第一篇：2018年浙江中級會計實務考點習題：遞延所得稅負債的確認和計量

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2018年浙江中級會計實務考點習題：遞延所得稅負債的確認和計量

2018年中級會計資格考試預計在9月份，考生要決定備考，就要爭取一次性通過考試！小編整理了一些中級會計考試的相關資料，希望對備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過考試！

遞延所得稅負債的確認和計量

判斷題

非同一控制下的企業合并中，因資產、負債的入賬價值與其計稅基礎不同生產的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，其確認結果將影響購買日的所得稅的費用。()

√

×

【正確答案】 ×

【知 識 點】 本題考核點是遞延所得稅負債的確認和計量。

【答案解析】 非同一控制下的免稅合并，合并時被購買方不交企業所得稅，合并后資產、負債賬面價值和計稅基礎之間確認的暫時性差異，導致的遞延所得稅資產或者遞延所得稅負債對應確認的是商譽或營業外收入，不計入所得稅費用。

判斷題

企業合并業務發生時確認的資產、負債初始計量金額與其計稅基礎不同所形成的應納稅暫時性差異，不確認遞延所得稅負債。()

√

×

【正確答案】 ×

【知 識 點】 本題考核點是遞延所得稅負債的確認和計量。

【答案解析】 符合免稅合并條件，對于合并初始確認的資產和負債的初始計量金額與計稅基礎之間的差額，應確認為遞延所得稅資產或者遞延所得稅負債，調整合并形成的商譽或者計入當期損益。

計算分析題

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某企業于2015年度共發生研發支出500萬元，其中研究階段支出100萬元，開發階段不符合資本化條件的支出為100萬元，符合資本化條件的支出為300萬元，假定該無形資產于2015年7月1日達到預定用途，采用直線法按5年攤銷，無殘值。稅法規定的攤銷年限、方法以及凈殘值均與會計相同。該企業2015年稅前會計利潤為1000萬元，適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他納稅調整事項。假定無形資產攤銷計入管理費用。

要求：

(1)計算該企業2015年應交所得稅。

(2)計算該企業2015年12月31日無形資產的賬面價值和計稅基礎，并判斷是否確認遞延所得稅資產。

【知 識 點】 本題考核點是遞延所得稅資產的確認和計量。

【答案解析】(1)因無形資產研發及攤銷，2015年按會計準則規定計入管理費用的金額=100+100+300÷5×6/12=230(萬元);2015年應交所得稅=(1000-230×50%)×25%=221.25(萬元)。

(2)2015年12月31日無形資產賬面價值=300-300÷5×6/12=270(萬元)，計稅基礎=270×150%=405(萬元)，產生可抵扣暫時性差異=405-270=135(萬元)，但不確認遞延所得稅資產。

判斷題

資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。繼后期間在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額也不應當轉回。()

√

×

【正確答案】 ×

【知 識 點】 本題考核點是遞延所得稅資產的確認和計量。

【答案解析】 資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益，應當減記遞

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延所得稅資產的賬面價值。繼后期間在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額應當轉回。

第二篇：2018年中級會計職稱《會計實務》考點試題：負債

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2018年中級會計職稱《會計實務》考點試題：負債

2018年中級會計職稱考試預計在9月份，考生要決定備考，就要爭取一次性通過考試！小編整理了一些中級會計職稱考試的相關資料，希望對備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過考試！負債

一、單項選擇題

1.下列項目中，不屬于企業職工范圍的是()。

A.臨時職工

B.監事會成員

C.為企業提供審計服務的注冊會計師

D.內部審計委員會成員

2.A企業為企業管理人員發放非貨幣性福利，領用企業自產產品一批，該產品的賬面價值為42 000元，市場價格63 000元(不含增值稅)，增值稅稅率為17%。則A企業就該事項應確認的應付職工薪酬為()元。

A.52 710

B.42 000

C.73 710

D.63 000

3.A公司于2009年1月1日發行面值總額為2 000萬元，期限為5年的債券，該債券票面利率為6%，每年年初付息、到期一次還本，發行價格總額為2 053.27萬元，利息調整采用實際利率法攤銷，實際利率為5%。2009年12月31日，該應付債券的賬面余額為()萬元。

A.2 000

B.2 120

C.2 035.93

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D.2 190.86

4.下列項目中，不通過應付職工薪酬核算的是()。

A.無償提供給職工使用的住房計提的折舊費

B.無償提供給職工使用的租賃住房等資產的租金

C.以現金結算的股份支付

D.以權益結算的股份支付

5.甲公司2009年1月1日按面值發行三年期可轉換公司債券，每年1月1日付息、到期一次還本的債券，面值總額為15 000萬元，票面年利率為4%，實際利率為6%。債券包含的負債成份的公允價值為14 198.10萬元。甲公司按實際利率法確認利息費用。甲公司發行此項債券時應確認的“資本公積——其他資本公積”的金額為()萬元。

A.0

B.801.90

C.851.89

D.600

6.M公司本期應交房產稅2.5萬元，印花稅2萬元，應交土地使用稅3萬元，耕地占用稅6萬元，契稅5萬元，教育費附加1萬元，車輛購置稅0.8萬元，則本期影響應交稅費科目的金額是()萬元。

A.7.3

B.18.3

C.6.5

D.20.3

7.企業對確實無法支付的應付賬款，應轉入()科目。

A.資本公積

B.管理費用

C.營業外收入

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D.其他業務收入

8.某股份有限公司于2009年1月1日折價發行4年期，到期一次還本付息的公司債券，債券面值為500萬元，票面年利率為10%，發行價格為480萬元。債券折價采用實際利率法攤銷，假定實際利率是12%。該債券2009發生的利息費用為()萬元。

A.7.6

B.20

C.57.6

D.50

9.企業購進資產發生的下列相關稅金中，不應計入資產取得成本的是()。

A.簽訂購買合同繳納的印花稅

B.收購未稅礦產品代扣代繳的資源稅

C.進口商品支付的關稅

D.一般納稅企業購進固定資產支付的增值稅

二、多項選擇題

1.關于非貨幣性職工薪酬，說法正確的有()。

A.企業將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，按照該住房的公允價值計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬

B.企業以其自產產品作為非貨幣性福利發放給職工的，應當根據受益對象，按照產品的賬面價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬

C.企業租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬

D.難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益

2.下列關于可轉換公司債券的說法或做法，正確的有()。

A.企業發行的可轉換公司債券，應在初始確認時將其包含的負債成份和權益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為資本公積

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B.可轉換公司債券在進行分拆時，應對負債成份的未來現金流量進行折現確定負債成份的初始確認金額

C.發行可轉換公司債券發生的交易費用，應在負債成份和權益成份之間按照各自的相對公允價值比例進行分攤

D.發行可轉換公司債券發生的交易費用，直接計入當期損益

3.下列行為，在增值稅處理上視同銷售的項目有()。

A.將外購產成品用于在建工程

B.將外購原材料用于對外投資

C.將外購原材料分配給股東

D.將外購原材料用于在建工程

4.下列各項中，屬于辭退福利的有()。

A.職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業決定解除與職工的勞動關系而給予的貨幣性補償

B.職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業決定解除與職工的勞動關系而給予的非貨幣性補償

C.職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的貨幣性補償

D.職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的非貨幣性補償

5.長期借款所發生的利息支出、匯兌損失等借款費用，可能計入以下科目的有()。

A.在建工程

B.管理費用

C.財務費用

D.營業外支出

6.“長期應付款”科目核算的內容主要有()。

A.應付經營租入固定資產的租賃費

B.以分期付款方式購入固定資產發生的應付款項

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C.采用補償貿易方式引進國外設備價款

D.無法支付的應付賬款

7.企業發生的下列稅費中，應當通過“應交稅費”科目核算的有()。

A.增值稅

B.個人所得稅

C.印花稅

D.企業所得稅

8.下列職工薪酬中，可以計入產品成本的有()。

A.住房公積金

B.非貨幣性福利

C.職工工資

D.辭退福利

第三篇：2018中級會計實務：虧損合同中預計負債的計量

2018年中級會計實務：虧損合同中預計負債的計量

虧損合同屬于或有事項中的具體運用的一種情形，考試中主要考察在虧損合同中預計負債的計量的問題。該考點屬于比較基礎，但容易出錯的一個考點，在歷年真題中主要出現在客觀題中。考點難度和分值占都不大，但往往得分卻不容易。

關于預計負債在虧損合同中的計量，首先要判斷該合同是否為虧損合同，當合同總收入小于合同完工的總成本的時候，我們就能判斷該合同就是虧損合同，這個往往比較容易判斷，也極少作為考點。但對于虧損合同，我們確認預計負債的金額的，最為關鍵的一步是：執行還是不執行該合同，因為執行與不執行該合同直接影響的就是預計負債確認的金額。

1.是否執行該虧損合同的判斷。

“兩權相害，取其輕者”，比較執行和不執行合同的損失金額的大小，選擇損失金額較小的方式對待該合同。

執行虧損合同的損失=合同總收入－合同總成本

不執行虧損合同的損失=撤銷合同的違約金（+標的資產減值損失）

【例1】2016年11月11日，甲公司與乙公司簽訂一項不可撤銷的產品銷售合同，合同規定：甲公司于3個月后提交乙公司一批產品，合同價格（不含增值稅額）為500萬元，如甲公司違約，將支付違約金100萬元。至2016年年末，甲公司為生產該產品已發生成本20萬元，因原材料價格上漲，甲公司預計生產該產品的總成本為580萬元。若甲公司選擇不執行該合同，已生成的半成品無其他經濟價值，不考慮其他因素。

執行虧損合同的損失=500-580=80萬元 不執行虧損合同的損失=100+20=120萬元

執行虧損合同的損失＜不執行虧損合同的損失，因此甲公司選擇執行合同。2.虧損合同中預計負債的計量。

在預計負債的計量時，如果選擇執行該虧損合同，我們需要考慮是否存在標的資產，標的資產的存在會影響執行虧損合同時預計負債的計量。

① 不執行合同，無論是否存在標的資產：預計負債=違約金 ② 若執行合同：

不存在標的資產的：預計負債=執行合同總損失

存在標的資產的：預計負債=執行合同總損失－標的資產減值損失。需要說明的是，標的資產減值損失即該標的資產的賬面價值。

【例2】2016年11月11日，甲公司與乙公司簽訂一項不可撤銷的產品銷售合同，合同規定：甲公司于3個月后提交乙公司一批產品，合同價格（不含增值稅額）為500萬元，如甲公司違約，將支付違約金100萬元。至2016年年末，甲公司為生產該產品已發生成本20萬元，因原材料價格上漲，甲公司預計生產該產品的總成本為580萬元。若甲公司選擇不執行該合同，已生成的半成品無其他經濟價值，不考慮其他因素。2016年12月31日，甲公司因該合同確認的預計負債為（）。A.20萬元 【答案】B 【解析】根據【例1】的判斷，甲公司選擇執行該合同。且執行該合同的總損失=580-500=80（萬元），由于存在標的資產，即總損失80萬中，已經發生的20萬應確認資產減值損失，尚未發生的損失應確認為預計負債，所以2016年12月31日，甲公司確認預計負=80-20=60（萬元）。B.60萬元

C.80萬元

D.100萬元

第四篇：2018年中級會計職稱《會計實務》考點試題：所得稅

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2018年中級會計職稱《會計實務》考點試題：所得稅

2018年中級會計職稱考試預計在9月份，考生要決定備考，就要爭取一次性通過考試！小編整理了一些中級會計職稱考試的相關資料，希望對備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過考試！所得稅

一、單項選擇題

1.甲公司于2009年初以135萬元取得一項交易性金融資產，2009年末該項交易性金融資產的公允價值為150萬元。假定稅法規定對于交易性金融資產，持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額。出售時，一并計算應計入應納稅所得額的金額。則該項交易性金融資產在2009年末的計稅基礎為()萬元。

A.150

B.135

C.285

D.15

2.M企業于2009年1月購入一項無形資產A，入賬價值為150萬元，會計上采用直線法按照10年進行攤銷，稅法規定采用年數總和法按5年進行攤銷。另外，M企業于2009年2月開始研發的一項無形資產B于當期期末達到預定可使用狀態(尚未開始攤銷)，整個開發過程中，研究階段支出為90萬元，開發階段支出為80萬元(均符合資本化條件)，按照稅法規定，相關研發支出中研究階段支出可以在當期加計稅前扣除，開發階段發生的符合資本化條件的部分，可以加計按150%在以后期間分期攤銷。假設上述無形資產當期均未計提減值準備，預計凈殘值均為0。2009年末無形資產A和無形資產B的計稅基礎分別為()萬元。

A.100、80

B.150、120

C.100、0

D.100、120

3.下列項目中，會產生暫時性差異的是()。

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A.因漏稅受到稅務部門處罰而支付的罰款

B.非公益性捐贈支出

C.取得國債利息收入

D.企業對產品計提的產品質量保證費用

4.甲企業于2008年10月20日自A客戶處收到一筆合同預付款，金額為1 000萬元，作為預收賬款核算，但按照稅法規定，該款項屬于當期的應納稅所得額，應計入取得當期應納稅所得額;12月20日，甲企業自B客戶處收到一筆合同預付款，金額為2 000萬元，作為預收賬款核算，按照稅法規定，也具有預收性質，不計入當期應稅所得，甲企業當期及以后各期適用的所得稅稅率均為25%，則甲企業就預收賬款，下列處理正確的是()萬元。

A.確認遞延所得稅資產250

B.確認遞延所得稅資產500

C.確認遞延所得稅負債250

D.確認遞延所得稅資產750

5.S企業于2008年12月31日購入一棟寫字樓，并于當日對外出租，采用公允價值模式進行后續計量，成本為1 200萬元，稅法上對該寫字樓采用直線法計提折舊，預計使用年限為20年，預計凈殘值為零。2009年末，其公允價值為1 600萬元。S企業適用的所得稅稅率為25%，假定稅法規定投資性房地產公允價值的變動不計入應納稅所得額。期末該投資性房地產產生的所得稅影響為()萬元。

A.確認遞延所得稅負債460

B.不需確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債

C.確認遞延所得稅負債115

D.確認遞延所得稅資產115

6.A企業采用資產負債表債務法核算所得稅，2008年初“遞延所得稅資產”科目的借方余額為200萬元，本期計提無形資產減值準備100萬元，上期計提的存貨跌價準備于本期轉回200萬元，假設A企業適用的所得稅稅率為25%，除減值準備外未發生其他暫時性差異，本期“遞延所得稅資產”科目的發生額和期末余額分別為()萬元。

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A.借方

25、借方175

B.借方

25、借方225

C.借方75、借方275

D.貸方

25、借方175

7.甲公司2008年12月31日的資產、負債中，可供出售金融資產的賬面價值為120萬元，計稅基礎為110萬元，預計負債的賬面價值為100萬元，計稅基礎為0。假定公司2008年適用的所得稅稅率為33%，預期從2009年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率將變更為25%，無其他納稅調整事項。甲公司2008年應納稅所得額為540萬元(已考慮了上述納稅調整事項)，2008年初遞延所得稅科目無余額。則2008年甲公司利潤表中的“所得稅費用”項目金額為()萬元。

A.155.7

B.153.2

C.150.7

D.145.2

8.甲公司于2008年發生經營虧損1 000萬元，按照稅法規定，該虧損可用于抵減以后5個的應納稅所得額。該公司預計其于未來5年期間能夠產生的應納稅所得額為800萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，無其他納稅調整事項，則甲公司2008年就該事項的所得稅影響，應做的會計處理是()。

A.確認遞延所得稅資產250萬元

B.確認遞延所得稅負債250萬元

C.確認遞延所得稅資產200萬元

D.確認遞延所得稅負債200萬元

9.甲企業采用資產負債表債務法核算所得稅，2008年以前適用的所得稅稅率為33%，從2008年1月1日起適用的所得稅稅率改為25%。2008年年初庫存商品的賬面余額為40萬元，已提存貨跌價準備5萬元。2008年末庫存商品的賬面余額為50萬元，補提存貨跌價

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準備5萬元。假定無其他納稅調整事項，則2008年末“遞延所得稅資產”的期末余額為()萬元。

A.3.3

B.2.5

C.1.25

D.1.65

10.A公司2008年實現利潤總額為1 000萬元，由于違法經營支付罰款50萬元，由于會計采用的折舊方法與稅法規定不同，當期會計比稅法規定少計提折舊100萬元。2008年初遞延所得稅負債的余額為66萬元(假定均為固定資產產生);年末固定資產賬面價值為5 000萬元，其計稅基礎為4 700萬元。除上述差異外沒有其他納稅調整事項和差異。A公司采用資產負債表債務法核算所得稅，2008年以前適用的所得稅稅率為33%，從2008年1月1日起適用的所得稅稅率改為25%。A公司2008年的凈利潤為()萬元。

A.670

B.686.5

C.719.5

D.753.5

11.C企業因銷售產品承諾提供3年的保修服務，2009利潤表中確認了500萬元的銷售費用，同時確認為預計負債，期初“預計負債—產品保修費用”科目余額600萬元，當年實際支出產品保修支出400萬元。按照稅法規定，與產品售后服務相關的費用在實際發生時允許稅前扣除。不考慮其他因素，則2009年12月31日的可抵扣暫時性差異余額為()萬元。

A.600

B.500

C.400

D.700

二、多項選擇題

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1.根據《企業會計準則第18號——所得稅》的規定，下列表述正確的內容有()。

A.企業應交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計規定確認為費用，同時作為負債反映，稅法規定罰款和滯納金不能稅前扣除，所以其計稅基礎為零

B.負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額

C.通常情況下，資產在取得時其入賬價值與計稅基礎是相同的，后續計量過程中因企業會計準則規定與稅法規定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎的差異

D.通常情況下，短期借款、應付票據、應付賬款等負債的確認和償還，不會對當期損益和應納稅所得額產生影響，其計稅基礎即為其賬面價值

2.下列關于資產或負債的計稅基礎的表述中正確的有()。

A.資產的計稅基礎，即在未來期間計稅時按照稅法規定可以稅前扣除的金額

B.資產的計稅基礎，即賬面價值減去在未來期間計稅時按照稅法規定可以稅前扣除的金額

C.負債的計稅基礎，即在未來期間計稅時，按照稅法規定可以稅前扣除的金額

D.負債的計稅基礎，即賬面價值減去在未來期間計稅時按照稅法規定可以稅前扣除的金額

3.下列各種情況中，會產生應納稅暫時性差異的有()。

A.資產的賬面價值大于其計稅基礎

B.資產的賬面價值小于其計稅基礎

C.負債的賬面價值大于其計稅基礎

D.負債的賬面價值小于其計稅基礎

4.下列各事項中，會產生暫時性差異的有()。

A.對固定資產計提減值準備

B.期末交易性金融資產的公允價值發生變動

C.企業的非公益性對外捐贈支出

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D.企業違反合同協議而支付違約金

5.下列關于企業所得稅的表述中，正確的有()。

A.如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值

B.遞延所得稅資產的賬面價值減記以后，繼后期間根據新的環境和情況判斷能夠產生足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使遞延所得稅資產包含的經濟利益能夠實現的，應恢復遞延所得稅資產的賬面價值

C.企業應以當期適用的稅率計算確定當期應交所得稅

D.企業應以轉回期間適用的所得稅稅率(未來的適用稅率可以預計)為基礎計算確定遞延所得稅資產

6.下列各項中，影響企業利潤表“所得稅費用”項目金額的有()。

A.當期確認的應交所得稅

B.因對存貨計提存貨跌價準備而確認的遞延所得稅資產

C.因可供出售金融資產公允價值上升而確認的遞延所得稅負債

D.因交易性金融資產公允價值上升而確認的遞延所得稅負債

7.關于遞延所得稅資產、負債的表述，正確的有()。

A.遞延所得稅資產的確認應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限

B.確認遞延所得稅負債均會增加利潤表中的所得稅費用

C.資產負債表日，應該對遞延所得稅資產進行復核

D.遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的確認均不要求折現

8.企業在確認遞延所得稅時，可能會涉及的科目有()。

A.所得稅費用

B.管理費用

C.資本公積

D.投資收益

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9.A公司2008年發生了4 000萬元的廣告費用，在發生時已作為銷售費用計入當期損益，稅法規定廣告費支出不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除;超過部分允許向以后結轉稅前扣除。2008年實現銷售收入20 000萬元,會計利潤為10 000萬元。A公司所得稅稅率為25%，不考慮其他納稅調整。A公司2008年末應確認()。

A.遞延所得稅負債250萬元

B.應交所得稅2 750萬元

C.所得稅費用2 500萬元

D.遞延所得稅資產250萬元

第五篇：2018年中級會計職稱《會計實務》考點試題：借款費用的計量

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2018年中級會計職稱《會計實務》考點試題：借款費用的計量

2018年中級會計職稱考試預計在9月份，考生要決定備考，就要爭取一次性通過考試！小編整理了一些中級會計職稱考試的相關資料，希望對備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過考試！借款費用的計量

單項選擇題

A公司為建造廠房于2015年4月1日從銀行借入4 000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%，不考慮借款手續費。該項專門借款在銀行的存款年利率為3%，2015年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預付了2 000萬元工程款，廠房實體建造工作于當日開始，預計工程建造期為2年。該工程因發生施工安全事故在2015年8月1日至11月30日中斷施工，2015年12月1日恢復正常施工，至年末工程尚未完工。該項廠房建造工程在2015應予資本化的利息金額為()萬元。

A.40

B.90

C.120

D.30

【正確答案】 D

【知 識 點】 本題考核點是借款費用的計量。

【答案解析】 由于工程于2015年8月1日至11月30日發生停工，這樣2015年能夠資本化的期間為2個月(7月和12月);2015應予資本化的利息金額=4 000×6%×2/12-2 000×3%×2/12=30(萬元)。

單項選擇題

甲公司2015年1月1日發行面值總額為10 000萬元的一般公司債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當年利息。該債券實際年利率為8%。債券發行價格總額為10 662.10萬元，款項已存入銀行。廠房于2015年1月1日開工建造，2015累計發生建造工程支出4 600

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萬元。經批準，當年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。至2015年12月31日工程尚未完工，該在建工程2015年年末賬面余額為()萬元。

A.4 692.97

B.4 906.21

C.5 452.97

D.5 600

【正確答案】 A

【知 識 點】 本題考核點是借款費用的計量。

【答案解析】 在資本化期間，專門借款發生的利息，扣除尚未動用的專門借款取得的收益應當資本化。該在建工程2015年年末賬面余額=4 600+(10 662.10×8%-760)=4 692.97(萬元)。

單項選擇題

2015年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款10 000萬元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于2015年10月1日正式開工興建廠房，預計工期1年3個月，工程采用出包方式。乙公司于開工當日、2015年12月31日分別支付工程進度款2 400萬元和2 000萬元。乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益債券，月收益率為0.4%。乙公司2015年計入財務費用的金額是()萬元。

A.125

B.500

C.250

D.5

【正確答案】 D

【知 識 點】 本題考核點是借款費用的計量。

【答案解析】 2015年費用化期間是7月1日至10月1日，計入財務費用的金額=10 000×5%×3/12-10 000×0.4%×3=5(萬元)。

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計算分析題

甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，為了擴大生產規模，經研究決定，采用出包方式建造生產廠房一棟。2008年7月至12月發生的有關借款及工程支出業務資料如下：

(1)7月1日，為建造生產廠房從銀行借入三年期的專門借款3 000萬元，年利率為7.2%，于每季度末支付借款利息。當日，該工程已開工。

(2)7月1日，以銀行存款支付工程款1 900萬元。暫時閑置的專門借款在銀行的存款年利率為1.2%，于每季度末收取存款利息。

(3)10月1日，借入半年期的一般借款300萬元，年利率為4.8%，利息于每季度末支付。

(4)10月1日，甲公司與施工單位發生糾紛，工程暫時停工。

(5)11月1日，甲公司與施工單位達成諒解協議，工程恢復施工，以銀行存款支付工程款1 250萬元。

(6)12月1日，借入1年期的一般借款600萬元，年利率為6%，利息于每季度末支付。

(7)12月1日，以銀行存款支付工程款1 100萬元。

假定工程支出超過專門借款時占用一般借款;仍不足的，占用自有資金。

要求：

(1)計算甲公司2008年第三季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。

(2)計算甲公司2008年第四季度專門借款利息支出、暫時閑置專門借款的存款利息收入和專門借款利息支出資本化金額。

(3)計算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累計支出加權平均數、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。

(一般借款平均資本化率的計算結果在百分號前保留兩位小數，答案中的金額單位用萬元來表示)(2009年考題)

【知 識 點】 本題考核點是借款費用的計量。

【答案解析】(1)專門借款利息支出=3 000×7.2%×3/12=54(萬元)

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暫時閑置專門借款的存款利息收入=1 100×1.2%×3/12=3.3(萬元)

專門借款利息支出資本化金額=54-3.3=50.7(萬元)

(2)專門借款利息支出=3 000×7.2%×3/12=54(萬元)

暫時閑置專門借款的存款利息收入=1 100×1.2%×1/12=1.1(萬元)

專門借款利息支出資本化金額=54-1.1=52.9(萬元)

(3)第四季度一般借款利息支出=300×4.8%×3/12+600×6%×1/12=6.6(萬元)

占用一般借款工程支出的累計支出加權平均數=150×2/3+750×1/3=350(萬元)

一般借款平均資本化率=(300×4.8%×3/12+600×6%×1/12)/(300×3/3+600×1/3)=1.32%

一般借款利息支出資本化金額=350×1.32%=4.62(萬元)。

債務重組方式

多項選擇題

債務人發生財務困難，債權人作出讓步是債務重組的基本特征。下列各項中，屬于債權人作出讓步的有()。

A.債權人減免債務人部分債務本金

B.債權人免去債務人全部應付利息

C.債權人同意債務人以公允價值高于重組債務賬面價值的股權清償債務

D.債權人同意債務人以公允價值低于重組債務賬面價值的非現金資產清償債務

【正確答案】 ABD

【知 識 點】 本題考核點是債務重組方式。

【答案解析】 債權人作出讓步，實質債權人同意發生財務困難的債務人現在或將來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務。債權人作出讓步的情形主要包括債權人減免債務人部分債務本金或者利息，降低債務人應付債務的利率等。債權人同意債務人以公允價值高于重組債務賬面價值的股權清償債務，債權人并沒有作出讓步，選項C不正確。

多項選擇題

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2010年7月31日，甲公司應付乙公司的款項420萬元到期，因經營陷于困境，預計短期內無法償還。當日，甲公司就該債務與乙公司達成的下列償債協議中，屬于債務重組的有()。

A.甲公司以公允價值為410萬元的固定資產清償

B.甲公司以公允價值為420萬元的長期股權投資清償

C.減免甲公司220萬元債務，剩余部分甲公司延期兩年償還

D.減免甲公司220萬元債務，剩余部分甲公司立即以現金償還

【正確答案】 ACD

【知 識 點】 本題考核點是債務重組方式。

【答案解析】 債務重組，是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出讓步的事項。選項B以公允價值為420萬元的長期股權投資償債，債權人并沒有作出讓步，故該項交易不屬于債務重組。

以資產清償債務

單項選擇題

甲公司因乙公司發生嚴重財務困難，預計難以全額收回乙公司所欠貨款120萬元，經協商，乙公司以銀行存款90萬元結清了全部債務。甲公司對該項應收賬款已計提壞賬準備12萬元。假定不考慮其他因素，債務重組日甲公司應確認的損失為()萬元。

A.0

B.12

C.18

D.30

【正確答案】 C

【知 識 點】 本題考核點是以資產清償債務。

【答案解析】 債務重組日甲公司應確認的損失=(120-12)-90=18(萬元)。

單項選擇題

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下列各項以非現金資產清償全部債務的債務重組中，屬于債務人債務重組利得的是()。

A.非現金資產賬面價值小于其公允價值的差額

B.非現金資產賬面價值大于其公允價值的差額

C.非現金資產公允價值小于重組債務賬面價值的差額

D.非現金資產賬面價值小于重組債務賬面價值的差額

【正確答案】 C

【知 識 點】 本題考核點是以資產清償債務。

【答案解析】 債務人以非現金資產清償債務的，應將重組債務的賬面價值和轉讓非現金資產的公允價值之間的差額計入營業外收入(債務重組利得)。

單項選擇題

甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司與乙公司就其所欠乙公司購貨款420萬元進行債務重組。根據協議，甲公司以其產品抵償債務;甲公司交付產品后雙方的債權債務結清。甲公司已將用于抵債的產品發出，并開出增值稅專用發票。甲公司用于抵債產品的賬面余額為300萬元，已計提的存貨跌價準備為30萬元，公允價值(計稅價格)為350萬元。甲公司對該債務重組應確認的債務重組利得為()萬元。

A.70

B.10.5

C.60.5

D.69

【正確答案】 B

【知 識 點】 本題考核點是以資產清償債務。

【答案解析】 甲公司對該債務重組應確認的債務重組利得=420-350×(1+17%)=10.5(萬元)。

單項選擇題

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對于以非現金資產清償債務的債務重組，下列各項中，債權人應確認債務重組損失的是()。

A.收到的非現金資產公允價值小于該資產原賬面價值的差額

B.收到的非現金資產公允價值大于該資產原賬面價值的差額

C.收到的非現金資產公允價值小于重組債權賬面價值的差額

D.收到的非現金資產原賬面價值小于重組債權賬面價值的差額

【正確答案】 C

【知 識 點】 本題考核點是以資產清償債務。

【答案解析】 債權人應將收到的非現金資產公允價值小于重組債權賬面價值的差額確認為債務重組損失。

將債務轉為資本

單項選擇題

下列關于債務重組會計處理的表述中，正確的是()。

A.債務人以債轉股方式抵償債務的，債務人將重組債務的賬面價值大于相關股份公允價值的差額計入資本公積

B.債務人以債轉股方式抵償債務的，債權人將重組債權的賬面價值大于相關股權公允價值的差額計入營業外支出

C.債務人以非現金資產抵償債務的，債權人將重組債權的賬面價值大于受讓非現金資產公允價值的差額計入資產減值損失

D.債務人以非現金資產抵償債務的，債務人將重組債務的賬面價值大于轉讓非現金資產公允價值的差額計入其他業務收入

【正確答案】 B

【知 識 點】 本題考核點是將債務轉為資本。

【答案解析】 選項A，差額應計入“營業外收入——債務重組利得”;選項C，差額計入“營業外支出——債務重組損失”;選項D，差額計入“營業外收入——債務重組利得”。

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單項選擇題

2014年11月，A公司賒銷一批商品給B公司，含稅價為15萬元。由于B公司發生財務困難，無法償付該應付賬款。2015年6月1日，A公司與B公司進行債務重組，A公司同意B公司以其普通股3萬股抵償該項債務，該股票每股面值為1元，每股市價為4元。A公司對該項債權計提了2萬元壞賬準備。假定不考慮其他因素，下列說法正確的是()。

A.A公司應確認債務重組損失10萬元，B公司應確認債務重組利得12萬元

B.A公司應確認債務重組損失1萬元，B公司應確認債務重組利得12萬元

C.A公司應確認債務重組損失1萬元，B公司應確認債務重組利得3萬元

D.A公司應確認債務重組損失3萬元，B公司應確認債務重組利得3萬元

【正確答案】 C

【知 識 點】 本題考核點是將債務轉為資本。

【答案解析】 A公司應確認債務重組損失=(15-2)-3×4=1(萬元);B公司應確認債務重組利得=15-3×4=3(萬元)。

多項選擇題

以債務轉為資本的方式進行債務重組時，以下處理方法正確的有()。

A.債務人應將債權人因放棄債權而享有的股份的面值總額確認為股本或實收資本

B.債務人應將股份公允價值總額與股本或實收資本之間的差額確認為資本公積

C.債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資

D.債權人已對債權計提減值準備的，應當先將重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業外支出(債務重組損失);沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失

【正確答案】 ABCD

【知 識 點】 本題考核點是將債務轉為資本。

【答案解析】(1)將債務轉為資本的，債務人應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本)，www.tmdps.cn

股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益(營業外收入)。

(2)將債務轉為資本的，債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，比照以非現金資產清償債務的債務重組會計處理規定進行處理。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業外支出(債務重組損失);沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。

多項選擇題

下列關于債務重組將債務轉為資本的說法中，正確的有()。

A.債務人應當將債權人放棄債權而享有股份面值的總額確認為股本或實收資本，股份的公允價值的總額與股本之間的差額確認為債務重組的利得

B.債務人應當將債權人放棄債權而享有的股份面值的總額確認為股本或實收資本，股份公允價值和股本之間的差額確認為資本公積

C.重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額計入當期損益

D.重組債務的賬面價值與股份面值總額之產的差額計入當期損失

【正確答案】 BC

【知 識 點】 本題考核點是將債務轉為資本。

【答案解析】 選項A，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份面值的總額確認為股本或實收資本，股份的公允價值總額與股本之間的差額確認為資本公積——股本溢價，股份的公允價值總額與重組債務賬面價值的差額確認為債務重組利得。選項D，重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額計入當期損益。