第一篇：稽查預(yù)案

《遼寧省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈遼寧省國稅系統(tǒng)稅務(wù)稽查預(yù)案工作制度（試行）〉的通知》

（遼國稅函〔2004〕450號 2004.09.30）

各市國家稅務(wù)局（不發(fā)大連）：

現(xiàn)將《遼寧省國稅系統(tǒng)稅務(wù)稽查預(yù)案工作制度（試行）》印發(fā)給你們，請結(jié)合以下要求認(rèn)真貫徹落實：

一、稅務(wù)稽查預(yù)案工作制度是全省加強(qiáng)稅收征收管理的一項重要舉措，對于增強(qiáng)稅務(wù)稽查實施的針對性、提高稅務(wù)稽查質(zhì)量具有積極促進(jìn)作用。希望各地高度重視，認(rèn)真組織有關(guān)人員學(xué)習(xí)領(lǐng)會該制度的精神實質(zhì)和操作要求，結(jié)合本地實際，采取細(xì)化措施，切實將此制度落到實處。

二、各地應(yīng)在稅務(wù)稽查工作實踐中不斷探索和積累納稅異常分析的指標(biāo)和方法，努力做到選得準(zhǔn)、查得透，進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)稽查人員的執(zhí)法行為。省局將在適當(dāng)時候?qū)Ω鞯睾玫慕?jīng)驗和方法進(jìn)行收集、整理后對此制度進(jìn)行修訂和完善。

附件：

1.遼寧省國稅系統(tǒng)稅務(wù)稽查預(yù)案工作制度（試行）

2.相關(guān)文書:企業(yè)會計數(shù)據(jù)分析表、稅務(wù)稽查預(yù)案書

3.各稅種的稽查要點（參考）

遼寧省國稅系統(tǒng)稅務(wù)稽查預(yù)案工作制度（試行）

第一章 總則

第一條 為提高檢查質(zhì)量，明確工作責(zé)任，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》等稅收法律、規(guī)章，制定本制度。

第二條 本制度所稱稅務(wù)稽查預(yù)案，是指稽查部門依據(jù)被檢查對象的稅收征管資料、舉報線索等信息，運用計算、稽核、審計、經(jīng)驗判斷等方法，對納稅人的涉稅指標(biāo)及其相互關(guān)系進(jìn)行綜合評估，查找納稅異常現(xiàn)象，確定重點稽查項目及其檢查內(nèi)容，指導(dǎo)稽查人員進(jìn)行針對性檢查的工作方案。

第三條 稅務(wù)稽查預(yù)案的制定和實施遵循綜合分析、過錯追究原則。

第四條 征管部門要向稽查部門提供稅務(wù)稽查預(yù)案所需的稅收征收管理資料。

第二章 稅務(wù)稽查預(yù)案的制定

第五條 對上級交辦案件、舉報案件必須制定稅務(wù)稽查預(yù)案。

對其它案件，由負(fù)責(zé)查處的稽查部門決定是否制定稅務(wù)稽查預(yù)案。

第六條 稅務(wù)稽查預(yù)案在被檢查對象確定后7日內(nèi)制定。

第七條 稅務(wù)稽查預(yù)案由承辦案件的稅務(wù)稽查人員制定。

重大或疑難案件的稅務(wù)稽查預(yù)案，由稽查部門領(lǐng)導(dǎo)召集辦案經(jīng)驗豐富、綜合分析能力強(qiáng)的人員共同討論、研究后制定。

第八條 稅務(wù)稽查預(yù)案制定前，稅務(wù)稽查人員要全面收集被檢查對象的稅收征收管理資料，實地了解其生產(chǎn)經(jīng)營情況，如實填寫《企業(yè)會計數(shù)據(jù)分析表》。《企業(yè)會計數(shù)據(jù)分析表》的主要內(nèi)容包括：

1.各項會計數(shù)據(jù)的年初額、本年發(fā)生額、期末余額；

2.企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式、工藝流程及產(chǎn)品主要耗料配比情況。

《企業(yè)會計數(shù)據(jù)分析表》要由承辦案件的稅務(wù)稽查人員和企業(yè)財務(wù)人員分別簽字，并加蓋企業(yè)公章。

第九條 依據(jù)相關(guān)涉稅信息進(jìn)行納稅異常分析。納稅異常分析重點從以下6個方面進(jìn)行：

（一）舉報、轉(zhuǎn)辦、交辦、協(xié)查、情報交換資料中的稅收違法行為線索。

（二）被檢查對象生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)及其變動情況。主要參考指標(biāo)：

1.應(yīng)稅銷售額合計數(shù)＝應(yīng)稅貨物銷售額＋應(yīng)稅勞務(wù)銷售額＋視同銷售應(yīng)稅銷售額

2.《增值稅納稅申報表》中應(yīng)稅銷售額合計數(shù)＝《增值稅專用發(fā)票使用明細(xì)表》中專用發(fā)票銷售額＋普通發(fā)票銷售額＋不開發(fā)票銷售額

3.《損益表》中“產(chǎn)品銷售成本”的月實際數(shù)＝《產(chǎn)品（商品）生產(chǎn)、銷售成本表》中“銷售成本”的月實際數(shù)

4.各月銷售費用與銷售收入、銷項稅額變動相協(xié)調(diào)

（三）被檢查對象常用財務(wù)指標(biāo)及其變動情況。主要參考指標(biāo)：

1.銷售（營業(yè)）利潤＝銷售（營業(yè)）收入－銷售（營業(yè)）成本－銷售（營業(yè)）費用－銷售（營業(yè)）稅金及附加（商業(yè)企業(yè)再減去銷售折扣與折讓）

2.營業(yè)利潤＝銷售（營業(yè)）利潤＋其它業(yè)務(wù)利潤－管理費用－財務(wù)費用(商業(yè)企業(yè)再加代購代銷收入,減匯兌損失)

3.利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資收益＋國家補(bǔ)貼收入＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

4.各月存貨與產(chǎn)品銷售稅金的變動相協(xié)調(diào)

（四）稅收指標(biāo)及其變動情況。主要參考指標(biāo)：

1.增值稅稅收負(fù)擔(dān)率＝申報的應(yīng)納增值稅稅額／申報的應(yīng)納增值稅的銷售收入

2.所得稅稅收負(fù)擔(dān)率＝申報的應(yīng)納所得稅稅額／申報的銷售收入

3.增值稅應(yīng)納稅額的申報數(shù)≧（工資總額＋福利費＋固定資產(chǎn)折舊額＋銀行利息＋利潤總額）×適用稅率

4.銷項稅額合計數(shù)＝應(yīng)稅貨物銷項稅額＋應(yīng)稅勞務(wù)銷項稅額＋視同銷售銷項稅額

5.抵扣稅額＝進(jìn)項稅額發(fā)生額－免稅貨物進(jìn)項稅額－非應(yīng)稅項目進(jìn)項稅額－非正常損失進(jìn)項稅額－簡易辦法征稅貨物用進(jìn)項稅額

6.各月產(chǎn)品銷售收入與發(fā)票使用量的變動相協(xié)調(diào)

7.各月產(chǎn)品銷售收入與產(chǎn)品銷售稅金的變動相協(xié)調(diào)

（五）企業(yè)所得稅稅前限制列支項目指標(biāo)及其變動情況。主要參考指標(biāo)：

1.應(yīng)納稅所得額＝利潤總額＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額

2.不允許扣除項目金額＝資本性支出＋無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出＋罰款和被沒收財產(chǎn)損失＋稅收滯納金、罰款、罰金＋災(zāi)害損失賠償＋非救濟(jì)性捐贈＋贊助＋與收入無關(guān)支出

3.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)項目金額＝工資超支＋職工福利費超支＋職工教育費超支＋工會經(jīng)費超支＋利息超支＋業(yè)務(wù)招待費超支＋公益救濟(jì)性捐贈超標(biāo)＋折舊費超標(biāo)＋無形資產(chǎn)攤銷超標(biāo)＋其他超標(biāo)

（六）各地根據(jù)本地稅收征收管理實際確定的其他涉稅信息。

第十條 納稅異常分析應(yīng)涵蓋所管轄的各個稅種，避免單稅種、單項目重復(fù)稽查。

第十一條 根據(jù)納稅異常分析結(jié)果，查找可能存在問題的部位,確定各稅種的重點稽查項目及其檢查內(nèi)容。第十二條 各檢查內(nèi)容要由不同的稽查人員分別負(fù)責(zé)，明確責(zé)任。

第十三條 納稅異常分析工作結(jié)束后，承辦案件的稅務(wù)稽查人員要制作《稅務(wù)稽查預(yù)案書》。《稅務(wù)稽查預(yù)案書》的主要內(nèi)容包括：

（一）被檢查對象；

（二）案件來源；

（三）納稅異常分析的具體情況；

（四）重點稽查項目、檢查內(nèi)容、查辦責(zé)任人；

（五）案件辦結(jié)期限。

第十四條 《稅務(wù)稽查預(yù)案書》由承辦案件的稅務(wù)稽查人員簽字并報稽查部門主管稽查的領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后生效。《稅務(wù)稽查預(yù)案書》一式兩份，一份存檔，一份交稽查人員。

第三章 稅務(wù)稽查預(yù)案的執(zhí)行

第十五條 承辦案件的稅務(wù)稽查人員在《稅務(wù)稽查預(yù)案書》的指導(dǎo)下認(rèn)真開展稽查工作，不得擅自縮小稽查范圍或者敷衍應(yīng)對重點稽查項目及其檢查內(nèi)容。

第十六條 稽查完畢后，稅務(wù)稽查人員要在《稅務(wù)稽查報告》中，對查實的納稅異常指標(biāo)寫明事實，對未查實的納稅異常指標(biāo)說明情況。

第十七條 稽查審理部門要將稽查預(yù)案執(zhí)行情況作為重要審理內(nèi)容。凡發(fā)現(xiàn)事實不清、證據(jù)不全的，應(yīng)要求稅務(wù)稽查人員補(bǔ)充稽查。

第十八條 稅務(wù)稽查人員不認(rèn)真進(jìn)行納稅異常分析或者不嚴(yán)格履行《稅務(wù)稽查預(yù)案書》的要求，致使國家

稅收遭受損失的，依照有關(guān)規(guī)定追究首查責(zé)任。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第十九條 上級稽查部門要將稅務(wù)稽查預(yù)案的制作及其執(zhí)行情況作為案件復(fù)查的重點。

第四章 附則

第二十條 經(jīng)審理部門審查報批結(jié)案后，《稅務(wù)稽查預(yù)案書》連同其他證據(jù)材料一并立卷歸檔。第二十一條 本制度所稱“變動”，是指被分析指標(biāo)的“（本期數(shù)－上期數(shù)）/上期數(shù)×100％”。

本制度所稱“協(xié)調(diào)”，是指二個被分析指標(biāo)的差額在±5％以內(nèi)。

第二十二條 各地應(yīng)跟蹤研究稅收違法行為的趨勢和特點，不斷完善納稅異常分析指標(biāo)和方法。第二十三條 本制度自印發(fā)之日起試行。

查看企業(yè)會計數(shù)據(jù)分析表稅務(wù)稽查預(yù)案書

各稅種的稽查要點（參考）

一、增值稅

（一）銷項稅額

1.稽查銷售行為的真實性，有無隱瞞應(yīng)稅行為、掛賬、滯后實現(xiàn)銷售的情況；

2.稽查應(yīng)稅項目的完整性，有無將應(yīng)稅項目不計稅、侵吞國家稅款的情況；

3.審查銷售額的正確性，有無將應(yīng)稅收入分離為價外費用掛在對方往來賬上或沖減經(jīng)營費用，人為降低銷售額，少計稅金的情況；

4.審查銷項稅額計算的準(zhǔn)確性，有無錯用稅率，少計或多計銷項稅額；

5.稽查會計核算的正確性，有無違反會計核算規(guī)則、轉(zhuǎn)移應(yīng)繳稅金的情況。

（二）進(jìn)項稅額

1.稽查進(jìn)項稅額內(nèi)容的真實性。審查其有無虛開、代開增值稅專用發(fā)票等可以抵扣稅款的憑證用以抵扣稅款的情況；

2.稽查進(jìn)項稅額項目的合法性。審查其有無將稅法規(guī)定不得抵扣的項目擠入當(dāng)期進(jìn)項稅額抵扣的情況，應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅不轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)的情況；

3.稽查進(jìn)項稅額抵扣憑證的合規(guī)性。審查增值稅專用發(fā)票等可以抵扣稅款的憑證取得的來源是否合法，憑證的種類是否規(guī)范。

4.稽查進(jìn)項稅額計算的準(zhǔn)確性。

5.稽查進(jìn)項稅額會計核算的正確性。審查會計處理是否恰當(dāng)，有無影響當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅額。

（三）兼營及混合銷售行為

1.混合銷售行為和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是否準(zhǔn)確劃分界線；

2.有無以非應(yīng)稅勞務(wù)所消耗的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額沖減銷項稅額的情況；

3.有無把應(yīng)計征增值稅的兼營業(yè)務(wù)收入并入非應(yīng)稅勞務(wù)收入中計征營業(yè)稅的情況。

（四）出口退（免）稅

1.稽查申請出口退稅的產(chǎn)品中是否含有按規(guī)定不予退稅的產(chǎn)品；

2.貨物是否真實存在、是否報關(guān)出口、申請退（免）稅的有關(guān)數(shù)量、金額是否與實物數(shù)量一致；

3.稽查出口企業(yè)是否有資格退（免）稅；

4.稽查出口企業(yè)的貿(mào)易方式；

5.稽查出口貨物適用的退稅率是否正確、計稅依據(jù)是否合法；

6.稽查出口貨物的進(jìn)項稅額確定其征稅情況。

（五）銷項和進(jìn)項憑證

1.銷項憑證

（1）已開具增值稅專用發(fā)票的銷售業(yè)務(wù)是否真實，有無虛開、代開行為；

（2）納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其計稅銷售額是否包括了全部價款和價外費用；

（3）票面所列稅率或征收率是否符合政策規(guī)定，稅額計算是否正確無誤；

（4）納稅人已開具增值稅專用發(fā)票的銷售業(yè)務(wù)、開具普通發(fā)票的銷售業(yè)務(wù)和未開具發(fā)票的銷售收入是否全部作了銷售處理，并如實按期申報納稅；

（5）票面所列“貨物或勞務(wù)名稱”與實際是否相符；

（6）退回的專用發(fā)票是否附有購貨方稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”；

（7）銷售免稅貨物是否有違反規(guī)定開具專用發(fā)票的現(xiàn)象。

2.進(jìn)項憑證

（1）進(jìn)項憑證的真?zhèn)危?/p>

（2）進(jìn)項憑證內(nèi)容是否屬實；

（3）進(jìn)項憑證是否符合增值稅準(zhǔn)予抵扣稅款的范圍；

（4）項目是否填列齊全。

二、消費稅

（一）稅目及稅率

1.有無混淆等級、耗料或價格界限，將高稅率的產(chǎn)品申報為低稅率產(chǎn)品；

2.有無兼營不同稅率應(yīng)稅消費品，且沒有分別核算銷售收入、銷售數(shù)量時，按較低稅率申報納稅的現(xiàn)象；

3.有無將適用不同稅率的應(yīng)稅消費品組合成套產(chǎn)品銷售時，從低適用稅率的情況。

（二）應(yīng)稅銷售額（量）

1.銷售收入是否全部申報納稅，有無漏報、少報銷售收入情況；

2.企業(yè)有無在銷售收入中虛列、多列增值稅稅額，故意降低消費稅稅基的情況；

3.有無轉(zhuǎn)移隱瞞銷售收入，逃避納稅的情況；

4.采用期貨交易或賒銷的情況下，有無不按規(guī)定及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售的情況；

5.發(fā)生銷貨退回或折扣折讓，有無多沖產(chǎn)品銷售收入或者虛列退貨、折扣折讓，故意沖減銷售收入的情況；

6.銷售帶包裝物的消費品，有無按扣除包裝物成本后的收入記賬的情況；

7.傭金、手續(xù)費、推銷費等價外費用是否申報納稅。

（三）委托加工應(yīng)稅項目

1.是否將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品作為委托加工應(yīng)稅消費品，隱藏銷售業(yè)務(wù)；

2.委托加工應(yīng)稅消費品的組成計稅價格是否正確；

3.將委托加工應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時，稅額抵扣的計算是否正確。

（四）自產(chǎn)自用應(yīng)稅項目

1.自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品是否按規(guī)定視同銷售，計算繳納消費稅；

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品組成計稅價格是否正確。

三、企業(yè)所得稅

（一）應(yīng)稅收入

1.有無收入不入賬的情況；

2.有無賬外設(shè)賬的情況；

3.有無利用往來賬戶，延遲實現(xiàn)應(yīng)稅收入或者調(diào)整企業(yè)利潤，控制當(dāng)期利潤與稅金的情況。

（二）計稅成本和費用

1.材料采購的原始憑證，包括發(fā)票、提貨單據(jù)、驗收記錄等是否辦理了合法手續(xù)，有無虛列、偽造、涂改等現(xiàn)象；

2.材料的采購價格是否正確、真實；

3.材料入庫數(shù)量是否正確、真實；

4.銷售費用的開支范圍是否正確、屬實；

5.管理費用開支范圍是否正常、列支標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定、列支項目是否真實；

6.財務(wù)費用、預(yù)提費用、待攤費用的核算是否符合規(guī)定。

（三）資產(chǎn)的稅務(wù)處理

1.固定資產(chǎn)的計算方法是否正確，有無縮短折舊年限、提高年折舊率的情況；

2.封存停用的固定資產(chǎn)是否繼續(xù)使用并計提折舊；

3.開辦費用、遞延資產(chǎn)攤銷的期限、方法、金額是否正確。

四、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅

（一）應(yīng)稅收入

1.是否以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則確認(rèn)應(yīng)稅所得額；

2.企業(yè)是否將全部經(jīng)營業(yè)務(wù)納入正常的會計核算，會計處理是否正確、所得額計算是否正確；

（二）計稅成本和費用

1.審查固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的入賬價值是否正確，是否存在將資本性支出計入當(dāng)期成本、費用的情況；

2.審查固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊方法是否合法、計算是否正確、會計處理是否符合相關(guān)規(guī)定；

3.是否存在把屬于“遞延資產(chǎn)”的支出項目直接列支的現(xiàn)象；

4.不許列為成本、費用和損失的項目，其記錄、計算是否正確，是否正確調(diào)整應(yīng)納稅所得額；

5.限定條件準(zhǔn)予列支的項目是否存在錯誤計列的現(xiàn)象。

（三）資產(chǎn)的稅務(wù)處理

1.固定資產(chǎn)分類、維修、折舊、清理、盤盈（盤虧）的會計核算是否準(zhǔn)確；

2.存貨的核算是否真實、正確；

3.籌辦費的攤銷期限是否合法。

（四）稅收優(yōu)惠政策

1.企業(yè)是否有條件享有稅率優(yōu)惠，審批的結(jié)果是否合理；

2.企業(yè)的實際獲利年度；

3.再投資退稅是否符合規(guī)定。

（五）關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來轉(zhuǎn)讓定價

1.企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間購銷商品是否按獨立企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來作價；

2.企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金是否按正常利率支付或者收取利息；

3.企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供勞務(wù)是否按獨立企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來收取或支付勞務(wù)費；

4.企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權(quán)等，否按獨立企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來作價或者收取、支付使用費

第二篇：稽查預(yù)案講稿

一場大火的啟示——稽查預(yù)案撰寫

012年9月17日-其實俄羅斯早有準(zhǔn)備,在戰(zhàn)爭爆發(fā)前俄軍就制定了“強(qiáng)制和平行動”的作戰(zhàn)預(yù)案。7月...東城一戰(zhàn)實際上可謂傳奇,是中國古代運用奇正變化的典范,在戰(zhàn)史研究..巴州地稅局為探索適應(yīng)現(xiàn)代稽查的新模式，進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)稽查，以稽查預(yù)案為突破口，提出無預(yù)案不下戶，要求稽查人員下功夫，作出高質(zhì)量的預(yù)案，在預(yù)案式稽查模式下，改變了“盲人摸象”式的檢查方式。預(yù)案有審核，檢查有匯報，案件有總結(jié)，這樣一種各級負(fù)責(zé)人親自參與，多部門聯(lián)合跟蹤的稽查模式，解決了稽查人員業(yè)務(wù)水平層次不齊的問題，使檢查人員就疑點問題查深查透，控制住了檢查環(huán)節(jié)，查多查少都有跡可循。在對被查行業(yè)企業(yè)充分分析的基礎(chǔ)上，多渠道了解和搜集被查單位基礎(chǔ)信息、經(jīng)營狀況以及繳稅情況，做好查前數(shù)據(jù)比對，直擊企業(yè)財務(wù)核算要害，提煉可能出現(xiàn)的涉稅疑點，制定檢查策略。對所確定的涉稅疑點進(jìn)行全面分析，深究疑點產(chǎn)生的原因，涉及的稅種，對申報納稅帶來的影響，提出解除疑點的措施。從企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、發(fā)票使用、資金流向、外圍涉稅信息等方面，運用計算核實，對比稽核，經(jīng)驗判斷等方法核查業(yè)務(wù)發(fā)生的實際情況。按照核查要點的提示，逐一排查涉稅疑點，匯總疑點排查結(jié)論形成預(yù)案總結(jié)。

●三大模塊：預(yù)案制作、預(yù)案執(zhí)行、預(yù)案總結(jié)

●預(yù)案內(nèi)容：疑點來源、疑點描述、核查要點、核查結(jié)果

●過程控制：痕跡管理，提高稽查和決策全程透明度

成績令人矚目。2012年1.49億元、2013年1.51億元，大連市國稅局第四稽查局連續(xù)兩年實現(xiàn)稽查業(yè)務(wù)收入過億元，占全市稽查收入一半以上。這個局只有96名稅務(wù)人員，人均查補(bǔ)收入過百萬元。突出的成績背后，是該局運行兩年多的預(yù)案式行業(yè)稽查模式的支撐。目前，預(yù)案式行業(yè)稽查已在大連市國稅局稽查系統(tǒng)全面推廣。

探索適應(yīng)現(xiàn)代化稽查的新模式

“要實現(xiàn)稅務(wù)稽查工作現(xiàn)代化，就要在工作方法和機(jī)制上動腦筋、想辦法、出主意，探索適應(yīng)現(xiàn)代稽查的新模式。”這是大連市國稅局局長趙恒在一次稽查會議提出的目標(biāo)。

“朝著稽查現(xiàn)代化的目標(biāo)努力，首先要改變以往稅務(wù)稽查不規(guī)范的地方，在正確的道路上去摸索、去探索。我們選擇的突破口，是稽查工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)——稽查預(yù)案。”這是大連市國稅局第四稽查局局長劉毅確定的方向。

劉毅說，傳統(tǒng)稽查預(yù)案基本靠稽查人員獨立完成，大多以個案征管信息為預(yù)案基礎(chǔ)資料，一次性制定粗線條的案頭分析。預(yù)案指導(dǎo)價值有限，指導(dǎo)性較弱，檢查工作的質(zhì)量和效率很大程度上受制于檢查人員的業(yè)務(wù)水平。

第四稽查局組織了專家團(tuán)隊，全面改進(jìn)傳統(tǒng)稽查預(yù)案，在行業(yè)檢查中率先推行預(yù)案式稽查，以指導(dǎo)稽查人員科學(xué)、規(guī)范地實施稽查工作。

預(yù)案式行業(yè)稽查由預(yù)案制作、預(yù)案執(zhí)行和預(yù)案總結(jié)三大模塊構(gòu)成。預(yù)案制作是在對被查行業(yè)企業(yè)充分分析的基礎(chǔ)上，提煉涉稅疑點、制定檢查策略，并在檢查過程中即時記錄對預(yù)案修正、補(bǔ)充內(nèi)容的過程。預(yù)案執(zhí)行是按照核查要點的提示，逐一排查涉稅疑點的過程。預(yù)案總結(jié)是指匯總疑點排查結(jié)論的過程，包括單次預(yù)案執(zhí)行小結(jié)，預(yù)案總結(jié)以及據(jù)此形成的單戶稽查結(jié)論、行業(yè)稅收分析和征管建議等內(nèi)容。

“可以說，預(yù)案式行業(yè)稽查是匯集業(yè)務(wù)骨干力量，以集體研討制作的方式，最大限度地整合了被查行業(yè)的涉稅疑點和共性問題，確定行業(yè)稽查必查環(huán)節(jié)，并在此基礎(chǔ)上，制作單戶預(yù)案，最終形成指導(dǎo)一線人員的系統(tǒng)作戰(zhàn)方案。”劉毅說。

充分發(fā)揮稽查人員集體智慧

檢驗預(yù)案式行業(yè)稽查效果的第一次大考，劉毅選擇了“年年查，年年查不透”的硬骨頭——軸承行業(yè)。

2012年4月份，該局專案科對轄區(qū)8戶軸承企業(yè)實施檢查，他們兩周內(nèi)取得突破，追繳稅款1800多萬元。

劉毅提出了“無預(yù)案不下戶”的口號，逼著稽查人員下苦功，做出最科學(xué)的預(yù)案。2012年，第四稽查局實現(xiàn)查補(bǔ)收入1.49億元，是前3個查補(bǔ)收入的總和。

2013年4月，該局對9戶水泥行業(yè)實施預(yù)案式行業(yè)稽查。該局專案科先后3次召開行業(yè)預(yù)案分析會，就共性問題制定詳細(xì)的檢查計劃，完成了第一份水泥行業(yè)稽查預(yù)案。再以行業(yè)稽查預(yù)案為綱領(lǐng)，各個檢查組人員分別制定了針對9戶水泥企業(yè)檢查預(yù)案。9戶企業(yè)共補(bǔ)繳稅款2700多萬元。最后，他們進(jìn)行了水泥行業(yè)預(yù)案執(zhí)行總結(jié)，包括檢查結(jié)論、行業(yè)涉稅共性問題分析、行業(yè)征管建議等。

據(jù)了解，預(yù)案內(nèi)容包括疑點來源、疑點描述、核查要點、核查結(jié)果四個部分，精確到每個涉稅疑點，直擊企業(yè)財務(wù)核算要害。其中，核查要點解決了稽查人員業(yè)務(wù)水平參差不齊的問題。“就是新手按著要點查，也能就疑點問題查深查透。”該局專案科科長李穎說。

“看得見”的成績和“看不見”的變化

實行預(yù)案式行業(yè)稽查模式以來，第四稽查局連續(xù)兩年實現(xiàn)查補(bǔ)收入過億元。2013年大連市國稅局評選“十大查賬能手”，該局有3人上榜。

除了“看得見”的成績，讓劉毅十分滿意的，是“看不見”的變化。

劉毅說，預(yù)案式行業(yè)稽查模式下，預(yù)案有審核、檢查有匯報、案件有總結(jié)。這樣一種各級負(fù)責(zé)人親自參與、多部門聯(lián)合跟蹤的稽查模式，將動態(tài)管理貫穿稽查工作始終，改變了過去只有檢查結(jié)束后才能知曉檢查過程的情況，實現(xiàn)了稽查工作由管控缺失到統(tǒng)一規(guī)范，由自由裁量到程序控制的轉(zhuǎn)變過程，進(jìn)一步促進(jìn)了稽查執(zhí)法的公平公正。

“稽查人員的執(zhí)法風(fēng)險是相當(dāng)大的。預(yù)案式行業(yè)稽查模式下，對所有疑點都有查證節(jié)點和記錄，每個必選動作缺一不可，查多查少都有跡可循，控制住了檢查環(huán)節(jié)，有效防范了稽查人員的執(zhí)法風(fēng)險。”李穎說。

大連市國稅局局長趙恒對記者表示，稽查隊伍處在廉政建設(shè)的最前沿，稽查崗位是高風(fēng)險的崗位。預(yù)案式行業(yè)稽查大大提高了稽查效率和效能，達(dá)到了“一制雙管”的效果。新模式下，稽查工作透明了，陽光了，稅務(wù)人員的權(quán)力就會受到進(jìn)一步規(guī)范，納稅人的權(quán)利就會得到進(jìn)一步保障。

務(wù)稽查；預(yù)案；制作

一、稅務(wù)稽查預(yù)案制作的意義

稅務(wù)稽查預(yù)案是指稅務(wù)稽查實施前，依據(jù)被查對象的案源管理信息，確定重點稽查項目、檢查內(nèi)容、關(guān)鍵環(huán)節(jié)及對稽查中可能遇到的問題提出解決預(yù)案，指導(dǎo)稽查人員進(jìn)行有針對性檢查的工作方案。

作為稅務(wù)稽查案前實施的一個前置程序，制定好和運用好稽查預(yù)案，對于發(fā)揮稽查快速反應(yīng)能力、加強(qiáng)案件檢查效果、提高案件稽查質(zhì)量具有一定的指導(dǎo)意義。它的作用是體現(xiàn)稽查工作的科學(xué)性、周密性和主動性，使整個工作過程嚴(yán)謹(jǐn)，有序。其意義具體來說，有這幾個方面：1）科學(xué)地制定稅務(wù)稽查預(yù)案可以增強(qiáng)案件實施的整體性和計劃性。2）有針對性地制定稽查預(yù)案可以最大限度地解決盲目稽查和人情稽查問題。3）正確地運用稽查預(yù)案可以有效提升稽查質(zhì)量和效率。4）制定科學(xué)的稽查預(yù)案對類似行業(yè)（企業(yè)）開展稽查具有較強(qiáng)的指導(dǎo)作用。

二、稅務(wù)稽查預(yù)案的制作步驟

稽查預(yù)案的制作一定要轉(zhuǎn)變觀念，打破思維定勢。盡可能多地收集納稅人的信息，構(gòu)成一種非對稱條件下的信息量的平衡，是至關(guān)重要的。正所謂“知已知彼，百戰(zhàn)不殆”，用在稽查預(yù)案制作上，最恰當(dāng)不過了。稽查預(yù)案制作的實質(zhì)是對涉稅信息的整合及篩選、分析和預(yù)判。

納稅人各類諸多的涉稅信息，其背后都存在著極為豐富的“涉稅故事”，是各種因素相互作用的結(jié)果。想要完全準(zhǔn)確解讀這些故事，就應(yīng)加倍珍惜因法律授權(quán)而在信息收集中的優(yōu)勢地位，盡可能多地收集納稅人的相關(guān)信息，來彌補(bǔ)因信息不對稱而造成的信息劣勢，稽查預(yù)案的制作首先要形成信息源的集合。就不同的納稅人而言，每個信息源對逃稅披露的可能性都是不確定的，不同的企業(yè)其信息影響的程度各不相同。問題是就每個具體的納稅人而言，我們要盡可能地收集到“基本確定”或“很可能”的信息，這體現(xiàn)了一個稅務(wù)稽查人員的經(jīng)驗和技能。在美國有這樣一句俗語，叫“釣魚的預(yù)測”，是說在釣魚的時候，你不知道有沒有魚，能釣多大的魚。事實上，一個老練的垂釣者，憑借收集的信息、豐富的經(jīng)驗和高超的技能，不但知道在哪能釣到魚，甚至知道能釣到何種魚、多大的魚。

對稽查對象本身而言，預(yù)案制作中應(yīng)著重從以下幾個方面著手：

（一）根據(jù)被查對象的特點，進(jìn)行案源信息的初步分析，確定稅務(wù)稽查的方向

1、行業(yè)稅收專項檢查

根據(jù)稅收專項檢查工作的部署，確定檢查重點。再結(jié)合具體情況，作出安排。稽查步驟應(yīng)包括：了解行業(yè)特點、工藝流程、行業(yè)管理規(guī)定，收集行業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)和信息，通過橫向的分析比較，鎖定疑點方位。

2、對大型集團(tuán)公司

對大型企業(yè)的檢查，總局有相關(guān)的稅收政策，應(yīng)結(jié)合政策要求，提出檢查重點。稽查步驟應(yīng)包括：了解集團(tuán)經(jīng)營特點，分清產(chǎn)權(quán)關(guān)系，把握關(guān)聯(lián)交易事項、企業(yè)改制等相關(guān)涉稅環(huán)節(jié)，收集下屬以及相關(guān)聯(lián)的公司的經(jīng)營情況和財務(wù)數(shù)據(jù)，防止出現(xiàn)疏漏。

3、對舉報案件

針對舉報內(nèi)容，確定檢查重點和方法，制定周密的檢查計劃，做好前期偵查，采取突擊檢查方法。

（二）全面系統(tǒng)地收集信息，找準(zhǔn)稅務(wù)稽查的線索

應(yīng)注意從如下方面收集信息：舉報案件的受理資料；.CATIS征管信息系統(tǒng)中納稅人的各種征管資料；.征管部門提供的納稅人財務(wù)資料、備案資料和發(fā)票領(lǐng)購使用等方面的資料；“金稅工程”防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)、稽核比對系統(tǒng)提供的增值稅專用發(fā)票異常信息；出口退稅部門提供的與退稅相關(guān)的信息；稽查部門內(nèi)部日常積累的稽查資料；從外單位獲取的相關(guān)數(shù)據(jù)資料。

（三）分析整理數(shù)據(jù)，切中稅務(wù)稽查的要害

分析的常用方法主要包括：稅負(fù)分析；.CTAIS相關(guān)數(shù)據(jù)分析；銷售額與注冊資金（股本）比例分析（可參照同行業(yè)規(guī)模比較）；銷售額與經(jīng)營場地、生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)人員、發(fā)放工資匹配分析（可參照同行業(yè)規(guī)模比較）；材料采購、貨物銷售、費用和利潤（需考慮季節(jié)性因素的影響）線性分析，查找異常時段；供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售匹配分析；進(jìn)、銷客戶(關(guān)聯(lián)單位)分析；某個項目不同時期縱向比較分析；某個項目連貫性分析，查找有否變動異常；增值稅專用發(fā)票透視分析等。

（四）查前偵查，確保制作稅務(wù)稽查預(yù)案的周密性

不是所有的稅務(wù)稽查案件都需要查前偵查的，但查前偵查是一個比較好的稅務(wù)稽查工作方法，有利于發(fā)現(xiàn)問題和及時取證，對制定更具可行性和針對性的檢查實施方案有很好的幫助作用。

三、制作稽查預(yù)案應(yīng)注意的事項

制作稅務(wù)稽查預(yù)案，在確保預(yù)案的指導(dǎo)性的同時還要兼顧預(yù)案的目的性、合法性、安全性和保密性。

（一）目的性要求

注意對收集到的企業(yè)行業(yè)特征、經(jīng)營狀況、稅收負(fù)擔(dān)率等情況進(jìn)行備案登記，從中尋找相同點，為建立稽查模型收集資料。

（二）合法性要求

注意合理配備人員及其工作職能，確保取得證據(jù)的合法性和準(zhǔn)確性。

（三）安全性要求

對特殊案件進(jìn)行突擊檢查時，制作稽查預(yù)案的必須充分考慮到對突發(fā)事件的應(yīng)急措施。

例如，必須在被查單位的重點部門的周圍布置應(yīng)急機(jī)動人員，防止被查對象隱匿轉(zhuǎn)移財務(wù)數(shù)據(jù)和資料。同時還應(yīng)注意事先與公安、地稅等部門做好溝通工作，請求他們給予必要的支持和配合，以便及時應(yīng)對突發(fā)事件。

（四）保密性要求

如果運用信息化手段對企業(yè)進(jìn)行突擊檢查或是檢查專案、舉報案件時，制作的稽查預(yù)案必須注意保密。

本報訊今年以來，東海縣國家稅務(wù)局稽查局緊密結(jié)合稅收稽查工作要求，創(chuàng)新稽查方法，堅持稽查預(yù)案制度，最大限度為納稅人節(jié)約檢查的時間和成本，提升稽查質(zhì)效。

甄別企業(yè)信息，廣泛搜集疑點信息。在開展對企業(yè)的檢查工作前，利用征管軟件、查找第三方信息等形式，搜集被查企業(yè)資料、行業(yè)稅收政策、財務(wù)核算制度等，結(jié)合掌握資料，對納稅情況進(jìn)行合理性分析，為明確檢查方向提供詳實信息。制訂科學(xué)的檢查預(yù)案，確定檢查重點。該局組織稽查能手開展集體案頭分析工作，梳理企業(yè)各稅收風(fēng)險點，逐個確定檢查方法、重點以及注意事項，明確各稅種可能存在疑點環(huán)節(jié)，增強(qiáng)檢查的科學(xué)性，使檢查更加有的放矢。加大查前指導(dǎo)，明確檢查要求。根據(jù)企業(yè)規(guī)模、風(fēng)險點分布等情況，合理調(diào)配力量，要求檢查人員按稽查預(yù)案認(rèn)真實施稅務(wù)檢查，檢查過程中做到事實清楚、證據(jù)確鑿、定性準(zhǔn)確、處理恰當(dāng)、手續(xù)完備。

所謂預(yù)案，其字面含義，就是預(yù)先制定、安排的方案。稽查預(yù)案，簡言之，就是在稅務(wù)稽查實施前，所制定的方案，其目的就是使稅務(wù)稽查工作有真對性，實效性，提高稅務(wù)稽查工作的工作效率。目前，稽查預(yù)案制正引起稅務(wù)局及稽查工作者的高度重視，有些地方已經(jīng)進(jìn)行了試點。那么其與傳統(tǒng)稽查方式相比，其有何新意？其原理是什么？等等，談一談自己的粗淺看法。

一、稽查預(yù)案制解讀

稽查預(yù)案，嚴(yán)格來說，是一種制度體系，也就是說，要有一套制度體系，為之做基礎(chǔ)，目前，尚未看到一個關(guān)于這方面完整的、科學(xué)的制度體系。為此，只是談一點粗淺的看法。做好稽查預(yù)案制工作的前提首先是對其必須先有一個清醒的認(rèn)識，這就如同攻敵克難，只有知己知彼，方能百戰(zhàn)不殆。

“凡事預(yù)則立、不預(yù)則廢”，所謂稽查預(yù)案制，就是稽查單位在檢查工作正式實施之前，根據(jù)檢查對象的行業(yè)特點及自身特色，預(yù)先為檢查對象量身定制一個全面系統(tǒng)、重點突出、針對性強(qiáng)、便于掌控的案頭方案，以保證檢查工作有的放矢、收到實效。為了保證方案的科學(xué)性和可操作性，這個方案應(yīng)主要涵蓋以下方面：⑴納稅人標(biāo)準(zhǔn)的財務(wù)核算形式及內(nèi)容；⑵納稅人各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)科目記錄；⑶納稅人各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的檢查方法；⑷納稅人各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所應(yīng)遵循的稅收規(guī)定以及稅收規(guī)定與財務(wù)規(guī)定的區(qū)別；⑸納稅人實際核算中進(jìn)行的財務(wù)科目記錄；⑹容易發(fā)現(xiàn)問題的科目列舉及檢查結(jié)果問答；⑺在檢查工作中新發(fā)現(xiàn)的與標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)科目記錄不一致的問題報告；⑻納稅人在過去的檢查中被發(fā)現(xiàn)的問題及金額。通過對以上環(huán)節(jié)的梳理和列舉，基本上形成了一個制式的檢查方案，涵蓋了納稅人的各項涉稅行為，為檢查工作打下堅實基礎(chǔ)。

在稽查單位實施預(yù)案稽查時，選案環(huán)節(jié)負(fù)責(zé)制定預(yù)案，并進(jìn)行查前的培訓(xùn)工作和檢查過程中的指導(dǎo)工作；檢查環(huán)節(jié)負(fù)責(zé)預(yù)案的實施工作，在檢查中發(fā)現(xiàn)有預(yù)案中沒有列舉的異常會計科目記錄，必須報告選案環(huán)節(jié)，以利于進(jìn)行政策界定和增加預(yù)案內(nèi)容；審理環(huán)節(jié)要把預(yù)案作為第一性工作進(jìn)行審理，把好政策關(guān)；執(zhí)行環(huán)節(jié)要如實把執(zhí)行中納稅人的反映及時整理傳遞到審理和選案，以完成整個工作的無縫銜接。整個過程完成后，選案環(huán)節(jié)要根據(jù)檢查中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行歸類總結(jié)，以豐富預(yù)案；審理環(huán)節(jié)要依據(jù)所查問題的性質(zhì)和發(fā)現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)進(jìn)行認(rèn)真的分析，以寫出問題存在的原因和解決問題的建議，報市局有關(guān)處室，以發(fā)揮以查促管的作用。

二、稽查預(yù)案制與傳統(tǒng)稽查方式之比較

作為一個新的稽查模式，稽查預(yù)案制與傳統(tǒng)稽查方式相比，無論在內(nèi)容及形式上，均呈現(xiàn)鮮明特色。

一是程序不同。過去是選案環(huán)節(jié)只下達(dá)檢查計劃，對為什么要檢查這一納稅人，檢查的重點是什么等沒有充分的測算和準(zhǔn)備，對如何開展檢查沒有做查前的培訓(xùn)。出現(xiàn)了靠主觀印象定戶的現(xiàn)象，結(jié)果是選案的準(zhǔn)確性不高，直接影響了檢查的震懾力，也導(dǎo)致了稽查效率的不高，同時也使選案工作在稽查整體工作中出現(xiàn)了軟化的現(xiàn)狀，使得稽查工作四分離的相互監(jiān)督和制約出現(xiàn)了不平衡。實行稽查預(yù)案制，就是要求選案環(huán)節(jié)在省市局檢查計劃的前提下，充分依靠征管單位的納稅評估信息，群眾舉報和我們稽查單位對納稅人的歷史檢查結(jié)果等資料，并通過對相同行業(yè)的納稅人分不同規(guī)模的典型解剖，分析類比，形成一個比較符合實際的檢查預(yù)案，這樣就為檢查工作指明了方向。再通過對檢查人員的查前集中培訓(xùn)，使同志們在政策和認(rèn)識上達(dá)到統(tǒng)一，可以達(dá)到規(guī)范執(zhí)法、事半功倍的效果。

二是檢查方式不同。在以往稽查工作中，檢查是工作量最大，難度最高的工作，對檢查人員的綜合素質(zhì)特別是業(yè)務(wù)素質(zhì)要求比較高，檢查工作的質(zhì)量和效率很大程度上取決于檢查人員的業(yè)務(wù)水平。由于人員素質(zhì)參差不齊，業(yè)務(wù)骨干有限，所以檢查質(zhì)量和效率長期受到人員素質(zhì)的困擾。實行預(yù)案制檢查后，檢查環(huán)節(jié)的人員很大一部分工作是按照預(yù)案進(jìn)行問答制的檢查，遇到預(yù)案中沒有列舉的問題，檢查人員可以向預(yù)案責(zé)任人解決請示，所以大大縮小了檢查人員的業(yè)務(wù)水平差距，使得檢查工作輕松了許多。檢查質(zhì)量和效率大幅提高。

三是對檢查的要求不同。過去我們檢查人員在檢查工作中，通常是依靠自身對稅收政策的認(rèn)識對問題做出分析判斷，政策認(rèn)識上的偏差容易造成判斷失誤，同時也可能使問題溜走。在預(yù)案制檢查過程中，檢查人員必須嚴(yán)格執(zhí)行異常問題報告制度。也就是檢查人員在檢查時，遇到預(yù)案中沒有列舉的問題必須向預(yù)案責(zé)任人報告，否則造成的執(zhí)法問題由個人負(fù)責(zé)。這就在一定程度上，給查出問題的正確解決提供了有效的途徑，保證了政策的統(tǒng)一和執(zhí)法的規(guī)范，同時也給檢查人員的規(guī)范執(zhí)法留下了可追蹤的軌跡。

三、稽查預(yù)案制的實施理念

稽查預(yù)案制主要是立足稽查工作的實際，針對工作存在的問題，有的放矢的解決人才不足、稽查效率低、執(zhí)法不規(guī)范和檢查工作不深入等問題。

首先，目前稽查工作面臨的一個突出問題就是稽查人員少，而且業(yè)務(wù)骨干更少的現(xiàn)狀。從我單位的情況來看，兩個科只有四個檢查組，其檢查任務(wù)又比較重，在人少，任務(wù)重的情況下，為了更好地完成稽查任務(wù)，提高稽查工作質(zhì)效，理所應(yīng)當(dāng)重視稽查預(yù)案工作，只有這樣，才能使我們的稽查工作做得更好。

其次，隨著稅收工作向精細(xì)化管理的發(fā)展，目前稽查工作效率不高的問題逐漸突顯出來。這個問題的出現(xiàn)主要來自兩個環(huán)節(jié)：一是選案的準(zhǔn)確性不高，傳統(tǒng)的選案基本是主觀為主，缺乏科學(xué)的數(shù)據(jù)分析，所以在實際工作中常常是勞師動眾，成功率不高；二是由于部分檢查人員業(yè)務(wù)水平不高，在檢查工作中不得要領(lǐng)，事倍功半甚或南轅北轍，這是一個重要的原因。針對這些情況我們首先應(yīng)該緊緊圍繞全市“四位一體”的聯(lián)動機(jī)制，充分掌握第一手信息，加之我們以往檢查的資料，通過科學(xué)的測算和分析，確定好檢查對象。在此基礎(chǔ)上，要通過以資產(chǎn)規(guī)模、盈利水平等指標(biāo)對檢查對象進(jìn)行分類，實施解剖麻雀式檢查，從中找出規(guī)律，形成預(yù)案，供檢查環(huán)節(jié)實施。這種典型引路的選案使檢查工作增強(qiáng)了針對性，提高了工作效率。再次，是規(guī)范執(zhí)法、廉潔執(zhí)法的要求。稽查質(zhì)量的優(yōu)劣，在一定程度上來說，是一個稽查人員政治業(yè)務(wù)水平高低的綜合體現(xiàn)。一個沒有思想政治覺悟的稽查干部，即使他查出的問題再多，也不可能全部反映到國家稅收的入庫上，而且很容易產(chǎn)生腐敗。多年來，由于沒有一個規(guī)范稽查工作的具體程序，稽查工作的風(fēng)險在不斷加大。基于此，我們在設(shè)計預(yù)案上，規(guī)定了檢查工作的每一道程序，并詳盡列舉了我們掌握的問題種類，并在檢查中實施了“預(yù)案責(zé)任人”制度和“異常情況報告”制度，這些制度的實行，為每個檢查干部的執(zhí)法行為留下了清晰的軌跡，強(qiáng)化了責(zé)任，從根本上規(guī)范了執(zhí)法行為。為了達(dá)到“設(shè)計科學(xué)，操作簡便，提高效率”的原則，在檢查對象的選擇上，以重點稅源行業(yè)為主，包括了工業(yè)、商業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、運輸業(yè)、金融保險業(yè)、采掘業(yè)等七大行業(yè)；在檢查方案的制定上，突出了行業(yè)核算的特點；在檢查方法上，以簡便易行為主；在列舉的異常科目上，力爭貼近實際、全面反映。

最后，是深入開展高質(zhì)量稽查工作的需要。地稅成立以來，我市稽查工作取得了可喜的成績，在看到成績的同時，也要看到還存在著一些不足，有些問題的存在，不僅影響了稽查工作的有效開展，而且造成了納稅檢查年年查、年年有的現(xiàn)象，究其原因，一個深層次的問題就是沒有搞好總結(jié)。這里說的總結(jié)，應(yīng)該包括以下內(nèi)容：一是沒有在檢查后對納稅人出現(xiàn)的問題進(jìn)行系統(tǒng)的分析，比如這些問題是客觀上的，還是主觀上的，是納稅人自身的問題，還是稅務(wù)干部的問題，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)的新情況，還是我們稅收政策滯后所造成的沒有等等，對這些問題我們應(yīng)該采取什么措施予以解決或者預(yù)防，并把這些建議報關(guān)有關(guān)部門，真正起到以查促征管的目的；二是沒有對檢查出的問題進(jìn)行分門別類的認(rèn)真研究，形成對這個行業(yè)或這類納稅人卓有成效的檢查方法，以利于今后檢查工作的健康開展，檢查水平長期滯留在“單干”和個人行為的范疇；在對納稅人進(jìn)行二次檢查時，沒有對第一次或歷次檢查的卷宗進(jìn)行認(rèn)真的研究和總結(jié)，致使沒有對納稅人出現(xiàn)的二次違法行為進(jìn)行有效的嚴(yán)厲打擊。以上問題的存在主要是單純強(qiáng)調(diào)“四分離”，輕視總結(jié)的結(jié)果。稽查預(yù)案制的設(shè)計在很大意義上遵循了“檢查—總結(jié)—檢查”的原則，基本上實現(xiàn)了稽查四環(huán)節(jié)的無縫對接。這里用一個比方來解釋，目前的稽查預(yù)案就像一張網(wǎng)，開始時，網(wǎng)眼比較大，隨著每一次檢查的開展，發(fā)現(xiàn)新的問題后，又在原來的網(wǎng)上系了一個結(jié)，網(wǎng)眼就比以前小了，如此循環(huán)下去，綱舉目張，時間越長，發(fā)現(xiàn)的問題越多，網(wǎng)眼就越小，如果我們能堅持下去，則必能使涉稅違法行為無處藏身。

稽查預(yù)案習(xí)題

2011年8月，省局稽查局組織對某縣A紡織服飾有限公司進(jìn)行檢查。A公司成立于2009年4月，為縣政府招商引資項目，5月被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，私營有限責(zé)任公司，注冊資本200萬元，法定代表人張某為浙江人，所屬行業(yè)為紡織服裝、鞋、帽制造業(yè)。該公司成立以來增值稅納稅申報資料有關(guān)項目如下表：

檢查人員查詢綜合征管軟件、增值稅專用發(fā)票稽核系統(tǒng)，調(diào)閱征管資料，到稅源管理部門了解情況，掌握到以下信息：

（1）主營業(yè)務(wù)。2009年5月至2010年9月，A公司生產(chǎn)服裝，全部出口到沙特阿拉伯。另有極少的受托加工業(yè)務(wù)。2010年9月起，公司銷售服裝全部改為內(nèi)銷。

（2）生產(chǎn)流程。2010年9月前，A公司沒有紡紗、織布和印染設(shè)備。其生產(chǎn)服裝的主要流程是：從河北、山西等地購進(jìn)棉紗、化纖面料，將購進(jìn)的棉紗、化纖面料運到浙江東陽縣（位于紹興市）的企業(yè)織布，再將坯布運到浙江溫州的企業(yè)印染，最后運到該公司制成服裝出口。2010年9月之后，A公司陸續(xù)購進(jìn)紡紗設(shè)備，加工銷售棉紗。

（3）進(jìn)項構(gòu)成。2009—2010年9月，A公司從河北等地取得大量的棉紗增值稅專用發(fā)票，占同期全部進(jìn)項稅額的52%，其余進(jìn)項為化纖面料、加工費、服裝輔料、電力等。2010年9月之后，A公司進(jìn)項有粗砂，電力等。

（4）生產(chǎn)能力。A公司在縣工業(yè)園區(qū)內(nèi)占地100畝地，建有3幢廠房，縫紉機(jī)有300臺左右。A公司實施計件工資，工人月平均工資基本在1500-2000元之間。工人人數(shù)變化較大，在2010年5月達(dá)到高峰，有近300人。此后工人人數(shù)呈下降趨勢，2011年7月在崗工人50余人。

（5）出口情況。根據(jù)A公司出口備案資料，2010年9月前A公司出口服裝主要成分為化纖。出口服裝離岸價集中在￥14元—￥22元之間。

（6）其他資料。從稽核系統(tǒng)提取進(jìn)項稅額抵扣信息發(fā)現(xiàn)，A公司一直到2010年5月才申報電費抵扣。據(jù)了解，該公司在2009年5月—2010年4月期間，借用周邊村里的電力使用，電費9萬余元，以現(xiàn)金支付。2010年4月，A公司建設(shè)電力工程，5月投入使用，不再借用電力，直接取得電力增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項。

（7）另據(jù)了解，該縣所在市紡織工業(yè)較為發(fā)達(dá)，興起于70年代末期，經(jīng)過多年的建設(shè)和發(fā)展，現(xiàn)已形成以棉紡織、毛紡織、印染、服裝為主，兼有針織、化纖、家用及產(chǎn)業(yè)用紡織品、紡機(jī)紡器專用設(shè)備等門類比較齊全的紡織工業(yè)體系。

假定你是檢查人員，請根據(jù)以上情況，結(jié)合服裝加工行業(yè)近年來征管現(xiàn)狀以及你自身工作經(jīng)驗，重點就企業(yè)存在疑點及檢查思路等內(nèi)容，簡要撰寫一篇稽查預(yù)案。（預(yù)案文字應(yīng)簡練，500字左右。）至少應(yīng)包括以下要點：

（一）企業(yè)存在以下疑點：

1．取得棉紗進(jìn)項存在問題。2010年9月前，A公司進(jìn)料主要為棉紗，但出口產(chǎn)品是化纖類服裝。可能是無貨接受虛開棉紗發(fā)票，也有可能是隱匿棉紗（或棉紗制品）內(nèi)銷收入。前者應(yīng)重點檢查企業(yè)出口騙稅問題，后者應(yīng)檢查企業(yè)隱匿收入問題。此外，棉紗的初級產(chǎn)品是棉花，從源頭上有虛開發(fā)票的政策漏洞。

2.電費列支存在問題。企業(yè)在開業(yè)一年后才進(jìn)行電力建設(shè)，按常理，一個企業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，首先應(yīng)是水電工程建設(shè)，且企業(yè)在一年時間內(nèi)借用村里電力僅發(fā)生支出9萬元，與企業(yè)銷售收入近1500萬元的銷售收入（估算）嚴(yán)重不匹配。

3.生產(chǎn)能力與銷售規(guī)模不匹配。企業(yè)2010年生產(chǎn)工人達(dá)300人，而2011年生產(chǎn)工人僅40人，但兩年銷售收入基本持平（2011年為估算數(shù)字），應(yīng)進(jìn)一步核查原因。（從服裝制造行業(yè)常識看，200萬元注冊資本在投產(chǎn)半年內(nèi)就產(chǎn)出1500萬元產(chǎn)品，基本不太可能）4.企業(yè)外銷收入2009、2010年連續(xù)增長，但2010年9月突然停止出口，考慮到國家政策及國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境等因素，該行為與經(jīng)營常理不符，應(yīng)進(jìn)一步核查原因。

5.其他疑點。（1）出口服裝質(zhì)地很差，價格低廉，與進(jìn)口國消費水平嚴(yán)重不符；（2）企業(yè)所在市有豐富的服裝原料，而企業(yè)舍近求遠(yuǎn)購進(jìn)，并且異地加工、異地收回再出口，人為加大生產(chǎn)成本。與服裝行業(yè)經(jīng)營常理相悖。

（二）檢查思路（背景了解：自2008年11月至2009年4月期間，財政部、國家稅務(wù)總局先后4次提高出口產(chǎn)品退稅率，紡織品、服裝產(chǎn)品退稅率由11%逐步提高至16%。同期，全國查處的一批虛開、騙稅發(fā)票案件集中在服裝出口騙稅。）

根據(jù)以上分析，應(yīng)將檢查重點放在騙取出口退稅上，另外需要核查企業(yè)內(nèi)銷隱匿收入問題。查證虛開發(fā)票案件，主要從貨物流、資金流、票流入手，但該公司已很長時間沒有出口業(yè)務(wù)，調(diào)查取證難度較大。針對此案，可從以下幾方面入手。

1.從工資表上找部分一線生產(chǎn)工人進(jìn)行詢問，了解生產(chǎn)情況，該公司在辦理出口退稅期間到底生產(chǎn)的是什么產(chǎn)品，產(chǎn)量如何，能否與出口產(chǎn)品相匹配。

2.從資金入手，如果該公司有銀行承兌匯票或轉(zhuǎn)賬核算的，應(yīng)逐筆核查，查證有無資金倒流現(xiàn)象。

3.從產(chǎn)能入手，該公司耗用的能耗與其生產(chǎn)產(chǎn)品是否匹配。

4.從出口產(chǎn)品入手，該公司出口的產(chǎn)品主要是合成纖維服裝，分析該公司的進(jìn)項構(gòu)成，其購進(jìn)的原材料能否生產(chǎn)出口的服裝，購進(jìn)原材料與出口產(chǎn)品能否匹配。

5.從購進(jìn)貨物入手，企業(yè)購進(jìn)的貨物是否與增值稅發(fā)票所注明的貨物相符，企業(yè)正常生產(chǎn)能否用到此種原材料。

6.篩選企業(yè)供貨商，以外調(diào)形式或發(fā)起協(xié)查形式核查企業(yè)購進(jìn)貨物的真實性

第三篇：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)稽查預(yù)案(各稅種)

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)稽查預(yù)案

房地產(chǎn)開發(fā)周期長、環(huán)節(jié)多，涉及的稅收問題也較多。隱匿收入、虛增成本等問題，單純的就賬論賬難以查深查透，需要從外圍入手，研究一個項目從取得土地到銷售完成的全部環(huán)節(jié)，從開發(fā)流程、資金流向、權(quán)屬登記等各方面，運用建安成本分析控制、利潤率控制、實際投資額與投資概算差額控制、大額資金支付控制等方法找準(zhǔn)疑點，采用實地檢查與詢問調(diào)查相結(jié)合、賬內(nèi)檢查與外調(diào)相結(jié)合的方法，全面審核開發(fā)項目的收入和成本費用支出的真實性和準(zhǔn)確性。為提高檢查效率，增加稅務(wù)稽查針對性，特制定本預(yù)案。

一、查前準(zhǔn)備

（一）首先通過稅收征管信息系統(tǒng)了解企業(yè)辦理稅務(wù)登記的基 本情況，了解企業(yè)檢查期限內(nèi)的申報納稅情況，查看稽查部門以前檢查檔案，掌握以前稅務(wù)檢查情況。

（二）要求被查單位提供有關(guān)資料。對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，除 調(diào)遣取企業(yè)賬簿憑證外，還要求其提供如下文件、證明材料和有關(guān)資料，以初步了解企業(yè)情況：、營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、企業(yè)章程、納稅申報表、以前檢查報告表

6、減免稅批準(zhǔn)文件

7、發(fā)票存根、收據(jù)、合同： 如征地合同、搬遷合同、基礎(chǔ)設(shè)施合同、設(shè)計合同、勘察合同、建安合同、分包合同、配套設(shè)施合同、銷售合同等、自用房產(chǎn)的房產(chǎn)證、土地使用證、開發(fā)項目的國有土地使用權(quán)證、發(fā)改部門簽發(fā)的項目批準(zhǔn)計劃書、建設(shè)用地規(guī)劃許可證、建設(shè)工程規(guī)劃許可證

15、建設(shè)工程開工許可證

16、建設(shè)規(guī)劃平面圖

17、工程預(yù)算及決算報告

18、銷售平面圖

19、商品房屋預(yù)售許可證

20、銷售面積明細(xì)表

21、回遷安置房屋面積明細(xì)表及回遷安置具體實施方案

22、配套工程和物業(yè)管理具體實施方案

23、人員資料。

（三）整理核實有關(guān)資料，必要時可到發(fā)改、規(guī)劃、土地、建設(shè)、住建等部門進(jìn)行調(diào)查核實，如到建設(shè)核實開發(fā)產(chǎn)品竣工驗

收的建筑面積、到住建部門核實房屋產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)。

（四）掌握企業(yè)會計核算程序，尤其是取得售房預(yù)收款、預(yù) 收賬款提繳納營業(yè)稅、結(jié)轉(zhuǎn)收入成本利潤等環(huán)節(jié)的時點方法流程，開發(fā)間接費用的歸集分配方法。可以通過查看企業(yè)資金收支、稅 金費用計提等的會計分錄，詢問企業(yè)財務(wù)人員等方法，了解會計 核算方法和流程。

（五）理順對企業(yè)財務(wù)人員的詢問內(nèi)容： 1、是否有下屬非獨立核算的建筑企業(yè)，2、是否存在多種經(jīng)營行為，3、所查開發(fā)項目名稱、地點、建筑面積及可售面積，4、所查房屋銷售情況

5、是否有聯(lián)營開發(fā)房地產(chǎn)的情況、是否有房屋出租行為

7、是否有自建自用的房產(chǎn)

8、以房抵債、贈與等情況中國

9、基準(zhǔn)房價 房屋銷售方式：如分銷、包銷、回購、還本等

二、分稅種確定檢查重點

（一）營業(yè)稅方面、營業(yè)稅計稅收入的檢查。主要審核：

“預(yù)收賬款”、“主 營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他應(yīng)付款”等往來賬科 目以及“應(yīng)交稅金”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”、及部分費用類 科目、納稅申報表等，重點注意：①已提稅金是否全額繳納；②將銷售合同與預(yù)收賬款科目進(jìn)行核對，看有無將部分房款直接計入經(jīng)營收入面未提營業(yè)稅的情況；③代收代付款費用有無交稅； ④將合同與預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款核對，看有無以房抵債或抵工程 款、置換房產(chǎn)，商品房出租、合作建房等情況；⑤如有代建合同，關(guān)注四個條件是否符合；⑥將房屋銷售圖紙與銷售合同和預(yù)收賬款明細(xì)賬進(jìn)行核對，如有必要進(jìn)行實地察看、看已銷售房屋收入 是否全額入賬，⑦關(guān)注企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來情況；⑧安置過程中的 超面積款的核算情況及將不動產(chǎn)作為股利分配或贈送不動產(chǎn)等視 同銷售行為。注意其他各種特殊業(yè)務(wù)，如換購房地產(chǎn)、以房地產(chǎn)抵債、無償贈與房地產(chǎn)、集資建房、委托建房、中途轉(zhuǎn)讓開發(fā)項 目、參建聯(lián)建、合作建房、拆遷補(bǔ)償（安置）、以投資名義轉(zhuǎn)讓 土地使用權(quán)或不動產(chǎn)所有權(quán)實為出租等行為是否按規(guī)定足額納 稅。

（二）企業(yè)所得稅方面

企業(yè)所得稅是檢查的重點稅種，應(yīng)根據(jù)國稅發(fā) [2009]31 號的 規(guī)定（注意與國稅發(fā) [2006]31 號的銜接與區(qū)別），逐條逐項檢查。、銷售收入實現(xiàn)、確認(rèn)的檢查。房地產(chǎn)企業(yè)不管以什么方式 銷售，銷售的實現(xiàn)必須以完工產(chǎn)品為前提，完工的標(biāo)準(zhǔn)：竣工證 明已報房地產(chǎn)管理部門備案；或已開始投入使用；或已取得了初 始產(chǎn)權(quán)證明。針對稽查準(zhǔn)備階段調(diào)查掌握的情況，通過查看銷售 部門臺賬，清點發(fā)票存根聯(lián)，審閱房產(chǎn)購銷合同，查看“主營業(yè) 務(wù)收入”賬戶等，核對分析判斷會計人員是否按以上規(guī)定確認(rèn)收 入。、銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得收入納稅調(diào)整的檢查。企業(yè)銷售 未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率，分季（或 月）計算出預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

3、視同銷售的檢查。查看銷售平面圖，核對銷售合同，上門 抽查未售部分，看企業(yè)有無將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福 利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其 他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為。、開發(fā)產(chǎn)品成本的檢查。房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品的成本核算復(fù) 雜，盡管周期較長，應(yīng)實行全查法。開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本主要有 土地征用費及拆遷補(bǔ)償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ) 設(shè)施建設(shè)費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費。稽查人員在查看 “存 貨（開發(fā)產(chǎn)品）”、“生產(chǎn)成本（開發(fā)成本）”等會計事項的基 礎(chǔ)上，尤其注意：①土地成本的構(gòu)成。通過有關(guān)渠道，了解被查 單位土地來源。通過政府拍賣取得的，核實拍賣成交價及支付方

式、支付單位等情況；征用集體土地而取得的，查閱相關(guān)征用文件核實征地費的真實性，有否超范圍列支；通過政府舊城改造，出讓土地方式取得，查閱相關(guān)拆遷、出讓文件，核實拆遷費用的 真實性，有否利用非拆遷人員的身份證或虛構(gòu)拆遷單位協(xié)議，列 支拆遷補(bǔ)償費的情況；通過原工業(yè)用地變更為商業(yè)用地（包括合 作單位地塊）取得，核實地塊的歷史成本，有否評估重置價值入賬。②建筑成本。通過查閱建筑合同，了解總承包及分包施工單

位的預(yù)算造價等情況；檢查原始憑證核對材料發(fā)票和建筑發(fā)票的 有效性，有否假發(fā)票、外地發(fā)票、票款單位不符、白條或收據(jù)代替發(fā)票等情況；檢查暫估成本的合理性，房地產(chǎn)企業(yè)往往以決算 報告尚未通過為理由，完工后仍然拖欠施工單位工程款，而在結(jié) 算銷售成本時過高的暫估成本。③建設(shè)期間接費用。開發(fā)產(chǎn)品建 造過程中發(fā)生的各項支出，當(dāng)期實際發(fā)生的，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則計入成本對象。通過查看原始憑證檢查費用的真實性、合法性和有效性，有否與開發(fā)項目無關(guān)的費用，有否非當(dāng)期實際 發(fā)生的費用，設(shè)計費用、勞務(wù)費用的真實性是檢查重點；檢查費 用在各項目之間分配是否合理，有否故意多分配先完工項目成本。④產(chǎn)品的單位成本。屬于非營利性且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無 償贈與地方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設(shè)施，其建造費用按公共配套設(shè)施費的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。屬于營利性 的，或產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有的，或未明確產(chǎn)權(quán)歸屬的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，應(yīng)當(dāng)單獨核算其成本。除企業(yè)自用應(yīng)按建造固定資產(chǎn)進(jìn)行處理外，其他一律按建造開發(fā) 產(chǎn)品進(jìn)行處理。、銷售成本的檢查。已銷開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本，按當(dāng)期已實 現(xiàn)銷售的可售面積和可售面積單位工程成本確認(rèn)。應(yīng)檢查企業(yè)是 否按照規(guī)定正確結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，這里主要是通過計算的單位成本 與實際銷售結(jié)轉(zhuǎn)或留存單位成本比較后來判斷是否多列成本，少 計利潤。、其他納稅調(diào)整事項的檢查。其他納稅調(diào)整事項難以一一列 舉，可按企業(yè)所得稅匯算清繳表有關(guān)納稅調(diào)整事項，結(jié)合會計事 項檢查進(jìn)行對應(yīng)分析，在表上有顯示數(shù)據(jù)的，需查明具體內(nèi)容，核對調(diào)整數(shù)據(jù)是否正確；在表上沒有顯示數(shù)據(jù)的，對經(jīng)常性發(fā)生項目必須通過查看相應(yīng)的會計賬戶和分錄加以證實。特別注意長 期投資和投資收益，有長期投資的應(yīng)查明有否以不動產(chǎn)等實物投 資，有否按公允價值作納稅調(diào)整；查看被投資單位報表，是否存

在已分利潤而未到賬的等。

（三）個人所得稅方面、審核固定資產(chǎn)明細(xì)賬及原始憑證，看有無以企業(yè)資金為投 資者本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消 費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出有無按規(guī)定代扣代繳個 人所得稅。、審核“管理費用”、“財務(wù)費用”、“開發(fā)成本”、“待 攤費用”、“預(yù)提費用”等科目及原始憑證，看有無發(fā)放獎金、支付集資利息、為個人投保、發(fā)放董事獎金、補(bǔ)貼或支付勞務(wù)報 酬等未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。、審核“應(yīng)付職工福利費”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付股利” 等科目及原始憑證，看有無發(fā)放補(bǔ)貼、買物、股利等未按規(guī)定代 扣代繳個人所得稅。

（四）房產(chǎn)稅方面

通過資產(chǎn)類“固定資產(chǎn)”項目檢查，搜索所有不動產(chǎn)資產(chǎn)，通過收入類“其他收入”、“營業(yè)外收入”搜索“租賃收入”。審核“固定資產(chǎn)”、“在建工程”明細(xì)賬及房屋產(chǎn)權(quán)證明等，關(guān)

注房產(chǎn)投入使用時間、評估情況（有無按評估增值后的價值申報 納稅）；已交付使用的房產(chǎn)有無暫估入賬，按規(guī)定申報交納房產(chǎn) 稅；商品房自用、出租、出借有無按規(guī)定申報納稅；構(gòu)成房產(chǎn)價 值的部分附屬設(shè)備如暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣等高務(wù)；各 種管線，如蒸汽、壓縮空氣、石油、給水排水等管道及電力、電 訊、電纜導(dǎo)線；電梯、升降機(jī)、過道、曬臺等有無按規(guī)定申報納 稅、應(yīng)計入的土地價值是否轉(zhuǎn)出等等。重點審核固定資產(chǎn)房產(chǎn)原

值，房屋出租租金收入、開發(fā)產(chǎn)品的出租收入，已交付使用掛 “在 建工程”房屋，無租使用的房屋，與免稅共同使用的房屋有無未 繳或少繳房產(chǎn)稅情況。

（五）城鎮(zhèn)土地使用稅方面

通過資產(chǎn)類“固定資產(chǎn)”科目，搜索所有不動產(chǎn)資產(chǎn)，以及 查閱城鎮(zhèn)土地使用證等情況，重點檢查審核、實際占用的土地面 積，其包括有土地使用證的、無土地使用證，但有征地批準(zhǔn)文件 的、既無土地證的，又無征地批準(zhǔn)文件的；、免稅土地，包括開 山填海土地和改造的廢棄土地；、已征用未開發(fā)的占用的土地，未銷售的商品房占用的土地有無未繳或少繳城鎮(zhèn)土地使用稅情 況。

（六）印花稅方面

房地產(chǎn)開發(fā)涉及的合同主要有：土地使用權(quán)出讓轉(zhuǎn)讓合同、勘察設(shè)計合同、材料購銷合同、建筑安裝工程承包分包合同、商 品房預(yù)售（銷售）合同、借款合同、租賃合同等，查看征管系統(tǒng)，看企業(yè)印花稅稅種設(shè)置、申報是否齊全，有無將性質(zhì)相似的憑證 誤用稅目稅率，有無從低適用稅率貼花，有無將應(yīng)按比例稅率征 稅的憑證按定額元計稅貼花等問題。

（七）土地增值稅方面、預(yù)繳部分是否已正確繳納。、符合清算條件納稅人是否按規(guī)定向主管地稅部門進(jìn)行土地 增值稅清算申報。

（八）契稅方面、以協(xié)議方式取得出讓土地的，是否將土地出讓金、土地補(bǔ) 償費、安置補(bǔ)助費、地上附著物和青苗補(bǔ)償費、拆遷補(bǔ)償費、市 政建設(shè)配套費等總額作為契稅的計稅依據(jù)。、以競價方式取得出讓土地的，其契稅計稅價格是否包括市政建設(shè)配套費以及各種補(bǔ)償費用。

3、以出讓方式承受原改制企業(yè)劃撥用地的，是否繳納了契稅。

4、減免土地出讓金是否按差額繳納了契稅；分期支付土地出讓金的是否按合同規(guī)定總價款繳納契稅；

三、檢查方法

采取詢問、審查賬簿及實地察看相結(jié)合，必要時可外調(diào)有關(guān) 單位。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般項目跨期長，檢查工作量大，應(yīng)確定 以審核賬簿憑證及相關(guān)資料為主，實地察看、詢問為輔的檢查方 式。仔細(xì)審核涉稅相關(guān)賬戶的明細(xì)分類賬，及相關(guān)合同、預(yù)決算 書、房屋銷售圖紙等，對大宗業(yè)務(wù)往來及重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)抽查其記 賬憑證和原始憑證。抽查某一單項工程，對照施工設(shè)計圖、工程 決算審計報告看是否有虛增成本現(xiàn)象，必要時委托工程方面的專

業(yè)人員審核。

1、收入主要注意以下幾個方面：①將預(yù)收的售房款收入放在 其他公司銀行賬戶上隱瞞收入體外循環(huán)，或者將部分收入核算混 入其他他往來賬戶偷逃營業(yè)稅和企業(yè)所得稅；②有的企業(yè)項目滾 動開發(fā)，雖然房屋已全部售完，但不按時進(jìn)行工程結(jié)算，收入一 直掛在“應(yīng)收賬款”或“預(yù)收賬款”上，不結(jié)轉(zhuǎn)收入；③價外費 用或代收費用。

2、成本的組成的合法性、真實性和成本結(jié)轉(zhuǎn)的合理性。主要 注意利用關(guān)聯(lián)建筑公司多開發(fā)票 加大成本問題，重點查以下幾個方面：①查資金流：特別強(qiáng)調(diào)發(fā)票與實際付款情況進(jìn)行比對檢查，對單張發(fā)票在10 萬元以上和單個單位入賬額在 100 萬元以上 的情況應(yīng)進(jìn)行重點核實；與收到款項的單位核對，看是否反映在 賬上，沒有或不符必須采集證據(jù)；是否有現(xiàn)金實物等返回經(jīng)辦人 員，如有必須采集證據(jù)，提供案源；是否通過第三方賬戶轉(zhuǎn)賬，或?qū)①~戶借給他人使用。②查業(yè)務(wù)真實性：發(fā)生的建筑、購買材 料等業(yè)務(wù)是否真實；取得的發(fā)票中有無假票。③查匹配：成本結(jié) 轉(zhuǎn)和項目完工、銷售收入是否匹配、合理。

3、費用是否和生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，是否真實。主要注意以下幾個方面：①列支與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的費用。②報銷企業(yè)股東的個人和 家庭生活費用。如個人的電話費、水電費、交通費、餐飲費、家 用電器、服裝、高檔消費品等。③發(fā)生的辦公用品、會議費、差 旅費等費用沒有明細(xì)清單或相應(yīng)記錄，是否存在虛列行為。

第四篇：藥品稽查快速反應(yīng)應(yīng)急預(yù)案（寫寫幫整理）

（試行）第一章總則

第一條為有效預(yù)防、及時控制和正確處置各類藥品（含醫(yī)療器械，下同）安全突發(fā)事件，快速查處涉藥案件是保障公眾的身體健康和生命安全，根據(jù)《中華人民共和國藥品管理法》、《中華人民共和國藥品管理法實施條例》、海南省人民政府《突發(fā)公共事件總體預(yù)案》、國家食品藥品監(jiān)督管理局《藥品和醫(yī)療器械突發(fā)性群體不良事件應(yīng)急預(yù)

案》等法律法規(guī)，制定本預(yù)案。

第二條本預(yù)案適用于澄邁縣行政區(qū)域內(nèi)突然發(fā)生，造成或可能造成人體健康嚴(yán)重?fù)p害的藥品安全事件的快速稽查及處理。

第三條藥品安全突發(fā)事件（以下簡稱突發(fā)事件）是指突然發(fā)生，對社會公眾健康造成或可能造成嚴(yán)重?fù)p害的重大藥品質(zhì)量事件、群體性藥害事件、嚴(yán)重藥品不良反應(yīng)事件、重大制售假劣藥品事件及其他嚴(yán)重影響公眾健康的突發(fā)藥品安全事件。

第四條根據(jù)藥品突發(fā)事件的性質(zhì)、危害程度、涉及范圍，可能或已經(jīng)對社會造成的不良影響，將突發(fā)事件分為三個等級。

一級：重大突發(fā)事件。指突發(fā)事件在全省范圍影響大，波及范圍廣，蔓延勢頭緊急，已經(jīng)發(fā)生一人以上死亡、或者三人以上重傷、或者致人嚴(yán)重殘疾、或者十人以上輕傷或者其他特別嚴(yán)重后果的事件。

二級：較大突發(fā)事件。指突發(fā)事件在市或縣轄區(qū)內(nèi)范圍影響擴(kuò)大，蔓延勢頭有升級趨勢，已經(jīng)導(dǎo)致一人重傷、或者五人以上輕傷或者其他嚴(yán)重后果的事件。

三級：一般突發(fā)事件。指突發(fā)事件在一定區(qū)域內(nèi)造成較大影響，危害較為嚴(yán)重，具有較為明顯的蔓延勢頭，已經(jīng)導(dǎo)致一人以上、五人以下輕傷或其他嚴(yán)重后果的藥品安全事件。

第五條藥品安全突發(fā)事件的快速稽查，應(yīng)堅持以人為本和預(yù)防為主、常備不懈的方針，貫徹統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級負(fù)責(zé)、快速反應(yīng)、依法處理的原則。

第二章組織機(jī)構(gòu)與職責(zé)

第六條縣食品藥品監(jiān)督管理局（以下簡稱縣食品藥品監(jiān)管局）成立由局長任組長、副局長為副組長、局稽查隊為成員的藥品快速稽查工作領(lǐng)導(dǎo)小組（以下簡稱領(lǐng)導(dǎo)小組，成員名單附后），負(fù)責(zé)我縣藥品快速稽查的領(lǐng)導(dǎo)指揮、協(xié)調(diào)和決策工作。

領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，負(fù)責(zé)突發(fā)事件的組織協(xié)調(diào)和處理日常工作，包括收集、分析和綜合有關(guān)藥品安全檢測信息，提出預(yù)警建議。辦公室設(shè)在縣食品藥品監(jiān)管局藥品稽查隊，由王計謀副局長任辦公室主任。

第三章突發(fā)事件的報告

第七條任何單位和個人有權(quán)及時向各級食品藥品監(jiān)管部門報告藥品安全突發(fā)事件。藥品安全突發(fā)事件的發(fā)生單位負(fù)有及時向有關(guān)部門報告藥品突發(fā)事件的義務(wù)。

第八條縣食品藥品監(jiān)管局建立健全由藥品行政監(jiān)督、技術(shù)監(jiān)督、社會監(jiān)督共同組成的舉報投訴和信息報告網(wǎng)絡(luò)，確保信息暢通、報告及時、準(zhǔn)確無誤。

第九條藥品稽查隊和藥品檢驗所在獲悉有關(guān)突發(fā)事件信息時，應(yīng)立即向局領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室報告，重大突發(fā)事件信息需在2小時內(nèi)上報，不得隱瞞、緩報和謊報。

第十條縣食品藥品監(jiān)管局在接到轄區(qū)內(nèi)藥品安全突發(fā)事件的信息或報告后，立即進(jìn)行情況調(diào)查、分析和匯總，在規(guī)定時間內(nèi)逐級報至省局領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室，重大藥品安全突發(fā)事件可越級上報。

第十一條根據(jù)突發(fā)事件的發(fā)展勢態(tài)，應(yīng)急報告分為初次報告、動態(tài)報告和總結(jié)報告。

初次報告內(nèi)容：事件發(fā)生的時間、地點、涉及人數(shù)、潛在影響、發(fā)展趨勢分析、擬采取的措施等。

動態(tài)報告內(nèi)容：根據(jù)突發(fā)事件的發(fā)展趨勢，及時報告突發(fā)事件的發(fā)展、變化以及采取的應(yīng)對或處理措施。

總結(jié)報告內(nèi)容：主要包括事件的因果分析和應(yīng)對措施的探討，對今后類似事件的防范和建議等。

第十二條縣食品藥品監(jiān)管局在接到突發(fā)事件信息報告后，1小時內(nèi)在向省食品藥品監(jiān)管局初次報告的同時報告縣人民政府。

第四章應(yīng)急預(yù)案的設(shè)定與啟動

第十三條藥品安全事件發(fā)生后，按照突發(fā)事件的性質(zhì)和等級分別采取以下快速反應(yīng)稽查處理。

1、接到突發(fā)事件報告后，局領(lǐng)導(dǎo)小組及辦公室立即進(jìn)入應(yīng)急狀態(tài)，督導(dǎo)組盡快趕赴現(xiàn)場，對報告的內(nèi)容進(jìn)行核實稽查，同時報告縣政府和省食品藥品監(jiān)督管理局。

2、查明事件原因，依法提取有效證據(jù)；對有證據(jù)證明可能危害人體健康的藥品及其有關(guān)證據(jù)材料采取查封、扣押等行政強(qiáng)制措施，對質(zhì)量可疑的藥品進(jìn)行抽樣送檢；已流入社會的有毒有害物品要立即采取緊急控制措施，對源頭和流通、使用渠道進(jìn)行全面監(jiān)控。必要時會同公安、衛(wèi)生等有關(guān)部門，迅速組織協(xié)調(diào)有關(guān)單位采取緊急控制措施，以控制突發(fā)事件的進(jìn)一步發(fā)展。

3、現(xiàn)場處理工作實行動態(tài)報告制度，即每2小時一次向局應(yīng)急領(lǐng)導(dǎo)告稽查工作的情況。

第五章后期處置

第十四條突發(fā)事件得到有效控制或消除后，縣食品藥品監(jiān)管局須在1小時內(nèi)向縣政府報告，并在2日內(nèi)將初步總結(jié)報告報省局領(lǐng)導(dǎo)小組辦

公室。

第十五條藥品和醫(yī)療器械生產(chǎn)企業(yè)、經(jīng)營企業(yè)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)違反《藥品管理法》、《醫(yī)療器械監(jiān)督管理條例》等有關(guān)法律法規(guī)，給使用者造成損害的，先給予治療安置，然后依法承擔(dān)賠償責(zé)任。

第十六條突發(fā)事件發(fā)生后，有關(guān)稽查人員未依照本規(guī)定履行職責(zé)或行動遲緩、失職、瀆職而造成損失或不良影響的，應(yīng)依照黨紀(jì)、政紀(jì)給予紀(jì)律處分

或行政處分；對表現(xiàn)突出并做出貢獻(xiàn)的予以表彰獎勵。

第六章附則

第十七條本預(yù)案由食品藥品監(jiān)督管理局負(fù)責(zé)解釋。

第十八條本預(yù)案自XXXX年X月X日起施行。

第五篇：淳安縣地方稅務(wù)局稅務(wù)稽查預(yù)案制度

淳安縣地方稅務(wù)局稅務(wù)稽查預(yù)案制度

為適應(yīng)新形勢下稽查工作的需要，促進(jìn)稽查科學(xué)化、精細(xì)化管理，不斷加強(qiáng)稽查針對性，提高稽查工作效能，提升稽查工作質(zhì)量，節(jié)約稽查成本，特制定本稅務(wù)稽查預(yù)案制度。

一、稅務(wù)稽查預(yù)案的適用范圍

凡重點檢查案件必須制訂稅務(wù)稽查預(yù)案。本制度所稱稅務(wù)稽查預(yù)案，是指稽查人員在實施檢查前，對被查對象有關(guān)信息進(jìn)行收集、審核、分析，并根據(jù)分析情況擬定有針對性的、具體的稽查思路，以便指導(dǎo)下一步開展檢查的工作方案。

二、稅務(wù)稽查預(yù)案的主要內(nèi)容

（一）收集基礎(chǔ)信息。包括設(shè)立時間、經(jīng)營地址、經(jīng)營范圍、經(jīng)營現(xiàn)狀和財務(wù)人員從業(yè)資格等基本情況；企業(yè)納稅情況、財產(chǎn)、發(fā)票、以前稽查發(fā)現(xiàn)的問題等涉稅情況；有特殊稅收政策的，還應(yīng)了解涉及的特殊稅收政策。

（二）分析預(yù)測問題。運用計算核實、對比稽核、經(jīng)驗判斷等方法，稽查人員將收集的信息就稅種之間的匹配性、不動產(chǎn)納稅情況、企業(yè)經(jīng)營的項目是否全部申報納稅等進(jìn)行合理性分析，判斷可能存在的涉稅問題，確定下一步重點稽查的方向和基本內(nèi)容。

（三）確定稽查思路。針對分析預(yù)測的問題和重點稽查的

1方向和基本內(nèi)容，結(jié)合稽查時限和案件實際情況，擬定有效的稽查方法和分步實施計劃，并充分考慮稽查需要的資料和對突發(fā)事件的處置辦法，確定具體的稽查思路。

三、稅務(wù)稽查預(yù)案的實施要求

（一）稽查預(yù)案一般由承辦案件的稽查人員在接到稽查任務(wù)后3個工作日內(nèi)完成，經(jīng)稽查股長或稽查局分管局長確認(rèn)后實施。

（二）在稽查預(yù)案制定過程中，遇到重大或疑難問題的，承辦案件的稽查人員應(yīng)當(dāng)向稽查股長和稽查局分管局長提出，由稽查局分管局長召集辦案經(jīng)驗豐富、綜合分析能力強(qiáng)的人員，組成預(yù)案小組，共同討論研究后制定稽查預(yù)案，并組織實施。

（三）稽查人員在稽查預(yù)案的指導(dǎo)下認(rèn)真開展稽查工作，不得敷衍應(yīng)對，稽查預(yù)案的實施及實施過程中的調(diào)整情況應(yīng)在稽查報告中作出說明。

（四）承辦案件的稽查人員負(fù)責(zé)稽查預(yù)案實施情況的匯報。

（五）稽查預(yù)案書隨同檢查資料存入案卷，形成檔案資料。

四、本制度從下文之日起執(zhí)行。