關于提升納稅人獲得感的研究與思考

國家稅務總局日照經濟技術開發區稅務局

王暉

“獲得感”一詞迅速流行來源于習近平總書記在中央深化改革領導小組第十次會議上的講話，且使用范圍出現固化趨勢，多用以指人民群眾共享改革成果的幸福感。納稅人（含繳費人，下同）獲得感也是其共享稅收改革成果的最終體現，并隨稅收制度改革的持續推進或強或弱。提升納稅人的獲得感是稅務機關落實減稅降費政策的集中體現，是稅務機關以人民為中心發展服務理念的出發點和落腳點。

一、納稅人獲得感的概念、特征及分類

在我國大規模減稅降費背景下，稅務機關要重視納稅人的獲得感，在落實減稅降費政策過程中，密切關注、引導、提高納稅人的獲得感，是稅務機關及其工作人員的職責所在。

（一）納稅人獲得感的概念

納稅人的獲得感，是指納稅人在依法履行納稅義務的過程中，依照稅費政策規定獲得的減稅降費額和稅費減輕后的心里滿足，這種獲得感體現在物質層面和精神層面兩個方面，并且相互作用、相互轉化。

物質層面的獲得感指納稅人實際獲得的減稅額、退稅額、降費額、退費額等物質利益；心理層面的獲得感比物質層面的獲得感要復雜的多，多數來自物質層面獲得感的傳導，當獲得的現實減稅降費額等于或超出其心理預期，納稅人的獲得感就強，反之就不強或弱。

（二）納稅人獲得感的特征

當納稅人得到的稅費減降額后，進一步轉換為其心理的慰藉、滿足或其他感覺，這就是物質層面向心理層面的轉化；當納稅人對減稅降費的心理預期較強時，就會采取與享受減稅降費政策有關的經營管理策略調整，使其符合減稅降費的條件，從而獲得現實的減稅降費額，這就是心理層面向物質層面的轉化。因此，納稅人獲得感具有差異性、可變性、社會性等特征。

1.差異性。納稅人因經濟類型、規模大小、經營性質、管理狀況等的差異而享受區別化的減稅降費政策，除普惠性減稅降費政策外，還有小微企業、高新技術、科技初創等特定減稅降費政策帶來的差異化的獲得感。如同行業中的傳統一般工業企業與高新技術企業相比，享受減稅降費政策的差異使他們的獲得感就差距較大。

2.可變性。納稅人的獲得感不是固定不變的，納稅人獲得感除物質層面與心理層面相互轉化外，還隨減稅降費政策調整、稅收治理趨嚴、納稅服務質效、縱向橫向比較等因素提高或降低。如納稅人隨著經營規模的縮小或擴大，進一步影響到其是否享受小微企業減稅降費政策，獲得感也就從強轉弱。稅務機關依法治理的程度可以影響納稅人獲得感的改變，納稅人會因執法嚴松、服務優劣、效率高低等因素使獲得感變化。

3.社會性。納稅人作為社會人的一部分，同樣受社會因素影響較大。國家減稅降費政策的出臺及調整、同類納稅人的比較、稅務機關的執法服務質效、市場因素制約等方方面面都是對納稅人獲得感影響的重要因素。如納稅人所處的行業受市場因素影響較大，納稅人既得的減稅降費額遠遠小于市場變動帶來的不確定因素，納稅人的獲得感就被淡化甚至模糊。

（三）納稅人獲得感的分類

從納稅人獲得感的特征來看，有必要對納稅人獲得感進行分類，便于采取靈活機動的應對辦法來保障納稅人獲得感的實現和提高?；诩{稅人獲得感物質和心理兩個層面及其他影響因素進行分類（圖1）。

從圖1看，納稅人獲得感按照屬性、強弱、方向、感知、現實5種方法進行分類。

1.按屬性分類。按屬性分為物質層面獲得感和心理層面獲得感。物理層面獲得感是指在減稅降費過程中，納稅人依照減稅降費政策規定直接減征或免除的稅費額，也包括已經繳納又退還的稅費額，具體包括征前減免、即征即退、減免退稅（費）等，是納稅人物質利益增加的具體體現。心理層面獲得感是指納稅人在獲得減稅降費直接減免退稅（費）額后的收益感，除此之外還包括納稅人在履行納稅義務（繳費義務）的過程中辦稅體驗、接受稅務機關執法管理行為、自身縱向與橫向比較后的綜合感受，這與納稅人的自身素養、行為狀況、價值追求等方面息息相關。

2.按強弱分類。納稅人獲得感按照其減稅降費額度及感受程度分為強獲得感、較強獲得感、弱獲得感、無獲得感四類。

（1）強獲得感。這類納稅人主要是小微企業、個體業戶等納稅人。小微企業標準的逐步放寬和稅收優惠力度的不斷加大使這類99%以上的納稅人不再繳稅，減稅紅利獲得感最強。以增值稅、營業稅起征點為例，先后在2011年11月、2013年8月、2014年10月將起征點調整為5000元、2萬元、3萬元，對個體工商戶、小微企業的穩定發展提供了稅收支持。對小微企業，先后在2011年1月、2014年1月、2015年1月將銷售優惠的應納稅所得額提高至6萬元、10萬元、20萬元，并實行其所得減按50%計入應納稅所得額、按20%的稅率繳納企業所得稅。同時，在小微企業認定標準方面進一步放寬和統一，企業應納稅所得額在300萬元以下、從業人員在300人以下、企業資產總額在5000萬元以下、不再區分企業類型、取消備案制度，對符合標準的小微企業可以享受新的稅收優惠政策，年應納稅所得額100萬元以下的享受5%的優惠稅率、200萬元到300萬元以下的享受10%的優惠稅率。

（2）較強獲得感。這類企業主要是在普惠基礎上疊加享受特種減稅的高新技術、科技初創等企業，具有較強的減稅紅利獲得感。以高新技術企業為例，這類企業除享受增值稅轉型、增值稅稅率下調、不動產進項稅額一次抵扣、擴大國內旅客運輸服務進項稅、符合條件的留抵退稅、環保設備稅收抵免、資源綜合利用等普惠性的減稅項目外，額外享受高新技術企業10%的所得稅優惠、研發費用按照實際發生額加計75%扣除、山東省《山東省人民政府關于印發支持實體經濟高質量發展的若干政策的通知》（魯政發[2018]21號）“降低土地使用稅稅額標準，各市原則上按現行城鎮土地使用稅稅額標準（12元每平方米）的80%調整，報省政府同意后于2019年1月1日起正式實施。高新技術企業城鎮土地使用稅稅額標準按調整后稅額標準的50%執行，最低不低于稅額標準?！睂嶋H稅負為每平米4.8元。據調查，僅亞太森博漿紙有限公司一家普惠外享受減免稅1.56億元，占全部減稅降費額2.06億元的75.6%。如果不是高新技術企業，木漿廠只能實現減稅降費額0.5億元，大部分減稅紅利隨著產品價格的降低轉移到造紙廠、印刷包裝等環節。

（3）弱獲得感。這類納稅人主要是指享受普惠式一般減稅降費的傳統無創新企業、自然人等，對減稅紅利的獲得感一般。如傳統產業發電、工具制造、紡織服裝、五金電子等企業，主要享受增值稅稅率降低帶來的減稅，并且處在中上游的企業還要將部分減稅紅利轉讓到下游企業，企業實際既得的減稅紅利大打折扣，對減稅紅利的獲得感也就輕。還是以漿紙包裝制造業企業為例，不是高新技術企業、科技初創型企業這些額外疊加享受特種減稅降費政策的一般企業，僅僅享受一般減稅降費政策，實際減稅降費的量較小，并且受企業在市場中的議價權強弱、行業產品價格波動等影響較大。這類企業的減稅紅利獲得感有但是不強，對企業的發展影響較小，這也是在下一步修改完善相關減稅降費政策時需要特別關注的納稅人。

（4）無獲得感。這類納稅人主要是指偶爾發生納稅義務的組織或個人、缺乏稅收知識的自然人等，這類納稅人對稅收知之甚少，思想中沒有稅收即減稅降費的概念，也就談不上獲得感。同時，這類納稅人也是潛在的義務人，也具有潛在的獲得感。

3.按方向分類。按照獲得感產生的來源方向分為縱向獲得感與橫向獲得感?？v向獲得感主要是納稅人自身通過享受減稅降費政策的前后，自身減稅降費額的增加即納稅負擔的減輕，以及稅務局管理狀況、辦稅體驗等的前后比較所得到的獲得感。橫向獲得感是同類納稅群體中，納稅人通過左右同類型、同行業、同規模稅收負擔狀況及減稅降費額度的比較得到的獲得感。如高新技術企業除享受普惠性減稅降費政策外，還疊加享受高新技術企業稅收優惠、研發費用加計扣除、減半征收地方6+2稅及附加等，這類企業既具有縱向獲得感，又具有橫向獲得感。

4.按感知程度分類。按納稅人對減稅降費政策的感知程度分為顯性獲得感與隱性獲得感。顯性獲得感是納稅人明顯感受得到的減稅降費獲得感。如納稅人直接減免的地方稅及附加、行政規費等相當于直接利益的獲得，對此類的減稅降費感受程度高，明顯地能夠感受得到。隱性獲得感則是納稅人對減稅降費的獲得感體現不明顯。如增值稅并檔降率政策，由于增值稅是價外稅，稅負具有可轉嫁性，并且隨產品鏈轉移到后一環節，在企業定價權相對較弱、稅負基本不變的情況下，納稅人就體會不到減稅降費的獲得感，納稅人的獲得感也就不是怎么明顯。

5.按現實分類。納稅人對減稅降費具體額度的是否直接體現，分為既得獲得感與預期獲得感。既得獲得感，是納稅人受到的實實在在的減稅降費數額。如納稅人由繳稅變為直接減免不再繳稅，收到的減免退稅額等這些是既得獲得感，是納稅人獲得感中的最直接體現，也是一般意義上的獲得感。預期獲得感，是納稅人當前不具備享受某項減稅降費政策的資格條件，后期通過自身努力達到享受的條件，這種獲得感就是預期獲得感，是納稅人對減稅降費政策的期盼。如小微企業標準及優惠額度的不斷提高、個人所得稅起征點的提高等，使一部分納稅人的預期獲得感轉變為既得獲得感，這是減稅降費政策的連續效應，也是國家不斷提高納稅人獲得感的階段性特征體現。

二、提高納稅人獲得感應處理好的幾個關系

納稅人獲得感是其幸福感的一部分，這種以減稅降費為獲得的幸福感隨國家政策的變化和稅費征管等因素變化而變化，呈現出或強或弱的變動趨勢，也與納稅人自身對物質（減稅降費額）和精神（減稅降費后的心理滿足狀況）兩個層面的追求程度密切相關。所以，不要把提高納稅人的獲得感看成是一項簡單的事情，還要處理好與納稅人獲得感相關的幾個關系，便于更好地提高納稅人的獲得感。

（一）獲得感與安全感（守法感）的關系

安全感與獲得感一樣，也具有物質與心理兩個層面。安全感是指納稅人在守法經營的前提下，對稅收政策的法定性、穩定性、連續性、公平性、效率性的感覺與預期，是先于獲得感而存在。良法善治是納稅人最大的安全感。談及獲得感一定要在穩定的安全感前提下，沒有稅法的穩定、公平、效率，也就談不上獲得感。因此，在提高納稅人獲得感的同時，要注重依法治稅，用良好的稅收營商環境來保障納稅人的安全感，進而保障納稅人的獲得感。

（二）獲得感與義務感（貢獻感）的關系

依法納稅是每個公民應盡的義務?！盀閲圬?，為民收稅”是稅務機關的神圣職責，依法組織稅收收入是稅務機關的中心工作，是本職所在。因此，納稅人獲得感的前提是依法及時履行納稅義務，將應繳稅款及時足額繳納入庫，為國家做出積極的貢獻，即納稅義務感或貢獻感，這是納稅人的首要感覺。在依法光榮納稅的前提下，才能享受國家的減稅降費等稅收優惠，這樣才能有準確的獲得感，否則在不依法誠信納稅前提下的獲得感也是“偽獲得感”，不是真實的獲得感。

（三）獲得感與認同感（滿足感）的關系

在納稅人獲得既定的物質利益（減稅降費額）的前提下，其獲得感的高低則取決于納稅人對稅收治理狀況認同感、對稅負公平的滿意與否、對自身享受減稅降費政策的滿足感、對稅務機關工作人員服務質效的滿意感、對辦稅服務技術手段的認可程度等，這些認同感（滿足感）的高低也是決定其獲得感的重要影響因素，需要在提高納稅人獲得感的過程中進行綜合考量。

三、當前稅務機關在提高納稅人獲得感過程中存在的問題

深入貫徹落實黨中央、國務院關于實施更大規模減稅降費的重大決策部署是稅務系統的政治任務，必須確保各項減稅降費政策措施不折不扣落實到位。經過半年多的時間，全國稅務系統落實減稅降費政策取得了明顯成效。今年上半年，全國累計新增減稅降費11709億元，其中減稅10387億元

摘自《國家稅務總局2019年上半年新聞發布會實錄》

。但是，在落實減稅降費提高納稅人獲得感的過程中，以“五重五輕”現象較為突出，應引起各級稅務部門的重視。

（一）重物質，輕心理

今年以來，各地稅務部門在提高納稅人獲得感方面做出了積極的努力，都能夠從講政治的高度來把握和推進減稅降費各項工作，納稅人滿意度獲得感不同程度地提高。但是，從總局、省局、市局的工作導向和基層落實情況看，還存在重物質層面（減稅降費額的多少）、輕心理層面（對管理的認可、辦稅體驗、自身感受等）的問題，并且隨著時間的推移，納稅人對物質層面的獲得感逐漸淡化降低，反而對公平稅收法治、公開稅費負擔、改善辦稅體驗、良好稅收營商環境等心理層面的獲得感提高給予越來越高的期望，這需要各級稅務機關加以重視和引導。如稅費繳納的人性化、便利化，享受同等的稅收優惠等。

（二）重結果，輕過程

存在強制性以某一時間節點為界限，將減稅降費目標百分之百落實到納稅人的情況，注重的是減稅降費政策落實面這個結果，而忽視了基層在在落實政策過程中的困難因素，以簡單粗暴的方式“走馬燈”式的完成任務。卻忽略了在減稅降費政策落實過程中的政策輔導、心理疏導、服務保障、調查研究、改進完善工作方式方法等納稅人物質獲得感之外的東西，使納稅人被動地提高獲得感。如基層在落實減稅降費政策過程中要求普惠面100%、退稅面100%、按期退稅率100%等問題，基層對這些不切合實際的目標無法完成，有的采取造假等辦法應付了事。

（三）重形式，輕實質

在減稅降費政策落實提高納稅人獲得感過程中，稅務機關也存在一定的形式主義。如在稅法宣傳中，各地稅務機關在實施大規模減稅降費中，每出臺一項新的政策，納稅人都要“被宣傳”一次，稅法宣傳過多的注重“面”而不管是否符合“點”的需要。再如印花稅等小額退稅過程中，有些納稅人在溝通中主動放棄退稅或不愿意到稅務局去辦理退稅手續，稅務機關為了考核的需要必須做到“退稅面”100%，對放棄退稅的納稅人“強制退稅”，滋生了新的形式主義，并且退稅過程中的“過度留痕”要求對納稅人和基層稅務人員都是很大的負擔。

（四）重服務，輕法治

在減稅降費政策落實提高納稅人獲得感的過程中，還存在“保姆式”服務，追求的是片面的服務，而忽略了依法治稅的法定原則。如借保護納稅人合法權益的考核目標出發，對納稅人違規代開發票、辦理稅務登記注銷、享受減免退稅優惠等問題“睜一只眼閉一只眼”，防止納稅人投訴，這是一種過度的服務。而對部分納稅人虛假登記和注銷、虛假代開發票、濫用稅收優惠等執法不嚴、違法不究，弱化了稅收治理措施。

（五）重減稅，輕減負

為基層減輕工作負擔也是黨中央國務院的重大決策部署，應當把為基層減負與為納稅人減稅結合起來同步推進。在實際工作中，以犧牲廣大基層稅務人員的“幸福指數”來換取納稅人的獲得感滿意度，基層減負“有名無實”。如一戶應退印花稅2.5元，在執行過程中稅務人員多次聯系不上該納稅人，在1個月后終于聯系到該通納稅人，系納稅人出國關機，聯系到后納稅人直接要求放棄退稅，稅務機關為了減少風險必須準備納稅人通過放棄退稅材料，一方面利用電話錄音保存錄音材料，另一方面按照要求還要提供紙質材料備案，整理成臺賬保存，浪費人力物力與繳納及其退庫稅款形成較大反差，結果是納稅人獲得感沒有提高，基層稅務人員的工作負擔確是大大增加。

四、切實提高納稅人獲得感的對策建議

按照法治、公平、效率的稅收原則，以稅收治理體系和治理能力現代化為目標，不斷加強稅收法制建設，在營造公平有序的稅收營商環境中提高納稅人獲得感，在服務技術手段創新便捷辦稅中提高納稅人獲得感，在為基層稅務人員減負中提高納稅人獲得感，營造和諧健康的征納關系。

（一）物質與心理并重，滿足多維獲得需要

稅務機關在提高納稅人獲得感的過程中，首先要按照黨中央國務院關于減稅降費政策要求，不折不扣地將減稅降費紅利送到納稅人手中，使其物質層面的獲得感不斷提高。其次，要充分關注納稅人心理層面的獲得感需求，進一步加強稅費法制建設、簡化辦稅程序手續、優化征收服務、滿足個性化需求等，滿足納稅人的多維獲得感。要進一步加大減稅降費力度和受惠面，滿足納稅人的縱向獲得感與橫向獲得感提高的需要。

（二）結果與過程并重，改進措施提高質效

稅務機關在提高納稅人獲得感的過程中，既要注重納稅人獲得感這個“果”的質量，也要注意使納稅人在提高獲得感的過程中享受到尊重個性的咨詢服務、簡潔便利的辦理程序、公平公正的執法環境、細致入微的維權保障等。創新減稅降費落實方法和手段，為納稅人精準享受減稅降費政策紅利提供優質服務，運用現代信息技術手段，降低納稅人辦理成本，提供政策落實質效。

（三）形式與實質并重，實現方式方法創新

各級稅務機關要力戒形式主義，充分尊重納稅人權益的獲得權、選擇權、放棄權等，切實改進萬事“一刀切”的做法。要加強調查研究，繼續深化以增值稅為核心的稅制改革，提供稅收政策的科學性，減少稅收制度漏洞，防止濫用稅收優惠。要加快稅務管理模式的轉變，充分運用大數據在稅費征管、優惠落實等方面的伺服功能，提供稅費征管效率，減少個環節中的形式主義、教條主義，做到結果與過程并重。使納稅人更多的隱性獲得感、預期獲得感變為顯性獲得感、既得獲得感。

（四）服務與法治并重，營造良好稅收環境

要徹底改革“大水漫灌式”政策輔導和“保姆式”服務，回歸稅務機關的依法治稅本質，正確處理法治與服務的關系。尤其是正確處理好減稅降費與稅收整體工作之間的關系，切忌片面提高減稅降費的地位，而忽視稅收依法治理、組織稅費收入、隊伍建設等其他稅收工作的同步推進。提高納稅人獲得感要在完善稅費制度體系的前提下，科學設定減稅降費、征收服務、權益保障等指標體系，做到依法依規、穩定有序，防止濫用稅收優惠來滿足部分納稅人的獲得感需要，營造法治、公平、效率的稅收營商環境，讓所有納稅人盡享減稅降費及稅費征管改革帶來的獲得感。

（五）減稅與減負并重，構建和諧征納關系

減輕納稅人的稅費負擔和減輕基層稅務人員的工作負擔是一個問題的兩個方面，具有高度密切相關的關系，要防止過度注重納稅人的獲得感而忽視了基層稅務人員的幸福感。當前，國地稅合并后的首要任務是要從“物理合并”到“化學反應”的轉變，真正做到“人合”“力合”“心合”“事合”，切實重視和解決基層難點、困點、累點，減輕基層負擔，降低稅務人員壓力。同時，要簡化稅制、簡便征管、簡并環節，不斷提高工作效率和質量，更加有利于推進工作的進行，納稅人的獲得感也就最大限度地得到保障，征納關系也就更加穩定和諧。