第一篇：公民納稅意識

內蒙古財經大學財政稅務學院

稅務專業暑期社會調查報告

巴彥淖爾市臨河地區公民納稅意識的調查報告

姓名張 斌

班級2010級稅務

學號10201410

2指導教師張 貴

導師職稱教 授

指導教師評語：

進行社會調查并撰寫調查報告是為了培養學生的觀察能力、分析能力、文字表達能力及適應和接觸社會的能力。從調查報告反映的情況看，該同學的調查時間、地點、對象、內容比較明確，也指出了一些問題并提出了解決這些問題的思路。但從調查報告內容看，調查反映的情況無新意和亮點，對調查結果的分析也不夠透徹。

成績：73分

201

2教師簽字： 年9月4日

巴彥淖爾市臨河地區公民納稅意識的調查報告

英國有句諺語：這個世界上只有死亡和納稅是不可避免的。由此可知，英國的納稅意識比較高，而且英國的個人所得稅占整個稅收的40%。在日本更是將“勞動”、“納稅”、“教育”定為公民的三大義務。我國稅收收入流失比較嚴重的重要原因是公民納稅意識淡薄，依法誠信納稅還沒有成為大多數公民的自覺行為。因此，我于2012年8月10日至8月15日，在內蒙古巴彥淖爾市臨河地區選擇了部分理發店和居民對其納稅意識情況進行了調查。

一、納稅意識調查情況

1.對理發店的調查。在對臨河地區十三家理發店進行的納稅意識調查中，有十家符合營業稅納稅標準。這十家理發店一年平均每月營業收入都在兩萬元以上，由于理發店的收入無法準確核算，因此，他們納稅的模式都是采取定額繳納營業稅。當地稅務部門每月給每家理發店規定一定稅金（這個稅金是稅務部門根據每家理發店的規模而定），按月繳納。據一家理發店經理透露，他們的店雖然稅務部門也規定了一定稅額，但是他有一定的社會關系，所以他的店從來不納稅。而且據他說，在臨河地區向他們那樣規模的理發店有多一半都通過一定關系不納稅。納稅的門店反而會提高營業成本，所以對于稅款他們是能逃過盡量逃稅。

認為納稅意識很高的，只有一人做了肯定回答。納稅意識很差的占37.73%，其中70%以上的人納稅意識一般。在對納稅人的調查過程中，有接近60%的納稅人自評認為拖欠稅款、偷漏稅行為一部分原因是因為納稅意識不強，另一層原因是偷漏稅的違法成本很低，而且被查辦的可能性小

二、調查結果分析及思考

納稅意識是指公民在正確了解稅收對國家建設和社會發展的作用、在提高對國家和社會責任感的基礎上產生的照章納稅的意愿。納稅意識有廣義和狹義之分，廣義的納稅意識是指全民納稅意識，狹義的納稅意識是單指納稅人對納稅的認同和看法，通常以是否按時足額申報繳納稅款為衡量標準。一般來說，納稅人不交或少交稅容易被視為納稅意識薄弱的表現，從調查情況看，依法納稅意識在納稅人中仍然沒有真正建立起來，納稅人心中仍然懷有強烈的偷逃稅的愿望和沖動。納稅人納稅意識差是各種因素綜合影響的結果，其中主要有：

（一）稅收流向透明度問題

在調查中，有90%以上的納稅人表示他們對政府部門的透明度表示懷疑，他們認為政府的稅收沒有用在合理的開支上，而是被某些官員揮霍浪費、貪污挪用、超標購車、吃喝玩樂、甚至是建造了些豆腐渣工程。因此，很多人覺得自己辛苦掙錢繳稅反倒給別人享受，覺得不公平，甚至有些人以偷稅為榮。所以我們要加強政府部門作風問題，稅務部門要規范自己的行為，做到依法行政，保證稅收的公開、公平、公正。一是樹立“公

仆”意識，提高稅務人員的業務素質，增強服務能力；二是要認真研究并注意尊重、保障納稅人的各種權利，是宣傳納稅義務的有力依據；三是做好稅前、稅中、稅后的一條龍服務，及時了解情況，分析服務效果，隨時幫助納稅人解決困難，改善征納關系，為征管打好基礎。四是有目的地開展調研活動，通過跟蹤納稅人進行調查，了解每一工作環節中納稅人的真實反映，以不斷改進和有針對性地開展工作。

五、是繼續加強行風建設，切實強化監督機制，杜絕稅收執法中的腐敗現象。貪腐已經成為當前很嚴重的問題，阻礙了社會公平，使群眾對政府失去了信任。進而使黨脫離了群眾。長此以往，這種不信任一旦從量變發展到質變后果將不堪設想。建議每年市人民代表大會上的財政收支情況的報告，除向人民代表報告外，還要在報紙上刊登，增強政府行政的透明度，讓納稅人切實感受到自己微薄的稅款服務于社會，增進征納雙方的溝通，增強納稅人納稅的自覺性。同時，政府要進一步合理使用財政資金，提高資金使用的科學性。要厲行節約、反對浪費、糾正不正之風，懲治腐敗行為。要進一步加強對政府公共投資建設項目的審計力度，將有限的資金用在刀刃上。

（二）稅收宣傳工作力度不夠

1.稅法宣傳過分強調納稅人的義務，而忽略了對納稅人應有權利的宣傳，沒有正確擺正征納雙方的平等關系，從而造成納稅人對納稅存在反感、抵觸情緒，千方百計偷逃稅。

2.我國稅法宣傳歷來是稅務部門唱獨角戲，社會輿論及納稅人響應較少。提高納稅意識，絕不僅僅針對納稅人而言，而是整個政府、全體公民都應該提高納稅意識，形成依法納稅的社會環境。這是一項系統工程，單靠稅務部門的宣傳是遠遠不夠的，要動員全社會的力量來擴大宣傳面。在宣傳上要突出“二有”：一要有針對性。稅法宣傳要從提高納稅意識的目的出發，針對不同類型納稅人（國企、集體、合資、私營、個體、自然人等）的不同心理，針對偷、欠、抗稅的具體類型，聯系納稅人的光榮義務、切身利益、關心的熱點，結合依法納稅和稅務違法的實例，進行指導性宣傳、提高性宣傳和動員性宣傳。

3.我國公民的基本素質教育中，沒有將稅法教育作為一項必修課納入正規的學校教育中。在中小學，甚至高等教育中，幾乎沒有有關稅法宣傳活動，忽略了對“潛在納稅人”的宣傳教育；而且對于全社會的普法教育幾乎不涉及稅收法制的教育。

4.我國稅法宣傳手段單一，方式落后，沒有建立一個健全的網絡系統，是納稅人不能及時地獲得各類稅收政策、信息和咨詢。特別是在稅收政策法規修改和調整時不能及時宣傳，是許多人沒有及時全面地了解和掌握，從而也就不能形成一個依法納稅意識。

5.社會缺少稅收方面的專門人才及中介機構來為一般的私人小型業主提供方便、快捷的納稅咨詢服務。

（三）稅制及稅收征管因素

首先要完善稅收法律體系，健全稅收實體法和程序法，特別是征管法。在稅制稅種的設置上更趨簡單、便于奉行，克服當前地方稅種繁多、計算復雜、多環節、重復課稅等現象。這樣既有利于納稅人心中有數，易于操作，又有利于減少稅收環節，降低稅收成本，讓稅務部門有更多的時間和精力為納稅人服務。其次，要加快費改稅的步伐，切實減輕企業負擔，不合理的收費該取消的取消，該合并的合并，該規范的規范，該上升為稅的要盡快立法，以法律為保障。第三，政府部門要嚴格貫徹執行和規范稅收優惠政策，盡量避免區域間、行業間、同類企業間的稅負不公，既堵塞避稅漏洞，維護稅收執法的嚴肅性，又營造企業公平競爭的市場環境。目前個人所得稅是稅收中最難執行的稅種，隱性收入無法確認、掌握和控制，逃稅方法很多，應盡快完善。建議我市為逐步建立個人信用制度作基礎性的準備工作，實行這一制度可以抑制偷逃稅等違法行為，維護經濟秩序，具有長遠的意義。

（四）納稅人的主觀因素

由于受計劃經濟的影響，在相當長的時間內，納稅都由企業代勞，而與普通百姓的關系不大。沒有納稅的機會，自然也就很難養成良好的納稅意識。鑒于此，如何盡快普及全體公民的納稅意識，將以往被普遍“遺漏”的“納稅意識課程”給公民及時補上，就顯得相當緊迫。

從經濟學的角度看來，每一個納稅人都是經濟人，追求利益最大化在任何時候都是他們的現實選擇。而無論繳納多少稅款，都會在一定程度上減少其收入，增加其成本，這無疑會導致一部分人甘愿冒著很大的偷逃稅款的風險換取更大的利益。

報告者：張斌

報告時間：2012.8.16

第二篇：公民納稅意識調查報告

北京財貿職業學院會計專業畢業論文開題報告

關于公民納稅意識的調查報告

——以北京市為例

姓名

班級

學號指導教師

官冰會計（中外）童其慧10

一． 選題背景和研究意義

在社會主義市場經濟條件下，稅收成為我國財政收入的主要形式。隨著經濟的發展和國民收入的普遍提高，我國的稅收收入逐年大幅度上升，稅收組織財政收入的作用日益加強。但從另一方面講，我國的稅收收入流失也相當嚴重，公民納稅意識淡薄，偷逃稅現象普遍，被認為是一個極其重要的原因。其具體表現在依法誠信納稅還沒有成為大多數公民的自覺行為。

第三篇：關于公民納稅意識的調查報告

關于公民納稅意識的調查報告

——以內蒙古扎賚特旗為例

在社會主義市場經濟條件下，稅收成為我國財政收入的主要形式。隨著經濟的發展和國民收入的普遍提高，我國的稅收收入逐年大幅度上升，稅收組織財政收入的作用日益加強。但從另一方面講，我國的稅收收入流失也相當嚴重，公民納稅意識淡薄，偷逃稅現象普遍，被認為是一個極其重要的原因。其具體表現在依法誠信納稅還沒有成為大多數公民的自覺行為。因此，特于2011年夏在內蒙古興安盟扎賚特旗地區展開調查,以了解該地區公民納稅意識情況。

一、公民納稅意識概述

（一）什么是納稅意識？

納稅意識是指公民在正確了解稅收對國家建設和社會發展的作用、在提高對國家和社會責任感的基礎上產生的照章納稅的意愿。納稅意識有廣義和狹義之分，廣義的納稅意識是指全民納稅意識，狹義的納稅意識是單指納稅人對納稅的認同和看法，通常以是否按時足額申報繳納稅款為衡量標準。

（二）薄弱納稅意識產生的原因

一般來說，納稅人不交或少交稅容易被視為納稅意識薄弱的表現，從全社會的范圍來看，依法納稅的意識在人們的心中仍然沒有建立起來，納稅人心中仍然懷有強烈的偷逃稅的愿望和沖動，那么，是什么原因造成當今局面的呢？

1.從納稅人的角度看

（1）未養成良好的納稅習慣

由于受計劃經濟的影響，在相當長的時間內，納稅都由企業代勞，而與普通百姓的關系不大。沒有納稅的機會，自然也就很難養成良好的納稅意識。鑒于此，如何盡快普及全體公民的納稅意識，將以往被普遍“遺漏”的“納稅意識課程”給公民及時補上，就顯得相當緊迫。

（2）對稅收作用認識不到位

中國的稅收是“取之于民，用之于民”的，而對于大多數公民而言，他們只看到了“取之于民”，卻往往忽視了其“用之于民”的方面。納稅人對納稅義務的認識存在問題，沒有看到稅收不僅是維持國家機器本身正常運轉的主要資金來源，還是政府履行職能、提供公共產品和服務所需資金的主要渠道。只是站在個人角度上，看到當前繳稅使得自身利益損失，沒有考慮到政府提供公共產品和服務所需的成本以及自身從中得到的利益補償。因此對于稅收有著一種“敵視心理”而不愿依法繳納稅款。

（3）自私自利心理的存在從經濟學的角度看來，每一個納稅人都是經濟人,追求利益最大化在任何時候都是他們的現實選擇。而無論繳納多少稅款，都會在一定程度上減少其收入，增加其成本，這無疑會導致一部分人甘愿冒著很大的偷逃稅款的風

險換取更大的利益。

2.從政府部門的角度看

（1）權利義務關系的不對等性

在稅收法律關系中，主體的一方只能是國家，其體現的是國家單方面的意志，是財產所有權或支配使用權的單方面轉移。在此種條件下，國家的權力相對較多，而納稅人的義務較多，且只有在履行了義務的前提下才可以行使權力。這樣，便造成了公民納稅不積極，甚至偷逃稅款等行為的出現。

（2）稅務機關本身存在的問題加強了納稅人偷逃稅的欲望

就目前看來，稅務機關的征管還存在著缺陷，稅收的強制作用體現并不

明顯。甚至由于稅務機關的某些“不作為”行為，而導致納稅人偷逃稅行為猖獗，不利于納稅人樹立依法、誠信納稅的意識。

（3）納稅各環節明顯漏洞的存在目前我國稅源監控的常用手段主要有稅務登記、納稅申報、發票管理、納稅檢查以及稅控裝置等。然而，無論是在這些中的哪一環節，都存在著較為嚴重的漏洞，增加了納稅人不依法誠信納稅的可能。

二、對公民納稅意識如何的調查及分析

針對上述對于公民納稅意識薄弱產生原因的思考，特設計如下調查問卷（附

錄一），采用抽查方式對扎賚特旗不同年齡、不同職業、不同階層的人群進行了調查（發出2500份，收回2379份，有效率95.16%），結果如下：

（一）主觀因素

1.納稅感受

從第1-4題中我們發現：在調查對象中，90%以上都為直接納稅人，但雖然

職業不盡相同，卻有78.5%的人都認為自己的稅負較重，其中又以中年人為主。這一現象產生的原因，我認為有兩點：其一，中年人肩負著贍養老人、撫養兒童的雙重責任，經濟負擔較大。從調查結果來看，收入以固定工資為主以及無正式工作的人群，負擔更重。其二，由于扎賚特旗地方政府的工作透明度并不高，公眾對于政府的工作動態了解并不深入，不清楚自己繳納的稅款用在了哪些地方。并且，由于利益的驅使，大部分人還是會主觀上認為上繳的越少越好。

2.納稅習慣

在“納稅方式”及“納稅習慣”兩項調查中，我發現選擇自己去有關稅務部

門按時足額繳納稅款的人只占參加調查總體的7.08%，其他納稅人基本上都是由單位代收代繳或稅務人員上門催繳的。這說明扎賚特旗地區公民的納稅意識還很薄弱，并未養成良好的納稅習慣。

3．納稅態度

為了解扎賚特旗公民納稅意識的薄弱程度，特在調查問卷中加入了“是否關

心稅收資訊”和如何獲取這些資訊等幾道相關題目（7、8、9三題）。不出所料，只有37.64%的人會通過電視電腦等媒體關注一些稅務信息，了解國家的稅收動向，除出了稅務相關工作者外幾乎沒有人知道咨詢熱線及主動訂閱稅務類報刊、參加財稅知識的培訓。而這也與該地區的政府及稅務管理部門關于稅務知識、信息的宣傳不到位有著很必然的聯系。

4.納稅認識

從10-12題可以看出，盡管大多數的納稅人了解自己的納稅義務，知道自己

享有的權利，卻很少有人認為自己的納稅行為是光榮的，相應的，即便知道自己

擁有的權利，也很少有人去使用，甚至還有一部分人并不了解自己的基本權益都有哪些。

（二）客觀因素

1.報稅環境

隨著現代科技的日益普及，人們已更加的習慣于利用計算機使得自己的生活

能夠越來越方便、快捷、有效，這在“‘網上報稅’系統”一題中，有著很明顯的反映。但扎賚特旗還依然采取傳統的方式進行申報稅，沒有隨著科技的進步而發展變化。

并且，據14題來看，公民對于扎賚特旗稅務部門工作人員的滿意度并不高，那么如何加強工作人員的服務質量，提高公民滿意度，以促進公民積極主動納稅，是政府部門不得不思考的問題。

2.稅源監控

在稅源監控中，發票管理是其重要環節，目前我國大多實行“一票管兩稅”，甚至是“多稅”的發票發放及管理形式。但“上有政策，下有對策”，很多商家都打出了“不索要發票就打折或者贈送小禮物”的方式來減少自己的賬面營業額，已逃避或者少繳納稅款。從消費者方面看，消費之后偶爾索要發票或者不索要的遠遠比經常索要的多很多，而如果遇到借故不開或是故依法放假發票的情況時，87.75%的人會選擇放棄索要，認為其行為是無所謂的。這在15、16兩題中有著明顯的反映。

3.稅收征管

問卷的17-19題說明：稅收征管上的漏洞也為納稅人偷、逃稅提供了可乘之

機。我國的稅收雖說是具有強制力的，但具體到旗、縣一級時往往其強制力度并不深入，很多時候只有極其嚴重的情況出現時才會強制執行，這就為稅收工作帶來了隱患。而且，也不利于人們深入認識偷逃稅的后果而無形中強化了人們偷逃稅的欲望。

三、對于提高公民納稅意識的幾點建議

上述調查說明了扎賚特旗地區公民的納稅意識還很薄弱。那么，如何才能提

高公民的納稅意識呢？我認為有以下幾點途徑：

(一)增強公民意識

由于無論納稅主體是企業還是個人，最終都是由不同的“人”來進行操作的。

這樣看來，公民意識的提高，對增強公民依法按時足額納稅意識有著很積極的意義。換言之，公民意識和公民納稅意識之間有著很緊密的聯系。即要培養公民積極的納稅意識，應先培養他們良好的公民意識。那么，如果扎賚特旗政府及當地稅務部門、教育部門等有關部門可以加強合作，在其中小學教育體系中加設公民教育課程，僅就從小培養納稅意識這一點來講，這樣做是非常有價值的。

(二)提高社會福利

目前，我國主要以增值稅、營業稅、消費稅三大流轉稅為主體，另外還有個

人所得稅和企業所得稅兩大稅。其中不乏稅率過高、稅負過重等不合理現象的存在。但稅率高低并非由地方政府制定，因此在這里我們不討論稅率高低的問題。但扎賚特旗政府完全可以在民生方面投入更多的人力、物力、財力，做好社會保障工作，提高該地區公民的社會福利待遇，從側面降低其稅負壓力。

(三)及時公開政府工作動向

基于一部分人反映對當地政府活動并不了解的現狀，扎賚特旗政府應建立健

全政府工作公開機制，利用網絡、報刊等多媒體形式及時公開政府工作動向，方便公眾快速準確的了解到各類稅務信息，知道他們的稅款源于何處，用于何地，加強政府工作的透明度。如此一來，既可以形成整個社會對政府使用效率的監督又可以讓納稅人了解稅收的具體用途，培養正確的納稅意識。并加強稅款支出的管理，提高其使用效率，使納稅人了解到其所繳納的稅款確實起到提高社會福利水平的作用，從而贏得納稅人的信任，培養納稅人誠信納稅的積極性和主動性。

(四)改善公眾納稅環境及方式

將現代科技應用到納稅程序之中，改變人們“納稅環境差，服務質量低，效

率不夠高”等觀點，使更多的公民更愿意親身參與到繳納稅款行動中來，納稅才會真正成為日常生活的一部分。并在扎賚特旗政府廣場、電影院、多蘭湖公園及體育廣場等公共場所增加稅務類知識的輔導培訓及宣傳力度，確保大部分公眾可以簡單全面的了解稅務知識，運用稅務知識，履行自己應盡的義務，保護自己的合法權益。

(五)發現并填補已發現的稅源監控上的漏洞

從以賬面監控為主向賬內賬外監控相結合轉移；從以票管稅為主向以票管稅

與計算機管理相結合轉移；從以專業監控為主向專業與社會監控相結合轉移；從過分追求以計算機網絡為依托向人機管理相結合轉移。

尤其應該針對本地區商販們的行為，重點加強發票的使用及管理，減少商販

們在發票環節的“投機倒把”行為。

(六)加強稅收的強制作用，堅決打擊偷逃稅行為

首先，加大處罰力度，增加偷逃稅成本。培養納稅意識，應當讓納稅人意識

到納稅不僅光榮，更是守法的體現。以往，稅務部門總愛講納稅光榮。問題是，光榮是個很籠統和模糊的概念。對于那些不想以納稅“換取”光榮的人來說，這樣的宣傳也就無能為力。只有將納稅上升到守法還是違法的層面，才能使公民感受到納稅的責任感和義務感，而不是榮譽感，因為納稅意識和一般的社會公德意

識不同，它具有強制性，沒有這種意識就很可能觸犯法律，不由得不自覺養成。

其次，更好的發揮計算機和網絡的作用，盡可能多的收集有關納稅人的信息。同時建立專家咨詢制度緩解稅務管理中的信息不對稱問題。加強部門之間的配合，全面推進稅務機關與銀行、工商等部門的信息共享制度，最大限度地了解納稅人的生產經營情況，減少信息不對稱性。

(七)加強內部建設

就內部監控而言，要全面認識內部監控的對象與內容，科學界定征管職權，大力推行現代化的監控手段，堅決執行稅權行使責任追究制,確保內部監控作用的發揮。就提高稅務隊伍綜合素質而言，要完善人事制度改革,通過制度創新, 不斷優化稅務隊伍，吸收更多的稅務等相關專業大學畢業生進入扎賚特旗稅務部門工作；加強在職培訓,不斷提高稅務人員的思想素質和業務素質。

經過近一個月的設計、調查、分析、整理，我對于公民的納稅意識情況有

了更進一步的認識。目前，扎賚特旗地區公民的納稅意識并不強，甚至可以說還很薄弱。造成這種情況的原因很多，不能簡單的歸給政府、稅務機關或者公民個人等任何一方。只有政府加強宏觀調控，稅務機關認真履行職責，公眾積極配合，才能真正的提高公民納稅意識，減少稅款流失，增加稅收收入，保證財政的有效執行。

調查人：

調查時間：

第四篇：公民納稅意識調查

公民納稅意識調查報告

通過多方面對各個門類的納稅意識調查報告進行分析及統計，我認為一個國家的公民納稅意識如何，與一個國家基本稅務原則，稅務機構的宣傳、公民的自身素質及周邊的群體納稅環境息息相關。

一、當代中國稅法基本原則

當代中國稅法的基本原則也應該歸納為如下4項：稅收法定原則、稅收公平原則、稅收效率原則和稅收社會政策原則。

（一）稅收法定原則

稅收法定是稅法至為重要的基本原則，或稱稅法的最高法律原則，它是民主和法治原則等現代憲法原則在稅法上的體現，對保障人權、維護國家利益和社會公益舉足輕重。正因為如此，各國憲法一般對其加以肯定，且都是從征稅主體的征稅權和納稅主體的納稅義務這兩方面予以規范，并尤其強調征稅權的行使必須限定在法律規定的范圍內，確定征納雙方的權利義務必須以法律規定為依據，任何主體行使權利和履行義務均不得超越法律的規定，從而使當代通行的稅收法定主義具有了憲法原則的位階。

在“公民的基本義務”一節規定“公民有依照法律納稅的義務”，《稅收征管法》特別規定，稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律、行政法規的規定執行，任何機關、單位和個人不得違反。

（二）稅收公平原則 在現代各國的稅收法律關系中，所有納稅人的地位都是平等的，因此，稅收負擔在國民之間的分配也必須公平合理。稅收公平原則是近代平等性的政治和憲法原則在稅收法律制度中的具體體現。至于何謂公平，不同歷史時期的學者的認識也是不同的。亞當.斯密認為，個人為支持政府，應按個人的能力，即以個人在國家保護下所獲得的利益，按比例繳納稅收，此即為課稅公平的意義。這一公平觀念后經瓦格納引申，并加入社會政策觀念，便形成了“課稅公平原則”，即根據社會政策的觀點，按納稅能力的大小，采用累進稅率課稅，以求得實質上的平等，并不承認財富的自然分配狀態。同時，對最低生活費免稅，并重課財產所得稅。瓦格納還以每單位所得效用將隨所得的增加而遞減為前提，主張公平的稅收負擔應以相同的犧牲為依據。這是瓦格納的社會政策的公平，而不是亞當.斯密的自然正義的公平。此后，福利經濟學派的艾吉沃斯從福利的觀點，認為稅收公平相當于邊際犧牲。于是稅收公平原則就由最早的絕對公平原則演變成利益說、負擔能力說，并從福利的觀點，使公平的意義與福利觀念相結合。近代學者馬斯格雷夫認為，稅收公平應是，凡具有相等經濟能力的人，應負擔相等的稅收；不同經濟能力的人，則負擔不同的稅收。也就是說公平的概念包括兩種，一為水平的公平，一為垂直的公平。水平的公平是指處于同等經濟狀況的人應納同等的稅收，如當兩個人稅前有相等的福利水準時，則其稅后的福利水準亦應相同；而垂直公平的目的在于探討不同等福利水準的人應課征不同等的稅收。為此，首先必須決定課稅后每人效用相對降低的程度，而這又牽涉到人與人之間效用比較的價值判斷。

（三）稅收效率原則

在一般含義上，稅收效率原則所要求的是以最小的費用獲取最大的稅收收入，并利用稅收的經濟調控作用最大限度地促進經濟的發展，或者最大限度地減輕稅收對經濟發展的妨礙。它包括稅收行政效率和稅收經濟效率兩個方面。

稅收的行政效率可以從征稅費用和納稅費用兩方面來考察。征稅費用是指稅務部門在征稅過程中所發生的各種費用。比如，稅務機關的房屋、建筑、設備購置和日常辦公所需要的費用，稅務人員的工薪支出等。這些費用占所征稅額的比重即為征稅效率。征稅效率的高低和稅務人員本身的工作效率又是密切相關的。而且對不同的稅種，其征稅效率也會存在很大的差異。一般而言，所得稅的征收，單位稅額所耗費的征稅費用最高，增值稅次之；而按銷售額征收的銷售稅，單位稅款耗費的征收費用又低于增值稅。納稅費用是納稅人依法辦理納稅事務所發生的費用。比如，納稅人完成納稅申報所花費的時間和交通費用，納稅人雇傭稅務顧問、會計師所花費的費用，公司為個人代扣代繳稅款所花費的費用等。相對于征稅費用，納稅費用的計算比較困難，如將納稅申報的時間折算成貨幣，這本身就不是一件容易的事。又如，由于征稅使納稅人憂慮不安，實際上付出了心理費用。因此，有人把納稅費用稱為稅收隱蔽費用。從數量方面看，馬斯格雷夫認為，納稅費用通常要大于征稅費用。

稅收的經濟效率的主旨在于如何通過優化稅制，盡可能地減少稅收對社會經濟的不良影響，或者最大程度地促進社會經濟良性發展。隨著社會的發展，稅收效率原則的內涵也在演變之中。如從20世紀30年代末到70年代初，西方發達國家的稅收政策受凱恩斯主義國家干預經濟的理論所左右，即主張運用稅收糾正市場存在的缺陷，調節經濟的運行。到了20世紀70年代中后期，在政府干預經濟部份失靈或失效的情況下，凱恩斯的宏觀經濟理論不斷受到貨幣主義、供給學派、新自由主義學派的沖擊和挑戰。這些學派力主減少國家干預，依靠市場經濟自身的力量來保證經濟的運轉。稅收中性思想又有所復歸和再發展，并已成為以美國為代表的西方發達國家進行稅制改革的基本理論依據。

非市場經濟的社會主義國家以及其他一些發展中國家在看待稅收的經濟效率問題時其出發點和著眼點是不同的。如何利用稅收的財政職能、經濟調節職能、社會政策職能促進社會的穩定和經濟的發展是這些國家最為關心的，至于稅收對資源的市場配置效果的負面影響則沒有必要考慮，因為市場不是這些國家配置資源的主導方式。如果說稅收中性思想所要求的是應當盡可能減少稅收的負面效應，使市場能更大程度地發揮其對資源配置的作用的話，那么在非市場經濟國家，稅收的經濟效率則被理解為應如何利用稅收固有的職能最大可能地使經濟朝著預定目標發展。當然，在一些市場取向型改革的國家中，出于培育市場、擴大市場機制作用范圍和力度的考慮，稅收的中性要求如同自由競爭這個原本遭到拒絕的經濟現象一樣，也開始在這些國家有所發展了。如中國1994年稅制改革時指導思想中提出的“簡化稅制”、“降低稅率”等在一定程度上即受到了稅收中性思想的影響，特別是增值稅的引進和大力推廣更是一個有力的例證。

（四）稅收社會政策原則

稅法的稅收社會政策原則是指稅法是國家用以推行各種社會政策，主要是經濟政策的最重要的基本手段之一，其實質就是稅收的經濟基本職能的法律原則化。

社會政策原則確立以后，稅法的其他基本原則，特別是稅收公平原則，受到了一定程度的制約和影響。如何衡量稅收公平，不僅要看各納稅人的負擔能力，還要考慮社會全局和整體利益。為了國民經濟的均衡發展和社會總體利益，有時對各納稅人來說，雖然需要放棄公平原則，使其稅負不公平，但這樣做有利于整個國民經濟的發展，有利于社會總體利益，因而對整個社會來說，又是公平的。社會政策原則的確定及其對稅收公平原則的影響，是稅法基本原則在現代以來發生的重大變化之一。

我國的社會主義市場經濟也存在許多社會經濟問題需要國家依據稅法通過稅收杠桿予以協調，因此，稅收社會政策原則也應成為我國稅法的基本原則。

二、我國稅收宣傳現狀

根據北京市地稅局與北京大學聯合開展的稅收知識問卷現實，目前稅收宣傳的現狀不容樂觀，存在一些問題，總結如下:

（一）宣傳形式單一。①宣傳地點單一，每年的稅收宣傳地點往往局限于稅收服務廳和街道兩點，沒有進一步拓展空間，缺少點面結合多方向發展；②宣傳方式單一，目前的宣傳方式主要是采取在服務廳、街道張貼宣傳標語和散發傳單以及在媒體刊登宣傳字幕等幾種簡單方式，缺少新鮮感；③宣傳主體單一，稅務機關是稅收宣傳的主辦單位，其他部門往往處于被動接收的地位，稅務機關的單兵作戰缺乏說服力。

（二）宣傳內容缺乏廣度和深度。①宣傳內容廣度不夠，宣傳的稅收知識中，增值稅內容多，其他稅種內容少，缺乏廣泛性；②稅收知識深度不夠，稅收宣傳標語性內容多，綜合性稅收政策內容少，造成廣大群眾只知道稅法的存在，卻不知道稅法的具體內容；③宣傳內容實效性不強，目前的稅收宣傳對象多為企業及辦稅人員，宣傳內容局限于標語式簡單幾句，效果不明顯，離全民納稅意識提高的要求有很大差距。

（三）宣傳效果不明顯。①宣傳時間集中，每年四月份為稅收宣傳月，且僅限于四月份，其他時間稅收宣傳基本處于停滯狀態，時間短，很難起到提升全民納稅意識的效果；②宣傳面窄，每年的稅收宣傳的對象主要是企業及辦稅人員，不能深入到廣大群眾當中，在社會上不能掀起大的反響；③媒體宣傳力度有限，目前稅務機關與新聞單位還沒能形成有效的合作機制，因此每年媒體宣傳的版面雖然不少，但是缺乏長期性，內容也缺乏針對性，正面宣傳效果不夠。

三、納稅公民的素質

通過對我國稅務機構與政法大學歷年聯合做的問卷對所有參與調查者進行了分析，各項數據顯示出參與者基本上是來自我國目前的納稅主體，使得調查收集的信息具有了比較高的參考價值。

（一）年齡段

數據顯示參與者的年齡段時呈現出非常明顯的集中趨勢：94.36%的參與者處于25-45歲年齡段，18-65歲年齡段的人數比例更是高達99.31%。數據表明對稅收工作和納稅行為關注度最高的是青年和中年的工作適齡人群。

（二）職業范圍及知識水平

我們分析了所有參與者的職業分布，也有比較明顯的集中：企業占47%，商業占45%，公務員、軍人、教育、醫務等其他城鎮從業人員占7%，農民不到1%。數據反映出各種稅收的直接參與者的關注程度非常高。

在所有參與者中，具有大學以上學歷者超過了94%，具有中學以上學歷者達到99%以上。這從一個側面反映了對納稅活動的關注度與知識水平、文化素質以及網絡活動參與度的關系。

（三）收入水平

所有參與調查者的收入水平大致呈以下狀況：年收入額在20000元以下的略高于50%，年收入在20000－50000元的占將近48%，年收入在50000元以上的總計將近2%。數據體現了參與者以中低收入的工薪階層居多，可能是因為這一階層的人很多自身就是稅收政策的制定者或者是直接參與者，他們平常也比較關注稅收負擔、稅收公平、收入調節、貧富分化等問題。

四、社會群體納稅環境分析

（一）大多數納稅人能夠正確對待納稅并積極主動的履行義務

關于稅收負擔的感受，60.68%的參與者認為自己的稅負輕微或是可以承受，有39.32%的人認為稅負較重。這既說明了我國當前的稅收政策具有相對的合理性，也說明多數納稅人有良好的認識。

關于納稅習慣，87.59%的接受調查者表示自己總是按時足額交納稅款，說明多數納稅人能夠把納稅當成一種自覺行為。

（二）稅務部門也付出很大努力并且取得了比較明顯的收效

關于納稅方式，在給出的上門申報、電話申報、郵寄申報、網上申報和代理申報5種方式中，參與者的選擇呈現出平均分散的特點：分布從17.42%-23.3%不等，差異較小，體現出稅務部門盡可能為納稅人提供了方便。

關于稅收政策等信息的來源渠道，在給出的報刊、廣播、電視、網絡、辦稅廳、稅務部門講座以及12366熱線等7種方式中，大家的信息來源也比較分散：分布從11.01%-18.37%不等，但差異較小說明每一種渠道都起到了自己獨特的作用，體現出稅務部門近年來在服務意識方面的發展。

（三）對服務態度的評價表明稅務部門還有值得提高的地方

關于服務態度的評價，認為可以滿意的占32.54%，認為比較滿意的占55.66%，認為不滿意的占11.8%。如此明顯的差異除了納稅人自身的原因之外，說明稅務部門的服務質量可能有因時而異、因地而異的變化，這也是稅務部門值得總結和改進之處。但是通過對納稅人群分析，也暴露出我國公民在對待納稅時存在的問題

（一）自然人納稅意識普遍薄弱

我國公民納稅意識較為薄弱，在對近十個大中城市的調查顯示，有57.3%的民眾沒有納稅經歷，70.2%的人不熟悉納稅的程序和方法，只有5%的人說自己曾主動到地稅局繳過個人所得稅，近60%的人承認自己沒有繳過或不愿繳納個人所得稅。個人隱性收入不報稅或不知道要報稅的情況比較普遍，偷逃稅面大，自主申報率低。近年來，個人提供勞務或技術服務轉讓時，不主動納稅現象時有發生。再者，有相當一部分單位代扣代繳工作不能真正到位。城鄉個體小販偷逃稅者也不少。個人購物索取發票意識不強。

（二）部分企業存在避、逃、欠稅現象

一是采取假合資、假校辦、假福利、假新辦三產，或是到高新區注冊等多種辦法鉆稅收優惠政策的空子；二是借企業改制之機利用種種手段欠稅、避稅、賴稅、逃稅，如通過資產重組，把稅負轉移出去，有的甚至改制后不申報納稅，逃避監管等；三是企業事先將本該繳稅的資金挪作它用，一旦被查則“帳上沒錢”，有意欠稅。企業間以物抵債不納稅的情況也十分普遍。醫院假借自制藥免稅之名、藥店利用回扣、假發票、傳銷返利等辦法大量偷稅。小型集體企業、鄉鎮企業、個體私營企業偷、逃稅的現象比較嚴重。定額稅收戶營業超值不申報逃稅、利用停歇業躲稅的也不少。個體戶抗稅現象近來也時有發生。這類企業往往財務制度不健全，發票使用管理不當，辦稅能力差。

（三）部分機關事業單位存在應稅收入不納稅的現象

這些單位有“吃皇糧”、“稅不進院、?！钡乃枷?，認為收稅多此一舉，因而偷稅現象也能產生。

五、提高納稅意識的建議

（一）加強稅法宣傳，營造社會氛圍

提高納稅意識，絕不僅僅針對納稅人而言，而是整個政府、全體公民都應該提高納稅意識，形成依法納稅的社會環境。這是一項系統工程，單靠稅務部門的宣傳是遠遠不夠的，要動員全社會的力量來擴大宣傳面。一要有針對性。稅法宣傳要從提高納稅意識的目的出發，針對不同類型納稅人（國企、集體、合資、私營、個體、自然人等）的不同心理，針對偷、欠、抗稅的具體類型，聯系納稅人的光榮義務、切身利益、關心的熱點，結合依法納稅和稅務違法的實例，進行指導性宣傳、提高性宣傳和動員性宣傳。宣傳稅收取之于民、用之于民、社會主義稅收與舊中國和西方稅收性質的不同；宣傳“納稅不僅是法律責任，更是公民的自覺奉獻”，使納稅不僅僅是經濟行為，而且上升成為文化、道德行為；宣傳偷逃稅收侵犯國家利益，干擾經濟機制運行，破壞平等競爭的市場規律，扭曲社會資源的合理配置，引發社會不公，導致社會秩序紊亂等嚴重危害；批駁單位偷稅是為了集體、巧妙逃稅是“合理避稅”等謬論。二要有點面結合。稅法宣傳既要充分利用報紙、電視臺、電臺等媒體或通過舉辦大型活動等方式，做好面上宣傳，又要做好點上宣傳。一是政府部門定期做好對納稅模范戶的表彰獎勵以及對違法案件的曝光宣傳；二是稅務部門加強對企業經營者、辦稅人員進行稅法和稅務知識的培訓，同時要利用稅務檢查的機會加大稅法宣傳；三是稅務部門加強與工商聯、個體私營協會等團體的聯系，充分發揮他們的作用，做好個體私營納稅人的宣傳；四是對一些宣傳“死角”，稅務部門要主動上門宣傳；五是對抗稅釘子戶，除依法處理外，仍要上門做好教育感化工作；六是提高納稅意識，建議在中小學校用各種喜聞樂見的形式（如稅法書畫賽等）開展納稅意識教育，從小樹立“依法納稅光榮，偷稅犯法可恥”的意識。

（二）加強政府部門間合作，形成合力

政府對納稅人經濟行為和對社會財產的控管是通過各個職能部門的分工協作來實現的，加強政府部門間合作，有利于改變稅務機關單兵作戰的局面，形成綜合優勢。建議市政府進一步明確各涉稅部門（工商、銀行、海關、公安等）各自應承擔對稅收的職責，成立由分管市領導和以上部門領導具體協調解決部門合作中的問題。制定相應的制度（如案件移送辦理制度），把護稅協稅作為考核部門領導工作的一項重要內容，做到涉稅部門既各司其職，又通力合作。

（三）繼續深化稅制改革

首先要完善稅收法律體系，健全稅收實體法和程序法，特別是征管法。在稅制稅種的設置上更趨簡單、便于奉行，克服當前地方稅種繁多、計算復雜、多環節、重復課稅等現象。這樣既有利于納稅人心中有數，易于操作，又有利于減少稅收環節，降低稅收成本，讓稅務部門有更多的時間和精力為納稅人服務。其次，要加快費改稅的步伐，切實減輕企業負擔，不合理的收費該取消的取消，該合并的合并，該規范的規范，該上升為稅的要盡快立法，以法律為保障。第三，政府部門要嚴格貫徹執行和規范稅收優惠政策，盡量避免區域間、行業間、同類企業間的稅負不公，既堵塞避稅漏洞，維護稅收執法的嚴肅性，又營造企業公平競爭的市場環境。目前個人所得稅是稅收中最難執行的稅種，隱性收入無法確認、掌握和控制，逃稅方法很多，應盡快完善。建議我市為逐步建立個人信用制度作基礎性的準備工作，實行這一制度可以抑制偷逃稅等違法行為，維護經濟秩序，具有長遠的意義。

（四）加強網絡建設，完善監督手段

要加強先進手段在稅收征管中的應用，學習國內外先進技術和好的做法，在總結近幾年計算機及IC卡應用經驗的基礎上，建立聯結工商、銀行、房產、土地、郵政、電信、辦稅服務中心、辦稅服務廳及各分局、縣局的廣域實時網絡，實現涉稅信息共享，保證征管信息能實時通聯和準確傳遞，便于及時對納稅人的申報進行監控。在網絡建設中要充分考慮方便納稅人，盡量能讓納稅人足不出戶，通過電話或電腦就能完成納稅申報和稅款劃拔。要加強社會監督網絡的建設，建立群眾踴躍舉報偷逃稅行為的機制，借鑒海南等地的做法，公布免費舉報電話，大力宣傳，對舉報者重獎，讓偷逃稅者處于“老鼠過街，人人喊打”的境地。

（五）嚴格執法，加大處罰力度

稅法執行的權威性是提高納稅人納稅意識的保證。稅務部門要強化稅法剛性原則。針對可能出現的種種干擾執法的障礙和阻力，努力排除，真正做到依法辦事。對依法納稅人要維護其合法權益，對偷逃稅納稅人必須準確裁量，依法處理。對企業欠稅問題，建議采取“兩罰制”，除對企業進行處罰外，還要對責任人建立相應的處罰辦法。對偷逃個人所得稅者要課以重罰。對抗稅者要依法嚴懲，決不手軟。

（六）稅務機關和稅務人員為納稅人提供文明優質服務

稅務部門要規范自己的行為，做到依法行政，保證稅收的公開、公平、公正。一是樹立“公仆”意識，提高稅務人員的業務素質，增強服務能力；二是要認真研究并注意尊重、保障納稅人的各種權利，是宣傳納稅義務的有力依據；三是做好稅前、稅中、稅后的一條龍服務，及時了解情況，分析服務效果，隨時幫助納稅人解決困難，改善征納關系，為征管打好基礎。四是有目的地開展調研活動，通過跟蹤納稅人進行調查，了解每一工作環節中納稅人的真實反映，以不斷改進和有針對性地開展工作。五是加快稅務事務所與稅務機關的脫鉤改制步伐，實現稅務代理的市場化。六是繼續加強行風建設，切實強化監督機制，杜絕稅收執法中的腐敗現象。

六、結論

通過對調查的結果的分析，在一定程度上反映了我國公民近年來誠信納稅的意識有了比較快的提高，已經有越來越多的公民對稅收的性質、職能、原則、用途等有了更加清晰透徹的認識和了解。稅務部門加強了宣傳力度，改進了工作作風，提高了服務質量，也是取得這些成績的重要原因。但是，仍然有很大一部分群眾對稅務機關的工作作風不滿意，認為現行的稅收政策還缺乏公信力和透明度，并且對于偷稅漏稅等違法活動的打擊力度還不夠，在進行宣傳教育方面也應該拓寬思路力求實效，這些都應該是國家有關部門今后的工作方向。相信有了各方面的共同努力，公民的納稅環境將會有明顯的改善，公民誠信納稅的觀念將會更加深入人心。

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[12]關于稅收要素，可見《中國稅收立法問題研究》一文。[13]袁振宇等：《稅收經濟學》，中國人民大學出版社1995，43。

第五篇：公民意識

怎樣加強公民意識教育

公民意識即是公民對自身的政治地位和法律地位應履行權利和應承擔義務的自我認識。公民意識的核心內容包括國家意識、民主法治意識、平等意識、權利與義務統一的責任意識。

胡錦濤總書記在黨的十七大報告中提出了加強公民意識教育的重要命題，具有重要意義。在農村，培養和造就具有現代公民意識的新型農民不僅是新農村建設的根本出路，也是我國發展社會主義民主政治、建設社會主義政治文明的重要的基礎性工作。加強公民意識教育的途徑有很多。

一、當前我國農民公民意識普遍缺失的原因分析“公民”是一個法律概念，與封建社會的“臣民”和“子民”有著根本的不同。中國經歷了一個漫長的、沒有公民而只有統治者和臣民的封建社會，廣大農民長期處于受壓迫、受剝削的附屬地位。改革開放以來，我國公民意識得到普遍增強，但整體上還是比較淡薄，尤其在廣大農村，農民的公民意識普遍缺失，具體表現為：農民的科學文化意識仍需提高，獨立主體意識亟待增強，權利意識和責任意識比較淡薄，民主法治意識相對薄弱，團隊協作意識尚需加強。我國農民公民意識普遍缺失的根本原因，主要在于以下兩個方面。

二、農民公民意識教育的主要內容困家現代化的核心問題是人的現代化，其標志就是人成為公民并具有公民意識。農民是社會主義新農村建設的主體，更須具有現代公民意識，兇此，加強農民公民意識教育，提高農民公民意識，是培養新型農民的必然要求。當前，推進社會主義新農村建設必須注重培育農民的科學意識、權利意識、責任意識、民卡意識、法治意識、市場意識、生態意識和健康意識等公民意識，保證社會主義新農村建設的健康發展。

三、加強民主法制宣傳教育，提高農民的民主法治意識公民意識的薄弱直接影響政治運行中制衡機制的形成和完善，阻礙政治的民主化進程。目前，在一個日益市場化的社會中，傳統血緣關系和地緣關系在日常生活中的重要性正在降低，利益的分配和調整，更多不再是通過熟人社會的傳統習俗來實現，而是通過制度化的法律實現。因此，要積極培養農民的民主意識，為人民當家作主奠定必要的思想文化基礎。面對我國農民的法律素質和參政議政意識普遍不高的情況，要通過加強全民普法、送法下鄉和對農民的法律援助等普法活動，引導廣大農民自覺運用法律武器維護自己的合法權益。要完善村務公開和民主議事制度，保證廣大農民群眾擁有知情權、參與權、選擇權、監督權，不斷提高農民的民主法治意識。

總之，現代化國家的基本構成單位是公民而不是臣民，公民身份的覺醒與公民意識的培育是中國建設現代化國家的必經之路。農民現代公民意識的培養是一個長期的過程，必須緊密結合新農村建設實際，從科教文化、經營管理、衛生健康、思想道德、民主法治等方面全方位提高農民的綜合素質，培育農民的公民意識，樹立農民的嶄新形象，為建設社會主義和諧社會奠定堅 實的人力資源基礎。