第一篇：審計稽查

審計式稅務檢查具體方法

一、確定審計式檢查對象

由選案科運用重點稅源企業選擇法、行業選擇法、納稅狀況總體評價選擇法、循環選擇法等或根據專項檢查要求確定審計檢查對象。

確定稽查對象：根據專項檢查的重點領域、重點行業及重點內容來選擇好重點稽查對象，從眾多納稅人中選擇具有一定代表性、而且在以往的檢查過程發現問題較多的單位作為專項檢查的重點稽查單位。重點稽查對象的篩選確定，事關專項檢查的成敗，對開展審計式稽查具有重要的意義。

1、分行業生產經營指標平均增長值分析。主要是對工業、商業行業的銷售收入、產品銷售稅金、產品銷售成本、財務費用、產品銷售利潤率等指標進行對比分析，找出平均值作為選案參數。

2、分行業財務比率分析。對財務比率進行統計和分析，如銷售利潤率、銷售成本利潤率、銷售稅金負擔率、銷售利潤等，找出平均值作為選案參數。

3、企業常用財務指標分析。主要是納稅人的常用財務指標，如銷售利潤率、銷售稅金負擔率、應收帳款率、應付帳款率、資產負債率、流動比率等，作為選案指標，將這些財務指標與標準參數相對比，找出疑點。

4、流轉稅類選案分析。流轉稅是我國現行稅制中的主體稅種，對企業繳納流轉稅的情況進行分析，能夠及時發現疑點，為選案提供依據。流轉稅類選案分析的指標較多，比如銷售稅金負擔率、申報與發票對比分析、銷售收入增長率分析、銷售收入增長率與銷售稅金增長率分析等等。增值稅中又有進、銷項稅額差異、進項稅額與銷項稅額增減幅度分析等等。

5、企業所得稅稅前限制列支項目指標分析。這一類指標分析的項目有工資、各種費用、各種準備金等。因為對于這些項目國家政策一般都規定了相應的列支幅度，如果高于這個比例，則說明有偷逃所得稅的可能。企業所得稅稅前列支項目的數據來源主要是企業的財務報表和所得稅納稅申報表。企業所得稅列支項目的分析，是稅務機關案頭稽查的重要內容，也是選案的重要指標體系之一。

6、進出口稅收指標分析。這一類指標包括企業退稅資料審查、出口增長變化幅度分析、出口口岸情況分析、進口貨物價格分析等。

二、審計式稅務檢查案頭分析

借鑒審查書面資料的技術，可分為核對法、審閱法、復算法、比較法、分析法;按資料的順序分為逆查法和順查法;按資料的范圍，分為詳查法和抽查法。

1.核對法

核對法是將會計記錄及其相關資料中兩處以上的同一數值或相關數據相互對照，用以驗明內容是否一致，計算是否正確的審計方法，其目的是查明證、賬、表之間是否相符，證實被審單位財務狀況和財務成果的真實、正確、合法。一般要在下列資料間核對：

（1）一是原始憑證與有關原始憑證，原始憑證與匯總原始憑證，記帳憑證與匯總記帳憑證(或科目匯總表)。核對內容是所附或有關的原始憑證數量是否齊全，日期、業務、內容、金額同記帳憑證上的會計科目及金額是否相符，原始憑證之間、記帳憑證同匯總記帳憑證之間內容上是否一致。

（2）二是憑證與帳簿。核對憑證的日期、會計科目、明細科目、金額同帳簿記錄內容是否一致;匯總記帳憑證(或科目匯總表)與記入總帳的帳戶、金額、方向是否相符。

（3）三是明細帳同總分類帳。主要核對期初余額、本期發生額和期末余額是否相符。

（4）四是帳簿與報表。以總帳或明細帳的期末余額或本期發生額為依據，核對帳戶記錄同有關報表項目是否相符。

（5）五是報表與報表。核對報表是否按制度規定要求編制，報表之間的相應關系是否正確。

核對中如發現錯誤或疑點，應及時查明原因。特別需要指出的是，采用核對法作為證據的資料必須真實正確，否則核對是毫無意義的。當缺乏依據時，相互核對的數據應至少有兩個不同來源，并使其核對相符。

2.審閱法

審閱法是對憑證、帳簿和報表，以及經營決策、計劃、預算、合同等文件和資料的內容詳細閱讀和審查，以檢查經濟業務是否合法規，經濟資料是否真實正確，是否符合會計準則的要求。審閱法主要是查證證、帳、表等會計資料。

（1）一是審閱原始憑證、記帳憑證。既要從形式和技術上審查，也要從內容上審查。前者主要是審查憑證是否完整正確，如日期、摘要、金額、大小寫、簽章等應填寫是否齊全，有無涂改;后者主要是審查經營業務是否符合有關手續，有無違稅法規定，甚至從事非法經營活動的事實等。

（2）二是審閱經營記錄是否符合有關原理和原則。如會計帳簿中科目使用是否正確、帳戶對應關系是否正常合理;會計報表是否按制度的規定編制，報表應有的關系是否正確等。

（3）三是審閱經濟資料的記錄有無異常情況。如帳簿中是否有涂改、偽造以及不符合規定的書寫和更動;報表各項目有無異常的增減變化現象。

3.復算法

復算法就是對憑證、帳簿和報表以及預算、計劃、分析等書面資料重新復核、驗算的一種方法。這種方法是包含在核對法之中的。復核驗算的主要方面有：一是原始憑證中單價乘數量的積數，小計、合計等，二是記帳憑證中的明細金額合計，三是帳簿中每頁各欄金額的小計、合計、余額，四是報表中有關項目的小計、合計、總計及其它計算，五是預算、計劃、分析中的有關數據。

4.比較法

比較法就是通過同類被檢查項目的實際與計劃、本期與前期、本企業與同類企業的數額進行對比分析，檢查有無異常情況和可疑問題，以便跟蹤追查提供線索，取得證據。如以本期的有關項目相比(如利潤未同產品銷售收入同步增長)，以被查項目同其它單位的相同項目相比(如把流動資金周轉水平同先進企業比)，都可以說明情況，發現問題。

比較法又可分為絕對數比較法和相對數比較法，兩者目的只存一個，就是為了更好地進行檢查和核對。

5.分析法

分析法就是通過分解被檢查內容，以揭示其本質和了解其構成要素的相互關系。它包括：

（1）比率分析法。就是通過對相關科目之間的比率關系，如資金周轉率、資金利潤率、銷售成本率等進行對比分析，從中發現情況，或判斷被審單位的經濟活動是否經濟、合理。

（2）帳戶分析法。就是根據帳戶對應關系的原理，對某些帳戶借貸方發生額及其對應帳戶進行對照分析，從中找出異常情況。例如將“產品銷售”、“銀行存款”和“應收帳款”結合起來進行分析，一方面可以審核有無差錯，另一方面可以深入了解產品銷售情況和應收帳款的情況，如有異常現象則應進一步采用其他方法進行檢查。

（3）趨勢分析法。即分析某項經濟指標在若干時期的發展趨勢的方法。運用此法，分三個步驟：首先，確定所要分析的經濟指標(如捐贈、應收帳款、應付帳款、產成品等)，其次，確定基期數，最后將該指標各年度的數額除以基期數，求出年度對基期的趨勢比率。通過這種方法可以觀察某項指標不同時期的變動情況和發展趨勢，如發現變動過大或過小等異常情況，則需進一步深入檢查。

6.逆查法

就是按照經濟活動進行的相反順序，從終點查到起點的檢查方法。在稽查檢查中，就是按照會計核算程序的相反次序，先審查會計報表，從中發現錯弊和問題，然后有針對性地依次審查和分析報表、帳簿和憑證。

這種方法的主要優點是從大處著手，檢查面較寬，檢查的重點和目的比較明確易于查清主要問題，檢查功效較高;不足之處是著重分析報表，并據以重點逆查帳目，可能遺漏或疏忽某些更重要的問題，難以揭露錯弊。而且逆查法難度較大，因此，對檢查人員業務素質要求較高。.順查法

就是按照經濟活動發生的先后順序，依次從起點查到終點的審計方法。對會計資料的檢查就按照會計核算程序的先后順序，依次審核和分析憑證、帳簿和報表。

具體作法是：首先檢查原始憑證及記帳憑證，然后進一步結合憑證查帳簿，最后根據帳簿查閱會計報表。

這種方法的主要優點是簡便易行，由于它按記帳程序逐一地、仔細地核對，檢查內容詳細，一般說來帳務上的錯誤和弊端可以毫無遺漏，檢查結果較為可靠。缺點是事無大小都同等對待，往往把握不住重點和主次方向，且著重對證帳表的機械核對，費時費力，可能因小失大，因此一般適用于對規模較小，業務不多的單位稽查檢查時采用。

逆查法和順查法各有側重，各有利弊，為發揮審計較實用，實際中常將兩種方法結合起來運用，即采用逆查法時，對于需要了解的部分，不防局部兼用順查法詳細查核;采用順查法時，對于重要事項也可兼用逆查法，以免遺漏。

8.詳查法

就是對被查企業被查期內的全部證帳表或某一重要(或可疑)科目所包括的全部帳項進行全面、詳細的檢查。

9.抽查法

指從被查企業中抽取其中一部分進行檢查;根據檢查結果，借以推斷檢查對象總體有無錯誤和弊端。其基本特點是：根據檢查對象的具體情況和檢查目的，經過判斷，選取具有代表性的、相對重要的企業作為樣本，或者從被檢查資料中隨機抽取一定數量的樣本，然后根據樣本的檢查結果來推斷總體的正確性，或推斷其余未抽部分有無錯弊。這種方法的關鍵在于抽取樣本，故又稱為抽樣檢查法。

抽查法可分為任意抽樣法、判斷抽樣法和統計抽樣法三種。

(1)任意抽樣法。這種方法是檢查人員在總體中任意抽取一部分進行檢查，抽查的出發點純粹是為了減少檢查人員的工作量。選取哪些內容，什么經濟資料和經濟活動，選取多少內容、多少樣本等都無一定規律和依據，檢查人員心中無數。因此，它所取得的證據，風險較大，有時帶有極大的偶然性和任意性。

(2)判斷抽查法。又稱重點抽查法，它是根據檢查目的、被檢查單位內部控制完備程度和所需要的證據，由檢查人員根據經驗，有選擇有重點地選擇一部分企業進行審計，據以作出推斷。這種方法重點突出，針對性強，但所得的抽查結果是否有效，不好判定。此項抽查法和檢查人員的素質是密不可分的。

(3)統計抽樣法。又稱數數理抽查法，它是指檢查人員運用概率論的原理，按隨機原則在檢查總體中抽取一定數量內容作為樣本進行檢查，再根據樣本結果推斷總體特征。統計抽樣法有三個主要特點：①依靠概率論的原理進行抽查，不依賴檢查人員的經驗和判斷能力，樣本規模由檢查總體的數量因素決定;②樣本不是人為的重點選擇，而是根據隨機原則，保證了被檢查項目總體各部分被選擇抽樣的機會均等;③根據隨機抽取的樣本得出的結果來推斷總體的特征，較為科學合理。統計抽樣的具體運用有兩種，一是用符合性測試，用來估計總體特征的發生率，二是用于實質性測試，用來估計總體數額的差異值，前者稱屬性抽樣，后者稱變量抽樣。

抽查法審查重點明確，如果選對目標，省時省力，具有事半功倍的效果，但如目標和對象選擇不當或缺乏代表性，往往不能發現問題，甚至前功盡棄。實際中常將其與其他方法配合運用。

三、審計式稅務檢查疑點確定

在確定檢查對象后，稅務稽查人員要充分利用信息化手段，對該企業的稅務登記情況、申報資料、財務資料、發票領購及以前稅務稽查檢查等相關情況，通過數據分析、資料對比開展查前案頭分析，提出問題和思路，再采用電腦分析與人工分析相結合的方式對所獲取的資料進行分析，找出疑點和問題。然后帶著發現的問題到企業實地調查、檢查，明確了自己到企業應做什么和怎樣做，使調查、檢查的隨機性大大減少，調查、檢查的質量和效率得到提高，進一步規范了稅務執法行為。

四、審計式稅務檢查實施

一般由3人（一名項目主查，兩名協查人員）組成一個檢查小組，根據檢查計劃和規定的程序對確定的重點檢查對象和提示的檢查方向開展格式化檢查。按既定程序開展稽查工作。

在檢查過程中，創新稽查檢查方法，不放過每一個細節，做到檢查細致全面。

1、外圍拓展檢查。從外圍入手，到相關單位或企業取得關鍵證據，使稽查由平面變成立體，較好地解決賬外賬、兩套賬 等稽查難題。

2、資金仔細核對。加強對納稅人銀行存款賬戶、現金日記賬的檢查，將納稅人資金往來情況，與其銀行存款對賬單進行核對，并了解每一筆資金來源是否合理、合法，從中查找企業是否存在收入不入賬等問題。

3、庫存盤查。通過核對企業庫存商品帳與貨物盤點表，從中發現商品成本結轉是否真實，銷售收入實現是否隱匿。

4、仔細查閱賬目。檢查人員在查閱會計資料、賬簿時，特別注意反映在會計資料中的有關數字、時間、地點、往來單位、業務內容或科目對應關系等，查找異常現象，并從中發現涉稅線索。

五、審計式稅務檢查手段

1.審查會計賬簿

主要審查“應交稅費”賬簿，核實賬簿上的金額與納稅申報金額是否相符，有無采取不如實進行納稅申報的手段偷逃稅款的情況；核實應交稅費的賬簿記錄與會計憑證是否相符，有無采取記賬時張冠李戴，有增加銷項稅會計憑證不記或少記賬，無增加進項稅會計憑證記增加進項稅賬或不按會計憑證上增加進項稅的金額多記賬的手段偷逃稅費的情況。

2.審查會計憑證

會計憑證包括記賬憑證和原始憑證，它記錄了每一筆經濟業務的內容，是留下偷逃稅鐵證的主要憑據。因此，段審查會計憑證是清查偷值稅行為的主要方法。對原始憑證，主要審查原始憑證是否合格；所列經濟活動是否真實等。對記賬憑證，主要審查應附附件是否齊全，與原始憑證的內容是否一致和數字是否相符，會計科目的使用是否正確，與賬簿記錄是否吻合等。通過對會計憑證的審查，核實有無采取某一或某些偷逃稅的手段進行偷逃稅的情況。

3.審查收款票據

主要審查已使用發票、收據的存根聯是否齊全，有無缺號情況；所有開具了未作廢的發票、收據的記賬聯是否都做了賬，存根聯與記賬聯上的數量、金額是否一致；未使用的發票、收據有無缺號的情況，每份未使用的發票、收據其發票、收據聯是否存在；核實有無采取把銷售產品等含稅收入票據壓下來不做賬或放入“小金庫”中等手段偷逃稅的情況。

4.盤點庫存現金

對庫存現金進行突擊盤點，檢查庫存現金實際金額與現金日記賬和總賬余額是否相符，并要注意審查出納手中保管未入賬的收支單據，核實有無采取把銷售產品等含稅收入票據壓下來不做賬或放入“小金庫”中等手段偷逃稅的情況。

5.審查銀行存款

對銀行存款進行審查，檢查單位銀行存款賬面余額與單位銀行存款實有金額是否相符，未達賬款是否由于正常原因所致，特別要注意一收一付金額相等的銀行已入賬的單位未達賬款，核實有無采取把銷售產品等含稅收入票據壓下來不做賬或放入“小金庫”中等手段偷逃增值稅的情況。

6.核實往來賬款

采取上戶、函證等方法，對“應付賬款”、“預收賬款”、“其他應付款”、“應收賬款”、“其他應收款”實有數進行核實，檢查其賬面金額與實際數額是否相符，看有無把銷售產品等含稅收入不做收入和應交稅金賬，而做在這些賬上，不申報納稅而偷逃稅的情況。

7.審查實物資產

對產成品、原材料、低值易耗品等實物資產進行盤點，并審查相應的總賬、明細賬、倉庫保管賬和備查賬，看賬實、賬賬是否相符，核實有無采取把銷售產品等含稅收入票據壓下來不做賬或放入“小金庫”中等手段偷逃稅的情況。

第二篇：水利工程、檢查、稽查及審計中常見的的主要問題

第十章

檢查、稽察及審計中發現的常見問題

檢查、稽察及審計中發現的常見問題

水利基本建設項目管理包括前期管理、計劃管理、資金管理、建設管理、運行管理等。水利基本建設項目檢查的類別涉及自查、專項檢查，稽察、巡查、督查及審計等幾種，檢查的部門涉及國家審計署、發改委、財政部和水利部及各級相關部門，檢查出現的問題，有的不規范、違反國家有關規定，部分涉及違法。

一、前期工作存在的主要問題

水利工程建設程序一般分為：項目建議書、可行性研究、初步設計、施工準備（包括招標設計）、建設實施、生產準備、竣工驗收、后評價等階段。病險水庫除險加固前期工作主要包括大壩安全鑒定、水利部大壩安全管理中心安全鑒定核查、初步設計初審、初步設計復核、初步設計審批等環節。從這些年的實踐來看，前期工作的深度和質量，仍然不能令人滿意。存在的主要問題概括起來就是，投入太少、周期太短、深度不夠、質量不高。原因是多方面的：有的地方把上項目、爭取資金作為首要目標，對前期工作質量重視不夠；有的地方、有的項目急于爭取中央投資，搶時間、趕進度，前期工作周期太短，致使承擔單位簡化必要的環節；還有一個重要原因就是水庫上級主管部門和水庫管理單位，由于經費短缺，前期工作投入不到保證，讓承擔單位先墊支，致使許多應做的勘探等技術工作無法開展，有的項目設計方案不能充分優化，有的項目設計方案針對性不強。造成一是部分水庫經過除險加固，病險問題仍沒能徹底

第十章

檢查、稽察及審計中發現的常見問題

解決；二是倉促開工，再變更設計，造成浪費。存在問題表現在以下幾個方面：

1、設計漏項

如某水庫安全鑒定和水利部大壩管理中心場核查發現主壩左壩肩存在繞壩滲流，樁號0＋100處下游壩腳有壩基滲漏出逸點，滲水成流。設計院僅對壩基已有防滲設計，但在設計文件中對左壩肩繞壩滲流未作明確處理交代。還有某水庫安全鑒定中指出溢洪道弧形工作門主梁強度、剛度、支臂在彎知作用平面內穩定行計算不滿足要求。但設計單位在除險加固初步設計報告中未作詳細設計，報上級原審批單位審批。致使工程仍存在不安全隱患。

2、勘察設計深度不夠

如某水庫土石方開挖、回填數量相差懸殊。土石方開挖初步設計僅列21866m3，施工合同中為122558 m3，實際完成182577.14 m3是初步設計量的835％。土石方回填：初步設計僅列17018 m3，施工合同中為124747 m3，實際完成143484.63 m3，是初步設計量的843％。

3、設計缺陷

如某水庫設計單位在施工圖設計中，未提出旋噴樁混凝土質量標準。不符合《水工混凝土施工規范》（SDJ207-82號）D第1.0.2條規定。

4、重大設計變更未審批

如某水庫原初步設計僅列入二副壩永久征占地3.7畝，實際發生占地67畝。原初步設計三副壩防浪墻高1.0米，壩上游坡為干砌

第十章

檢查、稽察及審計中發現的常見問題

塊石護坡，現改為草皮護坡。原初步設計防汛搶險公路位于水庫西側，三級公路標準，路面寬7米，施工圖設計線路改為水庫東側，建9座小橋函，局部路段路面寬改為6米。原初步設計溢洪道堰前修建長25米漿砌石側墻，其余段不襯砌。施工圖設計取消漿砌石側墻。

某水庫主壩防滲墻設計方案變更未報送原審批部門審批，變更后能否達到除險加固要求未經相關部門論證。批復初步設計中主壩壩基和壩體防滲采用防滲墻方式，防滲墻長度720米，變更后施工圖防滲墻長度為586.4米，比批復初步設計少133.6米。防滲墻厚度由0.6米調整為0.4米。溢洪道施工圖設計比批復初步設計的長度縮短59.50米，初步設計中二副壩壩體防滲采用防滲墻方式，防滲墻長度335米，變更后施工圖防滲墻長度為270.50米，變更后施工圖防滲墻長度比批復初步設計少64.50米。

上述與國務院批轉《國家計委、財政部、水利部、建設部關于加強公益性水利工程建設管理若干意見的通知》（國發〔2000〕20號）“設計變更、子項目調整、建設標準調整、概算預算調整等，須按程序上報原審批單位審批”的規定不符。

二、建設管理存在的主要問題

1、項目法人組建不規范

主要表現在：一是個別水庫由機構編制委員會同意成立水庫除險加固工程建設管理處；二是項目法人組建不完善。法定代表人不是專職人員，法定代表人已更換但未正式行文；三是未明確技術負

第十章

檢查、稽察及審計中發現的常見問題

責人，技術負責人不具有高級專業技術職稱；四是項目法人未制定規章制度；五是人員配備不滿足要求。

不符合《印發關于貫徹落實加強公益性水利工程建設管理若干意見的實施意見的通知》（水建管[2001]74號）規定。

2、招標投標制（1）設計未招標；

（2）監理未招標。某水庫除險加固工程建設管理處在未進行招標的情況下，與監理有限公司簽訂直接監理合同書；

（3）個別項目未招標。如某水庫防汛車庫及圍墻工程等零星工程未進行招標；

（4）招標公告發布媒體不合規。招標公告在中國城市建設信息網發布，不符合《招標公告發布暫行辦法》（2000年國家計委令第4號）第三條和《關于指定發布依法必須招標項目招標公告的媒體的通知》（國家計委計政策[2000]868號）的規定；

（5）招標文件編寫不規范。招標文件缺少具體的技術條款，不符合《工程建設項目施工招標投標辦法》（7部委令第30號）第二十四條的規定；

（6）邀請招標。如某水庫未經批準，管理處自行對防汛調度中心樓工程進行邀請招標，邀請招標需經主管部門審批；

（7）違規招標。某土木工程有限責任公司工程資質為三級，不具備承攬中型水庫項目的資格，但該公司以其他公司名義，投標水

第十章

檢查、稽察及審計中發現的常見問題

庫除險加固工程，中標503.96萬元的工程;某綜合經營公司無工程資質，以其他景觀綠化工程有限公司名義，投標除險加固工程水土保持工程標段，中標113.81萬元。

（8）未提交招標投標情況的書面報告。如某水庫監理、施工各標確定中標人后，建設單位均未向上級水行政主管部門提交招標投標情況的書面報告。不符合水利部《水利工程建設項目招標投標管理規定》（水利部令第14號）第五十三條的規定。

3、建設監理制

（1）現場監理機構、監理人員與投標文件不符。如某水庫監理單位編制的投標書承諾，工程監理人員為8人，實際進場為3人，進場人員除總監理工程師外，其他人員均不是投標書中承諾人員，現場監理人員更換情況未經建設單位批準。

（2）專業配備不滿足規定。如某水庫監理單位配備監理人員的監理專業分別為水土保持生態建設和地質，實際負責除險加固工程溢流面、化學灌漿和壩上門槽等項目的施工監理。

（3）監理人員無證上崗。專項規劃內稽察的5個水庫有3個水庫部分人員無證上崗

（4）未制定監理規劃、監理細則、監理規章制度等；（5）監理日志和月報編寫不規范

監理部在編寫監理月報時，未記錄當月工程進度，施工中存在的主要問題以及辦理工程價款結算等內容也未能詳細反映。監理日

第十章

檢查、稽察及審計中發現的常見問題

志內容基本為工作日記內容，未按規范要求的監理日志內容填寫，未能全面反映施工過程中各種資源到位、施工質量檢驗和工程進度情況以及施工中存在的問題等內容。部分監理日志的填寫人欄內，沒有填寫人員簽名。

（6）監理單位現場檢測、抽檢、平行檢測不足。某水庫迎水面護坡濾層無紡布應由該公司監理報驗21萬平方米，實際僅有2萬平方米報驗；某水庫碎石應報驗1.41萬立方米，實際報驗0.25萬立方米，鋼筋應報驗770噸，實際報驗僅92噸；

（7）監理工作不到位。如某施工單位將三副壩迎水坡碎石墊層改為卵石墊層，監理未履行職責予以確認。

以上不符合水利部《水利工程建設項目監理規范》（SL288—2003）6.7.5.1的有關規定。與《水利工程質量管理規定》（水利部令第7號）第二十三條：“監理單位根據所承擔的監理任務向水利工程施工現場派出相應的監理機構，人員配備必須滿足項目要求”、《水利工程建設監理規定》（水利部令第28號）第十五條“監理單位應當按照監理規范的要求，采取旁站、巡視、跟蹤檢測和平行檢測等方式實施監理，發現問題應當及時糾正、報告”的規定不符。

4、轉包、分包及施工單位存在問題（1）設計分包給不具備相應資質單位；

（2）違規分包。主體工程分包，某水庫壩體及上下游工程合同

第十章

檢查、稽察及審計中發現的常見問題

金額2631萬元，該施工單位將溢洪道閘墩及堰體裂縫處理等17項主體工程和1項附屬工程分包其他公司和個人，合同總金額為1072.6萬元。分包金額占合同金額的40.77%；

某施工單位將某水庫除險加固工程土建工程分包給沒有水利工程施工資質的房地產開發有限公司，分包金額為1128萬元；將卷揚機啟閉機設備制造、舊設備改造分包給三門峽新華水工機械有限責任公司，分包金額為296萬元；其中主體建筑工程占總包合同的65%；

上述做法，與《水利工程質量管理規定》（水利部令第7號）第三十二條“施工單位不得將其承接的水利建設項目的主體工程進行轉包。對工程的分包，分包單位必須具備相應資質等級??”、《水利建設工程施工分包管理規定》第十六條“禁止將承包的工程進行轉包”的規定不符。

（3）建設單位下屬企業承攬工程

2008年底，國家審計署審計發現有2座水庫管理單位下屬無資質企業，承攬病險水庫除險加固工程，其中1座水庫結算工程款507.86萬元；1座結算化學灌漿、右岸護岸工程365.86萬元。

（4）實際到位人員與合同承諾不符

項目經理、技術負責人、財務負責人、質檢員、安全員及到位設備與投標承諾不一致，部分人員無證上崗，上述人員變更未經建設單位或監理書面批準。

（5）原材料及中間產品質量檢測不滿足規定

第十章

檢查、稽察及審計中發現的常見問題

如某施工單位未對主要原材料用于帷幕灌漿的700噸水泥進行自檢。

三、計劃下達與執行存在的主要問題

1、地方配套投資計劃未分解落實

有關部門在下達投資計劃時，未分解落實各級地方配套資金的具體數額，地方配套資金計劃不落實。不符合國家計委《關于加強國債項目建設管理的通知》（計投資［2000］858號）第三條的有關規定。

2、未制訂實施計劃

項目法人未根據國家發改委、水利部下達的工程投資計劃和初步設計批復的內容，編制實施計劃，并報上級主管部門審批。不符合水利部《水利基礎建設投資計劃管理暫行辦法》（水規計[2003]344號）第五十六條的規定。

3、項目法人未建立基建計劃管理制度，未統計上報投資計劃完成情況。不符合《水利基本建設投資計劃管理暫行辦法》（水規計[2003]344號）第六十三條的有關規定。

四、資金使用與管理存在的主要問題

1、開戶銀行不合規

某水庫建管處未將工程建設資金在國有商業銀行開戶存儲，而在“興華城市信用社”開戶存儲，不符合財政部《關于加強國債專項資金撥款管理的通知》（財基字 [1999]457號）第三條的有關規定。

2、資金管理核算不規范

第十章

檢查、稽察及審計中發現的常見問題

某工程地方配套資金由縣會計核算中心進行核算，未建立專賬，按行政事業單位會計制度在暫存款科目中進行核算，也未設立銀行存款專戶。不符合《水利基本建設資金管理辦法》（財基字[1999]139號）第四條第二款的規定。

3、國債資金存款利息未按規定進行核算

某水庫建管處對國債資金存款利息4萬元，未沖減工程成本，作為其他收入入賬。不符合《基本建設財務管理規定》（財建[2002]394號）第十二條的規定。

4、滯留下達資金

某水庫下達地方配套資金計劃700萬元，該市財政局僅將353.7萬元撥付項目法人，滯留346.3萬元，占下達資金的49.5％。以上不符合財政部《關于加強基礎設施建設資金與監督的通知》（財基字[1999]50號）第二、三條的有關規定。

5、部分單項工程合同價和價款結算超概算

某水庫臨時房屋建筑工程概算42.5萬元，與施工單位簽訂合同78.84萬元，超概算36.34萬元；臨時工程概算47.62萬元，與施工單位簽訂合同133.75萬元，超概算86.13萬元。

以上概算調整均未報主管部門審批，不符合水利部《水利基本建設投資計劃管理暫行辦法》（水規計[2003]344號）第三十條、第六十二條的有關規定。

6、用工程建設資金支付概算外項目

某水庫支付概算外消力塘工程10.2萬元；某水庫用除險加固資

第十章

檢查、稽察及審計中發現的常見問題

金實施涼亭返修、停車場、壩坡美術字等概算外項目43.75萬元；某水庫列支廣場等概算外景觀工程70萬元。

不符合財政部《關于加強國債專項資金財政財務管理與監督的通知》（財基字 [1998]619號）第五條的有關規定。

7、國債資金用于非主體工程

建設單位違規將中央補助資金用于非主體工程。某水庫將中央補助資金86.71萬元，用于現場辦公、生活設施等非主體工程支出；某水庫除險加固工程建設管理處，將中央補助資金225.98萬元用于設計費、監理費、水土保持工程款、建設單位管理費、土地補償款等非主體工程支出；某水庫建設管理處將中央補助資金69.97萬元，用于管理用房、景觀工程、建設單位管理費等非主體工程；某水庫在中央撥付的國債資金中用于支付非主體工程的資金為154.6萬元，其中：發電廠房建筑工程97.8萬元，原發電廠房電器拆除57.8萬元，另外電氣設備安裝44萬元，高壓線路改造43萬元，累計87萬元。

上述做法與原國家計委《病險水庫除險加固工程項目建設管理辦法》（計投資〔2002〕683號）第十條：“中央補助投資全部用于大壩穩定、基礎防滲、泄洪安全等主體工程建設，專戶存儲，專款專用”的規定不符。

8、預付工程款欠規范

某水庫在施工單位未提供預付款保函的情況下，支付該單位預付工程款110.15萬元。某水庫與某有限公司未簽訂合同或協議的情

第十章

檢查、稽察及審計中發現的常見問題

況下支付預付款60萬元。不符合財政部、水利部《水利建設資金管理辦法》（財基字〔1999〕139號）第二十七條的規定。

9、使用大額現金

某水庫20次使用大額現金（單筆大于1萬元）支付購復印機、借款相關費用累計達61.7萬元，占當時完成投資的17%。不符合《現金管理條例》（國務院令第12號）第五條的規定。

10、超標準建設房屋建筑等附屬工程

2008年底，國家審計署審計發現3個項目超標準建設房屋建筑等附屬工程。某水庫除險加固項目，批復辦公用房總建筑面積1200平方米。實際建設房屋2374平方米，超面積1174平方米。某水庫調度控制中心樓、集中控制樓批復建筑面積合計2000平方米，投資168萬元，實際建筑面積3031.71平方米，投資578.79萬元。超面積1031.71平方米，超概算410.79萬元。某水庫原有管理用房建筑面積1300平方米,初步設計批復新建管理用房2100平方米，造價342萬元，超標2500平方米。

11、財務管理制度不健全

建設單位未制定財務崗位責任制、內部控制制度及資金管理辦法等制度。不符合《基本建設財務管理規定》（財建[2002]394號）第六條的規定。

五、工程質量存在的主要問題

1、項目法人質量管理制度不完善

項目法人雖然制定了《質量（安全）管理制度》，但內容可操作

第十章

檢查、稽察及審計中發現的常見問題

性差，安全管理制度與工程本身結合不夠，只是轉抄《強制性條文》中的“安全”部分。不符合《水利工程質量管理規定》（水利部令第7號）第十七條

（二）的有關規定。

2、未制定質量監督計劃

質量監督機構沒有制定質量監督計劃。不符合水利部《水利工程質量監督管理規定》（水建[1997]339號）第二十二條的有關規定。

3、質量監督無文字資料

質量監督機構在監督檢查中，未留存正規記錄、工作進展及工作成果等資料。不符合水利部《水利工程質量監督管理規定》（水建[1997]339號）第二十三條的有關規定。

4、施工單位未制定質量管理規章制度

施工單位項目經理部未制定工程質量規章制度，不符合《水利工程質量管理規定》（水利部令第7號）第三十三條有關規定。

5、質量缺陷

（1）部分塊石護坡存在質量缺陷。某水庫塊石護坡工程部分塊石咬扣不緊，縫寬較大，存在空洞、墊塞不密現象。不符合《水利水電基本建設工程單元工程質量評定標準》

（七）SL38—92第4.3-4條的規定。

（2）砼澆筑局部存在質量缺陷。某水庫砼澆筑層和梁柱邊角部位，存在砂漿鋪設不充分和漏振現象，造成砼表石有麻石。不符合《水工砼施工規范》SDJ207-82第 4.5.5 條的規定。

（3）某水庫梁柱結合部位澆筑分縫不合理，施工時間歇時間較

第十章

檢查、稽察及審計中發現的常見問題

長，致使梁砼在柱附近形成分縫痕跡，該部位是梁剪力最大處，對梁受力狀況不利。不符合《水工混凝土施工規范》第4.5.8條的規定。

（4）某水庫除險加固工程壩頂寬度由2.5米加寬到6米，審計組現場踏勘，發現壩頂實際寬度5.4米，未達到設計寬度。

（5）某水庫除險加固工程壩頂瀝青混凝土路面出現不均勻裂縫。

（6）某水庫除險加固前副壩滲流量4.70～9.34L/s，除險加固工程竣工驗收后滲流量5.12～9.14L/s，加固后滲流量未見明顯減少，防滲處理工程未達到除險加固預期效果。

（7）某水庫主壩壩體路面出現長25～30米、寬15～25毫米的裂縫；壩上防浪墻有7處豎向通縫并向庫內微傾。

（8）某水庫使用不合格石材4980.80立方米，護坡砌筑不合格工程量9898.30立方米，工程造價達74.27萬元。

6、未編制在建工程度汛方案

部分水庫管理處未編制在建工程度汛方案。已編制的度汛方案可操作性不強，不能結合工程實際，度汛方案未得到主管部門審批。不符合《關于切實做好病險水庫除險加固工作的通知》(水建管[2004]68號)第七條的規定。

第三篇：稅法筆記(上海海關學院審計專業海關稽查方向)

稅法

第一章 稅法概論

一、稅法地位與意義：

1、稅法地位：

（1）我國法律位階——法律優先：行政法規、部門規章、政府規章不得與憲法、法律相抵觸

1法律：全國人大——憲法（基本法律）

全國人大常委會——其他法律

○2國務院——行政法規

○3國務院各部委——部門規章

○4地方省市級權力機關——地方性法規

○5地方省市級政府——政府規章 ○（2）我國法律體系與稅法：稅法的法律位階——重要的一門部門法學 1邊緣法學：犯罪學、刑偵學、刑技學、法醫學等

○2純粹法學：基礎法學（法理學、刑法）

部門法學（憲法、民法、行政法、經濟法——稅法）

○

2、稅法與其他法律關系：

1憲法為根本大法，為所有法律法規依據（政治、經濟、文化制度等）（1）憲法：○2稅法要服從憲法，不得與憲法相抵觸

○3稅法為國家法律組成部分

○（2）民法：均為調整經濟關系

1民法：調整橫向經濟關系（平等主體之間）○，以平等、自愿、等價有償為原則，救濟措施為民事訴訟

2稅法：調整縱向經濟關系（不平等主體之間）○，具有強制性、固定性與無償性，救濟措施為行政復議與行政訴訟 3聯系：○1當稅法某些規范同民法規范基本相同時，稅法一般援引民法條款 ○2稅法借用民法的概念、原則與規則

○3當涉及稅收征納關系問題時，一般應以稅法規范為準則

○（3）行政法：行政法規范全部行政主體，稅法規范特定行政主體且具有一定的經濟性質

1區別——刑法是關于犯罪、刑事責任與刑罰的法律規范總和，稅法調整稅收征納關系的法律規范（4）刑法：○2聯系——稅法與刑法對于違反稅法均規定處罰條款

○

3、意義：監督行政機關

（1）外部：人大（流于形式）、司法機關（法院、檢察院）、紀檢（非國家權力機關——中共）（2）內部：上下級（行政復議）、專門監督（審計、監察）

4、稅收種類：中國稅制體系

1流轉稅類：增值稅、消費稅、營業稅、關稅

○2所得稅類：企業所得稅、個人所得稅（1）課稅內容：○3資源稅類：資源稅、城鎮土地使用稅

○4財產稅類：房產稅、城市房地產稅、車船稅

○5行為稅類：印花稅、車輛購置稅、契稅

○6農業稅類：煙葉稅、耕地占用稅

○7特定目的稅類：城市維護建設稅、固定資產投資方向調節稅、土地增值稅

○（2）計稅依據：從價稅、從量稅

（3）計稅價格與稅收關系：價內稅、價外稅（4）稅收管理與分配權：中央稅、地方稅、中央地方共享稅

二、稅收法律關系：

1、實體法、普通法與程序法：

（1）實體法：規定具體權利義務內容或者法律保護的具體情況的法律（確定稅種立法）

（2）程序法：規定以保證權利和職權得以實現或行使，義務和責任得以履行的有關程序為主要內容的法律（法律行為與執法程序，稅務管理方面法律）

（3）普通法：次于憲法(根本法)的一般法律，或者指對全國一致適用的法律（對稅收基本法規定的事項分別立法進行實施的法律）

2、稅收法律關系構成：

（1）權利主體：享有權利與承擔義務的當事人

1征稅主體：代表國家行政征稅職責的國家行政機關，包括國家各級稅務機關、海關和財政機關

○2納稅主體：依法履行納稅義務的人，包括自然人、法人（獨立承擔責任，氛圍機關、企業、事業與團體）○、與其 他組織，在華外國企業、組織、外籍人、無國籍人以及在華雖無機構、場所但有來源于中國境內所得的外國企 業或組織 3雙方權利與義務不對等，與一般民事法律關系中主體雙方權利與義務對等不一樣

○（2）權利客體：主體權利、義務共同指向的對象，即征稅對象

表現為稅收征納活動，包括物（僅指與稅收有關應稅貨物與乙方交納的貨物）、貨幣（具有普遍性）、行為（制定

稅法

后者一般按照經濟區劃或行政區劃設置）

（2）地方稅務局系統包括省、自治區、直轄市國家稅務局，地區、地級市、自治州、盟國家稅務局，縣、縣級市 旗國家稅務局，征收分局、稅務所

4、稅收征管范圍劃分：目前，我國稅收分別由財政、稅務、海關等系統負責征收管理

1增值稅、消費稅、車輛購置稅（1）國家稅務局系統負責征收和管理的項目：○2鐵道部門、各銀行總行、各保險公司集中繳納的營業稅、所得稅、城市維護建設稅 ○3中央企業繳納的所得稅，中央與地方所屬企業、事業單位組成的聯營企業、股份制企業繳納的所得稅 ○4地方銀行、非銀行金融企業繳納的所得稅 ○5海洋石油企業繳納的所得稅、資源稅 ○6部分企業的企業所得稅，證券交易稅（開征之前為證券交易征收的印花稅）○，個人所得稅中對儲蓄存款利息所得征收的部分，中央稅的滯納金、補稅與罰款

1營業稅、城市維護建設稅（不包括上述由國家稅務系統輔助征收（2）地方稅務局系統負責征收和管理的項目：○管理的部分）

2地方國有企業、○集體企業、私營企業繳納的所得稅、個人所得稅（不包括對銀行儲蓄存款利息所得征收的部分）3資源稅，城鎮土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，房產稅，車船稅，印花稅，契稅，屠宰稅，筵席稅及其 ○地方附加，地方稅的滯納金、補稅與罰款

（3）在大部分地區，地方附加、契稅、耕地占用稅，仍由地方財政部門征收和管理

（4）海關系統負責征收和管理的項目：關稅、行李和郵遞物品進口稅，代征進出口環節的增值稅和消費稅

5、中央政府與地方政府稅收收入的劃分：

（1）中央政府固定收入：消費稅（含進口環節海關代征部分）、車輛購置稅、關稅、海關代征進口環節增值稅等（2）地方政府固定收入：城鎮土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產稅、車船稅、契稅、筵席稅（3）中央政府與地方政府共享收入：增值稅（不含進口環節由海關代征部分）、營業稅、企業所得稅、個人所得稅、資源稅、城市維護建設稅、印花稅

第二章 增值稅法

一、增值稅基本原理：

1、概念：對在我國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務及進口貨物的企業單位與個人，就其貨物銷售或提供勞務的增值額與貨物進口金額為計稅依據而課征、實行稅款抵扣制的一種流轉稅（對貨物流轉各環節征稅）

2、特點：

1定義：允許將購置物質資料的價值和用于生產、經營的固定資產價值中所含的稅款在購置（1）消費型增值稅：○當期全部一次扣除（我國2009年1月1日起實行消費型增值稅）

2積極效應：

○ 經濟——有利于鼓勵投資與促進產業結構調整和技術升級

財政——短期內將導致稅基減少，對財政造成一定影響，但有利于消除重復征稅

長遠看將刺激投資，促進產業結構調整，對經濟增長將起到重要拉動作用，財政收入總量將隨之增長

管理——將使非抵扣項目大為減少，征收和繳納將變得相對簡便易行，有助于減少偷逃稅行為發生 3其他增值稅類型： ○、生產型——不允許扣除購入固定資產的價值 收入型——購入的固定資產科按照磨損程度相應給予扣除（2）以票扣稅為主：增值稅專用發票（3）劃分兩類納稅人：一般納稅人、小規模納稅人（4）價外計稅（5）全部流轉額為計稅銷售額

二、征稅范圍：

1、一般規定：（1）銷售或進口貨物：貨物指有形動產，包括電力、熱力和氣體（不動產即移動后破壞其使用價值，土地、房屋及地上附著物，對其進行登記管理，但機動車屬于動產按不動產管理并征收增值稅）

銷售貨物指有償轉讓貨物所有權（2）提供加工、修理修配勞務：

1加工——受托加工貨物，委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方要求制造貨物并收取加工費的業務

○2修理修配——受托方對損傷和喪志功能的貨物進行修復，使其恢復原狀與功能的業務

○3排除范圍——單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務

○

2、特殊項目：

稅法

第二在合同中分別注明貨物納增值稅，提供建安勞務納3%的營業稅

若不具備其中任何一個條件，稅法規定一律均納增值稅，不納營業稅

三、納稅義務人：生產貨物或提供應稅勞務的納稅人，或以其為主，并兼營貨物批發或零售的納稅人

1、小規模納稅人認定：

（1）從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物或提供應稅勞務為主（納稅人年貨物生產或提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上），并兼營貨物批發或零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在50萬元以下的

（2）對上述規定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的

（3）年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅（4）非企業性單位，不經常發生應稅行為的企業可選擇按小規模納稅人納稅

2、一般納稅人：

（1）特殊的一般納稅人：

1新開業的符合一般納稅人條件的企業，應在辦理稅務登記的同時申請辦理一般納稅人認定手續 ○2已開業的小規模企業（商貿企業除外）○，起年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的，應在次年1月底以前申請辦理一般納稅人認定手續

3納稅人總分支結構實行統一核算，其總機構年應稅銷售額超過小規模企業標準的，但分支機構是商業以外的其○他企業，年應稅銷售額未超過小規模企業標準的，其分支機構可申請辦理一般納稅人認定手續；在辦理認定手續時，須提供總機構所在地主管稅務機關批準其總機構為一般納稅人的證明

4從2002年1月1日起，對從事成品油銷售的加油站，一律按增值稅一般納稅人征稅 ○（2）一般納稅人認定程序：

1屬地管轄，認定機關為當地主管稅務機關 ○2申報人義務：40日內填寫并報送申請表，提供相關材料 ○3稅務機關的義務：○20日內完成、制作并送到《稅務事項通知書》、對未按期申報對象的催告、審核材料并制作《文書受理回執單》、實地查驗并制作查驗報告（3）一般納稅人的管理：

1一般納稅人（含臨時轉正）已使用防偽稅控系統但年銷售額未達標，如會計核算健全，且未有下列情形之一者，○不取消其一般納稅人資格：

虛開增值稅發票或有偷、騙、抗稅行為

連續3個月未申報或連續6個月申報納稅異常且無正當理由

不按規定保管、使用增值稅專用發票、稅控裝置，造成嚴重后果

2納稅人已經認定為增值稅一般納稅人，不得再轉為小規模納稅人 ○ 輔導期一般納稅人轉為小規模納稅人的，按照有關規定執行

3、一般納稅義務人輔導期管理辦法：

1新辦小型商貿企業（注冊資本在80萬以下、職工人數在10人以下的批發企業）要看其一年的經營（1）范圍：○實際銷售額如果達到80萬元，經過稅務輔導，評估后方可申請認定進入輔導期（一般不應少于3個月，其他一般納稅人輔導期為6個月），然后進入一般納稅人管理

2注冊資本金在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿企業，提出一般納稅人資格認定申請的，經○主管稅務機關案頭審核、法定代表人約談和實地查驗，確認符合規定條件的，可直接認定為一般納稅人，實行輔導期的一般納稅人管理

1新辦商貿企業一般納稅人資格認定輔導期為3個月，其他一般納稅人輔導期為6個月（2）管理：○2小型商貿企業：根據約談和實地核查的情況對其限量（10萬元）限額發售專用發票

○3商貿零售企業和大中型商貿企：根據企業實際經營情況對其限量限額（每次25份）發售專用發票

○4企業按次領購數量不能滿足當月經營需要的，可再次領購，但每次增購前必須依據上次已領購并開具的專用發 ○票銷售額的3%向主管稅務機關預繳增值稅，未預繳增專用發票值稅稅款的企業，主管稅務機關不得向其增售 5每月第一次領購的專用發票在月末尚未使用的：在次月發售專用發票時，應按照上月未使用專用發票份數相應 ○核減其次月專用發票供應數量

6每月最后一次領購的專用發票在月末尚未使用的：在次月首次發售專用發票時，應按照每次核定的數量與上月 ○末使用專用發票份數相減后發售差額部分

稅法

（2）折扣方式：

1折扣銷售（銷售折扣）○：可從銷售折扣中扣減（銷售貨物或應稅勞務之前）

目的——促銷

實物折扣——按視同銷售中“無償贈送”處理，實物款額不能從原銷售額中扣除

售后優惠或補償——納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發票后，由于購買方在一定時期內累計購買貨物達到一定數量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優惠或補償等折扣、折讓行為，銷貨方可按現行《增值稅專用發票使用規定》的有關規定開具紅字增值稅專用發票

納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅

2銷售折扣（現金折扣）○：折扣不得從銷售額中減除

目的——發生在銷貨之后，屬于一種融資行為

3銷售折讓：折讓額可以從銷售額中減除

目的——確保商業信譽，對已售產品出現品種、質量問題而給予購買 ○方的補償（部分貨款的退還）（3）以舊換新方式：

1按新貨物同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格 ○2金銀首飾以舊換新業務：可按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅 ○（4）還本銷售方式：銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出

（5）以物易物方式：雙方均作購銷處理，以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自受到的貨物按規定核算購貨額并計算進項稅額（6）包裝物押金：押金返還，要區分不同情況，租金不返還，需要計算銷項稅額

1銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨記賬核算，時間在1年以內，又未過期的，不計入銷售額

○2因逾期（1年為限）未收回的包裝物不再退還的押金，應并入銷售額征稅

○3啤酒、黃酒按是否逾期處理，啤酒、黃酒以外的其他酒類產品收取的包裝物押金，無論是否逾期，也無論是否 ○返還以及會計上如何核算，一律換算成不含稅收入并計入銷售額征稅

4注意點：逾期包裝物押金為含稅收入，需換成不含稅價再并入銷售額

○

征稅稅率為所包裝貨物的適用稅率，13%或17%

包裝物押金與包裝物租金、包裝費在稅務處理上的區別，后兩者均作為價外費用處理（7）銷售已使用過的固定資產：

1一般納稅人： ○2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產（未抵扣進項稅額）：

稅務處理：按簡易辦法，依4%征收率減半征收增值稅

計稅公式：增值稅=售價÷（1+4%）×4%÷2 銷售自己使用過的2009年1月1日后購進或自制的固定資產，銷售自己使用過的除固定資產以外的物品：

稅務處理：按正常銷售貨物使用稅率征收增值稅（該固定資產進項稅額在購進當期已抵扣）

計稅公式：增值稅=售價÷（1+17%）×17% 2小規模納稅人： ○銷售自己使用過的固定資產：減按2%征收率增收增值稅

計稅公式：增值稅=售價÷（1+3%）×2% 銷售自己使用過的除固定資產以外物品：按3%征收率征收增值稅 計稅公式：增值稅=售價÷（1+3%）×3%（8）視同銷售貨物行為：無銷售額的按下列順序確定其銷售額 1按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定

○2按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定

○3按組成計稅價格確定：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

○組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+ 消費稅稅額

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅稅率）（使用范圍：沒有價款，有無同類貨物銷售額

取得銷售額，但銷售額明顯偏低，且無正當理由）

（9）海關代征進口環節增值稅：

1增值稅應納稅額=組成計稅價格×增值稅稅率

○

組成計稅價格——關稅完稅價格（到岸價格：成交價格為基礎，包括包裝費、運費、保險費、勞務費）、關稅、消費稅（應稅項目）

2進口非應稅消費品，涉及關稅、增值稅：

○

計算順序為關稅完稅價格、關稅、組成計稅價格、增值稅

關稅完稅價格進口業務以到岸價為基礎

關稅=關稅完稅價格×關稅稅率

組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅

增值稅=組成計稅價格×增值稅稅率=（關稅完稅價格+關稅）×增值稅稅率

含稅價格/收入的判斷：（1）通過看發票來判斷（普通發票要換算）

（2）分析行業（零售業要換算）

稅法

一般納稅人兼營免稅項目或非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算——

不得抵扣進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業額合計÷當 月全部銷售額、營業額合計

2非正常損失的購進貨物及相關應稅勞務：因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失

○3非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務：非正常損失貨物不得抵扣的進項稅額在增值稅中

○不得扣除（需做出進項稅額轉出處理），在企業所得稅中，可將轉出的進項稅額計入企業損失（營業外支出），在 企業所得稅前扣除

4國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品：納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進○項稅額不得從銷項稅額中抵扣 5稅法第十條規定第（一）項至第（四）項規定貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用：其抵扣應伴隨貨物

○

六、出口貨物退/免稅：適用范圍

進項稅額退還給出口企業等納稅義務人：出口退稅并非退還“銷項稅額”，而是退還進項稅額，若一個企業完全是 出口企業，商品沒有內銷，則完全采用“免”和“退”的方式，就不存在“抵”稅的問題

1、免稅并退稅：

（1）生產企業自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物

（2）有出口經營權的外貿企業收購后直接出口或委托其他外貿企業代理出口的貨物

2、免稅但不退稅：無抵扣憑證

（1）屬于生產企業的小規模納稅人自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物（2）外貿企業從小規模納稅人購進并持普通發票的貨物出口，免稅但不予退稅

（3）外貿企業直接購進國家規定的免稅貨物（包括農產品）出口的，免稅但不予退稅

3、免稅但不退稅：無可退還的稅額

（1）來料加工復出口的貨物

（2）避孕藥品和用具、古舊圖書

（3）出口卷煙

（4）軍品以及軍隊系統企業出口軍需工廠生產或軍需部門調撥的貨物免稅

（5）國家規定的其他免稅貨物

4、不免稅也不退稅：

（1）國家計劃外出口的原油

（2）援外出口貨物

（3）國家禁止出口的貨物

第三章 營業稅

一、營業稅概述：

1、概念：對我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人所取得的營業額征收的一種商品與 勞務稅

“境內”包含7個方面的含義

（1）提供的勞務發生在境內

（2）在境內載運旅客或貨物出境

（3）在境內組織游客出境旅游

（4）所轉讓的無形資產在境內使用

（5）銷售的不動產在境內

（6）境內保險機構為境內標的物提供保險業務（7）境外保險機構以境內的物品為標的物提供的保險業務

營業稅應稅行為——有償提供應稅勞務、有償（取得貨幣、貨幣、其他經濟利益）轉讓無形資產所有權或使用權，有償轉讓不動產所有權的行為

2、特點：我國的重要稅種，由地稅部門負責征管

（1）一般以營業額全額作為計稅依據，多環節總額課征

（2）按行業設計稅目稅率，具有很強的行業調節能力（3）計算簡便，便于征管（4）征稅范圍與增值稅的征稅范圍互為并行補充

（5）納稅義務發生地的流動性較大

3、增值稅、營業稅、消費稅的區別：均為流轉稅

（1）營業稅與增值稅：

1區別：增值稅是對大多數應稅商品和少部分應稅勞務（加工修理修配）征收的○

營業稅是對大多數應稅勞務和少部分應稅商品（不動產、無形資產）征收的

營業稅的應稅勞務是加工修理修配勞務（征增值稅）以外的所有勞務

營業稅的應稅資產是有形資產（征增值稅）以外的資產，即為有形不動產和無形資產 2聯系：營業稅規定的征稅范圍與增值稅有互補性

○

某一種貨物或勞務，要么征收增值稅，要么征收營業稅，兩種稅不能并存，但在納稅人的實際經營活動中兩稅種常有交叉（兼營）（2）營業稅與消費稅：

稅法

有權的行為，包括股票轉讓、債券轉讓、外匯轉讓、其他金融商品轉讓（3）納稅人：根據國家稅務總局《金融保險業營業稅申報管理辦法》（國稅發﹝2002﹞9號）的規定

1銀行：包括人民銀行、商業銀行、政策性銀行

○2信用合作社

○3證券公司 ○4金融租賃公司、證券基金管理公司、財務公司、信托投資公司、證券投資基金

○5 保險公司 ○6其他經中國人民銀行、中國證監會、中國保監會批準成立且經營金融保險業務的機構等 ○

7、娛樂業：（1）概念：各種文化娛樂業以及市場上為娛樂活動提供場所和服務的業務

（2）包括：經營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、游藝場所等娛樂場所，以及娛樂場所所為顧客進行娛樂活動提供服務的業務。現在一些綜藝節目也可以列為娛樂業

8、服務業：

1利用設備、工具、場所、信息或技能等為社會提供勞務、服務的業務（1）概念：○2范疇：賓館、餐飲、航空、銀行、旅游、教育、醫療、咨詢、運輸、法律服務、零售業等

○（2）我國的服務業：按照國民經濟部門分類是指第三產業中的一部分，包括飲食、住宿、旅游、倉儲、寄存、租賃、廣告、各種代理服務、理發、照相、浴池以及各類技術服務、咨詢服務等業務

（3）營業稅中的“服務業”稅目：比社會上的服務行業范圍大一些，包括歸口管理的服務行業，也包括企事業單位和機關團體舉辦的服務企業

三、營業稅納稅義務人與扣繳義務人：

1、納稅義務人：

（1）在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅義務人：

1應稅勞務：納稅人提供的交通運輸、建筑、金融服務、郵電通信、文化體育、娛樂、服務共七大類勞務

○2保險勞務：保險標的物為境內物品的保險

○（2）企業租賃或承包的，以承租人或承包人為納稅人

（3）中央鐵路運營業務的納稅人為鐵道部，合資鐵路運營業務為合資鐵路公司，地方鐵路運營業務為地方鐵路管理機構，基建臨管線運營業務為基建臨管線管理機構

2、扣繳義務人：

（1）委托金融機構發放貸款的，其應納稅款以受托發放貸款的金融機構為扣繳義務人

（2）建筑安裝業務實行分包或轉包的，其應納稅款以總承包人為扣繳義務人

（3）境外單位或個人在境內發生應稅行為而在境內未設有機構的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人；無代理人的，以受讓者或購買者為扣繳義務人

（4）單位或個人舉行演出，由他人售票的，及演出經紀人為個人的，其應納稅款以售票者為扣繳義務人（5）分保險業務，其應納稅款以初保人為扣繳義務人

（6）個人轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽的，其應納稅款以受讓者為扣繳義務人

四、稅目與稅率、減免：

1、稅目：（1）按行業、類別共設置9個，稅率也實行行業比例稅率，共分三檔，3%、5%、5%-20%(娛樂業)（2）具體適用情況由各省、自治區、直轄市人民政府根據當地實際情況決定

2、稅率：（1）3%：交通運輸業、建筑業、郵電通訊業、文化體育業

（2）5%：金融保險業、服務業、轉讓無形資產、銷售不動產

（3）5%-20%：娛樂業

3、減免：營業稅條例中規定的免征項目

（1）育、養、婚、葬服務

（2）殘疾人員個人勞務

（3）醫療服務

（4）學校教育、勤工儉學勞務（5）農業服務

（6）文化展館服務

（7）政府行政、法律機關服務

五、計稅依據：

1、一般情況下營業稅計稅依據的確認：

（1）營業稅的計稅依據為納稅人所提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的營業額

（2）營業額為納稅人提供應稅勞務，轉讓無形資產或銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用

2、交通運輸業：

（1）運輸企業自境內運送旅客或貨物出境，在境外改由其他運輸企業承運旅客或貨物的：

營業額=全程運費—付給其他承運企業的運費

（2）運輸企業從事境內聯運業務，以實際取得的營業額為計稅依據，即以全程聯運收入扣除付給對方聯運單位的運費后的余額為營業額：營業額=全程聯運收入—付給對方聯運單位的運費

稅法

（5）零售應稅消費品（金銀首飾含鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品）

（6）批發環節（卷煙）

2、特點：（1）征稅對象的選擇性

（2）征收環節的單一性

（3）適用稅率的差別性

（4）征收方法的多樣性

3、與增值稅的關系：（1）區別：

1消費稅是價內稅（計稅依據中含消費稅稅額）○，增值稅是價外稅（計稅依據中不含有增值稅稅額）

2消費稅絕大多數應稅消費品只在貨物出廠銷售（或委托加工、進口）環節一次性征收，以后的批發零售環節不 ○再征收；增值稅是在貨物生產、流通各環節道道征收

3征收消費稅的目的：調節產品結構，引導消費方向，保證國家財政收入

○（2）聯系：對從價征收消費稅的應稅消費品計征消費稅和增值稅的計稅依據是相同的，均為含消費稅而不含增值稅的銷售額

1增值稅：生產、銷售、進口環節均征收，受托方繳納（加工費×17%）（3）交叉：○2消費稅：一般應稅消費品生產、進口環節征收，金銀首飾零售環節征收，委托方消費稅扣繳，卷煙生產環節復 ○合征收、批發環節從價征收

4、注意：（1）明確消費稅只是對部分貨物，共14種消費品

（2）消費品在繳納消費稅同時還交增值稅（3）生產、委托加工和進口征收（1995年1月1日起，金銀首飾改為零售環節征稅，2002年1月1日起，鉆石級鉆石飾品改為零售環節征稅）

二、要素：

1、納稅義務人：根據《消費稅暫行條例》規定，在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口規定的應稅消費品的單位和個人，為消費稅的納稅義務人

（1）單位：國有企業、集體企業、私有企業、股份制企業、外商投資企業和外國企業、其他企業和行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位

（2）個人：個體經營者及其他個人

2、稅率：（1）比例稅率：實行比例稅率的分為10個檔次，最高為45%，最低為3%（2）定額稅率：共有4個檔次，黃酒每噸240元，啤酒每噸250或220元

3、納稅環節：（1）特殊規定：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品零售環節征收

1生產的應稅消費品于銷售時納稅

○2進口的，于報關進口時納稅（2）一般規定：○3納稅人自產自用應稅消費品、用于連續生產應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，與移送使用時納稅 ○4委托加工的，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款；委托方用于連續生產應稅消費品，所納稅款準予按規定○抵扣；若直接出售的，則不再征收消費稅

三、從價定率計算方法：

1、自產自銷：應納稅額=銷售額×適用稅率

1概念：納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，與增值稅銷售額確定相同（1）銷售額：○2包裝物押金：不并入應稅消費品的銷售額

○

對因逾期未收回包裝物不再退還的和已收取1年以上押金應并入銷售額，按應稅消費品適用稅率征收消費稅

對酒類產品生產企業銷售酒類產品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，物理押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產品銷售額中，依酒類產品的適用稅率征收消費稅

（2）納稅人外購以下已稅消費品生產應稅消費品，仍應以納稅人的銷售額為依據計稅，但可扣除當期生產領用的外購已稅消費品的已納稅額

1外購已稅煙絲生產的卷煙

○2外購已稅化妝品生產的化妝品 ○3外購已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石

○4外購已稅鞭炮焰火生產的鞭炮焰火

○5外購已稅汽車輪胎（內胎和外胎）生產的汽車輪胎

○6外購已稅摩托車生產的摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）

○（3）當期準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款的計算公式：

當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率

當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品的買價+當期購進應稅消費品的買價—期末庫存的外購應稅消費品的買價

2、自產自用應稅消費品：

（1）用于連續生產應稅消費品：不繳納消費稅

（2）用于生產非應稅消費品，在建工程，管理部門、非生產機構，饋贈、贊助、集資、廣告、職工福利、獎勵等方面：于移送時繳納消費稅，按照同類消費品售價計稅，無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅（（成本+

稅法

一、概述：

1、企業：（1）概念：從事生產、流通、服務等經濟活動，以生產或服務滿足社會需要，實行自主經營、獨立核算、依法設立的一種盈利性的經濟組織（2）分類：

1出資和責任形式：個人獨資、合伙企業、公司企業

○2投資主體的涉外：內資企業、外商企業、港澳企業 ○3企業所有制：國有企業、集體企業、私營企業

○4經營規模大小：大型、中型、小型 ○5主要經營性質：工業、商業、交通、金融

○6企業法律地位：法人企業、非法人企業 ○

2、企業所得稅法歷程：（1）1983年前，國營企業利潤上繳

（2）1984年利改稅，國有大中型企業55%上交企業所得稅

（3）1994年，國營企業所得稅，集體企業所得稅，私營企業所得稅合并成為企業所得稅

（4）《中華人民共和國企業所得稅法》（2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過）2008年1月1日起實施新企業所得稅法

3、企業所得稅概念：

企業所得稅是對我國境內企業和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得征收的一種稅（個人獨資企業、合伙企業繳納個人所得稅，不是企業所得稅）

二、納稅義務人：

1依照中國法律、法規在中國境內成立的企業

1、居民企業：（1）概念：○2依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業 ○（2）注冊類型：國有、集體、私營、聯營、股份制等各類企業，外商投資企業和外國企業，有生產經營所得和其他所得的其他組織（事業單位、社會團體）

（3）判斷標準：登記注冊地標準、實際管理機構所在地標準（對企業生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構）

（4）征收范圍：境內、境外所得，銷售貨物、提供勞務、轉讓財產、權益性投資、利息所得、租金所得、特許權使用費、接受捐贈和其他所得等

1依照外國（地區）法律、法規成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設

2、非居民企業：（1）概念：○立機構、場所的企業

2在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業 ○（2）機構、場所：在中國境內從事生產經營活動的機構、場所，包括管理機構、營業機構、辦事機構，工廠、農場、開采自然資源的場所，提供勞務的場所，從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等作業場所，其他從事生產經營活動的機構、場所

1在中國境內設立機構、場所取得的來源于中國境內所得，以及發生在中國境外但與其所設立的（3）征收范圍：○機構、場所有實際聯系的所得 2在中國境內未設立機構、場所，又無實際聯系，以來源于中國境內所得為依據

○

三、征稅對象：

1、概念：生產經營所得和其他所得

2、內容：銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得、其他所得等

3、清算所得也屬于企業所得稅征稅對象：

（1）概念：企業的全部資產可變現價值或交易價格，減除資產的計稅基礎、清算費用、相關稅費，加上債務清償損益等后的余額

（2）投資方從被清算企業分的的剩余財產，其中相當于從被清算企業累計未分配利潤和累計盈余公積中按所占股份比例應當分得的的部分，應當確定為股息所得；剩余資產減除上述股息所得后的余額，超過或低于投資成本的部分，應當確認為投資資產轉讓所得或者損失

4、所得來源地的確定：

（1）銷售貨物所得：交易活動發生地

（2）提供勞務所得：勞務發生地

1不動產轉讓所得：不動產所在地

○2動產轉讓所得：轉讓動產的企業或機構、場所所在地（3）轉讓財產所得：○3權益性投資資產轉讓所得：被投資企業所在地

○4股息、紅利等權益性投資所得：分配所得的企業所在地

○5利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得：負擔、支付所得的企業或機構、場所所在地，或負 ○

稅法

4股息、紅利等權益性投資收益：企業因權益性投資從被投資方取得的收入

○5利息收入：企業將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或因他人占用本企業資金取得的收入，包括存款利 ○息、貸款利息、債權利息、欠款利息等收入

6租金收入：企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入

○7特許權使用費：企業提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權使用權取得的收入

○8接受捐贈收入：企業接受的來自其他企業、組織或個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產

○9其他收入：除上面八項收入外的企業資產溢余收入，逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已 ○作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等

3、不征稅收入：

（1）財政撥款（2）依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金（3）國務院規定其他不征稅收入

4、免稅收入：

（1）國債利息收入（2）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益

（3）在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得的與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益

（4）符合條件的非營利組織的收入：

1非營利組織：履行登記手續、從事公益性活動、收入及財產不分配、注銷后財產用公益

○2收入：接受捐贈收入、財政撥款外政府補助、收取的會費、上述免稅收入法定孳息

○

5、扣除：

（1）扣除項目的具體范圍和標準： 1合理的工資薪金支出 ○2職工福利費、工會經費和職工教育經費支出分別不超過工資薪金總額14%、2%和2.5% ○3勞動保險和住房公積金 ○4勞動保護支出 ○5利息支出 ○6借款費用 ○7匯兌損失

○8與生產經營活動有關的業務招待費，按發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰

○9廣告費和業務宣傳費，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予 ；超過部分，準予在以后納稅結轉 ○扣除

10提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金 ○11財產保險支出 ○12固定資產租賃費

○13公益性捐贈支出、14有關資產的費用 ○15總機構分攤的費用 ○在利潤總額12%以內部分 ○（非居民企業而言）16資產損失 ○17依照法律法規及相關稅費規定準予扣除的其他項目

○（2）不得扣除項目：

1向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項 ○2企業所得稅稅款 ○3稅收滯納金

○4罰金、罰款和被沒收財物的損失 ○5超過標準的捐贈支出 ○6贊助支出 ○7未經核定的準備金支出

○8企業之間支付的管理費、企業內部非獨立法人的營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內 ○營業機構之間支付的利息

9經國務院財政稅務主管部門批準以外的企業為投資者或職工支付的商業保險費

○10在中國境內工作的職工的境外社會保險費

○11與取得收入無關的其他支出

○

6、虧損彌補：

（1）企業納稅發生的虧損，準予向以后結轉，用以后的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年（2）企業在匯總計算繳納企業所得稅時，其境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利

六、資產的稅務處理：

1、企業的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎

2、企業按照規定計算的固定資產折舊，準予扣除

3、生產性生物資產按照直線法計算的折舊，準予扣除

4、無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除

5、企業發生的支出，按照規定作為長期待攤費用按照規定攤銷的，準予扣除

6、企業使用或銷售存貨，按照規定就散的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除

7、企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除；企業在轉讓或處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除

七、稅收優惠：

稅法

1由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產 ○2常年處于強震動、高腐蝕裝態（1）加速折舊固定資產：○（2）采取縮短折舊年限方法：最低折舊年限不得低于規定折舊年限的60% 采取加速折舊方法：雙倍余額遞減法或年數總和法

6、減計收入：（1）減記收入優惠企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，可在計算應納稅所得額時減記收入（2）綜合利用資源：企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額

7、抵免稅額：

（1）定義：企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可在以后5個納稅結轉抵免（2）5年內不得轉讓、出租：

1享受前款規定的企業所得稅優惠的企業，應實際購置并自身實際投入使用前款規定的專用設備 ○2企業購置上述專用設備在5年內轉讓、出租的，應停止享受企業所得稅優惠，并補繳已經抵免企業所得稅稅款 ○3轉讓的受讓方可按該專用設備投資額的10%抵免當年企業所得稅應納稅額，○當年應納稅額不足抵免的，可在以后5個納稅結轉抵免

8、民族自治地方優惠：民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業應繳納的企業所得稅中屬于地方分享的部分，可決定減征或免征

9、非居民企業優惠：非居民企業減按10%的稅率征收企業所得稅

10、其他有關行業的優惠

第六章 個人所得稅

一、個人所得稅概述：

1、定義：以自然人（根據自然規律出生的人）取得的各類應稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收對個人收入進行調節的一種手段

2、發展：（1）最早誕生于英國：1799年英國開征個人所得稅

（2）1999年8月30日第九屆全國人民代表大會常務委員會第十一次會議通過了第二次修正的《中華人民共和國個人所得稅法》（3）2000年1月1日起，個人獨資企業和合伙企業投資者依法繳納個人所得稅

3、作用：（1）籌集國家財政收入（2）調節個人收入水平，促進社會分配公平化

（3）熨平經濟的波動，促進經濟的穩定增長（4）增加勞動力供給，提高就業水平

4、稅制模式：

（1）分項制：分別不同項目計算征稅

1優點：計算征收簡便，通過源泉扣繳的辦法一次性征收，減少征納成本 ○ 可對不同性質的所得“區別對待”，可按不同性質所得分別課征，實行區別對待，貫徹特定的政策意圖 2缺點：不能按納稅人真正的納稅能力課征，無法有效貫徹稅收的公平原則要求

○難以判斷負稅能力，難于公平稅負

所得分解后難于適用累進稅率，削弱了調節收入的能力

（2）綜合制：綜合各項所得合并征稅 可很好地體現所得稅“量能負擔”的征稅原則（3）分項綜合制：兼有分項制與綜合制之長

5、源泉扣稅法：

（1）定義：對非居民企業取得來源于中國境內所得，由支付人在支付時東該款項中預先扣除該款項所應承擔的所得稅稅款的制度

（2）目的：有效保護稅源，降低納稅成本，簡化納稅手續

1納稅人分散、支付人相對集中 ○2納稅人在境內短暫存在停留或無物理存在（3）原因：○3凈所得難以認定 ○4境外納稅人申報困難

○

二、納稅人：根據稅收管轄權

1、居民納稅人：無限納稅義務

（1）判定標準：在中國境內有住所的個人 在中國境內無住所，而在境內居住滿1年的個人

稅法

經營所得，依照“個體工商戶的生產、經營所得”項目計征個人所得稅

3、對企事業單位的承包經營、承租經營的所得

4、勞務報酬所得：納稅人實際提供勞務的地點

（1）定義：個人獨立從事各種非雇傭的各種勞務所取得的所得（2）內容：法律、會計、講學、翻譯、審稿等（3）自2004年1月20日起，對商品營銷活動中，企業和單位對其營銷業績突出的非雇員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業績獎勵（包括事物、有價證券等），應根據所發生費用的全額作為該營銷人員當期的勞務收入，按“勞務報酬所得”項目征收個人所得稅，并由題干上述費用的企業和單位代扣代繳

（4）與工資、薪金的區別：工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動，勞務報酬所得是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務取得的報酬

5、稿酬所得：個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發表而取得的所得

6、特許權使用費所得：個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得（特許權的使用地）

7、利息、股息、紅利所得：支付利息、股息、紅利的單位所在地

8、財產租賃所得：被租賃財產的使用地

1不動產轉讓所得：不動產坐落地 ○2動產轉讓所得：實現轉讓的地點

9、財產轉讓所得：（1）所得來源確定：○（2）內容：

1量化資產股份轉讓：集體所有制企業在改制為股份合作制企業時，對職工個人以股份形式取得的擁有所有權的○企業量化資產，暫緩征收個人所得稅；待個人將股份轉讓時，就其轉讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉讓費用后的余額，按“財產轉讓所得”項目計征個人所得稅

2個人出售自有住房：對個人轉讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續免征個人所得稅 ○

10、偶然所得：全額征收

11、經國務院財政部門確定征稅的其他所得

四、應納稅所得額的規定：

1、每次收入的確定：

（1）勞務報酬所得：根據不同勞務項目的特點

1只有一次性收入的，以取得該項收入為一次 ○2屬于同一事項連續取得收入的，以1個月內取得的收入為1次 ○（2）稿酬所得：以每次出版、發表取得的收入為1次

（3）特許權使用費所得：以某項權利使用權的一次轉讓所取得的收入為1次（4）財產租賃所得：以1個月內取得的收入為1次

（5）利息、股息、紅利所得：以支付利息、股息、紅利時取得的收入為1次（6）偶然所得：以每次收入為1次（7）其他所得：以每次收入為1次

2、費用減除標準：

（1）個體工商戶生產、經營所得，以每一納稅的收入總額，減除成本、費用以及損失后余額

（2）對企事業單位的承包經營、承租經營所得，以每一納稅收入總額，減除必要費用（每月2000元）后余額（3）勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得：每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額

（4）財產轉讓所得：以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額

3、附加減除費用適用的范圍和標準：

1在中國境內的外商投資企業和外國企業中工作取得工資、薪金所得的外籍人員（1）范圍：○2應聘在中國境內的企事業單位、社會團體、國家機關中工作取得工資、薪金所得的外籍專家

○3在中國境內有住所而在中國境外任職或受雇取得工資、薪金所得的個人

○4財政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員

○（2）標準：每月工資、薪金所得在減除3500基礎上，再減除2800元

4、應納稅所得額的其他規定：

（1）個人支持社會公益事業發展：在申報應納歲所得額30%以內的部分，準予在計算繳納企業所得稅和個人所得稅前扣除（2）個人通過非營利社會團體和國家機關向農村義務教育的捐贈，準予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除

第四篇：對稅務審計與納稅評估稅務稽查的比較思考

稅務審計在我國是一門新興的邊緣性學科。但是，理論上一直未對這一課題開展系統性的深層次研究和探討，加之全國各地稅務部門對稅務審計的認識和觀念上的不同，實際操作過程中出現參差不齊的客觀現象，因而，到目前為止可以值得借鑒的理論觀點和實踐經驗非常有限。本文通過稅務審計與納稅評估、稅務稽查的簡單比較，以求達到對稅務審計有較為系統了解的那一世小說網 穿越小說網 言情小說網 免費小說網基礎上，進一步加強稅收執法的針對性。

一、稅務審計與納稅評估、稅務稽查在內涵上的比較

內容

稅務審計

納稅評估

稅務稽查

定

義的比

較

通過采用現代審計技術獲取納稅人涉稅信息并進行分析審核的管理性手段，其規范的工作底稿、充分的涉稅信息、先進的審計技術和中性的審計結論，既有利于降低稅收管理風險、提高稅收管理效率，也有利于減輕納稅人負擔、密切征納雙方關系。（國稅發【2004】38號）

指稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人（以下簡稱納稅人）納稅申報（包括減免緩抵退稅申請，下同）情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。（國稅發【2005】第043號）

稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況所進行的稅務檢查和處理工作的總稱。（國稅發【1995】226號）

主

體的比

較

經授權或政府委托的稅務機關。從我國幾年來各地開展的稅務審計實踐來看，稅務審計主體可分為單一主體稅務審計與非單一主體稅務審計。其中單一主體僅指各級國稅或地稅的稅務審計部門所開展的稅務審計。

主要由基層稅務機關的稅源管理部門及其稅收管理員負責，重點稅源和重大事項的納稅評估也可由上級稅務機關負責。

主體必須是稅務機關的專業檢查機構，除此之外，稅務機關的治理部門和征收部門所從事的檢查活動都不應屬于稅務稽查的范疇。目前主要有總局及省(市、自治區)、地(市)、縣(市)各級稅務局設立的執行稅務檢查職能的稽查局。

客

體

與

對

象

或

內

容的比

較

稅務審計的客體一般僅限于符合條件的納稅人。從成本效益原則出發本課程稅務審計客體應選擇大型企業或企業集團。建議按照《中小企業標準暫行規定》(國經貿中小企[2003]143號)中界定的企業及按照國務院國有資產監督管理委員會等有關部門制定的標準界定的企業。

納稅評估客體涵蓋了原來針對外商投資企業、外國企業和外籍人員實施的審核評稅，是審核評稅工作的進一步深化，屬于日常性的一般稅收管理行為。即納稅評估的客體包括所有企業。

稅務稽查的客體必須是有稅收違法嫌疑的納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務及稅法規定的其他義務等涉稅情況。

稅務審計客體的選擇與確定可以通過循環選擇法、納稅大戶選擇法、行業選擇法、納稅狀況總體評價選擇法、其他選擇法來進行。

納稅評估客體可采用計算機自動篩選、人工分析篩選和重點抽樣篩選等方法。納稅評估根據國家稅收法律、行政法規、部門規章和其他相關經濟法規的規定，按照屬地管理原則和管戶責任開展；對同一納稅人申報繳納的各個稅種的納稅評估要相互結合、統一進行，避免多頭重復評估。

稅務稽查對象一般應當通過以下方法產生：

1、采用計算機選案分析系統進行篩選；

2、根據稽查計劃按征管戶數的一定比例篩選或隨機抽樣選擇；

3、根據公民舉報、有關部門轉辦、上級交辦、情報交換的資料確定。

稅務審計的對象是凡客觀存在于被審單位的各種涉稅經濟活動，包括客觀存在于被審單位內部與外部，有載體的與無載體的經濟活動都是稅務審計對象。

納稅評估的對象（或主要工作內容）包括：根據宏觀稅收分析和行業稅負監控結果以及相關數據設立評估指標及其預警值；綜合運用各類對比分析方法篩選評估對象；對所篩選出的異常情況進行深入分析并作出定性和定量的判斷；對評估分析中發現的問題分別采取稅務約談、調查核實、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進行處理；維護更新稅源管理數據，為稅收宏觀分析和行業稅負監控提供基礎信息等。納稅評估的對象為主管稅務機關負責管理的所有納稅人及其應納所有稅種。

稅務稽查的對象應該是有偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅等稅收違法嫌疑的納稅人或扣繳義務人，沒有稅收違法嫌疑的納稅人或扣繳義務人則不是稅務稽查的對象。

二、在具體稅收執法中應注意的事項

通過上述的比較，我們不難發現稅務審計、納稅評估、稅務稽查在各自的執法范圍內，只要能夠按照各自內在的客

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觀要求去執法，不僅可以增強稅收執法的針對性，提高稅收執法整體水平，進一步完善稅收執法體制。然而，三者之間在一定程度上又可以進行互補。為了深入、持久地開展稅務審計，此外，筆者認為，在具體稅收執法中應注意下列幾個問題：

（一）各自執法的原則

稅務審計執法的原則著重體現在合法性原則以及成本效益原則。稅務審計合法性原則那一世小說網 穿越小說網 言情小說網 免費小說網是指主體的合法、審計方法的合法、審計程序的合法、審計證據的合法、審計處理結論的合法等。稅務審計成本效益原則主要體現在稅務審計程序的啟動、取證、對象的確定等方面。縱觀世界各國稅務審計情況以及我國這些年來稅務審計實踐，一方面由于稅務審計程序的復雜性、技術性要求較高，另一方面由于稅務機關審計資源的有限性，因而，稅務審計必須講究成本效益原則。

納稅評估的原則應遵循強化管理、優化服務；分類實施、因地制宜；人機結合、簡便易行的原則。

稅務稽查必須以事實為根據，以稅收法律、法規、規章為準繩，依靠人民群眾，加強與司法機關及其他有關部門的聯系和配合。具體表現為：

1、以法治稅原則；

2、依法獨立原則；

3、專業分工和監督制約原則；

4、規范、合理、高效原則；

5、實事求是原則；

6、群眾路線原則。

（二）各自執法的依據

稅務審計的依據主要是《稅收征管法》及其實施條例、《涉外稅務審計規程》（國稅發[1999]74號）、《涉外企業聯合稅務審計暫行辦法》（國稅發[2004]38號）、《涉外企業聯合稅務審計工作規程》（國稅發[2007]35號）等文件。

納稅評估的依據是《納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發【2005】第43號）

稅務稽查的依據是《稅務稽查工作規程》（國稅發【1995】226號）

（三）各自執法的程序

稅務審計程序分為項目審計程序與稅種審計程序，具體內容主要包括：

1、審計對象的選擇與確定；

2、案頭準備階段；

3、現場實施階段；

4、審計終結階段。

納稅評估程序一般包括：

1、制定評估計劃；2評估資料的搜集和整理；

3、疑點對象產生；

4、審核評析；

5、約談舉證；

6、認定處理；

7、評估案件復查

8、成果分析。

稅務稽查程序應當按照確定稽查對象、實施稽查、審理、執行等程序分工負責，互相配合，互相制約，以保證準確有效地執行稅收法律、法規。即稅務稽查具體工作流程包含選案、實施稽查、審理、執行等四個部分。

（四）各自執法的目的稅務審計的目的是通過對被審單位納稅的合法性、正確性、及時性、完整性進行審計，從征納雙方兩個方面了解國家稅收法律、行政法規和規章的貫徹執行情況，以便達到杜塞漏洞，防止和處理偷、避稅，減少稅款流失，強化稅收管理，促進納稅人提高稅法遵從度、促使被審單位依法納稅，促進公平競爭。

納稅評估的目的是促進納稅人準確核算應納稅額，提高依法履行納稅義務的能力，堵塞稅收漏洞，完善征管制度，提高征管質量和效率，增強稽查選案的準確性

稅務稽查的目的是依據國家稅收法律法規，查處偷稅、騙稅等稅收違法行為，保障稅收收入，促進依法納稅，保障稅法的實施，從而促進稅收秩序的好轉。

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第五篇：2012全市稽查工作思路(定稿)

二〇一二年全市國稅稽查工作思路

2012年是“十二五”承上啟下的關鍵一年，全市國稅稽查工作的整體思路是：以強化隊伍管理為抓手，大力開展稅收專項檢查和區域專項整治，積極輪查重點稅源企業和打擊假發票，全力查處大要案件，進一步規范執法行為，強化系統管理，不斷提高全系統稽查工作專業化水平，為確保全市國稅工作任務的順利完成作出積極貢獻。

2012年，全市稽查工作的奮斗目標為：查補收入總額不低于全市國稅收入的2.5%（不含車購稅），人均稽查戶數不少于3戶，選案準確率不低于95%，案件查結率不低于95%，查補收入入庫率保持100%，上級督辦案件、協查案件按期回復率達到100%，協查信息完整率不低于95%，繼續保持全省國稅稽查系統綜合考評先進行列。

一、打擊涉稅違法，切實發揮稽查職能

1.扎實開展稅收專項檢查和區域專項整治。2012年，總局確定的指令性檢查項目為：房地產行業、建筑業、交通運輸業、煤炭行業、水泥行業、農產品加工行業，以及服裝行業、家俱行業和電子產品業領域的出口騙稅行為；省局確定的指令性檢查項目為：教育培訓出版行業和鋼貿企業；全市專項檢查除完成總局和省局指令性檢查項目外，結合我市稅源實際，將商貿企業、營利性醫療機構、竹木行業、冶煉行

業等列為全市指令性檢查項目。市縣兩級稽查部門積極落實牽頭組織責任，認真做好組織、實施、總結和上報工作，力爭檢查一個行業就規范一個行業，確保全市稅收專項取得實效。

與此同時，通過對稅收征管檔案、行業及地區調查研究、數據分析，緊密結合舉報案源、案件查處、網上協查和專項檢查，著重對征管基礎比較薄弱、稅收秩序相對混亂、發案率較高或案件線索指向較為集中、宏觀稅負偏低的地區開展專項整治。對存在的薄弱環節和稽查自身存在的問題有針對性地提出稽查建議。歸納行業檢查方法或標準，歸集整理典型案例，達到促進行業、區域稅收征管，整頓和規范行業、區域稅收秩序的目標。

2.有序開展重點稅源企業輪查。在稅源專業化管理的基礎上積極探索重點稅源企業檢查的方式方法，對近幾年未檢查過的重點稅源企業分步驟開展輪查，將重點稅源企業輪查工作作為稅務稽查一項常規性工作有序開展，促進企業提高納稅遵從度。

3.繼續開展發票打假。堅持標本兼治、綜合治理、打防并舉，打擊“賣方市場”，整治“買方市場”，認真做好全市打擊發票違法犯罪活動的組織、實施工作。緊密結合稅收專項檢查、區域稅收專項整治、重點稅源企業輪查和大要案件查辦，對全市的房地產企業、商貿企業、建筑安裝企業、教

育培訓機構等行業的發票使用情況進行重點檢查，做到“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”。充分發揮打擊發票違法犯罪活動工作小組辦公室的協調溝通，積極配合公安部門開展打擊發票違法犯罪專項行動，依法處理開具和使用虛假發票的單位和個人，嚴打印制、販賣假發票的犯罪團伙。繼續開展對醫療衛生行業專項整治，深入查處涉嫌偷逃稅款的藥品、醫療器械供應商。按照省、市兩級政府的統一部署，積極開展機關、行政事業單位接受發票情況的專項檢查。

4.全力查處重大稅收違法案件。集中力量查處一批重大稅收違法案件，加大對虛開發票、騙取出口退稅和利用稅收優惠政策偷逃稅款等案件的查處力度。重點查處成品油、煤炭、運輸等行業的虛開發票活動；重點查處電子、家具、服裝類產品的騙取出口退稅違法行為；重點查處房地產、建筑安裝等行業偷逃稅案件。加大案件查處力度，嚴格落實大要案報告和督辦制度，實行大要案件上報與稽查辦案專項經費掛鉤。全年市局稽查局至少查處2起大要案件，市局第一稽查局和各縣局稽查局至少各查處1起大要案件，充分發揮稅務稽查的震懾作用。

二、推進規范執法，切實提高稽查質效

5.規范稽查選案，提高選案準確率。各級稽查部門都要科學合理的制定常規檢查計劃，按照計劃開展稅務檢查，嚴格控制檢查頻率，減少重復檢查。要充分利用征管信

息、第三方信息等案源信息強化稽查案源分析，細化選案指標，實施科學選案，提高選案準確率。一是充分運用預警分析系統開展選案，將低于預警下限的納稅人列為重點案源篩選對象；二是積極深入開展案源調查，及時收集、分析納稅數據，加強稅收調研，建立健全科學選案體系，避免盲目選案；三是將計算機選案與人工選案結合，廣泛收集群眾舉報、有關部門轉辦、上級交辦、情報交換等案源信息。

6.規范檢查實施，優化稽查服務。下戶檢查過程中堅持依法稽查、文明執法，做到公平、公正、公開，確保權限合法、程序無誤、事實清楚、證據確鑿。堅持執法與服務并重原則，通過依法查處稅收違法行為和公正文明執法，為納稅人提供優質服務；充分聽取納稅人陳述申辯意見，依法尊重和維護納稅人的合法權益；盡量縮短檢查時間，減少對納稅人正常生產經營的影響，減輕納稅人負擔。

7.規范案件審理，加大審理力度。強化證據意識，規范取證行為，堅持大要案上報審理制和“兩權監督”等規定，嚴格審核證據和適用法律，確保每起案件事實清楚、證據確鑿、定性準確、處理得當。堅持開展案件質量檢查和優質案卷評選，加強稅收執法考核子系統的考核力度，進一步規范稽查案卷文書制作水平；落實案件復查制度，在全市范圍開展案件復查交叉檢查，隨機抽查查結案件，查找稽查執法薄弱環節，復查內容包括：程序是否合法、事實是否清楚、證

據是否確鑿、數據是否準確、定性處理是否適當、文書使用是否規范等，對復查不合格的案件進行責任追究，并將復查結果納入系統考核。

8.規范案件執行，確保執行到位。強化事前調查，在執行文書送達之前，稽查執行人員及時與征管、稅源管理等部門取得聯系，充分了解被執行人的基本情況，分析判斷被執行人的執行能力，使執行工作做到心中有數、有的放矢。嚴格按照國務院《行政執法機關移送涉嫌犯罪案件的規定》，及時辦理案件移送工作。依法采取稅收保全和強制執行措施或申請人民法院強制執，保證稅務處理與行政處罰決定的執行責任到人、責任到案，實現稽查案件查補收入顆粒歸倉。

三、創新方式方法，切實提升稽查水平

9.試行審計型檢查工作底稿。按照省局《2012年稽查工作要點》提出的“推廣應用稽查審計型檢查工作底稿模式”要求，借鑒遼寧省國稅局稽查局編印的《稅務稽查審計型檢查工作底稿指引》，結合永州地區實際，對全市范圍內規模以上重點稅源企業等會計核算較為健全的納稅人推廣應用稽查審計型檢查工作底稿模式，強化檢查環節痕跡管理，做到稅種查全、環節查到、項目查清、問題查透，實現對稽查過程和質量的控制、監督。

10.建立稅務稽查案例庫。按照省局統一部署，依托協查信息系統，逐步建立稅務稽查案例庫，加強重大案件、案

情復雜案件、有爭議案件的案例分析，提高稅務稽查案例分析和應用水平。各級稽查部門積極推薦優秀案例，注重發現和總結作案手段和違法新情況，形成有指導意義和參考價值的典型案例。

11.強化內外協作互動。繼續建立健全稽查與征管、法規、稅政等部門的互動機制，加強信息共享，及時提出具有針對性、現實性和可操作性的稽查建議，促進稽查成果的應用。繼續完善與公安聯合辦案機制和涉稅案件移送辦法，提高查辦大要案的震懾效果；加強與檢察部門的聯系，建立稅務稽查瀆職犯罪預警機制，監督稅務稽查執法行為，防止瀆職犯罪行為的發生；加強與法院聯系，切實解決案件執行難的問題，確保每起案件執行到位；加強與地稅部門的聯系，定期召開聯席會議，交流案件信息，適時開展聯合稽查。

四、深化機制建設，切實優化管理水平

12.落實稽查分類分級管理。進一步細化稽查分類分級標準，合理確定重點行業和重點企業，明確市、縣兩級稽查局組織檢查和直接檢查企業的分類標準，使稽查人力、物力、財力等資源與重點稅源的分布相對應。市局稽查局負責對全市重點稅源企業實施定期輪查和重大稅收違法案件的查處；縣級稽查局負責對一般稅源企業實施常規檢查和一般稅收違法案件的查處。

13.加強全市系統上下聯動。以建機制、帶隊伍、嚴執法

為要求，不斷增強全市稽查系統上下互動共進，確保政令通達、指揮有力、反應快捷、管理有序；建立稅務稽查系統管理考核評價體系，著重完善崗位考核辦法、辦案數量和質量獎勵辦法，確保稽查立案率、結案率、處罰率、滯納金加收率達到規定要求，加大稽查工作績效考核力度，實現稽查工作考核科學化、規范化、常態化。

14.著力防范執法風險。通過規范稽查工作流程，依法稽查文明執法，避免因檢查、執行等執法行為失誤、不當引起納稅人不滿和抱怨的問題，妥善化解矛盾沖突。完善稽查內部監督制約機制，接受外部監督。落實執法責任制，嚴格過錯責任追究，有效避免自由裁量權使用不當、執法隨意性和辦人情案等不良現象的發生。

15.嚴格稽查辦案經費。繼續嚴格稅務稽查辦案專項經費管理，確保專款專用,嚴禁超權限審批、超范圍使用、超標準支出辦案專項經費;加大稽查辦案設備、科技裝備投入，提高稽查辦案專項經費使用效益。

五、強化隊伍建設，切實提振整體形象

16.加強干部教育培訓。加強稽查業務骨干和專家型人才的培訓，重點提高稽查人員的稅收政策水平、法律素質、查賬技能等實用型培訓，重視電子稽查和執法辦案策略培訓，建立專業化稅務稽查人才隊伍。積極鼓勵干部職工參加注冊會計師、注冊稅務師、司法資格等考試，對取得“資格證書”

人員實行重獎，全面提升稽查干部整體業務素質。

17.建立稽查人才庫制度。借鑒市局行政執法（納稅評估）人才庫評選方法，按照嚴格的選拔、聘用、管理程序，遵循德才兼備、注重工作能力的原則，再造全市稽查人才庫。大力開展稽查能手培訓和選拔活動，繼續調整、充實、更新和完善市級稽查人才庫，實行動態管理。優化人才專業結構，形成多行業、多門類、多元化的專家型格局，充分發揮稽查人才庫在打擊涉稅違法活動中的主力軍作用，激勵廣大稽查人員精學稽查本領、學稅收業務、廣學相關知識，培養一批業務精、素質高的稽查人員，不斷提高全市系統稽查人員業務水平。

18.加強黨風廉政及內控機制建設。以完善懲治和預防腐敗體系為重點，加強反腐倡廉建設，運用正反兩方面典型，教育和警示廣大稽查干部筑牢反腐敗的思想防線。認真落實“一崗兩責”、“一案雙查”等制度。推行廉政責任制和執法責任制，層層簽訂廉政責任書和廉政承諾書，開展明查暗訪、廉政回訪活動。切實開展內控機制建設，充分防范執法風險點。注重對稽查人員的廉政教育，將稽查執法行為置于納稅人監督之下，切實改進稽查工作作風和行風。

19.加大信息宣傳力度。及時歸納總結稽查工作中的成功經驗和典型做法，力爭在中央、省、市報刊雜志上推介國稅稽查工作經驗，擴大社會影響；深入調查研究工作中的不

足，提出改進措施，當好參謀助手；各級稽查部門要充分利用各類媒體公開曝光典型案件，充分發揮稅務稽查的教育、懲治和警示效應。

市局稽查局 二〇一二年元月 9