第一篇：關于營改增后加強股權轉讓個人所得稅征管的研究論文

摘要：營改增試點全面推開后，營業稅這一地方稅收主體稅種將退出歷史舞臺。對地稅部門來講，如何更好地做好個人所得稅、土地增值稅、房產稅等稅種的征管工作成為當前亟待研究的重要課題。本文就營改增后如何加強自然人股東股權轉讓個稅征管問題進行了探索，分析了北京市房山區股權轉讓個稅征管現狀，指出了當前管理中存在的問題，提出了針對性的意見建議。

關鍵詞：個人所得，稅股權，轉讓管理

隨著市場經濟的快速發展和資本市場的日趨活躍，自然人股權交易行為越來越頻繁。按照稅法規定，個人股權轉讓所得應按“財產轉讓所得”依法繳納20%的個人所得稅。但是，由于大多數納稅人和扣繳義務人對股權轉讓個稅政策還比較陌生，加之個人股權轉讓行為隱蔽性較強，不依法履行納稅義務和扣繳義務的現象比較普遍。因此，稅務機關應將股權轉讓列為個人所得稅征管重點，積極探索征管工作新機制，強化股權轉讓個稅征管力度。

一、股權轉讓個人所得稅的征管依據和含義

為做好股權轉讓個人所得稅征管工作，國家稅務總局在2009—2011年先后下發三個規范性文件，即：《關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕285號）、《關于股權轉讓所得個人所得稅計稅依據核定問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第27號）和《國家稅務總局國家工商行政管理總局關于加強稅務工商合作實現股權轉讓信息共享的通知》（國稅發〔2011〕126號）。

三個文件從納稅申報主體、納稅申報期限、價格明顯偏低判定、價格明顯偏低價格核定方法、后臺管理、信息共享等方面進行了規定，在一定程度上堵塞了自然人股東股權轉讓個人所得稅稅收流失的漏洞。但在細節上，特別是在申報主體、個人所得稅計稅價格明顯偏低是否有正當理由的判定及核定方法上尚存在很多問題，給基層稅務機關準確執行稅收政策帶來了難處。

為進一步規范股權轉讓所得征納雙方涉稅行為，國家稅務總局在2014年對上述三個文件進行了整合和完善，制定發布了《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2014年第67號）（以下簡稱“67號公告”），重新構建了股權轉讓所得個人所得稅管理的框架。

其中，股權轉讓是指個人將股權轉讓給其他個人或法人的行為，股權轉讓個人所得稅是指，以股權轉讓收入減除股權原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按“財產轉讓所得”繳納的個人所得稅。

二、加強股權轉讓個人所得稅管理的必要性分析

（一）營改增后個人所得稅主體稅種地位逐漸凸顯

近年來，我國經濟飛速發展，人民生活水平不斷提高，個人收入也隨之日益增長。個人所得稅，在組織財政收入、調節市場經濟、收入分配等方面發揮越來越重要的作用，逐漸成為我國占主導地位的稅種。以房山地稅局為例，從2011年以來個人所得稅占全局總收入的比重看，大部分年度占比在10%左右。全面推廣營改增后，由于營業稅的退出，各稅種占總收入比重均都有不同程度的提高。其中，個人所得稅比重較營改增前有較大提高。以房山地稅局為例，剔除營業稅后個人所得稅占總收入比重提高均在5個百分點以上，其中2015年提高了8、7個百分點，達到21、4%，主體稅種地位進一步凸顯。

（二）股權轉讓個人所得稅逐漸成為個稅的重要支撐

2014年，注冊資本登記制度改革放松了對市場主題準入的管制，降低了準入門檻。公司注冊由實繳制變更為認繳制后，公司注冊流程簡易化，導致公司注冊戶大幅增長，股東數量大量增多。同時，隨著企業改制以及股份制企業的大力發展，個人直接參股或者通過職工持股會參股的情況越來越多。股權轉讓征收個人所得稅的規模越來越大，成為個人所得稅的重要支撐。

（三）股權轉讓個人所得稅征收管理亟需完善

隨著經濟的飛速發展，投資渠道的多元化，個人股權轉讓行為越來越普遍，轉讓形式也越來越復雜。由于個人股權轉讓的隱蔽性較強，加之我國目前個人信用制度并不健全，現金交易大量存在。稅務機關無法全面了解個人的收入、納稅情況，在一定程度上造成稅款流失。現行的股權轉讓個人所得稅征管方式已不能滿足經濟發展的需要，因此，不斷完善股權轉讓個人所得稅征管方式，提高征管水平，已成為一項迫在眉睫的任務。

三、股權轉讓個人所得稅征管中存在的問題

（一）計稅原值難以確認

一是原值確認依據問題。自從公司注冊資本實繳制改為認繳制后，對于股權轉讓原值的確認，特別是轉讓未實繳出資的股權，如何確認其取得股權的原值，也就成為了征納雙方爭議較大的問題。二是股權轉讓價格偏低正當理由的確認。67號文第十三條規定：“符合下列條件之一的股權轉讓收入明顯偏低，視為有正當理由。

（1）能出具有效文件，證明被投資企業因國家政策調整，生產經營受到重大影響，導致低價轉讓股權；

（2）繼承或將股權轉讓給其能提供具有法律效力身份關系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人；

（3）相關法律、xx文件或企業章程規定，并有相關資料充分證明轉讓價格合理且真實的本企業員工持有的不能對外轉讓股權的內部轉讓；

（4）股權轉讓雙方能夠提供有效證據證明其合理性的其他合理情形。”

在實際操作中，可低價轉讓的有效文件無法確認，基層稅務機關執行起來，難以掌控。從企業章程規定就可以實現內轉，企業就可以通過修改公司章程、相關協議進行“內部”低價轉讓，易發生虛假申報，基層稅務機關執行難度比較大。

（二）稅源信息難以及時掌握

影響個人轉讓股權價款的因素很多，加上個人轉讓股權的行為具有隱蔽性、轉讓形式多樣性的特點，因此，個人股權轉讓的稅源信息很難進行核實。如：轉讓方與受讓方（尤其受讓方也是自然人時）簽定虛假的股權轉讓協議時，稅務部門無從查證，也無法引進第三方信息調查。

（三）稅款扣繳難以落實

《個人所得稅法》第8條規定，“個人所得稅，以支付所得的單位或個人為扣繳義務人”。但由于股權變更形式多樣、內容復雜、政策性強，有的轉讓雙方均為自然人，稅款扣繳很難以落實到位。一是原股權成本難核實。由于扣繳義務人難以判定轉讓方的原股權成本，會要求轉讓方進行提供，但這對轉讓方來說涉及到商業秘密或隱私，可能不愿提供，轉讓方也不相信受讓方能及時向稅務機關繳納所扣稅款，因此，股權轉讓方被扣繳個人所得稅的情況較少。二是股權變更難追繳。如果扣繳義務人未按規定扣繳稅款，而當轉讓方離開發生股權變更所在地時，使得稅款追繳難度加大，特別是扣繳義務人為跨區縣、跨省的，監管難度就會變得更大。三是后續收入難監管。納稅人按照合同約定，在滿足約定條件后取得的后續收入，應當作為股權轉讓收入。后續收入的監管難度比較大，不能有效保證稅款入庫。

（四）相關報表難以核實真偽

從以往辦理個人股權轉讓事項中可以看出，存在很多疑似虛假申報的問題。如：審核后有稅款，納稅人提出財務報表或資料有誤，要求調整報表或資料，調整后有稅款變為無稅款；資產負債表中所有者權益期初數和期末數差額較大；納稅人往年申報情況與提供資產負債表內容不一致等。在納稅人沒有按月上報相關財務報表的情況下，稅務部門無法查證相關報表的真實性。加上由于目前個人股權轉讓全部在辦稅服務廳進行集中辦理，窗口人員對被投資企業情況不了解，發現疑似虛假申報也沒有對應的管理辦法，只能要求納稅人如實提交資料。

（五）對追繳稅款沒有強制手段

納稅人到稅務機關進行個人股權轉讓個人所得稅申報時，發現轉讓后需要繳納稅款或繳納稅款較多，納稅人就不再進行納稅申報，逃避繳納稅款，但工商部門可直接變更。由于個人股權轉讓的納稅人為自然人，無法將稅款轉為欠稅，稅務機關無法進行追繳欠款。

四、加強股權轉讓個人所得稅征管的幾點建議

（一）優化股權轉讓管理機制

1、出臺政策法規，明確股權轉讓原值依據。目前股權轉讓原值的確定大多數采用凈資產核定法，但凈資產核定法，僅僅從企業提供的資產負債表來審核，不具有準確性，需要相關部門出臺細則，明確計稅依據。

2、建立納稅申報關聯機制。受理窗口只能審核企業信息的完備性，建議將股權轉讓機制與企業所得稅申報機制相關聯，便于審核人員及時掌握企業盈利信息。

3、建立與核心征管登記信息匹配的股權轉讓機制，實現信息一體化，在發生股權轉讓時，能迅速及時調取最近一次轉讓信息、企業信息、及股東等信息。

4、建立風險推送機制。對辦稅服務廳發現的疑似虛假申報的情況，轉由相關業務科室或稅源管理所進行復審，對確實存在問題的，轉由稽查部門進行執法檢查，加強對股權轉讓所得計稅依據的檢查與核實。對檢查中發現的涉稅數額較大、情節嚴重的，按照征管法相關規定給予處罰。

（二）完善稅務工商協調機制

1、加強與國稅、工商、銀行等多部門的合作，及時了解被投資企業股東變動情況，掌握轉讓、受讓雙方交易的真實金額，確保轉讓價格的真實性。

2、建立信息交換機制。利用綜合治稅平臺，統一由北京市地稅局與北京市工商局建立起長效信息交換機制，明確信息交換的內容、方式、時限，定期召開聯席會議，及時傳遞股權變化的信息，實現股權變更信息共享。

3、完善變更登記制度。由北京市地稅局協調工商部門在辦理股權轉讓變更時，按“先申報（完稅）后變更”（含稅務機關出具的免稅、不征稅證明）的原則進行處理，從源頭上堵塞稅收漏洞。

（三）強化稅源信息登記管理

1、普遍進行登記。主管稅務機關應對企業的自然人股東進行普遍全面登記，取得全部股東的相關基礎信息，包括投資人姓名、身份證號、居住地、聯系電話、出資情況、出資方式、出資時間等，確保個人信息完整，為后續發生股權轉讓提供依據。同時，要對轄區內所有企業逐戶建立《自然人股東明細登記（變更）表》和建立自然人股東明細臺賬，詳細記錄其自然人股東姓名、身份證號、住所、投資資額、投資方式、投資幣種、投資時間等內容。

2、定期進行核實。加大對被投資企業的核實力度，對發生股權變動的被投資企業，定期開展核實工作，對未按照規定期限辦理納稅（扣繳）申報和報送相關資料的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則有關規定進行處理。

（四）加強后續稅款征收管理

1、強化稅款催繳工作。針對股權轉讓納稅人進行事后催繳，首先，建立轉讓信息機制，根據轉讓信息，及時給納稅人下發催繳通知書。其次，建立信息共享機制，應建立全市統一的信息平臺，以方便查詢企業的每次股權交易情況。

2、開展專項股權轉讓稅務稽查工作。按照國家稅務總結相關規定，加強對股權轉讓所得計稅依據的評估和審核。對評估中發現的涉稅數額較大、情節嚴重的，通過稽查加以懲處。加大對利用虛假轉讓合同偷逃稅款行為的打擊力度，增強稅法的威懾力。

（五）加強股權轉讓稅收宣傳

稅務機關要加強對納稅人和扣繳義務人的稅收宣傳和納稅輔導，做好稅收政策解釋和解讀工作，可采取發放宣傳資料、上門宣傳、利用新媒體宣傳等多種形式，向納稅人宣傳何時、如何申報繳納稅收的信息以及相關計稅依據，重點宣傳收購非上市公司個人股東所持股權的單位和個人負有扣繳個人所得的義務，強化納稅人的依法納稅意識，提高稅收遵從度，保障稅款不流失。

第二篇：營改增后股權轉讓是否繳納增值稅

營改增后股權轉讓是否繳納增值稅

營改增后股權轉讓是否繳納增值稅，由于持股主體和轉讓股權（份額）對象的復雜性，一個列表，把四類持股主體，四類股權主體，共16種情況一一列明，對于資管計劃、資管計劃、信托計劃、契約型基金等金融商品，情況比較復雜，表格中的觀點主要根據實務總結。

注：

*個人包括個體工商戶及其他個人（自然人）

**證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券免征增值稅。此處免稅政策一般僅適用于公募基金。對于私募契約型基金、資管計劃、信托等，暫無明確規定，由于是非法人實體，實務中一般不交增值稅。

總局和各地相關政策：

《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》（二十二）規定，下列金融商品轉讓收入。1.合格境外投資者（QFII）委托境內公司在我國從事證券買賣業務。

2.香港市場投資者（包括單位和個人）通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股。3.對香港市場投資者（包括單位和個人）通過基金互認買賣內地基金份額。

4.證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券。

5.個人從事金融商品轉讓業務。

稅總納便函【2016】71號：營改增后，企業買賣股票應如何納稅？

答：應按金融服務—金融商品轉讓繳納增值稅。以賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。適用稅率為 6%，小規模納稅人適用 3%征收率。江西：股權轉讓是否繳納增值稅？ 答：非上市企業未公開發行股票，其股權不屬于有價證券，轉讓非上市公司股權不屬于增值稅征稅范圍；轉讓上市公司股權應按照金融商品轉讓稅目征收增值稅。此外，個人從事金融商品轉讓免征增值稅。

大連：在一級市場取得的股權，后來由于上市等原因，在二級市場進項交易賣出，按什么繳稅？是轉讓股票？還是股權轉讓免稅？ 答：按照金融商品轉讓征稅。

大連：金融商品轉讓納稅問題。公司購入股票在營改增前，沒有進項稅額，營改增后，賣出股票按收入減成本的差額交納增值稅，但在賬務處理時，按賣出做價稅分離有銷項稅，但成本并沒有進項稅，如何處理？如果股票在2014年購入，期間取得2015年取得股息收入，預計在 2016 年 8 月賣出，在營業稅時，股票持有期間取得的股息收入暫不交營業稅，等股票轉讓時，用股票賣出價減成本價加股息收入的余額（如果負數不交營業稅）交納營業稅，那么營改增后，這個業務如何處理？在增值稅申報表中如何填報？ 答：金融商品轉讓都已做差額處理，不存在進項抵扣問題。北京：營改增后，企業買賣股票應如何納稅？

答：應按金融服務—金融商品轉讓繳納增值稅。以賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。適用稅率為 6%，小規模納稅人適用 3%征收率。內蒙：營改增后企業買賣股票應如何納稅？

按金融服務—金融商品轉讓繳納增值稅。以賣出價扣除買入價后的余額為銷售額，適用稅率為 6%，小規模納稅人適用 3%征收率。

上海：購買債券股票的手續費，是否屬于直接收費金融服務，可以抵扣進項稅？

購買債券股票支付的手續費，屬于證券公司等單位提供的直接收費金融服務，取得增值稅專用發票，可以從銷項稅額中抵扣相應的進項稅額。新疆：企業買賣股票應如何納稅？

答：根據《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36 號）附件 2 的規定，應按金融服務中的金融商品轉讓繳納增值稅。一般納稅人適用 6%稅率，小規模納稅人適用 3%的征收率。

金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計。

金融商品的買入價，可以選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算，選擇后 36 個月內不得變更。

金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發票。

廈門：納稅人轉讓理財產品、買賣股票收入是否計入應稅銷售額，判定是否超過一般納稅人標準？ 答：轉讓理財產品、買賣股票屬于金融服務中的金融商品轉讓，屬于營改增應稅范圍。因此，判定其銷售額是否超過一般納稅人認定標準時應包含轉讓理財產品、買賣股票的銷售額。江西：轉讓金融商品的納稅義務時點如何確定？

答：納稅人買賣股票、債券等有價證券的，在有關有價證券所有權轉移的當天為納稅義務發生時間。納稅人購買基金、理財產品、信托計劃、資產管理計劃等各類資產管理產品的，在轉讓、贖回有關份額時，或有關投資合約到期收回時為納稅義務發生的時點。河北：關于股權轉讓涉及的不動產是否繳納增值稅問題

在股權轉讓中，被轉讓企業的不動產并未發生所有權轉移，不繳納增值稅。

第三篇：“營改增”后地稅征管的思考

“營改增”后地稅征管的思考

3月18日，國務院常務會議部署從2016年5月1日起，全面推開營改增試點，將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業（以下簡稱“四行業”）納入試點范圍。其中，建筑業和房地產業適用11%的稅率，金融業和生活服務業適用6%的稅率。該項改革全年預計減稅5000億元，將進一步較大幅度減輕企業稅負，并將對經濟社會發展產生顯著的積極作用。毋庸置疑，這一實體稅收制度的重大改革，對地稅的影響是巨大而深遠的，地方稅收的征管也面臨著較大的挑戰和考驗。

一、全面營改增對地稅的影響分析

（一）地稅收入面臨萎縮尷尬。一是從地稅收入構成來看，現行營業稅作為地稅機關征收的主體稅種，其占地方稅收收入的比重超過三分之一，金華市的地稅收入結構也是如此，2010年至2013年，營業稅占地稅總收入的比重分別為33.35%、32.31%、35.11%、29.86%。2015年，營業稅占地方稅收的比重達26.7%。隨著營業稅全面改征增值稅，單就營業稅收入會減少總收入的近三分之一。二是在以營業稅為主體稅種的納稅人中，由于主體稅種征收機關的改變，地稅機關對其他地方稅種的控管能力下降，征收難度加大，相應會減少地稅收入。三是根據現行企業所得稅征管范圍的規定（國稅發〔2008〕120號），2009年起新增企業所得稅納稅人中，應繳納增值稅的企業，其企業所得稅由國家稅務局管理。按此規定，地稅機構的企業所得稅征管范圍將逐步縮減。據此，對地稅部門征收范圍以及收入總額的影響較大，地稅收入總規模將面臨萎縮后的尷尬。

（二）地稅征管面對挑戰考驗。營改增后，其他地方各稅仍由地稅部門征收。在窗口開票環節隨票附征的其他地方各稅，原先對營業稅的依存度高；城建稅、兩項附加隨營業稅進行附征，個人所得稅必須借助營業稅應稅勞務發票的開具實施控管。廢止營業稅制度后，隨主體稅種附征的基礎信息難以掌控，借助發票控稅的優勢喪失，地方各稅的征管手段弱化，難度加大，勢必會影響現在部分征管工作的有效開展，尤其是地稅部門的欠稅清理工作。例如：以金華市局開發區稅務分局為例，2015年所欠的稅費中，房地產、建筑業占了49.01%，通過以票控稅的清欠措施，清理欠稅入庫1031萬元，以票控稅清欠顯著。然而“營改增”后，以票控稅優勢喪失，地方各個稅種的征管秩序受到較大沖擊，原有的征管基礎動搖，將給地稅機關的征管體制帶來自分稅制以來前所未有的嚴峻挑戰和考驗。

（三）地稅征管體系有待轉變。一是征管重點由原來的間接稅向直接稅轉變所帶來的管理體制變革。由于“營改增”后地方主體稅種缺失，盡管根據前期中央和地方收入劃分過渡方案（征求意見稿），部分消費稅、車輛購置稅將轉由地方征收，其中除煙、油、小汽車國內消費稅將下劃作為地方收入。但由于消費稅多集中于生產環節征收，對于應稅消費品生產企業較少的地區仍然無法補足地方因“營改增”形成的收支缺口。據金華市測算，該市2015年消費稅收入為10.5億元，車輛購置稅收入為25.3億元，僅可彌補“營改增”后一般公共預算收入缺口的65.7%。所以地稅的征管重點需從原來的流轉環節轉向終端環節，即要求工作重點由間接稅向直接稅轉型——向征收個人所得稅和社會保險費發展。征收對象由法人轉向自然人，要求工作方式向人性化柔性治理轉型；控管手段由“以票控稅”轉向信息管稅，這就要求地稅的征管手段必須向主動開放的大數據管理轉型。這些轉變都將對現有的地稅征管體系造成沖擊，地稅征管體系轉變刻不容緩。二是征管要求不斷提升。當前地稅的征管模式主要以抓重點稅源企業為主，然而隨著“營改增”后主體稅種的消失，地稅的征管模式將逐漸面向“低小散”企業的零星征管，征管模式的轉變使得地稅部門對如何掌握納稅人的有效信息、國地稅協作等要求顯得愈加迫切。三是法治要求越來越高。將來征收個人所得稅、社保費等可能會是地稅部門征管的方向，從而導致地稅管理開始更多的面向自然人，這可能帶來面廣量大的自然人行政復議、訴訟以及社保費強制執行。上述這些“營改增”后征管方式轉變所遇到的新問題，地稅部門需要重新研究地方稅費的有效征管手段。

二、營改增后地稅征管應對建議

地稅機關作為這次改革的重要利益關聯方，對地稅系統的總體影響巨大。面對改革壓力，我們不能消極等靠，而是要有堅強的定力，積極應對，主動作為。

（一）繼續推進依法治稅，為地稅征管提供根本保障。做好地方稅收征管，法治是保障。要樹立規范執法的觀念，讓依法治稅的理念深入人心，確保權力行使的正當性和合法性。不斷加強稅收法律法規的學習，通過崗位練兵、分析執法責任典型案例等方式提高各級稅務機關執法人員的業務水平，規范執法行為，最大限度調動執法人員的工作積極性，使廣大干部在知法、懂法的基礎上正確執法。繼續深化依法治稅責任，落實執法公示制度。減少執法的隨意性，落實好稅收執法公示制，實行“陽光辦稅”。同時要加強執法監督，強化依法治稅的內部監管。在內部建立健全各種制度，按照不同的職責，采取定期或不定期的執法過錯追究工作，進一步明確和細化追究辦法。

（二）建立“互聯網+稅收金融”的稅收監管體系。“營改增”由于主體稅種的缺失，今后地稅的征管對象將會是低小散的企業、甚至是面向個人。同時由于喪失了主體稅源，地稅以往采用以票控稅的征管模式面臨巨大挑戰，尤其是在應對欠稅清理方面，地稅部門顯得更加力不從心。面對零星小而散的企業之所以難征管，難就難在地稅部門對企業的銀行賬戶信息難以監管，所以我們地稅部門更應該積極搶占對企業金融監管的主陣地。首先建立納稅人金融與稅收信息共享制度，例如：為建立納稅人金融與稅收信息共享制度，金華市局開發區稅務分局曾對金華市中級人民法院和金華市婺城區人民法院進行調研。通過調研發現法院系統與金融機構有一套良好的協作機制，其中一項就是最高人民法院和中國人民銀行聯合開發的金融賬戶監管系統。通過該系統，人民法院可以時時查詢被執行人在中國大陸境內開設的所有銀行賬戶。這套系統大大提高了法院對被執行企業的監管力和執行力。由此可見地稅部門對納稅人的賬戶時時監管在技術上是可行的，那么地稅部門是否可以通過國家稅務總局來與人民銀行進行合作，開發一套地稅機關對企業納稅人的賬戶監管體系，從而解決今后地稅部門面對零星稅源的管理困境。其次加快稅收信用體系建設。地稅部門應積極推行“互聯網+稅收金融”項目，與各大商業銀行協作，將納稅人涉稅信息作為國家基礎信用制度的重要內容，將企業的納稅信用與借貸信用、評級和各類評先進優惠掛鉤，以納稅信用做擔保，實現納稅服務與金融服務的有效對接，讓誠信的納稅人處處得便利和實惠，讓失信的納稅人處處受限制。

（三）對照規范、齊抓共管、深入推進國地稅合作。一是抓好稅款的委托代征工作，將地稅的附加稅種以及個體工商戶生產經營所得（營改增后主稅為增值稅）委托國稅代征，減少稅收的流失。二是全面推進國地稅聯合辦稅，即一窗通辦國地稅事項，在納稅人開票繳納國稅的同時可以一并申報地方稅費。三是切實加強國地稅共享，依托國地稅合作平臺，在納稅人開具發票繳納國稅的同時，及時從國稅部門獲取納稅人開票和納稅信息，加強地方稅收征管。

（四）建立誠信會計核算體系，為地稅征管提供外生動力。當前受經濟利益的驅動，金華市代理記賬業亂象叢生。一些會計人員未經批準、自行組織人員承接代理記賬業務，有的會計人員“兼職”達幾

十、上百戶之多。申報人員登記混亂，納稅數據缺乏核算依據，從而導致地稅部門執行風險增大，征納矛盾顯現。對此地稅部門應發揮財政部門、以及地稅納稅服務處對會計、涉稅中介管理的優勢，推行會計從業執業實名登記和計分管理辦法。對會計人員和中介機構的違規行為進行計分，以1年為周期，向交通違章一樣，對會計人員累計超過12分的給予強制培訓；超過24分（含）的會計人員和代理機構計入黑名單，這樣推行會計崗位實名制，實施會計執業計分管理辦法，建立會計人員和代理記賬機構信用體系，就抓住了會管工作的“牛鼻子”，牽一發而動全身，可以對稅收征管工作起到事半功倍的效果。

（五）建議加快完善社會綜合治稅機制，為征管營造外部執法環境。將各項社會管理服務與地稅的征收管理服務融合，完善第三方數據共享機制，確保地稅機關及時、準確獲取涉稅信息，及時加強地方稅收征管；建立地方財產性稅源信息管理平臺，匯聚并關聯應用房產、土地、車船、價格評估等涉稅信息；加強地稅與社保部門的協同，夯實自然人數據庫建設，將個人所得稅明細建檔與社會保險參保繳費、企業所得稅工資列支相關聯，做到稅費同征共管，相互促進。

（六）提升優化納稅服務，為地稅征管構筑載體平臺。堅持依法治稅就是最好納稅服務的理念。要牢固樹立優化納稅服務意識，發揮稅收政策和稅收征管服務職能；改進納稅服務手段，規范管理服務；豐富納稅服務內容，拓寬服務領域；完善納稅服務機制，實現高效服務；完善納稅服務考核評價機制，不斷推進納稅服務向縱深發展，為做好地稅征管構建良好平臺。

第四篇：論文 營改增

財稅體制改革“重頭戲”

——“營改增”政策的全國推開 摘要：從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點改革，拉開營業稅改增值稅的改革大幕，同年8月營改增試點分批擴大。目前，國務院已經明確“營改增”試點時間表，按照規劃希望在“十二五”期間全面完成“營改增”改革。今年4月10日國務院常務會議決定進一步擴大交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點：2013年8月1日起試點在全國范圍內推開，部分現代服務業適當擴圍納入廣播影視作品的制作、播映、發行等；擇機將鐵路運輸和郵電通信等行業納入“營改增”試點。中國政府高層普遍將實行“營改增”視為推進財稅體制改革的“重頭戲”。本文主要從“營改增”的主要內容、影響以及機遇與對策等方面進行論述。

關鍵字：營改增，稅收，稅制改革，營業稅，增值稅

一．“營改增”政策的主要內容 營業稅改征增值稅試點改革是國家實施結構性減稅的一項重要舉措，也是一項重大的稅制改革。

根據規定,交通運輸業和部分現代服務業是實施“營改增”兩大范圍,其具體明細為:交通運輸業包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸和管道運輸;部分現代服務業則包括研發和技術、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃和鑒證咨詢。《“營改增”方案》在現有17%、13%稅率基礎上,增加了6%、11% 兩檔稅率,不同稅率適用稅目的具體內容是:提供有形動產租賃服務,稅率為17%;提供交通運輸業服務包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務,稅率為11%;部分現代服務業包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務,稅率為6%;年應稅服務銷售額500萬以下(交通運輸業和部分現代服務業),適用簡易征收方式征收率為3%。營業稅改征增值稅試點的納稅人主要分為增值稅一般納稅人和增值稅小規模納稅人。按照不同種類納稅人其應納稅額計算方式不同,包括一般計稅方法和簡易計稅方法兩種。增值稅一般納稅人適用一般計稅方法,分別按照17%、11%、6%三檔稅率計算銷項稅額,應納稅額是銷項稅額減去進項稅額后的余額。增值稅小規模納稅人則適用簡易計稅方法,按照不含稅銷售額乘以3% 的征收率計算繳納增值稅。此外,提供輪渡、公交客運、軌道交通、出租車等公共交通運輸服務的增值稅一般納稅人,也可選擇簡易計稅方法計稅。

按照國家規劃，我國“營改增”分為三步走：第一步，在部分行業部分地區進行“營改增”試點。上海作為首個試點城市2012年1月1日已經正式啟動“營改增”。第二步，選擇部分行業在全國范圍內進行試點。按照7.25國務院常務會議的決定，這一階段將在201

3年開始，從目前的情況來看，交通運輸業以及6個部分現代服務業率先在全國范圍內推廣的概率最大。第三步，在全國范圍內實現“營改增”，也即消滅營業稅。按照規劃，最快有望在十二五（2011年-2015年）期間完成“營改增”。

二．營改增的主要影響

（一）對宏觀財稅經濟而言，一是有利于增值稅鏈條的完善;二是有利于試點城市或地區獲得制度分割收益，提高競爭力;三是未來房地產業、建筑業營業稅改征增值稅有助于房地產業發展及房價回歸理性;四是未來金融保險業營業稅改征增值稅有助于金融保險業的分工協作，促進金融創新;五是消除重復征稅，降低社會再生產各個環節稅負、成本，有利于降低物價，降低通脹。

（二）對上下級財政體制而言，“營改增”涉及共享稅、地方稅兩大稅種，將對地方財政收入、財政體制改革等各個方面產生巨大的影響。增值稅的征收范圍擴大，營業稅的范圍則面臨相對縮減，甚至被增值稅取代，而營業稅本是地方政府的第一大稅種，地方政府的財政收入必將會減少。盡管短期內“營改增”將不會影響中央和地方的稅收劃分，但由于方案和稅制存在矛盾，要想根本解決問題，需要更加全面的體制解決方案以調整中央和地方的收支劃分，這將牽涉從根本上解決分稅制體制的改革和完善。

（三）對企業而言，一方面營業稅改增值稅能夠有效避免過去因為財稅方面的漏洞而出現的重復征稅現象，能夠很好地緩解大部分企業所面臨的賦稅壓力大、經營生產稅務成本高的問題，尤其是對于一些規模較小、資產較少的企業來說，因為營業稅改增值稅在很大程度上提高了對納稅人的認定標準，從而讓許多小企業納稅人能夠實現納稅額度明顯減輕的目的。但是從另一個方面來說，增值稅以增值額為計稅基礎，增值額越大，產生的稅款繳納越多，因此，營業稅改增值稅也給一些企業造成了賦稅增加的消極影響，這些企業或是由于自身生產周期及成本結構的關系、或是因為試點范圍狹窄，非試點地區無法提供專用增值稅發票，總之，因為營業稅改增值稅而出現賦稅壓力增大的企業也不在少數。因此，企業性質不同，“營改增”對企業造成的影響不同。“營改增”可以從制度上根本解決貨物與勞務稅制不統一和重復征稅問題，減輕了服務業整體稅賦，為現代服務業創造公平競爭的稅制環境：一是促進原本規模較小的服務業企業做大做強，幫助交通運輸業降低綜合稅負成本，并間接造福其下游多個行業；二是打通了產業鏈條，有力地支持和促進了現代服務業和先進制造業的深度融合發展，推動了經濟結構優化和產業轉型；三是不斷打通、延伸和拉長增值稅的抵扣鏈條，避免服務分包環節層層征收營業稅，有助于加快生產性服務外包發展，促進服務業分工細化和資源優化配置；四是有利于服務業產業鏈的拓展，一些大型制造業企業借機將生產性服務業企業分離出來。

（四）對于社會經濟而言，“營改增”稅制的改革有利于建立健全科學發展的稅務制度，促進產業升級、優化經濟結構，有利于社會專業化分工，促進三次產業融合；有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力；有利于優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健

康協調發展。一方面，“營改增”促進服務業等行業進行專業分工，進一步提升服務質量，從而擴大內需，增加社會大眾就業渠道，進一步使勞動收入占GDP的比重提高，規范國民收入分配格局，促進國民經濟協調健康發展。另一方面，“營改增”是國家通過對各種稅收優惠項目的合理安排，以政府放棄部分稅收為代價，向納稅人提供相應的財政援助，對特定納稅人或特定經濟活動的納稅義務進行一定程度的減輕，從而作為一種政策手段，來調節社會經濟的運行，促進社會經濟的發展。三．營改增的機遇與對策

（一）兩大歷史機遇

1.以“營改增”為著力點促進稅制優化。增值稅與營業稅合計占我國稅收比重高達 40％左右，在稅收體系中的地位舉足輕重。今后一段時期，應把“營改增”作為稅制優化的主要著力點之一，以促進稅負公平、維護稅收中性、優化稅收結構為目標推進“營改 增”改革。一方面，要通過營業稅改征增值稅，從根本上消除流轉稅領域的重復征稅現象，促進產業間稅負公平；同時增強增值稅抵扣鏈條完整性，真正體現出增值稅中性特點，最大程度減少其對經濟活動的扭曲作用。另一方面，要利用“營改增”帶來的減稅效應，逐步降低流轉稅在稅收中所占比重，積極構建流轉稅與所得稅為雙主體的稅收結構，這是我國中長期稅制改革的基本方向。

2.以“營改增”為契機推動產業轉型。首先，要緊緊抓住“營改增”消除服務業尤其是生產性服務業發展的稅制瓶頸所帶來的機遇，努力提高服務業占GDP 比重，促進產業結構優化升級；在此基礎上，增強服務業對經濟增長的拉動作用，促進經濟增長由主要依靠第二產業帶動向依靠三次產業協同帶動轉變。其次，要高度重視“營改增”對中小企業發展的積極意義，將“營改增”作為改善中小企業稅收環境的一項重要改革措施，通過相對優惠的稅率安排對中小企業給予扶持（如小規模納稅人企業按 3％低稅率征收），構建大中小企業協調發展的產業組織結構。最后，要牢牢把握“營改增”對促進產業專業化分工的作用，努力引導制造業企業實現主輔分離，鼓勵服務業外包與專業化細分，推動服務業和制造業深度融合發展。

（二）營改增的具體對策

1.對稅負增加的企業實行財政補貼或退稅，雖然會犧牲地方財政收入的眼前利益，但會提升企業發展活力和盈利能力，極大解放企業和外來資金共同開掘現代服務業的積極性和創造性，由此形成的寬稅基將對地方財政的短期損失逐漸形成有效彌補。同時，對稅負增加的企業實行財政補貼或者退稅，由地方政府埋單，亦可視作改革的成本。從長遠來看，“營改增”不會對地方財政收入產生較大影響，而且在寬松的生存環境下，企業必然會釋放其固有的創造性與成長能力，財政增收能力也將隨之增強。當然，稅收減少就意味著財政需要再平衡，也需要政府部門對以往支出模式加以改進。

2.做好企業“營改增”的窗口指導，引導地方企業逐步開展“營改增”準備工作。鼓

勵服務行業的企業提前在管理、稅務、財務、運營等人員中展開增值稅相關政策知識培訓，審視自身經營運營現狀，深入分析增值稅改革可能帶來的對于企業成本、現金流等方面的影響，提前做好與“營改增”有關的業務流程、財務管理等方面的準備工作。同時，設立“營改增”試點財政專項資金，制定相應的過渡性財政扶持政策。對因新老稅制轉換而稅負有所增加的試點企業，實施過渡性財政扶持政策或地方性優惠措施，如財政補貼、營業稅減免等。同時，對納入試點行業的劃分盡量做細做透。

3.擴大服務行業的抵扣范圍，區別對待、分類扶持。一是可以適當降低交通運輸企業“營改增”的稅負，將交通運輸企業的路橋費、房屋租金、保險費等生產經營成本納入進項抵扣范圍；二是針對一些相對固定、而又難以取得增值稅專用發票的支出，盡快出臺切實可行的操作辦法，將其納入進項稅額抵扣范圍。對存量固定資產按每年計提的折舊額來核定可抵扣進項稅額，或者給企業一定的財政補貼；三是增加現代服務業進項稅的抵扣范圍。現代服務業可抵扣進項稅額較少，可將辦公租金、人工費用等支出列入抵扣范圍，針對不同行業實行差別稅率或免稅。四是適當降低勞動密集服務企業的稅負。五是完善“營改增”試點配套政策。簡化手續，力爭縮短財政補貼到賬的時間。

參考文獻：

【1】蘇安梅，淺談“營改增”對企業及社會經濟的影響，經濟與法，2012年9月下，總第273期

【2】“營改增”能夠帶來什么，中國中小企業信息網

【3】邱峰，“營改增”稅制改革的效應及其應對，哈爾濱金融學院學報，2012 年 12 月，第 6 期

【4】黃翠玲，淺議“營改增”對企業稅收的影響，財會研究

【5】潘文軒，稅制“營改增”改革試點的進展、問題及前瞻，現代經濟探討，2012 年第 12 期

第五篇：營改增研究現狀

研究現狀

從2012年1月起，在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點，其初衷是提升現代服務業在我國經濟與社會發展中的地位，減輕第三產業的稅負，完善稅基，避免重復征稅。

實施該項政策后，誰是最大的受益者？社會各界人士表達了自己觀點。有些人很是樂觀：興業銀行首席經濟學家魯政委認為，結構性減稅由此拉開序幕；財政部財政科學研究所副所長劉尚希認為，將消除重復征稅的弊端，有利于減輕企業稅負。有些人則持謹慎態度：中國社會科學院財經戰略研究院財貿所副主任楊志勇認為，因為每個企業的經營狀況、盈利能力不同，并下是每個企業在每個時期稅負都會下降。有些人則持相反態度：申銀萬國研究所李慧勇認為，服務業人工成本比較高，進項發票不規范，能抵扣的進項稅額比理論額低；東方網認為，這個政策對物流企業不利。由于路橋費部分無法獲得增值稅發票，從而沒法進行進項抵扣，繳納營業稅時稅率為5%，改為增值稅后稅率為11%，稅負反而增加。2012年5月，中國物流與采購聯合會在調研后發現，物流中的貨物運輸業普遍稅負增加，而各環節稅率不統一等其他問題仍然急需解決。

學界，學者們則是相對謹慎的多。夏杰長，管永昊（2012.3）認為，在目前改革試點剛剛開始進行、政策效果尚不明朗的情況下，冒然以增值稅全面取代營業稅還為時過早，改革應該有相應的配套措施，慎密設計，謹慎前行，穩步推進；王玲（2012.6）認為，交通運輸業中的大、中型企業是稅制改革的主要受益者，而沒有獨立完整的會計制度的小微企業很難受益。

除了從稅負輕重角度探討營改增外，學者們還從多方面展開研究。張悅、蔣云赟（2010）通過實施研究得出，僅僅通過分享比例調整難以恢復所有省級行政區營業稅改征增值稅前的財力水平。楊默如（2010）研究了營業稅改增值稅后收入歸屬方案的選擇；劉森、紀營營（2011)認為營業稅改征增值稅改革應漸進式推進，同時加強地方稅體系建設，加快信息化建設，進一步提高稅收管理水平。謝金榮等（2011)認為，應分步進行，同時調整財政分配體制。黃洪(2012.3)分析了一般納稅人和小規模納稅人稅負變化的絕對額和相對額情況，并指出因稅負方向的關注不同或絕對額與相對額不同而選擇不同的稅負模式。唐婧妮（2012.5）認為，營改增削弱非試點地區生產性服務業競爭力，進而影響非試點地區經濟轉型，最終減少非試點地區經濟財政收入。

從上述實務界與學界的分析可以看出，一般認為，營改增，有利于避免重復征稅，減輕稅負。但是，由于物流業難以取得進項稅發票，進項稅額難以抵扣，而稅率卻由3%、5%分別增加到11%或6%，難怪物流業叫苦連天。本課題組著手對此深入研究，以期解決該現實矛盾。