第一篇：存貨跌價準備的結轉問題總結

存貨跌價準備的結轉問題

計提存貨跌價準備后，隨著存貨的發出應結轉相應存貨跌價準備。存貨跌價準備的結轉只有兩種情況：

（1）企業結轉銷售成本時，對于已計提存貨跌價準備的，應當將該售出存貨對應的存貨跌價準備同時結轉，結轉的存貨跌價準備沖減主營業務成本或其他業務成本。

（2）對于因債務重組、非貨幣性資產交換轉出的存貨，應當同時結轉已計提的存貨跌價準備。結轉的存貨跌價準備，按照有關債務重組和非貨幣性資產交換的會計處理原則進行處理。比如，按新準則規定，用存貨抵債時，應分別計算“資產轉讓收益”與“債務重組收益”，在確定資產轉讓收益時，就應考慮存貨跌價準備。

按照存貨類別計提存貨跌價準備的，同類存貨中部分存貨已經銷售或用于債務重組、非貨幣性資產交換，應當按比例結轉相應的存貨跌價準備。

［例6］甲公司為一般納稅企業，增值稅率17%，該公司有一項庫存商品賬面余額1000萬元，已計提存貨跌價準備200萬元。本期對外銷售350萬元的存貨，取得銷售收入400萬元（不含增值稅），上述經濟業務已經完成，增值稅票已經開具，款項尚未收到。甲公司的賬務處理是： 銷售實現時： 借：應收賬款 468 貸：主營業務收入 400 應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）68 借：主營業務成本 280

存貨跌價準備 ［200×（350/1000）］ 70 貸：庫存商品 350 說明：1000萬元存貨中，35%用于對外銷售，應按比例結轉存貨跌價準備.生產領用或在建工程領用，都不考慮跌價準備。

第二篇：計提存貨跌價準備操縱利潤

計提存貨跌價準備凸顯2007年拿地成本偏高，或將持續影響公司未來收益

由于大額計提存貨跌價準備12.3億元，萬科企業股份有限公司（深圳交易所代碼：000002，下稱萬科）2008年在營業收入增長的同時，凈利潤下降16.7%。

3月9日晚，萬科公布2008年報，其營業收入為409.9億元，同比上升15.4%，但凈利潤同比下降16.7%，為40.3億元。基本每股收益0.37元，較2007年的0.45元下降18%。

萬科在年報中解釋，凈利潤下跌主要是由于大額計提存貨跌價準備。該公司對福州、上海等九個城市可能存在風險的13個項目，共計提存貨跌價準備12.3億元。考慮遞延所得稅因素后，直接影響其稅后凈利潤9.2億元，對歸屬于母公司所有者的凈利潤的影響為8.9億元。由于該公司2008年的凈利潤較2007年減少8.1億元，因此，如不考慮存貨跌價準備的影響，其2008年的凈利潤實際比2007年略有增長。

萬科稱，從2008年三季度起，該公司在行業內率先開始對存在風險的項目計提跌價準備。雖然聲稱計提是基于審慎的財務策略，但萬科并不排除部分項目當初拿地成本偏高的因素。

萬科在年報中稱，2007年下半年土地價格達到了歷史的頂峰，除非完全停止購地，否則企業購入的一定是高價土地。萬科并指出，“從2004年開始，萬科每年年底的土地儲備量，都低于未來兩年的開工量。對萬科而言，完全停止購地，是一個非常極端的決定。”

在計提的13個項目中，計提金額高達1.52億元的福州金域榕郡項目，其所在地塊便為2007年9月萬科以27.2億元競拍獲得，樓面地價為每平方米7096元。

不過，在萬科2008年全年新增的項目土地中，購地價合計136.1億元，土地的平均成本僅2003元/平方米，已明顯低于2007年地價水平。

值得注意的是，2007年高價獲取的土地，有可能持續影響萬科的收益水平。

根據年報，2008年萬科房地產項目結算面積451.4萬平方米，同比增長14.6%，結算收入404.9億元，同比增長15.1%，但結算成本246.5億元，比去年同期增長21.0%，結算毛利率為28.2%，比上年減少2.34個百分點。萬科指出，由于2008年各主要市場的住房價格普遍下調，而2009年結算資源中相當部分來自2008年的銷售，預計2009年住宅行業毛利率將可能出現較為明顯的下滑。

萬科在年報中出具的“致股東”書中坦言，“2007年高價獲取的土地，至少數年之內，恐怕不要說超額收益，甚至連獲得社會平均收益水平都變得艱難。”

“致股東”書還指出“中國住宅根本不應該是一個高收益行業”。同業“所能夠期待的，只能是一個公平的收益水平”，這似意指房地產暴利時代的終結。

雖然收益下跌，但由于早在2007年10月就開始對房地產行業調整作出反應，采取降價等策略，萬科得以繼續擴大其市場規模。

根據年報，萬科2008年實現銷售面積557萬平方米，銷售金額478.7億元，同比分別減少9.2%和8.6%，明顯跑贏大市。國家統計局此前公布的2008年全國房地產市場運行數據顯示，去年全年全國商品房銷售面積6.2億平方米，同比下降19.7%；銷售額2.4萬億元，同比下降19.5%。

在其進入的主要城市，萬科的市場占有率在深圳、上海、天津、佛山、廈門、沈陽、武漢、鞍山和鎮江等九個城市排名首位，住宅市場全國占有率提高到2.34%。■

第三篇：關于壞賬準備與存貨跌價準備的會計稅務處理

1241 壞賬準備

一、本科目核算企業應收款項等發生減值時計提的減值準備。

二、壞賬準備的主要賬務處理

（一）資產負債表日，企業根據金融工具確認和計量準則確定應收款項發生減值的，按應計提的壞賬準備金額，借記“資產減值損失”

科目，貸記本科目。本期應計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額計提；應計提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

（二）對于確實無法收回的應收款項，按管理權限報經批準后作為壞賬損失，轉銷應收款項，借記本科目，貸記“應收賬款”、“預付賬款”、“應收利息”、“應收分保保險責任準備金”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目。

（三）已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應按實際收回的金額，借記“應收賬款”、“預付賬款”、“應收利息”、“應收分保保險責任準備金”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”、“預付賬款”、“應收利息”、“應收分保保險責任準備金”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目。

已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，企業也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

三、本科目期末貸方余額，反映企業已計提但尚未轉銷的壞賬準備

1461 存貨跌價準備

一、本科目核算企業存貨發生減值時計提的存貨跌價準備。

企業（農業）對消耗性生物資產計提的跌價準備，也在本科目核算。

二、存貨跌價準備的主要賬務處理

（一）資產負債表日，企業根據存貨準則確定存貨發生減值的，按存貨可變現凈值低于成本的差額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目。

已計提跌價準備的存貨價值以后又得以恢復，應在原已計提的存貨跌價準備金額內，按恢復增加的金額，借記本科目，貸記“資產減值損失”科目。

發出存貨結轉計提的存貨跌價準備的，借記本科目，貸記“主營業務成本”等科目。

（二）企業（建造承包商）按建造合同準則確定合同預計總成本超過合同總收入的，應按其差額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目。合同完工時，借記本科目，貸記“主營業務成本”科目。

三、本科目期末貸方余額，反映企業已計提但尚未轉銷的存貨跌價準備。

四、企業與債務人進行債務重組，應當分別債務重組的不同方式進行處理。

（一）收到債務人清償債務的款項小于該項應收賬款賬面價值的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業外支出”科目。

收到債務人清償債務的款項大于該項應收賬款賬面價值的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“資產減值損失”科目。

以下債務重組涉及重組債權減值準備的，應當比照此規定進行處理。

預付款項情況不多的，也可以不設置本科目，將預付的款項直接記入“應付賬款”科目。

企業進行在建工程預付的工程價款，也在本科目核算。1221 其他應收款

一、本科目核算企業除存出保證金、買入返售金融資產、應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、應收代位追償款、應收分保賬款、應收分保合同準備金、長期應收款等以外的其他各種應收及暫付款項。

二、本科目可按對方單位（或個人）進行明細核算。

三、采用售后回購方式融出資金的，應按實際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。銷售價格與原購買價格之間的差額，應在售后回購期間內按期計提利息費用，借記本科目，貸記“財務費用”科目。按合同約定返售商品時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。計提壞賬準備： 借：資產減值損失 貸：壞賬準備

月末將壞賬損失結轉到本年利潤中： 借：本年利潤 貸：資產減值損失 發生壞賬時(即核銷壞賬)： 借：壞賬準備 貸：應收帳款

已核銷的壞賬又收回時： 借：應收帳款 貸：壞賬準備 借：銀行存款 貸：應收帳款

注：核銷和收回壞賬，都不通過資產減值損失而是通過壞賬準備 問：已核銷應收賬款收回為什么不沖減資產減值損失呢？ 答：負債表日會轉回的，要結合其他應收賬款確定應轉回數，除非你是針對單個資產計提的減值損失。

該筆應收賬款已經收回，月末壞賬準備也會沖銷的，所以月底還有個分錄： 借：壞賬準備 貸：資產減值損失

前期月末將壞賬損失結轉到本年利潤，后期月末應該再調回來： 借：資產減值損失 貸：本年利潤

最后在期末，一般是根據“應收賬款”的余額與計提比例，與“壞賬準備”的余額比較，再確定是“補提”壞賬準備，還是“沖回”壞賬準備： 補提壞賬準備： 借：資產減值損失 貸：壞賬準備 沖回壞賬準備： 借：壞賬準備 貸：資產減值損失

債務重組中涉及到壞賬準備的會計分錄：

（1）債權人計算債務重組的損失：應收賬款賬面余額： 234000 減：收到的現金： 204000 差額： 30000 減：已計提的壞帳準備： 20000 債務重組損失： 10000（2）應作會計分錄如下：

借：銀行存款 204000 營業外支出——債務重組損失 壞賬準備 20000貸：應收賬款 234000

10000

如果計提的壞賬準備為40000元，則會計分錄為： 借：銀行存款 204000

壞賬準備

40000 貸：應收賬款 234000

資產減值損失 10000

重組債權的賬面余額與收到的現金之間的差額計入當期損益，借方差額計入營業外支出，貸方差額計入資產減值損

1.計提壞賬準備

【例1】某企業2008年共計提壞賬準備10萬元。

借：資產減值損失 100000

貸：壞賬準備 100000

納稅調整：計提壞賬準備10萬元不允許稅前扣除，應調增應納稅所得額。

2.轉回壞賬準備

【例2】某企業2008年壞賬準備年初余額為50萬元，當年共轉回壞賬準備30萬元。其中，20萬元在計提當年允許稅前扣除，10萬元不允許稅前扣除。

借：壞賬準備 300000

貸：資產減值損失 300000

納稅調整：計提時允許在稅前扣除的20萬元壞賬準備，轉回時不調減應納稅所得額;計提時不允許在稅前扣除的10萬元壞賬準備，轉回時應調減應納稅所得額。

3.確認壞賬損失

企業發生壞賬損失，應按規定向稅務機關履行報批手續，由稅務機關審批確定可以稅前扣除的金額。壞賬損失能否在稅前扣除，其納稅調整應區別對待。

【例3】某企業2008年發生壞賬損失15萬元，其中10萬元可以在稅前扣除，5萬元不能在稅前扣除。

借：壞賬準備 150000

貸：應收賬款 150000

納稅調整：允許稅前扣除的10萬元應調減應納稅所得額，不能稅前扣除的5萬元不作納稅調整。

4.收回壞賬

對于已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，其納稅調整要區分其在確認壞賬損失時是否允許在稅前扣除。

【例4】某企業2008年收回壞賬25萬元，其中20萬元在確認壞賬時允許稅前扣除，5萬元在確認壞賬時不允許稅前扣除。

借：應收賬款 250000

貸：壞賬準備 250000

借：銀行存款 250000

貸：應收賬款 250000

納稅調整：收回的壞賬25萬元中，確認時允許在稅前扣除的20萬元應調增應納稅所得額，不允許稅前扣除的5萬元不作納稅調整。

注意事項：在進行納稅調整時，不能僅以壞賬準備的計提數與轉回數的差額作為納稅調整額，也不能僅以期末與期初的余額差額作為納稅調整額，而應該結合實際情況有區別地進行納稅調整。

《企業所得稅法》及其實施條例規定，未經核定的準備金支出在計算應納稅所得額時不得扣除。對一般企業而言，常見的準備金有壞賬準備、固定資產減值準備等，這些準備金支出均屬于未經核定的準備金支出，不得在稅前扣除。本文介紹了新《企業會計準則》和《企業會計制度》下壞賬準備、固定資產減值準備的會計處理及納稅調整。

例：存貨的成本是10萬元，可變現凈值只有8萬元，計提2萬的存貨跌價準備。會計處理：

借：資產減值損失——計提的存貨跌價準備 20 000 貸：存貨跌價準備 20 000

如果可變現凈值回升到9萬5千，則會計處理： 借：存貨跌價準備 15 000 貸：資產減值損失——計提的存貨跌價準備 15 000 如果可變現凈值回升到11萬，則會計處理： 借：存貨跌價準備 20 000 貸：資產減值損失——計提的存貨跌價準備 20 000

1、結轉是結轉主營業務成本的意思。由于該銷售出去的存貨對應的存貨跌價準備為100W，所以這100W也要結轉到主營業務成本中： 借：主營業務成本

借：存貨跌價準備

100W 貸：庫存商品

“要將原有余額150W-100W=50W存貨跌價準備轉回”是有前提條件的，即2008年12月31日，C產品存貨已不存在減值跡象，這時，要將剩余C產品存貨對應的跌價準備50W轉回。

借：存貨跌價準備——C產品

50W 貸：資產減值損失

50W

(2)該題表述不恰當，應為：B存貨2008年底應有存貨跌價準備40W。而原來B存貨已計提了跌價準備50W,則2008年末因價值回升而轉回跌價準備：50W-40W=10W

分錄應為：

借：存貨跌價準備——B產品

10W 貸：資產減值損失

10W 企業通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。與在同一地區生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。

資產負債表日，企業應當確定存貨的可變現凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。

在稅務處理上，企業所得稅稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發生的據實扣除原則，除國家稅收規定外，企業根據會計準則等規定提取的任何形式的準備金不得在企業所得稅前扣除。企業所得稅不考慮存貨的可變現凈值，存貨成本高于其可變現凈值情況下計提存貨跌價準備，在計算應納稅所得額時，要進行納稅調整。存貨跌價準備不允許在稅前扣除，要做納稅調增處理。對企業在資產負債表日確定存貨的可變現凈值，以前減計存貨價值的影響因素已經消失的，減計的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益時，如果申報納稅時已調增應納稅所得額的，應允許企業作相反的納稅調整。

各種形式的準備金會使會計利潤與應納稅所得額有一定差異，下面以存貨跌價準備為例（為方便起見，假設了一種產品的存貨跌價準備在連續三年的變動情況），分析說明存貨準備金的所得稅處理。

例1：甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅適用稅率17%，2007年12月31日A產品的賬面成本為100萬元，A產品的預計可變現凈值為80萬元，2008年12月31日A產品的預計可變現凈值為70萬元。2009年1月6日甲公司將A產品售出，A產品售價為70萬元，貨物已發出，貨款已收到，以上售價均不含增值稅。

依據《企業會計準則第1號——存貨》的規定，2007年12月31日甲公司A產品的可變現凈值低于賬面成本20萬元，應計提存貨跌價準備20萬元，賬務處理為：

借：資產減值損失 200000 貸：存貨跌價準備 200000 申報納稅時根據稅法規定不得稅前扣除，故2007年應調增應納稅所得額20萬元。

2008年12月31日A產品市場價格繼續下跌，2008年應計提存貨跌價準備30萬元，大于已計提的存貨跌價準備（20萬元），應補提存貨跌價準備10萬元，賬務處理為：

借：資產減值損失 100000 貸：存貨跌價準備 100000 申報納稅時根據稅法規定不得稅前扣除，故2008年應調增應納稅所得額10萬元。

2009年1月6日產品銷售時，應同時結轉已計提的存貨跌價準備，賬務處理為：（1）借：銀行存款 819000 貸：主營業務收入 700000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）119000（2）結轉成本：

借：主營業務成本 1000000 貸：庫存商品 1000000（3）借：存貨跌價準備 300000 貸：資產減值損失 300000 按照稅法規定產品銷售時，不得結轉存貨跌價準備，故2009年應調減應納稅所得額30萬元。

綜上所述，在存貨價格持續下跌時，2007年～2009年共計調整應納稅所得額＝200000＋100000－300000＝0（元）。

例2：假定該例中2008年A產品的預計可變現凈值為90萬元，2009年1月6日甲公司將A產品售出，A產品售價為110萬元，貨物已發出，貨款已收到，以上售價不含增值稅。

（1）2007年12月31日賬務處理同例1.（2）2008年12月31日價格有所上升，依據會計準則的規定，2008年應計提存貨跌價準備10萬元，小于已計提的存貨跌價準備（20萬元），應轉回存貨跌價準備10萬元。

借：存貨跌價準備 100000 貸：資產減值損失 100000 按照稅法規定不得轉回存貨跌價準備沖減資產減值損失，故2008年應調減應納稅所得額10萬元。

（3）2009年1月6日產品銷售時，依據會計準則的規定，應結轉的存貨跌價準備，并且以余額沖減至零為限，賬務處理為：

借：存貨跌價準備 100000 貸：資產減值損失 100000 按照稅法規定產品銷售時，不得結轉存貨跌價準備，故2009年應調減應納稅所得額10萬元。

綜上所述，在上述情況下，2007年～2009年共計調整應納稅所得額＝200000－100000－100000＝0（元）。

第四篇：存貨成本結轉的稅務處理方法

存貨成本結轉的稅務處理方法

法條

第十五條企業使用或者銷售存貨，按照規定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。

釋義

本條是關于存貨成本結轉的具體規定。

本條是新增加的條款，原內資、外資稅法在實施細則中對此有具體規定。本法中之所以新增此條款，一方面因為存貨成本構成了企業生產經營成本的重要組成部分，對其作出稅收上的規定，有利于貫徹收入成本配比的原則，保證稅收收入的均衡入庫；另一方面，存貨成本的結轉也是資產稅務處理的重要一環，對其進行明確，有利于資產稅務處理條款的完整性。另外，我國2006年新發布的《企業會計準則第1號———存貨》（財會〔2006〕3號），對存貨成本結轉的具體方法也重新進行了明確，為協調稅法與會計的差異，減少稅收管理成本與納稅遵從成本，也有必要對存貨的成本結轉進行重新明確。

按照《企業會計準則第1號——存貨》第十四條的規定，企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。對于性質和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務的成本，通常采用個別計價法確定發出存貨的成本。對于已售存貨，應當將其成本結轉為當期損益，相應的存貨跌價準備金也應當予以結轉。

稅法上也允許企業按照先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本，并在稅前扣除，但不允許企業采用后進先出法結轉已售存貨的成本。這主要基于以下原因：

第一，后進先出法主要是基于一個通貨膨脹的市場環境下，物價迅速上漲，存貨流動速度較慢，為了使存貨結轉成本更接近現行成本從而達到與現行收入相配比而采取的一種穩健的成本結轉方法，以減少虛增利潤，從而在一定程度上消除物價變動的影響。但使用后進先出法，由于加大了當期存貨的成本，在減少了虛增利潤的同時，也降低了當期的企業所得稅貢獻。

第二，后進先出法的采用主要是基于一個通貨膨脹的經濟環境，但是，當前全球價格指數已呈現出明顯的持續下降趨勢，世界經濟面臨日益增大的通貨緊縮危險。這主要是因為：

（1）信息技術革命極大地促進了產業技術進步和勞動生產率的提高，在降低生產成本和增加產出供給的同時，必然導致產品的相對價格不斷下降。

（2）在經濟全球化時代，國際產業分工和轉移模式出現新的變化，全球范圍內的競爭日趨激烈，生產能力的擴張和市場競爭的加劇使得許多產品的價格難以上漲。

（3）世界經濟發展不平衡導致全球貧富差距擴大，加劇了總需求不足的矛盾，是造成全球通貨緊縮趨勢的一個重要原因。

（4）許多國家長期奉行以反通貨膨脹為首要目標的宏觀經濟政策，在有效地降低了全球通

貨膨脹率的同時，也在很大程度上造成目前全球一般價格水平走勢低迷的局面。

第三，后進先出法在消除通貨膨脹影響方面并不是一種理想的方法。因為隨著企業的連續經營，存貨不斷流轉，以前購進的存貨成本可能要等到若干年之后才能得以結轉，而若干年之后，這些存貨的價值很可能已經面目全非了，這實際上并不利于對存貨的管理。

第四，即使像香港這樣自由的地區也對后進先出法的應用有所限制，發達國家在稅收乃至會計上限制使用后進先出法的情況也很多。改進后的《國際會計準則第2號———存貨》取消了后進先出法，我國2006年新發布的《企業會計準則第1號———存貨》也取消了后進先出法，應該說我國在稅收與會計上取消后進先出法也是順應了國際稅收、會計界的潮流。

第五篇：2013年注冊會計師備考：存貨成本的結轉（范文）

2013年注冊會計師備考：存貨成本的結轉

企業銷售存貨，應當將已售存貨的成本結轉為當期損益，計入營業成本。借：主營業務成本

貸：庫存商品

借：其他業務成本

貸：原材料

注意賬面價值和賬面余額的區別：主要涉及存貨跌價準備

對已售存貨計提了存貨跌價準備，還應結轉已計提的存貨跌價準備，沖減當期主營業務成本或其他業務成本，實際上是按已售產成品或商品的賬面價值結轉主營業務成本或其他業務成本。

借：主營業務成本

存貨跌價準備

貸：庫存商品

賬面余額：指的是某一個科目的原值。

賬面價值：(對于資產類科目)=原值-折舊(攤銷)-減值準備。