明細賬

6、下列各項中，屬于企業(yè)現(xiàn)金流量表“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是____ A：收到的現(xiàn)金股利 B：支付的銀行借款利息 C：收到的處置價款

D：支付的經(jīng)營租賃租金

7、辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人應(yīng)當自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起__內(nèi)，向稅務(wù)登記地稅務(wù)機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記。A．10日 B．15日 C．30日 D．45日

8、查定征收方式適用于__。A．零星分散的高稅率產(chǎn)品 B．零星分散不易控制的產(chǎn)品

C．稅收網(wǎng)絡(luò)覆蓋不到或很難控制的領(lǐng)域 D．生產(chǎn)不固定、賬冊不健全的單位

9、在下列各項中，對基本存款賬戶與臨時存款賬戶在管理上的區(qū)別，表述正確的是（）。

A．基本存款賬戶能支取現(xiàn)金而臨時存款賬戶不能支取現(xiàn)金

B．基本存款賬戶不能向銀行借款而臨時存款賬戶可以向銀行借款

C．基本存款賬戶沒有開設(shè)數(shù)量的限制而臨時存款賬戶受開設(shè)數(shù)量的限制 D．基本存款賬戶沒有時間限制而臨時存款賬戶實行有效期管理

10、根據(jù)《會計檔案管理辦法》的規(guī)定，會計檔案的保管期限分為永久、定期兩類。會計檔案的定期保管期限最長的為__。A．10年 B．20年 C．30年 D．25年

11、以下各項中，能引起所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動的是__。A．分配現(xiàn)金股利 B．發(fā)放股票股利

C．用資本公積轉(zhuǎn)增資本 D．用盈余公積彌補虧損

12、賬簿核對是對賬工作的一項重要內(nèi)容，下列各項中，不屬于賬賬核對的是__。A．賬簿記錄與會計憑證的核對 B．總分類賬簿與序時賬簿的核對 C．明細分類賬簿之間的核對

D．總分類賬簿與所屬明細分類賬簿的核對

13、某企業(yè)資產(chǎn)總額為6000萬元，以銀行存款500萬元償還借款，并以銀行存款500萬元購買固定資產(chǎn)后，該企業(yè)資產(chǎn)總額為（）萬元。A．6000 B．5000 C．4500 D．5500

14、__利用行政管理上的優(yōu)勢，對會計職業(yè)道德情況實施必要的行政監(jiān)督檢查。A．政府部門 B．行業(yè)組織 C．財政部門 D．人事部門

15、下列原始憑證屬于自制原始憑證的是__。A．購入材料后，驗收入庫時填寫的收料單 B．增值稅專用發(fā)票 C．機票

D．支付過橋費的收費收據(jù)

16、以下哪項不是現(xiàn)金流量表中補充資料項目？__ A．將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 B．不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動 C．現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況 D．匯率變動對現(xiàn)金的影響

17、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序適用于__。A．規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的企業(yè) B．規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)不多的企業(yè) C．規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)不多的企業(yè) D．規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的企業(yè)

18、更正錯賬時，劃線更正法的適用范圍是__。

A．記賬憑證上會計科目或記賬方向錯誤，導致賬簿記錄錯誤 B．記賬憑證正確，在記賬時發(fā)生錯誤，導致賬簿記錄錯誤

C．記賬憑證上會計科目或記賬方向正確，所記金額大于應(yīng)記金額，導致賬簿記錄錯誤

D．記賬憑證上會計科目或記賬方向正確，所記金額小于應(yīng)記金額，導致賬簿記錄錯誤

19、甲公司于2008年5月接受一項產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期8個月，合同總收入120萬元，預收款項25萬元，余款在安裝完成時收回，當年實際發(fā)生成本45萬元，預計還將發(fā)生成本55萬元，假設(shè)甲公司按實際發(fā)生的成本與估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進度。該項勞務(wù)2008應(yīng)確認的勞務(wù)收入為__萬元。A．120 B．45 C．54 D．25

20、以下不屬于內(nèi)部會計控制的內(nèi)容是__。A．電子信息技術(shù)控制 B．預算控制

C．不相容職務(wù)相互分離控制 D．貨幣資金的內(nèi)部會計控制

21、費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的__。A．經(jīng)濟利益的流出 B．生產(chǎn)費用

C．人力、物力消耗 D．經(jīng)濟損失

22、以下關(guān)于銷售預測的定性分析法說法不正確的是（）。A．定性分析法又叫非數(shù)量分析法

B．趨勢預測分析法是銷售預測定性分析法的一種

C．一般適用于預測對象的歷史資料不完備或無法進行定量分析的情況 D．通常不會得出最終的數(shù)據(jù)結(jié)論

23、新征用非耕地應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間是（）A：自批準征用次月

B：自批準征用之日起滿3個月 C：自批準征用之日起滿6個月 D：自批準征用之日起滿1年

24、下列各觀點中，正確的是__。A．從某個會計分錄看，其借方賬戶與貸方賬戶之間互為對應(yīng)賬戶 B．從某個企業(yè)看，其全部借方賬戶與全部貸方賬戶之間互為對應(yīng)賬戶 C．試算平衡的目的是驗證企業(yè)的全部賬戶的借貸方金額合計是否相等

D．復合分錄是指同時存在兩個以上借方賬戶和兩個以上貸方賬戶的會計分錄

25、某企業(yè)“原材料”期末余額100000元，“生產(chǎn)成本”期末余額50000元，“庫存商品”期末余額120000元，“存貨跌價準備”期末余額10000元。則資產(chǎn)負債表“存貨”項目應(yīng)填列的是__元。A．300000 B．260000 C．280000 D．270000

二、多項選擇題（共25題，每題2分，每題的備選項中，有2個或2個以上符合題意，至少有1個錯項。錯選，本題不得分；少選，所選的每個選項得 0.5 分）

1、下列項目中，按《消費稅暫行條例》的規(guī)定應(yīng)征收消費稅的有__。A．汽車制造廠將自制的小轎車提供給上級主管部門使用 B．某工廠將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品用于本廠基建工程使用 C．摩托車廠將自制的摩托車獎勵給本廠模范職工 D．某酒廠將自制的酒精繼續(xù)用于白酒的生產(chǎn)

2、資產(chǎn)負債表右邊下列所有者權(quán)益各項目中，排在最后面的是__。A．實收資本 B．資本公積 C．盈余公積 D．未分配利潤

3、根據(jù)《結(jié)算賬戶管理辦法》的規(guī)定，下列各項中，不屬于一般存款賬戶使用范圍的是（）A：辦理借款轉(zhuǎn)存 B：辦理借款歸還 C：辦理現(xiàn)金繳存 D：辦理現(xiàn)金支取

4、會計假設(shè)就是會計核算的基本前提，它包括__。A．會計主體 B．持續(xù)經(jīng)營 C．貨幣計量 D．會計分期

5、某企業(yè)2009年實現(xiàn)凈利潤200000元，年初未彌補虧損50000元，另有其他轉(zhuǎn)入20000元，該企業(yè)2009年可供分配的利潤不正確的有__元。A．200000 B．170000 C．220000 D．150000

6、在Word中，能夠?qū)崿F(xiàn)“粘貼”功能的操作__。A．選擇編輯菜單中的粘貼 B．選擇工具欄中的粘貼 C．Ctrl+V D．選擇快捷菜單中的粘貼

7、企業(yè)購入的采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其初始投資成本包括（）A：購入時實際支付的價款

B：支付的價款中包含的被投資方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 C：支付的印花稅

D：為取得長期股權(quán)投資發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費

8、企業(yè)將款項匯往外地開立采購專用賬戶時，應(yīng)借記的會計科目是__。A．物資采購 B．在途物資 C．預付賬款

D．其他貨幣資金

9、屬于資產(chǎn)類的賬戶是（）。A．預付賬款 B．應(yīng)付賬款 C．本年利潤 D．財務(wù)費用

10、根據(jù)《行政訴訟法》的規(guī)定，下列各項中，不應(yīng)當提起行政訴訟的有__。A．甲市部分市民認為市政府新頒布的《道路交通管理辦法》侵犯他們合法權(quán)益 B．乙稅務(wù)局工作人員吳某認為稅務(wù)局對其作出記過處分違法 C．丙公司認為工商局對其罰款的處罰決定違法 D．丁商場認為某教育局應(yīng)當償還所欠的購貨款

11、可支取現(xiàn)金的支票有__。A．現(xiàn)金支票 B．轉(zhuǎn)賬支票 C．普通支票 D．劃線支票

12、根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》中有關(guān)會計人員回避制度的要求，會計主管人員的直系親屬不得擔任本單位的__。A．會計機構(gòu)負責人 B．內(nèi)部審計人員 C．出納 D．稽核

13、根據(jù)支付結(jié)算法律制度的規(guī)定，下列票據(jù)在喪失后可以掛失止付的有__。A．已承兌的商業(yè)匯票

B．未填明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票 C．支票

D．填明“現(xiàn)金”字樣和代理付款人的銀行匯票

14、憑證錄入時的控制性措施主要包括()幾個方面。A．憑證類別和編號 B．憑證金額 C．制單日期 D．會計科目

15、在權(quán)益法下，當被投資單位因交易性金融資產(chǎn)的公允價值增加而增加投資收益時，投資企業(yè)期未因此事項應(yīng)貸記的會計科目是__。A．投資收益 B．營業(yè)外收入 C．資本公積 D．盈余公積

16、下列原材料相關(guān)損失項目中，應(yīng)計入營業(yè)外支出的是__。A．計量差錯引起的原材料盤虧 B．自然災(zāi)害造成的原材料損失 C．原材料運輸途中發(fā)生的合理損耗 D．人為責任造成的原材料損失

17、借貸記賬法德余額試算平衡的依據(jù)是（）。A．資金運動變化規(guī)律 B．會計等式平衡原理 C．會計賬戶結(jié)構(gòu)

D．平行登記基本原理

18、財務(wù)成果具體表現(xiàn)為企業(yè)的（）。A．資產(chǎn) B．收入

C．盈利或虧損 D．費用

19、下列關(guān)于企業(yè)所得稅免稅收入的陳述中，不正確的是____ A：國債利息收入屬于免稅收入

B：符合條件居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入 C：外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的辦事處取得的股票買賣收入屬于免稅收入 D：符合條件的非營利組織的收入屬于免稅收入

20、編制甲公司確認投資收益相關(guān)的會計分錄時，應(yīng)列入的會計科目有（）A：長期股權(quán)投資 B：投資收益 C：應(yīng)收股利 D：實收資本

21、負債類賬戶的明細賬一般應(yīng)采用的格式是__ A．兩欄式 B．三欄式 C．多欄式

D．數(shù)量金額式

22、為了減少核定應(yīng)納稅額的隨意性，使核定的稅額更接近納稅人實際情況和法定負擔水平，稅務(wù)機關(guān)按以下方式進行核定__。

A．參照當?shù)赝惼髽I(yè)或者類似企業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤率核定

B．按照成本加合理費用和利潤核定

C．按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者核算核定 D．按照其他合理的方法核定

23、企業(yè)發(fā)生的下列各項支出，計入財務(wù)費用的是__。A．發(fā)生的現(xiàn)金折扣 B．發(fā)生的銷售折讓 C．進行股票投資支付的手續(xù)費

D．滿足資本化條件的長期借款利息

24、單位內(nèi)部控制制度的基本方法包括__。A．組織規(guī)劃控制 B．授權(quán)批準控制 C．財產(chǎn)保全控制 D．現(xiàn)金流量控制

25、下列屬于稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當核定納稅人應(yīng)納稅額的情形有__。A．依法可以不設(shè)置賬簿的 B．拒不提供納稅資料的 C．擅自銷毀賬簿的

D．依法應(yīng)當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的

第五篇：企業(yè)合并中會計與稅務(wù)處理差異

企業(yè)合并中會計與稅務(wù)處理差異

企業(yè)合并是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。企業(yè)合并按合并方式劃分，分為控股合并、吸收合并和新設(shè)合并;按合并類型分類，分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。

一、同一控制下的企業(yè)吸收合并

(一)吸收合并成本與計稅基礎(chǔ)

同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的合并。同一控制下的企業(yè)合并一般發(fā)生 于企業(yè)集團內(nèi)部，這些合并在母公司控制下，實現(xiàn)企業(yè)集團內(nèi)部的資源整合;吸收合并是指合并方通過企業(yè)合并取得被合并方的全部凈資產(chǎn)，合并后被合并方被注銷 法人資格，被合并方原持有的資產(chǎn)、負債在合并后成為合并方的資產(chǎn)、負債。

根據(jù)《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》的規(guī)定，同一控制下的企業(yè)吸收合并，合并方對于合并日取得的被合并方資產(chǎn)、負債應(yīng)按其在被合并方的原 賬面價值確認;合并方對于合并中取得的被合并方凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積(資本溢價)，資本公積(資本溢價)不足沖減的，調(diào)整留存收益;合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，包括為進行企業(yè)合并支付的審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等，應(yīng)當于發(fā)生時計 入當期損益(管理費用);為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等，應(yīng)當計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金額。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性 證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，應(yīng)當?shù)譁p權(quán)益性證券溢價收入(資本公積)，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]118號)的規(guī)定，企業(yè)合并的稅務(wù)處理分為應(yīng)稅合并和免稅 合并。應(yīng)稅合并是指通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn) 計稅時可以按經(jīng)評估確認的價值確定計稅基礎(chǔ);免稅合并是指合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的非股權(quán)支付額，高于所支付的股權(quán)票面價值20%的，經(jīng)稅務(wù)機 關(guān)審核確認，當事各方可選擇免稅處理，即被合并企業(yè)不確認全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算繳納所得稅。被合并企業(yè)的股東以其持有的原被合并企業(yè)的股權(quán)交 換合并企業(yè)的股權(quán)，不視為出售舊股，購買新股處理;免稅合并下，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。

因此，當合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的非股權(quán)支付額高于所支付的股權(quán)票面價值20%時，會計上確認的取得資產(chǎn)、負債的入賬價值與稅法上確 認的取得資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)相等，不會產(chǎn)生暫時性差異，但當應(yīng)稅合并或合并企業(yè)支付的非股權(quán)支付額高于所支付的股權(quán)票面價值20%時，會計上確認的資

產(chǎn)、負債的入賬價值與稅法上確認的資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)不同，會產(chǎn)生暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。

(二)會計與稅務(wù)處理實例

實例1：甲公司控制A公司、B公司，C公司是B公司的全資子公司。2007年10月1日，A公司通過定向增發(fā)股票3000萬股(每股面值1元，市價3元)，并支付存款900萬元，對C公司進行吸收合并，并于當天取得C公司的凈資產(chǎn)。C公司采用的會計政策與A公司相同。2007年10月1日，A公 司、C公司資產(chǎn)、負債狀況如表1所示。

A公司對C公司的合并，屬于同一控制下的吸收合并，A公司取得的C公司資產(chǎn)、負債應(yīng)按C公司資產(chǎn)、負債的原賬面價值確認。合并日A公司應(yīng)作出的會計處理是：

借：銀行存款100萬元

庫存商品4000萬元

固定資產(chǎn)2000萬元

貸：短期借款600萬元

股本3000萬元

資本公積 1600萬元

銀行存款 900萬元

由于非股權(quán)支付額高于所支付的股權(quán)票面價值20%(非股權(quán)支付額已達30%)，稅務(wù)上作為應(yīng)稅合并處理，按取得的C公司資產(chǎn)、負債經(jīng)評估確認的價值(公允價值)確定計稅基礎(chǔ)。

庫存商品的賬面價值4000萬元，計稅基礎(chǔ)6400萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異2400萬元，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)792萬元(2400×33%);固定資產(chǎn)的賬面價值2000萬元，計稅基礎(chǔ)1500萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異500萬元，應(yīng)確認遞延所得稅負債165萬元(500×33%)。A公司應(yīng)作出的會計處理為：

借：遞延所得稅資產(chǎn)792萬元

貸：遞延所得稅負債165萬元

所得稅費用 627萬元

假定A公司只通過定向增發(fā)股票對C公司進行吸收合并，則屬于稅法上的免稅合并。免稅合并下，A公司應(yīng)按取得C公司的資產(chǎn)、負債的賬面價值作為其計

稅基礎(chǔ)。取得的C公司資產(chǎn)、負債的入賬價值等于其計稅基礎(chǔ)，不會產(chǎn)生暫時性差異。

二、非同一控制下的企業(yè)吸收合并

(一)吸收合并成本與計稅基礎(chǔ)

非同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并。非同一控制下的企業(yè)合并一般發(fā)生于兩個或兩個以上獨立的企業(yè)集團之間，可以理解為是一個企業(yè)購買另一個企業(yè)的交易行為。根據(jù)《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》的規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)吸收合并，合并方在合并日應(yīng)按取得的各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值確認 為入賬價值。合并方將合并對價的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值確認為合并成本。合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用也計 入企業(yè)合并成本。將合并對價的非貨幣性資產(chǎn)購買日公允價值與賬面價值的差額計入當期損益;合并成本大于可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額確認為商譽，合并成本小 于可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額作為合并當期損益(營業(yè)外收入)。非同一控制下的企業(yè)合并，取得的各項可辨認資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)與同一控制下的企業(yè)合并的確定方法相同。

會計上按取得的各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值確認的入賬價值與稅法上確認的取得資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生的暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。

(二)會計與稅務(wù)處理實例

實例2：甲公司控制A公司，乙公司控制B公司，甲、乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系，C公司是B公司的全資子公司。其他資料同實例1，進行相關(guān)的會計與稅務(wù)處理。

由于甲、乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系，A公司對C公司的合并屬于非同一控制下的企業(yè)吸收合并。A公司合并成本按增發(fā)股票的公允價值和支付存款的金 額確認為9900萬元(3000萬股×3元+900萬元)，取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值為7400萬元，兩者的差額2500萬元確認為商譽。合并日A公司 應(yīng)作出的會計處理是：

借：銀行存款100萬元

庫存商品6400萬元

固定資產(chǎn)1500萬元

商譽2500萬元

貸：短期借款600萬元

股本3000萬元

資本公積6000萬元

銀行存款900萬元

本例A公司合并C公司，是非同一控制下的企業(yè)吸收合并，屬于稅法上的應(yīng)稅合并，A公司取得的C公司資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)都是按公允 價值確認，因此不會產(chǎn)生暫時性差異。合并中，會計上確認了商譽2500萬元，而稅法規(guī)定商譽的計稅基礎(chǔ)為零。商譽的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫 時性差異2500萬元，但按企業(yè)會計準則的規(guī)定，該部分應(yīng)納稅暫時性差異不確認其所產(chǎn)生的遞延所得稅負債。

假定A公司只通過定向增發(fā)股票對C公司進行吸收合并(屬于稅法上的免稅合并)，A公司應(yīng)按取得的C公司資產(chǎn)、負債的賬面價值作為其計稅基礎(chǔ)。A 公司合并成本是增發(fā)股票的公允價值9000萬元(3000萬股×3元)，取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值為7400萬元，兩者的差額1600萬元確認為商譽。合并日A公司應(yīng)作出的會計處理是：

借：銀行存款 100萬元

庫存商品6400萬元

固定資產(chǎn)1500萬元

商譽 1600萬元

貸：短期借款 600萬元

股本 3000萬元

資本公積 6000萬元

庫存商品產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異2400萬元，固定資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異500萬元，應(yīng)分別確認遞延所得稅資產(chǎn)792萬元(2400×33%)、遞延所得稅負債165萬元(500×33%)，同時調(diào)整合并中應(yīng)予確認的商譽627萬元。A公司應(yīng)作出的會計處理為：

借：遞延所得稅資產(chǎn)792萬元

貸：遞延所得稅負債165萬元

商譽627萬元