第一篇：關于財務會計與稅務會計的關系

關于財務會計與稅務會計的關系

中文摘要

21世紀以來，我國社會主義會計制度的不斷的發展與完善，各相關法律法規也不斷的緊跟腳步進行了更新。隨著2007《新企業會計會計準則》以及2008新《企業所得稅法》的再次更新，企業的財務會計與稅務會計的關系被再次進行了激烈的爭辯。能正確區分財務會計與稅務會計的關系，才能更好的為企業帶來更大的效益。

關鍵詞：財務會計;稅務會計

隨著稅法的不斷完善與改革，以及我國社會主義會計制度的不斷完善與發展，稅務會計因此在財務會計的基礎上發展起來，并與財務會計，管理會計成為了現代會計的三大支柱。稅務會計與財務會計之間又存在怎樣的關系，如何解決財務會計與稅務會計實行中遇到的問題以及采取相應對策，如何協調稅務會計和財務會計之間的關系，使其符合經營管理，如何有效使稅務會計在財務會計的基礎上進行合理的納稅籌劃，對實現企業的價值最大化都有積極的意義。

一．財務會計與稅務會計的共性與區別

（一）兩者的共性

1.稅務會計是以財務會計為基礎。

在財務核算工作中，企業財務會計根據《企業會計準則》的指導，對企業實際發生的業務經濟業務進行會計核算，進而進行編制財務報表以及其他會計資料。稅務會計則根據《稅法》的相關規定，在財務會計所編制的資料下進行了相關的稅務調整，其根本數據則依據財務會計所做出的核算。2.相同的會計基本假設（1）會計主體假設相同。稅務會計核算的會計主體是企業一般納稅人，即一個特定的具有一定獨立經營能力的企業。財務會計的會計主體為會計所服務的特定單位，可以是獨立的法律主體，如企業法人，也可以不是一個獨立的法律主體，如企業內部相對獨立的核算單位，由多個法人組成的企業集團等。

（2）持續經營假設相同。兩者都是假設企業在將來可預見的情況下，企業不會發生破產和清算，能一直進行合理的經營。

（3）會計分期假設相同。企業的會計分期即在企業持續經營的假設下，財務會計對其經營時間進行一定的期間劃分，以滿足企業的持續權責發生制原則。而稅務會計的分期即為納稅年度以及會計年度，兩者的實質是相同的。

（4）貨幣計量的假設相同。貨幣計量是指企業在統一的貨幣計量單位下進行核算，相關法律明確規定，在國境內的企業編制財務報表時必須將其他記賬本位幣折合成人民幣方可有效，而稅務會計的核算過程也是以人民幣為貨幣計量單位。

3.核算原理與基本方法相同。二者的會計核算都經過設置賬戶，編制憑證，借貸記賬，登記賬簿，財產清查，成本核算，以及編制報表。二者的協調最終體現在企業所對外編制的財務報告中。(二）兩者區別

1.依據不同。財務會計在核算過程中，必須遵循企業會計準則和會計制度，根據會計準則與會計制度規定的程序以及組織方法進行會計核算，其準繩為《中華人面共和國會計法》。而稅務會計的即依據企業所得稅的規定，在相關稅法的規定程序下進行稅務核算。

2.目的不同。財務會計的目的是編制財務報表以及附注，向企業的管理者，經營者，股東，債權人，債務人，投資者提供企業的一定會計期間的財務狀況，經營成果以及現金流量。而稅務會計的目的是通過編制納稅申報表為稅務部門提供企業的納稅信息。

3.基礎不同。財務會計以權責發生制為原則，以應收應付作為確認收入與費用的基礎，對于當期的已經實現的收入和已經發生的或應當負擔的費用，不管款項是否收到，只要為當期，都應確認為當期的收入與費用，能使收入與費用恰當的配比，合理的反應企業當期的經營成果，使會計信息做到準確，真實、有用。而稅務會計則以收付實現制為原則，只要為當期現金收到或支出的款項均應計入當期的收入與支出，比財務會計更加簡便的反應相關的支出與收入，同時能有效的防止企業偷稅漏稅

4.穩健態度不同。財務會計實行穩健原則，一般對企業的預計可能的損失和費用進行充分考慮，而不預計可能企業的收入，使報表能正確的反應企業的財務狀況，經營成果，而不使報表使用者誤解報表信息。稅務會計一般不對未來預計可能發生的損失或費用預計，除非已有證據客觀反應某項業務在未來會發生，如壞賬計提以及折舊計提。

5.會計要素與會計等式不同。在財務會計中，會計要素一般包括資產，負債，所有者權益，收入，費用，利潤等六大要素，之間沒有主次之分。在編制資產負債表時必須滿足 ：資產=負債+所有者權益 在編制利潤表時則滿足：收入-費用=利潤 這一原則。而稅務會計中的要素包括了應稅收入，扣除費用，納稅所得額和應納稅額，其中應納稅額是核心，前三個因素都在為應納稅額的計算做準備。同時稅法上的應稅收入與會計上的收入，費用與扣除費用盡管在同意確定期間內也可能存在差異。在編制納稅申報表中，稅務會計的四個要素構成了，應稅收入-扣除費用=納稅所得額 應納稅額=應納稅所得額*稅率 來反應企業的計稅過程。

6.程序不同。財務會計中，一般按照會計憑證到賬簿到報表的程序編制，憑證、賬簿、報表之間存在緊密的聯系。而稅務會計沒有嚴格的程序要求，可以按照財務會計的程序進行，也可以在最后的財務報表根據相關稅法，財經法律、法規進行適當的調整，以編制納稅報表。

7.重要程度不同。稅務會計要對納稅申報，稅款減免，稅款解交，稅務統籌進行核算，而財務會計則沒有把這些當重要的一部分。財務會計在一定程度上考慮了貨幣資金的時間價值，而稅務會計一般不考慮貨幣資金的時間價值。

總而言之，財務會計與稅務會計之間存在著不可分離的的關系，他們既有共同點也有各自的特點，能正確的利用他們之間的共性以及特性是我們為企業爭取效益最大化基礎。二． 兩者在實行過程中遇到的問題

目前，我國現行的財務會計與稅務會計關系從原有的高度重合發展到調整模式，并向著分離的模式的趨勢發展。然而，就目前來看，財務會計與稅務會計存在過度的分離。

（一）從我國的社會環境。

1.我國的法律環境影響著二者的發展。在財務會計與稅務會計合一模式的國家中，其經濟法律一般來說相對完善，而目前我國的經濟法律尚未完善，沒有哪部完整的法律法規來支持財務會計與稅務會計的執行。

2.經濟體制的影響。我國的經濟體制所有制發展趨勢呈現多元化以及投資者分散化，在企業經營中，投資者以及企業所有著對企業的會計枯計要求資本保全和防范措施，而政府則為了實現經濟宏觀調控要求企業及時的，足額的支付相關稅費。兩者要求的不同下，為了既能保證企業的健康發展又能保證國家的宏觀調控能正常的進行，會計制度與稅務制度只能各取其所需，選擇了各自相對獨立的道路。

3.企業的組織形式的的影響。在股份有限制的影響下，股東與潛在投資者對會計信息的客觀真實完整準確要求更高，企業的會計信息必須充分反應和披露企業的經營成果財務狀況，財務會計在執行財務預算與決算時就以企業的股東以及潛在投資著為核心，難以避免會與稅法存在沖突，最終導致企業財務會計與稅務會計在實行中存在明顯差異。

4.我國企業規模的影響。大中型企業在會計核算和稅務核算中一般能有自己的崗位分工，以及獨立的核算機構，能更好的充分的反應兩者在企業中的角色。而對于小型企業來說，大部分小型企業由于考慮成本的問題并沒有合理的進行崗位分工，從而企業的財務會計與稅務會計的關系并沒有合理的劃分。

（二）從成本效益問題

1.對財務會計成本的影響。在財務會計與稅務會計分離的基礎上，雖然兩者的信息都是由企業提供，但是對財務會計與稅務會計二者的影響不同。對財務會計信息的成本來說分離前后不存在明顯的變化，而稅務會計的信息的成本在二者分離后存在明顯的差別稅務會計在信息成本的明顯提高主要因為財稅分離下，我國的涉稅會計并沒有完整的核算規則，在財務報表中所得稅的計算緊通過簡單的應納所得稅帶過，而其他稅費則只在流動負債項目中簡單的列示，同時，新的會計準則在對于存在稅費計算的情況下一般以“稅費忽略不計”而帶過，這大大增加了稅務會計在計算時進行稅務核算的工作量，增加了成本。

2.對稅務部門成本的影響。財務會計與稅務會計關系的分離與否，很大程度的決定了稅務機關征收管理的成本和稽查成本。在財務會計與稅務會計合一的模式下，由于稅務會計為財務會計的一部分，其沒有獨立的核算體系，也就無法獨立的提供給稅務機關獨立的關于稅務核算的資料，這就使的稅務機關在進行稅收征管時必須加大成本才能核算。

通過分析可知，我國的財務會計與稅務會計的核算體系還不夠系統的完善，兩套制度在規定上存在背離，過度的只強調其各自對服務對象的特殊性而忽略了其共性，使兩者在發展與實際工作中嚴重的影響納稅人與國家雙方權利的和諧統一。

三．協調財務會計與稅務會計的辦法

稅務會計是在稅務法規的不斷完善中而發展起來的一門會計類學科，她根植與財務會計，是會計制度與稅務制度在一定時期的共同產物，財務會計師稅務會計的前提、基礎和依據，稅務會計則是對財務會計的進一步加工。在實際工作中，我們可以根據其關系，在財務會計編制的程序的基礎上，利潤的基礎上進行稅務的處理以及分析，而并不需要重新進行編制憑證到報表形成的過程。盡管財務會計與稅務會計中存在的差異在一定程度上不明顯，但也必須做到有效的采取措施，使其能協調兩者的關系。

（一）加快完善我國的稅務法律法規。

新稅制的實施，難以適應《企業會計準則》和《企業財務通則》原來規定的核算內容。特別是在價內稅與價外稅共存的情況下，小規模納稅人與一般納稅人角色的互換，使企業的日常會計核算更加復雜起來，在一定程度上，相當的企業難以熟悉角色的變換以做出正確的會計處理，導致稅務與財務一片混亂。完善我國的稅務體制，可以將宏觀稅收學的概念轉換成稅法學的概念、原理和基礎，使其能進一步的與相關會計原理與準則相結合，在應納稅款中能充分反映。同時也有利于會計制度與稅收法律制度在管理層面上的結合，為企業財務與稅務兩方能協調發展做出貢獻。

（二）稅務會計在核算中充分應用財務會計的權責發生制與配比原則。

如對應交稅費與成本費用的核算，若采用權責發生制原則，即能減少財務。會計與稅務會計的兩者的差異，又能體現其配比原則，誰受益誰承擔，在一定程度上體現了稅收的公平性。

（三）稅務會計在核算過程中應當遵循實質重于形式原則

在財務會計核算的過程中，只要沒有發生所有權轉移的過程，就不能確認收入的實現。而現行稅法中明確規定了，只要所有權轉移，不管是有無現金的流入或流出企業，都應當繳納相關稅費，如對外捐贈，或接受捐贈，在一定程度上加重了企業的稅賦。稅務會計應當實行保證所提供的信息能真實、客觀的反應企業的狀況，對于那些企業處于稅務會計核算次要位置的問題，不影響稅務資料的真實性的信息，稅務會計可以適當的簡化。

（四）稅務機關重點關注稽查后的調賬管理

在征管工作中，稅務機關應根據稅前列支項目調整和稽查補退稅款所發生的企業應納稅額變化，將調賬指導與監督工作納入征管程序。要求稅務會計在財務會計的基礎上做到的充分應用會計知識，正確核算稅收資金，完整地記錄稅收業務活動的過程和結果，確保稅收會計核算數字真實、計算準確，內容完整、說明清楚。對于存在稅收會計核算比較混亂的情況，稅務部門應制定出相應的約束范圍和處罰措施，使稅收會計核算工作走上規范化管理軌道。

（五）建立稅務會計需人員素質的綜合培養。

企業的財務會計人員在進行會計工作時，以《企業會計準則》為準繩，同時遵守財經法規的職業道德的要求做到誠實守信，愛崗敬業、廉潔自律、客觀公正，堅持準則、提高技能、參與管理、強化服務，保障企業的會計信息能客觀真實的完善。稅務會計本身屬于會計人員的一種，稅務會計的會計、稅務、法律知識綜合素質則是稅務會計保持旺盛生命力的核心和保證。一方面要加強稅務會計職業道德教育。以接受教育、自我教育等形式，以學歷教育、繼續教育等途徑，以觀念教育、規范教育、警示教育等內容，強化會計職業道德教育，幫助和引導會計人員培養職業道德情感，樹立職業道德信念，遵守職業道德規范。另一方面要加強稅務會計職業道德自律建設。稅務會計職業道德主要依靠會計人員的自覺性，具有很強的自律性。稅務會計人員要自覺遵守會計職業道德規范，做到愛崗敬業、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理和強化服務。要按照《稅收征收管理法》的規定，依法為納稅人、扣繳義務人的情況保密，遵守職業道德。

四．充分利用財務會計與稅務會計的關系，合理做

出稅收籌劃

企業的財務會計師對企業所有者，股東、債權人、債務人提供其財務信息，起到核算和監督的作用。稅務會計不僅僅是對稅務資金運動的反映和監督，而且能通過稅負因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來達到少交稅的目的。具體地說，是指企業稅務會計依據稅法的具體規定和自身生產經營的特點，籌劃企業的經營方式及納稅活動，使之既依法納稅，又可享受稅收優惠，實現企業少交稅或不多交稅、減輕稅負的目的，而企業的稅務核算是在財務會計的基礎上。在企業的生產經營中，財務的管理以及資金運動的方式決定企業的財務杠桿。企業財務杠桿受企業的息稅前利潤，企業應支付的利息，以及所得稅稅率的影響。若企業財務處理時，能充分的進行合理的發揮稅務會計的作用，調整企業的稅費，在一定程度上能調整企業的資本結構以降低財務風險。

我國《企業增值稅法暫行條例》規定，企業采用現銷方式，收到貨款或是取得索取貨款的憑據的當天確認銷售收入；企業采用托收承付或是委托收款方式，發出貨物并辦妥托收手續的當天確認銷售收入；企業采用的賒銷和分期收款方式銷售貨物，按合同約定的收款日期的當天確認銷售收入。由此可知，企業可以根據企業產品銷售策略選擇適當的銷售收入確認方式，盡可能的推遲確認銷售收入，從而推延納稅義務發生時間，使其推遲繳納所得稅，這樣可以視同國家提供的無息貸款，這一措施對企業來說，即可以使企業能有效的利用其資金，又不違反國家的稅收政策。又如長期債券投資溢價、折價攤銷方法的選擇，企業進行長期債券投資時，其溢價或折價的攤銷方法可以采用直線法，也可以采用實際利率法。投資于債券時，每期列作企業投資收益從而增大企業稅前利潤的債券利息收入為應計利息與當期應攤銷溢價的差額或應計利息與當期應攤銷折價的合計。由于采用直線法時，各期溢價或折價的攤銷額是均等的，故所確認的投資收益也是均等的；而采用實際利率法時，各期溢價或折價的攤銷額均逐期增加，所確認的投資收益則呈逐期減少或逐期增加的變化趨勢。因此，當企業以溢價或折價方式購入除利息收入免稅的國債以外的其他債券時，選擇直線法攤銷溢價或選擇實際利率法攤銷折價，可以在債券存續期內相對推遲投資收益確認的會計期間，由此減少前期所得稅負擔，以獲取遞延納稅利益。

由此可見，若企業能充分利用財務會計與稅務會計關系的區別以及共性，為企業的財務與稅務做服務，合理的為企業的稅務進行籌劃，發揮其各有的優勢，使企業的在面對稅賦時仍能使其價值最大化。

稅務會計是會計制度與稅務制度發展過程的共同產物，稅務會計根植財務財務會計，二者之間既有區別又有聯系，識別二者的關系，正確的對待兩者的差異，找出相應的對策，使二者協調穩定的發展，并正確的運用其特性與共性，做出合理的稅務籌劃，為企業實現價值最大化做出努力。

參 考 文 獻

(1)劉曉鳴,高長寧.淺談財務會計與稅務會計的區別[J].遼寧行政學院學報.2007(09)(2)王敬華.淺析財務會計與稅務會計的分離[J].河北煤炭.2007(04)(3)羅瓊,譚彤.財務會計與稅務會計差異協調成本效益分析[J].湖南財經高等專科學校學報.2007(05)(4）萬蘭芳.稅務會計存在的問題及對策探討[J].商情（教育經濟研究）.2007(03)(5)王岱.財務會計與稅務會計的協調[J].內江科技.2007（09）

(6)王軍.學習好 實施好新會計準則[J].財務與會計.2007(01)(7)侯麗華.淺談新會計準則對稅務會計的影響與協調[J].湖南財經高等專科學校學報.2008(03)趙悅.(8)論我國適度分離的稅務會計發展模式[J].西部財會.2011(08)

致 謝

感謝胡國強老師在百忙之中對論文的指導，以及對我所咨詢的信息及時回復。謝謝您，您辛苦了！

第二篇：淺談財務會計與稅務會計的區別和聯系

（一）、核算目標不同

財務會計是提供符合國家宏觀經濟管理要求的會計信息。滿足企業內部經營管理的需要，滿足有關各方了解企業財務狀況及經營成果的需要。按照企業會計準則核算企業的財務成果，并為企業利益相關人（包括銀行、債權人、潛在投資者）提供真實相關的信息，便于他們投資決策。而稅務會計則是按照稅法來核算企業的收入、成本、利潤和所得稅的會計核算系統。其目的是保證國家稅收的充分實現，調節經濟和公平稅負，為國家稅務部門和經營管理者提供有用信息。主要目標包括以下方面：依法納稅，履行納稅人義務，正確進行稅務會計處理，協調與財務會計的關系，選擇納稅方案，科學進行稅務籌劃。

（二）、核算對象不同

財務會計的核算對象是指會計核算和監督的內容。凡是特定主體能夠以貨幣表現的經濟活動，都是會計核算和監督的內容，也就是會計的對象。并非所有的經濟運動都是會計對象，凡是以貨幣表現的經濟運動才是會計對象。

一。稅務會計的對象就是稅務會計這種特殊的專門會計管理活動的客體，它是納稅人方面因納稅所引起的資金運動。而財務會計的核算對象則無論是否涉及納稅事項，只要涉及企業全部資金運動，都要進行核算。

（四）、核算的原則不同

財務會計遵循權責發生制和配比原則，為使報表公允地反映某一會計期間企業的財務狀況和經營成果，允許企業在一定情況下對收益和費用進行合理的估計。稅務會計遵循收付實現制要求，納稅人只有在實際收到或實際支付時，才能在列報損益或列報費用。

權責發生制則是以收入和費用已經發生為標準來確定當期收益和費用的一種方法，即只要已經發生了收益與費用，不論是否已經實現，均列入當期收益和費用之中。稅收會計主要是遵循的收付實現制原則，為了保障稅收收入，便于征收管理，一般不允許估計收益與費用，要求貫徹稅收剛性的原則，在會計期間內的現金稅金、上解稅金、在途稅金、入庫稅金、提退稅金（包括征后減免退庫）和損失稅金方面，按照收付實現制進行核算；在應征稅金、欠繳稅金和征前減免稅金方面按照權責發生制進行核算。財務會計只要求達到真實反映企業財務狀況和經營成。此外，稅務會計堅持歷史成本，不考慮貨幣時間價值的變動，更重視可以預見的事項，而財務會計則可以有所不同，在特定時候，財務會計可以考慮幣值不穩的因素，如在物價變動情況下，企業通過會計計價方法的選擇，尋求能夠較為合理的反映物價變動影響的計量模式。財務會計只要求達到真實反映企業財務狀況和經營成果的目的，允許企業在一定情況下對收益和費用進行估計，采用權責發生制核算企業收益和費用，企業按照會計準則進行會計核算，呈現出較大的靈活性。

（。

（一）、法律性。

稅務會計的法律性源于稅收所固有的強制性、無償性的形式特征。稅務會計 必須以

現行稅法為依據，接受稅收法律法規的制約。具體會計核算中的一些計算方法(如存貨的計價、準備金的計提等)，企業可以根據其生產經營的實際需要適當選擇。但稅務會計必須在遵守國家現行稅收法律法規的前提下選擇。稅收法律法規作為稅務活動的基本準則制約著征納雙方的分配關系。當會計準則、財務會計制度的規定與現行稅法規定發生抵觸時，稅務會計必須以現行稅法規定為準，進行調整。由此可見，稅務會計必須以現行的稅收法律法規為依據，接受稅收法律法規的規范和制約，這是稅務會計區別于其他專業會計的突出特點。

四、財務會計與稅務會計的聯系

稅務會計的信息以財務會計的信息為基礎。

稅務會計與財務會計的協調最終將反映在企業對外編制的財務報告上。，企業的任何稅務會計處理均會對財務狀況產生影響，而這種影響必然反映在財務報告中。例如，在企業所得稅會計中，為了處理時間性差異，企業要設置“遞延稅款”科目，該科目或作為企業一項“負債”列示，或作為企業的一項“資產”列示。此外，企業的“所得稅”項目及上述遞延稅款對損益表，現金流量表的編制均有影響。目前在西方國家，稅務會計早已從財務會計中獨立出來，形成了一套獨立的稅務會計體系，它與財務會計、管理會計一起成為現代會計的三大支柱。在我國，目前稅務會計還只是財務會計的一部分。稅務會計離不開會計，會計記載著稅收活動，稅務和會計共同影響著企業的經濟核算。兩者的聯系可以表述為：稅務會計植根于財務會計，是會計與稅法共同發展的產物；財務會計是稅務會計的前提、基礎和依據，稅務會計則是對財務會計記錄的合理加工和必要補充；財務會計統攬稅務會計，稅務會計寓于財務會計之中。

第三篇：財務會計與稅務會計的管理理論研究

財務會計與稅務會計的管理理論研究

文獻綜述

一、引言

財務會計是指通過對企業已經完成的資金運動全面系統的核算與監督，以為外部與企業有經濟利害關系的投資人、債權人和政府有關部門提供企業的財務狀況與盈利能力等經濟信息為主要目標而進行的經濟管理活動。財務會計是現代企業的一項重要的基礎性工作，通過一系列會計程序，提供決策有用的信息，并積極參與經營管理決策，提高企業經濟效益，服務于市場經濟的健康有序發展。稅務會計是進行稅務籌劃、稅金核算和納稅申報的一種會計系統。通常人們認為稅務會計是財務會計和管理會計的自然延伸，這種自然延伸的先決條件是稅收法規的日益復雜化。在我國，由于各種原因，致使多數企業中的稅務會計并未真正從財務會計和管理會計中延伸出來成為一個相對獨立的會計系統。隨著我國對會計改革的深入及對稅制的不斷改革，稅務會計的處理問題也逐漸的成為人們研究的熱點課題。改革開放的實施使我國的經濟趨向世界化的道路。因此我國的稅務會計有走向獨立的傾向，財務會計制度與稅收制度呈現出相互分離的趨勢。財務會計與稅務會計的關系問題一直是我國稅務界和會計界研究的熱點，本文試圖通過對幾篇期刊論文的分析，針對財務會計與稅務會計的當前形勢，結合我國的實際情況，對兩者的關系有個全面的了解，以期對我國的相關制度制定有所幫助和啟迪。

二、國內外研究現狀

關于財務會計與稅務會計的相關關系，已經引起了很多學者的關注，一些學者對此作出了分析和研究，現綜述如下：

1.劉桂珍（2006）認為，稅務會計是以財務會計為基礎，并在財務會計的形勢發展中逐步產生和發展，它們的分工越來越細。但至今在我國稅務會計仍還是

財務會計的一部分。

2.劉嬌（2006）認為，我國財務會計與稅務會計的分離的模式是必然現象。因為改革開放使我國的經濟發生了很多重大的變化，我國的經濟法律體系還不夠完善，稅收制度在一定程度上還依賴著企業會計制度和準則；經濟體制方面，各方面對會計信息的要求提高了；從企業組織形式來看，股份制企業將成為市場的主流，因此對會計信息的要求也有所提高，這些都會迫使稅務會計更加獨立、財務會計與稅務會計走向分離。

3.王子朋、苗俊杰和鄒鈺（2006）認為，財務會計與稅務會計有很多的不同之處，如：核算目標不同，財務會計是為財務信息使用者提供相關的信息，以便他們做出相應的決策；而稅務會計則是為了正確率行納稅義務提供相管稅務方面的信息。核算的對象不同，財務會計的核算對象是企業以貨幣計量的全部經濟事項；而稅務會計的核算對象則是與計稅有關的經濟事項。核算的法律依據不同，財務會計是依據會計準則和會計制度，可根據自身實際情況加以選擇；而稅務會計則依照稅法及其實施細則，不可任意選擇和更改。核算的會計要素也不同，財務會計有六大會計要素：資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤；而稅務會計的是應納稅收入、扣稅費用，納稅所得和應納稅額。

4.沙莎、李丹（2009）認為，財務會計與稅務會計的相關關系從他們的確認計量原則及涉稅會計信息與披露也有很多的分歧。如：可靠性原則與實際發生原則的比較，兩者表明上看似一致，實質上是不同的。可靠性是以實際發生的交易或事項為依據來進行會計確認、計量和報告的；而實際發生原則則是所得稅關于稅前扣除的基本原則。只有實際發生的費用支出才允許稅前扣除。涉稅會計信息方面從資產負債表、損益表來分析，損益表下的差異主要來自資產核算方面、負債方面、所有者權益方面、費用和收入方面。從涉稅會計信息的披露方面，因為兩者的核算依據是不同的，財務會計的核算依據是企業會計制度，體現資產保值、增值的需要，滿足微觀企業投資者的需要；而稅務會計則是依據國家整個的宏觀經濟政策和經濟發展水平，體現的是宏觀經濟管理的需求。

5.王鳳艷、李偉毅、趙麟（2009）認為，從企業的負債方面考慮兩者的關系，原則的差異導致了會計和稅法對有關業務有著不同的處理方式。他們指出會計政策與稅收政策在負責方面的主要差異存在以下幾個方面：放棄債權、預計負債、借款費用和應交增值稅。

6.蘇強（2006）認為，對于借款費用的確定、資本化范圍、資本化起止時間界限、扣除標準、關聯方借款費用的處理方式及借款發生的輔助費用，會計與稅法的處理存在有差異，7.牛延慶（2009）認為，應稅合并是指被合并企業應視為按公允價值轉讓、處置全部資產，計算資產的轉讓所得，依法繳納所得稅。被合并企業之前的虧損，而合并后的企業不能以此得到彌補。免稅合并是指合并企業支付給被合并企業或其股東的非股權支付額，高于所支付的股權票面價值20％的，經稅務機關審核確認，當事各方可選擇免稅處理，即被合并企業不確認全部資產的轉讓所得或損失，不計算繳納所得稅。合并企業接受被合并企業全部資產的須以被合并企業原賬面凈值為基礎確定。在進行企業合并的會計核算和稅務處理上，尤其要關注會計上作為同一控制下的企業合并而按稅法規定計稅時作為應稅合并的情況。

8.蓋地（2006）認為，財務會計與稅務會計都有自身要遵循的原則，而稅務會計的原則主要是：稅法導向原則、以財務會計核算為基礎原則、應計制原則與實現制原則、歷史實際成本計價原則、相關性原則、配比原則、確定性原則、合理性原則、劃分營業收益與資本收益原則、稅款支付能力原則和籌劃性原則。還從相同的原則中找不同點，更具體的闡述了財務會計與稅務會計的原則方面的差異。

9.張利華、丁萌（2008）認為，財務會計與稅務會計的分離是會產生相應的成本和效益的。建立分離核算體系的成本，稅務會計要有獨立完整的核算體系，并進行核算要花費一定的成本。日常的處理成本、企業要設置專項的稅務工作人員，這又增加了人力成本，還有其他的一些開支。若企業是通過對外籌資建立，則財務會計與稅務會計的分離使企業的財務會計信息和稅務會計信息的質量提高，這對領導層的決策有很大的幫助，也可提升企業的管理效率，增加決策效益。同時也可幫助企業開展更多有效的稅收籌劃，避免不必要的納稅損失，還可充分利用各種納稅優惠政策。還有助于企業正確、誠信的納稅，樹立信用，提升企業的信用等級。

10.王岱（2007）認為，財務會計與稅務會計的協調基礎是：稅務會計作為一項實質性工作并不是獨立存在的，而只是企業會計的一個特殊領域。稅法必須

借助于會計技術才能得以實施和發展，稅法也會對會計產生重要的影響，它使會計實務處理更加的規范。

11.張慧溟（2009）認為，要想協調財務會計與稅務會計的關系主要是通過：加強開展對會計與稅法相互協調的理論研究；國家運用行政手段從宏觀領域加強對會計與稅法差異的協調；吸收和借鑒國外的先進協調經驗；加強對會計人員和稅務人員的培訓，另外還要保證外部審計與中介服務的有效性。

12.閆素敏、宋建斌、杜書珍（2009）認為，稅務會計與財務會計的差異是客觀存在的，我們應該辯證地去看待，不必要求某一方削足適履去適合對方，應該各自遵循自身的規律，在理論上不斷的創新，在方法上不斷的完善，使兩者科學、健康的發展。

三、國內外研究現狀評述

稅務會計屬于會計學的范疇，以財務會計為基礎，對納稅人的生產、經營活動進行核算和監督。財務會計和稅務會計既有一定的區別，也相互聯系。盡管現如今世界各地都在盡最大的努力是財務會計與稅務會計的差異達到最小化甚至完全消除，但兩者的差異不可能立即消失，因為財務會計與稅務會計的差異是客觀存在的，要協調兩者的關系，那么稅務會計要采用財務會計的權責發生制原則和配比原則，要遵循實質重于形式，流轉稅類相關的處理要同財務會計處理要協調一致，減少所得稅會計處理的不一致事項。所以在我國大力發展社會主義經濟企業經濟管理日趨激烈的情況下，稅務會計脫離財務會計并獨立有助于向國際會計準則的條例靠攏，也有利于稅務會計的嚴肅性、規范性、科學性，有著重要的意義。

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（1）

第四篇：稅務會計與財務會計分離的客觀必然性

稅務會計與財務會計分離的客觀必然性

一、稅務會計概述

稅務會計是進行稅務籌劃、稅金核算和納稅申報的一種會計系統。通常人們認為稅務會計是財務會計和管理會計的自然延伸，這種自然延伸的先決條件是稅收法規的日益復雜化。在我國，由于各種原因，致使多數企業中的稅務會計并未真正從財務會計和管理會計中延伸出來成為一個相對獨立的會計系統。

稅務會計是企業會計的一個特殊領域，它是以財務會計為基礎，對財務會計中按會計準則、會計制度進行的會計處理與國家現行稅收法規不相符的會計事項，或者出于納稅籌劃的目的，進行納稅調整或重新計算。因此，稅務會計并不是要求企業在財務會計的憑證、賬簿、報表之外再設一套會計賬表(納稅報表及其附表除外)。各企業均應設置專職稅務會計人員(辦稅員)，大企業還應設置專門的稅務會計機構。稅務會計資料大多來自財務會計，在進行納稅調整、計算，并作納稅調整會計分錄后，再融入財務會計賬簿和財務會計報告之中。隨著各國稅制的逐步完善、會計的不斷發展，以及稅收的國際協調、會計的國際趨同，稅務會計也會不斷發展、不斷完善。

二、稅務會計與財務會計的區別

1．目標不同。財務會計從本質上講是提供會計信息的管理活動，其目的是為了真實、完整地反映企業財務狀況、經營業績，以及財務狀況變動的全貌，為投資者、債權人、企業管理者以及其他會計報表使用者提供有用的決策信息；稅務會計則側重于提供稅收計繳方面的會計信息，其首要目的是促使企業按照現行稅法和征收辦法正確計繳應納稅款，履行納稅人的義務。

2．對象不同。企業財務會計核算和監督的對象是企業以貨幣計量的全部經濟事項，包括資金的投入、循環、周轉、退出等過程，而稅務會計核算和監督的對象只是與計稅有關的經濟事項，即與計稅有關的資金運動。這就是說原來在財務會計中有關稅款的核算、申報、解繳的內容，劃歸稅務會計并由稅務會計作為核心內容分門別類地闡述，企業財務會計只對這部分內容作必要的提示即可。

3．核算基礎不同。稅收制度是收付實現制與權責發生制的結合，因為計算應稅所得是要確定納稅人立即支付貨幣資金的能力、管理上的方便性和征收當期收入的必要性，這與財務會計所采用的權責發生是相矛盾的。收付實現制和權責發生制這兩種會計基礎同時交叉使用，是稅務會計與財務會計在核算方法上的重要區別，也是稅務會計核算方法上的顯著特點。它是指權責發生制和收付實現制兩種基礎同時確認當期收入與費用標準的一種會計處理基礎。即平時會計記錄以現金收付基礎記錄；年終結算時，再以權責發生制加以調整。聯合基礎實際上是權責發生制和收付實現制的聯合運用。其優點是可以減少平時記賬工作量，終了，又收到權責發生制的效果。我國稅法中顯示的稅務會計基礎實際上是采用聯合基礎。例如，企業所得稅法規定：繳納企業所得稅，按年計算，分月或者分季預繳。月份或者季度終了后15天內預繳，終了后4個月內匯算清繳，多退少補。

4．處理依據不同。財務會計只是遵循會計準則，依照會計制度處理各種經濟業務，會計人員對某些相同的經濟業務可能有不同的表述、出現不同的會計結果，應該認為是正常情況。而稅務會計不僅要遵循一般會計原則，更要嚴格按現行稅法的要求進行會計處理，因而會計處理具有強制性和確定性，一般不會出現模棱兩可的情況，也不允許在計算口徑和方法上存在有悖于稅收法規的情況。稅務法規與會計準則存在某些差別，其中最主要差別在于收益實現的時間和費用的可扣減性上。

5．計算損益的程序不同。損益表看到的利潤總額，財務會計按照會計制度和財務會計方法計算得出企業一定時期的生產經營的財務成果，即會計所得。稅務會計是在會計所得的基礎上，按照稅法的要求，進行調整后，才得出應稅所得。當財務會計的核算結果與稅務會計不一致時，財務會計的核算應服從于稅務會計的核算，使之符合稅法的要求。實務上，企業對稅務會計的處理均依附于財務會計處理，即采取平時按財務會計準則進行，等到期末結算申報時再按稅法規定加以調整的方法，一種帳外調整的方法。

由上可知，雖然稅務會計與財務會計有一定的相似和重疊之處，但稅務會計發揮著財務會計所不可替代的作用，因此，稅務會計與財務會計的分離，是一種必然趨勢。

三、稅務會計與財務會計的分離，是一種必然趨勢。

1．隨著世界范圍內經濟、科學技術的發展一體化，財務會計也隨著發展變化。由早期簡單記錄發展到一門綜合性的學科，由原來計劃經濟下對單一的會計主體提供信息發展到現在為多方提供信息的學科。稅務會計是伴隨財務會計的發展而逐步發展和完善，以服務于不同經濟主體的需要。而建立稅務會計，有利于保證稅法的科學性和嚴肅性，對于促進財務會計有著重要意義。

2．財務會計與稅務會計的發展財務會計是隨著社會生產發展而不斷發展和完善起來的。由最初簡單的計量與記錄行為發展到對企業經濟活動的全過程進行控制和監督，為企業的經營管理、長期決策、強化經營和管理服務的完整的方法體系的學科。

稅務會計是隨著經濟發展、通貨膨脹、高利率等，導致貨幣時間價值的概念產生了重要變化，稅收征納雙方都認識到最少納稅原則和最遲納稅原則對國家稅收收入和企業經營成果會產生重大的影響，稅務會計便由此慢慢地產生了。

我國計劃經濟下，國企一般只需對政府負責，一切都是政府的，再加上稅收制度和稅種少而簡單，因此稅收與財務會計緊密地聯系在一起，稅法與財務會計制度的目標基本上是一致的，導致財務會計與稅務會計高度集中統一。

3．建立稅務會計的必然性

①建立稅務會計是法律、制度、準則差異的必然要求由于財務會計制度與準則是規范企業的核算行為，保證企業公平競爭的法律手段，其服務對象是企業，為企業本身的生產、經營、決策等服務，而不是政府。而稅法是規范納稅人按照稅法規定和征收辦法，依法繳納 稅款，保證國家財政收入，其服務對象主要是政府。因此，必須逐步分離稅務會計，即能保證企業全面、真實核算的需要，也保證國家財稅收入的需要。

②實務差異是建立稅務會計的客觀條件由于稅法的影響，導致財務會計在核算上無法脫離稅法的影響而全面地反映企業的真實核算，無法提供較有公眾利益的財務報告與報表。這些實務上的差異，成為我國稅務會計單獨設立的前提條件。

③建立稅務會計有利于完善稅制及稅收征管企業配備有專門稅務資格會計的人員，并根據稅收規定及時核算企業稅收，并及時申報納稅，正確履行納稅義務，有助于保證國家稅款及時、足額上繳；也有利于稅收管理部門對企業稅收情況進行檢查與監督，有助于稅務機關發現稅收征管的薄弱環節及稅制的不完善之處。

④建立稅務會計有利于企業實現利益最大化服務建立稅務會計分離，有利于企業進行稅收籌劃，合法減少應交稅款。

⑤建立企業稅務會計有利于會計準則向國際慣例靠攏我國新的會計制度逐步與國際會計準則靠攏。但是，如果沒有建立相應的稅務

會計，稅法將影響和制約著財務會計發展進程。

⑥建立稅務會計有利于提高勞動生產力根據生產力與生產關系的理論，財務會計與稅務會計互相作用程度將影響著社會的生產關系。從上述分析，它們從政策、實務等已存在較多的差異，如果沒有解決好財務會計與稅務會計的關系，它們將會反作用于生產力。

因此，隨著我國社會主義市場經濟的逐步確立，以及會計改革和稅制改革的不斷深入，市場經濟的建立，社會公眾利益的要求，國際會計準則的逐步趨同以及它們之間存在的差異，已為建立稅務會計提供了法律基礎、客觀條件，財務會計與稅務會計相分離已是必然趨 勢，既保證企業依法經營及納稅，也能強化征納雙方的管理意識提供了有效途徑。

三、稅務會計的作用

稅務會計的職能制約著稅務會計的作用，稅務會計的作用又是稅務會計的職能在一定的運行條件下的具體體現。稅務會計的作用主要體現在以下幾個方面：

(一)結合會計核算貫徹稅法，有利于發揮稅收的作用

稅務會計是融稅收法律法規和會計核算于一體的特種專業會計，因此，通過對企業的稅務活動所引起的資金運動進行會計核算，既可以促使企業按照稅法規定，依法履行納稅義務，又可以分析納稅對企業單位的影響，促使企業改善經營管理，調整產品結構，從而充分發揮稅收調節生產、調節消費、調節經濟的作用。

(二)反映企業納稅義務的履行情況稅務會計依據稅收法律法規，計算企業的各種應納稅款，并通過會計核算，準確、如實地記錄稅款形成和繳納的情況，可以反映企業作為納稅人履行納稅義務的情況。對于負有納稅義務的企業而言，運用稅務會計核算資料，可以隨時了解本企業履行納稅義務的情況，并可從中發現未按規定計算繳納稅款的問題及原因，進而采取有效措施，以正確履行納稅義務。

(三)監督企業正確處理分配關系

稅務會計能發揮會計監督和稅務監督的雙重作用，促進企業正確處理分配關系。根據會計監督的要求，稅務會計有權拒絕有損任何一方利益的不合理的收益分配方案，有權向稅務機關反映問題，并應按上級要求進行自查。根據稅務監督的要求，稅務機關通過稅務稽查，根據稅務會計提供的信息資料，檢查糾正不符合國家稅收法律法規的錯誤行為，以維護稅法的嚴肅性，正確處理有關各方的收益分配關系。

(四)維護國家利益和納稅人合法權益

稅務機關可以通過分析一般納稅企業，尤其是有進出El退稅業務以及享受減免稅優惠待遇的企業提供的有關納稅情況的會計信息，結合自身的稅收會計核算資料，對企業的納稅行為實施有效的監督和控制，保證國家的財政收入及時、足額地解繳入庫，保證出口退稅業務以及減免稅待遇的真實性，從而維護國家的經濟利益。此外，國家在依法征稅的同時，也要根據現行稅法規定，明確維護納稅人依法進行稅收籌劃以及充分享受包括減免稅在內的稅收優惠政策的合法權益。

(五)促進企業改善經營管理，提高經濟效益

稅務會計作為企業內部的一種特殊的會計管理活動，其根本目的在于通過核算、監督和參與決策，以改善經營管理，提高企業經濟效益。稅收是企業外部環境中一個至關重要的因素，也是企業進行經營管理時不容忽視的客觀條件。企業對稅收方面情況的關注、了解和應用是通過稅務會計來實現的。稅務會計以稅收法律法規、會計準則和會計制度為依據，全面、真實、連續、系統地記錄和核算企業生產經營過程中的稅務活動，監督稅務行為，并參與涉稅決策，從而能有效促使企業改善內部經營管理，提高經濟效益。

因此，隨著我國社會主義市場經濟的逐步確立，以及會計改革和稅制改革的不斷深入，市場經濟的建立，社會公眾利益的要求，國際會計準則的逐步趨同以及它們之間存在的差異，已為建立稅務會計提供了法律基礎、客觀條件，財務會計與稅務會計相分離已是必然趨 勢，既保證企業依法經營及納稅，也能強化征納雙方的管理意識提供了有效途徑。

第五篇：財務會計與稅務會計的差異研究

中央廣播電視大學人才培養模式改革和開放教育試點

題目：財務會計與稅務會計的差異研究

專業：財務會計 班級：*** 學號：1141001470826 姓名：蔡少清

指導老師： 答辯組成員：

日期： 2013年6月6日

目 錄

摘要 財務會計與稅務會計的定義..........................................2 2 財務會計與稅務會計的核算主體與核算對象差異........................2 2.1 兩者的主體差異................................................2 2.2 兩者的核算對象差異............................................3 3 財務會計與稅務會計的核算依據與目標差異............................3 3.1 兩者的核算依據差異............................................3 3.2 兩者的目標差異................................................3 4 財務會計與稅務會計會計信息質量要求的差異..........................4 4.1 兩者的可靠性比較..............................................4 4.2 兩者的相關性比較..............................................5 4.3 兩者在實質重于形式上的比較....................................5 4.4 兩者的重要性比較..............................................6 5 財務會計與稅務會計會計要素確認計量原則的差異......................6 5.1 兩者歷史成本原則的差異.......................................6 5.2 兩者在配比原則上的差異.......................................7 5.3 兩者在權責發生制原則上的差異.................................7 5.4 稅務會計特有的原則...........................................8 5.4.1 合理性原則................................................8 5.4.2 納稅能力原則..............................................8 5.4.3 政策導向性原則............................................9 6 財務會計與稅務會計核算程序上的差異................................9 參 考 文 獻........................................................10

【摘要】隨著我國會計改革和稅制改革在不斷地深化，2007

年《企業會計準則》的實施和2008年《企業所得稅法》的實施，由于會計準則與稅法體現著不同的經濟關系、服務于不同的對象而存在差異，使得基于會計準則的財務會計與基于稅法的稅務會計之間的差異呈現日益擴大的趨勢。近年來，隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷發展和完善，財務會計與稅務會計的目標、法律依據、核算原則、會計信息質量要求、會計要素確認計量原則的差異，以及會計核算程序的不同，漸漸造成會計收益與應稅所得之間逐漸出現差異，它們對會計事項的要求也出現了分歧。了解二者的不同，可以準確掌握二者實務操作的差異，對于會計人員來說是相當重要的事情，具有較大的經濟價值和社會意義。兩者的差異導致稅務會計和財務會計逐漸分離。

【關鍵詞】財務會計，稅務會計，差異

財務會計與稅務會計的差異研究 財務會計與稅務會計的定義

財務會計是以貨幣為主要計量單位，運用記賬、算賬、報賬等一系列專門方法，對各單位經濟活動進行連續、系統、完整的核算和監督，借以加強經濟管理，提高經濟效益的一項重要管理活動。

稅務會計，也稱納稅會計。稅務會計不是從來就有的，而是社會經濟發展到一定階段的產物，是用專門的理論和方法來處理應稅所得與會計收益差異的一個會計分支。它是以國家現行稅收法令為準繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的理論和核算方法，連續、系統、全面地對稅款的形成、計算和繳納，即對稅務活動引起的資金運動進行核算和監督，以確保稅款正確、及時地繳入國庫的一門專門會計。稅務會計要處理的是稅務中的會計問題或會計中的稅務問題。

稅務會計內容包括：流轉稅會計，其中包括增值稅會計、消費稅會計、營業稅會計等；所得稅會計；其他稅會計，具體有資源稅會計、房產稅會計及關稅會計等。其中增值稅、所得稅會計應是稅務會計的主要內容。財務會計與稅務會計的核算主體與核算對象差異 2.1兩者的主體差異

財務會計是為某一特定的主體（會計實體）服務的，要對特定主體（企業、事業、機關單位等）的經濟過程和結果進行確認、計量、記錄和報告，它規范了會計工作的空間范圍，為會計人員在日常的會計核算中對各項交易和事項做出準確判斷、對會計處理方法和程序做出正確選擇提供了依據。它是根據會計信息需求者的要求進行會計核算的單位，可以是一個法律主體，也可以是一個經濟主體。

稅務會計的主體不是一個單一的主體，而是更廣泛意義上的會計，它是指依法直接負有納稅義務的基本納稅單位（或自然人），也就是稅法規定的獨立納稅人。稅務會計要以稅法為導向，但它要以追求納稅人的最大稅收收益為目標。凡是涉及到稅收、納稅申報與稅款解繳、稅收減免和稅收籌劃等與納稅有關的經濟活動，都與稅務會計有關，而對納稅人與稅收無關的業務不予核算。各稅種的稅法中都規定了獨立的納稅單位（人），但是，由于我國企業法人登記管理制

度方面存在的種種不規范和財政體制的原因，還沒有完全做到按規范的法律主體來界定基本納稅單位。

2.2兩者的核算對象差異

財務會計核算的對象是企業以貨幣計量的全部經濟事項，包括資金的投入、循環、周轉、退出等過程，是企業全部的資金運動，既要反映企業的財務狀況，又要反映企業的經營成果和資金變動情況。對納稅人可以用貨幣表現的經濟活 動，不論是否涉及納稅事宜，都要通過財務會計進行核算與監督，以滿足國家宏觀管理及企業債權人、投資人和經營管理者的需要。

稅務會計只核算和監督與計稅有關的經濟事項，即從納稅人產生經營收入開始，因納稅而引起的稅款的形成、計算、繳納、補退等經濟活動的稅務資金運動，其核算范圍包括經營收入、成本（費用）與資產計價、收益分配、財產與特定行為目的、納稅申報與稅款解繳、稅收減免和稅收籌劃等與納稅有關的經濟活動，對納稅人與稅收無關的業務不予核算，即對納稅申報、稅款解繳、稅款減免、稅收籌劃進行專門核算。內容包括：流轉稅會計、所得稅會計、其他稅會計，而財務會計則把這些作為附屬工作。財務會計與稅務會計的核算依據與目標差異 3.1兩者的核算依據差異

財務會計主要依據的是企業會計制度和會計準則，按照會計準則和會計制度的程序和方法阻止會計核算和提供信息。企業賬面的利潤是按會計準則規定所確定的一定期間的收入總額減去相應的成本費用后的余額。企業會計核算方法具有靈活性和彈性；稅務會計以稅法為基礎來核算企業的收入、成本、利潤和所得稅的會計核算系統。企業當期的納稅所得是按稅法規定所確定的每一納稅的收入總額減去扣除的項目后的余額。稅務會計必須嚴格按照稅法（條例）及其實施細則的規定運作，不能任意選擇或更改。

3.2兩者的目標差異

財務會計主要向企業利益相關人（包括銀行、債務人、潛在投資者）提供真是相關的信息即財務會計報告，以便于他們決策投資，旨在反映企業真實、完整、公允的財務狀況，同時也為國家進行宏觀調控提供真實的信息資料。財務會計目

標在整個財務會計系統和企業財務會計系統中具有十分重要的地位，是構建會計要素、計量和報告原則并制定各項準則的基本出發點。財務會計目標的實現方式是提供報表即資產負債表、損益表和現金流量表。

稅務會計的目標具有雙重性，一方面為稅務管理當局提供決策有用的信息，另一方面為納稅企業管理當局提供決策有用的信息。稅務會計主要為納稅人和稅務管理當局服務，著眼于稅務部門提供征稅所需信息，處理稅務事項，并將會計收益與應稅收益間的差異在財務會計系統中進行協調，其目的是保證國家稅收的充分實現，調節經濟和公平稅負，為國家稅務部門和經營管理者提供有用信息，旨在依法納稅、稅務籌劃，使納稅人的經營行為既符合稅法，又最大限度地減輕稅收負擔。稅務會計目標的實現方式是納稅申報。

上述目標與法規依據的顯著不同，導致了財務會計與稅務會計的其他差異。財務會計與稅務會計會計信息質量要求的差異

從信息質量和信息披露的角度來講，財務會計核算的依據是以會計理論和會計慣例為基礎的企業會計準則，體現的是投資者實現資產保值、增值的需要，主要滿足的是微觀企業投資者的需要；而稅務會計所依據的稅法則是根據國家的整個宏觀經濟政策和經濟發展水平來制定的，體現的是國家宏觀經濟管理的要求。兩者的依據所具有的不同法律效力從某種程度上決定了財務會計信息和稅務會計信息質量水平的差別，稅收法規排斥會計穩健原則所形成的“務實”精神對會計信息質量具有剛性監督作用。如果企業少報利潤，就有偷逃稅款的嫌疑，需要承擔相應的法律責任；反之，如果企業虛增利潤，就要付出多納稅的代價，使經營狀況本來不佳的企業雪上加霜。因此，不管企業財務如何變換手段，虛夸的會計利潤都要過所得稅這一關。從這種意義山說，稅法對會計信息質量具有天然的制約、保護和監督功能。而企業會計制度從法律效力上對企業信息質量的保證能力就不如稅法。

4.1兩者的可靠性比較

財務會計的可靠性要求會計核算要以實際發生的交易或事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認、計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。稅法則是在投資存續期間，年末確認 的投資收益應當在實際分配收益時確認；在投資收回或轉讓時再調整納入應稅所得。稅務會計中的實際發生原則是企業所得稅法關于稅前扣除的基本原則，企業只有實際發生的費用支出才允許稅前扣除。

4.2兩者的相關性比較

財務會計的相關性要求財務會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在活著未來的情況做出評價或者預測，強調的是會計信息的價值在于滿足會計核算的目的即有用性，即與使用者進行的決策有關，并具有影響決策的能力。

稅務會計的相關性是指在所得稅計算時，稅前扣除的支出必須是與取得收入直接相關的支出，即完全是出于政府征稅的目的，納稅人可口出的費用從性質和來源上必須與其取得的收入相關，包括：能給企業帶來現實的、實際的經濟利益的支出，如生產性企業為生產產品而購買的原材料等；另一類是能給企業帶來可預期經濟利益的流入的支出，雖然企業的這類支出并不直接表現為現實的、實際的經濟利益流入，但是如果這種支出所對應的收益是可預期的，那么這類支出也屬于與取得收入直接相關的支出，如企業的廣告費支出。即稅務會計上所強調的相關，只與納稅相關，一項資產只有對最終的稅收征管產生影響時，才能納入考 慮的范疇。同是相關性，在財務會計與稅務會計中確實完全不同的涵義。

4.3兩者在實質重于形式上的比較

實質重于形式是財務會計一個基本的會計原則，是指企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者法律事項的法律形式為依據。而稅務會計是以稅法為基礎的，稅法中對任何涉稅事項的確認、計量必須有明確的法律依據，必須有據可依，不能估計。稅務會計“形式重于實質”，更加重視發票、合同等形式，它主要是指當納稅人的一項安排其形式與實質不一致時，應依據交易的真實本質重塑該交易，從而達到洞察交易的避稅實質，確定納稅人的真實納稅義務。

通過上述比較，稅務會計中的該原則運用與財務會計中該原則運用有三點不同：① 稅法的剛性更強，該原則在稅務會計中的運用受到稅法的約束；② 該原則在稅務會計中的運用直接影響納稅人的經濟利益，同時也影響國家的稅收收入；③ 在我國的稅收實踐中，該原則的應用主要側重于防止因一些客觀因素或

納稅人的刻意偽裝而產生課稅要件的外在形式與內在事實之間產生差異，從而導致稅款流失，即其意義主要在于防止納稅人的避稅與偷稅。一次稅務會計是無法完全承認財務會計的實質重于形式原則的，如果稅務會計承認其計提的巨額壞賬準備金，則所得稅稅基將受到嚴重的侵蝕。財務會計刻意根據實質重于形式原則計提壞賬準備，但稅務會計一班是有限度地承認實質重于形式原則。

4.4兩者的重要性比較

財務會計遵循重要性原則。重要性原則要求企業在會計確認、計量過程中對交易或事項應當區別其重要程度，采用不同的核算方式，對于次要的會計事項，可以適當簡化處理。會計信息應反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。例如，對資產、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者據以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規定的會計方法和程序予以處理，并在財務會計報告中予以充分、準確的披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性的和不導致財務會計報告使用者做出正確判斷的前提下，可適當簡化處理，而且重要性的評價，很大程度上取決于會計人員的主管職業判斷。

稅法不承認重要性原則，即稅務會計遵循法定性原則。在稅收方面，由于稅基的確定要求是固定的，企業在對資產進行計價時必須按照嚴格按照稅收法律的規定進行認定，如企業所得稅三檔稅率和減免政策，以及所得稅法對虧損彌補年限的期限限制，都要求準確地計算應納稅所得額，從而合理地施行相關政策，而且在做會計處理時不能夠隨意根據主管判斷對某些決策影響較小或所占比例較小的資產進行忽略，即只要符合稅法規定的應納稅收入，不論其業務事項是否重要，也不論其業務金額的大小，一律按稅法規定計征稅款。財務會計與稅務會計會計要素確認計量原則的差異 5.1兩者歷史成本原則的差異

財務會計一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，就必然帶來大量的納稅調整事項，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。在財務會計中，初始計量采用歷史成本的資產，在后續計量中大多會采用其他計量屬性進行修正。財務會計對計量屬性的選擇相對靈活。

而稅務會計則堅定地以歷史成本為計稅基礎，其原因在于稅款的征納是法律行為，其合法性必須有可靠的證據做支持。與公允價值相比，歷史成本原則確實在某些情況下不能真實反映資產等要素的價值，但是它的可靠性強，在涉稅訴訟中能夠提供有力的證據，因此，稅法一般不會接受公允價值而放棄歷史成本，除歷史成本不存在時。

5.2兩者在配比原則上的差異

財務會計核算中強調收入與費用的因果配比和時間配比，企業在進行會計核算時，某一特定時期的收入應當與取得該收入相關的成本、費用配比。稅務會計中也有配比要求，但由于政策導向等因素可能導致不完全配比，因為納稅會計遵循納稅人可扣除的費用從性質和根源上必須與取得應稅收入相關。

同時財務會計的配比原則還表現在變更會計政策時，會計準則規定如果累積影響數能夠合理確定，應采用追溯調整法進行處理，并將會計政策變更的累積影響數調整為期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數也應一并調整。而納稅會計規定納稅人不得因會計政策變更而調整以前的應納稅所得額和應納稅額，也不得因此而調整以前尚未彌補的虧損。

5.3兩者在權責發生制原則上的差異

財務會計以權責發生制為核算基礎，強調收入是否實際發生，以應收、應付作為確認收入費用的標準，能使收入費用恰當的配比，會計上確認的收入不等于企業增加的現金流入量，會計上確認的費用也不意味著企業的現金流出量，企業各期的會計利潤不代表當期可支配的凈現金資源，便于真正反映企業各期的經營成果，使會計信息更加準確、相關和有用。且會計人員基于自身的理解或情況的特殊性，對某些相同的經濟業務可能有不同的表述方法，以致出現不同的會計結果，這是會計方法靈活性和會計準則、制度具有彈性的正常表現。例如，確定融資租入的固定資產，按租賃開始日租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者，作為入賬價值，借記“固定資產”等科目，按最低付款額，貸記“長期應付款——應付融資租賃款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。

按照重要性原則，稅務會計雖然也是以權責發生制為主，但為了體現稅收強

制征收的特性，稅務會計中的權責發生制在特定情況下要以收付實現制來修正，以保證應納稅所得額計算更加科學合理。按照稅法規定計算所得稅額并向稅務部門申報，其會計處理具有強制性、客觀性和統一性，一般不會出現模棱兩可的情況，也不允許在計算口徑和方法上有悖于稅法規則。例如，以融資方式租入的固定資產，按照租賃協議或合同確定的價款，加上運輸費、途中保險費、安裝調試費，以及投入使用前發生的利息支出和匯兌所以后的價值計量，這種規定體現了便于操作的特點，可以有效地保證會計數據的可靠性。又如，稅法對于已經發生的公益性捐贈支出應按照當年利潤總額的12%之內扣除，超過的部分不得抵扣，這就是對權責發生制的部分否定。稅務會計在規定各項目的征收細則時，則表現為權責發生制與收付實現制并用，比應收應付標準更加準確，即操作簡便，又可防止納稅人偷稅漏稅。

5.4稅務會計特有的原則

5.4.1 合理性原則

合理性原則是企業所得稅稅前扣除的一項基本準則，是建立在稅前扣除真實性和合法性原則基礎之上的。它要求稅前扣除的支出必須是合理的支出，否則要進行納稅調整。所謂“合理”的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者資產成本的必要和正常的支出。合理性原則的規定賦予了稅務機關相應的調整權，防止企業利用不合理的支出調節利潤，規避稅收，為全面加強我國反避稅工作提供了依據。

5.4.2 納稅能力原則

稅務會計上確認收入的實現主要考慮企業是否具備納稅能力，已具備納稅能力的應確認為收入，尚未具備納稅能力的可暫不確認。例如，分期收款銷售商品在財務會計上確認收入的時間為發出商品時，而稅務會計以企業是否具備實際的納稅能力為標準來確認收入的實現，即納稅義務發生時間為合同約定的收款日期的當天。納稅能力又不完全等同于稅款支付能力，與企業的其他費用支出有所不同，稅款支付必須全部是現金支出，因此，在考慮納稅能力的同時，也應考慮稅款的支付能力。稅務會計在確認、計量和記錄收入、成本和費用時，應盡可能選擇保證稅款支付能力的會計處理方法。

5.4.3 政策導向性原則

稅法制定的目的是規范國家與納稅人之間在征納稅方面的權利和義務，保障國家利益和納稅人的合法權益，維護正常的經濟秩序，保證國家的財政收入。因此，稅法在某種程度上是國家政治、經濟、社會政策的體現。例如，為了維護法律體系所倡導的社會道德風尚，規范企業生產經營行為，稅法規定不合法的罰款、罰金等不得稅前扣除；為了保證國家稅收利益，防止納稅人偷稅、漏稅，規定了扣除標準；為了促進技術創新和科技進步，規定了稅率優惠和加計扣除政策。財務會計與稅務會計核算程序上的差異

財務會計規范化的程序是“會計憑證——會計賬簿——會計報表”的順序。憑證、賬簿額報表之間有密切的邏輯關系。稅務會計核算的是與納稅有關的經濟活動，主要劃分為以下四個環節：確定計稅依據，不同稅金種類有不同計稅依據，如增值稅的計稅依據是不含增值稅的銷售收入，所得稅的計稅依據是應稅所得等；計算稅款，根據計稅和稅法規定稅率以及減免條款，計算企業的稅額；稅款的申報、繳納和清算；稅款的賬務處理，即對企業納稅活動做出真實的會計記錄。盡管財務會計與稅務會計存在許多差異，但任何稅務會計的處理結果均對企業的財務狀況產生影響，比如應納所得稅的計算一般是將會計利潤加減相關調整項目后，調整為應納稅所得額。

參 考 文 獻

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