第一篇：汪星《社保與個稅改革新政解讀與稅收籌劃》

社保與個稅改革新政解讀與稅收籌劃

課程背景：

此時，正值國地稅合并，社保費即將實施統一征收，新《個人所得稅法》剛剛出臺之際，很多朋友都非常關心新政策實施將給企業和個人帶來那些有力和不利影響，新政策出臺以后應該如何把握和積極應對。為了滿足大家的以上要求，我們對有關社保征收與《個人所得稅法》改革相關問題進行全面梳理與分析，理出大家所最關心的一系列問題進行全面、細致、深刻、透徹的講解與分析，力求幫助大家盡快理解和把握政策的精髓。

本次課程適合企業高管、財務人員以及稅收管理人員學習培訓。要想盡快掌握有關社保與個稅新動態，盡早進入新角色就請及時參加本次培訓。課程收益：

1、國地稅合并對企業財稅工作的影響

2、個人所得稅改革的頂層設計

3、個人所得稅法最新修訂政策解讀與操作指引

4、社保費新政、繳納及其操作技巧 主要內容：

一、新個人所得稅法政策解讀與稅收籌劃

1、稅收居民與稅收非居民的區別

2、個人所得的九大分類

3、什么是綜合所得

4、專項扣除有哪些（學員討論）

5、住房公積金的繳存上限與個稅抵減上限（學員討論）

6、專項附加扣除包括哪些

7、酒店式公寓貸款支出可否抵減個稅

8、抵押貸款支出可否抵減個稅

9、房貸等額本息、等額本金還款方式對個稅的影響

10、專項附加扣除需要準則什么資料，如何享受（學員討論）

11、商業健康險的稅前扣除

12、職工通訊費的個稅稅前扣除

13、捐贈如何抵減個稅

14、職業年金抵減個稅計算

15、綜合所得如何計算所得額

16、經營所得如何計算所得額

17、股息、利息、紅利、租賃、轉讓財產所得額計算

18、九大所得的適用什么稅率

19、退休返聘人員個人所得稅計算 20、新稅法下年終獎個人所得稅如何計算

21、解除勞動合同補償金如何計算個人所得稅

22、誤餐補貼、差旅費津貼的個稅處理

23、代扣代繳個人所得稅手續費收入如何納稅

24、個人所得稅系統如何納稅申報（學員討論）

25、個人所得稅匯算清繳如何申請退稅

二、個人所得稅實戰15個案例分享（部分案例討論后授課）

1、新舊個人所得稅法對于工資薪金收入的規定和稅務安排

2、實戰案例—9 月、10 月的工資、薪金所得安排

3、實戰案例—年終獎金的稅務安排

4、個人生產經營所得個稅如何繳納？

5、實戰案例—個人生產經營所得納稅地點的稅務安排

6、新舊個人所得稅法對于股息紅利所得的規定和稅務安排

7、實戰案例—股息紅利如何按照 12%繳納個稅

8、實戰案例—券商財務咨詢費（FA）4000 萬元收入如何納 稅

9、個人取得所得的 N 種方式（工資、勞務、生產經營所得、股權）下個稅與社保的安排

10、股東轉讓財產所得如何納稅

11、股東轉讓上市公司股票的稅務安排

12、實戰案例—股東轉讓 1.2 億股票的稅務分析 13 股東轉讓非上市公司股票的稅務安排

14、股東轉讓上市公司（限售股）的稅務安排

15、實戰案例—股東提前套現離場如何合理納稅

三、社保費用的計算與安排

1、社保費用繳納的幾個誤區

2、退休返聘人員是否繳納社保費（學員討論）

3、查賬征收下如何征收社保費

4、核定征收下如何征收社保費

5、如何避免多繳社保費（附方案）

6、不列入社保費用基數的項目（學員討論）

四、合伙企業個人所得稅專題

1、合伙企業所得稅納稅義務人

2、合伙企業合伙人的納稅地點

3、“先分后稅”解讀

4、普通合伙人、有限合伙人的區別

5、私募基金對合伙企業制的偏愛

6、“LP”的稅率是 35%還是 20%

五、個人所得稅稅稅務稽查早準備早應對

1、刑法對于涉稅類事項的規定

2、個人偷稅會否被檢察院起訴

3、股東被外地經偵傳訊如何應對，是否會被拘留

4、虛開普通發票是否會入刑

5、虛開專票的定義、如何處理？

6、個人所得稅稅務稽查案例解析

主講老師： 汪星老師

注冊稅務師,碩士,某省稅務征管評估崗位能手，某省稅務師資專家庫成員.曾任職國稅稽查局稽查員、十一年財稅實戰經驗，省稅務系統兼職講師，百場實戰培訓經驗。具有豐富的稅務從業經歷和多年實務操作經驗。曾多次參加稅務稽查工作，作為中國稅務報的撰稿人，在中國稅務報發表2萬多字業務文章。多家大型集團公司稅務顧問，參與多項PPP項目稅務咨詢服務，擅長稅收籌劃和 稅務稽查風險防控。

培訓經歷：給納稅人和稅務系統干部培訓最新的稅收政策，主講營改增、稅收籌劃和管理、稅務稽查風險與方法等課程，先后在上海、武漢、合肥、重啟、成都、南京、蘇州、青島等地舉辦公開課，并給世界500強企業、大型央企和上市公司（中國人保、杭州金投集團、蘇州國信、華寶投資、精功集團、gmacsaic、上海電氣、安通林、NCIC、中山公用集團、開云集團、德邦物流、寶鋼、上汽金融、精功集團等）提供培訓。

汪老師的課程，政策解讀專業透徹，案例豐富，生動有趣，側重實操。核心課程：

《國地稅合并下稅務稽查新重點與企業防范實務》《國地稅合并下稅收籌劃與風險管理》《企業所得稅匯算清繳稅收實戰》《個人所得稅稅務籌劃與管理》 152-5047-0215

第二篇：納稅會計與稅收籌劃教學大綱

《納稅會計與稅收籌劃》課程教學大綱

一、課程基本信息 課程代碼：A04010400

課程名稱：納稅會計與稅收籌劃 課程性質：選修課

適用專業：會計學、財務管理 開課學期：春季學期 總 學 時：32學時 總 學 分：2學分

預修課程：會計學原理、中級財務會計、稅法

課程簡介：稅務會計與稅務籌劃是高等院校會計專業應設置的專業選修課，本課程的任務是使學生熟悉稅收理論及法律法規，熟悉納稅的方法、程序，掌握各類稅種的基本內容、應納稅額計算,熟悉稅收籌化的方法和技巧。

推薦教材：蓋地.稅務會計與稅務籌劃[M].中國人民大學出版社，2007； 參考書目：

[1] 李志偉.稅務會計[M].中國經濟科學出版社，2007；

[2] 俞麗輝、胡美琴.稅收征納實務及稅收籌劃[M].上海：華東理工大學出版社，2003；

二、課程總目標

本課程的教學目標是培養學生熟悉國家稅收法律、法規，稅種的基本狀況，正確計算企業應納的稅額，為企業正確納稅和進行納稅籌劃奠定一定的理論基礎。

在教學中，注重案例教學，提高學生學習興趣，關注國家稅收改革的動向，追蹤實踐中出現的新問題，理論聯系實踐，加大練習量，以學生為主體，提高實際運用能力，為今后順利從事稅務工作做好必要的知識儲備，另一方面，注重提高學生的自學能力，從而有利于他們畢業后進行知識更新。

要求學生掌握稅收、稅法的基本理論，重點增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅、印花稅、資源稅、城建稅等其他稅種的基本知識和應納稅額的計算，并學會正確地申報和繳納稅款及針對企業整體和具體稅種對企業進行納稅籌劃。

三、理論教學內容與目標（含學時分配）

本課程的基本內容包括國家稅法的基本內容和會計準則規范介紹，企業納稅實務和稅收業務會計處理的具體講解。由于國家稅法內容繁多，且經常出于變化之中，因此，緊密結合國家稅收法律法規的變化，使本課程具有及時性特點是本課程的難點。

1.稅務會計總論（2學時）：

本章主要闡述稅務會計的涵義，方法，內容，基本理論框架及其發展。

通過本章的學習，應當掌握稅務會計的概念、稅務會計的方法和內容、稅務會計的前提和原則、了解稅務會計的發展。掌握稅務會計的會計要素及其關系，與財務會計之異同；理解稅務會計的目標和基本前提；了解稅務會計的產生及其發展。

2.納稅基礎（2學時）：

掌握稅制構成要素；理解納稅人的權利和義務；了解稅收法律責任。

3.增值稅的核算（6學時）：

增值稅是現行稅制結構體系中的主體稅種，其會計核算較為復雜。本章包括增值稅概述，增值稅的納稅計算，增值稅的會計處理，增值稅的納稅申報等。

通過本章的學習，應掌握增值稅的納稅計算，一般納稅人增值稅，小規模納稅人增值稅和增值稅出口退稅等的會計處理，熟悉增值稅的納稅申報。掌握增值稅會計的確認、計量、記錄與申報；理解增值稅會計與財務會計的關系；了解增值稅的類型及其特點。4.消費稅的核算（4學時）：

本章包括消費稅稅法，消費稅的會計核算，消費稅的納稅申報。

通過本章學習，應掌握不同情況下消費稅的會計處理，熟悉消費稅的納稅申報。掌握消費稅的確認、計量、記錄與申報；理解消費稅的特點及其與增值稅的關系；了解消費稅設置的意義。5.關稅會計（2學時）：

本章包括關稅稅法，關稅的會計處理，關稅的納稅申報。

通過本章學習應了解關稅的征稅范圍，稅率，關稅完稅價格的確定，掌握關稅的會計處理，熟悉關稅納稅申報。掌握關稅的確認、計量、記錄與申報；理解關稅的會計處理特點；了解關稅的特點和意義。

6.出口貨物免退稅會計（2學時）：

掌握出口退稅的確認、計量、記錄與申報；理解增值稅與消費稅出口退稅的不同；了解出口退稅的實質。

7.營業稅的核算（2學時）：

本章介紹了營業稅稅法，不同行業營業稅的會計核算方法，營業稅的納稅申報。

學習本章應掌握營業稅的征稅范圍與納稅計算以及不同行業或特殊業務營業稅的會計處理，熟悉營業稅的納稅申報，了解不同稅目下營業稅特殊稅務處理。掌握營業稅的確認、計量、記錄與申報；理解營業稅與增值稅會計處理的不同；了解營業稅的特點。8.資源稅的核算（2學時）：

本章闡述資源稅的稅法知識，會計核算及納稅申報。

通過本章的學習，應了解資源稅的稅法知識，掌握資源稅的計算方法及會計處理，熟悉其納稅申報。掌握資源稅的確認、計量、記錄與申報；理解資源稅的特點；了解資源稅的發展前景。9.所得稅會計（4學時）：

本章主要闡述企業所得稅稅法，永久性差異與暫時性性差異，所得稅會計處理方法和特殊行為的所得稅會計處理，企業所得稅納稅申報；個人所得稅稅法，個人所得稅的會計核算，個人所得稅納稅申報。

通過本章學習應重點掌握所得稅會計處理方法和常見的永久性差異與暫時性性差異，要求熟悉企業所得稅稅法并了解各種特殊行為的所得稅會計處理及其納稅申報；應該掌握個人所得稅應納稅額的計算方法，個人所得稅的有關會計核算及個人所得稅納稅申報。掌握所得稅法的基本內容，明確稅務會計中的所得稅會計與財務會計中的所得稅會計的區別與聯系，明確稅務會計中的所得稅的確認、計量與申報方法；理解所得稅會計的基本理論、財務會計中的企業所得稅會計處理方法，尤其是資產負債表債務法。了解個人所得稅的代扣代繳、非法人企業個人所得稅的計算與申報。10.其他稅會計（4學時）：

本章闡述外商投資企業和外國企業所得稅概述，外商投資企業和外國企業所得稅的會計核算及納稅申報。本章闡述土地增值稅的稅法知識，會計核算及納稅申報。

通過本章的學習，應了解土地增值稅的稅法知識，掌握土地增值稅的計算方法及會計處理，熟悉其納稅申報。本章闡述城市維護建設稅、房產稅、車船使用稅、印花稅的稅法知識，會計核算及

納稅申報。

通過本章的學習，應了解各稅種的稅法知識，掌握這些稅種的計算方法及會計處理，熟悉它們的納稅申報。

通過本章的學習，應該掌握外商投資企業和外國企業所得稅的有關會計核算及納稅申報。掌握其他稅種的確認、計量、記錄與申報；理解其他稅種會計處理的特點；了解財產稅、行為稅的特點。11.稅務籌劃原理（2學時）：

本章闡述稅務檢查的基本知識、納稅審查與錯賬更正、會計更正及納稅調整。

通過本章的學習，應了解稅務檢查的基本知識，掌握納稅審查與錯賬更正及納稅調整。掌握稅務籌劃的基本概念、基本原則和目標；理解稅務籌劃的成本與風險、避稅實質與基本方法；了解稅務籌劃的特點、技術和步驟。12.稅務籌劃實務（2學時）：

掌握增值稅、所得稅等主要稅種的稅務籌劃方法與企業主要經營環節的稅務籌劃方法；理解企業重組的稅務籌劃；了解國際稅務籌劃的基本操作方法。

四、教學指南

課堂教學重點：增值稅的核算；消費稅的核算；所得稅的核算。

課堂教學難點：增值稅的核算；所得稅的核算。

教學方法：理論知識講授與案例教學相結合，課內討論與課外輔導答疑相結合，教師講授與學生自學相結合，合理使用多媒體，強化課堂互動。采用啟發式教學方法，引導學生獨立思考。提倡學生認真讀書，獨立思考，大膽探索，提高他們分析問題和解決問題的能力。要根據教材的思考題和練習題要求學生多思考，勤練習，督促學生自學，獨立完成作業。抓住要點，突出重點，解決難點。在教學過程中，運用系統聯系的教學方法，把整個教材的內容串聯起來，把握教材總的脈絡，以及章節之間的邏輯關系，做到融會貫通，觸類旁通，使學生更好地掌握全書的內容。注意理論聯系實際。本課程的可操作性和實用性很強，學習理論的目的在于實際運用。在教學過程中要做到理論與實務并重，闡述完理論和方法以后，必須要借助實例來說明其具體應用。本課程選用若干家上市公司內一些特殊的會計業務和財務會計報告編制與信息披露為例，從而深刻闡述財務會計高深的理論和特殊的會計業務處理方法，用典型案例貫穿教學過程的始終。以教師為主導，以學生為主體，提高實際運用能力。

教學手段：課堂教學以多媒體、傳統板書相結合為主要手段。

五、作業

每章至少布置四道計算分析題和案例綜合習題；并且布置一些客觀習題。習題作業以書面形式每兩周上交一次，所有作業由學習委員統一送交教師辦公室，教師給予批閱。教師批閱后計入學生平時成績登記表中。

六、考核方式

本課程考試以閉卷方式進行；

七、成績評定

采用綜合評分考核辦法，總評成績 =考試成績（70%）+出勤考核（10%）+平時作業（20%）。

執筆人： 審定人：

2010年10月

第三篇：稅收籌劃客觀題與介紹

【案例】某市一商場是增值稅一般納稅人，甲商品銷售利潤率為40%，購貨時能取得增值稅專用發票并通過稅務機關的認證，2009年店慶期間對該商品欲采取以下三種促銷方式： 方式一：商品七折銷售。

方式二：購物滿1000元者捆綁贈送價值300元的商品（贈品的成本為180元）。

方式三：購物滿1000元者返還300元現金。上述售價與成本均含稅。

要求：如果該商場賣出一件甲商品，售價1000元，以稅后利潤的計算結果作為評判標準，上述哪種方式對商場最為有利？（結果保留至小數點后2位）方案一：打折方式

應納增值稅=1000×70%÷（1＋17％）×17％－600÷（1＋17％）×17％＝14.54（元）

應納城建稅與教育費附加=14.54×（7%+3%）=1.45（元）

利潤額＝700÷（1＋17%）－600÷（1＋17%）－1.45＝84.05（元）

應納稅所得額＝利潤額

應繳所得稅額＝84.05×25%＝21.01（元）

稅后凈利潤＝84.05－21.01＝63.04（元）

方案二：捆綁贈送禮品方式

應納增值稅= 1000÷（1+17％）×17％－600÷（1＋17％）×

17％－180÷（1＋17％）×17％ =31.97（元）

應納城建稅與教育費附加=31.97×（7%+3%）=3.197（元）利潤額＝1000÷（1＋17%）－600÷（1＋17%）－180÷（1＋17%）－3.197＝184.84(元)應納企業所得稅額＝［1000÷（1＋17%）－600÷（1＋17%）－180÷（1＋17%）－3.197］×25%＝46.21（元）

稅后利潤＝184.84－46.21＝138.63（元）

方案三：返現方式

應納增值稅=1000÷（1＋17％）×17％－600÷（1＋17％）×17％＝58.12(元)應納城建稅與教育費附加=58.12×（7%+3%）=5.81（元）代顧客繳納的個人所得稅額＝300÷（1－20%）×20%＝75元

利潤額＝1000÷（1＋17%）－600÷（1＋17%）－300－75－5.81＝－38.91（元）

應繳所得稅額＝［1000÷（1＋17%）－600÷（1＋17%）－5.81］×25%＝84.02（元）

稅后利潤＝－38.91－84.02＝－122.92（元)

結論：上述三方案中，由于方案二稅后凈利潤最大，故方案二最優。

增值稅籌劃練習題

一、判斷題

1、折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務后，為了鼓勵購貨方及早償還貨款而協議許諾給予購貨方的一種折扣優待，會計上也稱現金折扣。（）

2、如果企業可抵扣進項稅額較大，則適宜作小規模納稅人。（）

3、銷售不動產屬于銷售貨物的行為，應當征收增值稅。（）

4、納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按銷售全價計征增值稅。（）

5、準予從銷售額中扣除折扣額計稅的折扣也包括實物折扣。（）

6、如果小規模納稅人的征收率為3%，一般納稅人的稅率為17%，可以抵扣進項稅額，那么小規模納稅人的稅收負擔一定重于一般納稅人。（）

7、如果企業具備選擇分散經營的條件，當免稅產品的增值稅進項稅額占全部產品增值稅進項稅額的比例小于免稅產品銷售額占全部產品銷售額的比例時，分散經營比較有利。（對）

8、從節稅的角度考慮，納稅人銷售貨物的價格越高，獲得的收益就越大。（）

9、在利用納稅義務發生時間進行籌劃時，如果不能及時全額收到貨款，則盡量不要采用直接收款銷售方式進行結算。（）

10、（錯）在加工復出口貨物耗用的國產料件少且貨物的退稅率小于征收率的情況下，選擇進料加工方式成本小。

二、單項選擇題

1、不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額是（）。A、增值稅一般納稅人購進小規模納稅人購買的農產品

B、從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額

C、從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額

D、正常損失的在產品所耗用的購進貨物

2、以下不免增值稅的項目是（）。

A、用于集體福利的購進貨物

B、向社會收購的古書 C、避孕藥品和用具

D、國際組織無償援助的進口物資

3、一般納稅人增值稅稅率為17%和小規模納稅人征收率為3%的不含稅銷售額稅負平衡點的增值率為（D）。

A、26.08% B、20.65% C、23.08% D、17.65%

4、當出口貨物的征稅率與退稅率相等時，在（）辦法下，其出口貨物的進項稅額將全部進入成本，由企業自行負擔。

A、先征后退 B、免、抵、退 C、免稅 D、先征后返

5、我國增值稅對購進農產品的扣除率為()。A.7% B.10% C.13% D.17%

6、如果將單位未打折前的銷售額稱作原價，那么，該單位采取折扣方式銷售貨物，折扣額單獨開發票時，增值稅的應稅銷售額是()。

A.折扣額 B.原價加上折扣額后的余額 C.原價扣除折扣額的余額 D.原價

7、照相館在照結婚紀念照的同時附帶銷售鏡框、相冊的，該項業務稅務處理正確的是()。

A．征收增值稅 B．征收營業稅

C．鏡框、相冊應估價征收增值稅 D．既要征收增值稅，又要征收營業稅

8、某商店（小規模納稅人）2009年2月采取 “以舊換新”方式銷售彩電，開出普通發票38張，收到貨款80000元，并注明已扣除舊貨折價30000元，則該商店當月應納的增值稅為()。

A.4230．77元 B.6226．42元 C.3203.88元 D.4528．30元

9、利用銷售額節稅的關鍵在于（）。A、銷售貨物的多少 B、購貨方的規模 C、銷售額的大小 D、稅率的高低

10、企業在利用委托代銷方式進行納稅籌劃時，主要考慮增值稅和營業稅，要從盡量避免繳納（）的角度出發，選擇合理的代銷方式。

A、增值稅 B、營業稅 C、企業所得稅 D、增值稅和營業稅

三、多項選擇題

1、在國外料件加工復出口的貿易方式中，從手續的方便程度、納稅成本的角度分析，企業在實際操作中一般采用（）。

A、正常經銷方式

B、特殊經銷方式

C、來料加工方式

D、進料加工方式

2、企業在產品銷售過程中，在應收一時無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇（）結算方式避免墊付稅款。

A、賒銷

B、托收承付

C、分期收款

D、委托收款

3、不屬于增值稅納稅人銷售額中價外費用的是（）。A、代收款項和代款項

B、包裝費和包裝物租金

C、向購買方收取的銷項稅額

D、受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消

費稅

4、在增值稅納稅人類別的選擇上，一般可以采用的方法有（）。A、增值率判斷法 B、可抵扣購進額占銷售額比重判斷法 C、負債率判斷法 D、含稅銷售額與含稅購貨額比較法

5、當增值稅稅率為17%，營業稅稅率為3%時，含稅銷售額節稅點增值率為20.65%，此時，納稅人的混合銷售行為繳納增值稅與繳納營業稅稅負相同，那么（）。A、當納稅人的實際增值率高于20.65%時，納稅人的混合銷售行為繳納增值稅可以節稅

B、當納稅人的實際增值率高于20.65%時，納稅人的混合銷售行為繳納營業稅可以節稅

C、當納稅人的實際增值率低于20.65%時，納稅人的混合銷售行為繳納營業稅可以節稅 D、當納稅人的實際增值率低于20.65%時，納稅人的混合銷售行為繳納增值稅可以節稅

6、某企業在對外銷售貨物時，因購貨單位資金緊張，需在銷售后的6個左右方能付清款項。那么，下列哪些結算方式對銷貨企業比較好（）。

A、直接收款方式 B、分期收款方式 C、賒銷方式 D、委托銀行收款方式

7、下列說法正確的是（）。

A、當人民幣不斷升值時，納稅人應盡量推遲報關進口的時間。B、當人民幣不斷升值時，納稅人應盡量使報關進口的時間提前。C、當人民幣不斷貶值時，納稅人應盡量推遲報關進口的時間。D、當人民幣不斷貶值時，納稅人應盡量使報關進口的時間提前。

8、下列屬于增值稅籌劃方法的有（）。A、利用采購農產品享有13%的扣除條款進行籌劃 B、利用一般納稅人和小規模納稅人的區別待遇進行籌劃 C、調整混合銷售行為主業的比例進行籌劃 D、將混合銷售行為轉為兼營行為的籌劃

9、籌劃銷售額，可用下列哪些策略（）。

A、實現銷售收入時，采用特殊的結算方式，延緩入賬時間，延緩稅款繳納。B、隨同貨物銷售的包裝物，單獨處理，采用收取押金的方式，不要計入銷售收入。C、銷售貨物后加價收入或價外補貼收入，采取措施不要計入銷售收入。

D、商品性貨物用于本企業專項工程或福利設施，可以采取低估價、次品折扣方式來降低銷售額。

10、下列各項中，屬于增值稅征收范圍的有（）。A、銷售鋼材 B、銷售自來水 C、銷售電力 D、銷售房屋

答案

第三章 增值稅的籌劃

一、判斷題

1、×

2、×

3、×

4、√

5、×

6、×

7、√

8、×

9、√

10、×

二、單項選擇題

1、D

2、A

3、D

4、C

5、C

6、D

7、B

8、C

9、C

10、B

三、多項選擇題

1、CD

2、AC

3、CD

4、ABD

5、BD

6、BD

7、AD

8、ABCD

9、ABCD

10、ABC

消費稅籌劃練習題

一、判斷題

1、兼營不同稅率的應稅消費品生產銷售時，可以通過分開核算各種應稅消費品的銷售額避免加重消費稅稅收負擔。（對）

2、只有屬于納稅人收入的價外費用，才并入銷售額計算征收消費稅。（）

3、企業如果想在包裝物上節約消費稅，關鍵是包裝物不能作價隨同產品出售，而應采用收取“押金”的方式，此“押金”并入銷售額計算消費稅稅額，尤其當包裝物價值較大時，更加必要。（）

4、以外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產貴重首飾及珠寶玉石時，盡可能不要生產在零售環節納稅的金銀首飾。（）

5、納稅人直接用應稅消費品抵償債務的消費稅稅負將高于納稅人先銷售應稅消費品后再用貨幣性資產償還債務的消費稅稅負。（）

6、利用關聯企業交易可以無限制地實現消費稅的納稅籌劃效果。（）

7、在現先行消費稅的征稅范圍，除卷煙、白酒、化妝品之外，其他一律不得采用從價定率和從量定額相結合的混合計稅方法。（）

8、企業在沒有同類產品售價的情況下，可以按企業的實際成本利潤率推算計稅價來計算該類產品的應納消費稅。()

9、某煙廠設立一獨立核算的門市部，門市部銷售的卷煙應按門市部銷售額計征消費稅。

（）

10、成套零售銷售應稅消費品不會人為加重消費稅稅收負擔。（）

二、單項選擇題

1、從納稅籌劃的角度來說，納稅人生產酒類產品，以下方法最經濟的是（）。

A、委托外單位加工酒精收回后用于生產白酒

B、委托外單位生產白酒，收回后直接銷售 C、外購酒精用于連續生產白酒

D、自己生產酒精用于連續生產白酒

2、下列應視同銷售繳納消費稅的情況有（）。

A.將外購已稅消費品繼續加工成應稅消費品

B.將受托加工收回的應稅消費品繼續加工成應稅消費品 C.自制應稅消費品繼續加工成應稅消費品 D.自制應稅消費品用于向外單位投資

3、啤酒定價方面下列說法正確的是（）。

A、啤酒從量征收消費稅，定價高低與其納稅多少無關

B、啤酒包裝物押金不納消費稅，所以收取多少包裝物押金與納稅無關

C、啤酒的定價與其消費稅稅負的關系主要是通過啤酒定額稅率實現的D、啤酒押金不退時，不需要納增值稅和消費稅

4、外購應稅消費品用于連續生產應稅消費品，下列最不劃算的是（）。

A、外購煙絲生產卷煙

B、外購化妝品生產化妝品

C、外購酒精生產酒精

D、外購鞭炮焰火生產鞭炮焰火

5、從納稅籌劃的角度，某金店（生產企業）銷售給消費者下列首飾，（）不應該作為成套銷售時的組成部分。

A、珍珠項鏈

B、純金戒指

C、包金手鐲

D、首飾盒

6、下列作為中間產品的應稅消費品，在移送環節應納消費稅的是（）。

A、酒廠自產的酒精用于生產白酒

B、化妝品廠自產的香水精用于生產香水

C、農機廠自產的農用汽車專用輪胎用于生產農用汽車

D、汽車制造廠自產汽車輪胎用于生產卡車

7、納稅人經營下列業務，需要計征消費稅的是（）。

A、輪胎生產廠家生產農用車輛專用輪胎

B、輪胎生產廠家生產銷售翻新輪胎

C、輪胎生產企業生產銷售子午線輪胎

D、輪胎生產企業生產銷售卡車輪胎

8、某日化廠通過其獨立核算的經銷部銷售其自產化妝品，日化廠和門市部納稅情況是（）。

A、日化廠銷售化妝品不繳納消費稅

B、按門市部銷售價計算繳納消費稅

C、門市部銷售化妝品不繳納消費稅也不繳納增值稅

D、日化廠銷售化妝品既繳納消費稅也繳納增值稅

9、對于收取手續費方式的代銷，下列說法正確的是（）。

A、委托方要按商品的售價和適用稅率計算銷項增值稅，受托方要就手續費繳納營業稅

B、委托方要就手續費繳納營業稅，受托方要按商品的售價和適用稅率計算銷項增值稅

C、委托方要按商品的售價和適用稅率計算銷項增值稅，受托方要就手續費繳納增值稅

D、委托方要將商品的售價與手續費之和按適用稅率計算銷項增值稅，受托方要就手續費繳納營業稅

10、對于買斷方式的代銷，下列說法正確的是（）。

A、委托方繳納增值稅，受托方也繳納增值稅

B、委托方繳納增值稅，受托方繳納營業稅

C、委托方繳納營業稅，受托方繳納增值稅

D、委托方繳納營業稅，受托方也繳納營業稅

11、下列關于包裝物的稅收籌劃，錯誤的說法是（）。

A、對于能夠周轉使用的包裝物，盡量不隨產品作價銷售

B、對于能夠周轉使用的包裝物，可以通過收取包裝物押金的方式降低產品銷售額，進而降低銷售時的消費稅納稅義務

C、對于預計不易回收的包裝物，應不隨產品作價銷售而是通過收取包裝物押金的方式來取得貨幣的時間價值

D、對于能夠周轉使用的包裝物，如果不隨產品作價銷售，那么可以改為隨產品銷售時一并收取租金的方式

三、多項選擇題

1、下列哪些應稅消費品只要注意定價或尺寸就可以規避消費稅（）。A、鞭炮

B、高檔手表

C、游艇

D、金銀首飾

2、某日化廠主要生產肥皂、洗衣服、洗潔精、香水、浴液，則該企業的主營業務收入至少應設哪些明細賬戶（）。

A、非應稅消費品

B、化妝品

C、護膚品

D、無須設明細賬

3、消費稅的納稅環節主要有（）。A、生產環節

B、進口環節 C、零售環節

D、批發環節

4、取得應稅消費品生產原料，利用委托加工方式可以比自行加工方式減輕消費稅稅負的應稅消費品有（）。

A、白酒

B、鞭炮焰火 C、護膚品

D、卷煙

5、消費稅納稅籌劃的基本途徑有（）

A、合理確定銷售額 B、合理選擇稅率 C、外購應稅品已納稅款的扣除 D委托加工的選擇

6、酒廠下設一非獨立核算的門市部，下列說法正確的是（）。

A、應以門市部銷售價格作為消費稅計稅依據

B、應以酒廠與門市部的結算價為消費稅計稅依據 C、應以門市部銷售量作為消費稅計稅依據

D、可以通過低價轉讓給門市部，再由門市部以市價售出的轉讓定價策略實現消費稅稅收籌劃

7、可以利用定價方式適當降低消費稅稅負的應稅消費品有（）。

A、黃酒

B、啤酒

C、卷煙

D、化妝品

8、下列項目中，應征收消費稅的是（）。A 汽車廠將自產的小汽車贈送關系單位 B、汽車廠將自產的小汽車用于換取原材料

C、汽車廠將自產的小汽車用于對外投資

D、汽車廠將已使用兩年的小汽車用于償還債務

9、在計算消費稅時，汽車廠的下列哪些行為不劃算（）。A、汽車廠將自產的小汽車用于對外償還債務 B、汽車廠將自產的小汽車用于換取原材料

C、汽車廠將自產的小汽車用于對外投資

D、汽車廠將自產的小汽車先對外銷售，然后用銷售收入對外投資

10、納稅人在銷售帶包裝物的應稅消費品時，對包裝物比較好的處理方式有（）A、包裝物連同應稅消費品一同作價銷售

B、包裝物不作價，改收押金

C、包裝物有單獨作價，但對應稅消費品先銷售后包裝

D、包裝物有單獨作價，但對應稅消費品先包裝后銷售

答案

第四章

消費稅籌劃

一、判斷題

1、√

2、×

3、×

4、√

5、√

6、×

7、×

8、√

9、×

10、×

二、單項選擇題

1、D

2、D

3、C

4、C

5、B

6、D

7、D

8、D

9、A

10、A

三、多項選擇題

1、BC

2、AB

3、ABCD

4、BD

5、ABCD

6、AC

7、BC

8、ABC

9、ABC

10、BC

營業稅籌劃練習題

一、判斷題（正確的打“√”，錯誤的打“×”）

（）1.保險業務由初保人全額繳納，分保人的分保業務不再繳納營業稅。（）2.境外單位或者個人在境內發生應稅行為而在境內未設有機構的，以代理人或購買者為扣繳義務人。

（）3.對無形資產投資入股的，不征營業稅；轉讓該項股權，也不征營業稅。

（）4.現行營業稅規定對保險公司開展的1年期以上返還性人身保險業務的保費收入，免征營業稅。

（）5.單位和個人在提供營業稅應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產時，如果將價款與折扣額在同一張發票上注明的，以折扣后的價款為營業額；如果將折扣額另開發票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業額中扣除。

（）6.以不動產投資入股，參與被投資方利潤分配、共擔投資風險的行為，不征營業稅；在投資后轉讓股權的，應征營業稅。

（）7.營業稅的納稅期限統一為一個月。

（）8.納稅人若兼有不同稅目應稅行為的,應分別核算不同稅目的營業額；未分別核算營業額的，從高適用稅率。

（）9.營業稅的納稅義務發生時間，為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑證的當天。

（）10.納稅人自建自用房屋，不征收營業稅；將自建房屋對外銷售，應按銷售不動產繳納營業稅。

二、單項選擇題 1．照相館給顧客拍攝藝術照的同時附帶銷售鏡框、相冊的，應征收（）。A.增值稅 B.增值稅和營業稅 C.營業稅 D.鏡框、相冊估價征收增值稅

2．下列表述中，不屬于營業稅征收范圍的是（）。

A.境內保險機構提供的出口信用保險 B.組織游客跨省旅游 C.在境外轉讓的無形資產在境內使用 D.在境內組織游客出境旅游

3．某建筑安裝公司以包工不包料的方式完成一項建筑工程，該公司自報用于計征營業稅的工程價款為1358萬元，另外，建設單位提供建筑材料600萬元，提前竣工獎42萬元。則該企業應納營業稅為()。

A.60萬元 B.58.74萬元 C.42萬元 D.40.74萬元 4．某工程設計單位只負責工程設計任務，不參與工程施工，其取得的收入稅務處理正確的是（）。

A.不征收營業稅

B.按“服務業——其他服務”稅目征收營業稅 C.按“建筑業”稅目征收營業稅

D.按“建筑業”稅目和“服務業——其他服務”稅目各征一道營業稅 5．下列按“服務業”稅目征收營業稅的是（）。

A.轉讓專利權 B.轉讓商標權 C.轉讓土地使用權 D.土地租賃 6．甲方以土地使用權、乙方以貨幣資金形式入股，成立合營企業合作建房。房屋建成后，雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式，則甲方（）。

A.按銷售不動產稅目繳納營業稅 B.按服務業稅目繳納營業稅 C.按轉讓無形資產稅目繳納營業稅 D.不繳納營業稅

7．某公園2006年5月取得門票收入和游藝場經營收入30萬元，沒有分別核算。同時給某民間藝術團表演提供場地取得收入5萬元，已知文化體育業適用稅率為3％，服務業稅率5％，娛樂業稅率20％，該公園5月應納營業稅為（）。

A.1.15萬元 B.1.75萬元 C.6.25萬元 D.7萬元 8．某銀行2006年第二季度取得自有資金貸款利息收入200萬元；轉貸外匯業務利息收入170萬元，付給外匯借款利息支出120萬元；辦理結算等業務收取的手續費收入20萬元，則該銀行第二季度應納營業稅稅額為().A.19.5萬元 B.17萬元 C.13.5萬元 D.11萬元

三、多項選擇題

1．下列企業的行為，屬于混合銷售，應征營業稅的有（）。A.某保齡球館在提供娛樂服務的同時銷售罐裝飲料 B.某飯店同時開設餐廳、客房又開設商場 C.某商店銷售空調并負責安裝

D.建筑安裝企業承包工程并負責施工的同時，給建設單位提供建筑材料 2．按現行營業稅規定，下列行為屬于營業稅征稅范圍的有（）。A.票據貼現 B.銀行買賣金銀業務 C.郵政儲蓄 D.融資租賃

3．下列關于金融保險業營業稅計稅依據敘述正確的有（）。A.對一般貸款、典當、金融經紀業等中介服務，以取得的利息收入全額或手續費收入全額為營業額

B.銀行（非總行）轉貸外匯，按貸款利息收入減去支付境外的借款利息支出后的余額確認為營業額

C.對外匯、證券、期貨等金融商品轉讓，按賣出價減去買入價后的差額確認為營業額

D.融資租賃的營業額是以向承租者收取的全部價款和價外費用減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業額

4．按現行稅收政策的規定，下列普通住宅的銷售免征營業稅的有（）。A.個人自建自用住房銷售

B.企業、行政事業單位按房改政策出售普通住宅 C.個人購買并居住超過5年的普通住宅銷售 D.個人購買并居住超過1年的普通住宅銷售

5．按現行稅收政策的規定，下列業務不征收營業稅的有（）。A.個人轉讓著作權

B.托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的養育服務 C.2005年6月1日后對公路經營企業收取的高速公路車輛通行費收入 D.科研單位取得的技術轉讓收入

6．按現行營業稅的規定，下列行為應按“服務業”征收營業稅的有（）。A.企業之間因拆借周轉金而收取資金占用費 B.出租文化場所 C.國際貨物運輸代理業務 D.建筑設計院進行工程設計

7．下列業務屬于“建筑業”征稅范圍的有（）。A.電梯安裝 B.電話安裝

C.有線電視安裝 D.施工企業提供的純施工勞務 8．下列各項中，適用5％稅率征收營業稅的有（）。A.保齡球 B.臺球 C.網吧 D.高爾夫球 9．下列各項中，適用3％稅率征收營業稅的有（）。

A.交通運輸業 B.銷售不動產 C.通訊業 D.文化體育業 10．現行營業稅的起征點規定為（）。A.按期納稅的起征點為月營業額1000～5000元 B.按期納稅的起征點為月營業額200～800元 C.按次納稅的起征點為每次（日）營業額100元 D.按次納稅的起征點為每次（日）營業額50元

答案

第五章

營業稅籌劃

一、判斷題

1.√

2.√

3.×

4、√

5、√

6.×

7.×

8.√

9.√

10.×

二、單項選擇題

1.C

2.A

3.A

4.A（工程設計目前征增值稅）

5.D

6.D

7.C

8.A

三、多項選擇題

1.AD

2.ACD

3.ABCD

4.ABC

5.ABD 6.B（A按金融業征營業稅；C、D征增值稅）

7.ACD

8.AB

9.CD

10.AC

第四篇：稅收籌劃與企業財務管理論文

內容摘要：本文分析企業開展稅收籌劃對財務管理的意義，并研究了企業在財務管理中開展稅收籌劃的可行性，最后論述了企業在財務管理中開展稅收籌劃的原則。關鍵詞：稅收籌劃 財務管理 稅收籌劃的原則稅務籌劃指一切采用合法和非違法手段進行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財務安排。包括非違法的避稅籌劃、合法的節稅籌劃與運用價格手段轉移稅負的轉嫁籌劃和涉稅零風險。企業開展稅務籌劃是以符合稅收政策導向為前提的，不僅有利于正確發揮稅收杠桿的調節作用，而且對于在市場經濟中追求效益最大化的我國企業而言，在財務管理活動中開展稅務籌劃工作，尤其具有深遠的現實意義。企業稅收籌劃對財務管理的意義有助于現代企業財務管理目標的實現。理論界對現代企業財務管理目標的爭論較多，有“利潤最大化”、“股東財富最大化”、“企業價值最大化”、“持續發展能力最大化”等目標論。但不管哪種觀點，都要求致力于提升企業的市場競爭能力和獲利能力，都不能回避企業的稅收環境，不能不考慮企業的稅收負擔，不能忽略稅收法律對企業經濟發展的約束。這是因為：現代企業財務管理目標的實現，要求企業最大化降低成本包括稅收負擔。企業的稅收負擔包括直接稅收負擔和間接稅收負擔。直接稅收負擔是指企業在經營活動中發生應稅行為依照稅收法律繳納的稅款支出，間接稅收負擔是指企業在辦理涉稅事宜過程中發生的支出。稅收負擔的降低，只有通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，進行科學的稅收籌劃，選擇最佳的納稅方案來降低稅收負擔，才符合現代企業財務管理的要求，才是實現現代企業財務管理目標的有效途徑；現化企業財務管理目標應有利于企業和國家長期利益的增長，要求理順企業和國家的分配關系。稅收作為市場經濟國家規范國家與企業分配關系中最重要的經濟杠桿，受到法律的保護。企業只有通過科學的稅收籌劃，才能保證企業在獲取最大的稅收利益的同時兼顧國家利益，才能使企業財務分配政策保持動態平衡，保證企業的生產經營活動正常進行，促進企業財務管理目標的實現。任何忽視或損害國家利益的行為，都可能失去國家對企業的信任和支持，阻礙企業的發展；現代企業財務管理目標是戰略性目標和戰術性目標的有機結合，要求企業在選擇納稅方案時必須兼顧長遠利益和眼前利益。企業選擇的納稅方案如果不能體現企業的戰略發展思想，必然導致企業財務管理上犧牲長遠利益為代價換取眼前利益的短期化行為；企業選擇的納稅方案如果不立足于現實，就可能導致降低企業的積累能力和償債能力，動搖企業持續發展的基礎。只有通過科學的稅收籌劃，選擇兼顧長遠利益和眼前利益的最佳納稅方案，才能更大程度的支持現代企業財務管理目標的實現。有助于財務管理水平的提高。財務管理水平的高低取決于財務決策。現代企業財務決策主要包括籌資決策，投資決策，生產經營決策和利潤分配決策四個部分。這些決策都直接或間接地受到稅收的影響，不考慮稅收的決策不可能成為一項英明的決策，稅收籌劃貫穿于企業財務決策的各個領域，已成為財務決策不可或缺的重要內容。在企業籌資決策中，不僅要考慮企業的資金需要量，而且必須考慮企業的籌資成本。不同渠道、不同方式取得的資金，其成本列支方式在稅法中所作的規定不同，如債券的利息費用可在稅前列支，而股票的股利只能在稅后列支。因此，要降低企業的籌資成本，就必須充分考量籌資活動所產生的納稅因素，并對籌資方式、籌資渠道進行科學合理的籌劃，選擇最合理的資本結構；在企業投資決策中，必須考慮企業投資活動給企業所帶來的稅后收益。稅款是投資收益的抵減項目，而稅法對不同的企業組織形式、不同的投資區域、不同的投資行業、不同的投資方式、不同的投資期限的稅收政策規定又存在著差異，這就要求企業在投資決策中必須考慮稅制對投資的影響，進行科學的稅收籌劃；在企業的生產經營決策中，生產規模決策、購銷決策、存貨管理決策、成本費用決策等都不可避免地涉及到納稅因素，都存在著如何進行稅收策劃的問題；在企業的利潤分配決策中，利潤分配方式的選擇、企業分得利潤的處理方式、虧損彌補時間的安排等都受到稅收法律的影響，同樣需要進行稅收籌劃。此外，在企業產權重組決策中，也應根據企業分立、企業合并和企業清算的稅收政策差異進行稅收籌劃。現代企業財務管理中實現稅收籌劃的可能性開展稅務籌劃已成為市場經濟下企業的一項合法權益。市場經濟條件下，企業行為自主化，利益獨立化，權利意識得到空前強化。企業對經濟利益的追求可以說是一種本能，具有明顯的排他性和利已的特征，最大限度地維護自己的利益是十分正常的。從稅收法律關系的角度來看，權利主體雙方應是對等的，不能只對一方保護，而對另一方不予保護。對企業來說，在稅款繳納過程中，依法納稅是其應盡的義務，而通過合法途徑進行稅收籌劃以達到減輕稅負的目的，維護自身的資產、收益，亦是其應當享有的最重要、最正當的權利。這一權利最能體現企業產權，屬于企業所擁有的四大權利（生存權、發展權、自主權及自保權）中的自保權范疇。鼓勵企業依法納稅、遵守稅法的最明智的辦法是讓企業充分享受其應有的權利，包括稅務籌劃。對企業正當的稅務籌劃活動進行打壓，只能是助長企業偷逃稅款或避稅甚至于抗稅現象的滋生。現行稅制為企業稅務籌劃提供了廣闊的空間。稅務籌劃作為企業經濟利益保護措施是完全必要的，但籌劃的實施必須有一定的經濟環境和配套措施作為前提。在我國現階段所實行的復稅制中，稅收政策差別普遍存在：既有體現政策引導的激勵性稅收政策（出口退稅；外企、高企的稅收優惠等）、限制性稅收政策（如特殊消費品的高消費稅，某些貨物的高關稅等）；又有體現特定減免的照顧性稅收政策（如自然災害減免等），以及涉外活動中的維權性稅收政策（如稅收抵免及關稅的互惠等）等。而且由于立法技術上的原因，企業在繳納稅種的選擇上并不是唯一的。即便同一個稅種，其稅制要素的規定也不是單一。此外，現行的財務制度中的有些核算方法具有選擇彈性，不同的處理方法將形成不同的納稅方案。由稅收政策的這些差別所帶來的選擇性，為我國企業理財活動中開展稅務籌劃提供了較為廣闊的空間。市場經濟國際化為企業進行跨國稅收籌劃提供了條件。世界經濟的一體化，要求我國企業必須提高國際競爭能力以迎接來自國際市場的挑戰，構建具有現代水平的企業財務管理制度迫在眉睫。全球經濟的一體化，必然帶來企業投資、經營和理財活動的國際化，企業在不同國家發生的經濟活動產生的稅收負擔，不僅要受企業所在國的稅收政策影響，而且在更大程度上取決于經濟活動所在國的稅收政策。不同國家的稅收政策因政治經濟背景不同而不同，這就為企業進行跨國稅收籌劃提供了條件。現代企業稅收籌劃的原則合法性原則。依法性原則要求企業在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規。具體表現在：企業的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內。征納關系是稅收的基本關系，稅收法律是規范征納關系的共同準繩，作為納稅義務人的企業必須依法繳稅，必須依法對各種納稅方案進行選擇。違反稅收法律規定，逃避稅收負擔，屬于偷漏稅，企業財務管理者應加以反對和制止；企業稅收籌劃不能違背國家財務會計法規及其他經濟法規。國家財務會計法規是對企業財務會計行為的規范，國家經濟法規是對企業經濟行為的約束。作為經濟和會計主體的企業，在進行稅收籌劃時，如果違反國家財務會計法規和其他經濟法規，提供虛假的財務會計信息或作出違背國家立法意圖的經濟行為，都必將受到法律的制裁；企業稅收籌劃必須密切關注國家法律法規環境的變更。企業稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環境下，以一定的企業經營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規可能發生變更，企業財務管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應的修正和完善。服從于財務管理總體目標的原則。稅收籌劃作為企業財務管理的一個子系統，應始終圍繞企業財務管理的總體目標來進行。稅收籌劃的目的在于降低企業的稅收負擔，但稅收負擔的降低并不一定帶來企業總體成本的降低和收益水平的提高。例如：稅法規定企業負債利息允許在企業所得稅前扣除，因而負債融資對企業具有節稅的財務杠桿效應，有利于降低企業的稅收負擔。但是，隨著負債比率的提高，企業的財務風險及融資風險成本也隨之增加，當負債成本超過了息前的投資收益率，負債融資就會呈現出負的杠桿效應，這時權益資本的收益率就會隨著負債比例的提高而下降。因此，企業進行稅收籌劃時，如不考慮企業財務管理的總體目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，就可能影響到財務管理總體目標的實現。服務于財務決策過程的原則。企業稅收籌劃是通過對企業的經營的安排來實現，它直接影響到企業的投資、融資、生產經營、利潤分配決策，企業的稅收籌劃不能獨立于企業財務決策，必須服務于企業的財務決策。如果企業的稅收籌劃脫離企業財務決策，它必然會影響到財務決策的科學性和可行性，甚至透導企業作出錯誤的財務決策。例如，稅法規定企業出口的產品可以享受退稅的優惠政策，企業選擇開放式的出口經營策略，必然為企業帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國際市場對企業產品的吸納能力和企業產品在國際市場上的競爭能力，片面追求出口經營帶來的稅收利益，那就可能誘導企業作出錯誤甚至是致命的營銷決策。成本與效益原則。一方面，企業稅收籌劃必須著眼于企業整體稅負的降低，不能只盯在個別稅種的負擔上，因為各個稅種之間是相互關聯的，一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業的稅收籌劃不是企業稅收負擔的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值，因為一個能降低當前稅收負擔的納稅方案可能會增加企業未來的稅收負擔，這就要求企業財務管理者在評估納稅方案時，要引進資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現值來加以比較。事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業進行稅收籌劃時，必須在國家和企業稅收法律關系形成以前，根據國家稅收法律的差異性，對企業的經營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發生，降低企業的稅收負擔，才能實現稅收籌劃的目的。如果企業的經營、投資、理財活動已經形成，納稅義務已經產生，再想減輕企業的稅收負擔，那就只能進行偷稅、欠稅，不可能進行稅收籌劃。參考文獻：1.唐騰翔，唐向.稅收籌劃[Ｍ].中國財政經濟出版社，19942.徐春立，苑澤明.財務管理[M].北京：經濟科學出版社，2003

第五篇：淺論承包經營與租賃經營的稅收籌劃

淺論承包經營與租賃經營的稅收籌劃 ◆ 嚴淵航天通信控股集團股份有限公司

【摘要】近年來納稅籌劃問題成為了理論研究的熱點，專家們按照不同稅種或者企業注冊登記、籌資、投資、生產經營和利潤分配等環節總結了一系列納稅籌劃方法。本文采用實際案例充分認識這一問題將有利于企業決策和降低企業稅務風險。【關鍵詞】納稅籌劃租賃經營承包經營增資

一、引言稅收籌劃又稱節稅，是指納稅人在既定的稅法和稅制框架內，從多種納稅方案中進行事前選擇和規劃，使自身稅負得以減輕或延緩的一種活動。稅收籌劃是市場經濟的必然產物，是國家允許的合理合法行為。在當今市場經濟條件下，企業作為獨立的經濟主體，將追求自身經濟利益以實現股東財富最大化作為其最重要的目標。企業通過納稅籌劃減少納稅支出，通過合理的稅收籌劃，在企業生產經營、利潤分配等環節中盡可能地減輕稅負或延緩納稅，以實現企業價值的最大化，是企業增強盈利能力的重要手段之一。

二、企業承包經營與租賃經營的概念及納稅方面的差異我國現行的承包經營與租賃經營的規范定義，見之于國務院1988 年 2 月27 日發布的《全民所有制工業企業承包經營責任制暫行條例》和 1988 年6 月5 日發布的《全民所有制小型工業企業租賃經營暫行條例》。

承包經營與租賃經營二者之間有著明顯的差異: 承包經營是一種以責任制為核心的企業經營管理制度;企業(或單位，下同)本身沒有根本性的改變，是原有企業經營的繼續，只是明確了經營責任的主體是承包人。所以企業的名稱不變，公章印鑒不變，企業原有的賬簿、票據仍可繼續使用。

租賃經營是一種以交納租金為前提的資產經營方式;承租人是在全新的條件下(清理企業的債權債務和虧損、重新確定企業的經營方向等)從事經營的。租賃經營不管是否還使用原來企業的公章印鑒，承租前后則是兩個完全不同的經濟實體或法人單位。

三、綜合納稅籌劃方案設計范例甲乙公司處于同一地區，甲公司(簡稱甲方)，主要經營業務為羊毛的洗滌;乙公司(簡稱乙方)，主要經營羊毛加工業務，甲公司業務在產業鏈中為乙公司上游企業。由于羊毛洗滌環保要求高，屬限制發展行業，其現有的環保資質在當地已不再新批，而乙公司由于業務擴展，業務量受制于羊毛的洗滌，為了解決業務發展的瓶頸，乙公司擬加強與甲公司的合作。現甲乙公司就甲方擁有的洗毛企業所需的場地、設備、排污等資源的經營達成合作協議草案。

基本條件: 甲方同意以廠地、設備、排污資質等資源與乙方合作，甲方每年從此項業務中獲得的收益不少于500 萬。為了風險共擔，甲乙雙方共同投資2000 萬新購設備用于經營，其中甲方出資400 萬，乙方出資1600 萬。合作經營方案必須堅持減少稅務支出，符合財稅等法律法規。合作經營方案必須實現甲乙雙方價值最大化。根據以上甲乙雙方的條件，為了規避相關財稅風險，更好地發揮資產的經營效益，以實現企業價值的最大化，經過細致分析，我們設計了三個不同的納稅方案。

方案一: 合作構想: 鑒于甲方擁有洗毛企業所需的場地、設備、排污等資源，乙方以新購設備出資1600 萬對甲方進行增資，占有甲方60% 以上的股份，從而達到使用甲方所擁有的場地、設備及排污資源。合作存在的問題: 甲方開價過高，乙方難以接受。如果增資成功，就會給乙方增加一家下級單位，但乙方控股股東

對管理級次限制很嚴格，可能無法獲得批準。如果增資成功，甲方仍然是公司債務的主體，乙方增資后，公司的債務沒有發生變化。一旦資不抵債，乙方已支付給甲方的1600 萬元，是無法追回的。

方案二: 合作構想: 資產租賃經營，由乙方租賃甲方廠地、排污資質等;甲乙雙方共同購置2000 萬設備，其中甲方購置400 萬，乙方購置1600 萬，雙方簽訂資產租賃合同，在資產租賃經營合同中應嚴格界定雙方的權利義務，具體條款安排如下: 合作方案設計: 由甲方向乙方出租廠地、設備、排污資質等資源，合同期限20 年;由乙方向甲方出租1600 萬元設備，合同期限20 年;乙方派出人員全面接收甲公司經營管理，以甲公司名義經營;甲方按市場價向乙方收取加工費;方案三合作構想: 內部承包經營，甲方與乙方簽訂承包經營合同20 年，以甲方名義經營，乙方以承包費的名義一次性支付甲方1600 萬，由甲方購買2000 萬設備，雙方協商具體條款如下: 合作方案設計: 1.由甲方與乙方簽訂承包經營合同，合同期限20 年，乙方派出人員全面接收甲公司經營管理;2.雙方注資，以甲方名義開設共管賬戶，設立一個模擬實體，注資額為2000 萬，雙方按8: 2 比例出資，甲方購買設備，以注資款支付。3.承包經營期，乙方以甲方名義對外經營，洗毛加工款按市場價格結算，由甲方按日常經營模式進行。4.雙方約定在模擬實體產生利潤中甲方提前支取部分利潤，剩余利潤按注資比例再行分紅。

5.甲方按乙方注資額度分攤20 年的金額，每年向乙方開具承包經營發票。6.甲乙雙方在資產委托經營中出現爭議的，可以友好協商解決，并可通過調整交易價款和交易條件的辦法予以解決。若確實無法協商解決的。可以訴諸法律。

四、方案分析與點評操作方案一時須注意兩點。(一)如果增資成功股東問題必須注意。《公司法》規定，公司的股東以工商登記為準，乙方如果要成為洗毛公司的股東，必須辦理股東工商登記變更，才具有法律效力。(二)債務問題，乙方應先聘請審計師事務所，對甲方的財務進行審計，得出甲公司的真實財務狀況。方案二是資產租賃經營，此方案要面臨如下幾個問題。(一)雙方均要支付租賃費，稅務成本高，且不動產租賃還要繳納房產稅。(二)甲方每年至少500 萬的收益無確定的保障。(三)如由于政策調整等不可抗力等原因，甲乙雙方無法合作，則乙方投入的專用設備存在較大損失風險。在方案三操作時甲方可以通過以下途徑獲取收益:(一)收取承包經營費，每年承包費金額為乙方投入資金的1 /20 或更高。(二)根據協議約定甲方可以先行分的利潤，剩余利潤按照甲乙雙方注資比例分享，通過該方案，甲方享有的收益要達到500 萬以上。甲乙雙方達成承包經營協議，對納稅方案進行擇優，按照《財政部、國家稅務總局關于明確〈中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則〉第十一條有關問題的通知》(財稅〔2001〕160 號)、《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》(財稅〔2003〕16 號)文件的規定，符合條件的承包費可以不征收營業稅。所以，方案三中乙方投入的資金從甲乙雙方賬面合法核銷并且實現了合理避稅，同時乙方分得利潤也有合法依據。

五、結語納稅人通過稅收籌劃對納稅方案進行擇優，盡管在主觀上是為了減輕自己的稅收負擔，但在客觀上卻是在國家稅收經濟杠桿作用下，逐步走向優化產業結構和合理配置資源的道路，體現了國家的產業政策，從而更好地發揮國家的稅收宏觀調控職能。參考文獻: ［1］張如海． 公司承包經營的法律效力與法之規制［J］． 廣西社會科學，2009，(12)［2］吳瓊． 公司承包經營法律問題初探［J］． 中國商界，2009，(2)27 財稅金融