第一篇：《稅收籌劃與財務管理》(總字第四十四期)

企業稅收籌劃與財務管理文章精選

2008年第17期

北京大成方略納稅人俱樂部

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目 錄

（2008年第17期 總字第四十四期）

2008年9月1日

1、利用估價材料避稅存在高風險--------------3

2、稅收籌劃中凈收益指標的運用--------------7

3、境外投資引入間接抵免所得稅辦法----------9

4、優惠大門向“核定”納稅人徐徐打開-------13

5、企業受贈業務的稅務與會計處理-----------20

6、從預付賬款核算異常發現問題-------------24

7、時間性差異與暫時性差異的比較分析-------27

8、非貨幣性資產交換會計稅務處理差異（上）-33

9、非貨幣性資產交換會計與稅務處理的差異（下）--35

一、稅收籌劃

利用估價材料避稅存在高風險

設在革命老根據地的某企業（以下稱“甲公司”）享受免征企業所得稅3年的稅收優惠，在免稅期第3年的2006年12月初，甲公司購進一批價值300萬元的材料。由于在價格上與供貨方發生矛盾，雙方各執己見，至2007年5月初才達成一致意見并結清了300萬元的貨款，甲公司于2007年5月中旬收到了300萬元的原材料發票。

甲公司在收到發票以前，每月均按會計制度的規定在月末將原材料估價入賬，月初再用紅字將原賬務處理沖回，直到2007年5月收到發票后才按照發票上注明的金額正式入賬。上述購進的原材料在2006年12月底以前不僅全部耗用，而且生產的產品也在當年全部實現對外銷售。

甲公司認為，根據?企業所得稅稅前扣除辦法?（國稅發?2000?84號）第三條“納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關支出確屬已經實際發生的適當憑據；合法是指符合國家稅收規定，其他法規規定與稅收法規規定不一致的，以稅收法規規定為準。”在目前以票管稅的體制下，甲公司免稅期第3年300萬元原材料在2007年4月底匯算清繳結束前未取得發票，屬于“未取得真實、合法的票據”，因而雖然該批材料當2006年已被耗用且產品已被銷售，但該300萬元不得計入銷售成本。而2007年5月甲公司取得合法票據，滿足?企業所得稅稅前扣除辦法?扣除條件，300萬元銷售成本應在2007年扣除。

按此思路，甲公司在年度企業所得稅匯算清繳時自行作了納稅調整，并且得到了稅務局的認可。這樣，甲公司申報的2006年度免征企業所得稅的利潤額就增加了300萬元(這300萬元的利潤是300萬元材料制成的產品全部銷售出去所產生的)。甲公司將300萬元的成本計入實際收到原材料發票的2007年5月，并因此減少了2007年的利潤300萬元。按照當時33%的所得稅稅率，甲公司少繳了企業所得稅99萬元。

風險分析筆者認為甲公司這種利用估價材料避稅方法存在很高的稅務風險，根據：1．?中華人民共和國稅收征收管理法?（主席令?2001?第49號）第五十一條“納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起3年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還”。

2．?國家稅務總局關于修訂企業所得稅納稅申報表的通知?（國稅發?2006?56號）附件：?企業所得稅年度納稅申報表?填表說明之第15行“納稅調整減少額”：填報根據稅收規定可在稅前扣除，但納稅人在會計核算中沒有在當期成本費用中列支的項目金額，以及在以前年度進行了納稅調整增加，根據稅收規定從以前年度結轉過來在本期扣除的項目金額。

可以知道，按?征管法?，存在著退還多交稅款的機制，具體規定是：納稅人可以根據新的證據自結算繳納稅款之日起3年內對已結算繳納稅款進行追溯調整，存在多交稅款的，稅務機關應于退還。在企業所得稅中，企業所得稅申報表通過“納稅調整減少額”來實現對已結算繳納稅款這種過去事項進行追溯調整。

再依據?財政部、國家稅務總局關于電信企業有關企業所得稅問題的通知?（財稅?2004?215號），電信企業因按實際竣工決算價值調整原暫估價或發現原計價有錯誤等原因調整固定資產價值，并按規定補提以前年度少提的折舊，不允許在補提年度扣除，應相應調整原所屬年度的應納稅所得額，相應多繳納稅額可抵頂以后年度應繳的所得稅。

可以知道，年度納稅調整減少額包括三種情況：（1）根據稅收規定可在稅前扣除，但納稅人在會計核算中沒有在當期成本費用中列支的項目金額。（2）以前年度進行了納稅調整增加，根據稅收規定從以前年度結轉過來在本期扣除的項目金額。（3）可追溯補提的折舊。

原材料暫估與固定資產暫估作為資產暫估，沒有質的區別，而作為固定暫估調整引起的折舊調整，與原材料暫估調整引起的銷售成本調整，也并未見質的區別。那么原材料暫估調整引起的銷售成本調整應該采取和固定資產暫估調整引起的折舊補提相同的方法，即追溯調整到原所屬年度，相應多繳納稅額可抵頂以后年度應繳的所得稅。根據以上法規，在本案例中，稅務機關很可能認為300萬元原材料銷售成本應追溯調整到原所屬年度，而不能在取得發票的次年做稅前扣除。

另外根據：1．?關于企業所得稅幾個具體問題的通知（96）?（財稅?1996?79號），企業納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得移轉以后年度補扣。

2．?國家稅務總局關于執行?企業會計制度?需要明確的有關所得稅問題的通知?（國稅發?2003?45號）

（二）企業須及時申報扣除財產損失，需要相關稅務機關審核的，應及時報核，不得在不同納稅年度人為調劑。企業非因計算錯誤或其他客觀原因，而有意未及時申報的財產損失，逾期不得扣除。確因稅務機關原因未能按期扣除的，經主管稅務機關審核批準后，必須調整所屬年度的申報表，并相應抵退稅款，不得改變財產損失所屬納稅年度。

根據以上文件，可以知道，國家三令五申強調不得將應計未計費用移轉以后年度補扣，而必須調整到所屬年度扣除。因而本案例中將300萬元原材料成本調到次年度扣除在很大程度上和現行稅收法規的規定相背，存在很高的稅務風險。

甲公司認為按本案例籌劃方法可以操作而不違法的依據是：從法規的角度，追溯調整依據并不充分，沒有直接充分的證據表明，本案例中的300萬元原材料成本應追溯調整到所屬年度，理由是國稅發?2006?56號?企業所得稅年度納稅申報表?填表說明并沒有明確說“納稅調整減少額”應包括追溯調整的金額。

現在筆者從程序的角度來分析，?企業所得稅年度納稅申報表?“納稅調整減少額”包括追溯調整的金額。理由如下：根據國稅發?2003?45號、財稅?2004?215號文件，如果企業按此兩文件作相關的財產損失、折舊費用追溯調整而國稅發?2006?56號附件?企業所得稅年度納稅申報表?“納稅調整減少額”卻不包括追溯調整的金額，那么，?2006?56號文將導致國稅發?2003?45號、財稅?2004?215號兩文件事實上的無法操作，同時導致?征管法?第五十一條在企業所得稅上成為一紙空文。而這一個法律、三個文件目前都是有效的，只能說?2006?56號文填表說明不夠完整，留下了一些需要結合其他文件來理解和執行的地方。因而甲公司本案例的籌劃方法存在極高的稅務風險。

建議的處理方法從現在的稅收實踐情況來看，如果上述300萬元原材料發票是在甲公司對2006年度企業所得稅匯算清繳結束前收到，則應該將這300萬元原材料成本列入2006年度稅前扣除，無需進行納稅調整，不可以也不應該再列入2007年度扣除，因為此時甲公司已經取得了“真實、合法”的扣除依據，已經滿足了稅前扣除的所有前提條件和扣除原則。如果在2006年企業所得稅匯算清繳結束后取得發票，在不被稅務機關認定為人為調節利潤的情況下，應將該300萬元原材料成本追溯調整到2006年度，相應多繳納稅額可抵頂以后年度應繳的所得稅。（來源：中國稅務報 作者：朱光磊）

稅收籌劃中凈收益指標的運用

通過成本收益分析法評估稅收籌劃方案的凈收益，從而做出取舍單個籌劃方案而最終選出最優方案的決策，是稅收籌劃者的基本工作方法。但是，并不是所有的籌劃者都能夠正確運用成本收益分析法，而誤用成本收益分析法的籌劃者失誤的一個重要原因是他們對于籌劃方案的成本和收益的認識不足，并且對于籌劃方案風險缺乏足夠理解。

稅收籌劃成功的概率取決于籌劃風險的大小，稅收籌劃風險主要包括主觀風險、客觀風險和籌劃雙方認定風險。準確衡量風險才能規避風險。評價某一稅收籌劃方案的重要參考指標是該方案的凈收益，而凈收益=（收益－成本）×成功的概率。其中，收益包括稅收收益、非稅收益，成本包括稅收成本、非稅成本，而籌劃方案的風險用“成功的概率”來表示。在幾種方案的凈收益大于籌劃的機會成本的前提下，通過比較不同方案的凈收益，可以選出最優方案。

稅收收益包括企業應納稅款減少，通過應納稅款延期繳納而相當于取得無息貸款，進而緩解暫時性的流動性不足問題等。非稅收益主要包括政治利益、環境利益、規模經濟利益、結構經濟利益、廣告經濟利益等。通過增加稅收，提高本企業的良好聲譽，有助于增加營業收入。

稅收成本包括時間成本、人力成本、心理成本、貨幣成本等。因為稅收成本可以稅前扣除，而稅收收益（如應納稅額的減少）是免稅的，所以籌劃活動的稅收收益率較高。非稅成本是指企業因實施稅務籌劃所產生的連帶經濟行為的經濟后果，主要包括代理成本、交易成本（談判費用、協議簽訂費用、履約費用、信息收集費用等）、組織協調成本、隱性稅收、財務報告成本、違規成本等。

企業對于稅收優惠資產的追逐會抬高該資產的價格，從而降低其稅前收益率，使其稅前收益率低于非稅收優惠資產的稅前收益率。稅收優惠資產的稅前收益率和非稅收優惠資產稅前收益率的差額，就是稅收優惠資產承擔的隱性稅收。違規成本往往發生在頻繁進行稅務籌劃的企業。企業的稅務籌劃會減少政府的財政收入，不是政府鼓勵的行為，所以企業在進行稅務籌劃的時候只要把握好“度”。

使稅負最小化的組織形式和收入轉移，通常會隨著其他因素帶來各種非稅成本。例如，組織內部的收入轉移可能要求更為集中化的組織結構，但是信息不對稱則可能要求更為分散化的組織結構。跨期轉移收入往往會導致財務報告成本上升。上市公司利益相關者對于財務報告的評價會直接給上市公司帶來經濟影響。上市公司較差的財務狀況有利于節稅，但是良好的財務狀況利于企業較為容易地獲得貸款，也可能增強股東信心，從而提升股價。

因此，有效的稅收籌劃策略要求稅收籌劃者識別和估計任何稅收籌劃的非稅成本，并且通過有效方法降低或者避免非稅成本。例如，代理成本可以通過強化管理，疏通信息傳遞渠道等方式來降低，組織協調成本則可以通過提倡科學管理、適度稅務籌劃來減少。通過選擇適當的組織形式能夠規避部分非稅成本，例如，非上市公司就并不涉及財務報告成本。（來源：中國稅務報 作者：姚君）

境外投資引入間接抵免所得稅辦法

稅收抵免是避免國際重復征稅的有效方法。原內、外資企業所得稅法規定，對企業來源于境外的所得，已在境外實際繳納的企業所得稅稅款可以進行稅收抵免。企業所得稅法實施后，國際稅收抵免的規定有所變化。一些納稅人向江西省吉安市國稅局12366納稅服務熱線咨詢，咨詢員將主要變化內容進行了歸納。

一是抵免方法不同。內、外資企業所得稅相關法規（簡稱舊法）對境外投資稅收抵免均有規定。企業所得稅暫行條例規定，納稅人來源于中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款（不包括減免稅或納稅后又得到補償以及由他人代為承擔的稅款），準予在匯總繳納所得稅時，從其應納稅額中扣除，但扣除額不能超過境外所得依照我國稅法規定計算的應納稅額。根據外商投資企業及外國企業所得稅法，外商投資企業相關規定與內資企業基本相同；外國企業在中國境內設立的機構、場所取得發生在中國境外的與該機構、場所有實際聯系的利潤（股息）、利息、租金、特許權使用費和其他所得已在境外繳納的所得稅款，除國家另有規定外，可以作為費用扣除，即通常所說的限額抵免法，屬于直接抵免。

企業所得稅法及其實施條例（簡稱新法）在保留了對境外所得直接負擔的所得稅給予限額抵免的辦法，又引入了對股息、紅利間接負擔的所得稅給予抵免，即間接抵免的方法。新法規定，居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅；非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。同時，新法明確，居民企業從其直接或者間接控制的外國企業分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業的可抵免境外所得稅稅額，在抵免限額內抵免。需要注意的是，這里的外國企業是指依照其他國家（地區）法律在中國境外設立的公司、企業和其他經濟組織，與新法中的居民企業和非居民企業是不同的概念。外國企業既可能是我國的居民企業，也可能是我國的非居民企業。

二是計算公式不同。舊法規定，納稅人境外所得扣除限額應當分國不分項計算，計算公式為：境外所得稅稅款扣除限額=境內、境外所得按稅法計算的應納稅總額×來源于某外國的所得額/境內、境外所得總額。財政部、國家稅務總局?關于發布境外所得計征所得稅暫行辦法（修訂）的通知?（財稅字?1997?116號）規定，納稅人在境外繳納的所得稅，在匯總納稅時，可選擇定率抵扣辦法，即經企業申請，稅務機關批準，企業可以不區分免稅或非免稅項目，統一按境外應納稅所得額16.5%的比率抵扣。

新法對限額抵免計算公式進行了修改。企業所得稅法實施條例規定，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，該抵免限額應當分國（地區）不分項計算，計算公式為：抵免限額=中國境內、境外所得依照企業所得稅法和條例的規定計算的應納稅總額×來源于某國（地區）的應納稅所得額/中國境內、境外應納稅所得總額。

三是抵免期限不同。舊法規定，外商投資企業來源于境外所得在境外實際繳納所得稅稅款，低于稅法規定計算的扣除限額的，可以從應納稅額中扣除其在境外實際繳納的所得稅稅款；超過扣除限額的，其超過部分不得作為稅額扣除，也不得列為費用支出，但可以用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補扣，補扣期限最長不得超過5年。外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所，從中國境外取得的與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利、利息、租金、特許權使用費和其他所得，應視為來源于中國境內的所得，如果這部分所得被境外稅務當局征收了所得稅，除國家另有規定者外，其在境外已繳納的所得稅稅款可以作為費用扣除。

新法規定，企業取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補：1.居民企業來源于中國境外的應稅所得；2.非居民企業在中國境內設立機構、場所，取得發生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得。

新法還規定，企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除；企業在匯總計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利；企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。

四是申報資料不同。舊法規定，外商投資企業在依照規定扣除稅額時，應當提供境外稅務機關填發的同一年度納稅憑證原件，不得用復印件或者不同年度的納稅憑證作為扣除稅額的憑據。內資企業沒有這方面的規定。

新法規定，企業依照企業所得稅法的規定抵免企業所得稅稅額時，應當提供中國境外稅務機關出具的稅款所屬年度的有關納稅憑證。此外，國家稅務總局印發的?企業所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業務準則（試行）?（國稅發?2007?10號）規定，進行境外所得稅抵扣三方面內容要通過審核：1.獲取境外所得稅抵扣和計算明細表，并與企業所得稅納稅申報表等賬表核對一致。2.審核企業境外收入總額是否按照稅收規定的范圍和標準扣除境外發生的成本、費用，計算的境外所得、境外免稅所得及境外應納稅所得額金額是否符合有關稅收規定。3.審核并確認企業本年度境外所得稅扣除限額和抵扣金額是否符合有關稅收規定，計算的金額是否準確。

（來源：中國稅務報 作者：李德平，廖永紅，易小勇）

優惠大門向“核定”納稅人徐徐打開

?企業所得稅核定征收辦法（試行）?（以下簡稱?辦法?）已從今年1月1日起執行。?辦法?取消了原?核定征收企業所得稅暫行辦法?中“核定征收納稅人不得享受企業所得稅各項優惠政策”的規定，因此不少納稅人致電詢問，核定征收納稅人是否可以享受企業所得稅優惠？可以享受哪些企業所得稅優惠？

有關人士坦言，隨著?辦法?的發布和執行，企業所得稅優惠的政策大門已向核定征收納稅人徐徐打開。但是目前，核定征收納稅人享受具體稅收優惠的條件和程序尚未明確，核定征收納稅人享受企業所得稅優惠還處在政策層面，如何落實還得等待。

核定征收納稅人多年與稅收優惠無緣

有關人士介紹，根據國家發展和改革委員會、原信息產業部等部門公布的數據，到2006年底，我國中小企業和非公有制企業的數量已經超過4200多萬戶，占全國企業總數的99.8%。其中，經工商部門注冊的中小企業達到430多萬戶，個體經營戶達到3800多萬戶。根據稅法的相關規定，我國大部分小企業被稅務機關采取核定征收的方式繳納企業所得稅。

根據2000年國家稅務總局發布的?核定征收企業所得稅暫行辦法?規定，企業所得稅核定征收納稅人主要包括：依照稅收法律法規規定可以不設賬簿的或按照稅收法律法規規定應設臵但未設臵賬簿的；只能準確核算收入總額，或收入總額能夠查實，但其成本費用支出不能準確核算的；只能準確核算成本費用支出，或成本費用支出能夠查實，但其收入總額不能準確核算的；收入總額及成本費用支出均不能正確核算，不能向主管稅務機關提供真實、準確、完整納稅資料，難以查實的；賬目設臵和核算雖然符合規定，但并未按規定保存有關賬簿、憑證及有關納稅資料的等。

2000年的?核定征收企業所得稅暫行辦法?明確，納稅人實行核定征收方式的，不得享受企業所得稅各項優惠政策。納稅人按規定在享受企業所得稅優惠政策期間或優惠政策到期后3年內，如出現應采取核定征收方式征收企業所得稅情形之一的，一經查實，應追回因享受優惠政策而減免的稅款。

有關專家表示，之所以對這些小企業實行核定征收的方式征收企業所得稅，主要原因就在于這些小企業財務制度不健全，難以準確核算收入和費用，達不到查賬征收企業所得稅的要求，無法計算相應的成本扣除。另外，不讓核定征收企業享受稅收優惠，也是為了鼓勵和督促小企業建賬健制。

由于上述規定，多年來核定征收納稅人與企業所得稅優惠無緣：雖然屬于新辦企業，但不能享受減免稅優惠；招用下崗失業人員就業，也不能享受就業再就業優惠等等。比如，記者的一位朋友2005年初成立了一家信息咨詢公司，招聘了4名下崗職工做業務員。這位朋友知道一些稅收政策，認為新辦的企業可以享受減免1年企業所得稅的優惠；招聘4名下崗職工做業務員，達到了享受減免稅的條件，于是向稅務機關申請減免稅。但稅務機關認為，公司僅聘請了一名代賬會計負責記賬，賬簿設臵比較簡單，大量的收入不開具發票，一些費用支出也沒有相應合法單據入賬，甚至有些支出沒有入賬，因而成本核算不準確，不符合查賬征收條件。稅務機關對其采取核定征收的方法征收所得稅，每月繳納企業所得稅2000元。稅收優惠必須是符合查賬征收條件的企業才能享受，朋友的公司最終沒有享受到企業所得稅優惠。

?辦法?給核定納稅人帶來希望

?辦法?是根據新?企業所得稅法?及其實施條例、?稅收征管法?及其實施細則制定的，?辦法?中核定征收企業所得稅的范圍、核定征收企業所得稅的方法等內容與?企業所得稅法?及其實施條例、?稅收征管法?及其實施細則的規定基本一致。其主要變化有三個方面，一是規定了核定應稅所得率方式的適用情形，調整了應稅所得率幅度標準。二是明確規定特殊行業、特殊類型的納稅人和一定規模以上的納稅人不適用?辦法?，特定納稅人由國家稅務總局另行明確。這就意味著，對特殊行業、特殊類型的納稅人和一定規模以上的納稅人將不采取核定征收辦法。三是取消了過去核定征收納稅人不得享受企業所得稅各項優惠政策的規定，符合條件的核定征收納稅人也可以依法享受稅收優惠。

有關專家認為，取消過去核定征收納稅人不得享受企業所得稅各項優惠政策的規定是?辦法?的最大亮點，其為核定征收納稅人享受企業所得稅優惠帶來了希望。

?辦法?為什么要取消核定征收納稅人不得享受企業所得稅各項優惠政策的規定呢？主要原因是?企業所得稅法?及其實施條例的公布和實施。?企業所得稅法?及其實施條例對過去的企業所得稅優惠政策進行了重大調整，絕大部分企業所得稅優惠政策被取消，納稅人依法可以享受的企業所得稅稅收優惠政策實際上已所剩無幾。

為了扶持中小企業的發展，?企業所得稅法?在稅收優惠一章中專門規定了小型微利企業的稅收優惠政策。?企業所得稅法?規定，符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。小型微利企業適用的稅率比25％的法定稅率低了5個百分點。?企業所得稅法實施條例?規定，小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

既然?企業所得稅法?專門規定了小型微利企業可以享受低稅率優惠，就應該讓小型微利企業切實享受到優惠。然而現實情況是大部分小型微利企業屬于企業所得稅核定征收納稅人，如果仍然保留核定征收納稅人不得享受企業所得稅各項優惠政策的規定，小型微利企業的稅收優惠政策幾乎就成了一句空話，很多小型微利企業仍然無法享受到稅法規定的優惠。因此，?辦法?取消核定征收納稅人不得享受企業所得稅各項優惠政策的規定就成為必然。

此外，我國中小企業數量眾多，是安排就業的重要渠道。國家為了鼓勵企業吸納下崗失業人員再就業，出臺了就業和再就業的稅收優惠政策。現行政策規定，商貿企業、服務型企業、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體，在新增加的崗位中，當年新招用持?再就業優惠證?人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，按實際招用人數予以定額依次扣減營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅優惠，定額標準為每人每年4000元。

招用1名下崗職工每年可扣除4000元稅款，對一些小型企業還是有吸引力的。但是，由于核定征收納稅人不能享受企業所得稅優惠，影響了企業招聘下崗職工的積極性，這是再就業稅收優惠政策的不足。

核定納稅人如何享受優惠亟待明確

雖然?辦法?按規定已從1月1日開始實施，但是記者從一些基層稅務機關了解到，由于核定征收納稅人享受具體稅收優惠的條件和程序尚未明確，核定征收納稅人享受企業所得稅稅收優惠還停留在討論和研究層面，核定征收納稅人享受稅收優惠仍然困難重重。

有關人士介紹，從?企業所得稅法?規定的稅收優惠政策和現行仍然執行的優惠政策看，核定征收納稅人有望享受的優惠政策主要有小型微利企業的稅收優惠政策，再就業稅收優惠政策，從事農、林、牧、漁業項目所得的減免稅政策，以及企業購臵用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免的優惠政策等。

納稅人享受上述優惠政策，稅法都規定了較為明確的條件，而這些條件同核定征收企業所得稅方式存在矛盾，如何理解和執行仍然存在問題。

比如小型微利企業的稅收優惠政策，?企業所得稅法?及其實施條例規定的條件之一就是年度應納稅所得額不超過30萬元。30萬元是企業經過收入、成本、費用核算出的應納稅所得額，還是稅務機關通過一定方式核定的應納稅所得額？

?辦法?規定，核定征收企業所得稅的方式包括核定應稅所得率和核定應納所得稅額兩種。核定應稅所得率方式是指稅務機關通過核定企業應稅所得率，通過計算公式計算出應納稅所得額，再乘以適用稅率，得出企業應納所得稅額。計算公式有兩個：應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率，或者應納稅所得額=成本（費用）支出額/（1-應稅所得率）×應稅所得率。核定應稅所得率的方式適用于以下情形：能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的；能正確核算（查實）成本費用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的；通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。

對于不屬于以上情形的，稅務機關采取核定應納所得稅額的方式。核定應納所得稅額，是指由稅務機關通過一定方法直接核定企業應納所得稅額。核定方法包括：參照當地同類行業或者類似行業中經營規模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；按照應稅收入額或成本費用支出額定率核定；按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定；按照其他合理方法核定。

在采取核定應納所得稅額的方式，一般并不明確核定企業的應納稅所得額，那么，怎么判斷企業是否屬于小型微利企業呢？規定還不明確。

記者了解到，目前企業享受小型微利企業稅收優惠的做法是，如果企業2007年度符合小型微利企業的條件，則企業在預繳企業所得稅時，按20％的稅率計算預繳企業所得稅，到年終再看企業是否確實符合小型微利企業的條件進行調整。如果年終企業不符合小型微利企業的條件，則企業需要補繳少繳的企業所得稅。享受這種政策的企業大多還是適用查賬征收企業所得稅的企業。

有關人士表示，從稅法的規定看，核定征收納稅人可以享受企業所得稅優惠政策。但從實際看，絕大多數企業所得稅優惠政策，比如高新技術企業稅收優惠政策等，需要企業能夠規范財務制度，準確核算收入、成本和費用。因此，無論從企業規范發展，逐步做大的角度，還是從獲得稅收優惠的角度出發，企業應努力按財務會計制度規定配備專業會計人員，設臵賬簿，并按財務會計制度和稅法規定進行收入、成本核算，才能最大限度獲取政策的支持。

（來源：中國稅務報 作者：鄒國金）

二、財務管理

企業受贈業務的稅務與會計處理

根據?中華人民共和國企業所得稅法?第六條規定，受贈收入作為企業的收入總額：企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（1）銷售貨物收入；（2）提供勞務收入；（3）轉讓財產收入；（4）股息、紅利等權益性投資收益；（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特許權使用費收入；（8）接受捐贈收入；（9）其他收入。

對于企業接受的各種形式捐贈的確定，應根據?中華人民共和國企業所得稅法實施條例?第十二條的規定：企業取得收入的貨幣形式，界定為取得的現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等；企業取得收入的非貨幣形式，界定為固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。由于取得收入的貨幣形式的金額是確定的，而取得收入的非貨幣形式的金額不確定，企業在計算非貨幣形式收入時，根據?中華人民共和國企業所得稅法實施條例?第十三條規定，按照公允價值確定收入額。

?中華人民共和國企業所得稅法?第二十一條規定：企業所得稅法第六條第（八）項所稱接受捐贈收入，是指企業接受的來自其他企業、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。即接受捐贈收入按照收付實現制原則確認，以款項的實際收付時間作為標準來確定當期收入和成本費用。本條例第九條雖然規定以權責發生制為原則計算應納稅所得額，同時又明確：本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

根據?關于執行?企業會計制度?需要明確的有關所得稅問題的通知?（國稅發?2003?45號）企業接受捐贈的貨幣性資產，須并入當期的應納稅所得，依法計算繳納企業所得稅。企業接受捐贈的非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業所得稅。企業取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經主管稅務機關審核確認，可以在不超過5年的期間內均勻計入各年度的應納稅所得。

接受捐贈資產按稅法規定確定的入賬價值是指根據有關憑據等確定的、應計入應納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產的價值和由捐贈企業代為支付的增值稅進項稅額，不含按會計制度及相關準則規定應計入受贈資產成本的由受贈企業另外支付或應付的相關稅費。

根據新?企業會計準則——基本準則?及?企業會計準則第14號——收入?的規定：收入，是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

企業接受捐贈，并非“日常活動”發生的經常性項目，而是“非日常活動”所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入，即?企業會計準則——基本準則?界定的“利得”，應計入“營業外收入”科目，不適合收入的概念。

企業接受捐贈收入金額，按照捐贈資產的公允價值確定。按照?企業會計準則——基本準則?第四十二條的規定，所謂公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。

接收捐贈時，企業不再使用“待轉資產價值”及“資本公積”等科目，而是采用“營業外收入”及“遞延所得稅負債”等科目。

例如：2008年4月，甲企業接受乙企業捐贈的攪拌機一臺，收到的增值稅專用發票上注明設備價款20萬元，配套模具價款8000元，增值稅稅額分別為3.4萬元和1360元。甲企業同時用銀行存款支付攪拌機的運雜費為2萬元。假設甲企業除受贈所得外其他的生產經營所得會計利潤每年均為10萬元，甲乙企業都為增值稅一般納稅人（注：甲企業在擴大增值稅抵扣試點地區范圍之外）。

根據上述規定分析如下：

1．根據國稅發?2003?45號規定，該捐贈較大，可以在不超過5年的期間內均勻計入各年度的應納稅所得額。

2．對于受贈資產，符合抵扣條件的低值易耗品可以抵扣進項稅，固定資產的進項稅不得抵扣。另外，甲企業支付的運雜費計入固定資產成本，不得作為受贈收入。

3．捐贈當年會計上計入營業外收入，所得稅費用是按會計利潤計算的，那么這部分捐贈所得的營業外收入包含在會計利潤中，所以，當年的所得稅費用應當包括捐贈所得應計的所得稅。稅法上對于符合條件的可以按5年征稅，那么，當年計入應納稅得額的只是1/5，所以，對于另外的4/5形成了暫時性差異，應當計入遞延所得稅負債。

2008年甲企業會計處理：

受贈時：

借：固定資產

254000（200000+34000+20000）

周轉材料

8000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

1360

貸：營業外收入——捐贈利得

243360

銀行存款

20000

2008年企業適用的企業所得稅稅率為25%應納企業所得稅＝243360×1/5×25％+100000×25％＝37168（元）遞延所得稅負債=243360×4/5×25％=48672（元）計提所得稅：

借：所得稅費用

85840

貸：應交稅費——應交所得稅37168

遞延所得稅負債

48672

以后四年，每年會計處理應當是：

借：所得稅費用

25000（100000×25％）

遞延所得稅負債

12168（243360×1/5×25％）

貸：應交稅費——應交所得稅

37168（243360×1/5×25％+100000×25％）

新準則會計處理與稅法保持了一致，會計處理也相對簡化，改變了以往接受捐贈不確認收入的做法。但由此又產生了新的問題，企業受贈收益將直接反映在當期利潤表中，可能極大地提升企業每股收益水平，為企業調節利潤提供了新思路。（來源：中國稅務報 作者：郭鵬，文嬌）

從預付賬款核算異常發現問題

新?企業會計準則?附錄?會計科目和主要賬務處理?規定，“預付賬款”科目用來核算企業按照合同約定預付的款項。企業可按供貨單位進行明細核算。該科目期末一般為借方余額，反映企業預付的款項，如為貸方余額，則反映企業尚未補付的款項。

在日常會計核算中，該科目與稅收有關聯的事項較少，主要為預付購貨款后在收到貨物時可能涉及的對增值稅進項稅的處理，但由于對增值稅進項稅扣除的管理非常嚴格，所以，該事項出現偷稅的可能性較低。但值得注意的是，正是由于該科目涉稅事項較少，使得許多檢查人員不重視對預付賬款的檢查，往往使該賬戶成為企業賬內“飛過海”及隱匿利潤的防空洞，本文介紹的案例就屬于這方面的問題。

案例某稅務稽查組檢查從事建筑安裝的A公司，檢查人員發現，A公司2007年的主營業務收入與其上年相比，不升反降，與規模相當的同行相比，差距拉大，這與全社會基建規模不斷擴大的背景極不相稱。檢查人員還得知，A公司2005年工作總結反映實現的業務收入比上年度增長了30％，而且員工的年薪達到歷史最高水平。這些都說明A公司與整個建筑行業一樣得到同步發展，但為何其業務收入不升反降呢？

檢查人員自然懷疑A公司隱匿了業務收入，但先后檢查了預收及應付賬款、其他應付款、銀行存款等科目，均未見異常。檢查人員又意識到可能存在掛靠大建安公司承接業務而隱瞞收入的問題，于是，從賬面尋找與A公司有往來的大公司，終于在“預付賬款──B公司”賬戶中發現隱藏著一大建安公司（C公司）。據該賬戶記載，A公司在2005年底預付2000萬元至B公司購買鋼材，鋼材未購回，2007年下半年又由C公司分四次匯回2000萬元沖平了該賬戶，但12月份，A公司又收到1100萬元鋼材，并作了借“原材料──鋼材”、貸“預付賬款──B公司”的賬務處理，而憑證后未附鋼材發票。面對這些異常情況，A公司財務經理解釋說，A公司先代C公司預付給B公司2000萬鋼材款，并由其分四次歸還。后收到的1100萬元鋼材，是A公司向B公司購買的，尚未開票結算。當檢查人員索要其代C公司預付款的協議及利息結算情況時，財務經理說因兩家老總是好友，未定協議也未收利息。問題果真如此簡單？在檢查組至B、C公司調查后終于真相大白。

原來，A公司僅具有“房屋建筑”三級資質，為了承接大型建筑工程，遂“掛靠”具有一級資質的C公司，并以C公司名義承接了B公司總造價為1.69億元包工包料的一大樓工程，但需預付2000萬元保證金（即A公司賬面反映的購鋼材款）。除預付保證金一事外，其他全部的收入、支出、往來等會計處理事項均在C公司賬面反映，而且營業稅已由C公司按規定交納，C公司因出借資質獲得2％手續費收入（出借資質屬違法行為，本文姑且不論此問題）。扣除各類成本、費用及稅金，該工程最終形成的1100萬元利潤，也由A公司用購買鋼材的發票作為工程施工成本沖銷，而所購鋼材已由A公司驗收入庫。因此，A公司賬面“預付賬款──B公司”貸方余額1100萬元實際上是隱藏的承接B公司工程轉回的利潤，鋼材款根本無需再付。

上述行為違反了?中華人民共和國企業所得稅暫行條例?及其實施細則和?中華人民共和國稅收征收管理法?的有關規定，稅務機關針對該企業的行為追繳了所偷企業所得稅，并按規定加收了滯納金，而且還對所偷稅款給予了一倍罰款的處罰。

分析在上述案例中，如果不是檢查人員及時捕捉到A公司年終總結中關于業務收入的信息與從其他方面獲取的相關信息的差異以及預付賬款賬戶核算異常的情況，就很難發現A公司的偷稅問題。因此，筆者需要強調的是，作為稽查人員要善于從各個方面、各種渠道及各類紛繁復雜的信息中捕捉、篩選、判斷出對檢查有用的各類信息，并在對比分析的基礎上發現疑點或問題，從而使稽查工作取得事半功倍的成效。另外，作為一名合格的稅務稽查人員，對企業可能存在的稅收問題還應該有所預見、有所思考并有所判斷，要有科學、完整的邏輯分析和檢查思路。如不僅要思考和預見到可能存在的常見問題，而且還要注意排除各種假象或錯誤解釋的誤導，要能夠根據檢查進程及具體情況及時分析和自主判斷問題的癥結所在，形成一條完整、科學的檢查軌跡。正如上述案例，檢查人員不僅根據A公司規模小的特征預見到可能存在掛靠大公司承接工程的問題，而且還分析和判斷出檢查的突破口為尋找有關聯的大建安公司，同時檢查人員也沒有受A公司財務經理故意曲解的誤導。

另外，筆者還需特別強調的是，一些雖不直接涉及稅收問題的會計科目都很有可能與納稅事項發生或多或少的間接關聯，因此，稽查人員對此類科目賬戶的檢查不要輕言放棄。如多數檢查人員幾乎都會認為不可能利用預付賬款賬戶進行稅收舞弊，但偏偏在上述案例中，A公司不僅利用預付賬款賬戶以預付鋼材款的名義完成了所隱瞞業務預付保證金的付出和回收，而且還將所隱瞞業務實現的利潤藏匿其中，實現了賬內“飛過海”，這明顯鉆了稽查人員不重視檢查這類賬戶的空子，值得引起稽查人員的高度重視。

（來源：中國稅務報 作者：劉志耕）

時間性差異與暫時性差異的比較分析

?企業會計準則——所得稅?（以下簡稱“?所得稅準則?”）從?國際會計準則?中引入了“暫時性差異”的概念，并要求“按照暫時性差異確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債”。目前大多數人仍然習慣于按照時間性差異確認遞延所得稅，對暫時性差異還很陌生，只要理解了時間性差異和暫時性差異的內在聯系和區別，就不難掌握暫時性差異。

一、時間性差異與暫時性差異的聯系

時間性差異是指因稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同而產生的稅前會計利潤與應納稅所得額的差異；暫時性差異是指資產負債表內某項資產或負債的賬面價值與其按照稅法規定的計稅基礎之間的差額。從兩者的概念可以看出，時間性差異是從損益表的角度進行定義的，而暫時性差異是從資產負債表的角度進行定義的，兩者的內在聯系是：在一般情況下，如果稅法與會計確認某項收入或支出的時間不同，則必然產生一項時間性差異，同時也會使一項(或幾項)資產或負債的賬面價值與計稅基礎產生差額，即產生一項暫時性差異。

(一)時間性差異與資產計稅基礎例

1：2007年12月，甲公司購入一項辦公設備，入賬價值為150萬元。該公司確定該設備的折舊年限為5年，按年數總和法計提折舊，預計凈殘值為0。稅法規定該設備的折舊年限為不短于5年，按直線法計提折舊。因稅法與會計扣除折舊的時間不同而產生的暫時性差異如下表(企業所得稅適用稅率為25%)（見下表）：

注：?所得稅準則?規定：“資產的計稅基礎，指企業收回資產賬面價值的過程中，計算應稅利潤時能夠抵扣應稅經濟利益的金額。”因此，年末設備計稅基礎=設備初始價值－稅前扣除的累計折舊額=上年末設備計稅基礎－本年稅前扣除折舊額。

從損益表的角度分析，稅法與會計扣除折舊的差異屬于時間性差異。甲公司在2008年應調增應納稅所得額20萬元（50－30），并確認遞延所得稅資產5萬元(20×25%)；2009年應調增應納稅所得額10萬元（40－30），并確認遞延所得稅資產2.5萬元(10×25%)；2010年不需要進行納稅調整；2011年應調減應納稅所得額10萬元（20－30），并沖減遞延所得稅資產2.5萬元(10×25%)；2012年應調減應納稅所得額20萬元（10－30），并沖減遞延所得稅資產5萬元(20×25%)。

從資產負債表的角度分析，?所得稅準則?規定：“企業應當根據應稅暫時性差異計算的未來期間應交的所得稅金額，確認為遞延所得稅負債；企業應當將由于可抵扣暫時性差異、前期轉入的未抵扣虧損和前期轉入的尚可抵減的稅款抵扣等，導致可抵扣未來期間所得稅金額，確認為遞延所得稅資產。”在本例中，因為稅法與會計扣除折舊的時間不同，造成了該設備賬面價值與計稅基礎之間產生了暫時性差異。2008年末，該設備的計稅基礎與賬面價值的差額為20萬元(120－100)，因為該差額可在未來抵減應納稅所得額，所以應當確認遞延所得稅資產5萬元(20×25%)；2009年末，該設備的計稅基礎與賬面價值的差額為30萬元(90－60)，比上年末增加了10萬元（30－20），因此應當再確認遞延所得稅資產2.5萬元（10×25%）；2010年末，該設備的計稅基礎與賬面價值的差額未發生變化，仍為30萬元（60－30）；2011年末，該設備的計稅基礎與賬面價值的差額為20萬元(30－10)，比上年末減少了10萬元（20－30），因此應當沖減遞延所得稅資產2.5萬元（10×25%）；2012年末，該設備的計稅基礎與賬面價值的差額為0，比上年末減少了20萬元（0－20），因此應當沖減遞延所得稅資產5萬元（20×25%）。

(二)時間性差異與負債計稅基礎例

2：2008年，乙公司按照會計制度的規定確認一項金額為100萬元的預計負債，2009年該預計負債全部轉回。其賬務處理如下：

2008年：

借：營業外支出1000000

貸：預計負債1000000

2009年

借：預計負債

1000000

貸：營業外收入

1000000

從損益表的角度分析，稅前扣除的支出必須具備確定性。因此，乙公司應當在2008年度調增應納稅所得額100萬元，并確認遞延所得稅資產25萬元（100×25%）；2009年應調減應納稅所得額100萬元，并沖減已確認的遞延所得稅資產25萬元。

從資產負債表的角度分析，?所得稅準則?規定：“負債的計稅基礎，指各項負債賬面價值減去其在未來期間計算應稅利潤時可予抵扣的金額。”2008年，乙公司計提的預計負債在以后年度實際支付或轉回時，可全額抵扣應納稅所得額，因此該預計負債的計稅基礎為0(100－100)，計稅基礎與賬面價值的差額為－100萬元(0－100)，乙公司應當根據可抵扣暫時性差異確認遞延所得稅資產25萬元(100×25%)；2009年，該項預計負債的賬面價值與計稅基礎的差額為0(0－0)，因此應當沖減已確認的遞延所得稅資產25萬元。

例1和例2分別從資產和負債的角度分析了時間性差異與暫時性差異之間的聯系，從分析結果可以看出，在大多數情況下，一項時間性差異都能對應一項(或幾項)暫時性差異，雖然兩者確認遞延所得稅的方法和角度不同，但確認結果是相同的。

二、暫時性差異與時間性差異的區別(一)暫時性差異的特殊情形

一般而言，損益表項目的變化，無論是收益的取得，還是支出的發生，都與資產負債表項目直接相關。但是，有時資產負債表項目的變化卻并不涉及損益表項目。因此，某些從損益表角度判斷為永久性差異的項目，如果從資產負債表的角度判斷，也可能是暫時性差異。

例3：丙公司原為國有企業。2008年12月，丙公司進行股份制改造，發生資產評估增值3000萬元。丙公司賬務處理如下：

借：相關資產30000000

貸：資本公積30000000

差異分析：?企業所得稅法實施條例?第五十六條規定：“企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。”在本例中，當評估增值發生時，會計與稅法都不確認收益(會計作為資本公積，稅法不要求調增應納稅所得額)，當對資產評估增值部分提取折舊時，會計作為支出而稅法不作為支出(會計減少當期利潤，稅法要求等額調增應納稅所得額)。從損益表的角度分析，丙公司發生的是永久性差異。但是從資產負債表的角度分析，丙公司資產的評估增值不影響其計稅基礎，評估后資產的賬面價值比計稅基礎多3000萬元，因此丙公司發生的是暫時性差異。

從例3可以看出，暫時性差異包括時間性差異和其他暫時性差異。其他暫時性差異主要出現在改組改制、關聯交易等少數活動中。

(二)時間性差異的特殊情形目

前大多數人都認為，所有時間性差異都存在與其相對應的暫時性差異，即暫時性差異包括所有時間性差異。但是我們發現，因為個別時間性差異的納稅調整方法比較特殊，所以這些時間性差異不存在與其相對應的暫時性差異。

例4：丁公司2008年度發生廣告費500萬元，當年允許稅前列支100萬元，其余400萬元無限期結轉以后年度扣除。企業的賬務處理為：

借：營業費用

5000000

貸：銀行存款(或應付賬款)5000000

從損益表的角度分析，廣告費的扣除差異屬于時間性差異，超支的廣告費在當年調增應納稅所得額，在以后年度調減應納稅所得額；從資產負債表的角度分析，與營業費用相對應的資產(或負債)是銀行存款(或應付賬款)，因為該資產(或負債)在以后年度使用(或償還)時，并不直接產生納稅調整額(以后年度的納稅調減與銀行存款或應付賬款的變動無關)，所以與營業費用相對應的資產(或負債)的賬面價值與計稅基礎是相等的，沒有產生暫時性差異。

筆者認為，個別特殊時間性差異的存在與?所得稅準則?并不矛盾。?所得稅準則?規定，企業應當將由于前期轉入的未抵扣虧損和前期轉入的尚可抵減的稅款抵扣等，導致可抵扣未來期間所得稅金額，確認為遞延所得稅資產。因此，結轉以后年度扣除的費用可視為“尚可抵減的稅款抵扣”，并據此確認遞延所得稅資產。

（來源：中國稅務報 作者：熊臻）

非貨幣性資產交換會計稅務處理差異（上）

非貨幣性資產交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）。貨幣性資產，是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產，是指貨幣性資產以外的資產。

認定涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產交換，通常以補價占整個資產交換金額的比例低于25%作為參考。支付的貨幣性資產占換入資產公允價值（或占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和)的比例，或者收到的貨幣性資產占換出資產公允價值（或占換入資產公允價值和收到的貨幣性資產之和）的比例低于25%的，視為非貨幣性資產交換，適用非貨幣性資產交換準則；高于25%（含25%）的，視為以貨幣性資產取得非貨幣性資產，適用其他相關會計準則。

以公允價值計量的非貨幣性資產交換的確認原則

在會計處理上，非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：該項交換具有商業實質；換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。換入資產和換出資產公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產的公允價值作為確定換入資產成本的基礎，但有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠的除外。

滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業實質：一是換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。二是換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。在確定非貨幣性資產交換是否具有商業實質時，企業應當關注交易各方之間是否存在關聯方關系。關聯方關系的存在可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質。

在稅務處理上，根據?實施條例?第五十八條第（五）項、第六十二條第（二）項規定，通過非貨幣性資產交換方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎；第六十二條第（二）項規定，通過非貨幣性資產交換方式取得的生產性生物資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎；第六十六條第（三）項規定，通過非貨幣性資產交換方式取得的無形資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎；第七十一條第（二）項規定，通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本；第七十二條第（二）項規定，通過支付現金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關稅費為成本。企業所得稅法沒有要求非貨幣性資產交換要具有商業實質，或換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量等條件作為是否以公允價值計量的條件；同時，企業所得稅不是以換出資產的公允價值作為確定換入資產成本的基礎，而是以換入資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎或成本。

關于關聯方業務往來和交換是否具有商業實質，根據?企業所得稅法?第四十一條規定，企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。第四十七條規定，企業實施其他不具有合理商業目的的安排，而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。根據?實施條例?第一百二十條規定，企業所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。可見，企業所得稅處理對關聯方業務往來和交換是否具有商業實質，主要是看其是否會減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額，或者以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的進行稅收籌劃與避稅。（來源：中國稅務報 作者：劉磊）

非貨幣性資產交換會計與稅務處理的差異（下）

以換出資產的賬面價值計量的非貨幣性資產交換的會計處理與稅務處理

在會計處理上,交換不具有商業實質，或換入資產、換出資產的公允價值能夠可靠地計量的非貨幣性資產交換，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。企業在按照換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產成本的情況下，發生補價的，應當分別下列情況處理：支付補價的，應當以換出資產的賬面價值，加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，不確認損益;收到補價的，應當以換出資產的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，不確認損益。

在稅務處理上,非貨幣性資產交換一般要求在交易發生時確認有關資產的轉讓所得或者損失，相關資產應當按照交易價格重新確定計稅基礎。特殊情況下，也有允許交易各方暫不確認有關資產轉讓所得或損失的情況。例如，符合規定條件的企業整體資產交換一般可特殊處理。企業整體資產交換，是指一家企業在規定的期限內，以其經營活動的全部或幾乎全部資產，與另一家企業經營活動的全部或幾乎全部資產進行整體交換，資產交換雙方企業都不解散。企業整體資產交換原則上應在交易發生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產和按公允價值購買另一方全部資產的經濟業務進行所得稅處理，并按規定計算確認資產轉讓所得或損失。如果整體資產交換交易中，作為資產交換交易補價（雙方全部資產公允價值的差額）的貨幣性資產占換入總資產公允價值不高于一定比例的，經稅務機關審核確認，資產交換雙方企業可暫不確認資產轉讓的所得或損失。在此情況下，交易雙方換入資產的成本應以換出資產原賬面凈值確定計稅基礎。具體方法是按換入各項資產的公允價值占換入全部資產公允價值總額的比例，對換出資產的原賬面凈值總額進行分配，據以確定各項換入資產的計稅基礎。企業整體資產交換交易中支付補價的一方，應以換出資產原賬面凈值與支付的補價之和，確定換入資產的計稅基礎。企業整體資產交換交易中收到補價的一方，應以換出資產的賬面凈值扣除補價，作為換入資產的計稅基礎。

涉及多項非貨幣性資產交換的處理

在會計處理上，涉及多項非貨幣性資產交換的情況包括企業以一項非貨幣性資產同時換入另一企業的多項非貨幣性資產，或同時以多項非貨幣性資產換入另一企業的一項非貨幣性資產，或以多項非貨幣性資產同時換入多項非貨幣性資產，也可能涉及補價。在涉及多項非貨幣性資產的交換中，企業無法將換出的某一資產與換入的某一特定資產相對應。與單項非貨幣性資產之間的交換一樣，涉及多項非貨幣性資產交換的計量，企業也應當首先判斷是否符合非貨幣性資產交換準則以公允價值計量的兩個條件，再分別情況確定各項換入資產的成本。

涉及多項非貨幣性資產的交換一般可以分為以下幾種情況：1．資產交換具有商業實質且各項換出資產和各項換入資產的公允價值均能夠可靠計量。在這種情況下，換入資產的總成本應當按照換出資產的公允價值總額為基礎確定，除非有確鑿證據證明換入資產的公允價值總額更可靠。各項換入資產的成本，應當按照各項換入資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產總成本進行分配，確定各項換入資產的成本。

2．資產交換具有商業實質且換入資產的公允價值能夠可靠計量，換出資產的公允價值不能可靠計量。在這種情況下，換入資產的總成本應當按照換入資產的公允價值總額為基礎確定，各項換入資產的成本，應當按照各項換入資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產總成本進行分配，確定各項換入資產的成本。

3．資產交換具有商業實質、換出資產的公允價值能夠可靠計量，但換入資產的公允價值不能可靠計量。在這種情況下，換入資產的總成本應當按照換出資產的公允價值總額為基礎確定，各項換入資產的成本，應當按照各項換入資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對按照換出資產公允價值總額確定的換入資產總成本進行分配，確定各項換入資產的成本。

4．資產交換不具有商業實質，或換入資產和換出資產的公允價值均不能可靠計量。在這種情況下，換入資產的總成本應當按照換出資產原賬面價值總額為基礎確定，各項換入資產的成本，應當按照各項換入資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對按照換出資產賬面價值總額為基礎確定的換入資產總成本進行分配，確定各項換入資產的成本。

在稅務處理上，對上述第1、2、3種情況，換入資產總成本都是按照公允價值計量，但各單項換入資產成本的確定，視各單項換入資產的公允價值能否可靠計量而分別情況進行會計處理，企業所得稅對其以公允價值計量的非貨幣性資產交換的處理原則進行稅務處理即可。根據?實施條例?第二十五條規定，企業發生非貨幣性資產交換，應當視同銷售貨物、轉讓財產。換出資產為存貨的，應當視同銷售貨物處理，按照公允價值確認銷售貨物收入，計入收入總額；同時結轉銷售成本，按照公允價值確認的收入和按賬面價值結轉的成本及相關稅費之間的差額，計入應納稅所得額。換出資產為固定資產、生物資產、無形資產、長期股權投資、可供出售金融資產的，應當視同轉讓財產處理，按照公允價值確認轉讓財產收入，計入收入總額；同時結轉轉讓成本，按照公允價值確認的收入和按賬面價值結轉的成本及相關稅費之間的差額，計入應納稅所得額。

對第4種情況，屬于不符合會計處理公允價值計量的條件，換入資產總成本按照換出資產賬面價值總額確定，各單項換入資產成本按照各單項換入資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例確定，企業所得稅對其以換出資產的賬面價值計量的非貨幣性資產交換的處理原則進行稅務處理。（來源：中國稅務報 作者：劉磊）

第二篇：《稅收籌劃與財務管理》(總字第四十二期)

企業稅收籌劃與財務管理文章精選

2008年第15期

北京大成方略納稅人俱樂部 Beijing Dachengfanglue Taxpayer Club 本資料內容主要選自報紙、雜志及網絡 免費資料，僅供俱樂部會員閱讀學習

目 錄

（2008年第15期 總字第四十二期）

2008年8月1日

1、以物抵賬的納稅籌劃-----------------------3

2、先抵扣再轉出獲得資金時間價值-------------4

3、分立廢舊物資收購部門的案例分析-----------6

4、優惠大門向“核定”納稅人徐徐打開---------7

5、企業捐贈實物的稅務處理------------------14

6、企業對外捐贈的財稅處理與差異------------16

7、從現金賬戶中發現問題--------------------18

8、金融企業三類呆賬損失可稅前扣除----------21

9、金融資產轉移會計與稅務處理的差異

（三）--26

一、稅收籌劃

以物抵賬的納稅籌劃

案例：

1999年6月，某市一家水泥廠以每噸200元（含稅價）的價格銷售給一家建筑公司5000噸水泥，價款共計100萬元。因該家建筑公司資金緊張，無力支付貨款，建筑公司表示愿用其閑臵的一幢辦公樓（市場價格為100萬元）抵頂所欠水泥廠的貨款。水泥廠為不受損失，初步同意接受該抵頂方案，并欲將該辦公樓以市場價對外銷售，以此收回建筑公司所欠的貨款。

分析：

若水泥廠先用債權抵頂換得建筑公司辦公樓的產權，對于建筑公司來說，其用不動產產權抵賬，視同銷售不動產，應就此行為繳納營業稅及相關稅費；水泥廠將來銷售這幢辦公樓以收回賬款，對水泥廠來說再次發生銷售不動產行為，依照規定，同樣繳納以下稅費：

營業稅：100×5%=5萬元

城建稅：5×7%=0.35萬元

教育費附加=5×3%=0.15萬元

（假定不考慮印花稅、契稅等稅種）

以上三種稅費合計共5.5萬元。

若水泥廠采用這個方案，可收回100萬元的賬款，但另需額外付出5.5萬元的稅費。因此，水泥廠需改變收賬方式，建議水泥廠與建筑公司達成協議，水泥廠幫助建筑公司聯系辦公樓買主，然后建筑公司用售房款來償還其欠水泥廠的賬款。經多方聯系，建筑公司找到了買主，建筑公司取得售樓款后隨即清償了水泥廠的賬款，水泥廠得以全額收回賬款。

在本例中，債權人——水泥廠通過行為方式轉換，將收賬過程中，不動產產權轉讓次數由兩次變為一次，從而減少了在收賬過程中不必要的稅費支出。（來源：中國稅網）

先抵扣再轉出獲得資金時間價值

?國家稅務總局關于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統開具的增值稅專用發票進項稅額抵扣問題的通知?（國稅發[2003]17號）規定：“增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，必須自該專用發票開具之日起90日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，應在認證通過的當月按照增值稅有關規定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。”

針對這一規定，納稅人應當注意專用發票認證抵扣的時間限制，以避免造成不必要的損失。

購進工程物資處理例如：2006年1月，甲公司購進一批工程物資，取得防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，發票注明價款為30萬元，稅額為5.1萬元。因為購進的是工程物資，甲公司未到稅務機關申請認證抵扣。2006年5月工程完工，甲公司將剩余的11.7萬元（含稅）工程物資按賬面價值對外出售。甲公司賬務處理如下：

1．購進工程物資時，借記工程物資35.1萬元；貸記銀行存款35.1萬元。

2．工程領用時，借記在建工程23.4萬元；貸記工程物資23.4萬元。

3．出售工程物資時，借記銀行存款11.7萬元；貸記其他業務收入10萬元、應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）1.7萬元。借記其他業務支出11.7萬元；貸記工程物資11.7萬元。

由于購進工程物資取得的專用發票已經超過認證抵扣期限，不得再申請抵扣進項稅額。因此，甲公司出售工程物資應負擔的增值稅為1.7萬元。

籌劃方案：甲公司購進工程物資時，可先作為原材料入賬，同時將取得的增值稅專用發票送稅務機關認證抵扣，工程領用時再作進項稅額轉出。甲公司可作如下賬務處理：

1．購進工程物資時，借記原材料30萬元、應交稅金——應交增值稅（進項稅額）5.1萬元；貸記銀行存款35.1萬元。

2．工程領用時，借記在建工程23.4萬元；貸記原材料20萬元、應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）3.4萬元。

3．出售工程物資時，借記銀行存款11.7萬元；貸記其他業務收入10萬元、應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）1.7萬元。借記其他業務支出10萬元；貸記原材料10萬元。

籌劃后，出售工程物資應負擔的增值稅為0（1.7+3.4－5.1）。此外，先認證抵扣再作進項稅額轉出，可能會推遲部分增值稅納稅義務發生時間，獲得資金的時間價值。超過認證抵扣期限的補救措施

如果由于某些原因，納稅人取得的增值稅專用發票未在90天內申請認證抵扣，那么這部分進項稅額就不能從銷項稅額中扣除，在增加增值稅負擔的同時加大了進貨成本，降低了利潤。筆者認為，對超過認證抵扣期限的增值稅專用發票可采取以下補救措施。

超過90天未認證的專用發票，可將發票聯和抵扣聯一起退還開票企業，由開票企業先以退回的發票為依據開具一張紅字發票，并將收到的原發票聯和抵扣聯粘貼在紅字專用發票聯后面，然后立即開具一張同樣內容的正數發票。按上述方案不會增加開票方收入和銷項稅額，但是接受方收到新的專用發票又重新擁有了申請認證抵扣的權利。

需要注意的是，稅法對貨物銷售退回增值稅專用發票的處理有明確規定，而且有些地區對重新開票行為作了限制性規定，納稅人應當事先咨詢當地主管稅務機關，在得到認可后才可按上述方法處理。

（來源：中國稅網）

分立廢舊物資收購部門的案例分析

根據財政部和國家稅務總局2001年04月29日發布的?關于廢舊物資回收經營業務有關增值稅政策的通知?（財稅字2001第078號），自2001年5月1日起，生產企業增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經營單位開具的由稅務機關監制的普通發票上注明的金額，按10%計算抵扣進項稅額。同時，對廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。根據以上規定，使用廢舊物資進行生產的企業可以將原來屬于企業內部的收購部門進行獨立，以適用以上的抵扣規定。

例如，某造紙廠是增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅稅率。該企業的主要業務是將廢紙經脫墨等程序加工成日用紙制品。長期以來，企業有大量原材料來源于民間收購者。由于對方不能開具增值稅專用發票或其他合法的抵扣票據，企業長期有大量原材料不能抵扣進項稅額。

根據前述的抵扣規定，該企業為了抵扣進項稅額，也曾改為從當地正規的廢舊物資經營單位收購廢紙，并由其開具可抵扣進項稅額的發票。但由于收購價格較高，企業雖然增值稅負擔有所下降，但利潤總額并未有明顯提高。

筆者的建議是，該造紙廠應采取企業分立的方式，將原來的收購部門分立為一個廢紙收購企業，并使該企業具有獨立的法人資格，實行獨立核算。這樣，新企業屬于專門經營廢舊物資的企業，可以為造紙廠開具合格的發票，造紙廠就可以按照買價和10%的抵扣率抵扣進項稅額。同時，根據前述的稅收法規，廢舊物資經營企業銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。（來源：中國稅網）

優惠大門向“核定”納稅人徐徐打開

?企業所得稅核定征收辦法（試行）?（以下簡稱?辦法?）已從今年1月1日起執行。?辦法?取消了原?核定征收企業所得稅暫行辦法?中“核定征收納稅人不得享受企業所得稅各項優惠政策”的規定，因此不少納稅人致電詢問，核定征收納稅人是否可以享受企業所得稅優惠？可以享受哪些企業所得稅優惠？

隨著?辦法?的發布和執行，企業所得稅優惠的政策大門已向核定征收納稅人徐徐打開。但是目前，核定征收納稅人享受具體稅收優惠的條件和程序尚未明確，核定征收納稅人享受企業所得稅優惠還處在政策層面，如何落實還得等待。

核定征收納稅人多年與稅收優惠無緣

根據國家發展和改革委員會、原信息產業部等部門公布的數據，到2006年底，我國中小企業和非公有制企業的數量已經超過4200多萬戶，占全國企業總數的99.8%.其中，經工商部門注冊的中小企業達到430多萬戶，個體經營戶達到3800多萬戶。根據稅法的相關規定，我國大部分小企業被稅務機關采取核定征收的方式繳納企業所得稅。

根據2000年國家稅務總局發布的?核定征收企業所得稅暫行辦法?規定，企業所得稅核定征收納稅人主要包括：依照稅收法律法規規定可以不設賬簿的或按照稅收法律法規規定應設臵但未設臵賬簿的；只能準確核算收入總額，或收入總額能夠查實，但其成本費用支出不能準確核算的；只能準確核算成本費用支出，或成本費用支出能夠查實，但其收入總額不能準確核算的；收入總額及成本費用支出均不能正確核算，不能向主管稅務機關提供真實、準確、完整納稅資料，難以查實的；賬目設臵和核算雖然符合規定，但并未按規定保存有關賬簿、憑證及有關納稅資料的等。

2000年的?核定征收企業所得稅暫行辦法?明確，納稅人實行核定征收方式的，不得享受企業所得稅各項優惠政策。納稅人按規定在享受企業所得稅優惠政策期間或優惠政策到期后3年內，如出現應采取核定征收方式征收企業所得稅情形之一的，一經查實，應追回因享受優惠政策而減免的稅款。

有關專家表示，之所以對這些小企業實行核定征收的方式征收企業所得稅，主要原因就在于這些小企業財務制度不健全，難以準確核算收入和費用，達不到查賬征收企業所得稅的要求，無法計算相應的成本扣除。另外，不讓核定征收企業享受稅收優惠，也是為了鼓勵和督促小企業建賬健制。

由于上述規定，多年來核定征收納稅人與企業所得稅優惠無緣：雖然屬于新辦企業，但不能享受減免稅優惠；招用下崗失業人員就業，也不能享受就業再就業優惠等等。比如，記者的一位朋友2005年初成立了一家信息咨詢公司，招聘了4名下崗職工做業務員。這位朋友知道一些稅收政策，認為新辦的企業可以享受減免1年企業所得稅的優惠；招聘4名下崗職工做業務員，達到了享受減免稅的條件，于是向稅務機關申請減免稅。但稅務機關認為，公司僅聘請了一名代賬會計負責記賬，賬簿設臵比較簡單，大量的收入不開具發票，一些費用支出也沒有相應合法單據入賬，甚至有些支出沒有入賬，因而成本核算不準確，不符合查賬征收條件。稅務機關對其采取核定征收的方法征收所得稅，每月繳納企業所得稅2000元。稅收優惠必須是符合查賬征收條件的企業才能享受，朋友的公司最終沒有享受到企業所得稅優惠。

?辦法?給核定納稅人帶來希望

?辦法?是根據新?企業所得稅法?及其實施條例、?稅收征管法?及其實施細則制定的，?辦法?中核定征收企業所得稅的范圍、核定征收企業所得稅的方法等內容與?企業所得稅法?及其實施條例、?稅收征管法?及其實施細則的規定基本一致。其主要變化有三個方面，一是規定了核定應稅所得率方式的適用情形，調整了應稅所得率幅度標準。二是明確規定特殊行業、特殊類型的納稅人和一定規模以上的納稅人不適用?辦法?，特定納稅人由國家稅務總局另行明確。這就意味著，對特殊行業、特殊類型的納稅人和一定規模以上的納稅人將不采取核定征收辦法。三是取消了過去核定征收納稅人不得享受企業所得稅各項優惠政策的規定，符合條件的核定征收納稅人也可以依法享受稅收優惠。

有關專家認為，取消過去核定征收納稅人不得享受企業所得稅各項優惠政策的規定是?辦法?的最大亮點，其為核定征收納稅人享受企業所得稅優惠帶來了希望。

?辦法?為什么要取消核定征收納稅人不得享受企業所得稅各項優惠政策的規定呢？主要原因是?企業所得稅法?及其實施條例的公布和實施。?企業所得稅法?及其實施條例對過去的企業所得稅優惠政策進行了重大調整，絕大部分企業所得稅優惠政策被取消，納稅人依法可以享受的企業所得稅稅收優惠政策實際上已所剩無幾。

為了扶持中小企業的發展，?企業所得稅法?在稅收優惠一章中專門規定了小型微利企業的稅收優惠政策。?企業所得稅法?規定，符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。小型微利企業適用的稅率比25%的法定稅率低了5個百分點。?企業所得稅法實施條例?規定，小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：工業企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

既然?企業所得稅法?專門規定了小型微利企業可以享受低稅率優惠，就應該讓小型微利企業切實享受到優惠。然而現實情況是大部分小型微利企業屬于企業所得稅核定征收納稅人，如果仍然保留核定征收納稅人不得享受企業所得稅各項優惠政策的規定，小型微利企業的稅收優惠政策幾乎就成了一句空話，很多小型微利企業仍然無法享受到稅法規定的優惠。因此，?辦法?取消核定征收納稅人不得享受企業所得稅各項優惠政策的規定就成為必然。

此外，我國中小企業數量眾多，是安排就業的重要渠道。國家為了鼓勵企業吸納下崗失業人員再就業，出臺了就業和再就業的稅收優惠政策。現行政策規定，商貿企業、服務型企業、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體，在新增加的崗位中，當年新招用持?再就業優惠證?人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，按實際招用人數予以定額依次扣減營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅優惠，定額標準為每人每年4000元。

招用1名下崗職工每年可扣除4000元稅款，對一些小型企業還是有吸引力的。但是，由于核定征收納稅人不能享受企業所得稅優惠，影響了企業招聘下崗職工的積極性，這是再就業稅收優惠政策的不足。

核定納稅人如何享受優惠亟待明確

雖然?辦法?按規定已從1月1日開始實施，但是記者從一些基層稅務機關了解到，由于核定征收納稅人享受具體稅收優惠的條件和程序尚未明確，核定征收納稅人享受企業所得稅稅收優惠還停留在討論和研究層面，核定征收納稅人享受稅收優惠仍然困難重重。

從?企業所得稅法?規定的稅收優惠政策和現行仍然執行的優惠政策看，核定征收納稅人有望享受的優惠政策主要有小型微利企業的稅收優惠政策，再就業稅收優惠政策，從事農、林、牧、漁業項目所得的減免稅政策，以及企業購臵用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免的優惠政策等。

納稅人享受上述優惠政策，稅法都規定了較為明確的條件，而這些條件同核定征收企業所得稅方式存在矛盾，如何理解和執行仍然存在問題。

比如小型微利企業的稅收優惠政策，?企業所得稅法?及其實施條例規定的條件之一就是應納稅所得額不超過30萬元。30萬元是企業經過收入、成本、費用核算出的應納稅所得額，還是稅務機關通過一定方式核定的應納稅所得額？

?辦法?規定，核定征收企業所得稅的方式包括核定應稅所得率和核定應納所得稅額兩種。核定應稅所得率方式是指稅務機關通過核定企業應稅所得率，通過計算公式計算出應納稅所得額，再乘以適用稅率，得出企業應納所得稅額。計算公式有兩個：應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率，或者應納稅所得額=成本（費用）支出額/（1-應稅所得率）×應稅所得率。核定應稅所得率的方式適用于以下情形：能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的；能正確核算（查實）成本費用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的；通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。

對于不屬于以上情形的，稅務機關采取核定應納所得稅額的方式。核定應納所得稅額，是指由稅務機關通過一定方法直接核定企業應納所得稅額。核定方法包括：參照當地同類行業或者類似行業中經營規模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；按照應稅收入額或成本費用支出額定率核定；按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定；按照其他合理方法核定。

在采取核定應納所得稅額的方式，一般并不明確核定企業的應納稅所得額，那么，怎么判斷企業是否屬于小型微利企業呢？規定還不明確。

目前企業享受小型微利企業稅收優惠的做法是，如果企業2007符合小型微利企業的條件，則企業在預繳企業所得稅時，按20%的稅率計算預繳企業所得稅，到年終再看企業是否確實符合小型微利企業的條件進行調整。如果年終企業不符合小型微利企業的條件，則企業需要補繳少繳的企業所得稅。享受這種政策的企業大多還是適用查賬征收企業所得稅的企業。

從稅法的規定看，核定征收納稅人可以享受企業所得稅優惠政策。但從實際看，絕大多數企業所得稅優惠政策，比如高新技術企業稅收優惠政策等，需要企業能夠規范財務制度，準確核算收入、成本和費用。因此，無論從企業規范發展，逐步做大的角度，還是從獲得稅收優惠的角度出發，企業應努力按財務會計制度規定配備專業會計人員，設臵賬簿，并按財務會計制度和稅法規定進行收入、成本核算，才能最大限度獲取政策的支持。（來源：中國稅網 作者：鄒國金）

二、財務管理

企業捐贈實物的稅務處理

按照稅法規定，企業將自產、委托加工的產成品和外購的商品、原材料、固定資產、無形資產和有價證券等用于捐贈，應分解為按照公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業務進行所得稅處理，即稅法規定企業對外捐贈資產應視同銷售計算繳納流轉稅及所得稅。捐贈行為所發生的支出，除符合稅法規定的公益救濟性捐贈可按應納稅所得額的一定比例在稅前扣除外，其他捐贈支出一律不得在稅前扣除。

企業所得稅?企業所得稅法實施條例?第二十五條規定，企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。納稅義務發生時間按一個納稅計算，為資產負債表日。

增值稅?增值稅暫行條例實施細則?規定，單位或個體經營者，將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人視同銷售貨物。納稅義務發生時間為貨物移送使用的當天。視同銷售計稅價格的確定，按下列順序確定銷售額：(一)按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；(二)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；(三)按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)。

消費稅?中華人民共和國消費稅暫行條例?第四條規定：“納稅人生產的應稅消費品，于銷售時納稅。納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。”?中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則?第六條規定：“用于其他方面的”是指納稅人用于生產非應稅消費品和在建工程，管理部門，非生產機構，提供勞務，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利與獎勵等方面的應稅消費品。納稅義務發生時間為實物移送使用的當天。

營業稅?營業稅暫行條例實施細則?規定，轉讓不動產有限產權或永久使用權，以及對單位將不動產無償贈與他人，視同銷售不動產。納稅義務發生時間為不動產或使用權轉移的當天。

（來源：中國稅務報 作者：孫宏偉）

企業對外捐贈的財稅處理與差異

近日，國內眾多企業紛紛對四川汶川特大地震災害伸出援助之手，企業發生的對外捐贈，就企業所得稅而言，2008年1月1日開始實施的?中華人民共和國企業所得稅法?已有明確規定，在此僅對捐贈的財稅處理差異分析如下。

稅法規定?企業所得稅法?第二章第九條規定：“企業發生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除”。與舊稅法相比較，新規定發生了兩大方面的調整變化：一是提高了內資企業公益性捐贈稅前扣除限額，即由原來內資企業(金融保險業除外)不超過應納稅所得額的3%，外資企業沒有限制，改為內外資企業均不超過利潤總額的12%，表明了國家進一步加大稅收支持社會公益性捐贈的力度。同時，借鑒國際通用作法，將舊對外資企業捐贈稅前扣除從無比例限制統一到12%的比例上，實行內外資企業一致的政策。

二是改變了公益性捐贈稅前扣除的計算基礎，即由原來內資企業的應納稅所得額改為利潤總額。利潤總額是確定應納稅所得額的基礎，但不能等于應納稅所得額，企業按財務會計制度的規定進行核算得出的利潤總額，根據稅法的規定作相應的調整后，才能作為企業的應納稅所得額。

另外企業對外捐贈時還需要注意，只有通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于?中華人民共和國公益事業捐贈法?規定的公益事業的捐贈才允許稅前扣除，納稅人直接向捐贈對象進行的捐贈和非公益性、救濟性捐贈，不得在稅前扣除，至于本次對四川的捐贈是否有特殊規定，還要看國家財稅主管部門的文件。

企業將自產、委托加工和外購的原材料、固定資產、無形資產和有價證券用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業務進行所得稅處理，即稅法規定企業對外捐贈資產應視同銷售計算繳納流轉稅及所得稅。

會計規定?企業會計準則——基本準則?第五章第二十七條：損失是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流出。相應的，捐贈資產也是企業非日常產生的經濟利益的流出，該支出不分公益救濟性與非公益救濟性捐贈，一律在“營業外支出”科目核算，即不管稅法如何界定，會計處理都作為企業的支出在當年會計利潤中扣除。

對外捐贈引起企業的庫存商品等資產流出事項（雖然稅法是作為視同銷售處理），不符合?企業會計準則第14號———收入?中銷售收入確認的五個條件，企業不會因為捐贈增加現金流量，也不會增加企業的利潤。因此會計核算不作銷售處理，而按成本轉賬。企業涉及捐出固定資產的，應首先通過“固定資產清理”科目核算，對捐出固定資產的賬面價值，發生的清理費用，相關稅費等進行歸集，最后將其余額轉入“營業外支出”的借方。如果企業對捐出資產已計提了減值準備的，捐出資產會計核算還必須同時結轉已計提的資產減值準備。

財稅差異由于存在企業直接對外捐贈和非公益性、救濟性捐贈的區別，在會計上按捐贈全額及相關稅費計入“營業外支出”，而稅法規定了符合條件的捐贈稅前扣除的比例限制等因素的影響，因此，形成了捐贈扣除的會計和稅法規定之間的永久性差異，這種差異一經形成就應按照稅法規定的數額稅前扣除，超過稅法規定扣除部分，直接調增捐贈當年的應納稅所得額。

例：2008年，某企業將自產產品1000件（成本單價100元，單位售價150元）通過減災委員會向地震災區捐贈。當不包括以上捐贈業務的利潤總額為50萬元，企業所得稅稅率25%，增值稅稅率17%，無其他納稅調整事項。

對外捐贈時的賬務處理：借：營業外支出12.55萬元貸：庫存商品10萬元應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）2.55萬元。

本年利潤=50－12.55=37.45萬元，稅法允許在稅前扣除的捐贈支出＝37.45×12%=4.494萬元，納稅調增額＝12.55－4.494=8.056萬元，企業當年應納企業所得稅＝（37.45＋8.056）×25%=11.3765萬元。

從現金賬戶中發現問題

新?企業會計準則?附錄?會計科目和主要賬務處理?規定，“庫存現金”科目用來核算企業庫存現金的增加和減少。

從日常對庫存現金科目核算的實際情況來看，該科目可能與稅收有關聯的事項基本上可分為三大類：一是用現金支付或購臵可以在稅前扣除（或分期扣除）的費用或資產；二是用現金支付應納稅金；三是以現金的形式取得應稅業務收入或其他應稅收入。企業如果在這三個方面的核算中出現異常，則可能影響到對稅收核算的正確性。本文介紹的案例就是從發現庫存現金賬戶紅字余額及核算異常等情況入手，發現了企業存在的重大偷稅問題。

案例：筆者曾檢查一家汽配公司，發現該公司現金日記賬除月末余額外，月度中各日的余額均未結出，有的還有紅字余額。仔細查看后發現盡管賬面上按序時記載，但有4個月出現了連續十幾筆業務都是記錄現金增加或減少的情形，且收支日期與記賬日期不符，這說明該企業沒有對現金收支進行日清、序時和及時記賬，筆者要求當場盤點現金，但出納員的票據、現金借條及現金都對不上。記得當天有筆業務是：前一天賬面上的現金余額加上借款當天取現的總額只有6萬多元，但企業卻支付了一張以購貨名義抵庫的185萬元借條，這明顯是入不敷出，出納無言以對。在筆者一再追問之下，最后出納拿出了他個人名下的一張信用卡，在索取到該卡的交易明細后終于查明隱瞞銷售收入偷逃增值稅的真實情況。

原來該公司在被檢查隱瞞了客戶用現金購貨的900多萬元銷售收入，平時均由出納存入該信用卡，由于隱瞞了大量收入，降低了增值稅稅負，該公司就通過控制增值稅發票入賬抵扣的辦法來調節，致使該公司全年僅繳納30多萬元增值稅。

由于上述行為違反了?中華人民共和國增值稅暫行條例?、?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則?、?中華人民共和國企業所得稅暫行條例?、?中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則?的規定，根據?中華人民共和國稅收征收管理法?第六十三條第一款和第三十二條的規定，稅務機關不僅對該汽配公司追繳了所偷的增值稅和企業所得稅，而且按規定加收了滯納金，還決定對其所偷稅款給予1倍罰款的處罰。另外，由于該公司所偷稅額超過1萬元，且偷稅額占各稅種應納稅總額的10％以上，已達到應移送司法機關的標準，該案已移送司法機關作進一步處理。

分析：從上述案例可以看出，現金檢查不僅有很大的技巧，而且也可能從中發現大問題，不能忽視。需特別注意的是，一些存在偷稅行為的企業雖然很容易將賬外賬與總賬分開，如將兩本賬上的收入或往來分開，但很難做到賬外賬與總賬沒有一絲關聯，而這種關聯絕大多數情況就體現在資金的使用上，往往是總賬沒錢時到賬外賬上拿，賬外賬沒錢時，又到總賬上取，這就造成總賬現金核算的混亂，從而露出蛛絲馬跡。

如果被檢查企業存在偷稅問題，則很可能出現在正常會計核算情況下不可能出現的異常情形。如異常的會計對應科目，異常的賬務處理，異常的紅字余額，異常的憑證附件等等。對這些異常情況，稅務稽查人員一定要勤于思考和分析，不僅要善于分析其來龍去脈，而且還要多問幾個為什么，從中發現線索并揭示問題。

（來源：中國稅務報 作者：劉志耕，姚華祖）金融企業三類呆賬損失可稅前扣除

2007企業所得稅匯算清繳自行申報工作進入倒計時。近期，不少金融企業財務人員向江西省國稅局12366納稅服務熱線詢問，哪些呆賬損失可以稅前扣除，認定呆賬損失要提供哪些證明材料，稅前扣除時需要注意哪些政策規定。結合國家稅務總局?關于做好2007企業所得稅匯算清繳工作的補充通知?（國稅函?2008?264號）及相關政策，12366咨詢員進行了詳細解答。

可以稅前扣除的三類呆賬損失

第一，符合五種情形的債權或股權，經認定、審批后準予在企業所得稅前扣除。

國稅函?2008?264號文件明確規定，金融企業符合下列條件之一的債權或股權，可以認定為呆賬損失，經稅務機關審批后，準予在企業所得稅前扣除：1.金融企業對借款人和擔保人訴諸法律后，因借款人和擔保人主體資格不符或消亡，同時又無其他債務承擔人，被法院駁回起訴或裁定免除（或部分免除）債務人責任，或因借款合同、擔保合同等權利憑證遺失或法律追溯失效，法院不予受理或不予支持，金融企業經追償后確實無法收回的債權；2.金融企業經批準采取打包出售、公開拍賣、招標等市場方式出售、轉讓股權、債權，其出售轉讓價格低于賬面價值的差額；3.金融企業因內部人員操作不當、金融案件原因形成的損失，經法院裁決后應由金融企業承擔的金額或經公安機關立案偵查3年以上仍無法追回的金額；4.銀行卡被偽造、冒用、騙領而發生的應由銀行承擔的凈損失，經法院裁決后應由金融企業承擔的金額或經公安機關立案偵查3年以上仍無法追回的金額；5.由于借款人和擔保人不能償還到期債務，逾期3年以上，且經金融企業訴諸法律，法院對借款人和擔保人強制執行，借款人和擔保人均無財產可執行，經法院裁定中止執行后，符合?企業財產損失所得稅前扣除管理辦法?（國家稅務總局?2005?第13號令）第二十一條第五款規定情形的金額。

需要注意的是，根據國家稅務總局?關于印發?企業財產損失所得稅稅前扣除鑒證業務準則（試行）?的通知?（國稅發?2007?9號）及?金融企業呆賬損失稅前扣除管理辦法?（國家稅務總局令?2002?第4號）規定，下列債權或者股權不得作為呆賬損失稅前扣除：1.借款人或者擔保人有經濟償還能力，不論何種原因，未按期償還的金融企業債權；2.違反法律、法規的規定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的金融企業債權；3.行政干預逃廢或者懸空的金融企業債權；4.金融企業未向借款人和擔保人追償的債權；5.金融企業發生非經營活動的債權；6.其他不應當核銷的金融企業債權或者股權。

第二，符合五種情形的銀行卡透支款項，經認定、審批后準予在企業所得稅前扣除。

國稅函?2008?264號文件規定，金融企業符合下列條件之一的銀行卡透支款項，可以認定為呆賬損失，經稅務機關審批后，準予在企業所得稅前扣除：1.持卡人和擔保人依法宣告破產，財產經法定清償后，未能還清的透支款項；2.持卡人和擔保人死亡或依法宣告失蹤或者死亡，以其財產或遺產清償后，未能還清的款項；3.經訴訟或仲裁并經強制執行程序后，仍無法收回的透支款項；4.持卡人和擔保人因經營管理不善、資不抵債，經有關部門批準關閉、工商行政管理部門注銷，以其財產清償后，仍未能還清的透支款項；5.5000元以下，經追索2年以上，仍無法收回的透支款項。

第三，符合兩種情形的助學貸款，經認定、審批后準予在企業所得稅前扣除。

國稅函?2008?264號文件規定，金融企業符合下列條件之一的助學貸款，可以認定為呆賬損失，經稅務機關審批后，準予在企業所得稅前扣除：1.借款人死亡，或者依照?民法通則?的規定宣告失蹤或者死亡，或喪失完全民事能力或勞動力，無繼承人或受遺贈人，在依法處臵其助學貸款抵押物（質押物）及借款人的私有財產，并向擔保人追索連帶責任后，仍未能歸還的貸款；2.經訴訟并經強制執行程序后，在依法處臵其助學貸款抵押物（質押物）及借款人的私有財產，并向擔保人追索連帶責任后，仍未能歸還的貸款。

稅前扣除應注意相關政策規定

呆賬損失進行稅前扣除要注意以下幾項政策規定，提供相關外部合法證據和證明材料：

第一，國稅函?2008?264號文件規定，金融企業上述已作為呆賬損失稅前扣除的債權或損失，在以后全部或部分收回時，應當計入收回的應納稅所得額。?金融企業呆賬損失稅前扣除管理辦法?規定，金融企業收回的尚未在稅前扣除的呆賬，超過本金的部分，計入收回當期的應納稅所得額繳納企業所得稅。此前符合上述規定的金融企業呆賬損失按本通知規定執行，這主要涉及國家稅務總局令?2002?第4號文件，相關政策變化務必加以注意。金融企業在申報扣除上述呆賬損失時，必須按要求提供具有法律效力的外部證據及證明材料、具有法定資質的中介機構的經濟鑒證證據及證明材料和特定事項的企業內部證據及證明材料等能夠證明呆賬損失確屬已實際發生的合法證據和證明材料。

第二，國稅發?2007?9號文件規定，金融企業呆賬損失必須通過稅務師事務所的鑒證審核。即由稅務師事務所審核、確認財產的存在并為申報企業所有。同時，對于符合稅法規定允許在稅前扣除的呆賬損失，應當由稅務師事務所按照金融企業對借款人和擔保人進行追償后仍無法收回的債權或凈損失，確認稅前扣除的呆賬損失的具體金額。

第三，?金融企業呆賬損失稅前扣除管理辦法?規定，金融企業發生符合條件的呆賬損失，應在終了后45日內及時向當地主管稅務機關申報。確因特殊情況不能按時申報的，經主管稅務機關批準可適當延期申報。金融企業申報稅前扣除呆賬損失時，須同時報送以下相關文件、資料：

（一）呆賬損失稅前扣除申請報告。基本內容包括：借款人、擔保人和被投資企業的基本情況，貸款發放及使用情況和投資情況，形成呆賬的主要原因以及采取的補救措施和結果，借款人或被投資企業、擔保人財產清算、清償和分配情況，貸款或投資人受償及損失情況，申請稅前扣除金額等。

（二）貸款和投資合同、發放貸款和投資憑證及相關材料。

（三）政府、法院、公安、工商行政管理部門、企業主管部門、保險企業等單位出具的相關證明材料。

（四）稅務機關要求報送的其他資料。金融企業不能提供相關資料的，主管稅務機關有權不予受理。

第四，根據國稅發?2007?9號文件規定，金融企業發生符合稅法規定的各類呆賬損失，由稅務師事務所進行涉稅鑒證時，應提供或取得?金融企業呆賬損失稅前扣除管理辦法?所規定上述

（二）至

（四）項證明材料外，遇有下列情形之一的，應提供或取得相關證明材料：①借款人和擔保人依法宣告破產、關閉、解散，并終止法人資格，金融企業對借款人和擔保人進行追償后，未能收回債權的相關證明材料；②借款人死亡，或者依照?民法通則?及其有關規定宣告失蹤或者死亡，金融企業依法對其財產或者遺產進行清償，并對擔保人進行追償后，未能收回債權的相關證明材料；③借款人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，確實無力償還的貸款，或者保險賠償清償后，確實無力償還的部分債務，金融企業對其財產進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回債權的相關證明材料；④借款人和擔保人雖未依法宣告破產、關閉、解散，但已完全停止經營活動，被縣(市、區)及縣以上工商行政管理部門依法注銷、吊銷營業執照，終止法人資格，金融企業對借款人和擔保人進行清償后，未能收回債權的相關證明材料；⑤借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財產不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者，金融企業經追償后確實無法收回債權的相關證明材料；⑥由于借款人和擔保人不能償還到期債務，金融企業訴諸法律，經法院對借款人和擔保人強制執行，借款人和擔保人均無財產可執行，法院裁定終結執行后，金融企業仍無法收回債權的相關證明材料；⑦由于上述①至⑥項原因借款人不能償還到期債務，金融企業對依法取得的抵債資產，按評估確認的市場公允價值入賬后，扣除抵債資產接收費用，小于貸款本息的差額，經追償后仍無法收回債權的相關證明材料；⑧開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發生墊款時，凡開證申請人和保證人由于上述①至⑦項原因，無法償還墊款，金融企業經追償后仍無法收回墊款的相關證明材料；⑨按照國家法律法規規定具有投資權的金融企業的對外投資，由于被投資企業依法宣告破產、關閉、解散，并終止法人資格的，經金融企業對被投資企業清算和追償后仍無法收回股權的相關證明材料；⑩銀行卡被偽造、冒用、騙領而發生的應由銀行承擔的凈損失的相關證明材料。

另外，12366咨詢員提醒，金融企業遇有下列情形之一的，應提供或取得相關證明材料：一是助學貸款逾期后，銀行在確定的有效追索期內，并依法處臵助學貸款抵押物(質押物)和向擔保人追索連帶責任后，仍無法收回貸款的相關證明材料；二是金融企業發生的除貸款本金和應收利息以外的其他逾期3年無法收回的應收賬款(不含關聯企業之間的往來賬款)的相關證明材料；三是經國務院專案批準核銷債權的相關證明材料。（來源：中國稅務報 作者：柳兵，黃曉燕，何啟菲）

金融資產轉移會計與稅務處理的差異

（三）一、部分轉移滿足終止確認條件時的計量與稅務處理

在會計處理上，金融資產部分轉移滿足終止確認條件的，應當將所轉移金融資產整體的賬面價值，在終止確認部分和未終止確認部分之間，按照各自的相對公允價值進行分攤，并將下列兩項金額的差額計入當期損益：(1)終止確認部分的賬面價值；(2)終止確認部分的對價，與原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額中對應終止確認部分的金額之和。也就是說，當金融資產部分轉移滿足終止確認條件時，應當將滿足終止確認的部分從企業的賬戶及資產負債表上予以轉銷，并確認此項轉移損益。為確定應從企業的賬戶及資產負債表上轉銷部分的金額，企業應將所轉移金融資產整體的賬面價值在終止確認部分和未終止確認部分之間按各自相對公允價值進行分攤，在這種情況下，如果企業存在一項因提供服務而確認的服務資產的，應將所保留的服務資產視同未終止確認金融資產的一部分。同時，原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額中對應終止確認部分的金額，也是指涉及轉移的金融資產為可供出售金融資產的情形，此時，應當按照金融資產終止確認部分和未終止確認部分的相對公允價值，對該累計額進行分攤后確定。

企業在終止確認部分和未終止確認部分之間分配所轉移金融資產整體的賬面價值時，需要確定未終止確認部分的公允價值，將所轉移金融資產整體的賬面價值按相對公允價值在終止確認部分和未終止確認部分之間進行分攤。具體而言，未終止確認部分的公允價值應當按照下列規定確定：(1)企業出售過與未終止確認部分類似的金融資產，或發生過與未終止確認部分有關的其他市場交易的，應當按照最近實際交易價格確定。(2)未終止確認部分在活躍市場上沒有報價，且最近市場上也沒有與其有關的實際交易價格的，應當按照所轉移金融資產整體的公允價值扣除終止確認部分的對價后的余額確定。該金融資產整體的公允價值確實難以合理確定的，按照金融資產整體的賬面價值扣除終止確認部分的對價后的余額確定。

在稅務處理上，金融資產部分轉移滿足終止確認條件并已計入收入總額的，應與金融資產部分轉移未終止確認部分按照收入與扣除相配比的原則，合理分攤投資資產的成本。未終止確認部分金融資產的成本不允許在稅前扣除。

二、金融資產未滿足終止確認條件時的計量和稅務處理

在會計處理上，企業仍保留與所轉移金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，應當繼續確認所轉移金融資產整體，并將收到的對價確認為一項金融負債。企業保留所轉移金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，表明企業所轉移的金融資產不滿足終止確認的條件，不應當將其從企業的賬戶及資產負債表上予以轉銷。此時，企業應當繼續確認所轉移的金融資產整體，因資產轉移而收到的對價，視同企業的融資借款，應當在收到時確認為一項金融負債。

需要注意的是，該金融資產與確認的相關金融負債應當分別計量，不得相互抵銷。在隨后的會計期間，企業應當繼續確認該金融資產產生的收入和該金融負債產生的費用。此時，所轉移金融資產和相關負債應在反映企業所保留的權利和義務的基礎上進行計量，即如果所轉移的金融資產以攤余成本計量的，對相關負債的計量應當使所轉移金融資產和相關負債的賬面價值等于企業保留的權利和義務的攤余成本；如果所轉移金融資產以公允價值計量的，對相關負債的計量應當使所轉移金融資產和相關負債的賬面價值等于企業保留的權利和義務的公允價值。但是，如果所轉移的金融資產以攤余成本計量的，確認的相關負債不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。

在稅務處理上，金融資產未滿足終止確認條件時的計量由于沒有計入收入總額確認為應稅收入，所以其會計處理對企業所得稅處理沒有影響。

三、繼續涉入條件下金融資產轉移的計量與稅務處理

企業既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，且未放棄對該金融資產控制的，應當根據其繼續涉入所轉移金融資產的程度確認有關金融資產和金融負債。企業所確認的金融資產和金融負債，應當充分反映企業所保留的權利和承擔的義務。

1.通過擔保方式繼續涉入在

會計處理上，企業通過對所轉移金融資產提供財務擔保方式繼續涉入的，應當在轉移日按照金融資產的賬面價值和財務擔保金額兩者之中的較低者，確認繼續涉入形成的資產，同時按照財務擔保金額和財務擔保合同的公允價值之和確認繼續涉入形成的負債。這里的財務擔保金額，是指企業所收到的對價中，將被要求償還的最高金額。財務擔保合同的公允價值，通常是指提供擔保而收取的費用，如果財務擔保合同的公允價值不能合理確定，則應當視同其等于零。在隨后的會計期間，財務擔保合同的初始確認金額應當在該財務擔保合同期間內按照時間比例攤銷，并按照收入準則的相關規定，確認為各期收入。因擔保形成的資產的賬面價值，應當在資產負債表日進行減值測試，當可收回金額低于其賬面價值時，應當按其差額計提減值準備。

在稅務處理上，企業通過對所轉移金融資產提供財務擔保方式繼續涉入的，暫不應改變所轉移金融資產的計稅基礎；未確認為應稅收入的，金融資產轉移損失不得扣除。在隨后的會計期間，財務擔保合同的初始確認金額應當在該財務擔保合同期間內按照時間比例攤銷，按照收入準則的相關規定確認為各期收入，計入收入總額的，可配比攤銷扣除。但因擔保形成的資產的賬面價值按可收回金額低于其賬面價值計提減值準備，在計提時不允許在稅前扣除。

2.附期權合同并且所轉移金融資產按攤余成本計量方式下的繼續涉入

在會計處理上，企業因賣出一項看跌期權或持有一項看漲期權，使所轉移金融資產不符合終止確認條件，且按照攤余成本計量該金融資產的，應當在轉移日按照收到的對價確認繼續涉入形成的負債。所轉移金融資產在期權到期日的攤余成本和繼續涉入形成的負債初始確認金額之間的差額，應當采用實際利率法攤銷，計入當期損益；同時，調整繼續涉入所形成負債的賬面價值。相關期權行權的，應當在行權時，將繼續涉入形成負債的賬面價值與行權價格之間的差額計入當期損益。

在稅務處理上，企業因賣出一項看跌期權或持有一項看漲期權，使所轉移金融資產不符合終止確認條件，暫不應改變所轉移金融資產的計稅基礎。相關期權行權的，應當在行權時，分別確認收入總額與稅前扣除額。

3.持有看漲期權、出售看跌期權、附上下期權且所轉移金融資產以公允價值計量方式下的繼續涉入

在會計處理上，企業因持有一項看漲期權、賣出一項看跌期權、賣出一項看跌期權和購入一項看漲期權(即上下期權)使所轉移金融資產不滿足終止確認條件，且按照公允價值計量該金融資產的，應當在轉移日仍按照公允價值確認所轉移金融資產、或按照該金融資產的公允價值和該期權行權價格之間的較低者確認繼續涉入形成的資產。

在稅務處理上，企業因持有一項看漲期權、賣出一項看跌期、賣出一項看跌期權和購入一項看漲期權(即上下期權)使所轉移金融資產不滿足終止確認條件，且按照公允價值計量該金融資產的，在轉移日不應改變所轉移金融資產的計稅基礎。

第三篇：稅收籌劃與企業財務管理論文

內容摘要：本文分析企業開展稅收籌劃對財務管理的意義，并研究了企業在財務管理中開展稅收籌劃的可行性，最后論述了企業在財務管理中開展稅收籌劃的原則。關鍵詞：稅收籌劃 財務管理 稅收籌劃的原則稅務籌劃指一切采用合法和非違法手段進行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財務安排。包括非違法的避稅籌劃、合法的節稅籌劃與運用價格手段轉移稅負的轉嫁籌劃和涉稅零風險。企業開展稅務籌劃是以符合稅收政策導向為前提的，不僅有利于正確發揮稅收杠桿的調節作用，而且對于在市場經濟中追求效益最大化的我國企業而言，在財務管理活動中開展稅務籌劃工作，尤其具有深遠的現實意義。企業稅收籌劃對財務管理的意義有助于現代企業財務管理目標的實現。理論界對現代企業財務管理目標的爭論較多，有“利潤最大化”、“股東財富最大化”、“企業價值最大化”、“持續發展能力最大化”等目標論。但不管哪種觀點，都要求致力于提升企業的市場競爭能力和獲利能力，都不能回避企業的稅收環境，不能不考慮企業的稅收負擔，不能忽略稅收法律對企業經濟發展的約束。這是因為：現代企業財務管理目標的實現，要求企業最大化降低成本包括稅收負擔。企業的稅收負擔包括直接稅收負擔和間接稅收負擔。直接稅收負擔是指企業在經營活動中發生應稅行為依照稅收法律繳納的稅款支出，間接稅收負擔是指企業在辦理涉稅事宜過程中發生的支出。稅收負擔的降低，只有通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，進行科學的稅收籌劃，選擇最佳的納稅方案來降低稅收負擔，才符合現代企業財務管理的要求，才是實現現代企業財務管理目標的有效途徑；現化企業財務管理目標應有利于企業和國家長期利益的增長，要求理順企業和國家的分配關系。稅收作為市場經濟國家規范國家與企業分配關系中最重要的經濟杠桿，受到法律的保護。企業只有通過科學的稅收籌劃，才能保證企業在獲取最大的稅收利益的同時兼顧國家利益，才能使企業財務分配政策保持動態平衡，保證企業的生產經營活動正常進行，促進企業財務管理目標的實現。任何忽視或損害國家利益的行為，都可能失去國家對企業的信任和支持，阻礙企業的發展；現代企業財務管理目標是戰略性目標和戰術性目標的有機結合，要求企業在選擇納稅方案時必須兼顧長遠利益和眼前利益。企業選擇的納稅方案如果不能體現企業的戰略發展思想，必然導致企業財務管理上犧牲長遠利益為代價換取眼前利益的短期化行為；企業選擇的納稅方案如果不立足于現實，就可能導致降低企業的積累能力和償債能力，動搖企業持續發展的基礎。只有通過科學的稅收籌劃，選擇兼顧長遠利益和眼前利益的最佳納稅方案，才能更大程度的支持現代企業財務管理目標的實現。有助于財務管理水平的提高。財務管理水平的高低取決于財務決策。現代企業財務決策主要包括籌資決策，投資決策，生產經營決策和利潤分配決策四個部分。這些決策都直接或間接地受到稅收的影響，不考慮稅收的決策不可能成為一項英明的決策，稅收籌劃貫穿于企業財務決策的各個領域，已成為財務決策不可或缺的重要內容。在企業籌資決策中，不僅要考慮企業的資金需要量，而且必須考慮企業的籌資成本。不同渠道、不同方式取得的資金，其成本列支方式在稅法中所作的規定不同，如債券的利息費用可在稅前列支，而股票的股利只能在稅后列支。因此，要降低企業的籌資成本，就必須充分考量籌資活動所產生的納稅因素，并對籌資方式、籌資渠道進行科學合理的籌劃，選擇最合理的資本結構；在企業投資決策中，必須考慮企業投資活動給企業所帶來的稅后收益。稅款是投資收益的抵減項目，而稅法對不同的企業組織形式、不同的投資區域、不同的投資行業、不同的投資方式、不同的投資期限的稅收政策規定又存在著差異，這就要求企業在投資決策中必須考慮稅制對投資的影響，進行科學的稅收籌劃；在企業的生產經營決策中，生產規模決策、購銷決策、存貨管理決策、成本費用決策等都不可避免地涉及到納稅因素，都存在著如何進行稅收策劃的問題；在企業的利潤分配決策中，利潤分配方式的選擇、企業分得利潤的處理方式、虧損彌補時間的安排等都受到稅收法律的影響，同樣需要進行稅收籌劃。此外，在企業產權重組決策中，也應根據企業分立、企業合并和企業清算的稅收政策差異進行稅收籌劃。現代企業財務管理中實現稅收籌劃的可能性開展稅務籌劃已成為市場經濟下企業的一項合法權益。市場經濟條件下，企業行為自主化，利益獨立化，權利意識得到空前強化。企業對經濟利益的追求可以說是一種本能，具有明顯的排他性和利已的特征，最大限度地維護自己的利益是十分正常的。從稅收法律關系的角度來看，權利主體雙方應是對等的，不能只對一方保護，而對另一方不予保護。對企業來說，在稅款繳納過程中，依法納稅是其應盡的義務，而通過合法途徑進行稅收籌劃以達到減輕稅負的目的，維護自身的資產、收益，亦是其應當享有的最重要、最正當的權利。這一權利最能體現企業產權，屬于企業所擁有的四大權利（生存權、發展權、自主權及自保權）中的自保權范疇。鼓勵企業依法納稅、遵守稅法的最明智的辦法是讓企業充分享受其應有的權利，包括稅務籌劃。對企業正當的稅務籌劃活動進行打壓，只能是助長企業偷逃稅款或避稅甚至于抗稅現象的滋生。現行稅制為企業稅務籌劃提供了廣闊的空間。稅務籌劃作為企業經濟利益保護措施是完全必要的，但籌劃的實施必須有一定的經濟環境和配套措施作為前提。在我國現階段所實行的復稅制中，稅收政策差別普遍存在：既有體現政策引導的激勵性稅收政策（出口退稅；外企、高企的稅收優惠等）、限制性稅收政策（如特殊消費品的高消費稅，某些貨物的高關稅等）；又有體現特定減免的照顧性稅收政策（如自然災害減免等），以及涉外活動中的維權性稅收政策（如稅收抵免及關稅的互惠等）等。而且由于立法技術上的原因，企業在繳納稅種的選擇上并不是唯一的。即便同一個稅種，其稅制要素的規定也不是單一。此外，現行的財務制度中的有些核算方法具有選擇彈性，不同的處理方法將形成不同的納稅方案。由稅收政策的這些差別所帶來的選擇性，為我國企業理財活動中開展稅務籌劃提供了較為廣闊的空間。市場經濟國際化為企業進行跨國稅收籌劃提供了條件。世界經濟的一體化，要求我國企業必須提高國際競爭能力以迎接來自國際市場的挑戰，構建具有現代水平的企業財務管理制度迫在眉睫。全球經濟的一體化，必然帶來企業投資、經營和理財活動的國際化，企業在不同國家發生的經濟活動產生的稅收負擔，不僅要受企業所在國的稅收政策影響，而且在更大程度上取決于經濟活動所在國的稅收政策。不同國家的稅收政策因政治經濟背景不同而不同，這就為企業進行跨國稅收籌劃提供了條件。現代企業稅收籌劃的原則合法性原則。依法性原則要求企業在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規。具體表現在：企業的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內。征納關系是稅收的基本關系，稅收法律是規范征納關系的共同準繩，作為納稅義務人的企業必須依法繳稅，必須依法對各種納稅方案進行選擇。違反稅收法律規定，逃避稅收負擔，屬于偷漏稅，企業財務管理者應加以反對和制止；企業稅收籌劃不能違背國家財務會計法規及其他經濟法規。國家財務會計法規是對企業財務會計行為的規范，國家經濟法規是對企業經濟行為的約束。作為經濟和會計主體的企業，在進行稅收籌劃時，如果違反國家財務會計法規和其他經濟法規，提供虛假的財務會計信息或作出違背國家立法意圖的經濟行為，都必將受到法律的制裁；企業稅收籌劃必須密切關注國家法律法規環境的變更。企業稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環境下，以一定的企業經營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規可能發生變更，企業財務管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應的修正和完善。服從于財務管理總體目標的原則。稅收籌劃作為企業財務管理的一個子系統，應始終圍繞企業財務管理的總體目標來進行。稅收籌劃的目的在于降低企業的稅收負擔，但稅收負擔的降低并不一定帶來企業總體成本的降低和收益水平的提高。例如：稅法規定企業負債利息允許在企業所得稅前扣除，因而負債融資對企業具有節稅的財務杠桿效應，有利于降低企業的稅收負擔。但是，隨著負債比率的提高，企業的財務風險及融資風險成本也隨之增加，當負債成本超過了息前的投資收益率，負債融資就會呈現出負的杠桿效應，這時權益資本的收益率就會隨著負債比例的提高而下降。因此，企業進行稅收籌劃時，如不考慮企業財務管理的總體目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，就可能影響到財務管理總體目標的實現。服務于財務決策過程的原則。企業稅收籌劃是通過對企業的經營的安排來實現，它直接影響到企業的投資、融資、生產經營、利潤分配決策，企業的稅收籌劃不能獨立于企業財務決策，必須服務于企業的財務決策。如果企業的稅收籌劃脫離企業財務決策，它必然會影響到財務決策的科學性和可行性，甚至透導企業作出錯誤的財務決策。例如，稅法規定企業出口的產品可以享受退稅的優惠政策，企業選擇開放式的出口經營策略，必然為企業帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國際市場對企業產品的吸納能力和企業產品在國際市場上的競爭能力，片面追求出口經營帶來的稅收利益，那就可能誘導企業作出錯誤甚至是致命的營銷決策。成本與效益原則。一方面，企業稅收籌劃必須著眼于企業整體稅負的降低，不能只盯在個別稅種的負擔上，因為各個稅種之間是相互關聯的，一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業的稅收籌劃不是企業稅收負擔的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值，因為一個能降低當前稅收負擔的納稅方案可能會增加企業未來的稅收負擔，這就要求企業財務管理者在評估納稅方案時，要引進資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現值來加以比較。事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業進行稅收籌劃時，必須在國家和企業稅收法律關系形成以前，根據國家稅收法律的差異性，對企業的經營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發生，降低企業的稅收負擔，才能實現稅收籌劃的目的。如果企業的經營、投資、理財活動已經形成，納稅義務已經產生，再想減輕企業的稅收負擔，那就只能進行偷稅、欠稅，不可能進行稅收籌劃。參考文獻：1.唐騰翔，唐向.稅收籌劃[Ｍ].中國財政經濟出版社，19942.徐春立，苑澤明.財務管理[M].北京：經濟科學出版社，2003

第四篇：稅收籌劃--現代企業財務管理的新理念

稅收籌劃——現代企業財務管理的新理念

2004-7-25 21:19:54閱讀7477次

□戴繼森

現代企業財務管理是現代企業管理系統中的一個價值管理系統，滲透到企業的各個領域、各個環節之中。稅收作為現代企業財務管理的重要經濟環境要素和現代企 業財務決策的變量，對完善企業財務管理制度、實現企業財務管理目標至關重要。因此，從稅收對企業經濟發展的影響出發，研究現代企業財務管理中實現稅收籌劃 有著廣泛而深刻的意義。

一、現代企業稅收籌劃的原則

企業稅收籌劃不僅是一種“節稅”行為，也是現代企業財務管理活動的一個重要組 成部分。從根本上講，稅收籌劃應歸結于企業財務管理的范疇，其目標是由企業財務管理的目標決定的。也就是說，在確定稅收籌劃方案時，不能一味地僅考慮稅收 成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業帶來絕對的收益。因此，為充分發揮 稅收籌劃在現代企業財務管理中的作用，促進現代企業財務管理目標的實現，決策者在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循以下原則：

（一）合法性原則。合法性原則要求企業在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規。具體表現在：（1）企業開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內進行，必須依法對各種 納稅方案進行選擇，而不能違反稅收法律規定，逃避稅收負擔；（2）企業稅收籌劃不能違背國家財務會計法規及其他經濟法規；（3）企業稅收籌劃必須密切關注 國家法律法規環境的變更。企業稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環境下，以一定的企業經營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規可能發生 變更，企業財務管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應的修正和完善。

（二）服從于財務管理總體目標的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業實現其財 務管理的目標即稅后利潤最大化，取得“節稅”的稅收利益。這表現在兩個方面：一是選擇低稅負，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。不管是哪一 種，其結果都可以實現稅收支出的節約。要進一步考慮的是，作為企業財務管理的一個子系統，稅收籌劃應始終圍繞企業財務管理的總體目標來進行。稅收籌劃的目 的在于降低企業的稅收負擔，但稅收負擔的降低并不一定帶來企業總體成本的降低和收益水平的提高。例如，稅法規定企業負債利息允許在企業所得稅前扣除，因而 負債融資對企業具有節稅的財務杠桿效應，有利于降低企業的稅收負擔。但是，隨著負債比率的提高，企業的財務風險及融資風險成本也隨之增加，當負債成本超過 了息前的投資收益率，負債融資就會呈現出負的杠桿效應，這時權益資本的收益率就會隨著負債比例的提高而下降。因此，企業進行稅收籌劃時，如不考慮企業財務 管理的總體目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，就可能會影響到財務管理總體目標的實現。

（三）服務于財務決策過程的原則。企業稅 收籌劃是通過對企業經營的安排來實現，它直接影響到企業的投資、融資、生產經營、利潤分配決策，企業的稅收籌劃不能獨立于企業財務決策，必須服務于企業的 財務決策。如果企業的稅收籌劃脫離企業財務決策，必然會影響到財務決策的科學性和可行性，甚至透導企業作出錯誤的財務決策。例如，稅法規定企業出口的產品 可以享受退稅的優惠政策，企業選擇開放式的出口經營策略，必然為企業帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國際市場對企業產品的吸納能力和企業產品在國際市 場上的競爭能力，片面追求出口經營帶來的稅收利益，那就可能誘導企業作出錯誤甚至是致

命的營銷決策。

（四）成本效益原則。稅收籌劃的根本目標 就為了取得效益。但是，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的 費用，以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的；當費用或損失大于取 得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業稅收籌劃必須著眼于企業整體稅負的降 低，不能只盯在個別稅種的負擔上，因為各個稅種之間是相互關聯的，一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業的稅收籌劃不是企業稅收負擔的簡單 比較，必須充分考慮到資金的時間價值，因為一個能降低當前稅收負擔的納稅方案可能會增加企業未來的稅收負擔，這就要求企業財務管理者在評估納稅方案時，要 引進資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現值來加以比較。

（五）事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業 進行稅收籌劃時，必須在國家和企業稅收法律關系形成以前，根據國家稅收法律的差異性，對企業的經營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅 行為的發生，降低企業的稅收負擔，才能實現稅收籌劃的目的。如果企業的經營、投資、理財活動已經形成，納稅義務已經產生，再想減輕企業的稅收負擔，那就只 能進行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃。

二、現代企業實現稅收籌劃的可行性

（一）稅收理念的改變為企業稅收籌劃排除了思想 障礙。計劃經濟時代，人們把稅收看作企業對國家應有的貢獻，側重從作為征稅主體的國家角度研究稅收，片面強調稅收的強制性、無償性和固定性，特別突出國家 在征納關系中的權威性，忽視了作為納稅主體的企業在依法納稅過程中的合法權利，企業只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導下申報納稅，甚至把稅收籌劃與偷逃 稅混為一談。隨著社會主義市場經濟的發展并逐步國際化、知識化、信息化，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業財務管理者開始認識到稅收在現代企 業財務管理中的作用；另外，稅收征管法和刑法也對偷逃稅的內涵和外延作了明確的界定。可以說，目前研究企業稅收籌劃的思想障礙已經基本消除。

（二）稅收制度的完善為企業稅收籌劃提供了制度保障。綜觀世界各國，重視企業稅收籌劃的國家都有一個比較完善且相對穩定的稅收制度，因為如果企業所面臨的 稅收環境變化不定，企業選擇的納稅方案的優劣程度往往也會隨著稅收制度的變動而變化，甚至會使一個最佳的納稅方案蛻化成為一個最差的納稅方案。1994年 稅收制度改革以后，我國稅收制度朝著法制化、系統化、相對穩定化的方向發展，體現了市場經濟發展的內在要求，并為市場經濟的國際化提供了較為可行的外部環 境，這為企業財務管理者和有關人員進行企業稅收籌劃提供了制度保障。

（三）稅收差別待遇為企業稅收籌劃開拓了空間。現代企業稅收籌劃是通過對 企業經營、投資和理財活動的事先籌劃和安排，選擇能降低企業稅負、獲取最大稅收利益的經濟行為，這要求稅收制度能夠為企業進行稅收籌劃提供選擇空間。隨著 我國稅收制度日趨完善，為了體現產業政策、充分發揮稅收杠桿對市場經濟的宏觀調控職能，國家在已經頒布的稅收實體法中不同程度上規定了不同經濟行為的稅收 差別待遇，即規定了不同經濟行為的稅種差別、稅率差別和優惠政策差別，同時在稅收程序法中也為企業進行稅收籌劃作了肯定，企業進行稅收籌劃的空間業已形 成。

（四）經濟國際化為企業實現跨國稅收籌劃創造了條件。世界經濟的一體化，要求我國企業必須提高國際競爭能力以迎接來自國際市場的挑戰，構 建具有現代水平的企業財務管理制度迫在眉捷。全球經濟的一體化，必然帶來企業投資、經營和理財活動的國際化，企業在不同國家發生的經濟活動產生的稅收負 擔，不僅要受企業所在國的稅收政策影響，而且

在更大程度上取決于經濟活動所在國的稅收政策。不同國家的稅收政策因政治經濟背景不同而不同，這就為企業進行 跨國稅收籌劃提供了條件。

（作者單位：連云港市中小企業信用擔保中心）

第五篇：房地產財務管理與稅收

淺談房地產財務管理的重要性

房地產行業最近數年發展極為迅速,逐漸成為影響國民經濟的產業。面對激烈的市場競爭和國家不斷推出的調控政策，房地產開發企業財務管理的重要性顯得尤為重要。

首先，在房地產開發企業的項目開發初期進行財務預算管理，包括：銷售預測和盈利預測、稅收籌劃、資金預測。

銷售預測是在對市場總體情況進行了解和把握后，做出的預計銷售額。那么對市場總體情況進行了解又包括：銷售情況、價格、區域分布、其他主要發展商情況等；

盈利預測是建立在銷售預測和成本費用預測的基礎上進行的，是判斷項目可行性的重要環節。盈利預測的精確度是決定了項目能否順利完成的重要保證。同樣盈利預測的精確度是由銷售預測和成本費用預測決定的。因此他們是環環相扣的，一個環節的偏差，可能會帶來整個項目的失敗。

稅收籌劃是建立在銷售預測和盈利預測的基礎上的。為什么說它是建立在前兩個預測以上呢？因為，只有知道了項目的收入情況和盈利情況才能有針對性的籌劃。并且房地產行業所涉及的稅種和稅收政策較多，不同的稅收籌劃不僅是稅款繳納的多與少，還是影響企業資金鏈的一個重要因素。因此，一個好的稅收籌劃方案，應在稅收收益、資金鏈和稅收風險三個方面進行考慮并且采取不同的財務核算方法和項目開發方案產生的稅收支出差異會很大。

資金預測是房地產行業一個最重要的環節。房地產行業作為一個資金密集型產業,其資金的籌集使用以及分配方面的管理顯得尤為重要。房地產開發企業的資金鏈是緊張的、脆弱的。一旦預測不準，輕則會導致項目難以進行，重則會導致企業無法經營。08年金融危機就是一個很好的例子，不少房地產企業沒有及時進行應對，導致資金鏈斷裂企業破產。合理的資金管理和利用對于企業抗風險能力和盈利能力都起到了保障作用。

其次，在房地產開發企業的項目中期進行預算差異管理。由于，項目前期的財務預算是建立在很多預測和假設基礎上的。因此，項目實際經營情況和預測數據會有差距，這時應及時關注引起差異情況和對項目預測產生的影響。并對財務核算和稅收籌劃方案進行調整。以保證企業項目能夠順利完成并實現前期預測的經營目標。

再次，財務管理工作對企業快速增長起到至關重要的作用。由于現在大多企業的快速發展不僅僅是依靠企業自身發展，而是依靠財務管理的資本運作、上市等手段，使企業在短時間內迅速擴大，房地產行業也是如此。對于財務管理現在已經在企業經營決策中越來越受到重視，同樣也發揮了越來越大的作用。

劉 宏 偉2011年1月28日