第一篇：【極好】精心總結(jié)--財務(wù)分析案例集

擔(dān)保企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的識別及防范研究對受保公司受保后的風(fēng)險預(yù)警擔(dān)保項目總是有風(fēng)險的,擔(dān)保企業(yè)必須正確直面這一風(fēng)險,因此建立相應(yīng)的預(yù)警的系統(tǒng)是十分必要的,這個預(yù)警系統(tǒng)主要包括兩個部分:預(yù)警信號和對策。1.預(yù)警信號

一、有關(guān)財務(wù)狀況的預(yù)警信號

1、企業(yè)不能按時支付銀行貸款利息,貸款到期不能按期歸還

2、企業(yè)財務(wù)狀況惡化,資產(chǎn)負(fù)債比率超過90%;債務(wù)迅速增加,尤其是短期銀行信用的增長往往超過正常生產(chǎn)經(jīng)營的需要

3、公司內(nèi)部產(chǎn)品開始出現(xiàn)積壓情況,存貨周轉(zhuǎn)率出現(xiàn)下降情況

4、應(yīng)收帳款金額和比例突增,賬齡時間增長

5、公司中的流動資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例開始下降

6、不適當(dāng)?shù)脑黾佣唐谪?fù)債,大量的增加長期負(fù)債

7、到期票據(jù)無力支付

8、企業(yè)銷售額下降嚴(yán)重,.經(jīng)營虧損擴大;虧損額呈逐步增加趨勢;或者銷售額增長但利潤減少

9、不按時報送財務(wù)報表或提供虛假資料,有嚴(yán)重欺詐行為

二、企業(yè)經(jīng)營者預(yù)警信號 _

1、企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人行為產(chǎn)生變化,患病死亡,或陷于訴訟,或出國或長期離職,無法正常履行職責(zé)

2、企業(yè)發(fā)生非正常重要人士變動

3、企業(yè)不能實現(xiàn)預(yù)期的盈利目標(biāo)

4、領(lǐng)導(dǎo)層不團結(jié),職能部門矛盾尖銳,不互相配合5、不適當(dāng)兼并其他企業(yè)或投資不熟悉行業(yè)

6、經(jīng)營者投機心理過重

7、勞資雙方情緒對立,工作懈怠

8、是否有轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的行為

三、企業(yè)借貸方面的預(yù)警信號

1、對短期貸款需求過多,并要求展期

2、各項貸款已經(jīng)超出企業(yè)償付能力

3、利息還付困難 ?

4、頻繁向其他企業(yè)拆借

5、(信用級別)被銀行降級

6、加大對外提供比較大額的擔(dān)保,接近或超過擔(dān)保公司的承受能力

四、抵押物預(yù)警信號

1、抵押物實際價值與市場價值差距明顯增大

2、抵押物他人主張權(quán)利

3、抵押物損毀或滅失

4、未經(jīng)同意,擅自處理抵押物

2.項目出現(xiàn)風(fēng)險預(yù)警信號后的擔(dān)保公司的對策

一旦上面的預(yù)警信號出現(xiàn)后,擔(dān)保公司應(yīng)根據(jù)預(yù)警信號的類型做出不同的處理。首先,財務(wù)狀況直接體現(xiàn)受保公司的業(yè)務(wù)狀態(tài),決定了其債務(wù)償還能力,是最重要的,一旦出現(xiàn)這類的預(yù)警信號,擔(dān)保公司應(yīng)該加強警惕,半月甚至每周對企業(yè)的發(fā)展情況進行實時監(jiān)測,及時采取措施,必要時停止擔(dān)保,提前還貸或抵押擔(dān)保的控制,減少企業(yè)的損失。其次,經(jīng)營者是受保公司發(fā)展的引擎,一旦出現(xiàn)變更,對公司的影響比較大,對于出現(xiàn)經(jīng)營者預(yù)警信號,擔(dān)保公司首先要做好和新經(jīng)營者交流,評估公司可能帶來的變化。而對于經(jīng)營者出國或消失等長期無法正常履行職責(zé)的這些預(yù)警,擔(dān)保公司就更應(yīng)該重視了,因為這可能意味著經(jīng)營者有出逃等風(fēng)險。這時,擔(dān)保公司應(yīng)該首先了解情況,對于確實是逃債的情況,應(yīng)該及-時提起訴訟,凍結(jié)其資產(chǎn),以用來清償其債務(wù)。再次,企業(yè)不正常借債給受保企業(yè)帶來很大風(fēng)險,更大大降低受保公司的償債能力。一旦出現(xiàn)借貸方面的預(yù)警信號,擔(dān)保公司有必要詳細(xì)了解受保公司的借債目的,也需要提高對受保公司的風(fēng)險的監(jiān)測頻率,而對于確實需要的借貸,擔(dān)保公司可以給與理解,并給與意見幫助受保公司度過危機。最后,抵押物是受保公司破產(chǎn)或者違約時追回資金的最后實物,一旦出現(xiàn)抵押物預(yù)警信號出現(xiàn),擔(dān)保公司要跟受保公司及時溝通,提出自己的擔(dān)憂,評估抵押物的價值損失,必要時做更改抵押物等操作。

財務(wù)分析指標(biāo)的局限性

1)盈利能力指標(biāo)的局限性。盈利能力指標(biāo)主要包括總資產(chǎn)凈利率、銷售凈利率、凈值報酬率等。這些反映盈利能力的指標(biāo)無法反映盈利能力的連續(xù)性與持久性,且會計利潤存在人為粉飾的可能性,該類指標(biāo)易被人為的操縱,從而不能真實反映收益水平。

2)償債能力指標(biāo)的局限性。償債能力指標(biāo)包括反映短期償債能力和長期償債能力兩類指標(biāo)。企業(yè)短期償債能力指標(biāo)主要有流動比率、速動比率和現(xiàn)金流動負(fù)債率,長期償債能力指標(biāo)主要有資產(chǎn)負(fù)債率、已獲利息倍數(shù)、產(chǎn)權(quán)比率、現(xiàn)金債務(wù)總額比等。現(xiàn)行的償債能力指標(biāo)并未能很好地反映企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的能力。企業(yè)能真正用于償還債務(wù)的是現(xiàn)金,如果償債比率指標(biāo)中的非貨幣資產(chǎn)管理出現(xiàn)問題,造成資產(chǎn)周轉(zhuǎn)困難,那么這些比率指標(biāo)將不能真實地反映企業(yè)償債能力。

3)營運能力指標(biāo)的局限性。該類指標(biāo)在衡量企業(yè)資產(chǎn)管理的效率時存在一定的缺陷。在計算資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率時,會計處理方法的可選擇對指標(biāo)影響較大,使企業(yè)間的指標(biāo)往往缺乏可比性,如存貨周轉(zhuǎn)率指標(biāo),存貨計價方式對該指標(biāo)的影響較大。此外,還存在時間性問題,企業(yè)可通過操縱年終業(yè)務(wù)進而改善營運能力指標(biāo)。計算指標(biāo)的數(shù)據(jù)取自定期財務(wù)報告,數(shù)據(jù)中反映的時間段狀況并不能代表正常水平,對生產(chǎn)存在季節(jié)性的企業(yè)影響尤為顯著,如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo),該指標(biāo)對跨年度應(yīng)收賬款的回收情況無法以進行連續(xù)反映。

(3)財務(wù)分析視角存在的不足。傳統(tǒng)財務(wù)報表分析是基于財務(wù)學(xué)視角而展開這種財務(wù)分析模式無法解讀財務(wù)報告深層的經(jīng)濟含義。該分析模式主要是對企業(yè)過去進行評估,缺乏對未來的有效預(yù)測。當(dāng)企業(yè)面臨的外部環(huán)境或內(nèi)部環(huán)境發(fā)生重大改變時,按傳統(tǒng)的財務(wù)報表分析結(jié)論進行決策就具有很大的風(fēng)險。

IT企業(yè)綜合財務(wù)分析體系研究_宋苗苗 5.2

中科軟綜合財務(wù)縱向分析 5.2.1

數(shù)據(jù)計算

本文選取中科軟2007年至2010 年4年的財務(wù)報表進行分析，在評價各項指標(biāo)時，利用Excel表格建立模型，可以

方便的計算各項指標(biāo)值，我們通過計算得到各評價指標(biāo)如下所示（其中指標(biāo)中資產(chǎn)負(fù)債表 與利潤表口徑不一致時，為保證數(shù)據(jù)的合理性，資產(chǎn)負(fù)債表采用期初期末平均 數(shù)進行計算）：

本文邀請了中科軟多年從事

IT 財務(wù)工作的 位專家，通過專家針對初步評價指標(biāo)體系所建立的判斷矩陣，在判斷一致性的基礎(chǔ)上，確定集結(jié)權(quán)重，得到群組判斷矩陣。因為指標(biāo)的含義不同，某個指標(biāo)的大幅度變動會對最終結(jié)果產(chǎn)生很大影響，此我們需要對所計算的綜合評價值進行規(guī)范化處理，其中，對于除三項費用

比例和資產(chǎn)負(fù)債率以外的所有指標(biāo)，均為正向指標(biāo)，其值越大越好，因此我們可以通過對所得綜合值進行處理，以使數(shù)據(jù)的綜合比較更加合理。而對于三項費用比例和資產(chǎn)負(fù)債率，這二者對于一般企

業(yè)來說，數(shù)值越小對其所反映的指標(biāo)越好，因此，我們可以通過利用對其結(jié)果進行標(biāo)準(zhǔn)化處理，使比較更加合理化。經(jīng)過規(guī)范化處理后得到的各公司近四年的各項指標(biāo)值如下各表所示： 利用上一章中我們利用層次分析法得到的各項指標(biāo)的權(quán)重，以及上面所得到的各項指標(biāo)的值，我們可以計算出2007到2010年中科軟各個年度的財務(wù)綜合

評分值，分別為：0.466,0.503，0.496,0.671。由此可以看出，公司這四年中，2010 年的綜合財務(wù)狀況相對最好，2006年的綜合財務(wù)狀況相對最差。5.2.2

計算結(jié)果分析及建議

1.從公司管理角度從上述計算可以看出，公司自2006年掛牌交易以來，整體財務(wù)狀況呈上升趨勢，2009年稍有下降，作為公司經(jīng)理人，最主要關(guān)注企業(yè)的財務(wù)狀況、盈利能力以及持續(xù)發(fā)展能力，我們主要從這幾個方面進行分析。從規(guī)范化的財務(wù)指標(biāo)值可以清晰明了地看出，公司盈利能力大體呈逐年上升趨勢，其中，銷售毛利率、成本費用利潤率和每股主營業(yè)務(wù)收入每年均有所提高，凈利潤率在2008年達(dá)到最好，三項費用比例在2007年最低，2008年達(dá)到近幾年最高。銷售毛利率的不斷提高表明中科軟近幾年企業(yè)主營業(yè)務(wù)的獲利能力在不斷提高，成本費用利潤率的不斷提高表明企業(yè)每1元的成本費用可以帶來更高的利潤，說明企業(yè)盈利（貢獻(xiàn)）水平在不斷提高，每股主營業(yè)務(wù)收入是衡量企業(yè)價值創(chuàng)造能力的重要指標(biāo)，它的逐年遞增表明中科軟的企業(yè)價值的不斷擴大，凈利潤率在08年有所下降，說明企業(yè)當(dāng)年銷售收入的收益水平有所降低，因此，公司在擴大銷售的時候，應(yīng)當(dāng)注意改進經(jīng)營管理，不能盲目擴大銷售，要注意提高盈利質(zhì)量水平。三項費用比例在08年大幅上升，表明企業(yè)的經(jīng)營成本占用過多，公司應(yīng)當(dāng)加強對各項費用的管理，提高盈利空間。從規(guī)范化的經(jīng)營效率能力值可以看出，公司的凈營運資本周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率在逐年上升，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率在09、10年稍有下降，流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率在10年稍有下降。表明企業(yè)總資產(chǎn)和凈營運資產(chǎn)的利用效果在不斷提高，銷售能力在不斷增強，同時，公司還應(yīng)加強對應(yīng)收賬款的管理，可設(shè)立專門人員對應(yīng)收賬款進行催收，并設(shè)計相應(yīng)的制度，加強應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率，從而可提高流動資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)能力。從規(guī)范化的現(xiàn)金能力指標(biāo)值可以看出，2008年的現(xiàn)金能力均為近幾年最低，這也是導(dǎo)致2008年綜合值稍低的主要原因，每股經(jīng)營現(xiàn)金流量比率低表明企業(yè)支付股利和資本支出的能力較弱；盈利現(xiàn)金比率反映企業(yè)的盈利質(zhì)量水平，08年該指標(biāo)值小于1，說明本期凈利中存在尚未實現(xiàn)現(xiàn)金的收入，此時，即使企業(yè)盈利，也可能發(fā)生現(xiàn)金短缺；資產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)金流量回報率較低，表明企業(yè)的銷售收入中的現(xiàn)金流量成分較低，企業(yè)的收益質(zhì)量不高；現(xiàn)金流量銷售收入比率反映企業(yè)營業(yè)所得的現(xiàn)金占銷售收入的比重，該值在08年最低，表明企業(yè)營業(yè)收入面臨的風(fēng)險較大，企業(yè)營業(yè)收入的質(zhì)量不高，因此，企業(yè)應(yīng)加強對現(xiàn)金的管理，制定專門人員監(jiān)管現(xiàn)金的支出和收入，以及對現(xiàn)金的收回等，加強企業(yè)的盈利質(zhì)量。從規(guī)范化的成長能力指標(biāo)值可以看出，總資產(chǎn)增長率和資本積累率呈逐年上升趨勢，凈利潤增長率和每股凈資產(chǎn)增長率在09年有所下降，經(jīng)營現(xiàn)金流量增長率在08年有所下降。這表明企業(yè)整體的成長速度在不斷提高，資本積累率的不斷提高表明企業(yè)資本的積累速度在不斷提高，企業(yè)資本的保全性和增長性在不斷加大，標(biāo)志著企業(yè)在不斷強盛發(fā)展；09年凈利潤增長率和每股凈資產(chǎn)增長率的下降，表明企業(yè)當(dāng)年市場競爭能力和資本規(guī)模擴張較弱，從而導(dǎo)致09年綜合值為近四年最低，因此，公司在追求盈利的同時，應(yīng)加強對資本擴張和市場競爭力的重視，從而使企業(yè)在行業(yè)中能長期立足。總體來看，中科軟是一個不斷成長的企業(yè)，盈利能力和資產(chǎn)管理水平也在不斷提高，有很好的發(fā)展前景；同時，公司也應(yīng)重點關(guān)注現(xiàn)金流量的使用情況，以保證企業(yè)的發(fā)展需要，同時應(yīng)注重企業(yè)的規(guī)模擴張和市場競爭力的加強。

2.從投資者角度作為投資者，主要關(guān)注企業(yè)的償債能力、收益能力以及風(fēng)險大小。我們從規(guī)范化的償債能力指標(biāo)值可以看出，公司在07年的償債能力最強，08年有所下降，09年有很大回升，這是由于在企業(yè)近年項目不斷增多，導(dǎo)致預(yù)收賬款較多；從規(guī)范化的投資收益能力可以看出，中科軟近幾年的每股收益、每股凈資產(chǎn)。每股未分配利潤、凈資產(chǎn)收益率和總資產(chǎn)收益率均呈逐年上升趨勢，這表明企業(yè)的股票獲利水平在不斷提高，企業(yè)轉(zhuǎn)增股本能力也在不斷提高，每股未分配利潤的提高表明企業(yè)的持續(xù)成長的可能性越來越大，凈資產(chǎn)和總資產(chǎn)收益率的提高反映了企業(yè)的綜合盈利能力、利用資產(chǎn)獲取收益的能力越來越大，這表明企業(yè)的投入回報率在逐年提升；而且從利潤表可以發(fā)現(xiàn)，近幾年中科軟的財務(wù)費用均為負(fù)值，這一方面是由于企業(yè)剛掛牌交易不久，公司籌集了大量資金，另一方面是由于企業(yè)項目獲得的預(yù)收賬款較多，導(dǎo)致企業(yè)獲得巨額利息收入，這也是企業(yè)發(fā)展的一個潛力，總體來看，中科軟正在逐漸成長，是一個值得投資的企業(yè)。5.3

中科軟綜合財務(wù)橫向評價利用 Excel 建模，可準(zhǔn)確方便地計算各上市公司的各項財務(wù)指標(biāo)數(shù)值，并根據(jù)上一節(jié)所確定的規(guī)范化方法對其值進行規(guī)范化處理，再根據(jù)上一章中由層次分析法所確定的權(quán)重，可計算出 25 家同行業(yè)企業(yè)四年的財務(wù)綜合評價值，并將中科軟的綜合值與其進行比較，可以得到各年綜合值及排名如下表所示（其中，公司名稱是按股票代碼排序）：

5.3.2

計算結(jié)果分析及建議經(jīng)過排序整理可知，根據(jù)我們確定的指標(biāo)和權(quán)重值，中科軟財務(wù)綜合評價值2007年在所列舉的26家對比企業(yè)中排在第19位，2008年排在第9位，2009年排在第11位，2010年排在第2位，整體呈上升趨勢。2007年排在前三位的分別是用友軟件、同花順和生意寶，通過對各指標(biāo)的對比分析，我們知道，這三家公司的銷售毛利率均在80%-90%左右，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于中科軟，成本費用利潤率、凈利潤率、速動比率、現(xiàn)金流動債務(wù)比、現(xiàn)金比率、每股收益、每股凈資產(chǎn)、總資產(chǎn)收益率、現(xiàn)金流量銷售收入比率、凈利潤增長率、固定資產(chǎn)和總資產(chǎn)增長率以及資本積累率也遠(yuǎn)大于中科軟，這說明中科軟在掛牌交易之初，整體的盈利能力、償債能力、投資收益能力和成長能力相對較弱；但公司的經(jīng)營效率能力較強，現(xiàn)金能力也處于中間位置，因此，作為剛剛掛牌的企業(yè)，中科軟因加強公司的盈利質(zhì)量，并逐步擴張企業(yè)規(guī)模，以提高企業(yè)的市場競爭力。

上市公司財務(wù)分析_蔡珂 3.2.1 資產(chǎn)負(fù)債表分析

（1）貨幣資金。從 2009 年到 2011 年，貨幣資金逐年上升。流動性強的資產(chǎn)，其 收益較低，貨幣資金的大量閑置，會使得資金不能投入周轉(zhuǎn)無法獲得收益而造成損失。貨幣資金逐年上升有以下兩個方面的原因：一方面由于宇通客車在與供應(yīng)商進行日常往 來結(jié)算的時候，通常使用的是銀行承兌匯票，這需要存貯一定量的貨幣資金質(zhì)押給銀行 作為保證金；另一方面，隨著宇通客車近三年生產(chǎn)銷售規(guī)模逐步擴大，市場占有率提升，有更多的客戶選擇購買宇通客車，而公司在銷售產(chǎn)品的過程中要求對信用額度低的客戶 必須全款支付方可提車，這也是為什么包括銀行承兌在內(nèi)的應(yīng)收票據(jù)逐年減少的原因，這體現(xiàn)了宇通客車在銷售信用控制環(huán)節(jié)增強了風(fēng)險控制，這是宇通客車貨幣資金之所以 偏高的原因。但從另一角度來看，大量的貨幣資金因沒有得到有效周轉(zhuǎn)而無法獲得更多 收益，建議宇通客車合理控制貨幣資金風(fēng)險額，建立資金需求計劃，在保證企業(yè)正常運 轉(zhuǎn)所需資金的前提，將閑置資金進行短期理財投資，增加資金收益。

（2）應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)。從 2009 年到 2011 年，應(yīng)收賬款比例穩(wěn)步上升，這與 宇通客車近三年的銷量快速增長有密切關(guān)系，我們同時可以從接下來的營收增長比例變 化看出，應(yīng)收賬款的增長比例基本與營業(yè)收入增長比例保持同步。應(yīng)收票據(jù)逐年降低，由年報分析而知，主要是背書轉(zhuǎn)讓了到期的票據(jù)所致，說明宇通客車有效地進行了風(fēng)險 控制，使用了更為嚴(yán)格的銷售信用政策和收賬政策。

（3）存貨。從 2009 年到 2011 年，存貨比例有所上升，主要是客車行業(yè)近幾年持

續(xù)較快的發(fā)展，宇通客車走在了市場的前端，管理訂單增加，加上政府大批量采購校車、城市公共設(shè)施的建設(shè)對公交車需求的增加、海外訂單的交付周期相對較長，導(dǎo)致了包括 原材料、庫存商品在內(nèi)的存貨量增加。但是大量的存貨會導(dǎo)致資金被占用，制約了企業(yè) 的擴大再生產(chǎn)，宇通客車應(yīng)在原有物流平臺基礎(chǔ)上，優(yōu)化資源配置，加強供應(yīng)鏈管理，合理控制原材料風(fēng)險庫存，銷售端充分尋求潛在客戶群，積極消化庫存，降低整個企業(yè) 的存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)，盤活運營資金。從分析可以看出 2010 年存貨大幅增長，而 2011 年企 業(yè)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了這一問題，合理控制了存貨，開始有所下降。

（4）應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)。2011 年應(yīng)付票據(jù)減少主要因為采購?fù)ㄟ^票據(jù)結(jié)算減少；

應(yīng)付賬款略有增加主要因為訂單增加，加大了采購力度，與供應(yīng)商交易往來業(yè)務(wù)量增加。從分析可以看出，宇通客車主要負(fù)債有所提升，企業(yè)應(yīng)合理運用財務(wù)杠桿原理，將負(fù)債 控制在一個合理的范圍，大量的負(fù)債會加大與供應(yīng)商之間的風(fēng)險，一旦資金鏈斷裂，會 造成采購物資無法及時到位，影響正常生產(chǎn)，而較少的負(fù)債說明有大量的資金凈流出，不利于企業(yè)自身的經(jīng)營發(fā)展，故充分運用財務(wù)杠桿原理是宇通客車，財務(wù)管理部門應(yīng)該 認(rèn)真考慮的問題。3.2.2 利潤表分析

（1）營業(yè)收入與營業(yè)成本。

從表 3-2 中可以看出，營業(yè)收入增長的同時營業(yè)成本也同比例增長，這很大程度上擠壓了企業(yè)的毛利潤空間，所以宇通客

車在今后的經(jīng)營管理中應(yīng)當(dāng)加強成本控制，成本控制是宇通客車今后的發(fā)展過程中所面臨的難題之一。

（2）期間費用。從 2009 年到 2011 年，宇通客車的期間費用逐年上升，并且上升 比率遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過銷售收入增長比率，從財務(wù)報表附注中數(shù)據(jù)顯示，主要是繼續(xù)加大研發(fā)投 入及業(yè)績增長相應(yīng)績效工資和獎金的增加；財務(wù)費用增長較大主要是受匯率波動影響較 大。

（3）營業(yè)外收入。變動的主要原因是本報告期內(nèi)收到的財政補貼增加。

（4）凈利潤。宇通客車凈利潤的增長主要來源于營業(yè)利潤的增長，企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入穩(wěn)定并且持續(xù)上升，盈利結(jié)構(gòu)穩(wěn)定，可持續(xù)發(fā)展能力強。

3.2.3 現(xiàn)金流量表分析

益于自 2010 年以來校車

市場的迅猛擴張，以及海外市場訂單量的增加，導(dǎo)致宇通客車銷售商品產(chǎn)生的現(xiàn)金流入 以及購買原材料支付給供應(yīng)商的現(xiàn)金流出增加，且流入大于流出，另一方面由上文對利 潤表的分析，我們可以看出宇通客車近兩年收到的政府財政補貼增加，多方面因素導(dǎo)致 自 2010 年以來，經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量凈額大幅度增加。投資支付的現(xiàn)金變動的主要原因是去年同期交易性金融資產(chǎn) 投資較多，購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金變動主要是專用車分 公司、新能源分公司廠區(qū)建設(shè)投產(chǎn)，購入的廠房、機器設(shè)備較多的影響。

3.3 宇通客車公司財務(wù)指標(biāo)分析 如何消除固定性支

出的不利影響，筆者認(rèn)為，可以從以下幾點上著手：首先，降低變動性成本支出，加強 采購成本控制力度，充分利用宇通的規(guī)模效應(yīng)，選取優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商，降低原材料采購成本，以此來消除高額的固定性成本所來的負(fù)貢獻(xiàn)；其次，提高息稅前利潤，增加單位產(chǎn)品的 凈利潤，宇通公司在未來幾年，應(yīng)合理控制管理費用、銷售費用支出，從近三年的資產(chǎn)

如何消除固定性支

出的不利影響，筆者認(rèn)為，可以從以下幾點上著手：首先，降低變動性成本支出，加強 采購成本控制力度，充分利用宇通的規(guī)模效應(yīng)，選取優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商，降低原材料采購成本，以此來消除高額的固定性成本所來的負(fù)貢獻(xiàn)；其次，提高息稅前利潤，增加單位產(chǎn)品的 凈利潤，宇通公司在未來幾年，應(yīng)合理控制管理費用、銷售費用支出 3.3 宇通客車公司財務(wù)指標(biāo)分析

會計報表分析，僅限于報表本身，而沒有考慮到不同會計報表之間的聯(lián)系，得出的 信息是不全面的。3.3.1 償債能力分析…

第二篇：《精心分析,適應(yīng)變化》案例分析

1.請指出王老師列出的目標(biāo)分別對應(yīng)布盧姆目標(biāo)層次的哪一層？王老師列出的目標(biāo)對應(yīng)了布盧姆目標(biāo)層次的“知道”層次，“目標(biāo)層次的“理解”層次 “應(yīng)用”層次，“綜合”層次。

2.王老師在分析教學(xué)目標(biāo)時，采用了什么方法分析教學(xué)目標(biāo)的？

王老師在分析教學(xué)目標(biāo)時采用了“知識與技能目標(biāo)”、“過程與方法目標(biāo)”、“情感態(tài)度與價值觀目標(biāo)”三個方面，在分析教學(xué)目標(biāo)時還使用思維導(dǎo)圖（mind map）工具，對目標(biāo)進行分析，用樹狀圖來表明它們之間的關(guān)系，這里是對應(yīng)了層級分析法。

3.在進行教學(xué)目標(biāo)分析時，除了使用思維導(dǎo)圖工具，還可以使用哪些軟件

來分析？請對比這些軟件支持教學(xué)目標(biāo)分析的特點。

在進行教學(xué)目標(biāo)分析時，除了使用思維導(dǎo)圖（mind map）工具以外，還可以使用文字處理軟件（Microsoft Word）、也可以使用多媒體 Microsoft PowerPoint 軟件 photshop 進行編輯。

4.案例中，第一堂課效果不理想時，王老師對教學(xué)做出了調(diào)整，這種調(diào)整

體現(xiàn)了來自學(xué)習(xí)者特征分析的哪些信息？你怎么評價王老師在第一次課教學(xué)效果不理想的情況下，所做出的思考和調(diào)整？

當(dāng)王老師發(fā)現(xiàn)第一堂課教學(xué)效果不理想時，通過與校長交談發(fā)現(xiàn)這群孩子大多來自鄉(xiāng)鎮(zhèn)和農(nóng)村，盡管他們才上初二，年齡卻和市一中高

一、高二的學(xué)生相當(dāng)，抽象思維能力已經(jīng)較強。平時住校，沒有電視看，了解新聞主要通過學(xué)校的廣播站，這時王老師認(rèn)識到?jīng)]有了解學(xué)生原有的知識和技能，而再次的上課對于導(dǎo)入的故事進行了調(diào)整，這種調(diào)整對應(yīng)了學(xué)習(xí)者特征分析的起點能力水平分析。調(diào)整后的解放前拉壯丁的故事與學(xué)生的已有知識產(chǎn)生了共鳴，激發(fā)起了學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，特別是王老師在與校長的交流中了解到學(xué)生的求知欲很強，閱讀和寫作能力也是同年級最好的，王老師利用這一點把教學(xué)調(diào)整為讓學(xué)生借助對比分析、模擬表演來理解課文，這更是適時、適度的調(diào)整起了學(xué)生的高度求知欲。這種調(diào)整體現(xiàn)了教師對學(xué)生的學(xué)習(xí)動機的分析。

5.王老師對教學(xué)目標(biāo)的闡述是否規(guī)范？如果不規(guī)范，應(yīng)該怎樣修改？我認(rèn)為王老師的教學(xué)目標(biāo)闡述還是規(guī)范的，但是由于對學(xué)生已有知識的不了解導(dǎo)致第一節(jié)課的教學(xué)效果不理想，王老師在與校長交流后及時做了調(diào)整，如果加上“通過分析、交流、理解學(xué)習(xí)課文”作為過程目標(biāo)就更完善了。

第三篇：《精心分析,適應(yīng)變化》案例分析范文

《精心分析，適應(yīng)變化》案例分析

模塊2《精心分析，適應(yīng)變化》必選案例分析

1、請指出王老師列出的目標(biāo)分別對應(yīng)布盧姆目標(biāo)層次的哪一層？

答：根據(jù)布盧姆的教學(xué)目標(biāo)分類理論將認(rèn)知領(lǐng)域的教學(xué)目標(biāo)分為知道、理解、運用、分析、綜合和評價六個層次。

知識與技能目標(biāo)中：

基礎(chǔ)知識的前兩項對應(yīng)了布盧姆目標(biāo)層次中的“知道”層次，第三項對應(yīng)了布盧姆目標(biāo)層次中的“理解”層次；基本技能的第一項對應(yīng)了布盧姆目標(biāo)層次中的“運用”層次，第二項對應(yīng)了布盧姆目標(biāo)層次中的“分析”層次。

過程與方法目標(biāo)中：

通過這首詩的學(xué)習(xí)，學(xué)生需要掌握學(xué)習(xí)古詩的方法，提高閱讀和欣賞古詩文的能力對應(yīng)的是布盧姆目標(biāo)層次“綜合”層次。

情感態(tài)度與價值觀目標(biāo)中：

學(xué)生們要能體會到差役的兇惡、老婦一家的不幸，體會到戰(zhàn)爭給人民帶來的苦難，體會到作者憂國憂民又無可奈何的厚重感情。對應(yīng)的是布盧姆目標(biāo)層次“綜合”“評價”層次。

2、王老師在分析教學(xué)目標(biāo)時，采用了什么方法分析教學(xué)目標(biāo)的？

答：王老師分析教學(xué)目標(biāo)時，采用了“歸類分析法”來分析教學(xué)目標(biāo)的。歸類分析法主要用于言語信息類學(xué)習(xí)內(nèi)容，只需要直接對達(dá)成目標(biāo)所需的信息進行分析。王老師把需要學(xué)習(xí)的知識歸納成若干方面，從而確定教學(xué)內(nèi)容的范圍。

3、在進行教學(xué)目標(biāo)分析時，除了使用思維導(dǎo)圖工具，還可以使用哪些軟件來分析？請對比這些軟件支持教學(xué)目標(biāo)分析的特點。

答：在進行教學(xué)目標(biāo)分析時，除了使用思維導(dǎo)圖工具，還可以使用word、PowerPoint、Frontpage軟件

思維導(dǎo)圖是整理思路的方法，比較直觀，畫面感好，層次分明，通過他把一個復(fù)雜工作以一個“題綱”的形式展現(xiàn)在眼前，使得條理清晰、主次鮮明，從計劃到實施都很有益處。就本案例而言，教學(xué)目標(biāo)清晰、邏輯性強、易于教學(xué)。但在文字處理上，word軟件和Microsoft PowerPoint軟件卻更方便。其中PowerPoint、Frontpage做框架效率高，易上手，演示功能齊全，影音并茂，F(xiàn)rontpage作為一款網(wǎng)頁設(shè)計軟件，更可通過超鏈接以充分利用網(wǎng)絡(luò)資源，實現(xiàn)資源共享。這兩款軟件圖文并茂，易于上手，更容易激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情。

4、案例中，第一堂課效果不理想時，王老師對教學(xué)做出了調(diào)整，這種調(diào)整體現(xiàn)了來自學(xué)習(xí)者特征分析的哪些信息？你怎么評價王老師在第一次課教學(xué)效果不理想的情況下，所做出的思考和調(diào)整？

答：案例中，第一堂課效果不理想時，王老師對教學(xué)做出了調(diào)整，這種調(diào)整體現(xiàn)了來自學(xué)習(xí)者特征分析的認(rèn)知結(jié)構(gòu)分析信息。所謂認(rèn)知結(jié)構(gòu)，就是指學(xué)生現(xiàn)有知識的數(shù)量、清晰度和組織結(jié)構(gòu)，它是由學(xué)生眼下能回想起來的事實、概念、命題、理論等構(gòu)成的。原有的認(rèn)知結(jié)構(gòu)是影響新的有意義學(xué)習(xí)與保持的關(guān)鍵因素，即有意義學(xué)習(xí)的發(fā)生與習(xí)得意義的保持的效果都會受到學(xué)習(xí)者認(rèn)知結(jié)構(gòu)特征的影響。王老師在講課之前沒有去過清河中學(xué)，對清河中學(xué)的學(xué)生不了解，更不清楚他們原有的知識基礎(chǔ)。該校的學(xué)生大多來自鄉(xiāng)鎮(zhèn)和農(nóng)村，平時住校，沒有電視看，了解新聞主要通過學(xué)校的廣播站。生活環(huán)境比較閉塞，學(xué)生的知識面比城里的學(xué)生窄。所以王老師在第一次課教學(xué)效果不理想的情況下，及時做出的思考和調(diào)整是完全正確的。開始第二堂課教學(xué)。仍舊是從故事導(dǎo)入，但這次講的是解放前老家村里一個農(nóng)民被國民黨抓壯丁后投水逃脫，九死一生的故事。這個故事既符合農(nóng)村學(xué)生的認(rèn)知，同時又與課程內(nèi)容吻合。故有一石激起千層浪之功效。根據(jù)學(xué)習(xí)者的認(rèn)知結(jié)構(gòu)進行教學(xué)設(shè)計的調(diào)整并不

難，但王教師難能可貴之處在于，他能在很短的時間內(nèi)，能將教學(xué)方案調(diào)整到與學(xué)習(xí)者的認(rèn)知結(jié)構(gòu)相匹配。教學(xué)方案的設(shè)計是否與學(xué)習(xí)者的特點相適應(yīng)，或在多大程度上適應(yīng)學(xué)習(xí)者的特征，是衡量一個教學(xué)設(shè)計是否成功的重要指標(biāo)。王老師的確是一個優(yōu)秀的老師。

5、王老師對教學(xué)目標(biāo)的闡述是否規(guī)范？如果不規(guī)范，應(yīng)該怎樣修改？

答：王老師按照新課程標(biāo)準(zhǔn)將教學(xué)目標(biāo)分為“知識與技能”、“過程與方法”、“情感態(tài)度與價值觀”三個方面，我認(rèn)為是規(guī)范的。但我認(rèn)為有的目標(biāo)定的太籠統(tǒng)，在教學(xué)中操作性很難。比如：在“過程與方法”目標(biāo)中，設(shè)計為“通過這首詩的學(xué)習(xí)，學(xué)生需要掌握學(xué)習(xí)古詩的方法，提高閱讀和欣賞古詩文的能力。”可第二堂課怎么也難看出教會了學(xué)生什么樣的鑒賞詩歌的方法，多的也許是怎么樣理解詩歌內(nèi)容和主題。其次，目標(biāo)定得太多，太啰嗦。比如：在“情感態(tài)度與價值觀”目標(biāo)中，這四條應(yīng)歸納為：“理解課文內(nèi)容，體會戰(zhàn)爭給人民帶來的苦難以及作者憂國憂民又無可奈何的感情；學(xué)會關(guān)心、同情勞動人民。”

第四篇：《精心分析,適應(yīng)變化》案例分析

1、請指出王老師列出的目標(biāo)分別對應(yīng)布盧姆目標(biāo)層次的哪一層？答：我認(rèn)為這里的基本知識包括故事背景，作者杜甫的生平，“古風(fēng)”這種文體的基本特征，杜甫的藝術(shù)風(fēng)格，新出現(xiàn)的詞、句的含義；（知道）

基本技能方面，一是要在閱讀別的詩文時，也能讀懂本課中出現(xiàn)的生字詞，即活學(xué)活用本課的生詞，(理解)二是要能分辨出古詩文中的虛寫部分和實寫部分。（運用）

通過這首詩的學(xué)習(xí)，學(xué)生需要掌握學(xué)習(xí)古詩的方法，提高閱讀和欣賞古詩文的能力；(運用)最后分析的是情感態(tài)度與價值觀目標(biāo)：學(xué)生們要能體會到差役的兇惡、老婦一家的不幸，體會到戰(zhàn)爭給人民帶來的苦難，體會到作者憂國憂民又無可奈何的厚重感情。（分析、綜合）

下課前王老師糾正了一些理解性錯誤，并再次溫習(xí)了生字詞，總結(jié)了本課的教學(xué)目標(biāo)。（評價）

2、王老師在分析教學(xué)目標(biāo)時，采用了什么方法分析教學(xué)目標(biāo)的？答：王老師在分析教學(xué)目標(biāo)時，采用了歸類分析法，將教學(xué)目標(biāo)分為知識和技能、過程與方法、情感態(tài)度價值觀三個方面進行分析。王老師還采用了層級分析法。從已確定的教學(xué)目標(biāo)開始，逐層進行分析，將知識和技能分為基本知識和基本技能兩個方面，逐一深入。．在進行教學(xué)目標(biāo)分析時，除了使用思維導(dǎo)圖工具，還可以使用哪些軟件？請對比這些軟件支持教學(xué)目標(biāo)分析的特點。

答： 在進行教學(xué)目標(biāo)分析時，除了使用思維導(dǎo)圖工具，還可以使用 Word、Powerpoint、Wps等軟件來完成組織結(jié)構(gòu)圖。思維導(dǎo)圖能繪出主題分枝出去的樹型思維結(jié)構(gòu)來歸類分析教學(xué)目標(biāo)；而用 Word、Powerpoint、Wps的組織結(jié)構(gòu)圖方便繪出層次結(jié)構(gòu)圖，方便層次分析法分析教學(xué)目標(biāo)。、案例中，第一堂課效果不理想時，王老師對教學(xué)做出了調(diào)整，這種調(diào)整體現(xiàn)了來自學(xué)習(xí)者特征分析的哪些信息？你怎么評價王老師在第一次課教學(xué)效果不理想的情況下，所做出的思考和調(diào)整？答：王老師的調(diào)整體現(xiàn)了對學(xué)習(xí)者起點能力水平的分析，起點能力分析分為預(yù)備能力分析和目標(biāo)能力分析；對學(xué)習(xí)者認(rèn)知結(jié)構(gòu)的分析，主要就是確定學(xué)習(xí)者的這三個認(rèn)知結(jié)構(gòu)變量特性；對學(xué)生學(xué)習(xí)態(tài)度的分析；對學(xué)生學(xué)習(xí)風(fēng)格的分析。

我認(rèn)為通過目標(biāo)能力分析是了解了學(xué)習(xí)者對要學(xué)習(xí)的東西已經(jīng)知道了多少，從而確定新的目標(biāo)；通過認(rèn)知結(jié)構(gòu)的分析使新舊知識之間能夠建立起某種非任意的實質(zhì)性聯(lián)系，從而達(dá)到有意義而非機械的學(xué)習(xí)；通過學(xué)習(xí)態(tài)度的分析，重新選擇教學(xué)內(nèi)容、確定教學(xué)方法使教學(xué)過程更順利；通過了解學(xué)習(xí)風(fēng)格主找出不同的學(xué)習(xí)風(fēng)格與教學(xué)形

式組織、教學(xué)方法運用、教學(xué)媒體選擇之間的關(guān)系，為學(xué)習(xí)者提供了更適合其學(xué)習(xí)風(fēng)格特點的教學(xué)。．王老師對教學(xué)目標(biāo)的闡述是否規(guī)范？如果不規(guī)范，應(yīng)該怎樣修改？

答：王老師按照新課程標(biāo)準(zhǔn)將教學(xué)目標(biāo)分為“知識與技能”、“過程與方法”、“情感態(tài)度與價值觀”三個方面，但在最后具體的教學(xué)目標(biāo)闡述上欠規(guī)范。一個規(guī)范的學(xué)習(xí)目標(biāo)就包括四個要素，即 A ——對象； B ——行為； C ——條件； D ——標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)按這個標(biāo)準(zhǔn)進行更細(xì)化的闡述，而情感類教學(xué)目標(biāo)的闡述可運用“表現(xiàn)目標(biāo)陳述法”。如“獲得怎樣讀懂古詩文的方法”和“提高古詩文的閱讀和鑒賞能力”這個的標(biāo)準(zhǔn)就不夠清楚，需要說明達(dá)到上述行為的最低標(biāo)準(zhǔn)，又如“培養(yǎng)關(guān)注民生，關(guān)注現(xiàn)實的素養(yǎng)” 難以直接評價、判斷，所以，必須列舉幾方面的具體行為，通過對這些行為的觀察，來判斷學(xué)生是否“關(guān)注民生，關(guān)注現(xiàn)實”。在“情感態(tài)度與價值觀”方面，“ 體會差役的兇惡、老婦一家的不幸 ”，“ 體會戰(zhàn)爭給人民帶來的苦難”，是否放在“過程與方法”中更恰當(dāng)？

第五篇：財務(wù)案例分析

目 錄

摘 要...................................................1 1案例背景...............................................2 2案例分析………………………………………………………… 2、3 3建議……………………………………………………………… 4 齊魯工業(yè)大學(xué)

財務(wù)案例分析課程論文

銀行未達(dá)賬項貪污案例分析

摘 要

銀行未達(dá)賬項簡言之有就是“單位已經(jīng)入賬，銀行尚未入賬”和“銀行已經(jīng)入賬，單位尚未入賬”兩種情況。由于其存在時間差，若相關(guān)人員私自銷毀未達(dá)賬項或者虛掛“應(yīng)付賬款”則容易產(chǎn)生舞弊行為，應(yīng)采取有效措施規(guī)避有關(guān)人員利用未達(dá)賬項謀取利益，造成不必要的損失。

關(guān)鍵詞：未達(dá)賬項；審計；案例；分析 齊魯工業(yè)大學(xué)

財務(wù)案例分析課程論文引 言

1.1案例背景

2004年12月份，受某市司法機關(guān)的委托，寧夏青銅峽市審計局對某公司財物人員涉嫌貪污公款案進行查證。審計人員進駐公司后，了解到該公司內(nèi)部控制制度比較健全，財物審批手續(xù)基本完善，會計于某有十余年的財會工作經(jīng)驗，業(yè)務(wù)嫻熟。經(jīng)過對2003和2004年的銷售款項進行核對，沒發(fā)現(xiàn)什么異常。又對費用、支出、票據(jù)等進行核查，也沒有發(fā)現(xiàn)什么問題。

經(jīng)過研究，審計組決定從銀行存款查起。審計組調(diào)來了2003年的銀行尊款對賬單和余額調(diào)節(jié)表，經(jīng)過認(rèn)真仔細(xì)的審查，發(fā)現(xiàn)4月份和5月份的存款余額調(diào)節(jié)表同樣記載著銀行日記賬已支付的三筆未達(dá)賬項5801.22元、7314.35元和8927.19元的調(diào)整記錄，這三筆未達(dá)賬項知道6月底才和對賬單對上。并且銀行日記賬4月和5月末的月均出現(xiàn)負(fù)數(shù)。這些情況引起了審計人員的懷疑。

查閱銀行對賬單，上述三筆款項分別于6月5日、11日、25日用現(xiàn)金支票付訖。隨即，審計組調(diào)閱了4月份25#會計憑證，該憑證反應(yīng)用銀行存款支付貨款210835.91元。其中，支付西安某廠應(yīng)付賬款8927.19元的三筆應(yīng)付賬款，正好等于前面提到的三筆未達(dá)賬項的金額。經(jīng)核對該記帳憑證所附的原始票據(jù)，又對支付存款的25張銀行票據(jù)夾總，金額與記賬憑證反應(yīng)的銀行存款支出數(shù)相差22042.76元，正好等于上述三筆款項的合計數(shù)，為什么省外廠商的貸款不用匯款而用現(xiàn)金支付？為什么既沒有支票存根也沒有收款收據(jù)？為什么記帳憑證與票據(jù)不符？審計組經(jīng)過分析、討論，決定從上述三家的應(yīng)付款項的源頭入手，尋找突破口。審計人員查閱應(yīng)付賬款明細(xì)賬，結(jié)果與西安、蘭州和寶雞的戶頭，但沒有這三筆支付應(yīng)付賬款的記錄。又對明細(xì)賬和總帳進行核對，1月、2月和6月數(shù)據(jù)相符，唯獨3月、4月和5月末不符。總帳比明細(xì)賬大22042.76元。調(diào)閱3月份的記帳憑證，在18#記帳憑證較多的借貸方數(shù)字中，非常熟悉的5801.22元、7314.35元和8927.19元三組數(shù)字映入了審計人員的眼睛。該憑證應(yīng)付賬款貸方金額為180356.66元。其中，應(yīng)付西安某廠5801.22元、蘭州某廠7314.35元、寶雞某廠8927.19元。審計人員審核該記帳憑證，對原始憑證分類匯總，未發(fā)現(xiàn)上述三筆款項的購貨及欠款票據(jù)，因此初步判斷，上述三筆款項財務(wù)人員現(xiàn)在3月份虛掛往來賬，而不記明細(xì)賬，導(dǎo)致應(yīng)付賬款總帳與明細(xì)賬余額不符。又在4月份編制虛假的付款會計記錄，使應(yīng)付賬款總帳與明細(xì)賬月一致，進而導(dǎo)致銀行存款未達(dá)項的形成，最后在6月份取出現(xiàn)金。為進一步證實其判斷是否正確，審計人員找來該公司采購員及保管員進行核實，結(jié)論是沒有上述三筆經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)。在事實面前，會計于某不得不承認(rèn)利用虛掛往來賬的手段，和出納趙某貪污公款22042.76元的事實。并承認(rèn)現(xiàn)金支票存根已被銷毀，同時一個勁的再三保證就這一次。

根據(jù)案情進展情況，審計人員對2003和2004年所有的購貨掛賬和從銀行提取的現(xiàn)金情況進行了全面的細(xì)致的審查，共查出財務(wù)人員于某和趙某利用虛增庫存和應(yīng)付賬款的手段，貪污公款達(dá)22筆，共計13萬余元的重大問題。案例分析

未達(dá)賬項是指由于會計憑證傳遞上的時間差，造成企業(yè)、機關(guān)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟組織等銀行之間，一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未接到有關(guān)憑證，因而沒有入賬的款項。具體情況有以下四種：單位已經(jīng)存入銀行的款項，單位已經(jīng)登記入帳，增加了銀行存款，但銀行因辦理各種手續(xù)尚未記入單位存款戶；單位開出支票和其他付款憑證，單位已經(jīng)登記入賬，減少了銀行存款，但銀行尚未支付或 齊魯工業(yè)大學(xué)

財務(wù)案例分析課程論文

尚未辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，沒有記入單位存款戶；單位委托銀行代收的款項，銀行已于收到之日記入單位存款，但單位尚未收到銀行的轉(zhuǎn)賬通知，沒有入賬；單位委托銀行代付的款項，銀行已于付款后記入單位存款戶，但單位尚未收到銀行的轉(zhuǎn)賬通知，沒有入賬。會計實務(wù)中，為了查明銀行存款的正確數(shù)字，并消除未達(dá)賬項的影響，進一步了解雙方項目的登記有無差錯，單位要將銀行的對賬單同單位的銀行存款日記賬的收支記錄逐筆進行核對。

在對銀行的對賬單同單位的銀行存款日記賬的收支記錄進行逐筆核對的過程中，對于核對出來的未達(dá)賬項。單位應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以檢查雙方的余額是否平衡。如經(jīng)調(diào)整，雙方的存款金額相等，說明雙方記賬均無差錯；如不相等，則要進一步差和雙方的記錄是否有錯帳、漏帳，并及時更正。

上例是一起有審計人員對審計單位銀行存款余額調(diào)節(jié)表生疑，一路順藤摸瓜，繼而發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款存在貓膩，并且查出用銀行存款支付虛構(gòu)應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)的這張記帳憑證的金額大于銀行支付票據(jù)，從而揭露了公司應(yīng)付賬款會計人員與出納勾結(jié)，虛掛往來帳“應(yīng)付賬款”項目的金額，造成銀行未達(dá)賬項出現(xiàn)，并利用未達(dá)賬項貪污公司資金的案例。

該公司會計于某采用的手法與出納勾結(jié)進行貪污具體來說就是：在3月份，于某作為應(yīng)付賬款記賬人虛掛不存在的采購?fù)鶃韼ぃń瑁何镔Y采購22042.76；貸：應(yīng)付賬款5801.22+7314.35+8927.19=22042.76元），而不記明細(xì)賬；在4月份，于某又編制虛假的付款分錄（借：應(yīng)付賬款22042.76元；貸：銀行存款22942.76元）導(dǎo)致4月、5月銀行余額調(diào)節(jié)表中“單位已付銀行尚未付款款項”的未達(dá)賬項形成；最后伙同出納在6月取出現(xiàn)金22042.76，消去該筆未達(dá)賬項。

這個案例生動的告訴了我們“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”在貨幣資金控制中的重要性。會計人員和出納可能聯(lián)手，利用銀行存款余額調(diào)節(jié)表中所列示的四項未達(dá)賬項，尤其是“企業(yè)已付，銀行未付”與“銀行已收，企業(yè)未收”兩項，實施不同程度的舞弊，具體為：

1、企業(yè)已付，銀行未付款項。單位的財會人員可能從本單位往來款中，選出一筆已知的無法支付的負(fù)債予以付款，或者類似本例，虛構(gòu)一筆往來業(yè)務(wù)，并在銀行日記賬中記錄。在銀行存款余額調(diào)節(jié)表中，此筆款項由銀行方調(diào)減，這樣調(diào)節(jié)表也會平衡。但截止日后財會人員完全有可能將該款取出挪用，甚至占為己有。

2、銀行已收，企業(yè)未收款項。如果銀行對賬單上反映收款，但銀行存款日記賬上并不反映該收款記錄，在銀行存款余額調(diào)節(jié)表上，只需在銀行余額調(diào)節(jié)表左方家婚喪此筆款項，調(diào)節(jié)表即可平衡。但是，這筆事實上銀行已收的款項，很有可能在截止日后由于財會人員長期不入賬，造成長期挪用或侵占。

3、違反銀行賬戶管理規(guī)定，出租、出租銀行賬戶。除以上所述外，財務(wù)人員還可能利用“銀行已收，企業(yè)未收”和“銀行已付，企業(yè)未付”金額相等不影響銀行存款余額調(diào)節(jié)表平衡（指調(diào)整后的銀行對賬單余額與調(diào)整后的銀行存款日記賬余額相等）的特點，采取不登記入賬和不編制入銀行存款余額調(diào)節(jié)表的手段，出租、出借單位銀行賬戶，謀取不正當(dāng)利益。

4、私自轉(zhuǎn)移資金借與他人，個人撈取好處。有些企業(yè)對內(nèi)部控制重視不夠，缺乏健全的制約機制，會計分工不合理，使某些法紀(jì)觀念不強的財務(wù)人員有隙可鉆。如某公司因會計分工缺乏監(jiān)督功能，支票和印鑒由一人保管，登記銀行存款日記賬與編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的工作由一人承擔(dān)。其財務(wù)人員就可以利用這個漏洞，私自向外借款，個人收取利息，長期隱匿于銀行未達(dá)賬項之中，致使公 齊魯工業(yè)大學(xué)

財務(wù)案例分析課程論文

司資金被個人無償占用。

3建議

要杜絕以上舞弊現(xiàn)象，我們必須對癥下藥，關(guān)注銀行對賬單、銀行余額調(diào)節(jié)表的管理，完善企業(yè)的貨幣資金控制制度。針對銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項的管理，我認(rèn)為可實施一下措施：

企業(yè)應(yīng)規(guī)定負(fù)責(zé)登記應(yīng)付賬款的人員不能同時負(fù)責(zé)銀行存款支出的工作；負(fù)責(zé)登記應(yīng)收帳款的人員不能同時負(fù)責(zé)銀行存款的收入工作。本案例就是一個負(fù)責(zé)應(yīng)付賬款的人員與出納狼狽為奸的活生生的例子。因此，同一個人不可同時兼往來帳和出納的職位是非常重要的。對于“企業(yè)已支付，銀行為支付”這兩項未達(dá)賬項，企業(yè)應(yīng)該關(guān)注銀行存款余額調(diào)節(jié)表上列示的未達(dá)賬項的真實性和完整性，定期抽查與這兩項未達(dá)賬項有關(guān)的銀行對賬單上的內(nèi)容，確定銀行最終是否支付了，誰支取的。以何種方式支取的，一般來說，未達(dá)賬項應(yīng)在較短的時間內(nèi)到達(dá)。如果企業(yè)存在較長時期日記賬上已反映收付而銀行對賬單上未實現(xiàn)收付的未達(dá)賬項，內(nèi)審人員應(yīng)進一步查清該類銀行存款的來龍去脈。企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)定期對銀行存款日記賬面進行檢查，將其與銀行對賬單核對，確保各筆收支款項的完全相符，防止資金被挪用于侵占。

本例中，審計人員及時覺得4月份和5月份的銀行存款余額調(diào)節(jié)表上的三筆未達(dá)賬項有點疑點，繼而查出該未達(dá)賬項是不真實的，又發(fā)現(xiàn)該三筆付款支出沒有銀行支出憑證，最終發(fā)現(xiàn)貪污事實的。

對于“銀行已支付，企業(yè)未支付”這項未達(dá)賬項，企業(yè)應(yīng)該關(guān)注銀行錢到后往來業(yè)務(wù)的入賬情況。未達(dá)賬項達(dá)到時間也不會很長，一旦未達(dá)賬項成為已達(dá)賬項，企業(yè)必須進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。如果企業(yè)銀行對賬單上已反映實際收付而長期未進行賬務(wù)處理，內(nèi)審人員應(yīng)徹底追查會計人員不入賬的原因，以防止會計人員利用長期不入賬，將已收到的錢款挪為他用。

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