第一篇：商業銀行與稅務監管部門關系

商業銀行與稅務監管部門關系

首先商業銀行是企業，具有企業的一般特征。如：必須具備業務經營所需的自有資本，并達到管理部門所規定的最低資本要求；必須照章納稅；實行自主經營、自擔風險、自負盈虧、自我約束；以獲取利潤為經營目的和發展動力。而稅務監管是國家稅務機關在稅收征收管理過程中，根據稅法和財務制度的規定，對納稅人的納稅及影響納稅的其他因素所實行的專門性的經濟監督。一方面促使納稅人依法經營，建立健全有利于正確計算和反映納稅所得額情況的各項基礎工作，推動各單位加強會計管理工作；另一方面，督促納稅人依法納稅，遵守法紀，堵塞各種稅收漏洞，糾正和查處違反稅法的行為，保證財經法紀的貫徹執行。

第二篇：商業銀行稅務檢查

商業銀行稅收檢查操作指南

一、商業銀行經營管理及核算特點

（一）商業銀行簡述

商業銀行是依照《中華人民共和國商業銀行法》和《中華人民共和國公司法》設立的，辦理吸收公眾存款、發放貸款、結算等業務的企業法人。目前，我國商業銀行包括國有商業銀行、股份制商業銀行、城市商業銀行、農村商業銀行和外資銀行等。

國有商業銀行是指資本金由國家撥付（或控股）的商業銀行，通常指中國工商銀行、中國農業銀行、中國銀行、中國建設銀行和交通銀行，是我國商業銀行的主體和核心，其主要業務包括吸收存款、發行金融債券、借款等籌資業務，貸款業務，買賣有價證券，結算業務，委托、代理、咨詢等信托業務以及股票、債券、外匯買賣投資和實業投資等投資業務。

另外，還有一些股份制或地方設立的商業銀行(如光大、華夏、興業、中信、深發展、廣發展等)以及中外合資和外資金融機構。

本文是以國有商業銀行為例，整理商業銀行稅收檢查指南。

（二）國有商業銀行的經營特點 1．經營的商品和業務具有特殊性

國有商業銀行經營的商品是貨幣、貨幣資本以及金融機構衍生產品等特殊的商品，以信用方式從事經營活動。

國有商業銀行經營業務除了傳統的存、貸、匯等金融零售業務，還經營多種金融批發業務（即非個人業務）以及各種新的金融業務和品種，不僅核算、反映、監督本身的業務活動，而且還核算、反映、監督各部門、各企業、各單位的資金活動情況，負有國家間接管理經濟的職能，具有較強的政策性。

2．實行一級法人，分級管理的體制

國有商業銀行實行在總行一級法人基礎上，“統一領導、分級管理、統負盈虧、統繳所得稅”的管理體制；總行對分支機構統一領導，層級授權，以分、支行為成本、利潤、風險控制和資源配臵中心經營銀行業務。內部實行總行、省級分行（一級分行）、市地分行（二級分行）三級核算（個別地方區縣支行也獨立核算），自計盈虧、指標控制、分配掛鉤、虧損自補的管理辦法。這種經營管理體制在財務管理上表現出集團財務的特征，由總行集中披露的財務信息具有很強的概括性和淹沒性。

3．管理和核算網絡信息化

國有商業銀行各行以大中心數據集中模式為技術依托，分別制定了網絡信息化業務核算系統，該系統由若干個子系統組成，每個子系統又由一個或多個應用組成，其核心是集對公業務、個人業務、國際業務、銀行卡業務為一體的業務處理系統，實現了業務信息和管理信息的自動采集和數據集中。經過多次升級換代，專業化程度非常高，核算系統功能也很強大，其整個核算系統包括財務管理體系的運作已非常現代化，基本擺脫了手工記賬。

——貸款業務由風險管理部門通過“信貸管理系統”進行受理、審批后，將貸款借據傳到營業部門，通過柜員機錄入業務核算系統，利息收入自動結轉。貸款合同和臺賬由風險管理部門保存，借據由財務部門保存。

——存款業務由各營業部或網點通過業務核算系統直接受理，系統自動計息，憑證統一保管，有關事項采用登記簿（個別網點留有手工賬）形式備查。

——人事費用、業務費用等費用通過“財務管理系統”核算后轉入業務核算系統。

——固定資產通過“固定資產管理系統”統一核算，自動計提折舊，并與業務核算系統接口，原始憑據保存在市地分行以上核算單位財務部門。

4．事權等級嚴格，制約性強

國有商業銀行事權劃分靈活、事中控制嚴密，以行政區劃設立分支機構，以產品和業務為中心構造其內部組織體系，部門分工細、制約性強，管理層次多，根據不同業務種類、不同的交易類型和不同的金額，賦予柜員不同的級別和處理權限，一個數據的匯集須幾個部門共同完成，每人須憑借各自的密碼和授權處理業務和查詢數據，不能互查。在業務核算系統中，行長級人員只能查詢本行及其下級行的數據，各部門只能查詢本部門及其下級部門的數據。業務核算系統上線前的數據查詢，市地分行和支行的數據須到省行查詢，省行的數據須到總行查詢。

（三）國有商業銀行財務核算特點 1．會計賬務組織

在會計賬務組織上設臵了綜合核算和明細核算兩個相互核對、相互制約的核算體系。綜合核算由科目日結單、總賬、日計表組成；明細核算由分戶賬、現金收（付）日記簿、登記簿（卡）、余額表組成，其中分戶賬是明細核算的主要形式。

前臺柜員根據憑證登記分戶賬，抄制余額表，后臺綜合人員則根據憑證編制科目日結單，登記總賬，編制日計表（電腦記賬的，由電腦日批量處理后打印），通過相互間的總分核對、平衡，保證賬務處理的準確性。電腦記賬的登記賬簿、編制日記表以及平賬等工作均由計算機進行。為了前臺柜面的分工協作，采用單式記賬憑證，便于匯總每一會計科目的借方發生額和貸方發生額及分工記賬，但由于不能

在一張憑證上反映一項業務的全貌，而且記賬憑證的數量很大，不便于查賬。

2．核算內容

收益類核算內容主要包括營業收入、投資收益和營業外收入三部分；成本費用類核算內容主要包括利息支出、金融企業往來支出、手續費支出等營業成本、營業費用和稅金及附加。

3．市地分行以下機構財務核算多實行報賬制

國有商業銀行以二級分行（市地分行）為基本經營核算單位，其以下機構為非獨立財務核算單位，實行報賬制（有獨立核算權的除外）。非獨立核算的支行沒有完整的賬冊，不編制會計報表，存貸業務通過“業務核算系統”由上級行記賬，自上而下生成報表并下傳；固定資產由二級分行等核算行按產權歸屬直接管理和核算；費用統一調劑使用，逐級定額控制，支行正常的業務費用和支出年初由二級分行在限額內預撥備用金，實行報銷制，大額和臨時需要的費用須報批。

4．實行表內表外核算

表外科目是商業銀行會計所特有的一類會計科目。中國人民銀行規定,表外業務是指商業銀行所從事的，按照現行會計準則不記入資產負債表內，不形成現實資產負債，但能改變損益的業務。具體包括擔保類、承諾類和金融衍生交易類三種類型的業務，其中擔保類業務是指商業銀行接受客戶的委托對第三方承擔責任的業務，包括擔保（保函）、備用信用證、跟單信用證、承兌等；承諾類業務是指商業銀行在未來某一日期按照事先約定的條件向客戶提供約定的信用業務,包括貸款承諾等；金融衍生交易類業務是指商業銀行為滿足客戶保值或自身套期保值等需要而進行的貨幣和利率的遠期、掉期、期權等衍生交易業務。

國有商業銀行一般根據各自的實際情況，按照是否承擔風險,是

否存在或有事項設臵會計科目進行表內表外核算。存款、貸款、現金、金融機構往來、代理業務、所有者權益、損益等反映會計要素實際增減變化的科目在表內核算，分為資產類、負債類、所有者權益類、資產負債共同類（其特點是在日常核算中資金性質不確定，其性質視科目的期末余額而定，余額在借方表現為資產，余額在貸方表現為負債）和損益類。再貼現、轉貼現、應收未收利息、開出信用證、承兌匯票以及有價證券等不反映會計要素實際增減變化，而僅用于反映或有資產、或有負債以及各項登記備查事項的會計科目在表外核算，分為或有資產（或有負債）類、市場風險類和代理業務類以及備查登記類。

5．采用單式記賬法

國有商業銀行的表外業務核算一般采用單式記賬法（中國銀行現已改用復式記賬法），對發生的每一筆業務只在一個賬戶（科目）中進行登記，會計事項發生或增加時記收入，銷賬或減少時記付出，余額表示結存或尚未結清的會計事項。記賬的主要目的不是為了計量，而是為了控制，需要什么資料登記什么資料，且對應關系不明晰，只反映了業務的一個側面，不能全面、系統地反映業務的來龍去脈，不便于檢查賬簿記錄的正確性。

6．賬簿憑證記載代碼化

國有商業銀行采用電腦記賬，賬冊、憑證及其摘要欄以核算代碼（二級核算碼稱為子碼）表示相應的會計科目名稱，以電子方式存檔。核算代碼由各自總行按業務種類和資金性質統一設臵，一種業務對應一個核算碼，有《會計科目及核算碼表》對照，每年有所變動，各行的核算代碼有所不同。

二、企業所得稅的稅務檢查

（一）少計或不計利息收入的檢查 1．常見問題

（1）未按權責發生制原則計算利息收入，收取利息長期掛賬不按規定結轉收入，或記入金融機構往來賬戶，或沖減經營費用。

（2）將一般貸款作為轉貸外匯業務處理，扣除借款利息（手續費）記收入，或擴大轉貸借款利息的扣除范圍，將非境外借款利息支出或金融機構往來拆借利息在轉貸利息中扣除。

（3）應收利息逾期未按規定轉入表外核算，收回的應收未收利息未按規定轉入表內核算，少計收入

（4）未按規定沖減應收利息收入。

（5）抵債資產自用或變賣，抵息部分未按規定計稅。2．主要檢查方法

（1）核對貸款臺賬，審查貸款合同，進行賬簿檢查。①根據權責發生制原則，抽查利息計算是否準確，是否全額并入收入計稅，關注貼現業務的利息計算是否準確，是否按全額計稅；檢查“金融企業往來收入”、“應付款項”、“財務費用”等賬戶，對照款項來源，審查有無將應稅收入混在金融機構往來收入中，或計入“財務費用”等賬戶抵減費用支出，有無長期掛賬不按規定結轉收入的情況；對照表外利息收入，檢查有無將“應計利息”轉入表外核算；對貸款額度大、掛賬時間長、運行情況良好的企業，抽查幾戶調查核實，核實有無企業已支付利息（含實物抵息）而銀行未計入利息收入的現象。

②審核轉貸協議或合同、轉貸利息票據，核實是否將一般貸款作為外匯轉貸業務來處理，扣除借款利息（手續費）記收入，少申報相關稅費；有無混淆、擴大轉貸借款利息的扣除范圍，將非境外借款利息支出在利息收入中扣除，有無將金融機構往來拆借利息在轉貸利息中扣除。

（2）對應收利息逾期情況進行審核。了解企業記賬的程序，檢查季度業務報表、貸款戶欠息臺賬、不能收息戶明細表、貸款臺賬及相關記錄，統計表外核算的應收未收利息，查看貸款合同，核對銀行利息備查賬登記的貸款期限，審查有無貸款未逾期（含展期）90天，而應收利息逾期90天就轉入表外核算，有無將貸款逾期（含展期）90天尚未收回，而此前（含90天）發生的應收未收利息轉入表外核算；審查中長期貸款、逾期貸款發生額和表外應收未收利息貸方發生額，核實收回逾期貸款的利息是否并入收入計稅。

（3）對應收利息沖減情況進行審核。逐筆統計利息收入沖減情況，結合表外核算應收利息表、貸款協議，檢查應收未收利息收入的沖減是否符合規定，沖減數額是否真實準確，審核所沖減利息收入的貸款及其應收未收利息是否均逾期（本金逾期含展期）90天，審核所沖減的利息收入是否已經計入應納稅所得額或已按規定繳納企業所得稅，審核所沖減的利息收入是否是已按規定繳納營業稅的；注意已剝離給金融資產管理公司的應收未收利息是否重復沖減，已沖減完畢的應進行清算。

（4）檢查固定資產臺賬、抵債（貸）實物明細表、租賃合同、收取租賃費的憑據、收費明細表、進賬單及傳票，到負責以物抵貸、抵息物品的資產保全或清收中心等部門核實抵債物品的處臵情況，檢查物品處理變現抵息部分是否按規定計稅和調整應納稅所得額；到法院、產權管理部門、拍賣機構調查資產處臵情況，核實企業有無將抵債資產自用或變賣的情況，檢查抵息部分有無未按規定申報繳納營業稅、房產稅、契稅等稅費，是否按規定進行了應納稅所得額的調整；檢查折價金額高于債權部分的處理，到債務人（單位）調查是否退還，退還的金額、票據是否真實，未退還的是否按規定計算繳納企業所得稅。

3．政策依據

《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》、國稅發（1999）第162號、國稅函（2002）第960號、國稅函（2000）第906號、財稅（2002）182號、財金（2005）67號、財金（2002）5號、財金（2005）53號

4．相關提示

特別關注銷售抵債資產取得的收入和沖減表外應收利息收入是否按規定計算繳納相關稅費。

（二）少計或不計手續費收入的檢查 1．常見問題

（1）手續費收入不入賬，直接用于職工福利，發放給職工等。（2）將手續費收入沖減營業費用、記入金融機構往來賬戶或長期掛應付款項。

2．主要檢查方法

（1）詢問有關人員，了解銀行從事那些中間業務，結合以往相應的手續費收入狀況，分析比較其手續費收入的構成和記賬的完整性，檢查有無少計或不計手續費的情況；到保險公司、郵局、自來水公司等有關委托代辦（收）單位調查代辦（收）及手續費支付的情況，核實是否將手續費收入放在賬外核算，或直接用于職工福利，或以加班費等名義發放給職工。

（2）檢查手續費收入、擔保費收入等賬戶，對照憑證審核金融經紀、結算、代理等業務的手續費收入是否為全額收入，檢查“營業費用”等費用賬戶和金融機構往來、應付款項等賬戶，審核有無將各項手續費收入直接抵沖費用或長期掛“金融機構往來”、“應付款項”等往來賬戶不確認收入，有無金融機構之間提供代結算、代發行金融

債券、轉貼現等服務取得的收入記入“金融機構往來”賬戶，少申報營業稅等稅費。

3．政策依據

國稅發（1997）第5號、國稅發（2001）第31號、國稅函（2000）第906號、4．相關提示

注意審核財務報告與企業所得稅申報表收入數據是否相符，財務報告和納稅申報數據存在差額時對收入明細要進行分年的分析核對，應進一步分析其財務報告營業收入與申報營業收入各差額產生的具體原因。如各財務報告數據都大于申報數據，疑似存在少計收入問題。特別關注是所得稅申報表附表三明細情況：如調減項目（“未按權責發生制原則確認的收入”、“確認為遞延收益的政府補助”等）內容反映的業務是否真實；視同銷售收入內容反映的業務是否如實申報（如“視同銷售收入”和“視同銷售成本”均為零，這與日常管理掌握情況不符，如贈送給客戶禮品等業務。）

（三）收回已核銷的呆賬本息，未按規定計入當期收入的檢查 1．常見問題

（1）收回的已在稅前扣除的呆賬，未計入收回當期的應納稅所得額。

（2）收回的尚未在稅前扣除的呆賬，超過本金的部分未計入收回當期的應納稅所得額、未按規定繳納相關稅費。

（3）本全部或部分收回的已核銷的貸款、除了貸款利息收入以外的其他應收款項，準備金已在稅前扣除或其損失已經在稅前扣除的，未計入收回的應納稅所得額。

2．主要檢查方法

（1）調取風險控制部門的《抵債（貸）實物明細表》、《抵貸資產處臵統計表》、《企業所得稅稅前扣除申請審批表》及其附表《呆賬損失明細表》、拍賣清單等資料對比審核。

（2）必要時可到實物存放地實地查驗，核查實物是否已處臵，處臵的收入是否掛在往來賬戶，未沖減貸款本金；核銷呆賬時全額進行了核銷，扣除本金和利息后的余額是否按規定計稅。

（3）調取稅務機關批準的核銷證明、銀行備查簿等資料，審查收回已經核銷的呆賬是否申報納稅，與所得稅納稅調整表核對，是否計入當期的應納稅所得額。

（4）對已經核銷的壞賬，應選擇部分業務能夠核對的企業進行調查落實，檢查是否企業已經償還，而銀行沒有計入應納稅所得額。

3．政策依據

《中華人民共和國企業所得稅法》

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》

（四）將應稅收入混入免稅收入或將免稅收入的相關費用記入應稅收入的費用稅前扣除的檢查

1．常見問題

（1）將金融債券、其他債券所取得的利息收入混入國債利息收入中申報免稅。

（2）國債免稅收入的傭金、過戶費等相關費用并入應稅收入的費用中，申報所得稅時未剔出，稅前扣除。

2．主要檢查方法

（1）檢查“長期債券投資”賬面記錄，與國債購買備查簿核對，審查購買國債、金融債券、其他債券的資金占用和認購債券文件、債券入庫單等購買的原始憑證，根據兌付期，確定免稅國債利息收入，與納稅申報情況核對，找出差額。

（2）審查“業務費用”等賬戶，核實有無將購買國債的標準傭金、印花稅、過戶費、附加費用等計入費用中，未進行應納稅所得額的調整。

3．政策依據

《中華人民共和國企業所得稅法》 《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》

（五）業務及管理費用的檢查。1．常見問題

（1）列支企業職工個人住房的物業費、修理費和家屬小區的維修改造支出。

（2）列支應由個人負擔的費用，列支外單位的費用。（3）列支投資者或雇員個人向商業保險機構投保的人壽保險或財產保險。

（4）將部分應列入教育經費的培訓支出作為差旅費用，將部分招待費用也作為差旅費用支出。

（5）將部分應列入職工福利費的費用直接列入業務及管理費用。（6）重復列支勞務派遣人員的費用。2．主要檢查方法

（1）詢問有關人員，了解福利情況，檢查相關成本、費用賬戶，審核原始憑據核實有無報銷應由職工個人負擔或是外單位的費用，有無已出售給職工個人的住房所發生的物業費、修理費等列入成本費用；審查與保安公司、特勤單位等簽訂的合同，檢查有無保安、押運人員的服裝費用在福利費等費用中列支的情況。

（2）到相關收費單位調查了解有關項目收費的標準、計算依據和收繳方法，實地檢查企業繳納費用的計算依據（如供暖的面積、使用水的方數等），劃分費用的歸屬。

（3）檢查保險費支出，對照保單，審查有無為員工個人投保的人壽保險或財產保險等商業保險的情況。

（4）審查與勞務派遣單位簽訂的勞務派遣合同，并審核合同中關于薪酬標準、派遣人員人數等內容與實際情況是否相符；審核勞務派遣合同中約定的派遣人員工資支付方式，可以與銀行對賬單等憑證進行比對。關注支付給勞務派遣人員的加班費、績效獎金以及有關福利補助等內容。

3．政策依據

《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》、國稅函（2009）3號、國稅函［2008］264號、國家稅務總局公告2012年第15號、財建[2006]317號、《中華人民共和國勞動法》、《中華人民共和國勞務合同法》

4．相關提示

常見應計入職工福利費的費用直接計入業務及管理費的，如食堂人員工資、為職工子女支付的醫療保險費、離退休人員統籌外支出、喪葬及遺屬補貼、通訊補貼、不符合勞動保護支出、電影票及部分旅游費支出、晚會性質的費用、發放高檔服裝、非貨幣性補貼等費用。

目前企業的勞務派遣人員及勞務派遣合同的簽訂普遍存在傾向性問題，企業往往選擇對自己有利的稅務處理方式確認勞務派遣人員工資薪金支出、職工福利支出等內容。根據《勞務合同法》的規定，用工單位有支付給勞務派遣工加班費、績效獎金、提供與工作崗位相關的福利待遇的義務，如果根據雙方合同約定，由用人單位直接發放派遣工上述費用，這些費用因為無法取得相應的發票，無法在企業所得稅前扣除。因此，雙方通常在勞務派遣合同中約定，被派遣人員的工資由勞務派遣公司發放，勞務派遣公司開勞務費發票給用工單位，這樣，這筆費用才能在企業所得稅前扣除。因此，按照實質重于形式 的原則，審查與勞務派遣公司簽訂的勞務派遣協議，并核實其勞務派遣人員的工資薪金支出和職工福利支出等是否已實際支付，以及這部分勞務派遣人員的工資薪金支出是否計入員工工資薪金。是否已把勞務費在業務及管理費用中列支后，又在工資薪金及職工福利費中重復列支。

（六）廣告費、業務宣傳費、業務招待費等的檢查 1．常見問題

（1）擴大扣除基數的范圍，將不允許計入基數的項目列入加大稅前扣除限額。

（2）將招待費、宣傳費等有扣除限額的費用計入會議費、差旅費等賬戶，加大稅前扣除限額。

2．主要檢查方法

（1）嚴格審查扣除基數的范圍是否正確，對照財務報表（利潤表）、企業所得稅申報表及相關附表看數據是否一致，是否把不應作為計提基數的項目列入扣除基數范圍。

（2）審查發生的有關會議費、差旅費的真實性和合法性，看差旅費的證明材料是否包括出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。會議費的證明材料是否包括會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等，特別關注是否有本地住宿費發票、帶有個人姓名發票以及明顯為報銷個人費用或營銷獎勵性質的發票，檢查是否有業務招待費等稅法規定了扣除限額的費用作為會議費、差旅費列支。

（3）檢查勞動保護費、差旅費、業務招待費等費用賬戶，審核有無值班費、早午餐費、稽核補貼和發放給員工個人的單項獎、國債手續費等工資性支出，詢問相關人員、審查有關會議紀要，確定費用的真實性和實際歸屬。

（4）對數額較大的發票到出票單位進行調查或異地協查，核實業務真實性和發票的合法性。

3．政策依據

《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》、國稅函（2003）1147號、國稅發（2001）69號、國稅函?2008?828號

4．相關提示

銀行攬儲性質的獎勵支出應根據獎勵支出的對象、形式，正確區分是否屬于業務招待費、廣告費和業務宣傳費的范圍，按稅法規定進行相應的納稅調整。對于支出為實物的是否按稅法規定作視同銷售收入。

（七）呆賬準備和呆賬損失的檢查 1．常見問題

（1）擴大呆賬準備金的計提范圍，將不允許計提呆賬準備的風險和損失資產列入計提基數，加大稅前扣除限額。

（2）多計提的呆賬準備金在納稅申報時未全額做納稅調整。（3）呆賬損失的扣除未經過有權審批的稅務機關批準。2．主要檢查方法

（1）從財務報表中貸款資產明細項目與計提呆賬準備金的貸款資產明細表核對，與稅法規定的準予稅前提取貸款損失準備金的貸款資產范圍核對，審核是否按規定的計提范圍計提呆賬準備。

（2）根據確定的允許計提的呆賬準備金的資產余額*1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額計算出準予當年稅前扣除的貸款損失準備金，與企業所得稅納稅調整表核對，看是否及時全額的做納稅調整。

（3）調取貸款和投資合同、發放貸款和投資憑證及相關材料，審核貸款發放及使用情況和投資情況。

（4）調取政府、法院、公安、工商行政管理部門、企業主管部門、保險企業等單位出具的相關證明材料，必要時可實地進行調查核實。

（5）調取稅務機關批準的核銷證明、銀行備查簿等資料，與所得稅納稅調整表核對，是否有未經稅務機關審批在企業所得稅前扣除。

3．政策依據

財稅?2012?5號、財稅[2011]104號、財稅?2009?64號、國稅函（2008）624號、國稅發（2003）073號

4．相關提示

金融企業不承擔風險和還款責任的委托貸款及代理貸款等資產，不得計提呆賬準備。

不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出，不得稅前扣除，應調增應納稅所得額。（這個應該針對銀行撥備資金，主要是銀行貸款損失準備和銀行資產損失準備）

貸款損失準備是否按以下公式計算：準予當年稅前扣除的貸款損失準備＝本年末準予提取貸款損失準備的貸款資產余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備余額，如上述公式計算的數額如為負數，是否相應調增當年應納稅所得額。檢查中應考慮檢查期間前后的銜接，分計算調整。

（八）研究開發費用的檢查 1．常見問題

不允許計入研發費用加計扣除的費用計入研發費用并在稅前扣除

2．主要檢查方法

（1）了解其研究開發具體項目和分項目扣除金額；審核發生的研發費用項目憑證的真實性和合法性，是否把不允許計入研發費用加計扣除的費用計入研發費用。

（2）查看其各研究開發費用備案情況及備案資料情況，是否齊備符合稅法規定。

3．政策依據

《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》

4．相關提示

（國稅發?2008?116號）中正列舉了允許企業在計算應納稅所得額時可以實行研發費用加計扣除的項目，但研發人員的差旅費也不得加計扣除，在審核研發費用有關項目和憑證時應關注差旅費。

據了解目前部分銀行的研發工作主要集中在總行和固定研發中心、研發分部，各省分行不應存在研發費用支出，如發生研發費用扣除，建議對其分行發生的研發費用進行詳細審核。

（九）固定資產折舊的檢查 1．常見問題

（1）擴大計提折舊的固定資產的范圍、多提折舊，影響當期利潤。

（2）縮短固定資產的折舊年限、計算方法，多提折舊。（3）已交付使用但尚未辦理竣工決算的固定資產，已暫估入賬，并按規定計提折舊；正式竣工后，未及時調整。

2．主要檢查方法

1、通過企業的“固定資產管理系統”全面了解企業固定資產狀況，及時發現和掌握企業各項固定資產的基本情況；然后對照 “固定資產折舊明細表”并結合“累計折舊”賬戶的貸方發生額，計算是否多計提了固定資產折舊。

2、通過有關的會計核算資料，與所得稅納稅申報表固定資產調整明細表核對，審核年終是否做納稅調整。

3．政策依據

《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》

4．相關提示

稅法規定了企業固定資產折舊計提的最低年限要求，若會計上超過最低年限提取的折舊按會計計提金額扣除，不得調減，若低于最低年限提取的應予以調增。關注固定資產納稅調整明細表如固定資產的調整為調減項，應落實調減的原因，核實調減金額是否正確。

（十）房屋裝修費未按規定予以資本化或攤銷，減少當期應納稅所得額的檢查。

1．常見問題

（1）將屬于本企業所有的房屋投入使用前的裝修費直接計入當期費用。

（2）投入使用后或產權不屬于本企業所有的房屋發生的裝修費，未按規定年限攤銷。

（3）裝修費的發生額不真實，多列費用多攤銷。2．主要檢查方法

（1）檢查企業的房屋產權所有，凡房屋產權屬于本企業擁有的，審核其投入使用前所發生的房屋裝修費是否并入房屋價值，按照稅法所規定的折舊年限和殘值率計提折舊；

（2）檢查“經營租入固定資產改良”、“待攤費用攤銷”和“業務費用”等賬戶，核實房屋裝修費后投入使用的具體日期，對照借、貸方記賬憑證，審核是否按規定的年限攤銷、攤銷額計算是否正確；（3）查看有關的合同、協議等資料，核查房屋裝修費發生的真實性。對發生的大額費用應到出票單位和相關監管部門核查其真實性和發票的合法性。

3．政策依據

《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》

（十一）跨列支費用，減少當期應納稅所得額的檢查 1．常見問題

（1）以前費用在當年列支補扣。（2）提前列支以后費用。

（3）預提費用的余額年終未進行納稅調整，減少應稅所得額。2．主要檢查方法

（1）檢查各項費用的原始憑證的開票日期、內容和合同協議，有無列支以前的費用和提前列支以后的費用。必要時到對方進行調查核實。

（2）檢查預提費用賬戶，對照所得稅納稅調整表，審核其余額年終是否進行了納稅調整。

第三篇：商業銀行的稅務檢查

商業銀行的稅務檢查

國有商業銀行涉及稅種較多，對于地稅部門主要是營業稅，抵債業務又涉及契稅、房產稅等稅種，還負有代扣代繳個人所得稅和營業稅的義務，檢查時均應加以關注。主要問題如下：

一、少計或不計利息收入（涉稅問題）

1、未按權責發生制原則計算利息收入、收取利息長期掛賬不按規定結轉收入，或記入金融機構往來賬戶，或沖減經營費用。

2、將一般貸款作為轉貸外匯業務處理，扣除借款利息（手續費）記收入，或擴大轉貸借款利息的扣除范圍，將非境外借款利息支出或金融機構往來拆借利息在轉貸利息中扣除。

3、虛增融資業務出租貨物的成本，少繳稅費。

4、應收利息逾期未按規定轉入表外核算，收回的應收未收利息未按規定轉入表內核算，少計收入。

5、未按規定沖減應收利息收入。

6、抵債資產自用或變賣，抵息部分未按規定計稅。

第四篇：關于財務會計與稅務會計的關系

關于財務會計與稅務會計的關系

中文摘要

21世紀以來，我國社會主義會計制度的不斷的發展與完善，各相關法律法規也不斷的緊跟腳步進行了更新。隨著2007《新企業會計會計準則》以及2008新《企業所得稅法》的再次更新，企業的財務會計與稅務會計的關系被再次進行了激烈的爭辯。能正確區分財務會計與稅務會計的關系，才能更好的為企業帶來更大的效益。

關鍵詞：財務會計;稅務會計

隨著稅法的不斷完善與改革，以及我國社會主義會計制度的不斷完善與發展，稅務會計因此在財務會計的基礎上發展起來，并與財務會計，管理會計成為了現代會計的三大支柱。稅務會計與財務會計之間又存在怎樣的關系，如何解決財務會計與稅務會計實行中遇到的問題以及采取相應對策，如何協調稅務會計和財務會計之間的關系，使其符合經營管理，如何有效使稅務會計在財務會計的基礎上進行合理的納稅籌劃，對實現企業的價值最大化都有積極的意義。

一．財務會計與稅務會計的共性與區別

（一）兩者的共性

1.稅務會計是以財務會計為基礎。

在財務核算工作中，企業財務會計根據《企業會計準則》的指導，對企業實際發生的業務經濟業務進行會計核算，進而進行編制財務報表以及其他會計資料。稅務會計則根據《稅法》的相關規定，在財務會計所編制的資料下進行了相關的稅務調整，其根本數據則依據財務會計所做出的核算。2.相同的會計基本假設（1）會計主體假設相同。稅務會計核算的會計主體是企業一般納稅人，即一個特定的具有一定獨立經營能力的企業。財務會計的會計主體為會計所服務的特定單位，可以是獨立的法律主體，如企業法人，也可以不是一個獨立的法律主體，如企業內部相對獨立的核算單位，由多個法人組成的企業集團等。

（2）持續經營假設相同。兩者都是假設企業在將來可預見的情況下，企業不會發生破產和清算，能一直進行合理的經營。

（3）會計分期假設相同。企業的會計分期即在企業持續經營的假設下，財務會計對其經營時間進行一定的期間劃分，以滿足企業的持續權責發生制原則。而稅務會計的分期即為納稅以及會計，兩者的實質是相同的。

（4）貨幣計量的假設相同。貨幣計量是指企業在統一的貨幣計量單位下進行核算，相關法律明確規定，在國境內的企業編制財務報表時必須將其他記賬本位幣折合成人民幣方可有效，而稅務會計的核算過程也是以人民幣為貨幣計量單位。

3.核算原理與基本方法相同。二者的會計核算都經過設置賬戶，編制憑證，借貸記賬，登記賬簿，財產清查，成本核算，以及編制報表。二者的協調最終體現在企業所對外編制的財務報告中。(二）兩者區別

1.依據不同。財務會計在核算過程中，必須遵循企業會計準則和會計制度，根據會計準則與會計制度規定的程序以及組織方法進行會計核算，其準繩為《中華人面共和國會計法》。而稅務會計的即依據企業所得稅的規定，在相關稅法的規定程序下進行稅務核算。

2.目的不同。財務會計的目的是編制財務報表以及附注，向企業的管理者，經營者，股東，債權人，債務人，投資者提供企業的一定會計期間的財務狀況，經營成果以及現金流量。而稅務會計的目的是通過編制納稅申報表為稅務部門提供企業的納稅信息。

3.基礎不同。財務會計以權責發生制為原則，以應收應付作為確認收入與費用的基礎，對于當期的已經實現的收入和已經發生的或應當負擔的費用，不管款項是否收到，只要為當期，都應確認為當期的收入與費用，能使收入與費用恰當的配比，合理的反應企業當期的經營成果，使會計信息做到準確，真實、有用。而稅務會計則以收付實現制為原則，只要為當期現金收到或支出的款項均應計入當期的收入與支出，比財務會計更加簡便的反應相關的支出與收入，同時能有效的防止企業偷稅漏稅

4.穩健態度不同。財務會計實行穩健原則，一般對企業的預計可能的損失和費用進行充分考慮，而不預計可能企業的收入，使報表能正確的反應企業的財務狀況，經營成果，而不使報表使用者誤解報表信息。稅務會計一般不對未來預計可能發生的損失或費用預計，除非已有證據客觀反應某項業務在未來會發生，如壞賬計提以及折舊計提。

5.會計要素與會計等式不同。在財務會計中，會計要素一般包括資產，負債，所有者權益，收入，費用，利潤等六大要素，之間沒有主次之分。在編制資產負債表時必須滿足 ：資產=負債+所有者權益 在編制利潤表時則滿足：收入-費用=利潤 這一原則。而稅務會計中的要素包括了應稅收入，扣除費用，納稅所得額和應納稅額，其中應納稅額是核心，前三個因素都在為應納稅額的計算做準備。同時稅法上的應稅收入與會計上的收入，費用與扣除費用盡管在同意確定期間內也可能存在差異。在編制納稅申報表中，稅務會計的四個要素構成了，應稅收入-扣除費用=納稅所得額 應納稅額=應納稅所得額*稅率 來反應企業的計稅過程。

6.程序不同。財務會計中，一般按照會計憑證到賬簿到報表的程序編制，憑證、賬簿、報表之間存在緊密的聯系。而稅務會計沒有嚴格的程序要求，可以按照財務會計的程序進行，也可以在最后的財務報表根據相關稅法，財經法律、法規進行適當的調整，以編制納稅報表。

7.重要程度不同。稅務會計要對納稅申報，稅款減免，稅款解交，稅務統籌進行核算，而財務會計則沒有把這些當重要的一部分。財務會計在一定程度上考慮了貨幣資金的時間價值，而稅務會計一般不考慮貨幣資金的時間價值。

總而言之，財務會計與稅務會計之間存在著不可分離的的關系，他們既有共同點也有各自的特點，能正確的利用他們之間的共性以及特性是我們為企業爭取效益最大化基礎。二． 兩者在實行過程中遇到的問題

目前，我國現行的財務會計與稅務會計關系從原有的高度重合發展到調整模式，并向著分離的模式的趨勢發展。然而，就目前來看，財務會計與稅務會計存在過度的分離。

（一）從我國的社會環境。

1.我國的法律環境影響著二者的發展。在財務會計與稅務會計合一模式的國家中，其經濟法律一般來說相對完善，而目前我國的經濟法律尚未完善，沒有哪部完整的法律法規來支持財務會計與稅務會計的執行。

2.經濟體制的影響。我國的經濟體制所有制發展趨勢呈現多元化以及投資者分散化，在企業經營中，投資者以及企業所有著對企業的會計枯計要求資本保全和防范措施，而政府則為了實現經濟宏觀調控要求企業及時的，足額的支付相關稅費。兩者要求的不同下，為了既能保證企業的健康發展又能保證國家的宏觀調控能正常的進行，會計制度與稅務制度只能各取其所需，選擇了各自相對獨立的道路。

3.企業的組織形式的的影響。在股份有限制的影響下，股東與潛在投資者對會計信息的客觀真實完整準確要求更高，企業的會計信息必須充分反應和披露企業的經營成果財務狀況，財務會計在執行財務預算與決算時就以企業的股東以及潛在投資著為核心，難以避免會與稅法存在沖突，最終導致企業財務會計與稅務會計在實行中存在明顯差異。

4.我國企業規模的影響。大中型企業在會計核算和稅務核算中一般能有自己的崗位分工，以及獨立的核算機構，能更好的充分的反應兩者在企業中的角色。而對于小型企業來說，大部分小型企業由于考慮成本的問題并沒有合理的進行崗位分工，從而企業的財務會計與稅務會計的關系并沒有合理的劃分。

（二）從成本效益問題

1.對財務會計成本的影響。在財務會計與稅務會計分離的基礎上，雖然兩者的信息都是由企業提供，但是對財務會計與稅務會計二者的影響不同。對財務會計信息的成本來說分離前后不存在明顯的變化，而稅務會計的信息的成本在二者分離后存在明顯的差別稅務會計在信息成本的明顯提高主要因為財稅分離下，我國的涉稅會計并沒有完整的核算規則，在財務報表中所得稅的計算緊通過簡單的應納所得稅帶過，而其他稅費則只在流動負債項目中簡單的列示，同時，新的會計準則在對于存在稅費計算的情況下一般以“稅費忽略不計”而帶過，這大大增加了稅務會計在計算時進行稅務核算的工作量，增加了成本。

2.對稅務部門成本的影響。財務會計與稅務會計關系的分離與否，很大程度的決定了稅務機關征收管理的成本和稽查成本。在財務會計與稅務會計合一的模式下，由于稅務會計為財務會計的一部分，其沒有獨立的核算體系，也就無法獨立的提供給稅務機關獨立的關于稅務核算的資料，這就使的稅務機關在進行稅收征管時必須加大成本才能核算。

通過分析可知，我國的財務會計與稅務會計的核算體系還不夠系統的完善，兩套制度在規定上存在背離，過度的只強調其各自對服務對象的特殊性而忽略了其共性，使兩者在發展與實際工作中嚴重的影響納稅人與國家雙方權利的和諧統一。

三．協調財務會計與稅務會計的辦法

稅務會計是在稅務法規的不斷完善中而發展起來的一門會計類學科，她根植與財務會計，是會計制度與稅務制度在一定時期的共同產物，財務會計師稅務會計的前提、基礎和依據，稅務會計則是對財務會計的進一步加工。在實際工作中，我們可以根據其關系，在財務會計編制的程序的基礎上，利潤的基礎上進行稅務的處理以及分析，而并不需要重新進行編制憑證到報表形成的過程。盡管財務會計與稅務會計中存在的差異在一定程度上不明顯，但也必須做到有效的采取措施，使其能協調兩者的關系。

（一）加快完善我國的稅務法律法規。

新稅制的實施，難以適應《企業會計準則》和《企業財務通則》原來規定的核算內容。特別是在價內稅與價外稅共存的情況下，小規模納稅人與一般納稅人角色的互換，使企業的日常會計核算更加復雜起來，在一定程度上，相當的企業難以熟悉角色的變換以做出正確的會計處理，導致稅務與財務一片混亂。完善我國的稅務體制，可以將宏觀稅收學的概念轉換成稅法學的概念、原理和基礎，使其能進一步的與相關會計原理與準則相結合，在應納稅款中能充分反映。同時也有利于會計制度與稅收法律制度在管理層面上的結合，為企業財務與稅務兩方能協調發展做出貢獻。

（二）稅務會計在核算中充分應用財務會計的權責發生制與配比原則。

如對應交稅費與成本費用的核算，若采用權責發生制原則，即能減少財務。會計與稅務會計的兩者的差異，又能體現其配比原則，誰受益誰承擔，在一定程度上體現了稅收的公平性。

（三）稅務會計在核算過程中應當遵循實質重于形式原則

在財務會計核算的過程中，只要沒有發生所有權轉移的過程，就不能確認收入的實現。而現行稅法中明確規定了，只要所有權轉移，不管是有無現金的流入或流出企業，都應當繳納相關稅費，如對外捐贈，或接受捐贈，在一定程度上加重了企業的稅賦。稅務會計應當實行保證所提供的信息能真實、客觀的反應企業的狀況，對于那些企業處于稅務會計核算次要位置的問題，不影響稅務資料的真實性的信息，稅務會計可以適當的簡化。

（四）稅務機關重點關注稽查后的調賬管理

在征管工作中，稅務機關應根據稅前列支項目調整和稽查補退稅款所發生的企業應納稅額變化，將調賬指導與監督工作納入征管程序。要求稅務會計在財務會計的基礎上做到的充分應用會計知識，正確核算稅收資金，完整地記錄稅收業務活動的過程和結果，確保稅收會計核算數字真實、計算準確，內容完整、說明清楚。對于存在稅收會計核算比較混亂的情況，稅務部門應制定出相應的約束范圍和處罰措施，使稅收會計核算工作走上規范化管理軌道。

（五）建立稅務會計需人員素質的綜合培養。

企業的財務會計人員在進行會計工作時，以《企業會計準則》為準繩，同時遵守財經法規的職業道德的要求做到誠實守信，愛崗敬業、廉潔自律、客觀公正，堅持準則、提高技能、參與管理、強化服務，保障企業的會計信息能客觀真實的完善。稅務會計本身屬于會計人員的一種，稅務會計的會計、稅務、法律知識綜合素質則是稅務會計保持旺盛生命力的核心和保證。一方面要加強稅務會計職業道德教育。以接受教育、自我教育等形式，以學歷教育、繼續教育等途徑，以觀念教育、規范教育、警示教育等內容，強化會計職業道德教育，幫助和引導會計人員培養職業道德情感，樹立職業道德信念，遵守職業道德規范。另一方面要加強稅務會計職業道德自律建設。稅務會計職業道德主要依靠會計人員的自覺性，具有很強的自律性。稅務會計人員要自覺遵守會計職業道德規范，做到愛崗敬業、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理和強化服務。要按照《稅收征收管理法》的規定，依法為納稅人、扣繳義務人的情況保密，遵守職業道德。

四．充分利用財務會計與稅務會計的關系，合理做

出稅收籌劃

企業的財務會計師對企業所有者，股東、債權人、債務人提供其財務信息，起到核算和監督的作用。稅務會計不僅僅是對稅務資金運動的反映和監督，而且能通過稅負因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來達到少交稅的目的。具體地說，是指企業稅務會計依據稅法的具體規定和自身生產經營的特點，籌劃企業的經營方式及納稅活動，使之既依法納稅，又可享受稅收優惠，實現企業少交稅或不多交稅、減輕稅負的目的，而企業的稅務核算是在財務會計的基礎上。在企業的生產經營中，財務的管理以及資金運動的方式決定企業的財務杠桿。企業財務杠桿受企業的息稅前利潤，企業應支付的利息，以及所得稅稅率的影響。若企業財務處理時，能充分的進行合理的發揮稅務會計的作用，調整企業的稅費，在一定程度上能調整企業的資本結構以降低財務風險。

我國《企業增值稅法暫行條例》規定，企業采用現銷方式，收到貨款或是取得索取貨款的憑據的當天確認銷售收入；企業采用托收承付或是委托收款方式，發出貨物并辦妥托收手續的當天確認銷售收入；企業采用的賒銷和分期收款方式銷售貨物，按合同約定的收款日期的當天確認銷售收入。由此可知，企業可以根據企業產品銷售策略選擇適當的銷售收入確認方式，盡可能的推遲確認銷售收入，從而推延納稅義務發生時間，使其推遲繳納所得稅，這樣可以視同國家提供的無息貸款，這一措施對企業來說，即可以使企業能有效的利用其資金，又不違反國家的稅收政策。又如長期債券投資溢價、折價攤銷方法的選擇，企業進行長期債券投資時，其溢價或折價的攤銷方法可以采用直線法，也可以采用實際利率法。投資于債券時，每期列作企業投資收益從而增大企業稅前利潤的債券利息收入為應計利息與當期應攤銷溢價的差額或應計利息與當期應攤銷折價的合計。由于采用直線法時，各期溢價或折價的攤銷額是均等的，故所確認的投資收益也是均等的；而采用實際利率法時，各期溢價或折價的攤銷額均逐期增加，所確認的投資收益則呈逐期減少或逐期增加的變化趨勢。因此，當企業以溢價或折價方式購入除利息收入免稅的國債以外的其他債券時，選擇直線法攤銷溢價或選擇實際利率法攤銷折價，可以在債券存續期內相對推遲投資收益確認的會計期間，由此減少前期所得稅負擔，以獲取遞延納稅利益。

由此可見，若企業能充分利用財務會計與稅務會計關系的區別以及共性，為企業的財務與稅務做服務，合理的為企業的稅務進行籌劃，發揮其各有的優勢，使企業的在面對稅賦時仍能使其價值最大化。

稅務會計是會計制度與稅務制度發展過程的共同產物，稅務會計根植財務財務會計，二者之間既有區別又有聯系，識別二者的關系，正確的對待兩者的差異，找出相應的對策，使二者協調穩定的發展，并正確的運用其特性與共性，做出合理的稅務籌劃，為企業實現價值最大化做出努力。

參 考 文 獻

(1)劉曉鳴,高長寧.淺談財務會計與稅務會計的區別[J].遼寧行政學院學報.2007(09)(2)王敬華.淺析財務會計與稅務會計的分離[J].河北煤炭.2007(04)(3)羅瓊,譚彤.財務會計與稅務會計差異協調成本效益分析[J].湖南財經高等專科學校學報.2007(05)(4）萬蘭芳.稅務會計存在的問題及對策探討[J].商情（教育經濟研究）.2007(03)(5)王岱.財務會計與稅務會計的協調[J].內江科技.2007（09）

(6)王軍.學習好 實施好新會計準則[J].財務與會計.2007(01)(7)侯麗華.淺談新會計準則對稅務會計的影響與協調[J].湖南財經高等專科學校學報.2008(03)趙悅.(8)論我國適度分離的稅務會計發展模式[J].西部財會.2011(08)

致 謝

感謝胡國強老師在百忙之中對論文的指導，以及對我所咨詢的信息及時回復。謝謝您，您辛苦了！

第五篇：地方債與商業銀行的關系

地方債與商業銀行的關系

地方債又稱“市政債券”指由地方政府發行的債券，其目的是為了籌集足夠的資金運用于修造公路、開辦學校、醫院等公共事業。地方債券最明顯的好處就是稅收方面的優惠，這是最主要特征，也是最能吸引投資者的地方。地方債券一般在券面上載明固定的利息率，所以收入穩定，且一般而言地方債券信用都比較高。

在“投資依然是第一生產力”的慣有思路下，借“穩增長”之機，地方政府投資再掀高潮。在剛剛過去的這個月，地方投資規模已刷新為20萬億元。可以預見的是，隨著地方政府投資意愿的持續高漲，投資規模再創新高或許只是時間問題。

地方政府擴大投資規模，一方面刺激著經濟發展的興奮點；在推動城市建設、民生事業以及應對金融危機等方面，地方政府通過大規模投資，保障了經濟和社會的穩步發展。另一方面也引起部分專家的擔憂。因舉債期限較為集中、規模較大，同時投資項目多帶有周期長、回報率低等特征，地方政府性債務便形成了諸多潛在風險。投資拉動也要志在長遠，千萬不能再病急亂投醫，不然遲早得還，盲目、短視地擴大投資規模，不僅會延遲我國經濟結構調整時機，還會給下次調整增加難度。

在地方政府性債務中，地方投融資平臺債務占有相當比重，地方債投資需求穩定商業銀行成主力。其實，隨商業銀行對政府投融資平臺信貸投放的增加，信貸風險已經不斷被積累放大，考慮到政府融資平臺自身所暴露出的資本金缺位、多邊貸款、過度授信以及擔保虛置等問題的存在，已對信貸安全與穩定造成新的挑戰。

為有效防信貸風險，銀監會已提出“要全面客觀地認識地方政府融資平臺貸款面臨的債務到期、平臺重組和抵質押品價格波動等風險和問題，進一步加強平臺貸款風險監管，深入推進清理規范工作。”相關負責人同時表示，要“堅持化解即期風險與建設風險管控長效機制相結合，堅持處置存量風險與控制新增貸款相結合，堅持加強分類管理與把控退出風險相結合，以緩釋風險為目標，以降舊控新為重點，以提高現金流覆蓋率為抓手，有效防范平臺貸款風險。不過，從部分地方政府公布的規劃中可以看出，地方政府投資趨于務實，旅游文化產業、海洋經濟等新興產業得到重視。這種務實的投資態度將有助于大規模投資“保量”又“保質”，也有助于地方政府成為穩增長與調結構的主導力量。經濟的良性、健康發展將有助于銀行信貸風險的降低。

如果政府的債務不能到期償還，銀行的資金就難以及時周轉。對銀行來說，是一個巨大的威脅，甚至會存在倒閉的風險。假使銀行倒閉了，國家的金融將會危機之中，后果不堪設想。所以銀行對政府的高額巨債，存在一定的風險。

同時，政府會借助中央銀行的印鈔機，向中央銀行施加壓力，加大印鈔量。這雖然減輕政府的債務。但是對經濟的發展造成重大的影響，通貨膨脹率上升，人民幣貶值。中央銀行就會提高利率，到那時候商業銀行就會減少貸款，凈收益下降。

政府既讓地方債成為發展經濟的推力，也可讓國民經濟崩潰的發動機，就看政府怎么去施行自己的計劃了。商業銀行也要適度的配合政府搞發展，要用長遠的目光看發展。