第一篇：存貨確認與計量的國際比較論文

存貨是企業的一項重要流動資產，它的正確確認與計量對于企業的財務狀況、經營成果具有重大影響。我國財政部于2001年11月9日發布了《企業會計準則--存貨》(以下簡稱存貨準則)，規定自2002年1月1日起，股份有限公司施行。本文擬就我國存貨準則與其他國家相關準則就存貨確認與計量的異同作一比較，以期有所借鑒，更好地理解和執行存貨準則。

一、存貨的確認

我國存貨準則給出了確認標準：“存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：(1)該存貨包含的經濟利益很可能流入企業；(2)該存貨的成本能夠可靠地計量。”《國際會計準則第2號--存貨(1993年修訂)》和《美國會計研究公報第43號》中均沒有給出存貨的確認標準，但是國際會計準則委員會《編制財務報表的框架》在“資產的確認”部分(即第89、90段)給出了資產的確認標準：“如果一項資產的未來經濟利益很可能流入企業，其成本和價值也能夠可靠地加以計量．就應當在資產負債表內確認其為資產。”將這個原則運用于存貨，就是我國的存貨確認標準。

二、存貨的計量

1、存貨的初始計量原則。我國存貨準則規定：“存貨應當以其成本人賬。”《國際會計準則第2號--存貨》在第6段規定：“存貨應以成本與可變現凈值兩者中較低者來計量。”美國的會計研究公報認為存貨會計處理的首要基礎是成本。可以看出，存貨的初始計量原則是歷史成本。這一點各國并無不同。

2、存貨成本的構成。從原則上說，存貨成本應該包括使存貨達到目前場所和狀態的所有支出，但對這一點的不同判斷構成了不同的具體內容。我國存貨準則規定：“存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。”其中采購成本“一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用；”《國際會計準則第2號--存貨》規定：“存貨成本應當包括所有的采購成本、加工成本以及使存貨達到日前場所狀態而發生的其他成本。”采購成本由“采購價格、進口關稅和其他稅金(不含企業日后可以從稅務部門退回的稅金)、運輸費、裝卸費以及其他可直接歸于產成品、材料和勞務的費用構成。在確定采購成本時應扣除商業折扣、回扣和其他類似項目”。“采購成本也可能包括由于最近購置以外幣標價的存貨而直接產生的匯兌差額”。《英國標準會計慣例公告第9號》的規定與國際會計準則類似，但不包括匯兌差額。由此可見我國與其他國家的規定主要不同在于折扣、補助及匯兌差額的處理。按我國目前的規定，現金折扣采用總價法核算，發生時記入財務費用。匯兌差額也在發生時直接記入財務費用。筆者認為這樣處理在實務操作上簡單一些，也比較符合我國目前大多數企業會計核算的水平，但國際會計準則的處理方式可能更符合存貨的定義，因而對決策可能更相關。

值得注意的是，我國存貨準則特別指出：“商品流通企業存貨的采購成本包括采購價格、進口關稅和其他稅金等。”這勺一般工業企業相比少了運輸費、裝卸費、保險費等，而其他國家的準則均未將商品流通企業作為特例處理。我國商品流通企業的存貨成本的處理方法造成各企業之間會計信息的不可比以及存貨價值的歪曲。

3、發出存貨的計價方法。我國存貨準則規定：“企業應當根據各類存貨的實際情況，確定發出存貨的實際成本，可以采用的方法有個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法和后進先出法等。對于不能替代使用的存貨，以及為特定項目專購人或制造的存貨，一般應當采用個別計價法確定發出存貨的成本。”其他國家與我國的主要區別在于是否能采用后進先出法。《國際會計準則第2號--存貨》將先進先出法和加權平均法(相當于我國的加權平均法和移動平均法)列為基準處理方法，而將后進先出法列為允許選用的處理方法，2001年改組后的國際會計委員準則委員會(IASC)決定將逐步縮小乃至取消可選用的方法以改進財務報表的可比性。因此后進先出法在將來也可能為因際會計準則所禁止。因此，筆者以為在我國的存貨準則中必須對采用后進先出法的條件加以嚴格限制。

4、存貨的期末計量。我國存貨準則規定：“存貨在會計期末應當按照成本與可變現凈值孰低計量。”國際會計準則與我國相同，而美國會計研究公報規定“期末存貨以成本與市價孰低計量”。雖然具體規定不同，但都體現了謹慎性原則。存貨準則指出所謂可變現凈值，“指在正常生產經營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額”。而美國對市價的定義是現行重置成本，并且不得高于可變現凈值，不低于可變現凈值減去正常毛利后的余額。相比之下，美國的規定更嚴格，它確定了一個范圍，使得期末存貨計價既不高估以體現謹慎性原則，又不過分低估而形成秘密準備。另外、《國際會計準則第2號--存貨》對于材料的計價，規定“對于用于存貨生產而持有的材料和其他物料，如果用其生產的產成品預計將按成本或高于成本的價格出售，則不應將其減記至成本以下。但是，如果材料價格的下降表明產成品的成本將超過可變現凈值，那么該材料就應當減記至可變現凈值”。這里用了兩個不同的標準與成本比較，前半部分是產成品的預計售價，后半部分是產成品的可變現凈值，顯然邏輯上不統一。對此我國存貨準則將其統一為可變現凈值，邏輯上更一致了。

如果減記的存貨價值以后又有所恢復，我國規定應在原已計提的存貨跌價準備的金額內轉回。《國際會計準則第2號--存貨》的規定也相同，即“如果以前使存貨減記至低于成本的條件不復存在，減記的金額應予恢復，新的賬面金額應為成本與修正了的可變現凈值兩者中的較低者”。而美國禁止將存貨的減值予以恢復。這樣如果存貨確實升值了，也只能隨銷售的實現體現在銷售利潤中。筆者認為這樣做雖然能體現謹慎性原則，例如防止企業搞秘密準備操縱利潤，但也歪曲了資產負債表上存貨資產的列報金額。

第二篇：國際反腐敗比較研究論文

國際反腐敗比較研究論文

題目名稱：國際反腐敗比較研究 系部名稱：法律學院民商法

班級：1341班

學號：***

學生姓名：閆卉卉

指導教師：楊小輝

2014年4月

論文題目：閱讀《雙重悖論》有感

腐敗如何影響中國經濟增長？

“腐敗”一直與“經濟增長”密不可分。人們常認為，腐敗問題越嚴重，經濟增長越緩慢，但《雙重悖論》將顛覆你對“腐敗”的理解。作者大膽提出中國的經濟增長與腐敗共存的悖論，腐敗并沒有遏制中國的經濟增速。魏德安教授是一名專門研究腐敗問題的資深專家。他深諳各國腐敗的特殊性。在本書中，在剖析了韓國、中國臺灣、赤道幾內亞、塞拉利昂等國家或地區的腐敗問題后，魏教授總結了發展性、退化性和掠奪性等幾種腐敗形式，然后指出：中國的腐敗具有特殊性，雖然腐敗的本質與上述國家或地區沒有區別，但在對經濟的影響上卻大相徑庭。

如果我們把中國經濟與腐敗問題擺在一起，則得到了一個悖論，經濟學家們認為，腐敗與經濟增長之間有明顯的負相關性。

但在1992年—1996年的中國清廉指數有所增長，腐敗研究的新正統理論認為中國的經濟增長率應該下降，經濟發展受限。然而，我們看到腐敗加劇，高增長率與經濟高速發展。由此，我們發現有三個明顯的矛盾之處：

1.腐敗率在20世紀90年代初經濟實施快速增長之前就明顯提高。

2.經濟增長最迅速時期（20世紀90年代中期）腐敗態勢加速惡化時期正好吻合，依據是被起訴的高官數量及粗略計算的受賄金額。

3.雖然清廉指數和專家對腐敗真實程度的主觀估計都翻了一番多，中國經濟依然在快速增長，而腐敗仍在加劇。

由作者的觀點我們不難得出中國腐敗問題惡化與經濟快速增長之間存在顯著矛盾。雖然新正理論認為中國的腐敗問題惡化會降低經濟增長率，并且阻礙發展，但現實正好相反，出現了雙重悖論。作者認為“中國特色腐敗”與其他國家腐敗并沒有本質區別。中國的腐敗不僅包括廣義的腐敗，還包括更嚴重的，過度的掠奪性腐敗。作者認為對此現象可以用3點來解答：第一，在腐敗問題惡化之前，中國已經經歷過幾輪經濟改革，中國經濟長期遭到的壓力得以釋放。經濟改革后腐敗才開始惡化，這種先行后續的關系決定了腐敗對經濟的影響方式。第二，腐敗侵蝕的不是現有的價值，而是價格雙軌制催生的新增價值。第三，隨著日益惡化的腐敗，中國開始開展腐敗斗爭，雖然這種斗爭并不完善，而且效力有限，但在一定程度上抑制了腐敗，防止其惡化到不可控制的地步。

在經濟快速增長的發展過程中，基礎設施建設迅速發展也加劇了腐敗。不僅在中國，幾乎所有的國家都是如此，美國的波士頓“大挖掘”項目。中國的基礎設施建設高潮恰巧開始在經濟增長快速的20世紀90年代中期，因此，國家投入基礎設施建設的巨額資金加劇了腐敗態勢。

作者認為，20世紀80年代初腐敗開始呈現增長趨勢，但是高級別的腐敗是在20世紀90年代初開始加劇的，此時經濟改革已經啟動了10年。而腐敗是在20世紀70年代末中國政府啟動經濟改革后才開始迅速增加的，而且隨著改革進程的不斷深化而呈現了爆炸式、幾何式的增長。經濟改革刺激了經濟增長，而經濟增長又刺激了腐敗問題的惡化。

作者提出了一個非常有意思的話題：“中國特色的腐敗”帶來一個根本的問題：發展和腐敗這兩者之間的關系是共生的還是寄生的？如果是寄生的，那么腐敗會給經濟增長造成負面影響，在增長較快的時候，這點可能不那么令人擔心，但隨著今后增長逐漸放慢，腐敗的影響會變得日益沉重。如果兩者的關系是共生的，那么過去由市場化帶動的增長會催生更多腐敗的土壤，而這種情況今后還會繼續下去。

“中國特色的腐敗”。在中國改革時代伊始，腐敗只是零散而不集中的，并非“根深蒂固的”。朝著更市場化的體制來改革計劃經濟為加快增長提供了激勵因素和動力，同時也為新的和更有利可圖的腐敗提供了大量的機會。

在韋德曼看來，這種新形式腐敗的核心就是“雙軌價格體系”：也就是從計劃經濟的定價朝著由競爭性市場決定的價格的轉變。這一改革過程影響了商品、投資、土地、建筑以及最突出的官員向市場買家出售政府資產的價格。這些買家既有私企，也有國企，這些國有企業本身也經歷了通過向私人買主出售資產而實現不同程度私有化的過程。在這些交易中，更低的控制價格和更高的市場價格之間的套利交易給參與者的尋租行為提供了非常有利可圖的機會。

作者認為中國改革后“價格雙軌制”為腐敗官員的權力尋租行為提供了充裕的空間，這也是中國腐敗獨具特色的核心所在。同樣地，中國的經濟增長也在改革后蓬勃發展，因此，腐敗只是腐蝕了改革后經濟增長的部分，還未對中國經濟的整體發展造成危害。但如果不能合理地抑制腐敗，中國經濟增長與腐敗并存的雙重悖論將不復存在。

對此，作者指出，國家控制應該從經濟中“撤出來”，不管這種撤出對今后的中國經濟發展是遏制還是推進，都能夠有效地削減腐敗。他同時認為，中國政府的反腐決心和力度非紙上談兵，中國有能力并且正在努力消除腐敗。

現在我們已經看到自十八大以來，眾多省部級高官下馬，大小腐敗事件都被揭露了出來。反腐工作取得了喜人的成績，在一定程度上佐證了作者對中國腐敗工作的樂觀和信心。但是，新的形勢下反腐斗爭依舊嚴峻，我們必須以零容忍的態度對待腐敗。相信只有這樣才會取信于民，深得人心。

第三篇：計量保證確認總結

計量保證體系運行情況匯報

企業概況

公司地處江蘇省大豐市西團鎮，為國家定點農藥生產企業之一。在國家一類口岸——大豐港建有樂果、稻豐散、草甘磷、氟樂靈、乙草胺、噻磺隆和酚菌酮等8條合成生產線，年產原藥3萬多噸，擁有殺蟲劑、除草劑、殺菌劑三大系列近30個品種。其中，樂果生產規模全國最大；稻豐散為農業部重點推廣產品，國內獨家生產；酚菌酮擁有2項國家發明專利。公司已通過ISO9001質量管理體系認證、ISO14001環境管理體系認證，公司商標“威力士”為江蘇省著名商標。先后榮獲省重合同守信用企業、省循環經濟示范型企業、省民營科技企業、省農業科技型企業、省節能減排科技創新示范企業和省級企業技術中心等榮譽稱號。公司與清華大學、中國農業大學、青島農業大學等多家高校院所建有長期的、良好的合作關系，建有設施齊全的研發中心。

公司以產品研發和項目建設為核心，逐年加大資金投入，取得了可喜的成績。2003年，噻磺隆原藥合成工藝的研究獲江蘇省科技進步三等獎、列入國家第八期國債項目，獲得科技部中小型企業創新基金；2004年稻豐散原藥列入替代高毒農藥的品種專題國債項目；2005年新開發的植物源農藥天然除蟲菊酯，列入國家“星火計劃”；2007年，酚菌酮被評為江蘇省重點科技成果轉化項目。60%稻豐·唑膦被評為江蘇省高新技術產品。2008年，公司在大豐港投資的污水處理廠項目列為國家基礎設施補助項目，目前正在進行二期技改擴能，將繼續申報國債項目資金補助。2009年，10%吡蟲啉可濕性粉劑被評為江蘇省高新技術產品，與清華大學合作的“催化還原處理技術與裝置研究”項目被列為國家863計劃項目。2010年，樂果、稻豐散、草甘膦、吡蟲啉、氟樂靈等原藥和制劑7個產品被評為江蘇省高新技術產品；年產1000噸10%吡蟲啉可濕性粉劑項目被列為國家星火計劃項目；樂果、稻豐散順利通過江蘇省名牌產品復審。2011年，公司重點計劃申報中國馳名商標、江蘇省高新技術企業，繼續申報江蘇省名牌產品。

公司將秉承“科技興企、人才強企”的經營理念，充分利用現有基礎和環保優勢，以附加值高、市場前景好、資金回籠快和科技含量高的高新產品為目標，延長產業鏈，全面提升經濟效益。以創新管理為基礎，以重組盤活資產為抓手，以環保產業和新材料、新能源為重點，突出行業優勢，大力發展綠色經濟、循環經濟、低碳經濟。堅持科技創新，加大自主創新，進一步加深與高等院校、科研院所的合作關系，運用新技術和新裝備，加快實施產業結構調整轉型與提升擴能，迅速提高抗風險和盈利綜合能力，實現生產連續化、控制自動化、設備現代化、管理精細化，優化經營環境，提升職工待遇，傾力打造科技創新型、人才聚集型、環境友好型的現代化企業。

一、思想重視，組織落實

計量工作是企業現代化生產和經營活動中一項不可缺少的技術和管理基礎，貫穿與企業生產、經營活動的全過程，為新產品開發、原材料檢驗、生產工藝監控、產品質量檢驗、物料能耗、安全生產、環境監測、成本核算、責任制考核提供準確可靠的數據，以達到強化管理、指導生產、實現安全、優質、低耗、高效益的目的，我公司各級負責人對該工作極為重視，思想統一，投入巨大的人力、財力和物力。對計量工作實行四個優先，即：計量方案優先討論，計量措施優先安排，計量資金優先解決，計量計劃優先落實。從而有力的促進了企 業基礎工作的管理。

二、加強計量器具的配備和檢測，為生產、經營提供準確的數據。

生產工藝的安全運行，離不開準確可靠的計量器具，在計量器具的配備上。我公司根據工藝技術文件的要求，對計量器具的檢測能力進行分析并加以配備，使之向智能化發展，滿足了安全生產的需要，在質量檢測、經營管理、能源管理、安全環保等方面繪制了計量網絡圖，配齊各工序。管理環節的計量器具，使我公司安全、煤、水、電、汽等能源一級計量器具配備率達100％；二級計量配備率達90％，經營管理、工藝檢測、質量檢測、安全環保計量檢測率分別達100％，保證了計量檢測數據為生產、經營提供準確的數據，有效地實行了目標成本管理。各車間、部門根據指標精打細算，增產節支，降低消耗，使企業的經濟效益穩步提高。在定額考核中，以計量數據說話，設立了多種考核獎、逐日統計，嚴格考核，獎罰兌現，調動了廣大員工的生產積極性。

計量工作的加強，使我公司基礎管理工作走上正軌，推動著經濟效益和產品質量的提高，同時，計量自身也為企業創造了效益，在這方面，我們主要控制“兩關”，一是大宗物資進貨關，其次抓產品出廠關。我公司主要能源方面的原料是汽、電，配備了由鹽城計量測試所監測和供電部門監測的流量計和電能表，進行準確計量核算。大型液體原料、固體原料均經過由大豐計量測試所監測的電子汽車衡進行準確嚴格稱重計量核算。

三、加強計量法制觀念，增強質量意識。

堅持以人為本，將各類計量人員的管理和培訓作為重點來抓。歷年來多次派員參加省、市技術監督局組織的計量體系內審員培訓班，系統地學習了ISO標準及國家標準，通過考核有4名同志獲得了企業計量確認內審員審核員證書。在企業計量保證體系文件頒布實施后，為保證全公司職工能在計量方面按體系文件執行，全質辦協同計量科根據管理層的要求相關中層管理人員及其專(兼)職計量員等進行計量保證體系文件的宣貫；各車間結合自身的特點、各類人員的工作性質和要求，分類貫標及組織學習培訓，使全公司職工熟悉計量基本知識，掌握其

崗位基本要求及應承擔的責任，更好地在實際工作中得到貫徹落實應用。

四、堅持計量和質量的統一，推進安全、環保達標創優。

計量和質量是密不可分的整體，計量工作和各項措施的到位，為我公司的產品質量提供了有力的保證。質量是企業的生命，是競爭中的王牌，沒有準確可靠的計量檢測作保證，就不可能有穩定、高水平的產品質量，這已成為公司職工的共識。企業推行質量一票否決權，注意從宏觀上把握質量和效益的關系，要求在生產、經營中的每個環節都要執行指標，在關鍵工序上設立工序控制點。為確保產品的質量，對每班產出的產品均進行質量抽查和產品抽重，堅持不合格產品不出廠的原則，從而保證了產品質量。

在安全、環保上，企業投入了大量資金，配齊了各種檢測設備。對事關安全的檢測項日，堅持定時、定點檢測，消除各種事故隱患。積極改善環境設施，對環保項目及時分析，提出處理方案，使車間生產安全穩定地進行。

五、改善計量設施，強化計量管理。

為確保計量檢測設備提供準確的數據和量值溯源的要求，本著合理、經濟、實用的原則，企業投入了大量資金，改造和擴建了原有的計量檢定設施，在日常管理中，對全公司所有的計量器具進行跟蹤管理，使計量器具的帳、管、物相符，嚴格把好計量器具采購、入庫、驗收關，杜絕不合格計量器具使用。

為保證全公司計量器具準確，有效的服務于生產、經營。我公司建立了壓力表、小容量檢定等五個計量標準，同時配齊了所需的標準器具，從硬件上保證了計量工作的正常開展。

通過各級領導的悉心指導和全公司干部職工的共同努力，我公司的計量工作有了長足的進步。企業將計量管理貫穿于生產、經營的全過程，一切以計量數據為依據，計量工作在企業管理中發揮著越來越多的功能，計量管理水平不斷提高。

但由于水平有限，在實施過程中還有不少的問題和缺陷存在，我們將繼續努力，以使我公司計量工作登上新的臺階。

江蘇騰龍生物藥業有限公司

第四篇：新舊《企業會計準則——存貨》的比較與分析

關鍵詞：企業會計準則、后進先出法、可變現凈值、信息披露存貨是企業流動資產的主要組成部分，存貨會計核算的正確與否，對于恰當反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量具有重要影響。鑒于存貨在資產中的重要性，財政部早在1993年就將“存貨”準則立項，并與1994年7月4日發布了征求意見稿，直至2001年11月9日正式發布了《企業會計準則——存貨》（以下簡稱舊存貨準則），該準則于2002年1月1日起暫在股份有限公司執行，自2003年1月1日起其他企業也開始施行。《企業會計準則——存貨》施行以來，為提高企業存貨的相關信息質量發揮了積極的作用，但仍然存在一定的問題：例如，企業利用存貨跌價準備操縱利潤等。因此，為了進一步規范企業存貨的會計核算，滿足建立完整的會計準則體系，財政部借鑒國際會計準則的合理內容，針對我國會計實踐中出現的一些問題，對舊存貨準則進行了重新修訂，并于2006年2月15日發布了修定后的《企業會計準則第1號——存貨》（以下簡稱新存貨準則），要求上市公司從2007年1月1日起施行。總體來說，新存貨準則在內容上與舊存貨準則相比變化不是很大，但對一些具體問題作了一定的修定和修改。

一、新存貨準則的主要內容：新存貨準則由總則、確認、計量和披露共四章內容組成。

1、第一章“總則”部分，說明了制定新存貨準則的目的、依據等。

2、第二章“確認”部分，說明了存貨的定義以及存貨確認的條件。（1）、定義：存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。（2）、確認條件：A、該存貨包含的經濟利益很可能流入企業；B、該存貨的成本能夠可靠計量。

3、第三章“計量”部分，說明了存貨成本的初始計量、存貨成本的構成內容、發出存貨成本的確定方法以及存貨成本的期末計量等內容。（1）、存貨成本的初始計量：存貨應當按照成本計量，但下列費用在發生時應當確認為當期損益，而不計入存貨成本：A、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用；B、倉儲費用（不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的費用）；C、不能歸屬于存貨達到目前場所和狀態的其他支出等。（2）、存貨成本的構成內容：存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。其中存貨的采購成本，包括購買價款、進口關稅和其他稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用；存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用；存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出。(3)、發出存貨成本的確定方法：企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。已售存貨，應當將其成本結轉為當期損益，相應的存貨跌價準備也應當予以結轉；對于性質和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發出存貨的成本；對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務的成本，通常應當采用個別計價法確定發出存貨的成本。[!--empirenews.page--]（4）、存貨成本的期末計量：資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。

4、第四章“披露”部分，規定了企業應當在附注中披露與存貨有關的信息內容。

二、新舊存貨準則的差異比較與分析

（一）、新舊存貨準則總體結構差異的比較與分析新存貨準則由總則、確認、計量和披露共四章二十二條組成；而舊存貨準則由引言、定義、確認、初始計量、發出存貨成本的確定、期末計量、存貨成本的結轉、披露、銜接辦法和附則共十部分三十條組成。從總體內容上看，新存貨準則比舊存貨準則更為概括、具體。

1、新存貨準則取消了舊存貨準則的“定義”部分，而是將其內容貫穿于整個存貨準則體系之中。例如，在“確認”中明確了存貨的定義；在“計量”中明確了可變現凈值和制造費用的定義等。

2、新存貨準則“計量”部分涵蓋了舊存貨準則“初始計量”、“發出存貨成本的確定”、“期末計量”、“存貨成本的結轉”等部分的內容，顯得更為簡單而且精確。

3、新存貨準則取消了舊存貨準則中“銜接辦法”和“附則”兩部分內容，而是由財政部所同時發布的《企業會計準則第38號——首次執行企業會計準則》來規定。

（二）、新舊存貨準則具體內容差異的比較與分析

1、新存貨準則中取消了對商品流通企業存貨采購成本內容的規定與說明。舊存貨準則中規定“商品流通企業存貨的采購成本包括采購價格、進口關稅和其他稅金”，而在新存貨準則中沒有這樣的規定與說明；相應地，新存貨準則在“不計入存貨成本”的項目中也刪除了舊存貨準則中有關“商品流通企業在采購過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費、倉儲費等費用”的內容。

2、新存貨準則在“不計入存貨成本”的項目中將舊存貨準則中“其他方式取得的存貨成本”的內容修改為“不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出”，使之更加明確、更加具體。

3、新存貨準則中增加了對借款費用計入存貨成本的具體規定（按照《企業會計準則第17號——借款費用》的規定處理），從而允許將用于存貨生產的借款費用資本化，使借款費用資本化的范圍擴大到了存貨中（而不再只限于使用專門借款購建的固定資產）。因此，使得一些需要通過取得專門借款才能達到可銷售狀態的企業的財務狀況和經營成果也會受到一定程度的影響：將導致使存貨處于長時間生產周期中的企業損益表中當期的財務費用減少，利潤增加；資產負債表中的存貨資產額和權益額也相應增加。從而使那些專門為出售而生產大型機器設備、船舶等生產周期較長的企業所對外提供的會計信息更加真實、可靠。例如，船業公司A（以下簡稱A公司）按照與遠洋運輸公司B（以下簡稱B公司）簽訂的合同，于2007年7月1日開工，為B公司建造大型車輛滾裝船，預計建造工期為22個月。為建造該型車輛滾裝船，A公司于2007年6月30日由銀行借入3年期、到期還本付息，不計復利的專門借款2000萬元。2007，A公司借入該項專門借款計提的借款利息為66、95萬元，其中按照《企業會計準則第17號———借款費用》中第六條第一款的規定計算的符合資本化的借款利息為25、025萬元，即應將借款利息中的25、025萬元計入存貨成本（該大型車輛滾裝船的成本），而將其余41、925萬元的銀行借款利息計入發生當期的財務費用；但按照舊存貨準則的規定則應將66、95萬元的借款利息全部計入發生當期的財務費用。[!--empirenews.page--]

4、新存貨準則中增加了“收獲時農產品的成本和企業合并時取得的存貨的成本，應當分別按照《企業會計準則第5號——生物資產》（本次新制定的準則）和《企業會計準則第20號——企業合并》確定”，同時又刪除了舊存貨準則中關于捐贈方提供了有關證據和捐贈方沒有提供有關證據情況下企業接受捐贈的存貨成本確定的相關說明。

5、新存貨準則中增加了“企業提供勞務的，所發生的從事勞務提供的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨”的內容；相應地，新存貨準則在第十四條中將舊存貨準則中“對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨，通常采用個別計價法確當發出存貨的成本”的內容重新修訂為“對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，通常采用個別計價法確當發出存貨的成本”，以與新存貨準則第十三條相對應；而舊存貨準則中則沒有對“提供勞務”存貨成本作出規定。

6、新存貨準則規定，投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。即應當按照公允價值來確定投資者投入存貨的成本，而公允價值的確定是本次新修定會計準則的一個亮點；而舊存貨準則規定，投資者投入的存貨成本，應當按照投資各方確認的價值確定。所以舊存貨準則對投資者投入存貨的成本，人為可操縱性很大，容易造成存貨資產的不實。

7、新存貨準則中取消了舊存貨準則中關于發出存貨成本的后進先出法。因為采用后進先出法確定企業發出存貨的成本不能真實反映企業存貨的流轉情況，會造成存貨的實物流與成本流相互脫節。從目前來看，取消后進先出法，會使原來采用后進先出法計價、存貨較多而且周轉率較低的企業，造成毛利率和利潤的不正常波動；但從長遠來看，取消后進先出法，可以使企業更加真實的反映存貨的流轉情況，以提供更為可靠的會計信息。

7、新存貨準則對舊存貨準則中“盤虧或毀損的存貨所造成的損失，應當在發生的當期計入損益”，在第二十一條中作出了相應的修定：“企業發生的存貨毀損，應當將處置收入扣除帳面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。存貨的帳面價值是存貨成本扣減累計跌價準備后的金額。存貨盤虧造成的損失，應當計入當期損益”。使企業對存貨發生盤虧或毀損的會計處理規定更加明確、具體。

8、新存貨準則在信息披露方面也作出了進一步的修定：（１）、新存貨準則強調應當披露各類存貨的期初和期末帳面價值，對其總額的披露沒有作出具體規定；而舊存貨準則強調不但應當披露其當期期初和期末帳面價值，而且應當披露其總額。（２）、新存貨準則強調應當披露存貨跌價準備的計提和轉回的有關情況；而舊存貨準則沒有具體的規定。（３）、新存貨準則對存貨取得的方式、低值易耗品和包裝物的攤銷方法以及當期確認為費用的存貨成本，如主營業務成本等沒有要求進行披露。（4）、因為新存貨準則刪除了存貨發出成本的后進先出法，所以在新存貨準則的信息披露中也相應地刪除了舊存貨準則中“應當披露采用后進先出法確定的發出存貨的成本與采用先進先出法、加權平均法、或移動加權平均法確定的發出存貨的成本的差異”的內容。

第五篇：非壽險責任準備金的確認與計量研究報告

與其他行業相比,保險業的負債主要由各種責任準備金組成非壽險責任準備金是對保險合同所承擔的保險責任或經營風險的評估結果,其計算需要依賴保險精算人員運用特定的方法和程序進行計量,這是非壽險責任準備金的確認與計量不同于其他負債的地方,也是初次涉及保險會計的財務人員較難理解的地方。

（一）非壽險責任準備金的含義

非壽險責任準備金中的責任是指保險公司對被保險人或保單持有人的未了責任,準備金是保險公司因承保保險業務而提取的基金,或者說是對因承保保險業務而引起的將來負債或已有負債的提取保險公司的保費收取在先,賠款支付和費用發生在后,所以保險公司要設置一定儲備基金以應付未來的保險責任。

按照中國保監會《保險公司非壽險業務準備金管理辦法》的規定,非壽險責任準備金包括:未決賠款準備金和未到期責任準備金。

1.未決賠款準備金未決賠款準備金是指保險公司在會計期末對已發生保險事故應付未付賠款所提取的一種資金準備,一般包括已發生已報案未決賠款準備金已發生未報案未決賠款準備金和理賠費用準備金已發生已報案未決賠款準備金是指為保險事故已經發生并已向保險公司提出索賠,而保險公司尚未結案的賠案而提取的準備金；已發生未報案未決賠款準備金是指為保險事故已經發生,但尚未向保險公司提出索賠的賠案而提取的準備金；理賠費用準備金是指為尚未結案的賠案可能發生的費用而提取的準備金。

2.未到期責任準備金未到期責任準備金,是指保險人為尚未終止的非壽險保險責任提取的準備金,包括保險公司為保險期間在一年以內(含一年)的保險合同項下尚未到期的保險責任而提取的準備金,以及為保險期間在一年以上(不含一年)的保險合同項下尚未到期的保險責任而提取的長期責任準備金。

（二）未決賠款準備金的確認與計量

1.已發生已報案未決賠款準備金已發生已報案未決賠款準備金評估最常應用的技術是逐案估計法,即由經驗豐富的理賠人員對每一個已報案賠案的未決賠款成本進行估算,同時要考慮索賠自身的特點經濟環境等的變化在進行會計處理時,需要精算部門分別提供再保前和再保后的未決賠款準備金數據。

2.已發生未報案未決賠款準備金對已發生未報案未決賠款準備金評估,通常采用鏈梯法案均賠款法準備金進展法賠付率法和B—F法等通過上述精算方法可以先計算出各事故年的終級損失,從終級損失中減去已決賠款,即得出未決賠款準備金的估計值,然后從未決賠款準備金的估計值中再減去已發生已報案未決賠款準備金金額,就得到了已發生未報案未決賠款準備金。

借:提取未決賠款準備金——已發生未報案未決賠款準備金32 109

貸:未決賠款準備金——已發生未報案未決賠款準備金323 109

3.理賠費用準備金對于保險事故,保險公司除應支付給被保險人按照合同約定的賠償外,還應支付結案過程中發生的理賠費用,所以保險公司應當提取理賠費用準備金其中,直接發生于具體賠案的損失檢驗費律師費等為直接理賠費用,應提取直接理賠費用準備金；而不是直接發生于具體賠案的理賠費用為間接理賠費用,應提取間接理賠費用準備金。

(1)直接理賠費用準備金評估直接理賠費用準備金的常用方法是比例法,該方法假設直接理賠費用與相應的賠款之間存在著一種相對穩定的比例關系,并且該比例關系的發展規律在過去和將來是一致的。

借:提取未決賠款準備金——直接理賠費用準備11 089

貸:未決賠款準備金——直接理賠費用準備金11 089

(2)間接理賠費用準備金間接理賠費用準備金評估,需要首先確定間接理賠費用與已決賠款的經驗比率,然后假設間接理賠費用在立案時發生50%,其余50%在剩余的理賠過程中發生按照上述假設,就可以根據下述經驗公式估計間接理賠費用準備金:

間接理賠費用準備金=(已發生已報案未決賠款準備金×50% 已發生未報案未決賠款準備金)×間接理賠費用與已決賠款的經驗比率

借:提取未決賠款準備金——間接理賠費用準備金

貸:未決賠款準備金——間接理賠費用準備金

（三）未到期責任準備金的確認與計量

未到期責任準備金作為保險公司履行未來賠付責任的資金準備,任何一家保險公司都要按照規定計提而且保險公司在評估未到期責任準備金時,還要對其進行充足性測試,如果未到期責任準備金不能 滿足未來賠付費用等的需要時,還必須提取保費不足準備金未到期責任準備金的評估方法通常分為比例法和風險分布法其中比例法又可以分為1/24th法1/365th法等,主要適用于被評估險種或險類的風險分布比較均勻的狀況；而風險分布法分為七十八法則逆七十八法則流量預期法等,主要適用于保險期間較長的險種下面分別就上述方法予以介紹: 1.月平均估算法(1/24th法)

月平均估算法的理論依據是假定一個月所有承保的保險單是30天內逐日開出的,并且保險單數量保額保費服從均勻分布,這樣可以近似的認為所有的保單從月中開始生效,即對于每張保單當月僅能賺得半月的保費對一年期的保單,當月已賺保費僅是年保費的1/24。

以一年期的保單為例,采用1/24th法評估未到期責任準備金,每年末的12月31日,可以根據下表所示的未賺保費因子來評估:

(1)2005年12月該公司提取的再保前的未到期責任準備金計算如下:

P12=1248*1/24 1296*3/24 1200*5/24 … 1164*23/24=1115.5 則2005年12月提取未到期責任準備金的會計分錄如下:

借:提取未到期責任準備金1 115.5

貸:未到期責任準備金1 115.5

(2)2005年12月該公司再保后的未到期責任準備金計算如下:

A12=998.4*1/24 1036.8*3/24 960*5/24 … 913.2*23/24=892.4

2005年12月該公司應收分保未到期責任準備金計算如下:

應收分保未到期責任準備金=P12-A12=223.1

則2005年12月應收分保未到期責任準備金的會計分錄如下: 借:應收分保未到期責任準備金223.1

貸:提取未到期責任準備金223.1

2.逐日估算法(1/365th法)1/365th法是以日為基礎逐單評估未到期責任準備金的一種方法,所以又稱逐日估算法1/365th法是根據有效保單的天數來計算未到期責任準備金的,將所有保險期間在一年以下(包括一年)保單的未到期責任準備金進行加總,即可得到短期險未到期責任準備金；將所有保險期間在一年以上保單的未到期責任準備金進行加總,即可得到長期險未到期責任準備金通常情況下,保險公司采用1/24th法,1/365th法或者其他更為謹慎合理得方法評估未到期責任準備金特別是對于機動車輛法定第三者責任保險,根據《保 險公司非壽險業務準備金管理辦法實施細則》規定,必須采用1/365th法評估其未到期責任準備金,而且采用1/365th法,其精確程度明顯要比1/24th法高得多。

1/365th法未到期責任準備金計算公式為:

未到期責任準備金=保單未賺保費天數/保險期間涵蓋天數×保費收入

3.七十八法則與逆七十八法則對于某些特定的險種,隨著承保時間延長,風險逐漸降低或增大此時保險公司考慮近似選用七十八法則與逆七十八法則,評估未到期責任準備金例如,對于個人抵押商品住房保證保險,由于貸款余額的減少,風險分布呈現遞減的趨勢,可考慮采用七十八法則；而對于車輛保修期延長保險的風險在承保期內逐漸增加,則考慮采用逆七十八法則。

七十八法則的計算公式為:

P12=∑（13-N）* X N /78

N =1

逆七十八法則的計算公式為:

P12=∑N* XN /78

N=1

N——表示月份數

P12——表示年底提取的未到期責任準備金

X——表示各月的保費收入。

上述公式適用于一年期保單,分母78=12 11 … 1；如果為兩年期的保單,分母則是24 23 … 1=300。

1)該公司2004年12月31日提取的再保前未到期責任準備金計算如下:

P12=∑(13-N)*X N/78=1233.1

N=1

借:提取未到期責任準備金1 233.1

貸:未到期責任準備金1 233.1

2)該公司2004年12月31日提取的再保后的未到期責任準備金計算如下:

S12=∑(13-N)*Z N/78=986.5

N=1

應收分保未到期責任準備金=P12-S12=246.6

借:應收分保未到期責任準備金246.6

貸:提取未到期責任準備金246.6

4.流量預期法流量預期法是以承保業務的實際風險分布為基礎計算未到期責任準備金的,這需要根據歷史經驗數據,對風險分布狀況和已賺保費比例分布進行估計。

5.保費不足準備金按照保監會第13號令《保險公司非壽險業務準備金管理辦法(試行)》中第12條規定:保險公司在提取未到期責任準備金時,應當對其充足性進行測試未到期責任準備金不足時,要提取保費不足準備金因此,在按前述方法評估未到期責任準備金后,保險公司還需要預期未來發生的賠款與費用,就是用未到期責任準備金去乘以估計的賠付率與費用率,扣除投資收入的差額,與未到期責任準備金的賬面余額進行比較,檢查未到期責任準備金是否足夠充分并且按照《保險公司非壽險業務準備金管理辦法實施細則》的規定,未到期責任準備金的提取金額應大于或等于以下兩者中的較大值:

I.預期未來發生的賠款費用及再保支出的余額；

II.在準備金評估日假設保單退保時的退保金額。

從會計核算的角度來看,保險公司提取責任準備金的目的是為了按照權責發生制的基本原理來核算損益反映盈虧,而從保險公司經營的角度來看,準備金評估的準確性將會影響公司的經營策略產品設計償付能力以及公司之間盈利能力的可比性等等因此,保險會計對保險負債的確認與計量,尤其是對責任準備金的確認與計量應遵循謹慎的估價原則目前,各家保險公司也在通過不斷努力,尋求適合于自己保險公司實際情況的責任準備金的計提方法,力求計提的責任準備金充分合理筆者希望通過本文能為保險公司的準備金核算提供一些有益的探討。