第一篇：違反財經法規行為審計定性和處理處罰向導

違反財經法規行為審計定性和處理處罰向導-(上冊)第一章 財政審計類

一、預算收入管理方面

1.擅自改變預算收入項目的范圍、標準、對象的期限 2.擅自減征、緩征、免征預算收入 3.擅自將預算收入轉為預算外收入 4.隱瞞應當上繳的預算收入

5.應納入預算管理的非稅收人，末納入預算管理 6.截留、占用或者挪用預算收入 7.坐支應當上繳的預算收入

8.不按照規定的預算級次、預算科目入庫預算收入 9.將預算收入存入財政專戶或國庫外設立的銀行賬戶 10.違規辦理預算收入退庫

二、預算支出管理方面 11.違規編制支出預算 12.違規變更、調整預算 13.批復預算不符合規定 14.辦理無預算或超預算撥款

15.末按規定的預算級次和程序撥款，越級辦理預算撥款 16.末按用款計劃核撥財政資金 17.末按夫定列報支出

.18.末按規定設置和動用預備費 19.滯留應當下撥的財政資金

20.截留、挪用上級下撥的財政資金 21.擠占、報挪用、調劑使用專項資金 22.以虛報、冒領等手段騙取財政資金 23.違反規定擴大開支范圍，提高開支標準

三、其他預算管理方面 24.違規調入資金 25.虛列結轉下年支出 26.違規挪用預算周轉金 27.變相發放財政周轉金借款 28.違規編制財政決算 29.批復決算不符合規定 30.往來款項清理不夠及時

四、預算外資金管理方面

五、金庫管理文獻 第二章 稅收審計類 第三章 行政事業審計類 第四章 企業審計類 第五章 證券審計類 附錄

違反財經法規行為審計定性和處理處罰向導-(下冊)

第一章 商業銀行、保險、信托審計類

一、商業銀行方面

1．虛假出資或抽逃出資

2．違規設立分支機構

3．資本充足率低于規定標準

4．存貸比例高于規定標準

5．資產流動性比例低于規定標準

6．同一借款人貸款比例高于規定標準

7．未按規定交存存款準備金

8．超范圍經營

9．未經批準發行金融債券或到境外借款

10．擅自從事借券、租券等融券業務

11．擅自交易未經批準上市債券

12．未經批準從事股票質押貸款業務

13．未經批準開辦中間業務

14．未經批準開辦網上銀行業務

15．擅自作為信貸資產證券化發起機構

16．采用高息或其他不正當手段吸收存款

17．違規銷售未經批準的個人理財產品

18．將一般儲蓄存款產品作為理財計劃銷售

19．提高或者降低利率及采用其他不正當手段發放貸款

20．違規向關系人發放貸款

21．發放貸款審核不嚴

22．發放貸款收取額外費用

23．對不具備資格的證券公司發放股票質押貸款

24．超期限發放股票質押貸款

25．接受禁止質押的股票為質物

26．超比率發放股票質押貸款

27．未按統一授信制度和審慎原則等規定發放股票質押貸款

28．違規從事信托投資和證券經營等業務

29．違規投資

30．認購或變相認購自己發行的金融債券

31．違規代墊委托貸款資金

32．未按規定建立反洗錢內部控制制度或機構

33．未按規定履行客戶身份識別義務

34．未按規定保存客戶身份資料和交易記錄

35．未按規定報送大額交易報告或者可疑交易報告

36．違規為存款人開立結算賬戶

37．銀行結算賬戶使用不合規

38．違規同業拆借

39．承兌、貼現、轉貼現無真實、合法商品交易的商業匯票

40．出具與事實不符的金融票證

41．未按規定報告或報送關聯交易情況

42．未按規定審批關聯交易

43．向關聯方發放無擔保貸款

44．違規為關聯方融資行為提供擔保

45．接受本行的股權作為質押提供授信

46．對關聯方授信余額超比例

47．違規投資自身發起的資產支持證券

48．違反結售匯周轉頭寸限額管理規定

49．賬外經營

50．違規計提呆賬準備金

51．違規核銷呆賬損失

52．收入不實

53．成本費用不實

54．超標準列支費用、亂提工資、亂發獎金和實物

55．違規計提應付利息

56．提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務會計報告、統計報告

57．未按規定披露關聯交易信息

58．未按規定披露金融債券信息

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第二章 固定交道投資審計表

第三章 社會保障基金及其他專項資金審計表

審計局財政違紀違法審計定性標準及行政責任處理處罰

標準工作手冊

第一篇違反財經法規行為審計定性和處理處罰標準 第一章預算收入審計定性及處理處罰標準 第二章預算支出審計定性及處理處罰標準 第三章其他預算審計定性及處理處罰標準 第四章預算外資金審計定性及處理處罰標準 第五章金庫審計定性及處理處罰標準 第六章稅收審計定性及處理處罰標準

第七章預、決算編制審計定性及處理處罰標準 第八章預算執行審計定性及處理處罰標準

第九章國庫集中支付和政府采購審計定性及處理處罰標準 第十章資產管理、住房制度改革和住房基金管理審計 定性及處理處罰標準

第十一章金融管理審計定性及處理處罰標準 第十二章票據和發票審計定性及處理處罰標準 第十三章稅費審計定性及處理處罰標準

第十四章財務管理和會計核算審計定性及處理處罰標準 第十五章其他行政事業財經審計定性及處理處罰標準 第十六章國資監管審計定性及處理處罰標準

第二篇機關及企業財政違紀違法行為的種類及其形式 第一章違反財政收入營理的有關規定的行為

第二章違反財政支出管理的有關規定的行為 第三章企業財政違法行為的種類及形式

第三篇政府預算管理方面的財政違紀違法行為及其行政責任 第一章公共財政

第二章政府部門預算管理概述 第三章政府部門預算編制管理 第四章政府部門收入預算 第五章政府部門支出預算

第六章政府部門預算基礎信息管理 第七章政府部門預算決策 第∧章零基預算和綜合預算 第九章公共財政支出結構調整 第十章政府部門預算執行 第十一章政府部門預算平衡 第十二章政府部門預算績效考評 第十三章政府部門采購預算

第十四章政府部門中長期預算編制 第十五章政府部門預算監督檢查

第十六章財政預算違紀違法行為及其行政責任

第四篇稅收征收管理方面的財政違紀違法行為及其行政責任 第一章稅收征收管理概論 第二章稅務登記菅理 第三章賬簿、憑證管理 第四章發票管理 第五章納稅申報 第六章稅款征收 第七章稅務檢查

第八章稅收征收管理方面的財政違紀違法行為及其行政責任 第五篇會計管理方面的財政違紀違法行為及其行政責任 第一章預算收入的核算

第二章預算撥款和預算支出的核算

第三章預算資金調撥與預算周轉金鐵核算 第四章基金預算收支與專用基金的核算 第五章財政周轉金鐵核算

第六章貨幣資金和往來款項的核算 第七章財政總預算會計報表 第八章行政單位會計概述 第九章經常性收支的核算 第十章專項資金收支的核算 第十一章其他收支及結合的核算

第十二章會計管理財政違法行為及其行政責任

第六篇政府采購管理方面的財政違紀違法行為及其行政責任 第一章采購基本原理

第二章政府采購與政府采購制度

第三章政府采購制度的規范與采購當事人 第四章政府采購方式 第五章政府采購管理 第六章國際政府采購規則

第七章外國政府采購制度及其借鑒

第八章政府采購管理財政違紀違法行為及其行政責任

第七篇招標投標管理方面的財政違紀違法行為及其行政責任 第一章政府招標采購的目標與原則 第二章招標采購方法的比較與適用 第三章招標采購的組織與代理 第四章招標采購公告與投標邀請 第五章招標文件 第六章技術規格 第七章資格審查 第八章投標法律制度

第九章開標與評標法律制度

第十章招標投標財政違紀違法行為及其行政責任 第八篇財政違法刑事責任及行政復議訴訟法律制度 第一章財政違法行政處罰法律制度

第二章財政違法行政復議與行政訴訟法律制度 第九篇財政違紀違法行為處理處罰相關法律法規

財經違法行為審計處理處罰手冊

依法行政、依法審計是我們工作的一項重要指導方針。欣聞由湖南省審計機關二十多位長期從事審計法制和審計業務工作的同志歷時三年多精心編寫的《財經違法行為審計處理處罰手冊》一書即將出版，我很高興向廣大讀者推薦這本書，并很樂意為其作序。

這本書收集了現階段我國國家審計機關在審計中常見的財經違法行為，對每一種違法行為的表現形式進行了歸納，對每一個問題都給出了審計定性的依據，并提供了現行有效的處理處罰法律法規依據，是一本容量大、針對性和專業性強、方便、適用的審計工具書，是審計人員提高審計能力，依法審計，準確執法的好幫手。

綜觀全書，它具有如下特點：一是對違規問題的收集全面、分類科學合理。全書共收集被審計單位的財經違法行為418種，幾乎涵蓋了我國財政經濟領域的上上下下、方方面面。編者對收集的各種問題，按照我國國家審計機關現行的內部管理體制和業務分工分成九大類，十分方便審計人員查找。二是編者根據他們長期的審計工作實踐，對各種財經違法行為的主要表現形式予以較準確的揭示，對審計一線人員的現場審計具有較強的指導作用。三是書中對每一個問題都列示了審計定性和處理處罰的政策法規依據。第一章 綜合類

1.被審計單位拒不接受檢查或者拖延提供與審計事項有關資料 2.拒不執行審計決定 3.未依法設置會計賬簿 4.做假賬

5.私設會計賬簿

6.隱匿或者故意銷毀會計資料 7.原始憑證不符合規定

8.擅自變更會計處理方法

9.向不同的使用者提供編制依據不同的財務會計報告 10.私設“小金庫” 11.超范圍支付現金 12.大額支付現金 13.白條抵庫 14.公款私存

15.違規發行代幣券 16.庫存現金超限額 17.違規開戶

18.出租出借銀行賬戶 19.亂收費 20.亂攤派 21.亂集資

22.擅自處置罰沒財物或贓款贓物 23.拖欠農民工工資 第二章 財政類

24.未按規定將政府性基金納入預算管理，及時繳入國庫 25.未將非稅收入按規定繳入國庫

26.公安稅偵和稅務機關未將涉稅罰沒收入按規定繳入國庫 27.未將應當上繳的國有資產收益繳人國庫 28.國有土地使用收入未按規定繳入國庫

29.財政部門未按規定將農業稅、耕地占用稅、契稅等繳入國庫 30.擅自減免非稅預算收入

31.將預算內收入轉為預算外或將本年度收入轉為下年度收入 32.虛增財政收入 33.違規退庫

34.占用、挪用預算收入或者將預算收入存人過渡性賬戶 35.混淆級次，擠占截留預算資金

36.編制預算時，隱瞞、少列預算收人 37.超越權限調整預算

38.未按規定比例設置預備費，或違規動用預備費

39.財政部門無預算、超預算撥款

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第三章 稅收類 第四章 金融類 第五章 社會保障類 第六章 行政事業 第七章 經貿類

第八章 農業與資源環保類 第九章 固定資產投資類

第二篇：審計土地問題定性、處理處罰及法規引用參考意見（范文）

全國土地出讓收支和耕地保護情況審計 問題定性、處理處罰及法規引用參考意見

按：為規范審計人員對審計發現問題的定性和法規引用，統一處理、處罰標準，署國土和穩增長審計辦擬定了?全國土地出讓收支和耕地保護情況審計問題定性、處理處罰及法規引用指導意見?，供審計人員參考?？紤]到土地審計的專業性和政策變化的復雜性，請審計人員務必結合現場審計發現的實際問題和情況，按照客觀公正、實事求是、嚴謹準確的原則引用法規條款，認真研究被審計單位的反饋意見，確保土地審計中所發現問題定性準確、處理處罰措施恰當。

1.土地出讓收支 1.1土地出讓收入

1.1.1減免或以先征后返等方式變相減免土地出讓收入

例： *年，*市（縣）開發區管委會根據與A公司之前簽訂的招商引資協議，一次性減免土地出讓收入*萬元。

*年，*市（縣）財政局根據*市（縣）政府出臺的文件或政府與招商引資企業簽訂的協議，直接返還（或采取先征后返、財政補貼、獎勵等方式變相返還）土地出讓收入*萬元。

上述做法不符合國務院辦公廳?關于規范國有土地使用權出讓收支管理的通知?（國辦發?2006?100號）“

一、明確國有土地使用權出讓收入范圍，加強國有土地使用權出讓收入征收管理。......任何地區、部門和單位都不得以?招商引資?、?舊城改造?、?國有企業改制?等各種名義減免土地出讓收入，實行?零地價?，甚至?負地價?，或者以土地換項目、先征后返、補貼等形式變相減免土地出讓收入”的規定。

行部門及其工作人員有下列違反國家有關預算管理規定的行為之一的，責令改正，追回有關款項，限期調整有關預算科目和預算級次。......（二）虛增、虛減財政收入或者財政支出”的規定，*省人民政府應責成*市（縣）政府財政部門調整有關預算科目，真實反映財政收支執行情 況和結果。

1.1.4市縣政府少繳新增建設用地土地有償使用費

例：截至2013年底，*市（縣）累計向上級財政少繳新增建設用地有償使用費*萬元，其中：向*省財政廳少繳*萬元，向中央財政少繳*萬元。

上述做法不符合財政部國土資源部中國人民銀行?關于調整新增建設用地土地有償使用費政策等問題的通知?（財綜字?2006?48號）“新增建設用地土地有償使用費，由市、縣人民政府按照國土資源部或省、自治區、直轄市國土資源管理部門核定的當地實際新增建設用地面積、相應等別和征收標準繳納......實行中央與地方30：70分成體制......地方分成的70%部分，一律全額繳入省級（含省、自治區、直轄市、計劃單列市，下同）國庫”的規定。

根據財政部國土資源部中國人民銀行?關于調整新增建設用地土地有償使用費政策等問題的通知?（財綜字?2006?48號）“市、縣人民政府凡不按國家規定的等別和征收標準及時足額繳納新增建設用地土地有償使用費的，國土資源部和各省、自治區、直轄市國土資源管理部門一律不得辦理用地審批手續和批準文件。任何地區、部門、單位和個人，均不得減免、緩繳、擠占、截留和挪用新增建設用地土地有償使用費”的規定，*省人民政府應責成*市（縣）人民政府及時足額上繳新增建設用地土地有償使用費。

1.2土地出讓支出管理方面

1.2.1違規用土地出讓收入建設樓堂館所

關財政資金，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分；情節較重的，給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分：……

（二）截留、挪用財政資金；……

（四）違反規定擴大開支范圍，提高開支標準”的規定，*省人民政府應責成有關部門將擠占、挪用土地出讓收入歸還原資金渠道，加強土地收支管理，杜絕此類問題發生（重大違規行為需要依法處理相關單位和責任人）。

1.2.8虛列財政支出

例：（1）*年*月，*省（市、縣）財政部門在無預算項目或虛假項目等情況下，通過虛列土地出讓支出在往來科目掛賬，虛列財政支出*萬元。

上述做法不符合財政部?財政總預算會計制度?（財預字?1997?第287號）第十一條“總預算會計核算應當以實際發生的經濟業務為根據，如實反映財政收支執行情況和結果”的規定。

例：（2）*年*月，*?。ㄊ?、縣）財政部門采取“以撥作支”等方式將資金調入到*個財政專戶，虛列財政支出*萬元。

上述做法不符合財政部?關于進一步加強和規范地方財政國庫資金安全管理的通知?（財預?2007?115號）“不得違規采取“以撥代支”方式，將財政國庫資金調入財政專戶，虛列財政支出”的規定。

根據?財政違法行為處罰處分條例?第七條“財政預決算的編制部門和預算執行部門及其工作人員有下列違反國家有關預算管理規定的行為之一的，責令改正，追回有關款項，限期調整有關預算科目和預算級次。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告、記過或者記大過處分；情節較重的，給予降級處分；情節嚴重的，給予撤職處分：

（一）虛增、虛減財政收入

補償方案的；

（二）未按規定落實社會保障費用而批準征地的；

（三）未按期足額支付征地補償費用的”的規定，針對拖欠或少付征地補償款的問題，*省人民政府應責成有關部門盡快撥付征地補償款，對涉及重大違法違規的責任人依法處理。（拖欠或低標準少付拆遷補償款）根據?國有土地上房屋征收與補償條例?第三十三條“貪污、挪用、私分、截留、拖欠征收補償費用的，責令改正，追回有關款項，限期退還違法所得，對有關責任單位通報批評、給予警告；造成損失的，依法承擔賠償責任；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，依法給予處分”的規定，針對拖欠或少付房屋征收補償款的問題，*省人民政府應責成有關部門盡快撥付房屋征收補償款，對涉及重大違法違規的責任人依法處理。

1.2.11 挪用征地和拆遷補償款

例：*年*月，*?。ㄊ?、縣）人民政府（財政局、國土等部門或單位）將應撥付給*個單位和*戶群眾的土地補償費、安臵補助費、地上附著物和青苗補償費、拆遷補償費等共計*萬元，挪用到*等方面支出。

上述做法不符合財政部國土資源部中國人民銀行?國有土地使用權出讓收支管理辦法?（財綜?2006?68號）第十九條“土地出讓收入的使用要確保足額支付征地和拆遷補償費、補助被征地農民社會保障支出、保持被征地農民原有生活水平補貼支出，嚴格按照有關規定將被征地農民的社會保障費用納入征地補償安臵費用，切實保障被征地農民的合法利益。在出讓城市國有土地使用權過程中，涉及的拆遷補償費要嚴格按照?城市房屋拆遷管理條例?（國務院令第305號）、有關法律法規和省、自治區、直轄市及計劃單列市人民政府有關規定支付，有效保障被拆遷居民、搬遷企業及其職工的合法利益”的規定。

（僅針對行政事業單位違規的）根據?財政違法行為處罰處分條例?第六條“國家機關及其工作人員有下列違反規定使用、騙取財政資金的行為之一的，責令改正，調整有關會計賬目，追回有關財政資金，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分；情節較重的，給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分：

（一）以虛報、冒領等手段騙取財政資金”的規定，*省人民政府應責成有關部門及時追回被騙取資金，依法處理相關單位和責任人。

（僅針對企業和個人違規的）根據?財政違法行為處罰處分條例?第十四條“企業和個人有下列行為之一的，責令改正，調整有關會計賬目，追回違反規定使用、騙取的有關資金，給予警告，沒收違法所得，并處被騙取有關資金10%以上50%以下的罰款或者被違規使用有關資金10%以上30%以下的罰款；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處3000元以上5萬元以下的罰款：

（一）以虛報、冒領等手段騙取財政資金以及政府承貸或者擔保的外國政府貸款、國際金融組織貸款”的規定，*省人民政府應責成有關部門及時追回被騙取資金，依法處理相關單位和責任人。

1.2.13增減掛鉤土地增值收益未全部返還農村

例：截至2013年末，*?。ㄊ?、縣）人民政府（財政局、國土等部門或單位）未及時將城鄉建設用地增減掛鉤項目區建新地塊的土地出讓凈收益全部返還*縣*鄉*村，用于項目區內農村和基礎設施建設，改善農民生活條件和支持農村集體發展生產，少支付金額共計*萬元。

上述做法不符合國土資源部?城鄉建設用地增減掛鉤試點管理辦法?（國土資發?2008?138號）第十七條“建新地塊實行有償供地所得收益，要用于項目區內

農村和基礎設施建設，并按照城市反哺農村、工業反哺農業的要求，優先用于支持農村集體發展生產和農民改善生活條件”的規定。

根據?財政違法行為處罰處分條例?第六條“國家機關及其工作人員有下列違反規定使用、騙取財政資金的行為之一的，責令改正，調整有關會計賬目，追回有關財政資金，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分；情節較重的，給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分：……

（三）滯留應當下撥的財政資金”的規定，*省人民政府應責成有關部門將土地收益資金全額返還項目區內農村。

1.3土地出讓預算管理

1.3.1土地出讓收入滯留在非稅收入財政專戶或財政匯繳專戶

例：截至2013年底，*市（縣）共開設了*個非稅收入財政專戶和財政匯繳專戶用于收繳土地出讓收入，*萬元未按規定及時上繳國庫。

上述做法不符合財政部中國人民銀行關于印發?預算外資金收入收繳管理制度改革方案?的通知（財庫?2002?37號）“每日營業終了，財政匯繳專戶余額為零”和“收入繳入財政專戶后，由財政部門按規定在10日內劃轉國庫單一賬戶”的規定。

根據?財政違法行為處罰處分條例?第四條“財政收入執收單位及其工作人員有下列違反國家財政收入上繳規定的行為之一的，責令改正，調整有關會計賬目，收繳應當上繳的財政收入，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分；情節較重的，給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分：

（一）隱瞞應當上繳的財政收入；

（二）滯留、截留、挪用應當上繳的財政收入”和第五條“財政部門、國庫機構及其工作

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上述做法不符合國務院辦公廳?轉發財政部關于深化收支兩條線改革進一步加強財政管理意見的通知?（國辦發?2001?93號）“各部門的預算外收入全部納入財政專戶管理，有條件的納入預算管理，任何部門不得“坐收”、“坐支”的規定。

根據?財政違法行為處罰處分條例?第四條“財政收入執收單位及其工作人員有下列違反國家財政收入上繳規定的行為之一的，責令改正，調整有關會計賬目，收繳應當上繳的財政收入，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分；情節較重的，給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分：……

（三）坐支應當上繳的財政收入”的規定。*省人民政府應責成*市（縣）國土部門應收回坐支的土地出讓收入，并及時上繳國庫，相關支出通過預算安排。

1.3.4少計提專項資金

例：2013年*市（縣）未按國家規定計提教育（農田水利、廉租住房保障資金、國有土地收益基金或農業土地開發資金），共少計提*萬元。

上述做法不符合財政部教育部?關于從土地出讓收益中計提教育資金有關事項的通知?（財綜?2011?62號）“作為計提教育資金的土地出讓收益口徑，嚴格按照10%的比例計提教育資金”；財政部?廉租住房保障資金管理辦法?（財綜?2007?64號）“第六條 廉租住房保障資金來源于下列渠道……

（二）從土地出讓凈收益中按照不低于10%的比例安排用于廉租住房保障的資金”；財政部 水利部?關于從土地出讓收益中計提農田水利建設資金有關事項的通知?（財綜?2011?48號）“作為計提農田水利建設資金的土地出讓收益口徑，嚴格按照10%的比例計提農田水利建設資金”以及財政部國土資源部?用于農業土地開發的土地出讓金收入管理辦法?（財綜?2004?49號）第二條“土地出讓金用于農業土地開發的比例，由各省、自治區、2

2.1土地利用規劃

2.1.1實際建設用地規模超規劃

例：截至2013年底，*市建設用地規模超過現行土地利用總體規劃確定的2020年建設用地規模，共超*公頃，占*%。

上述做法不符合?中華人民共和國土地管理法?第二十一條“ 土地利用總體規劃實行分級審批……土地利用總體規劃一經批準，必須嚴格執行”的規定。*省人民政府應責成*市政府嚴格執行土地利用總體規劃，加強建設用地規?？刂疲沤^此類問題發生。

2.1.2城市規劃與土地規劃不銜接

例：截至2013年底，*市中心城區城市規劃建設用地規模與土地規劃不一致，兩者相差*公頃。

例：*市的城市規劃中心城區建設用地規模突破現行土地規劃確定的建設用地規模，涉及建設用地*公頃。審計還發現上述突破的建設用地已被開發利用*公頃。

上述做法不符合?中華人民共和國土地管理法?第二十二條“......城市總體規劃、村莊和集鎮規劃，應當與土地利用總體規劃相銜接，城市總體規劃、村莊和集鎮規劃中建設用地規模不得超過土地利用總體規劃確定的城市和村莊、集鎮建設用地規?！钡囊幎?。*省人民政府應責成*市政府應嚴格執行土地利用總體規劃，加強城市規劃與土地規劃的銜接，杜絕此類問題發生。

2.1.3未經批準擅自進行圍填海造地

例：*市政府或*公司，*年*月，未經海洋部門批準，自行進行圍填海造地*公頃。

上述做法不符合?中華人民共和國海域使用管理法?第三條“海域屬于國家

年版）?公告后，**省及所屬市、縣政府違規擴大開發區面積共計**個，擴大面積**萬公頃。

上述做法不符合國家發展改革委國土資源部住建部?中國開發區四至范圍公告目錄（2006年版）（2007年第18號）?“各地區、各部門要嚴格按照國辦發明電?2003?30號文件及相關規定……嚴禁擅自調整四至范圍”的規定。

根據國家發展改革委國土資源部住房城鄉建設部?關于開展各類開發區清理整改前期工作的通知?（發改外資?2012?4035號）的有關規定，*省應嚴格按照國家有關政策法規、土地利用總體規劃、城市總體規劃、主體功能區規劃等對*開發區進行摸底調查，并按照要求進行清理整頓。

2.2.3工業企業土地節約集約利用水平普遍不高

例：抽查*省**個工業企業，平均實際投資強度和容積率分別為**萬/公頃、**萬/公頃，分別比國家控制標準低*%、*%。

上述做法不符合國土資源部?關于發布和實施?工業項目建設用地控制指標?的通知?（國土資發?2008?24號）“

一、各級國土資源管理部門要嚴格執行?控制指標?與相關工程項目建設用地指標。不符合?控制指標?要求的工業項目，不予供地或對項目用地面積予以核減”的規定。*省政府應責成*國土資源管理部門對*工業項目用地面積予以核減。

2.3土地審批征收

2.3.1超規劃、超計劃批準新增建設用地

例：**年，國土資源部下達的?關于**市土地利用總體規劃的批復?規定，至**年，**市等**個市、**個縣新增建設占用耕地不得超過**萬公頃。截至2013年末，上述市、縣實際新增建設用地占用耕地**萬公頃，超過土地利用總體規劃指

例：**年至**年，在未報經國務院批準或經**省政府批準并報國務院備案的情況下，**（單位）以**等名義分別與**簽訂征地協議，以每公頃**萬元的征地補償標準，征收了**等**個村集體土地**公頃。

上述做法不符合?中華人民共和國土地管理法?第四十五條“征收下列土地的，由國務院批準：

（一）基本農田；

（二）基本農田以外的耕地超過35公頃的；

（三）其他土地超過七十公頃的。征收前款規定以外的土地的，由省、自治區、直轄市人民政府批準，并報國務院備案”的規定。

根據?中華人民共和國土地管理法?第七十八條“無權批準征收、使用土地的單位或者個人非法批準占用土地的，超越批準權限非法批準占用土地的，不按照土地利用總體規劃確定的用途批準用地的，或者違反法律規定的程序批準占用、征收土地的，其批準文件無效，對非法批準征收、使用土地的直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依法給予行政處分；構成犯罪的，依法追究刑事責任”的規定，**省人民政府應責成有關部門對非法批準征收土地的相關人員依法予以查處。（**省人民政府應責成有關部門按照相關規定對非法批準征收土地補辦相關手續，今后應杜絕發生類似問題）

2.3.5地方政府擅自擴大增減掛鉤項目規模

例：**年，國土資源部下達**省城鎮建設用地增減掛鉤周轉指標**公頃，涉及**等**個掛鉤試點項目區。截至2013年末，在未經國土資源部批準的情況下，**個掛鉤試點項目區實際建設項目**個，涉及面積**公頃，超出下達周轉指標**公頃。

上述做法不符合國土資源部?城鄉建設用地增減掛鉤試點管理辦法?（國土資發?2008?138號）第十條“掛鉤試點工作必須經國土資源部批準，未經批準不得自行開展試點工作”和國務院?關于嚴格規范城鄉建設用地增減掛鉤試點切實做好農村土地整治工作的通知?（國發?2010?47號）“

（六）嚴禁突破掛鉤周轉指標?！谑。▍^、市）要嚴格按照國家下達的掛鉤周轉指標，組織審批和實施試點項目，8

民社會保障資金管理工作中玩忽職守、濫用職權、徇私舞弊的，要依照有關規定追究行政責任；構成犯罪的，依法追究刑事責任”的規定，**省人民政府應責成有關部門按國家規定追究相關人員的責任。

2.3.7截至2013年底拆遷安臵房購建安臵不到位

例：**年至**年，按照拆遷安臵方案的要求，**市**區應建設拆遷安臵房**戶，涉及安臵人員**人。截至2013年底，**市**區未完成拆遷安臵房建設涉及**戶，未安臵人員**人，分別占應建設拆遷安臵房戶數和應安臵人員的**%、**%。

上述做法不符合國務院辦公廳?轉發建設部等部門關于調整住房供應結構穩定住房價格意見的通知?（國辦發?2006?37號）“

（八）嚴格控制被動性住房需求。……要量力而行，嚴禁大拆大建，在沒有落實拆遷安臵房源和補償政策不到位的情況下，不得實施拆遷，不得損害群眾合法利益”的規定。

根據國務院辦公廳?關于控制城鎮房屋拆遷規模嚴格拆遷管理的通知?（國辦發?2004?46號）“

八、加強監督檢查，嚴肅處理違法違規行為?！瓕Σ话匆幎ǔ绦蜻M行拆遷的，要及時予以糾正，并追究有關責任單位的領導責任”的規定。**省人民政府應責成有關部門按國家規定追究相關人員的責任。

2.4土地儲備 2.4.1超計劃儲備土地

例：2008至2013年，**市、**縣計劃儲備土地**萬公頃，但實際儲備土地**萬公頃，超計劃**萬公頃。

上述做法不符合國土資源部財政部中國人民銀行?土地儲備管理辦法?（國土資發?2007?277號）“第六條 各地應根據調控土地市場的需要，合理確定儲備土地規模，儲備土地必須符合規劃、計劃……”的規定。**省人民政府應責成*市、縣人民政府嚴格執行儲備計劃，控制儲備土地規模。

0

例：*年*月，*市人民政府將位于**宗地號為**的土地**畝，以協議方式出讓給某企業，土地用途為商住用地（或工業用地）。

上述做法不符合國土資源部?招標拍賣掛牌出讓國有建設用地使用權規定?（2007年國土資源部第39號令）第四條“工業、商業、旅游、娛樂和商品住宅等經營性用地以及同一宗地有兩個以上意向用地者的，應當以招標、拍賣或者掛牌方式出讓”的規定。

根據監察部人力資源社會保障部國土資源部?違反土地管理規定行為處分辦法?（2008年監察部、人力資源社會保障部、國土資源部第15號令）第九條 “行政機關及其公務員在國有建設用地使用權出讓中，有下列行為之一的，對有關責任人員，給予警告或者記過處分；處分較嚴重的，給予記大過或者降級處分；情節嚴重的，給予撤職處分：

（一）應當采取出讓方式而采用劃撥方式或則應當采招標拍賣掛牌出讓而協議出讓國有建設用地使用權的”的規定，**省人民政府應責成*市人民政府追究相關責任人員責任。

2.5.3 低價出讓土地

2.5.3.1低價出讓工業用地

例：*年*月，*市人民政府將位于**宗地號為**的土地**畝，以掛牌的方式出讓給*公司，土地用途為工業用地，出讓價格**萬元，出讓單價**萬元/畝，低于基準地價的70%，少收土地出讓收入*萬元。

上述做法不符合國土資源部?關于發布實施?全國工業用地出讓最低價標準?的通知?（國土資發﹝2006﹞307號）“

二、工業用地必須采用招標拍賣掛牌方式出讓，其出讓底價和成交價格均不得低于所在土地等別（詳見附件2）相對應的最低價標準”的規定。

上述做法不符合國土資源部?關于印發<招標拍賣掛牌出讓國有土地使用權規范（試行）>、<協議出讓國有土地使用權規范（試行）>的通知?（國土資發?2006?114號）“市、縣國土資源管理部門或國有土地使用權出讓協調決策機構應當根據土地估價結果、產業政策和土地市場情況等，集體決策，綜合確定協議出讓底價。協議出讓底價不得低于擬出讓地塊所在區域的協議出讓最低價”、國土資源部?協議出讓國有土地使用權規定?（2003年國土資源部第21號令）第五條“協議出讓最低價不得低于新增建設用地的土地有償使用費、征地（拆遷）補償費用以及按照國家規定應當繳納的有關稅費之和；有基準地價的地區，協議出讓最低價不得低于出讓地塊所在級別基準地價的70％。低于最低價時國有土地使用權不得出讓”和原國家土地管理局?劃撥土地使用權管理暫行辦法?（1992年原國家土地管理局第1號令）第二十六條“ 土地使用權出讓金，區別土地使用權轉讓、出租、抵押等不同方式，按標定地價的一定比例收取，最低不得低于標定地價的40%。標定地價由所在地市、縣人民政府土地管理部門根據基準地價，按土地使用權轉讓、出租、抵押期限和地塊條件核定”的規定。

根據監察部人力資源社會保障部國土資源部?違反土地管理規定行為處分辦法?（2008年監察部、人力資源社會保障部、國土資源部第15號令）第八條 “行政機關及其公務員違反土地管理規定，濫用職權，非法低價或者無償出讓國有建設用地使用權的，對有關責任人員，給予記過或者記大過處分；情節較重的，給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分”的規定，**省人民政府應責成*市人民政府追究相關責任人員責任。

2.5.4 虛假招拍掛土地

例：*年*月，*市政府在出讓某住宅用地公告中設臵限制性出讓條件，要求競

供地或對項目用地面積予以核減”的規定。**省人民政府應責成*市人民政府今后應嚴格按照國家相關控制標準供地，杜絕此類問題的發生。

2.5.6違規批準改變土地使用規劃條件

例：*年*月，時任*市市長主持會議，以解決歷史遺留問題為由，在*項目變更內容不符合控制性詳細規劃的情況下，違規批準其容積率由*調整為*。

上述做法不符合?中華人民共和國城鄉規劃法?第四十三條“建設單位應當按照規劃條件進行建設；確需變更的，必須向城市、縣人民政府城鄉規劃主管部門提出申請。變更內容不符合控制性詳細規劃的，城鄉規劃主管部門不得批準”的規定。

根據監察部人力資源社會保障部國土資源部?違反土地管理規定行為處分辦法?（2008年監察部、人力資源社會保障部、國土資源部第15號令）第九條“行政機關及其公務員在國有建設用地使用權出讓中，有下列行為之一的，對有關責任人員，給予警告或者記過處分；情節較重的，給予記大過或者降級處分；情節嚴重的，給予撤職處分：……

（四）國有建設用地使用權出讓合同簽訂后，擅自批準調整土地用途、容積率等土地使用條件的”的規定，**省人民政府應責成*市人民政府追究相關責任人員責任。

2.5.7違規為不符合條件的土地發證

例：*年*月，*市人民政府將位于**宗地號為**的土地**畝，以掛牌的方式出讓給*公司，土地用途為工業用地，出讓價格**萬元。*年*月，*公司以申請的形式向*市國土局申請按照繳納出讓金比例辦理土地使用證。經*市政府會議紀要，同意*公司的申請。*年*月，*市國土局在*公司未繳清土地出讓金的情況下，違規為該宗地辦理土地使用證。

上述行為不符合國土資源部?土地登記辦法?（2007年國土資源部第40號令）

征地拆遷的土地*宗，涉及面積*公頃。

上述做法不符合國土資源部?關于加大閑臵土地處臵力度的通知?（國土資電發?2007?36號）“

二、實行建設用地使用權“凈地”出讓，出讓前，應處理好土地的產權、補償安臵等經濟法律關系，完成必要的通水、通電、通路、土地平整等前期開發，防止土地閑臵浪費”的規定。***省人民政府應責成市人民政府追究相關人員責任，杜絕此類問題發生。

2.6土地使用

2.6.1違規改變土地規劃條件

例：*年*月，*公司未經批準，擅自將*項目容積率由*調整為*。

上述做法不符合?中華人民共和國城鄉規劃法?第四十三條“建設單位應當按照規劃條件進行建設；確需變更的，必須向城市、縣人民政府城鄉規劃主管部門提出申請”的規定。

根據住房城鄉建設部?建設用地容積率管理辦法?（建規?2012?22號）“第十四條 建設單位或個人違反本辦法規定，擅自調整容積率進行建設的，縣級以上地方人民政府城鄉規劃主管部門應按照?城鄉規劃法?第六十四條規定查處?！钡囊幎?，*省人民政府應責成城鄉規劃主管部門采取措施，根據實際情況責令*停止建設；尚可采取改正措施消除對規劃實施的影響的，限期改正。

2.6.2改變土地用途

例：*年*月，*公司未經批準，擅自將*項目土地用途由*調整為*。

上述做法不符合?中華人民共和國土地管理法?第五十六條“建設單位使用國有土地的，應當按照土地使用權出讓等有償使用合同的約定或者土地使用權劃撥批準文件的規定使用土地；確需改變該幅土地建設用途的，應當經有關人民政府土地

萬元，實際征收*萬元，少征收*萬元；

上述做法不符合?閑臵土地處臵辦法?（1999年國土資源部第5號令）第四條“……在城市規劃區范圍內，以出讓等有償使用方式取得土地使用權進行房地產開發的閑臵土地，超過出讓合同約定的動工開發日期滿1年未動工開發的，可以征收相當于土地使用權出讓金20％以下的土地閑臵費”的規定。**省人民政府應責成*市政府嚴格按照國家規定清理閑臵用地，及時足額征收土地閑臵費。（該法規適用于2008-2012年）

上述做法不符合?閑臵土地處臵辦法（2012年修訂）?（2012年國土資源部令第53號）第十四條“……

（一）未動工開發滿一年的，由市、縣國土資源主管部門報經本級人民政府批準后，向國有建設用地使用權人下達?征繳土地閑臵費決定書?，按照土地出讓或者劃撥價款的百分之二十征繳土地閑臵費”的規定。

**省人民政府應責成*市政府嚴格按照國家規定清理閑臵用地，及時足額征收土地閑臵費。（該法規適用于2012年以后）

2.6.4違規建設高爾夫球場、別墅類房產和低密度住宅 2.6.4.1違規建設高爾夫球場

例：自2004年以來，*省共建設高爾夫球場*個，占地**公頃。其中主管部門以建設體育公園等名義批準建設*個，占用土地*公頃（含耕地*公頃）；建設單位未經批準自行建設*個，通過“以租代征”等方式占用土地*公頃（含耕地*公頃）。

上述做法不符合國務院辦公廳?關于暫停新建高爾夫球場的通知?（國辦發?2004?1號）“

一、暫停新的高爾夫球場建設。自本通知印發之日起至有關新的政策規定出臺前，地方各級人民政府、國務院各部門一律不得批準建設新的高爾夫球場項目”的規定。

0

例：審計發現，截至2013年底，*市**等**家公司共用以租代征等形式占用土地* 公頃，其中耕地* 公頃。

上述做法不符合?中華人民共和國土地管理法?第六十三條“農民集體所有的土地的使用權不得出讓、轉讓或者出租用于非農業建設”的規定。**省人民政府應責成* 市政府糾正“以租代征”違法占地問題，并依法追究有關人員責任。

2.6.5非法轉讓、倒賣國有土地使用權

例：**年**月，**市的***公司非法將***公頃土地轉讓給**公司，獲利*萬元。上述做法不符合?中華人民共和國土地管理法?第二條“任何單位和個人不得侵占、買賣或者以其他形式非法轉讓土地”的規定。**省人民政府應責成* 市政府糾正違法轉讓行為，并按規定沒收非法所得，依法追究有關人員責任。

2.6.6國有單位違規處臵土地 2.6.6.1國有單位低價出租土地

例：**省**市***單位與**公司未經批準簽訂土地出租合同，約定以每年每公頃**萬元的價格出租土地**公頃，租期**年。但審計發現，其租金比國家規定的標準低**萬元，共少計租金**萬元。

上述做法不符合?企業國有資產監督管理暫行條例?（2013年國務院第378號令）第三十三條“ ……國有獨資企業、國有獨資公司的重大資產處臵，需由國有資產監督管理機構批準，依照有關規定執行”的規定。**省人民政府應責成*市政府立案徹查，挽回國有資產損失，并依法追究有關人員責任。

2.6.6.2國有單位以土地出資入股、聯營、合建造成國有資產流失

例：**省**市**單位未經批準（或評估）將*公頃土地作價**萬元，與**公司合建商品房。審計發現，上述土地實際價值**萬元，**單位損失*萬元。

金的情況下，為其辦理土地使用權出讓手續，該公司將**公頃劃撥土地向**金融機構融資**萬元。

上述做法不符合?土地登記辦法?（2007年國土資源部第40號令）第二十八條“劃撥國有建設用地使用權已依法轉為出讓國有建設用地使用權的，當事人應當持原國有土地使用證、出讓合同及土地出讓價款繳納憑證等相關證明材料，申請出讓國有建設用地使用權初始登記”的規定。**省**市政府應加強土地抵押融資管理，杜絕類似情況再次發生。

2.6.7.4未履行土地出讓等程序，直接辦理土地登記用于抵押融資

例：**年**月，**省**市國土部門在**融資平臺公司未取得**公頃土地的情況下，違規為其辦理土地使用權，該公司使用上述土地向**金融機構融資**萬元。

上述做法不符合?中華人民共和國擔保法?第三十七條“下列財產不得抵押：……

（四）所有權、使用權不明或者有爭議的財產”的規定。**省**市政府應加強土地抵押融資管理，杜絕類似情況再次發生。

2.6.7.5 土地違規重復抵押融資

例：**年**月，**省**市國土部門在**融資平臺公司**公頃已抵押融資的情況下，再次為其辦理土地抵押他項權證，該融資平臺公司用其融資***萬元。

上述做法不符合?中華人民共和國擔保法?第四十三條“當事人未辦理抵押物登記的，不得對抗第三人”的規定。**省**市政府應加強土地抵押融資管理，追究相關人員責任，杜絕類似情況再次發生。

2.6.7.6 高估地價融資

例：**年**月，**省**市**融資平臺公司委托評估公司將**公頃評估成**萬元，該融資平臺用其向**金融機關抵押融資***萬元，但審計發現，上述土地僅價值

轉讓已辦理登記的抵押物的，應當通知抵押權人并告知受讓人轉讓物已經抵押的情況；抵押人未通知抵押權人或者未告知受讓人的，轉讓行為無效”的規定。**省**市政府應加強土地抵押融資管理，追究相關人員責任，杜絕類似情況再次發生。

2.6.7.10 土地抵押融資余額被挪用

例：**年**月，**省**市**融資平臺公司違反土地抵押貸款（融資）合同約定，將貸款（融資）*萬元用于**。

上述做法不符合中國人民銀行?貸款通則?（1996年中國人民銀行第2號令）第十九條“ 借款人的義務：……

三、應當按借款合同約定用途使用貸款”的規定。**省**市政府應加強土地抵押融資管理，追究相關人員責任，杜絕類似情況再次發生。

3.耕地保護

3.1耕地保護責任未落實

3.1.1土地利用總體規劃未根據二調結果調整耕地保有量

例：截至2013年末，*縣在第二次土地調查結束后，未及時根據二調結果對土地利用總體規劃中耕地保有量規劃指標進行相應的調整。二調的耕地面積比土地利用總體規劃中耕地保有量多出耕地*公頃，占全縣二調前耕地面積的*%。

*省人民政府應責成*縣人民政府根據該縣耕地的實際數量，在修訂土地利用總體規劃時，對規劃耕地保有量目標調整，進一步明確和落實耕地保護責任。

3.1.2耕地保有量低于考核指標

例：截至2013年末，*（省、市、縣）耕地面積比目標責任書確定的耕地數量考核指標少*公頃，未完成耕地保護責任目標考核。

上述做法不符合國務院辦公廳?關于印發<省級政府耕地保護責任目標考核辦法>的通知?（國辦發?2005?52號）“

二、各省、自治區、直轄市人民政府對?全國土地利用總體規劃綱要?（以下簡稱?綱要?）確定的本行政區域內的耕地保

為基本農田。

上述做法不符合?基本農田保護條例?（國務院令第257號）第二條“國家實行基本農田保護制度。本條例所稱基本農田，是指按照一定時期人口和社會經濟發展對農產品的需求，根據土地利用總體規劃確定的不得占用的耕地”和國土資源部辦公廳?關于印發市縣鄉級土地利用總體規劃編制指導意見的通知?（國土資廳發?2009?51號）“第三章 基本農田調整和布局要求 ……

二、調整要求

（一）調入的基本農田 1.新劃為基本農田的土地現狀應當為耕地”的規定。*省人民政府應責成*（市、縣）人民政府停止和糾正將公園與綠地等建設用地劃為基本農田的行為，重新補劃相等數量的基本農田，并杜絕此類問題發生。

3.1.5將其他現狀建設用地、未利用地劃為基本農田

例：截至2013年末，**（市縣）將**公頃的其他現狀建設用地、未利用地劃為基本農田。

上述做法不符合?基本農田保護條例?（國務院令第257號）第二條“國家實行基本農田保護制度。本條例所稱基本農田，是指按照一定時期人口和社會經濟發展對農產品的需求，根據土地利用總體規劃確定的不得占用的耕地”和國土資源部辦公廳?關于印發市縣鄉級土地利用總體規劃編制指導意見的通知?（國土資廳發?2009?51號）“第三章 基本農田調整和布局要求 ……

二、調整要求

（一）調入的基本農田 1.新劃為基本農田的土地現狀應當為耕地”的規定。*省人民政府應責成**（市、縣）人民政府停止和糾正將其他現狀建設用地、未利用地劃為基本農田的行為，重新補劃相等數量的基本農田，并杜絕此類問題發生。

3.1.6將已批準轉為建設用地的土地劃為基本農田

例：截至2013年末，**（市縣）將已批準轉為建設用地的**公頃土地劃為基本農田劃為基本農田。

上述做法不符合?基本農田保護條例?（國務院令第257號）第二條“國

（國土資發?2005?196號）“

二、加強非農建設用地審查，嚴禁違法占用基本農田…… 規范基本農田補劃行為。符合法律規定確需占用基本農田的非農建設項目，要先補劃后報批。省級國土資源部門和農業部門要對補劃的基本農田進行驗收，保證補劃的基本農田落到地塊，確保基本農田數量和質量的平衡，防止占優補劣”的規定。*省人民政府應責成**（市、縣）人民政府嚴格執行關于非農建設項目占用基本農田先補劃后報批的要求，盡快補劃相等數量已占用未補充的基本農田，并杜絕此類問題發生。

3.2耕地（基本農田）使用方面 3.2.1閑臵、荒蕪基本農田

例：截至2013年底，*縣共有*畝基本農田處于閑臵、荒蕪狀態，其中閑臵、荒蕪2年以上*畝。

上述做法不符合?基本農田保護條例?（國務院令第257號）第十八條“禁止任何單位和個人閑臵、荒蕪基本農田”的規定。

根據?基本農田保護條例?（國務院令第257號）第十八條“承包經營基本農田的單位或者個人連續2年棄耕拋荒的，原發包單位應當終止承包合同，收回發包的基本農田”的規定，*縣人民政府應當終止承包合同并收回發包的閑臵、荒蕪2年以上的基本農田。

3.2.2占用基本農田挖塘造湖、種植林果、建綠色通道等

例：截至2013年底，*市存在以農業結構調整為名，在基本農田內挖塘養魚、種植林果業，共計占用基本農田*畝；

截至2013年底，*市在基本農田上建設綠色通道和城市綠化隔離帶，占用基本農田*畝。

截至2013年底，*市在基本農田上種植桉樹*畝。

041

農業行政主管部門應當采取措施，支持農民和農業生產經營組織加強耕地質量建設，并對耕地質量進行定期監測”和?中華人民共和國環境保護法?第二十條“各級人民政府應當加強對農業環境的保護，防治土壤污染、土地沙化、鹽漬化、貧瘠化、沼澤化、地面沉降……現象的發生和發展”的規定。**?。ㄊ?、縣）人民政府應責成國土、農業和環境保護等主管部門專門研究有關情況，加強耕地質量建設，切實遏制土壤質量下降趨勢。

3.4土地整治問題

3.4.1開發項目實施前已是耕種糧食或者其他農作物的土地

例：*年*月至*年*月，*市（縣）全轄共計立項實施了*個土地整治項目，計劃整治土地*公頃，新增耕地*公頃，投資概算為*萬元。審計抽查了*個項目、涉及土地整治面積*公頃，新增耕地*公頃，有*個項目在整治實施前已經耕種糧食或者其他農作物，這些項目涉及整治面積*公頃、新增耕地*公頃，實際投入財政資金*萬元。

上述做法不符合國土資源部?關于印發<土地開發整理若干意見>的通知?（國土資發?2003?363號）“

（三）土地開發整理目的。根據農業和農村經濟發展的需要以及土地資源的適宜性，增加農用地面積，重點增加耕地面積”和?關于適應新形勢切實搞好土地開發整理有關工作的通知?（國土資發?2006?217號）“

三、嚴格管理，切實保證項目實施規范有序。在項目可行性研究和設計階段，要確保項目的合理性和真實性......未經現場踏勘的項目不能入庫，未經實測的設計不能通過審查......”的規定。

根據國土資源部?關于適應新形勢切實搞好土地開發整理有關工作的通知?（國土資發?2006?217號）“

四、健全機制，切實做到監管工作落實到位......對違反有關規定，造成項目可行性研究虛假、設計與預算變更較大、資金損失浪費、施

量未達到標準，涉及耕地*公頃。

上述做法不符合國土資源部?土地開發整理若干意見?（國土資發?2003?363號）“……

（十四）切實加強土地開發整理質量管理......特別要加強用于補充建設占用耕地的項目質量管理，強化驗收工作，確保補充耕地質量與建設占用耕地質量相當”和國土資源部 農業部?關于加強占補平衡補充耕地質量建設與管理的通知?（國土資發?2009?168號）

三、嚴格把好關口，搞好占補平衡補充耕地的驗收工作……國土資源部門和農業部門對補充耕地項目進行驗收時，按照補充耕地項目管理和驗收的有關規定和規范，依據項目目標和任務、工程建設質量、補充耕地質量評定意見、耕地等級評價結果等，綜合評價補充耕地的數量和質量，形成驗收結論。對驗收不合格的，要提出具體整改意見”的規定。

根據國土資源部?關于提升耕地保護水平全面加強耕地質量建設與管理的通知?(國土資發?2012?108號)“

三、嚴格落實耕地占補平衡，把好補充耕地質量關……嚴格占補平衡補充耕地項目驗收。對補充耕地項目進行驗收時，要依據項目目標和任務、工程建設質量、新舊耕地質量分等定級結果等，綜合評定補充耕地數量和質量，形成驗收結論。對補充耕地項目達不到規劃設計要求的，國土資源部門要提出意見限期整改”的規定。*市（縣）人民政府應責成國土和農業部門加強對土地整治項目驗收環節管理，規范驗收行為，對不達標的要限期整改，落實整改責任。

3.4.4開發地塊為林地、草地

例：*年*月至*年*月，*市（縣）全轄共計立項實施了*個土地整治項目，計劃整治土地*公頃，投資概算為*萬元。審計抽查了*個項目、涉及土地整治面積*公頃，有*個項目在整治實施前是林地、草地，這些項目涉及整治面積*公頃、實際投入財政資金*萬元。

上述做法不符合?中華人民共和國水土保持法?第二十一條“禁止毀林、5

例：*年*月至*年*月，*市（縣）轄區范圍內共計開發整治土地*公頃，投入資金*萬元。截至*年*月，已經有*公頃撂荒、棄耕，其中撂荒、棄耕時間滿2年以上的有*公頃。

上述做法不符合?基本農田保護條例?第十八條“禁止任何單位和個人閑臵、荒蕪基本農田……承包經營基本農田的單位或者個人連續2年棄耕拋荒的，原發包單位應當終止承包合同，收回發包的基本農田”和中共中央國務院?關于進一步加強土地管理切實保護耕地的通知?（中發?1997?11號）“嚴禁耕地撂荒。對于不再從事農業生產、不履行土地承包合同而棄耕的土地，要按規定收回承包權”的規定。

*省人民政府應責成*市（縣）人民政府應加強對開發地塊后續監管，督促有關部門和單位提高對耕地利用效率，避免撂荒、棄耕情況發生。

3.4.7開發地塊為林地、草地開發后又被撂荒、棄耕

例：*年*月至*年*月，*市（縣）全轄共計立項實施了*個土地整治項目，計劃整治土地*公頃，投資概算為*萬元。審計抽查了*個項目、涉及土地整治面積*公頃，有*個項目在整治實施前是林地、草地，這些項目涉及整治面積*公頃、投資概算*萬元。截至*年*月，已經有*公頃驗收入庫的土地撂荒、棄耕，其中撂荒、棄耕時間滿2年以上的有*公頃。

上述做法不符合?中華人民共和國水土保持法?第二十一條“禁止毀林、毀草開墾……”和中共中央、國務院?關于進一步加強土地管理切實保護耕地的通知?（中發?1997?11號）“嚴禁耕地撂荒。對于不再從事農業生產、不履行土地承包合同而棄耕的土地，要按規定收回承包權”的規定。

*省人民政府應責成*市（縣）人民政府督促對開發地塊監管，督促有關部門和單位提高對耕地利用效率，避免撂荒、棄耕情況發生。

3.4.8整治土地已變更用途

例：*年*月至 *年*月，*市（縣）轄區范圍內完工驗收了*個土地整治項

整治項目后期監督，落實工程管護措施，不斷改善農業生產條件，提高耕地地力。

3.4.10政府主管部門或相關單位套（騙）取、截留、閑臵、擠占、挪用土地整治財政專項資金

例：截至*年*月，*市（縣）政府國土、財政部門或*單位套（騙）取、截留、閑臵、擠占、挪用土地整治財政專項資金*萬元，占審計抽查資金額的*%。

上述做法不符合國土資源部?土地開發整理項目資金管理暫行辦法?（國土資發?2000?282號）第三條“項目資金實行專款專用，單獨核算，不得截留、挪用或擠占”和財政部、國土資源部?關于加強土地整治相關資金使用管理有關問題的通知?（財建?2009?625號）“

（二）嚴格控制資金支出范圍，減少資金閑臵和結余。各地要嚴格按照土地整治相關資金的支出范圍規范使用，嚴禁擠占、挪用和擅自擴大支出范圍”的規定。

根據?財政違法行為處罰處分條例?第九條“單位和個人有下列違反國家有關投資建設項目規定的行為之一的，責令改正，調整有關會計賬目，追回被截留、挪用、騙取的國家建設資金，沒收違法所得，核減或者停止撥付工程投資。對單位給予警告或者通報批評，其直接負責的主管人員和其他直接責任人員屬于國家公務員的，給予記大過處分；情節較重的，給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分：……

（二）以虛報、冒領、關聯交易等手段騙取國家建設資金”的規定，*省人民政府應責成*市（縣）人民政府督促國土、財政部門或*單位依法追回套（騙）取、截留、閑臵、擠占、挪用土地整治財政專項資金，并追究有關人員責任。

3.4.11施工單位或者個人套（騙）取土地整治資金

例：*年*月至 *年*月，*市（縣）轄區內有*家施工單位或者個人套（騙?。┩恋卣钨Y金*萬元，占審計抽查資金額的*%。

上述做法不符合國土資源部?土地開發整理項目及資金管理工作廉政建設規定?（國土資發?2001?27號）第三條 “嚴禁項目申報單位采取不正當手段到

第三篇：審計常用定性表述及適用法規向導(投資)

審計常用定性表述及適用法規向導——固定資產投資審計（試行）

2014年03月11日14時42分

(點擊：843)1 審計署法規司

審計署固定資產投資審計司

2013年3月 編纂及使用說明

固定資產投資是發展經濟、改善民生、調整產業結構、滿足人民日益增長的物質文化需求的主要實現途徑，隨著經濟總量的快速增長，固定資產投資規模越來越大。認真做好固定資產投資審計是審計機關的一項重要職責，對深化投融資體制改革，改善宏觀經濟管理，揭露和查處建設領域突出問題，維護市場運行秩序，促進有關單位加強管理、節約投資和提高投資效益，具有重要作用。由此，對固定資產投資審計查出的問題作出恰當的定性和處理處罰尤為重要，在適用法律法規時需要嚴謹細致，以確保審計質量。

固定資產投資項目因建設行業和專業的不同，在項目前期、建設期、竣工期的審計重點及發現的問題有所不同，但基本都是圍繞產業政策和規劃落實、基本建設程序、財務收支、工程招投標、設備材料采購、工程質量與建設管理、征地拆遷、環境保護、運營效益等方面展開。因此，我們總結了以往固定資產投資審計發現的常見問題，依據?審計署政府投資項目審計規定?的有關分類，進行了分析和歸納匯總，確定了固定資產投資審計發現問題的類別和主要表現形式，并對每一類問題的定性、處理、處罰法規進行了研究分析，篩選出適當的條款，編纂形成了?審計常用定性表述及適用法規向導——固定資產投資審計?（以下簡稱?法規向導?。本?法規向導?由違反基本建設程序的行為，違反建設資金管理和會計核算規定的行為，違反工程和設備物資材料采購招標投標及合同管理規定的行為，違反工程質量管理規定的行為，違反項目建設管理規定的行為，違反工程投資管理有關規定的行為，違反建設征地拆遷和移民有關規定的行為，違反環境保護、水土保持和文物保護等有關規定的行為等8個類別組成，每個類別由常見表現形式、定性依據和處理處罰依據3部分組成。

為了便于審計人員更好地使用本?法規向導?，特作如下說明：

一、本?法規向導?所列內容為固定資產投資審計常見的違法違規問題，并對應列舉了通用的定性和處理處罰法律法規。但因固定資產投資涉及的面較廣，實際審計中遇到的具體情況又是千差萬別的，因此，審計人員應當以發現的審計事實以及具體情節和具體后果作為適用法律、法規的根據，本?法規向導?只是作為參考，在具體使用時，對定性、處理處罰要認真進行核實，確保準確無誤，而不能機械地照搬本?法規向導?。

二、除本?法規向導?已列舉的8個類別問題外，固定資產投資審計還可能涉及宏觀政策、行業專項規劃、預算執行、財政金融等方面的問題。對于宏觀政策、行業專項規劃等方面的問題，應以當時適用的政策、規劃、及有關行業法規規章等作為定性處理依據；涉及預算執行、財政金融等方面的問題，可參考中央部門預算執行、財政、金融、企業、資源環境、社會保障審計等方面的法規向導。

三、本?法規向導?主要是適用于政府投資項目審計，所列法律、法規和其他政策規定條文均為截至2012年12月31日以前的有效規定，凡在此后遇有失效、修改或重新頒布的規定，應以當時的有效規定為準。

四、本?法規向導?針對各類問題或各種問題的表現形式，有的列有若干個定性和處理處罰的法律、法規、其他政策條文，具體運用時應結合審計事實的具體情況，遵循?上位法優于下位法、新法優于舊法、特別法優于一般法?和法律效力溯及力等基本原則，選擇引用最恰當的規定條文，而不是全部引用。

五、審計機關應嚴格依據自身的執法權限進行處理處罰。凡帶?*?號的處理處罰依據，明文規定的執法主體不是審計機關，審計機關不能據此直接作出處理處罰決定，應移交給有關部門進行處理處罰。但為保持本?法規向導?的整體結構完整，我們還是將這些規定條文列舉出來，可作為對審計查出問題進行定性和處理處罰的參考。審計機關可依據有關的定性法規，提出應予改正的意見。

此外，遇到沒有其他更適用的法規可作為處理依據時，其定性法規依據也可作為提出糾正意見或措施的依據。

由于編者的水平有限，本?法規向導?中難免存在疏漏甚至錯誤，衷心希望廣大審計人員在使用?法規向導?過程中，多提寶貴意見并及時反饋給我們，以便適時修正完善。讓我們通過對本?法規向導?的不斷完善，共同推進固定資產投資審計工作的規范化、法制化、科學化進程。

編者

2013年3月25日 正文

一、違反基本建設程序的行為 ◆1.1未按規定辦理項目審批等手續 【常見表現形式】：

1.1.1項目建設未嚴格執行立項、可研、征地、環評、初步設計等基本建設程序

1.1.2以化整為零、提供虛假資料等不正當手段取得項目審批等文件

1.1.3違反建設項目用地預審相關規定 1.1.4未按規定辦理環境影響報批手續 1.1.5項目未按規定進行節能評估和審查 【定性依據】：

（20）國務院辦公廳?關于加強和規范新開工項目管理的通知?（國辦發“2007”64號）?

一、嚴格規范投資項目新開工條件

各類投資項目開工建設必須符合下列條件：

（一）符合國家產業政策、發展建設規劃、土地供應政策和市場準入標準。

（二）已經完成審批、核準或備案手續。實行審批制的政府投資項目已經批準可行性研究報告，其中需審批初步設計及概算的項目已經批準初步設計及概算；實行核準制的企業投資項目，已經核準項目申請報告；實行備案制的企業投資項目，已經完成備案手續。

（三）規劃區內的項目選址和布局必須符合城鄉規劃，并依照城鄉 規劃法的有關規定辦理相關規劃許可手續。

（四）需要申請使用土地的項目必須依法取得用地批準手續，并已經簽訂國有土地有償使用合同或取得國有土地劃撥決定書。其中，工業、商業、旅游、娛樂和商品住宅等經營性投資項目，應當依法以招標、拍賣或掛牌出讓方式取得土地。

（五）已經按照建設項目環境影響評價分類管理、分級審批的規定完成環境影響評價審批。

（六）已經按照規定完成固定資產投資項目節能評估和審查?！?

（2）國務院?關于深化改革嚴格土地管理的決定?（國發“2004”28號）?

（九）加強建設項目用地預審管理。凡不符合土地利用總體規劃、沒有農用地轉用計劃指標的建設項目，不得通過項目用地預審。?

（3）國土資源部?建設項目用地預審管理辦法?（2008年國土資源部第42號令）?第四條建設項目用地實行分級預審。

需人民政府或有批準權的人民政府發展和改革等部門審批的建設項目，由該人民政府的國土資源管理部門預審。

需核準和備案的建設項目，由與核準、備案機關同級的國土資源管理部門預審。

……

第五條需審批的建設項目在可行性研究階段，由建設用地單位提出預審申請。

需核準的建設項目在項目申請報告核準前，由建設單位提出用地預6 審申請。

需備案的建設項目在辦理備案手續后，由建設單位提出用地預審申請。

……

第十四條預審意見是有關部門審批項目可行性研究報告、核準項目申請報告的必備文件。?

（4）?建設項目環境保護管理條例??第九條建設單位應當在建設項目可行性研究階段報批建設項目環境影響報告書、環境影響報告表或者環境影響登記表；但是，鐵路、交通等建設項目，經有審批權的環境保護行政主管部門同意，可以在初步設計完成前報批環境影響報告書或者環境影響報告表。

第十條建設項目環境影響報告書、環境影響報告表或者環境影響登記表，由建設單位報有審批權的環境保護行政主管部門審批；建設項目有行業主管部門的，其環境影響報告書或者環境影響報告表應當經行業主管部門預審后，報有審批權的環境保護行政主管部門審批。

……

第十二條建設項目環境影響報告書、環境影響報告表或者環境影響登記表經批準后，建設項目的性質、規模、地點或者采用的生產工藝發生重大變化的，建設單位應當重新報批建設項目環境影響報告書、環境影響報告表或者環境影響登記表。

建設項目環境影響報告書、環境影響報告表或者環境影響登記表自批準之日起滿5年，建設項目方開工建設的，其環境影響報告書、環境 影響報告表或者環境影響登記表應當報原審批機關重新審核。?

（5）?中華人民共和國節約能源法??第十五條國家實行固定資產投資項目節能評估和審查制度。不符合強制性節能標準的項目，依法負責項目審批或者核準的機關不得批準或者核準建設；建設單位不得開工建設；已經建成的，不得投入生產、使用。?

（6）國務院?關于加強節能工作的決定?（國發“2006”28號）?（二十三）……有關部門和地方人民政府要對固定資產投資項目（含新建、改建、擴建項目）進行節能評估和審查。對未進行節能審查或未能通過節能審查的項目一律不得審批、核準，從源頭杜絕能源的浪費。對擅自批準項目建設的，要依法依規追究直接責任人的責任?。

【處理處罰依據】：

*（1）國務院辦公廳?關于加強和規范新開工項目管理的通知?（國辦發“2007”64號）?

四、強化新開工項目的監督檢查

……對于以化整為零、提供虛假材料等不正當手段取得審批、核準或備案文件的項目，發展改革等項目審批（核準、備案）部門要依法撤消該項目的審批、核準或備案文件，并責令其停止建設。?

*（2）國土資源部?建設項目用地預審管理辦法?（2008年國土資源部第42號令）?第十五條建設項目用地預審文件有效期為兩年，自批準之日起計算。已經預審的項目，如需對土地用途、建設項目選址等進行重大調整的，應當重新申請預審。

未經預審或者預審未通過的，不得批復可行性研究報告、核準項目申請報告；不得批準農用地轉用、土地征收，不得辦理供地手續。預審8 審查的相關內容在建設用地報批時，未發生重大變化的，不再重復審查。?

*（3）?中華人民共和國環境影響評價法??第三十一條建設單位未依法報批建設項目環境影響評價文件，或者未依照本法第二十四條的規定重新報批或者報請重新審核環境影響評價文件，擅自開工建設的，由有權審批該項目環境影響評價文件的環境保護行政主管部門責令停止建設，限期補辦手續；逾期不補辦手續的，可以處五萬元以上二十萬元以下的罰款，對建設單位直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依法給予行政處分。

建設項目環境影響評價文件未經批準或者未經原審批部門重新審核同意，建設單位擅自開工建設的，由有權審批該項目環境影響評價文件的環境保護行政主管部門責令停止建設，可以處五萬元以上二十萬元以下的罰款，對建設單位直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依法給予行政處分。?

*（4）?建設項目環境保護管理條例??第二十四條違反本條例規定，有下列行為之一的，由負責審批建設項目環境影響報告書、環境影響報告表或者環境影響登記表的環境保護行政主管部門責令限期補辦手續；逾期不補辦手續，擅自開工建設的，責令停止建設，可以處10萬元以下的罰款：

（一）未報批建設項目環境影響報告書、環境影響報告表或者環境影響登記表的；

（二）建設項目的性質、規模、地點或者采用的生產工藝發生重大 變化，未重新報批建設項目環境影響報告書、環境影響報告表或者環境影響登記表的；

（三）建設項目環境影響報告書、環境影響報告表或者環境影響登記表自批準之日起滿5年，建設項目方開工建設，其環境影響報告書、環境影響報告表或者環境影響登記表未報原審批機關重新審核的。?

*（5）?中華人民共和國節約能源法??第六十八條負責審批或者核準固定資產投資項目的機關違反本法規定，對不符合強制性節能標準的項目予以批準或者核準建設的，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法給予處分。

固定資產投資項目建設單位開工建設不符合強制性節能標準的項目或者將該項目投入生產、使用的，由管理節能工作的部門責令停止建設或者停止生產、使用，限期改造；不能改造或者逾期不改造的生產性項目，由管理節能工作的部門報請本級人民政府按照國務院規定的權限責令關閉。?

◆1.2有關部門越權審批建設項目 【常見表現形式】：

1.2.1有關部門超越規定審批權限審批建設項目 1.2.2有關部門降低標準批準建設項目 【定性依據】：

（1）國務院辦公廳?關于加強建設項目管理確保工程建設質量的通知?（國辦發明電“1998”15號）?

二、要嚴格執行國家關于基本建設項目審批的各項規定。任何單位和個人都不得越權審批項目，也不得10 降低標準批準建設項目。?

（2）國務院辦公廳?轉發發展改革委監察部等部門關于解決當前政府投資工程建設中帶有普遍性問題意見的通知?（國辦發“2010”41號）?

（一）嚴格遵守政府投資項目決策規則和程序?！瓏澜詴h紀要等形式代替審批程序，嚴禁越權審批項目。?

（3）?建設工程質量管理條例??第五條……縣級以上人民政府及其有關部門不得超越權限審批建設項目或者擅自簡化基本建設程序。?

◆1.3政府投資項目違規審批、未批先建 【常見表現形式】:

1.3.1政府投資項目違規審批、未批先建 【定性依據】：

國務院辦公廳?轉發發展改革委監察部等部門關于解決當前政府投資工程建設中帶有普遍性問題意見的通知?（國辦發“2010”41號）?

（一）嚴格遵守政府投資項目決策規則和程序?！瓏澜詴h紀要等形式代替審批程序，嚴禁越權審批項目。?

?

（二）切實履行職責，嚴格執行建設審批程序。各級政府有關部門要按照國家有關規定，加強審批管理，強化對項目規劃依據、節能評估、項目用地預審、環境影響評價、水土保持方案等條件的審核。不符合國家產業政策、發展建設規劃、市場準入標準等相關規定以及有關手續不完備的項目，不得開工建設，金融機構不得發放貸款。嚴格禁止未批先建。? ◆1.4建設項目不符合國家和地方有關規劃、產業政策、環境保護等市場準入條件

【常見表現形式】:

1.4.1建設項目不符合國家和地方有關規劃、產業政策、供地政策、環境保護、安全生產等市場準入條件

1.4.2大型公共建筑工程、黨政機關辦公樓等建設項目不符合國家節能標準

【定性依據】：

（二）國務院辦公廳?轉發國家發展改革委等部門關于加強固定資產投資調控從嚴控制新開工項目意見的通知?（國辦發“2006”44號）?

二、嚴格審查各類擬建項目

對各類擬建項目，各級發展改革部門要按照國家產業政策、發展建設規劃和市場準入標準嚴格審查，嚴格執行項目審批、核準、備案等程序；……對不符合產業政策、發展規劃、城鄉規劃、環境標準和要求等市場準入條件及建設程序的擬建項目，土地管理部門不得批準用地，銀行不得提供貸款，發展改革、城市規劃、建設、環保和安全監管等部門不得辦理相關手續。不符合法律和政策規定、未履行完必要程序的項目，一律不得開工建設。?

（三）?中華人民共和國水污染防治法??第四十二條國家禁止新建不符合國家產業政策的小型造紙、制革、印染、染料、煉焦、煉硫、煉砷、煉汞、煉油、電鍍、農藥、石棉、水泥、玻璃、鋼鐵、火電以及其他嚴重污染水環境的生產項目。?

（四）參照項目審批當年國土資源部、發展改革委發布實施的?限制用地項目目錄?和?禁止用地項目目錄?。

（五）參照項目審批當年發展改革委發布實施的?產業結構調整指導目錄?。

（六）國務院?關于加強節能工作的決定?（國發“2006”28號）?（二十三）……有關部門和地方人民政府要對固定資產投資項目（含新建、改建、擴建項目）進行節能評估和審查。對未進行節能審查或未能通過節能審查的項目一律不得審批、核準，從源頭杜絕能源的浪費。對擅自批準項目建設的，要依法依規追究直接責任人的責任?。

（6）原建設部發展改革委財政部監察部審計署?關于加強大型公共建筑工程建設管理的若干意見?（建質“2007”1號）?

15、新建大型公共建筑要嚴格執行工程建設節能強制性標準。貫徹落實<國務院關于加強節能工作的決定>，把能耗標準作為建設大型公共建筑項目核準和備案的強制性門檻，遏制高耗能建筑的建設。新建大型公共建筑必須嚴格執行<公共建筑節能設計標準>和有關的建筑節能強制性標準，建設單位要按照相應的建筑節能標準委托工程項目的規劃設計，項目建成后應經建筑能效專項測評，凡達不到工程建設節能強制性標準的，有關部門不得辦理竣工驗收備案手續。?

（7）?公共建筑節能設計標準?的有關規定 【處理處罰依據】：

*（1）國務院?批轉發展改革委等部門關于抑制部分行業產能過剩和重復建設引導產業健康發展若干意見的通知?（國辦發“2009”38 號）?

三、堅決抑制產能過剩和重復建設的對策措施……

（八）實行問責制。地方各級人民政府不得強制企業投資低水平產能過剩行業?！瓕`反國家土地、環保法律法規和信貸政策、產業政策規定，工作嚴重失職或失誤造成重大損失或惡劣影響的行為要進行問責，嚴肅處理。?

*（2）國務院辦公廳?轉發發展改革委等部門關于加強固定資產投資調控從嚴控制新開工項目意見的通知?（國發“2006”44號）?

二、嚴格審查各類擬建項目……國務院有關部門要加強對各地區執行產業政策、發展規劃、市場準入標準和建設程序的監督檢查，對執行不力的地區要予以通報批評。?

*（3）?中華人民共和國水污染防治法??第七十八條違反本法規定，建設不符合國家產業政策的小型造紙、制革、印染、染料、煉焦、煉硫、煉砷、煉汞、煉油、電鍍、農藥、石棉、水泥、玻璃、鋼鐵、火電以及其他嚴重污染水環境的生產項目的，由所在地的市、縣人民政府責令關閉。?

◆1.5未按規定辦理相關手續擅自開工 【常見表現形式】:

1.5.1未取得開工報告擅自開工

1.5.2未取得規劃許可證或者未按照規劃許可證的規定進行建設 1.5.3先開工，后辦理施工許可證或未取得施工許可證擅自施工 1.5.4發證機關及其工作人員對不符合施工條件的建筑工程頒發施工許可證

【定性依據】： 國務院辦公廳?關于加強和規范新開工項目管理的通知?（國辦發“2007”64號）?

一、嚴格規范投資項目新開工條件

各類投資項目開工建設必須符合下列條件：

（七）建筑工程開工前，建設單位依照建筑法的有關規定，已經取得施工許可證或者開工報告，并采取保證建設項目工程質量安全的具體措施。?

（2）?中華人民共和國建筑法??第七條建筑工程開工前，建設單位應當按照國家有關規定向工程所在地縣級以上人民政府建設行政主管部門申請領取施工許可證；但是，國務院建設行政主管部門確定的限額以下的小型工程除外。?

（3）原建設部?建筑工程施工許可管理辦法?（2001年建設部第91號令）?第二條在中華人民共和國境內從事各類房屋建筑及其附屬設施的建造、裝修裝飾和與其配套的線路、管道、設備的安裝，以及城鎮市政基礎設施工程的施工，建設單位在開工前應當依照本辦法的規定，向工程所在地的縣級以上人民政府建設行政主管部門（以下簡稱發證機關）申請領取施工許可證。

工程投資額在30萬元以下或者建筑面積在300平方米以下的建筑工程，可以不申請辦理施工許可證。省、自治區、直轄市人民政府建設行政主管部門可以根據當地的實際情況，對限額進行調整，并報國務院建設行政主管部門備案。

按照國務院規定的權限和程序批準開工報告的建筑工程，不再領取施工許可證。

第三條本辦法規定必須申請領取施工許可證的建筑工程未取得施 工許可證的，一律不得開工。

任何單位和個人不得將應該申請領取施工許可證的工程項目分解為若干限額以下的工程項目，規避申請領取施工許可證。?

（4）?中華人民共和國城鄉規劃法??第四十條在城市、鎮規劃區內進行建筑物、構筑物、道路、管線和其他工程建設的，建設單位或者個人應當向城市、縣人民政府城鄉規劃主管部門或者省、自治區、直轄市人民政府確定的鎮人民政府申請辦理建設工程規劃許可證。

……

第四十三條建設單位應當按照規劃條件進行建設；確需變更的，必須向城市、縣人民政府城鄉規劃主管部門提出申請。變更內容不符合控制性詳細規劃的，城鄉規劃主管部門不得批準。城市、縣人民政府城鄉規劃主管部門應當及時將依法變更后的規劃條件通報同級土地主管部門并公示。建設單位應當及時將依法變更后的規劃條件報有關人民政府土地主管部門備案。?

【處理處罰依據】：

*（1）原建設部?建筑工程施工許可管理辦法?（2001年建設部第91號令）?第十條對于未取得施工許可證或者為規避辦理施工許可證將工程項目分解后擅自施工的，由有管轄權的發證機關責令改正，對于不符合開工條件的，責令停止施工，并對建設單位和施工單位分別處以罰款。

……

第十三條本辦法中的罰款，法律、法規有幅度規定的從其規定。無16 幅度規定的，有違法所得的處5000元以上30000元以下的罰款，沒有違法所得的處5000元以上10000元以下的罰款。

第十四條發證機關及其工作人員對不符合施工條件的建筑工程頒發施工許可證的，由其上級機關責令改正，對責任人員給予行政處分；徇私舞弊、濫用職權的，不得繼續從事施工許可管理工作；構成犯罪的，依法追究刑事責任。?

*（2）?中華人民共和國建筑法??第六十四條違反本法規定，未取得施工許可證或者開工報告未經批準擅自施工的，責令改正，對不符合開工條件的責令停止施工，可以處以罰款。?

*（3）?中華人民共和國城鄉規劃法??第六十四條未取得建設工程規劃許可證或者未按照建設工程規劃許可證的規定進行建設的，由縣級以上地方人民政府城鄉規劃主管部門責令停止建設；尚可采取改正措施消除對規劃實施的影響的，限期改正，處建設工程造價百分之五以上百分之十以下的罰款；無法采取改正措施消除影響的，限期拆除，不能拆除的，沒收實物或者違法收入，可以并處建設工程造價百分之十以下的罰款。?

（4）?國務院關于投資體制改革的決定?（國發“2004”20號）?第五條……

（二）各級政府投資主管部門要加強對企業投資項目的事中和事后監督檢查，……不按規定履行相應核準或許可手續而擅自開工建設的項目，要責令其停止建設，并依法追究有關企業和人員的責任。?

（5）建設項目按所屬具體行業的相關法規進行處理。

◆1.6項目初步設計概算投資超過原批準概算10%及以上未重新審 批

【常見表現形式】:

1.6.1項目初步設計概算投資控制不嚴，投資超過10%及以上未重新審批

【定性依據】：

國務院?關于固定資產投資項目試行資本金制度的通知?（國發“1996”35號）?

八、……對投資項目概算要實行靜態控制、動態管理。凡實際動態概算超過原批準動態概算的，投資項目資本金應按本通知規定的比例，以經批準調整后的概算為基數，相應進行調整，并按照國家有關規定，確定各出資方應增加的資本金。實際動態概算超過原批準動態概算10%的，其概算調整須報原概算審批單位批準。?

◆1.7建設工程竣工后未按規定交付使用 【常見表現形式】:

1.7.1建設工程竣工后未組織驗收擅自交付使用 1.7.2建設工程竣工驗收不合格擅自交付使用 【定性依據】：

（1）?建設工程質量管理條例??第十六條建設單位收到建設工程竣工報告后，應當組織設計、施工、工程監理等有關單位進行竣工驗收。

建設工程竣工驗收應當具備下列條件：

（一）完成建設工程設計和合同約定的各項內容；

（二）有完整的技術檔案和施工管理資料；

（三）有工程使用的主要建筑材料、建筑構配件和設備的進場試驗報告；

（四）有勘察、設計、施工、工程監理等單位分別簽署的質量合格文件；

（五）有施工單位簽署的工程保修書。建設工程經驗收合格的，方可交付使用。?

（2）?中華人民共和國建筑法??第六十一條交付竣工驗收的建筑工程，必須符合規定的建筑工程質量標準，有完整的工程技術經濟資料和經簽署的工程保修書，并具備國家規定的其他竣工條件。

建筑工程竣工經驗收合格后，方可交付使用；未經驗收或者驗收不合格的，不得交付使用。?

【處理處罰依據】：

*?建設工程質量管理條例??第五十八條違反本條例規定，建設單位有下列行為之一的，責令改正，處工程合同價款百分之二以上百分之四以下的罰款；造成損失的，依法承擔賠償責任；

（一）未組織竣工驗收，擅自交付使用的；

（二）驗收不合格，擅自交付使用的；

（三）對不合格的建設工程按照合格工程驗收的。?

二、違反建設資金管理和會計核算規定的行為 ◆2.1項目資本金不符合要求 【常見表現形式】：

2.1.1項目最低資本金比例不符合規定 2.1.2資本金未按照規定進度和數額到位 2.1.3項目未落實資本金就進行建設 【定性依據】：

（1）國務院?關于固定資產投資項目試行資本金制度的通知?（國發“1996”35號）?

一、……投資項目必須首先落實資本金才能進行建設。

……

二、在投資項目的總投資中，除項目法人（依托現有企業的擴建及技術改造項目，現有企業法人即為項目法人）從銀行或資金市場籌措的債務性資金外，還必須擁有一定比例的資本金。

……

七、投資項目的資本金一次認繳，并根據批準的建設進度按比例逐年到位。?

（2）國務院?關于調整固定資產投資項目資本金比例的通知?（國發“2009”27號）?……國務院決定對固定資產投資項目資本金比例進行適當調整?，F就有關事項通知如下：

一、各行業固定資產投資項目的最低資本金比例按以下規定執行： 鋼鐵、電解鋁項目，最低資本金比例為40%。水泥項目，最低資本金比例為35%。

煤炭、電石、鐵合金、燒堿、焦炭、黃磷、玉米深加工、機場、港口、沿海及內河航運項目，最低資本金比例為30%。

鐵路、公路、城市軌道交通、化肥（鉀肥除外）項目，最低資本金20 比例為25%。

保障性住房和普通商品住房項目的最低資本金比例為20%，其他房地產開發項目的最低資本金比例為30%。

其他項目的最低資本金比例為20%。

二、經國務院批準，對個別情況特殊的國家重大建設項目，可以適當降低最低資本金比例要求。?

（3）財政部?基本建設財務管理規定?（財建“2002”394號）?第七條經營性項目，應按照國家關于項目資本金制度的規定，在項目總投資（以經批準的動態投資計算）中籌集一定比例的非負債資金作為項目資本金。?

【處理處罰依據】：

*（1）國務院?關于固定資產投資項目試行資本金制度的通知?（國發“1996”35號）?

九、……有關部門要按照國家規定對投資項目資本金到位和使用情況進行監督。對資本金未按照規定進度和數額到位的投資項目，投資管理部門不發給投資許可證，金融部門不予貸款。?

（2）?財政違法行為處罰處分條例??第九條單位和個人有下列違反國家有關投資建設項目規定的行為之一的，責令改正，調整有關會計賬目，追回被截留、挪用、騙取的國家建設資金，沒收違法所得，核減或者停止撥付工程投資。對單位給予警告或者通報批評，其直接負責的主管人員和其他直接責任人員屬于國家公務員的，給予記大過處分；情節較重的，給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分：……其他違反國家投資建設項目有關規定的行為。? ◆2.2抽逃項目資本金 【常見表現形式】： 2.2.1抽逃項目資本金 【定性依據】：

（1）國務院?關于固定資產投資項目試行資本金制度的通知?（國發“1996”35號）?

二、……投資者可按其出資的比例依法享有所有者權益，也可轉讓其出資，但不得以任何形式抽回。?

（2）財政部?基本建設財務管理規定?（財建“2002”394號）?第八條……經營性項目籌集的資本金，在項目建設期間和生產經營期間，投資者除依法轉讓外，不得以任何方式抽走。?

【處理處罰依據】：

*國務院?關于固定資產投資項目試行資本金制度的通知?（國發“1996”35號）?

九、……對資本金來源不符合有關規定，弄虛作假，以及抽逃資本金的，要根據情節輕重，對有關責任者處以行政處分或經濟處罰，必要時停緩建有關項目。?

◆2.3配套資金未及時足額到位 【常見表現形式】： 2.3.1配套資金不落實

2.3.2配套資金未及時足額到位 【定性依據】：

（1）財政部?關于加強基礎設施建設資金管理與監督的通知?（財基字“1999”50號）?

二、加強資金源頭管理，確保建設資金及時、足22 額到位……對所有財政性資金投資的建設項目，各級財政部門必須加大監督力度，監督落實配套資金，否則不得安排撥付財政資金；

……?

（2）財政部?關于加強國債專項資金財政財務管理與監督的通知?（財基字“1998”619號）?

三、確保配套資金及時足額到位。對有國債專項資金投資的項目，國務院各有關部門和地方財政廳（局）要切實加強資金來源管理，監督項目概算中其他來源的資金及時足額到位。?

【處理處罰依據】：

*（1）原建設部、發展改革委、財政部、中國人民銀行?關于嚴禁政府投資項目使用帶資承包方式進行建設的通知?（建市“2006”6號）?

二、……各級發展改革及有關審批部門要把好工程建設項目審核關，不得批準建設資金來源不落實的政府投資項目；……各級建設行政主管部門在發放施工許可時要嚴格審驗資金到位情況，對建設資金不落實的，不予發放施工許可證。?

*（2）財政部?關于加強國債專項資金財政財務管理與監督的通知?（財基字“1998”619號）?

三、……配套資金不落實或長期不到位的，財政部門有權緩撥或停撥國債專項資金。?

◆2.4滯留、截留、轉移、侵占、挪用建設資金 【常見表現形式】： 2.4.1滯留、截留建設資金 2.4.2轉移、侵占、挪用建設資金 【定性依據】：（1）財政部?關于加強基礎設施建設資金管理與監督的通知?（財基字“1999”50號）?

二、……在資金撥付中要切實加強監督檢查，嚴格防止人為地滯留、擠占、截留、挪用國債專項資金和其它用于基礎設施建設的財政性資金。?

（2）發展改革委?中央預算內投資補助和貼息項目管理暫行辦法?（2005年發展改革委第31號令）?第二十五條凡使用投資補助和貼息資金的項目，要嚴格執行國家有關政策要求，不得擅自改變主要建設內容和建設標準，不得轉移、侵占或者挪用投資補助和貼息資金。?

（3）財政部、原建設部?建設工程價款結算暫行辦法?（財建“2004”369號）?第十二條……

（四）凡是沒有簽訂合同或不具備施工條件的工程，發包人不得預付工程款，不得以預付款為名轉移資金。?

【處理處罰依據】：

（1）?財政違法行為處罰處分條例??第九條單位和個人有下列違反國家有關投資建設項目規定的行為之一的，責令改正，調整有關會計賬目，追回被截留、挪用、騙取的國家建設資金，沒收違法所得，核減或者停止撥付工程投資。對單位給予警告或者通報批評，其直接負責的主管人員和其他直接責任人員屬于國家公務員的，給予記大過處分；情節較重的，給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分：

（一）截留、挪用國家建設資金； ……?

*（2）發展改革委?中央預算內投資補助和貼息項目管理暫行辦法?（2005年發展改革委第31號令）?第三十三條項目單位有下列行為之24 一的，國家發展改革委可以責令其限期整改，核減、收回或停止撥付投資補助和貼息資金，并可視情節輕重提請或移交有關機關依法追究有關責任人的行政或法律責任：

……

（三）轉移、侵占或者挪用投資補助和貼息資金的； ……?

◆2.5騙取國家建設資金 【常見表現形式】：

2.5.1編制虛假材料、虛列項目、虛列支出等騙取國家建設資金 2.5.2夸大建設規模、標準等騙取國家建設資金

2.5.3將自籌資金的建設項目以國家建設項目申報，騙取國家建設資金

2.5.4將同一項目多頭申報、重復申報，騙取國家建設資金 2.5.5利用關聯交易虛構支出騙取國家建設資金 【定性依據】：

（1）財政部?中央本級項目支出預算管理辦法?（財預“2007”38號）第十八條?

（四）……項目申報材料的內容必須真實、準確、完整。?

（2）發展改革委?中央預算內投資補助和貼息項目管理暫行辦法?（2005年發展改革委第31號令）?第十四條計劃單列企業集團和中央管理企業可直接向國家發展改革委報送資金申請報告，并對申報材料的真實性負責。地方政府投資項目和地方企業投資項目的資金申請報告，須報省級和計劃單列市發展改革委初審；審查通過后，由省級和計劃單列市發展改革委報送國家發展改革委。省級和計劃單列市發展改革委要對審查結果和申報材料的真實性負責。?

【處理處罰依據】：

（1）?財政違法行為處罰處分條例??第九條單位和個人有下列違反國家有關投資建設項目規定的行為之一的，責令改正，調整有關會計賬目，追回被截留、挪用、騙取的國家建設資金，沒收違法所得，核減或者停止撥付工程投資。對單位給予警告或者通報批評，其直接負責的主管人員和其他直接責任人員屬于國家公務員的，給予記大過處分；情節較重的，給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分：

……

（二）以虛報、冒領、關聯交易等手段騙取國家建設資金； ……?

*（2）發展改革委?中央預算內投資補助和貼息項目管理暫行辦法?（2005年發展改革委第31號令）?第三十三條項目單位有下列行為之一的，國家發展改革委可以責令其限期整改，核減、收回或停止撥付投資補助和貼息資金，并可視情節輕重提請或移交有關機關依法追究有關責任人的行政或法律責任：

（一）提供虛假情況，騙取投資補助和貼息資金的； ……

第三十四條申報單位指令或授意項目單位提供虛假情況、騙取投資26 補助和貼息資金的，一經查實，國家發展改革委五年之內不再受理其報送的資金申請報告；申報單位對項目單位的資金申請報告審查不嚴、造成投資補助和貼息資金損失的，視情節輕重，在一定時期內不再受理其報送的資金申請報告。?

◆2.6未按規定支付工程價款 【常見表現形式】：

2.6.1未按規定支付工程預付款 2.6.2未按規定支付工程進度款 2.6.3未按規定扣回預付款 【定性依據】：

財政部、原建設部?建設工程價款結算暫行辦法?（財建“2004”369號）?第十二條工程預付款結算應符合下列規定：

（一）包工包料工程的預付款按合同約定撥付，原則上預付比例不低于合同金額的10％，不高于合同金額的30％，對重大工程項目，按工程計劃逐年預付。計價執行?建設工程工程量清單計價規范?（GB50500—2003）的工程，實體性消耗和非實體性消耗部分應在合同中分別約定預付款比例。

……

（四）凡是沒有簽訂合同或不具備施工條件的工程，發包人不得預付工程款，不得以預付款為名轉移資金。

……

第十三條工程進度款結算與支付應當符合下列規定： ……

（三）工程進度款支付

1、根據確定的工程計量結果，承包人向發包人提出支付工程進度款申請，14天內，發包人應按不低于工程價款的60％，不高于工程價款的90％向承包人支付工程進度款。按約定時間發包人應扣回的預付款，與工程進度款同期結算抵扣。?

【處理處罰依據】：

?財政違法行為處罰處分條例??第九條單位和個人有下列違反國家有關投資建設項目規定的行為之一的，責令改正，調整有關會計賬目，追回被截留、挪用、騙取的國家建設資金，沒收違法所得，核減或者停止撥付工程投資。對單位給予警告或者通報批評，其直接負責的主管人員和其他直接責任人員屬于國家公務員的，給予記大過處分；情節較重的，給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分：

……

其他違反國家投資建設項目有關規定的行為。? ◆2.7未按規定比例預留工程質量保證金 2.7.1未按規定比例預留工程質量保證金 【定性依據】：

（1）財政部?基本建設財務管理規定?（財建“2002”394號）?第三十四條……工程建設期間，建設單位與施工單位進行工程價款結算，建設單位必須按工程價款結算總額的5%預留工程質量保證金，待工程竣工驗收一年后再清算。?

（2）財政部?關于解釋?基本建設財務管理規定?執行中有關問28 題的通知?（財建“2003”724號）?

七、財政部門是否可以預留項目工程尾款?；ㄘ攧罩贫纫幎ńㄔO單位必須按工程價款結算總額的5%預留工程質量保證金，但沒有明確財政性資金是留在建設單位賬上還是財政國庫上，各地可根據實際情況掌握；同時5%是最低比例，資金的具體預留比例和時間，有關各方可根據規定或合同（協議）確定。?

（3）原建設部、財政部?建設工程質量保證金管理暫行辦法?（建質“2005”7號）?第七條全部或者部分使用政府投資的建設項目，按工程價款結算總額5％左右的比例預留保證金。

社會投資項目采用預留保證金方式的，預留保證金的比例可參照執行。?

【處理處罰依據】：

?財政違法行為處罰處分條例??第九條單位和個人有下列違反國家有關投資建設項目規定的行為之一的，責令改正，調整有關會計賬目，追回被截留、挪用、騙取的國家建設資金，沒收違法所得，核減或者停止撥付工程投資。對單位給予警告或者通報批評，其直接負責的主管人員和其他直接責任人員屬于國家公務員的，給予記大過處分；情節較重的，給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分：

……

（五）其他違反國家投資建設項目有關規定的行為。? ◆2.8超過規定比例預留尾工工程 【常見表現形式】：

2.8.1超過規定比例預留尾工工程 【定性依據】：

財政部?關于解釋?基本建設財務管理規定?執行中有關問題的通知?（財建“2003”724號）?

十八、建設項目收尾工程如何確定?？筛鶕椖客顿Y總概算5％掌握。尾工工程超過項目投資總概算5％，不能編制項目竣工財務決算。?

◆2.9虛列投資完成額 【常見表現形式】： 2.9.1虛列建筑安裝工程投資 2.9.2虛列設備投資 2.9.3虛列轉出投資

2.9.4虛列待攤投資和其他投資 【定性依據】：

?中華人民共和國會計法??第九條各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計帳簿，編制財務會計報告。

任何單位不得以虛假的經濟業務事項或者資料進行會計核算。……

第十五條會計賬簿登記，必須以經過審核的會計憑證為依據，并符合有關法律、行政法規和國家統一的會計制度的規定。?

【處理處罰依據】：

（1）?財政違法行為處罰處分條例??第九條單位和個人有下列違反國家有關投資建設項目規定的行為之一的，責令改正，調整有關會30 計賬目，追回被截留、挪用、騙取的國家建設資金，沒收違法所得，核減或者停止撥付工程投資。對單位給予警告或者通報批評，其直接負責的主管人員和其他直接責任人員屬于國家公務員的，給予記大過處分；情節較重的，給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分：

……

（四）虛列投資完成額； ……?

◆2.10未按規定單獨建賬核算、未?？顚Ｓ?【常見表現形式】：

2.10.1未單獨建賬、單獨核算 2.10.2未?？顚Ｓ?【定性依據】：

*（1）財政部?關于解釋?基本建設財務管理規定?執行中有關問題的通知?（財建“2003”724號）?

四、一個建設單位同時承建多個建設項目可否統一核算。根據基本建設有關規定，每個基本建設項目都必須單獨建賬、單獨核算；同一個建設項目，不論其建設資金來源性質，原則上必須在同一賬戶核算和管理。?

*（2）財政部?中央預算內固定資產投資補助資金財政財務管理暫行辦法?（財建“2005”355號）?第十四條項目單位收到投資補助后，必須?？顚Ｓ?，單獨建帳核算，并分別按如下情況進行財務處理：

（一）對非經營性建設項目的投資補助按財政撥款有關規定執行。

（二）對經營性建設項目的投資補助作為資本公積管理，項目單位

同意增資擴股的情況下，可以作為國家資本金管理。

中央對地方項目的投資補助，比照本辦法執行；如地方政府有另行規定的，可從其規定。?

（3）財政部?關于印發?基本建設貸款中央財政貼息資金管理辦法?的通知?（財建“2012”95號）?第二十條貼息資金是專項資金，必須保證貼息資金的?？顚Ｓ?。?

【處理處罰依據】：

（1）?財政違法行為處罰處分條例??第六條國家機關及其工作人員有下列違反規定使用、騙取財政資金的行為之一的，責令改正，調整有關會計賬目，追回有關財政資金，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分；情節較重的，給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分：

……

（二）截留、挪用財政資金； ……

*（2）財政部?中央預算內固定資產投資補助資金財政財務管理暫行辦法?（財建“2005”355號）?第十六條……

（一）核定項目是否按規定實施，項目單位是否按規定使用投資補助。對項目單位擅自改變主要建設內容和建設標準或未按規定安排使用投資補助的，要將撥付的投資補助資金收繳國庫。?

◆2.11未按規定處理結余資金

【常見表現形式】：

2.11.1經營性項目的結余資金，未轉入生產經營企業的有關資產 2.11.2非經營性項目的結余資金，未按規定比例分配 2.11.3應交財政的竣工結余資金未及時上交財政 2.11.4應變價處理的庫存設備、材料等未公開變價處理 2.11.5應收、應付款項未及時清理 【定性依據】：

財政部?基本建設財務管理規定?（財建“2002”394號）?第十四條建設項目在編制竣工財務決算前要認真清理結余資金。應變價處理的庫存設備、材料以及應處理的自用固定資產要公開變價處理，應收、應付款項要及時清理，清理出來的結余資金按下列情況進行財務處理: 經營性項目的結余資金，相應轉入生產經營企業的有關資產。非經營性項目的結余資金，首先用于歸還項目貸款。如有結余，30%作為建設單位留成收入，主要用于項目配套設施建設、職工獎勵和工程質量獎，70%按投資來源比例歸還投資方。

第十五條項目建設單位應當將應交財政的竣工結余資金在竣工財務決算批復后30日內上交財政。?

◆2.12基建收入核算不準確 【常見表現形式】：

2.12.1工程建設副產品變價凈收入轉為營業收入 2.12.2負荷試車或試運行期所實現的收入轉為經營收入 2.12.3將各項索賠以及違約金等其他收入沖減經營期管理費用

2.12.4基建收入未依法繳納企業所得稅

2.12.5經營性項目基建收入的稅后收入，未相應轉為生產經營企業的盈余公積

2.12.6非經營性項目基建收入的稅后收入，未相應轉入行政事業單位的其他收入

【定性依據】：

（1）?中華人民共和國會計法??第十五條會計賬簿登記，必須以經過審核的會計憑證為依據，并符合有關法律、行政法規和國家統一的會計制度的規定。?

（2）財政部?基本建設財務管理規定?（財建“2002”394號）?第二十七條基建收入是指在基本建設過程中形成的各項工程建設副產品變價凈收入、負荷試車和試運行收入以及其他收入。

（一）工程建設副產品變價凈收入包括:煤炭建設中的工程煤收入，礦山建設中的礦產品收入，油（汽）回鉆井建設中的原油（汽）收入和森工建設中的路影材收入等。

（二）經營性項目為檢驗設備安裝質量進行的負荷試車或按合同及國家規定進行試運行所實現的產品收入包括:水利、電力建設移交生產前的水、電、熱費收入，原材料、機電輕紡、農林建設移交生產前的產品收入，鐵路、交通臨時運營收入等。

（三）其他收入包括：

1、各類建設項目總體建設尚未完成和移交生產，但其中部分工程簡易投產而發生的營業性收入等；

2、工程建設期間各項索賠以及違約金等其他收入。

……

第二十八條各類副產品和負荷試車產品基建收入按實際銷售收入扣除銷售過程中所發生的費用和稅金確定。負荷試車費用計入建設成本。

試運行期間基建收入以產品實際銷售收入減去銷售費用及其他費用和銷售稅金后的純收入確定。

第二十九條試運行期按照以下規定確定:引進國外設備項目按建設合同中規定的試運行期執行；國內一般性建設項目試運行期原則上按照批準的設計文件所規定期限執行。個別行業的建設項目試運行期需要超過規定試運行期的，應報項目設計文件審批機關批準。

……

第三十一條各項索賠、違約金等收入，首先用于彌補工程損失，結余部分按本規定第三十二條處理。

第三十二條基建收入應依法繳納企業所得稅，稅后收入按以下規定處理：

經營性項目基建收入的稅后收入，相應轉為生產經營企業的盈余公積。

非經營性項目基建收入的稅后收入，相應轉入行政事業單位的其他收入。?

……

◆2.13未按規定繳納印花稅 【常見表現形式】：

2.13.1未按照規定繳納印花稅 【定性依據】：

（1）?中華人民共和國印花稅暫行條例??第二條下列憑證為應納稅憑證：

1．購銷、加工承攬、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同或者具有合同性質的憑證；

2．產權轉移書據； 3．營業賬簿； 4．權利、許可證照；

5．經財政部確定征稅的其他憑證。

（2）?中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則??第三條條例第二條所說的建設工程承包合同，是指建設工程勘察設計合同和建筑安裝工程承包合同。

建設工程承包合同包括總包合同、分包合同和轉包合同。? 【處理處罰依據】：

*?中華人民共和國印花稅暫行條例??第十三條納稅人有下列行為之一的，由稅務機關根據情節輕重，予以處罰：

（1）

（一）在應納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的，稅務機關除責令其補貼印花稅票外，可處以應補貼印花稅票金額二十倍以下的罰款；

……?

◆2.14未按規定核算存款利息收入

【常見表現形式】：

2.14.1存款利息收入未計入待攤投資和沖減工程成本 【定性依據】：

（1）財政部?基本建設財務管理規定?（財建“2002”394號）?第十二條建設項目在建設期間的存款利息收入計入待攤投資，沖減工程成本。?

（2）財政部?關于解釋?基本建設財務管理規定?執行中有關問題的通知?（財建“2003”724號）?

八、項目存款利息的處理。項目存款是指建設項目的所有建設資金，包括財政撥款、銀行貸款等，其產生的利息收入一律沖減項目建設工程成本。?

◆2.15未按規定核算財政貼息資金 【常見表現形式】：

2.15.1經營性項目在建設期間的財政貼息資金未沖減工程成本 2.15.2非經營性項目建設期間的財政貼息資金未沖減工程成本 【定性依據】：

（1）財政部?基本建設財務管理規定?（財建“2002”394號）?第十三條經營性項目在建設期間的財政貼息資金，作沖減工程成本處理。?

（2）財政部?關于解釋?基本建設財務管理規定?執行中有關問題的通知?（財建“2003”724號）?

九、非經營性項目建設期間的財政貼息資金如何處理。非經營性項目建設期間的財政貼息資金比照經營性項目建設期間的財政貼息資金處理辦法進行處理，即沖減工程成本。?

◆2.16將概算外支出或超概算部分計入成本

【常見表現形式】：

2.16.1將項目概算外支出計入項目成本

2.16.2將用建設資金購買的車輛等交通工具和設備等無償提供給上級主管部門使用

2.16.3將生產經營等費用計入工程成本 2.16.4在試運行期計提折舊 【定性依據】：

財政部?基本建設財務管理規定?（財建“2002”394號）?第十七條建筑安裝工程投資支出是指建設單位按項目概算內容發生的建筑工程和安裝工程的實際成本

……

第十八條設備投資支出是指建設單位按照項目概算內容發生的各種設備的實際成本，包括需要安裝設備、不需要安裝設備和為生產準備的不夠固定資產標準的工具、器具的實際成本。

……

第十九條待攤投資支出是指建設單位按項目概算內容發生的，按照規定應當分攤計入交付使用資產價值的各項費用支出?

第二十條其他投資支出是指建設單位按項目概算內容發生的構成基本建設實際支出的房屋購臵和基本畜禽、林木等購臵、飼養、培育支出以及取得各種無形資產和遞延資產發生的支出。

……

第二十八條各類副產品和負荷試車產品基建收入按實際銷售收入扣除銷售過程中所發生的費用和稅金確定。負荷試車費用計入建設成本。

試運行期間基建收入以產品實際銷售收入減去銷售費用及其他費用和銷售稅金后的純收入確定。

……

第三十三條試生產期間一律不得計提固定資產折舊。? 【處理處罰依據】：

?財政違法行為處罰處分條例??第九條單位和個人有下列違反國家有關投資建設項目規定的行為之一的，責令改正，調整有關會計賬目，追回被截留、挪用、騙取的國家建設資金，沒收違法所得，核減或停止撥付工程投資。對單位給予警告或者通報批評，其直接負責的主管人員和其他直接責任人員屬于國家公務員的，給予記大過處分；情節較重的，給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分：

……

（五）其他違反國家投資建設項目有關規定的行為。? ◆2.17建設單位管理費超支 【常見表現形式】：

2.17.1建設單位管理費超過批準的總額控制數 2.17.2業務招待費支出超過建設單位管理費總額的10% 【定性依據】：

（1）財政部?基本建設財務管理規定?（財建“2002”394號）?第

二十一條建設單位管理費是指建設單位從項目開工之日起至辦理竣工財務決算之日止發生的管理性質的開支。包括：不在原單位發工資的工作人員工資、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費，辦公費、差旅交通費、勞動保護費、工具用具使用費、固定資產使用費、零星購臵費、招募生產工人費、技術圖書資料費、印花稅、業務招待費、施工現場津貼、竣工驗收費和其他管理性質開支。

業務招待費支出不得超過建設單位管理費總額的10%。施工現場津貼標準化照當地財政部門制定的差旅費標準執行。第二十二條建設單位管理費實行總額控制，分據實列支。建設單位管理費的總額控制數以項目審批部門批準的項目投資總概算為基數，并按投資總概算的不同規模分檔計算……特殊情況確需超過上述開支標準的，須事前報同級財政部門審核批準。?

（2）財政部?關于解釋?基本建設財務管理規定?執行中有關問題的通知?（財建“2003”724號）?

十一、建設單位管理費開支的起止時間和計算基數?；窘ㄔO財務制度明確建設單位管理費是指建設單位從項目開工之日起至辦理竣工財務決算之日止發生的管理性質開支?？紤]到不少建設項目前期籌建期間管理性開支沒有渠道，建設單位管理費修改為：建設單位從籌建之日起至辦理竣工財務決算之日止發生的管理性質開支，建設單位管理費以項目投資總概算為計算基數。?

【處理處罰依據】：

?財政違法行為處罰處分條例??第九條單位和個人有下列違反國家有關投資建設項目規定的行為之一的，責令改正，調整有關會計賬目，40 追回被截留、挪用、騙取的國家建設資金，沒收違法所得，核減或者停止撥付工程投資。對單位給予警告或者通報批評，其直接負責的主管人員和其他直接責任人員屬于國家公務員的，給予記大過處分；情節較重的，給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分：

……

（3）違反規定超概算投資； ……?

◆2.18未按規定核算和管理資產 【常見表現形式】：

2.18.1將待核銷支出計入資產價值 2.18.2未正確核算固定資產 2.18.3未及時結轉固定資產 2.18.4未及時進行財務關系劃轉 2.18.5未及時移交生產或使用 【定性依據】：

（1）財政部?基本建設財務管理規定?（財建“2002”394號）?第二十四條非經營性項目發生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補助群眾造林、退耕還林（草）、封山（沙）育林（草）、水土保持、城市綠化、取消項目可行性研究費、項目報廢及其他經財政部門認可的不能形成資產部分的投資，作待核銷處理。在財政部門批復竣工決算后，沖銷相應的資金。形成資產部分的投資，計入交付使用資產價值。

……

第二十六條建設項目隸屬關系發生變化時，應及時進行財務關系劃轉，要認真做好各項資產和債權、債務清理交接工作，主要包括各項投資來源、已交付使用的資產、在建工程、結余資金、各項債權和債務等，由劃轉雙方的主管部門報同級財政部門審批，并辦理資產、財務劃轉手續。

……

第三十條建設項目按批準的設計文件所規定的內容建成，工業項目經負荷試車考核（引進國外設備項目合同規定試車考核期滿）或試運行期能夠正常生產合格產品，非工業項目符合設計要求，能夠正常使用時，應及時組織驗收，移交生產或使用。凡已超過批準的試運行期，并已符合驗收條件但未及時辦理竣工驗收手續的建設項目，視同項目已正式投產，其費用不得從基建投資中支付，所實現的收入作為生產經營收入，不再作為基建收入。試運行期一經確定，各建設單位應嚴格按規定執行，不得擅自縮短或延長。?

（2）財政部?關于解釋?基本建設財務管理規定?執行中有關問題的通知?（財建“2003”724號）?

十四、經營性項目為項目配套的專用設施投資，產權不歸屬本單位的……經項目主管部門及同級財政部門核準作轉出投資處理。?

（3）財政部?國有建設單位會計制度?（財會字“1995”45號）?

二、會計科目

……

（二）會計科目使用說明

……

第201號科目固定資產：

1．本科目核算建設單位在建設過程中自用的各種固定資產原價。建設單位按基建計劃用基建投資購建完成交付生產使用單位的已完工程（如宿舍、辦公樓、汽車等），在未移交以前，因籌建工作需要，經批準暫時使用的，不作為建設單位的固定資產，不在本科目核算。

2．建設單位用基建投資購建的自用固定資產，應通過?建筑安裝工程投資?、?設備投資?、?其他投資?、?待攤投資?等科目核算。

3．建設單位對于報廢和毀損等原因減少的固定資產，應按減少的固定資產凈值，借記?固定資產清理?科目，按累計折舊，借記?累計折舊?科目，按固定資產原價，貸記本科目。

盤虧的固定資產，借記?累計折舊?（已提折舊）和借記?待處理財產損失?科目（凈值），貸記本科目（賬面原值）。按規定程序報經批準轉賬時，借記?待攤投資固定資產損失?科目，貸記?待處理財產損失?科目。

4．本科目應按固定資產的類別和名稱進行明細核算。?（4）財政部?基本建設財務管理規定?（財建“2002”394號）?第三十條建設項目按批準的設計文件所規定的內容建成，工業項目經負荷試車考核（引進國外設備項目合同規定試車考核期滿）或試運行期能夠正常生產合格產品，非工業項目符合設計要求，能夠正常使用時，應及時組織驗收，移交生產或使用。?

【處理處罰依據】：

43（1）?財政違法行為處罰處分條例??第九條單位和個人有下列違反國家有關投資建設項目規定的行為之一的，責令改正，調整有關會計賬目，追回被截留、挪用、騙取的國家建設資金，沒收違法所得，核減或者停止撥付工程投資。對單位給予警告或者通報批評，其直接負責的主管人員和其他直接責任人員屬于國家公務員的，給予記大過處分；情節較重的，給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分：……

（五）其他違反國家投資建設項目有關規定的行為。?

（2）財政部?基本建設財務管理規定?（財建“2002”394號）?第四十四條已具備竣工驗收條件的項目，3個月內不辦理竣工驗收和固定資產移交手續的，視同項目已正式投產，其費用不得從基建投資中支付，所實現的收入作為生產經營收入，不再作為基建收入管理。?

◆2.19未及時編制竣工財務決算 【常見表現形式】：

2.19.1未及時編制竣工財務決算 【定性依據】：

財政部?基本建設財務管理規定?（財建“2002”394號）?第三十五條基本建設項目竣工時，應編制基本建設項目竣工財務決算。建設周期長、建設內容多的項目，單項工程竣工，具備交付使用條件的，可編制單項工程竣工財務決算。建設項目全部竣工后應編制竣工財務總決算。

……

第三十七條建設單位及其主管部門應加強對基本建設項目竣工財44 務決算的組織領導，組織專門人員，及時編制竣工財務決算。設計、施工、監理等單位應積極配合建設單位做好竣工財務決算編制工作。建設單位應在項目竣工后三個月內完成竣工財務決算的編制工作。在竣工財務決算未經批復之前，原機構不得撤銷，項目負責人及財務主管人員不得調離。?

【處理處罰依據】：

?財政違法行為處罰處分條例??第九條單位和個人有下列違反國家有關投資建設項目規定的行為之一的，責令改正，調整有關會計賬目，追回被截留、挪用、騙取的國家建設資金，沒收違法所得，核減或者停止撥付工程投資。對單位給予警告或者通報批評，其直接負責的主管人員和其他直接責任人員屬于國家公務員的，給予記大過處分；情節較重的，給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分：

……

（五）其他違反國家投資建設項目有關規定的行為。? ◆2.20多支付工程勘察費或設計費 【常見表現形式】： 2.20.1多支付工程勘察費 2.20.2多支付工程設計費 【定性依據】：

（1）原國家計委原建設部?工程勘察設計收費管理規定?（計價格“2002”10號）?第五條工程勘察和工程設計收費根據建設項目投資額的不同情況，分別實行政府指導和市場調節價。建設項目總投資估算

額500萬元及以上的工程勘察和工程設計收費實行政府指導價；建設項目總投資估算額500萬元以下的工程勘察和工程設計收費實行市場調節價。

第六條實行政府指導價的工程勘察和工程設計收費，其基準價根據?工程勘察收費標準?或者?工程設計收費標準?計算，除本規定第七條另有規定者外，浮動幅度為上下20%。發包人和勘察人、設計人應當根據建設項目的實際情況在規定的浮動幅度內協商確定收費額。

實行市場調節價的工程勘察和工程設計收費，由發包人和勘察人、設計人協商確定收費額。?

（2）發展改革委?關于降低部分建設項目收費標準規范收費行為等有關問題的通知?（發改價格“2011”534號）?

五、適當擴大工程勘察設計和工程監理收費的市場調節價范圍。工程勘察和工程設計收費，總投資估算額在1000萬元以下的建設項目實行市場調節價；1000萬元及以上的建設項目實行政府指導價，收費標準仍按原國家計委、建設部?關于發布?工程勘察設計收費管理規定?的通知?（計價格“2002”10號）規定執行。?

【處理處罰依據】：

*（1）原國家計委?工程勘察設計收費管理規定?（計價格“2002”10號）?第十四條違反本規定和國家有關價格法律、法規規定的，由政府價格主管部門依據?中華人民共和國價格法?、?價格違法行為行政處罰規定?予以處罰。?

（2）?財政違法行為處罰處分條例??第九條單位和個人有下列46 違反國家有關投資建設項目規定的行為之一的，責令改正，調整有關會計賬目，追回被截留、挪用、騙取的國家建設資金，沒收違法所得，核減或者停止撥付工程投資。對單位給予警告或者通報批評，其直接負責的主管人員和其他直接責任人員屬于國家公務員的，給予記大過處分；情節較重的，給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分：

……

（五）其他違反國家投資建設項目有關規定的行為。? ◆2.21工程監理單位未按照規定收取監理服務費 【常見表現形式】：

2.21.1工程監理單位未按照規定收取監理服務費 【定性依據】：

（1）發展改革委、原建設部?建設工程監理與相關服務收費管理規定?（發改價格“2007”670號）?第四條建設工程監理與相關服務收費根據建設項目性質不同情況，分別實行政府指導價或市場調節價。依法必須實行監理的建設工程施工階段的監理收費實行政府指導價；其它建設工程施工階段的監理收費和其它階段的監理與相關服務收費實行市場調節價。

第五條實行政府指導價的建設工程施工階段監理收費，其基準價根據?建設工程監理與相關服務收費標準?計算，浮動幅度為上下20%。發包人和監理人應當根據建設工程的實際情況在規定的浮動幅度內協商確定收費額。實行市場調節價的建設工程監理與相關服務收費，由發包人和監理人協商確定收費額。?

47（2）發展改革委?關于降低部分建設項目收費標準規范收費行為等有關問題的通知?（發改價格“2011”534號）?工程監理收費，對依法必須實行監理的計費額在1000萬元及以上的建設工程施工階段的收費實行政府指導價，收費標準按國家發展改革委、建設部?關于印發?建設工程監理與相關服務收費管理規定?的通知?（發改價格“2007”670號）規定執行；其他工程施工階段的監理收費和其他階段的監理與相關服務收費實行市場調節價。?

【處理處罰依據】：

*發展改革委、原建設部?建設工程監理與相關服務收費管理規定?（發改價格“2007”670號）?第十二條違反本規定和國家有關價格法律、法規規定的，由政府價格主管部門依據?中華人民共和國價格法?、?價格違法行為行政處罰規定?予以處罰。?

◆2.22建設資金損失浪費 【常見表現形式】： 2.22.1建設資金損失浪費 【定性依據】：

（1）財政部?基本建設財務管理規定?（財建“2002”394號）?第三條基本建設財務管理的基本任務是：貫徹執行國家有關法律、行政法規、方針政策；依法、合理、及時籌集、使用建設資金；做好基本建設資金的預算編制、執行、控制、監督和考核工作，嚴格控制建設成本，減少資金損失和浪費，提高投資效益。?

（2）財政部?關于加強基礎設施建設資金管理與監督的通知?（財48 基字“1999”50號）?

一、以提高投資效益為中心，切實加強對基礎設施建設資金的管理與監督工作?！J真做好建設項目的可行性研究等前期工作，確保投資效益，防止建設資金損失、浪費?。

【處理處罰依據】：

?財政違法行為處罰處分條例??第九條單位和個人有下列違反國家有關投資建設項目規定的行為之一的，責令改正，調整有關會計賬目，追回被截留、挪用、騙取的國家建設資金，沒收違法所得，核減或者停止撥付工程投資。對單位給予警告或者通報批評，其直接負責的主管人員和其他直接責任人員屬于國家公務員的，給予記大過處分；情節較重的，給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分：

……

（五）其他違反國家投資建設項目有關規定的行為。?

三、違反工程和設備材料采購招標投標及

合同管理規定的行為

◆3.1未按規定招標 【常見表現形式】：

3.1.1項目和設備材料采購等未按規定招標 3.1.2項目化整為零規避招標 3.1.3利用劃分標段規避招標 【定性依據】：

（1）?中華人民共和國招標投標法??第三條在中華人民共和國境內進行下列工程建設項目包括項目的勘察、設計、施工、監理以及與

工程建設有關的重要設備、材料等的采購，必須進行招標：

（一）大型基礎設施、公用事業等關系社會公共利益、公眾安全的項目；

（二）全部或者部分使用國有資金投資或者國家融資的項目；

（三）使用國際組織或者外國政府貸款、援助資金的項目。前款所列項目的具體范圍和規模標準，由國務院發展計劃部門會同國務院有關部門制訂，報國務院批準。

法律或者國務院對必須進行招標的其他項目的范圍有規定的，依照其規定。

第四條任何單位和個人不得將依法必須進行招標的項目化整為零或者以其他任何方式規避招標。?

（2）?中華人民共和國招標投標法實施條例??第二條招標投標法第三條所稱工程建設項目，是指工程以及與工程建設有關的貨物、服務。

前款所稱工程，是指建設工程，包括建筑物和構筑物的新建、改建、擴建及其相關的裝修、拆除、修繕等；所稱與工程建設有關的貨物，是指構成工程不可分割的組成部分，且為實現工程基本功能所必需的設備、材料等；所稱與工程建設有關的服務，是指為完成工程所需的勘察、設計、監理等服務。

……

第七條按照國家有關規定需要履行項目審批、核準手續的依法必須進行招標的項目，其招標范圍、招標方式、招標組織形式應當報項目審50

第四篇：審計常見問題定性、處理處罰依據

基建項目審計中發現的常見問題和有關的定性處理法規及依據《審計常見問題定性、處理處罰依據》

——2011.5.30法制室編制

總目錄

第一節 財政收支審計

（一）預算收入管理方面

問題1-1 擅自改變預算收入項目的范圍、標準、對象和期限（具體有：亂收費、濫罰款；隱瞞、挪用、坐支應當上繳的財政收入等）；

（二）預算支出管理3方面

問題3-

1、辦理無預算或超預算撥款 問題3-

2、虛列支出掛暫存

問題3-

3、違反規定擴大開支范圍、提高開支標準（如業務招待費超支等）；擠占、挪用、調劑使用專項資金

（三）政府非稅收入管理方面

問題2-

1、擅自設立行政性收費、基金等預算外資金項目;擅自改變預算外資金項目的范圍、標準、對象和期限

問題2-

2、未嚴格執行收支兩條線規定

（四）其他方面

問題1-

1、往來款清理不及時

第二節 財務收支審計

說明：對上述“

一、財政收支審計”中已列出的問題在財務收支審計或經濟責任審計中出現時，其定性憑據不變。

問題7-

1、無收費許可證收費

問題7-

2、違反規定設立收入項目;擅自改變收費項目的范圍、標準、對象和期限 問題7-

3、違反政府采購規定，應當集中采購的項目自行采購 問題7-

4、違反現金管理有關規定

問題7-

5、原始憑證、票據及發票管理方面的問題 問題7-

6、私設會計帳目

問題7-

7、私存私放財政資金和其他公款（即私設小金庫）

第三節 政府投資項目審計

問題7-

1、未取得開工前審計意見書 問題7-

2、截留、挪用國家建設資金 問題7-

3、虛列投資完成額、多計工程成本 問題7-

4、違反規定超概算投資 問題7-

5、未經批準搞計劃外工程 問題7-

6、工程未實行政府采購 問題7-

7、工程未招投標

各股室：

為規范法律法規的使用，現將審計中見的問題定性及處理處罰依據統一整理如下：

第一節 財政收支審計

財政收支審計（如：本級預算執行審計、財政決算審計。對財政收支行為不能處罰，只作處理，其他行為如：違反現金管理、財政收入票據管理、發票管理規定，私設小金庫等可以處罰，其定性依據參照以下“

二、財務收支審計）

（一）預算收入管理方面

問題1-1 擅自改變預算收入項目的范圍、標準、對象和期限（具體有：亂收費、濫罰款；隱瞞、挪用、坐支應當上繳的財政收入等）；

定性依據：

《關于下達行政性收費、罰沒收入實行預算管理實施辦法的通知》(財預字?1995?27號)第一條第五項：“各有關部門要進一步加強對行政性收費和罰沒收入的收繳管理工作，任何部門和單位均不得隨意調整收費、罰款的范圍和比例。在堅決糾正、禁止亂收費、濫罰款的同時，對按有關法律和法規應該收繳的行政性收費和罰沒收入應做到應收盡

返回首頁 收。任何單位不得隱匿不交、挪用或自行坐支。”

（二）預算支出管理方面

問題3-

1、辦理無預算或超預算撥款

定性依據：

《中華人民共和國預算法實施條例》第三十七條第一項：“政府財政部門應當加強對預算撥款的管理，并遵循下列原則：按照預算撥款，即按照批準的預算和用款計劃撥款，不得辦理無預算、無用款計劃、超預算、超計劃的撥款，不得擅自改變支出用途；”

問題3-

2、虛列支出掛暫存

定性依據：

《財政總預算會計制度》（財預字[1997]287號）第十八條：“總預算會計核算以收付實現制為基礎?！?/p>

問題3-

3、違反規定擴大開支范圍、提高開支標準（如業務招待費超支等）；擠占、挪用、調劑使用專項資金。

定性依據：

《中華人民共和國預算法實施條例》第三十八條：“各級政府、各部門、各單位應當加強對預算支出的管理，嚴格執行預算和財政制度，不得擅自擴大支出范圍、提高開支標準；嚴格按照預算規定的支出用途使用資金；建立健全財務制度

返回首頁 和會計核算體系，按照標準考核、監督，提高資金使用效益?！?/p>

另外：業務招待費超支還應同時引用：

《行政事業單位業務招待費列支管理規定》（財預字[1998]159號）第三條第一項：“地方各級行政事業單位的業務招待費的開支標準，由各地人民政府根據當地實際情況確定，但不得超過當年單位預算中“公務費”的2％”

（三）政府非稅收入管理方面

政府非稅收入管理方面（財政部關于加強政府非稅收入管理的通知（財綜【2004】第053號）第一條：政府非稅收入管理范圍包括：行政事業性收費、政府性基金、國有資源有償使用收入、國有資產有償使用收入、國有資本經營收益、彩票公益金、罰沒收入、以政府名義接受的捐贈收入、主管部門集中收入以及政府財政資金產生的利息收入等。社會保障基金、住房公積金不納入政府非稅收入管理范圍。）

問題2-

1、擅自設立行政性收費、基金等預算外資金項目;擅自改變預算外資金項目的范圍、標準、對象和期限。

定性依據：

《預算外資金管理實施辦法》（財綜字 [1996]第104號）第十三條：“部門和單位要嚴格按照國家法律、法規

和規章所規定的范圍和標準，收取和提取預算外資金。任何部門和單位不得違反國家有關規定擅自設立收費、基金項目、隨意調整范圍和標準。”

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問題2-

2、未嚴格執行收支兩條線規定

（1）罰沒收入、行政性收費和預算外收入未執行收支兩條線規定。

定性依據：

《國務院辦公廳轉發財政部關于深化收支兩條線改革，進一步加強財政管理意見的通知》（國辦發[2001]93號）第三條第(八)項：“深化“收支兩條線”改革后，各部門必須嚴格執行國務院有關規定，將罰沒收入、行政性收費和預算外收入，及時足額地繳入國庫或預算外資金財政專戶，嚴禁轉移、截留資金，嚴禁私設過渡性收入賬戶滯留不繳，嚴禁挪用、坐支，嚴禁私分或擅自用于職工福利，嚴禁將執收執罰權力擅自下放給所屬事業單位?！?/p>

（2）政府性基金、國有資源有償使用收入、國有資產有償使用收入、國有資本經營收益、彩票公益金、以政府名義接受的捐贈收入、主管部門集中收入以及政府財政資金產生的利息收入等未執行收支兩條線規定。

定性依據：

《財政部關于加強政府非稅收入管理的通知》（財綜【2004】第053號）“各級財政部門要加強對政府非稅收入征收工作的監督管理，確保政府非稅收入按照規定及時足額上繳國庫或財政專戶，防止隱瞞、截留、擠占、坐支和挪用政府非稅收入?！?/p>

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（四）其他方面

問題1-

1、往來款清理不及時

定性依據：

《財政總預算會計制度》（財預字[1997]287號）第二十三條、第二款：“ 暫付及應收款項應按實際發生數額記賬，并應及時清理結算，不得長期掛賬?！?/p>

上述問題共同處理依據：

《中華人民共和國審計法》第四十五條第一項、第二項、第三項、第四項、第五項：“對本級各部門（含直屬單位）和下級政府違反預算的行為或者其他違反國家規定的財政收支行為，審計機關、人民政府或者有關主管部門在法定職權范圍內，依照法律、行政法規的規定，區別情況采取下列處理措施：

（一）責令限期繳納應當上繳的款項（不繳或少繳，不收或少收財政收入）；

（二）責令限期退還被侵占的國有資產（適用于有非法侵占國有資產的情形）；

（三）責令限期退還違法所得（適用于有違法所得 的情形）；

（四）責令按照國家統一的會計制度的有關規定進行處理（作調賬處理）；

（五）其他處理措施（根據情況如：責令改正等）”。注：上述各項可單獨使用，也可結合使用。

返回首頁 第二節 財務收支審計

二、財務收支審計（包括經濟責任審計中對財務收支行為的

審計）,對發現的違法、違規行為可以處理、處罰。說明：對上述“

一、財政收支審計”中已列出的問題在財務收支審計或經濟責任審計中出現時，其定性憑據不變。

（二）其他常見7問題

問題7-

1、無收費許可證收費

定性依據：

《收費許可證管理辦法》（計價格[1998]2084號）第十一條：“《收費許可證》是收費單位依法收費的憑證。各單位要做到亮證收費。

問題7-

2、違反規定設立收入項目;擅自改變收費項目的范圍、標準、對象和期限。

定性依據：

（1）對企業亂收費、亂罰款和亂攤派

《中共中央 國務院關于治理向企業亂收費亂罰款和各種攤派等

問題的決定》第五條：“嚴格執行國家規定，堅決做到令行禁止。嚴禁擅自設立行政事業性收費、罰款、集資、基金項目；嚴禁擅自提高收取標準，擴大收取范圍；嚴禁向企業攤派、索要贊助和無償占用企業的人財物；嚴禁向企業強買強賣，強制企業接受指定服務，從中牟利；嚴禁在公務活動中通過中介組織對企業進行收費；嚴禁將應由企業自愿接受的咨詢、信息、檢測、商業保險等服務變為強制性服務，強行收費；嚴禁強制企業參加不必要的會議、培訓、學術研討、技術考核、檢查評比和學會、協會、研究會等；嚴禁強行向企業拉廣告，強制企業訂購書報刊物、音像制品等；嚴禁機關、事業單位及其工作人員到企業報銷各種費用?！?/p>

（2）對企業以外單位違規收費時引用：

《關于加強預算外資金管理的決定》（國發[1996]29號）第四條第一款：“收取或提取預算外資金必須依照法律、法規和有法律效力的規章制度所規定的項目、范圍、標準和程序執行?！薄?/p>

問題7-

3、違反政府采購規定，應當集中采購的項目自行采購

定性依據：

《中華人民共和國政府采購法》第七條第三款：“納入集中采購目錄的政府采購項目，應當實行集中采購。”

問題7-

4、違反現金管理有關規定

（1）超范圍使用現金 定性依據：

《現金管理條例實施細則》（銀發[1988]288號）第六條：“開戶單位之間的經濟往來，必須通過銀行進行轉帳結算。根據國家有關規定，開戶單位只可在下列范圍內使用現金：

（一）職工工資、各種工資性津貼；

（二）個人勞務報酬，包括稿費和講課費及其他專門工作報酬；

（三）支付給個人的各種獎金，包括根據國家規定頒發給個人的各種科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；

（四）各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他現金支出；

（五）收購單位向個人收購農副產品和其他物資支付的價款；

（六）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；

（七）結算起點以下的零星支出；

（八）確實需要現金支付的其他支出（見第十一條第四項）

因上述法條太長，在底稿中可寫成：根據《現金管理條例實施細則》（銀發[1988]288號）第六條關于開戶單位現金使用范圍的有關規定。

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（2）超限額使用現金 定性依據：

《現金管理條例實施細則》（銀發[1988]288號）第八條：“除本條例第六條第（五）、（六）項外，開戶單位支付給個人的款項中，支付現金每人一次不得超過一千元，超過限額部分，根據提款人的要求在指定的銀行轉為儲蓄存款或以支票、銀行本票支

付。確需全額支付現金的，應經開戶銀行審查后予以支付?！?/p>

上述（1）（2）的處理處罰依據：

根據《中華人民共和國審計法》第四十六條：“對被審計單位違反國家規定的財務收支行為，審計機關、人民政府或者有關主管部門在法定職權范圍內，依照法律、行政法規的規定，區別情況采取前條規定的處理措施，并可以依法給予處罰。”和《現金管理條例實施細則》（銀發[1988]288號）第二十條第二款第一項“有下列情況之一的，給予警告或處以罰款：

（一）超出規定范圍和限額使用現金的，按超過額的百分之十至三十處罰；”的規定，對你單位處以**萬元罰款。

（3）用不符合財務制度規定的憑證頂替庫存現金即白條抵庫；公款私存；保留帳外公款即小金庫等。

定性依據：

《現金管理條例實施細則》（銀發[1988]288號）第十二條：“開戶單位必須建立健全現金帳目，逐筆記載現金支付，帳目要日清月結，做到帳款相符。不準用不符合財務制度的憑證頂替庫存現金；不準單位之間相互借用現金；不準謊報用途套取現金；不準利用銀行帳戶代其他單位和個人存入或支取現金；不準將單位收入的現金以個人名義存入儲蓄；不準保留帳外公款（即小金庫）；禁止發行變相貨幣，不準以任何票券代替人民幣在市場上流通?！?/p>

處理處罰依據：

① 用不符合財務制度規定的憑證頂替庫存現金（簡稱白條抵庫）

根據《中華人民共和國審計法》第四十六條：“對被審計單位違反國家規定的財務收支行為，審計機關、人民政府或者有關主管部門在法定職權范圍內，依照法律、行政法規的規定，區別情況采取前條規定的處理措施，并可以依法給予處罰?！焙汀冬F金管理條例實施細則》（銀發[1988]288號）第二十條第二款第三項“有下列情況之一的，給予警告或處以罰款：

（三）用不符合財務制度規定的憑證頂替庫存現金的，按憑證額百分之十至三十處罰；”。

② 公款私存

根據《中華人民共和國審計法》第四十六條：“對被審計單位違反國家規定的財務收支行為，審計機關、人民政府或者有關主管部門在法定職權范圍內，依照法律、行政法規的規定，區別情況采取前條規定的處理措施，并可以依法給予處罰?！焙汀冬F金管理條例實施細則》（銀發[1988]288號）第二十條第二款第十三項“有下列情況之一的，給予警告或處以罰款：

（十三）將單位的現金收入以個人儲蓄方式存入銀行的，按存入金額百分之三十至五十處罰；”

③ 保留帳外公款

根據《中華人民共和國審計法》第四十六條：“對被審計單位違反國家規定的財務收支行為，審計機關、人民政府或者有關

主管部門在法定職權范圍內，依照法律、行政法規的規定，區別情況采取前條規定的處理措施，并可以依法給予處罰?！焙汀冬F金管理條例實施細則》（銀發[1988]288號）第二十條第二款第六項“有下列情況之一的，給予警告或處以罰款：

（六）保留帳外公款的，按保留金額百分十至三十處罰；”。

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問題7-

5、原始憑證、票據及發票管理方面的問題

（1）原始憑證不符合規定（除行政事業性收費、罰沒票據等財政收入票據和發票以外的原始憑證）

定性依據：

《中華人民共和國會計法》第十四條第三款：“會計機構、會計人員必須按照國家統一的會計制度的規定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受，并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統一的會計制度的規定更正、補充。原始憑證記載的各項內容均不得涂改；原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或者更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。”

處理處罰依據：

《 財政違法行為處罰處分條例》第十八條：“屬于會計

方面的違法行為,依照會計方面的法律、行政法規的規定處理、處罰。對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員,屬于國家公務員的,還應當給予警告、記過或者記大過處分;情節較重的,給予降級或者撤職處分;情節嚴重的,給予開除處分?！焙汀吨腥A人民共和國會計法》第四十二條第一款第三項：“違反本法規定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分：

（三）未按照規定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規定的；”。

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（2）財政收入票據不符合規定（根據情況寫上具體項目如：使用不符合規定的票據收費、罰款等）

定性依據：

《財政部關于加強政府非稅收入管理的通知》（財綜[2004]第053號）第五條：“財政部門是政府非稅收入票據的管理機關，各級財政部門要將政府非稅收入票據納入財政票據管理體系，按照管理權限負責政府非稅收入票據的印制、發放、核銷、檢查及其他監督管理工作。除財政部另有規定外，執收單位收取

政府非稅收入，必須嚴格按照財務隸屬關系分別使用財政部或省、自治區、直轄市財政部門統一印制的票據?！?/p>

處理處罰依據：

《財政違法行為處罰處分條例》第十六條：“ 單位和個人有下列違反財政收入票據管理規定的行為之一的,銷毀非法印制的票據,沒收違法所得和作案工具。對單位處5000元以上10萬元以下的罰款;對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處3000元以上5萬元以下的罰款。屬于國家公務員的,還應當給予降級或者撤職處分;情節嚴重的,給予開除處分:(一)違反規定印制財政收入票據;(二)轉借、串用、代開財政收入票據;(三)偽造、變造、買賣、擅自銷毀財政收入票據;(四)偽造、使用偽造的財政收入票據監(印)制章;(五)其他違反財政收入票據管理規定的行為?！保▽徲嬋藛T根據具體情況引用第*項）

若依據本條罰款時需處理處罰段前加上：

根據《河南省審計機關<財政違法行為處罰處分條例>行政處罰裁量標準》（豫審[2009]114號）第三條的規定，你單位上述違法行為認定為輕微、較重、嚴重（具體認定見文件原文，也可與法制室聯系）

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（3）發票不符合規定（包括發票的取得、開具、使用和保管不符合規定等）；使用假發票（需經稅務部門確認）

定性依據：

① 發票取得不符合規定引用：

《中華人民共和國發票管理辦法》第二十條“所有單位和從事生產、經營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項，應當向收款方取得發票。取得發票時，不得要求變更品名和金額?！焙偷诙粭l：“不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收?！?/p>

② 發票使用不符合規定引用（如用白條列支、使用假發票等）：

《中華人民共和國發票管理辦法》第二十四條：“任何單位和個人應當按照發票管理規定使用發票，不得有下列行為：

（一）轉借、轉讓、介紹他人轉讓發票、發票監制章和發票防偽專用品；

（二）知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸；

（三）拆本使用發票；

（四）擴大發票使用范圍；

（五）以其他憑證代替發票使用?！保▽徲嬋藛T根據情況引用第*項）和第二十一條：“不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收?！?/p>

③ 發票開具不符合規定引用（如虛開、代開發票等）：

《中華人民共和國發票管理辦法》第二十二條：“開具發票應當按照規定的時限、順序、欄目，全部聯次一次性如實開具，并加蓋發票專用章。

任何單位和個人不得有下列虛開發票行為：

（一）為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；

（二）讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；

（三）介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。”（審計人員根據情況引用第一款或第二款第（一）、（二）、（三）項）和第二十一條：“不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收?！?/p>

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處理處罰依據：

《財政違法行為處罰處分條例》第十六條第二款：“屬于稅收收入票據管理方面的違法行為,依照有關稅收法律、行政法規的規定處理、處罰?！焙汀吨腥A人民共和國發票管理辦法》（國務院令第[587號]），以下分別情況結合使用兩個法規：

①適用于未按規定開具、使用、保管、繳銷發票的情形（審計人員根據具體情況引用第*項）。

第三十五條：“違反本辦法的規定，有下列情形之一的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：

（一）應當開具而未開具發票，或者未按照規定的時限、順序、欄目，全部聯次一次性開具發票，或者未加蓋發票專用章的；

（四）拆本使用發票的；

（五）擴大發票使用范圍的；

（六）以其他憑證代替發票使用的；

（七）跨規定區域開具發票的；

（八）未按照規定繳銷發票的；

（九）未按照規定存放和保管發票的?！?/p>

②適用于虛開發票和非法代開發票的情形

第三十七條：“違反本辦法第二十二條第二款的規定虛開發票的，由稅務機關沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。非法代開發票的，依照前款規定處罰。

③適用于違規轉借、轉讓、受讓假發票或已廢止的發票等情形

第三十九條：“有下列情形之一的，由稅務機關處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節嚴重的，處5萬元以上50萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：

（一）轉借、轉讓、介紹他人轉讓發票、發票監制章和發票防偽專用品的；

（二）知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸的。”

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問題7-

6、私設會計帳目

定性依據：

《中華人民共和國會計法》第十六條：“ 各單位發生的各項經濟業務事項應當在依法設置的會計帳簿上統一登記、核算，不得違反本法和國家統一的會計制度的規定私設會計帳簿登記、核算。”

處理處罰依據：

《財政違法行為處罰處分條例》第十八條 ：“ 屬于會計方面的違法行為,依照會計方面的法律、行政法規的規定處理、處罰。對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員,屬于國家公務員的,還應當給予警告、記過或者記大過處分;情節較重的,給予降級或者撤職處分;情節嚴重的,給予開除處分?！焙汀吨腥A人民共和國會計法》第四十二條第一款第二項：“違反本法規定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分：

（二）私設會計帳簿的；”。

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問題7-

7、私存私放財政資金和其他公款（即私設小金庫）

定性依據：

中共中央紀委 監察部 財政部 審計署《關于在黨政機關和事業單位開展“小金庫”專項治理工作的實施辦法》第一條第二項“違反法律法規及其他有關規定，應列入而未列入符合規定的單位賬簿的各項資金（含有價證券）及其形成的資產，均納入治理范圍?！?/p>

處理處罰依據：

《財政違法行為處罰處分條例》第十七條：“單位和個人違反財務管理的規定,私存私放財政資金或者其他公款的,責令改正,調整有關會計賬目,追回私存私放的資金,沒收違法所得。對單位處3000元以上5萬元以下的罰款;對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處2000元以上2萬元以下的罰款。屬于國家公務員的,還應當給予記大過處分;情節嚴重的,給予降級或者撤職處分。”

若依據本條罰款時需處理處罰段前加上：

根據《河南省審計機關<財政違法行為處罰處分條例>行政處罰裁量標準》（豫審[2009]114號）第四條的規定，你單位上述違法行為認定為輕微、較重、嚴重（具體認定見文件原文，也可與法制室聯系）

上述除已列出處理處罰依據的問題外，其余問題的處理、處罰依據為：

1、罰款時引用：《中華人民共和國審計法實施條例》第四十九條第一款：“對被審計單位違反國家規定的財務收支行為，審計機關在法定職權范圍內，區別情況采取審計法第四十五條規定的處理措施，可以通報批評，給予警告；有違法所得的，沒收違法所得，并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；沒有違法所得的，可以處5萬元以下的罰款；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處2萬元以下的罰款，審計機關認為應當給予

處分的，向有關主管機關、單位提出給予處分的建議；構成犯罪的，依法追究刑事責任。”

同時，需在處罰意見段前加上“根據《河南省審計機關<中華人民共和國審計法實施條例>行政處罰裁量標準》（豫審[2009]114號）第二條第二項關于違法行為情形和處罰標準的規定，上述違法行為認定為（1）輕微（違規金額10萬元以下，罰款1萬元以下）；（2）較重（違規金額10萬元以上30萬元以下，罰款1萬元以上3萬元以下）；（3）嚴重（違規金額30萬元以上，罰款2萬元以上5萬元以下）。根據情況認定為輕微、較重或嚴重，三者其中之一。（若減輕處罰，需說明理由。）

2、不罰款時引用：《中華人民共和國審計法》第四十五條“對本級各部門（含直屬單位）和下級政府違反預算的行為或者其他違反國家規定的財政收支行為，審計機關、人民政府或者有關主管部門在法定職權范圍內，依照法律、行政法規的規定，區別情況采取下列處理措施：

（一）責令限期繳納應當上繳的款項；

（二）責令限期退還被侵占的國有資產；

（三）責令限期退還違法所得；

（四）責令按照國家統一的會計制度的有關規定進行處理；

（五）其他處理措施?！保▽徲嬋藛T根據具體情況引用第*項）和第四十六條：“對被審計單位違反國家規定的財務收支行為，審計機關、人民政府或者有關主管部門在法定職權范圍內，依照法律、行政法規的規定，區別情況采取前條規定的處理措施，并可以依法給予處罰。”（兩條需結合引用）

返回首頁 第三節 政府投資項目審計

說明：根據2011年1月14日《政府投資項目審計規定》第十條的規定，在政府投資項目審計中只能將項目法人單位或其授權委托進行建設管理的單位作為被審計單位，同時，在審計通知書中應當明確，實施審計中將對與項目直接有關的設計、施工、監理、供貨等單位取得項目資金的真實性、合法性進行調查。即被審計單位以外 項目的設計、施工、監理、供貨等有關單位只是審計調查對象，若不屬于審計管轄范圍，按照《政府投資項目審計規定》第十一條的規定，發現其存在違法、違規行為時，應當移送有關部門處理、處罰。）

問題7-

1、未取得開工前審計意見書

定性和處理處罰依據都是：

《建設項目審計處理暫行規定》（審投發［１９９６］１０５號）第三條：“凡屬國家規定必須進行開工前審計的建設項目，未取得審計機關出具開工前審計意見書而擅自開工建設的，應當建議有關主管部門責令其停工，并履行審計手續；不按規定時限履行審計手續的，視情節處以總投資１％以下的罰款，罰款由建設單位以自有資金支付?！?/p>

問題7-

2、截留、挪用國家建設資金

定性依據：

《中華人民共和國預算法實施條例》第三十八條：“各級政府、各部門、各單位應當加強對預算支出的管理，嚴格執行預算和財政制度，不得擅自擴大支出范圍、提高開支標準；嚴格按照預算規定的支出用途使用資金；建立健全財務制度和會計核算體系，按照標準考核、監督，提高資金使用效益?！?/p>

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問題7-

3、虛列投資完成額、多計工程成本

定性依據：

《基本建設財務管理規定》（財建[2002]394號）第十二條：“建設項目在建設期間的存款利息收入計入待攤投資,沖減工程成本?！?、第十三條“經營性項目在建設期間的財政貼息資金,作沖減工程成本處理”、第二十五條“非經營性項目為項目配套的專用設施投資,包括專用道路、專用通訊設施、送變電站、地下管道等,產權歸屬本單位的,計入交付使用資產價值；產權不歸屬本單位的,作轉出投資處理,沖銷相應的資金”、第十六條“ 建設成本包括建筑安裝工程投資支出、設備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出?！焙偷谑邨l、第十八條、第十九條、第二十條關于建設成本的有關規定。（審計人員根據具體情況分別引用）

以上問題2、3的處理處罰依據：

《財政違法行為處罰處分條例》第九條第一款：“單位和個人有下列違反國家有關投資建設項目規定的行為之一的,責令改正,調整有關會計賬目,追回被截留、挪用、騙取的國家建設資金,沒收違法所得,核減或者停止撥付工程投資。對單位給予警告或者通報批評,其直接負責的主管人員和其他直接責任人員屬于國家公務員的,給予記大過處分;情節較重的,給予降級或者撤職處分;情節嚴重的,給予開除處分:(一)截留、挪用國家建設資金;（四)虛列投資完成額;(五)其他違反國家投資建設項目有關規定的行為。（審計人員根據具體情況引用第*項）

問題7-

4、違反規定超概算投資

定性依據：

《關于改進工程建設概預算工作的若干規定 計標》(1983)第1038號第十一條：“各有關部門和有關單位都應認真執行批準的總概算，不得任意突破。如單位工程或單項工程必須增加投資時，首先用其他工程多余的投資調劑解決。調劑有困難時，經建設單位的上級主管部門或其授權單位批準，可動用總概算的預備費解決。如必須突破總概算時，其超出部分經設計單位同意并修改后，由主管單位報原初步設計批準機關審核，按十三條規定的批準權限報經批準?！?/p>

處理處罰依據：

《建設項目審計處理暫行規定》（審投發［１９９６］１０５號）第八條：“建設單位違反有關批準文件規定，以合同形式

要求設計單位擴大規模和提高標準而增加的概算投資，應由建設單位報原審批部門予以批準；否則，應停止建設，并對建設單位處以超投資部分５％以下的罰款，罰款由建設單位以自有資金支付。設計單位未經批準，擅自擴大規模、提高標準或違反合同規定范圍，進行設計而增加的概算投資，對設計單位處以該部分設計費５０％以下罰款；情節嚴重的，建議有關部門降低其資質等級，直至依法吊銷營業執照?！保▽υO計部門的違規問題，若對該部門沒有審計管轄權，應當移送有關部門處理處罰。）

問題7-

5、未經批準搞計劃外工程

定性和處理處罰依據都是：

第六條 建設項目不突破概算總投資的單項工程間投資調劑，應督促建設單位向原審批部門申報批準。批準設計外的在建工程，應要求其暫停、緩建，并報原審批部門審批；原審批部門不予批準的計劃外工程，由建設單位籌措符合規定資金予以歸墊，并處以投資額５％以下罰款，由建設單位以自有資金支付。建設單位擅自擴大建設規劃、提高建筑裝修及設備購置標準的投資，視同計劃外工程投資處理。

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問題7-

6、工程未實行政府采購

定性依據：

《中華人民共和國政府采購法》第七條第三款：“納入集中

采購目錄的政府采購項目，應當實行集中采購。”

處理處罰依據：

《財政違法行為處罰處分條例》第九條第二款：“《中華人民共和國政府采購法》、《中華人民共和國招標投標法》、《國家重點建設項目管理辦法》等法律、行政法規另有規定的,依照其規定處理、處罰?！焙汀吨腥A人民共和國政府采購法》第七十四條：“ 采購人對應當實行集中采購的政府采購項目，不委托集中采購機構實行集中采購的，由政府采購監督管理部門責令改正；拒不改正的，停止按預算向其支付資金，由其上級行政主管部門或者有關機關依法給予其直接負責的主管人員和其他直接責任人員處分?！?/p>

問題7-

7、工程未招投標

定性依據：

《中華人民共和國招投標法》第四條“任何單位和個人不得將依法必須進行招標的項目化整為零或者以其他任何方式規避招標。”

處理處罰依據：

《財政違法行為處罰處分條例》第九條第二款：“《中華人民共和國政府采購法》、《中華人民共和國招標投標法》、《國家重點建設項目管理辦法》等法律、行政法規另有規定的,依照其規定處理、處罰。”和《中華人民共和國招投標法》第四十九條“違反本法規定，必須進行招標的項目而不招標的，將必須進行招標的

項目化整為零或者以其他任何方式規避招標的，責令限期改正，可以處項目合同金額千分之五以上千分之十以下的罰款；對全部或者部分使用國有資金的項目，可以暫停項目執行或者暫停資金撥付；對單位直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法給予處分”。

對政府投資項目審計中，發現的其他違法、違規問題（如：不合規票據、超范圍使用現金等），參照上述“

一、”“二”中列出的依據進行處理處罰。

以上僅列舉了部分常見問題的定性和處理處罰依據，若在具體使用中發現問題請及時與法制室聯系。

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二○一一年五月二十六日

第五篇：審計常見問題定性及處理處罰依據

審計常見問題定性及處理處罰依據

1.應繳未繳預算收入

表現形式：應納入預算的各項基金、行政事業性收費等（不含罰沒收入）未按規定上繳國庫或財政，或者截留、動用應當上繳的預算收入。

定性依據：違反了《中華人民共和國預算法》第四十六條“有預算收入上繳任務的部門和單位，必須依照法律、行政法規和國務院財政部門的規定，將應當上繳的預算資金及時、足額地上繳國家金庫（以下簡稱國庫），不得截留、占用、挪用或者拖欠?！?/p>

處理處罰：依［2004］國務院令第427號《財政違法行為處罰處分條例》第四條(一)款“隱瞞應當上繳的財政收入”；(二)款“滯留、截留、挪用應當上繳的財政收入”；(三)款“坐支應當上繳的財政收入”之規定：責令改正，調整有關會計賬目，收繳應當上繳的財政收入，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分；情節較重的，給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處。

2.部門預算編制不完整

表現形式：部分單位應納入部門預算編制范圍實際未納入；單位收入、支出未全部納入部門預算編制。

定性依據：違反了《中華人民共和國預算法》第六條“各部門預算由本部門所屬各單位預算組成。”和第七條“單位預算是指列入部門預算的國家機關、社會團體和其他單位的收支預算?！保?5）國務院令第186號《中華人民共和國預算法實施條例》第十七條“各部門、各單位編制預算草案的依據：(一)法律、法規；(二)本級政府的指示和要求以及本級政府財政部門的部署；(三)本部門、本單位的職責、任務和事業發展計劃；(四)本部門、本單位的定員定額標準；(五)本部門、本單位上一預算執行情況和本預算收支變化因素?！保?998］財政部令第9號《行政單位財務規則》第十條“行政單位的各項收入和支出應當全部納入單位預算統一管理，統籌安排使用。”［1996］財政部令第8號《事業單位財務規則》第十三條“事業單位的各項收入全部納入單位預算，統一核算，統一管理。”

處理處罰：依［2004］國務院令第427號《財政違法行為處罰處分條例》第七條(二)款“違反規定編制、批復預算或者決算”之規定：責令改正，追回有關款項，限期調整有關預算科目和預算級次。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告、記過或者記大過處分；情節較重的，給予降級處分；情節嚴重的，給予撤職處分。3.違規調整預算

表現形式：自行將財政部門批復的預算調整，改變支出科目、數額。

定性依據：違反了《中華人民共和國預算法》第五十七條“各部門、各單位的預算支出應當按照預算科目執行。不同預算科目間的預算資金需要調劑使用的，必須按照國務院財政部門的規定報經批準。”（95）國務院令第186號《中華人民共和國預算法實施條例》第六十二條“各部門、各單位的預算支出，必須按照本級政府財政部門批復的預算科目和數額執行，不得挪用；確需作出調整的，必須經本級政府財政部門同意”。

處理處罰：依［2004］國務院令第427號《財政違法行為處罰處分條例》第七條(三)款“違反規定調整預算”之規定：責令改正，追回有關款項，限期調整有關預算科目和預算級次。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告、記過或者記大過處分；情節較重的，給予降級處分；情節嚴重的，給予撤職處分。4.白條進賬

表現形式：原始憑證未使用財政部門和稅務部門監制章的規定發票的。

定性依據：違反了〔1993〕財政部令第6號《中華人民共和國發票管理辦法》第二十一條“所有單位和從事生產、經營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項，應當向收款方取得發票,取得發票時，不得要求變更品名和金額”。第二十二條“不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收”。

處理處罰：依[1993]財政部令第6號《中華人民共和國發票管理辦法》第三十六條

（四）款“未按照規定取得發票的”之規定：責令限期改正，沒收非法所得（指查證少繳、漏繳的稅款），可以并處一萬元以下的罰款。

5.擠占、挪用撥入的預算資金、專項撥款

表現形式：將財政撥入的事業費、專項撥款等改變用途，用于行政性支出、基本建設、濫發錢物、經商辦企業、轉為有償使用以及其他擠占挪用等。

定性依據：違反了（95）國務院令第186號《中華人民共和國預算法實施條例》第三十八條“各級政府、各部門、各單位應當加強對預算支出的管理，嚴格執行預算和財政制度，不得擅自擴大支出范圍、提高開支標準；嚴格按照預算規定的支出用途使用資金；建立健全財務制度和會計核算體系，按照標準考核、監督，提高資金使用效益?！?/p>

處理處罰：依《中華人民共和國預算法》第五十七條“各部門、各單位的預算支出應當按照預算科目執行。不同預算科目間的預算資金需要調劑使用的，必須按照國務院財政部門的規定報經批準。”（95）國務院令第186號《中華人民共和國預算法實施條例》第六十二條“各部門、各單位的預算支出，必須按照本級政府財政部門批復的預算科目和數額執行，不得挪用；確需作出調整的，必須經本級政府財政部門同意”。國發〔1996〕29號《關于加強預算外資金管理的決定》第八條第六部分“對擅自將財政預算撥款挪作他用或轉為有償使用的，其資金一律追回上繳上一級財政，并相應核減以后的財政預算撥款，同時給予有關責任人相應的處分。”和［2004］國務院令第427號《財政違法行為處罰處分條例》第六條(二)款“截留、挪用財政資金”之規定：責令改正，調整有關會計賬目，追回有關財政資金，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分；情節較重的，給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分。6.擠占預算內支出

表現形式：部門、單位違反規定將不應當在預算內支出的款項轉為預算內支出。

定性依據：違反了《中華人民共和國預算法》第五十條“各部門、各單位應當加強對預算收入和支出的管理，不得截留或者動用應當上繳的預算收入，也不得將不應當在預算內支出的款項轉為預算內支出。

處理處罰：《中華人民共和國預算法》第七十五條“隱瞞預算收入或者將不應當在預算內支出的款項轉為預算內支出的，由上一級政府或者本級政府財政部門責令糾正，并由上級機關給予負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員行政處分”及《財政違法行為處罰處分條例》第六條(五)款“其他違反規定使用、騙取財政資金的行為”之規定：（同上）7.應撥未撥所屬單位預算內外資金

表現形式：主管部門將財政撥入應撥付所屬單位的事業費、專項撥款等預算資金及財政專戶返還的預算外資金等滯留掛賬或少下撥、不下撥。

定性依據：違反了《中華人民共和國預算法》第四十七條“各級政府、各部門、各單位的支出必須按照預算執行?！必旑A字［1998］49號《行政單位會計制度》第四十九條“主管單位收到財政專戶核算的預算外資金屬于應返還所屬單位的部分應及時轉撥所屬單位，不得在‘暫存款’掛賬?！?/p>

處理處罰：［2004］國務院令第427號《財政違法行為處罰處分條例》第六條

（三）款“滯留應當下撥的財政資金”之規定：責令改正，調整有關會計賬目，追回有關財政資金，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分；情節較重的，給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分。8.虛報冒領財政撥款

表現形式：虛報預算支出項目，重復編制預算項目，騙取財政撥款；虛報人員編制，騙取行政事業經費以及其他虛報冒領等。

定性依據：違反了（95）國務院令第186號《中華人民共和國預算法實施條例》第十七條“各部門、各單位編制預算草案的依據：(一)法律、法規；(二)本級政府的指示和要求以及本級政府財政部門的部署；(三)本部門、本單位的職責、任務和事業發展計劃；(四)本部門、本單位的定員定額標準；(五)本部門、本單位上一預算執行情況和本預算收支變化因素。

處理處罰：［2004］國務院令第427號《財政違法行為處罰處分條例》第六條

（一）款“以虛報、冒領等手段騙取財政資金”之規定：責令改正，調整有關會計賬目，追回有關財政資金，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分；情節較重的，給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分。9.虛列預算支出（未按規定列當年支出）

表現形式：虛列支出，將當年未實際支出的款項列當年支出，或者應屬于當年的支出未按規定在當年列支出等（未支列支、少支多報、以撥坐支、隨意擴大結轉項目、虛列結轉支出、減少結余或擴大赤字的數額）。

定性依據：違反了（95）國務院令第186號《中華人民共和國預算法實施條例》第六十七條“政府財政部門、各部門、各單位在每一預算終了時，應當清理核實全年預算收入、支出數字和往來款項，做好決算數字的對賬工作。不得把本的收入和支出轉為下的收入和支出，不得把下的收入和支出列為本的收入和支出；不得把預算內收入和支出轉為預算之外，不得隨意把預算外收入和支出轉為預算之內?！必旑A字［1998］49號《行政單位會計制度》第四十一條“行政單位的各項支出按實際支出數額記賬”、第四十八條

（一）款“凡屬本年的各項收入，都要及時入賬。本年的各項應繳預算款和應繳財政專戶的預算外資金，要在年終前全部上繳。屬于本年的各項支出，要按規定的支出渠道如實列報”。

（二）款“單位支出決算，一律以基層用款單位截止12月31日止的本年實際支出數為準，不得將年終前預撥下級單位的下年預算撥款列入本年的支出，也不得以上級會計單位的撥款數代替基層會計單位的實際支出數”;財預字［1997］286號《事業單位會計準則》第十六條“會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務核算可采用權責發生制”。

處理處罰：依［2004］國務院令第427號《財政違法行為處罰處分條例》第七條(一)款“虛增、虛減財政收入或者財政支出”之規定：責令改正，追回有關款項，限期調整有關預算科目和預算級次。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告、記過或者記大過處分；情節較重的，給予降級處分；情節嚴重的，給予撤職處分。10.預算內資金轉預算外

表現形式：部門、單位將收取應上繳的預算內收入轉作預算外收入。

定性依據：國發〔1996〕29號《關于加強預算外資金管理的決定》第一條“各級人民政府要嚴格按照《中華人民共和國預算法》和財政法規的要求，切實加強對財政預算資金和預算外資金的管理，完善對財政資金的監督檢查制度。任何地區、部門和單位都不得隱瞞財政收入，將財政預算資金轉為預算外資金??”。財綜字（1996）104號《預算外資金管理實施辦法》第四十三條第（一）項“隱瞞財政預算收入，將預算資金轉為預算外資金，按違反財經紀律或違法行為進行處罰”。

處理處罰：〔1996〕29號《關于加強預算外資金管理的決定》第八條第三款：“對隱瞞財政預算收入，將預算資金轉為預算外的，要將違反規定的收入全部上繳上一級財政。同時，要追究有關部門和本級政府領導人的責任，依據情節輕重給予處分直至撤銷其職務。”財綜字〔1996〕104號《預算外資金管理實施辦法》第四十四條第（一）項“要將違反規定的收入全部上繳上一級財政。同時，追究有關人員和領導的責任，依據情節輕重給予行政處分直至撤銷其職務”。

隱瞞、轉移預算外資金收入：將預算外資金收入記入往來款科目、暫存在所屬單位賬戶上或者另設賬戶單獨核算私設“小金庫”、公款私存。

11.行政事業單位隱瞞收入、在往來中列收列支

表現形式：應當納入單位收入管理的款項在往來中列收列支，致使這部分收入和支出在年終決算無法反映。

定性依據：財預字［1998］49好《行政單位會計制度》第四十九條“行政單位的往來款項，年終前應盡量清理完畢。按照有關規定應當轉作各項收入和各項支出的往來款項要及時轉入各有關帳戶，編入本年決算”。［1998］財政部令第9號《行政單位財務規則》第十條“行政單位的各項收入和支出應當全部納入單位預算統一管理，統籌安排使用”。財預字[1997]288號《事業單位會計制度》第三部分“事業單位的往來款項，年終前應盡量清理完畢。按照有關規定應當轉作各項收入或各項支出的往來款項要及時轉入各有關賬戶，編入本年決算?！保?996］財政部令第8號《事業單位財務規則》第十三條“事業單位的各項收入全部納入單位預算，統一核算，統一管理”。

處理處罰：依［2004］國務院令第427號《財政違法行為處罰處分條例》第七條(一)款“虛增、虛減財政收入或者財政支出”之規定：責令改正，追回有關款項，限期調整有關預算科目和預算級次。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告、記過或者記大過處分；情節較重的，給予降級處分；情節嚴重的，給予撤職處分。

此外，隱瞞的收入屬事業單位的經營收入的，換應當依照稅收法律法規規定進行納稅處理（行政事業單位分別引用）12.截留、挪用水資源費

表現形式：單位將收取的水資源費未按規定上繳。

定性依據：違反了省政府令［2003］第4號《甘肅省水資源費征收管理辦法》第十五條“水資源費作為水利專項資金，實行收支兩條線、?？顚Ｓ玫霓k法，不得坐支、截留、挪用?！?/p>

處理處罰：依《甘肅省水資源費征收管理辦法》第十五條“坐支、截留、挪用水資源費的，或不按本辦法的規定上繳水資源費的，上級水行政主管部門應會同同級財政、審計部門進行清查，收繳違紀資金，并按國家有關規定進行處理”及［2004］國務院令第427號《財政違法行為處罰處分條例》第四條(二)款“滯留、截留、挪用應當上繳的財政收入”之規定：責令改正，調整有關會計賬目，收繳應當上繳的財政收入，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分；情節較重的，給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處。13.隱瞞、轉移預算外資金收入

表現形式：將預算外資金收入記入往來款科目、暫存在所屬單位帳戶或者另設帳戶單獨核算私設“小金庫”、公款私存。

定性依據：違反了國發［1996］29號《關于加強預算外資金管理的決定》第一條“各部門、各單位未經財政部門批準，不得擅自將財政撥款轉為有償使用，更不得設置帳外帳和“小金庫”?！钡谄邨l“??嚴禁將預算外資金轉交非財務機構管理、帳外設帳、私設“小金庫”和公款私存”和財綜字［1996］104號《預算外資金管理實施辦法》第四十三條第（五）項及《甘肅省預算外資金管理條例》第十三條“各部門、各單位的預算外資金，必須由本單位的財務部門統一管理，收入上繳同級財政專戶。嚴禁將預算外資金轉交非財務機構管理，帳外設帳，私設“小金庫”和公款私存?！?/p>

處理處罰：依國發［1996］29號《關于加強預算外資金管理的決定》第八條第六款“對用預算外資金私設“小金庫”、搞房地產等計劃外投資、從事股票、期貨交易和不按規定要求開設預算外資金帳戶等違反規定的活動，以及濫發獎金和實物的，除責令追回資金上繳同級財政外，還要依照有關規定予以處罰，并依據情節輕重給予當事人和有關領導處分。”財綜字［1996］104號《預算外資金管理實施辦法》第四十四條第（二）項；《甘肅省預算外資金管理條例》第二十九條

（四）款之規定：沒收其全部款項，處違法款項1倍至2倍的罰款。14.違規使用預算外資金

表現形式：（1）用預算外資金炒股票、炒房地產、進行期貨交易、拆借資金等；（2）超過規定標準，用預算外資金發放獎金、津貼、補貼、實物；（3）未經有權部門批準，用預算外資金購置?？厣唐?；（4）未經有權部門批準搞計劃外固定資產投資的。

定性依據：違反了《甘肅省預算外資金管理條例》第十六條各部門、各單位要嚴格按國家規定和經財政部門核定的預算外資金收支計劃和單位財務收支計劃使用預算外資金。專項用于公共工程、公共事業的基金和收費，以及其他專項資金，要按計劃和規定用途專款專用，由財政部門審核后分期撥付資金。用于基本建設的，須經財政部門嚴格審查資金來源后，將資金存入同級財政部門在建設銀行開設的預算外資金專戶，納入基本建設計劃。用于購買商品房和?？厣唐返?，須經財政部門審查資金來源符合規定后，方可辦理審批手續。用于發放工資、獎金、補貼、津貼和用作福利的，要提出用款計劃，經同級財政部門審查同意后按國家和省的有關規定執行。處理處罰：依《甘肅省預算外資金管理條例》第二十九條

（六）款之規定：責令限期糾正，處違法款項15％至30％的罰款。15.違規使用收費票據

表現形式：擅自印制和使用收費票據；私自刻制、使用和偽造票據監（?。┲普?；偽造、制販假收費票據；未按規定使用收費票據、票據內容填寫不全；擅自轉借、轉讓、**、買賣、銷毀、涂改收費票據；利用收費票據亂收費或收取超出規定范圍和標準的收費或政府性基金；互相串用各種票據；丟失毀損收費票據。

定性依據：：違反了財綜字〔1998〕104號《行政事業收費和政府性基金票據管理規定》第二十條“下列行為屬于違反收費票據管理規定的行為：

（一）未經批準，擅自印制和使用收費票據的；

（二）私自刻制、使用和偽造票據監（?。┲普碌?；

（三）偽造、制販假收費票據的；

（四）未按規定使用收費票據的；

（五）擅自轉借、轉讓、**開、買賣、銷毀、涂改收費票據的；

（六）利用收費票據亂收費或收取超出規定范圍和標準的收費或政府性基金的；

（七）互相串用各種票據的；

（八）不按規定接受財政部門及其委托票據管理機構的監督管理或不按規定提供有關資料的；

（九）管理不善，丟失毀損收費票據的?！钡谑藯l“收費單位應建立收費票據使用登記制度，設置收費票據登記簿，定期向同級財政部門報告收費票據的購領、使用、結存情況。收費票據在啟用前，應當檢查票據是否有缺頁、漏頁、重號等情況，一經發現，應及時向同級財政部門報告。使用時，票據填寫必須內容完整，字跡工整，印章齊全。如填寫錯誤，應另行填開。填錯的票據應加蓋作廢戳記，保存其各聯備查，不得涂改、挖補、撕毀。如發生票據丟失，應及時聲明作廢，查明原因，寫出書面報告，報同級財政部門處理?！?/p>

處理處罰：行政性收費依財綜字〔1998〕104號《行政事業收費和政府性基金票據管理規定》第二十一條之規定:對具有上述行為的單位和個人，有違法所得的，由財政部門或其委托的票據管理機構依法予以沒收，并可處以警告或罰款。對非法經營活動中的違法行，處以1000元以下罰款；對經營活動中的違法行，有違法所得的，處以違法金額3倍以下不超過30000元的罰款，沒有違法所得的，處以10000元下罰款。構成犯罪的，移交司法機關依法追究有關責任人的刑事責任。

事業性收費及其他依［2004］國務院令第427號《財政違法行為處罰處分條例》單位和個人有下列違反財政收入票據管理規定的行為之一的，銷毀非法印制的票據，沒收違法所得和作案工具。對單位處５０００元以上１０萬元以下的罰款；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處３０００元以上５萬元以下的罰款。屬于國家公務員的，還應當給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分：

（一）違反規定印制財政收入票據；

（二）轉借、串用、**開財政收入票據；

（三）偽造、變造、買賣、擅自銷毀財政收入票據；

（四）偽造、使用偽造的財政收入票據監（?。┲普拢?/p>

（五）其他違反財政收入票據管理規定的行為。16.違規使用發票

表現形式：轉借、轉讓、*開發票或者私自拆本使用發票、自行擴大專業發票使用范圍以及未按規定印制、生產、領購、取得、保管、開具發票。定性依據：《中華人民共和國發票管理辦法》（〔1993〕財政部令第6號）第二十五條“任何單位和個人不得轉借、轉讓、*開發票；未經稅務機關批準，不得拆本使用發票；不得自行擴大專業發票使用范圍?！钡谌鶙l第一款“違反發票管理法規的行為包括：

（一）未按照規定印制發票或者生產發票防偽專用品的；

（二）未按照規定領購發票的；

（三）未按照規定開具發票的；

（四）未按照規定取得發票的；

（五）未按照規定保管發票的；

（六）未按照規定接受稅務機關檢查的?！?/p>

處理處罰：《中華人民共和國發票管理辦法》（〔1993〕財政部令第6號）第三十六條第二款“對有前款所列行為之一的單位和個人，由稅務機關責令限期改正，沒收非法所得，可以并處一萬元以下的罰款。有前款所列兩種或者兩種以上行為的，可以分別處罰?！? 17.違規收費

表現形式：擅自設立收費項目、擴大收費范圍、提高收費標準、無收費許可證收費等。定性依據：違反了《甘肅省價格管理條例》第十八條

（二）款“事業性收費標準，由省人民政府價格主管部門會同有關部門根據提供的服務內容、合理耗費以及服務質量和數量，按照以收抵支的原則確定?！钡谑艞l“行政性收費實行中央和省兩級審批。規定由省級審批的行政性收費，立項由省人民政府財政部門會同價格主管部門審定；標準由省人民政府價格主管部門會同財政部門審定。重要的收費項目和標準，報省人民政府批準，并報國家有關部門備案。其他任何單位和個人不得擅自制定行政性、事業性收費項目、標準和擴大收費范圍，提高收費標準?！眹l［1996］29號《關于加強預算外資金管理的決定》第四條“收取或提取預算外資金必須依照法律、法規和有法律效力的規章制度所規定的項目、范圍、標準和程序執行。行政事業性收費要嚴格執行中央、省兩級審批的管理制度?！薄陡拭C省預算外資金管理條例》第七條“各部門、各單位的預算外資金必須依照法律、法規和省人民政府的規章規定的范圍、標準、程序和辦法征收和提取。未經國家和省批準，不得擅自增加收費項目、擴大范圍、提高標準?！?/p>

處理處罰：依《甘肅省價格管理條例》第三十七條“行政性、事業性收費單位違反本條例第十九條、第二十條規定，自立收費項目、提高收費標準和擴大收費范圍收費的，沒收違法所得，并可處違法所得1倍以上3倍以下罰款；情節嚴重的，可處違法所得3倍以上5倍以下罰款，并可暫扣或吊銷收費許可證。”國發［1996］29號《關于加強預算外資金管理的決定》第八條五款“對違反國家規定擅自設立行政事業性收費、基金項目或擴大范圍、提高標準的，違法金額一律沒收上繳財政。同時追究有關領導的責任，依據情節輕重給予處分直至撤銷其職務?！薄陡拭C省預算外資金管理條例》第二十九條

（一）“違反本條例第七條第一款規定的，責令取消擅自增加的收費項目，糾正擅自擴大的范圍和提高的標準，沒收違法所得，并處違法所得１倍至３倍的罰款”。

18.違規向企業攤派

表現形式：在法律、法規規定之外向企業攤派費用；強制企業贊助、資助、捐獻財物；強制企業參加法定項目以外的保險等。定性依據：《禁止向企業攤派暫行條例》第五條“法律、法規規定的征收費用項目，任何單位不得超出征收的范圍，提高征收的標準，變更征收的辦法。”第六條“不得強制企業贊助、資助、捐獻財物。”第七條“除法律、法規規定外，不得強制企業購買有價證券或以其他形式向企業集資。”第八條“除法律、法規規定的強制保險項目外，不得強制企業參加保險?！钡诰艞l“除法律、法規規定外，不得將公益性義務勞動改變為向企業攤派財物?！钡谑畻l“不得違反本條例規定向企業進行其他形式的攤派?！碧幚硖幜P：《禁止向企業攤派暫行條例》第十八條“經審計機關確認為攤派行為的，審計機關應當通知攤派單位停止攤派行為，并限期退回攤派的財物；期滿不退回的，審計機關可以書面通知攤派單位的開戶銀行從其有關存款中扣還。攤派財物已不存在而無法追回時，審計機關可以通知有關部門扣繳相當于所攤派財物價值的款額，或采取其他經濟補償措施。”第十九條“對攤派單位的負責人和直接責任人員，監察機關或有關主管部門可根據情節輕重給予相應的行政處分?！? 19．往來款長期掛賬

表現形式：部門、單位往來款未予及時清理，長期掛賬。

定性和處理處罰依據：財預字［1997］286號《事業單位會計準則》第二十三條第四款“各種應收及預付款項應當定期與債務人對賬核實，及時清算、催收。”第三十條“各種應付款項及應繳款項應及時清理并按規定辦理結算，不得長期掛賬?！保?998］財政部令第9號《行政單位財務規則》第二十九條“行政單位應當嚴格控制暫付款的規模，并及時進行清理，不得長期掛賬?！钡谌鶙l“行政單位應當加強對暫存款項的管理，不得將應當納入單位收入管理的款項列入暫存款項；對各種暫存款項應當及時清理、結算，不得長期掛賬。”

20．行政單位專項資金結余、事業單位經營收支結余未單獨核算

表現形式：行政單位使用專項資金的結余、事業單位經營收支結余部分未單獨核算。

處理處罰依據：財預字［1998］49號《行政單位會計制度》第三十三條??“行政單位的正常經費結余與專項資金結余應分別核算?！盵1996]財政部令第8號《事業單位財務規則》第二十條

（二）款“經營收支結余應當單獨反映?！? 21．行政事業單位招待費超支

表現形式：全年列支的招待費超過規定標準。定性依據：違反了財預字〔1998〕159號《行政事業單位業務招待費列支管理規定》第三條“業務招待費的開支標準

（一）地方各級行政事業單位的業務招待費的開支標準，由各地人民政府根據當地實際情況確定，但不得超過當年單位預算中‘公務費’的2%?！?/p>

處理處罰：依《財政違法行為處罰處分條例》第六條(四)款“違反規定擴大開支范圍，提高開支標準”之規定：責令改正，調整有關會計賬目，追回有關財政資金，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分；情節較重的，給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分。22．私設“小金庫”

表現形式：在本單位財務會計部門賬外或未納入預算管理私存私放資金（屬預算外資金的按第13條“隱瞞、轉移預算外資金收入”辦理）。定性依據：違反了財監字〔1995〕29號《關于清理檢查“小金庫”的具體規定》第二條“凡違反國家財經法規及其他有關規定，侵占、截留國家和單位收入，未列入本單位財務會計部門賬內或未納入預算管理，私存私放的各項資金，均屬‘小金庫’，都要清理檢查?！? 處理處罰：依《財政違法行為處罰處分條例》第十七條“單位和個人違反財務管理的規定，私存私放財政資金或者其他公款的，責令改正，調整有關會計賬目，追回私存私放的資金，沒收違法所得。對單位處3000元以上5萬元以下的罰款；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處2000元以上2萬元以下的罰款。屬于國家公務員的，還應當給予記大過處分；情節嚴重的，給予降級或者撤職處分”。

“小金庫”事實與《財政違法行為處罰處分條例》對應不上的，可依據《中華人民共和國審計法實施條例》第五十二條“對本級各部門（含直屬單位）和下級政府違反預算的行為或者其他違反國家規定的財政收支行為，審計機關在法定的職權范圍內，區別情況對違法取得的資產按照以下規定處理：

（一）責令限制繳納、上繳應當繳納或者上繳的財政收入；

（二）責令限期退還被侵占的國有資產；

（三）責令限期退還違法所得；

（四）責令沖轉或者調整有關會計賬目；

（五）采取其他糾正措施。”第五十三條“對被審計單位違反國家規定的財務收支行為，由審計機關在法定職權范圍內責令改正，給予警告，通報批評，依照本條例第五十二條規定對違法取得的資產作出處理；有違法所得的，處以違法所得１倍以上５倍以下的罰款；沒有違法所得的，處以５萬元以下的罰款。對被審計單位負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員，審計機關認為應當給予行政處分或者紀律處分的，向有關部門、單位提出給予行政處分或者紀律處分的建議?！睂Α靶〗饚臁奔{稅處理，依據有關稅收法律法規處理。

私設“賬外賬”

表現形式：違反《會計法》規定，在依法設置的會計賬簿外另設會計賬簿登記、核算單位有關賬務。定性依據：違反了《中華人民共和國會計法》第十六條“各單位發生的各項經濟業務事項應當在依法設置的會計賬簿上統一登記、核算，不得違反本法和國家統一的會計制度的規定私設會計賬簿登記、核?！?/p>

處理處罰：依《中華人民共和國會計法》第四十二條

（二）款“私設會計賬簿的”：由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分。24．原始憑證不符合規定

表現形式：未按照規定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規定的。定性依據：違反了《中華人民共和國會計法》第十四條“會計機構、會計人員必須按照國家統一的會計制度的規定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受，并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統一的會計制度的規定更正、補充。原始憑證記載的各項內容均不得涂改；原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或者更正，更正處應當加蓋出具單位印章，原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。”

處理處罰：依《中華人民共和國會計法》第四十二條

（三）款“未按照規定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規定的”：（同上）25．登記賬簿不符合規定

表現形式：登記會計賬簿，會計憑證未經審核或不符合有關規定。

定性依據：違反了《中華人民共和國會計法》第十五條“會計賬簿登記，必須以經過審核的會計憑證為依據，并符合有關法律、行政法規和國家統一的會計制度的規定。”

處理處罰：依《中華人民共和國會計法》第四十二條

（四）款“以未經審核的會計憑證為依據登記會計賬簿或者登記會計賬簿不符合規定的”：（同上）26．隨意變更會計處理方法

表現形式：采用的會計處理方法，前后各期不一致。

定性依據：違反了《中華人民共和國會計法》第十八條“各單位采用的會計處理方法，前后各期應當一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應當按照國家統一的會計制度的規定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務會計報告中說明。”

處理處罰：依《中華人民共和國會計法》第四十二條

（五）款“隨意變更會計處理方法的”：（同上）27．會計資料毀損、滅失

表現形式：未按規定妥善保管會計資料，造成會計資料毀損、滅失。

定性依據：違反了《中華人民共和國會計法》第二十三條“各單位對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料應當建立檔案，妥善保管。會計檔案的保管期限和銷毀辦法，由國務院財政部門會同有關部門制定。

處理處罰：依《中華人民共和國會計法》第四十二條

（八）款“未按照規定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的”：（同上）

28．財務報告編制依據不一致，財務報告不真實

表現形式：賬簿報表不一致，或者向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告不一致，財務會計報告不真實。

定性依據：違反了《中華人民共和國會計法》第二十條“財務會計報告應當根據經過審核的會計賬簿記錄和有關資料編制，并符合本法和國家統一的會計制度關于財務會計報告的編制要求、提供對象和提供期限的規定；其他法律、行政法規另有規定的，從其規定。財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告，其編制依據應當一致?！?/p>

處理處罰：依《中華人民共和國會計法》第四十二條

（六）款“向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告編制依據不一致的”：（同上）

29．編造虛假賬冊等會計資料

表現形式：偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告。

定性依據：違反了《中華人民共和國會計法》第九條“各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。任何單位不得以虛假的經濟業務事項或者資料進行會計核算?！钡谑龡l“會計憑證、會計帳簿、財務會計報告和其他會計資料，必須符合國家統一的會計制度的規定?！?/p>

處理處罰：依《中華人民共和國會計法》第四十三條“偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任。有前款行為，尚不構成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對其中的會計人員，并由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業資格證書?！? 30．隱匿銷毀會計資料

表現形式：隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告。

定性依據：違反了《中華人民共和國會計法》第二十三條“各單位對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料應當建立檔案，妥善保管。會計檔案的保管期限和銷毀辦法，由國務院財政部門會同有關部門制定?！?/p>

處理處罰：依《中華人民共和國會計法》第四十四條“隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任。有前款行為，尚不構成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對其中的會計人員，并由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業資格證書?！? 31．庫存現金超限額

表現形式：單位財務日常庫存現金量過大，超過規定范圍。

定性依據：違反了銀發〔1988〕288號《現金管理暫行條例實施細則》第四條“各開戶單位的庫存現金都要核定限額。”

處理處罰：依銀發〔1988〕288號《現金管理暫行條例實施細則》第二十條第（二）項“超出核定的庫存現金限額留存現金的，按超出額的１０—３０％處罰”之規定處理。32．坐收坐支現金 表現形式：從單位收入的現金中直接支付現金。

定性依據：違反了銀發〔1988〕288號《現金管理暫行條例實施細則》第十一條“??

（二）開戶單位支付現金，可以從本單位現金庫存中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現金收入中直接支付（即坐支）”。處理處罰：依銀發〔1988〕288號《現金管理暫行條例實施細則》第二十條第（四）項“未經批準坐支或者未按開戶銀行核定坐支額度和使用范圍坐支現金的，按坐支金額１０—３０％處罰”之規定處理。33．白條抵庫

表現形式：用不符合財務制度的憑證頂替庫存現金。

定性依據：違反了銀發〔1988〕288號《現金管理暫行條例實施細則》第十二條??“不準用不符合財務制度的憑證頂替庫存現金”。

處理處罰：依銀發〔1988〕288號《現金管理暫行條例實施細則》第二十條第（三）項“用不符合財務制度規定的憑證頂替庫存現金的，按憑證額１０—３０％處罰”之規定處理。34．公款私存

表現形式：將公款轉為個人名義的儲蓄存款。

定性依據：違反了《儲蓄管理條例》第三條第二款“任何單位和個人不得將公款以個人名義轉為儲蓄存款。”銀發〔1997〕485號《人民幣單位存款管理辦法》第八條“任何單位和個人不得將公款以個人名義轉為儲蓄存款。任何個人不得將私款以單位名義存入金融機構；任何單位不得將個人或其他單位的款項以本單位名義存入金融機構”。

處理處罰：依《中華人民共和國商業銀行法》第七十七條

（三）款“將單位的資金以個人名義開立帳戶存儲的”由中國人民銀行責令改正，有違法所得的，沒收違法所得，可以處以違法所得一倍以上三倍以下罰款，沒有違法所得的，可以處以五萬元以上三十萬元以下罰款。銀發〔1988〕288號《現金管理暫行條例實施細則》第二十條第（十三）項“將單位的現金收入以個人儲蓄方式存入銀行的，按存入金額３０—５０％處罰”。

公款私存構成“小金庫”的，按“小金庫”的有關規定處理。

35．多頭開戶

表現形式：違反規定開設多個銀行賬戶

定性依據：違反了財預字［1998］49號《行政單位會計制度》第二十二條

（三）款“行政單位必須嚴格銀行存款的開戶管理，禁止多頭開戶?！必斦苛睿?998］第9號《行政單位財務規則》第二十八條“行政單位應當由財務部門統一開設和管理銀行存款賬戶。行政單位開設銀行存款賬戶，應當報主管預算單位或者同級財政部門審批?！必旑A字［1997］288號《事業單位會計制度》第二部分

（一）“銀行賬戶的管理，由會計部門統一在銀行開戶，避免多頭開戶?！便y發〔1994〕255號《銀行賬戶管理辦法》第八條“存款人只能在銀行開立一個基本存款賬戶。本辦法另有規定的除外。”第三十二條“存款人不得違反本辦法的規定在多家銀行機構開立基本存款賬戶。存款人不得在同一家銀行的幾個分支機構開立一般存款賬戶”。

處理處罰：依銀發〔1994〕255號《銀行賬戶管理辦法》第三十五條“開戶銀行、存款人違反本辦法第三十條、第三十一條、第三十二條和第三十三條第一款規定開設賬戶的，要限期撤銷多余賬戶，并根據其性質和情節按規定處以罰款?！薄敦斦`法行為處罰處分條例》第十一條“國家機關及其工作人員違反國家有關賬戶管理規定，擅自在金融機構開立、使用賬戶的，責令改正，調整有關會計賬目，追回有關財政資金，沒收違法所得，依法撤銷擅自開立的賬戶。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予降級處分；情節嚴重的，給予撤職或者開除處分”。

36．行政事業單位國有資產重大流失

表現形式：行政事業單位國有資產管理不善，造成重大流失。

定性依據：違反了國資事發〔1995〕17號《行政事業單位國有資產管理辦法》第三條“行政事業資產管理的主要任條是：建立和健全各項規章制度；明晰產權關系，實施產權管理；保障資產的安全和完整；推動資產的合理配置和節約、有效使用；對經營性資產實行有償使用并監督其實現保值增值?！?/p>

處理處罰：依國資事發〔1995〕17號《行政事業單位國有資產管理辦法》第三十九條“行政事業資產的占有、使用單位，有下列行為之一的，國有資產管理部門和主管部門有權責令其改正，并按管理權限，由上級機關或所在單位追究主管領導和直接責任人員的責任：

（一）未按其職責要求，資產管理不善，造成重大流失的”?！敦斦`法行為處罰處分條例》第八條國家機關及其工作人員違反國有資產管理的規定，擅自占有、使用、處置國有資產的，責令改正，調整有關會計賬目，限期退還違法所得和被侵占的國有資產。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分；情節較重的，給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分。37．違規建設樓堂館所

表現形式：樓堂館所的建設未經過嚴格的審批程序，經批準建設的樓堂館所未列入部門、地方基建投資計劃，或擅自擴大建設規模，提高建設標準，增加投資概算，建設經營性的樓堂館所。

定性依據：違反了《樓堂管所建設管理暫行條例》第六條“樓堂館所的建設必須經過嚴格的審批程序，經批準建設的樓堂館所必須列入部門、地方基建投資計劃。任何單位未經報批程序不得擅自建設，不得搞計劃外工程?！钡谑粭l“樓堂館所項目實行‘先審計，后建設’的原則。”第十七條“經過批準的樓堂館所項目，建設時必須列入部門、地方的基本建設計劃?！钡谑艞l“機關、團體不得建設經營性的樓堂館所，也不得以其直屬單位的名義或者其他名義建設經營性的樓堂館所。”第二十條“樓堂館所項目必須依據國家批準的文件進行規劃、設計、施工、撥款，任何單位和個人不得擅自擴大建設規模，提高建設標準，增加投資概算。第二十二條“需要由國家預算內投資安排樓堂館所建設的，中央單位項目必須經國家計委批準，地方項目必須經省、自治區、直轄市和計劃單列市計委批準。銀行貸款按計劃可以用于安排涉外的旅游旅館、寫字樓等經營性項目，非經營性的項目不得安排使用。”

處理處罰：依《樓堂管所建設管理暫行條例》第三十一條“違反本條例，有下列行為之一的，給予主要負責人和直接責任者以經濟處罰、行政處分：

（一）樓堂館所項目未列入部門、地方基本建設計劃或者開工報告尚未批準，擅自進行建設的；

（二）擅自提高建設標準的；

（三）挪用企業流動資金、生產發展資金、各類救濟資金、扶貧資金、教育經費和其他專項資金進行樓堂館所建設的；

（四）其他違反本條例的行為，造成經濟損失的。”第三十二條“違反本條例，有下列行為之一的，全部或者部分沒收建設項目，并給予主要負責人和直接責任者以經濟處罰、行政處分：

（一）項目建議書未經批準，擅自進行建設的；

（二）將全民所有制單位的資金轉移到集體所有制單位，以集體所有制單位名義修建樓堂館所的，以資金購買或者以物資等換取集體所有制單位樓堂館所的；

（三）未經有關部門批準，用國家預算內投資和銀行貸款進行樓堂館所建設的；

（四）機關、團體以各種名義建設經營性樓堂館所的；

（五）擅自擴大建設規模的。” 38．偷稅 表現形式：偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳薄、記帳憑證；在帳簿上多列支出、少列收入；經稅務機關通知申報而拒不申報；進行虛假的納稅申報，被審單位通過以上任何一種方式造成不繳、少繳稅款的均定性為偷稅。

定性依據：違反了《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條和《中華人民共和國***稅暫行條例》第**條之規定{《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一、二條；《中華人民共和國營業稅暫行條例》第一條；《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》第三、四條和第七條；《中華人民共和國房產稅暫行條例》第三、四條；《中華人民共和國印花稅暫行條例》第二條；《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第二、七條；《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》第一條；《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》第三條；《征收教育費附加的暫行規定》第三條；《中華人民共和國個人所得稅法》第一條}之規定。

處理處罰：依《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條之規定，由稅務機關追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

39.不進行納稅申報不繳或少繳應納稅款

表現形式：被審計單位未按法律規定或稅務機關核定的日期辦理納稅申報均定性為不繳或少繳稅金。

定性依據：違反了《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條和《中華人民共和國***稅暫行條例》第**條之規定{《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十三條；《中華人民共和國營業稅暫行條例》第十三條；《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》第十六條；《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第十條；《中華人民共和國房產稅暫行條例》第七條和《甘肅省房產稅施行細則》第七條。

處理處罰：依《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條(二)之規定由稅務機關追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。40.欠稅

未按規定期限繳納或解繳稅款的行為均定性為欠稅。一般表現為帳務處理已提取稅款，已作納稅申報但實際尚未繳納稅款。如果已過納稅期限，稅務機關通知申報而沒有申報，即是作了帳務處理，也不應認定為欠稅，而應以偷稅定性處理處罰。

定性依據：違反《中華人民共和國**稅暫行條例》第**條之規定。（具體同上）

處理處罰：依《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十八條規定責令限期繳納，逾期仍未繳納的，除依照本法第四十條的規定采取強制執行措施追繳其不繳或少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。41.漏稅

漏稅是由于因失誤產生，失誤造成的不繳、少繳稅款則應按漏稅定性處理。

定性依據：違反了《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條和《中華人民共和國***稅暫行條例》第**條之規定（具體條例條款同偷稅）。

處理處罰：依《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條之規定因稅務機關的責任，在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，在三年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年（僅對漏稅有此期限限制）。

對于違反企業所得稅條例的行為還應遵循《企業所得稅稅前扣除辦法》（2000年第九期財經審計法規）定性處理。42.房租收入應交未繳稅金

定性依據：按照38—41區別情況具體定性。

處理處罰：繳納收入5％的營業稅；12％的房產稅（縣城、鎮所在地）；3％的所得稅；1?的印花稅；按營業稅額的5％（鄉所在地為1％）和3％分別征收城建稅和教育費附加。并按照38—41區別情況具體處理。43．無預算采購

表現形式：無政府采購預算而實施了政府采購項目，擠占其他財政性資金。

定性依據：違反了《中華人民共和國政府采購法》第六條”政府采購應當嚴格按照批準的預算執行?！钡谌龡l“負有編制部門預算職責的部門在編制下一財政部門預算時，應當將該財政政府采購的項目及資金預算列出，報本級財政部門匯總。部門預算的審批，按預算管理權限和程序進行?！保?5）國務院令第186號《中華人民共和國預算法實施條例》第三十八條“各級政府、各部門、各單位應當加強對預算支出的管理，嚴格執行預算和財政制度，不得擅自擴大支出范圍、提高開支標準；嚴格按照預算規定的支出用途使用資金；建立健全財務制度和會計核算體系，按照標準考核、監督，提高資金使用效益。”

處理處罰：依（95）國務院令第186號《中華人民共和國預算法實施條例》第六十二條“各部門、各單位的預算支出，必須按照本級政府財政部門批復的預算科目和數額執行，不得挪用；確需作出調整的，必須經本級政府財政部門同意?！薄吨腥A人民共和國預算法》第五十七條“各部門、各單位的預算支出應當按照預算科目執行。不同預算科目間的預算資金需要調劑使用的，必須按照國務院財政部門的規定報經批準?！? 44．應當集中采購項目而自行采購

表現形式：依法應納入政府采購的項目未進行集中采購，而自行進行采購。定性依據：違反了《中華人民共和國政府采購法》第七條

（三）款“納入集中采購目錄的政府采購項目，應當實行集中采購。”第十八條“采購人采購納入集中采購目錄的政府采購項目，必須委托集中采購機構代理采購?！碧幚硖幜P：依《中華人民共和國政府采購法》第七十四條“采購人對應當實行集中采購的政府采購項目，不委托集中采購機構實行集中采購的，由政府采購監督管理部門責令改正；拒不改正的，停止按預算向其支付資金，由其上級行政主管部門或者有關機關依法給予其直接負責的主管人員和其他直接責任人員處分?！? 45．擅自提高政府采購

標準表現形式：不按規定提高政府采購標準。

定性依據：違反了《中華人民共和國政府采購法》第八條“政府采購限額標準，屬于中央預算的政府采購項目，由國務院確定并公布；屬于地方預算的政府采購項目，由省、自治區、直轄市人民政府或者其授權的機構確定并公布?！?/p>

處理處罰：依《中華人民共和國政府采購法》第七十一條“采購人、采購代理機構有下列情形之一的，責令限期改正，給予警告，可以并處罰款，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，由其行政主管部門或者有關機關給予處分，并予通報：??

（二）擅自提高采購標準的；”。46．轉移、隱匿會計資料、資產

表現形式：被審計單位轉移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支或者財務收支有關的資料；轉移、隱匿所持有的違反國家規定取得的資產。

定性依據：違反了《中華人民共和國審計法》第三十四條“審計機關進行審計時，被審計單位不得轉移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支或者財務收支有關的資料，不得轉移、隱匿所持有的違反國家規定取得的資產?！?/p>

處理處罰：依[1997]國務院令第231號《中華人民共和國審計法實施條例》第三十二條“審計機關有根據認為被審計單位可能轉移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支或者財務收支有關的資料的，有權采取取證措施；必要時，經審計機關負責人批準，有權暫時封存被審計單位與違反國家規定的財政收支或者財務收支有關的賬冊資料。”第三十三條“審計機關依法進行審計監督時，被審計單位不得轉移、隱匿所持有的下列違反國家規定取得的資產：

（一）弄虛作假騙取的財政撥款、銀行貸款以及物資；

（二）違反國家規定享受國家補貼、補助、貼息、免息、減稅、免稅、退稅等優惠政策取得的資產；

（三）違反國家規定向他人收取的款項、實物；

（四）違反國家規定處分國有資產取得的收益；

（五）違反國家規定取得的其他資產。審計機關依照法定程序，可以通知對被審計單位資金撥付負有管理職責或者對其資金使用負有監督職責的部門，暫停撥付與違反國家規定的財政收支、財務收支行為直接有關的款項；已經撥付的，暫停使用?！钡谖迨畻l“審計機關發現被審計單位轉移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支或者財務收支有關的資料的，有權予以制止，責令交出、改正或者采取措施予以補救，并采取本條例第三十二條規定的措施?！钡谖迨粭l“審計機關發現被審計單位轉移、隱匿違法取得的資產的，有權予以制止，或者提請人民政府或者有關主管部門予以制止，或者依法申請人民法院采取財產保全措施。”

47．拒絕、阻礙審計

表現形式：被審計單位拒絕或者拖延提供與審計事項有關的資料的，或者拒絕、阻礙檢查。

定性依據：違反了《中華人民共和國審計法》第三十一條“審計機關有權要求被審計單位按照規定報送預算或者財務收支計劃、預算執行情況、決算、財務報告，社會審計機構出具的審計報告，以及其他與財政收支或者財務收支有關的資料，被審計單位不得拒絕、拖延、謊報。”第三十二條“審計機關進行審計時，有權檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支或者財務收支有關的資料和資產，被審計單位不得拒絕。” 處理處罰：依《中華人民共和國審計法》第四十九條“被審計單位違反審計法的規定，拒絕或者拖延提供與審計事項有關的資料的，或者拒絕、阻礙檢查的，由審計機關責令改正，可以通報批評，給予警告；拒不改正的，按照下列規定追究責任：

（一）對被審計單位處以5萬元以下的罰款；

（二）對被審計單位負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員，審計機關認為應當給予行政處分或者紀律處分的，向有關部門、單位提出給予行政處分或者紀律處分的建議；

（三）構成犯罪的，依法追究刑事責任。依照前款規定追究責任后，被審計單位仍須接受審計機關的審計監督?！?/p>

48．違規擔保

表現形式：行政機關，學校、醫院、幼兒園等以公益為目的的事業單位違反規定給借貸活動提供擔保。

定性依據：違反了《中華人民共和國擔保法》第八條“國家機關不得為保證人，但經國務院批準為使用外國政府或者國際經濟組織貸款進行轉貸的除?！钡诰艞l“學校、幼兒園、醫院等以公益為目的的事業單位、杜會團體不得為保證人?！眹k發〔1993〕11號《關于嚴禁行政機關為經濟活動提供擔保的通知》第二條“今后各級行政機關一律不得為國內企事業單位間的經濟活動提供擔保，已經提供擔保的，要立即采取有效措施加以糾正。”

處理處罰：依國辦發〔1993〕11號《關于嚴禁行政機關為經濟活動提供擔保的通知》第三條“對違反規定自行為企事業單位間經濟活動提供擔保的行政機關，要追究批準人的責任。對因提供擔保而引起合同糾紛，造成經濟損失的，要對提供擔保的行政機關領導人和直接責任人員給予處罰，情節嚴重的，要依法追究其刑事責任”。并依《財政違法行為處罰處分條例》第十條“國家機關及其工作人員違反《中華人民共和國擔保法》及國家有關規定，擅自提供擔保的，責令改正，沒收違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告、記過或者記大過處分；造成損失的，給予降級或者撤職處分；造成重大損失的，給予開除處分?！? 49.截留挪用罰沒收入

表現形式：罰沒收入未按規定上繳國庫或財政，或者截留、動用應當上繳的罰沒收入

定性依據：違反了《中華人民共和國預算法》第四十六條“有預算收入上繳任務的部門和單位，必須依照法律、行政法規和國務院財政部門的規定，將應當上繳的預算資金及時、足額地上繳國家金庫（以下簡稱國庫），不得截留、占用、挪用或者拖欠?！保?004］省政府令第十六號《甘肅省罰款沒收財物管理辦法》第三條

（一）款“本辦法所稱“罰沒財物”是指：(一)執法機關依法實施刑罰、行政處罰，對自然人、法人或者其他組織處以的罰金、罰款，沒收的財產、違法所得及非法財物；”第十六條：“罰款、沒收違法所得或沒收非法財物變價款，必須全部上繳國庫，任何執法機關或者個人不得以任何形式截留、私分和挪用?！?/p>

處理處罰：依［2004］國務院令第427號（下同）《財政違法行為處罰處分條例》第四條(二)款“滯留、截留、挪用應當上繳的財政收入”之規定：責令改正，調整有關會計賬目，收繳應當上繳的財政收入，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分；情節較重的，給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分。并依［2004］省政府令第十六號《甘肅省罰款沒收財物管理辦法》第三十四條“有下列情形之一的，由有關監督機關沒收非法所得，并對有關單位處以1000元以下罰款，對直接責任人員處以200元以下的罰款：(六)擅自處理罰款沒收財物的”。

50.擠占挪用或虛列小型農田水利和水土保持補助費

表現形式：小型農田水利和水土保持補助費不按規定使用或弄虛作假、亂拉亂用、以撥作支、以領代報的。

定性依據：違反了《中華人民共和國預算法實施條例》第三十八條“各級政府、各部門、各單位應當加強對預算支出的管理，嚴格執行預算和財政制度，不得擅自擴大支出范圍、提高開支標準；嚴格按照預算規定的支出用途使用資金???！钡诹l“各部門、各單位的預算支出，必須按照本級政府部門批復的預算科目和數額執行，不得挪用；確需作出調整的，必須經本級政府財政部門同意?！必斦?87)財農402《小型農田水利和水土保持補助費管理的規定》第二條“小農水補助費是國家預算安排用于扶持農村發展小型農田水利、防治水土流失、建設小水電站和抗旱的專項資金，任何部門或單位都不得挪用或變相挪用?！钡谑艞l“各級水利部門，應加強財務管理。配備專職財會人員，遵守財會制度、財經紀律，財務收支、物料領發必須按規定辦理，不得以撥代支，以領代報，更不得弄虛作假、亂拉亂用?！?/p>

處理處罰：依《財政違法行為處罰處分條例》第六條(二)款“截留、挪用財政資金”之規定：責令改正，調整有關會計賬目，追回有關財政資金，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分；情節較重的，給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分。

51.經營者不執行政府指導價、政府定價亂漲價的行為

表現形式：經營單位不按規定執行國家規定的差率、亂收回扣、變相抬高商品價格等。

定性依據：違反了《中華人民共和國價格法》第十二條“經營者進行價格活動，應當遵守法律法律、法規，執行依法制定的政府指導價、政府定價和法定的價格干預措施、緊急措施?！?/p>

處理處罰：依［1999］國家計委令第1號《價格違法行為行政處罰規定》第七條

（一）款“超出政府指導價浮動幅度指導價格的；”

（二）款“高于或者低于政府定價制定價格的；”

（三）“擅自制定屬于政府指導價、政府定價范圍內的商品或者服務價格的；”

（四）款“提前或者推遲執行政府指導價、政府定價的；”

（十一）款“不執行政府指導價、政府定價的其他行為?！必熈罡恼?，沒收違法所得，可以并處違法所得5倍以下的罰款；沒有違法所得的，可處以2萬元以上20萬元以下的罰款；情節嚴重的，責令停業整頓。52.滯留、擠占、挪用農業綜合開發資金

定性依據：違反了《中華人民共和國預算法實施條例》第三十八條“各級政府、各部門、各單位應當加強對預算支出的管理，嚴格執行預算和財政制度，不得擅自擴大支出范圍、提高開支標準；嚴格按照預算規定的支出用途使用資金???！钡诹l“各部門、各單位的預算支出，必須按照本級政府部門批復的預算科目和數額執行，不得挪用；確需作出調整的，必須經本級政府財政部門同意。”財發［2002］25號關于印發《關于進一步加強農業綜合開發資金管理的若干意見》的通知第四項農業綜合開發資金的使用和管理：

（二）“農業綜合開發資金要嚴格按規定范圍使用，主要用于新建、改建和加固小型水庫、攔河壩、排灌站、機電井、灌排渠系、科技推廣、改良土壤、機耕路、農牧機械、草場圍欄、畜禽棚舍、水產養殖池與設備、農田防護林、完善農業支持服務體系、農產品生產廠房與設備、農產品產地批發市場等?！?/p>

（三）“農業綜合開發資金的使用要堅持“專賬核算、專人管理、?？顚Ｓ谩钡脑瓌t，嚴禁擠占挪用。各級財政部門必須及時足額下撥財政資金。農業綜合開發資金核算必須嚴格執行國家農業綜合開發資金會計制度。”

（四）“財政部門應根據工程進度及時撥借財政資金，無正當理由，不得任意緩撥或停撥?！必斵r綜字（1995）32號《關于糾正農業綜合開發資金違紀違規問題的通知》第二項“各地區、各部門要按農業綜合開發資金支出內容和使用范圍，堅持專款專用，任何單位和個人都不得滯留、擠占、挪用農業綜合開發資金”。

處理處罰：依《財政違法行為處罰處分條例》第六條(二)款“截留、挪用財政資金；”

（三）“滯留應當下撥的財政資金”之規定：責令改正，調整有關會計賬目，追回有關財政資金，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分；情節較重的，給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分。53.滯留、擠占、挪用支援經濟不發達地區發展資金

表現形式：支援經濟不發達地區發展資金不按規定用途使用。

定性依據：違反了《中華人民共和國預算法實施條例》第三十八條“各級政府、各部門、各單位應當加強對預算支出的管理，嚴格執行預算和財政制度，不得擅自擴大支出范圍、提高開支標準；嚴格按照預算規定的支出用途使用資金???！钡诹l“各部門、各單位的預算支出，必須按照本級政府部門批復的預算科目和數額執行，不得挪用；確需作出調整的，必須經本級政府財政部門同意。”財農字［1999］83號《支援不發達地區發展資金管理辦法》第五條“發展資金的使用范圍是：改善老、少、邊、窮地區農牧業基礎設施建設；發展種植業、養殖業；利用當地資源帶動地區經濟發展，有利于老、少、邊、窮地區群眾脫貧致富的項目；修建鄉村道路、橋梁；發展農村文化教育衛生事業；開展農民實用技術培訓；防治地方病等?！钡诹鶙l“發展資金不得用于下列各項支出：（１）行政事業單位開支和人員經費；（２）各種獎金、津貼和福利補助；（３）彌補企業虧損；（４）修建樓、堂、館、所及住宅；（５）各部門經濟實體的開支或經費；（６）彌補預算支出缺口；（７）修建大中型基建項目；（８）購置交通工具及通訊設備；（９）小額信貸；（１０）其他與發展資金使用宗旨相違背的支出。”處理處罰：（同上）54.滯留、擠占、挪用扶貧資金

表現形式：“三西”農業建設專項補助資金、新增財政扶貧資金、以工代賑資金和扶貧專項貸款不按規定用途使用。

定性依據：違反了《中華人民共和國預算法實施條例》第三十八條“各級政府、各部門、各單位應當加強對預算支出的管理，嚴格執行預算和財政制度，不得擅自擴大支出范圍、提高開支標準；嚴格按照預算規定的支出用途使用資金??。”第六十二條“各部門、各單位的預算支出，必須按照本級政府部門批復的預算科目和數額執行，不得挪用；確需作出調整的，必須經本級政府財政部門同意?！眹k發［1997］24號《國家扶貧資金管理辦法》第五條“支援經濟不發達地區發展資金和新增財政扶貧資金，重點用于改善貧困地區的農牧業生產條件，發展多種經營，修建鄉村道路，普及義務教育和掃除文盲，開展農民實用技術培訓，防治地方病等?！鳌r業建設專項補助資金的管理使用，按照財政部制定的《“三西”農業建設專項補助資金使用管理辦法》（財農字〔１９９５〕１０號）執行。以工代賑資金，重點用于修建縣、鄉公路（不含省道、國道）和為扶貧開發項目配套的道路，建設基本農田（含畜牧草場、果林地），興修農田水利，解決人畜飲水問題等。扶貧專項貸款，重點支持有助于直接解決農村貧困人口溫飽的種植業、養殖業和以當地農副產品為原料的加工業中效益好、有還貸能力的項目?！必斵r字(2000)18號《財政扶貧資金管理辦法》第十一條“中央財政扶貧資金不得用于下列各項支出：

（一）行政事業機構開支和人員經費；

（二）各種獎金、津貼和福利補助；

（三）彌補企業虧損；

（四）修建樓、堂、館、所及住宅

（五）各部門的經濟實體；

（六）彌補預算支出缺口和償還債務；

（七）大中型基建項目；

（八）交通工具及通訊設備（汽車、手機、傳呼機等）；

（九）小額信貸及其他形式的有償使用；

（十）城市基礎設施建設和城市扶貧；

（十一）其他與財政扶貧資金使用范圍不相符的支出?！?/p>

處理處罰：（同上）

55.衛生醫療機構醫療收費未納入財政專戶

表現形式：衛生醫療機構的掛號收入、床位收入、診察收入、檢查收入、治療收入、放射收入、手術收入、化驗收入、護理收入、制劑收入、培訓收入、救護車收入、廢品變價收入、利息收入、其他收入等未納入財政專戶。

定性依據：違反了省財政廳、監察廳甘財綜發［1999］第73號《關于衛生醫療機構醫療收費收入納入財政專戶管理的通知》第二項：“衛生醫療機構的醫療收費收入在未納入財政預算管理之前，按照預算外資金的有關規定，實行財政專戶，收支兩條線管理，使用省財政廳統一印制的事業性收費票據?！陡拭C省預算外資金管理條例》第十五條

（一）款“各部門各單位當月的預算外資金，必須在下月的十五日之前存入同級財政預算外資金專戶”。

處理處罰：依《甘肅省預算外資金管理條例》第二十九條

（五）款：給予警告，并處違法款項5％至10％的罰款。56.預算外資金未按規定專戶儲存的

定性依據：違反了《甘肅省預算外資金管理條例》第十五條

（一）款“各部門各單位當月的預算外資金，必須在下月的十五日之前存入同級財政預算外資金專戶”。

處理處罰：依《甘肅省預算外資金管理條例》第二十九條

（五）款：給予警告，并處違法款項5％至10％的罰款。57.滯留、截留、挪用農業稅災情減免款

表現形式：農業稅災情減免款未及時、足額減免到農戶。

定性依據：違反了《甘肅省農民承擔費用和勞務監督管理辦法》第八條“??不得截留給農民的各種補款、救濟款、預購定金，優惠物資和返還的減免稅費挪作他用或頂替村提留和鄉統籌”。

處理處罰：依《財政違法行為處罰處分條例》第六條(二)款“截留、挪用財政資金；”

（三）“滯留應當下撥的財政資金”之規定：責令改正，調整有關會計賬目，追回有關財政資金，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分；情節較重的，給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分。58.擠占、挪用社會保險基金

表現形式：擴大開支范圍、提高開支標準使用社會保險基金。

定性依據：違反了財政部、勞動和社會保障部財社字〔1999〕60號《社會保險基金財務制度》第六條“基金納入單獨的社會保障基金財政專戶，實行收支兩條線管理，專款專用，任何地區、部門、單位和個人均不得擠占、挪用，也不得用于平衡財政預算。”第七條“基金根據國家要求實行統一管理，按險種分別建帳，分帳核算，?？顚Ｓ?，自求平衡，不得相互擠占和調劑?！钡谑藯l“基金要根據社會保險的統籌范圍，按照國家規定的項目和標準支出，任何地區、部門、單位和個人不得以任何借口增加支出項目和提高開支標準?！?/p>

處理處罰：依《社會保險基金財務制度》第四十六條“下列行為屬于違紀或違法行為：

（一）截留、擠占、挪用、貪污基金；

（二）擅自增提、減免社會保險費；

（三）不按時、按規定標準支付社會保險待遇的有關款項；

（四）未按時將基金收入存入財政專戶；

（五）未按時、足額將財政專戶基金撥付到支出戶；

（六）其他違反國家法律、法規規定的行為。”第四十七條“有第四十六條所列行為的，應區別情況限期糾正，并作帳務處理。

（一）即時追回基金；

（二）即時退還多退、補足減免的基金；

（三）即時足額補發或追回社會保險待遇的有關款項；

（四）即時繳存財政專戶；

（五）即時足額將財政專戶基金撥付到支出戶；

（六）國家法律、法規及財政部規定的其他處理辦法?！辈⒁馈敦斦`法行為處罰處分條例》第六條(二)款“截留、挪用財政資金”之規定：責令改正，調整有關會計賬目，追回有關財政資金，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分；情節較重的，給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分。59.商業銀行違規購建固定資產

表現形式：購建固定資產無計劃、超規模逃避監督的行為。

定性依據：違反了財商字[1997]43號《關于國有獨資商業銀行財務管理的規定》第七項

（一）“全行固定資產和在建工程當年購建資金總額原則上不得超過當年提取的折舊額，嚴禁購建帳外固定資產和在建工程以及通過掛往來帳等方式逃避固定資產和在建工程購建資金控制?！?/p>

（二）“年末考核固定資產和在建工程當年購建資金總額的計算公式為：本年末固定資產原值和在建工程余額之和－上年末固定資產原值和在建工程余額之和。”處理處罰：依財商字[1997]43號《關于國有獨資商業銀行財務管理的規定》第七項

（三）“各行固定資產和在建工程當年購建資金總額超過財政部下達的計劃指標，對超額部分、購建帳外固定資產和在建工程以及通過掛往來帳等方式逃避固定資產和在建工程購建資金指標控制占用的資金，處以100％的罰款，全額上交財政；同時，相應扣減下一固定資產和在建工程購建資金指標”。

60.商業銀行業務管理費用率或業務管理費用額高于上級行下達的財務計劃指標，采取掛往來帳等辦法逃避控制的行為

表現形式：多支少報、少計支出造成成本費用不實的。

定性依據：違反了財商字[1993]11號《金融保險企業財務制度》第四條“企業應遵循權責發生制原則。凡是應屬本期的收入和支出，不論款項是否在本期收付，都應當作為本期的收入和支出；凡是不屬于本期的收入和支出，即使款項已在本期收付，也不應作為本期的收入和支出處理。”第五十七條“企業在業務經營過程中發生的與業務經營有關的支出，包括各項利息支出（含貼息）、賠款支出、金融機構往來利息支出、各種準備金以及有關支出，按規定計入成本。”財商字[1997]43號《關于國有獨資商業銀行財務管理的規定》第三項“加強費用支出控制，財政部對各總行實行業務管理費用率辦法。業務管理費按《金融保險企業財務制度》第五十八條第十一款的規定計算；營業收入包括利息收入、與人行往來收入、手續費收入、匯兌收益、其它營業收入和投資收益，但不含同業往來收入和系統內往來收入。各總行在財政部核定的全行業務管理費用率內分別核定分支機構和總行本級以及直屬機構的業務管理費用率或業務管理費支出計劃，不得超額分配”?！吨腥A人民共和國會計法》第二十六條“公司、企業進行會計核算不得有下列行為：

（三）隨意改變費用、成本的確認標準或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列費用、成本”。

處理處罰：依《中華人民共和國會計法》第四十二條“違反本法規定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分：

（五）隨意變更會計處理方法的”。

61.金融保險企業違規預提業務宣傳費、委托代辦手續費、防災費、業務招待費表現形式：業務宣傳費、委托代辦手續費、防災費、業務招待費未據實列支，違規預提的行為。

定性依據：違反了財商字[1993]11號《金融保險企業財務制度》第五十八條

（五）款“手續費支出。指企業在辦理金融、保險業務過程中發生的手續費支出。其中企業支付給代辦儲蓄、保險業務的單位和個人的手續費按下列規定掌握：1.代辦儲蓄手續費按代辦儲蓄存款年平均額余額的1.2％之內控制使用。應付代辦手續費一律以代辦單位（或人員）吸收儲蓄存款的上月平均余額為基數，劃分檔次，分檔計付，控制比例隨余額的增加相應遞減。代辦儲蓄平均余額應扣除銀行職工的代辦儲蓄業務中從事吸儲、復核和管理工作應分攤的儲蓄存款余額。2.代辦保險業務手續費按代辦保費收入的規定比例控制使用。其中，國內險種業