第一篇：拆遷補償中的涉稅問題

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拆遷補償中的涉稅問題

根據(jù)《國有土地上房屋征收與補償條例》(國務(wù)院第590號令)規(guī)定，被征收人可以選擇貨幣補償，也可以選擇房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換。

被拆遷人可能是企事業(yè)單位和社會團體，也可能是個人。

被拆遷人是企事業(yè)單位或社會團體的涉稅問題

1、營業(yè)稅

對國家因公共利益或城市規(guī)劃需要而收回單位和個人所擁有的土地使用權(quán)并按照《中華人民共和國土地管理法》規(guī)定標準支付給單位和個人的土地及地上附著物(包括不動產(chǎn))的補償費不征收營業(yè)稅。(國稅函969號)納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時只要出具縣級(含)以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)〉的通知》(國稅發(fā)149號)規(guī)定不征收營

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業(yè)稅。(國稅函〔2008〕277號)

除以上兩種情況，無論收到的是現(xiàn)金補償還是實物(房屋)補償，都應(yīng)視同土地及附屬物轉(zhuǎn)讓款，交納營業(yè)稅。

2、企業(yè)所得稅

《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)規(guī)定：企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關(guān)文件證明資料的，屬于政策性搬遷：

(1)國防和外交的需要;

(2)由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要;

(3)由政府組織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要;

(4)由政府組織實施的保障性安居工程建設(shè)的需要;

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(5)由政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實施的對危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進行舊城區(qū)改建的需要;

(6)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業(yè)以外(包括政府或其他單位)取得的搬遷補償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度，將搬遷所得計入當年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算納稅。

拆遷補償除屬于企業(yè)政策性搬遷或處置收入外，取得的無論是現(xiàn)金還是實物補償，都應(yīng)在取得的當年計入應(yīng)納稅所得額。

3、土地增值稅

《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及其《實施細則》相關(guān)規(guī)定：《條例》第二條轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物(以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))并取得收入的單位和個人為土地增值稅的納稅義務(wù)人(以下簡稱納稅人)應(yīng)依照本條例繳納土地增值稅。《條例》第八條有下列情形之一的免征土地增值稅：(2)因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，《條例》第八條(二)項所稱的因國家建設(shè)需要

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依法征用、收回的房地產(chǎn)是指因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的比照本規(guī)定免征上地增值稅。

關(guān)于因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)需要而搬遷納稅人自行轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的征免稅問題(財稅【2006】21號)的規(guī)定：《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第十一條第四款所稱因“城市實施規(guī)劃”而搬遷是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民(指產(chǎn)生過量廢氣、廢水、廢渣和噪音使城市居民生活受到一定危害而由政府或政府有關(guān)主管部門根據(jù)已審批通過的城市規(guī)劃確定進行搬遷的情況，因“國家建設(shè)的需要”而搬遷是指因?qū)嵤﹪鴦?wù)院、省級人民政府、國務(wù)院有關(guān)部委批準的建設(shè)項目而進行搬遷的情況。

除以上規(guī)定，收到的拆遷補償，無論是貨幣還是實物，均應(yīng)視同轉(zhuǎn)讓土地及附屬物交納土地增值稅。

4、印花稅

印花稅“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目的征稅范圍是經(jīng)政府管理機關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。對土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書

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據(jù)征收印花稅。

拆遷補償涉及動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移，拆遷補償合同應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目征稅。

被拆遷人是個人的涉稅問題

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人取得被征用房屋補償費收入免征個人所得稅的批復(fù)》(國稅函【1998】428號)指出，“按照城市發(fā)展規(guī)劃，在舊城改造過程中，個人因住房被征用而取得賠償費，屬補償性質(zhì)的收入，無論是現(xiàn)金還是實物(房屋)，均免予征收個人所得稅”。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》(財稅【2005】45號)規(guī)定，被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定標準取得的拆遷補償款，免征個人所得稅。

有以上文件可見：按規(guī)定標準取得的拆遷補償款，無論是貨幣補償還是實物補償(房屋)，均免征個人所得稅。

個人收取的拆遷補償主要是對個人損失的一種補償，不是銷售行為，是政府主導(dǎo)的行為，會有政府的相關(guān)文件。上述企業(yè)收到拆遷補償免營業(yè)稅和土地增值稅的政策同樣適用于個人，個人收取的拆遷補

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償不用交營業(yè)稅和土地增值稅。

通過以上分析：只要是由政府主導(dǎo)的、因公共事業(yè)需要而拆遷補償，無論是貨幣或是實物，都免征各稅(除印花稅而外)。除此之外的拆遷補償要交納各稅。

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消

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有

哪

些

法

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責

任

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第二篇：淺談企業(yè)拆遷補償?shù)臅嬏幚砗蜕娑愄幚?/a>

淺談企業(yè)拆遷補償?shù)臅嬏幚砗蜕娑愄幚?/p>

2010-08-01 08:51:43|

淺談企業(yè)拆遷補償?shù)臅嬏幚砗蜕娑愄幚碚寒斍埃虺鞘薪ㄔO(shè)規(guī)劃、城市改造等原因，為數(shù)不少的企業(yè)會碰到拆遷，取得拆遷補償。拆遷補償?shù)男问接袑嵨镅a償和貨幣補償。企業(yè)取得的拆遷補償收入如何進行會計處理，是否應(yīng)該納稅，如何納稅，成為企業(yè)會計人員面臨的一道難題。本文旨在根據(jù)國家現(xiàn)行財務(wù)會計制度和稅收法律法規(guī)的規(guī)定，探討企業(yè)獲得的拆遷補償收入的會計處理和涉稅問題。

關(guān)鍵詞：拆遷補償會計處理稅務(wù)處理

目前，因當?shù)卣鞘幸?guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因，為數(shù)不少企業(yè)會碰到廠區(qū)搬遷、土地使用權(quán)收回、廠房拆除等情形，相應(yīng)會從政府、拆遷公司、開發(fā)商等處獲得拆遷補償。拆遷補償往往采用實物補償和貨幣補償兩種形式。有時也許是組合式的。由于補償形式的多樣性、補償期限的不確定性、補償款使用的專項性等特點，使得一些企業(yè)會計人員對因企業(yè)拆遷而出現(xiàn)的會計事項感到難以入手，涉稅方面更是感到頭疼。那么企業(yè)對因拆遷而產(chǎn)生的會計事項應(yīng)如何進行會計處理？相關(guān)稅收法律法規(guī)對企業(yè)的拆遷補償又有哪些規(guī)定呢？下面結(jié)合拆遷補償形式分別討論如下：

總的核算原則：依據(jù)拆遷補償協(xié)議和補償資金使用計劃，如實反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，嚴格執(zhí)行補償款“專款專用”原則。

涉稅處理總的原則：依據(jù)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)，處理拆遷補償過程中的涉稅問題，遵循收入支出配比原則，對拆遷補償凈得應(yīng)納入企業(yè)納稅所得，依法納稅。

第一種情形：貨幣補償

這種情形下，企業(yè)因拆遷一方面表現(xiàn)為實物資產(chǎn)被拆除，合法擁有的土地被收回，乃至需整體搬遷、異地重建，等等；一方面則是取得貨幣形式的拆遷補償。此時，會計處理一方面是反映拆除資產(chǎn)的實際損失，一方面反映按照拆遷協(xié)議收到的貨幣補償以及按照拆遷資金使用計劃用所得貨幣資金購置相關(guān)資產(chǎn)、支付拆遷費用等。

案例1：A公司位于B市區(qū)，根據(jù)B市城市建設(shè)規(guī)劃，決定拓寬改造A公司前的街道，A公司沿街的廠房及部分用地列入了拆遷范圍。雙方商談，補償形式為貨幣補償，簽訂了拆遷補償協(xié)議。便很快付諸實施。假設(shè)拆遷補償所得為200萬元。被拆房屋建筑物原值45萬元，累計折舊30萬元。收回的土地使用權(quán)攤余價值5萬元。A公司也沒有因拆遷而有新的固定資產(chǎn)購置計劃或技術(shù)改造計劃。

（一）會計處理

A公司的會計處理如下：

1、拆除固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，作：

借：固定資產(chǎn)清理15萬元

累計折舊30萬元

貸：固定資產(chǎn)45萬元

2、收到拆遷補償款，作：

借：銀行存款200萬元

貸：固定資產(chǎn)清理200萬元

3、將拆遷收回土地攤余減值沖減拆遷補償所得，作：

借：固定資產(chǎn)清理5萬元

貸：無形資產(chǎn)5萬元

4、拆遷凈收益轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，作：

借：固定資產(chǎn)清理180萬元

貸：營業(yè)外收入180萬元

（二）涉稅問題

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知》（國稅函

【2008】277號），A公司的上述拆遷補償免征營業(yè)稅；根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第八條第（二）款之規(guī)定，A公司上述所得同時免征土地增值稅。

對于A公司上述拆遷補償凈所得180萬元，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅【2007】61號），應(yīng)當計入獲得補償所得的當企業(yè)應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

但如果本例中A公司因拆遷有購置固定資產(chǎn)計劃或技術(shù)改造項目的話，那么仍可在上述凈所得180萬元中列支，剩余部分再計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。第二種情形：貨幣補償與實物補償相結(jié)合的復(fù)合補償

這種情形下，企業(yè)因拆遷往往會發(fā)生實物資產(chǎn)被拆除，合法擁有的土地被收回、整體搬遷、異地重建等情況；而補償形式則是貨幣補償和實物補償相結(jié)合的復(fù)合補償。此時，實物補償?shù)娜胭~價值只要遵循非貨幣性交易原則即可。

案例2：續(xù)上例，如根據(jù)B市城市建設(shè)規(guī)劃，A公司需整體搬遷。搬遷協(xié)議為政府在開發(fā)區(qū)出讓土地一塊給A公司建設(shè)新廠區(qū)，另再給予A公司一定的貨幣補償，用于新廠區(qū)廠房等建設(shè)。

（一）會計處理

A公司可以被拆除的賬面房屋建筑物價值和無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)價值作為取得的新廠區(qū)土地使用權(quán)入賬價值。假設(shè)老廠區(qū)拆除固定資產(chǎn)原值2000萬元，累劫折舊1200萬元，無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)賬面余額500萬元。貨幣補償2000萬元。則相關(guān)賬務(wù)處理如下：

1、新廠區(qū)土地使用權(quán)入賬

借：無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)（新廠區(qū)）1300萬元

累計折舊1200萬元

貸：固定資產(chǎn)2000萬元

無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)（老廠區(qū)）500萬元

2、收到拆遷補償款

借：銀行存款2000萬元

貸：專項應(yīng)付款-拆遷補償2000萬元

3、發(fā)生搬遷費用時，直接計入“專項應(yīng)付款-拆遷補償”賬戶的借方。

4、新廠區(qū)建設(shè)所發(fā)生的支出，先通過“在建工程”賬戶進行核算，最終竣工決算形成固定資產(chǎn)的，作如下會計分錄：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

同時，作：

借：專項應(yīng)付款-拆遷補償

貸：資本公積

（二）稅務(wù)處理

此種拆遷補償情形需注意的是：（1）案例2中拆遷補償款形成的固定資產(chǎn)可以按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定計提折舊，并在企業(yè)所得稅前扣除；（2）最終專項應(yīng)付款-拆遷補償賬戶結(jié)余數(shù)同樣應(yīng)計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

第三種情形：實物補償

這種情形下，會計處理遵循非貨幣性交易原則即可。收到的補償實物其入賬價值直接按照被

拆除的實物資產(chǎn)賬面價值確定。

案例3：根據(jù)B市城市建設(shè)規(guī)劃，C公司一處營業(yè)用房需拆遷，與拆遷部門簽訂了拆遷補償協(xié)議，協(xié)議規(guī)定拆遷補償形式為實物補償，安置地點為拆遷地段新建營業(yè)房。C公司被拆除的營業(yè)房賬面原值200萬元，累計折舊85萬元。

（一）會計處理

根據(jù)非貨幣性交易準則，C公司拆遷補償?shù)玫降臓I業(yè)房入賬價值按換出資產(chǎn)，即被拆除的營業(yè)房賬面值作為入賬價值。

原營業(yè)房拆除時，作：

借：固定資產(chǎn)清理115萬元

累計折舊85萬元

貸：固定資產(chǎn)200萬元

置換營業(yè)房辦妥產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)，入賬時作：

借：固定資產(chǎn)115萬元

貸：固定資產(chǎn)清理115萬元

（二）稅務(wù)處理

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知》（國稅函

【2008】277號），C公司的上述拆遷補償免征營業(yè)稅；根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第八條第（二）款之規(guī)定，上述所得同時免征土地增值稅。

至于企業(yè)所得稅，本案例中C公司不會涉及。置換營業(yè)房可以按期計提折舊，并在企業(yè)所得稅前扣除。

此外，為防止國家稅收流失，強化對企業(yè)拆遷補償所得的監(jiān)督，防止企業(yè)拆遷補償所得無期限確認應(yīng)稅所得，財稅【2007】61號文還規(guī)定，企業(yè)從規(guī)劃搬遷第二年起的五年內(nèi)，其取得的拆遷收入暫不計入企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按扣除相關(guān)成本費用后，其余額并入搬遷企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

第三篇：舊城改造拆遷補償涉稅問題的梳理和分析

舊城改造拆遷補償涉稅問題的梳理和分析

城中村改造涉及到單位和個人的房屋拆遷補償問題，對于該項拆遷工程涉及到的拆遷人、被拆遷人、拆遷公司相應(yīng)的涉稅處理。企業(yè)和個人的搬遷大致可分為政策性搬遷和商業(yè)性搬遷。政策性搬遷因為涉及到政府對城市的規(guī)劃或其他主導(dǎo)原因，會有許多稅收優(yōu)惠。而商業(yè)性搬遷是由企業(yè)之間或企業(yè)與個人之間的自由協(xié)定為依據(jù)而進行的一種市場行為，政府不參與其中。在稅收上適用各種不同規(guī)定。

根據(jù)國稅函〔2009〕118號的規(guī)定，政策性搬遷是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因。稅務(wù)對此類搬遷的認定是審核有無政府搬遷文件或公告。如果沒有，則一般不會認同為政策性搬遷，從而將此類涉稅處理界定為商業(yè)行為。下面就搬遷補償有關(guān)的涉稅問題做梳理分析如下。

一、拆遷補償費的主要內(nèi)容

《暫行條例實施細則》第七條第二項第二款規(guī)定“土地征用及拆遷補償費，包括土地征用費、耕地占用稅、勞動力安置費以及有關(guān)地上、地下附著物拆遷補償?shù)膬糁С觥仓脛舆w用房支出等。”

對于拆遷補償費，其不同的費用內(nèi)容，所需要稅前扣除憑證也有所不同：

1、拆遷補償費

此處的拆遷補償費主要包括：①土地補償費；②安置補助費；③地上附著物及青苗補償費；④菜地開發(fā)建設(shè)基金；⑤拆遷補償費；⑥搬遷補助費；⑦臨時安置補助費；⑧安置房周轉(zhuǎn)費用；⑨停工、停業(yè)補償費；⑩退還的相應(yīng)土地出讓金。

對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付的拆遷補償費，無論以何種方式支付，均應(yīng)取得合法的憑證在土地增值稅前扣除，但針對不同的土地征收情況，其稅前扣除憑證的要求也有所不同：

（1）免稅拆遷補償費

根據(jù)國稅函【2008】277號和國稅函【2009】520號的規(guī)定，對于被拆遷單位和個人去的縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，包括縣級以上（含）地方人民政府出具的收回土地使用權(quán)文件，以及土地管理部門報經(jīng)縣級以上（含）地方人民政府同意后由該土地管理部門出具的收回土地使用權(quán)的文件，無論其取得的拆遷補償費是否來源于政府財政資金，均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不予征收營業(yè)稅。

所以對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付的滿足上述條件的拆遷補償費，應(yīng)當以其取得的收據(jù)為稅前扣除憑證。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)【2009】91號）第二十二條第三項規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)當以拆遷補償協(xié)議、簽收單據(jù)及被拆遷單位或個人的相關(guān)詳細資料作為其稅前扣除的憑證，主要有：

Ⅰ、拆遷補償合同或協(xié)議；

Ⅱ、被拆遷人的身份證復(fù)印件；

Ⅲ、被拆遷人簽收拆遷款的拆遷收據(jù)；

Ⅳ、支付被拆遷人拆遷補償費的銀行單據(jù)；

Ⅴ、其他相關(guān)資料。

（2）應(yīng)稅拆遷補償費

對于不能滿足上述條件的拆遷補償費，對于被拆遷單位或者個人屬于轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的行為，依法應(yīng)當征收營業(yè)稅。

所以對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付的上述拆遷補償費應(yīng)當以取得的發(fā)票作為稅前扣除的憑證。

2、房屋拆遷、土地平整費

對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付的房屋拆遷、土地平整費用，應(yīng)當根據(jù)拆遷補償方式的不同取得不同的稅前扣除憑證：

（1）自行拆遷

對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行拆遷的，則其發(fā)生的行為不屬于應(yīng)稅行為，支出的類型主要是人工費用及其他相關(guān)費用的支出，對于人工費用應(yīng)當以自制憑證稅前扣除，而對于材料、機械費用應(yīng)當以取得的合法憑證在稅前扣除。

（2）委托拆遷

對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)委托其他具有拆遷資質(zhì)的單位進行拆遷的，其支付的拆遷費用應(yīng)當以取得的發(fā)票在所得稅前扣除。

3、耕地占用稅

《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》第三條第一款規(guī)定“占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，為耕地占用稅的納稅人，應(yīng)當依照本條例規(guī)定繳納耕地占用稅。”

《耕地占用稅暫行條例》第四條規(guī)定“耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定的稅額一次性征收。”

對于企業(yè)支付的耕地占用稅，應(yīng)當以企業(yè)的繳稅單或者納稅證明作為稅前扣除的憑證。

二、政策性搬遷的稅收政策

1、營業(yè)稅 由于政策性搬遷是政府收回企業(yè)或個人土地使用權(quán)（包括地上建筑物等不動產(chǎn)）的行為，因此根據(jù)國稅函（2008）277號規(guī)定，被搬遷企業(yè)“只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）規(guī)定，不征收營業(yè)稅”。國稅函（2007）969號規(guī)定，“對國家因公共利益或城市規(guī)劃需要而收回單位和個人所擁有的土地使用權(quán)，并按照《中華人民共和國土地管理法》規(guī)定標準支付給單位和個人的土地及地上附著物（包括不動產(chǎn)）的補償費，不征收營業(yè)稅”。

根據(jù)以上稅收政策規(guī)定，補償收入不屬于生產(chǎn)經(jīng)營收入。再根據(jù)《征管法》第二十一條“單位、個人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，應(yīng)當按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票”。因此補償收入不需要開票，原土地使用者取得補償款開具的收據(jù)可以作為稅前扣除的憑證。因此，受政府授權(quán)或委托的開發(fā)企業(yè)在支付被搬遷企業(yè)的補償款時，只需取得收款收據(jù)，并以搬遷、補償?shù)挠嘘P(guān)文件作為附件入賬即可。

2、土地增值稅

根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅；根據(jù)《土地增值稅暫行條例實施細則》第十一條規(guī)定，因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，比照本規(guī)定免征土地增值稅。符合上述免稅規(guī)定的單位和個人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)提出免稅申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。因此，被搬遷企業(yè)因上述政策性原因拆遷房產(chǎn)或收回土地使用權(quán)得到的拆遷補償費，免征土地增值稅。

3、企業(yè)所得稅

被搬遷企業(yè)取得拆遷補償費，根據(jù)國稅函〔2009〕118號規(guī)定，重置、重建或改良的，以其補償收入扣除支出后的余額計入應(yīng)納稅所得額，此類固定資產(chǎn)可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。沒有重置、重建或改良計劃和立項報告的，應(yīng)將搬遷補償收入加上各類變賣收入扣除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額。

根據(jù)國稅函〔2009〕118號第二條第四款規(guī)定，企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

4、個人所得稅

根據(jù)財稅[2005]45號第一條規(guī)定，對被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標準取得的拆遷補償款，免征個人所得稅。因此，如果個人取得的拆遷補償款超過標準部分，應(yīng)屬于個人所得

納稅范疇，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目征收個人所得稅。

三、商業(yè)性搬遷的稅收政策

根據(jù)以上的政策性搬遷文件知道，被搬遷的企業(yè)和個人，都是因為政策性原因歸還土地使用權(quán)而得到相應(yīng)補償。那么，如果不屬于政策性搬遷，僅是企業(yè)與企業(yè)之間，企業(yè)與個人之間的市場收購轉(zhuǎn)讓行為，則屬于商業(yè)性的搬遷，對此類補償費的涉稅問題分析如下。

1、營業(yè)稅

根據(jù)國稅函[1997]87號文件規(guī)定：對于土地承包人取得的土地上的建筑物、構(gòu)筑物、青苗等土地輔助物的補償收入，應(yīng)按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的“銷售不動產(chǎn)——其他土地附著物”稅目征收營業(yè)稅。對于具有該土地使用權(quán)的單位和個人，同樣適用于該文件，因為沒有政府搬遷文件或不屬于舊城改造范圍，因此得到的此類補償，不屬于政府收回土地使用權(quán)而應(yīng)得的補償費，它屬于一種財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的經(jīng)營行為，被搬遷企業(yè)或個人接受的補償費，實際上是財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。接受補償?shù)膯挝换騻€人在取得收入是，應(yīng)給付款單位開具營業(yè)性發(fā)票，并交納營業(yè)稅。

2、企業(yè)所得稅

由于非政策原因搬遷，被搬遷企業(yè)取得補償費（轉(zhuǎn)讓收入）后，如果重置、重建、改良發(fā)生的支出，屬于固定資產(chǎn)性質(zhì)類的，只能通過折舊或攤銷形式在企業(yè)所得稅前抵扣，而不能像政策性搬遷那樣將重置、重建、改良支出全部抵扣；如果屬于費用性質(zhì)的，則可計入當期損益扣除。

3、土地增值稅

由于非政策性搬遷，被搬遷企業(yè)或個人取得補償費（轉(zhuǎn)讓收入）后，需要交納土地增值稅，其增值額由補償費（轉(zhuǎn)讓收入）減去扣除額后確定。扣除額則根據(jù)以下文件處理：

財稅字（1995）48號第十條，轉(zhuǎn)讓舊房的，應(yīng)按房屋及建筑物的評估價格、取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費用以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金作為扣除項目金額計征土地增值稅。對取得土地使用權(quán)時未支付地價款或不能提供已支付的地價款憑據(jù)的，不允許扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額。

財稅（2006）21號第二條，納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評估價格，但能提供購房發(fā)票的，經(jīng)過當?shù)囟悇?wù)部門確認，按增值稅條例第六條第（一）、第（三）項規(guī)定的扣除項目的金額，可按發(fā)票所載金額并從購買起至轉(zhuǎn)讓止每年加計5%計算。對納稅人購房時繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不作為加計5%的基數(shù)。對于轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，既沒有評估價格，又不能提供購房發(fā)票的，地方稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）第35條的規(guī)定，實行核定征收。

4、個人所得稅

個人所得稅扣除項目參照土地增值稅的扣除項目確認余額后按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”交納個稅。

四、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如何理解和取得支付拆遷費用的合法票據(jù)

“拆近補償費”是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“開發(fā)成本”的重要組成部分，也是計算土地增值稅時占比重較大的扣除項目。在土地增值稅清算中，納稅人應(yīng)據(jù)實提供扣除項目金額，并提供合法有效憑證，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認后，方可據(jù)實扣除。但在具體操作中，考慮到拆遷補償費大多針對個人，并不能出具合法有效憑證。所以，在土地增值稅清算時，對確實不能提供合法有效憑證據(jù)以扣除拆遷補償費的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，需向主管稅務(wù)機關(guān)提供以下證明材料，作為拆遷補償費用可以在房地產(chǎn)開發(fā)成本中扣除的條件：一是要提供政府要求其搬遷或拆遷改造的批文；二是要提供實施拆遷的公司（如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）與每一個被拆遷戶簽訂的拆遷補償合同，合同內(nèi)容涉及拆遷土地或房屋的面積、補償方式和補償金額等相關(guān)內(nèi)容；三是出具支付補償費用的簽收花名冊。主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)屬地管理原則，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)提供的上述三項資料進行審核、比對，三項資料相符方可視為合法有效憑證在房地產(chǎn)開發(fā)成本中給予扣除。

1）政策性搬遷，補償收入不屬于生產(chǎn)經(jīng)營收入，只需取得收款收據(jù)。根據(jù)《征管法》第二十一條“單位、個人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，應(yīng)當按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票”。因此補償收入不需要開票，原土地使用者取得補償款開具的收據(jù)可以作為稅前扣除的憑證。因此，受政府授權(quán)或委托的開發(fā)企業(yè)在支付被搬遷企業(yè)的補償款時，只需取得收款收據(jù)，并以搬遷、補償?shù)挠嘘P(guān)文件作為附件入賬即可。

2）商業(yè)性搬遷，屬于一種財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的經(jīng)營行為，應(yīng)給付款單位開具營業(yè)性發(fā)票。根據(jù)國稅函[1997]87號文件規(guī)定：對于土地承包人取得的土地上的建筑物、構(gòu)筑物、青苗等土地輔助物的補償收入，應(yīng)按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的“銷售不動產(chǎn)——其他土地附著物”稅目征收營業(yè)稅。對于具有該土地使用權(quán)的單位和個人，同樣適用于該文件，因為沒有政府搬遷文件或不屬于舊城改造范圍，因此得到的此類補償，不屬于政府收回土地使用權(quán)而應(yīng)得的補償費，它屬于一種財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的經(jīng)營行為，被搬遷企業(yè)或個人接受的補償費，實際上是財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。接受補償?shù)膯挝换騻€人在取得收入是，應(yīng)給付款單位開具營業(yè)性發(fā)票，并交納營業(yè)稅。

3）村股份公司收款收據(jù)或農(nóng)村合作經(jīng)濟收款收據(jù)不屬于稅收規(guī)定的合法有效票據(jù)。在深圳來說，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付拆遷費用而取得的收款收據(jù)，一般來說是可以允許稅前扣除的。但是，實際稅收征管工作中，地方稅務(wù)機關(guān)相應(yīng)的涉稅處理，存在著規(guī)定不明、理解差異、解釋不同、執(zhí)行有別的情況。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付拆遷費用而取得的收款收據(jù)可否稅前扣除，應(yīng)當商請當?shù)刂鞴艿胤蕉悇?wù)機關(guān)。

五、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅務(wù)處理問題

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)相關(guān)的評估資料向被拆遷戶支付的貨幣化補償作為拆遷補償費按開發(fā)項目進入開發(fā)直接成本：

借：開發(fā)成本-拆遷補償費

貸：銀行存款

后附的合法有效的原始憑證包括房地產(chǎn)企業(yè)與被拆遷戶簽訂的拆遷補償協(xié)議、支付拆遷補償款時被拆遷戶的身份證復(fù)印件以及簽名確認資料。

拆遷補償費房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)據(jù)實進入開發(fā)成本，并在結(jié)轉(zhuǎn)房屋銷售成本時，在企業(yè)所得稅和土地增值稅時扣除。

由于實行的是貨幣補償，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付補償費時不存在營業(yè)稅問題。

城中村改造涉及諸多方面的經(jīng)濟利益，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)需要正確處理好拆遷費用票據(jù)的真實性和合法性關(guān)系，了解最新的財稅資訊，保持與稅務(wù)機關(guān)的有效溝通，及時調(diào)整相應(yīng)的拆遷安置環(huán)節(jié)稅收規(guī)劃，未雨綢繆，做好相應(yīng)的前期準備工作。

第四篇：涉稅問題集錦

1.單位可以和個人一樣申請代開發(fā)票嗎？

答：根據(jù)?國務(wù)院關(guān)于修改﹤中華人民共和國發(fā)票管理辦法﹥的決定?(中華人民共和國國務(wù)院令第587號)規(guī)定：“?中華人民共和國發(fā)票管理辦法?第十六條 需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的書面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當先征收稅款，再開具發(fā)票。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的需要，可以按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定委托其他單位代開發(fā)票。禁止非法代開發(fā)票。”

2.銷售二手車是否征收增值稅？

答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問題的公告?（國家稅務(wù)總局公告2012年第23號）規(guī)定：“經(jīng)批準允許從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人按照?機動車登記規(guī)定?的有關(guān)規(guī)定，收購二手車時將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時再將該二手車過戶登記到買家名下的行為，屬于?中華人民共和國增值稅暫行條例?規(guī)定的銷售貨物的行為，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。……本公告自2012年7月1日起開始施行。” 3.廣告代理業(yè)需要征收文化事業(yè)建設(shè)費嗎？

答：國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告代理業(yè)征收文化事業(yè)建設(shè)費問題的批復(fù)如下：根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局?關(guān)于印發(fā)?文化事業(yè)建設(shè)費征收管理暫行辦法?的通知）?（財稅字?1997?95號）第二條的規(guī)定，凡繳納娛樂業(yè)、廣告業(yè)營業(yè)稅的單位和個人，為文化事業(yè)建設(shè)費的繳費人。廣告代理是經(jīng)營者承諾為他人的商品或勞務(wù)作宣傳的行為，只是在經(jīng)營過程中轉(zhuǎn)托有關(guān)新聞媒體發(fā)布，因此廣告代理業(yè)務(wù)符合?營業(yè)稅稅目注釋?關(guān)于“廣告業(yè)，是指利用圖書…等形式為介紹商品、經(jīng)營服務(wù)項目…等事項進行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)”的解釋，對廣告代理業(yè)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)—廣告業(yè)”征收營業(yè)稅。亦即納稅人從事廣告代理業(yè)務(wù)也應(yīng)繳納文化事業(yè)建設(shè)費。如過去執(zhí)行中與統(tǒng)一規(guī)定不一致的，從1999年1月1日起一律按統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。

4.發(fā)票丟失如何處理？

答：(1)根據(jù)?中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則?（國家稅務(wù)總局令第37號）第三十一條規(guī)定：“使用發(fā)票的單位和個人應(yīng)當妥善保管發(fā)票。發(fā)生發(fā)票丟失情形時，應(yīng)當于發(fā)現(xiàn)丟失當日書面報告稅務(wù)機關(guān)，并登報聲明作廢。”

(2)根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知?（國稅發(fā)?2008?80號）第六條第二項規(guī)定：“及時處理丟失或被盜發(fā)票。當發(fā)生發(fā)票丟失或被盜時，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)要求納稅人按規(guī)定及時刊登公告，聲明作廢，并列入丟失或被盜發(fā)票數(shù)據(jù)庫。一旦發(fā)現(xiàn)有開具作廢發(fā)票者，一律依法從重處罰。”

5.納稅人丟失了海關(guān)進口增值稅專用繳款書還能否抵扣？ 答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知?（國稅函?2009?617號）第四條第二款規(guī)定：“增值稅一般納稅人丟失海關(guān)繳款書，應(yīng)在本通知第二條規(guī)定期限內(nèi)，憑報關(guān)地海關(guān)出具的相關(guān)已完稅證明，向主管稅務(wù)機關(guān)提出抵扣申請。主管稅務(wù)機關(guān)受理申請后，應(yīng)當進行審核，并將納稅人提供的海關(guān)繳款書電子數(shù)據(jù)納入稽核系統(tǒng)進行比對。稽核比對無誤后，方可允許計算進項稅額抵扣。”

6.個人保險代理人，是否僅指自然人? 答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于個人保險代理人稅收征管有關(guān)問題的公告?（國家稅務(wù)總局公告2016年第45號）規(guī)定：“

六、本公告所稱個人保險代理人，是指根據(jù)保險企業(yè)的委托，在保險企業(yè)授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險業(yè)務(wù)的自然人，不包括個體工商戶。

7.向稅務(wù)機關(guān)申請查詢自身涉稅信息，應(yīng)提交哪些資料？ 答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?涉稅信息查詢管理辦法?的公告?(國家稅務(wù)總局公告2016年第41號)規(guī)定：“第八條 納稅人按照本辦法第七條無法自行獲取所需自身涉稅信息，可以向稅務(wù)機關(guān)提出書面申請，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當在本單位職責權(quán)限內(nèi)予以受理。書面申請查詢，應(yīng)當提交以下資料：(一)涉稅信息查詢申請表;(二)納稅人本人(法定代表人或主要負責人)有效身份證件原件及復(fù)印件。”

8、公司支付的貸款利息能否抵扣？

答：根據(jù)?關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知?（財稅?2016?36號）規(guī)定：購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，公司支付的利息不可以抵扣。

9、幼兒園經(jīng)過營改增后有什么稅收優(yōu)惠嗎？

答：托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)是免征增值稅的，但是超過規(guī)定收費標準的收費，以開辦實驗班、特色班和興趣班等為由另外收取的費用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費、支教費等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征增值稅的收入。

10、直接收費金融服務(wù)是否可以適用免征增值稅政策？ 答： 根據(jù)?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知?（財稅?2016?36號）附件4?跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定?第二條第（五）款規(guī)定，境內(nèi)的單位和個人為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)無關(guān)的，免征增值稅，但財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外。

11、掛靠建筑企業(yè)如何納稅？

答：以被掛靠人名義對外經(jīng)營并由被掛靠人承擔相關(guān)法律責任的，以該被掛靠人為納稅人。否則，以掛靠人為納稅人。

12、營改增企業(yè)的一般納稅人核準是多少？ 答：連續(xù)是十二個月銷售額500萬元的。

13、一般納稅人出租營改增之前取得的不動產(chǎn)如何進行稅務(wù)處理？ 一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

14、營改增后小額貸款公司發(fā)生的貸款利息是否可以抵扣？ 答：根據(jù)?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知?（財稅?2016?36號）規(guī)定，購買方購入的貸款服務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

15、納稅人提供的建筑分包服務(wù)，總包合同與分包合同的日期不一致，如何確定？答：在判斷是否老項目時，一總包合同為準。如果總包合同屬于老項目，分包合同也屬于老項目。

16、飯店農(nóng)產(chǎn)品進項扣除問題

答：收購農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人銷售的免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以開具收購發(fā)票抵扣進項稅額；購買農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營者銷售的農(nóng)產(chǎn)品（流通環(huán)節(jié)的免稅鮮活肉蛋產(chǎn)品除外），可以憑銷售方開具的增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票抵扣。

17、房地產(chǎn)企業(yè)“一次拿地、分次開發(fā)”如何扣除土地價款？答：分兩步走，第一步，講一次性支付土地價款，按照土地面積，在不同項目中進行劃分固話；第二部，對單個房地產(chǎn)項目中所對應(yīng)的土地價款，按照該項目中當期銷售建筑面積與可供銷售建筑面積的比例，進行計算扣除。

18、之前在地稅享受的營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策的納稅人，營改增之后是否可以繼續(xù)享受優(yōu)惠？

答：2016年4月30日（含）前，試點納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受營業(yè)稅稅收優(yōu)惠的，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照規(guī)定可繼續(xù)享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。

19、取得的稅控專用設(shè)備以及技術(shù)維護費的專用發(fā)票需要認證嗎？認證后如何全額抵減？

答：需要認證，認證后先做進項稅額轉(zhuǎn)出再進行全額抵減。根據(jù)財稅2012（15）號文，為減輕納稅人負擔，經(jīng)國務(wù)院批準，自2011年12月1日起，增值稅納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費(以下稱二項費用)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。

20、設(shè)備檢測服務(wù)是否屬于營改增的范圍？

答：?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知?(財稅?2013?106號)規(guī)定，認證服務(wù)是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗、計量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強制性要求或者標準的業(yè)務(wù)活動。

21、增值稅普通發(fā)票丟失后，用復(fù)印件無法入帳，如何處理？

答：根據(jù)?山東省國家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<山東省國家稅務(wù)局普通發(fā)票監(jiān)控管理辦法>的公告?（山東省國家稅務(wù)局公告2014年第7號）規(guī)定：“第十九條已開具發(fā)票的發(fā)票聯(lián)遺失的，應(yīng)按以下規(guī)定處理：

（一）開票方丟失發(fā)票聯(lián)的，應(yīng)于發(fā)現(xiàn)丟失當日書面報告主管國稅機關(guān)，在縣級以上報刊登報聲明作廢、接受行政處罰后，作廢該份發(fā)票或開具相應(yīng)紅字發(fā)票，并重新開具發(fā)票給受票方。

（二）受票方丟失發(fā)票聯(lián)的，可持縣級以上報刊刊登的作廢聲明和主管國稅機關(guān)的行政處罰決定書，向開票方請求重新開具發(fā)票。開票方據(jù)此開具紅字發(fā)票后，為其重新開具發(fā)票。”

22、企業(yè)所得稅核定征收方式有哪些？

答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?企業(yè)所得稅核定征收辦法?（試行）的通知?（國稅發(fā)?2008?30號）的規(guī)定： “第四條稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人具體情況，對核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額。具有下列情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率：

（一）能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的；

（二）能正確核算（查實）成本費用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的；

（三）通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。

納稅人不屬于以上情形的，核定其應(yīng)納所得稅額。”

23、收到一般納稅人開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售增值稅普通發(fā)票，能否抵扣？

答：不能，一般納稅人開具農(nóng)產(chǎn)品銷售增值稅專用發(fā)票可以作為抵扣依據(jù)。從農(nóng)戶手中收購的，由企業(yè)自己開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，發(fā)票題頭有收購單三個字；從小規(guī)模納稅人手中收購的，對方開具增值稅普通發(fā)票，稅率13%；從一般納稅人手中收購的，對方開具增值稅專用發(fā)票，稅率13%。

24.如何申請開具?外出經(jīng)營活動稅收管理證明?？

答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化?外出經(jīng)營活動稅收管理證明?相關(guān)制度和辦理程序的意見?(稅總發(fā)?2016?106號)第三條第一款的規(guī)定：“1.“一地一證”。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人跨省從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，應(yīng)當在外出生產(chǎn)經(jīng)營之前，到機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具?外管證?。稅務(wù)機關(guān)按照“一地一證”的原則，發(fā)放?外管證?。2.簡化資料報送。一般情況下，納稅人辦理?外管證?時只需提供稅務(wù)登記證件副本或者加蓋納稅人印章的副本首頁復(fù)印件(實行實名辦稅的納稅人，可不提供上述證件);從事建筑安裝的納稅人另需提供外出經(jīng)營合同(原件或復(fù)印件，沒有合同或合同內(nèi)容不全的，提供外出經(jīng)營活動情況說明)。3.即時辦理。納稅人提交資料齊全、符合法定形式的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)即時開具?外管證?(可使用業(yè)務(wù)專用章)。” 25.建筑業(yè)納稅人咨詢，開具發(fā)票時備注欄是否需要填寫項目名稱 答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告 ?（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）規(guī)定，提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。

26.保險公司購進宣傳用品贈送給客戶，視同銷售的話，購進時取得專票可以抵扣，如果購進時取得的是普票，還視同銷售嗎？

答：根據(jù)?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則?第四條的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人屬于視同銷售行為。因此，無論企業(yè)取得何種發(fā)票此行為都需要計算繳納增值稅

27.建筑服務(wù)選擇簡易計稅方法，銷售額如何確定？

答：根據(jù)?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知?（財稅?2016?36號）規(guī)定，試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部加權(quán)和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。28.營改增納稅人之前領(lǐng)購的地稅發(fā)票

答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告?（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）第三條第（七）項規(guī)定，自2016年5月1日起，地稅機關(guān)不再向試點納稅人發(fā)放發(fā)票。試點納稅人已領(lǐng)取地稅機關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，特殊情況經(jīng)省國稅局確定，可適當延長使用期限，最遲不超過2016年8月31日。因此，除另有規(guī)定外，試點納稅人已領(lǐng)取地稅機關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日。

29.跨縣提供建筑勞務(wù)的小規(guī)模納稅人在預(yù)交稅款時，如何享受小薇企業(yè)增值稅政策？

答：對于小規(guī)模納稅人跨縣提供建筑勞務(wù)，在建筑勞務(wù)發(fā)生地取得全部價款和價外費用，按月不超過三萬元的，暫不不在建筑服務(wù)發(fā)生的預(yù)交稅款。會機構(gòu)所在的主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報，按照申報銷售額來確定是否享受小薇企業(yè)征收增值稅政策。

30.保安公司增值稅是否可以簡易征收？

答：保安公司為滿足用工單位對于門衛(wèi)巡邏守護，隨身護衛(wèi)，安全檢查等用工的要求，將安保員派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作，符合勞務(wù)派遣服務(wù)條件，可以按照勞務(wù)派遣服務(wù)政策計算增值稅。

第五篇：涉稅問題

請問：1.舊的發(fā)票專用章使用期限？2.財務(wù)專用章從何時開始不能在發(fā)票上蓋？

您好，1.舊式發(fā)票專用章可以使用至2011年12月31日。2.根據(jù)關(guān)于修改《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的決定，自2011年2月1日起“開具發(fā)票應(yīng)當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章”。

2.你好，我們是外貿(mào)企業(yè)一般納稅人。請問增值稅納稅申報表中第9欄免稅貨物銷售額如何確定？是按照出口商品發(fā)票中銷售額合計還是按照離岸價合計填列？謝謝！

2.您好！按離岸價折算成人民幣的金額填寫

3.你好！我在二手市場買了一臺二手貨車，已過戶，但車輛完稅證明不知道怎么辦理，不知道還需要提供哪些材料

3.您好！車主辦理車輛過戶手續(xù)時，應(yīng)如實填寫《車輛變動情況登記表》，并提供原來的完稅證明正本和《機動車行駛證》原件及復(fù)印件。《機動車行駛證》原件經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后退還車主，復(fù)印件及完稅證明正本由主管稅務(wù)機關(guān)留存。主管稅務(wù)機關(guān)對過戶車輛核發(fā)新的完稅證明正本（副本留存）。

4.你好！我公司發(fā)票購票本遺失了，該怎么辦？

4.您好！納稅人丟失發(fā)票領(lǐng)購簿或購票密碼，應(yīng)填寫《發(fā)票領(lǐng)購簿或密碼掛失登記表》到主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)票窗口辦理掛失，自機關(guān)受理之日起的5個工作日后，納稅人可以憑回執(zhí)到主管稅務(wù)辦理相關(guān)手續(xù)，發(fā)票窗口人員應(yīng)將納稅人的《發(fā)票領(lǐng)購簿或密碼掛失登記表》及回執(zhí)作為備案資料歸檔。特殊情況下，需要立即核發(fā)新發(fā)票領(lǐng)購簿或重設(shè)票密碼的，由納稅人提出書面申請，主管科長授權(quán)辦理。

5.外商獨資企業(yè)有些什么優(yōu)惠政策？例如：所得稅是按多少稅率計算的等等

5.您好！現(xiàn)在沒有專門針對外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。如果是07年3月16號之前成立的企業(yè)（含當天），11年的稅率為24%；如果是07年3月16號之后成立的，稅率為25%。

6.你好!我公司是外貿(mào)出口企業(yè).現(xiàn)在有幾單去年的報關(guān)單因沒有核銷單而無法退稅.現(xiàn)要做出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷,可不可以進項發(fā)票做為抵扣后再補稅？

6.您好，可以按規(guī)定辦理。外貿(mào)企業(yè)出口貨物，凡未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅或雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證，以及未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的，自規(guī)定期限截止之日的次日起30天內(nèi)，由外貿(mào)企業(yè)向深圳市國家稅務(wù)局進出口稅收管理處申請開具《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》（以下簡稱《抵扣證明》）。外貿(mào)企業(yè)必須持以下資料申請開具《抵扣證明》：

（一）由外貿(mào)企業(yè)據(jù)實填寫并加蓋企業(yè)公章的《抵扣證明》（一式三聯(lián)）；

（二）《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進項發(fā)票明細表》（需提供紙質(zhì)報表和相同內(nèi)容的excel電子數(shù)據(jù)）；

（三）增值稅專用發(fā)票原件及加蓋企業(yè)公章的復(fù)印件（驗原件留存復(fù)印件）；

（四）出口貨物報關(guān)單原件及加蓋企業(yè)公章的復(fù)印件（驗原件留存復(fù)印件）；

（五）委托加工合同或協(xié)議原件及加蓋企業(yè)公章的復(fù)印件（屬委托加工業(yè)務(wù)的提供，驗原件留存復(fù)印件）。外貿(mào)企業(yè)取得《抵扣證明》后，應(yīng)將《抵扣證明》允許抵扣的進項稅額填寫在《增值稅納稅申報表》附表二第11欄“稅額”中，并在取得《抵扣證明》的下一個征收期申報納稅時，向主管征稅的區(qū)、分局申請抵扣相應(yīng)的進項稅額。超過申報時限的，不予抵扣。

7.您好：請問一般納稅人分期收款銷售，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間怎么確定？謝謝

7.您好，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。

8.你好，請問企業(yè)為員工交納本應(yīng)由員工本人應(yīng)承擔個人部份的社會保險費用，可否在企業(yè)所得稅匯算清繳時稅前扣除？

8.您好，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)承擔的職工個人應(yīng)承擔的部分是不在規(guī)定的范圍和標準之內(nèi)的。

9.你好，我公司是新辦企業(yè)有出口貨物，我司要做免抵退的申報，請問是不是辦理出口企業(yè)退稅登記，稅局出具《出口退（免）稅認定通知書》就可以申報了？是不是現(xiàn)在不需要辦理退稅登記證了？謝謝。

9.您好，目前《出口退稅登記通知書》和經(jīng)過審核的《出口企業(yè)退稅登記申請表》可視同退稅登記證書使用。從2007年起已經(jīng)取消對出口退稅登記證的發(fā)放。

10.納稅人機動車銷售發(fā)票填開錯誤但無法從車購辦取回發(fā)票聯(lián)次（已交車購稅，有稅單），在這種情況下，是否必須要求開具方先到稅務(wù)局辦理登報掛失手續(xù)接受處罰，才能在聯(lián)次不齊全的情況下作廢原發(fā)票，重新開具一張與原開發(fā)票的車架號碼和發(fā)動機號碼相同的發(fā)票（不重復(fù)計算應(yīng)納稅額）？納稅人能否直接作廢重開，不到稅務(wù)局辦理掛失？

10.您好，根據(jù)深國稅發(fā)(2007)127號規(guī)定，納稅人丟失了已開具的機動車銷售發(fā)票或二手車銷售發(fā)票，或者填開錯誤但無法從公安機關(guān)和車購辦取回所有聯(lián)次的，允許發(fā)票開具方在聯(lián)次不齊全的情況下作廢原發(fā)票，重新開具一張與原開發(fā)票的車架號碼和發(fā)動機號碼相同的發(fā)票，不重復(fù)計算應(yīng)納稅額。

11.丟失增值稅專用發(fā)票要登《中國稅務(wù)報》，《中國稅務(wù)報》地址在哪？

11.您好！中國稅務(wù)報深圳分公司地址：深圳市羅湖區(qū)松園路西街52號稅務(wù)大院三棟106房;電話：0755－81858016/8211603

512.你好：我公司在學(xué)習(xí)了《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》國家稅務(wù)總局公告2011年第25號文件后有以下疑問咨詢。文件中提到，資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除的有：

a.企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

b.企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

請問按清單申報要如何操作，應(yīng)提供哪些資料，向哪個部門申報？

12.您好，根據(jù)深國稅發(fā)〔2011〕62號規(guī)定：應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除的資產(chǎn)損失，采取申報表附報形式，納稅人在進行申報時，將《企業(yè)資產(chǎn)損失清單申報表》隨同企業(yè)所得稅納稅申報表一同申報。

13.請問丟失增值稅專用發(fā)票一定要登“中國稅務(wù)報”嗎？

13.您好，根據(jù)國稅函發(fā)[1995]292號規(guī)定：

二、為便于各地稅務(wù)機關(guān)、納稅人對照查找被盜、丟失的專用發(fā)票，減輕各地稅務(wù)機關(guān)相互之間傳（寄）專用發(fā)票遺失通報的工作量，對發(fā)生被盜、丟失專用發(fā)票的納稅人，必須要求統(tǒng)一在《中國稅務(wù)報》上刊登“遺失聲明”。

14.我公司是一般納稅人企業(yè).在輔導(dǎo)期時發(fā)票認證要到次月抵扣,請問進項發(fā)票該做到哪個明細科目?

14.您好，根據(jù)國稅發(fā)[2010]40號第十一條規(guī)定：輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)當在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進項稅額”明細科目，核算尚未交叉稽核比對的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅抵扣憑證）注明或者計算的進項稅額。?

輔導(dǎo)期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應(yīng)交稅金??待抵扣進項稅額”明細科目，貸記相關(guān)科目。交叉稽核比對無誤后，借記“應(yīng)交稅金??應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金??待抵扣進項稅額”科目。經(jīng)核實不得抵扣的進項稅額，紅字借記“應(yīng)交稅金??待抵扣進項稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。

15.你好，我問一下國稅的發(fā)票有沒有出版拾萬元版的通用機打發(fā)票？

15.您好，沒有。目前通用機打發(fā)票分設(shè)無面額版、萬元版、千元版和百元版，共4種面額。

16.車輛購置稅完稅證明遺失，需要登報掛失，但是沒有完稅號碼完稅號碼要怎么查詢？

16.您好，納稅人需提供《機動車輛行駛證》原件到車輛購置稅征收管理分局檔案科查詢車輛購置稅完稅證明號碼。

17.深圳什么時候開始繳納地方教育附加？繳納標準是多少？

17.自2011年1月1日起，深圳市行政區(qū)域內(nèi)繳納增值稅、營業(yè)稅、消費稅的單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人），按實際繳納增值稅、營業(yè)稅、消費稅稅額的2％繳納地方教育附加。根據(jù)《深圳市地方教育附加征收管理暫行辦法》第四條規(guī)定，地方教育附加由地稅部門負責代征。2011年7月11日起，各級地方稅務(wù)部門及委托代征單位開始受理繳費單位和個人的申報繳納事宜。

18.建筑業(yè)自開票須具備哪些資格條件？領(lǐng)購發(fā)票時需提供哪些資料？

18.自2011年7月18日起，按規(guī)定向注冊地稅務(wù)機關(guān)申請建筑業(yè)自開票納稅人資格，取得建筑業(yè)自開票納稅人資格的企業(yè)可以領(lǐng)購網(wǎng)絡(luò)發(fā)票自行填開并按規(guī)定申報繳納稅款。

（一）資格條件

在我市依法注冊成立并辦理了稅務(wù)登記的建筑業(yè)企業(yè)，同時符合下列條件的，可以向注冊地稅務(wù)機關(guān)申請建筑業(yè)自開票納稅人資格，注冊地稅務(wù)機關(guān)經(jīng)審查，符合條件的授予建筑業(yè)自開票納稅人資格：

1.具有建設(shè)行政主管部門核發(fā)的建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)證書，并取得安全生產(chǎn)許可證；

2.兩年內(nèi)未發(fā)生稅收違法行為并受過行政處罰；

3.兩年內(nèi)在我市提供建筑業(yè)勞務(wù)收入均達到 100 萬元以上；

4.在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶并通過銀行轉(zhuǎn)賬方式結(jié)算工程款項；

5.財務(wù)會計制度健全，核算規(guī)范準確，賬簿設(shè)置齊全并通過注冊地稅務(wù)機關(guān)賬冊健全認定。

（二）申請材料企業(yè)申請建筑業(yè)自開票納稅人資格，應(yīng)當向注冊地稅務(wù)機關(guān)提交下列申請材料：

1.《建筑業(yè)自開票納稅人業(yè)務(wù)申請表》;

2.稅務(wù)登記證副本復(fù)印件（驗原件）;

3.經(jīng)辦人身份證復(fù)印件（驗原件）;

4.建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)證書復(fù)印件（驗原件）;

5.安全生產(chǎn)許可證復(fù)印件（驗原件）;

6.兩年內(nèi)提供建筑業(yè)勞務(wù)收入均達到100萬元以上證明；

7.銀行結(jié)算賬戶復(fù)印件（驗原件）;

8.賬冊健全情況告知書復(fù)印件（驗原件）;

企業(yè)提供的以上材料，應(yīng)當加蓋企業(yè)公章。

（三）資格取消

具有建筑業(yè)自開票納稅人資格的企業(yè)，有下列情形之一的，由注冊地稅務(wù)機關(guān)取消其建筑業(yè)自開票納稅人資格：

1.提供虛假材料申請建筑業(yè)自開票納稅人資格的；

2.違反稅收法律、法規(guī)和財務(wù)制度要求，未正確核算收入、成本、費用、稅金、利潤的；

3.未按規(guī)定進行納稅申報和繳納各項稅款的；

4.代開或者虛開發(fā)票的；

5.偷稅、抗稅的；

6.未妥善保管、使用發(fā)票造成嚴重后果的。

（四）網(wǎng)絡(luò)發(fā)票領(lǐng)購

建筑業(yè)自開票納稅人首次到注冊地稅務(wù)機關(guān)發(fā)票發(fā)售窗口申請領(lǐng)購網(wǎng)絡(luò)發(fā)票，應(yīng)當提交下列申請材料：

1.《深圳市地方稅務(wù)局發(fā)票領(lǐng)購、驗銷申請表》；

2.稅務(wù)登記證副本（驗原件

3.經(jīng)辦人身份證復(fù)印件1份（驗原件）;

4.發(fā)票專用章印模原件1份。

（五）網(wǎng)絡(luò)發(fā)票驗銷

建筑業(yè)自開票納稅人作廢發(fā)票或者開具紅字發(fā)票的，應(yīng)當在3個月內(nèi)到注冊地稅務(wù)機關(guān)辦理驗銷手續(xù)。驗銷時須攜帶作廢的發(fā)票、紅字發(fā)票備用聯(lián)和被紅沖的發(fā)票原件；被紅沖的發(fā)票聯(lián)原件無法收回的，應(yīng)當提供對方的有效證明。

除作廢發(fā)票和紅字發(fā)票以外，建筑業(yè)自開票納稅人正常開具的發(fā)票，系統(tǒng)自動審驗，無需辦理驗銷手續(xù)。