第一篇：2018年中級會計實務練習題精講 第十章 負債及借款費用

2018年中級會計實務練習題精講 第十章 負債及借款費用

【辭退福利·單選題】企業因在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系給予職工補償而發生的職工薪酬，應借記（）科目。

A.營業外支出 B.管理費用 C.生產成本 D.銷售費用 【答案】B

【解析】企業因在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系給予的補償而發生的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

【一般公司債券利息的計提·單選題】某股份有限公司于2017年1月1日發行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為400萬元，票面年利率為5%，實際年利率為6%，發行價格為389.31萬元。按實際利率法確認利息費用。假定不考慮其他相關稅費，該債券2017年度確認的利息費用為（）萬元。

A.20 B.23.36 C.24 D.19.47 【答案】B

【解析】該債券2017年度確認的利息費用=389.31×6%=23.36（萬元）。

【可轉換公司債券轉股時的處理·單選題】甲公司2015年1月1日發行1 000萬份可轉換公司債券，每份面值為100元、每份發行價格為100.5元，可轉換公司債券發行2年后，每份可轉換公司債券可以轉換4股甲公司普通股（每股面值1元）。甲公司發行該可轉換公司債券確認的負債成份的初始計量金額為100 150萬元。2016年12月31日，與該可轉換公司債券相關的負債成份的賬面價值為100 050萬元。2017年1月2日，該可轉換公司債券全部轉換為甲公司股份。甲公司因可轉換公司債券的轉換應確認的資本公積（股本溢價）是（）萬元。

A.400 B.300 C.96 400 D.96 050 【答案】C 【解析】甲公司因可轉換公司債券的轉換應確認的資本公積（股本溢價）的金額=沖減的轉換日可轉換公司債券的賬面價值100 050+沖減的“其他權益工具”（1 000×100.5-10 0150）-轉換的股數（1 000×4）=96 400（萬元）。

【符合資本化條件的借款費用·單選題】在確定借款費用資本化金額時，資本化期間內與專門借款有關的利息收入應（）。

A.沖減當期財務費用 B.沖減借款費用資本化的金額 C.計入營業外收入 D.計入資本公積 【答案】B

【解析】資本化期間與專門借款有關的利息收入應沖減借款費用資本化的金額。【專門借款資本化金額計量·單選題】某企業2017年7月1日為建造廠房，從銀行取得3年期專門借款600萬元，年利率為6%，按單利計息，到期一次還本付息。借入款項存入銀行，工程于2018年年底達到預定可使用狀態。2017年10月1日用銀行存款支付工程價款300萬元并開始廠房的建造，2017年12月1日用銀行存款支付工程價款100萬元。該項專門借款在2017年第3季度的利息收入為6萬元，第4季度的利息收入為2.67萬元。則2017年借款費用的資本化金額為（）萬元。

A.0.33 B.9 C.6.33 D.18 【答案】C

【解析】2017年資本化期間為10月1日～12月31日，共3個月，即第4季度。2017年借款費用的資本化金額=600×6%×3/12-2.67=6.33（萬元）。

【符合資本化條件的專門借款利息·單選題】甲公司2017年1月1日發行面值總額為10 000萬元的一般公司債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當年利息。該債券實際年利率為8%。債券發行收款總額為10 662.10萬元，款項已存入銀行。廠房于2017年1月1日開工建造并發生支出，2017年度累計發生建造工程支出4 600萬元。經批準，當年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益260萬元。至2017年12月31日工程尚未完工，該在建工程2017年年末賬面余額為（）萬元。

A.5 192.97 B.4 906.21 C.5 452.97 D.5 600 【答案】A

【解析】在資本化期間，專門借款發生的利息，扣除尚未動用的專門借款取得的收益后的差額應當資本化。該在建工程2017年年末賬面余額=4 600+（10 662.10×8%-260）=5 192.97（萬元）。

【非貨幣性福利·多選題】B公司為小家電生產公司，系增值稅一般納稅人，銷售和進口貨物適用的增值稅稅率為17%。B公司共有職工200名，其中170名為一線生產人員，30名為總部管理人員。2017年2月，B公司以其生產的每臺成本為900元的電暖器作為春節福利發放給公司全部職工。該型號的電暖器市場售價為每臺1 000元（不含增值稅）。B公司上述事項的會計處理中正確的有（）。

A.應確認的應付職工薪酬為234 000元 B.應確認生產成本198 900元 C.應確認管理費用35 100元

D.不應確認主營業務收入，但庫存商品減少180 000元 【答案】ABC

【解析】應確認的應付職工薪酬=200×1 000×（1+17%）=234 000（元），選項A正確；應確認生產成本的金額=170×1 000×（1+17%）=198 900（元），選項B正確；應確認管理費用的金額=30×1 000×（1+17%）=35 100（元），選項C正確；應確認主營業務收入的金額=200×1 000=200 000（元），應確認主營業務成本且減少庫存商品=200×900=180 000（元），選項D錯誤。

【借款費用資本化期間·多選題】下列生產活動發生的中斷中，屬于非正常中斷的有（）。

A.工程建造到一定階段必須暫停下來進行質量或者安全檢查導致的中斷 B.資金周轉發生了困難導致的中斷

C.發生了與資產購建、生產有關的勞動糾紛等導致的中斷 D.因發生安全事故導致的中斷 【答案】BCD

【解析】正常中斷通常僅限于因購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的程序，或者事先可預見的不可抗力因素導致的中斷，選項A屬于正常中斷。

【借款費用資本化期間的確認·判斷題】資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點至停止資本化時點的期間，包括暫停資本化的期間。（）【答案】×

【解析】借款費用暫停資本化的期間不包括在內。【辭退福利的概念·判斷題】辭退福利，是指企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償，屬于短期薪酬。（）【答案】×

【解析】不屬于短期薪酬。

【可轉換公司債券的賬務處理·計算分析題】甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）為上市公司，其相關交易或事項如下：

（1）經相關部門批準，甲公司于2016年1月1日按面值發行分期付息、到期一次還本的可轉換公司債券2 000萬份，每份面值為100元。可轉換公司債券發行價格總額為200 000萬元，發行費用為3 200萬元，實際募集資金已存入銀行專戶。

根據可轉換公司債券募集說明書的約定，可轉換公司債券的期限為3年，自2016年1月1日起至2018年l2月31日止；可轉換公司債券的票面年利率為：第一年1.5％，第二年2％，第三年2.5％；可轉換公司債券自發行之日起每年支付一次利息，起息日為可轉換公司債券發行之日即2016年1月1日，付息日為可轉換公司債券發行之日起每滿一年的當日，即自發行次年起每年的1月1日；可轉換公司債券在發行1年后可轉換為甲公司普通股股票，初始轉股價格為每股10元，每份債券可轉換為10股普通股股票（每股面值l元）；發行可轉換公司債券募集的資金專項用于生產用廠房的建設。

（2）甲公司將募集資金陸續投入生產用廠房的建設，截至2016年12月31日，全部募集資金已使用完畢。生產用廠房于2016年l2月31日達到預定可使用狀態。（3）2017年1月1日，甲公司支付2016年度可轉換公司債券利息3 000萬元。（4）2017年7月1日，由于甲公司股票價格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉換公司債券全部轉換為甲公司普通股股票。（5）其他資料如下：

①甲公司將發行的可轉換公司債券的負債成分劃分為以攤余成本計量的金融負債。②甲公司發行可轉換公司債券時無債券發行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉股價格的條款，發行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場利率為6%。

③在當期付息前轉股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉股價格計算轉股數量。④不考慮所得稅影響。

⑤考慮發行費用后的實際年利率為6.59%。

⑥（P/F，6%，1）=0.9434，（P/F，6%，2）=0.8900，（P/F，6%，3）=0.8396。要求：

（1）計算甲公司發行可轉換公司債券時負債成分和權益成分的公允價值。（2）計算甲公司可轉換公司債券負債成分和權益成分應分攤的發行費用。（3）編制甲公司發行可轉換公司債券時的會計分錄。（4）計算甲公司可轉換公司債券負債成分2016年12月31日的攤余成本，并編制甲公司確認及支付2016年度利息費用的會計分錄。

（5）計算甲公司可轉換公司債券負債成分2017年6月30日的攤余成本，并編制甲公司確認2017年上半年利息費用的會計分錄。

（6）編制甲公司2017年7月1日可轉換公司債券轉換為普通股股票時的會計分錄。【答案】（1）

負債成分的公允價值=200 000×1.5% ×0.9434+200 000×2%×0.8900+200 000×（1+2.5%）×0.8396=178 508.2（萬元），權益成分公允價值=200 000-178 508.2=21 491.8（萬元）。（2）

負債成分應分攤的發行費用=178 508.2÷200 000×3 200=2 856.13（萬元）權益成分應分攤的發行費用=3 200-2 856.13=343.87（萬元）。（3）

借：銀行存款

196 800

應付債券——可轉換公司債券（利息調整）

（200 000-178 508.2+2 856.13）

347.9

3貸：應付債券——可轉換公司債券（面值）

200 000

其他權益工具（21 491.8-343.87）147.93（4）

2016年l2月31日該可轉換公司債券的攤余成本=（200 000-24 347.93）×（1+6.59%）-200 000×1.5%=184 227.54（萬元）。

借：在建工程

575.47（175 652.07×6.59%）

貸：應付利息

000

應付債券——可轉換公司債券（利息調整）8 575.47 2017年1月1日

借：應付利息

000

貸：銀行存款

000（5）

2017年6月30日該可轉換公司債券的攤余成本=184 227.54+184 227.54×6.59%÷2-200 000×2%÷2=188 297.84（萬元）。

借：財務費用070.30

（184 227.54×6.59%÷2）

貸：應付利息

000

（200 000×2%÷2）

應付債券——可轉換公司債券（利息調整）

070.30（6）

借：應付債券——可轉換公司債券（面值）

200 000

其他權益工具

147.93

應付利息

000

貸：應付債券——可轉換公司債券（利息調整）

702.16

（24 347.93-8 575.47-4 070.30）

股本

000

資本公積—股本溢價

191 445.77

【借款費用的核算·計算分析題】甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）擬自建一條生產線，與該生產線建造相關的情況如下：

（1）2×16年1月2日，甲公司發行公司債券，專門籌集生產線建設資金。該公司債券為3年期分期付息、到期還本債券，面值總額為3 000萬元，票面年利率為5%，發行價格為3 069.75萬元，另在發行過程中支付中介機構傭金150萬元，實際募集資金凈額為2 919.75萬元。

（2）甲公司除上述所發行公司債券外，還存在兩筆流動資金借款：一筆于2×15年10月1日借入，本金為2 000萬元，年利率為6%，期限為2年；另一筆于2×15年12月1日借入，本金為3 000萬元，年利率為7%，期限為1年6個月。

（3）生產線建造工程于2×16年1月2日開工，采用外包方式進行，預計工期1年。有關建造支出情況如下：

2×16年1月2日，支付建造商1 000萬元； 2×16年5月1日，支付建造商1 600萬元； 2×16年8月1日，支付建造商1 400萬元。

（4）2×16年9月1日，生產線建造工程出現人員傷亡事故，被當地安監部門責令停工整改，至2×16年12月底整改完畢。工程于2×17年1月1日恢復建造，當日向建造商支付工程款1 200萬元。建造工程于2×17年3月31日完成，并經有關部門驗收，試生產出合格產品。為幫助職工正確操作使用新建生產線，甲公司自2×17年3月31日起對一線員工進行培訓，至4月30日結束，共發生培訓費用120萬元。該生產線自2×17年5月1日起實際投入使用。

（5）甲公司將閑置專門借款資金投資固定收益理財產品，月收益率為0.5%。其他資料： 本題中不考慮所得稅等相關稅費以及其他因素。

（P/A，5%，3）=2.7232，（P/A，6%，3）=2.6730，（P/A，7%，3）=2.6243（P/F，5%，3）=0.8638，（P/F，6%，3）=0.8396，（P/F，7%，3）=0.8163 要求：

（1）確定甲公司生產線建造工程借款費用的資本化期間，并說明理由。（2）計算甲公司發行公司債券的實際利率，并編制發行債券的會計分錄。

（3）分別計算甲公司2×16年專門借款、一般借款利息應予資本化的金額，并對生產線建造工程進行會計處理。

（4）分別計算甲公司2×17年專門借款、一般借款利息應予資本化的金額，并對生產線建造工程進行會計處理，編制結轉固定資產的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）

資本化期間：2×16年1月2日至2×16年8月31日及2×17年1月1日至2×17年3月31日（2×16年9月1日至2×16年12月31日期間借款費用暫停資本化）

理由：2×16年1月2日資產支出已經發生、借款費用已經發生、有關建造活動也已經開始，符合借款費用開始資本化的條件。

2×16年9月1日至2×16年12月31日期間因人員傷亡事故停工且停工時間連續超過3個月，應暫停資本化。

工程于2×17年1月1日恢復建造，應重新開始資本化，2×17年3月31日試生產出合格產品，該生產線已達到預定可使用狀態，應停止借款費用資本化。（2）

采用插值法計算實際利率，假設實際利率為6%，則該債券預計未來現金流量的現值=（利息折現）3 000×5%×（P/A，6%，3）+（本金折現）3 000×（P/F，6%，3）=150×2.6730+3 000×0.8396=2 919.75（萬元），與該應付債券的初始入賬金額相等，因此該債券的實際利率為6%。

借：銀行存款

919.75（3 069.75-150）

應付債券—利息調整

80.25

貸：應付債券—面值

000（3）應付債券2×16年利息費用=2 919.75×6%=175.19（萬元）；

2×16年用于短期投資取得的收益=（2 919.75-1 000）×0.5%×4+（2 919.75-1 000-1 600）×0.5%×3=43.19（萬元）；

專門借款利息資本化金額=2 919.75×6%×8/12-43.19=73.60（萬元）；

一般借款平均資本化率=（2 000×6%+3 000×7%）/（2 000 ×12/12+3 000×12/12）×100%=6.6%； 至2×16年8月1日，發生建造支出=1 000+1 600+1 400=4 000（萬元），1月2日和5月1日發生的支出占用的均為專門借款，8月1日支出占用一般借款=4 000-2 919.75=1 080.25（萬元）；一般借款利息資本化金額=1 080.25×6.6%×1/12=5.94（萬元）。

借：在建工程

000

貸：銀行存款

000 借：在建工程

73.60

應收利息（或銀行存款）

43.19

財務費用

58.40（2 919.75×6%×4/12）

貸：應付利息

150（3 000×5%）

應付債券—利息調整

25.19（175.19-150）借：在建工程

5.94

貸：應付利息（或銀行借款）

5.94（4）

2×17年專門借款利息資本化金額=（2 919.75+25.19）×6% ×3/12=44.17（萬元）； 2×17年甲公司占用的仍為這兩筆一般借款，則2×17年一般借款平均資本化率與2×16年相同，為6.6%；

2×17年所占用一般借款本金加權平均數=（1 000+1 600+1 400+ 1 200-2 919.75）×3/12=570.06（萬元）；

2×17年一般借款利息資本化金額=570.06×6.6%=37.62（萬元）。

【提示】因建造工程于2×17年3月31日完工時，兩筆一般借款尚未到期，所以2×17年可以沿用上一年度的一般借款平均資本化率不需要重新計算。

2×17年借款費用資本化金額=44.17+37.62=81.79（萬元）。借：在建工程

200

貸：銀行存款

200 借：在建工程

44.17

貸：應付利息

37.50（3 000×5%×3/12）

應付債券—利息調整

6.67 借：在建工程

37.62

貸：應付利息

37.62 借：固定資產361.33

（4 000+73.6+5.94+1 200+44.17+37.62）

貸：在建工程361.33

第二篇：中級會計實務(2018)章節練習_第10章 負債及借款費用

第十章 負債及借款費用

一、單項選擇題（每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應選項）

1.甲公司于2017年年初制訂和實施了一項短期利潤分享計劃，以對公司管理層進行激勵。該計劃規定，公司全年的凈利潤指標為2000萬元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤超過2000萬元，公司管理層可以分享超過2000萬元凈利潤部分的10%作為額外報酬。假定至2017年12月31日，甲公司2017年全年實際完成凈利潤2500萬元。假定不考慮離職等其他因素，甲公司2017年12月31日因該項短期利潤分享計劃應計入管理費用的金額為（）萬元。A.150 B.50 C.100 D.0 2.甲公司有500名職工，從2017年1月1日起實行累積帶薪缺勤制度，該制度規定，每名職工每年可享受6個工作日帶薪休假，未使用的休假只能向后結轉一個日歷，超過1年未使用的權利作廢；職工離開公司時，對未使用的累積帶薪年休假無權獲得現金支付。2017年12月31日，每名職工當年平均未使用年休假為2天半，甲公司預計2018年有400名職工將享受不超過6天的帶薪休假，剩余的100名職工每人將平均享受7天半休假，假定這100名職工全部為公司行政管理人員，該公司行政管理人員平均每名職工每個工作日工資為200元。則甲公司在2017年年末因累積帶薪缺勤應確認的職工薪酬為（）元。A.50000 B.30000 C.20000 D.15000 3.下列關于職工薪酬的賬務處理中說法正確的是（）。

A.企業以自產產品向職工提供非貨幣性福利的應當按照賬面價值計量 B.對于為鼓勵企業員工自愿接受企業裁減建議的，按照離職后福利處理 C.辭退福利應根據職工的類別分別計入當期損益或相關資產成本 D.企業為職工繳納的養老保險屬于離職后福利

4.浩海公司2017年12月按照工資總額的標準分配工資費用，其中生產工人工資為80萬元，生產車間管理人員工資為20萬元，管理部門人員工資為40萬元；按照工資總額的28%計提“五險一金”、按照工資總額的2%計提工會經費、按照工資總額的2.5%計提職工教育經費。另外本月根據短期利潤分享計劃，計入生產成本和管理費用的金額合計為140萬元。根據上述資料，計算浩海公司2017年12月“應付職工薪酬”科目貸方發生額是（）萬元。A.140 B.185.50 C.325.50 D.240 5.甲公司2017年1月1日從丁公司購入一臺不需要安裝的生產設備，該設備當日達到預定可使用狀態并投入使用。由于甲公司資金周轉困難，購貨合同約定，該設備的總價款為900萬元，增值稅稅額為153萬元，增值稅稅款當日支付，剩余款項分3次自2017年12月31

日起每年年末等額支付。銀行同期貸款年利率為6%，已知（P/A，6%，3）=2.6730。則不考慮其他因素，2017年1月1日該設備的入賬價值和應確認的未確認融資費用分別為（）萬元。

A.801.9，98.1 B.900，0 C.801.9，0 D.900，98.1 6.某企業為建造一棟廠房，于2017年1月1日借入一項3年期的長期借款。該項借款合同本金為200萬元，合同年利率為5%，實際收到款項175.13萬元，已存入銀行。初始確認時確定的實際借款年利率為10%，每年年末付息一次，期滿后一次清償本金和最后一次利息。則2017年年末該企業該項長期借款的賬面價值為（）萬元。A.210 B.182.64 C.192.60 D.200 7.發行一般公司債券時發生的發行費用應記入（）科目。A.管理費用 B.銷售費用 C.應付債券 D.財務費用

8.2017年1月1日，甲公司經批準發行3年期到期一次還本付息的公司債券。甲公司發行債券面值總額為1000萬元，票面年利率為10%，銀行同期貸款年利率為4%，則2017年1月1日該債券的實際發行價格為（）萬元。[已知3年期復利現值系數（P/F,4%,3）=0.8890] A.1000 B.1155.7 C.1166.51 D.1040 9.甲公司于2017年1月1日發行3年期，每年年末付息，到期還本的公司債券，債券面值為1500萬元，票面年利率為5%，實際年利率為4%，發行價格為1541.63萬元，甲公司按實際利率法確認利息費用。該債券2017年12月31日的攤余成本為（）萬元。A.1500 B.1528.30 C.1618.72 D.1603.30 10.甲公司2017年1月1日按面值發行三年期可轉換公司債券，每年1月1日付息、到期一次還本，面值總額為10000萬元，票面年利率為4%，實際年利率為6%。債券包含的負債成分的公允價值為9465.40萬元。甲公司按實際利率法確認利息費用。不考慮發行費用等其他因素的影響，甲公司發行此項債券時應確認的“應付債券——利息調整”的金額為（）萬元。A.0 B.534.60 C.267.3 D.9800 11.乙公司于2017年10月1日從銀行取得一筆期限為2年的專門借款600萬元，用于固定

資產的建造，年利率為10%，利息于每年年末支付。乙公司采用出包方式建造該項固定資產，取得借款當日支付工程備料款150萬元，建造活動于當日開始進行。12月1日支付工程進度款300萬元，至2017年年末固定資產建造尚未完工，預計2018年年末該項建造固定資產可完工達到預定可使用狀態。乙公司將閑置借款資金用于固定收益的短期債券投資，該短期投資月收益率為0.5%，則2017年專門借款的利息資本化金額為（）萬元。A.15 B.30 C.9.75 D.12

二、多項選擇題（每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點擊相應選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分）1.對于一次還本付息的長期借款，應于資產負債表日按長期借款的攤余成本和實際利率計算確定利息費用，可能借記的會計科目有（）。A.在建工程 B.銷售費用 C.財務費用 D.制造費用

2.下列關于長期借款的表述中正確的有（）。A.長期借款應采用攤余成本進行后續計量 B.資產負債表日，企業按照長期借款的攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用，記入“在建工程”“財務費用”“制造費用”等科目 C.長期借款期末按照公允價值計量

D.實際利率與票面利率相等時，不存在利息調整項目 3.下列職工薪酬中，屬于短期薪酬的有（）。A.辭退福利

B.短期利潤分享計劃 C.短期帶薪缺勤 D.長期利潤分享計劃

4.下列各項中，應計入承租人最低租賃付款額的有（）。A.承租人應支付的租金 B.承租人擔保的資產余值

C.承租人的母公司擔保的資產余值 D.履約成本

5.對于具有融資性質的延期付款購買資產，下列表述中正確的有（）。A.如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質上具有融資性質的，所購資產的成本應當以延期支付購買價款的現值為基礎確定

B.實際購買價款與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷 C.資產負債表日，未確認融資費用的攤銷額，符合資產化條件的，計入相關資產成本 D.資產負債表日，未確認融資費用的攤銷額，應全部費用化計入財務費用 6.下列各項中屬于借款費用的有（）。A.借款利息

B.承租人確認的融資租賃發生的融資費用 C.借款輔助費用

D.發行債券的折價或溢價

7.下列有關借款費用的表述中，說法不正確的有（）。A.企業發生的借款費用應全部資本化，計入相關資產成本 B.企業發生的借款費用應全部費用化，計入當期財務費用

C.企業發生的借款費用可直接歸屬于符合資本化條件的資產購建或生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本；其他借款費用應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益 D.企業發生的權益性融資費用應作為借款費用，于發生時計入當期損益 8.企業為購建固定資產專門借入的款項所發生的借款費用，應當停止資本化的時點有（）。A.符合資本化條件的資產的實體建造（包括安裝）或者生產工作已經全部完成或者實質上已經完成

B.繼續發生在所購建或生產的符合資本化條件的資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生 C.購建的符合資本化條件的資產的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動實質上已經完成的

D.購建的資產的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用

9.甲公司為建造固定資產于2017年4月1日向銀行借入一筆期限為5年，年利率為5.4%的專門借款2000萬元，另外該公司于4月1日向另一銀行借入一般借款500萬元，借款期限3年，年利率5%。甲公司于4月1日開始購建固定資產，4月1日預付工程款1280萬元；6月1日支付工程款1200萬元；至年末該工程尚未完工，預計2018年年末完工。不考慮未動用專門借款的存款利息收入。下列會計處理正確的有（）。A.應予資本化的專門借款利息金額為40.5萬元

B.超過專門借款的累計資產支出加權平均數280萬元 C.一般借款利息資本化金額14萬元 D.應予資本化的利息金額95萬元

10.與外幣有關的借款費用的處理，不正確的是有（）。A.外幣借款也同樣要區分一般借款與專門借款

B.外幣借款本金及尚未支付的利息匯兌差額一律資本化

C.資本化期間內尚未支付的外幣借款利息的匯兌差額一律費用化

D.資本化期間內外幣借款本金及尚未支付的利息的匯兌差額均一律費用化 11.下列說法中，正確的有（）。

A.專門借款利息資本化金額與資產支出的發生額無關

B.每一會計期間的利息資本化金額不應當超過當期相關借款實際發生的利息金額

C.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債相關的交易費用應當計入金融負債的初始確認金額

D.外幣一般借款資本化期間內本金及利息所產生的匯兌差額應予以資本化，計入相關資產的成本

12.借款費用開始資本化的條件（）。A.資產支出已經發生 B.借款費用已經發生

C.為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始 D.企業開出不帶息的商業匯票

三、判斷題（請判斷每小題的表述是否正確，每小題答題正確的得1分，答題錯誤的倒扣

0.5分，不答題的不得分也不倒扣分。本題型最低得分為0分）1.辭退福利應按受益對象分配。（）

2.重新計量其他長期職工福利凈負債或凈資產所產生的變動計入其他綜合收益。（）3.企業以外購的商品向職工提供非貨幣性福利的，應當按照其公允價值確認職工薪酬的金額。（）

4.融資租賃不同于經營租賃，融資租賃租賃期結束后，租賃資產的所有權一定歸承租人所有。（）

5.延期支付價款購買資產，具有融資性質的，實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，且一律資本化計入相關資產成本。（）6.所購建或者生產的符合資本化條件的資產與設計要求、合同規定或者生產要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售，表明相關資產已經達到預定可使用或者銷售狀態。（）

7.企業以賒購方式購買工程所需物資而承擔了債務，表明資本化時點中資產支出已經發生。（）

8.外幣專門借款及其利息所產生的匯兌差額應當予以資本化，計入固定資產的成本。（）9.企業每一會計期間的利息資本化金額可以超過當期相關借款實際發生的利息金額。（）10.借款費用確認的基本原則是：企業發生的借款費用可直接歸屬于符合資本化條件的資產購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本；其他借款費用應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。（）

11.承租人確認的融資租賃發生的融資費用不屬于借款費用。（）

四、計算分析題（凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結果出現小數的，均保留到小數點后兩位小數，答案中金額用萬元表示）

1.甲公司為建造一幢廠房于2016年1月1日專門借入期限為2年的長期借款本金2000萬元，實際收到借款2000萬元，款項已存入銀行。借款利率按市場利率確定為10%，到期一次還本付息。2016年年初，甲公司支付工程價款共計1200萬元；2017年年初，又支付工程費用800萬元。該廠房于2017年6月30日完工，達到預定可使用狀態。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。要求：

（1）編制甲公司2016年相關的賬務處理；（2）計算該幢廠房的入賬價值。（答案中金額單位用萬元表示）

2.西頤公司于2016年1月2日按每份面值100元發行300萬份可轉換公司債券，該可轉換公司債券的期限為3年,票面年利率為2%。二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場年利率為5%，西頤公司在可轉換公司債券募集說明書中規定，從2017年起每年1月2日支付上一的債券利息；債券持有人自2017年1月2日起可以申請將所持債券轉換為公司普通股，轉股時每份債券可轉換為10股普通股，每股股票面值為1元，西頤公司發行債券所得款項已收存銀行。2017年2月10日，該可轉換公司債券持有人將該債券全部轉換為西頤公司股份并于當日辦妥相關手續。假定債券的利息不滿足資本化條件。已知：（P/A，5%，3）=2.7232；（P/F，5%，3）=0.8638。要求：（1）計算西頤公司2016年1月2日發行可轉換公司債券時權益成分與負債成分的公允價值，并編制發行可轉換公司債券時的會計分錄。

（2）編制西頤公司2016年12月31日計提債券利息以及2017年1月2日支付利息的相關

會計分錄。

（3）編制西頤公司2017年2月10日可轉換公司債券轉換時的相關會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示，計算結果保留兩位小數）

五、綜合題（答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟）

1.甲公司于2016年1月1日動工興建一棟廠房，工程采用出包方式，每半年支付一次進度款，于2017年6月30日完工達到預定可使用狀態。發生的資產支出具體為：2016年1月1日支出1500萬元，2016年7月1日支出500萬元，2017年1月1日支出500萬元。甲公司為建造此項辦公樓于2016年1月1日專門按面值發行公司債券2500萬元，期限為5年，年利率為8%，按年于每年年末支付利息。企業將閑置的專門借款資金用于固定收益的短期債券投資，假定短期投資月收益率為0.5%，短期投資收益尚未收到。全年按照360天計算，每月按30天計算。

（答案中金額單位用萬元表示）要求：

（1）計算2016應予以資本化的借款費用金額并做出相關賬務處理；（2）計算2017應予以資本化的借款費用金額并做出相關賬務處理。

2.甲上市公司（以下簡稱甲公司）經批準于2016年1月1日以5010萬元的價格（不考慮相關稅費）發行面值總額為5000萬元的可轉換公司債券，籌集資金專門用于某工程項目。（1）該可轉換公司債券期限為3年，票面年利率為5%，實際年利率為6%。自2017年起，每年1月1日支付上利息。自2017年1月1日起，該可轉換公司債券持有人可以申請按債券面值轉為甲公司的普通股股票（每股面值為1元），初始轉換價格為每股10元，即按債券面值每10元轉換1股股票。

2017年1月1日甲公司支付了上利息,且債券持有者于當日將可轉換公司債券全部轉為甲公司的普通股股票,相關手續已于當日辦妥。

（2）除上述可轉換公司債券外，甲公司還有兩筆按本金取得的一般借款：

第一筆一般借款為2015年10月1日取得，本金為1000萬元，年利率為6%，期限為2年；第二筆一般借款為2015年12月1日取得，本金為1500萬元，年利率為7%，期限為18個月。

（3）工程項目于2016年1月1日開工，工程采用出包方式，發生的支出如下： 2016年1月1日支出2000萬元； 2016年5月1日支出2600萬元； 2016年7月1日支出1400萬元；

（4）2016年8月1日，由于發生安全事故人員傷亡，工程停工。2017年1月1日，工程再次開工，并于當日發生支出600萬元。2017年5月31日，工程驗收合格，試生產出合格產品。2017年5月31日之后，為了使該工程能更好的使用，發生職工培訓費50萬元。專門借款的未動用部分用于短期投資，月收益率0.5%。其他資料：（P/A，6%，3）=2.6730；（P/F，6%，3）=0.8396。要求：

（1）編制2016年1月1日發行可轉換公司債券的會計分錄。（2）判斷該在建工程的資本化期間并說明理由。（3）計算2016年專門借款及一般借款應予資本化的金額，編制與利息費用相關的會計分錄。（4）編制2017年1月1日支付債券利息及可轉換公司債券轉為甲公司普通股有關的會計分錄。

答案與解析

一、單項選擇題（每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應選項）1.【答案】B 【解析】應計入管理費用的金額=（2500-2000）×10%=50（萬元）。借：管理費用

貸：應付職工薪酬——利潤分享計劃

2.【答案】B 【解析】甲公司在2017年年末應當預計由于職工累積未使用的帶薪年休假權利而導致預期將支付的工資負債，根據甲公司預計2018年職工的年休假情形，只有100名公司行政管理人員會使用2017年的未使用帶薪年休假1.5天（7.5-6），其他未使用部分將失效，所以應確認職工薪酬的金額=100×（7.5-6）×200=30000（元）。

借：管理費用

30000 貸：應付職工薪酬——累計帶薪缺勤

30000 3.【答案】D 【解析】選項A，企業以自產產品向職工提供非貨幣性福利的應當按照公允價值計量；選項B，對于為鼓勵企業員工自愿接受企業裁減建議的，按照辭退福利處理；選項C，辭退福利符合確認條件的均應一次計入當期損益（管理費用）。4.【答案】C 【解析】浩海公司2017年12月“應付職工薪酬”科目貸方發生額=（80+20+40）×（1+28%+2%+2.5%）+140=325.50（萬元），選項C正確。5.【答案】A 【解析】采用分期付款方式購買固定資產，實質上具有融資性質的，固定資產的入賬價值應以購買價款的現值為基礎確定，故該設備的入賬價值=300×2.6730=801.9（萬元），購買時應確認的未確認融資費用=900-801.9=98.1（萬元）。附相關會計分錄：

借：固定資產

801.9

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

153

未確認融資費用

98.1 貸：長期應付款

900

銀行存款

153 6.【答案】B 【解析】2017年年初長期借款的賬面價值即攤余成本為175.13萬元，則2017年年末長期借款的賬面價值=期初攤余成本+本期計提的利息支出-本期支付的利息=175.13×（1+10%）-200×5%=182.64（萬元）。即2017年年末該筆長期借款的賬面價值為182.64萬元。附相關會計分錄：

2017.1.1借入長期借款

借：銀行存款

175.13

長期借款——利息調整

24.87 貸：長期借款——本金

200 2017.12.31確認利息費用

借：在建工程

17.51 貸：應付利息

長期借款——利息調整

7.51 7.【答案】C 【解析】發行一般公司債券時發生的發行費用應計入應付債券的初始成本。8.【答案】B 【解析】2017年1月1日該批債券的實際發行價格=（1000+1000×10%×3）×0.8890=1155.7（萬元）。9.【答案】B 【解析】該債券2017年應當確認的利息費用=1541.63×4%=61.67（萬元），2017年12月31日該債券的攤余成本=1541.63-（1500×5%-61.67）=1528.30（萬元），選項B正確。附相關會計分錄： 2017.1.1發行債券：

借：銀行存款

1541.63 貸：應付債券——面值

1500

應付債券——利息調整

41.63 2017.12.31計提利息費用：

借：財務費用等

61.67

應付債券——利息調整

13.33 貸：應付利息

支付利息：

借：應付利息

貸：銀行存款

10.【答案】B 【解析】甲公司2017年1月1日發行債券時應確認的“應付債券——利息調整”的金額=10000-9465.40=534.60（萬元）。

應確認的利息調整的金額為面值減去負債成分的公允價值，這兩個數字題目中都已經給出了，相減計算即可。附相關會計分錄：

借：銀行存款

10000

應付債券——可轉換公司債券（利息調整）

534.6 貸：應付債券——可轉換公司債券（面值）

10000

其他權益工具

534.6 【提示】因為面值和發行收款的金額是相同的，所以這里的利息調整和其他權益工具的金額是相同的，但是他們不是在任何時候都是相同的。

11.【答案】C 【解析】2017年專門借款利息資本化金額=600×10%×3/12-（600-150）×0.5%×2-（600-150-300）×0.5%×1=9.75（萬元）。

二、多項選擇題（每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點擊相應選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分）1.【答案】ACD 【解析】對于一次還本付息的長期借款，應于資產負債表日按攤余成本和實際利率計算確定利息費用，費用化計入“管理費用”“財務費用”科目，資本化計入“在建工程” “制造費用”“研發支出”等科目，不會出現計入“銷售費用”科目的情況，選項B不正確。【總結】籌建期間長期借款的利息費用可以計入管理費用，生產經營期間需要費用化的借款費用全部計入財務費用中核算。

用于建造固定資產的長期借款利息費用符合資本化條件時計入在建工程核算，研究開發無形資產的長期借款利息費用符合資本化條件的計入研發支出，借入的長期借款專門用于生產產品或者是用于輔助生產部門的，利息費用計入制造費用核算。2.【答案】ABD 【解析】選項C錯誤，資產負債表日即期末長期借款應采用攤余成本進行計量。實際利率與票面利率相等時，借入長期借款時借記的“銀行存款”和貸記的“長期借款——本金”是相等的，資產負債表日計提利息時借方的“財務費用”等科目和貸方的“應付利息”等科目的金額是相等的，所以不存在“長期借款——利息調整”科目。3.【答案】BC 【解析】職工薪酬主要包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。而短期薪酬具體包括：職工工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費、社會保險費、住房公積金、工會經費和職工教育經費、短期帶薪缺勤、短期利潤分享計劃、非貨幣性福利以及其他短期薪酬。4.【答案】ABC 【解析】最低租賃付款額，是指在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。5.【答案】ABC 【解析】選項D錯誤，資產負債表日未確認融資費用的攤銷額，滿足借款費用資本化條件的應計入相關資產的成本，不滿足借款費用資本化條件的應費用化計入財務費用。6.【答案】ABC 【解析】借款費用包括借款利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用、外幣借款發生的匯兌差額等，承租人確認的融資租賃發生的融資費用也屬于借款費用。注意：發行債券的折價或溢價本身不屬于借款費用，只有折價或溢價的攤銷才屬于借款費用。7.【答案】ABD

【解析】企業發生的借款費用可直接歸屬于符合資本化條件的資產購建或生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本；其他借款費用應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。選項A和B不正確。企業發生的權益性融資費用，不應包括在借款費用中，選項D不正確。8.【答案】ABC 【解析】購建或者生產的資產的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應當在該資產整體完工時停止借款費用的資本化。9.【答案】BCD 【解析】應予資本化的專門借款利息金額=2000×5.4%×9/12=81（萬元），選項A錯誤。一般借款累計資產支出加權平均數=（1280+1200-2000）×7/12=280（萬元），一般借款資本化率為5%，一般借款資本化金額=280×5%=14（萬元）。應予資本化的利息=81+14=95（萬元）。10.【答案BCD 【解析】在借款費用資本化期間內，為購建資產而專門借入的外幣借款所發生的匯兌差額（包含本金及尚未支付的利息），應予以資本化，計入相關資產成本；而除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產生的匯兌差額應費用化，計入當期損益。11.【答案】AB 【解析】選項C，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債相關的交易費用應當計入當期損益，其他金融負債相關的交易費用應當計入金融負債的初始確認金額；選項D，除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產生的匯兌差額，應當作為財務費用計入當期損益。12.【答案】ABC 【解析】承擔不帶息票據不屬于資產支出，選項D不正確。【總結】借款費用資本化必須同時滿足的條件有：（1）資產支出已經發生；（2）借款費用已經發生；

（3）為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。其中的資產支出包括支付現金，轉移非現金資產、承擔帶息債務。

三、判斷題（請判斷每小題的表述是否正確，每小題答題正確的得1分，答題錯誤的倒扣0.5分，不答題的不得分也不倒扣分。本題型最低得分為0分）1.【答案】×

【解析】辭退福利全部計入管理費用，不按受益對象分配。2.【答案】× 【解析】企業應當將其他長期職工福利產生的職工薪酬福利的總金額計入當期損益或相關資產成本。3.【答案】×

【解析】企業以外購的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該商品的公允價值和相關稅費確定職工薪酬的金額，并計入當期損益或相關資產成本。4.【答案】×

【解析】融資租賃的資產，在租賃期滿后，承租人只有行使了優惠購買權，資產的所有權才屬于承租人。5.【答案】×

【解析】延期支付價款購買資產，具有融資性質的，實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，符合資本化條件的，計入相關資產成本，否則計入當期損益。6.【答案】√ 7.【答案】×

【解析】企業賒購方式購買工程所需物資所產生的債務可能帶息，也可能不帶息。如果賒購是不帶息債務，就不應當將購買價款計入資產支出，因為該債務在償付前不需要承擔利息，也沒有占用借款資金。8.【答案】× 【解析】只有在資本化期間內，為購建固定資產而專門借入的外幣借款及利息產生匯兌差額，才予以資本化，計入固定資產成本。9.【答案】× 【解析】企業每一會計期間的利息資本化金額不應當超過當期相關借款實際發生的利息金額。10.【答案】√ 11.【答案】×

【解析】承租人確認的融資租賃發生的融資費用屬于借款費用。

四、計算分析題（凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結果出現小數的，均保留到小數點后兩位小數，答案中金額用萬元表示）1.【答案】（1）

2016年1月1日，取得借款時

借：銀行存款

2000 貸：長期借款——本金

2000 支付工程款時

借：在建工程

1200 貸：銀行存款

1200 2016年12月31日，確認長期借款本期利息=2000×10%=200（萬元）。借：在建工程

200

貸：長期借款——應計利息

200（2）

該幢廠房的入賬價值=1200+800+2000×10%×18/12=2300（萬元）。2.【答案】

（1）2016年1月2日可轉換公司債券負債成分的公允價值=100×300×0.8638+100×300×2%×2.7232=27547.92（萬元）

權益成分的公允價值=100×300-27547.92=2452.08（萬元）分錄如下：

借：銀行存款

30000

應付債券——可轉換公司債券——利息調整

2452.08 貸：應付債券——可轉換公司債券——面值

30000

其他權益工具

2452.08（2）2016年12月31日確認利息費用

借：財務費用

1377.40（27547.92×5%）

貸：應付利息

600（30000×2%）

應付債券——可轉換公司債券——利息調整

777.40 2017年1月2日

借：應付利息

600 貸：銀行存款

600（3）2017年2月10日

轉換的股份數=300×10=3000（萬股）

借：應付債券——可轉換公司債券——面值

30000

其他權益工具

2452.08 貸：股本

3000

應付債券——可轉換公司債券——利息調整

1674.68

（2452.08-777.40）

資本公積——股本溢價

27777.40

五、綜合題（答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟）1.【答案】

（1）2016資本化期間內閑置的專門借款用于短期投資的收益=（2500-1500）×0.5%×6+（2500-1500-500）×0.5%×6=45（萬元），專門借款利息費用應予以資本化的金額=2500×8%-45=155（萬元）。

借：在建工程

155

應收利息

貸：應付利息

200（2500×8%）借：應付利息

200 貸：銀行存款

200（2）2017無閑置的專門借款用于短期投資收益，專門借款利息費用應予以資本化的金額=2500×8%×6/12=100（萬元）。

借：在建工程

財務費用

貸：應付利息

200（2500×8%）借：應付利息

200 貸：銀行存款

200 2.【答案】（1）

負債成分的公允價值=5000×5%×（P/A，6%，3）+5000×（P/F，6%，3）=4866.25（萬元），權益成分的公允價值=5010-4866.25=143.75（萬元）

借：銀行存款

5010

應付債券——可轉換公司債券（利息調整）

133.75 貸：應付債券——可轉換公司債券（面值）

5000

其他權益工具

143.75（2）

資本化期間為：2016年1月1日至2016年7月31日以及2017年1月1日至2017年5月31日。

理由：2016年1月1日資產支出發生、借款費用發生、有關建造活動開始，符合借款費用開始資本化的條件；8月1日至12月31日期間因事故停工且連續超過3個月，應暫停資本化；2017年5月31日工程驗收合格，試生產出合格產品，已達到預定可使用狀態，應停止借款費用資本化。（3）

可轉換公司債券2016年利息費用=4866.25×6%=291.98（萬元）應付利息=5000×5%=250（萬元）

利息調整攤銷額=291.98-250=41.98（萬元）

2016年用于短期投資取得的收益=（4866.25-2000）×0.5%×4+（4866.25-2000-2600）×0.5%×2=59.99（萬元）。

2016年專門借款利息費用資本化金額=4866.25×6%×7/12-59.99=110.33（萬元）2016年一般借款利息資本化率=（1000×6%+1500×7%）/（1000+1500）=6.6% 2016年一般借款累計資產支出加權平均數=（2000+2600+1400-4866.25）×1/12=94.48（萬元）

2016年一般借款利息資本化金額=94.48×6.6%=6.24（萬元）2016年一般借款利息費用總額=1000×6%+1500×7%=165（萬元）借：財務費用

280.42（差額）

在建工程

116.57（110.33+6.24）

應收利息

59.99 貸：應付利息

415（250+165）

應付債券——利息調整

41.98（4）

①2017年1月1日支付債券利息

借：應付利息

250 貸：銀行存款

250 ②2017年1月1日債轉股

轉換的普通股股數=5000÷10=500（萬股）

借：應付債券——可轉換公司債券（面值）

5000

其他權益工具

143.75 貸：股本

500

應付債券——可轉換公司債券（利息調整）

91.77

（133.75-41.98）

資本公積——股本溢價

4551.98（差額）

第三篇：中級會計-借款費用

【例5－15】ABC公司借入一筆款項，于20×7年2月1日采用出包方式開工興建一幢辦公樓。20×8年10月10

日工程全部完工，達到合同要求。10月30日工程驗收合格，11月15日辦理工程竣工結算，11月20日完成全部資

產移交手續，12月1日辦公樓正式投入使用企業應當將20×8年10月10日確定為工程達到預定可使用狀態的時點，作為借款費用停止資本化的時點。后續的工程驗收日、竣工結算日、資產移交日和投入使用日均不應作為借款費用停

止資本化的時點。

【例5－16】某企業在建設某一涉及數項工程的鋼鐵冶煉項目時，每個單項工程都是根據各道冶煉工序設計建造的，因此只有在每項工程都建造完工后，整個冶煉項目才能正式運轉，達到生產和設計要求，所以每個單項工程的完工均不應認為資產已經達到了預定可使用狀態，企業只有等到整個冶煉項目全部完工，達到預定可使用狀態時，才能停止借款費用的資本化。

【例題4?判斷題】企業購建的符合借款費用資本化條件的固定資產各部分分別完工，每部分在其他部分繼續建造過程中可供單獨使用，且為使該部分資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動實質上已經完成的，應當停止與該部分資產相關的借款費用資本化。（√）

【例題5?多選題】下列各項，表明所購建固定資產達到預定可使用狀態的有（ABCD）。

A.與固定資產購建有關的支出不再發生 B.固定資產的實體建造工作已經全部完成 C.固定資產與設計要求或者合同要求相符 D.試生產結果表明固定資產能夠正常生產出合格產品

【例題6?多選題】下列有關借款費用資本化的表述中，正確的有（AD）。

A.所建造固定資產的支出基本不再發生，應停止借款費用資本化B.固定資產建造中發生正常中斷且連續超過3個月的，應暫停借款費用資本化C.固定資產建造中發生非正常中斷且連續超過1個月的，應暫停借款費用資本化D.所建造固定資產基本達到設計要求，不影響正常使用，應停止借款費用資本化

借款費用資本化包括三個方面：

開始資本化（三個條件）：1.資產支出已經發生；2.借款費用已經發生；3.相關活動已經發生。

暫停資本化（兩個條件）： 1.非正常中斷；2.連續超過三個月。

停止資本化（一個基本原則）：符合資本化條件的資產達到預定可使用或可銷售狀態。

分為五種情況（體現的是實質重于形式要求）：1.實體建造已經完成；2.基本符合設計要求；3.后續支出金額很少；4.試生產出合格產品；5.對于分別建造、分別完工的，如果完工部分能夠獨立使用或銷售，完工部分可以停止。

第二節 借款費用資本化金額的確定

一、借款利息資本化金額的確定（重點）

在借款費用資本化期間內，每一會計期間的利息（包括折價或溢價的攤銷，下同）資本化金額，應當按照下列原則確定：

1.專門借款

為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。

專門借款利息費用資本化金額＝當期實際發生的專門借款利息費用－尚未動用的借款金額銀行利息收入或暫時性投資收益

【例題7?計算題】某企業于2008年1月1日借入一筆專門借款1 000萬元專門用于符合資本化條件的資產建造，利率10%。該筆借款2008年1月1日投入500萬元，7月1日投入500萬元。假定閑置專門借款資金均用于固定收益債券短期投資，假定該短期投資月收益率為0.5%。要求：（1）計算2008年發生的專門借款利息費用；（2）計算專門借款利息資本化金額。（1）2008年發生的專門借款利息1 000×10%＝100（萬元）（2）閑置資金為500萬元，閑置時間為半年。因此暫時性投資收益500×0.5%×6＝15（萬元）。專門借款利息資本化金額100－15＝85（萬元）。

2.一般借款

為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據一般借款加權平均利率計算確定。即企業占用一般借款購建或者生產符合資本化條件的資產時，一般借款的借款費用的資本化金額的確定應當與資產支出相掛鉤。有關計算公式如下：

一般借款利息費用資本化金額＝累計資產支出超出專門借款部分的資產支出加權平均數×所占用一般借款的資本化率

【注意】累計資產支出超出專門借款部分的資產支出，即為占用的一般借款。由于占用一般借款時間可能不同，所以，需要計算加權平均數。比如1月1日占用一般借款100萬元，7月1日占用一般借款200萬元，則時間權數為1、1/2，加權平均數為200萬元。

第四篇：【金牌試題】2018年中級會計實務章節試題-借款費用

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【金牌試題】2018年中級會計實務章節試題-借款費用

2018年中級會計師考試在9月開考，離考試還有一段時間，在最后這幾個月里，考生要好好備考，爭取一次性通過考試！小編整理了一些中級會計考試的相關資料，希望對備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過考試！借款費用

一、單項選擇題

1.借款費用準則中的專門借款是指()。

A.為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項

B.發行債券收款

C.長期借款

D.技術改造借款

【正確答案】 A

【答案解析】 專門借款是指為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項。

【該題針對“借款費用的概念”知識點進行考核】

2.甲上市公司股東大會于2007年1月4日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于3月5日向銀行專門借款5000萬元，年利率為6%，款項于當日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月15日，廠房正式動工興建。3月16日，甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價款500萬元，當日用銀行存款支付。3月31日，計提當月專門借款利息。甲公司在3月份沒有發生其他與廠房購建有關的支出，則甲公司專門借款利息應開始資本化的時間為（）。

A.3月5日

B.3月15日

C.3月16日

D.3月31日

【正確答案】 C

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【該題針對“借款費用資本化期間的確定”知識點進行考核】

3.A公司為建造廠房于20×3年4月1日從銀行借入2000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%。20×3年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預付了1000萬元工程款，廠房實體建造工作于當日開始。該工程因發生施工安全事故在20×3年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復正常施工，至年末工程尚未完工。20×3年將未動用借款資金進行暫時性投資獲得投資收益10萬元(其中資本化期間內獲得收益7萬元)，該項廠房建造工程在20×3應予資本化的利息金額為（）萬元。

A.80

B.13

C.53

D.10

【正確答案】 B

【答案解析】 為購建或生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以資本化期間內專門借款實際發生的利息費用減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定，本題中開始資本化的時點為20×3年7月1日，所以該項廠房建造工程在20×3應予資本化的利息金額=2000×6%×2/12-7=13(萬元)。

【該題針對“借款利息資本化金額的確定”知識點進行考核】

4.下列哪種情況不應暫停借款費用資本化()。

A.由于勞務糾紛而造成連續超過3個月的固定資產的建造中斷

B.由于資金周轉困難而造成連續超過3個月的固定資產的建造中斷

C.由于發生安全事故而造成連續超過3個月的固定資產的建造中斷

D.由于可預測的氣候影響而造成連續超過3個月的固定資產的建造中斷

【正確答案】 D

【答案解析】 由于可預測的氣候影響而造成的固定資產的建造中斷屬于正常中斷，借款費用不需暫停資本化。

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【該題針對“借款費用資本化期間的確定”知識點進行考核】

5.甲公司為建造一生產車間，于20×7年11月1 日向銀行借入三年期借款1000萬元，年利率為6%。20×8年1月1日開始建造該項固定資產，并發生支出500萬元，20×8年4月1日又發生支出400萬元。20×8年7月1日又為該工程建設發行期限為三年，面值為1000萬元，年利率為9%，到期一次還本付息的債券，發行價為1000萬元，同時，支付發行費用8萬元(符合重要性要求)。同日又發生支出600萬元。20×8年10月1日發生支出為400萬元。該固定資產于20×8年12月31日完工交付使用。假定甲公司利息資本化金額按年計算。未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入20×7年為5萬元,20×8年為6萬元。甲公司該工程應予資本化的借款費用金額為()萬元。

A.105

B.107

C.84

D.92

【正確答案】 B

【該題針對“借款輔助費用資本化金額的確定”,“借款利息資本化金額的確定”知識點進行考核】

6.甲公司為建造某固定資產于20×7年12月1日按面值發行3年期一次還本付息公司債券，債券面值為12000萬元(不考慮債券發行費用)，票面年利率為3%。該固定資產建造采用出包方式。20×8年甲股份有限公司發生的與該固定資產建造有關的事項如下:1月1日，工程動工并支付工程進度款1117萬元;4月1日，支付工程進度款1000萬元;4月19日至8月7日，因進行工程質量和安全檢查停工;8月8日重新開工;9月1日支付工程進度款1599萬元。假定借款費用資本化金額按年計算，每月按30 天計算，未發生與建造該固定資產有關的其他借款，資本化期間該項借款未動用資金存入銀行所獲得的利息收入20×8年為50萬元。則20×8甲股份有限公司應計入該固定資產建造成本的利息費用金額為（）萬元。

A.37.16

B.310

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C.72

D.360

【正確答案】 B

【答案解析】 利息資本化金額

=專門借款當期實際發生的利息費用-尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入

=12000×3%-50

=310(萬元)。

由于進行工程質量和安全檢查停工，屬于正常中斷，所以中斷期間不需要暫停資本化。

【該題針對“借款利息資本化金額的確定”知識點進行考核】

7.下列符合資本化條件的資產所發生的借款費用在予以資本化時，要與資產支出相掛鉤的有()。

A.專門借款利息

B.專門借款的溢價攤銷

C.一般借款利息

D.外幣專門借款的匯兌差額

【正確答案】 C

【答案解析】 專門借款發生的借款費用不需要考慮資產支出，外幣借款的匯兌差額也無需與資產支出相掛鉤。

【該題針對“資產支出的確認”知識點進行考核】

二、多項選擇題

1.下列項目中，屬于借款費用的有()。

A.因外幣借款而發生的匯兌差額

B.發行公司債券發生的利息

C.發行公司債券發生的溢價

D.發行公司債券折價的攤銷

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【正確答案】 ABD

【該題針對“借款費用的概念”知識點進行考核】

2.企業應當在附注中披露與借款費用有關的信息包括（）。

A.當期資本化的借款費用金額

B.當期費用化的借款費用金額

C.當期固定資產購建項目的累計支出

D.當期用于計算確定借款費用資本化金額的資本化率

【正確答案】 AD

【答案解析】 企業應當在附注中披露與借款費用有關的下列信息：(1)當期資本化的借款費用金額;(2)當期用于計算確定借款費用資本化金額的資本化率。

【該題針對“借款費用的披露”知識點進行考核】

3.下列各項，表明所購建固定資產達到預定可使用狀態的有（）。

A.與固定資產購建有關的支出不再發生

B.固定資產的實體建造工作已經全部完成 C.固定資產與設計要求或者合同要求相符

D.試生產結果表明固定資產能夠正常生產出合格產品

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 所購建固定資產達到預定可使用狀態是指，資產已經達到購買方或建造方預定的可使用狀態。具體可從以下幾個方面進行判斷：

(1)固定資產的實體建造(包括安裝)工作已經全部完成或者實質上已經完成;

(2)所購建的固定資產與設計要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個別與設計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用;

(3)繼續發生在所購建固定資產上的支出金額很少或幾乎不再發生。

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如果所購建固定資產需要試生產或試運行，則在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品時，或試運行結果表明能夠正常運轉或營業時，就應當認為資產已經達到預定可使用狀態。

【該題針對“借款費用資本化期間的確定”知識點進行考核】

4.下列各項中，屬于借款費用準則中的資產支出的有（）。

A.專計提的在建工程人員的工資及福利費

B.企業賒購工程建設所用物資而承擔的帶息債務

C.企業為建設工程項目而轉移的非現金資產

D.支付的工程人員工資

【正確答案】 BCD

【答案解析】 計提在建工程人員工資沒有發生資產支出。請參考教材P282。

【該題針對“資產支出的確認”知識點進行考核】

5.關于輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額，下列說法正確的是（）。

A.在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產成本

B.在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額的計算不與資產支出相掛鉤

C.專門借款發生的輔助費用，在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用狀態或者可銷售狀態之前發生的，應當在發生時根據其發生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本

D.專門借款發生的輔助費用，在計算其資本化金額時應與資產支出相掛鉤

【正確答案】 ABC

【答案解析】 專門借款發生的輔助費用，在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之后發生的，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益;如果是在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之前發生的，應當在發生時根據其發生額予以資本化，計入工程成本。

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【該題針對“借款輔助費用資本化金額的確定”,“因外幣借款而發生的匯兌差額資本化金額的確定”知識點進行考核】

6.下列各項中，符合資本化條件的資產包括（）。

A.需要經過相當長時間的購建才能達到預定可使用狀態的固定資產

B.需要經過相當長時間購建才能達到預定可使用狀態的投資性房地產

C.需要經過相當長時間的生產活動才能達到預定可銷售狀態的存貨

D.需要經過半年的購建才能達到預定可銷售狀態的投資性房地產

【正確答案】 ABC

【答案解析】 按照借款費用準則規定，符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。這里的“相當長時間”一般是指“一年以上”。

【該題針對“借款費用資本化的資產范圍”知識點進行考核】

三、判斷題

1.在借款費用允許資本化的期間內發生的外幣專門借款匯兌差額，應當計入以該專門借款所購建固定資產的成本。()

【正確答案】 對

【答案解析】 外幣專門借款匯兌差額在借款費用資本化期間要資本化，計入符合資本化條件的資產成本。

【該題針對“因外幣借款而發生的匯兌差額資本化金額的確定”知識點進行考核】

2.購建固定資產達到預定可使用狀態前因安排專門借款以及占用一般借款而發生的輔助費用，應當計入所購建固定資產的成本。()

【正確答案】 對

【答案解析】 參見教材P293下面的內容。

【該題針對“借款輔助費用資本化金額的確定”知識點進行考核】

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3.企業購建或生產的符合資本化條件的資產的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產達到預定可使用或可銷售狀態所必要的購建或者生產活動實質上已經完成的，應當停止與該部分資產相關的借款費用的資本化。()

【正確答案】 對

【該題針對“借款費用資本化期間的確定”知識點進行考核】

4.資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間包括在內。()

【正確答案】 錯

【答案解析】 資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內。

【該題針對“借款費用資本化期間的確定”知識點進行考核】

5.企業發生的借款費用，可直接歸屬于固定資產的購建或者生產的，應當予以資本化。()

【正確答案】 錯

【答案解析】 按會計準則規定, 企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本;其他借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。

【該題針對“借款費用資本化金額的確定”知識點進行考核】

6.符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷，且中斷時間非連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。()

【正確答案】 錯

【答案解析】 符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生的非正常中斷，其中斷時間連續超過3個月的，應暫停借款費用資本化。

【該題針對“借款費用資本化期間的確定”知識點進行考核】

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7.在借款費用資本化期間內，為購建或者生產符合資本化條件的資產占用了一般借款的，一般借款的利息均予以資本化。()

【正確答案】 錯

【答案解析】 在借款費用資本化期間內，為購建或者生產符合資本化條件的資產占用了一般借款的，一般借款應予資本化的利息金額應當按照下列公式計算：

一般借款利息費用資本化金額=累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數×所占用一般借款的資本化率。所以，一般借款的利息未必均可以資本化。

【該題針對“借款費用資本化金額的確定”知識點進行考核】

8.外幣專門借款本金及利息的匯兌差額在發生時予以資本化。()

【正確答案】 錯

【答案解析】 在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本。

【該題針對“因外幣借款而發生的匯兌差額資本化金額的確定”知識點進行考核】

四、計算題

1.某企業2007年1月1日開始建造一項固定資產，所占用的一般借款有兩項(假定這里的支出均為超過專門借款的支出，不再單獨考慮專門借款的情況)：

①2007年1月1日借入的3年期借款200萬元，年利率為6%;

②2007年4月1日發行的3年期債券300萬元，票面年利率為5%，實際利率為6%，債券發行價格為285萬元，折價15萬元(不考慮發行債券時發生的輔助費用)。

有關資產支出如下：

1月1日支出100萬元;2月1日支出50萬元;3月1日支出50萬元;4月1日支出200萬元;5月1日支出60萬元。

假定資產建造從1月1日開始，工程項目于2007年6月30日達到預定可使用狀態。債券溢折價采用實際利率法攤銷。

要求：

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(1)分別計算2007年第一季度和第二季度適用的資本化率;

(2)分別計算2007年第一季度和第二季度應予資本化的利息金額并進行相應的賬務處理。

【正確答案】(1)計算2007年第一季度和第二季度適用的資本化率：

由于第一季度只占用了一筆一般借款，資本化率即為該借款的利率，即1.5%(6%× 3/12)。

由于第二季度占用了兩筆一般借款，適用的資本化率為兩項一般借款的加權平均利率。加權平均利率計算如下：

加權平均利率=(一般借款當期實際發生的利息之和+當期應攤銷的折價)/一般借款本金加權平均數=[200×6%×3/12+300×5%×3/12+(285×6%×3/12-300×5%×3/12)]/(200×3/3+285×3/3)×100%=1.5%。

(2)計算2007年第一季度和第二季度一般借款應予資本化的利息金額及編制相應會計分錄：

第一季度超過專門借款的一般借款累計支出加權平均數=100×3/3+50×2/3+50×1/3=150(萬元)，第一季度應予資本化的利息金額=150×1.5%=2.25(萬元)，第一季度一般借款實際發生的利息金額=200× 6%×3/12=3(萬元)。

賬務處理為：

借：在建工程——借款費用 2.25

財務費用

0.75

貸：應付利息

第二季度超過專門借款的一般借款的累計支出加權平均數=(100+50+50+200)×3/3+60×2/3=440(萬元)，則第二季度應予資本化的利息金額=440×1.5%=6.6(萬元)，第二季度一般借款實際發生的利息和折價攤銷金額=200×6%×3/12+300×5%×3/12+(285×6%×3/12-300×5%×3/12)=7.275(萬元)。

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賬務處理為：

借：在建工程——借款費用 6.6

財務費用

0.675

貸：應付利息

應付債券——應計利息

3.75(300×5%×3/12)

應付債券——利息調整

0.525

【該題針對“借款費用資本化金額的確定”知識點進行考核】

2.華遠公司于2007年1月1日動工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進度款。工程于2008年6月30日完工，達到預計可使用狀態。

華遠公司建造工程資產支出如下：

(1)2007年1月1日，支出3000萬元

(2)2007年7月1日，支出5000萬元，累計支出8000萬元

(3)2008年1月1日，支出3000萬元，累計支出11000萬元

華遠公司為建造辦公樓于2007年1月1日專門借款4000萬元，借款期限為3年，年利率為8%，按年支付利息。除此之外，無其他專門借款。

辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：

(1)從A銀行取得長期借款4000萬元，期限為2006年12月1日至2009年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。

(2)發行公司債券2億元，發行日為2006年1月1日，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。

閑置專門借款資金用于固定收益債券臨時性投資，假定暫時性投資月收益率為0.5%。假定全年按360天計。

要求：

(1)計算2007年和2008年專門借款利息資本化金額。

(2)計算2007年和2008年一般借款利息資本化金額。

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(3)計算2007年和2008年利息資本化金額。

(4)編制2007年和2008年與利息資本化金額有關的會計分錄。

【正確答案】(1)

2007年專門借款利息資本化金額=4000×8%-1000×0.5%×6=290萬元

2008年專門借款利息資本化金額=4000×8%×180/360=160萬元

(2)

一般借款資本化率(年)=(4000×6%+20000×8%)/(4000+20000)=7.67%

2007年占用了一般借款資金的資產支出加權平均數=4000×180/360=2000萬元

2007年一般借款利息資本化金額=2000×7.67%=153.40萬元

2008年占用了一般借款資金的資產支出加權平均數=(4000+3000)×180/360=3500萬元

2008年一般借款利息資本化金額=3500×7.67%=268.45萬元

(3)

2007年利息資本化金額=290+153.40=443.4萬元

2008年利息資本化金額=160+268.45=428.45萬元

(4)

2007年：

借：在建工程

443.4

貸：應付利息

443.4

2008年：

借：在建工程

428.45

貸：應付利息

428.45

【該題針對“借款利息資本化金額的確定”知識點進行考核】

第五篇：2018年中級會計職稱《會計實務》考點試題：借款費用

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2018年中級會計職稱《會計實務》考點試題：借款費用

2018年中級會計職稱考試預計在9月份，考生要決定備考，就要爭取一次性通過考試！小編整理了一些中級會計職稱考試的相關資料，希望對備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過考試！借款費用

一、單項選擇題

1.A公司于2008年7月1日正式動工興建一棟辦公樓，預計工期為1年零7個月，工程采用出包方式進行建造。為建造該辦公樓，A公司向銀行專門借款2000萬元。2009年7月10日，工程按照合同要求提前全部完工。2009年7月20日工程驗收合格，7月31日辦理工程竣工結算，8月11日完成全部資產移交手續，9月1日辦公樓正式投入使用。則A公司借款利息停止資本化的時點為()。

A.2009年7月10日

B.2009年7月20日

C.2009年7月31日

D.2009年9月1日

3.在資本化期間內，對于專門借款閑置資金產生的利息收入或投資收益應()。

A.計入營業外收入

B.計入投資收益

C.沖減財務費用

D.沖減借款費用資本化的金額

4.A公司為建造一棟辦公樓于2008年1月1日專門從銀行借入4000萬元款項，借款期限為3年，年利率為6%。2008年2月1日，A公司采用出包方式委托B公司為其建造該辦公樓，并于當日預付工程款1500萬元，辦公樓實體建造活動于當日開始。有關建造支出均以上述借入款項支付。該工程因發生施工安全事故于2008年3月1日中斷施工，7月1日恢復正常施工;該項工程的預計工期為1年零6個月。不考慮閑置資金收益等其他因素，該項建造工程在2008借款費用的資本化金額為()萬元。

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A.160

B.140

C.52.D.220

5.2008年1月1日，A公司取得專門借款1500萬元直接用于當日開工建造的一棟辦公樓，年利率為5%，當日另借入了一筆600萬元的一般借款，年利率為6%。2008年累計發生建造支出1400萬元，2009年1月1日發生建造支出500萬元。A公司的有關建造支出均以上述款項支付(A公司無其他一般借款)，按季計算利息費用資本化金額。不考慮其他因素，2009年第一季度該公司應予資本化的借款利息費用為()萬元。

A.6

B.18.75

C.24.75

D.7.25

6.2008年3月11日，A公司取得3年期專門借款1500萬元直接用于當日開工建造的辦公樓，年利率為8%。2008年累計發生建造支出1500萬元，2009年1月1日，該公司又取得一般借款2000萬元，年利率為7%，2009年3月1日發生建造支出600萬元，7月1日發生建造支出900萬元，上述支出均以借入款項支付(A公司無其他一般借款)。因工程施工質量問題該項工程于2009年8月1日至11月31日停工4個月，截至2009年年底工程尚未完工。不考慮其他因素，2009年借款費用的資本化金額為()萬元。

A.31.5

B.186.5

C.111.5

D.66.5

7.2008年1月1日，A公司開工建造的一座廠房，工期預計為2年。2008年工程建設期間共占用了兩筆一般借款，兩筆借款的具體情況如下：向某銀行長期貸款1000萬元，貸款期限為2007 年12 月1 日至2009 年12 月1日，年利率為8%，按年支付利息;按面值發

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行公司債券4000萬元，于2008年7 月1 日發行，期限為5 年，年利率為10%，按年支付利息。A企業無其他一般借款。不考慮其他因素，則該企業2008年為該廠房所占用的一般借款適用的資本化率為()。

A.8.5%

B.10.3%

C.9.6%

D.9.3%

8.A公司為建造廠房于2007年4月1日從銀行借入2000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%。2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預付了1000萬元工程款，廠房實體建造工作于當日開始。該工程因發生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復正常施工，至年末工程尚未完工。假設閑置的1000萬元借款每月產生2萬元的收益，則該項廠房建造工程在2007應予資本化的利息金額為()萬元。

A.15

B.16

C.17

D.18

9.A公司于2008年1月1日從銀行取得一筆專門用于工程建設的長期借款，本金1000萬元，年利率為10%，期限3年，每年末付息，到期還本。工程于2008年1月1日開工建設。2008年資產支出如下：

①1月1日支出100萬元;

②5月1日支出100萬元;

③10月1日支出100萬元。

閑置資金因購買國債可取得0.2%的月收益，則2008年借款費用資本化金額為()萬元。

A.19.B.80.2

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C.100

D.80.6

10.A公司為建造一條生產線專門于2008年1月1日按面值發行美元公司債券150萬美元，年利率為8%，期限為3年，按季計提利息，按年支付利息。工程于2008年1月1日開始實體建造并于當日發生了相關資產支出，預計工期為2年。A公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業務采用外幣業務發生時當日的市場匯率折算，假定相關匯率如下：2008年1月1日，市場匯率為1 美元=6.9元人民幣，3月31日的市場匯率為1 美元=7.1元人民幣。不考慮其他因素，則第一季度外幣專門借款匯兌差額的資本化金額為()萬元人民幣。

A.30.6

B.0

C.30

D.29.4

二、多項選擇題

1.下列各項中，屬于借款費用的有()。

A.折價的攤銷

B.借款輔助費用

C.外幣借款發生的匯兌差額

D.借款利息

2.借款費用資本化必須同時滿足的條件有()。

A.資產支出已經發生

B.借款費用已經發生

C.為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始

D.已使用借款購入工程物資

3.下列各項中，屬于為購建或者生產符合資本化條件的資產而發生資產支出的有()。

A.以原材料換入工程項目所需用的工程物資

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B.計提在建工程人員職工薪酬

C.向客戶賒購工程項目所需用的工程物資，形成的債務不帶息

D.將自產產品用于工程項目

4.下列各項表述中，正確的有()。

A.購建某項固定資產過程中發生非正常停工，并且停工時間連續超過3個月，應當暫停借款費用資本化

B.購建某項固定資產過程中發生正常停工，停工時間連續超過3個月，應當暫停借款費用資本化

C.某項固定資產部分已達到預定可使用狀態，且該部分可單獨使用，則這部分資產發生的借款費用應停止資本化

D.某項固定資產部分已達到預定可使用狀態，即使該部分可單獨使用，仍需待整體完工后方可停止借款費用資本化

5.在資本化期間內，下列有關借款費用會計處理的表述中，正確的有()。

A.為購建固定資產向商業銀行借入專門借款發生的輔助費用，應予以資本化

B.為購建固定資產取得的外幣專門借款本金發生的匯兌差額，應予以資本化

C.在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發生的利息金額

D.為購建固定資產取得的外幣專門借款利息發生的匯兌差額，全部計入當期損益

6.企業為購建固定資產專門借入的款項所發生的借款費用，停止資本化的時點有()。

A.所購建固定資產與設計要求或合同要求相符或基本相符時

B.固定資產的實體建造工作已經全部完成或實質上已經完成時

C.繼續發生在所購建固定資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生時

D.需要試生產的固定資產在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品時

7.下列借款費用中，在滿足資本化條件進行資本化時，不應當考慮資產支出的有()。

A.專門借款的借款利息

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B.專門借款的輔助費用

C.外幣專門借款匯兌差額

D.一般借款的借款利息

8.計算一般借款的資本化率時，應考慮的因素有()。

A.借款的時間

B.溢折價的攤銷

C.借款本金

D.借款的利率

三、判斷題

1.企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，否則應于發生時費用化。()

2.符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產等資產，但不包括存貨。()

3.專門借款實際發生的借款利息減去閑置資金的利息收入或投資收益后的金額應全部資本化。()

4.企業用自產產品換取為建造或生產符合資本化條件的資產所需用的工程物資的，表明資產支出已經發生。()

5.專門借款，是指為購建固定資產而專門借入的款項。()

6.企業借入的款項用于生產存貨的，發生的借款費用均予以資本化。()

7.在借款費用資本化期間內，為購建或者生產符合資本化條件的資產占用了一般借款的，該一般借款的利息均應予以資本化。()

8.借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調整每期利息金額。()

四、計算題

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1.A公司于2007年1月1日從銀行借入三年期借款1000萬元用于生產線工程建設，年利率8%，利息按年支付。其他有關資料如下：

(1)工程于2007年1月1日開工，A公司于2007年1月1日支付給建筑承包商B公司300萬元;2007年1月1日至3月末，該借款閑置的資金取得的存款利息收入為4萬元，已存入銀行。

(2)2007年4月1日工程因糾紛停工，直到8月1日繼續施工。第二季度取得的該筆借款閑置資金存款利息收入為4萬元，已存入銀行。

(3)2007年8月1日又支付工程款400萬元。第三季度，A公司用該借款的閑置資金300萬元購入交易性金融資產，獲得投資收益9萬元(不含非正常中斷期間)，已存入銀行。

(4)2007年10月1日，A公司從工商銀行借入流動資金借款500萬元，借期1年，年利率6%。利息按季度支付，10月1日A公司支付工程進度款500萬元。

(5)至2007年末該工程尚未完工。

要求：

(1)確定專門借款在2007年的資本化期間;

(2)按季計算2007年與工程有關的利息、利息資本化金額，并進行賬務處理。

2.某企業2007年1月1日開始建造一項固定資產，所占用的一般借款有兩項(假定這里的支出均為超過專門借款的支出，不再單獨考慮專門借款的情況)：

①2007年1月1日借入的3年期借款200萬元，年利率為6%;

②2007年4月1日發行的3年期，一次還本付息債券300萬元，票面年利率為5%，實際利率為6%，債券發行價格為285萬元，折價15萬元(不考慮發行債券時發生的輔助費用)。

2007年有關資產支出如下：

1月1日支出100萬元;2月1日支出50萬元;3月1日支出50萬元;4月1日支出200萬元;5月1日支出60萬元。

假定資產建造從2007年1月1日開始，工程項目于2008年6月30日達到預定可使用狀態。債券溢折價采用實際利率法攤銷。

要求：

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(1)分別計算2007年第一季度和第二季度適用的資本化率;

(2)分別計算2007年第一季度和第二季度應予資本化的利息金額并進行相應的賬務處理。