北京逸佳汽車供應(yīng)鏈管理有限公司

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編號：（財管）字

號

版本/修改：A/0

批準(zhǔn)：ZMJ

贈送裝飾業(yè)務(wù)的財務(wù)處理規(guī)定

2016-01-05發(fā)布

2016-01-05實施

北京逸佳汽車供應(yīng)鏈管理有限公司

發(fā)布

目的為規(guī)范公司贈送裝飾業(yè)務(wù)的會計核算方法，統(tǒng)一有關(guān)贈送裝飾的核算口徑，特制定本規(guī)定。

適用范圍

本規(guī)定適用于chetianxia汽車投資有限公司（以下簡稱CTX汽車）及其控股子公司。

術(shù)語和定義

3.1隨車加裝：指整車銷售贈送裝飾時，將整車銷售協(xié)議中贈送裝飾內(nèi)容改為隨車加裝裝飾。裝飾品出庫單（銷售單）上應(yīng)寫明“隨車加裝”，或者有特制隨車加裝裝飾品出庫單（銷售單）。

職責(zé)

4.1ctx汽車財務(wù)管理部負(fù)責(zé)本辦法制定并歸口管理。

4.2各子公司財務(wù)部負(fù)責(zé)按照本辦法嚴(yán)格執(zhí)行。

4.3子公司制定贈送裝飾方案的部門負(fù)責(zé)在其財務(wù)部備案相關(guān)簽批權(quán)限。

4.4子公司財務(wù)部負(fù)責(zé)審核贈送裝飾簽批的手續(xù)是否齊全，憑證資料是否完備，并進行相關(guān)賬務(wù)處理。

5流程

（無）

內(nèi)容

6.1整車銷售贈送裝飾且能分開發(fā)票的，由業(yè)務(wù)員分別寫明新車開票金額及裝飾品開票金額。其中，裝飾品開票金額不能低于成本價。財務(wù)人員依據(jù)相關(guān)憑證資料，做如下賬務(wù)處理。

整車銷售分錄：

借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入—整車銷售收入（相應(yīng)明細科目）

—裝飾收入（新車裝飾收入）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本—整車銷售成本（相應(yīng)明細科目）

—裝飾成本（新車裝飾成本）

貸：庫存商品—商品車（新車）

—裝飾件

6.2整車銷售贈送裝飾且不能分開發(fā)票的，屬于整車銷售隨車加裝裝飾。業(yè)務(wù)員在整車銷售協(xié)議書中寫明隨車加裝裝飾內(nèi)容，裝飾品出庫時應(yīng)在裝飾出庫單上寫明隨車加裝及加裝的車架號，并由客戶在銷售單上簽字確認(rèn)。

財務(wù)依據(jù)銷售單、整車銷售協(xié)議、整車出庫單、隨車加裝裝飾出庫單等憑證資料做如下賬務(wù)處理。

整車銷售時分錄：

借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入—整車銷售收入（相應(yīng)明細科目）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本—整車銷售成本（相應(yīng)明細科目）

—整車銷售成本（隨車加裝成本）

貸：庫存商品—商品車（新車）

—裝飾件

引用文件

（無）

記錄文件

（無）

9文件歷史版次更改記錄

版本號

修改條款及內(nèi)容

修改時間

擬制人

審批人

A/0

新增

2016-1-5

XXX

ZMJ

附加說明：本規(guī)定自發(fā)布之日起實施

擬制部門：北京逸佳汽車供應(yīng)鏈管理有限公司財務(wù)管理部

管理部門：北京逸佳汽車供應(yīng)鏈管理有限公司財務(wù)管理部

購進貨物用于無償贈送不能一律視同銷售

《增值稅條例實施細則》（以下簡稱《實施細則》）第四條（八）規(guī)定：納稅人“將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人”行為，應(yīng)視同銷售貨物依法繳納增值稅。關(guān)于“將購進的貨物無償贈送其他單位或者個人”是否視同銷售貨物？專家們總在糾纏“有償”與“無償”怎么認(rèn)定。其實本條款“有償”與“無償”還真不是重點，因為《實施細則》第三條二款已經(jīng)規(guī)定“有償”定義，所以“無償”如何理解并不難。

本條款真正重點和強調(diào)的是“購進的貨物”和“視同銷售貨物”。也就是納稅人“購進的貨物”本來就為了生產(chǎn)或者銷售的，但是未進行生產(chǎn)或者銷售而作為無償贈送了，就應(yīng)當(dāng)作為“視同銷售貨物”而繳納增值稅。這樣也是給真正從事生產(chǎn)或者銷售的納稅人一個公平稅負(fù)的環(huán)境。

因此在具體工作中，當(dāng)納稅人將購進貨物屬于自己生產(chǎn)經(jīng)營范圍和對象的貨物用于無償贈送，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物依法繳納增值稅【包括不規(guī)范的買一贈一行為】；當(dāng)納稅人將購進不屬于自己生產(chǎn)經(jīng)營范圍和對象的貨物用于無償贈送，不視同銷售貨物依法繳納增值稅。

從表面上看，這種觀點是縮小了外購貨物用于無償贈送應(yīng)征增值稅范圍，其實不然，一律“視同貨物銷售”的觀點難以自圓其說。如某摩托車制造公司購進晴雨傘一批，用于無償贈送前來參觀人員，若按該觀點，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物依法繳納增值稅。如此，購進晴雨傘時其進項也應(yīng)當(dāng)?shù)挚邸５牵F(xiàn)行增值稅進項抵扣政策有明確規(guī)定，類似摩托車制造公司購進晴雨傘其進項增值稅不能抵扣。所以，晴雨傘贈送時若需納稅，而進項卻不能抵扣，既不符合邏輯，也違背增值稅基本原理。那么，可抵扣的外購貨物用于無償贈送，是否都應(yīng)當(dāng)視同銷售？也不是，如摩托車制造公司將外購辦公固定資產(chǎn)（已按規(guī)定抵扣進項增值稅），用于贈送某學(xué)校，顯然也不能視同銷售。其原因是辦公固定資產(chǎn)并非是摩托車制造公司的經(jīng)營范圍，也并非直接用于生產(chǎn)其產(chǎn)品，用于贈送后其已抵扣未使用完的進項增值稅只能作“進項轉(zhuǎn)出”處理。

由此可見，納稅人將購進物品用于無償贈送作為“視同貨物銷售”不能一概而論。那么怎樣理解“視同貨物銷售”才是符合現(xiàn)行政策的呢？應(yīng)從以下幾方面來理解：

1、《實施細則》第四條規(guī)定，納稅人購進的“貨物”用于無償贈送“視同貨物銷售”，應(yīng)依法繳納增值稅，其前提是購進“貨物”的進項稅額允許且已經(jīng)抵扣。

2、從《增值稅條例》及《實施細則》中，同時使用了“貨物”和“物品”等概念，可見，其中所指的“貨物”應(yīng)當(dāng)從狹義上理解，也即屬增值稅納稅人生產(chǎn)經(jīng)營對象的貨物，其購進“貨物”的目的是為了用于加工、制造、銷售，并非指“物品”。

3、根據(jù)現(xiàn)行政策，納稅人購進的“貨物”用于無償贈送“視同貨物銷售”，其購進的“貨物”必須是屬經(jīng)營范圍內(nèi)的貨物，或者是直接用于生產(chǎn)經(jīng)營范圍內(nèi)產(chǎn)品的貨物。

視同銷售總結(jié)1

視同銷售”在增值稅、所得稅及會計處理上的異同(2010-5-28)

一、增值稅規(guī)定了八種視同銷售行為：

（1）將貨物交付他人代銷；

（2）銷售代銷貨物；

（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；（內(nèi)部處置）

（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；（非增值稅應(yīng)稅項目）

（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；

（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（內(nèi)部處置）

（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。（外部無償贈送）

雖然這八種行為都屬于增值稅的征稅范圍，但由于在銷售收入確認(rèn)上的差異，導(dǎo)致所得稅的計算方法不一樣，可以將其分為應(yīng)稅銷售類和會計銷售類進行會計處理。二、按照新的會計準(zhǔn)則，會計上確認(rèn)收入：

（1）將貨物交付他人代銷；

（2）銷售代銷貨物；

（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；

（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利；

（9）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工個人福利會計上不確認(rèn)收入（注：可對比滿足收入的5個條件理解，即1.主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移2.不再繼續(xù)管理和控制3.能可靠計量收入金額4.能流入經(jīng)濟利益5.能可靠計量成本）：

（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；

（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；

（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。三、按照新稅法，確認(rèn)收入：

（1）將貨物交付他人代銷；

（2）銷售代銷貨物；

（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；

（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

（9）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工個人福利；

稅法上確認(rèn)收入的這6項，作為計提廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、招待費的基數(shù)。稅法上不確認(rèn)收入（注：以所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移為判斷原則）：

（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；

（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；

（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利。引用《企業(yè)所得稅法實施條例釋義》（企業(yè)所得稅改革工作小組編）的如下內(nèi)容，供參考：

原稅法中對于將貨物用于在建工程、管理部門、分公司等也要視同銷售。這樣規(guī)定，一方面考慮到與增值稅暫行條例的銜接，另一方面原稅法是以獨立經(jīng)濟核算的單位作為納稅人的，不具有法人地位但實行獨立經(jīng)濟核算的分公司等也要獨立計算繳納所得稅。新稅法采用的是法人所得稅的模式，因而縮小了視同銷售的范圍，對于貨物在統(tǒng)一法人實體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為銷售處理。四、對比舉例：非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。內(nèi)部處置資產(chǎn)，是指除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變的下列情形：

（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；

（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；

（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；

（4）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；

（5）上述兩種或兩種以上情形的混合；

（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

會計上不符合收入確認(rèn)的原則，所以不能確認(rèn)收入，會計處理為：借：生產(chǎn)成本

貸：庫存商品。例如：將自產(chǎn)的服裝用于勞保用品，屬于內(nèi)部處置，企業(yè)所得稅不視同銷售，發(fā)生的支出允許稅前列支；在增值稅中也不視同銷售，因為這是將自產(chǎn)貨物用于應(yīng)稅項目，而不是用于非應(yīng)稅項目，也不是用于集體福利或個人消費。所以此便的增值稅和所得稅都是不能按視同銷售處理。又如：將自己生產(chǎn)的筆記本電腦用于員工辦公使用，是同樣道理。（換一種理解，如果這些產(chǎn)品是外購的，是允許抵扣進項稅的，那么自產(chǎn)的這類產(chǎn)品，也便無需繳納增值稅了）

附：【增值稅、會計、所得稅上對視同銷售的處理】??項目會計增值稅所得稅

（1）將貨物交付他人代銷確認(rèn)收入銷售，銷項稅銷售，征

（2）銷售代銷貨物確認(rèn)收入銷售，銷項稅銷售，征

（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外不確認(rèn)收入銷項稅不視同銷售，不征

（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目不確認(rèn)收入視同銷售，銷項稅不視同銷售，不征

（5）將購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者確認(rèn)收入視同銷售，銷項稅視同銷售，征（6）將購買的貨物分配給股東或投資者確認(rèn)收入視同銷售，銷項稅視同銷售，征

（7）將購買的貨物無償贈送他人不確認(rèn)收入視同銷售，銷項稅視同銷售，征

（8）將自產(chǎn)、委托加工的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者確認(rèn)收入視同銷售，銷項稅視同銷售，征

（9）將自產(chǎn)、委托加工的貨物分配給股東或投資者確認(rèn)收入視同銷售，銷項稅視同銷售，征

（10）將外購的貨物用于非應(yīng)稅項目（企業(yè)內(nèi)的）不確認(rèn)收入不視同銷售，進項稅轉(zhuǎn)出不視同銷售，不征

（11）外購的貨物用于集體福利和個人消費不確認(rèn)收入不視同銷售，進項稅轉(zhuǎn)出視同銷售，征

（12）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工個人福利、集體福利確認(rèn)收入視同銷售，銷項稅視同銷售，征（13）將自產(chǎn)、委托加工的貨物無償贈送他人不確認(rèn)收入視同銷售，銷項稅視同銷售，征

（14）將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品用于市場推廣、交際應(yīng)酬不確認(rèn)收入視同銷售，銷項稅視同銷售，征

視同銷售總結(jié)2

“視同銷售”在增值稅、所得稅及會計處理上的異同

一、增值稅規(guī)定了八種視同銷售行為：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；（內(nèi)部處置）（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；（非增值稅應(yīng)稅項目）（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（內(nèi)部處置）（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。（外部無償贈送）

雖然這八種行為都屬于增值稅的征稅范圍，但由于在銷售收入確認(rèn)上的差異，導(dǎo)致所得稅的計算方法不一樣，可以將其分為應(yīng)稅銷售類和會計銷售類進行會計處理。

二、按照新的會計準(zhǔn)則，會計上確認(rèn)收入：

（1）將貨物交付他人代銷；

（2）銷售代銷貨物；

（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；

（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利；

（9）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工個人福利

會計上不確認(rèn)收入（注：可對比滿足收入的5個條件理解，即1.主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移2.不再繼續(xù)管理和控制3.能可靠計量收入金額4.能流入經(jīng)濟利益5.能可靠計量成本）：

（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；

（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；

（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

三、按照新稅法，確認(rèn)收入：

（1）將貨物交付他人代銷；

（2）銷售代銷貨物；

（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；

（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

（9）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工個人福利；

稅法上確認(rèn)收入的這6項，作為計提廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、招待費的基數(shù)。

稅法上不確認(rèn)收入（注：以所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移為判斷原則）：

（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；

（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；

（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利。

引用《企業(yè)所得稅法實施條例釋義》（企業(yè)所得稅改革工作小組編）的如下內(nèi)容，供參考：

原稅法中對于將貨物用于在建工程、管理部門、分公司等也要視同銷售。這樣規(guī)定，一方面考慮到與增值稅暫行條例的銜接，另一方面原稅法是以獨立經(jīng)濟核算的單位作為納稅人的，不具有法人地位但實行獨立經(jīng)濟核算的分公司等也要獨立計算繳納所得稅。

新稅法采用的是法人所得稅的模式，因而縮小了視同銷售的范圍，對于貨物在統(tǒng)一法人實體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為銷售處理。

四、對比舉例：

非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。

內(nèi)部處置資產(chǎn)，是指除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變的下列情形：

（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；

（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；

（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；

（4）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；

（5）上述兩種或兩種以上情形的混合；

（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

會計上不符合收入確認(rèn)的原則，所以不能確認(rèn)收入，會計處理為：

借：生產(chǎn)成本

貸：庫存商品

例如：

將自產(chǎn)的服裝用于勞保用品，屬于內(nèi)部處置，企業(yè)所得稅不視同銷售，發(fā)生的支出允許稅前列支；在增值稅中也不視同銷售，因為這是將自產(chǎn)貨物用于應(yīng)稅項目，而不是用于非應(yīng)稅項目，也不是用于集體福利或個人消費。所以此便的增值稅和所得稅都是不能按視同銷售處理。又如將自己生產(chǎn)的筆記本電腦用于員工辦公使用，是同樣道理。（換一種理解，如果這些產(chǎn)品是外購的，是允許抵扣進項稅的，那么自產(chǎn)的這類產(chǎn)品，也便無需繳納增值稅了）

附：【增值稅、會計、所得稅上對視同銷售的處理】

項目

會計

增值稅

所得稅

（1）將貨物交付他人代銷

確認(rèn)收入

銷售，銷項稅

銷售，征

（2）銷售代銷貨物

確認(rèn)收入

銷售，銷項稅

銷售，征

（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外

不確認(rèn)收入

銷項稅

不視同銷售，不征

（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目

不確認(rèn)收入

視同銷售，銷項稅

不視同銷售，不征

（5）將購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者

確認(rèn)收入

視同銷售，銷項稅

視同銷售，征

（6）將購買的貨物分配給股東或投資者

確認(rèn)收入

視同銷售，銷項稅

視同銷售，征

（7）將購買的貨物無償贈送他人

不確認(rèn)收入

視同銷售，銷項稅

視同銷售，征

（8）將自產(chǎn)、委托加工的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者

確認(rèn)收入

視同銷售，銷項稅

視同銷售，征

（9）將自產(chǎn)、委托加工的貨物分配給股東或投資者

確認(rèn)收入

視同銷售，銷項稅

視同銷售，征

（10）將外購的貨物用于非應(yīng)稅項目（企業(yè)內(nèi)的）

不確認(rèn)收入

不視同銷售，進項稅轉(zhuǎn)出

不視同銷售，不征

（11）外購的貨物用于集體福利和個人消費

不確認(rèn)收入

不視同銷售，進項稅轉(zhuǎn)出

視同銷售，征（注）

（12）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工個人福利、集體福利

確認(rèn)收入

視同銷售，銷項稅

視同銷售，征

（13）將自產(chǎn)、委托加工的貨物無償贈送他人

不確認(rèn)收入

視同銷售，銷項稅

視同銷售，征

（14）將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品用于市場推廣、交際應(yīng)酬

不確認(rèn)收入

視同銷售，銷項稅

視同銷售，征

注：外購貨物用于集體福利和職工個人福利，會計上都不確認(rèn)收入。

所得稅上，外購貨物用于集體福利，貨物仍留在企業(yè)，權(quán)屬未發(fā)生改變，屬于資產(chǎn)的內(nèi)部處置，所得稅不視同銷售，不確認(rèn)視同銷售所得。

但外購貨物用于職工個人福利，貨物離開了企業(yè)，權(quán)屬發(fā)生了改變，屬于資產(chǎn)的外部移送，所得稅要視同銷售，確認(rèn)視同銷售所得。

例如：某大型電器銷售企業(yè)是一般納稅人，本月將外購的筆記本電腦10臺，用于職工獎勵，外購價為每臺4200元(不含稅價)，該商場對外含稅售價為每臺5500元，關(guān)于企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理為：以42000元確定銷售收入，以購入價42000元為成本；關(guān)于增值稅的處理為，按4200*10*17%做進項稅額轉(zhuǎn)出；關(guān)于會計的處理，直接計入“應(yīng)付職工薪酬”，不做收入與成本的確認(rèn)。

視同銷售會計處理有不同

會計制度與稅法對收入、費用等規(guī)范的口徑不一致，造成了視同銷售情況下的經(jīng)濟業(yè)務(wù)出現(xiàn)不同的會計處理。

視同銷售：不作為收入的會計處理

企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物應(yīng)用于正常銷售以外的其他方面，應(yīng)在移送貨物時，根據(jù)貨物公允價值計算銷項稅額，在會計上應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交增值稅，期末進行納稅調(diào)整。

企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工貨物應(yīng)用于正常銷售以外的其他方面的，像將庫存商品移送基本建設(shè)工程、職工食堂等，并不改變移送會計主體，只是將企業(yè)的資產(chǎn)通過移送轉(zhuǎn)換為另一類資產(chǎn)。

但稅法規(guī)定應(yīng)按視同銷售處理，計算應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。因此，企業(yè)在移送貨物時，根據(jù)貨物公允價值（通常為銷售市價價）計算銷項稅額，在會計處理上應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交增值稅（銷項稅額），期末，在企業(yè)繳納所得稅時進行納稅調(diào)整，計算繳納企業(yè)所得稅。

其具體會計處理方法為，將自產(chǎn)、委托加工貨物用于不動產(chǎn)在建工程，會計上對此不作銷售處理，直接按成本轉(zhuǎn)賬，即借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目、“庫存商品”科目等。

【例】某企業(yè)將自產(chǎn)甲產(chǎn)品20臺，用于本企業(yè)不動產(chǎn)基本建設(shè)工程，該產(chǎn)品單位完工成本是2000元／臺，售價為3000元／臺。根據(jù)以上資料，會計分錄如下：

借：在建工程

50200

貸：庫存商品——甲產(chǎn)品

40000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（3000×20×17％）

10200

上述會計處理基于以下原因：

第一，企業(yè)非生產(chǎn)環(huán)節(jié)領(lǐng)用自產(chǎn)商品不屬于兩個會計主體之間的利益交換，會計主體內(nèi)部資產(chǎn)的移送屬于內(nèi)部事項。但稅法把這些事項還原為兩項業(yè)務(wù)：一是銷售業(yè)務(wù)，要計算銷項稅額；二是購買業(yè)務(wù)，增值稅構(gòu)成基本建設(shè)工程成本。

第二，盡管視同銷售情況下稅法作為收入處理，但不符合會計準(zhǔn)則確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)。上述商品移送活動不產(chǎn)生經(jīng)濟利益流入，主要風(fēng)險和報酬也沒有轉(zhuǎn)移到另一個會計主體。因此，會計準(zhǔn)則規(guī)范要求，上述商品移送活動不作收入處理，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品成本。

視同銷售：作為收入的會計處理

會計核算應(yīng)將自產(chǎn)貨物用于饋贈、樣品、贊助、廣告、獎勵、職工福利、分配給股東等活動作為銷售處理。

自產(chǎn)貨物用于饋贈、樣品、贊助、廣告、獎勵、職工福利、分配給股東，稅法與會計均視同銷售處理，即企業(yè)應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅、所得稅要視同銷售加以計算，會計上也應(yīng)確認(rèn)收入。

【例】某企業(yè)將自產(chǎn)甲產(chǎn)品100臺，作為福利發(fā)放給本企業(yè)基本車間一線工人，該產(chǎn)品單位完工成本是2000元／臺，售價為3000元／臺，增值稅稅率為17％。根據(jù)以上資料，企業(yè)做會計分錄如下：

借：生產(chǎn)成本

351000

貸：應(yīng)付職工薪酬

351000

借：應(yīng)付職工薪酬

351000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

300000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

51000

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

200000

貸：庫存商品

200000

稅法與會計準(zhǔn)則之所以將上述商品移送活動確認(rèn)收入，其主要原因有兩個方面：物品的移送會計主體不同：《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）明確指出，“企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入”。也就是說，企業(yè)將資產(chǎn)移送過程中，移送人與被移送人是兩個不同的會計主體，二者之間因移送發(fā)生經(jīng)濟利益交換，應(yīng)視作銷售處理。這兩個會計主體一是企業(yè)自身，另一個是職工個人或其他單位法人，甚至是其他自然人。上述物品的移送實際上具有某種利益交換實質(zhì)，變相存在銷售業(yè)務(wù)。

符合收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：會計上收入確認(rèn)的原則，即收入金額能可靠計量、相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，如饋贈、贊助、獎勵、分配給股東等。雖然沒有直接流入現(xiàn)金，但已經(jīng)減少負(fù)債。

如將物品用于職工福利、分配給股東等，相應(yīng)減少應(yīng)付職工薪酬或應(yīng)付股利等。其他活動，像饋贈、贊助、捐贈或投資等，雖然沒有直接取得現(xiàn)金或減少負(fù)債，但由于該活動能夠提升企業(yè)形象，促進商品銷售，增加潛在盈利能力，我們?nèi)匀徽J(rèn)為符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)及時確認(rèn)收入。

近幾年來，由于會計制度改革的進程加快，不少新的會計準(zhǔn)則、會計制度相繼出臺。特別是2006年2月財政部頒布了新會計準(zhǔn)則以后，在企業(yè)會計體系上形成四套制度共存并行的局面，而且各類會計制度下對于視同銷售的會計處理規(guī)范也不盡相同，致使許多會計實務(wù)工作者和學(xué)習(xí)者對這類業(yè)務(wù)的會計處理頗感困惑為此，本文通過對新準(zhǔn)則的解讀，嘗試分析視同銷售業(yè)務(wù)的會計處理方法。

二、視同銷售行為會計處理

目前，視同銷售業(yè)務(wù)會計處理主要有兩種方法：第一種方法，即需要確認(rèn)銷售收入、然后根據(jù)銷貨成本與銷售收入配比的原則結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本；第二種方法，即不需要確認(rèn)銷售收入、直接結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本，按計稅價格計算銷項稅。上述八類視同銷售業(yè)務(wù)具體采用哪種方法進行會計處理，我們進行如下分析。

第一，將貨物交付他人代銷及銷售代銷貨物。

稅法中規(guī)定的這兩類視同銷售業(yè)務(wù)，在會計上的處理基本不存在爭議。

會計上，委托代銷有兩種方式：視同買斷方式和收手續(xù)費方式。在視同買斷方式下，將貨物交付代銷方時，委托方應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收人確認(rèn)條件確認(rèn)收入。在收手續(xù)費方式下，將貨物交付代銷方時，委托方應(yīng)借記“委托代銷商品”，貸記“庫存商品”，不確認(rèn)收入。當(dāng)委托方收到受托方開來的代銷清單時，根據(jù)代銷清單列的已售商品金額確認(rèn)收入。

受托方銷售代銷貨物的會計處理也要看委托代銷的方式是視同買斷方式還是收手續(xù)費方式。在視同買斷方式下，受托方銷售代銷貨物時，應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入。在收手續(xù)費方式下，受托方銷售代銷貨物時，按收取的手續(xù)費，作為勞務(wù)收入確認(rèn)人賬，不確認(rèn)銷售商品收入。

第二，將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目。

增值稅的應(yīng)稅項目包括：銷售或者進口貨物；提供加工、修理修配勞務(wù)。對于制造業(yè)企業(yè)來說，增值稅的非應(yīng)稅項目主要是指生產(chǎn)增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品以外的項目。

以將自產(chǎn)貨物用于在建工程為例，準(zhǔn)則的應(yīng)用指南中提到“企業(yè)自營的在建工程領(lǐng)用工程物資、本企業(yè)原材料或庫存商品的，借記在建工程科目，貸記工程物資、原材料、庫存商品等科目。”據(jù)此，筆者認(rèn)為“將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目”的會計處理應(yīng)按第二種方法，即不需要確認(rèn)銷售收入、直接結(jié)轉(zhuǎn)貨物成本，按計稅價格計算銷項稅。

第三，將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。

一些權(quán)威教材中，如2007版的注冊會計師考試用《會計》教材，東北財經(jīng)大學(xué)編著并出版的2007版的《中級財務(wù)會計》，對于企業(yè)的這種行為都作了如下的處理：

借：長期股權(quán)投資

貸：庫存商品等

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

這也就是前面提到的第二種處理方法，不確認(rèn)銷售收入、直接結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本，按計稅價格計算銷項稅。但新準(zhǔn)則應(yīng)用指南中有這樣的描述：除同一控制下合并以外，非同一控制下企業(yè)合并或其他方式取得長期股權(quán)投資涉及以庫存商品等作為對價的，應(yīng)按庫存商品的公允價值，貸記“主營業(yè)務(wù)收人”科目，并同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。推而廣之，我們有理由認(rèn)為這類視同銷售行為的會計處理應(yīng)采用第一種方法，即按公允價值確認(rèn)銷售收入、并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本。

第四，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東。

在新會計準(zhǔn)則中沒有這類視同銷售行為會計處理的明確依據(jù)，早期財政部《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》[(93)財會第83號]要求：企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，應(yīng)按對外銷售進行會計處理，即按含增值稅的銷售價格，借記“應(yīng)付利潤”科目；按照應(yīng)交增值稅，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目；按照應(yīng)計銷售額，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。

目前該規(guī)定仍適用，不過會計科目應(yīng)按新準(zhǔn)則調(diào)整，即：

借：應(yīng)付股利或利潤

貸：主營業(yè)務(wù)收人(其他業(yè)務(wù)收入)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

借：主營業(yè)務(wù)成本(其他業(yè)務(wù)成本)

貸：庫存商品

第五，將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。

《指南》明確規(guī)定：“企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計人相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。”

【例】甲公司有職工200名，其中一線生產(chǎn)工人170名，總部管理人員30名。2008年2月，甲公司決定以其自產(chǎn)的一批產(chǎn)品作為集體福利發(fā)放給職工，每人一件。該批產(chǎn)品單位成本為8000元，單位計稅價格(公允價值)為10000元，適用的增值稅稅率為17％。

根據(jù)上述規(guī)定，當(dāng)甲公司決定發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品時應(yīng)作如下處理：

計人生產(chǎn)成本的金額=170xlOOOOx(1+17％)=1989000(元)

計入管理費用的金額=30xlO000x(1+17％)=351000(元)

借：生產(chǎn)成本

1989000

管理費用

351000

貸：應(yīng)付職工薪酬

2340000

對應(yīng)的，實際發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品時，應(yīng)按第一種方法，即按公允價值確認(rèn)銷售收入、并按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：應(yīng)付職工薪酬

2340000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

2000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)340000

借：主營業(yè)務(wù)成本

1600000

貸：庫存商品

1600000

如果選擇第二種方法進行實際發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品時的會計處理，即不確認(rèn)銷售收入、直接結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本，按計稅價格計算銷項稅，則會導(dǎo)致借貸方金額不等：

借：應(yīng)付職工薪酬

2340000

貸：庫存商品

1600000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)340000

第六，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

財政部《企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行會計制度有關(guān)問題的解答》[(94)財會第31號規(guī)定：自產(chǎn)自用的產(chǎn)品主要包括用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、以及用于饋贈、職工福利、獎勵等方面的產(chǎn)品。自產(chǎn)自用的產(chǎn)品在會計處理上應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)，不作為銷售處理。企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品移送使用時，應(yīng)將產(chǎn)品的成本按用途轉(zhuǎn)入相應(yīng)的科目中，借記“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“銷售費用”等科目，貸記“產(chǎn)成品”等科目。因?qū)a(chǎn)品用于上述用途而交納的增值稅、消費稅及其他稅金，也應(yīng)按用途記入相應(yīng)的科目，借記“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“銷售費用”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”或“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”等科目。

《解答》中給出的“自產(chǎn)自用”的范圍有待商榷，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于饋贈、職工福利、獎勵等方面已經(jīng)導(dǎo)致產(chǎn)品流出企業(yè)，進入消費環(huán)節(jié)，因此稱其為自產(chǎn)自用不太合適。既然不屬于自產(chǎn)自用，也就不應(yīng)該按自產(chǎn)自用的會計處理方式處理。比照文中(三)(四)(五)的處理辦法，筆者認(rèn)為“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人”這類視同銷售行為也應(yīng)該選擇第一種方法，即確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本。

第七，非同一縣(市)，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售。

對于稅法上規(guī)定的這種視同銷售行為，會計上通常不作處理。