第一篇：個人所得稅納稅人納稅意識的喚醒

個人所得稅納稅人納稅意識的喚醒

摘要：個人所得稅征管之難，難在它的納稅人兼負稅人直接是具有能動性的個體。短淺的私欲為其挖空心思逃避稅負提供著無限動力。面對這龐大的個性化隊伍，與其他稅種相比，以思想——納稅人意識的提高進而規范為立足點和突破點進行有益的探討，對個稅稅收實現具有更為重要的現實意義稅收取之于民，一定要真正做到用之于民。只有讓納稅人了解稅收用于何處，切實感受到公共財政的溫暖，讓納稅人做到心服口服，他們才會自覺主動地履行納稅的義務。因此，本文研究目標以納稅人需求為起點，喚醒納稅人意識，保持和提升納稅人意識進而提高稅收實現、推動稅制完善。

關鍵詞：個人所得稅；納稅人；納稅人意識；喚醒 ；公民

一、個人所得稅納稅人主動申報現狀

2006年末，國家稅務總局公布了《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》，規定年所得超過12萬元的個人納稅人，除了由用人單位代扣代繳個人所得稅外，必須在次年3月31日前自主向稅務機關辦理納稅申報。隨著2007年新年鐘聲的敲響，這一眾盼所望的項目也已開始執行，但實際情況卻很不理想，據估計，北京年收入超過12萬元的粗略計算約有25萬人，但直至今日，自行申報的只有1％左右，而且這個數字在全國來說已經是數一數二的了。2007年我國個人所得稅收入達3185.58億元。但換個角度看，這個數字并不樂觀。2007年全國稅收總共達45621.97億元，個人所得稅僅占全部收入的6.98%，印度在1992年就達到了7.68%，發達國家平均為30%，1999年中國個人所得稅還是400多億元時，國家行政學院博士焦建國曾測算過個人所得稅的實際總量，認為流失稅款在500億元左右。

二、目前我國個稅納稅人意識偏低的主要原因

與經濟發展水平相比，我國公民納稅責任意識與納稅人權利意識的整體水平普遍滯后。主要原因在于：

（一）我國個稅費用扣除現狀無助于納稅人意識蘇醒

費用扣除的設置對納稅人意識的影響可以這樣概括：正向不明顯，負向強烈。即費用扣除設計得完美無暇，納稅人的基本需要完全得到保障，也不能明顯地使納稅人產生交稅的愿望。費用扣除設計不當，侵蝕到納稅人的基本需要，隨其侵

蝕感的加強，納稅人對稅之不滿情緒漸強，直至轉變為逃避稅負行為。故個稅中的費用扣除是影響納稅人稅收環境知覺的最敏感因素之一，考慮不周，對納稅人意識的負作用是根本性的。

（二）稅率設計不合理

稅率設計不合理具體表現在：第一、高邊際稅率的存在，讓納稅人望而卻步。納稅人的直觀感受是：既要拿出近半的所得交稅，又要自己大量為生計買單。從而易引起納稅人潛意識對稅的抵觸。第二、稅實踐中工資薪金的適應稅率，大多集中在25％以下，稅負本不算高。第三、稅率結構的不合理腐蝕著納稅人意識。真正的高收入階層基于收入來源多樣化與我國個稅的過多分類，以致工薪階層成為個稅承擔的絕對主體。強烈的反差無疑加重了個稅的負擔感，消減著部分納稅人僅有的交稅積極性。

（三）我國稅收收入透明度較低及政府的稅收宣傳不到位

稅收收入透明度較低及政府的稅收宣傳重在強調納稅人的義務，而對納稅人權利重視不夠。在這樣的前提下，個稅自行申報無疑將納稅人的責任與權利聯系在一起，主動納稅與稅收的知情權聯系在一起。導致我國許多公民不清楚稅收的一些基礎知識，更談不上利用納稅人權利為自己爭取更多的利益。隨之而來的問題必然是：“我為什么要納稅”；繼而使納稅人更加關注政府對于稅收收入的使用范圍及效率與效果。

另外，公民本身也有一定的原因：

第一，最顯而易見的就是公民的納稅意識有待加強。

規定高收入人群自行進行納稅申報，這需要公民不僅對繳納稅收要有正確的認識，還要具有較高的納稅意識。自行申報納稅的人數如此之少，一方面凸顯我國公民尤其是高收入群體的納稅意識薄弱，另一方面，也暴露出我們社會大環境與此政策的實施不匹配，許多有錢人不愿意“露富”，一來取決于中國人“悶聲發大財”的傳統，二來“露富”有可能被人盯上，會引來禍患，因此，許多有錢人寧愿“哭窮”以求生活安寧。就我國目前的社會狀況而言，從公民的納稅意識與社會文化氛圍等來看，可能現在實行自行申報可能還不是最佳時機。第二，公民對自己所擁有的財富進行評估的意識淡薄。

公民不能夠正確評估自己的財富。《辦法》的出臺，即表明全年所得超過12萬元的個人將面臨更為嚴格的個稅監控。國家財政部門可能從宏觀層面上計算每個人的年收入所得，而實際上納稅個體卻沒有對自己所擁有的財富進行全面、正確的評估。有些人雖然被劃規為高收入群體，但是本人卻沒有這個概念，以為自己不屬于年收入在12萬元的行列，這也是造成自行申報率低的一個原因。第三，高收入人群對自行申報程序缺乏了解。

有些公民意識到自己應該屬于須自行申報納稅的行列，但自己對怎樣計算申報、到何處申報、何時申報及申報的手續及程序了解得不夠清楚，想申報卻無從下手，因此多一事不如少一事，就放棄了自行申報。這也同時表明監管的力度不夠，雖然年所得12萬元以上的個人，如果未在納稅申報期內（即納稅年度終了后3個月內）辦理納稅申報，按規定要負相應的法律責任，并可能被處2000元以下的罰款，而情節嚴重的，可以處2000元以上1萬元以下的罰款。但只有政策是不夠的，沒有良好的、嚴格的監管措施，就不能夠保障政策的具體落實。趁現在這項工作剛剛開始，大力宣傳《辦法》的實施及懲罰措施，以此來督促這類群體自發進行納稅申報，還來得及。

三、個人所得稅納稅人意識喚醒的對策與建議

（一）恰當滿足納稅人的基本需要

增強全民納稅意識，促使納稅人自覺納稅，是搞好稅收征收管理工作的重要任務之一。馬斯洛的需求層次理論不僅為喚醒納稅人意識提供了理論依據，也為提升納稅人意識指明了方向。那就是：在稅收實踐中，如何分辨出不同納稅人的不同需要和共同需要，怎樣創設和改善稅收環境，在滿足納稅人多層次需要的同時，以“稅收價格論”為基礎使交稅轉變為納稅人之需，從而使其由感而及，（自覺）實施交稅行為。恰當滿足納稅人的基本需要馬斯洛認為，越是低層次的需要，若是得不到滿足，其激發出來的力量越是強大。生理需要是個體的首要需求，如今通常由個體自行解決。現實中，國家提供的公共產品（服務）雖包含了納稅人生理需要層次之物，但因其或惠及大眾并不被顯著感知，或顯著被感知而僅有少數人享有，難以讓個體納稅人自愿在這個層次上為其買單。因此，喚醒個稅之納稅人意識，首先要體恤民生，保障納稅人最基本的需要得到滿足，尤其不能以稅之名肆意干擾。只有個稅的征收不侵入納稅人生計保障線才能為個稅納稅人意識蘇醒創造順境。

（二）創造性滿足納稅人的高層次需要

物質性的考慮對納稅人的激勵作用固然很大，但是隨著低層次需要滿足程度的不斷提高，激勵作用必然會減弱，高層次需要的滿足則會成為納稅動力的新源泉。這時，應該創造適宜的條件，滿足公民作為納稅人的高層次需要，即社交需要、尊重需要和自我實現需要。當前，納稅人高層次需要在稅收中主要為納稅人權利與義務的對稱訴求。他們希望從稅的付出中，體味到自尊和社會與政府對自己的尊重。納稅人權利沒有得到落實位居影響納稅人不交稅的因素之首；納稅是公民行使權利的前提，因此，應對納稅人的高層次需求要多做研究、不斷探索。總之，只有喚醒納稅人的納稅意識，納稅人才可能自覺地繳納稅款，否則就逃稅，產生“搭便車”行為。相對于個人收入而言公平合理的個稅稅負是納稅人交稅的心理前提。換言之，個稅欲取得納稅人心理認同，首先要合理地考慮納稅人的基本需要。個稅設置及執行中所體現的對納稅人基本需要的考慮，對納稅人意識的發展十分重要。另外，稅收取之于民，一定要真正做到用之于民。只有讓納稅人了解稅收用于何處，切實感受到公共財政的溫暖，讓納稅人做到心服口服，他們才會自覺主動地履行納稅的義務。隨著客觀經濟條件的變化和我國稅收征管水平的提高，個人所得稅制應做進一步的改革和完善，以便充分發揮個人所得稅的公平作用，維護社會穩定，保持經濟增長，增加財政收入，促進社會主義市場經濟健康運作。

參考文獻：

［1］宋健敏等編著：《中國財政發展報告》，上海財經大學出版社，2006年版。

［2］參見《中華人民共和國個人所得稅法》第2條。

［3］郭慶旺、苑新麗、夏文麗編著：《當代西方稅收學》，東北財經大學出版社2006年版。

［4］楊繼元等編著：《新一輪稅制改革的理論設計與政策選擇》，甘肅人民出版社，2004年，P220.［5］翟繼光編著：《個人所得稅政策解析與案例分析》，中國經濟出版社2005年版。

［6］劉劍文主編：《稅法專題研究》，北京大學出版社2002年版。

第二篇：個人所得稅納稅人納稅意識的喚醒

個人所得稅納稅人納稅意識的喚醒

摘要：個人所得稅征管之難，難在它的納稅人兼負稅人直接是具有能動性的個體。短淺的私欲為其挖空心思逃避稅負提供著無限動力。面對這龐大的個性化隊伍，與其他稅種相比，以思想——納稅人意識的提高進而規范為立足點和突破點進行有益的探討，對個稅稅收實現具有更為重要的現實意義。因此，本文研究目標以納稅人需求為起點，喚醒納稅人意識，保持和提升納稅人意識進而提高稅收實現、推動稅制完善。

關鍵詞：個人所得稅；納稅人意識；喚醒

一、個人所得稅納稅人主動申報現狀

2007年我國個人所得稅收入達3185.58億元。但換個角度看，這個數字并不樂觀。2007年全國稅收總共達45621.97億元，個人所得稅僅占全部收入的6.98%，印度在1992年就達到了7.68%，發達國家平均為30%，1999年中國個人所得稅還是400多億元時，國家行政學院博士焦建國曾測算過個人所得稅的實際總量，認為流失稅款在500億元左右。

二、目前我國個稅納稅人意識偏低的主要原因

與經濟發展水平相比，我國公民納稅責任意識與納稅人權利意識的整體水平普遍滯后。主要原因在于：

（一）我國個稅費用扣除現狀無助于納稅人意識蘇醒

費用扣除的設置對納稅人意識的影響可以這樣概括：正向不明顯，負向強烈。即費用扣除設計得完美無暇，納稅人的基本需要完全得到保障，也不能明顯地使納稅人產生交稅的愿望。費用扣除設計不當，侵蝕到納稅人的基本需要，隨其侵蝕感的加強，納稅人對稅之不滿情緒漸強，直至轉變為逃避稅負行為。故個稅中的費用扣除是影響納稅人稅收環境知覺的最敏感因素之一，考慮不周，對納稅人意識的負作用是根本性的。

（二）稅率設計不合理

稅率設計不合理具體表現在：第一、高邊際稅率的存在，讓納稅人望而卻步。納稅人的直觀感受是：既要拿出近半的所得交稅，又要自己大量為生計買單。從而易引起納稅人潛意識對稅的抵觸。第二、稅實踐中工資薪金的適應稅率，大多集中在25％以下，稅負本不算高。第三、稅率結構的不合理腐蝕著納稅人意識。真正的高收入階層基于收入來源多樣化與我國個稅的過多分類，以致工薪階層成為個稅承擔的絕對主體。強烈的反差無疑加重了個稅的負擔感，消減著部分納稅人僅有的交稅積極性。

（三）我國稅收收入透明度較低及政府的稅收宣傳不到位

稅收收入透明度較低及政府的稅收宣傳重在強調納稅人的義務，而對納稅人權利重視不夠。在這樣的前提下，個稅自行申報無疑將納稅人的責任與權利聯系在一起，主動納稅與稅收的知情權聯系在一起。導致我國許多公民不清楚稅收的一些基礎知識，更談不上利用納稅人權利為自己爭取更多的利益。隨之而來的問題必然是：“我為什么要納稅”；繼而使納稅人更加關注政府對于稅收收入的使用范圍及效率與效果。

三、個人所得稅納稅人意識喚醒的對策與建議

（一）恰當滿足納稅人的基本需要

增強全民納稅意識，促使納稅人自覺納稅，是搞好稅收征收管理工作的重要任務之一。馬斯洛的需求層次理論不僅為喚醒納稅人意識提供了理論依據，也為提升納稅人意識指明了方向。那就是：在稅收實踐中，如何分辨出不同納稅人的不同需要和共同需要，怎樣創設和改善稅收環境，在滿足納稅人多層次需要的同時，以“稅收價格論”為基礎使交稅轉變為納稅人之需，從而使其由感而及，（自覺）實施交稅行為。恰當滿足納稅人的基本需要馬斯洛認為，越是低層次的需要，若是得不到滿足，其激發出來的力量越是強大。生理需要是個體的首要需求，如今通常由個體自行解決。現實中，國家提供的公共產品（服務）雖包含了納稅人生理需要層次之物，但因其或惠及大眾并不被顯著感知，或顯著被感知而僅有少數人享有，難以讓個體納稅人自愿在這個層次上為其買單。因此，喚醒個稅之納稅人意識，首先要體恤民生，保障納稅人最基本的需要得到滿足，尤其不能以稅之名肆意干擾。只有個稅的征收不侵入納稅人生計保障線才能為個稅納稅人意識蘇醒創造順境。

（二）創造性滿足納稅人的高層次需要

物質性的考慮對納稅人的激勵作用固然很大，但是隨著低層次需要滿足程度的不斷提高，激勵作用必然會減弱，高層次需要的滿足則會成為納稅動力的新源泉。這時，應該創造適宜的條件，滿足公民作為納稅人的高層次需要，即社交需要、尊重需要和自我實現需要。當前，納稅人高層次需要在稅收中主要為納稅人權利與義務的對稱訴求。他們希望從稅的付出中，體味到自尊和社會與政府對自己的尊重。納稅人權利沒有得到落實位居影響納稅人不交稅的因素之首；納稅是公民行使權利的前提，因此，應對納稅人的高層次需求要多做研究、不斷探索。

總之，只有喚醒納稅人的納稅意識，納稅人才可能自覺地繳納稅款，否則就逃稅，產生“搭便車”行為。相對于個人收入而言公平合理的個稅稅負是納稅人交稅的心理前提。換言之，個稅欲取得納稅人心理認同，首先要合理地考慮納稅人的基本需要。個稅設置及執行中所體現的對納稅人基本需要的考慮，對納稅人意識的發展十分重要。隨著客觀經濟條件的變化和我國稅收征管水平的提高，個人所得稅制應做進一步的改革和完善，以便充分發揮個人所得稅的公平作用，維護社會穩定，保持經濟增長，增加財政收入，促進社會主義市場經濟健康運作。

參考文獻：

［1］宋健敏等編著：《中國財政發展報告》，上海財經大學出版社，2006年版。

［2］參見《中華人民共和國個人所得稅法》第2條。

［3］郭慶旺、苑新麗、夏文麗編著：《當代西方稅收學》，東北財經大學出版社2006年版。

［4］楊繼元等編著：《新一輪稅制改革的理論設計與政策選擇》，甘肅人民出版社，2004年，P220.［5］翟繼光編著：《個人所得稅政策解析與案例分析》，中國經濟出版社2005年版。

［6］劉劍文主編：《稅法專題研究》，北京大學出版社2002年版。

［7］張正軍編著：《個人所得稅實務全書》，北京大學出版社，2005年版。

［8］梁俊嬌（2006年），《納稅遵從意識的影響因素》，《稅務研究》，第1期。

［9］珠海市地方稅務局“提高稅收遵從度”調研課題組（2008年），《借鑒稅收遵從理論提高納稅人稅收遵從度》，《涉外稅務》，第11期。

［10］王振寧、岳樹民：《進一步完善個人所得稅自行納稅申報制度的探討》載《稅務與經濟》，2009年04期。

第三篇：韋森：喚醒國人納稅人權利意識

韋森：喚醒國人納稅人權利意識

沒有納稅人權利意識的全社會蘇醒，財政制度改革就不可能起步，預算民主制度也不可能建立起來

憲政民主的核心和骨架是“預算民主”。原來許多人（包括我自己）都沒有意識到這一點。在2007年“5.30事件”后，人們才慢慢意識到，民主政治核心原來并不是“人民當家作主”、“人民的統治”或“‘民’選‘主’”的問題，而是稅收問題，是民主預算問題，或簡單說是限制政府的征稅權以及政府財政支出要受到民選代表的實質性審議和制約問題。

什么是中國的憲政目標

看一下英國的歷史，就會知道，從1215年《大憲章》開始，一直到1688年的“光榮革命”，整個英國的憲政進程是圍繞著限制國王的征稅權而展開的。1689年在英國制定的《權利法案》，第十七條就明確規定：“國王不經議會同意征稅，即為違法”。另外，稍微了解一下世界近代歷史，就會知道，荷蘭的建國，法國大革命，美國的獨立，都是由政府征稅問題引起的。另外，許多國家的現代轉型過程也表明，“憲政”開始并不一定是“民主的”。比如，到1688年的“光榮革命”時期，英國的憲政治度基本上就建成了，但是到了19世紀初，在英國大約只有占人口比例2.5%的貴族有選舉權。經過19世紀30～50年代的憲章運動，到1884年，在英國才有三分之二的男子有選舉權。到1928年，21歲以上的婦女才和男人一樣有投票權。到1966年，英國才有18歲以上的所有公民普選內閣首相的制度。法國婦女有選舉權，也是1944年之后的事情，甚至到1974年6月，法國才最終確立了18歲以上公民普選總統的制度。就連美國這個確立普選權較早的國家，原來婦女、黑人和其他少數民族的人并沒有選舉權，直到1971年3月制定的聯邦選舉法，才有了現在這樣較完備的普選制度。所以，從歐美歷史看，憲政民主的實質是限制政府的征稅權和預算民主的問題，而不簡單是民眾的普選權和選民直接“選主”（即國家和政府領導人）的問題。

從世界上一些國家的現代社會轉型的歷史經驗中，可以推知，如果我們未來的政治體制改革沒有一個明確的憲政目標，而僅僅是把我們未來的政治民主化進程想象為只是在形式上采取一些西方國家通行的“普選制”，這將非但不能保持我們國家的社會安定和經濟的長期增長，還有可能出現像“文革”那樣的“大鳴大放式”的“大民主”，甚至會出現多數人的“民主暴力”或“暴政”。對于這一點，我們必須有一些清醒的認識。

如果說西方的整個憲政制度是圍繞著征稅權和政府財政支出的審議而展開的話，那么，再回過頭來看看我們現在到底是一個什么樣的財政體制安排。從統計局和財政部官方網站的數字中，我們知道，從1994年到2008年這15年間，政府每年的財政收入增速，幾乎都是當年GDP增速的兩倍，有些年甚至是三倍。另一個被大多數國人所忽略但卻非常驚人的事實是，從2000年到2008年，政府每年差不多都完成它自己年初所定財政收入增加目標的百分之二百。譬如，在2000年，財政部的預算報告所定的當年政府的財政收入的增速是8.4%，但當年的實際增幅是16.9%，完成了政府自己計劃的201.2%；2001年，財政部的全國財政收入計劃目標是增10.3%，但實際增幅是22.2%，完成了自己計劃目標的215.5%；2004年計劃增幅8.7%，實際增幅21.4%，完成自己計劃的246.0%；2006年，計劃增幅12.0%，實際增長了24.3%；完成計劃的202.5%。2007年更高得離譜——年初，在兩會上，財政部的報告中所定的政府財政收入增幅為13.8%，但當年的實際財政收入竟增長了32.4%，完成政府自己所定計劃的234.8%！在2008，盡管出現了全球金融危機和中國內部的幾場大的自然災害，政府的財政收入仍然增長了19.5%，完成財政部自己所定計劃的139.3%。這些數字充分說明，在我們目前的政治體制安排中，政府征稅根本不受任何約束，稅務局想征什么稅就征什么稅，想征多少都會超計劃完成。像利息稅、資源稅和燃油稅這些新稅種，財政部和國家稅務總局決定開始征收時，根本沒經全國人大討論和批準，甚至連個具有中國特色的“聽證會”都沒舉行過。這是一個“有限權力的政府”嗎？

除了政府征稅目前不受任何約束外，政府的財政收支更不受任何實質性的制約，且到目前為止，各級政府的財政收支根本就不透明。以2008年下半年以來的4萬億刺激經濟計劃為例，國家發改委為什么決定將這4萬億的45%投在“鐵公基”上？又為什么是4萬億呢？這4萬億是誰決定的？誰審議批準的？還有，在這4萬億中，為什么有1萬億投到了四川的災后重建呢？這里面有真正的“預算”么？為什么不是按四川各地和各級政府報上來的需求數字，譬如8750億或者12352億，而是1萬億這個整數？發改委的決策者一拍腦袋，一個省就1萬億下去了，這是個什么概念？這是花的納稅人的錢呀！上述事實和數字說明，目前我們政府的征稅不受任何約束，我們的財政支出實際上根本沒有現代“政府預算”概念，更沒有任何實質性的限制和制約，而完全是過去計劃經濟中政府決策者任意撥款、花錢、搞大項目、做面子工程的那套做法。在這么一個財政體制下，還不會出事嗎？還不會出現腐敗嗎？

社會問題出現與財政體制有關

近些年來，在中國經濟高速增長的同時，種種社會問題不斷積累。尤其是進入21世紀這10年來，在我們的社會內部所發生的群體性事件和惡性事件，一起接一起，且不斷增加，這是一個有目共睹和無可否決的事實。縱觀近幾年在中國社會內部發生的種種社會問題，我覺得可以粗略地將一些深層次的問題歸納為四大類：政府官員腐敗案件不斷曝光，大面積地發生而又屢治不果；我國社會財富占有和收入分配上的差距不斷拉大；整個社會越來越靠政府的項目投資和高投資率來維系經濟增長；居民家庭收入和居民家庭消費占國民收入的份額持續下降。

正是因為上述4類問題不斷惡化，才導致在過去30年中國經濟高速增長的同時，一些惡性事件和萬人以上群體事件不時發生，我們社會內部的緊張程度不斷增強。

對于目前中國社會內部常常發生的一些社會問題的原因，學界已經有不少人做了分析。上述四個深層次的問題，哪個不跟我們財政體制連在一塊呢？政府手中錢那么多，掌握了近

8萬億元的財稅收入，加上各地政府的賣地收入和其他各種預算外收入，遠遠超過10萬億元！這么大個“盤子”，財政支出又不透明，政府官員的腐敗大面積地發生而屢治不果，這不是缺少民主預算和財政透明的制度安排的一個必然結果嗎？中國社會內部財富占有和收入分配差距的不斷拉大，難道不與這種財政體制有關？上面所說的當今中國社會的四大類問題，越來越強烈地告訴人們，我們的財政稅收體制到了不改不行的時候了。財政體制改革，應該是當下和未來中國政治體制改革的核心問題。

根據“人民網”2010年6月23日的一篇報道，在美國《外交政策》雜志與和平基金會共同制定的“失敗國家指數”（FailedStatesIndex）的排序中，中國在全世界177個國家中排名一直甚靠前，從2007年到2010年間，中國大致排在前57名，遠遠先于印度、俄羅斯和越南，更先于一些發達國家。盡管人們可以批評和懷疑這個排名是否有這樣或那樣的問題，但是就其該指數是按照12項指標來進行綜合排序這一點來說，總還是能說明一些問題的。有一個過去30年平均經濟增長率接近10%的中國，在“失敗國家指數”的排序中，在177個國家中竟排前57名，這說明了什么問題？這難道不值得我們反思和警醒？

把民主預算作為政治體制改革的一個切入點

既然未來中國民主政治和法治國建設的核心問題是政府的財政體制和預算制度的改革，那么，要建立社會主義法治國家和民主政治體制，就要把民主預算作為政治體制改革的一個切入點。具體說來，要從限制政府的征稅權和預算開支開始，構建公開、透明、民主和法治的政府財政預算制度。要做到這一點，首先就需要考慮修改我們的《預算法》以及憲法中有關政府征稅權的條款，明確把“政府征稅須征得納稅人所選代表的同意”以及“政府每一筆預算支出都要經納稅人選出的人民代表審議批準”這類保護納稅人權利的條款寫進《預算法》和我們的憲法。當然，只在這些法律條文上做文章還遠遠不夠。因為，預算民主的真正運作，在實質上要求“做實人大”。要“做實人大”，要政府的財政收入和財政支出完全受人大代表實質性的審議和制約，還必須讓這些人大代表能真正代表納稅人的權利、要求和意愿。這無疑又會牽涉到我們的人大代表的選舉制度和職能轉化問題（如人大代表的專職化，等等）。這看來顯然是一項極其復雜的系統工程，難度將會很大。但是，不管多難，不管多復雜，這些現代民主政治的基本要素是不能缺少的，需要一點一點地增長。

概言之，從建立真正能約束政府征稅權和從促使政府財政預算支出透明著手，修改《預算法》，同時修改憲法中關于稅收的條款，把稅收（憲）法定的原則寫入憲法，明確納稅人的權利，從而“做實人大”，使政府的財政收入和支出均受民選代表的實際審議、約束和批準，這應該是未來中國憲政民主政治建設的一條較為顯見的邏輯鏈條。要做到這一點，顯然還需要通過法學界、政治學界、財政學界、經濟學界乃至社會科學各界和政府決策層之間的廣泛對話，以形成一些改革的重疊共識。有了共識，我們才能起步，才能開始過“政治的民主化”這第二條河。

如何形成上述重疊共識？這就呼喚“新啟蒙”。“新啟蒙”的前提是要弄清我們自己的情

況，需要我們去研究西方近代的憲政史，去研究外國財政史、中國財政史，且通過廣泛對話，先在啟動政府財政體制改革問題上達成一些“重疊共識”。實際上，“新啟蒙”，呼喚的是改革開放30多年后的“第二次思想解放”。

納稅人權利意識的覺醒

既然預算民主是未來中國憲政民主的核心和骨架，只有國人的“納稅人權利意識”覺醒了，我們才有望展開預算民主政治的建構。“納稅人權利意識”，并不光是指納稅人本人的個人意識，而且是指全社會的人（包括政府領導人、決策者和財稅部門的政府公務員）對維護、尊重和保護納稅人權利的認識和意識。全社會的“納稅人權利意識”，現在看來至少可以分解為以下幾個方面：

第一，對每一個納稅人個人來說，依法納稅，首先要明白和意識到個人不再是交“皇糧國稅”，不再是通過個人的奉獻來支援國家建設，而是與政府建立一種權利交換關系和契約關系：“我繳稅給你，是要你為我提供法律、制度、安全保障和公共服務；我納稅養了你，你要為我們納稅人謀福利”（馬克思也曾說過：“賦稅是喂養政府的娘奶”）。

第二，對于在政府財稅部門工作的每個國家公務員來說，征稅、收費，形式上是在完成上級交付的征稅和收費任務和計劃指標，而事實上卻是從納稅人那里要取一種“無對價的給付”，即從納稅人那里要錢。

第三，對發改委的人來說，批項目、搞刺激經濟的計劃，是在花納稅人的錢，故不能只考慮高速度、大項目和形象工程、面子工程等，不能大手大腳地花納稅人的錢，而是要把錢盡量用到納稅人身上，盡量花錢為納稅人服務。

第四，對政府執政者來說，他們是用納稅人的錢來發工資，來管理整個社會的運作，因而不能只考慮經濟增長速度，只考慮政績，而是要花納稅人的錢為納稅人做事，為納稅人謀福利。

從上述四個方面看來，“納稅人權利意識”，并不僅僅是個納稅人個人的“維權意識”問題，而是整個社會對納稅人權利的時時意識、認識、尊重和維護問題。很顯然，沒有這個“納稅人權利意識”的“全社會的蘇醒”，我們的財政制度改革就不可能起步，預算民主制度也不可能建立起來。

只有國人的“納稅人權利意識”覺醒了，民主預算制度的建設才有望起步，中國的憲政民主政治的建設才能真正開始。因而，在當下，我們呼喚的“新啟蒙”，其首要任務之一是

喚醒國人的“納稅人權利意識”。■

韋森為復旦大學經濟學院副院長、教授

第四篇：個人所得稅納稅

個人所得稅納稅證明

我處承建的 東興區漢安大道南側10號路西側翡翠國際社區商住樓一期工程二批次13#樓43#樓工程，該工程系公司自主經營；不屬于掛靠和分包；該公司工程（項目）會計賬簿,核算憑證完整,準確,已全部納入公司統一核算;項目負責人在公司按工資薪金所得依法扣繳個人所得稅.特此證明

年月日

第五篇：個人所得稅納稅籌劃

摘 要

個人所得稅納稅籌劃是市場經濟條件下納稅人的一項基本權利。隨著社會經濟的日益發展，人們的收入有了顯著提高，隨著收入的不斷增加，對于個人所得稅的關注程度也大幅提高。許多納稅人已從過去偷偷地或無意識地采取各種方法減輕自己的稅收負擔，發展為積極運用稅法的稅收優惠政策，通過轉換稅目，臨界點分析等進行納稅籌劃，盡可能地減輕人們的納稅負擔，減少不必要的納稅支出，實現稅后利潤最大化獲得最大收益。個人納稅籌劃越來越受到納稅人的重視。對于這種情況，本文通過對個人所得稅原理及其分析的概括以及現狀和未來發展趨勢的分析希望能提高納稅人的納稅籌劃意識，對個人納稅籌劃有所幫助。

關鍵詞：個人所得稅；納稅籌劃；稅負

I Personal income tax on the tax planning

Abstract Personal income tax is a market economy condition of the taxpayer a basic right.Along with the development of social economy, people's income has improved, along with rising incomes, for individual income tax also greatly improve degree of concern.Many taxpayers from the past has secretly or unconsciously take all kinds of methods reduce their own tax burden, development of the tax law for positive use the preferential tax policy, convert the tax items, the critical point analysis of tax planning, as far as possible to reduce the tax burden on people, reduce unnecessary tax expenditures, realize the after-tax profit maximization for maximum profit is more and more get the attention of the taxpayer.For this kind of situation, this article through to the individual income tax principle and its analysis and generalization of the present situation and the future development trend analysis hope to improve taxpayer tax planning consciousness, individual pay tax to plan to help.Key Words：personal income tax;tax payment preparation;tax burden

II

目 錄

摘 要．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．I Abstract．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．II 引言．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．.1

一、個人所得稅納稅籌劃概述.................................2

（一）納稅籌劃的概述...................................2

（二）納稅籌劃與避稅、節稅、偷逃稅等相關概念的區別...............2

（三）個人所得稅納稅籌劃的概述............................3

二、個人所得稅納稅籌劃的基本方法.............................4

（一）充分利用個人所得稅的稅收優惠政策........................4

（二）轉換納稅人身份....................................4

（三）轉換稅目........................................4

（四）延遲納稅........................................4

三、我國個人所得稅納稅籌劃尚且存在的問題........................5

（一）稅收執法人員素質參差不齊、普遍素質不高...................5

（二）個人所得稅的偷稅現象普遍存在..........................6

（三）對涉稅違法犯罪的處罰力度不夠..........................6

四、個人所得稅納稅籌劃問題的解決措施..........................6

（一）提高稅務執法人員的素質..............................7

（二）加大對偷漏個人所得稅的查處、打擊力度.....................7

（三）加強稅收源泉控制、防止稅款流失........................7 結 論............................................8 參 考 文 獻..........................................9 致 謝............................................10

III

引 言

個人所得稅是以自然人取得的各類應稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收對個人收入進行調節的一種手段。個人所得稅的征稅對象不僅包括個人還包括具有自然人性質的企業。

根據《中華人民共和國個人所得稅法》第一條規定：在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得的所得，依照本法規定繳納個人所得稅；在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，從中國境內取得的所得，依照本法規定繳納個人所得稅。

在稅收征收過程中，政府和納稅人之間存在著利益沖突和相對一致的關系：政府要在法律規定的范圍內盡可能地多收稅，而納稅人則要在不違反稅法的前提下盡可能地少繳稅。

目前我國稅收籌劃還僅僅處于探索,研究和推行的階段，近幾年來，隨著個人收入的不斷增加，征收個人所得稅的人數也越來越多，納稅人數已經超過了任何一個納稅稅種，并且對個人收入征稅的范圍涉及11個項目之多，于是個人所得稅的納稅籌劃便應運而生。隨著稅收籌劃理念的引入，人們開始接受這種新的理念并通過學習研究尋找能夠減少個人納稅的方法。納稅籌劃主要是站在納稅人的角度，通過不違法的、合理的方式以減輕自身稅負、防范和化解納稅風險，使納稅人的合法權益得到充分保障。

一、個人所得稅納稅籌劃概述

（一）納稅籌劃的含義

所謂納稅籌劃，是指納稅人在法律規定允許的范圍內，通過對投資、籌資、經營、理財等一系列活動進行事先安排和籌劃，從而盡可能減少不必要的稅收支出，以謀求最大限度的納稅利益，實現稅后利潤或現金流量最大化。也就是說納稅人在稅法允許的范圍內，從多種納稅方案中進行科學合理的事前規劃和選擇，利用稅法給予的對納稅人最有利的可能選擇與優惠政策，選出合適的納稅方法，從而使納稅人的稅務負擔得以延緩或減輕，從而實現稅后收益最大化的目標而采取的行為。

總而言之，納稅籌劃是以不違反國家稅法為原則的，其主體是納稅人，手段是“計劃和安排”，目的是減輕稅負并獲得最大的經濟效益。

在國內一般公認的納稅籌劃具有以下三個共同特性：

1．稅收籌劃的前提必須是遵守或者至少不違反現行稅收的法律法規。

2．稅收籌劃的目的就是“交納最少的稅款”或者“獲得最大的稅收利益”。

3．稅收籌劃具有事前籌劃性，是指納稅人通過對公司經營或個人事務的事先規劃和安排，達到減輕稅負的目的。

（二）納稅籌劃與避稅、節稅、偷逃稅等相關概念的區別 1.避稅與納稅籌劃的區別

納稅籌劃是指納稅人為了獲得更多的經濟利益，在稅法允許的范圍內，事先對籌資、投資、經營等活動進行的籌劃與安排。納稅籌劃具有合法性、預期性、風險性、收益性、專業性五個基本特征。一般來講，納稅人充分利用稅法提供的各種優惠政策、差別和稅法的不完善，以減輕稅收負擔，獲得自身利益最大化是合法的。而避稅包括正當避稅和不正當避稅，正當避稅事實上是納稅人在熟知稅法及其規章制度的基礎上，在不直接觸發稅法的前提下，通過對籌資活動、投資活動、經營活動、等的巧妙安排，達到規避或減輕稅負的行為。避稅行為人往往打稅法的“擦邊球”，并不會直接觸犯法律規范。而不當避稅是指偷逃稅這一違法行為，它不屬于納稅籌劃的范疇。2.節稅與避稅的區別

節稅是指納稅人充分利用稅法的優惠政策和差別待遇，采取法律許可的正當的手段以減輕稅負支出的行為，從某種意義上說節稅是納稅籌劃的低級階段。避稅與節稅最主要的區別在于，節稅行為符合國家的立法意圖和政策導向，各國政府都持有支持的態度。而避稅則不僅包括節稅，還包括納稅人利用稅法上存在的漏洞，鉆法律的空子，通過巧妙的隱蔽的行為安排其經濟活動，雖可暫時獲得一定的經濟利益，但不利于長期經營和發展。因為漏洞一旦被堵上，納稅人將無能從中獲利。3.偷、逃稅與納稅籌劃的區別

關于偷、逃稅，我國稅法有明確的規定并給予嚴厲的懲罰。我國《稅收征收管理法》

中明確規定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證或者在賬簿上多列支出，或者不列、少列收入，或者少繳應納稅款的，叫偷稅；逃稅是指納稅人欠繳應納稅款，采用轉移或者隱匿財產的手段，防礙稅務機關追繳稅款的行為。從上述定義可以看出，偷、逃稅的三個基本特征是：非法性、欺詐性、事后補救性。偷、逃稅直接觸犯稅法的規定，導致政府當期預算收入的減少，有礙政府職能的實現。偷、逃稅與納稅籌劃都有減輕納稅人稅收負擔的特點，但是偷逃稅是違法行為，要受到法律的制裁。

（三）個人所得稅納稅籌劃的概述

社會在持續發展，經濟總量在持續增長，人們的生活水平有了極大的提高，隨著生活水平的提高。人們的收入也在逐漸的提升因此，針對個人收入的個人所得稅的相關發展情況就開始變得迫切和重要。一大部分的納稅人之前的做法是通過一些細枝末節的手段來分散本身的一些稅款方面的壓力，而目前，這種方式已經成為過去，他們主動通過稅法的稅收優惠方式，利用轉換稅目，臨界點研究來實現納稅安排，相應的分散一些稅收壓力，而且降低一些額外的納稅支出，爭取實現最平衡的狀態。

個人所得稅納稅籌劃，主要是主體參照個人所得稅稅法的相關對頂，履行納稅義務之前對納稅負擔優化組合以及最有利自己的選擇。就是說納稅人在充分學習了解現行的個人所得稅稅法的基礎之上，通過掌握與之相關的財務會計知識，并且充分利用稅率、起征點、減免稅等一系列稅收優惠政策，在稅法允許的范圍內，對個人收入事先籌劃和安排，從而盡可能地減少應納稅額的一種合法行為。根據個人所得稅特征，這個內容籌劃基本概括為以下：

1.個人所得稅來源確定包括：

參照《中華人民共和國個人所得稅法》相關內容來看：對于長期居住在國內，亦或是沒有固定住所但是在國內停留時間達到一年或者一年以上，這些人在國內外獲得的收入，根據法律規定必須要進行個人所得稅的繳納工作，而對于那些在中國國內沒有固定的住所，并且在中國國內停留的時間也沒有滿一年的人員，在中國國內獲得的各項收入，需要根據相關的規定進行個人所得稅的收取。

(1)薪資所得，把納稅人在職、工作的公司部門的所在地，列入所得來源地。

(2)生產、經營所得，以生產、經營活動實現的收入，作為所得來源。

(3)勞動報酬所得，以納稅人實際提供勞務活動，作為籌劃的來源。

(4)不動產所得，以不動產坐落地作為來源；動產轉讓所得，以實現轉讓為所得來源地。

(5)財產租賃所得，以租賃財產的使用，作為所得來源地。

(6)利息、股息、紅利所得，根據支付利息、股息、紅利的企事業、機關團體、組織的所在地，作為所得來源地。

(7)特許權使用費所得，以特許權的適用，來作為所得稅來源。2.個人所得稅的納稅義務人

個人所得稅的納稅義務人囊括全部的中國公民、個體工商業戶和一些在中國國內獲得收入的外籍人員港澳臺同胞等。個人所得稅的納稅義務人參照地址以及時間內容，劃分成居民納稅人以及非居民納稅人兩種，他們之間的具體情況是不同的。

(1)居民納稅義務人是根據戶口、家庭、經濟利益聯系，于中國國內長期居住的個人，亦或是沒有住所但是停留時間超過一年的個人。居民納稅義務人承擔無限納稅義務。這里所指的中國境內是指中國大陸地區，目前還不包括香港、澳門和臺灣地區。

(2)非居民納稅義務人就是不符合居民納稅義務人相關干抽的納稅義務人，非居民納稅義務人具備了有限納稅義務，也就是知識對于在中國取得的收入需要納稅。3.個人所得稅的稅率按不同項目確定：

（1）工資、薪金所得適用的稅率。工資、薪金所得，適用七級超額累進稅率。

（2）個體工商戶生產、經營所得以及企業事業單位承包經營所得實現超額累進稅率的辦法。

（3）勞務報酬所得，適用20%的比例稅率。對勞務所得所得一次收入比較大的，能夠進行加成征收，相關內容有明文規定。

（4）稿酬所得，適用比率稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%。故其實際稅率為14%。

（5）特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得以及其他所得實現比率稅率。

二、個人所得稅納稅籌劃的基本方法

（一）充分利用個人所得稅的稅收優惠政策

稅收政策的主要起到了對于社會的調節作用，起到了一個杠桿的作用，因此安排相關的納稅種類的時候，大體上都實現了稅收優惠和照顧項目，這些優惠內容涵蓋了免稅、減稅、起征點劃定、稅率差異、特殊政策等等。而且，納稅人能夠通過個人所得稅的優惠手段，具體進行經濟活動規劃，實現利益的最大化。

（二）轉換納稅人身份

我國稅法明文表示，居民納稅義務人承擔無限納稅義務，但是非居民納稅義務人承擔有限納稅義務。這兩種情況是完全不同的。而納稅人自身定位的不同，為納稅籌劃的實現進行協助。納稅人能夠依據稅法有針對性和差異性的規定，進行身份的合理安排，從而在合法的前提下實現最大利益。

（三）轉換稅目

個人所得稅法針對不同形式的收入都有著具體而詳細的規定。納稅人能夠參考此類

規定的內容，科學的對于個人收入屬性進行調整，設計，最終實現自身利益的最大化。

（四）延遲納稅

延遲納稅可以使個人在不減少納稅總額的情況下獲得貨幣的時間價值。稅款越晚繳納，其經濟成本就越低。

三、我國個人所得稅納稅籌劃尚且存在的問題

個人納稅籌劃在我國還處于起步階段。長期以來，稅收征管制度的不規范、不合理，稅收征稅雙方對納稅籌劃認識的不到位，稅收的建設和宣傳相對滯后等因素都制約著我國納稅籌劃的發展。而近幾年來，隨著經濟的進一步開放，社會主義市場經濟體制的逐步建立，稅收法律體制的不斷完善，納稅籌劃在我國社會經濟生活中的地位和作用逐漸顯現出來。第一，我國稅收制度越來越完善，個人所得稅以及財產稅模式逐漸成熟，個人所得稅群體攀升，而且人們的納稅觀念也有了很大的改進，對納稅籌劃越來越關注。第二，目前稅收收取工作以及稅法的規范化都在完善，將來會有更多的稅源出現，很多違法現象也會被杜絕，因此稅收籌劃亟待解決。第三，跨國公司以及各種律師、會計師、稅務師事務發展壯大，這些團體進一步加速了納稅籌劃的發展，為中國的稅務體系注入了新鮮的活力。

個人所得稅納稅籌劃是個人理財的重要內容，進行個人理財規劃需要正確充分的理解納稅籌劃的概念及相關政策環境和風險，掌握一定的的避稅、節稅的方法和技巧。個人所得稅稅收籌劃發展已久，特別是國外，被全社會范圍接受認可，廣泛應用在會計主體里面。但是目前我國個人稅收籌劃還僅僅處于探索、研究和推行的初步階段。屬一個比較新的課題。目前，人們的收入水平升高，納稅人范圍逐漸擴展，納稅人數居于最高，相關稅務內容竟然實現了十一個，個人所得稅的納稅籌劃長足進步，不過即使發展很迅速，但是針對這個方面的專題研究比較薄弱。隨著市場經濟體制的逐步建立，人們收入水平的不斷提高，個人理財觀念的進一步覺醒，個人所得稅籌劃正逐漸被人們所接受，人們開始考慮如何通過納稅籌劃，來使自己獲得最大的稅后收益，但由于納稅籌劃在我國出現的歷史短，有待我們進一步加強理論和實踐方面的研究和探索。個人應該通過運用合理的稅收籌劃方法來安排籌劃，提高個人理財的合理性和有效性。目前我國關于個人所得稅的納稅籌劃研究還存在以下不足：

（一）稅務執法人員素質參差不齊，普遍素質不高

稅務人員總體分布不合理。具有高等教育背景的工作者大部分都是處于省一級或者更高的稅務部門里面，但是基層部門的主要工作者個執行者一般情況下學歷比較低，教育水平也比較的落后，其中高中以下學歷是主體部分，所以，以上局面表明目前我國稅務部門從業者自身素質良莠不齊，總體上水平不高。從而進一步導致了一些有利于國計民生的政策和措施最終難以得到有效的貫徹和實施。另外一些稅務工作者，對于稅收的 5 籌劃以及各項違法行為辨別能力不高，覺得稅收的籌劃和其他違法行為差不多，往往混淆。一些稅務工作者為了達到任務要求，違反了相關的規定，實際工作里面，不僅僅不規范操作，甚至是亂收稅等。這些因素都加大了個人稅收籌劃在實踐工作中推廣的難度。

（二）個人所得稅的偷稅現象普遍存在

隨著我國經濟的不斷發展，人們的收入水平逐漸提高，在一定程度上造成了個人收入的多樣化、隱蔽化，稅務機關難以全面有效的監控。公民納稅觀念不強，富人和名人逃避自己的納稅義務的現象再普通不過。報紙、新聞報道上經常會看到、聽到一些明星有錢人偷稅、漏稅的現象。根據調查，之前的一些一線城市居民里面，只存在百分之十二的人按規定繳納個人所得稅稅款，大約百分之二十四的人僅僅繳納了一些個人所得稅，比例比較的大。個人所得稅的征收目前來看是稅收征收工作中的一個難點。

（三）對涉稅違法犯罪行為處罰力度不足

很多國外國家，每年四月份的報稅時期，全國上下，不論職位高低、工作內容，全部需要將自己上一年總收入以及需要交納的稅款作出明確的說明，上交稅務部門。稅務部門會進行不定時的檢查和監督，假使發現有偷稅漏稅的違法現象出現，會根據法律法規的相關規定進行懲處，重者可能面臨刑事責任，總體來說，國外在處罰力度方面做得比較好。但是比較我國而言，現在的稅收征管法規定，偷稅活動懲罰是不繳亦或是少繳稅款5倍以下的罰款。對于處罰力度比較薄弱，因此很多人并不注意。根據相關資料來看，目前，稅務機關每年處理的類似案件里面，罰款就只是百分之十的比重。而且，相關的稅收執行里面，因為缺乏明確規定處罰最低標準，稅務部門的自主性和隨意性比較輕，因此經常出現一些比較隨意的情況，極易造成違反規定的情況，而且造成了非常惡惡劣的后果。所有這些在客觀上都刺激了納稅人偷逃個稅的發生。

四、個人所得稅納稅籌劃問題的解決措施

（一）提高稅務執法人員的素質

一是要強化執法人員的法制觀念。稅務工作者首先要加強對于法律知識的學習和了解，增強守法的意識，在執行自己工作的過程中將法律牢記心間，作為行動的準則，其次還要調整自己執法的方式方法。要努力改變傳統的的工作思維和征收方式，避免執法過程中的隨意性。加強對于稅后管理手段、服務理念和執行操作的完善和學習，分清楚各種稅務行為之間的差別，最后，完善稅收工作方面的培訓，完善工作者的執法水平，與時俱進多學習法律法規，爭取在未來的稅收工作中可以更加規范和標準。因此稅收人員一定要把稅收的業務學習和培訓放在重要位置，并將所學稅收知識運用于工作實踐和解決問題的實際需要中。

（二）加大對偷漏個人所得稅的查處、打擊力度

要搞好個人所得稅的征收管理，就必須加強對偷稅漏稅行為的查處、打擊。就現在 6 來看，國家對于偷稅漏稅的情況各項檢查和懲處的力度都比較的松懈，需要大范圍之內的進行關于個人所得稅的審查工作，通過審查杜絕違法亂紀現象的產生發展，完善稅務部門和監察部門一些一些領域之間額溝通聯系，利用立法的形式，加強稅務機關自身權利行使的力度，進一步嚴格執法手段；而違法亂紀現象一經查出，需要加大懲罰的力度，特別是罰款總數方面，相關情況要進行通報公開，使得更多的人可以引以為戒，不再犯類似的錯誤。甚至情節嚴重的，需要追究其刑事責任。

（三）加強稅收源泉控制，防止稅款流失

我國現在社會的個人收入分配比較豐富多樣，對于稅源的管理很重要，可以進一步規范各項具體的操作，具體措施為：首先，運用現代化手段加強對稅源的控制。根據美國的經驗，所有具備正常收入的公民全部需要設計專用的稅務號碼，設計科學的納稅收入檔案，根據專業的操作，使得每一個納稅人的行為都具有一定的針對性，而且，很長一段時間儲蓄存款領域里面的非實名制阻礙了收入的透明化進程，也阻礙了相關部門的檢查和管理工作。其次，充分發揮代扣代繳義務人的作用。由支付單位作為代扣代繳義務人扣繳稅款，這是我國現行稅收法律的要求。此類行為一方面迎合了國際上的普遍做法，另一方面也改善了現在稅收征管方式的不科學、不規范情況。設計完善扣繳義務人相關檔案記錄，進一步完善扣繳義務人扣繳稅款相關實現步驟，監督納稅人規范執行扣稅憑證。

結 論

個人所得稅的稅收籌劃是一門博大精深的學問，本文僅僅圍繞其含義、基本理論和籌劃思路進行了淺顯的分析，希望可以達到幫助納稅人更有效的認識到納稅籌劃的重要性和必要性。個人所得稅的納稅籌劃是具有非常重大的實際意義的。目前稅收籌劃逐漸的開始進入人們的生活，人們重視并且積極探索這種新的內容，而且利用各種各學的手段來探索納稅的最合理組合，盡量維護自己的利益。納稅籌劃基本上就是為個人考慮，首先要保證各項行為在法律允許的范圍之內，不做任何違法的事情，之后要通過科學的手段來減少負擔，弱化風險，爭取利益的最大化。

綜上所述，納稅人在整個的納稅過程中首先需要遵守法律，遵守各項法規，遵守道

德，面對很多的納稅方案計劃，根據自己的切身需要選定最合適的而一種計劃，根據稅法規定的對納稅人最有利優惠政策，確定出納稅方式，通過科學的手段來減少負擔，弱化風險，爭取利益的最大化。其次是達到成本低廉, 合乎經濟效益的原則；最后是要作出有效的事先安排和適當的納稅呈報。參照個人所得稅稅法的相關對頂，履行納稅義務之前對納稅負擔優化組合以及最有利自己的選擇。就是說納稅人在充分學習了解現行的個人所得稅稅法的基礎之上，通過掌握與之相關的財務會計知識，并且充分利用稅率、起征點、減免稅等一系列稅收優惠政策，在稅法允許的范圍內，對個人收入事先籌劃和安排，從而盡可能地減少應納稅額的一種合法行為。進行個人所得稅納稅籌劃還有利于提高公民的納稅意識，充分體現稅收的公平性，同時也有助于我國稅收法律的不斷改進和完善。

參 考 文 獻

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