第一篇：我國涉稅犯罪現狀、趨勢與對策的探述

我國涉稅犯罪現狀、趨勢與偵查對策探析

牛思遠（鐵道警察學院 偵查系 經濟犯罪偵查專業 牛思遠 2011122026）

摘要:當前，我國涉稅犯罪總體呈現高發態勢、涉稅犯罪逐漸呈現出總量繼續上升，犯罪主體，侵害領域及地域泛化的宏觀趨勢和預開發票，騙取出口退稅犯罪發案增多，逃稅犯罪、提升偵查信息化水平；拓寬案件來源渠道，把握偵查主動；強化立案審查；將內查與外調相結合，形成證據鎖鏈，從而加強打擊涉稅犯罪的能力。

關鍵詞:涉稅犯；偵查對策

涉稅犯罪作為一種發生在特定領域的經濟犯罪，具有極強的專業性與較強的隱蔽性。鑒于此類案件的復雜性與危害性，2009年頒布的刑法修正案

（七）對偷稅犯罪條款做了較大的修改，隨著刑法修正案

（七）的施行以及國家稅制改革的深化，涉稅犯罪又會呈現一些新趨勢。筆者就涉稅犯罪相關問題以及偵查對策進行簡要探析。

一、我國涉稅犯罪現狀

涉稅犯罪案件的高發態勢主要體現在以下三方面。

1.涉稅立案總量高。據公安部的數據顯示，從2003年到2008年，我國涉稅犯罪立案數分別是11415件、10124件、11901件、9699件，7802件，8654件。其中最近四年總量相對有所下降，但相較于其他經濟犯罪，涉稅犯罪的立案數依然在高位徘徊。需要指出的是，從2010年初各省、直轄市發布的2009年經濟犯罪趨勢分析來看，絕大部分地區涉稅犯罪立案數都有所增加，總量依然較高。

2.涉稅犯罪涉案金額大。雖說最近幾年立案數稍有回落，但涉稅金額不降反增，犯罪危害性加劇，重特大安屢見不鮮，在特定地區，涉案金額占同期經濟犯罪案件的比例甚至接近50%。以四川為例，2009年全省經濟犯罪案件涉案金額4331329.525萬元，涉稅犯罪案件金額207145.366萬元，其所占比例高達48%。此外，某些重特大案件的涉案金額之大，讓人瞠目結舌。“金華稅案”以其63億涉案額被媒體稱為“共和國第一稅案”。

3.涉稅犯罪發案地域廣

根據近年來媒體報道與統計數據顯示，涉稅犯罪已經成為了一個全國性的問題，某些案件地域化特征明顯，即某個地區普遍存在涉稅犯罪的現象。例如“潮陽，普寧稅案”和“臨江稅案”就極為典型。

二、我國涉稅繁雜的趨勢

涉稅犯罪的起伏是各種社會誘發性因素和抑制性因素綜合作用的結果，包括宏觀微觀兩個方面。宏觀因素有國家宏觀經濟的發展、社會制度的變革、形勢政策的松緊等。微觀因素有稅收，經濟，打防等相應具體政策調整。因此，筆者主要從宏觀方面著手分析涉稅犯罪趨勢。宏觀趨勢分析

涉稅犯罪總量會繼續上升。現在主要有兩個宏觀誘發因素作用于涉稅犯罪：一是從2008年末開始的全球經濟危機給我們帶來了一定程度的沖擊，國家經濟發展的大好環境不及前幾年。二是國家為了對應此次經濟危機實行積極地財政政策和寬松的貨幣政策，市場資本流動性充裕，與此同時，從2003年啟動的新一輪以“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”為原則的稅制改革堵塞了一部分稅收漏洞，但在制度建設以及配套措施完善上并非在短時間內能完成，筆者認為涉稅犯罪案件在近幾年會繼續上升

三、我國涉稅犯罪的偵查對策

犯罪是一種特殊的社會現象，涉稅犯罪也是現代社會所產生的特殊社會問題，是經濟、法律。行政管理中消極的因素綜合作用的結果，這一特點決定了涉稅犯罪形式，公安機關在偵查時也必須不斷地總結經驗，摸清犯罪新手段，更新偵查理念，拓寬偵查思路，有力的震懾、打擊涉稅犯罪。

（一）,建立警稅大情報系統，提升信息化水平

根據公安部經營的大情報理念，公安部與中國人民銀行已初步完成了數據信息對接制，建立一個警稅情報信息系統來搜集涉稅違法犯罪的各種信息，包括人員信息資料，重點部位資料，企業工商登記資料，企業納稅申報以及完稅情況資料提供預警，也能根據重點部位直接為偵查取證提供切入點。

（二）拓寬案件來源資料，把握偵查主動

涉稅案件的案件來源不足，一直是困擾涉稅犯罪偵查工作的問題。由于涉稅犯罪沒有通常意義上的受害人，大多數案件線索都是來源于稅務機關移送。我們要拓寬案件的線索來源，通過秘密調查、主動出擊鼓勵群眾舉報的方式將偵查模式逐步從依靠稅務部門提供案件為主到立足自我，主動出擊的“主動性”。

參考文獻：

【1】何秉松，稅收與稅收犯罪，北京，中信出版社，2004.【2】胡冰，我國涉稅犯罪的走勢及對策研究，長春，吉林大學，2007

【3】戴蓬，涉稅犯罪偵查研究評述，山東警察學院學報，2007

第二篇：我國未成年人犯罪現狀分析與對策研究

我國未成年人犯罪現狀分析與對策研究 學生：XX

指導教師：XX

摘要：未成年人犯罪是指未滿18周歲的人實施的具有嚴重社會危害性的行為。未成年人犯罪存在著：團伙化、成人化、智能化、低齡化，暴力化、殘忍化等特點。未年年人犯罪有其自身、家庭、學校、社會和司法等多方面的原因，我們要采取自身預防、家庭預防、學校預防、社會預防和司法預防等多種預防方法，進行綜合治理，以預防和減少未成年人犯罪。未成年人大部分是中小學在校學生，也有少部分是輟學待業或提前就業的。人們常用“花朵”來形容未成年人，他們的身心能否健康成長，是關乎國家、民族前途和命運的大事。未成年人犯罪就如一個毒瘤，如不及時加以控制，極易蔓延。關心、幫助未成年人健康成長，不讓他們成為“惡之花”，不僅僅是司法機關的責任，而且是學校、家庭和社會的共同責任。因此，認真剖析未成年人犯罪的特點，分析其中的原因，掌握其發生發展規律，無疑對預防和遏制未成年人犯罪，維護社會的穩定有著極為重要的意義。

關鍵詞：未成年犯罪

犯罪特點

犯罪原因

預防未成年人犯罪對策

《未成年人保護法》指出：“未成年人是指未滿十八周歲的公民”。刑事責任年齡為14—18周歲。近年來，未成年犯罪已成為全球注目的社會問題，未成年犯罪不僅人數增多，而且涉及面廣，在全部犯罪人員中，青少年犯罪比例最高，我國青少年犯罪一直就是一個比較嚴峻的社會問題，據資料顯示，1998—2002年，全國法院審判的未成年人犯占全國刑事犯罪犯的比例由1998年的6.36%提高到2002年的7.13%。我們在報刊雜志等新聞媒體上，也經常看到有關青少年犯罪的報道，其中不少是駭人聽聞的重大惡性案件，未成年人犯罪問題，已經得到了我國有關部門及黨和國家領導人的高度重視，正在實施“青少年違法犯罪社區預防計劃”，我國已頒布實施了《未成年人保護法》和《預防未成年人犯罪法》等法律法規，可以說，預防未成年人犯罪工作已取得了一定的成績和效果，近年來，隨著我國經濟的迅速發展，市場經濟的進一步確立以及與之相伴生的事業、教育產業化、貧富差別懸珠等社會問題、社會矛盾日益加劇，結合社會實際，針對未成年人犯罪的特點、原因，進一步探析預防對策，仍有其必要性和現實意義。

一、未成年人犯罪的特點

（一）低齡化

未成年人初始犯罪年齡越來越低。過去未成年人犯罪的平均年齡在17歲左右，而現在未成年犯罪的平均年齡只有15歲，有的案犯甚至不到14歲。我國未成年人犯罪向低齡化方向發展的原因是多方面的。從總的方面講，由于人民的生活水平進一步提高，使未成年人的成熟期提前。未成年人的成熟期提前，使未成年人的身體素質大大增強，未成年人的智力也有很大提高。由于未成年人成熟期提前，帶來了一系列新變化，出現了餓需要和滿足之間的新矛盾。這些問題處理不好，就會使未成年人犯罪增多，并使犯罪年齡向低齡化發展。近幾年來18歲以下的未成年人犯罪的比例出現了上升的趨勢。

（二）成人化、智能化

當前未成年人犯罪大都有預案，作案前經過精心策劃和充分準備，作案后及時毀滅罪證，破壞現場、擾亂警方視線。這些從報刊影視上學到的反偵查手段被頻頻使用，利用迷魂藥、高級轎車、汽艇、對講機、手機、電腦、手槍甚至無聲手槍進行犯罪活動已越來越普遍，使得未成年人犯罪具有了明顯的成人化、智能化特點。

（三）暴力化、殘忍化

未成年人犯罪多實施詐騙、盜竊、搶奪、搶劫等侵財性犯罪。同時，隨著其犯罪心理的日益成熟，在個別案件中，未成年人明顯表現出“做了就做大做絕”的傾向。另外，由于未成年人本身自制力、判斷力較弱，平時容易沖動，暴力傾向比較強烈，案件性質較為嚴重，且表現為明確的犯罪動機，作案手段十分殘忍，不計后果，社會影響惡劣，給社會治安和人民生命財產造成嚴重威脅。暴力型犯罪突出，手段殘忍，社會危害大。

（四）團伙化

當前未成年人犯罪的一個顯著特點是團伙犯罪。據統計資料顯示，約40%的未成年人犯罪案件屬團伙作案范疇。未成年人囿于自身的條件閱歷，作案時，常糾集多人，或傍倚成年罪犯。他們相互利用，隨機組合，規模不斷擴大。這種犯罪與一般意義的犯罪集團不同，糾合在一起的多人中，多具有鄰居、同學等關系。它的組合過程更簡單，往往是一拍即合，一哄而上的臨時糾合，隨著一個犯罪活動的終結而自行解體，但有的已具有犯罪集團的雛形。

未成年人犯罪由單獨作案向集體性的共同作案轉化。渴望友情、樂于合群，是未成年人的一種心理需求獨立意識的外在表現。未成年人往往到了心理斷乳期，就容易在父母面前封閉自我，更愛與年齡相仿、趣味相投的伙伴在一起，形成一群體，容易相互影響。只要其中一人有犯罪意識，就可能共同作案，形成共同犯罪。

二、未成年人犯罪的主要原因

1、任性放縱，缺乏良好養成。

2、簡單粗暴，教育方法不當。

3、家庭影響，生活環境較差。

4、社會影響，心靈受到傷害。

2003年，一部反映校園學生愛情電視劇《流星花園》就造成了很不好社會影響，最后不得不停播，所以，文化市場的混亂給未成年人造成的后果是嚴重的，據對一些犯罪未成年人調查，他們就是在接觸了一些反映黑社會、惡勢力團伙罪過程及細節描述的影片后，產生了犯罪動機并學會了作案及反偵察手段。不良的社會環境影響還體現在不良的社會風氣，尚未得到控制的腐敗現象給未成年人起到了很不好的示范作用，尤其是一些平民家庭的孩子，看到腐敗橫行、貧富懸殊、兩極分化，更容易對社會產生不滿，在對種種不正常的社會現實無法正確看待時，容易以極端方式報復社會，從而走上犯罪道路。

三、預防未成年人犯罪的主要對策

1、提升家庭成員素質。家庭成員尤其是父母素質的高低與否，直接關系到未成年子女的家長。因此，提高其父母、長輩的思想道德素質、科學文化素質和行為養成素質，對構建好預防子女違法犯罪的第一道防線尤為重要。父母應為人師表，注重自身修養及言語舉止，用積極向上的思想文化和健康行為影響、帶動子女，為子女樹立一個良好的榜樣，創造一個溫馨的家庭環境。作為父母，不僅要關注其溫飽，更重要的是當好子女的啟蒙老師。關注其品格和人生追求的教育引導，使之不偏離正確的人生方向。

2、打造良好的社會環境。社會環境的好否既關系到未成年人的健康成長，又關系到預防犯罪工作的有效開展。未成年人處在生理、心理都尚未成熟、可望性極強的年齡階段，對客觀事物的認識、理解較為單一，辨別事非的能力較差，缺乏抵御“疾病”的免疫力。因此，認真實施國務院《娛樂場所管理條例》，強化監管與執法，大力純潔文化市場。

3、強化思想、法制教育。思想政治教育是治本之策，對未成年人的教育是學校、家庭乃至全社會的一項長期戰略任務。認真貫徹實施《中共中央國務院關于進一步加強和改進未成年人思想道德建設的若干意見》和《義務教育法》、《兒童權利公約》，學校是讀書育人的搖籃，家庭是未成年子女生活成長的居所，社會是其未來走向自立和建功立業的舞臺。學校、家庭既要為其傳授書本、生活知識，又要教導其怎樣做人、明辨事非、樹立良好的思想道德品質，更要重視對個別“差生”的教育管理和引導，幫助其樹立信心，向正確的方向走好。這就要求學校在抓好文化知識教育的同時，注重抓好思想品德教育、遵紀守法教育和理想信念教育，把“德、智、體、美、勞”有機地結合起來，齊抓共管。

4、注重傳統美德的養成教育。學校要向學生介紹我國勞動人民勤勞勇敢、節儉樸實、富于創造發明等優良傳統，組織學生到工廠做工，去農村搶收搶種，使之得到磨煉，樹立起愛勞動光榮、節約光榮、誠實光榮和勞動創造生活、勞動創造財富和未來的觀念；組織講述雷鋒等英模人物的先進事跡和“節約一個銅板、一滴水、一度電、一粒米”的光榮傳統，培育勤勞致富、自力更生、自強不息和勤儉節約的精神和養成朝氣蓬勃、勤于勞動鍛煉、不攀比吃穿花錢、真誠待人等好習慣。作為父母、長輩要充分認識到溺愛、矯縱就是害子女、十分不利于其成長這個道理，要讓其養成疊被、洗衣都由自己打理和做家務的好習慣，并通過做幾件事，檢驗其是否誠實，使之陶冶情操、培養其良好養成。

5、實施特殊的挽救辦法。針對未成年犯的心理、生理特征需要，我國法律對其合法權益采取了人道主義的保護，矯治不良行為。對未成年犯的改造應重點放在對其心理的改造，營造一個適應他們接受改造的環境。家庭、學校、全社會都要關心未成年人，幫助他們看到自身的長處、發現閃光點，親近而不冷落他們，幫助解決實際問題，使其無后顧之憂，保持良好的心態和精神狀態，努力向好的方面轉化，不斷進步，成為國家的有用之才。

6、借鑒國外對于青少年犯罪的一些對策

(1)美國對犯罪青少年的社區矯正項目。目前美國的社區矯正已成為普遍適用的司法和執法形式，至今已有160多年的歷史了。最初美國的社區矯正形式是緩刑，源于1869年的馬薩諸塞州；1899年伊利諾伊州未成年人法院建立，正式確立了犯罪青少年的社區矯正項目。至今，美國社區矯正項目的內容和形式都有了很大的發展，包括緩刑（Reprieve）、釋放安置(Aftercare)、居中制裁(Intermediate Sanctions)等。

(2)英國的緩刑監督制度。這一制度適用于所有的犯罪，不僅限于青少年犯罪。19世紀末，少年司法運動在英國興起，1890、1891、1897年的教育法案使國家承擔起了對青少年進行初步教育的責任，對不良少年的緩刑監督應運而生，大大促進了緩刑制度的發展，并擴展適用到成年人領域。英國的緩刑監督機構主要履行兩方面的職責：一是控制和規范緩刑犯的行為，避免和減少緩刑犯罪新犯罪及對社區造成威脅和危害；二是為緩刑犯造成良好的環境和條件，在教育、培訓、就業、戒除惡習、適應社會生活等方面提供幫助。

通過以上措施，逐步構建學校、家庭、社區三位一體的預防青少年違法犯罪工作網絡，遏制和減少青少年違法犯罪。

第三篇：我國常見癌癥現狀與趨勢

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我國常見癌癥現狀與趨勢

據世界衛生組織(WHO)統計,每年世界有 1000 萬人患上癌癥,而死于癌癥人數約 6 萬, 占全球死死人數的 12%。我國每年新增癌癥患者 180 萬,死亡 140 萬,平均每 3 分鐘就有 1.3 人死于癌癥,而且癌癥的發病率呈急劇上升到的勢。據《文匯報》報道，在過去不到 20 年的 時間內，我國癌癥發病率上升 69%，死亡率增長了 29.4%。從我國來看，去年癌癥新增病例 人數約為 139 萬，占世界癌癥發病總數的 17%，基本接近1/5。其中男性發病率接近世界平均發病率，而女性癌癥發病率與 1986 年相比下將了近24%。近20 年來，胃癌一直是我國最多發腫瘤，新病例數基本保持了世界胃癌病總數的 1/3 以上，而肝癌、食管癌的新病例書占全球發病指數的一半或一半以上，其中胃、腫、肝、食 管、結直腸、口咽腫瘤居于我國多發腫瘤前幾位。只得注意的是，我國女性的肺、肝癌增長 速度十分驚人，與 1979 年相比，女性肺癌的發病率增長了近15%，肝癌增長了近77%。他 們預測，未來消化系統腫瘤仍將是我國多發腫瘤。如果糧食污染、食品衛生和飲食結構等諸 多問題得不到根本的改變，我國消化系統腫瘤可能在相當長一段時間里保持高發勢頭。盡管肺癌目前在我國還不算是最高發腫瘤，但其新病變和發病率增長速度使人堪優，近20 年里，男性腫瘤新增病例數增加了近214%，女性增長了 183%，在大氣污染日益加劇、煙草沒有得到廣泛控制的情況下，估計肺癌在未來的 20 年中仍將有交大幅度的上升。另外，乳腺、胰腺、前列腺、卵巢癌等一度是西方發達國家的高度腫瘤，由于近幾年隨著我國生活 水平提高、飲食西化、人口年齡結構改變和其他許多因素的影響，今后將在我國有一定幅度 的增長.由于近10 年來我國堅持對宮頸、食管癌進行一、二級預防，診治水平和研究不斷提 高，這兩類癌癥的發病率將有可能持續下降。

第四篇：我國保險業發展現狀與趨勢

班級：公金Q1041學號：100306008姓名：陶馳

我國保險業務的現狀與發展趨勢

---By 陶馳

改革開放以來，我國迎來了高速發展的新經濟時期。加入WTO以后，我國金融服務業對外開放的步伐加快，保險業也保持著快速發展的勢頭。本文就保險業務的現狀加以概括和分析，并預測其發展趨勢。（雖簡短，但精要。）

一、我國保險業務的基本現狀

（1）我國保險業務保持高速增長。自1979年保險業恢復經營以來，我國保費收入年均增長超過20％，是國民經濟中發展最快的行業之一。截止到2011年，我國保險業保費收入已增長至1.43萬元；2012年1-9月，保費收入已達1.2萬元。

此外，我國保險業務近年來還呈現一個特點：財產險擴增速度明顯大于人身險。2011年全國實現保費收入1.43萬億元，同比增長10.4%。其中，財產險保費收入4617.9億元，同比增長18.5%。人身險保費收入9699.8億元，同比增長

6.8%。

（2）我國保險投資渠道逐漸增多。改革開放以來尤其是近幾年，隨著我國資金運用渠道的不斷拓寬，保險業積累的大量資金通過投資銀行存款、國債、企業債、證券投資基金、股票、基礎設施項目等。投資渠道的增多不僅有力地支持了國家經濟建設，在資本和貨幣市場中發揮著越來越重要的作用，而且增加了保險公司的利潤率，優化保險公司的資產結構。

（3）我國保險監管水平顯著提高。1998年中國保監會成立。2006年以來，保監會形成了以償付能力監管、公司治理結構監管和市場行為監管為支柱的監管框架。借鑒國際保險監督官協會核心監管原則，2006年初發布了《關于規范保險公司治理結構的指導意見(試行)》，引人保險公司治理結構監管制度，初步形成了償付能力、公司治理和市場行為監管三支柱的現代保險監管框架。

我國保險盡管不斷增長，監管水平不斷提高，但與世界同行相比，我國保險市場起步較晚，開發程度仍較低。不論是保險密度還是深度都遠低于世界發達國家，甚至低于世界平均水平，因此，在迅速發展的同時，我國保險的可開發潛力巨大。

二、我國保險業務的發展趨勢

趨勢之一：保障型、儲蓄型和投資型產品漸進發展。在經濟發展和市場利率長期穩定的理想狀態下，傳統壽險產品具有一定的競爭力。從歐美的經驗和日韓的教訓來看，發展分紅、投連、萬能等新型產品，不僅可以滿足客戶的盈利要求，而且可以適度規避利率風險，實現保險公司百年企業的夢想。

趨勢之二：銷售渠道的多元化。保險業的競爭不單是產品的競爭，更是營銷的競爭。在成熟的保險市場，營銷渠道是多元化的，包括代理人、專屬代理人、班級：公金Q1041學號：100306008姓名：陶馳

獨立代理人、經紀人、直接銷售系統、直接反應銷售、親和銷售和銀行保險等。新渠道建設有望打開中國保險業的發展瓶頸。渠道特點、產品特征以及客戶類型的匹配是保險管理的目標。交叉銷售能為保險公司帶來效率的提升

趨勢之三：服務差異化，經營專業化。隨著保險業競爭的日益加劇，規模化和專業化將是公司生存和發展的兩條路徑。從美國的經驗來看，健康險、養老險、年金公司的獨立專業化運作已成趨勢。專業化有助于市場深度挖掘，降低營銷成本和理賠成本，為消費者提供專業化的服務。

三、總結

中國保險業發展面臨良好機遇和廣闊前景，但還需健全和完善相關的法律、制度改革以及整頓和規范保險市場的經營。我相信通過不斷地研究和努力,我國的保險業一定有一個更加輝煌的明天。

第五篇：當前增值稅涉稅犯罪的動態分析以及相應對策的探討

當前增值稅涉稅犯罪的動態分析以及相應對策的探討

隨著金稅工程的全面實施，特別是我局日常稅收征管質量的提高及打擊涉稅犯罪力度的加大，以前涉稅犯罪所普遍采用的通過制造、銷售及使用假增值稅專用發票牟利以及通過注冊公司取得增值稅專用發票對外虛開牟利的犯罪形式已漸漸減少，取而代之的是更加隱蔽、更加智能化的犯罪形式。筆者根據近期查處的一系列相關案件，通過分析最新的涉稅犯罪趨勢和動態，對其涉稅犯罪的做案手段及方式進行了集中歸納，并從造成上述情況發生的涉及稅收管理內外的多種主、客觀因素方面加以分析研究，結合我市稅收大環境對防范和打擊并最終杜絕類似情況的發生提出了相關建議，以利于我市稅收秩序的進一步規范。

一、涉稅犯罪的做案方式及手段

今年年初以來，市稽查局及各管理局陸續發現了一些在短期內開具大量增值稅專用發票后即告“失蹤”的納稅人，經調查及對其納稅申報資料等相關情況的分析，其基本具有以下共性：

一是案件主體（納稅人）情況發生變化，即不再采取自行注冊公司從事涉稅犯罪活動，而是通過現有公司特別是具有一般納稅人資格公司的“股權轉讓”（即企業資產所有權的變更），取得原有企業的所有權后伺機做案。經落實涉稅犯罪分子目前主要通過網絡、報刊、手機短信及相關中介機構等渠道與有轉讓意向的具有一般納稅人資格的企業取得聯系，按照企業所具有的購領增值稅專用發票的版本和限額數量的高低談妥不同的轉讓價格后，辦理相關工商、稅務的變更手續，象市稽查局查獲的“中遼塑化有限公司案”，該企業原所有人因種種原因停止經營，被犯罪分子以2.5萬元的價格購買，在短期內購買并開具了10萬元版增值稅專用發票100份；

二是從涉稅犯罪人員構成看，其犯罪團伙大多由3—5人組成，且多采取同時收購2—3家上述企業的形式做案。對具體財務會計、發票購領等重要崗位的具體承辦人員，犯罪分子為避免拋頭露面，往往是從財務中介機構或社會上高薪聘請相關人員辦理，而由其犯罪團伙核心成員采取遙控指揮或單線聯系的方式進行虛開增值稅專用發票的具體操作。近期正在查處的“703案”涉案企業的記賬及發票購領開具業務，就是犯罪分子通過支付“代理費”給某財務公司的形式，由該財務公司的業務人員根據犯罪分子的指令具體實施的； 三是上述企業注冊登記地址大多屬臨時租賃的場地，且上述企業在股權變更后的一兩個月內增值稅專用發票領購量突增，銷售額巨增，發票領購和開具額為變動前的幾十倍、上百倍，與其經營規模明顯不符。發票開具的方式有會計出納在本地開具的，也有由犯罪分子將防偽稅控開票系統帶至外地做案開具的形式，且上述企業一般集中開具增值稅專用發票的時間只有1—2個月，在開票的次月申報抄稅后即告失蹤；

四是上述企業開具和抵扣發票體現“兩頭在外”的情況，即所開具的增值稅專用發票的購貨單位絕大部分是外地企業，且開具發票的購貨方比較集中，發票金額大，每份發票所開具的金額均接近其發票的最高限額；而其增值稅進項稅額多是海關完稅憑證，海關完稅憑證所列稅款則占其全部進項稅額的絕大多數。象近期查處的“金色年華經貿有限公司案”，其50余萬元的進項稅額全部來源于虛假的“海關完稅憑證”。

二、涉稅犯罪新形式的成因分析

根據近年市稽查局對涉稅犯罪案件特別是虛開增值稅專用發票案件的查處情況看，以前查處的虛開增值稅專用發票案件，以制造并販賣假增值稅專用發票以及利用已辦理的增值稅一般納稅人企業虛開增值稅專用發票并走逃的案件居多，結合近期的上述案件的分析，造成涉稅犯罪出現新的變化趨勢，主要是由以下幾方面的原因造成：

（一）隨著金稅防偽稅控系統的普及運用，原先手工版增值稅專用發票已失去了其生存環境，對涉稅犯罪分子來說，利用增值稅專用發票牟利，只能使用電子版的增值稅專用發票，鑒于電子版發票防偽功能的提高，導致其制造假增值稅專用發票的難度和成本隨之加大，特別是假增值稅專用發票存在無法通過金稅認證的風險，從而直接導致涉稅犯罪分子相關“交易”因受票方無法取得實際利益而不能成交，因此其觸角只能伸向正規的增值稅專用發票；

（二）從實際情況看，取得正規增值稅專用發票的唯一渠道只能是具備增值稅一般納稅人資格的企業，而通過正規手續辦理的一般納稅人企業，因懾于稅法的威嚴一般不會直接從事增值稅專用發票的買賣及虛開，因此尋找合適的一般納稅人企業就成為其涉稅犯罪的首要任務。鑒于目前市場競爭的激烈，社會上存在大量“零申報”或無繼續從事經營能力的企業，因此直接利用上述“成型”企業作為其從事涉稅犯罪的“平臺”不失為一個捷徑。從涉稅犯罪分子方面看，此舉不但減少了其辦理稅務登記及申請一般納稅人資格等較煩瑣的審核、批準手續，同時大大縮短了操作時間。從市稽查局查獲該類案件了解的情況看，涉稅犯罪分子正是通過這種形式控制了一定數量的一般納稅人企業，為其下一步從事涉稅犯罪活動創造了條件;

（三）打擊涉稅犯罪力度的進一步加大也促使上述涉稅犯罪分子頻繁“改進”做案方法。據市稽查局在查處上述案件了解到的情況，涉稅犯罪分子吸取以前的教訓，為混擾檢查視線以轉移犯罪風險，并最終逃避罪責，往往會做充分、周密的準備，即采取利用虛假或別人丟失的身份證材料辦理變更“法定代表人”，同時委托會計中介機構或采取單線聯系的方式辦理會計記賬、發票的領購及開具直至納稅申報等事項的操作，從而達到一有“風吹草動”就遛之大吉，使其操作風險降到了最低程度。涉稅犯罪分子職業化、團體化、智能化及反偵察能力的提高，使稅務機關及時發現和查處其涉稅行為并找到真正主謀的阻力加大，增加了稅務機關查處涉稅案件的難度。

（四）涉稅犯罪熟知并充分利用現有稅收政策法規及操作流程，是該類涉稅犯罪的另一突出特點，這也是造成其行為屢屢發生并得逞的一項重要原因。一方面該類涉稅犯罪分子了解納稅申報及增值稅專用發票抄稅、認證的具體要求，深知要使其虛開的增值稅專用發票在受票方順利實現認證抵扣，就必須要將上述虛開增值稅發票的信息在“金稅”中予以抄稅，但是如單以其虛開的大量增值稅銷項稅額進行抄稅，就要申報繳納相應的大額稅款，這樣賠本的買賣顯然是不能作的。為使其虛開發票“合法化”，因此其必須要搞到一定的進項稅額才能實現其納稅申報的基本平衡，在眾多可以作為增值稅進項的抵扣憑證中，尚未納入金稅比對且也開具較大金額的“海關完稅憑證”就自然進入了涉稅犯罪分子的視野，這也是該類涉稅案件大量發現虛假的海關完稅憑證的根本原因。

另外，從最新了解到的案情看，涉稅犯罪分子反偵察手段的順應變化之快也令稅務檢查部門吃驚。針對稅務部門已加強對“股權變更”企業審核監管力度的情況，涉稅犯罪分子為避免稅務機關對其的重點監管，利用“營業執照”與“稅務登記”變更的時間差，采取只變更收購的增值稅一般納稅人企業“營業執照”的方式，利用稅務部門尚未了解其變更事實的情況未對其重點監控的空擋，短期內大肆購領并虛開增值稅專用發票。同時其熟知稅務機關對購買增值稅專用發票的程序控制較嚴，需對購發票的經辦人進行備案，并且購發票時除應帶稅務登記證副本、發票購領簿、IC卡等資料之外，還須由經辦人出具身份證以便核對的情況，為避免變更人員造成的審核障礙，上述被收購企業原先到國稅局購買發票的經辦人會被其短期聘用，這樣就可以堂而皇之無阻擋的購領發票，給稅務機關在監管上增加了很大的難度。

通過對涉稅犯罪行為的上述分析，也從一定程度上反映了在對納稅人的管理上存在以下薄弱環節和漏洞：

從稅務系統外部看，一是對企業法人真實身份的確認存在很大的漏洞，造成了稅務機關無法辨別掌握納稅人的真偽。根據國家法律規定，納稅人需要先到工商部門辦理“營業執照”然后憑“營業執照”辦理“稅務登記”等涉稅事宜。因此工商登記的信息正確與否，直接影響到稅務機關“稅務登記”基本信息的正確性，并對日后的日常稅收管理產生連鎖反應。但從上述涉案企業的情況看，其法人代表、注冊資金、經營地址等信息基本不實，造成案發后稅務機關所掌握的信息基本無法發揮作用；二是工商信息與稅務信息溝通不暢，具體到上述案件，就是工商變更與稅務登記資料不能實現適時共享，導致原本稅務機關有針對性的對“股權轉讓”企業的重點監控失去了意義和作用。

從稅務系統內部看，其薄弱環節主要體現在以下幾方面：一是稅務機關一直要求的對納稅人辦公經營地的核實落實工作效果不理想，經核實大多涉案企業的注冊地址均不實或已發生變更，但稅務部門卻未及時掌握上述信息，給案件的快速查處偵破造成很大的困難；二是“海關完稅證”無法實現稅務與海關部門的及時對比，給大量利用“海關完稅證”虛開增值稅專用發票的涉稅犯罪分子造成了可乘之機；三是納稅服務廳與稅務管理員對企業相關信息，特別是在企業是否變更及增值稅專用發票購領人員的資格問題上缺乏溝通，造成增值稅專用發票的領購缺乏審核監督的程序，給涉稅犯罪分子造成可乘之機。

三、針對上述情況應采取的相關對策

針對涉稅犯罪的新趨勢以及由此所暴露的問題，為有效打擊涉稅犯罪，直至最大程度上杜絕類似情況的發生，建議進一步從以下幾個環節加強監控和管理：

（一）及時核對稅務登記信息的內容，確保相關信息的準確可靠。稅務登記信息是稅務管理的最基礎資料，是準確及時了解納稅人相關情況的第一手資料，因此對諸如法人代表、經營地址、聯系方式等基本信息，要確保高度準確。因此要采取相應措施提高對相關人員身份證件的鑒別能力，防止利用他人或虛假身份證件進行登記情況的發生，對一般納稅人稅務登記內容發生變更的，應及時予以檢查核實，同時對其經營地址情況及時查驗，了解其經營房屋的性質和期限，全面掌握納稅人的準確信息；

（二）進一步加強對納稅人經營異常變動情況的收集掌握。各管理局應加強日常稅收

管理的力度，通過實地核查、日常監控、納稅評估等管理手段提高發現異常情況的反應能力，在全面了解企業經營情況的前提下，對在銷售收入、發票購領及開具等方面存在異常變動的企業重點予以監控，同時特別要注意財務及發票領購人員的變化情況，對發現的涉稅違法問題及時采取相應措施予以處理；

（三）進一步加強對增值稅一般納稅人的認定管理工作。特別是對變更股權和法定代表人的企業，應了解股權變動的原因，并重新審核企業股權變更后是否符合稅務機關要求的一般納稅人標準，對不符合標準的應及時取消其一般納稅人資格，對符合標準的應視同臨時一般納稅人管理，同時加強增值稅專用發票使用數量方面的動態分析，在增值稅專用發票領購數量等方面加以監督控制；

（四）近期要特別加強對“海關完稅證”的鑒別監管。在現今尚無法實現稅務和海關對“海關完稅證”的相關信息進行適時比對的情況下，通過對涉稅案件的研究，我局已總結形成了鑒別真假“海關完稅證”九種方法的相關材料，并以《稽查建議書》的形式在全市國稅系統予以推廣介紹。在實際工作中，各稅收管理員通過上述方法可有效的鑒別假“海關完稅證”情況，從而將妄圖利用“海關完稅證”達到順利申報其虛開增值稅專用發票的行為（即抄稅）阻擋在源頭環節。

（五）盡快實現工商、稅務部門對企業變更信息的及時共享，提高稅務機關掌握企業基本信息的準確性。根據《青島市國稅局、青島市地稅局、青島市工商局關于工商與稅務登記信息交換與共享問題的通知》（青國稅發[2003]234號）文件要求，“市工商局、市國稅局、市地稅局信息中心每日上午8：30進行基本業務庫與前置服務器交換數據的傳遞，以完成新增加和更新數據的交換”。但據了解，到2004年4月前工商部門尚能保證每月傳遞一次新辦和注銷企業的相關信息（變更登記的信息一直未于提供），此后因種種原因僅有的上述信息交流渠道和內容也已中斷。因此應盡快恢復上述信息傳遞的渠道，特別是針對涉稅案件的新特征，近期應進一步加強工商、國稅部門對企業基本信息資料的交流頻率，特別是對法人變更相關信息，應采取相應措施作到最大限度的適時信息傳遞。

（六）加強對網站、報刊等新聞媒體相關廣告信息的審查管理，杜絕買賣企業等類似廣告的傳播。從我局查辦的上述案件看，大多數“股權轉讓”行為都是通過上述新聞媒體的相關廣告成交的。因此應及時與新聞出版管理機構建立直接聯系，依據相關規定全面封殺類似的廣告信息，使其失去利用已有企業從事涉稅犯罪的渠道來源，對于從源頭上防止類似事件的發生，會起到一定的作用。

（七）整頓會計中介、代理機構和人員，促進中介代理業務的規范操作。從市稽查局查處的上述案件看，很大比例的開票公司是利用會計中介、代理機構和人員的業務功能實現其犯罪行為的。其表現一是在買賣一般納稅人企業的業務中，會計中介、代理機構已成為媒介和橋梁，前面列舉的“中遼塑化有限公司案”就是通過某會計事物所實現的股權變更；表現二就是中介、代理機構的從業人員因熟知相關稅收政策和操作流程，往往不自覺的被犯罪分子利用成為其購領開具發票、賬務處理等掩蓋虛開發票偷稅罪行的工具。因此加強對會計中介、代理機構和人員的整頓，提高相關人員素質以及識別能力，促進中介代理機構業務操作的規范化，也可有效杜絕類似案件的發生。

（八）采取相應措施，加大打擊非法收購增值稅一般納稅人企業涉稅犯罪行為的力度。針對目前從事收購企業涉稅犯罪猖獗的情況，聯合公安部門，以目前收集掌握的收購企業信

息為重點，采取主動出擊的方針，設法抓捕收購企業的涉嫌犯罪嫌疑分子，爭取從中打開缺口，嚴厲打擊此類團伙性的涉稅犯罪行為；同時對已查處的此類案件，通過報刊、電視等相關媒體予以公開曝光，以震懾和打擊涉稅犯罪分子的囂張氣焰，使稅收環境得到進一步凈化。