第一篇：來料加工業務出口免稅的計算與會計處理

來料加工業務出口免稅的計算與會計處理：

1．稅收調整計算公式

應免稅的工繳費收入=已免稅工繳費收入X(同一手冊項下的審核通過的出口人民幣金額÷（同一手冊項下的海關電子信息出口人民幣金額)

依據《來料加工貿易免稅證明》免除加工環節所負擔的稅金。

2．會計處理

外貿企業對外進行來料加工裝配業務而收到的原材料、零件等，應單獨設置“受托加工來料”備查科目和有關的材料明細賬，核算其收發結存數量、數額，不在“庫存商品”科目核算。

(1)外貿公司收到外商不計價原輔料時，應憑業務或儲運部門開具的加蓋“來料加工”戳記的入庫單，連同外商交來的進口單證，通過備查賬簿在表外借記“外商來料”科目核算數量。

(2)將外商來料撥給加工廠時，應憑儲運及業務部門開具的加蓋“來料加工”戳記的出庫單，及加工廠開具的收據，無價的通過備查賬簿在表外做借記“撥出來料”科目核算數量，貸記“外商來料”科目的數量。

(3)加工廠交來產品時，應按合同規定的耗用原料定額驗收入庫，憑業務或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的入庫單，通過備查賬簿做借記“代管物資”(數量)，貸記“撥出來料”數量。

(4)辦理對外出口托運時，應憑業務部門或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的出庫單，通過備查賬簿貸記“代管物資”。

(5)收到業務或儲運部門交來的產品已出運的有關出庫單證及向銀行交單的聯系單時，應根據出口發票做如下分錄：借：應收賬款——×X外商

貸：其他業務收入

應付賬款——×X加工廠(加工費)

(6)收到國外客戶款時：

借：銀行存款

貸：應收賬款——應收外匯賬款——客戶名稱(加工費金額)

生產企業一般貿易出口貨物“免、抵、退”稅的計算公式

生產企業一般貿易出口貨物“免、抵、退”稅的計算公式：

當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額一(當期進項稅額一當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)一上期留抵進項稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅稅率一出口貨物退稅率)當期免抵退稅額=當期出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率

(1)當期應納稅額<0，且當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時，當期應退稅額=當期期末留抵稅額

當期免抵稅額=當期免抵退稅額一當期應退稅額

(2)當期應納稅額<0，且當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時，當期應退稅額=當期免抵退稅額

當期免抵稅額=0

結轉下期抵扣的進項稅額=當期期末留抵稅額一當期應退稅額

“當期期末留抵稅額”為現行《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”。

“當期應納稅額<0時”，應理解為當期應納稅額的絕對值等于當期期末留抵稅額。

(3)當期有應納稅額時，當期免抵稅額=當期免抵退稅額

出口貨物離岸價應以出口貨物報關單(出口退稅聯)、出口合同和出口收匯核銷單上列明的離岸價為準；如上述單證記載的離岸價不一致，應以最低的價格為計算依據。

第二篇：增值稅出口退稅的計算及相關會計處理

增值稅出口退稅的計算及相關會計處理

出口貨物退（免）稅是國際貿易中通常采用的并為世界各國普遍接受的、目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種退還或者免征間接稅的稅收措施。由于這項制度比較公平合理，因此它已成為國際社會通行的慣例。我國自20世紀80年代起對出口貨物實行了退（免）稅政策，此后出口退稅政策適時而變幾經調整，形成了現行的出口退稅政策。

出口貨物只有在適用既免稅又退稅的政策時，才會涉及如何計算退稅的問題。由于各類出口企業對出口貨物的會計核算辦法不同，有對出口貨物單獨核算的，有對出口和內銷的貨物統一核算成本的。為了與出口企業的會計核算辦法相一致，我國《出口貨物退（免）稅管理辦法》規定了兩種退稅計算辦法：第一種辦法是“免、抵、退”辦法，主要適用于自營和委托出口自產貨物的生產企業；第二種辦法是“先征后退”辦法，目前主要用于收購貨物出口的外（工）貿企業。下面筆者對增值稅出口退稅的計算方法及相關會計處理作一探討。

一．“免、抵、退”稅的計算方法及會計處理

按照財政部、國家稅務總局財稅[2002]7號《關于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》規定：自2002年1月1日起，生產企業自營或委托外貿企業代理出口自產貨物，除另有規定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。其中免稅是指對生產企業出口的自產貨物免征本企業生產銷售環節增值稅；抵稅是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；退稅是指生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

（一）具體計算方法與計算公式

1．當期應納稅額的計算：

當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）

其中免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額；

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

2．免抵退稅的計算：

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

其中（1）出口貨物離岸價以出口發票計算的離岸價為準；

（2）免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

免稅購進原材料包括從國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件。

3．當期應退稅額和免抵稅額的計算：

（1）如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則：

當期應退稅額=當期期末留抵稅額

當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

（2）如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，則：

當期應退稅額=當期免抵退稅額

當期免抵稅額=0

（二）企業免、抵、退稅計算實例

某自營出口生產企業是增值說一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為15%。2002年8月有關經營業務為：購原材料一批，取得的增值稅專用發票注明的價款為200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額為34萬元，貨已驗收入庫。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業當期的“免、抵、退”稅額。

（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

=100×（17%-15%）=2（萬元）

（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

=200×（17%-15%）-2=2（萬元）

（3）當期應納稅額=100×17%-（34-2）-6=-21（萬元）

（4）免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

=100×15%=15（萬元）

（5）出口貨物免抵退稅額=200×15%-15=15（萬元）

（6）按規定，如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時：

當期應退稅額=當期免抵退稅額

即該企業應退稅額=15萬元

（7）當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

=15-15=0（萬元）

（8）8月期末留抵結轉下期繼續抵扣稅額為6（21-15）萬元。

（三）相關會計處理

1．企業按出口貨物適用的征稅率和退稅率，計算出口產品本期應分攤計入產品成本的進項稅額，從本期應抵扣的進項稅額中剔除，其會計處理為：

借：產品銷售成本

貸：應交稅金

應交增值稅（進項轉出）

2．企業按規定的退稅率計算出的出口貨物的進項稅額抵減內銷產品的應納稅額時，其會計處理為：

借：應交稅金

應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

貸：應交稅金

應交增值稅（出口退稅）

注：本題此數值為0 3．企業在收到出口貨物的退回的稅款時，其會計處理為：

借：銀行存款 貸：應交稅金

應交增值稅（出口退稅）4．月份終了，企業將已交的待扣增值稅自“應交稅金

應交增值稅”科目轉入“未交增值稅”明細科目，其會計處理為：

借：應交稅金

未交增值稅 貸：應交稅金

應交增值稅（轉出多交增值稅）二．“先征后退”的計算方法及會計處理

（一）外貿企業“先征后退”的計算方法

1．外貿企業以及實行外貿企業財務工貿企業收購貨物出口，其出口銷售環節的增值稅免征；其收購貨物的成本部分，因外貿企業在支付收購貨款的同時也支付了生產經營該類商品的企業已納的增值稅款，因此，在貨物出口后按收購成本與退稅率計算退稅退還給外貿企業，征、退稅之差計入企業成本。

外貿企業出口貨物增值稅的計算應依據購進出口貨物增值稅專用發票上所注明的進項稅額和退稅率計算。

應退稅額=外貿收購不含增值稅購進金額×退稅率 2．外貿企業收購小規模納稅人出口貨物增值稅的退稅規定

（1）凡從小規模納稅人購進持普通發票特準退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物，同樣實行銷售出口貨物的收入免稅，并退還出口貨物進項稅額的辦法。

其計算公式為：

應退稅額=[普通發票所列（含增值稅）銷售金額]/（1+征收率）×6%或5%（2）凡從小規模納稅人購進稅務機關代開的增值稅專用發票的出口貨物，按以下公式計算退稅：

應退稅額=增值稅專用發票注明的金額×6%或5% 3．

外貿企業委托生產企業加工出口貨物的退稅規定

外貿企業委托生產企業加工收回后報關出口的貨物，按購進國內原輔材料的增值稅專用發票上注明的進項稅額，依原輔材料的退稅率計算原輔材料應退稅額。支付的加工費，憑受托方開具貨物的退稅率，計算加工費的應退稅額。

（二）外貿企業“先征后退”的計算實例

例1．某進出口公司2002年3月出口美國平紋布2000米，進貨增值稅專用發票列明單價20元/平方米，計稅金額為40000元，退稅率15%，其應退稅額：

2000×20×15%=6000（元）

例2．某進出口公司2002年4月購進某小規模納稅人抽紗工藝品2000打全部出口，普通發票注明金額6000元；購進另一小規模納稅人西服500套全部出口，取得稅務機關代開的增值稅專用發票，發票注明金額5000元，該企業的應退稅額：

6000÷（1+6%）×6%+5000×6%=639.62（元）

（三）會計處理

借：產品銷售成本

貸：應交稅金

應交增值稅（進項轉出）

內資生產企業增值稅進出口退稅計算詳解

2009-1-19 10:20:00

文章來源：網絡

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（1）當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額（-當期進項稅額-當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額）

（2）當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額=當期出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×（增值稅稅率-退稅率）。

當生產企業本季度出口銷售額占本企業同期全部貨物銷售額50%及以上，且季度末應納稅額出現負數時，按下列公式計算應退稅額：

（1）當應納稅額為負數且絕對值≥本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率時：

當期應退稅額=本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率

（2）當應納稅額為負數且絕對值本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價× 退稅率時：

應退稅額=應納稅額的絕對值

二、生產企業以“進料加工”貿易方式 進口料、件加工復出口的，按如下公式計算“免、抵、退”稅：

（1）當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額=當期出口貨物的離岸價格 ×外匯人民幣牌價×（征稅稅率-退稅率）-當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×（征稅稅率-退稅率）

公式所列的“當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格”原則上以核銷時海關計算免征增值稅的價格掌握。

（2）其余“免、抵、退”稅公式按前述公式執行。

上述公式中的“本期”是指“本半年（季、月）”或“本年”，“上期”是指“上半年（季、月）”或“上年”。

三、無進出口經營權的生產企業出口退稅的計算

（1）當期出口貨物不予退稅部分=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價 ×（征稅稅率-退稅稅率）

（2）當期累計外銷貨物的進項稅額=當期累計全部進項稅額×（當期累計外 銷貨物銷售額÷當期累計全部貨物銷售額）

當期累計外銷貨物的應退稅額=當期累計外銷貨物的進項稅額-當期出口貨物不予退稅部分）

四、對外修理修配的出口退稅計算（外貿企業）

應退稅額=修理修配金額×退稅率。

五、出口企業委托生產企業加工收回后報關出口的貨物退稅計算

應退稅額=（購買加工貨物的原材料等發票進項金額+工繳費發票金額）×退稅率

六、出口企業出口貨物應退消費稅的計算

應退消費稅稅款=出口貨物的工廠銷售額（出口數量）×稅率（單位稅額）

七、凡從小規模納稅人購進特準退稅的出口貨物的進項稅，應按下列公式計算：

進項普通發票所列（含增值稅的）

銷售金額

= ——×退稅率

稅額（1+征收率）

一、有關說明 * c' }: {+ O(w)g/ L, z/ L 6 u ?/ X: K, t& d0 ?8 K8 l/ `

此次在設置與增值稅核算有關的報表時，發現部分企業增值稅核算不是很規范，為了規范增值稅相關業務的核算，保證報表的正常取數，現將與增值稅核算相關的業務要點列示如下，有增值稅業務的單位從2008年1月1日起務必按照如下的要求對增值稅進行核算。

二、增值稅會計科目的設置及賬務處理

為了核算增值稅的應交、抵扣、已交、退稅及轉出等情況，我們在EAS新系統中在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個二級明細科目。在“在應交稅費——應交增值稅”二級科目下，又設置了“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”、“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內銷產品應納稅額”、“轉出未交增值稅”、“待抵扣進項稅”（新系統中新增的科目）等專欄。

~$ F-R7 j-L)O.p, D7 p0 A8 l' B7 {

其中：一般納稅人單位（目前的非電制造企業、商貿企業、火電企業在進行增值稅核算時，需要使用”應交稅費”下的“應交增值稅”（含該科目下的專欄科目）和“未交增值稅”兩個科目；按6%繳納增值稅的水電企業在進行增值稅核算時，只需要使用“應交稅費——未交增值稅”科目。9 O& a, c3 v(v1 W

（一）“應交稅費——應交增值稅”各會計科目（專欄）核算的內容和要求列示如下： 9 S0 k;H3!y# S.B: V' B

1、“銷項稅額”專欄，平時核算（年末抵沖時除外，下同）只允許貸方出現數據。“銷項稅額”專欄記錄企業銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。企業銷售貨物或提供應稅勞務應收取的銷項稅額，用藍字在貸方登記；退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額，用紅字（負數）在貸方登記。

2、“出口退稅”專欄，平時核算只允許貸方出現數據。“出口退稅”專欄記錄企業出口適用零稅率的貨物，向海關辦理報關出口手續后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關辦理退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字在貸方登記；出口貨物辦理退稅后發生退貨或者退關而補交已退的增值稅款，用紅字（負數）在貸方登記。)h(s!I9 K$ @, I' y2 u

3、“進項稅額轉出”專欄，平時核算只允許貸方出現數據。“進項稅額外轉出”專欄記錄企業的購進貨物、在產品、產成品等發生非正常損失以及其他原因（比如出口退稅稅率差引起的轉出）而不應從銷項稅額中抵扣，按規定轉出的進項稅額。2 B# C5 z.J(v* e-V6 x)y“ {

4、“轉出多交增值稅”專欄，平時核算只允許貸方出現數據。“轉出多交增值稅”專欄記錄企業月終將當月多交的增值稅的轉出額。

5、“進項稅額”專欄，平時核算只允許借方出現數據。“進項稅額”主要記錄企業購入貨物或接受應稅勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額（實務操作中應是反映已經在稅局認證通過準予抵扣的進項稅額）。企業購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。4 U;c-`* g& s6 b!]

6、“已交稅金”專欄，平時核算只允許借方出現數據。“已交稅金”專欄記錄企業本月預繳本月增值稅額（該科目原來是預留給出口企業按4%預交增值稅用的，因該法規目前已經取消，所以目前的實務操作中大多數企業該專欄已經不使用）。

7、“減免稅款”專欄，平時核算只允許借方出現數據。“減免稅款”專欄記錄企業經主管稅務機關批準，實際減免的增值稅額。h6 C3 i3 P, }-Q1 z0 n!z8 g1 e

借：應交稅費——未交增值稅 3 q6 E7 b.M(O# I4 j

貸：銀行存款

三、月末及年末各科目余額的處理

“應交稅費——應交增值稅”下設的各專欄（“待抵扣進項稅”專欄除外）累積形成的余額年末如何處理，是否需要結轉清零，因這一塊目前正規的教材上都沒有講到這一點，所以這里我只是結合納稅申報處理的一些實務的實際情況，談一下個人的幾點意見，供大家參考： ” I& P)s& |1 f;S# T, x8 q

1、“應交稅費——應交增值稅”下設的各專欄平時業務處理累積形成的余額在月末（12月除外）不需做處理。

2、年末時分以下兩種情況進行處理 % _2 C' n+ [, s.A

（1）截止12月末若有留抵稅額，除開“進項稅額”專欄保留留抵稅額的余額外，其他專欄采用應交增值稅下各專欄互相抵沖的形式，將余額沖為0，也就是說結轉到第2年年初，只有“進項稅額”專欄有留抵的余額，其他專欄年初余額為0。$ A)4 ^!H3 l4 f$ l0 z

例子：12月末應交增值稅各專欄的本年累積的余額如下： * B& Z(X!x' Z!k, s

“銷項稅額”專欄貸方余額 200000

“進項稅額”專欄借方余額 180000

“轉出未交增值稅”專欄借方余額40000 : I M2 c, s8 m% a6 [

“待抵扣進項稅”專欄借方余額500-V“ M# s' ?4 q8 G' W

其他專欄余額為0 + r, c4 @# F* ~' c.d2 n

那在12月末建議做如下抵沖分錄（與平時業務處理的借貸方向剛好相反）： : [ d0 ^: i% A1 b5 q# y

借：應交稅費——應交增值稅——銷項稅額

200000.j){$ ?4 I# ^” Q

貸：應交稅費——應交增值稅——進項稅額

160000

應交稅費——應交增值稅——轉出未交增值稅40000!b: k3 l2 Q1 n& A+ T I

最后結轉到下一年的有余額的科目及余額如下： ' S0 w)P0 c9 F4 W% D2 e

進項稅額”專欄借方余額 20000（留抵下期抵扣）: h/ B7 v7 K* w0 Z)B(W |' O

“待抵扣進項稅”專欄借方余額500

（2）截止12月末若是需要繳納增值稅，那正常的月末處理后，再采用應交增值稅下各專欄互相抵沖的形式，全部將各專欄余額沖為0。

（3）特別說明：“待抵扣進項稅”專欄余額不參與上述（1）、（2）的抵沖，按正常結轉到下年初即可。

第三篇：會計業務處理

收款

1、收到管理費---“應繳財政專戶款/管理費，應交稅金（營業、城建、教育費、地方教育）”

2、收中專學費、住宿費、技能鑒定費---“應繳財政專戶/學費/住宿費/技能鑒定費”

3、收到成人大專學費---“其他應付款/農大/理工大”

4、收大專、中專教材費---“其他應付款/成大書費/中專教材 ”

5、收損壞公物賠償金---“商品/維修費（借方用紅字沖銷）”

6、收理工大、農大撥入辦學經費---“應繳財政專戶”

7、收外單位捐贈款、收銀行利息---“應繳財政專戶/捐贈收入/利息收入”

代扣代繳費

1、發工資代扣公積金、醫保、失保、工傷、生育、養保---“其他應收款（貸）”

2、繳交管理費所屬稅金及印花稅---“應交稅金”、“商品/其他（印花稅）”

工資、薪金支出

1、外聘管理員工資、外請教師工資---“工資福利/基本工資”

2、加班工資、班主任津貼、零星加班費---“工資福利/其他”

3、工作量酬金（崗位工資）、成人函授教師崗位工資、臨時聘用人員、鐘點工、稿費、翻譯費、評審費、技能競賽指導教師獎、教學論文評比酬金、招生獎、全國統考監考考務費---商品/勞務費

職工福利

1、轉食堂職工誤餐補助---“對個人和家庭/生活補助”

2、付中石化職工油卡費---“商品/交通費”

3、教工節日費、療養補助費---“專用基金/職工福利基金”

4、付“八一節復轉軍人慰問金”、“離退休干部住院護理費”、“遺屬生活補助”---“對個人和家庭/生活補助”

公務支出

1、付教育學會會費、勞動局技能鑒定分成費及會員單位會費、行政賠償和訴訟費、會員費、廣告宣傳費、離休人員特需費---“商品/其他”

2、付陸良等聯合辦學點辦學經費、教材費---“商品/委托業務費”

3、教工、外聘管理員商業附加險、工傷、生育、養老保險單位部分---工資福利/社會保障繳費

4、衛生用品費---“商品/物業管理費”

5、發給學生的零星小工工資、班團干部獎金、優秀學生干部獎、勤工助學獎等---“對個人/助學金”

6、付外單位開業揭牌贊助費、退學生學費---“商品/其他”

7、付律師顧問費---“商品/咨詢費”

8、購入圖書費---借：“事業/基本/其他資本性支出/圖書資料購置費” 貸：現或銀

借：“固定資產/圖書資料”貸：“固定基金”

離退休

1、醫保中心轉來住院補助款---“其他應收款/退休享受政策補助費”

離休門診費---“其他應收款/離休門診費

2、財政代發離退休工資---“財政補助收入/離退休（按應發數）”

3、收到財政轉入代扣離退休房租---“商品/物管（借方用紅字沖銷）”

單位賬戶往來

1、基本戶轉基建戶基建款---“結轉自籌基建 ”

第四篇：一、來料加工企業的會計處理

一、來料加工企業的會計處理

來料加工企業的主要原材料、大部分輔料及生產用的機械設備、辦公設備，一般都是由外商提供的，對于這部分資產不必進行會計核算，只要按時間先后登記進出口數量和結余量，作為備查賬即可。另外，來料加工企業沒有注冊資金，也不用進行實收資本的核算。因此，來料加工企業會計核算相對比較簡單，只要把相關的費用、工繳費收入、往來款等內容搞清楚就可以了。

（一）收入的核算

首先，根據財政部1998年頒布的收入確認原則，來料加工企業在報關出口后就應確認收入。因為此時商品所有權的主要風險和報酬已經轉移給外方，加工企業對商品已不擁有與所有權相聯系的繼續管理權，不再對已出口的商品實施控制，同時與交易相關的加工費收入已轉入企業，相關的收入和成本已能夠可靠地計量。

其次，對內外加工業務收入應分別核算。目前，企業為了適應市場經濟的發展，往往采取多種經營方式，可能既做進出口貿易，又做生產、加工業務。這就要求企業要分清業務的主次，主營業務在“營業收入”中核算，而兼營業務則在“其他業務收入”中核算。來料加工企業也有類似問題，比如來料加工企業為了充分利用現有設備，既從事對外加工業務，又搞國內加工，這時就應分別核算對內、對外加工業務。外加工費收入免征增值稅，而內加工費收入則要征稅，如果劃分不清，就不能享受免稅待遇。另外，企業出售廢料的收入，應在“營業外收入”中核算，因為它與生產經營無直接關系。

第三，境外委托方代支的費用應如實計入收入。目前，國內來料加工企業加工費收入定得普遍較低，境外委托方往往與國內來料加工企業簽訂某些協議，代支部分費用（如廠租、報關費等大額支出），例如某制衣廠，1997、1998年兩年虧損總額高達899萬元，其中1998年的加工費收入為72萬元，費用成本總額為445萬元，收入僅占費用的16％，而僅工資一項開支就達312萬元。該廠付出312萬元的工資卻只取得72萬元的收入，且該廠成立10年來，一直處于這種狀況，卻能經營下去。究其原因，原來境外委托方經常付給該廠現金（是人民幣而非外匯）以供日常開支，這部分現金則掛在“其他應付款”賬上，而不在收入科目中反映，這就變相轉移了企業加工費收入，從而轉移利潤，減少應納稅所得額，同時由于加工費收入過低，也減少了國家外匯收入。對于外商代支的此類費用可理解為價外補貼收入，應并入應納稅所得額計算繳納企業所得稅。

（二）費用的核算

首先，費用核算應細化。一般地，大的來料加工企業可將費用分為“制造費用”和“管理費用”，用于生產方面的費用計入“制造費用”，用于辦公管理方面的費用計入“管理費用”，而對于小的來料加工企業來講，也可將所有費用都計入“管理費用”。對于出口方面的費用，如監管費、商檢費、衛檢費、打單費、場檢費、招待費、補助費等，大部分企業都把它們放入“報關費”。其實，這樣做不利于企業進行財務分析，最好的辦法是分項單列。比如說，有的來料加工企業每月報關費有幾十萬元，但具體是什么開支卻不清楚，而分開列記就不存在上述問題。同時，衛檢費、場檢費等是按車次收取的，監管費、商檢費是按材料價值來計算的，如果實際支出金額偏差較大，就可檢查是否有不正常開支，從而促進企業做好財務分析。

其次，購進原材料和輔料的進項稅額不能抵扣，而應單獨核算并計入成本費用。來料加工企業主要原材料和大部分輔料是通過海關進口的，也有小部分輔料是從國內采購的。在國內采購的材料，即使取得增值稅專用發票，其進項稅額也不能抵扣，而只能計入成本費用。這是因為，按照現行稅收政策，來料加工復出口的貨物，一律實行“出口免稅”管理辦法，即進項稅額（包括進口料件和國產料件的進項稅額）不予抵扣，最后生產加工環節不征稅，出口也不退稅。這與進料加工貿易不同，進料加工企業使用的國產料件可辦理出口退稅（必須取得增值稅專用發票）。因此，對從事來料加工復出口業務的出口企業，為生產或加工復出口的免稅貨物而購進的已稅原材料、輔料等，其進項稅額不能抵扣和辦理退稅，而應單獨核算并轉入來料加工經營成本中。若不能單獨核算應稅和非應稅項目的進項稅額的，按銷售比例分攤其耗用原材料的進項稅額。

二、來料加工企業的稅收優惠

根據《出口貨物退（免）稅管理辦法》的規定，出口企業以“來料加工”貿易方式免稅進口原材料、零部件后，憑海關核簽的來料加工進口貨物報關單和來料加工登記手冊向主管其出口退稅的稅務機關辦理“來料加工免稅證明”，持此證明向主管其征稅的稅務機關申報辦理免征其加工或委托加工貨物及其工繳費的增值稅、消費稅。貨物出口后，出口企業應憑來料加工出口報關單和海關已核銷的來料加工登記手冊、收匯憑證向主管出口退稅的稅務機關辦理核銷手續，對逾期未核銷的，主管出口退稅的稅務機關將會同海關和主管征稅的稅務機關及時予以補稅和處罰。

從以上規定我們知道，承接來料加工業務的出口企業在料件進口后，可憑海關核簽的來料加工進口報關單和來料加工登記手冊向主管其出口退稅的稅務機關辦理“來料加工免稅證明”，而無須等來料加工手冊核銷后再辦理“來料加工免稅證明”。

來料加工企業辦理免稅證明須報送的資料有：加工貿易業務合同批準證、對外加工裝配合同、進口料件申請備案清單、出口成品申請備案清單、出口制成品及對應進口料消耗備案清單、合同基本情況（含封面）、稅務登記副本復印件、申請免稅報告、上一批貨物的合同銷案申請表

三、會計核算及納稅申報的具體操作企業在報關出口后即要確認收入，借記“應收賬款”，貸記“應交稅金”、“加工費收入”，在記賬憑證后附上“出口貨物報關單”和“出口收匯核銷單”復印件。出口貨物報關單必須是加工完工向海關辦理銷案時提供的出口貨物報關單，而不是報送給外管局的報關單（報外管局的沒有記錄工繳費收入）。企業收到代理進出口商的結匯收入時，借記“銀行存款”，貸記“應收賬款”，并提供與該筆結匯相關的“銀行進賬單”、“銀行外匯兌換證明”復印件。企業進行納稅申報時，除報送資產負債表、損益表、納稅申報表外，還要提供主管其出口退稅機關簽發的“來料加工貿易免稅證明”，主管征稅的稅務機關簽發的“免稅通知書”復印件。例如，某服裝加工廠屬小規模納稅人，6月份發生以下業務：（1）6月10日進口全棉梳織布400000米，價值220000HKD，拉鏈、鈕扣等輔料750公斤，價值3700HKD；（2）6月20日出口全棉童裝褲20000條，單價8HKD，總價160000HKD，工繳費收入每條2．75HKD，總計55000HKD（按當年固定市場匯率1∶1．1），報關出口時支付的場檢費60元，衛檢費40元、打單費35元、動檢費40元。（3）6月28日支付工人工資25000元，管理人員工資5000元（工資當月計提當月支付），支付餐費860元，差旅費650元，職工藥費470元，水電費5000元，設備維修費2780元，廠租15000元。編制會計分錄如下：（1）6月10日進口原材料時不作賬務處理，只記原材料備查賬，登記進口貨物日期，進口數量結余數。（2）6月20日，出口成品報關后借：應收賬款——外方 60500（55000HKD×1．1）貸：應交稅金——增值稅 3424．53 加工費收入——外加工 57075．47（附出口報關單及外匯核銷單）每出口一批貨物耗用的原材料，要在原材料備查賬上按日期登記數量，出口成品也要做備查賬記錄。（3）6月20日報關出口支付的費用：借：制造費用——場檢費 60 ——衛檢費 40 ——打單費 35 ——動檢費 40 貸：現金 175（4）6月28日支付車間費用借：制造費用——水電費 5000 ——維修費 2780 ——廠租 15000 貸：現金 22780（5）6月28日支付管理費用借：管理費用——餐費 860 ——差旅費 650 貸：現金 1510（6）6月28日支付福利費借：應付福利費——藥費 470 貸：現金 470（7）6月28日計提工資 借：管理費用 5000 制造費用 25000 貸：應付工資 30000 支付工資：借：應付工資 30000 貸：現金 30000（8）月末計提福利費、工會會費、教育費附加 借：制造費用 4375 管理費用 875 貸：應付福利費 4200 其他應付款——工會經費 600 教育經費 450（9）月末計提稅金及教育費附加借：產品銷售稅金及附加 342．45 貸：應交稅金——城建稅 239．72 其他應交款——教育費附加 102．73（10）結轉制造費用 借：委托加工成本 52330 貸：制造費用 52330（11）月末結轉收入 借：加工費收入——外加工 57075．47 貸：本年利潤 57075．47（12）月末結轉支出借：本年利潤 60057．45 貸：委托加工成本 52330 管理費用 7358 產品銷售稅金及附加 342．45 這是一個僅涉及外加工業務的實例，下面看看既有外加工又有內加工情況下，該如何進行賬務處理。接上例，7月份該服裝廠發生以下業務：（1）7月8日申報6月份的加工費收入；（2）7月10日國內甲廠提供棉布價值100000元，委托該加工廠加工童裝衣。該服裝廠購進價值1300元的輔料，支付增值稅221元（當月購進當月全部領用）；（3）7月20日為甲廠加工成品童裝衣9500件，單價20元，總價190000元，每件加工費3．5元，應收加工費33250元；（4）7月26日報送出口童裝褲15000條，單價9HKD，總價．135000HKD，工繳費收入每條3HKD，計收入45000HKD（當年固定市場匯率1：1．1）；（5）7月28日收到上月工繳費收入59400元。（當日匯率1：1．08）；（6）本月支付管理費用25000元，制造費用48000元；（7）7月30日處理上半年廢料，收入3000元。編制會計分錄如下：（1）7月8日進行納稅申報時，應附上《來料加工貿易免稅證明》、《免稅通知書》的復印件。借：應交稅金——應交增值稅 3424．53 ——城建稅 239．72 其他應交款——教育費附加 102．73 貸：補貼收入 3766．98（2）7月10日為加工國內童裝購進輔料借：原材料 1521 貸：現金 1521 生產車間領用時借：委托加工成本——輔料 1521 貸：原材料 1521（3）7月20日為甲廠加工成品童裝衣收取加工費收入借：應收賬款——甲廠 333609 貸：應交稅金——增值稅 1968．17 加工費收入——內加工 31367．92 1968．17＝（33250＋1521）／（1＋6％）×6％ 31367＝33250／（1＋6％）計提稅金及附加：借：產品銷售稅金及附加 196．82 貸：應交稅金——城建稅 137．77 其他應交款——教育費附加 59．05 下月申報時，應繳納內加工應計的 稅金及附加。（4）7月26日報關出口童裝褲借：應收賬款——外方 49500（45000HKD×1．1）貸：應交稅金——增值稅 2801．89 加工費收入——外加工 46698．11（附出口報關單、外匯結匯單復印件）計提稅金及附加： 借：產品銷售稅金及附加 280．19 貸：應交稅金——城建稅 196．13 其他應交款——教育費附加 84．06 下月納稅申報時，免繳外加工應計稅金及附加，將其轉入補貼收入。（5）7月28日收到上月工繳費收入：借：銀行存款 59400（55000HKD×1．08）財務費用——匯兌損益 1100 貸：應收賬款——外方 60 500（附銀行進賬單原件，銀行外匯兌換證明復印件）（6）本月支出費用：借：管理費用 25000 制造費用 48000 貸：現金 73000（7）處理廢料收入：借：現金 3000 貸：營業外收入——廢料收入 2830．19 應交稅金——增值稅 169．81（8）計提稅金及附加：借：營業外支出 16．98 貸：應交稅金——城建稅 11．89 其他應交款——教育費附加 5．09 應計的稅金及附加在下月申報時要繳納，不可免稅。（9）月末結轉制造費用借：委托加工成本 48000 貸：制造費用 48000（10）月末結轉收入借：加工費收入 78066．03 營業外收入 2830．19 被貼收入 3766．98 貸：本年利潤 84663．20（11）月末結轉支出借：本年利潤 76114．99 貸：管理費用 25000 委托加工成本 49521 營業外支出 16．98 財務費用 1100 產品銷售稅金及附加 477．01

第五篇：第6章 出口退免稅會計習題

第六章 出口貨物退免稅會計

一、單項選擇題

1．下列企業委托外貿企業代理出口貨物，不予退（免）增值稅和消費稅的是（）。

A．有出口經營權的生產企業B．無出口經營權的生產企業

C．有出口經營權的外貿企業D．無出口經營權的一般商貿企業

2．下列不能辦理出口退稅的企業是（）。

A．沒有出口經營權，但國家稅務總局特準出口退稅的企業 B．生產企業委托外貿企業代理出口自產貨物

C．在國內采購貨物運往境外作為國外投資的企業D．從小規模納稅人購進并持有普通發票貨物的外貿企業

3．下列適用增值稅出口免稅不退稅政策的貨物是（）。

A．軍品B．原油C．天然牛黃D．糖

4．外貿企業從工廠購進應稅消費品直接出口的，如果該應稅消費品是屬于從價定率征收消費稅的，其退稅公式為（）。

A．應退消費稅稅款＝出口應稅消費品的離岸價×消費稅稅率

B．應退消費稅稅款＝出口應稅消費品的出口價×消費稅稅率

C．應退消費稅稅款＝出口應稅消費品的到岸價×消費稅稅率

D．應退消費稅稅款＝出口應稅消費品的工廠銷售額×消費稅稅率

5．企業出口貨物先征后退收到增值稅退款時，應貸記（）賬戶。

A．主營業務收入B．其他應收款C．營業外收入D．應交稅費——應交增值稅（出口退稅）

6．外貿企業自營出口應稅消費品，申請消費稅退稅時，分錄為：（）。

A．借：其他應收款貸：主營業務成本

B．借：其他應收款貸：營業稅金及附加

C．借：其他應收款貸：應交稅費——應交消費稅

D．借：應交稅費——應交消費稅貸：主營業務成本

7．生產企業委托外貿企業代理出口自產應稅消費品，給予（）。

A．免稅并退稅B．免稅不退稅C．不免稅也不退稅D．以上方法都可

二、多項選擇題

1．下列可以辦理出口退還消費稅的有（）。

A．生產企業委托外貿企業出口應稅消費品B．外貿企業委托其他外貿企業出口應稅消費品

C．商貿企業委托外貿企業出口應稅消費品D．外貿企業自營出口應稅消費品

2．“免、抵、退”稅方法適用于（）。

A．有出口經營權生產企業自營出口B．無出口經營權生產企業自營出口

C．外貿企業委托外貿企業出口D．非生產性企業自營出口

3．出口企業從小規模納稅人購進并持有普通發票的貨物出口，允許辦理退還增值稅的貨物有（）。

A．工藝品B．生漆C．山貨D．紙制品

4．下列企業出口應稅消費品，可在出口時辦理退還消費稅的有（）。

A．有出口經營權的外貿企業從生產企業購進應稅消費品直接出口的B．有出口經營權的外貿企業受其他外貿企業委托代理出口應稅消費品的C．有出口經營權的生產企業自營出口自產應稅消費品的D．生產企業委托外貿企業代理出口應稅消費品的5．下列出口貨物實行增值稅免稅并退稅的企業有（）。

A．來料加工復出口的企業B．生產企業委托外貿企業代理出口自產貨物

C．在國內采購貨物運往境外作為國外投資的企業

D．從小規模納稅人購進并持有普通發票的貨物出口的外貿企業

三、判斷題

1．目前外貿企業出口貨物增值稅的退稅實行的是“免、抵、退”稅法。

2．外貿企業從小規模納稅人購進并持有普通發票的貨物出口，一律免稅但不予退稅。

3．出口貨物應退消費稅的退稅率（或單位稅額）與其征稅率相同，即出口貨物的消費稅能夠做到徹底退稅。

4．只有進出口經營權的生產企業自營或委托外貿企業代理出口貨物，其增值稅才適用“免抵退”稅辦法。

5．“先征后退”法是對出口貨物先按內銷方法繳納增值稅，再按出口貨物離岸價和退稅率計算應退稅額。

6．屬于從價定率計征消費稅的應稅消費品，按出口貨物的購進成本和消費稅稅率計算應退消費稅稅款。7．外貿企業自營出口應收出口退稅款時，借記“其他應收款”賬戶，貸記“營業外收入”賬戶。

8．生產企業直接出口應稅消費品或通過外貿企業出口應稅消費品，應由生產企業先計算繳納消費稅。

四、實務題

1．有進出口經營權的某生產企業，對自產貨物經營出口銷售及國內銷售，該企業2006年3月份和4月份分別發生以下幾筆購銷業務：

（1）2006年3月份：

① 報關離境出口一批貨物，離岸價30萬美元（當日美元與人民幣匯率1∶8.20）；

② 內銷一批貨物，銷售額為300萬元；

③ 購進所需原材料等貨物，購貨額為500萬元。

（2）2006年4月份：

① 報關離境出口一批貨物，離岸價是60萬美元（當日美元與人民幣匯率1∶8.30）；

② 內銷一批貨物，銷售額為250萬元；

③ 購進所需原材料等貨物，購貨額為450萬元。已知上述購銷貨物增值稅稅率均為17%，上述購銷額均為不含稅價，該企業辦理出口退稅適用“免、抵、退”辦法，增值稅退稅率為15%。

計算該企業2006年3月份和4月份應納或應退增值稅稅額。

2．某有進出口經營權的外貿企業，自營出口業務，購進甲商品一批，取得的專用發票上注明價款400 000元，增值稅68 000元。該批商品均已報關出口，并已向主管稅務機關辦理出口退稅手續。收到外銷款項86 000美元，報關出口當日美元與人民幣匯率為1∶8.30。甲商品增值稅退稅率為13%。購銷款項均以銀行存款收支。要求編制相應會計分錄。

3．A化妝品廠將自產化妝品（消費稅率30%）一批銷售給B外貿公司，不含稅售價700 000元，生產成本550 000元。款項以銀行存款結清。B公司將該批化妝品出口，離岸價格110 000美元，當日美元與人民幣匯率為1∶8.30。出口貨物增值稅退稅率為17%。要求編制A化妝品廠和B外貿公司各自相應會計分錄。

4．某外貿公司購進供出口的商品一批，取得的增值稅專用發票上注明價款為220 000元，增值稅為37 400元，該批商品的一半已辦理了出口報關手續，并已收到銷貨款USD15 000，當日美元與人民幣匯率為1∶8.30，出口商品增值稅退稅率為9%。要求編制相應會計分錄。

五、綜合題

某自營出口的生產企業為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17%，增值稅退稅率15%。2007年1、2月份的生產經營情況如下：

（1）1月份。外購原材料取得增值稅專用發票注明價款850萬元，增值稅144.5萬元，材料已驗收入庫；外購動力取得增值稅專用發票注明價款150萬元，增值稅25.5萬元，其中20%用于企業基建工程；以外購原材料80萬元委托某公司加工貨物，支付加工費取得增值稅專用發票注明價款30萬元，增值稅5.1萬元；支付加工貨物的運輸費用10萬元并取得運輸公司開具的普通發票。內銷貨物取得不含稅銷售額300萬元，支付銷售貨物運輸費用18萬元并取得運輸公司開具的普通發票；出口銷售貨物取得銷售額500萬元。

（2）2月份。出口貨物銷售取得銷售額600萬元；內銷貨物600件，開具普通發票銷售額140.4萬元；將與內銷貨物相同的自產貨物200件用于本企業基建工程，貨物已移送。

要求：采用“免、抵、退”法計算企業2007年1月份和2月份應納（或應退）的增值稅并編制相應會計分錄。