第一篇：論政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合

第17卷第4期中南大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)Vol.17 No.4 2011年8月J.CENT.SOUTH UNIV.(SOCIAL SCIENCE)Aug.2011 論政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合 張?jiān)?/p>

(北京科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，北京，100083)摘要：隨著我國公共財(cái)政與公共管理改革的不斷深入，現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)越來越難以滿足公共領(lǐng)域的信息需求，政府 會(huì)計(jì)改革勢在必行。在我國既定的財(cái)政預(yù)算管理體制下，如何既提高會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息含量與質(zhì)量，以滿足政府部

門財(cái)務(wù)管理的需求，又不削弱會(huì)計(jì)系統(tǒng)預(yù)算管理的重要功能，已成為改革的難題。從分析現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的局限性

著手，通過比較政府預(yù)算會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的兩種方式，提出第三種方式，并闡述這種結(jié)合方式的總體思 路和具體措施。

關(guān)鍵詞：政府預(yù)算會(huì)計(jì)；政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；公共財(cái)政；公共管理；財(cái)政預(yù)算 中圖分類號(hào)：F230文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3104(2011)04?0098?06

一、現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)存在的主要問題

現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)

以及事業(yè)單位會(huì)計(jì)組成。目前的預(yù)算會(huì)計(jì)是極不完善 的預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的混合體，既不是真正意義的 政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，不能全面反映政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營 結(jié)果和現(xiàn)金流量，也非真正意義上的政府預(yù)算會(huì)計(jì)，難以完全發(fā)揮預(yù)算管理的作用。這主要是由于現(xiàn)行預(yù) 算會(huì)計(jì)在確認(rèn)、計(jì)量、核算和報(bào)告方面存在不足，例 如現(xiàn)金制、單一歷史成本模式、會(huì)計(jì)科目不健全、會(huì) 計(jì)核算方法不足、會(huì)計(jì)報(bào)表體系不科學(xué)等。(一)不能滿足政府財(cái)務(wù)管理的需要

一是無法準(zhǔn)確反映政府的資產(chǎn)狀況。政府的資產(chǎn)

始終是以其初始實(shí)際成本計(jì)量和反映的，在資產(chǎn)持有 期間不確認(rèn)減值損失，資產(chǎn)價(jià)值可能被高估。在單一 歷史成本模式下，貨幣的時(shí)間價(jià)值得不到反映，資產(chǎn) 反映的價(jià)值不準(zhǔn)確。具體如下。

(1)部分存貨沒有作為資產(chǎn)確認(rèn)。現(xiàn)行制度規(guī)定，行政事業(yè)單位庫存材料是大宗購入進(jìn)入庫存的并陸續(xù) 耗用的物資。對(duì)于數(shù)量不大的辦公用品，隨買隨用的，按購入價(jià)值直接列為支出。

(2)無形資產(chǎn)沒有作為資產(chǎn)確認(rèn)。行政單位會(huì)計(jì)制 度沒有無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目。在歷史成本模式下，軟件 技術(shù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)由于沒有歷史成本而無法 計(jì)量。

(3)對(duì)固定資產(chǎn)的核算和反映不全面。主要是固定 資產(chǎn)不計(jì)提折舊，不能反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。(4)結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建科目存在的問題。

二是無法準(zhǔn)確反映政府的負(fù)債狀況。在現(xiàn)金制

上，當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生，但尚未用現(xiàn)金支付的政府債務(wù)不 確認(rèn)，形成隱性債務(wù)和或有債務(wù)，這可能夸大政府真 正可支配的財(cái)政資源，掩蓋當(dāng)前財(cái)政困難，加大政府 未來的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

三是行政運(yùn)行成本無法進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。(1)政府部門核算的支出不能涵蓋其全部的成本

信息。在現(xiàn)金制下，資產(chǎn)按照取得時(shí)的費(fèi)用作為支出，不能客觀反映政府部門運(yùn)轉(zhuǎn)過程中的實(shí)際耗費(fèi)成本。政府部門在現(xiàn)金制基礎(chǔ)上確認(rèn)支出，支出項(xiàng)目基本上 只反映行政單位流動(dòng)資產(chǎn)的耗費(fèi)，對(duì)固定資產(chǎn)的耗費(fèi) 反映不足；只反映有償取得實(shí)物的耗費(fèi)。

(2)沒有為專項(xiàng)資金設(shè)立支出類一級(jí)科目。專項(xiàng)資 金支出目前是在撥出經(jīng)費(fèi)和經(jīng)費(fèi)支出的明細(xì)科目核 算，導(dǎo)致明細(xì)核算相當(dāng)復(fù)雜。

(3)缺乏行政運(yùn)行成本科目，不能準(zhǔn)確地計(jì)量機(jī)關(guān) 運(yùn)行成本。

四是政府的財(cái)務(wù)績效無法確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。由

于現(xiàn)金制、資產(chǎn)占用不實(shí)、缺乏成本核算等，政府財(cái) 收稿日期：2010?12?01；修回日期：2011?06?09 基金項(xiàng)目：教育部人文社科青年基金項(xiàng)目(10YZC790367)；北京市教育科學(xué)“十一五”規(guī)劃課題(CCA10088).作者簡介：張?jiān)?1980?)，女，湖南長沙人，北京科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院講師，會(huì)計(jì)學(xué)博士，管理科學(xué)與工程博士后，主要研究方向：政府會(huì)計(jì).第4期張?jiān)彛赫撜A(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合99 務(wù)績效評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確。

(1)不能客觀公正地反映政府各期提供公共產(chǎn)品

和服務(wù)的實(shí)際耗費(fèi)與效率水平，不利于對(duì)政府活動(dòng)的 效率效果進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督，也不利于政府內(nèi)部的效率 改進(jìn)。

(2)預(yù)算會(huì)計(jì)只反映國家財(cái)政預(yù)算的收支活動(dòng)和

收支情況，至于這些收入是否合理，有無遺漏流失，支出是否合規(guī)、是否有效益、效果等，則得不到反映。(3)預(yù)算會(huì)計(jì)僅核算和反映財(cái)政預(yù)算收支情況，對(duì) 于基本建設(shè)投資以及來自這些投資所產(chǎn)生的權(quán)益等，則未包含在預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍。對(duì)用于資本性支出 的基本建設(shè)投資的效果、經(jīng)常性開支的成本效益等，也沒從會(huì)計(jì)角度進(jìn)行評(píng)價(jià)。

五是提供的預(yù)決算報(bào)告難以滿足政府財(cái)務(wù)管理的 需求。

(1)預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表體系設(shè)計(jì)存在缺陷。從總體上

看，財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容過于簡單，沒有披露國有資產(chǎn)預(yù) 算、社會(huì)保障預(yù)算和債務(wù)收支預(yù)算等會(huì)計(jì)信息，也沒 有提供反映政府績效與成本的信息。從報(bào)表結(jié)構(gòu)上 看，財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目設(shè)置不科學(xué)。例如，行政事業(yè)單位 的收入和支出項(xiàng)目既在收入支出表中列示，又在資產(chǎn) 負(fù)債表中列示。

(2)提供的財(cái)務(wù)信息存在明顯的缺陷。預(yù)算會(huì)計(jì)過 分強(qiáng)調(diào)以預(yù)算管理為中心，忽視了政府部門作為一個(gè) 獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體所應(yīng)反映的必要信息，只側(cè)重披露預(yù) 算執(zhí)行情況信息，對(duì)報(bào)告使用者范圍適用過于狹窄，未能提供政府績效和成本報(bào)告，對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債報(bào)告也 不充分。

(二)不能滿足政府預(yù)算管理的需要

一是預(yù)算資金計(jì)量不準(zhǔn)確，分配預(yù)算的依據(jù)不科 學(xué)。政府部門的預(yù)算資金來源多樣化，除財(cái)政撥款 外，還有預(yù)算外資金。而預(yù)算外資金的確認(rèn)與計(jì)量存 在一些問題，例如有些預(yù)算外資金沒有按照收支兩條 線管理。預(yù)算內(nèi)資金也沒有計(jì)量清楚，例如基本支出 與項(xiàng)目支出被人為的用于調(diào)節(jié)收支。基本建設(shè)投資被 反映在預(yù)算會(huì)計(jì)外。

二是預(yù)算執(zhí)行方面的問題。現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)主要披

露財(cái)政部門的預(yù)算分配信息，沒在統(tǒng)一系統(tǒng)中反映預(yù) 算單位的實(shí)際執(zhí)行信息，難以反映預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)全 貌，也難以真實(shí)、完整地核算國庫集中收付制度和政 府采購制度，無法為編制部門預(yù)算、實(shí)施零基預(yù)算提 供信息，不能客觀反映財(cái)政實(shí)際結(jié)余和預(yù)算執(zhí)行結(jié) 果。

三是預(yù)算執(zhí)行結(jié)果不準(zhǔn)確，不利于正確年終結(jié)

轉(zhuǎn)。在年度預(yù)算執(zhí)行過程中，各級(jí)財(cái)政部門經(jīng)常會(huì)遇 到預(yù)算已經(jīng)安排，由于各種原因當(dāng)年無法支出，如果 按照現(xiàn)金制的要求處理，容易造成當(dāng)年結(jié)余不實(shí)，給 人為調(diào)節(jié)財(cái)政平衡提供技術(shù)缺口，造成財(cái)政虛假平衡。

四是單位財(cái)務(wù)決算敞口以及部門決算對(duì)預(yù)算調(diào)整

問題。由于諸多方面的局限，使財(cái)政部門對(duì)行政事業(yè) 單位的決算審批與監(jiān)督檢查工作一直難以深入進(jìn)行，絕大多數(shù)部門單位的年度財(cái)務(wù)決算長期敞口。重預(yù) 算、輕決算，財(cái)政決算審批權(quán)限形同虛設(shè)，財(cái)政監(jiān)管 缺位。

二、目前政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)相結(jié)合的兩種觀點(diǎn)

針對(duì)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)面臨的諸多問題，將現(xiàn)行預(yù)算

會(huì)計(jì)拆分為政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已被理論界 和實(shí)務(wù)界廣泛接受，但新的政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)究竟該如何結(jié)合存在不同看法。實(shí)務(wù)界主要贊同 通過修補(bǔ)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度來提供兩套信息，即方式 一；理論界主要贊同新設(shè)統(tǒng)一的政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度和 政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，即方式二。

筆者認(rèn)為方式一和方式二并不沖突，在某些事項(xiàng)

上可以選擇方式一，在其他事項(xiàng)上可以選擇方式二。以方式二為主，以方式一為補(bǔ)充。具體而言，在會(huì)計(jì) 制度設(shè)計(jì)上選擇方式二，按總預(yù)算、行政單位、事業(yè) 單位分別構(gòu)建政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩套制 度；在報(bào)告環(huán)節(jié)選擇方式二，分別提供政府預(yù)算會(huì)計(jì) 報(bào)告和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，分別滿足內(nèi)外使用者的不 同信息需求；在日常會(huì)計(jì)核算時(shí)選擇方式一，通過設(shè) 計(jì)一整套包括預(yù)算會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的科目體 系，一套人馬，一套核算系統(tǒng)，一次錄入數(shù)據(jù)，一次 編制分錄，通過計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)兩套賬自動(dòng)生成；在會(huì)計(jì) 基礎(chǔ)的上選擇方式二，政府預(yù)算會(huì)計(jì)仍采用現(xiàn)金制，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則采用修正的應(yīng)計(jì)制，以提供成本、績 效等信息。方式一和方式二的整合運(yùn)用要求政府預(yù)算 會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要適度分離和整合(制度上分離，核算上融合，報(bào)告上分離)，以最低的改革成本，滿足 實(shí)際工作的需要。

選擇分設(shè)政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度

主要是為了滿足預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理雙重需要，選擇

維持目前總預(yù)算、行政單位和事業(yè)單位的劃分來設(shè)計(jì)100中南大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)第17卷

新會(huì)計(jì)制度是為了不增加工作量和與行政管理體制相 銜接。

三、政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 相結(jié)合的新思考(一)整體思路

筆者構(gòu)建的政府會(huì)計(jì)體系由財(cái)政總預(yù)算預(yù)算會(huì)計(jì)

制度和財(cái)政總預(yù)算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、行政單位預(yù)算會(huì)計(jì) 制度和行政單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制 度和事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度組成。

一是建立專門用于追蹤整個(gè)預(yù)算執(zhí)行過程的政府

預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)，支持國庫集中支付等財(cái)政支出管理改 革，防范政府部門和預(yù)算單位在預(yù)算執(zhí)行過程對(duì)預(yù)算 資金的擠占、截留、挪用、超支等道德風(fēng)險(xiǎn)行為，以 強(qiáng)化財(cái)政支出過程對(duì)合規(guī)性行為受托責(zé)任的履行。政 府預(yù)算會(huì)計(jì)的建立應(yīng)和國庫集中支付、政府集中采購 制度密切結(jié)合起來，明細(xì)賬戶的設(shè)置應(yīng)和政府收支分 類改革相匹配；在具有較大財(cái)務(wù)自主權(quán)的支出機(jī)構(gòu) 中，應(yīng)根據(jù)部門預(yù)算的內(nèi)容和預(yù)算執(zhí)行的各環(huán)節(jié)，建 立擁有一套自我平衡賬戶體系的機(jī)構(gòu)預(yù)算會(huì)計(jì)。二是建立獨(dú)立于政府預(yù)算的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，關(guān)注和追蹤政府活動(dòng)的長期結(jié)果和影響，客觀反映政 府財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績情況，促進(jìn)和完善政府財(cái)務(wù)管 理。在此基礎(chǔ)之上，適時(shí)建立政府成本會(huì)計(jì)，對(duì)政府

履責(zé)所耗費(fèi)的公共資源進(jìn)行歸集、分?jǐn)偱c核算，它不 但能為成本管理與控制提供支持，而且能為外部績效 審計(jì)、評(píng)價(jià)以及績效預(yù)算撥款等提供相關(guān)成本信息，最終促進(jìn)政府績效性公共受托責(zé)任的履行。新公共管 理的績效管理要求政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠全面、完 整、系統(tǒng)地反映政府公共部門的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)活動(dòng) 結(jié)果，全面、客觀、真實(shí)地反映政府公共部門的成本 費(fèi)用，全面、客觀地反映政府公共部門的受托業(yè)績。構(gòu)建滿足這一要求的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)需要解決會(huì)計(jì) 模式選擇、應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)引入、會(huì)計(jì)對(duì)象確定、會(huì) 計(jì)信息披露方式與形式、政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系構(gòu)建等問 題。

(二)具體措施

建立以預(yù)算收支為核心的政府預(yù)算會(huì)計(jì)和以政府

及其單位的整個(gè)財(cái)務(wù)活動(dòng)為核心的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，從 政府會(huì)計(jì)的組成體系、會(huì)計(jì)核算模式、會(huì)計(jì)核算要素 和會(huì)計(jì)科目、財(cái)務(wù)報(bào)告體系等整個(gè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、核算與報(bào)告方面進(jìn)行規(guī)范。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重反映政 府及其部門一切財(cái)務(wù)活動(dòng)情況及其結(jié)果的會(huì)計(jì)分支，服務(wù)于財(cái)務(wù)管理。政府預(yù)算會(huì)計(jì)側(cè)重核算和報(bào)告預(yù)算 收支情況和結(jié)果，服務(wù)于預(yù)算管理。1.重構(gòu)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

一是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的改進(jìn)。

(1)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)采用修正應(yīng)計(jì)制，采用與企業(yè)會(huì)計(jì) 相似的確認(rèn)原則與計(jì)量方法，反映政府財(cái)務(wù)狀況與運(yùn) 營業(yè)績。應(yīng)計(jì)制應(yīng)逐步引入，先短期項(xiàng)目再長期項(xiàng)目，先會(huì)計(jì)、后財(cái)務(wù)報(bào)告、再預(yù)算，先修正應(yīng)計(jì)制再完全 應(yīng)計(jì)制。需要注意的是，我國現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)主要還是 依賴現(xiàn)金制信息，至少是修正現(xiàn)金制信息，如何克服 現(xiàn)金制的不足，是需要解決的現(xiàn)實(shí)難題。

(2)綜合運(yùn)用多種計(jì)量屬性。例如固定資產(chǎn)計(jì)量引 入重置成本，以衡量政府持有資產(chǎn)當(dāng)前的市場價(jià)格水平，較準(zhǔn)確地反映維持資產(chǎn)再生產(chǎn)能力所需的物質(zhì)補(bǔ) 償。無形資產(chǎn)計(jì)量引入可變現(xiàn)凈值，以實(shí)物資本保持 概念為基礎(chǔ)，日常會(huì)計(jì)處理采用現(xiàn)行售價(jià)計(jì)量屬性，能使計(jì)價(jià)在時(shí)間和方法上保證一致性，會(huì)計(jì)信息對(duì)各 利益方更相關(guān)、更有利于財(cái)務(wù)決策。政府投資引入現(xiàn) 值，側(cè)重于計(jì)量未來，考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，充分反映 資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)價(jià)值。自然資源和或有負(fù)債適度引入 公允價(jià)值，有助于反應(yīng)其真實(shí)價(jià)值。

(3)各會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的關(guān)注點(diǎn)各不相同。①政府資 產(chǎn)的確認(rèn)主要關(guān)注非金融資產(chǎn)。絕大部分國家在政府 財(cái)務(wù)報(bào)告中僅要求確認(rèn)金融資產(chǎn)，以反映政府清償負(fù) 債或承諾、或者為未來活動(dòng)提供資金的能力。但金融

資產(chǎn)僅是政府受托管理國家資源中的極小部分，大量 政府資產(chǎn)以非金融資產(chǎn)的形式存在。非金融資產(chǎn)源于 各屆政府項(xiàng)目的產(chǎn)出積累，以及祖先遺留或戰(zhàn)爭中獲 取，對(duì)其合理披露是評(píng)價(jià)政府資源管理績效和產(chǎn)出效 率的前提。在不影響國家安全的前提下，盡可能地在 財(cái)務(wù)報(bào)告中確認(rèn)并披露更廣泛的政府資產(chǎn)，以反映政 府控制資源的整體情況。需計(jì)提折舊的資產(chǎn)還須考慮 折舊。②政府負(fù)債的確認(rèn)主要關(guān)注推定義務(wù)。目前多 數(shù)國家僅確認(rèn)法定義務(wù)，如應(yīng)付工資等。而社會(huì)福利 引致的巨額未來支出承諾、政治承諾事項(xiàng)、環(huán)境負(fù)債 等導(dǎo)致的推定義務(wù)，因其產(chǎn)生時(shí)尚未發(fā)生法定義務(wù)，往往未在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中確認(rèn)為負(fù)債。推定義務(wù)的處 理可以考慮披露成本和績效評(píng)價(jià)的需求，采用適當(dāng)方 式在表內(nèi)或表外確認(rèn)或披露政府推定義務(wù)。③政府凈 資產(chǎn)主要關(guān)注政府履責(zé)能力的持續(xù)性。政府凈資產(chǎn)為 負(fù)表示政府現(xiàn)有資源無法履行當(dāng)前和未來的義務(wù)與責(zé) 任，需要通過征稅等方式補(bǔ)充額外的經(jīng)濟(jì)資源。而凈 資產(chǎn)能否真實(shí)反映政府履行責(zé)任的持續(xù)能力，有賴于 政府資產(chǎn)與負(fù)債確認(rèn)的合理性與對(duì)稱性。④政府收入第4期張?jiān)彛赫撜A(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合101 是政府履行職責(zé)資源耗費(fèi)的補(bǔ)充，它表示能實(shí)際為政 府帶來的可支配經(jīng)濟(jì)資源。政府不能采用應(yīng)計(jì)制確認(rèn) 收入，政府收入的可支配特性決定了政府只有在其有 權(quán)動(dòng)用該項(xiàng)資源時(shí)才能確認(rèn)為收入，而不是取得收款 權(quán)利就應(yīng)確認(rèn)收入。⑤政府費(fèi)用應(yīng)與政府履行職責(zé)的 情況配比，其合理地確認(rèn)與計(jì)量是正確評(píng)價(jià)政府履責(zé) 成本、政府行為效率和效果的前提。為了全面反映政 府資源的總耗費(fèi)，應(yīng)按照應(yīng)計(jì)制的要求，將政府所有 的付現(xiàn)成本和非付現(xiàn)成本都確認(rèn)為費(fèi)用。增設(shè)運(yùn)營成 本科目，反映成本核算情況。二是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)。

(1)為了規(guī)范會(huì)計(jì)核算和報(bào)告行為，提高會(huì)計(jì)信息

質(zhì)量，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時(shí)性、明晰性、專款專用、滿足財(cái)務(wù)管理 和全面性等一般原則。

(2)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象，應(yīng)涵蓋財(cái)政部門、主管 部門及所屬單位、參與預(yù)算執(zhí)行的國庫和稅務(wù)部門、承擔(dān)政府資產(chǎn)負(fù)債的管理部門的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括 政府收支預(yù)算、部門預(yù)算收支和納入部門預(yù)算管理的 單位預(yù)算，具體包括財(cái)政支出形成的資本金、政府債 務(wù)的發(fā)生和償還、政府債券的發(fā)生和收回、預(yù)算單位 的全部收支和財(cái)務(wù)活動(dòng)、與政府預(yù)算緊密相連的稅收 征繳、國庫繳撥、政府代管性質(zhì)的社會(huì)保障基金及住 房公積金等。

三是財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)。

(1)明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。財(cái)務(wù)報(bào)告是對(duì)行政事業(yè)單 位財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)收支結(jié)果的總結(jié)，是進(jìn)行財(cái)務(wù)管理 和業(yè)務(wù)管理的重要依據(jù)。新的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)應(yīng)符合宏 觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，適應(yīng)業(yè)務(wù)管理和有關(guān)方面了解財(cái) 務(wù)狀況和收支結(jié)果的需要，有利于加強(qiáng)部門財(cái)務(wù)管理。(2)新設(shè)會(huì)計(jì)報(bào)表體系。目前會(huì)計(jì)報(bào)表體系基本由 資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表及相關(guān)的明細(xì)表、附表和附 注組成，已不能適應(yīng)政府部門財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理的 需要，應(yīng)新增一些內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表，例如成本明細(xì)表、績效相關(guān)報(bào)表、統(tǒng)計(jì)報(bào)表等。通過通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告 披露政府財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營成果和現(xiàn)金流量。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 系統(tǒng)的主要目標(biāo)是披露有關(guān)政府提供公共服務(wù)的水平、履行到期債務(wù)的能力，以及政府運(yùn)營成果等方面 的信息。凡是引起政府資源存量發(fā)生變化的事項(xiàng)或交 易都應(yīng)包括在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)需 通過資產(chǎn)負(fù)債表、運(yùn)營業(yè)績表和現(xiàn)金流量表等通用財(cái) 務(wù)報(bào)表實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)。行政事業(yè)單位可以編制部門財(cái) 務(wù)報(bào)告，根據(jù)需要，可以編制各級(jí)政府合并財(cái)務(wù)報(bào)告，乃至國家主體政府財(cái)務(wù)報(bào)告。2.重構(gòu)政府預(yù)算會(huì)計(jì)

一是預(yù)算會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的改進(jìn)。

(1)分階段選擇會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。政府預(yù)算會(huì)計(jì)仍應(yīng)以現(xiàn) 金制或修正現(xiàn)金制為主，反映政府預(yù)算收支的執(zhí)行情 況。當(dāng)預(yù)算系統(tǒng)以保證預(yù)算資金使用的合規(guī)性為目標(biāo) 時(shí)，它將側(cè)重于資金的過程控制。在該目標(biāo)要求下，由于現(xiàn)金制下的現(xiàn)金信息將比應(yīng)計(jì)制下的資產(chǎn)與負(fù)債 信息更能方便信息使用者理解，預(yù)算系統(tǒng)往往采用現(xiàn) 金制。當(dāng)預(yù)算系統(tǒng)以控制政府全部資源的使用績效為 目標(biāo)時(shí)，它將側(cè)重于對(duì)政府資產(chǎn)與負(fù)債的存量、結(jié)構(gòu) 與流量的反映，應(yīng)計(jì)制將彌補(bǔ)現(xiàn)金制在資產(chǎn)與負(fù)債信 息披露方面的不足。當(dāng)預(yù)算系統(tǒng)處于過渡狀態(tài)時(shí)，它 可能采用修正現(xiàn)金制或修正應(yīng)計(jì)制，預(yù)算系統(tǒng)主要報(bào) 告流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債，以反映政府財(cái)務(wù)資源的使用 情況。

(2)預(yù)算的計(jì)量。預(yù)算會(huì)計(jì)旨在追蹤撥款及其使

用，即追蹤和記錄涉及財(cái)政撥款及其使用的營運(yùn)事項(xiàng)，它覆蓋撥款、撥款分配、撥款增減變動(dòng)、承諾、核實(shí)/ 服務(wù)交付階段的支付義務(wù)，以及現(xiàn)金撥付。各國預(yù)算 會(huì)計(jì)模式存在很大差異。多數(shù)發(fā)達(dá)國家通過預(yù)算會(huì)計(jì) 對(duì)支出周期各個(gè)階段的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，至少在承 諾和付款階段有此記錄，要么由支出機(jī)構(gòu)，要么通過 集中控制程序進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，這兩種預(yù)算會(huì)計(jì)都是不 充分的。

二是預(yù)算會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)。

(1)預(yù)算會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是預(yù)算資金流轉(zhuǎn)的全過

程。實(shí)施國庫集中支付制度后，各級(jí)財(cái)政部門的國庫 管理機(jī)構(gòu)直接對(duì)用款單位預(yù)算資金的使用情況進(jìn)行控 制。新的預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)可由各級(jí)財(cái)政部門代表本級(jí)政 府預(yù)算會(huì)計(jì)主體，核算本級(jí)預(yù)算資金的取得、分配與 實(shí)際使用等資金流轉(zhuǎn)過程。政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度與政府 收支分類改革密切相關(guān)，政府預(yù)算科目的設(shè)置應(yīng)按照 政府預(yù)算收支科目口徑反映政府預(yù)算執(zhí)行情況。當(dāng)然，政府預(yù)算科目的設(shè)置，也要考慮到會(huì)計(jì)技術(shù)和方法的 內(nèi)在規(guī)律。預(yù)算收支執(zhí)行核算要素包括預(yù)算收入、預(yù) 算支出和預(yù)算結(jié)余。

(2)加強(qiáng)非稅收入的管理，合理制定日常公用經(jīng)費(fèi) 定額。要求將非稅收入納入各級(jí)政府財(cái)政預(yù)算或事業(yè) 單位預(yù)算，實(shí)行統(tǒng)一收支、統(tǒng)一核算和統(tǒng)一管理。首 先，要求預(yù)算會(huì)計(jì)的收支計(jì)劃，必然根據(jù)綜合預(yù)算的 要求，全面反映本部門收支活動(dòng)的完整情況，不能是 有的收支反映，有的收支不反映。改進(jìn)各個(gè)部門的支 出預(yù)算按“兩類三塊”的支出結(jié)構(gòu)編制方法，兩類是指

基本支出預(yù)算與項(xiàng)目支出預(yù)算，可以采用新的分類標(biāo)102中南大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)第17卷

準(zhǔn)，例如經(jīng)濟(jì)分類。三塊是指人員經(jīng)費(fèi)、日常公用經(jīng) 費(fèi)和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。在一定的人員編制與工資性收入政策 下，人員經(jīng)費(fèi)是固定成本與不可控成本，而日常公用 經(jīng)費(fèi)與項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)是可控成本。實(shí)際工作中應(yīng)將內(nèi)容完 整作為規(guī)范部門預(yù)算的前置條件。合理制定日常公用 經(jīng)費(fèi)定額是規(guī)范部門預(yù)算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，核心是與日常 公用經(jīng)費(fèi)相對(duì)應(yīng)的工作任務(wù)的確定。大多數(shù)財(cái)政部門 在制定日常公用經(jīng)費(fèi)定額時(shí)，往往將注意力集中在定 額本身，而對(duì)與定額所對(duì)應(yīng)的日常工作任務(wù)的劃分則 重視不夠，進(jìn)而與完成特定工作任務(wù)的項(xiàng)目支出相互 混淆。

(3)實(shí)施項(xiàng)目績效評(píng)價(jià)是規(guī)范預(yù)算會(huì)計(jì)的努力目

標(biāo)。項(xiàng)目績效評(píng)價(jià)是指公共支出項(xiàng)目決策時(shí)，必然按 照項(xiàng)目績效評(píng)價(jià)的要求對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全面分析。公共部 門的主要任務(wù)是為社會(huì)提供公共服務(wù)。由于社會(huì)對(duì)公 共服務(wù)的需求與政府提供公共服務(wù)財(cái)力的矛盾的，項(xiàng) 目的選擇只能按先急后緩，優(yōu)先安排急需的公共服務(wù) 項(xiàng)目。編制項(xiàng)目支出預(yù)算時(shí)，堅(jiān)持以結(jié)果為導(dǎo)向，以 項(xiàng)目成本為衡量標(biāo)準(zhǔn)，以項(xiàng)目績效為目標(biāo)，將分配財(cái) 政資金與提高預(yù)算績效有機(jī)結(jié)合起來。

三是預(yù)算報(bào)告的改進(jìn)。預(yù)算報(bào)告是在財(cái)政年度結(jié)

束時(shí)發(fā)布的實(shí)際與預(yù)算的比較財(cái)務(wù)報(bào)表。報(bào)告期間實(shí) 際預(yù)算執(zhí)行情況和該期間預(yù)算的比較時(shí)政府受托責(zé)任 的組成部分。預(yù)算報(bào)告可按兩種方式編制和提供：將 法定年度預(yù)算的會(huì)計(jì)主體按預(yù)算基礎(chǔ)編制收入、支出 和基金余額變動(dòng)表，作為基本財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外提供；將 預(yù)算比較表作為必要的補(bǔ)充信息對(duì)外提供。考慮到我 國目前預(yù)算弱化、預(yù)算的核算和報(bào)告不充分等，將預(yù) 算比較表作為基本財(cái)務(wù)報(bào)表提供是一種更為可取的辦 法。預(yù)算執(zhí)行情況主要通過預(yù)算與實(shí)際對(duì)比表實(shí)現(xiàn)。該表按照與預(yù)算相同的確認(rèn)基礎(chǔ)來確認(rèn)實(shí)際收支，并 與預(yù)算收支相比較。

3.政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)

政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在履行政府財(cái)務(wù)受

托責(zé)任時(shí)相互補(bǔ)充，盡管研究時(shí)分開，但它們是政府 會(huì)計(jì)整體的有機(jī)組成部分。兩者通過信息的協(xié)同，實(shí) 現(xiàn)功能的協(xié)同。兩者協(xié)調(diào)的取向包括會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的協(xié) 調(diào)、會(huì)計(jì)要素的協(xié)調(diào)、會(huì)計(jì)科目的協(xié)調(diào)和會(huì)計(jì)報(bào)告的 協(xié)調(diào)等。

一是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的協(xié)調(diào)。根據(jù)政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)，政

府會(huì)計(jì)應(yīng)提供以財(cái)政資金收支信息為主，同時(shí)提供財(cái) 務(wù)活動(dòng)和結(jié)果方面的信息。通常，預(yù)算會(huì)計(jì)以現(xiàn)金制 為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以應(yīng)計(jì)制為宜，兩者的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不 一致。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用現(xiàn)金制時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)可以采用承 諾制+現(xiàn)金制，使用承諾制旨在對(duì)預(yù)算的執(zhí)行加以控 制，防止預(yù)算超支，而使用現(xiàn)金制旨在反映預(yù)算執(zhí)行 的完畢。事實(shí)上，如果采用現(xiàn)金制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將完全 融入到預(yù)算會(huì)計(jì)之中；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用修正現(xiàn)金制時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)采用承諾制+修正的現(xiàn)金制；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采 用修正應(yīng)計(jì)制時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)采用承諾制+修正的應(yīng) 計(jì)制；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用完全應(yīng)計(jì)制時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)仍應(yīng)采 用承諾制+修正的應(yīng)計(jì)制，因?yàn)轭A(yù)算資源主要是財(cái)務(wù) 資源，而完全應(yīng)計(jì)制對(duì)應(yīng)經(jīng)濟(jì)資源流動(dòng)觀念，預(yù)算會(huì) 計(jì)主要關(guān)注預(yù)算資源的流量，不需要對(duì)實(shí)物資產(chǎn)加以 確認(rèn)和反映，因此，預(yù)算會(huì)計(jì)沒必要采用完全應(yīng)計(jì)制。為了降低改革成本，大部分會(huì)計(jì)賬戶可仍采用現(xiàn)金 制，期末通過數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換或調(diào)整方法編制部分事項(xiàng)應(yīng)計(jì) 制的財(cái)務(wù)報(bào)告；對(duì)部分會(huì)計(jì)事項(xiàng)，例如折舊，采用應(yīng) 計(jì)制核算。

二是會(huì)計(jì)要素的協(xié)調(diào)。由于政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府

預(yù)算會(huì)計(jì)的基本原理不同，兩者會(huì)計(jì)要素的設(shè)置也不 同。原有預(yù)算會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類，以提供預(yù)算執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)信息為 目標(biāo)，服務(wù)于政府預(yù)算管理。而政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要提 供政府部門所有的公共財(cái)務(wù)資源的交易或事項(xiàng)，其會(huì) 計(jì)要素設(shè)置應(yīng)有區(qū)別，它不但關(guān)注資源流量，更關(guān)注 資源的存量及其狀態(tài)，而政府預(yù)算會(huì)計(jì)主要關(guān)注預(yù)算

資源流量，對(duì)兩者共同部分加以協(xié)調(diào)。

三是會(huì)計(jì)科目的協(xié)調(diào)。為了克服現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體

系三張皮的問題，如果維持目前的總預(yù)算、行政和事 業(yè)三套系統(tǒng)，則要求會(huì)計(jì)主體使用相同的會(huì)計(jì)科目和 預(yù)算分類記錄交易，這是實(shí)現(xiàn)信息在支出機(jī)構(gòu)與財(cái)政 部門之間實(shí)時(shí)傳輸?shù)幕A(chǔ)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)要做 到內(nèi)在協(xié)調(diào)，從會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則、核算范圍、分 類、提供會(huì)計(jì)信息的詳細(xì)程度以及核算口徑等方面，使兩個(gè)子系統(tǒng)所提供的會(huì)計(jì)信息具有協(xié)調(diào)性，有利于 兩個(gè)系統(tǒng)會(huì)計(jì)信息的可比，從兩個(gè)不同的側(cè)面反映政 府各項(xiàng)活動(dòng)的綜合信息。在會(huì)計(jì)核算上，通過修改和 完善目前的預(yù)算會(huì)計(jì)科目體系，使修改后的會(huì)計(jì)科目 具備預(yù)算會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目，具備預(yù)算會(huì)計(jì)和 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算功能，實(shí)現(xiàn)一套核算系統(tǒng)提供兩類信 息。在現(xiàn)金制或修正現(xiàn)金制下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目 的設(shè)置相對(duì)簡單，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更像預(yù)算會(huì)計(jì)，兩者在會(huì) 計(jì)科目上的協(xié)調(diào)也相對(duì)簡單。在修正應(yīng)計(jì)制下，財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)將采用資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出要素，預(yù)算會(huì)計(jì)的基本原理是將預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)進(jìn)行比較來 反映預(yù)算的執(zhí)行。

四是會(huì)計(jì)報(bào)告的協(xié)調(diào)。對(duì)于中期報(bào)告來說，政府第4期張?jiān)彛赫撜A(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合103 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主要滿足于公共財(cái)務(wù)管理的需要，而政 府預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告主要滿足監(jiān)督和控制政府預(yù)算的需 要，兩者之間不必協(xié)調(diào)；對(duì)于年度報(bào)告來說，政府財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)主要提供政府的財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)業(yè)績、現(xiàn)金流 量等財(cái)務(wù)報(bào)表，而政府預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告主要提供收支的 預(yù)算和實(shí)際比較報(bào)表以及預(yù)算資源狀態(tài)表。收入費(fèi)用 表和收入支出表都是關(guān)注資源流量的財(cái)務(wù)報(bào)表，收入 和費(fèi)用按照期間的配比，能夠說明本屆政府是否存在 向下屆政府轉(zhuǎn)嫁受托責(zé)任；而當(dāng)期收入對(duì)當(dāng)期支出的 彌補(bǔ)情況，可用于判斷和解釋政府財(cái)政的可持續(xù)性，兩者反映的含義不同，但容易混淆。因此，在年度對(duì) 外的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告中，應(yīng)在報(bào)表附注或其他地方對(duì)收 入費(fèi)用表和收入支出的預(yù)算和實(shí)際比較報(bào)表進(jìn)行協(xié)調(diào) 和說明。此外，還應(yīng)注意財(cái)務(wù)報(bào)告主體的協(xié)調(diào)等。財(cái) 務(wù)報(bào)告主體不同于會(huì)計(jì)主體。對(duì)于政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來 說，除主體政府對(duì)外報(bào)告以外，一些關(guān)聯(lián)性的主體也 要包含在政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之內(nèi)；而實(shí)施政府預(yù)算會(huì) 計(jì)的主體應(yīng)當(dāng)是采用了法定預(yù)算的，某一會(huì)計(jì)主體是 否應(yīng)包含在政府預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告之內(nèi)的判定標(biāo)準(zhǔn)是預(yù)算 資源的分配。兩者在判定標(biāo)準(zhǔn)上的不同也是政府會(huì)計(jì) 報(bào)告協(xié)調(diào)應(yīng)重點(diǎn)考慮的一個(gè)方面。參考文獻(xiàn)：

[1]中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì).政府會(huì)計(jì)理論與準(zhǔn)則體系研究[M].大連:大 連出版社.2010:72.[2]謝梅.析政府會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的聯(lián)系與差異[J].預(yù)算管理與 會(huì)計(jì)，2007(11):37.[3]路軍偉.基于公共受托責(zé)任的雙規(guī)制政府會(huì)計(jì)體系研究[D].廈門大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)博士論文,2006:81.[4]蔡芳宏，匡小平.對(duì)公共預(yù)算改革與政府會(huì)計(jì)改革協(xié)調(diào)推進(jìn)的 思考.當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2009(1):49.[5]李雄飛.OECD國家權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算和政府會(huì)計(jì)改革探析[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2003(2):31.[6]徐公偉.談我國政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)[J].財(cái)政研 究,2005(3):58.Thoughts on binding mode of governmental budget accounting and financial accounting ZHANG Zenglian(University of Science and Technology,Beijing 100083,China)Abstract:As China’s public finance and public management reform continued to deepen,current budget accounting was more and more difficult to meet information needs of the public domain,government accounting need reforms.Established in our financial and budget management system,how to improve both the accounting system's information content and quality to meet the needs of financial management of government departments,without weakening budget management function of accounting system,becomes a problem of reform.From an analysis of limitations of the current budget accounting,by comparing two combined ways of government budget accounting and financial accounting,this paper puts forward a third way.Key Words:governmental budget accounting;governmental financial accounting;binding mode [編輯：汪曉]

第二篇：政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念界定和辨析

政府預(yù)算會(huì)計(jì)：用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄預(yù)算批準(zhǔn)和預(yù)算執(zhí)行全過程中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或事項(xiàng)，報(bào)告預(yù)算撥款和撥款使用情況的信息系統(tǒng)。用于反映支出周期各個(gè)階段所發(fā)生的財(cái)政交易情況，其主要包括撥款、承諾、核實(shí)、支付等賬戶。

政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄政府的財(cái)政交易或事項(xiàng)，報(bào)告政府管理國家公共事務(wù)、運(yùn)用公共財(cái)務(wù)資源及受托責(zé)任履行情況的信息系統(tǒng)。主要包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等賬戶。

在政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上形成的政府決算報(bào)告和政府財(cái)務(wù)報(bào)告在以下方面也有著較大區(qū)別：政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主要反映政府機(jī)構(gòu)在特定期間財(cái)政交易細(xì)節(jié)的運(yùn)營狀況以及反映政府在特定期間財(cái)政資金收支情況的資金流量。決算報(bào)告則主要反映預(yù)算批準(zhǔn)情況的法定預(yù)算表、反映支出個(gè)階段具體預(yù)算運(yùn)營表以及預(yù)算資金的實(shí)際收付的收入支出表。在信息使用者方面，政府財(cái)務(wù)報(bào)告是向各級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)、債權(quán)人反映。而政府決算報(bào)告是向各級(jí)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)和社會(huì)公眾反映。在內(nèi)容上，政府財(cái)務(wù)報(bào)告是一級(jí)政府整體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和財(cái)政中長期可持續(xù)性，目前在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)還缺乏明確的數(shù)據(jù)來源。決算報(bào)告是一級(jí)政府預(yù)算收支執(zhí)行情況的結(jié)果，其數(shù)據(jù)來源是各級(jí)預(yù)算、匯總。由于以上這些差異，決算報(bào)告便于公眾理解，及其本身所反映的內(nèi)容的性質(zhì)決定其采用收付實(shí)現(xiàn)制，而政府財(cái)務(wù)報(bào)告向債權(quán)人反映財(cái)務(wù)運(yùn)營情況，且也便于準(zhǔn)確計(jì)量政府的資產(chǎn)負(fù)債情況，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

主要觀點(diǎn)：預(yù)算會(huì)計(jì)向社會(huì)公眾反映信息，便于理解，故采用收付實(shí)現(xiàn)制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向債權(quán)人反映政府財(cái)政資產(chǎn)、負(fù)債及運(yùn)營情況，較為準(zhǔn)確反映政府財(cái)務(wù)狀況，便于債權(quán)人獲取準(zhǔn)確信息，故采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

第三篇：淺析管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合論文

摘要：經(jīng)濟(jì)發(fā)展促成了社會(huì)分工的發(fā)展，而管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作作為會(huì)計(jì)工作的不同分支，都是社會(huì)發(fā)展到一定時(shí)期的產(chǎn)物，二者既有區(qū)別又有相似之處。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論把管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)看做是兩個(gè)互不干涉的會(huì)計(jì)分支，二者服務(wù)于不同的群體，核算方法受不同的會(huì)計(jì)手段所控制。但是，隨著時(shí)代的發(fā)展，企業(yè)管理者逐漸意識(shí)到，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展需要?jiǎng)?chuàng)新的會(huì)計(jì)理念，而其中最大的創(chuàng)新點(diǎn)就是改革原有的會(huì)計(jì)思想，轉(zhuǎn)而認(rèn)為二者互為基礎(chǔ)，相輔相成共同為企業(yè)經(jīng)營管理決策活動(dòng)服務(wù)。為了提高企業(yè)會(huì)計(jì)工作的效率，減少由于部門間隔離帶來的失誤與核算偏差，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)二者被要求必須加速實(shí)現(xiàn)融合。而要完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)之間的逐步結(jié)合，不僅涉及到會(huì)計(jì)技術(shù)、會(huì)計(jì)理論、國家宏觀會(huì)計(jì)政策方面的對(duì)接，同時(shí)還涉及到企業(yè)內(nèi)外環(huán)境、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)等方面的提升。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；融合基礎(chǔ)；內(nèi)外部條件

一、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相同點(diǎn)

（一）相同的會(huì)計(jì)研究對(duì)象

管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是通過反映與監(jiān)督企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)，從而幫助合理安排企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的工作。二者的核算對(duì)象都是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中的資金運(yùn)動(dòng)。

（二）相同的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)

雖然管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各自代表會(huì)計(jì)工作的不同方向，但是在應(yīng)對(duì)同一企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營狀況時(shí)，他們服務(wù)于同一企業(yè)，依賴相同的信息源進(jìn)行工作，既都依賴于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生、記錄的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)。

（三）相似的會(huì)計(jì)核算手段

雖然管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在工作過程中，所面對(duì)的會(huì)計(jì)制度、工作方法和工作目的不盡相同。但隨著現(xiàn)實(shí)商業(yè)世界對(duì)于會(huì)計(jì)工作的要求的不斷提高和國家財(cái)政調(diào)控政策的進(jìn)步，二者正在逐漸深化各方面的合作，并逐步趨于一致。

（四）相同的會(huì)計(jì)職能

事實(shí)上，不管是企業(yè)管理會(huì)計(jì)還是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，他們作為企業(yè)管理的一部分，對(duì)于企業(yè)的日常工作都起到至關(guān)重要的作用。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要工作是確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告企業(yè)的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，強(qiáng)調(diào)保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，并對(duì)此承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。而管理會(huì)計(jì)工作的強(qiáng)調(diào)服務(wù)于企業(yè)日常經(jīng)營管理決策，數(shù)據(jù)取自于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，這二者的結(jié)合是企業(yè)穩(wěn)定、健康發(fā)展的前提。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的支撐，而管理會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的繼承與演化。

二、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的保障

（一）科技手段的結(jié)合普遍情況下，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算對(duì)象和對(duì)于核算對(duì)象的分析是一致的。在當(dāng)代企業(yè)中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的工作主要以企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)作為根本，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行管理和控制的過程。同時(shí)，隨著先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，電子信息技術(shù)開始在社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域進(jìn)行滲透，這都為企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的整合提供了技術(shù)支持平臺(tái)。企業(yè)會(huì)計(jì)工作通過利用先進(jìn)的信息技術(shù)，引入先進(jìn)的數(shù)據(jù)集成系統(tǒng)，使得會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在企業(yè)內(nèi)部的傳遞變得更為有效率。隨著智能化會(huì)計(jì)工作的逐步推進(jìn)，這就要求企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員將理論與實(shí)踐相結(jié)合，保證工作成果的質(zhì)量，并逐步幫助企業(yè)建立一個(gè)完善的融合系統(tǒng)，將企業(yè)會(huì)計(jì)工作的管理職能發(fā)揮到極致。

（二）會(huì)計(jì)理念的結(jié)合隨著全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國家有關(guān)會(huì)計(jì)制度的不斷完善，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的相互滲透與快速融合是國家經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行、快速提升的重要保障。在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，會(huì)計(jì)工作的基本目的是為企業(yè)管理層服務(wù)，為管理層的經(jīng)營決策提供數(shù)據(jù)支撐，幫助企業(yè)控制生產(chǎn)和管理成本，有效提高利潤。而在這過程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理的基礎(chǔ)，必須與管理會(huì)計(jì)相互補(bǔ)充，協(xié)調(diào)發(fā)展。為了加強(qiáng)企業(yè)的管理工作，使會(huì)計(jì)工作的管理職能落到實(shí)處，企業(yè)必須建立起一個(gè)完整的會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)，最大化會(huì)計(jì)工作的管理職能，為企業(yè)管理層決策提供全面的信息服務(wù)，并在此基礎(chǔ)上幫助企業(yè)預(yù)測未來的發(fā)展趨勢。

（三）國家制度基礎(chǔ)的結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)在出現(xiàn)之初，都具有自身特殊的職能，所以二者的結(jié)合將是一個(gè)長期的過程，必須采取一定的策略保證結(jié)合的順利進(jìn)行。目前，我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)工作分開進(jìn)行，二者缺乏實(shí)際關(guān)聯(lián)。在已存在完整、適用、先進(jìn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的情況下，管理會(huì)計(jì)發(fā)展相對(duì)滯后，缺乏國家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，相對(duì)于與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)較靈活，更依賴于企業(yè)自身的獨(dú)特特性。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的結(jié)合過程中，國家必須制定相關(guān)會(huì)計(jì)政策以加強(qiáng)這兩種會(huì)計(jì)工作的協(xié)同性，在一定程度上規(guī)范管理會(huì)計(jì)的工作，幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的整合和加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在不同部門間的共享，促進(jìn)我國財(cái)政事業(yè)的發(fā)展。

（四）優(yōu)秀人才的結(jié)合人才是是企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展的合理保證。隨著會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展，經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展需要，社會(huì)上涌現(xiàn)出一大批高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)人才不僅需要掌握先進(jìn)的專業(yè)知識(shí)和財(cái)務(wù)管理知識(shí)，同時(shí)也需要具備較強(qiáng)的會(huì)計(jì)實(shí)踐技能。日漸完善的會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)方案、職業(yè)素質(zhì)評(píng)價(jià)體系和越來越高的會(huì)計(jì)人員從業(yè)素質(zhì)，為企業(yè)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合提供人才保障的同時(shí)，優(yōu)質(zhì)的會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍也在為宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展創(chuàng)造活力。

三、融合的其他內(nèi)外部條件

（一）構(gòu)建融合體系的要求對(duì)于企業(yè)來說，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)之間的資源整合，是一項(xiàng)具有重要意義的改革。而發(fā)展新的會(huì)計(jì)體系，是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的結(jié)合的保障。二者應(yīng)該在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)，相互交流并傳遞信息。與此同時(shí)，企業(yè)必須積極發(fā)展會(huì)計(jì)人員素質(zhì)教育，為管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合體系的建設(shè)提供一支高水平、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的主要改革在于應(yīng)當(dāng)及時(shí)改進(jìn)工作方法，確保及時(shí)、準(zhǔn)確、可靠的提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和有效性。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)工作需要根據(jù)企業(yè)的獨(dú)特性、管理會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象、管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)來設(shè)計(jì)、指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)的工作，確保管理會(huì)計(jì)工作的適用性。加強(qiáng)二者結(jié)合并服務(wù)于企業(yè)決策的同時(shí)，發(fā)展科學(xué)合理的，正確的企業(yè)銷售、經(jīng)營預(yù)測。

（二）提升數(shù)據(jù)信息共享能力的要求在新的經(jīng)濟(jì)形勢下，企業(yè)內(nèi)部的信息交流，尤其是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的交流，對(duì)于企業(yè)而言是至關(guān)重要的。企業(yè)內(nèi)部先進(jìn)信息技術(shù)的應(yīng)用，與更加開放的信息傳遞平臺(tái)的構(gòu)建，共同幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的跨部門傳遞。在現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)工作中，管理會(huì)計(jì)目標(biāo)指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的進(jìn)行，在使用相同數(shù)據(jù)源信息的基礎(chǔ)上共同管理和監(jiān)督企業(yè)現(xiàn)金流，這一點(diǎn)充分證明了信息共享的重要性。企業(yè)應(yīng)該為會(huì)計(jì)信息的跨部門交流提供良好的內(nèi)部制度與環(huán)境保障，通過共享的環(huán)境實(shí)現(xiàn)二者的融合，使會(huì)計(jì)工作人員意識(shí)到會(huì)計(jì)資源整合的必要性。

（三）提升從業(yè)者職業(yè)素質(zhì)的要求提升企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)對(duì)于提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理能力的重要作用是毋庸置疑的，這是時(shí)代的要求，也是企業(yè)自身發(fā)展的需要。一方面，是否具有豐富的理論知識(shí)和熟練的工作技巧，是會(huì)計(jì)人員能否勝任會(huì)計(jì)工作并順應(yīng)新時(shí)代發(fā)展需要引導(dǎo)會(huì)計(jì)工作變革的基礎(chǔ)；另一方面，企業(yè)需要加強(qiáng)在職會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，通過專業(yè)化培訓(xùn)培育真正適合本企業(yè)會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)員工。提高會(huì)計(jì)員工的綜合素質(zhì)，不僅在于發(fā)展員工的專業(yè)素養(yǎng)，還應(yīng)該培養(yǎng)會(huì)計(jì)員工的創(chuàng)新能力，使其勇于面對(duì)新挑戰(zhàn)、接受新理念。通過不間斷的會(huì)計(jì)理論知識(shí)的學(xué)習(xí)與現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)實(shí)踐，使員工充分意識(shí)到管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的重要性，并鼓勵(lì)員工幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)資源的整合。這些挑戰(zhàn)都要求企業(yè)會(huì)計(jì)員工必須樹立新觀念，時(shí)刻關(guān)注市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r，及時(shí)更新會(huì)計(jì)理念以適應(yīng)新的會(huì)計(jì)工作。

四、總結(jié)

在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，激烈的市場競爭環(huán)境對(duì)于企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動(dòng)提出了更高的要求，會(huì)計(jì)工作作為為企業(yè)決策的數(shù)據(jù)支撐的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)內(nèi)部如何改革會(huì)計(jì)工作，以保證管理職能的實(shí)現(xiàn)是新經(jīng)濟(jì)形勢下企業(yè)的發(fā)展面臨的一個(gè)巨大挑戰(zhàn)。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部的聯(lián)合是新時(shí)代企業(yè)會(huì)計(jì)工作發(fā)展的一定趨向。新問題的解決依賴于新的融合技術(shù)、融合理論、國家政策、會(huì)計(jì)人才的全面發(fā)展，并且企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境在這過程中的作用也不可忽視。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合，是企業(yè)整合資源以提高自身的財(cái)務(wù)管理能力的要求，企業(yè)必須建立新的融合體系與數(shù)據(jù)共享系統(tǒng)以確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的可持續(xù)發(fā)展，利用管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二者基礎(chǔ)數(shù)據(jù)來源相同的這一獨(dú)特特性，集成企業(yè)會(huì)計(jì)工作所有方面，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)營管理能力的進(jìn)步。隨著時(shí)代的進(jìn)步，財(cái)務(wù)信息使用者對(duì)于財(cái)務(wù)信息的要求越來越高。提高會(huì)計(jì)核算體系以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展，要求管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的完美結(jié)合。管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作存在著趨同的要求，但依目前的情況來看，仍有較大差距，會(huì)計(jì)工作者還需繼續(xù)努力。

參考文獻(xiàn)：

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[2]孫雅瓊。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合研究[J]。財(cái)會(huì)研究，2015，08：44—47。

[3]葉建木，費(fèi)倫蘇，黃鶯。論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合[J]。財(cái)會(huì)月刊，2006，14：2—3。

[4]洪康康。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)關(guān)系探究[J]。財(cái)會(huì)通訊，2012，19：13—14。

[5]張雪，李凱旭。論管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合基礎(chǔ)與措施[J]。商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2014，10：113—114。

[6]李晨斌，李曉敏。新形勢下管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合探析[J]。財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2015，10：114。

第四篇：08-預(yù)算管理與政府會(huì)計(jì).ppt.Convertor

第八章

預(yù)算管理與政府會(huì)計(jì) 2011-8-14 1 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 本章綱要

部門預(yù)算管理

國庫集中收付制度與政府采購制度 行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理 預(yù)算會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)改革 2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 考試要求

掌握中央部門收入預(yù)算與支出預(yù)算的內(nèi)容、編制和管理原則、編制和管理要求 掌握政府收支分類科目的運(yùn)用

掌握中央部門財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理的主要內(nèi)容 掌握財(cái)政支出績效評(píng)價(jià)管理的主要內(nèi)容 2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 3 考試要求

掌握國庫集中收付制度的主要內(nèi)容 掌握政府采購制度

掌握行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的主要內(nèi)容 掌握行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容及特點(diǎn) 2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 4

一、部門預(yù)算管理

中央部門預(yù)算的內(nèi)容及編制規(guī)程

中央部門預(yù)算的內(nèi)容

中央政府預(yù)算由中央各部門的預(yù)算組成，中央各部門預(yù)算由本部門所屬各單位預(yù)算組成。中央部門預(yù)算實(shí)行“一個(gè)部門一本預(yù)算”的綜合預(yù)算管理，其內(nèi)容包括一個(gè)部門所有的收入和支出。

核心思想是將部門依法取得的包括所有財(cái)政性資金在內(nèi)的各項(xiàng)收入和支出，都按照統(tǒng)一的編報(bào)內(nèi)容和形式在一本預(yù)算中反映，實(shí)行統(tǒng)一管理，統(tǒng)籌安排、綜合平衡。2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 5

一、部門預(yù)算管理

中央部門預(yù)算的編制規(guī)程

編制方式

部門預(yù)算編制采取自下而上的匯總方式，從基層預(yù)算單位編起，逐級(jí)匯總，所有開支項(xiàng)目落實(shí)到具體的預(yù)算單位 編制流程

實(shí)行“二上二下”的基本流程

“一上”階段，主要目的是由中央部門提出下一預(yù)算建議數(shù) “一下”階段，主要目的是由財(cái)政部下達(dá)各部門預(yù)算控制數(shù)

“二上”階段，主要目的是形成下一的中央預(yù)算和各部門預(yù)算草案 “二下”階段，主要目的是以法律文件的形式下達(dá)下一預(yù)算 2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 6

一、部門預(yù)算管理 預(yù)算調(diào)整

在預(yù)算執(zhí)行過程中，出現(xiàn)國家政策發(fā)生變化或重大自然災(zāi)害等不可預(yù)見因素，由預(yù)算單位向上級(jí)部門提出預(yù)算調(diào)整申請，上級(jí)部門進(jìn)行審核后，對(duì)符合預(yù)算調(diào)整條件的報(bào)財(cái)政部申請調(diào)整預(yù)算

2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

一、部門預(yù)算管理

中央部門收入預(yù)算編制（重點(diǎn)掌握）收入預(yù)算的內(nèi)容 財(cái)政撥款收入

是指由中央財(cái)政從一般預(yù)算中撥款形成的部門收入 政府性基金收入

是指各級(jí)政府及其所屬部門根據(jù)法律、行政法規(guī)和中共中央、國務(wù)院有關(guān)文件規(guī)定，為支持某項(xiàng)公共事業(yè)發(fā)展，向公民、法人和其他組織無償征收的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金 其他收入

主要包括事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)單位經(jīng)營收入、附屬單位上繳收入、用事業(yè)基金彌補(bǔ)收支差額和其他收入

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一、部門預(yù)算管理 說明

2011年1月1日前，因存在未納入預(yù)算管理的預(yù)算外資金，中央部門預(yù)算收入還包括預(yù)算外資金收入

2011年1月1日后，按預(yù)算外資金管理的收入全部納入財(cái)政預(yù)算管理，部門預(yù)算收入中不再存在預(yù)算外資金收入 2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 9

一、部門預(yù)算管理 收入預(yù)算的編制要求 項(xiàng)目合法合規(guī) 內(nèi)容全面完整 數(shù)字真實(shí)準(zhǔn)確

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一、部門預(yù)算管理

中央部門支出預(yù)算編制（重點(diǎn)掌握）基本支出 項(xiàng)目支出 上繳上級(jí)支出 事業(yè)單位經(jīng)營支出

對(duì)附屬單位的補(bǔ)助支出 2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 11

一、部門預(yù)算管理

政府收支分類（重點(diǎn)掌握）收入分類

類（6類）

稅收收入、社會(huì)保險(xiǎn)基金收入、非稅收入、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務(wù)收入和轉(zhuǎn)移性收入 款 項(xiàng) 目

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一、部門預(yù)算管理 支出功能分類

類（注意已從22類修改為25類）

一般公共服務(wù)、外交、國防、公共安全、教育、科學(xué)技術(shù)、文化體育與傳媒、社會(huì)保障和就業(yè)、社會(huì)保險(xiǎn)基金支出、醫(yī)療衛(wèi)生、環(huán)境保護(hù)、城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)、農(nóng)林水事務(wù)、交通運(yùn)輸、采掘電力信息等事務(wù)、（糧油物資儲(chǔ)備管理等事務(wù)）、金融監(jiān)管等事務(wù)支出、地震災(zāi)后恢復(fù)重建支出、預(yù)備費(fèi)、國債還本付息支出、其他支出和轉(zhuǎn)移性支出、國土資源氣象等事務(wù)、住房保障支出、商業(yè)服務(wù)業(yè)等事務(wù)、糧食安全物資儲(chǔ)備事務(wù) 款 項(xiàng)

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一、部門預(yù)算管理

支出經(jīng)濟(jì)分類 類（12類）工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助、對(duì)企事業(yè)單位的補(bǔ)貼、轉(zhuǎn)移性支出、贈(zèng)與、債務(wù)利息支出、債務(wù)還本支出、基本建設(shè)支出、其他資本性支出、貸款轉(zhuǎn)貸及產(chǎn)權(quán)參股和其他支出 款

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一、部門預(yù)算管理

中央部門財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理（重點(diǎn)掌握）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金及其分類 中央部門財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金含義

是指與中央財(cái)政有繳撥款關(guān)系的中央級(jí)行政、事業(yè)單位（含企業(yè)化管理的事業(yè)單位）、社會(huì)團(tuán)體及企業(yè)在預(yù)算內(nèi)，按照財(cái)政部批復(fù)的本部門預(yù)算，當(dāng)年未列支出的財(cái)政撥款資金。財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成，或因故末執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財(cái)政撥款資金

財(cái)政撥款結(jié)余資金是指支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或由于受政策變化、計(jì)劃調(diào)整等因素影響工作終止，當(dāng)年剩余的財(cái)政撥款資金。2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 15

一、部門預(yù)算管理

財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金分類 結(jié)轉(zhuǎn)資金

當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)資金 累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)資金 結(jié)余資金 當(dāng)年結(jié)余資金 累計(jì)結(jié)余資金

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一、部門預(yù)算管理 結(jié)轉(zhuǎn)資金的管理

基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金原則上結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，用于增人增編等人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)支出，但在人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)間不得挪用，不得用于提高人員經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)。項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)資金結(jié)轉(zhuǎn)下年按原用途繼續(xù)使用。結(jié)轉(zhuǎn)資金原則上不得調(diào)整用途。在預(yù)算執(zhí)行過程中，中央部門確需調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)資金用途的，需報(bào)財(cái)政部審批。

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一、部門預(yù)算管理

中央部門在預(yù)算執(zhí)行中因增人增編需增加基本支出的，應(yīng)首先通過本部門基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金安排，并將安排使用情況報(bào)財(cái)政部備案。中央部門連續(xù)安排預(yù)算的延續(xù)項(xiàng)目，有結(jié)轉(zhuǎn)資金的，在編制以后預(yù)算時(shí)，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)資金情況和項(xiàng)目資金需求情況，統(tǒng)籌安排財(cái)政撥款預(yù)算。

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一、部門預(yù)算管理

結(jié)余資金的管理

中央部門在預(yù)算執(zhí)行結(jié)束后形成的項(xiàng)目支出結(jié)余資金，應(yīng)全部統(tǒng)籌用于編制以后部門預(yù)算，按預(yù)算管理的有關(guān)規(guī)定，用于本部門相關(guān)支出。中央部門在編制本部門預(yù)算時(shí)，可以在部門本級(jí)和下級(jí)預(yù)算單位之間、下級(jí)不同預(yù)算單位之間、不同預(yù)算科目之間統(tǒng)籌安排使用結(jié)余資金。

中央部門項(xiàng)目支出結(jié)余資金，在統(tǒng)籌用于編制以后部門預(yù)算之前，原則上不得動(dòng)用。因特殊情況需在預(yù)算執(zhí)行中動(dòng)用項(xiàng)目支出結(jié)余資金安排必需支出的，應(yīng)報(bào)財(cái)政部審批。

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一、部門預(yù)算管理

預(yù)算編制階段結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的安排使用 “一上”預(yù)算編制階段 “一下”控制數(shù)測算階段 “二上”預(yù)算編制階段 部門預(yù)算草案上報(bào)階段 2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

一、部門預(yù)算管理

財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的會(huì)計(jì)處理

中央級(jí)行政單位應(yīng)在“結(jié)余”一級(jí)科目下設(shè)置“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政撥款結(jié)余”明細(xì)科目，單獨(dú)核算和反映財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金數(shù)額

中央級(jí)事業(yè)單位應(yīng)增設(shè)“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政撥款結(jié)余”一級(jí)科目，單獨(dú)核算和反映財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金數(shù)額。“事業(yè)結(jié)余”科目只核算事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營收支和財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余外其他各項(xiàng)收支相抵后的余額。中央級(jí)事業(yè)單位基本支出當(dāng)年未使用的財(cái)政撥款，不得提取職工福利基金和轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 21

一、部門預(yù)算管理 財(cái)政支出績效評(píng)價(jià)管理 財(cái)政支出績效評(píng)價(jià)管理

績效評(píng)價(jià)的對(duì)象和內(nèi)容（掌握）績效目標(biāo)

績效評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和方法 績效評(píng)價(jià)的組織管理

績效報(bào)告和績效評(píng)價(jià)報(bào)告 2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 22

二、國庫集中收付與政府采購制 國庫集中收付制度（重點(diǎn)掌握）

含義

是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財(cái)政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財(cái)政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項(xiàng)國庫管理制度。2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 23

二、國庫集中收付與政府采購制度 國庫單一賬戶體系

國庫單一賬戶體系的構(gòu)成

財(cái)政部門在中國人民銀行開設(shè)的國庫單一賬戶（簡稱“國庫單一賬戶”）

財(cái)政部門按資金使用性質(zhì)在商業(yè)銀行開設(shè)的零余額賬戶（簡稱“財(cái)政部門零余額賬戶”）財(cái)政部門在商業(yè)銀行為預(yù)算單位開設(shè)的零余額賬戶（簡稱“預(yù)算單位零余額賬戶”）財(cái)政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的財(cái)政專戶

經(jīng)國務(wù)院和省級(jí)人民政府批準(zhǔn)或授權(quán)財(cái)政部門批準(zhǔn)開設(shè)的特殊專戶（簡稱“特設(shè)專戶”）

2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 24

二、國庫集中收付與政府采購制度

預(yù)算單位相關(guān)國庫集中收付賬戶的設(shè)立

一個(gè)基層預(yù)算單位開設(shè)一個(gè)預(yù)算單位零余額賬戶

開設(shè)特設(shè)專戶的預(yù)算單位，需經(jīng)財(cái)政部門審核并報(bào)國務(wù)院、省級(jí)人民政府批準(zhǔn)或經(jīng)國務(wù)院、省級(jí)人民政府授權(quán)財(cái)政部門批準(zhǔn)后，由財(cái)政部門在代理銀行為預(yù)算單位開設(shè) 國庫單一賬戶體系中各類賬戶的功能 2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 25

二、國庫集中收付與政府采購制度 財(cái)政收入收繳方式和程序 收繳方式 直接繳庫 集中匯繳 收繳程序 直接繳庫程序 集中匯繳程序

2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 26

二、國庫集中收付與政府采購制度 財(cái)政支出支付方式和程序 支出類型 購買性支出 轉(zhuǎn)移性支出 支付方式

財(cái)政直接支付 財(cái)政授權(quán)支付 支付程序

財(cái)政直接支付程序 財(cái)政授權(quán)支付程序

2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 27

二、國庫集中收付與政府采購制度 國庫集中支付業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

財(cái)政直接支付方式

收到財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政直接支付入賬通知書”時(shí)，按入賬通知書中標(biāo)明的金額確認(rèn)收入，并計(jì)入相關(guān)支出或增記相關(guān)資產(chǎn)

財(cái)政授權(quán)支付方式

收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)，按照通知書標(biāo)明的額度確認(rèn)收入，并增記零余額賬戶用款額度，支用額度時(shí)作沖減零余額賬戶用款額度的會(huì)計(jì)處理 2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 28

二、國庫集中收付與政府采購制度 例1：

某行政單位根據(jù)財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的《財(cái)政直接支付入賬通知書》及有關(guān)原始憑證，應(yīng)歸入經(jīng)費(fèi)支出的數(shù)額為65 000元（其中，35 000元形成新增固定資產(chǎn)），歸入庫存材料的數(shù)額為2 000元。

2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 29

二、國庫集中收付與政府采購制度

借：經(jīng)費(fèi)支出

000

庫存材料000

貸：撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政直接支付

000 借：固定資產(chǎn)

000

貸：固定基金

000

2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 30

二、國庫集中收付與政府采購制度 例2：

某行政單位收到代理銀行蓋章的《授權(quán)支付到賬通知書》，其中列明，本月授權(quán)支付數(shù)額25 000元，該數(shù)據(jù)與分月用款計(jì)劃核對(duì)相符。

借：零余額賬戶用款額度000

貸：撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政授權(quán)支付000

2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 31

二、國庫集中收付與政府采購制度 例3：

續(xù)例2，該行政單位開具支付令，從“零余額賬戶用款額度”中支付經(jīng)費(fèi)4 000元。

借：經(jīng)費(fèi)支出

000

貸：零余額賬戶用款額度

000

2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 32

二、國庫集中收付與政府采購制度 年終結(jié)余資金賬務(wù)處理

財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理 行政單位

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付

貸：撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政直接支付 事業(yè)單位

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政直接支付

2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 33

二、國庫集中收付與政府采購制度

下恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，發(fā)生實(shí)際支出時(shí) 借：支出類科目

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付

2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 34

二、國庫集中收付與政府采購制度 財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理 年底額度注銷賬務(wù)處理

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

貸：零余額賬戶用款額度 2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

二、國庫集中收付與政府采購制度

單位本財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù) 行政單位

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

貸：撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政授權(quán)支付 事業(yè)單位

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政授權(quán)支付

2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 36

二、國庫集中收付與政府采購制度

恢復(fù)額度賬務(wù)處理

借：零余額賬戶用款額度

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 37

二、國庫集中收付與政府采購制度 政府采購制度（重點(diǎn)掌握）政府采購的資金范圍 財(cái)政性資金

財(cái)政預(yù)算資金

與財(cái)政資金相配套的單位自籌資金 政府采購的對(duì)象 貨物 工程

服務(wù)

2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 38

二、國庫集中收付與政府采購制度 政府采購的執(zhí)行模式 集中采購 分散采購

2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 39

二、國庫集中收付與政府采購制度 政府采購的基本政策要求

政府采購一般情況下應(yīng)當(dāng)采購本國貨物、工程和服務(wù)

政府采購的信息應(yīng)當(dāng)在政府采購監(jiān)督管理部門指定的媒體上及時(shí)向社會(huì)公開發(fā)布，但涉及商業(yè)秘密的除外

政府采購活動(dòng)中，采購人員及相關(guān)人員與供應(yīng)商有利害關(guān)系的，必須回避

采購人可以委托經(jīng)國務(wù)院有關(guān)部門或者省級(jí)人民政府有關(guān)部門認(rèn)定資格的采購代理機(jī)構(gòu)，在委托的范圍內(nèi)辦理政府采購事宜。采購人有權(quán)自行選擇采購代理機(jī)構(gòu)，任何單位和個(gè)人不得以任何方式為采購人指定采購代理機(jī)構(gòu) 2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 40

二、國庫集中收付與政府采購制度 政府采購的方式 公開招標(biāo) 邀請招標(biāo) 競爭性談判

單一來源 詢價(jià)

國務(wù)院政府采購監(jiān)督管理部門認(rèn)定的其他采購方式 2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 41

二、國庫集中收付與政府采購制度 政府采購程序

編制和批準(zhǔn)政府采購預(yù)算 公告政府采購信息

選擇采購方式及適用的程序 2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

三、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理

行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的內(nèi)容和形式（重點(diǎn)掌握）行政單位國有資產(chǎn)

行政單位用國家財(cái)政性資金形成的資產(chǎn) 國家調(diào)撥給行政單位的資產(chǎn)

行政單位按照國家規(guī)定組織收入形成的資產(chǎn) 接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)

其他經(jīng)法律確認(rèn)為國家所有的資產(chǎn) 2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 43

三、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理 事業(yè)單位國有資產(chǎn)

國家調(diào)撥給事業(yè)單位的資產(chǎn) 事業(yè)單位按照國家規(guī)定運(yùn)用國有資產(chǎn)組織收入形成的資產(chǎn) 接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)

其他經(jīng)法律確認(rèn)為國家所有的資產(chǎn) 2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 44

三、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理

行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理體制和原則（重點(diǎn)掌握）行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理體制 國家統(tǒng)一所有 政府分級(jí)監(jiān)管 單位占有、使用

行政單位國有資產(chǎn)管理原則 資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合 資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理相結(jié)合 實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合 2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 45

三、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理 事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理原則

資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合的原則，推行實(shí)物費(fèi)用定額制度，促進(jìn)事業(yè)單位資產(chǎn)整合與共享共用，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理與預(yù)算管理的緊密統(tǒng)一 所有權(quán)和使用權(quán)相分離的原則

資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理、實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合的原則 2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

三、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理

行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)配置、使用及處置（重點(diǎn)掌握）行政單位國有資產(chǎn)配置、使用及處置 資產(chǎn)配置 購置 調(diào)劑

資產(chǎn)使用

行政單位不得以任何形式用占有、使用的國有資產(chǎn)舉辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體 除法律另有規(guī)定外，行政單位不得用國有資產(chǎn)對(duì)外擔(dān)保 2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 47

三、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理

行政單位擬將占有、使用的國有資產(chǎn)對(duì)外出租、出借的，須事先上報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審核批準(zhǔn) 行政單位出租、出借的國有資產(chǎn)所形成的收入，按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實(shí)行“收支兩條線”管理 2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 48

三、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理 資產(chǎn)處置 處置資產(chǎn)范圍 閑置資產(chǎn)

因技術(shù)原因并經(jīng)過科學(xué)論證，確需報(bào)廢、淘汰的資產(chǎn)

因單位分立、撤銷、合并、改制、隸屬關(guān)系改變原因發(fā)生的產(chǎn)權(quán)或者使用權(quán)轉(zhuǎn)移的資產(chǎn) 盤虧、呆賬及非正常損失的資產(chǎn) 已超過使用年限無法使用的資產(chǎn)

依照國家有關(guān)規(guī)定需要進(jìn)行資產(chǎn)處置的其他情形 2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 49

三、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理 處置方式 拍賣 招投標(biāo)

協(xié)議轉(zhuǎn)讓

國家法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他方式進(jìn)行

處置程序

嚴(yán)格履行審批手續(xù)，未經(jīng)批準(zhǔn)不得處置 處置收入的管理

處置變價(jià)收入和殘值收入，應(yīng)當(dāng)按照政府非稅收收入管理的規(guī)定，實(shí)行“收支兩條線”管理 2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

三、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理

事業(yè)單位國有資產(chǎn)配置、使用及處置 資產(chǎn)配置 購置 調(diào)劑

資產(chǎn)使用 單位自用 對(duì)外投資 出租 出借 擔(dān)保

2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 51

三、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理 資產(chǎn)處置 處置方式 出售 轉(zhuǎn)讓

對(duì)外捐贈(zèng) 報(bào)廢

報(bào)損

貨幣性資產(chǎn)損失核銷

2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 52

三、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理

處置程序

在規(guī)定限額以上的資產(chǎn)的處置，須經(jīng)主管部門審核后報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批

規(guī)定限額以下的資產(chǎn)處置報(bào)主管部門審批，主管部門應(yīng)將審批結(jié)果定期報(bào)同級(jí)財(cái)政部門備案

2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 53

三、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理

處置收入的管理

處置收入屬于國家所有，應(yīng)當(dāng)按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實(shí)行“收支兩條線”管理 2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 54

三、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理

行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)評(píng)估、清查及報(bào)告（重點(diǎn)掌握）資產(chǎn)評(píng)估 行政單位

行政單位取得的沒有原始價(jià)格憑證的資產(chǎn) 拍賣、有償轉(zhuǎn)讓、置換國有資產(chǎn)

依照國家有關(guān)規(guī)定需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的其他情形 2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 55

三、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理 事業(yè)單位

整體或者部分改制為企業(yè) 以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資 合并、分立、清算

資產(chǎn)拍賣、轉(zhuǎn)讓、置換

整體或者部分資產(chǎn)租賃給非國有單位 確定涉訟資產(chǎn)價(jià)值 法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他需要進(jìn)行評(píng)估的事項(xiàng) 2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 56

三、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理

資產(chǎn)清查

行政事業(yè)單位資產(chǎn)損益經(jīng)過規(guī)定程序和方法進(jìn)行確認(rèn)后，按照以下原則進(jìn)行賬務(wù)處理 財(cái)政部門批復(fù)、備案前的資產(chǎn)盤盈（含賬外資產(chǎn)）可以按照財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定暫行入賬。待財(cái)政部門批復(fù)、備案后，進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整和處理

財(cái)政部門批復(fù)、備案前的資產(chǎn)損失和資金掛賬，單位不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理。待財(cái)政部門批復(fù)、備案后，進(jìn)行賬務(wù)處理

資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬按規(guī)定權(quán)限審批后，按國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行賬務(wù)處理 2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 57

三、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理

資產(chǎn)登記報(bào)告 事業(yè)單位

向同級(jí)財(cái)政部門或者經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門授權(quán)的主管部門申報(bào)、辦理產(chǎn)權(quán)登記，產(chǎn)權(quán)登記包括占有產(chǎn)權(quán)登記、變更產(chǎn)權(quán)登記和注銷產(chǎn)權(quán)登記

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中對(duì)其用于對(duì)外投資、出租和出借國有資產(chǎn)的相關(guān)信息進(jìn)行充分披露 行政事業(yè)單位

建立資產(chǎn)登記檔案，按照規(guī)定對(duì)其占有、使用國有資產(chǎn)的狀況定期做出報(bào)告和分析說明

2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 58

四、預(yù)算會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)改革 資產(chǎn)的內(nèi)容 行政單位 現(xiàn)金

銀行存款 有價(jià)證券 暫付款 庫存材料 固定資產(chǎn)

零余額賬戶用款額度 財(cái)政應(yīng)返還額度 2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 59

四、預(yù)算會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)改革 事業(yè)單位 現(xiàn)金 銀行存款 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款 材料 產(chǎn)成品

2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 60

四、預(yù)算會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)改革 對(duì)外投資 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)

零余額賬戶用款額度 財(cái)政應(yīng)返還額度

2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 61

四、預(yù)算會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)改革 固定資產(chǎn)的核算 固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)

一般設(shè)備單位價(jià)值500元以上 專用設(shè)備單位價(jià)值800元以上 會(huì)計(jì)處理 購置時(shí)

借：經(jīng)費(fèi)支出

（行政單位經(jīng)費(fèi)購置）

事業(yè)支出

（事業(yè)單位結(jié)余資金購置）

專款支出

（撥入專款購置）

專用基金——修購基金

（修購基金購置）

貸：銀行存款 2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 62

四、預(yù)算會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)改革 購置時(shí)，同時(shí)

借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金 融資租入時(shí) 借：固定資產(chǎn)

貸：其他應(yīng)付款 借：事業(yè)支出

貸：固定基金 借：其他應(yīng)付款

貸：銀行存款 2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 63

四、預(yù)算會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)改革 例4：

某大學(xué)采用融資租賃方式向某公司租入專用設(shè)備一臺(tái)，協(xié)議價(jià)為600 000元，每年付租金100 000元，分6年付清，當(dāng)付清最后一筆租金后，該事業(yè)單位可以4 000元優(yōu)惠價(jià)格購買該專用設(shè)備。租入該專用設(shè)備時(shí)，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等2 000元，以銀行存款支付。2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 64

四、預(yù)算會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)改革

租入固定資產(chǎn)時(shí)

借：固定資產(chǎn)——專用設(shè)備

606 000

貸：其他應(yīng)付款——某公司

604 000

銀行存款

000 借：事業(yè)支出

000

貸：固定基金

000 每年支付租金時(shí)100 000元時(shí)

借：事業(yè)支出

000

貸：固定基金

000 借：其他應(yīng)付款——某公司

000

貸：銀行存款

000

2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

四、預(yù)算會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)改革

付清最后一筆租金后，支付4 000元優(yōu)惠價(jià)格購買該專用設(shè)備時(shí)

借：事業(yè)支出

000

貸：固定基金000 借：其他應(yīng)付款——某公司

000

貸：銀行存款000

2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 66

四、預(yù)算會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)改革 接受捐贈(zèng)、盤盈時(shí) 借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金 盤虧時(shí)

借：固定基金

貸：固定資產(chǎn) 2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 67

四、預(yù)算會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)改革 行政單位處置時(shí) 借：銀行存款

貸：其他收入

（殘料變價(jià)收入）借：經(jīng)費(fèi)支出

（清理費(fèi)用）

貸：銀行存款 借：固定基金

貸：固定資產(chǎn) 2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 68

四、預(yù)算會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)改革 事業(yè)單位處置時(shí)

借：銀行存款

貸：專用基金——修購基金

（殘料變價(jià)收入）借：專用基金——修購基金

（清理費(fèi)用）

貸：銀行存款 借：固定基金

貸：固定資產(chǎn) 2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 69

四、預(yù)算會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)改革 行政單位負(fù)債

應(yīng)繳預(yù)算款（預(yù)算資金，應(yīng)上繳國庫收入）政府性基金 行政性收費(fèi) 罰款

沒收財(cái)物變價(jià)款 無主財(cái)物變價(jià)款 贓款和贓物變價(jià)款

2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 70

四、預(yù)算會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)改革 例5： 某單位收到罰款收入30 000元，并上繳同級(jí)財(cái)政部門。借：銀行存款000

貸：應(yīng)繳預(yù)算款——罰款收入000 借：應(yīng)繳預(yù)算款——罰款收入000

貸：銀行存款000 2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 71

四、預(yù)算會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)改革 應(yīng)繳財(cái)政專戶款（預(yù)算外資金）

法律法規(guī)規(guī)定的行政事業(yè)性收費(fèi)、基金和附加收入

國務(wù)院和省級(jí)人民政府及其財(cái)政、計(jì)劃（物價(jià)）部門審批的行政事業(yè)性收費(fèi) 國務(wù)院以及財(cái)政部審批建立的基金、附加收入 主管部門從所屬單位集中的上繳資金 用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府開支的鄉(xiāng)自籌和鄉(xiāng)統(tǒng)籌資金 其他未納入預(yù)算管理的財(cái)政性資金 暫存款

2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 72

四、預(yù)算會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)改革

例6：

某單位收到未納入預(yù)算管理的行政性收費(fèi)25 000元，上繳同級(jí)財(cái)政部門在工商銀行開設(shè)的專戶。收到時(shí)

借：銀行存款000

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款——行政性收費(fèi)000

上繳時(shí)

借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款——行政收費(fèi)000

貸：銀行存款

000

2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 73

四、預(yù)算會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)改革 事業(yè)單位負(fù)債 借入款項(xiàng) 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款 其他應(yīng)付款 應(yīng)繳預(yù)算款

應(yīng)繳財(cái)政專戶款 應(yīng)交稅金 2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 74

四、預(yù)算會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)改革 行政單位凈資產(chǎn) 固定基金 結(jié)余

2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 75

四、預(yù)算會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)改革 事業(yè)單位凈資產(chǎn) 事業(yè)基金 一般基金 投資基金 固定基金

2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 76

四、預(yù)算會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)改革 專用基金 職工福利基金 醫(yī)療基金 修購基金 住房基金 其他基金 結(jié)余 事業(yè)結(jié)余 經(jīng)營結(jié)余

2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 77

四、預(yù)算會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)改革 事業(yè)基金的核算 一般基金

當(dāng)年未分配結(jié)余中轉(zhuǎn)入 撥入專款形成的結(jié)余中轉(zhuǎn)入

投資基金

固定資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)從固定基金中轉(zhuǎn)入

用貨幣資金、材料和無形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)從一般基金中轉(zhuǎn)入 2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 78

四、預(yù)算會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)改革 例7：

年終，某事業(yè)單位將未分配結(jié)余860 000元轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。

借：結(jié)余分配

860 000

貸：事業(yè)基金——一般基金

860 000

2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 79

四、預(yù)算會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)改革 例8：

某事業(yè)單位某專項(xiàng)任務(wù)完成，按照規(guī)定，專項(xiàng)結(jié)余4 000元留歸單位使用。

借：撥入專款——某專項(xiàng)任務(wù)

000

貸：事業(yè)基金——一般基金000

2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 80

四、預(yù)算會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)改革 例9：

某事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為350 000元，評(píng)估價(jià)為220 000元。借：對(duì)外投資

220 000

貸：事業(yè)基金——投資基金

220 000 借：固定基金

350 000

貸：固定資產(chǎn)

350 000

2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 81

四、預(yù)算會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)改革 例10：

某事業(yè)單位屬于一般納稅人，某日對(duì)外投資材料一批，該批材料原價(jià)為56 000元，雙方協(xié)議作價(jià)60 000元，增值稅為10 200元。

借：對(duì)外投資

000

事業(yè)基金——投資基金200

貸：材料

000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10 200 借：事業(yè)基金——一般基金

000

貸：事業(yè)基金——投資基金

000 2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 82

四、預(yù)算會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)改革 固定基金的核算

財(cái)政或上級(jí)主管部門投入 其他單位投入 融資租入

單位自籌資金購建

2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 83

四、預(yù)算會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)改革

例11：

某事業(yè)單位新建一棟宿舍樓。與B建筑公司簽訂合同，由該單位提供場地，B建筑公司承建宿舍樓。工程于2002年6月完工交付使用，B建筑公司承建該工程發(fā)生的實(shí)際成本為820萬元。根據(jù)合同，該事業(yè)單位不在工程完工并交付使用的當(dāng)年全額支付工程款，而是從2002年起，于每年12月份將分期支付B建筑公司工程款項(xiàng)。合同規(guī)定，該事業(yè)單位每年向B建筑公司交納82萬元。連續(xù)交納10年后，產(chǎn)權(quán)歸屬該事業(yè)單位，2002年12月，根據(jù)合同規(guī)定將82萬元?jiǎng)澣隑建筑公司的銀行賬戶。2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

四、預(yù)算會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)改革

2002年6月B建筑公司將宿舍樓交付使用時(shí) 借：固定資產(chǎn)200 000

貸：其他應(yīng)付款200 000 每年12月支付租金時(shí)

借：事業(yè)支出

820 000

貸：固定基金

820 000 借：其他應(yīng)付款

820 000

貸：銀行存款

820 000

2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 85

四、預(yù)算會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)改革 結(jié)余的核算

行政單位結(jié)余

實(shí)際收入－實(shí)際支出 2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 86

四、預(yù)算會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)改革 例12：

某行政單位12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)科目余額如下：

撥入經(jīng)費(fèi)1 200 000元（其中，撥入經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)1 000 000元，撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)200 000元）經(jīng)費(fèi)支出l 000 000元（其中，經(jīng)常性支出800 000元，專項(xiàng)支出200 000元）

撥出經(jīng)費(fèi)300 000元（其中，撥出經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)200 000元，撥出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)100 000元）2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

四、預(yù)算會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)改革

預(yù)算外資金收入300 000元（其中，經(jīng)常性收入200 000元，專項(xiàng)收入100 000元）其他收入150 000元 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建100 000元

2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 88

四、預(yù)算會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)改革 年終轉(zhuǎn)賬會(huì)計(jì)分錄

借：撥入經(jīng)費(fèi)——撥入經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)

000 000

預(yù)算外資金收入——經(jīng)常性收入

200 000

其他收入

000

貸：結(jié)余——經(jīng)常性結(jié)余350 000

借：結(jié)余——經(jīng)常性結(jié)余

000

貸：經(jīng)費(fèi)支出——經(jīng)常性支出

800 000

撥出經(jīng)費(fèi)——撥出經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)

200 000

結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

000 2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

四、預(yù)算會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)改革

借：撥入經(jīng)費(fèi)——撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)

200 000

預(yù)算外資金收入——專項(xiàng)收入

000

貸：結(jié)余——專項(xiàng)結(jié)余

300 000

借：結(jié)余——專項(xiàng)結(jié)余

300 000

貸：經(jīng)費(fèi)支出——專項(xiàng)支出

200 000

撥出經(jīng)費(fèi)——撥出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)

000

2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 90

四、預(yù)算會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)改革 事業(yè)單位結(jié)余 事業(yè)結(jié)余

（財(cái)政補(bǔ)助收入＋上級(jí)補(bǔ)助收入＋附屬單位繳款＋事業(yè)收入＋其他收入）－（撥出經(jīng)費(fèi)＋事業(yè)支出＋上繳上級(jí)支出＋非經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金＋對(duì)附屬單位補(bǔ)助）經(jīng)營結(jié)余

經(jīng)營收入－（經(jīng)營支出＋經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金）2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 91

四、預(yù)算會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)改革

例13：

某事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)事業(yè)結(jié)余200 000元，經(jīng)營結(jié)余300 000元。假設(shè)該單位經(jīng)營結(jié)余應(yīng)按33％的稅率繳納所得稅，按當(dāng)年事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余的10％提取專用基金。2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

四、預(yù)算會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)改革

結(jié)轉(zhuǎn)“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”科目

借：事業(yè)結(jié)余

200 000

經(jīng)營結(jié)余

300 000

貸：結(jié)余分配

500 000 計(jì)算應(yīng)繳的所得稅

300 000×33％=99 000（元）

借：結(jié)余分配——應(yīng)交所得稅

000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

000

2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 93

四、預(yù)算會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)改革 提取專用基金

（200 000+300 000）×10％=50 000（元）借：結(jié)余分配——提取專用基金

000

貸：專用基金

000 結(jié)轉(zhuǎn)未分配結(jié)余

借：結(jié)余分配

351 000

貸：事業(yè)基金——一般基金

351 000

2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 94

四、預(yù)算會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)改革 強(qiáng)調(diào)

出現(xiàn)經(jīng)營虧損時(shí)經(jīng)營結(jié)余不再結(jié)轉(zhuǎn)

實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦法的預(yù)算外資金結(jié)余、專用基金不參與分配

2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 95

四、預(yù)算會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)改革 行政單位收入 撥入經(jīng)費(fèi)

預(yù)算外資金收入 財(cái)政專戶核撥 按比例上繳預(yù)算外資金財(cái)政專戶 結(jié)余上繳預(yù)算外資金財(cái)政專戶

2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 96

四、預(yù)算會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)改革 行政單位收入 其他收入 有償服務(wù)收入

有價(jià)證券及銀行存款利息收入 固定資產(chǎn)和廢品變價(jià)收入 出租固定資產(chǎn)取得的價(jià)款 零星雜項(xiàng)收入

2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 97

四、預(yù)算會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)改革

例14：

某單位發(fā)生下列撥入經(jīng)費(fèi)和專撥所屬單位經(jīng)費(fèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

收到財(cái)政部門通過銀行撥來的經(jīng)費(fèi)400 000元，其中：撥入經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)300 000元，撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)100 000元。

借：銀行存款

400 000

貸：撥入經(jīng)費(fèi)——撥入經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)

300 000

撥入經(jīng)費(fèi)——撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)

000

2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

四、預(yù)算會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)改革

轉(zhuǎn)撥給所屬二級(jí)會(huì)計(jì)單位經(jīng)費(fèi)150 000元，其中：轉(zhuǎn)撥經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)100 000元，轉(zhuǎn)撥專項(xiàng)性經(jīng)費(fèi)50 000元。

借：撥出經(jīng)費(fèi)——撥出經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)

000

撥出經(jīng)費(fèi)——撥出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)

000

貸：銀行存款

000

2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 99

四、預(yù)算會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)改革

二級(jí)會(huì)計(jì)單位收到到主管部門撥款150 000元，其中：撥入經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)100 000元，撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)50 000元。

借：銀行存款

000

貸：撥入經(jīng)費(fèi)——撥入經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)

000

撥入經(jīng)費(fèi)——撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)

000

2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 100

四、預(yù)算會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)改革

二級(jí)會(huì)計(jì)單位將多余的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)10 000元繳回主管部門。借：撥入經(jīng)費(fèi)——撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)

000

貸：銀行存款

2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 101

四、預(yù)算會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)改革 事業(yè)單位收入 財(cái)政補(bǔ)助收入 上級(jí)補(bǔ)助收入 撥入專款 事業(yè)收入 經(jīng)營收入 附屬單位繳款 其他收入

2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 102

四、預(yù)算會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)改革 行政單位支出 經(jīng)費(fèi)支出 撥出經(jīng)費(fèi) 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 103

四、預(yù)算會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)改革 事業(yè)單位支出 撥出經(jīng)費(fèi) 撥出專款 專款支出 事業(yè)支出 經(jīng)營支出 成本費(fèi)用 銷售稅金

上繳上級(jí)支出 000 對(duì)附屬單位補(bǔ)助 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 104

四、預(yù)算會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)改革 政府會(huì)計(jì)改革（略）2011-8-14 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 105

第五篇：論政府采購對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的影響

論政府采購對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的影響

【摘 要】

政府采購制度是市場經(jīng)濟(jì)國家進(jìn)行公共支出管理的一種有效手段，是政府宏觀調(diào)控的需要。我國現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度尚存在政府采購資金運(yùn)動(dòng)過程與實(shí)務(wù)不相適應(yīng)、影響會(huì)計(jì)核算等弊端。應(yīng)實(shí)行政府采購的國庫集中支付制度，引用權(quán)責(zé)發(fā)生制，建立成本效益指標(biāo)體系，以使政府采購健康發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】

政府采購

預(yù)算會(huì)計(jì)

國庫集中支付

政府采購作為我國政府經(jīng)濟(jì)工作的重要一環(huán)，是政府支出領(lǐng)域的重要組成部分，也是強(qiáng)化政府宏觀調(diào)控的需要。其在加強(qiáng)財(cái)政支出管理，延伸財(cái)政支出監(jiān)督職能，規(guī)范政府消費(fèi)行為，從源頭抑制腐敗等方面發(fā)揮了重要作用，以其巨大的社會(huì)效益，成為宏觀經(jīng)濟(jì)改革的一個(gè)興奮點(diǎn)。全面推行政府采購制度，需實(shí)行配套聯(lián)動(dòng)式的改革，尤其是要完善我國現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系。

一、現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度存在的弊端

政府采購制度建設(shè)使得現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算原則和會(huì)計(jì)處理等出現(xiàn)了不同程度的不適應(yīng)，致使政府采購難以實(shí)行規(guī)范化管理。政府采購資金運(yùn)動(dòng)過程與現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系不適應(yīng)

現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度是根據(jù)機(jī)構(gòu)設(shè)置與經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系制定的。每年財(cái)政部門按預(yù)算指標(biāo)和各單位用款進(jìn)度，層層分解與下?lián)埽昴┯謱訉由蠄?bào)經(jīng)費(fèi)的使用情況以編制決算，同現(xiàn)行國庫制度共同實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)費(fèi)的撥付和支出。這種方法在政府采購方面沒有實(shí)現(xiàn)采購人和結(jié)算人的相互獨(dú)立，使合同的訂立與執(zhí)行過程中缺乏對(duì)資金流動(dòng)必要的外部監(jiān)督，容易出現(xiàn)資金挪用、拖延支付等問題。根據(jù)財(cái)政部、中國人民銀行制定的《政府采購資金財(cái)政直接撥付管理暫行辦法》規(guī)定的操作程序，財(cái)政部門不再簡單按預(yù)算下?lián)芙?jīng)費(fèi)，而是按批準(zhǔn)的預(yù)算和采購合同的履約情況直接向供貨方撥付貨款，此規(guī)定完全改變了政府采購資金的運(yùn)動(dòng)過程，將過去的財(cái)政撥款———用款單位采購———財(cái)政審查，這種事后監(jiān)督模式改為了用款單位申報(bào)———政府采購管理機(jī)構(gòu)審批———政府采購中心采購———用款單位驗(yàn)收———財(cái)政結(jié)算。由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度還沒有和政府采購資金運(yùn)動(dòng)實(shí)現(xiàn)一致，也沒有對(duì)相應(yīng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一口徑的核算，從而導(dǎo)致各地的采購實(shí)體在賬務(wù)處理上不統(tǒng)一。現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系滯后于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

近年來，作為我國財(cái)政預(yù)算管理體制的政府采購制度正在不斷地完善之中，這勢必影響預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和方法，但預(yù)算會(huì)計(jì)并未因此進(jìn)行相應(yīng)的改革。新預(yù)算會(huì)計(jì)制度和行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則對(duì)政府采購都缺乏規(guī)定，政府采購如何列報(bào)支出，是否應(yīng)在行政事業(yè)財(cái)務(wù)制度中增設(shè)有關(guān)政府采購內(nèi)容，這些問題都沒有明確統(tǒng)一的規(guī)定，從而使各單位難以真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地全面核算和反映本單位的政府采購活動(dòng)，政府采購會(huì)計(jì)管理滯后于政府采購會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的情況越來越突出。預(yù)算會(huì)計(jì)體系下的現(xiàn)收現(xiàn)付制影響政府采購會(huì)計(jì)核算

我國現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度中，除事業(yè)單位經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政單位會(huì)計(jì)都實(shí)行現(xiàn)收現(xiàn)付制。現(xiàn)收現(xiàn)付制是以款項(xiàng)的實(shí)際收付作為入賬的依據(jù)，但在實(shí)際的政府采購中存在著以下一些弊端：一是政府采購的實(shí)施，存在采購環(huán)節(jié)與付款環(huán)節(jié)相分離的現(xiàn)象，出現(xiàn)了貨物已到，發(fā)票賬單未到款未付的業(yè)務(wù)，也出現(xiàn)了貨款已一次性支付，但貨物尚未到達(dá)的業(yè)務(wù)。在物資采購的貨款支付方式上，可采用一次付款、分期付款，或按合同規(guī)定在采購?fù)瓿珊螅Ａ粢徊糠稚星酚梢院笾Ц兜确绞健Ｔ诂F(xiàn)收現(xiàn)付制下，行政事業(yè)單位對(duì)未支付貨款卻已收到的物資不登記入賬，不利于對(duì)各項(xiàng)物資進(jìn)行全面管理；對(duì)僅支付部分款項(xiàng)的物資，也只能按撥款的實(shí)際支付金額確認(rèn)和計(jì)量，顯然不能對(duì)政府采購業(yè)務(wù)進(jìn)行確切地反映。二是不利于正確處理年終結(jié)轉(zhuǎn)事項(xiàng)，尤其是對(duì)項(xiàng)目工程，通常是集中進(jìn)行決算，當(dāng)年撥入的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，如果不能及時(shí)付款，只好當(dāng)作“結(jié)余”轉(zhuǎn)入下年，使年終結(jié)余出現(xiàn)虛增。這種做法極不規(guī)范，預(yù)算的執(zhí)行情況也無法得到真實(shí)的反映。三是不利于進(jìn)行準(zhǔn)確的成本和費(fèi)用核算，不利于對(duì)政府采購效率和績效的考核。四是不能預(yù)警某些決策的長期影響，難以全面地反映政府采購狀況和提供關(guān)于政府采購行為的長期持續(xù)能力的信息，不能將政府采購的成本與績效配比，難以滿足更加注重成果的政府預(yù)算管理制度改革的需要。沒有建立科學(xué)衡量政府采購成本效益的指標(biāo)體系

政府采購既要講究政治效益和社會(huì)效益，更要講究經(jīng)濟(jì)效益。研究政府采購成本效益的內(nèi)涵和外延，制定政府采購經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)于科學(xué)地評(píng)價(jià)政府采購工作，最大限度地提高政府采購效益，促進(jìn)政府采購向縱深發(fā)展，都具有重要的意義。但目前我們還沒有建立起科學(xué)衡量政府采購成本效益的指標(biāo)體系。

二、現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度改革和調(diào)整方向 實(shí)行政府采購的國庫集中支付制度

實(shí)行統(tǒng)一的政府采購制度后，采購資金不再層層下?lián)芙o用款單位，而是直接支付給供貨商。因此，需要對(duì)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革，實(shí)行直接支付及其核算辦法，以適應(yīng)建立政府采購制度的需要。要增設(shè)政府采購資金專戶。目前政府采購資金來源比較復(fù)雜，包括各級(jí)財(cái)政預(yù)算安排的資金，需要購買商品或者接受服務(wù)的單位預(yù)算外資金，自有資金和其他收入，國內(nèi)外貸款與捐贈(zèng)款，各級(jí)政府規(guī)定的其他資金等，但實(shí)踐中規(guī)范政府財(cái)政行為在短時(shí)期內(nèi)無法完成。作為一種過渡措施，設(shè)置政府采購資金專戶是十分必要和可行的。因?yàn)樗袑儆谡少彿秶馁Y金都要存入財(cái)政設(shè)立的政府采購資金專戶，所有用于政府采購的資金都只能從政府采購資金專戶中支付，這樣財(cái)政就能對(duì)政府采購資金進(jìn)行有效的全過程監(jiān)督與控制。財(cái)政部門掌握資金支付權(quán)，將資金直接支付給商品和勞務(wù)供應(yīng)者而不再通過任何中間環(huán)節(jié)，可以掌握每筆資金的最終去向。政府采購引用權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)是以權(quán)利和義務(wù)是否在本期實(shí)際發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)。因而它能客觀公正地反映一定會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用水平，是國際公認(rèn)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算的一般原則。但目前我國正處于發(fā)展轉(zhuǎn)型時(shí)期，預(yù)算會(huì)計(jì)體系還不完善，預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還未制訂，現(xiàn)有從業(yè)人員的技能有待提高，因而在我國現(xiàn)階段，還不能“一步到位”地將預(yù)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)全部轉(zhuǎn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，而要結(jié)合我國的現(xiàn)實(shí)條件，先從政府采購引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，待時(shí)機(jī)成熟再逐步過渡。政府采購引入權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于行政事業(yè)單位更準(zhǔn)確地核算采購貨物的支出情況，尤其是對(duì)跨的工程支出能進(jìn)行更準(zhǔn)確地核算，更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)政預(yù)算收入和預(yù)算支出的配比和協(xié)調(diào)。制定更完整的財(cái)務(wù)報(bào)告

財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)信息資料的高度濃縮，能夠全面、系統(tǒng)地反映政府的財(cái)務(wù)狀況、財(cái)政資金的使用情況等。應(yīng)在現(xiàn)行的月度和財(cái)務(wù)報(bào)告中增加政府采購的項(xiàng)目和內(nèi)容，以全面地反映行政事業(yè)單位政府采購的規(guī)模和金額，更好地進(jìn)行預(yù)算資金的管理和監(jiān)督。建立政府采購成本效益指標(biāo)體系

成本效益是一個(gè)矛盾的統(tǒng)一體，二者互為條件，相伴共存，又互相矛盾，此增彼減。政府采購成本既包括直接的、有形的成本，也包括間接的、無形的成本。因此，加強(qiáng)對(duì)政府采購活動(dòng)的成本管理和控制意義深遠(yuǎn)。與政府采購成本分析相對(duì)應(yīng)，政府采購效益也包含兩個(gè)層次：一是直接的、有形的效益；二是間接的、無形的效益。為了準(zhǔn)確地反映政府采購的成本和效益，必須建立科學(xué)的政府采購成本效益體系，既反映政府采購過程本身直接的、有形的微觀成本效益，又能囊括政府采購廣泛而深遠(yuǎn)的宏觀成本效益。在此基礎(chǔ)上，對(duì)各項(xiàng)政府采購活動(dòng)進(jìn)行成本控制，降低不合理費(fèi)用開支，提高政府采購的成本效益比。