第一篇：財務管理會計分錄總結

會計分錄

大學生、工作快速入門

（一）實收資本

1.收到投資者投入的貨幣資金 借：現金（或銀行存款）貸：實收資本

2.收到投資人投入的房屋、機器設備等實物，按評估確認價值

借：固定資產

貸：實收資本

3.收到投資者投入無形資產等，按評估確認價值

借：無形資產等

貸：實收資本

4.將資本公積、盈余公積轉增資本

借：資本公積（或盈余公積）貸：實收資本

（二）資本公積

1.捐贈公積（1）接受捐贈的貨幣資金，按實際收到的捐贈款入帳 借：現金（或銀行存款）貸：資本公積

（2）接受捐贈的固定資產

借：固定資產（根據同類資產的市場價格或有關憑據）貸：資本公積（固定資產凈值）貸：累計折舊

（3）接受捐贈的商品等，根據有關資料確定的商品等的實際進價入帳（庫存商品采用售價核算的，還應結轉進銷差價）借：庫存商品

貸：資本公積等

2.資本折算差額企業實際收到外幣投資時，由于匯率變動而發生的有關資產帳戶與實收資本帳戶折合記帳本位幣的差額： 借：銀行存款借：固定資產

貸：實收資本借或貸：資本公積

3.投資者繳付的出資額大于注冊資本產生的差額計入資本公積借：銀行存款等貸：實收資本貸：資本公積4.法定財產重估增值借：材料物資借：固定資產貸：資本公積

二、借入款項

（一）短期借款

1.借入各種短期借款借：銀行存款貸：短期借款

2.發生的短期借款利息借：財務費用貸：預提費用（或銀行存款）3.歸還短期借款借：短期借款貸：銀行存款

（二）長期借款

1.借入各種長期借款借：銀行存款（或在建工程、固定資產等）

貸：長期借款2.發生的長期借款利息支出，在固定資產尚未交付使用或雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前發生的，計入固定資產的購建成本借：在建工程（或固定資產）貸：長期借款3.長期借款的利息支出，在固定資產已辦理竣工決算后發生的，計入當期損益借：財務費用貸：長期借款4.歸還長期借款借：長期借款貸：銀行存款

（三）應付債券

1.按面值發行的債券，按實際收到的債券款借：銀行存款等貸：應付債券（債券面值）2.溢價發行的債券，收到債券款時借：銀行存款（實際收到的金額）貸：應付債券（債券面值）

貸：應付債券（債券溢價）

3.折價發行的債券，收到債券款時借：銀行存款（實際收到的金額）借：應付債券（債券折價）貸：應付債券（債券面值）

4.企業按期提取應付債券利息借：財務費用（或在建工程）貸：應付債券（應計利息）

5.溢價發行的債券，按期攤銷和計算應計利息時借：應付債券（債券溢價）借：財務費用（或在建工程）（應計利息與溢價攤銷額的差額）貸：應付債券（應計利息）

6.折價發行的債券，按期攤銷和計算應計利息時借：財務費用（或在建工程）（應計利息與折價攤銷額的合計數）

貸：應付債券（債券折價）（應攤銷的折價金額）貸：應付債券（應計利息）

7.債券到期，支付債券本息借：應付債券（債券面值、應計利息）貸：銀行存款等

三、商品購進、銷售、儲存、加工及出租

（一）商品購進

1.采用進價核算的商品購進（1）購進商品驗收入庫，同時支付貨款或開出、承兌商業匯票①采用支票等結算方式借：商品采購（商品進價）借：經營費用（進貨費用）貸：銀行存款（全部價款）

同時，借：庫存商品貸：商品采購

②采用商業匯票結算方式借：商品采購（商品進價）借：經營費用（進貨費用）貸：銀行存款（進貨費用）

貸：應付票據（商品進價）

同時，借：庫存商品貸：商品采購（2）購進商品，先承付貨款或開出、承兌商業匯票，后驗收入庫①采用支票等結算方式支付貨款時，借：商品采購（商品進價）借：經營費用（進貨費用）

貸：銀行存款（全部價款）

商品驗收入庫時，借：庫存商品（商品進價）貸：商品采購（商品進價）

②采用商業匯票結算方式開出、承兌商業匯票時借：商品采購（商品進價）借：經營費用（進貨費用）貸：銀行存款（進貨費用）貸：應付票據（商品進價）

商品驗收入庫時，借：庫存商品（商品進價）貸：商品采購（商品進價）

（3）購進商品，先驗收入庫，后支付貨款或開出、承兌商業匯票，月終時記帳借：庫存商品（暫估進價）

貸：應付帳款（暫估進價）

月終尚未付款或尚未開出、承兌商業匯票的商品，下月初對上述分錄用紅字沖回借：庫存商品（紅字）

貸：應付帳款（紅字）

付款時，分錄同（1）

2.進口商品（1）對外支付貨款，按商品進價借：商品采購貸：銀行存款如支付的外匯是從調劑市場購進的外匯，應同時按進口商品應分攤的購進外匯價差增加進口商品的采購成本。借：商品采購貸：外匯價差（2）如以離岸價成交，對外支付運保費等，按實際金額借：商品采購貸：銀行存款（3）支付進口環節應交納的各種稅金借：商品采購貸：應交稅金交納時，借：應交稅金貸：銀行存款（4）進口商品驗收入庫借：庫存商品貸：商品采購3.采用售價核算的商品購進（1）購進商品驗收入庫，同時支付貨款或開出承兌商業匯票①采用支票等結算方式借：商品采購（商品進價）借：經營費用（進貨費用）貸：銀行存款（全部價款）

同時，借：庫存商品（商品售價）

貸：商品采購（商品進價）

貸：商品進銷差價（商品售價大于進價的差額，如商品進價小于商品售價，應借記“商品進銷差價”科目，下同）

②采用商業匯票結算方式借：商品采購（商品進價）借：經營費用（進貨費用）

貸：銀行存款（進貨費用）貸：應付票據（商品進價）

商品驗收入庫時，借：庫存商品（商品售價）貸：商品采購（商品進價）

貸：商品進銷差價（商品售價大于進價的差額）

（2）商品購進，先承付貨款或開出、承兌商業匯票，后驗收商品入庫支付貨款時，借：商品采購（商品進價）

借：經營費用（進貨費用）

貸：銀行存款（全部價款）等商品到達驗收入庫時，借：庫存商品（商品售價）貸：商品采購（商品進價）

貸：商品進銷差價（商品售價大于進價的差額）

（3）商品購進，先驗收入庫后承付貨款或開出、承兌商業匯票，月終時記帳商品驗收入庫時，借：庫存商品（商品售價）

貸：應付帳款（暫估進價）

貸：商品進銷差價（商品售價與暫估進價的差額）

月終尚未付款或尚未開出、承兌商業匯票的商品，下月初對上述分錄用紅字沖回借：庫存商品（商品售價）（紅字）貸：應付帳款（暫估進價）（紅字）

貸：商品進銷差價（商品售價與暫估進價的差額）（紅字）付款時，分錄同（1）

4.農副產品收購（1）自營收購①按實際支付的農副產品價款借：商品采購貸：銀行存款（或現金）

②計算收購的應稅農副產品應交納的產品稅等借：商品采購貸：應交稅金③農副產品驗收入庫，按農副產品收購價款和應交的產品稅等借：庫存商品貸：商品采購（2）預購 ①發放預購定金時，按實際發放金額借：預付帳款貸：銀行存款（或現金）

②收到預購農副產品，按農副產品價款借：商品采購貸：預付帳款補付不足貨款借：預付帳款貸：銀行存款（或現金）

退回多付的貨款借：銀行存款（或現金）

貸：預付帳款③計算收購應稅農副產品應交納的產品稅等借：商品采購貸：應交稅金④農副產品驗收入庫，按農副產品價款和應交納的稅金等借：庫存商品貸：商品采購5.購進商品溢余和短缺（1）購進商品的溢余發生商品溢余時，通過“待處理財產損溢”科目核算。①采用進價核算的商品借：庫存商品（商品進價）貸：待處理財產損溢（商品進價）

②采用售價核算的商品借：庫存商品（商品售價）貸：待處理財產損溢（商品進價）

貸：商品進銷差價（商品售價大于進價的差額）查明原因分別不同情況進行處理：

①屬于自然溢余，作營業外收入借：待處理財產損溢貸：營業外收入②屬于供貨單位多發商品，本企業同意補作購進，補付貨款時，按補付金額借：待處理財產損溢貸：銀行存款③屬于供貨單位多發商品，本企業不同意補作購進，應按溢余金額減少庫存商品借：待處理財產損溢貸：庫存商品同時，將溢余商品作為代管商品處理。（2）購進商品短缺與損耗①尚待查明原因和需要報經批準轉銷的短缺及損耗，應先通過“待處理財產損溢”科目核算借：待處理財產損溢（商品短缺金額）貸：商品采購（商品短缺金額）

查明原因后，分別處理：

②屬于應由供應單位、運輸機構、保險公司或其他過失人負責賠償的損失借：應付帳款（或其他應付款）

貸：待處理財產損溢

③屬于自然災害造成的損失，應將扣除殘料價值和保險公司賠款后的凈損失轉作“營業外支出”

借：營業外支出——非常損失貸：待處理財產損溢④屬于無法收回的其他損失，報經批準后列作“經營費用”。借：經營費用貸：待處理財產損溢

（二）商品銷售

1.商品銷售的實現（1）國內銷售①采用支票等結算方式，按商品售價借：銀行存款貸：商品銷售收入②采用委托銀行收款、異地托收承付結算方式，發出商品時支付的代墊運雜費，借：應收帳款貸：銀行存款辦妥托收手續時，按商品售價借：應收帳款貸：商品銷售收入收到商品價款及代墊的運雜費時，按實際收到帳款借：銀行存款貸：應收帳款③采用商業匯票結算方式，收到購貨方開出并承兌的商業匯票時，作為銷售實現借：應收票據貸：商品銷售收入商業匯票到期收回貨款借：銀行存款貸：應收票據如在票據到期前，持匯票向開戶銀行申請貼現，取得銀行貼現款時借：銀行存款（票面金額扣除貼現息后的凈額）借：財務費用（貼現息）貸：應收票據（票面金額）

④零售商品銷售，每日營業終了將銷貨款送交銀行借：銀行存款貸：商品銷售收入（2）出口銷售①出口商品收到運輸部門的有關單據并向銀行辦理交單借：應收帳款貸：商品銷售收入同時，結轉出口商品銷售成本借：商品銷售成本貸：庫存商品②出口商品應退的稅金作為沖減出口商品銷售成本處理企業每月計算應退的退稅收入借：應交稅金貸：商品銷售成本收到退稅款時借：銀行存款貸：應交稅金③商品出庫后到辦妥運輸手續前發生的費用作為經營費用，按實際發生額借：經營費用貸：銀行存款④收到銀行的結匯水單借：銀行存款貸：應收帳款⑤期末按國家外匯牌價折合人民幣而發生的匯兌損益，記入“應收帳款”和“匯兌損益”科目⑥按合同規定應付國外的傭金直接認定到商品的傭金，借：商品銷售收入貸：應收帳款（或應付帳款）

不能直接認定的累計傭金借：經營費用貸：銀行存款（3）分期收款銷售①發出商品時，按商品進貨原價借：分期收款發出商品貸：庫存商品②每期銷售實現時借：應收帳款等貸：商品銷售收入③計算出本期應結轉的銷售成本（按全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算）借：商品銷售成本貸：分期收款發出商品2.商品銷售退回、折扣與折讓（1）商品銷售退回①本月發生的銷售退回，不論是屬于本年度還是以前年度銷售的，均應沖減本月的銷售收入。

借：商品銷售收入貸：銀行存款（或應付帳款）

②如已結轉銷售成本的銷售退回，還應同時結轉銷售成本借：庫存商品貸：商品銷售成本（2）商品銷售折扣與折讓

①發生銷售折扣與折讓時借：銀行存款（應收帳款扣除折扣與折讓后的金額）借：銷售折扣與折讓（折扣和折讓金額）貸：應收帳款（應收帳款全額）

②結轉銷售折扣與折讓借：本年利潤貸：銷售折扣與折讓3.商品銷售成本結轉

（1）采用進價核算的商品，可以采用先進先出法、加權平均法、移動加權平均法、個別計價法、毛利率法、后進先出法等方法計算商品銷售成本，定期結轉商品銷售成本借：商品銷售成本貸：庫存商品（2）采用售價核算的商品，在商品銷售時按商品售價結轉銷售成本借：商品銷售成本貸：庫存商品月份終了，可以采用綜合差價分攤法或分類分柜組分攤法計算分攤商品進銷差價借：商品進銷差價貸：商品銷售成本

（三）商品儲存1.商品調價（1）調整商品進價商品進價的調整，一般不再調整庫存商品的價格和進銷差價，故可不作會計分錄。

（2）調整商品售價采用進價核算的商品，調價時可不作會計分錄，商品銷售時按調價后的價格反映銷售收入。

采用售價核算的商品，調高售價的差額相應調增庫存商品借：庫存商品貸：商品進銷差價調低售價的差額相應調減庫存商品借：商品進銷差價貸：庫存商品2.商品削價（1）提取商品削價準備的企業

①提取商品削價損失準備時，按實際提取的金額調整商品銷售成本借：商品銷售成本貸：商品削價準備②用提取的商品削價準備彌補商品削價損失（指已銷商品的售價低于進價的差額）

借：商品削價準備貸：商品銷售成本（2）不提取商品削價準備的企業，發生的商品削價損失直接在當期的損益中體現。

3.庫存商品溢余和短缺（1）商品盤點溢余在發生商品盤點溢余時，先通過“待處理財產損溢”科目核算。

①采用進價核算的商品借：庫存商品（商品進價）貸：待處理財產損溢（商品進價）

②采用售價核算的商品借：庫存商品（商品售價）貸：待處理財產損溢（商品進價）

貸：商品進銷差價（商品售價與進價的差額）

報經部門批準后，作沖減“經營費用”處理借：待處理財產損溢貸：經營費用（2）商品盤點短缺發生商品盤點短缺時，先通過“待處理財產損溢”科目核算。①采用進價核算的商品借：待處理財產損溢（商品進價）貸：庫存商品（商品進價）

②采用售價核算的商品借：待處理財產損溢（商品進價）借：商品進銷差價（商品售價與進價的差額）貸：庫存商品（商品售價）

查明原因后，分別情況進行處理：

①屬于應由保險公司或其他過失人賠償的損失借：其他應收款貸：待處理財產損溢②屬于自然災害造成的損失，應將扣除殘料價值和保險公司賠款后的凈損失借：營業外支出——非常損失貸：待處理財產損溢③屬于無法收回的其他損失借：經營費用貸：待處理財產損溢

（四）代購代銷商品1.委托代銷商品（1）發交受托單位代銷商品①采用進價核算的商品借：庫存商品——委托代銷商品（商品進價）

貸：庫存商品——有關明細科目（商品進價）

②采用售價核算的商品借：庫存商品——委托代銷商品（商品售價）

貸：庫存商品——有關明細科目（商品售價）

（2）收到代銷單位報來的代銷清單借：應收帳款——××代銷單位（商品售價扣除代銷手續費后的差額）

借：經營費用（代銷手續費）

貸：商品銷售收入（商品售價）

（3）結轉商品銷售成本①采用進價核算的商品借：商品銷售成本（商品進價）貸：庫存商品——委托代銷商品（商品進價）

②采用售價核算的商品平時按代銷商品售價結轉成本借：商品銷售成本（商品售價）貸：庫存商品——委托代銷商品（商品售價）

月終，結轉已銷委托代銷商品的進銷差價借：商品進銷差價（商品售價與進價的差額）貸：商品銷售成本（商品售價與進價的差額）

（4）收到代銷單位交來扣除代銷手續費后的貨款凈額借：銀行存款貸：應收帳款——××代銷單位2.接受代銷商品（1）收到代銷商品（指不收手續費的實物代銷方式）

①采用進價核算的商品，按接收價借：受托代銷商品貸：代銷商品款②采用售價核算的商品借：受托代銷商品（商品售價）

貸：代銷商品款（商品接收價）

貸：商品進銷差價（商品售價與接收價的差額）

（2）接受代銷商品銷售后，按實際售價借：銀行存款（或應收帳款）

貸：商品銷售收入（3）結轉商品銷售成本①采用進價核算的商品借：商品銷售成本（商品接收價）

貸：受托代銷商品（商品接收價）

同時，借：代銷商品款（商品接收價）

貸：應付帳款（商品接收價）

②采用售價核算的商品借：商品銷售成本（商品售價）貸：受托代銷商品（商品售價）同時，借：代銷商品款（商品接收價）貸：應付帳款（商品接收價）

月份終了，已銷代銷商品與自營商品一并分攤進銷差價，借：商品進銷差價貸：商品銷售成本（4）付還委托單位商品款，按商品接收價借：應付帳款貸：銀行存款3.采用收取手續費方式代購、代銷商品（1）代購商品（包括代理進口）①收到受托單位的收購資金借：銀行存款貸：應付帳款等②支付代購商品的貨款并計算手續費收入借：應付帳款等貸：代購代銷收入貸：銀行存款（2）代銷商品（包括代理出口）①企業辦理代銷業務銷售貨款借：銀行存款貸：應付帳款等②歸還代銷商品貨款并計算代銷手續費收入借：應付帳款等貸：代購代銷收入貸：銀行存款

（五）商品加工1.自行加工（1）發出用于加工的庫存商品①采用進價核算的商品，按商品進價借：加工商品貸：庫存商品②采用售價核算的商品借：加工商品（商品進價）借：商品進銷差價（商品售價與進價的差額）

貸：庫存商品（商品售價）

（2）發生的加工費用，按實際發生額借：加工商品貸：其他業務支出（或銀行存款）（3）加工商品應交納的產品稅或增值稅、城市維護建設稅等

借：加工商品貸：應交稅金（4）加工商品應交納的教育費附加借：加工商品貸：其他應交款（5）加工完成，商品驗收入庫①采用進價核算的商品，按加工前商品的進貨原價和加工過程中發生的加工費用、運雜費、加工稅金和教育費附加等借：庫存商品貸：加工商品②采用售價核算的商品借：庫存商品（加工完成后新商品的售價）

貸：加工商品（加工前商品的進貨原價、加工費用、加工稅金和教育費附加等）貸：商品進銷差價（商品售價與商品加工成本的差額）

2.委托其他單位加工（1）發出委托加工的庫存商品，分錄同上（1）

（2）支付委托加工商品的加工費用、稅金等，按實際支付金額借：加工商品貸：銀行存款（3）收回委托加工商品①采用進價核算的商品，按委托加工商品的實際加工成本借：庫存商品貸：加工商品

②采用售價核算的商品借：庫存商品（加工完成后新商品的售價）貸：加工商品（委托加工商品的實際加工成本）

貸：商品進銷差價（商品新售價與商品加工成本的差額）

（六）出租商品

1.購進出租商品借：商品采購借：經營費用貸：銀行存款等2.從庫存商品中劃出轉作出租的商品（1）采用進價核算的商品，按商品進價借：出租商品——出租商品原價貸：庫存商品（2）采用售價核算的商品借：出租商品——出租商品原價（商品進價）借：商品進銷差價（商品售價與進價的差額）貸：庫存商品（商品售價）

3.收到出租商品的租金收入，按實際收到金額借：銀行存款貸：其他業務收入4.出租商品攤銷，按應攤銷金額借：其他業務支出貸：出租商品——出租商品攤銷5.出租商品修理，發生的修理費用借：其他業務支出貸：銀行存款6.出租商品出售或報廢借：出租商品——出租商品攤銷（已攤銷額）

借：其他業務支出（帳面原價與已攤銷數額的差額）貸：出租商品——出租商品原價（商品帳面原價）

四、材料物資、包裝物、低值易耗品

（一）材料物資、包裝物、低值易耗品購進

1.購進材料物資、包裝物、低值易耗品等，驗收入庫同時支付貨款，按其實際成本（包括進價和運雜費等）

借：材料物資貸：銀行存款2.購進材料物資等，先驗收入庫后支付貨款，按其實際成本（或估計成本）

借：材料物資等貸：應付帳款實際支付貨款時借：應付帳款貸：銀行存款3.購進材料物資等，先支付貨款后驗收入庫支付貨款時借：應付帳款貸：銀行存款材料物資等驗收入庫時借：材料物資貸：應付帳款

（二）材料物資、包裝物、低值易耗品的領用、攤銷及銷售1.材料物資的領用、銷售（1）用于業務經營、設備維修、勞動保護、辦公等方面的材料物資，按其實際成本借：經營費用貸：材料物資（2）用于在建工程的材料物資，按其實際成本借：在建工程貸：材料物資（3）對外銷售的材料物資，取得銷售收入時，按實際銷售收入借：銀行存款貸：其他業務收入結轉材料物資的銷售成本時，按其實際成本借：其他業務支出貸：材料物資2.包裝物的領用、攤銷、出租、出借及銷售（1）企業經營領用包裝物，按規定方法進行攤銷借：經營費用貸：包裝物（2）隨同商品出售不單獨計價的包裝物借：經營費用貸：包裝物（3）隨同商品出售單獨計價的包裝物借：其他業務支出貸：包裝物（4）出租、出借包裝物（采用一次或分期攤銷）

①出租、出借包裝物，在第一次領用新包裝物借：其他業務支出（指出租包裝物）借：經營費用（指出借包裝物）

貸：包裝物②出租、出借包裝物金額較大的，可分期攤銷，在第一次領用新包裝物時借：待攤費用貸：包裝物分期攤銷時： 借：其他業務支出（指出租包裝物）

借：經營費用（指出借包裝物）

貸：待攤費用③收到出租、出借包裝物的押金借：銀行存款（或現金）

貸：其他應付款④收到出租包裝物的租金借：銀行存款（或現金等）

貸：其他業務收入⑤出租、出借包裝物發生的修理費用借：其他業務支出（指出租包裝物）借：經營費用（指出借包裝物）

貸：銀行存款⑥逾期未退包裝物沒收的押金借：其他應付款貸：營業外收入（5）出租、出借包裝物（采用五五攤銷法）

①發出出租、出借包裝物借：包裝物（出租包裝物、出借包裝物）貸：包裝物（庫存包裝物）

②月終計提出租、出借包裝物的攤銷額（按實際成本的50％）借：其他業務支出（指出租包裝物）借：經營費用（指出借包裝物）貸：包裝物（包裝物攤銷）

③收回可以繼續使用的包裝物借：包裝物（庫存包裝物）貸：包裝物（出租包裝物、出借包裝物）

④收回不能繼續使用的包裝物將收回的殘料價值入帳借：材料物資貸：包裝物（出租包裝物、出借包裝物）

將包裝物的攤余價值扣除殘料價值后的差額，作為報廢包裝物的攤銷額借：其他業務支出（指出租包裝物）

借：經營費用（指出借包裝物）

貸：包裝物（出租包裝物、出借包裝物）

同時，將報廢包裝物的實際成本減去殘料價值后的差額與已提攤銷對沖借：包裝物（包裝物攤銷）

貸：包裝物（出租包裝物、出借包裝物）

（6）低值易耗品的領用、攤銷①采用一次攤銷在領用時將其全部價值攤入費用借：管理費用貸：低值易耗品低值易耗品報廢時，將報廢的殘料價值作為低值易耗品的減少，沖減管理費用借：材料物資貸：管理費用②采用分次攤銷領用低值易耗品時，按實際成本借：待攤費用貸：低值易耗品根據低值易耗品的耐用期限分期攤入費用借：管理費用貸：待攤費用低值易耗品報廢時，將攤余價值扣除殘料價值的差額，作為報廢低值易耗品的攤銷額借：材料物資（殘料價值）

借：管理費用（攤余價值扣除殘料價值的差額）貸：待攤費用（攤余價值）③采用五五攤銷領用時，按實際成本借：低值易耗品（在用低值易耗品）

貸：低值易耗品（庫存低值易耗品）

根據本月領用的低值易耗品實際成本的50％，計算當期領用低值易耗品的攤銷額借：管理費用貸：低值易耗品（低值易耗品攤銷）低值易耗品報廢時，將報廢低值易耗品實際成本的50％扣除殘料價值后的差額計入“管理費用”

借：材料物資（殘料價值）

借：低值易耗品（低值易耗品攤銷）（已提攤銷額）

借：管理費用（報廢低值易耗品實際成本的50％減去殘料價值后的差額）貸：低值易耗品（在用低值易耗品）（報廢低值易耗品的實際成本）

五、貨幣資金及結算款項

（一）貨幣資金1.現金、銀行存款的收入（1）收到投資者投入的貨幣資金借：銀行存款（或現金）

貸：實收資本（2）借入款項借：銀行存款貸：短期借款（或長期借款）（3）收到商品銷售帳款借：銀行存款貸：商品銷售收入（或應收帳款等）（4）收到其他業務收入款項借：銀行存款（或現金）

貸：其他業務收入（5）收到接受投資企業分回的投資利潤借：銀行存款等貸：投資收益（6）收回其他應收暫付款項借：銀行存款（或現金）

貸：其他應收款2.現金、銀行存款的支出（1）歸還借款借：短期借款（或長期借款）貸：銀行存款（2）采購商品借：商品采購貸：銀行存款（3）購買材料物資、包裝物、低值易耗品等借：材料物資（或包裝物、低值易耗品）

貸：銀行存款（4）交納各種稅金借：應交稅金貸：銀行存款（5）支付投資人利潤借：應付利潤貸：銀行存款（6）支付職工工資借：應付工資貸：現金（7）支付有關費用借：經營費用（或管理費用、財務費用）貸：銀行存款（或現金）

3.貨幣資金的劃轉（1）現金存入銀行借：銀行存款貸：現金（2）自銀行提取現金借：現金貸：銀行存款

（二）結算款項

1.應收票據（1）收到購貨方開出、承兌的商業匯票借：應收票據貸：商品銷售收入（2）企業的應收帳款改按應收票據結算方式，在收到購貨方開出、承兌的商業匯票時借：應收票據貸：應收帳款（3）企業持未到期的商業匯票向銀行貼現借：銀行存款（實際收到的貼現金額）

借：財務費用（貼現息）貸：應收票據（票面價值）

（4）收回應收票據本息借：銀行存款（實際收到的金額）貸：財務費用（利息部分）貸：應收票據（票面價值）

2.應收帳款

（1）企業商品銷售發生的應收帳款借：應收帳款貸：商品銷售收入（2）企業代購貨單位墊付的包裝費、運雜費借：應收帳款貸：銀行存款（3）企業的應收帳款改用商業匯票結算，在收到承兌的商業匯票時借：應收票據貸：應收帳款（4）企業收到應收帳款時借：銀行存款等貸：應收帳款（5）核銷壞帳損失借：壞帳準備（或管理費用）

貸：應收帳款（6）已經確認并轉銷的壞帳損失，如果以后又收回借：應收帳款貸：壞帳準備（或管理費用）同時，借：銀行存款貸：應收帳款（7）貼現的商業匯票到期，因承兌人的銀行帳戶不足支付，申請貼現的企業收到銀行退回的應收票據和支款通知或已轉作逾期貸款處理的通知時借：應收帳款貸：銀行存款（或短期借款）3.預收帳款（1）企業向購貨單位預收貨款借：銀行存款貸：預收帳款（2）商品銷售實現時，按商品實際售價借：預收帳款貸：商品銷售收入（3）購貨單位補付的貨款借：銀行存款貸：預收帳款（4）退回購貨單位多付的貨款借：預收帳款貸：銀行存款4.其他應收款（1）發生其他應收款項時借：其他應收款貸：銀行存款等（2）收回其他應收款項時借：銀行存款貸：其他應收款5.應付票據（1）企業因購買商品等對外發生債務，開出、承兌的商業匯票時借：商品采購等貸：應付票據（2）以承兌匯票抵付貨款、應付帳款時借：應付帳款貸：應付票據（3）支付銀行承兌匯票的手續費借：財務費用貸：銀行存款（4）收到銀行支付本息通知時，借：應付票據借：財務費用貸：銀行存款6.應付帳款（1）企業購入商品、材料物資等已驗收入庫，但貨款尚未支付，應根據有關憑證（發票帳單、隨貨同行發票上記載的實際價款或暫估價值）

借：庫存商品（或材料物資）

貸：應付帳款（2）企業接受供應單位提供勞務而發生的應付未付款項，應根據供應單位的發票帳單借：其他業務支出（或經營費用等）

貸：應付帳款（3）企業償付應付帳款時借：應付帳款貸：銀行存款（4）企業開出、承兌商業匯票抵付應付帳款借：應付帳款貸：應付票據7.預付帳款（1）企業預付貨款借：預付帳款貸：銀行存款（2）收到所購商品時，根據發票帳單等列明的金額借：商品采購等貸：預付帳款（3）補付的貨款借：預付帳款貸：銀行存款（4）退回多付的貨款借：銀行存款貸：預付帳款8.其他應付款（1）發生其他各種應付、暫收款項時借：銀行存款（或管理費用、財務費用、營業外支出等）

貸：其他應付款（2）支付其他各種應付、暫收款項時借：其他應付款貸：銀行存款9.應付工資（1）企業向銀行提取現金準備發放工資時借：現金貸：銀行存款（2）發放工資時借：應付工資貸：現金（3）從應付工資中扣還各種款項借：應付工資貸：其他應收款（或其他應付款）（4）職工在規定期限內未領取的工資，由發放工資的單位及時交回財會部門時借：現金貸：其他應付款（5）月份終了，將本月應發的工資進行分配借：經營費用（管理費用、在建工程、營業外支出、應付福利費）

貸：應付工資10.應付福利費（1）企業提取福利費借：經營費用（管理費用、其他業務支出、營業外支出）

貸：應付福利費（2）支付職工醫藥衛生費用、職工困難補助和其他福利費用以及應付的醫務、福利人員的工資等借：應付福利費貸：銀行存款（應付工資）

第二篇：會計分錄總結

會計分錄大全

1會計要素：分成資產、負債、所有者權益、收入、成本和費用、利潤。

資產-負債=所有者權益；

收入-成本=費用

2記賬要訣：在會計分錄中的借與貸并沒有什么明顯的意義，只是作為一個符號象征。

但是，同一會計科目，必定借貸的意義各一致，即，某一會計科目，借始終表示增加，貸始終表示減少。這樣，在做總賬時才能清晰地表示財務狀況。

資產類與費用類，借+貸-，借表示此項增加，貸表示此項減少；

其余：借-貸+，借表示此項減少，貸表示此項增加。（下面的一些例子將作介紹）

一、流動資產

增加，故借記；庫存現金（資產類）增加，故借記；

其它應收款為了補平上面分錄的借項，貸記。

5、每日終了結算現金收支，財產清查等發現的有待查明原因的現金短缺或溢余，屬于庫存現金短缺（難點哦~要花點時間的。。）借：待處理財產損溢

貸：庫存現金 注：財產清查時現金短缺應計入待處理財產損益（資產類），損益增加，說明資產類科目增加，按資產類借+貸-的原則，借記。用庫存現金填補現金短缺，則庫存現金（資產類）減少，故貸記。屬于現金溢余： 借：庫存現金 貸：待處理財產損溢

待查明原因后作如下處理：如為現金短缺，屬于由責任人賠償的部分：

借：其他應收款—應收現金短缺款（××個人）庫存現金

貸：待處理財產損溢

屬于應由保險公司賠償的部分： 借：其他應收款—應收保險賠款 貸：待處理財產損溢 屬于無法查明的其他原因： 借：管理費用—現金短缺 貸：待處理財產損溢

如為現金溢余，屬于應支付給有關人員和單位的： 借：待處理財產損溢

貸：其他應付款—應付現金溢余（××個人或單位）屬于無法查明的現金溢余： 借：待處理財產損溢

貸：營業外收入—資產盤盈利得

（一）貨幣資金

1、收到股東投入的股款 借：銀行存款 貸：股本（實收資本）

資本公積

注：收到股款，那么股本（資產類）增加，貸記。故，銀行存款，借記。

2、收到實現的主營業務收入 借：銀行存款 貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

注：銀行存款（資產類）增加，借記；則主營業務收入，貸記。

3、收到應收款項 借：銀行存款

貸：應收賬款 /應收票據/應收內部單位款

注：銀行存款（資產類）增加；則，應收款項，貸記。

4、因支付內部職工出差等原因所需的現金，按支出憑證所記載的金額 借：其他應收款

貸：庫存現金

注：撥出庫存現金，則庫存現金（資產類）減少，故貸記。則其它應收款項借記。

收到出差人員交回的差旅費剩余款并結算時 借：庫存現金（按實際收回的現金）管理費用（按應報銷的金額）

貸：其他應收款（按實際借出的現金）注：人員差旅費屬管理費用，而管理費用（費用類）

6、收到銀行存款利息 借：銀行存款 貸：財務費用

7、收回備用金和其他應收暫付款項 借：銀行存款等 貸：其他應收款

8、收到供應單位因不履行合同而賠償損失的賠款 借：銀行存款 貸：營業外收入

9、將款項匯往采購地開立采購專戶 借：其他貨幣資金—外埠存款 貸：銀行存款

10、將款項存入銀行以取得銀行匯票、銀行本票和信用卡

借：其他貨幣資金—銀行匯票 —銀行本票 —信用卡 貸：銀行存款

11、向銀行開立信用證、交納保證金 借：其他貨幣資金—信用證保證金 貸：銀行存款

12、向證券公司劃出資金時 借：其他貨幣資金—存出投資款 貸：銀行存款 購買股票、債券等時 借：交易性金融資產等 貸：其他貨幣資金—存出投資款

13、將外埠存款、銀行匯票、銀行本票存款的未用余額轉回結算戶 借：銀行存款

貸：其他貨幣資金—外埠存款 —銀行匯票 —銀行本票

14、交納稅費 借：應交稅費 貸：銀行存款

15、支付購入材料的價款和運雜費 A、采用計劃價格核算 借：材料采購

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 其他貨幣資金

B、采用實際成本核算

支付貨款、運雜費、貨物已經到達并已驗收入庫 借：原材料 庫存商品 銷售費用

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：庫存現金 銀行存款 其他貨幣資金

支付貨款、運雜費時，貨物尚未到達或尚未驗收入庫

借：在途物資 銷售費用

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：庫存現金 銀行存款 其他貨幣資金

16、支付供應單位各種款項 借：應付賬款 應付票據 應付內部單位款 貸：銀行存款

17、支付委托外單位加工物資的加工費和運費 借：委托加工物資

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等

18、支付外購動力費 借：應付賬款 貸：銀行存款

19、支付職工工資 借：應付職工薪酬 貸：庫存現金 銀行存款

20、購入不需要安裝的固定資產、開發設施 借：在建工程 貸：銀行存款 同時 借：固定資產 油氣資產 貸：在建工程

21、購入工程用物資

借：原材料（專用材料、專用設備）貸：銀行存款 應付賬款 應付票據

為購置大型設備而預付款 借：預付賬款 貸：銀行存款

收到設備并補付設備價款：

借：原材料（專用設備）（設備的實際成本）貸：預付賬款（預付的價款）銀行存款（補付的價款）

22、支付探礦權費用、價款，采礦權費用、價款 借：油氣資產 管理費用 貸：銀行存款 應交稅費

23、撥付備用金

借：其他應收款（備用金）貸：庫存現金 銀行存款 定期補足備用金 借：管理費用等 貸：庫存現金 銀行存款

24、支付待領工資、暫存款和其他應付款項 借：其他應付款 貸：庫存現金 銀行存款

25、支付各項成本、費用 借：油氣生產成本 生產成本 輸油輸氣成本 在建工程 油氣勘探支出 油氣開發支出 研發支出 制造費用 管理費用 銷售費用 財務費用 勘探費用 營業外支出 貸：庫存現金

銀行存款

26、發放現金股利 借：應付股利 貸：庫存現金

27、按法定程序報經批準減少注冊資本的，在實際發還股款或收購股票時 借：股本（實收資本）等 貸：銀行存款

（二）交易性金融資產

1、企業取得交易性金融資產時

借：交易性金融資產—成本（公允價值、不含支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領 取的利息或已宣告但尚未發放的現金股利）投資收益（發生的交易費用）（※）

應收股利（已宣告發放但尚未發放的現金股利）應收利息（已到付息期尚未領取的利息）貸：銀行存款（實際支付的金額）

2、持有交易性金融資產期間被投資單位宣告發放現金股利或在資產負債表日按債券票面利率計算利息 借：應收股利 應收利息 貸：投資收益

3、收到現金股利或債券利息 借：銀行存款 貸：應收股利 應收利息

4、資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于賬面余額的差額

借：交易性金融資產—公允價值變動（公允價值高于賬面余額的差額）貸：公允價值變動損益

公允價值低于其賬面余額的差額 借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產—公允價值變動（公允價值低于其賬面余額的差額）

5、出售交易性金融資產時，應按實際收到的金額，借：銀行存款（實際收到的金額）投資收益（處置損失）

交易性金融資產—公允價值變動（公允價值低于其賬面余額的差額）貸：交易性金融資產—成本

交易性金融資產—公允價值變動（公允價值高于賬面余額的差額）投資收益（處置收益）

同時，按原記入“公允價值變動”科目的金額（※）借：公允價值變動損益（公允價值高于賬面余額的差額）貸：投資收益 或

借：投資收益

貸：公允價值變動損益（公允價值低于賬面余額的差額）

（三）存貨

1、購入物資

（1）購入物資在支付價款和運雜費時

借：材料采購（采用實際成本法，可使用“在途物資”）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 庫存現金 其他貨幣資金

（2）采用商業匯票結算方式的，購入物資在開出、承兌商業匯票時

借：材料采購（采用實際成本法，可使用“在途物資”）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據

2、物資已經收到但尚未辦理結算手續的，可暫不作會計分錄；待辦理結算手續后

借：材料采購（采用實際成本法使用“原材料”、“庫存商品”）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 庫存現金 應付票據 應付賬款 應付內部單位款

3、預付物資貨款 借：預付賬款 應收內部單位款

貸：銀行存款

收到已經預付貨款的物資后

借：材料采購（采用實際成本法使用“原材料”“庫存商品”）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款 應收內部單位款 補付物資貨款 借：預付賬款 應收內部單位款 貸：銀行存款 退回多付的貨款 借：銀行存款 貸：預付賬款 應收內部單位款

4、由企業運輸部門以自備運輸工具，將外購的物資運回企業，計算購入物資應負擔的運輸費用 借：材料采購 貸：輔助生產 油氣輔助生產等

5、向供貨單位、外部運輸機構等收回的物資短缺或其它應沖減材料采購成本的賠償款項，應根據有關的索賠憑證

借：應付賬款（或其它應收款）貸：材料采購

購入物資運輸途中非常損失和尚待查明原因的途中損耗

借：待處理財產損溢 貸：材料采購

6、商品流通企業購入商品抵達倉庫前發生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等采購費用

借：待攤進貨費用 貸：銀行存款 庫存現金 應付票據 應付賬款 應付內部單位款

7、月終，企業應將倉庫轉來的外購收料憑證，按照材料科目并分別情況進行匯總

（1）對于已經付款或已開出、承兌的商業匯票的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業匯票的上月收料憑證），按計劃成本 借：原材料 包裝物 低值易耗品 貸：材料采購

實際成本大于計劃成本的差額 借：材料成本差異 貸：材料采購

實際成本小于計劃成本的差額 借：材料采購 貸：材料成本差異

采用實際成本法核算的，物資到達入庫時 借：原材料、庫存商品 貸：在途物資

（2）對于尚未收到發票賬單的收料憑證，應當分別材料科目，抄列清單，并按計劃成本暫估入賬（下月初用紅字沖回）借：原材料 包裝物 低值易耗品

貸：應付賬款—暫估應付賬款 下月付款或開出、承兌商業匯票后 借：材料采購

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 應付票據

（3）對于發票賬單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業匯票的收料憑證，或雖然發票賬單未到，但根據合同、隨貨同行發票等能夠計算并確定實際成本的收料憑證，按實際成本 借：材料采購

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款 應付內部單位款 同時，按計劃成本 借：原材料 包裝物 低值易耗品 貸：材料采購

同時結轉材料成本差異。

8、商品流通企業采用進價核算收到的商品

借：庫存商品 貸：材料采購

月份終了，對于尚未收到發票賬單的收到商品的憑證，應當分別商品科目，抄列清單，并按付給供應單位的價款暫估入賬（下月初用紅字沖回）借：庫存商品

貸：應付賬款—暫估應付賬款 下月付款或開出、承兌商業匯票后 借：材料采購

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 應付票據

對于發票賬單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業匯票的收到商品的憑證 借：材料采購（進價）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款

采用進價核算的商品應同時按進價 借：庫存商品 貸：材料采購

9、小規模納稅人以及購入物資不能取得增值稅專用發票的企業，購入物資 借：材料采購 貸：銀行存款 應付賬款 應付票據

10、購入并已驗收入庫的原材料 借：原材料 貸：材料采購

同時，結轉材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異

借：材料成本差異 貸：材料采購

實際成本小于計劃成本的差異 借：材料采購 貸：材料成本差異

11、自制并已驗收入庫的原材料 借：原材料

材料成本差異（實際成本大于計劃成本的差異）貸：輔助生產 油氣輔助生產等

材料成本差異（實際成本小于計劃成本的差異）委托外單位加工完成并驗收入庫的原材料 借：原材料（計劃成本）

材料成本差異（實際成本大于計劃成本的差異）貸：委托加工物資（實際成本）

材料成本差異（實際成本小于計劃成本的差異）

12、投資者投入的原材料 借：原材料（計劃成本）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

材料成本差異（計劃成本小于投資合同或協議約定的價值的差額）

貸：股本（或實收資本）（投資各方確認的價值）材料成本差異（計劃成本大于投資各方確認的價值的差額）

13、接受捐贈的原材料 借：原材料（計劃成本）材料成本差異

貸：營業外收入—接受捐贈利得（※）銀行存款（實際支付的相關稅費）材料成本差異

14、接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的存貨，或以應收債權換入的存貨，見“應收賬款”科目

15、通過非貨幣性交易取得的存貨的賬務處理，參照“固定資產”科目進行，涉及增值稅的，同時進行相應的處理。

16、盤盈的原材料，按照同類或類似存貨的市場價格作為實際成本 借：原材料 貸：待處理財產損溢

17、生產經營領用原材料 借：油氣生產成本 生產成本 輸油輸氣成本 研發支出 制造費用 管理費用 貸：原材料

生產車間退回剩余的原材料 借：原材料等 貸：油氣生產成本 生產成本等

月末結轉生產車間已領尚未使用，但下月仍需繼續

使用的材料（下月初用紅字沖回）借：原材料 貸：油氣生產成本 生產成本等

交庫的下腳廢料，按計劃成本估價入賬 借：原材料 貸：油氣生產成本 生產成本等

18、購建固定資產、油氣開發設施、進行油氣勘探活動領用材料 借：在建工程 油氣開發支出 油氣勘探支出 貸：原材料 材料成本差異

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）

19、出售原材料 借：銀行存款 應收賬款 貸：其他業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）同時，結轉成本 借：其他業務成本（※）貸：原材料

20、企業購入、自制、委托外單位加工完成驗收入庫的包裝物等，以及對包裝物的清查盤點，比照“原材料”科目的有關部門規定進行核算。

21、生產領用包裝物 借：生產成本等 貸：包裝物

22、隨同商品出售但不單獨計價的包裝物 借：銷售費用 貸：包裝物

23、隨同商品出售并單獨計價的包裝物 借：其他業務成本 貸：包裝物

24、出租、出借包裝物，在第一次領用時應結轉成本

借：其他業務成本（出租包裝物）銷售費用（出借包裝物）貸：包裝物

25、收到出租包裝物的租金 借：庫存現金 銀行存款

貸：其他業務收入等

26、收到出租、出借包裝物的押金 借：庫存現金 銀行存款 貸：其他應付款 退回押金作相反會計分錄

27、逾期未退包裝物

借：其他應付款（沒收的押金）貸：其他業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

28、這部分沒收的押金收入應交的稅費 借：其他業務成本

貸：應交稅費—應交消費稅等

29、逾期未退包裝物沒收的加收的押金 借：其他應付款（沒收的押金）貸：營業外收入—罰沒收入 應交稅費—應交增值稅 應交稅費—應交消費稅 30、出租、出借包裝物報廢 借：原材料（殘料價值）貸：其他業務成本（出租包裝物）銷售費用（出借包裝物）

31、采用計劃成本進行材料日常核算的企業，月份終了，結轉生產領用、出售、出租、出借所領用新包裝物應分攤的成本差異 借：油氣生產成本 生產成本 輸油輸氣成本 研發支出 制造費用 其他業務成本 貸：材料成本差異

實際成本小于計劃成本的，用紅字登記

32、企業購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品等，以及低值易耗品的清查盤點，比照“原材料”科目的有關部門規定進行核算。

33、一次轉銷的低值易耗品，領用時，將其全部價值攤入有關的成本費用 借：有關科目 貸：低值易耗品

報廢時，殘料價值沖減有關的成本費用 借：原材料等 貸：制造費用 管理費用

34、分次攤銷的低值易耗品，領用時 借：低值易耗品—在用 貸：低值易耗品—在庫 攤銷時 借：有關科目 貸：低值易耗品—攤銷

報廢時，殘料價值沖減有關的成本費用 借：原材料 貸：有關科目 轉銷全部已提攤銷額 借：低值易耗品—攤銷 貸：低值易耗品—在用

35、結轉發出材料應負擔的成本差異 借：油氣生產成本 生產成本 輸油輸氣成本 井下作業 研發支出 制造費用 銷售費用 勘探費用 委托加工物資 其他業務成本 貸：材料成本差異

36、已經生產完成并已驗收送交半成品庫的自制半成品

借：自制半成品 貸：生產成本

從半成品庫領用自制半成品繼續加工時 借：生產成本 貸：自制半成品

委托外單位加工的自制半成品，發出加工時 借：自制半成品（委托外部加工自制半成品）貸：自制半成品（庫存半成品）支付的外部加工費和運費等 借：自制半成品（委托外部加工自制半成品）應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等

加工完成并已驗收入庫的自制半成品，應按加工后的實際成本

借：自制半成品（庫存半成品）

貸：自制半成品（委托外部加工自制半成品）

37、工業企業生產完成驗收入庫的產成品 借：庫存商品 貸：生產成本 油氣生產成本 結轉成本時 借：主營業務成本 貸：庫存商品

38、商品流通企業庫存商品的核算

采用進價核算的企業，購入的商品到達驗收入庫后 借：庫存商品

貸：材料采購（或在途物資）等 委托外單位加工收回的商品 借：庫存商品 貸：委托加工物資 結轉銷售商品的成本 借：主營業務成本 貸：庫存商品

期末，應按所購商品的銷售比例計算確定的與該商品相關的進貨費用的金額 借：主營業務成本 貸：待攤進貨費用

39、商品流通企業商品發生溢余 借：庫存商品 貸：待處理財產損溢 庫存商品發生損失 借：待處理財產損溢 貸：庫存商品

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）40、發給外單位加工的物資 借：委托加工物資 貸：原材料 庫存商品

支付加工費用、應負擔的運雜費等 借：委托加工物資

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

需要交納消費稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應將受托方代交的消費稅計入委托加工物資成本。借：委托加工物資 貸：應付賬款 銀行存款

收回后用于連續生產應稅消費品，按規定準予抵扣的，應按受托方代收代交的消費稅 借：應交稅費—應交消費稅 貸：應付賬款 銀行存款

采用實際成本核算的企業，收到加工完成驗收入庫的物資和剩余物資 借：原材料 庫存商品

材料成本差異（計劃成本小于實際成本的差額）貸：委托加工物資

材料成本差異（計劃成本大于實際成本的差額）

41、將委托代銷商品發交受托代銷單位 借：發出商品—委托代銷商品 貸：庫存商品

42、收到代銷單位報來的代銷清單 借：應收賬款—××代銷單位 貸：主營業務收入 其他業務收入

應收賬款—應交增值稅（銷項稅額）計算代銷手續費

借：銷售費用—代銷手續費 貸：應收賬款—××代銷單位 同時，結轉代銷商品成本 借：主營業務成本 其他業務成本

貸：發出商品—委托代銷商品 收到代銷單位代銷款項 借：銀行存款

貸：應收賬款—××代銷單位

43、收到受托代銷商品 采用進價核算的

借：受托代銷商品（接受價）貸：代銷商品款

44、采取收取手續費方式代銷的商品，售出受托代銷商品 借：銀行存款 應收賬款

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）應付賬款—××委托代銷單位

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款—××委托代銷單位 同時

借：代銷商品款 貸：受托代銷商品

46、計算代銷手續費等收入 借：應付賬款—××委托代銷單位 貸：其他業務收入

47、支付給委托代銷單位的代銷款 借：應付賬款—××委托代銷單位 貸：銀行存款

48、不采取收取手續費方式代銷的商品，售出受托代銷商品 借：銀行存款 應收賬款 貸：主營業務收入 其他業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）結轉營業成本時 借：主營業務成本 其他業務成本 貸：受托代銷商品 同時

借：代銷商品款

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款—××委托代銷單位 支付給委托單位的代銷款 借：應付賬款—××委托代銷單位 貸：銀行存款

49、提取存貨跌價準備

借：資產減值損失—存貨跌價損失（可變現凈值低于成本的差額）貸：存貨跌價準備

已計提跌價準備的存貨的價值以后又得以恢復，在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回 借：存貨跌價準備

貸：資產減值損失—存貨跌價損失

50、采用分期收款銷售方式發出商品 借：發出商品—分期收款發出商品 貸：庫存商品 每期銷售實現時 借：應收賬款 銀行存款 貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）同時，結轉成本 借：主營業務成本

貸：發出商品—分期收款發出商品

（四）委托貸款

1、企業委托的貸款 借：委托貸款—本金 貸：銀行存款

2、未減值委托貸款資產負負債表計算確認利息收入借：委托貸款—應計利息（按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息）

應收利息（按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息）

委托貸款—利息調整

貸：投資收益（按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）委托貸款—利息調整

3、收回未減值委托貸款時 借：銀行存款

委托貸款—利息調整（科目余額）貸：委托貸款—本金 委托貸款—應計利息

應收利息（按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息）

委托貸款—利息調整（科目余額）投資收益

4、已減值委托貸款資產負負債表計算確認利息收入借：委托貸款—減值準備

貸：投資收益（按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

同時，將按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息金額進行表外登記

5、收回減值委托貸款時

借：銀行存款 委托貸款—減值準備 資產減值損失 貸：委托貸款—本金

應收利息（按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息）委托貸款—應計利息

委托貸款—利息調整（科目余額）資產減值損失

3、計提的減值準備 借：資產減值損失 貸：委托貸款—減值準備

如果已確認損失的委托貸款的價值又得以恢復，應在已提的減值準備的范圍內轉回： 借：委托貸款—減值準備 貸：資產減值損失 貸：資產減值損失

二、非流動資產

（一）持有至到期投資

1、企業取得的持有至到期投資

借：持有至到期投資—債券投資（成本）（公允價值，不含已到付息期但尚未領取的利息）—債券投資（利息調整）

應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）貸：銀行存款

持有至到期投資—債券投資（利息調整）

2、企業接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的持有至到期投資，以及非貨幣性交易換入的持有至到期投資，見“應收賬款”科目。

3、未發生減值的持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，資產負債表日計算利息收入 借：應收利息（按票面利率計算確定的應收未收利息）

持有至到期投資—債券投資（利息調整）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

持有至到期投資—債券投資（利息調整）未發生減值的持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，資產負債表日計算利息收入

借：持有至到期投資—應計利息（按票面利率計算確定的應收未收利息）

持有至到期投資—債券投資（利息調整）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）

持有至到期投資—債券投資（利息調整）

4、已發生減值的持有至到期投資，資產負債表日計算利息收入

借：持有至到期投資減值準備（攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）貸：投資收益

同時，將按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息金額進行表外登記

5、收到取得持有至到期投資支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息 借：銀行存款 貸：應收利息

6、收到分期付息、一次還本持有至到期投資持有期間支付的利息 借：銀行存款 貸：應收利息

7、出售或到期收回未發生減值債券本息 借：銀行存款等 持有至到期投資減值準備

持有至到期投資—債券投資（利息調整）投資收益

貸：持有至到期投資—債券投資（成本）—債券投資（應計利息）—債券投資（利息調整）應收利息 投資收益

8、按照金融工具確認和計量規定將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的 借：可供出售金融資產（公允價值）

資本公積—其他資本公積（公允價值小于賬面價值的金額）

貸：持有至到期投資—成本、利息調整、應計利息 資本公積—其他資本公積（公允價值大于賬面價值的金額）

9、按照金融工具確認和計量規定將可供出售金融資產重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產的，應在重分類日按其公允價值 借：持有至到期投資 貸：可供出售金融資產

10、出售或到期收回已發生減值債券本息 借：銀行存款等 持有至到期投資減值準備

持有至到期投資—債券投資（利息調整）減產減值損失

貸：持有至到期投資—債券投資（成本）

—債券投資（應計利息）—債券投資（利息調整）應收利息 減產減值損失

11、資產負債表日，企業根據金融工具確認和計量規定確定持有至到期投資發生減值的 借：減產減值損失—持有至到期投資減值損失 貸：持有至到期投資減值準備

12、可轉換公司債券轉換為股份 借：長期股權投資—股票投資 庫存現金 銀行存款

持有至到期投資—可轉換公司債券投資（利息調整）貸：持有至到期投資—可轉換公司債券投資（成本）—可轉換公司債券投資（利息調整）—可轉換公司債券投資（應計利息）

（二）可供出售金融資產

1、可供出售債券投資的取得、資產負負債表日計算確定利息、收到利息，比照“持有至到期投資”科目的相關核算內容處理。

2、可供出售股票投資的取得、被投資單位宣告發放的現金股利、收到股利，比照成本法核算的“長期股權投資”科目的相關核算內容處理。

3、資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值高于其賬面余額（如可供出售金融資產為債券，即為其攤余成本）的差額 借：可供出售金融資產

貸：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產公允價值變動）

可供出售金融資產的公允價值低于其賬面余額（如可供出售金融資產為債券，即為其攤余成本）的差額

借：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產公允價值變動）

貸：可供出售金融資產

4、將可供出售金融資產重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產的，應在重分類日按可供出售金融資產的公允價值 借：持有至到期投資 貸：可供出售金融資產

對于有固定到期日的，應在該項金融資產的剩余期限資產負債表日，按采用實際利率法計算確定原記入“資本公積”的攤銷金額

借（貸）：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產公允價值變動）貸（借）：投資收益。

對于沒有固定到期日的，在處置該項金融資產時 借（貸）：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產公允價值變動）貸（借）：投資收益

5、確定可供出售金融資產發生減值的 借：資產減值損失（減記的金額）

貸：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產公允價值變動）

可供出售金融資產減值準備

對于已確認減值損失的可供出售金融資產（不包括股票等權益工具），在隨后會計期間內公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的，應在原已計提的減值準備金額內 借：可供出售金融資產減值準備 貸：資產減值損失

已確認減值損失的可供出售股票等權益工具投資（不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資）在隨后的會計期間公允價值上升的，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額

借：可供出售金融資產減值準備

貸：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產公允價值變動）

6、出售可供出售的金融資產 借：銀行存款

資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產公允價值變動）投資收益

貸：可供出售的金融資產—成本、公允價值變動、利息調整、應計利息 資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產公允價值變動）投資收益

（三）長期股權投資

1、同一控制下企業合并形成的長期股權投資（1）取得被合并方所有者權益賬面價值大于支付的合并對價的賬面價值的

借：長期股權投資—成本（取得被合并方所有者權益賬面價值的份額）

應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）有關負債科目 貸：有關資產科目

資本公積—資本溢價（股本溢價）

（2）取得被合并方所有者權益賬面價值小于支付的合并對價的賬面價值的

借：長期股權投資—成本（取得被合并方所有者權益賬面價值的份額）

應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）有關負債科目

資本公積—資本溢價（股本溢價）盈余公積

利潤分配—未分配利潤 貸：有關資產科目

2、非同一控制下企業合并形成的長期股權投資（1）以貨幣資金作為合并對價的

借：長期股權投資—成本（合并成本，減已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）

應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）貸：銀行存款（合并成本、支付的直接相關費用）（2）以交易性金融資產作為合并對價的

借：長期股權投資—成本（合并成本，減已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）

應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）投資收益—處置收益

貸：交易性金融資產（公允價值）投資收益—處置收益

同時，按作為對價的金融資產的公允價值變動 借（貸）：公允價值變動損益 貸（記）：投資收益

（3）以存貨作為合并對價的

借：長期股權投資—成本（合并成本，減已宣告但

尚未發放的現金股利或利潤）

應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）貸：主營業務收入、其他業務收入 應交稅費—應交增值稅（銷項稅）同時

借：主營業務成本、其他業務成本 貸：庫存商品、原材料等

（4）以持有至到期投資、可供出售金融資產、長期股權投資作為合并對價的

借：長期股權投資—成本（合并成本，減已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）

應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）持有至到期投資減值準備 可供出售金融資產減值準備 長期股權投資減值準備 投資收益—處置收益 貸：持有至到期投資 可供出售金融資產 長期股權投資 投資收益—處置收益

同時，按作為對價的可供出售金融資產的公允價值變動

借（貸）：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產公允價值變動）貸（記）：投資收益

以固定資產、油汽資產、無形資產等作為合并對價的

借：長期股權投資—成本（合并成本，減已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）

應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）累計折舊 累計折耗 累計攤銷 固定資產減值準備 油汽資產減值準備 無形資產減值準備

營業外支出—非流動資產處置損失 貸：固定資產 油汽資產 無形資產

銀行存款（支付的直接相關費用）營業外收入—非流動資產處置利得

3、以支付現金方式取得的長期股權投資（1）采用成本法核算的

借：長期股權投資（實際支付的價款）貸：銀行存款

（2）采用權益法核算的

長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的 借：長期股權投資—成本（實際支付的價款）貸：銀行存款

長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的

借：長期股權投資—成本（應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額）貸：銀行存款（實際支付的價款）

營業外收入—初始長期股權投資利得（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額）

4、以存貨換入長期股權投資（1）采用成本法核算的

借：長期股權投資（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費）

貸：主營業務收入（公允價值）其他業務收入（公允價值）應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的其他相關稅金）同時，結轉存貨成本 借：主營業務成本 其他業務成本 存貨跌價準備 貸：庫存商品 原材料

（2）采用權益法核算的

長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，賬務處理與采用成本法相同。

長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的

借：長期股權投資—成本（應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額）貸：主營業務收入（公允價值）其他業務收入（公允價值）

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的其他相關稅金）

營業外收入—初始長期股權投資利得（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額）

同時，結轉存貨成本（略）。

5、以固定資產、油氣資產換入長期股權投資 借：固定資產清理（轉出固定資產、油氣資產的賬面價值加上應支付的相關稅費）累計折舊（已提折舊）累計折耗（已計提的折耗）

固定資產減值準備（已計提的減值準備）貸：固定資產、油氣資產（賬面原價）銀行存款（支付的相關稅費）應交稅費（應交的相關稅金）（1）采用成本法核算的

借：長期股權投資（轉出固定資產、油氣資產的公允價值加上應支付的相關稅費）貸：固定資產清理（2）采用權益法核算的

投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的

借：長期股權投資—成本（轉出固定資產、油氣資產的公允價值加上應支付的相關稅費）貸：固定資產清理

投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的

借：長期股權投資—成本（應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額）

貸：固定資產清理（轉出固定資產、油氣資產的公允價值加上應支付的相關稅費）

營業外收入—初始長期股權投資利得（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額）

按轉出固定資產、油氣資產的公允價值大于賬面價值的差額 借：固定資產清理

貸：營業外收入—處置非流動資產利得

按轉出固定資產、油氣資產的公允價值小于賬面價值的差額 借：營業外支出—處置非流動資產損失 貸：固定資產清理

6、以無形資產換入長期股權投資（1）采用成本法核算的

借：長期股權投資（換出無形資產的公允價值加應支付的相關稅費）累計攤銷 無形資產減值準備

營業外支出—非貨幣性資產:)損失（無形資產的公允價值小于賬面價值的差額）貸：無形資產（賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）

營業外收入—非貨幣性資產:)利得（無形資產的公允價值大于賬面價值的差額）（2）采用權益法核算的

投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，賬務處理與采用成本法相同。投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的

借：長期股權投資—成本（應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額）累計攤銷 無形資產減值準備

營業外支出—非貨幣性資產:)損失（無形資產的公允價值小于賬面價值的差額）貸：無形資產（賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）

營業外收入—非貨幣性資產:)利得（無形資產的公允價值大于賬面價值的差額）

營業外收入—初始長期股權投資利得（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額）

7、以長期股權投資、持有至到期投資、可供出售金融資產換入長期股權投資（1）采用成本法核算的

借：長期股權投資（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費）長期投資減值準備 持有至到期投資減值準備 可供出售金融資產減值準備

投資收益（換出資產的公允價值小于賬面價值的差額）

貸：長期股權投資（賬面余額）持有至到期投資（賬面余額）可供出售金融資產（賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）

投資收益（換出資產的公允價值大于賬面價值的差額）

（2）采用權益法核算的

投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，賬務處理與采用成本法相同。投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的

借：長期股權投資—成本（應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額）長期投資減值準備 持有至到期投資減值準備 可供出售金融資產減值準備

投資收益（換出資產的公允價值小于賬面價值的差額）

貸：長期股權投資（賬面余額）持有至到期投資（賬面余額）可供出售金融資產（賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）

投資收益（換出資產的公允價值大于賬面價值的差額）

營業外收入—初始長期股權投資利得（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額）

8、企業接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的長期股權投資，或以應收債權換入長期股權投資

借：長期股權投資（公允價值）壞賬準備

營業外支出—債務重組損失

貸：應收賬款等（應收債權的賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）

9、長期股權投資采用成本法核算的，被投資單位宣

告發放現金股利或利潤 借：應收股利 貸：投資收益

屬于被投資單位在取得投資前實現凈利潤的分配額，營業外收入—初始長期股權投資利得（賬面價值小于轉換時占被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額）

長期股權投資自權益法轉按成本法核算時（除企業應作為投資成本的收回 借：應收股利 貸：長期股權投資

10、采用權益法核算的長期股權投資的處理（1）被投資單位實現的凈利潤或經調整的凈利潤計算應享有的份額

借：長期股權投資—損益調整 貸：投資收益

被投資單位發生凈虧損或經調整的凈虧損計算應承擔的份額，企業按應分擔的未超過長期股權投資賬面價值份額 借：投資收益

貸：長期股權投資—損益調整

分擔虧損份額超過長期股權投資的賬面價值，以其他實質上構成對被投資單位凈投資的“長期應收款”等的賬面價值減記至零為限 借：投資收益 貸：長期應收款

在“長期股權投資”科目以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值均減記至零的情況下，對于按照投資合同或協議規定仍然需要承擔的損失金額 借：投資收益 貸：預計負債

（2）被投資單位以后宣告發放現金股利或利潤時，企業計算應分得的部分 借：應收股利

貸：長期股權投資—損益調整

（3）在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業按持股比例計算應享有的份額

借：長期股權投資—其他權益變動

貸：資本公積—其他資本公積（其他權益變動）

11、長期股權投資自成本法轉按權益法核算時 借：長期股權投資—成本（應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額）

長期股權投資減值準備（原賬面余額）貸：長期股權投資（原賬面余額）

合并）

借：長期股權投資 貸：長期股權投資—成本 —損益調整 —其他權益變動

12、提取長期投資減值準備

借：資產減值損失—長期股權投資減值損失 貸：長期股權投資減值準備

13、已確認損失的按照成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資的價值又得以恢復，應在已提減值準備的范圍內轉回

借：長期股權投資減值準備

貸：資產減值損失—長期股權投資減值損失

14、處置股權投資時

借：銀行存款（實際取得的價款）長期投資減值準備（已計提的減值準備）投資收益（實際收到的金額小于賬面價值和應收現金股利的差額）

貸：長期股權投資（賬面余額）

投資收益（實際收到的金額大于賬面價值和應收現金股利的差額）

應收股利（尚未領取的現金股利或利潤）

（四）商譽

1、非同一控制下的吸收合并形成商譽時

借：相關資產科目（取得的被購買方各項可辨認資產的公允價值）商譽

貸：相關負債科目（取得的被購買方各項可辨認負債的公允價值）相關科目（合并成本）

2、企業根據資產減值準規定確定商譽發生減值的 借：資產減值損失—商譽減值損失 貸：商譽減值準備

（五）投資性房地產

1、成本法模式計量的（1）企業外購、自行建造等取得的投資性房地產 借：投資性房地產（應計入投資性房地產成本）貸：銀行存款 在建工程

（2）將自用的建筑物、土地使用權等轉換為投資性房地產

借：投資性房地產（轉換日固定資產、無形資產的原價）累計折舊 固定資產值準備 無形資產減值準備 貸：固定資產 無形資產

投資性房地產累計折舊及攤銷（轉換日固定資產、無形資產累計折舊或攤銷）

投資性房地產減值準備（計提的減值準備）（3）按月計提折舊或進行攤銷 借：其他業務成本

貸：投資性房地產累計折舊及攤銷（4）取得的租金收入 借：銀行存款 貸：其他業務收入

（5）將投資性房地產轉為自用時 借：固定資產（轉換日賬面余額）無形資產（轉換日賬面余額）投資性房地產累計折舊及攤銷 投資性房地產減值準備 貸：投資性房地產

累計折舊（轉換日賬面余額）固定資產值準備（轉換日賬面余額）累計攤銷（轉換日賬面余額）無形資產減值準備（轉換日賬面余額）（6）處置投資性房地產時 借：銀行存款（實際收到的金額）貸：其他業務收入 同時

借：投資性房地產累計折舊及攤銷（累計折舊或累計攤銷）

投資性房地產減值準備（已計提的減值準備）其他業務成本

貸：投資性房地產（賬面余額）

2、公允價值模式計量的

（1）企業外購、自行建造等取得的投資性房地產 借：投資性房地產（應計入投資性房地產成本）貸：銀行存款 在建工程

（2）將自用的建筑物、土地使用權等轉換為投資性房地產

借：投資性房地產（轉換日的公允價值）

公允價值變動損益（公允價值低于賬面價值的差額）累計折舊 固定資產值準備 無形資產減值準備 貸：固定資產 無形資產

資本公積—其他資本公積（公允價值高于賬面價值的差額）

（3）資產負債表日，投資性房地產的公允價值高于其賬面余額的差額

借：投資性房地產—公允價值變動 貸：公允價值變動損益

公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄（4）取得的租金收入 借：銀行存款 貸：其他業務收入

（5）將投資性房地產轉為自用時 借：固定資產（轉換日公允價值）

公允價值變動損益（公允價值低于賬面價值的差額）貸：投資性房地產—成本、公允價值變動

公允價值變動損益（公允價值高于賬面價值的差額）（6）處置投資性房地產時 借：銀行存款（實際收到的金額）貸：其他業務收入 借：其他業務成本

貸：投資性房地產—成本、公允價值變動 同時，按該項投資性房地產的公允價值變動 借（貸）：公允價值變動損益 貸（借）：其他業務收入

按該項投資性房地產在轉換日記入資本公積的金額 借：資本公積—其他資本公積（轉換投資性房地產公允價值差額）貸：其他業務收入

（六）固定資產 固定資產增減變化

1、購入不需要安裝的固定資產按實際支付的價款（包括買價、支付的包裝費、運輸費等）借：固定資產 貸：銀行存款

2、購入需要安裝的固定資產

（1）按實際支付的價款（包括買價、支付的包裝費、運輸費等）借：在建工程 貸：銀行存款

（2）發生的安裝等費用 借：在建工程 貸：銀行存款 預付賬款

（3）安裝完畢結轉在建工程和油氣開發支出，按實際支付的價款和安裝成本 借：固定資產 貸：在建工程

3、自行建造的固定資產（1）自營工程領用的工程物資 借：在建工程 貸：原材料

（2）自營工程領用本單位的商品產品 借：在建工程 貸：產成品

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）（3）自營工程發生的其它費用 借：在建工程 貸：銀行存款 應付職工薪酬 輔助生產

（4）固定資產購建完工，達到預定可使用狀態，按實際發生的全部支出記賬 借：固定資產 貸：在建工程

4、出包工程（1）預付工程價款 借：預付賬款 貸：銀行存款

（2）資產負債表日，按合理估計的工程進度和合同規定結算的進度款 借：在建工程

貸：預付賬款 銀行存款

（3）工程完工與承包企業辦理工程價款結算時，按應補付的工程款 借：在建工程 貸：銀行存款

（4）固定資產達到預定可使用狀態，按實際發生的全部支出記賬 借：固定資產 貸：在建工程

5、投資者投入的固定資產，按投資各方確認的價值 借：固定資產

貸：股本（或實收資本）資本公積—資本（或股本）溢價

6、融資租入固定資產

借：固定資產（租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上初始直接費用）

未確認融資費用

貸：長期應付款—應付融資租賃款（最低租賃付款額）銀行存款

按期分攤未確認融資費用 借：財務費用 貸：未確認融資費用

7、接受捐贈的固定資產

借：固定資產（確定的入賬價值）貸：營業外收入—接受捐贈利得 銀行存款等（應支付的相關稅費）

8、盤盈的固定資產

借：固定資產（同類或類似固定資產的市場價格減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額）貸：待處理財產損溢

盤盈的固定資產、油氣資產屬于前期差錯造成的，按前期差錯更正的相關規定處理，通過“以前損益調整”科目核算。

9、接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的固定資產，或以應收債權換入的固定資產、油氣資產見“應收賬款”科目

10、以非貨幣性交易換入的固定資產，:)具有商業實質且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量的

（1）以交易性金融資產換入固定資產、油氣資產 借：固定資產（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費）

投資收益（交易性金融資產公允價值小于賬面價值的差額）

貸：交易性金融資產（賬面價值）銀行存款 應交稅費

投資收益（交易性金融資產公允價值大于賬面價值的差額）

（2）以產成品、庫存商品換入固定資產

借：固定資產（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費）

貸：主營業務收入（公允價值）其他業務收入（公允價值）應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的其他相關稅金）同時，結轉成本 借：主營業務成本 其他業務成本 存貨跌價準備 貸：庫存商品 原材料

（3）以固定資產換入固定資產

借：固定資產清理（固定資產、油氣資產賬面凈值）累計折舊（已提折舊）

固定資產減值準備（已計提的減值準備）銀行存款等（應交的相關稅費）貸：固定資產（賬面原價）

借：固定資產（換出固定資產的公允價值加相關稅費）

貸：固定資產清理（換出固定資產的公允價值加相關稅費）

按轉出固定資產的公允價值大于賬面價值的差額 借：固定資產清理

貸：營業外收入—非貨幣性資產:)利得

按轉出固定資產的公允價值小于賬面價值的差額 借：營業外支出—非貨幣性資產:)損失 貸：固定資產清理

（4）以無形資產換入固定資產

借：固定資產（換出無形資產的公允價值加應支付的相關稅費）無形資產減值準備 累計攤銷

營業外支出—非貨幣性資產:)損失（無形資產的公允價值小于賬面價值的差額）貸：無形資產（賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）

營業外收入—非貨幣性資產:)利得（無形資產的公允價值大于賬面價值的差額）

（5）以長期股權投資、持有至到期投資、可供出售金融資產換入固定資產

借：固定資產（換出資產的公允價值加應支付的相關稅費）長期投資減值準備 持有至到期投資減值準備 可供出售金融資產減值準備

投資收益（換出資產的公允價值小于賬面價值的差額）

貸：長期股權投資（賬面余額）持有至到期投資（賬面余額）可供出售金融資產（賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）

投資收益（換出資產的公允價值大于賬面價值的差額）

非貨幣性交易換入的固定資產涉及補價的，收到補價的企業，以換出資產的公允價值加應支付的相關稅費減去補價后的余額作為換入資產的成本，支付補價的企業，以換出資產的公允價值加應支付的相關稅費和補價作為換入資產的成本，比照上述分錄處理。

11、以非貨幣性交易換入的固定資產，:)不具有商業實質或換入、換出資產的公允價值不能夠可靠地計量的

（1）以固定資換入固定資產

借：固定資產清理（固定資產賬面凈值）累計折舊（已提的折舊）固定資產減值準備

貸：固定資產（換出固定資產賬面原價）

借：固定資產（“固定資產清理”科目的余額）貸：固定資產清理

（2）以無形資產換入固定資產

借：固定資產（換出資產的賬面價值加應支付的相關稅費）

無形資產減值準備（換出無形資產已計提的減值準備）

貸：無形資產（賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）

（3）以長期股權投資、持有至到期投資換入固定資產

借：固定資產（換出資產的賬面價值加應支付的相關稅費）

長期股權投資減值準備（換出長期股權投資已計提的減值準備）

持有至到期投資減值準備（換出持有至到期投資已計提的減值準備）

貸：長期股權投資（賬面余額）持有至到期投資（賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）涉及補價的，同時進行相應處理。

12、開發新產品、新技術而購置的單臺設備在規定的價值以下的固定資產，按規定一次計入研究開發費用 借：固定資產 貸：銀行存款 一次計入費用時 借：研發支出 貸：累計折舊

13、投資轉出的固定資產見“長期股權投資”科目

14、捐贈轉出的固定資產

借：固定資產清理（固定資產賬面價值）累計折舊（已提折舊）累計折耗（計提的折耗）

固定資產減值準備（已計提的減值準備）貸：固定資產、油氣資產（賬面原價）

銀行存款等（捐贈轉出的固定資產、油氣資產應交的相關稅費）

借：營業外支出—捐贈支出（“固定資產清理“科目的余額）

貸：固定資產清理

15、以非現金資產抵償債務方式轉出的固定資產，見“應付賬款”科目

17、盤虧的固定資產

借：待處理財產損溢（賬面價值）累計折舊（已提折舊）

固定資產減值準備（已計提的減值準備）貸：固定資產（賬面原價）固定資產折舊

按月計提固定資產折舊 借：制造費用 營業費用 管理費用 其他業務成本 貸：累計折舊 固定資產減值 固定資產發生減值

借：資產減值損失—固定資產減值損失 貸：固定資產減值準備

如果已計提減值準備的固定資產價值又得以恢復 借：固定資產減值準備

貸：資產減值損失—固定資產減值損失 固定資產清理

1、出售、報廢和毀損的固定資產轉入清理 借：固定資產清理（固定資產、油氣資產賬面價值）累計折舊（已提折舊）

固定資產減值準備（已計提的減值準備）貸：固定資產（賬面原價）

2、清理過程中發生的費用以及應交的稅金 借：固定資產清理 貸：銀行存款 應交稅費—應交營業稅

3、收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等

借：銀行存款 原材料

貸：固定資產清理

4、應由保險公司或過失賠償的損失 借：其他應收款 貸：固定資產清理

5、固定資產清理后的凈收益 借：固定資產清理

貸：營業外收入—處置非流動資產利得

6、固定資產清理后的凈損失

屬于生產經營期間由于自然災害等非正常原因造成的損失

借：營業外支出—非常損失 貸：固定資產清理

屬于生產經營期間正常的處理損失 借：營業外支出—處理非流動資產損失 貸：固定資產清理 固定資產盤盈、盤虧

1、盤盈的固定資產

借：固定資產（同類或類似固定資產的市場價格減去該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額）貸：待處理財產損溢

2、盤虧的固定資產

借：待處理財產損溢（凈值）累計折舊（已提折舊）貸：固定資產（原價）

3、轉銷固定資產盤盈 借：待處理財產損溢

貸：營業外收入—資產盤盈利得

4、轉銷固定資產盤虧

借：營業外支出—資產盤虧損失 貸：待處理財產損溢

（七）油氣資產

1、按規定申請取得探礦權，交納探礦權使用費、探礦權價款等。借：油氣資產 貸：銀行存款

應交稅費—探礦權使用費 —探礦權價款

2、購入油氣資產，按實際支付的價款 借：油氣資產 貸：銀行存款 應付票據等

3、自行或發包建造的油氣資產，在油氣勘探、開發工程達到預定可使用狀態時 借：油氣資產 貸：油氣開發支出

4、購入或建造的油氣資產存在棄置義務的，應當同時預計棄置費用

借：油氣資產（實際取得成本加預計棄置費用現值）貸：油氣勘探支出 油氣開發支出 銀行存款 應付票據 其他應付款

預計負債—預計棄置費用（預計棄置費用的現值）

5、在油氣資產的使用壽命內，計算確定各期應負擔的棄置費用利息時 借：財務費用 貸：預計負債

6、按月計提油氣資產折耗 借：油氣生產成本 貸：累計折耗

7、單井報廢和毀損時，按支付清理費用（扣除取得的收入）

借：預計負債—預計棄置費用（已使用的棄置費用）貸：銀行存款

對油氣的賬面價值暫不作調整

8、礦區整體廢棄或處置時 借：油氣資產清理（賬面價值）累計折耗（已計提的累計折耗）油氣資產減值準備（已計的提減值準備）貸：油氣資產（賬面原價）

按“預計棄置費用”余額和發生的棄置費用 借：預計負債—預計棄置費用（預計棄置成本、利息費用、其他）

油氣資產清理（實際支付棄置費用大于預計棄置費用余額的部分）

貸：預計負債—預計棄置費用（已使用的棄置費用）銀行存款（支付的棄置費用）

油氣資產清理（實際支付棄置費用小于預計棄置費用余額的部分）

按收回出售油氣資產的價款和變價收入 借：銀行存款 貸：油氣資產清理

礦區整體廢棄或處置完成后，“油氣資產清理”科目如為借方余額

借：營業外支出—處置非流動資產損失 貸：油氣資產清理。

“油氣資產清理”科目如為貸方余額 借：油氣資產清理 貸：營業外收入—處置非流動資產利得

油氣資產的其他賬務處理參照“固定資產”科目進行。

（八）在建工程、油氣勘探支出、油氣開發設施的核算

1、基建工程、地質勘探、油氣開發發生的工程管理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監理費和應負擔的稅金等 借：在建工程—待攤支出 油氣勘探支出 油氣開發支出 貸：銀行存款

2、購入為建設工程、油氣勘探準備的物資 借：工程物資 貸：銀行存款 應付賬款 應付票據

3、購置大型設備而預付款 借：預付賬款 貸：銀行存款

收到設備并補付設備價款 借：工程物資—專用設備 貸：預付賬款 銀行存款

4、自營工程、進行油氣勘探、油氣開發領用物資 借：在建工程 油氣開發支出 油氣勘探支出 貸：工程物資

工程完工后對領出的剩余材料應當辦理退庫手續 借：工程物資 貸：在建工程 油氣開發支出 油氣勘探支出

5、工程完工，將為生產準備的工具及器具交付生產使用，按實際成本 借：低值易耗品

貸：工程物資（為生產準備的工具及器具）

6、完工后剩余的原材料，如轉作本企業存貨的 借：原材料

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：工程物資

如工程完工后剩余的工程物資對外出售的，先結轉原材料的進項稅額

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：工程物資

自營基建工程、地質勘探、油氣開發應負擔的職工工資

借：在建工程—建筑工程、安裝工程 油氣勘探支出 油氣開發支出 貸：應付職工薪酬

生產、經營部門為工程提供水、電、設備安裝、修理、運輸等勞務

借：在建工程—建筑工程、安裝工程 油氣勘探支出 油氣開發支出 貸：油氣生產成本 輔助生產 油氣輔助生產 生產成本等

6、將設備交付承包企業進行安裝時 借：在建工程（在安裝設備）油氣開發支出 貸：原材料—專用設備

以撥付給承包企業的材料抵作預付備料款的，按工程物資的實際成本

借：在建工程—建筑工程、安裝工程（××工程）油氣勘探支出 油氣開發支出 貸：工程物資

將需要安裝的設備交付承包企業進行安裝 借：在建工程—在安裝設備 貸：工程物資

按合同規定結算的進度款 借：在建工程 貸：預付賬款 銀行存款 其他應付款

工程完工與承包企業辦理工程價款結算時，按應付的工程款 借：在建工程

貸：預付賬款 銀行存款 其他應付款

9、由于自然災害等原因造成的在建工程報廢或毀損，油氣開發支出 油氣勘探支出

屬于鉆鑿不成功探井及成功探井的無效井段費用 借：勘探費用 減去殘料價值和過失人或保險公司等賠償后的凈損失

借：營業外支出—非常損失

貸：在建工程—建筑工程、安裝工程（××工程）

10、工程物資在建設期間發生的盤虧、報廢及毀損，其處置損失報經批準后 借：在建工程 油氣開發支出 油氣勘探支出 貸：工程物資

盤盈的工程物資或處置收益 借：工程物資 貸：在建工程 油氣開發支出 油氣勘探支出

11、基建工程達到預定可使用狀態前進行負荷聯合試車發生的費用 借：在建工程—待攤支出 貸：銀行存款 庫存商品 應交稅費

獲得的試車收入或按預計售價將能對外銷售的產品轉為庫存商品的 借：銀行存款 庫存商品

貸：在建工程—待攤支出

12、在建工程、油氣勘探、油氣開發發生的借款費用滿足借款費用準則資本化條件的 借：在建工程 油氣開發支出 油氣勘探支出 貸：長期借款 應付債券 應付利息

14、工程項目達到可使用狀態、成功探井轉開發井 借：固定資產 油氣資產 貸：在建工程

貸：油氣勘探支出

15、在建工程、油氣勘探、油氣開發發生減值 借：資產減值損失—在建工程減值準備 貸：在建工程減值準備

如果已計提減值準備的在建工程價值又得以恢復 借：在建工程減值準備

貸：資產減值損失—在建工程減值準備

（九）無形資產

1、購入的無形資產，按實際支的價款 借：無形資產 貸：銀行存款等

2、投資者投資轉入的無形資產，按投資各方確認的價值 借：無形資產 貸：股本（實收資本）

為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應按該項無形資產在投資方面的賬面價值 借：無形資產 貸：股本（實收資本）

3、接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的無形資產，或以應收債權換入的無形資產 借：無形資產（公允價值）

壞賬準備（應收債權已計提的壞賬準備）營業外支出—債務重組損失

貸：應收賬款（應收債權的賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）

4、接受捐贈的無形資產，按確定的實際成本 借：無形資產

貸：營業外收入—接受捐贈利得 銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）

5、自行開發的無形資產 借：無形資產 貸：研發支出

6、企業購入的土地使用權，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權 借：無形資產（實際支付的價款）貸：銀行存款等

7、企業通過非貨幣性交易取得的無形資產，比照以非貨幣性交易取得的固定資產的賬務處理執行

8、用無形資產向外投資，見“長期股權投資”科目

9、出售無形資產，按實際取得的轉讓收入 借：銀行存款等（實際取得的轉讓收入）累計攤銷（已計提的累計攤銷）無形資產減值準備（已計提的減值準備）營業外支出—處置非流動資產損失 貸：無形資產（賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）營業外收入—處置非流動資產利得

10、出租無形資產，按取得的租金收入 借：銀行存款等 貸：其他業務收入 結轉出租無形資產的成本 借：其他業務成本 貸：累計攤銷

11、無形資產的攤銷 借：銷售費用 管理費用 其他業務成本 貸：累計攤銷

12、無形資產發生減值，計提減值準備 借：資產減值損失 貸：無形資產減值準備

如果已計提減值準備的無形資產價值又得以恢復 借：無形資產減值準備 貸：資產減值損失

（十）長期待攤費用

1、企業發生的長期待攤費用 借：長期待攤費用 貸：有關科目

2、攤銷長期待攤費用 借：制造費用 銷售費用 管理費用 貸：長期待攤費用

（十一）、待處理財產損溢

待處理財產收益

1、盤盈的各種材料、庫存商品、固定資產等 借：原材料 庫存商品 固定資產

貸：待處理財產損溢

2、管理原因造成的資產盤盈 借：待處理財產損溢 貸：管理費用

3、非正常原因造成的資產盤盈 借：待處理財產損溢

貸：營業外收入—資產盤盈利得

（十二）待處理財產損失

1、盤虧、毀損的各種材料、庫存商品等 借：待處理財產損溢 累計折舊 貸：原材料 庫存商品 固定資產

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）

2、資產盤虧、毀損的，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償 借：原材料 其他應收款 貸：待處理財產損溢

剩余凈損失，屬于非正常損失部分 借：營業外支出—盤虧損失、報廢毀損損失 貸：待處理財產損溢 屬于一般經營損失部分 借：管理費用 貸：待處理財產損溢

三、結算資金

（一）應收、應付票據

1、銷售商品、產品、提供勞務收到的應收票據 借：應收票據 貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

2、以應收票據抵償應收賬款 借：應收票據 貸：應收賬款 應收內部單位款

3、帶息應收票據計提利息 借：應收票據

貸：財務費用（票面價值×利率）

4、企業持未到期的應收票據向銀行貼現（不帶息票據）

借：銀行存款（扣除貼現息后的凈額）財務費用（貼現息）貸：應收票據（或短期借款）

5、公司持未到期的應收票據向銀行貼現（帶息票據）借：銀行存款（實際收的金額）

財務費用（實際收的金額小于賬面余額的差額）貸：應收票據（或短期借款）

財務費用（實際收的金額大于票據賬面余額的差額）

6、貼現的商業承兌匯票到期，承兌人的銀行賬戶不足支付，公司收到銀行退回票據、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時 借：應收賬款（應收本息）應收內部單位款（應收本息）貸：銀行存款

7、貼現的商業承兌匯票到期，承兌人的銀行賬戶不足支付，如公司的銀行存款賬戶不足支付,銀行作逾期貸款 借：應收賬款 應收內部單位款 貸：短期借款

8、持有的應收票據背書轉讓，以取得所需物資 借：材料采購（或原材料、庫存商品等計入物資成本的價值）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

銀行存款（物資成本與進項稅額之和小于應收票據賬面余額的差額）貸：應收票據（賬面余額）

銀行存款（物資成本與進項稅額之和大于應收票據的差額）

9、應收票據到期，收回本息 借：銀行存款（實際收到的金額）貸：財務費用（未計提利息部分）應收票據（賬面余額）

因付款人無力支付票款，而收到銀行退回的商業承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等

借：應收賬款 應收內部單位款 貸：應收票據

10、公司開出、承兌的商業匯票或以承兌商業匯票抵付貨款、應付賬款 借：材料采購 庫存商品 原材料 應付賬款 應付內部單位款

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據

11、支付銀行承兌匯票手續費 借：財務費用 貸：銀行存款

12、收到銀行支付到期票據的付款通知 借：應付票據 貸：銀行存款

13、期末計算帶息票據的應付利息 借：財務費用 貸：應付票據

14、票據到期支付利息 借：應付票據（賬面余額）財務費用（未計利息）

貸：銀行存款（實際支付的金額）

15、應付票據到期，如公司無力支付 借：應付票據（賬面余額）貸：應付賬款（或短期借款）

（二）應收、應付賬款

1、企業經營收入發生應收款項 借：應收賬款 貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）其他業務收入等

2、代購貨單位墊付的包裝費、運雜費 借：應收賬款 貸：銀行存款等

3、企業的應收賬款改用商業匯票結算，在收到承兌的商業匯票時

借：應收票據 貸：應收賬款

4、企業收回應收賬款時 借：銀行存款

財務費用（發生的現金折扣）貸：應收賬款

5、企業與債務人進行債務重組，以低于應收債權賬面價值的現金清償債務

借：銀行存款（實際收到的金額）壞賬準備

營業外支出—債務重組損失 貸：應收賬款（賬面余額）

6、企業與債務人進行債務重組，以非現金資產抵償債務

（1）企業接受的非現金資產作為交易性金融資產 借：交易性金融資產（公允價值）

應收股利（交易性金融資產中包含已宣告但尚未領取的現金股利）

應收利息（已到付息期但尚未領取的債券利息）壞賬準備（應收債權已計提的壞賬準備）營業外支出—債務重組損失

貸：應收賬款（應收債權的賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）

（2）接受的非現金資產作為本企業存貨的 借：原材料（公允價值）庫存商品（公允價值）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）壞賬準備

營業外支出—債務重組損失

貸：應收賬款（應收債權的賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）

（3）接受的非現金資產作為本企業固定資產 借：固定資產、油氣資產（公允價值）壞賬準備

營業外支出—債務重組損失

貸：應收賬款（應收債權的賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）

（4）接受的非現金資產作為本企業長期投資 借：長期股權投資（公允價值）持有至到期投資（公允價值）

可供出售金融資產（公允價值）

應收股利（交易性金融資產中包含已宣告但尚未領取的現金股利）

應收利息（已到付息期但尚未領取的債券利息）壞賬準備

營業外支出—債務重組損失

貸：應收賬款（應收債權的賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）

7、以債務轉為資本的

借：交易性金融資產（公允價值）長期股權投資等（公允價值）可供出售金融資產（公允價值）壞賬準備

營業外支出—債務重組損失

貸：應收賬款（應收債權的賬面余額）銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金）

8、以修改其他債務條件進行清償的，未來應收金額小于應收債權賬面價值的差額 借：應收賬款（公允價值）壞賬準備

營業外支出—債務重組損失

貸：應收賬款（應收債權的賬面余額）

9、購入材料、商品等驗收入庫，貨款尚未支付，應根據有關憑證（發票賬單、隨貨物同行發票上記載的實際價款或暫估價值）借：材料采購 庫存商品等

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款

10、接受供應單位提供勞務而發生的應付未付款項，應根據供應單位的發票賬單 借：油氣生產成本 生產成本 輔助生產 油氣輔助生產 輸油輸氣成本 制造費用 銷售費用 管理費用 貸：應付賬款 應付內部單位款

11、償付應付賬款 借：應付賬款 貸：銀行存款等

12、企業開出、承兌商業匯票抵付應付賬款 借：應付賬款 貸：應付票據

13、企業與債權人進行債務重組，以低于應付債務賬面價值的現金清償債務

借：應付賬款（應付債務的賬面余額）貸：銀行存款

營業外收入—債務重組利得

會計分錄大全

一、資產類

一、現金

1、備用金

a、發生時：借：其他應收款-備用金（或直接設備用金科目）

貸：現金

b、報銷時：借：管理費用（等費用科目）

貸：現金

2、現金清查

a、盈余借：現金

貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損益

查明原因：借：待處理財產損溢-待處理流動資產損益

貸：營業外收入（無法查明）

其它應付款一應付X單位或個人

b、短缺借：待處理財產損溢-待處理流動資產損益

貸：現金

查明原因：借：管理費用（無法查明）

其他應收款-應收現金短缺款（個人承擔責任）

其他應收款-應收保險公司賠款

貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損益

3、接受捐贈 借：現金

貸：待轉資產價值-接收貨幣性資產價值

繳納所得稅

借：待轉資產價值-接收貨幣性資產價值

貸：資本公積-其他資本公積

應交稅金-應交所得稅

二、銀行存款

A、貨款交存銀行 借：銀行存款

貸：現金

B、提取現金 借：現金

貸：銀行存款

三、其他貨幣資金

A、取得：借：其他貨幣資金-外埠存款（等）

貸：銀行存款

B、購買原材料：借：原材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

貸：其他貨幣資金-（明細）

C、取得投資：借：短期投資

貸：其他貨幣資金-（明細）

四、應收票據

A、收到銀行承兌票據借：應收票據

貸：應收賬款

B、帶息商業匯票計息借：應收票據

貸：財務費用（一般在中期末和年末計息）

C、申請貼現借：銀行存款

財務費用（＝貼現息-本期計提票據利息）

貸：應收票據（帳面數）

D、已貼現票據到期承兌人拒付

（1）銀行劃付貼現人銀行帳戶資金借：應收賬款-X公司

貸：銀行存款

（2）公司銀行帳戶資金不足借：應收賬款-X公司

貸：銀行存款

短期借款（帳戶資金不足部分）

E、到期托收入帳借：銀行存款

貸：應收票據

F、承兌人到期拒付借：應收賬款（可計提壞賬準備）

貸：應收票據

G、轉讓、背書票據（購原料）借：原材料（在途物資）

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

貸：應收票據

五、應收賬款

A、發生：借：應收賬款-X公司（扣除商業折扣額）

貸：主營業務收入

應交稅金－應交增值稅（銷項稅）

B、發生現金折扣：借：銀行存款（入帳總價-現金折扣）

財務費用

貸：應收賬款-X公司（總價）

C、發生銷售折讓：借：主營業務收入

應交稅金－應交增值稅（銷項稅）

貸：應收賬款

D、計提壞賬準備（備抵法）借：管理費用-壞帳損失

貸：壞賬準備

注：如計提前有借方余額，應提數＝借方余額本期應提數；

如計提前有貸方余額，應提數＝本期應提數-貸方余額（負數為帳面多沖減管理費用）。

E、發生并核銷壞帳：借：壞賬準備

貸：應收賬款

F、確認的壞帳又收回：借：應收賬款同時：借：銀行存款

貸：壞賬準備貸：應收賬款

《會計》與《稅法》壞帳準備計提基數的區別：

A、會計：“應收賬款” “其它應收款”科目余額，不論是否購銷活動形成

B、稅法：“應收賬款” “應收票據”科目余額，僅限于購銷活動形成的六、預付賬款

A、發生借：預付賬款

貸：銀行存款

B、付出及不足金額補付借：原材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

貸：預付賬款

銀行存款（預付不足部分）

注：如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當將原計入預付款的金額轉入其他應收款，并按規定計提壞賬準備。

七、存貨

1、存貨取得

A、外購借：原材料（等）

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

貸：應付賬款（等）

B、投資者投入借：原材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

貸：實收資本（或股本）

C、非貨幣性交易取得

（1）支付補價借：原材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

貸：原材料（固定資產、無形資產等）

應交稅金-應交增值稅（銷項稅）

銀行存款（支付的不價和相關稅費）

（2）收到補價借：原材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

銀行存款（收到的補價）

貸：原材料（等）

應交稅金-應交增值稅（銷項稅）營業外收入-非貨幣性交易收益

補價收益＝補價-補價/公允價*帳面價-補價/公允價*應交稅金和教育費附加

D、債務重組取得

（1）支付補價借：原材料（應收賬款-進項稅補價相關稅費）

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

貸：應收賬款

銀行存款（＝補價相關稅費）

（2）收到補價借：原材料（應收賬款-進項稅-補價相關稅費）

銀行存款（補價）

貸：應收賬款

銀行存款（相關稅費）

E、接受捐贈借：原材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

貸：待轉資產價值-接受非現金資產準備

銀行存款（相關費用）

應交稅金（稅費）

月底：借：待轉資產價值-接受非現金資產準備

貸：資本公積-接受非現金資產準備

處置后：借：資本公積-接受非現金資產準備

貸：資本公積-其他資本公積

2、存貨日常事務

A、在途物資借：在途物資

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

貸：應付賬款

B、估價入帳借：原材料

貸：應付賬款-估價

注：本月未入庫增值稅不得抵扣

C、生產、日常領用借：生產成本

制造費用

管理費用

貸：原材料（等）

D、工程領用借：在建工程（或工程物資）

貸：原材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）

E、用于職工福利借：應付福利費

貸：原材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）

3、計劃成本法

A、入庫借：原材料（等）

貸：物資采購（計劃成本）

B、付款、發票到達借：物資采購（實際成本）

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

貸：銀行存款（應付賬款）

C、月底物資采購余額轉出

借方（超支）：借：材料成本差異

貸：物資采購

貸方（節約）借：物資采購

貸：材料成本差異

計劃成本＝實際入庫數量（扣減發生的合理損耗量）*計劃價

實際成本＝包含合理損耗的購貨金額（即發票價）材料成本差異率＝（月初結存差異本期差異）/（月初計劃成本本期計劃成本）

D、分攤本月材料成本差異

借：生產成本（等，或-）

貸：材料成本差異（或-）

消費稅計稅價格＝（發出材料金額加工費）/（1-稅率）

增值稅＝加工費*稅率

D、轉回借：原材料(庫存商品)

貸：委托加工物資

9、盤存

發生盈虧借：待處理財產損溢（盤虧）借：原材料

貸：原材料貸：待處理財產損溢（盤盈）

A、盤盈借：待處理財產損溢

貸：營業外收入

B、盤虧借：管理費用（因計量、日常管理導致的損失）

其他應收款-X個人

其他應收款-應收X保險公司賠款

貸：待處理財產損溢

10、存貨期末計價

按成本與可變現凈值孰低法

A、計提跌價準備借：管理費用-計提的存貨低價準備

貸：存活跌價準備

B、市價回升未到計提前存貨帳面價值，部分沖

回

借：存活跌價準備

貸：管理費用-計提的存貨低價準備

C、市價回升高于原帳面價值，全部沖回，不得超過原帳面價值

借：存活跌價準備

貸：管理費用-計提的存貨低價準備

11、因銷售、債務重組、非貨幣性交易結轉的存貨跌價準備＝

上期末該類存貨所計提的存貨跌價準備/上期末改類存貨的帳面金額*因銷售、債務重組非貨幣性交易而轉出的存貨的帳面余額

八、短期投資

1、取得時借：短期投資

應收股利（墊付的股利，已宣告未分派的股利）

貸：銀行存款

2、收到投資前宣告現金股利借：銀行存款

貸：應收股利

3、取得后獲取股利借：銀行存款

貸：短期投資

4、計提跌價準備借：投資收益-計提短期投資跌價準備

貸：短期投資跌價準備

5、部分出售借：銀行存款

短期投資跌價準備（出售部分分攤額，也可期末一起調整）

貸：短期投資

投資收益（借或貸）

5、全部出售、處理借：銀行存款

短期投資跌價準備

貸：短期投資

投資收益（借或貸）

九、長期股權投資

1、成本法

A、取得

（1）購買借：長期股權投資-X公司

應收股利（已宣告未分派現金股利）

貸：銀行存款

（2）債務人抵償債務而取得

a、收到補價借：長期股權投資（＝應收賬款-補價）

銀行存款（收到補價）

貸：應收賬款 借：待轉資產價值-接受捐贈非貨幣性資產

貸：資本公積-接受非現金資產準備

3處理借：資本公積-股權投資準備

貸：資本公積-其他資本公積

b、投資公司

借：長期股權投資-X公司（股權投資準備）……….被投資公司確認資本公積*應享有份額

貸：資本公積-股權投資準備

（6）被投資公司增資擴股

借：長期股權投資-X公司（股權投資準備）……被投資公司確認資本公積*應享有份額

貸：資本公積-股權投資準備

（7）被投資公司接受其他單位投資產生的外幣資本折算差額（同上）

（8）專項撥款轉入（同上）

（9）關聯交易差價（同上）

（10）投資差額攤銷（期限：

1、合同約定投資期限，按此期限；

2、無規定不超過10年）

借：投資收益-股權投資差額攤銷

貸：長期股權投資-x公司（股權投資差額）

（11）被投資公司重大會計差錯更正（例：發現某辦公用設備未提折舊）

分錄中1 2 3代實際金額

a、被投資公司

1）補提折舊借：以前損益調整…………………………1

貸：累計折舊

2）調減應交所得稅借：應交稅金-應交所得稅……………….＝1*所得稅率

貸：以前損益調整…………2

3）減少未分配利潤借：利潤分配-未分配利潤

貸：以前損益調整……………3＝2-1

4）沖回多提公積金借：盈余公積-法定公積金…………………按調整計提比例*3

-法定公益金

貸：利潤分配-未分配利潤……………4

調整后減少未分配利潤（凈利潤）＝3-4

b、投資公司

1）損益調整借：以前損益調整…………………＝上 3-4

貸：長期股權投資-x公司（損益調整）

2）若與被投資公司所得稅率相同所得稅不作變動

3）沖減未分配利潤借：利潤分配-未分配利潤……………………5

貸：以前損益調整

4）沖回多提公積金借：盈余公積-法定公積金

-法定公益金

貸：利潤分配-未分配利潤…………6

調整未分配利潤（凈利潤）＝5-6

3、權益法轉成本法（資本公積準備不作處理）

A、出售、處置部分股權（導致采用成本法）

借：銀行存款

貸：長期股權投資-x公司（投資成本）

（損益調整）

投資收益（借或貸）

B、轉為成本法借：長期股權投資-x公司……………………成本法投資成本

貸：長期股權投資-x公司（投資成本）…………權益法下帳面余額

長期債權投資-x債券投資（溢價）

D、可轉換公司債券

（1）取得時借：長期債權投資-x可轉換公司債券（面值）

（溢價）

貸：銀行存款

（2）計提利息借：長期債權投資-x可轉換公司債券（應計利息）

貸：投資收益債券利息收入

（3）轉換時（本例成本法）借：長期股權投資-x公司（若為短期持有，借：短期投資）

貸：長期債權投資-x可轉換公司債券（面值）

（溢價）..未攤銷部分

（應計利息）

E、各投資項目的處置

借：銀行存款

投資收益-xx投資損失

xx投資減值準備

貸：xx投資（全部處置全部轉出，部分出售部分轉出）………帳面數

貸：投資收益-xx投資收益

注意：長期股權投資權益法“資本公積” 借：資本公積-接收非現金資產準備

貸：資本公積-其他資本公積

F、投資減值準備按成本與市價孰低法

借：投資收益-xx投資跌價準備

貸：xx投資跌價準備

十一、委托貸款

1、計提利息借：委托貸款-利息

貸：投資收益-委托貸款利息收入

2、到期利息未收回，全部沖回，做1相反分錄

3、年終計提減值準備借：投資收益-委托貸款減值

貸：委托貸款-減值準備

十一、固定資產

1、取得

價值構成（達到預定可使用狀態前發生的一切合理、必要的支出）＝

價款（含增值稅）運雜費包裝費安裝成本稅金（資本化的）借款利息外幣借款折合差價分攤的工程人員工資專業人員服務費其他間接費用（契稅、車輛購置稅、耕地占用稅）等

A、外購不需安裝的借：固定資產

貸：銀行存款

B、外購需安裝的（1）借：在建工程

貸：銀行存款（支付的買價、運雜費等）

（2）借：在建工程

貸：銀行存款（支付的安裝費等）

（3）借：固定資產 貸：在建工程…………………達到預定可使用狀態時結轉

C、自行建造（1）購買工程物資借：工程物資（含增值稅）

貸：銀行存款

（2）領用工程物資借：在建工程

貸：工程物資

（3）領用本企業產成品借：在建工程

貸：庫存商品…………………帳面成本

應交稅金-應交增值稅（銷項稅）

（4）領用本企業外購原材料借：在建工程

貸：原材料（等）

應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）

（5）工程物資轉做企業存貨借：原材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

貸：工程物資

（6）聯合試車發生費用借：待攤費用……………………一年內攤銷

貸：銀行存款………………支付的費用

原材料…………使用本企業外購材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

應付工資……………應支付的工資

（8）輔助生產車間提供的勞務借：在建工程

貸：生產成本-輔助生產成本

（7）完工交付借：固定資產

貸：在建工程

（8）改擴建借：在建工程

貸：銀行存款（等）

（9）改擴建變價收入借：營業外收入

貸：在建工程

（10）參照預計可收回凈額①與改擴建（原成本-累計折舊）②熟低確認新的投資成本

借：固定資產

營業外支出………②>；①時

貸：在建工程

C、投資者投入（投資各方確認的價值）

借：固定資產

貸：實收資本（股本）

D、債務重組

（1）收到補價借：銀行存款……………收到的補價

固定資產

貸：應收賬款

（2）支付補價借：固定資產

貸：應收賬款

銀行存款………..支付的補價

D、非貨幣性交易換入（舉例）

（1）收到補價

確認的收益＝補價/（換出資產）公允價 *（換出資產）帳面價補價/（換出資產）公允價 *應交稅金和教育費附加

借：銀行存款

固定資產

貸：原材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）

營業外收入-非貨幣性交易收益

（2）支付補價借：固定資產

貸：原材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）

銀行存款

E、接受捐贈（1）借：固定資產

貸：待轉資產價值-接受捐贈非貨幣性資產

（2）借：待轉資產價值

貸：應交稅金-應交消費稅

資本公積-接受非現金資產準備

F、無償調入（按調出單位帳面價值相關稅費）借：固定資產

貸：資本公積

銀行存款

G、盤盈通過“待處理財產損溢”

入帳價值：1）市價-依新舊程度估計的損耗

2）預計未來現金流量（1不可使用情況下）

（1）借：固定資產 貸：固定資產清理

F、盤虧借：營業外支出

貸：固定資產清理

G、出售、報廢

（1）借：固定資產清理 累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產

銀行存款｛應交稅金-應交營業稅（稅率5％）｝……………發生的清理費用

5、期末計價（重難點，書本提及較少，注意符合計提減值的條件）

已固定資產帳面價值比較“可收回金額” 孰低法計減值準備

（1）發生減值借：營業外支出-計提的固定資產減值準備

貸：固定資產減值準備

（2）以后期間“可收回金額”恢復

a、價值恢復后仍低于未提減值準備狀態下固定資產至本期的帳面價值，因提減值準備造成的未提減值準備狀態下累計折舊與提取減值準備后計提的累計折舊的差額，全部補提。影響的損益（營業外支出貸方）＝恢復的市值-當期帳面數

b、價值恢復后若高于未提減值準備狀態下固定資產至本期的帳面價值，因提減值準備造成的未提減值準備狀態下累計折舊與提取減值準備后計提的累計折舊的差額，全部補提。影響的損益（營業外支出貸方）＝未提減值準備狀態下當期價值-當期帳面數

會計分錄(科目)變化大盤點

1.“現金”科目變為“庫存現金”科目。

2.新準則取消了“短期投資”、“短期投資跌價準備”科目，設置了“交易性金融資產”和“可供出售金融資產”科目，并在“交易性金融資產”科目下設置“成本”、“公允價值變動”兩個二級科目。

3.新準則取消了“應收補貼款”科目，并入“其他應收款”科目核算。

4.“物資采購”科目變為“材料采購”科目。

5.“包裝物”科目和“低值易耗品”合并為“周轉材料”科目。

6.新準則取消了“長期債權投資”科目，而重分類為“交易性金融資產”、“持有至到期投資”和“可供出售金融資產”科目。

7.新準則增設了“投資性房地產”科目，核算為賺取租

金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。8.新準則設置了“長期應收款”和“未實現融資收益”科目。企業采用遞延方式分期收款、實質上具有融資性質的經營活動，已滿足收入確認條件的，應按應收合同或協議余款借記“長期應收款”科目，按其公允價值貸記“主營業務收入”等科目，按差額貸記“未實現融資收益”科目。

9.新準則設置了“長期股權投資”科目，但其核算內容和核算方法與原制度相比有所變化。

10.新準則增設了“累計攤銷”科目。用來核算無形資產的攤銷額。

11.新準則增設了“商譽”科目，從“無形資產”科目分離出來，產生于非同一控制下企業合并。12.原制度要求采用納稅影響會計法進行所得稅會計處理的企業設置“遞延稅款”科目，而新準則設置了“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”科目，其核算方法與原制度相比有所變化。遞延所得稅資產=可抵扣暫時性差異×稅率 遞延所得稅負債=應納稅暫時性差異×稅率 13.新準則取消了“應付短期債券”科目，而設置了“交易性金融負債”科目。核算直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。

14.“應付工資”和“應付福利費”科目合并為“應付職工薪酬”科目。

15.“應交稅金”和“其他應交款”合并為“應交稅費”科目。

16.新準則中設置的“預計負債”科目，其核算內容與原制度相比有所變化。

17.“盈余公積”科目取消了法定公益金有關的核算。18.新準則增設了“庫存股”科目，核算企業收購、轉讓或注銷本公司股份金額。

19.新準則增設了“研發支出”科目，核算企業進行研究和開發無形資產過程中發生的各項支出。20.新準則增設了“公允價值變動損益”科目，核算企業交易性金融資產、交易性金融負債，以及采用公允價值模式計量的投資性房地產等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。

21.“其他業務支出”科目變為“其他業務成本”科目。22.“主營業務稅金及附加”科目變為“營業稅金及附加”科目。

23.“營業費用”科目變為“銷售費用”科目。24.新準則增設了“資產減值損失”科目，25.“所得稅”科目變為“所得稅費用”科目。26.新準則取消了“待攤費用”和“預提費用”科目。

第三篇：初級會計分錄總結

1、存貨清查處理： 1）審批之前的處理：

盤盈：借：庫存商品等貸：待處理財產損益 盤虧：借：待處理財產損益貸：庫存商品等（1）外購材料收入的總分類核算：①發票賬單與材料同時到達 借：原材料

應交稅費—應交增值稅（進項）

下月初用紅字將上述分錄原賬沖回：同上 按正常程序入賬

④外購材料成本差異的結轉

A結轉超支查 借：材料成本差異貸：材料采購 收發計量和核算上的差錯造成借：待處理財產損益貸：管理費用（2）存貨盤虧或毀損 借：待處理財產損益 應收股利（尚未領取的現金股利或利潤）投資收益（差額）

結轉：借：資本公積—其他資本公積 貸：投資收益

13、購入固定資產的核算 2）審批之后的處理：

貸：銀行存款/庫存現金/應付票據/其他貨幣資金 B結轉節約查與上相反 盤盈：借：待處理財產損益貸：管理費用 ②付款在前，收料在后

（2）材料發出的總分類核算

虧：（一般經營性損失或定額內損失）借：管理費用 收到結算憑證時 借：在途物資

各部門領用材料核算 借：生產成本

（非常損失）借：營業外支出

應交稅費—應交增值稅（進項）制造費用（保險公司和過失人賠款）借：其他應收款 貸：銀行存款/庫存現金等 管理費用 盤虧和毀損的總金額貸記待處理財產收益 材料驗收入庫時：借：原材料

貸：原材料

2、庫存現金清查的核算

貸：在途物資

材料成本差異結轉核算：(超支)發現時：短缺：借：待處理財產損益 貸：庫存現金 ③收料在前，付款在后

借：生產成本

溢余：借：庫存現金貸：待處理財產損益 A：材料已到，發票收單也到，但暫未付款 制造費用 查明原因時：

借：原材料—原料及主要材料

管理費用

1）短缺：由責任人賠償部分：借：其他應收款—應收應交稅費—應交增值稅（進項）貸：材料成本差異庫存現金短缺款貸：待處理財產損益

貸：應付賬款—xx單位

8、包裝物

由保險公司賠償部分：借：其他應收款—應收保險賠款 B：材料已到，但供應方發票未到，暫未付款 生產領用包裝物 貸：待處理財產損益

暫估入賬：借：原材料

借：生產成本

無法查明原因部分：借：管理費用—現金短缺貸：應付賬款—暫估應付帳款材料成本差異（負）貸：待處理財產損益

下月初用紅字將上述分錄原賬沖回：同上 貸：周轉材料——包裝物 2）溢余：應支付給有關人員或單位的：借：待處理財借：原材料

隨同商品出售包裝物

產損益貸：其他應付款—應付現金溢余（某個人或單應交稅費—應交增值稅（進項）（不單獨計價）借：銷售費用 位）

貸：銀行存款/應付票據

材料成本差異（負）無法查明原因的：借：待處理財產損益 ④貨款已預付,材料尚未驗收入庫 貸：周轉材料——包裝物

貸：營業外收入—現金溢余 借：預付帳款（單獨計價）出售：借：銀行存款

3、外埠存款的核算

貸：銀行存款

貸：其他業務收入

款項匯往采購地開立專戶：

材料入庫時:借：原材料

應交稅費—應交增值稅（銷項）借：其他貨幣資金—外埠存款貸：銀行存款 應交稅費—應交增值稅（進項）結轉所售單獨計價包裝物的成本 用外埠存款支付時：

貸：預付帳款

借：其他業務成本

借：材料采購（在途物資）

（2）材料發出的總分類核算 貸：周轉材料——包裝物應交稅費—應交增值稅（進項稅額）借：生產成本

材料成本差異（正）貸：其他貨幣資金—外埠存款 制造費用 10.低值易耗品多余的外埠存款轉回：

管理費用 五五攤銷法

借：銀行存款貸：其他貨幣資金—外埠存款貸：原材料

領用 借：周轉材料-低值易耗品-在用

4、銀行匯票存款的核算

7、按計劃成本計價進行的日常核算貸：周轉材料-低值易耗品-在庫從銀行取得匯票后：

（1）收入材料的總分類核算： 領用時攤銷其價值的一半

借：其他貨幣資金—銀行匯票貸：銀行存款 ①發票賬單與材料同時到達

借：制造費用貸：周轉材料-低值易耗品-攤銷使用銀行匯票支付款項： 第一、采購材料：借：材料采購

報廢時攤銷其價值的一半

借：材料采購（在途物資）

應交稅費—應交增值稅（進項）

借：制造費用貸：周轉材料-低值易耗品-攤銷應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/庫存現金/應付票據/其他貨幣資同時： 借：周轉材料-低值易耗品-攤銷貸：其他貨幣資金—銀行匯票 金

貸：周轉材料-低值易耗品-在用 采購完畢收回剩余款項時

第二、月末結轉入庫材料成本 借：原材料

9、委托加工物資 借：銀行存款貸：其他貨幣資金—銀行匯票 貸：材料采購

1)發出物資

辦理款項入賬手續時

第三、A結轉超支查 借：材料成本差異

發出材料時：借：委托加工物資

借：銀行存款貸：主營業務收入

貸：材料采購

貸：原材料

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

B結轉節約查與上相反 材料成本差異（正）

5、銀行本票存款的核算 ②付款在前，收料在后

支付運雜費時：借：委托加工物資

從銀行取得本票后：

收到結算憑證時 借：材料采購

貸：銀行存款

借：其他貨幣資金—銀行本票貸：銀行存款 應交稅費—應交增值稅（進項）2）支付加工費、運雜費等 使用銀行匯票支付款項： 貸：銀行存款/庫存現金等 借：委托加工物資

借：材料采購（在途物資）

材料驗收入庫時：借：原材料

貸：銀行存款應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：材料采購

3）加工完成驗收入庫

貸：其他貨幣資金—銀行本票

③收料在前，付款在后

支付運雜費時：借：委托加工物資

超過付款期限等原因未使用而要求銀行退款時A：材料已到，發票收單也到，但暫未付款 貸：銀行存款

借：銀行存款

借：原材料—原料及主要材料

入庫：借：周轉材料——低值易耗品等

貸：其他貨幣資金—銀行本票 應交稅費—應交增值稅（進項）貸： 委托加工物資 辦理款項入賬手續時

貸：應付賬款—xx單位

材料成本差異（正）借：銀行存款貸：主營業務收入

B：材料已到，但供應方發票未到，暫未付款

10、存貨清查的核算

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

暫估入賬：借：原材料

（1）存貨盤盈 借：庫存商品等有關賬戶

6、按實際成本計價進行的日常核算

貸：應付賬款—暫估應付帳款

貸：待處理財產損益

貸： 有關存貨賬戶 購入不需要安裝的固定資產（材料成本差異）

借：固定資產

屬于自然損耗造成的定額內損耗：貸：銀行存款等賬戶 借：管理費用

購入需要安裝的固定資產

貸：待處理財產損益

1）支付價款（買價、稅金、包裝費、運 過失人責任造成的損失，扣除其殘料價值： 輸費）借：在建工程貸：銀行存款等 借：原材料/其他應收款—過失責任人 2）支付安裝費用借：在建工程貸：待處理財產損益貸：銀行存款等

向保險公司收取賠償金： 3）安裝完成交付使用（兩數相加）借：其他應收款—保險公司 借：固定資產貸：待處理財產損益

貸：在建工程

剩余凈損失或未參加保險部分的損失： 投資者投入固定資產的核算 借：營業外支出—非常損失 借：固定資產

若損失中有一般經營損失部分：貸：實收資本/股本 借：管理費用

14、建造固定資產 貸：待處理財產損益 1）自營

11、存貨跌價準備

購入工程物資時：借：工程物資 貸：銀行存款 存貨成本高于其可變現凈值（按其差額）： 工程領用工程物資：借：在建工程貸：工程物資 借： 資產減值損失——計提的存貨跌價準備 領用本企業生產商品：借：在建工程貸：存貨跌價準備

貸：庫存商品

轉回已計提的存貨跌價準備金額時（恢復增加金額）應交稅費—應交增值稅（銷項）借： 存貨跌價準備

分配工人工資：借：在建工程貸：資產減值損失——計提的存貨跌價準備貸：銀行存款/應付職工薪酬

結轉存貨銷售成本時：借： 存貨跌價準備 達到預定可使用狀態:借：固定資產 貸：在建工程貸：主營業務成本/其他業務成本等 2）出包

12、長期股權投資

按合理估計的發包工程進度和合同規定向建造承包商結1）成本法（實施控制）

算的進度款：借：在建工程貸：銀存等 取得時：借：長期股權投資貸：銀行存款等 工程按時完成時按合同規定補付的工程款：

（若價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利或利借：在建工程 貸：銀行存款

潤 借：應收股利 貸：長期股權投資）

達到預定可使用狀態:借：固定資產 貸：在建工程 持有期間被投資單位宣告發放現金股利或利潤

15、固定資產折舊的賬務處理

借：應收股利 貸：投資收益

企業計提固定資產折舊時，應借記“制造費用”、“管理費（投資前實現凈利潤的分配額，作為投資成本收回 用”、“營業費用”、“其他業務支出”等成本費用賬戶，貸借：借：應收股利 貸：長期股權投資）記“累計折舊”賬戶。

處置

16、固定資產的處置基本程序 借：銀行存款等（實際收到金額）

1、轉入清理 借：固定資產清理

貸：長期股權投資減值準備（原已計提的減值準備）

累計折舊固定資產減值準備 長期股權投資（賬面余額）

貸：固定資產

應收股利（尚未領取的現金股利或利潤）

2、核算清理費用 借：固定資產清理

投資收益（差額）

貸：銀行存款應交稅費—應交營業稅 2）權益法（共同控制、重大影響）

3、核算出售收入、殘料、變價收入 取得時：

借：銀行存款/材料初始投資成本〉投資時應享有被投資單位可辨認凈貸：固定資產清理

資產公允價值份額，不調整已確認的初始投資成本

4、核算保險賠償借：銀行存款/其他應收款 <時: 借：長期股權投資—成本 貸：銀行存款等 貸：固定資產清理 按其差額貸記“營業外收入”

5、核算清理損溢

持有期間實現凈利潤或發生凈虧損： 凈收益屬于生產經營期間借：固定資產清理

根據凈利潤計算應享有的份額 借：長期股權投資—貸：營業外收入

損益調整 貸：投資收益（發生虧損相反分錄）凈損失，若屬于自然災害原因造成的 宣告發放現金股利或利潤：借：應收股利 貸：長期借：營業外支出——非常損失 股權投資——損益調整（股票股利不進行帳務處理）貸：固定資產清理

其他變動：按持股比例借：長期股權投資—其他若屬于生產經營期間正常的處理損失

損益變動 貸：資本公積—其他資本公積 借：營業外支出——處置非流動資產凈損失

處置：借：銀行存款等（實際收到金額）貸：固定資產清理貸：長期股權投資減值準備（原已計提的減值準備）

17、后續支出的核算

長期股權投資（賬面余額）

資本化1.生產線轉入擴建時 借：在建工程

累計折舊貸：固定資產 2.發生各項后續支出時

借：在建工程貸：銀行存款

費用化 借：管理（銷售）費用貸：銀行存款

18、無形資產 1）取得：

外購：借：無形資產—非專利技術等貸：銀存等 自行研發：

借：研發支出—費用化支出/資本化支出貸：原材料/銀存/應付職工薪酬等 達到預定用途：

借：無形資產 貸：研發支出—資本化支出

費用化支出轉入：借：管理費用 貸：X費用化支出 2）攤銷

借：管理費用（自用）/其他業務成本（出租）/制造費

用（用于產品生產）等貸：累計攤銷

3）處置借：銀存（取得價款）累計攤銷貸：無形資產（成本）應交稅費營業外收入—非流動資產處置利得

4）減值可回收金額〈賬面價值（按其差額）借：資產減值損失—計提的無形資產減值準備貸：無形資產減值準備

19、長期待攤費用（以經營租賃方式租入的固定資產發

生的改良支出）

裝修領用材料：借：長期待攤費用

貸：原材料應交稅費—應交增值稅（進項轉出）攤銷時：借：管理費用 貸：長期待攤費用

17、企業支付應付職工薪酬時的處理

確認。借：生產成本/制造費用/管理費用/銷售費用/在建工程/研發支出貸：應付職工薪酬

按有關規定向職工支付工資、獎金、津貼

借：應付職工薪酬貸：銀行存款/庫存現金

企業從應付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等）借：應付職工薪酬

貸：其他應收款/應交稅費——應交個人所得稅”等賬戶

向職工支付職工福利費、工會經費、職工教育經費、社會保險費、住房公積金/因解除與職工的勞動關系向職工給予的補償/行權日企業以現金與職工結算股份支付 借：應付職工薪酬——職工福利/工會經費。。。貸：銀行存款/庫存現金等

18、非貨幣性福利的賬務處理

以其自產產品發給職工作為職工薪酬 確認： 借：管理費用/生產成本/制造費用等賬戶 貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 以其自產產品發放給職工的借：應付職工薪酬——非貨幣性福利貸：主營業務收入

同時結轉產成品的成本，涉及增值稅銷項稅額的，還應

進行相應的處理。

無償向職工提供住房等資產使用的 借：管理費用等賬戶

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 同時，借：應付職工薪酬 貸：累計折舊

租賃住房等資產供職工無償使用的，每期應支付的租金，借：管理費用等賬戶 貸：應付職工薪酬

企業支付租賃住房等資產供職工無償使用所發生的租

金，借：應付職工薪酬—非貨幣性福利 貸：銀行存款等賬戶

19、應收賬款（預收帳款）的會計處理 發生應收賬款時 借：應收帳款 貸：主營業務收入+應交稅費

企業墊付包裝費、運雜費等 借：應收款項 貸：銀行存款

收回款項時：借：銀行存款 貸：應收帳款 20、壞賬損失的會計處理（1）計提壞賬準備：

借：資產減值損失—計提的壞賬準備 貸：壞賬準備（2）沖銷發生的壞賬（發生壞賬準備時）： 借：壞賬準備 貸：應收賬款/其他應收款（3）沖減多提的壞賬準備：

借：壞賬準備貸：資產減值損失（4）收回已確認壞賬的應收賬款：

借：應收賬款/其他應收款貸：壞賬準備 借：銀行存款貸：應收賬款/其他應收款 2.交易性金融資產a.取得時：

借：交易性金融資產-成本 應收股利(應收利息)投資收益

貸：銀行存款(其它貨幣資金-存出投資款)b.持有時――現金股利和利息(1)收到買價中包含的股利和利息

借：銀行存款(其它貨幣資金-存出投資款)貸：應收股利(應收利息)

(2)持有期間享有的股利和利息借：應收股利(應收利息)貸：投資收益借：銀行存款

貸：應收股利(應收利息)c.期末計量

(1)公允價值>帳面余額

借：交易性金融資產-公允價值變動貸：公允價值變動損益

(2)允價值借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產-公允價值變動d.處置

投資收益=出售的公允價值-初始入帳金額(1)按售價與帳面余額之差確認投資收益借：銀行存款

貸：交易性金融資產-成本

交易性金融資產-公允價值變動投資收益

(2)按初始成本與帳面余額之差確認投資收益、損失

借：(貸)公允價值變動損益貸：(借)投資收益

21、應收票據的帳務處理（不帶息）

1）企業因銷售商品、產品或提供勞務收到開出、承兌的商業匯票時 借：應收票據 貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2）商業匯票到期 借：銀行存款 貸：應收票據

3）商業承兌匯票到期，承兌人違約拒付或無力支付

票款 借：應收賬款 如接受投資企業為股份有限公司 借：銀存 貸：股貸：應收票據 本資本公積—股本溢價 5.預付帳款接受非現金資產投資： a.付款借：預付帳款貸：銀行存款固定資產 借：固定資產 貸：實收資本—X公司 b.給貨材料物資 借：原材料應交稅費—應交增值稅（進借：材料采購、原材料、庫存商品項）貸：實收資本—X公司應交稅費-應交增值稅(進項稅額)無形資產：借：無形資產 貸：實收資本—X公司貸：預付帳款實收資本（股本）增加： c.預付貨款借：資本公積/銀行存款/盈余公積 借：銀行存款貸：銀行存款 貸：預付帳款貸：實收資本—ABC公司

27、應付帳款的核算 實收資本（股本）減少： 企業購入材料、商品等時，貨款尚未支付 回購本公司股票：借：庫存股 貸：銀存 借：材料采購/在途物資等賬戶 注銷時：按股票面值和注銷股數計算的股票面值總

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）額，借記“股本”賬戶，按所注銷庫存股的賬面余貸：應付賬款 額，貸記“庫存股”賬戶，按其差額，借記“資本接受供應單位提供勞務而發生應付未付款項（水電）公積——股本溢價”賬戶，股本溢價不足沖減的，借：生產成本/管理費用等賬戶貸：應付賬款應借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利企業開出承兌商業匯票抵付應付賬款 潤”賬戶；購回股票支付的價款低于面值總額的，借：應付賬款 貸：應付票據 應按股票面值總額，借記“股本”賬戶，按所注銷企業償付應付款時借：應付賬款 貸：銀行存款 庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”賬戶，按其差企業將應付賬款劃轉出去或者確實無法支付的應付額，貸記“資本公積——股本溢價”賬戶。賬款

32、盈余公積的會計處理 借：應付賬款 貸：營業外收入——其他 提取盈余公積

28、應付票據的核算 借：利潤分配--提取法定盈余公積/任意 1.企業開出承兌商業匯票或以承兌商業匯票抵付貨貸：盈余公積—法定盈余公積/任意 款、應付賬款時（入賬金額）彌補虧損或轉增資本 借：材料采購、在途物資、庫存商品、應付賬款、借：盈余公積 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）等，貸：利潤分配--盈余公積補虧/實收資本/股本貸：應付票據。盈余公積分發放現金股利或利潤 2.支付銀行承兌匯票的手續費，宣告分配股利時：借：利潤分配—應付現金股利或借：財務費用 貸：銀行存款 利潤盈余公積 收到銀行支付到期票據的付款通知，貸：應付股利 借：應付票據 貸：銀行存款 支付時：借：應付股利貸：銀存 3.企業開出的商業匯票，如為帶息票據，應于期末

33、利潤分配的賬務處理 計算應付利息，結轉本年利潤：（若虧損作相反分錄）借：財務費用 貸：應付票據借：本年利潤 貸：利潤分配—未分配利潤 票據到期支付本息時，按票據賬面余額，提取法定盈余公積、宣告發放現金股利： 借：應付票據，按未計的利息，借記“財務費用”賬借：利潤分配—提取法定盈余公積 戶，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”賬戶。—應付現金股利 4.應付票據到期，如企業無力支付票款 貸：盈余公積應付股利 借：應付票據 貸：應付賬款（如為銀行承兌匯票，同時：借：利潤分配—未分配利潤 則貸記“短期借款”賬戶）。貸：利潤分配——提取法定盈余公積

29、短期借款的核算—應付現金股利 借入：借：銀行存款 貸：短期借款

34、應交增值費 計提利息時：借：財務費用 貸：應付利息 一般納稅人：1）進項稅額。支付利息時： 借：材料采購/在途物資/原材料/庫存商品/生產成借：應付利息（已預提）財務費用（應計利息）本/制造費用/委托加工物資/管理費用等貸：銀行存款應交稅費—應交增值稅（進項）歸還借款時：借：短期借款 貸：銀行存款貸：應付帳款/應付票據/銀存等 30、長期借款（應付債券）的核算 2）進項稅額轉出（進貨發生非常損失+改變用途：取得：借：銀存（有差額）長期借款/應付債券—用于非應稅項目、集體福利、個人消費）利息調整貸：長期借款—本金/應付債券—面值借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢/在建應付未付利息：借：在建工程/財務費用（利息+ 經工程/應付職工薪酬等 營+ 不予資本化）/管理費用（籌建）/研發支出貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）貸：應付利息/應付債券—應計利息 3）銷項。償還時借：應收帳款/應收票據/銀存等 借：長期借款—本金/應付債券—面值應付利息貸：主營業務收入貸：銀存應交稅費—應交增值稅（銷項）

31、投入資本的核算 4）視同銷售行為。（自產或委托加工貨物用于非應接受現金資產投資：借：銀存 貸：實收資本 稅項目+集體或個人消費+作為投資、分配給股東、無償贈送他人）

借：在建工程/長期股權投資/營業外支出等貸：庫存商品

應交稅費—應交增值稅（銷項）5）出口退稅。借：其他應收款

貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）6）交納增值稅。借：應交稅費—應交增值稅（已交稅金）貸：銀存

小規模納稅人（增值稅計入成本）：借：材料采購／在途物資等 貸：銀存等 ３５、應交消費稅

銷售應稅消費品 借：營業稅金及附加貸：應交稅費—應交消費稅 自產自用應稅消費品 借：在建工程等

貸：庫存商品 應交稅費—應交消費稅 委托加工應稅消費品

受托方代收代交 借：銀存／應收帳款等

貸：應交稅費—應交消費稅

委托物資加工收回后直接用于銷售：借：委托加工物資貸：應付帳款／銀存等

收回后連續生產 借：應交稅費—應交消費稅貸：應付帳款／銀存等

進口應稅消費品（消費稅計入成本）借：材料采購／固定資產 貸：銀存

36、應交營業稅

借：營業稅金及附加

貸：應交稅費—應交營業稅

出售不動產：借：固定資產清理 貸：應交營業稅 實際交納：借：應交稅費—應交營業稅 貸：銀存

37、其他應交稅費

資源稅。借：營業稅金及附加貸：應交稅費—應交資源稅

自產自用 借：生產成本／制造費用等貸：應交稅費—應交營業稅

城市維護建設稅 借：營業稅金及附加貸：應交稅費—應交城市維護建設稅 教育費附加 借：營業稅金及附加貸：應交稅費—應交教育費附加

土地增值稅 借：固定資產清理／銀存（無形資產）貸：應交稅費—應交土地增值稅

房產稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產資源補償稅 借：管理費用 貸：應交稅費—應交個人所得稅 交納時：借：應交稅費—個人所得稅 貸：銀存

34、銷售收入的會計處理 確認收入：

借：應收賬款/應收票據/銀行存款等賬戶 貸：應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）

主營業務收入

結轉銷售成本：借：主營業務成本 貸：庫存商品

35、現金折扣的會計處理

銷售實現時：借：同上

不同付款時間，取得貨款時的會計處理 借：銀行存款財務費用 貸：應收賬款

36、銷售折讓的會計處理

銷售實現時：同上

發生銷售折讓時（*折讓率）

借：應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）

主營業務收入 貸：應收賬款

實際收到款項時（以上相減）借：銀行存款

貸：應收賬款

37、銷售退回的會計處理

借：應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）

主營業務收入 貸：應收賬款

同時（按成本）借：庫存商品 貸：主營業務成本

39、期間費用的核算

1.管理費用的核算。發生 借：管理費用

貸：庫存現金/銀行存款/材料/應付職工薪酬/累計攤銷/累計折舊/應交稅費/壞賬準備等賬戶。2.財務費用的核算。發生 借：財務費用 貸：銀行存款/應付利息/等賬戶。

企業發生利息收人、匯兌收益時，借：銀行存款等賬戶，貸：財務費用

3.銷售費用的核算。發生 借：銷售費用 貸：庫存現金/銀行存款/應付職工薪酬等 40、利潤的構成營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益（-損失）+投資收益（-損失）

利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出 凈利潤（稅后）=利潤總額-所得稅費用

41、營業外收支入的核算 營業外收入發生時

借：待處理財產損益/銀行存款/庫存現金/固定資產清理/無形資產等賬戶 貸：營業外收入

期末 借：營業外收入 貸：本年利潤 營業外支出發生時借：營業外支出

貸：待處財產損益/固定資產清理/庫存現金/銀行存款等賬戶。

期末 借：本年利潤 貸：營業外支出

第四篇：金融資產會計分錄總結

金融資產會計分錄總結

一 交易性金融資產

（一）企業取得交易性金融資產

借：交易性金融資產—成本（公允價值）

投資收益（發生的交易費用，手續費）

應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利）

應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）

貸：銀行存款等

（二）持有期間的股利或利息

借：應收股利

應收利息

貸：投資收益

（三）資產負債表日公允價值變動

1.公允價值上升

借：交易性金融資產—公允價值變動

貸：公允價值變動損益—交易性金融資產變動損益

2.公允價值下降

借: 公允價值變動損益—交易性金融資產變動損益

貸: 交易性金融資產—公允價值變動

(四)出售交易性金融資產

借:：銀行存款等

貸：交易性金融資產—成本

交易性金融資產—公允價值變動（可以得到公允價值上升后賣出得到的差額）投資收益（差額，也可能在借方）

同時：

借：公允價值變動損益—交易性金融資產變動損益

貸：投資收益

或：

借：投資收益

貸：公允價值變動損益—交易性金融資產變動損益

二 持有至到期投資

（一）持有至到期投資的初始計量

借：持有至到期投資—成本（面值）

應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）

持有至到期投資—利息調整（差額，也可能在貸方）

貸：銀行存款等（價格加交易費用）

（二）持有至到期投資的后續計量

借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）

持有至到期投資—應計利息（到期一次還本付息債券按票面利率計算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）持有至到期投資—利息調整（差額，也可能在借方）

公式：期末攤余成本=起初攤余成本+投資收益（實際利息的收入）-應計利息（票面利

息）

（三）持有至到期投資轉換

借：可供出售金融資產（重分類日公允價值）

貸：持有至到期投資

資本公積—其他資本公積（差額，也可能在借方）

（四）出售持有至到期投資

借：銀行存款等

貸：持有至到期投資

投資收益（差額，也可能在借方）

三 可供出售金融資產

（一）企業取得可供出售金融資產

1.股票投資

借：可供出售金融資產—成本（公允價值與交易費用之和）

應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利）

貸：銀行存款等

2.債券投資

借：可供出售金融資產—成本（面值）

應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）

可供出售金融資產—利息調整（差額，也可能在借方）

貸：銀行存款等

（二）資產負債表日計算利息

借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）

可供出售金融資產—應計利息（到期一次還本付息債券按票面利率計算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）可供出售金融資產—利息調整（差額，也可能在借方）

（三）資產負債表日公允價值變動

1.公允價值上升

借：可供出售金融資產—公允價值變動

貸：資本公積—其他資本公積

2.公允價值下降

借：資本公積—其他資本公積

貸;可供出售金融資產—公允價值變動

（四）資產負債表日減值

借：資產減值損失

貸：資本公積—其他資本公積（從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額）

可供出售金融資產—公允價值變動

（五）減值損失轉回

1.若可供出售金融資產為債務工具

借：可供出售金融資產—公允價值變動

貸：資產減值損失

2.若可供出售金融資產為股票等權益工具投資

借：可供出售金融資產—公允價值變動

貸：資本公積—其他資本公積

（六）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產

借：可供出售金融資產（重分類日按其公允價值）

貸：持有至到期投資

資本公積—其他資本公積（差額，也可能在借方）

（七）出售可供出售金融資產

借：銀行存款等

貸：可供出售金融資產

投資收益（差額，也可能在借方）

借：資本公積—其他資本公積（從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額，也可能在借方）

貸：投資收益

第五篇：應交稅費有關會計分錄總結

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應交稅費有關會計分錄總結

一、應交稅費的二級科目

(一)計入稅金及附加

借：稅金及附加

貸： 應交稅費——應交消費稅

應交稅費——應交資源稅

應交稅費——應交城市維護建設稅

應交稅費——應交教育費附加

應交稅費——應交土地增值稅

應交稅費——應交房產稅

應交稅費——應交車船稅

應交稅費——應交城鎮土地使用稅

以上為與收入有關的應交稅費明細科目，注意：如果處置作為固定資產管理的房產，土地增值稅對應的借方科目為“固定資產清理”，如果在處置固定資產就直接計算了城建稅與教育費附加，城建稅與教育費附加對應的借方科目為“固定資產清理”;如果處置作為無形資產管理的土地使用權，土地增值稅對應的借方科目為“營業外支出”，如果在處置無形資產就直接計算了城建稅與教育費附加，城建稅與教育費附加對應的借方科目為“營業外支出”。

(二)計入管理費用

借：管理費用

貸：應交稅費——應交礦產資源補償費

應交稅費——應交保險保障基金

(三)計入其他科目

1、企業所得稅

(1)預繳時： 普金網 http://www.tmdps.cn/

借：所得稅費用

貸：應交稅費——應交所得稅

借：應交稅費——應交所得稅

貸：銀行存款

(2)匯算清繳時

借：以前損益調整

貸：應交稅費——應交所得稅

或相反分錄

2、個人所得稅

(1)計算時

借：應付職工薪酬/應付利潤

貸：應交稅費—應交個人所得稅

(2)上交時

借：應交稅費—應交個人所得稅

貸：銀行存款

(四)增值稅有關的二級科目

1、應交稅費——應交增值稅(詳見后)

2、應交稅費——未交增值稅

(1)月份終了，將當月發生的應繳增值稅額自“應交稅費——應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”科目。

借：應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)

貸：應交稅費——未交增值稅 普金網 http://www.tmdps.cn/

(2)月份終了，將當月多繳的增值稅額自“應交稅費——應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”科目。

借：應交稅費——未交增值稅

貸：應交稅費——應交增值稅(轉出多交增值稅)

(3)當月繳納上月應繳未繳的增值稅

借：應交稅費——未交增值稅

貸：銀行存款

(4)一般納稅人選擇簡易計稅，按征收率計算的增值稅記入“應交稅費——未交增值稅”，不通過“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”核算。

3、應交稅費——增值稅檢查調整

(1)凡檢查后應調減賬面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出的數額，借記有關科目，貸記本科目;

(2)凡檢查后應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數額，借記本科目，貸記有關科目;

(3)全部調帳事項入帳后，若本科目余額在借方

借：應交稅金-應交增值稅(進項稅額)

貸：應交稅費——增值稅檢查調整

(4)全部調帳事項入帳后，若本科目余額在貸方

a.借記本科目，貸記“應交稅金-未交增值稅”科目。

b.若“應交稅金-應交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數，借記本科目，貸記“應交稅金-應交增值稅”科目。

c.若本賬戶余額在貸方，“應交稅金-應交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應交稅金-未交增值稅”科目。

4、應交稅費——增值稅留抵稅額

(1)轉出留抵時： 普金網 http://www.tmdps.cn/

借：應交稅費——增值稅留抵稅額

貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

(2)以后允許抵扣時

借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：應交稅費——增值稅留抵稅額

5、應交稅費——預交增值稅

新納入試點納稅人轉讓不動產、不動產經營租賃、建筑服務、銷售自行開發房地產(以下簡稱四大行業)預繳增值稅，同時需要預繳城建稅等附加稅費時：

借：應交稅費—預交增值稅

—應交城建稅

—應交教育費附加

—應交地方教育費附加

貸：銀行存款等

6、應交稅費——待抵扣進項稅額

經典例題：2016年6月，納稅人購進辦公樓辦公用，金額10000萬元，進項稅額1100萬元，分10年計提折舊，無殘值。6月所屬期抵扣1100*60%=660萬元，另440萬待2017年6月抵。

(1)6月購進辦公樓時：

借：固定資產—辦公樓 10000

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)660

應交稅費—待抵扣進項稅額 440

貸：銀行存款 11100

(2)7月起計提折舊，每月折舊金額 10000÷20÷12=41.67

借：管理費用 普金網 http://www.tmdps.cn/

貸：累計折舊—辦公樓 41.67

(3)若未改變用途，2017年6月，剩余40%部分達到允許抵扣條件。

借： 應交稅費—應交增值稅(進項稅額)440

貸：應交稅費—待抵扣進項稅額 440

(4)若中途改變用途，假設2016年10月，將辦公樓改造成員工食堂，用于集體福利了。

首先計算不動產凈值率：

不動產凈值率=〔 10000 萬元-10000 萬元÷(10×12)×4〕 ÷10000 萬元=96.67%

計算不得抵扣的進項稅額=1100 萬元×96.67%=1063.33 萬元

比較：1063.33 萬元>660 萬元，660 萬元應于 2016 年 11 月申報期申報 10 月屬期增值稅時做進項稅轉出;該 660 萬元應計入改變用途當期“ 應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉出)” 科目核算。剩余不得抵扣的進項稅額差額處理差額=不得抵扣的進項稅額-已抵扣進項稅額=1063.33 萬元-660 萬元=403.33 萬元，該 403.33 萬元應于轉變用途當期從待抵扣進項稅額中扣減。

①借：固定資產—辦公樓 660

貸： 應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)660

②借：固定資產—辦公樓 403.33

貸：應交稅費—待抵扣進項稅額 403.33

③2017年6月，剩余部分達到允許抵扣條件：

借：應交稅費—應交增值稅(進項稅額)36.67

貸：應交稅費—待抵扣進項稅額 36.67

7、應交稅費——待認證進項稅額

一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等：

(1)取得專用發票時： 普金網 http://www.tmdps.cn/

借：相關成本費用或資產

應交稅費——待認證進項稅額

貸：銀行存款/應付賬款等

(2)認證時：

借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：應交稅費——待認證進項稅額

(3)領用時：

借：相關成本費用或資產

貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)

8、應交稅費——待轉銷項稅額

假設某企業提供建筑服務辦理工程價款結算的時點早于增值稅納稅義務發生的時點的：

借：應收帳款等

貸：工程結算

應交稅費——待轉銷項稅額

增值稅納稅義務發生時：

借：應交稅費——待轉銷項稅額

貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

9、應交稅費——簡易計稅

(1)差額征稅時：

①借：銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅費——簡易計稅 普金網 http://www.tmdps.cn/

②借：應交稅費——簡易計稅

主營業務成本

貸：銀行存款

(2)處置固定資產時

①借：銀行存款

貸：固定資產清理

應交稅費——簡易計稅

②借：應交稅費——簡易計稅

貸：銀行存款

③借：應交稅費——簡易計稅

貸：營業外收入

(3)“四大行業”選擇簡易計稅預繳稅款時：

借：應交稅費——簡易計稅

貸：銀行存款

10、應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅(小規模納稅人也適用)

金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計。

(1)產生轉讓收益時：

借：投資收益

貸：應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅

(2)產生轉讓損失時：

借：應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅 普金網 http://www.tmdps.cn/

貸：投資收益

(3)交納增值稅時：

借：應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅

貸：銀行存款

(4)年末，本科目如有借方余額：

借：投資收益

貸：應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅

11、應交稅費——代扣代交增值稅(小規模納稅人也適用)

借：相關成本費用或資產

應交稅費——進項稅額(小規模納稅人無)

貸：應付賬款

應交稅費——代扣代交增值稅

實際繳納代扣代繳增值稅時：

借：應交稅費——代扣代交增值稅

貸：銀行存款

二、不在應交稅費核算

1、印花稅

借：稅金及附加

貸：銀行存款

2、耕地占用稅

借：在建工程(或無形資產)

貸：銀行存款 普金網 http://www.tmdps.cn/

3、車輛購置稅的核算

借：固定資產

貸：銀行存款

4、契稅的核算

借：固定資產(或無形資產)

貸：銀行存款

以上不需要預計繳納的稅金不在應交稅費核算。

三、應交稅費——應交增值稅

小規模納稅人的應納增值稅額，也通過“應交稅費——應交增值稅”明細科目核算，但不設置若干專欄。

(一)借方專欄

1、進項稅額

退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。如：借：銀行存款 應交稅費——應交增值稅(進項稅額)紅字金額 貸：原材料

2、已交稅金

已交稅金核算本月繳納本月的增值稅款。當月上交上月應交未交的增值稅時，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”。

3、減免稅款

核算企業按規定直接減免的增值稅額，借：應交稅費——應交增值稅(減免稅款)，貸：營業外收入。企業初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(減免稅款)”科目(小規模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目)，貸記“管理費用”等科目。

4、出口抵減內銷產品應納稅額

借：應交稅費——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)

貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)普金網 http://www.tmdps.cn/

5、營改增抵減的銷項稅額

借：主營業務成本

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額抵減)

貸：銀行存款(或應付賬款)

6、轉出未交增值稅

月末“應交稅費——應交增值稅”明細賬出現貸方余額時，根據余額借記本科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目。

(二)貸方專欄

1、銷項稅額

退回銷售貨物應沖減的銷項稅額，只能在貸方用紅字登記銷項稅額科目。

2、出口退稅

借：應收出口退稅款

應交稅費——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)

貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)

3、進項稅額轉出

記錄企業的購進貨物、在產品、產成品等發生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規定轉出的進項稅額。

4、轉出多交增值稅

核算一般納稅人月終轉出多繳的增值稅。由于多預繳稅款形成的“應交稅費——應交增值稅”的借方余額才需要做這筆分錄，借：應交稅費——未交增值稅 貸：應交稅費——應交增值稅(轉出多交增值稅);對于因應交稅費——應交增值稅(進項稅額)大于應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)而形成的借方余額，月末不進行賬務處理。