第一篇：固定資產審計

任務五

固定資產審計

一、確定固定資產審計目標； A 內控是否完善

B資產負債表中記錄的固定資產是存在的。C所有應記錄的固定資產均已記錄。

D記錄的固定資產由被審計單位擁有或控制。

E固定資產以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤已恰當記錄。F固定資產已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報。

對比：一般審計目標分為九項：①總體合理性；②真實性；③完整性；④所有權；⑤估價；⑥截止；⑦機械準確性；⑧披露；⑨分類。這九項適用所有項目。

二、審計程序

1、初步評估風險

基于對被審計單位及其環境的了解，通過進行以下比較，并考慮有關數據間關系的影響，建立有關數據的期望值：

1）分類計算本期計提折舊額與固定資產原值的比率，并與上期比較。

2）計算固定資產修理及維護費用占固定資產原值的比例，并進行本期各月、本期與以前各期的比較。發現差異，進一步調查并獲取充分的解釋和恰當的佐證審計證據

2、內控制度的測試：了解固定資產管理的規范流程，了解內控制度，進行被審計單位的內控測試

3、實質性程序的分析

三、案例分析

基本案情1:審計人員對某公司固定資產進行審查時，發現下列問題：

2008年9月購入專用設備一臺，買價300 000元，共發生運雜費2 000元和設備安裝費2 500元，兩筆費用都計入管理費用。專用設備于該年9月投入使用（該設備預計凈殘值為0，采用直線法折舊，年折舊率為10%）。

分析要點:指出上述處理存在的問題,并作賬務調整。

答案提示：存在固定資產的計價錯誤。購入固定資產的原值包括買價，運雜費和安裝調試費。由于計價錯誤，將會影響到本年度損益及資產負債表上的資產項目及折舊額?，F調整如下：

應補提的折舊數＝4 500×10%×3/12＝112.5（元）借：固定資產 4 500 貸：累計折舊 112.50 以前年度損益調整 4 387.50 基本案情2：審計人員在審查2008年11月基本生產車間設備計提折舊情況,在審閱固定資產明細賬和制造費用明細賬時發現以下情況: ⑴ 10月末車間計提折舊額為14 000元,年折舊率為6%；

⑵ 10月末購入設備一臺，原值20 000元，已安裝交付使用；

⑶ 10月份將原來未使用的一臺設備投入車間使用，原值為10 000元； ⑷ 10月份交外單位大修設備一臺，原值50 000元；

⑸ 10月份技術改造設備一臺，當月交付使用，該設備原值為200 000元，技術改造支出50 000元，變價收入20 000元；

⑹ 11月份該車間設備計提折舊21 000元。

分析要點：該企業10月份計提折舊無誤，驗證11月份計提折舊數是否正確。答案提示：審計人員依據固定資產折舊的計提范圍，驗算該車間2008年11月份應提折舊額： 000+[20 000+10 000+（200 000+50 000-20 000）]×6%/12＝15 300（元）該企業多提折舊額＝21 000-15 300＝5 700（元）審計人員對有關會計人員詢問后證實，多提折舊系會計人員計算差錯所致，建議企業將多提折舊予以沖回，賬務調整如下：

借：累計折舊 5 700 貸：制造費用 5 700 基本案情3:審計人員對某公司固定資產進行審查時，發現下列問題： 2008年度經批準出售車床一臺，原價57 000元，已提折舊12 840元，凈值44 360元，出售所得價款35 560元，會計處理為：

借：銀行存款 35 560 貸：營業外收入 35 560 借：累計折舊 12 840 營業外支出 44 360 貸：固定資產 57 200 分析要點：根據上述資料，分析所存在的問題，并根據審計結果編制調整分錄。

答案提示:固定資產清理會計處理錯誤。出售固定資產業務，均應通過“固定資產清理”賬戶核算。正確的會計分錄為：

借：固定資產清理 44 360 累計折舊 12 840 貸：固定資產 57 200 借：銀行存款 35 560 貸：固定資產清理 35 560 借：營業外支出 8 800 貸：固定資產清理 8 800 該公司會計處理錯誤，但不影響資產和收益，不必進行調整。

基本案情4：審計人員審查F公司自營建造的廠房時，發現其賬面所列投資額與現實狀況存在較大出入，懷疑該公司可能將工程支出擠入了生產成本或期間費用。審計人員查閱了本年度的產品成本及管理費用，發現該公司某產品1月至6月的單位成本水平高于以往任何時期，同期的管理費用也高于正常情況。根據這一線索，審計人員詳細審閱了該期間的生產領料單，發現領料單中所記錄的原材料20噸總額50萬元實際用于在建工程。審計人員通過對照工資分配表上的姓名，發現在建工程人員的工資列入了同期管理費用，共計100 000元。

分析要點：指出F公司在建工程上存在的問題，并提出相應審計意見。答案提示：審計人員認為該公司將在建工程支出列入生產成本和管理費用，混淆了資本性支出和收益性支出的界限。虛增當期費用，影響了當期損益，也造成在建工程成本計算不真實。建議F公司沖回多計的生產成本及管理費用，調整在建工程成本。調整分錄如下：

借：在建工程 685 000 貸：庫存商品 500 000 管理費用 100 000 應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）85 000 基本案情5：注冊會計師張紅審計夏華股份有限公司2008年度會計報表時，了解到該公司固定資產的期末計價采用成本與可變現凈值孰低法，2008年末該公司部分固定資產有關資料及會計處理情況是：

設備A：賬面原值10萬元，累計折舊零，減值準備零，該設備因長期未使用，在可預見的未來不會再使用，經認定其轉讓價值為2萬元。夏華股份有限公司全額提取減值準備。

設備B：賬面原值200萬元，累計折舊50萬元；已提取減值準備150萬元，該設備上年度已遭毀損，不再具有使用價值和轉讓價值，在上年已全額計提減值準備，夏華股份有限公司本年度又計提累計折舊3萬元。

分析要點：指出上述夏華股份有限公司的會計處理存在的問題，應如何處理？

答案提示：對于設備B，只有當企業的固定資產由于長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且無轉讓價值的情況下，方可計提全額準備，而夏華股份有限公司的該設備雖然由于閑置不用已無使用價值，但仍有轉讓價值2萬元，因此，不符合全額計提減值準備的條件，夏華股份有限公司全額計提減值準備的做法將會使企業的費用多計、利潤少計、固定資產的價值虛減。應沖回所計提的減值準備，同時考慮該項調整對當期利潤及所得稅的影響。

對于設備C，企業的固定資產在遭受毀損，以至于不再具有使用價值和轉讓價值時，應在按規定程序核準報廢處理前，全額計提減值準備。而且在對資產計提了全額減值準備后不再計提折舊，應及時對其進行處理。夏華股份有限公司不僅未對此設備進行處理，反而計提了2萬元的累計折舊。此做法將會使企業費用虛計、利潤少計。注冊會計師應建議首先將計提的累計折舊沖回，并按規定程序處理該設備，同時考慮該項調整對當期利潤及所得稅的影響。

基本案情6：注冊會計師張紅、李利審計夏華股份有限公司2008年度會計報表的固定資產項目時，發現2008年度公司對綜合辦公樓進行了較大的改建，并于2008年7月投入使用，改建總支出為400萬元。在改建過程中實現變價收入50萬元，改建后預計可使用年限為15年。截止7月31日原辦公樓的原值為800萬元，累計折舊為400萬元，已使用年限為20年，剩余使用年限為20年。夏華公司對于改建后的辦公樓仍采用40年計提折舊。

分析要點：指出上述案例中存在的問題，應如何處理？ 答案提示：《企業會計制度》第三十六條規定：企業因更新改造等原因而調整固定資產價值的，應當根據調整后價值，預計尚可使用年限和凈殘值，按選用的折舊方法計提折舊。

因此，夏華股份有限公司的上述事項，是在原有固定資產的基礎上進行改建，改善或擴大了原有固定資產的經濟利益的流入能力，故此，應根據原有的剩余賬面價值加上新支出作為新的原值入賬，即800萬元-400萬元+400萬元-50萬元=750萬元，并根據此原值扣除預計的凈殘值后，按改建后的預計可使用年限即15年計算每年應計提的折舊額。

基本案情7：注冊會計師張紅、李利對夏華股份公司2008年會計報表中“固定資產及累計折舊”項目審計時對該公司2008年度固定資產增加、減少情況實施了必要的抽查，并對實物資產進行了抽盤。根據固定資產實物盤點資料記錄，非生產用東風140汽車賬面20臺，實際盤點16臺。經查閱有關資料及向有關人員調查，了解到這4臺汽車已于2008年6月20日變賣，實際收款48 000元，并將實際收到的價款計入“其他應付款”科目。這4臺車變賣時的賬面原值為220 000元，累計折舊170 000元，凈值為50 000元，該固定資產月折舊率為10%。分析要點：指出上述交易事項存在的問題及應如何進行調整。

答案提示：

存在問題：1.由于變賣的固定資產未減少固定資產賬面價值，造成多計提折舊6個月，計22 000元（220 000×10%）

2．變賣出售固定資產收入48 000元，應記入“固定資產清理”科目，不能記入“其他應付款”科目。

3．固定資產出售應作固定資產減少的賬務處理。

為此，應建議夏華股份有限公司首先沖回多提的折舊，即：

借：累計折舊 22 000 貸：管理費用——折舊費 22 000 然后，根據上述說明進行如下調整：

借：固定資產清理 72 000 累計折舊 148 000 貸：固定資產 220 000 借：其他應付款 48 000 貸：固定資產清理 48 000 借：營業外支出 24 000 貸：固定資產清理 24 000 基本案情8：注冊會計師在審計某公司賬目時，發現現金支出日記賬的一項摘要欄記錄有“付拆除設備勞務費600元”，在“庫存現金收入日記賬”和“銀行存款收入日記賬”中卻沒有發現相應的記載。注冊會計師懷疑該公司可能將報廢固定資產的清理收入轉入了“小金庫”。注冊會計師首先審閱該記賬憑證，其原始憑證為一張領導批準的白條“支付給王某設備拆除費600元”，該公司會計處理為：

借：管理費用 600 貸：庫存現金 600 同時，注冊會計師審查了該公司的固定資產明細賬，發現本月份的一張憑證的摘要欄記錄有“報廢設備一臺”，調出該憑證，其會計處理為：

借：累計折舊 80 OOO 營業外支出 20 000 貸：固定資產 100 000 根據調查，該設備已經被運往LM公司，而且LM公司出價40 000元購買該報廢設備，并有該公司的白條收據。

分析要點：被審單位上述的會計處理表明了什么？指出被審單位應如何進行調整？ 答案提示：上述事實表明，該公司在清理固定資產過程中，通過將清理支出記入管理費用，而將出售固定資產的收入轉入“小金庫”，在賬務處理上不通過“固定資產清理”科目，以掩人耳目。

建議被審單位作如下調賬分錄為：(1)調整支付拆除費

借：固定資產清理 600 貸：管理費用 600(2)收到清理收入

借：庫存現金 40 000 貸：固定資產清理 40 000(3)計算應交營業稅金（40 000×5%=2000）

借：固定資產清理 2 000 貸：應交稅費——應交營業稅 2 000(4)調整營業外收支

借：固定資產清理 20 000 貸：營業外支出 20 000(5)結轉清理結果

借：固定資產清理 17 400 貸：營業外收入 17 400 常見固定資產錯弊：

1．未按標準和原則劃分固定資產與低值易耗品。2．固定資產分類不正確 3．固定資產計價錯弊（1）計價方法錯誤；（2）價值構成錯誤；（3）任意變動固定資產的賬面價值。4．固定資產修理業務及其支出不真實、不合理。

5．企業不按照國家有關財務制度規定提取折舊，以通過擴大或縮小折舊費用最終達到減少或擴大利潤的目的。其主要表現在：

（1）未按規定的范疇計提折舊（2）未按規定選用折舊方法（3）未按規定確定折舊年限（4）折舊方法與折舊年限隨意變動

（5）固定資產的凈殘值預計不符合規定（6）月折舊額的計算不真實、不正確

第二篇：固定資產審計講稿

企業內部固定資產審計

經濟效益室 李仁義

固定資產審計按新企業會計準則將分三個方面共同探討。

一、固定資產的核算；

二、固定資產的管理；

三、帳外資產。

一、固定資產定義

固定資產定義：新企業會計準則第四號—關于對固定資產的定義為：第三條、固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產：(一)為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；(二)使用壽命超過一個會計。第四條、固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認。(一)與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業。(二)該固定資產的成本能夠可靠的計量。第五條、固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，使用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。第六條、與固定資產有關的后續支出，符合本準則第四條規定的確認條件的，應當計入固定資產成本；不符合本準則第四條規定的確認條件的，應當在發生時計入當期損益。按著新準則的規定對資產的定義現按龍媒的規定執行即（藍本）

二、固定資產核算的錯弊形式及審計要點

（一）固定資產的折舊的審計

1、折舊年限的錯誤；

2、未按月計提折舊；

3、隨意變動月折舊額。例如：

經對某礦某原有固定資產與新增資產應計提的折舊額進行驗證時發現，該單位全年計提折舊額小于應計提的金額。經逐月進行核對，發現10月至12月這三個月計提的折舊額不足。經進一步審查在8月新增資產5臺，其他資產無增減變化。因此，進一步審查發現，新增5臺資產少提三個月折舊。

審計結論：會計人員根據領導意圖，故意少提折舊減少本期費用，增加利潤，以使完成計劃指標，多得獎金。

4、固定資產分類錯誤。因為不同種類的固定資產的折舊方法、折舊政策可能不一致，導致折舊額不一樣。如：將建筑物列入房屋等。

（二）混淆固定資產的確認界限

（1）將固定資產劃入低值易耗品（2）將固定資產劃入費用

（三）固定資產計價不準違規問題

（1）固定資產計價方法錯誤。如對于能確定原始價值的固定資產也采取重置價值計價。

（2）固定資產價值構成范圍的錯誤。有的單位將與購置固定資產無關的費用支出，如差旅費，甚至旅游參觀費，統統作為固定資產價值的組成部分；而有的單位則將應納入固定資產價值構成范圍，劃入費用中核銷，增大了企業的當期成本。例如

通過對某礦某的財務報表審計中，在審閱某月份固定資產明細賬時，發現購入專用生產設備一臺，價值50萬元，所作會計分錄是：

借：固定資產—專用設備

貸：銀行存款

500,000.00

500,000.00 該項設備于9月份投入使用（假設預計凈殘值為零，采用直線法計提折舊，年折舊率為10%）。

該設備從外地運來，確沒有運雜費；另外，按常理該設備必須經過安裝并調試后才能投入生產使用，但是也沒有安裝、沒有調試費。通過審閱9月銷售費用、管理費用明細賬沒有發現問題，再審8月份明細賬發現有一筆分錄為

借：銷售費用 管理費用

30,000.00 20,000.00 貸：銀行存款 50,000.00 憑證摘要記錄為某安裝公司運雜費、安裝費。并注明為某專用生產設備安裝調試費30,000.00元，運雜費20,000.00元，與上述記錄吻合。

問題：上述屬于計價錯誤，使資產原值虛減，進而影響折舊和本損益，以及資產負債表中的資產項目，該單位應將上述費用計入固定資產原值中。

限期調賬 借：固定資產

50,000.00 貸：銷售費用 30,000.00 貸：管理費用 20,000.00 按直線法提取折舊

借：制造費用 1,250.00 貸：累計折舊

（四）其它問題

1、資產增加核算上的問題 發現問題：

經查，某單位2009年12月接受捐贈設備一臺，價值500,000.00萬元，預計使用年限為5年，預計凈產值為零，該單位會計處理為 借：固定資產

貸：資本公積—接受捐贈

500,000.00

500,000.00

1,250.00 審計結論：按著新會計準則的規定，企業在接受固定資產捐贈時，應貸記“營業外收入”科目，并計繳所得稅。

限期調賬

借：資本公積—接受捐贈

貸：營業外收入 同時做計繳所得稅科目

2、資產減少核算上的問題

發現問題1 經審，某單位2009年11月發生一項固定資產出售業務時，其會計科目為 借：銀行存款 累計折舊

20.000.00 80,000.00 100,000.00 貸:固定資產—車床

該項固定資產出售業務處理存在問題，首先沒有通過“固定資產清理”賬戶核算出售過程；其次一般固定資產的出售價格很少與固定資產凈值正好相符，因此，進一步對出售車床日期相近的銀行存款賬目進行調查，發現另有收到由購買車床單位支付的款項3萬元，其相應的記賬憑證為

借：銀行存款

貸：其他應付款

30,000.00 30,000.00 通過進一步調查發現，該車床出售共得收入5萬元，2萬元按正常處理，平了資產賬，3萬元存入了小金庫。

審計結論：隱瞞收入 限期調賬

如在年終決算前發現，作如下調整 借：其他應付款

貸：固定資產清理

30,000.00 30,000.00

借：固定資產清理

貸：營業外收入

如在決算后發現，作如下調整 借：其他應付款

貸：營業外收入 借：所得稅費用

30,000.00 30,000.00

30,000.00 30,000.00 9,900.00 9,900.00 貸：應交稅金—應繳所得稅 借：營業外收入

貸：所得稅費用

30,000.00 9,900.00 貸：利潤分配—未分配利潤 20,100.00 發現問題2 通過對2009某單位財務報表固定資產業務進行審計時，發現一筆對外捐出設備業務，原值80,000.00元，以提折舊30,000.00元，以提固定資產減值準備10,000.00元。調出會計憑證

借：營業外支出

累計折舊

貸：固定資產

50,000.00 30,000.00

80,000.00 進一步對會計人員、經辦人員及機電部門有關人員，并與接受捐贈方聯系，證實了捐贈業務的事實。

審計結論：對外捐贈業務應通過“固定資產清理”賬戶進行核算，而且固定資產減少時，應沖銷其相應的減值準備，屬核算錯誤。

限期調賬

該筆業務正確的會計分錄是 借：固定資產清理

累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產 借：營業外支出

貸：固定資產清理

因此，應做審計調整分錄如下： 借：固定資產減值準備

貸：營業玩支出 借：所得稅費用

10,000.00

10,000.00 3,300.00 40,000.00 30,000.00 10,000.00 80,000.00 40,000.00 40,000.00 貸：應交稅金—應交所得稅 3,300.00 借：營業玩支出

貸：所得稅費用

10,000.00 3,300.00 貸：利潤分配—未分配利潤 6,700.00

3、設備報廢核算上的問題 發現問題

通過對某單位的審查時發現，該單位發生一項固定資產提前報廢的業務，并在2008年7月做如下科目

借：營業外支出—非常損失 75,000.00

累計折舊 25,000.00 100,000.00 貸：固定資產

從憑證中可以看出，該項資產的凈值占原值比例高達75%，說明他的使用期限并不長，仍然很新，但卻提前報廢。而且該企業在此期間內也沒有發生火災等意外事故，更沒有通過“固定資產清理”賬戶，通過查詢資產卡片，該項資產使用僅2年零4個月，無大修記錄，說明它處于完好狀態。因此，審計人員先后與該單位財務主管人員、該項資產使用保管有關人員交談，了解事實真相。

審計結論：通過一連串的交談詢問，有關人員承認，該項業務是虛報固定資產毀損，實則將其變賣，所獲款項部分被購買物品分掉，部分為企業員工發放獎金。

限期調賬

該項資產已被變賣，對變賣款項應限期追回，其分錄為 借：其他應收款 貸：營業外支出

75,000.00

75,000.00 并需要作補交所得稅費用。

二、固定資產管理出現的錯弊形式及審計要點（怎樣審）

1、設備資產號出現的錯弊形式及審計要點

2、設備利用率與完好率審計要點

3、設備存放方面問題的審計要點

4、設備采購無計劃庫存設備過多方面的問題。如：現

場盤點，某礦2008年12月以來，購入的干式變壓器、饋電開關庫存分別多出30臺、40臺，其中：2008年12月干式變壓器庫存6臺，2009年12月公司從別礦調入的10臺，該礦再購入14臺，至2010年10月未用。

5、設備內部調動管理方面的問題。如某礦規定《煤礦專項管理制度及考核辦法》中關于“各區使用的設備，段隊之間調動，必須經過區設備員和機電管理部設備員同意??”的規定。該礦井區、段隊之間的設備調動未有通過設備管理部門同意和辦理調動手續，使設備管理部門對設備的去向沒有及時登記上賬，不能及時掌握設備的動向，給設備的管理工作帶來被動局面。

6、設備閑置方面的問題。2009年9月末，某礦閑置設備223臺。

7、備用設備問題。

經審2011年7月，某礦全部設備4644臺，待報廢設備73臺，未使用待檢修設備118臺，備用設備942臺，備用設備占全部設備的20.2%，設備利用率為75.6%。違反了龍煤雙發〔2010〕9號文第三章，第三條1款，機電設備管理辦法關于“按要求規定為備用設備”的有關規定。

8、內部控制制度執行不力導致設備長期未用方面的問題。通過對71臺設備的抽審，先后有11臺設備從購入進庫至今未用，最短的2年，最長的已達13年之久。如型號T630-8

∕1180電動機兩臺，于1995年12月購入在庫至今未用；型號YB450Mｒ4∕450電動機6臺，于2006年10月購入，2008年才籌建按裝至今未辦理交付使用；型號ＸXE-500∕1140饋電開關1臺，2004年7月購入，由于未辦理出入庫手續，設備賬內廠存至今長達4年之久。（低壓防爆開關、饋電開關）

9、設備管理上的問題。如某礦1999年6月，機電設備庫將兩臺型號PB3—6GA300，資產號為F73753、F73762，原值85,280.00元高防開關，送至開關廠修理至2009年5月賬內記載仍為再修，設備長時間存放修理廠家長達近10年之久。

10、設備租賃問題。租賃費欠繳問題。

11、設備丟失問題。某單位設備丟失8臺，丟失時間均在7年以上。

12、外借設備問題。某單位外借設備17臺，時間均在8年以上，有的已長達20年之久。

13、資產有賬無物方面的問題

14、財務與機電設備及時對賬問題

三、帳外資產

四、審計風險

第三篇：重點歸納——固定資產投資審計

審計準備階段工作： 1． 確定審計項目 2． 成立審計小組 3． 編制審計方案

4． 初步手機審計資料

5． 下達審計通知書（或簽訂審計委托書）

※ 建設項目投資決策審計的內容：

1． 審計前期決策程序的合規性（完整，前后呼應，符合建設要求，與建設程序一致）2． 審計可行性研究報告的編制與審批單位的資質和級別的合規性（審批合法營業執照和資格證書，甲級：全國范圍內大中型，乙級：地方或行業范圍內中小型）

3． 審計可行性研究報告內容的完整性和編制深度的到位程度（技術、經濟、生產布局可行）4． 審計投資決策文件本身的科學性和合理性，財務評價是否可行（財務贏利能力，清償能力，財務外匯平衡能力）

設計工作審計的內容：

1． 審計設計單位的資質和級別（甲：全國，大中小；乙：中??；丙：小）2． 審計設計依據 3． 審計設計方案 4． 審計審計圖紙 5． 審計設計收費

6． 審計設計質量保證體系

建設項目招標投標程序： 1． 建設單位項目報建 2． 招標管理機構審查 3． 招標申請

4． 資格預審文件、招標文件的編制與送審 5． 編制標底

6． 發出招標邀請函 7． 資格審查

8． 發出或發售招標文件 9． 勘察現場

招投標審計的要點：

1． 審計招標投標條件是否具備

2． 審計招標文件內容是否完整，有關要求是否合理 3． 審計標底與投標報價是否真是、準確 4． 審計招投標程序是否合法合規

5． 審計招標投標的管理工作是否規范

※ 案例：平臺國債項目審計（招投標），合同審計，建設項目（財務審計）合同 ※《招投標法》P359

10．投標預備會議

11．投標文件的編制與遞交 12．工程標底價格的報審 13．開標 14．評標 15．中標

16．簽訂合同

基本程序

招標－投標－開標－評標－中標－合同 合同審計的內容：

1．審計合同是否合法有效 2．審計合同內容是否完整 3．審計合同條款是否矛盾

4．審計合同條款表達是否清楚 5．審計合同簽定條件是否具備

※ 判斷：獨立法人單位的合同不需要審批

簽訂合同本身內容外，價格也要補充

語句禁止含糊不清（如：基本竣工，設計圖紙之外的設計變更）

設計概算的費用構成： 1． 建筑工程費用

2． 設備安裝工程費用

3． 設備購置費

4． 工器具及生產家具購置費用 5． 其他工程費用 6． 預備費

7． 建設期貸款利息

※ 計算：進口設備——貨價，國際運費，國際運輸保險費＝（貨價＋國際運費）/（1－保險費費率）×保險費費率，銀行財務費用=貨價×銀行財務費率(0.4％-0.5%)，外貿手續費＝（貨價＋國際運費＋運輸保險費）×外貿手續費率（1.5%），關稅＝（貨價＋國際運費＋運輸保險費）×關稅稅率，增值稅＝（貨價＋國際運費＋運輸保險費＋關稅）×增值稅稅率，國內運雜費

※ 計算：預備費

基本預備費=（建筑工程費＋設備安裝工程費＋設備購置費＋工器具購置費＋其他工程費）×固定費率

價差預備費＝PF=∑It【（1＋f）t－1】(t=0-n)

※ 計算：建設期貸款利息 Qt=(Pt-1+1/2At)i Q=∑(Pt-1+1/2At)i

竣工決算審計的程序與內容： 1． 審計施工合同 2． 審計單位造價

3． 審計工程量及各項費用的計算

4． 審計設計變更

5． 審計材料價差＝材料預算用量×（材料的實際價－材料的預算價）6． 審計獨立費用

審計主要審計哪些資料：

施工合同，圖紙，財務資料（計算憑證），簽證有關資料，實體變更通知單等 資金運動流程：

貨幣資金－儲備資金－結算資金－在建資金－建成資金－交付使用資產

財務核算規定

績效審計重點、難點、發展：

1．績效審計內容體系：財務效益，國民經濟效益，環境效益和社會效益評審體系 2．圍繞三要素：經濟性、效率性、效果性（環境性、公平性）

經濟性—適當考慮質量的前提下盡量減少獲得或使用資源的成本（少支出）

效率性－一定的投人所能得到的最大產出或一定的產出所需的最少投入（支出合理）效益性－商品、服務或其結果在多大程度上達到政策目標、經營目標以及其他預期效果（支出得當、支出有價值，而且是高價值）

三者并沒有明確的界限區分。因此，績效審計的績效檢查，必須綜合一起進行查察、考慮。3． 績效審計理論依據：財務效果理論、外部效果理論、新公共管理理論、可持續發展理論、循環經濟

4．美國“績效審計”，加拿大“綜合審計”，英國“物有所值審計”

5．我國發展晚，面臨問題（審計觀念比較落后，政府體制不夠順，公共財政不健全，審計范圍較窄，審計標準缺乏，審計人員素質偏低），加強解決（加強審計宣傳，樹立績效審計觀念，深化我國政府體制改革，完善績效審計的法律法規，處理好績效審計與傳統審計的關系，做好政府績效審計的試點工作，優化審計人員結構，提高審計人員素質）

建設項目質量管理審計要點：

1． 審查施工單位工程活動是否嚴格執行基本建設程序，應堅持先勘察、后設計、再施工的原則

2． 審查施工單位是否將工程發包給具有相應資質等級的單位，是否將建設工程肢解發包 3． 審查施工單位是否依法對工程建設項目的勘察、設計、施工、監理以及與工程建設有關的重要設備、材料等的采購進行招標 4． 審查施工單位工程項目是否是按規定實行建立的建設工程，建設單位是否委托具有相應資質等級的工程監理單位進行監理

5． 審查施工單位在領取施工許可證或開工報告前，是否按照國家有關規定辦理工程質量監督手續

6． 審查施工單位采購的建筑材料、建筑構配件和設備，是否符合合同約定，建設單位應當保證建筑材料、建筑構配件和設備符合設計文件和合同要求

7． 審查施工單位在涉及建筑主主體和承重結構變動的裝修工程施工前，是否委托原設計單位或具有相應資質等級的設計單位提出設計方案；沒有設計方案的，不得施工

8． 審查施工單位收到建設工程竣工報告后，是否組織設計、施工、工程監理等有關單位進行竣工驗收

9． 審查施工單位是否依法取得相應等級的資質證書并在其資格等級許可的范圍內承攬工程 10．審查施工單位是否嚴格按照工程設計圖紙和施工技術標準施工，有無擅自修改工程設計，有無偷工減料 11．審查施工單位有無建立、健全施工質量的檢驗制度，嚴格工序管理

12．審查國家機關工作人員在建設工程質量監督管理工作總有無玩忽職守、濫用職權、徇私舞弊，構成犯罪的，依法追究刑事責任，尚不構成犯罪的，依法給與行政處罰

第四篇：固定資產建設審計實施細則

漢陰縣農村信用合作聯社 固定資產建設項目審計實施細則

第一章總則

第一條為加強農村信用社建設項目的投資管理，節約建設資金，提高投資效益，防止發生違法違紀問題，根據國家相關法規和《陜西省農村合作金融機構固定資產管理辦法》、《陜西省農村信用社固定資產稽核審計現場操作細則》、《陜西省農村合作金融機構實行社務公開的指導意見》、《安康市農村信用社固定資產建設項目審計辦法》等文件規定，結合全縣農村信用社的實際，特制定本辦法。

第二條本辦法適用于漢陰縣農村信用合作聯社（以下簡稱聯社）。第三條建設項目審計，是對新建、改建、擴建、修繕、裝修等項目實施審計監督的有效手段，是自建設項目開始到竣工交付使用期間實施的全過程審計監督。

第四條建設項目審計由聯社稽核審計部負責組織實施。組建項目審計組，進駐現場，實施專項審計。項目審計組在審計派出單位的領導下開展工作，對派出單位負責。

第五條建設項目審計必須堅持“誰審批誰審計”的原則。辦事處負責審計辦事處審批和上報省聯社審批的項目，聯社負責審計本聯社審批的項目。凡省聯社、辦事處和聯社審批的建設項目，要先通過中介機構進行外部審計，再進行行業內部審計。

第六條建設項目的預算、招標、合同、付款、結算等，必須經過各級審計部門審計。工程項目未經審計，財務部門不得列入固定資產賬務核算。第七條建設項目審計遵循“掌握政策、依法審計、堅持原則、客觀公正、維護信用社利益”的指導思想，審計時要做到“深入現場、依據充分、計價合理、計算準確”，確保審計質量。

第二章工作職責

第八條負責貫徹執行上級頒發的有關建設項目審計方面的方針、政策、規定和概（預）算定額及取費標準。

第九條監督檢查所有建設項目預、結算。

第十條監督檢查建設項目的招、投標會議程序及招、投標文件的合規、合法性。

第十一條監督檢查各項基建、裝修、維修項目施工、監理程序的合規、合法性。

第十二條監督檢查項目的圖紙會審和竣工驗收程序的合規、合法性。

第十三條監督檢查其他相關程序的合規、合法性，定期向辦事處、聯社領導報告項目建設和審計情況。

第三章審計內容

第十四條審計建設項目的立項、審批、公示程序的合規性。第十五條審定建設項目的設計、圖紙變更、施工圖預算、招標投標程序合法性和有效性，審定項目施工承建企業資質及是否屬有權部門批準的入圍企業等，審定意見書作為項目實施依據。

第十六條審定建設項目合同進度撥款，審定結論作為撥款依據。第十七條審計建設項目的勘察、設計、施工、監理、采購、供貨等方面的招標活動和工程發包情況。第十八條審計建設項目有關的合同，審查合同的訂立、效力、履行、變更、轉讓、終止的真實性和合法性。

第十九條審計項目預算編制的依據是否正確，選用的定額、取費的標準是否恰當、配套。

第二十條審計建設項目資金管理與使用情況，檢查預算的執行情況；審計監督勘察、設計、施工、監理、材料采購等單位與工程項目有關的基建財務收支。

第二十一條審計建設項目的現場簽證，檢查隱蔽工程、項目定價、材料定價等現場簽證的真實性、合理性。

第二十二條審計建設項目施工進度報量、甲方供料、撥付款的真實性、合理性。

第二十三條審計建設項目設備、材料的采購、保管、使用情況，審查設備、材料核算的真實性、合法性和有效性。

第二十四條審計項目竣工結算和工程決算。項目竣工后，由預算人員先審核施工單位竣工結算書，再報送聯社、辦事處實施審計，憑工程結算明細表和審計結論，實施結算和決算。

第四章審計資料

第二十五條建設項目審計相關文件資料：

（一）項目建議書（項目批準報告）或可行性研究報告（包括：新建房屋結構、土地產權、土地性質、建設理由、項目概算、總體造價等資料）；

（二）修正總概算及審批文件（包括：建筑面積、單位造價、總造價、設計費、招標費、檢測費等資料）；

（三）工程合同或協議書；

（四）規劃許可證書、安全評審意見書、施工組織設計；

（五）形象設計、圖紙會審紀要；

（六）施工單位的工程預、決算；

（七）項目的設計效果圖、施工圖；

（八）項目變更通知、協議，施工過程中的簽證單、隱蔽工程記錄、經濟簽證、技術核定單及其他影響工程造價的有關資料；

（九）采購設備及主要材料的合同、清單、出入庫資料及其他資料；

（十）項目招投標文件、最終標底核準單、中標函、中標通知書；

（十一）項目竣工驗收證明，銀行往來及債權債務對帳簽證資料；

（十二）項目決算自核審增（減）情況的說明（包括在自核時與施工單位商談意見）；

（十三）招投標單位的資質、信譽度、工程業績、省聯社入圍證明等資料；

（十四）其他相關資料。

第二十六條被審計單位對提供資料的真實性、合法性、完整性負責，并對項目資料實行永久保管。

第五章審計程序

第二十七條審計準備。制定審計方案，成立審計組，確定組長、主查人員。

第二十八條審計實施。

（一）召開審前座談會，明確審計任務、時間安排等；

（二）公示審計對象、審計內容、審計組成員及聯系方式等，接受群眾舉報、監督；

（三）根據國家和地區制定的定額標準、工程量計算規則、材料價格及取費標準，逐項進行驗算、核實和修正，結合簽證進行調整。

第二十九條審計報告。對于重大問題或有分歧、爭議的問題，及時上報派出單位；審計部門對審計項目撰寫《事實確認書》，經被審計單位確認并簽署意見，撰寫審計報告，連同審計基礎資料一并提交派出單位。

第六章審計方法

第三十條立項審批程序的審計方法。

（一）項目單位是否對擬建項目進行可行性調查；

（二）可行性調查報告和立項申請報告等技術資料是否符合要求，立項申請是否逐級上報有權審批部門審批，有無逆程操作行為。

第三十一條項目資金來源的審計方法。

（一）項目專用資金是否有上級管理部門下達的建設計劃，項目開工當年所需資金是否落實；

（二）自籌項目資金是否專戶儲存；

（三）允許在業務管理費列支的維修費用，是否有上級管理部門的項目計劃批準書，是否有截留利潤、成本費用、其他應收款掛賬、拖欠工程款等不正當的資金來源。

第三十二條項目資金運用的審計方法。

（一）項目資金是否多頭開戶；

（二）資金往來是否正常，結付材料、工程款是否與實際發生額相符；

（三）資金去向是否為工程承包合同單位，是否有挪用、轉移資金；

（四）付款手續是否合規，有無經辦人、證明人、審批人簽字；

（五）項目資金是否計存款利息收入；

（六）預付工程款是否與承包方“工程價款預支賬單”相符。第三十三條項目招、投標的審計方法。

（一）公開招標：報刊、廣播、電視等方式發布招標公告情況；

（二）邀請招標：應向具備資質的三家以上單位發出投標邀 請書；

（三）項目招、投標是否合規，參加競標單位是否符合數量要求；是否按程序由招標單位自行編制或委托具有編制標底能力的咨詢、造價管理部門編制標底；開標前是否有標底泄露；是否有相關部門、單位干預招標項目標底的確定等。

第三十四條項目合同合規、合法性的審計方法。

（一）合同是否按“慎重穩妥、實事求是”的原則簽訂，內容是否真實、有效、明確，手續是否按規定進行公證或鑒證，是否使用國家或當地制定的統一文本；

（二）合同雙方是否具有法人資格，施工單位企業資質證、等級證、項目經理證件及履行合同的能力，合同是否明確雙方義務與責任、以及發生爭議的解決途徑等。

第三十五條項目財務賬的審計方法。

（一）是否將未完成的工作量虛列完成，是否提前撥付、轉移挪用工程款；

（二）材料設備價格及運輸、采購、保管等費用的核算是否正確；

（三）列入待攤費用的各項支出是否合理；

（四）勘察、設計、征地、拆遷等費用是否符合建設的規定和標準；

（五）是否堅持“一支筆”審批建設資金；

（六）有無“白條”列賬或用一般材料發票代替建筑安裝稅票；

（七）基建款、預付備料款是否有施工現場代表簽字認可，并經建設項目主管領導簽字，是否提前撥款和超額撥款；尾款是否待工程竣工驗收留足保修款后進行清算。

第三十六條項目交付使用程序的審計方法。

（一）項目是否達到設計要求，項目竣工驗收報告是否經有權部門驗收，驗收認定是否合格完整；

（二）項目檔案資料是否交付齊全；

（三）移交使用財產是否齊全；

（四）項目交付手續是否齊全。第三十七條項目竣工驗收的審計方法。

（一）項目完工后，是否及時組織設計、施工、建設單位進行初驗，并向主管部門提出竣工報告；

（二）對驗收工程質量問題，是否及時采取措施并予以解決；

（三）項目竣工后，是否做到工完賬清；

（四）是否對剩余材料進行清點核實，做到賬實相符；

（五）是否落實了結余資金和建設成本計算。第三十八條包干項目的審計方法。

（一）招、投標是否符合平等競爭原則，標底是否切實可行，有無哄抬標價或不切實際的壓低報價等；

（二）包干合同是否完整，新增項目是否明確計算標準；

（三）包干金額確定后，是否任意調整工程造價（下列情況除外：地質變化、人力不可抗拒的自然災害造成重大損失，國家政策或計劃調整引起預算變更）；

（四）決算造價與包干金額相差時，調整造價是否有依據，是否經建設單位認定。

第三十九條包工不包料項目的審計方法。

（一）包工合同的簽訂是否完整；

（二）包工項目工程量的計算依據是否為工程造價定額標準；

（三）核對建設單位所供材料與施工方計算的工程量是否一致；

（四）建設單位提供的材料，是否按施工圖預算的數量、規格型號進行采購；

（五）工程決算是否完整，建設單位所供材料是否進入工程決算，包工金額是否交納稅金后進入工程總決算。

第四十條項目檔案資料完整性的審計方法。

（一）項目的提出、調研、評估、決策、報批、勘測、設計、施工、調試、竣工、交付使用等工作活動中形成的文字材料；

（二）圖紙、圖表、聲像等文件材料。包括可行性研究報告、計劃任務書、設計基礎資料、設計文件、工程管理文件；

（三）裝飾裝修及維修工程主要查看申請報告、上級批復、設計圖紙、工程預算、工程合同、隱蔽工程簽證、變更設計簽證、現場施工報告、驗收報告、工程決算等。

第七章附則

第四十一條安防視頻設施購置等項目的審計，應參照本辦法施行。第四十二條未盡事宜，按照有關規定執行。

第四十三條本實施細則由漢陰縣農村信用合作聯社負責解釋和修改。

第四十四條本實施細則自印發之日起施行。

第五篇：固定資產內部審計風險匯總

三、固定資產業務處理及風險

1、取得 ·購置

（1）固定資產擬投資項目，是否明確編制項目可行性進行研究、分析的范圍和要求，并按要求編制。

（2）擬投資項目是否按規定程序審批，確保固定資產投資決策科學合理。（3）外購固定資產是否根據合同、供應商發貨單等對所購固定資產的品種、規格、數量、質量、技術要求及其他內容進行驗收，出具驗收單，編制驗收報告。（4）未通過驗收的不合格資產，是否規定不得接收，且必須按照合同等有關規定辦理退換貨或其他彌補措施。

（5）對于具有權屬證明的資產，是否規定取得時必須有合法的權屬證書?！ぷ越?/p>

自行建造的固定資產，是否由建造部門、固定資產管理部門、使用部門共同填制固定資產移交使用驗收單，驗收合格后移交使用部門投入使用,財務部門根據移交報告入賬?！ふ{撥

調撥取得的固定資產，是否由固定資產管理部門、使用部門共同填制固定資產移交使用驗收單，驗收合格后移交使用部門投入使用,財務部門根據移交報告入賬。

2、固定資產使用和日常維護（1）是否重視固定資產的投保工作

（2）是否已制定適合本企業的固定資產目錄，列明固定資產編號、名稱、種類、所在地點、使用部門、責任人、數量、賬面價值、使用年限、損耗等內容（3）是否按照單項資產建立固定資產卡片，資產卡片應在資產編號上與固定資產目錄保持對應關系，詳細記錄各項固定資產的來源、驗收、使用地點、責任單位和責任人、運轉、維修、改造、折舊、盤點等相關內容，便于固定資產的有效識別。（企業對驗收合格的固定資產應及時、準確的辦理編號、建卡、調配等手續）

（4）企業對固定資產辦理登記和編號時，應盡可能落實到可單獨發揮功能的資產。

（5）企業應當在固定資產上設有明確的固定資產標簽，固定資產標簽應與固定資產卡片信息一致，并應當具備足夠詳細的信息，以確保固定資產的有效識別與盤點

（6）固定資產管理的授權部門是否指定固定資產管理員，固定資產管理員履行固定資產的日常使用中的實物管理責任，部門負責人對固定資產實物責任最終負責

（7）是否已建立資產日常維護流程，由固定資產使用部門會同資產管理部門負責固定資產日常維修、保養，定期檢查，及時消除風險，提高固定資產的使用效率。

3、固定資產盤點

（1）企業是否建立固定資產清查盤點制度，明確固定資產盤點的范圍、期限和組織程序。

（2）財務部門是否組織固定資產使用部門和管理部門定期進行清查，明確資產權屬，確保實物與卡、財務賬表相符；對于經營性租入、借用、代管的固定資產，企業應納入固定資產盤點范圍。

（3）盤點小組根據盤點結果填寫固定資產盤點表，并與賬簿記錄核對（不可以賬簿記錄替代盤點記錄），固定資產盤點表的填寫應當完整、規范，盤點結果應當清晰明確匯總反映，固定資產表格需保存完整。

（4）查過程中發現的盤盈（盤虧），是否及時分析原因，追究責任，妥善處理，報告審核通過后是否及時調整固定資產賬面價值，確保賬實相符，并上報備案。（5）固定資產盤點時應清查固定資產使用狀態，對于未使用、不需用或使用不當的固定資產，固定資產管理部門和使用部門是否及時提出處理措施，報企業授權部門或人員批準后實施。

4、固定資產處置

（1）是否已制定固定資產處置管理制度，區分不同的處置方式，采取相應控制措施，確定固定資產處置的范圍、標準、程序和審批權限，使企業的資源得到有效的運用

（2）所有的資產抵押、質押是否已經授權審批及適當程序。財務部門辦理資產抵押時，如需要委托專業中介機構鑒定評估固定資產的實際價值，是否會同金融機構有關人員、固定資產管理部門、固定資產使用部門現場勘驗抵押品，對抵押資產的價值進行評估。（3）處置

·對使用期滿、正常報廢的固定資產，是否由固定資產使用部門或管理部門填制固定資產報廢單，經企業授權部門或人員批準后對該固定資產進行報廢清理； ·對使用期限未滿、非正常報廢的固定資產，是否由固定資產使用部門提出報廢申請，注明報廢理由、估計清理費用和可回收殘值、預計出售價值等，企業應組織有關部門進行技術鑒定，按規定程序審批后進行報廢清理。

·企業出租、出借固定資產是否簽訂合同協議，是否對固定資產出租、出借期間所發生的維護保養、稅負責任、租金、歸還期限等相關事項予以約定

·企業對于固定資產的內部調撥，是否填制固定資產內部調撥單，明確固定資產調撥時間、調撥地點、編號、名稱、規格、型號等，經有關負責人及財務審批通過后，及時辦理調撥手續。

5、財務控制

（1）企業財務部門應當及時確認固定資產的購置成本或建造成本，對于尚未及時辦理竣工驗收手續，但已達到預定可使用狀態的固定資產，應及時將在建工程暫估轉為固定資產核算

（2）企業應當根據國家規定，結合企業實際情況，確定計提折舊的固定資產范圍、折舊方法、折舊年限、凈殘值率等折舊政策，經授權機構批準，按照法律、行政法規等的規定報送有關各方備案；固定資產目錄、折舊政策一經確定，除符合國家統一的會計制度規定的情況以外，未經批準，不得隨意變更。

（3）固定資產存在可能發生減值跡象的，應當計算其可收回金額，可收回金額低于賬面價值的，應當按照國家統一的會計準則制度的規定計提減值準備、確認減值損失