第一篇：淺談職工福利費(fèi)的核算要不要單獨建賬

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淺談職工福利費(fèi)的核算要不要單獨建賬

國稅函[2009]3號《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》通知明確規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定”。有人據(jù)此認(rèn)為，稅務(wù)部門要求企業(yè)“單獨設(shè)置賬冊”，就是要求企業(yè)對職工福利費(fèi)的支出在專門設(shè)置的賬冊中單獨進(jìn)行核算，即必須將對職工福利費(fèi)進(jìn)行明細(xì)核算的賬頁單獨裝訂成冊，而不僅是簡單設(shè)置賬戶。這不僅說明了稅務(wù)部門已非常重視對職工福利支出稅前扣除的管理，而且也體現(xiàn)了職工福利費(fèi)核算本身對納稅影響的重要性。

但是，國稅函[2009]3號《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》實際上并沒有對究竟如何“單獨設(shè)置賬冊”，以及如何“準(zhǔn)確核算”職工福利費(fèi)的問題予以明確說明。筆者認(rèn)為，如果拘泥于“成冊”的形式，但一般企業(yè)僅幾頁紙的職工福利費(fèi)明細(xì)賬頁如何裝訂成冊？而如果強(qiáng)調(diào)職工福利費(fèi)核算對納稅影響的重要，那對納稅影響更重要的成本、費(fèi)用科目的核算是不是更應(yīng)該“單獨設(shè)置賬冊”？還有，如果企業(yè)對職工福利費(fèi)設(shè)置的賬戶和核算的賬頁能夠滿足稅務(wù)部門核算清晰、規(guī)范、準(zhǔn)確的要求，且便于日常納稅申報和稅收征管，而如果企業(yè)職工福利費(fèi)的核算內(nèi)容又確實很少，如僅僅幾頁紙，那有沒有必要拘泥于單獨裝訂成冊的形式呢？所以，究竟應(yīng)該如何執(zhí)行好國稅函[2009]3號《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》的上述規(guī)定還有待稅務(wù)總局予以明確。

鑒于以上分析，筆者認(rèn)為，在稅務(wù)部門對上述問題未明確解釋以前：

一方面，企業(yè)最起碼應(yīng)該單獨設(shè)置核算職工福利費(fèi)的專門賬戶，清晰和準(zhǔn)確核算職工福利費(fèi)的各項明細(xì)內(nèi)容。如執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)可單獨設(shè)置“應(yīng)付福利費(fèi)”一級賬戶，必要時再在此一級賬戶下設(shè)置二級明細(xì)賬戶；執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)，在“應(yīng)付職工薪酬”一級科目下設(shè)置專門的二級明細(xì)賬戶，必要時可專門增設(shè)核算職工福利費(fèi)的一級賬戶——“職工福利費(fèi)支出”，再在此一級賬戶下設(shè)置二級明細(xì)賬戶。

另一方面，在設(shè)置上述賬戶的基礎(chǔ)上，如果企業(yè)能夠?qū)Πl(fā)生的職工福利費(fèi)從支出的計劃、確認(rèn)，到原始憑證的審批和會計憑證的記載、復(fù)核，再到對有關(guān)職工福利費(fèi)賬戶的登載等都能夠嚴(yán)格按照真實、清晰、規(guī)范和準(zhǔn)確的要求進(jìn)行，達(dá)到便于企業(yè)自身納稅申報和稅務(wù)部門日常監(jiān)督、檢查的目的，在這種情況下，筆者認(rèn)為，不管是日常的稅收征管還是稅務(wù)稽查，都不會再拘泥于必須“單獨設(shè)置賬冊”，更不會對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)“進(jìn)行合理的核定”。但是，如果不能達(dá)到上述要求，則不管是日常的稅收征管還是稅務(wù)稽查，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)的職工福利費(fèi)核算存在問題，都可能責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正，逾期仍未改正的，則很可能對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。所以，企業(yè)必須充分領(lǐng)會國稅函[2009]3號《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》對職工福利費(fèi)進(jìn)行規(guī)范核算的精神

實質(zhì)，做好職工福利費(fèi)的核算工作。

第二篇：職工福利費(fèi)管理辦法[推薦]

職工福利費(fèi)管理辦法

為維護(hù)職工的合法權(quán)益，公平有效地使用員工福利費(fèi)，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本公司實際，特制定此管理辦法。

一、福利費(fèi)的來源

根據(jù)財務(wù)制度規(guī)定，每月按員工工資總額14％計提福利費(fèi)。

二、福利費(fèi)開支范圍

在職職工及內(nèi)退人員，凡遵守國家法規(guī)和公司各項規(guī)章制度，符合公司規(guī)定條件者均可享受。

⑴、公司的各項福利補(bǔ)助，困難補(bǔ)助，獨生子女費(fèi)，醫(yī)療保險費(fèi)等。

⑵、公司組織的各項集體活動補(bǔ)助費(fèi)開支。

三、困難補(bǔ)助的范圍

⑴、經(jīng)勞動部門認(rèn)定，喪失勞動能力，又無經(jīng)濟(jì)來源者。⑵、本人或家庭成員患大病或家庭遭遇意外災(zāi)害，造成生活困難，按規(guī)定程序批準(zhǔn)，給予一次性補(bǔ)助。

⑶、經(jīng)公司有關(guān)部門認(rèn)定，家庭人均收入低于當(dāng)?shù)厣畋Ｕ暇€的。⑷、其它經(jīng)公司總經(jīng)理辦公會議和工會聯(lián)合審批的事項。凡屬上述情況之一者，經(jīng)本人申請，本單位有關(guān)部門審查核實，每人每年一次性或累計補(bǔ)助在500元以內(nèi)，由單位黨政班子和工會批準(zhǔn)執(zhí)行；超過500元，由單位黨政班子及工會提出意見報公司工會批準(zhǔn)后執(zhí)行。

四、獨生子女費(fèi)發(fā)放的標(biāo)準(zhǔn)

凡響應(yīng)國家計劃生育號召，領(lǐng)取獨生子女證、光榮證的員工可享受每人每年60元，直至孩子滿16周歲。

五、員工生病住院期間，工會應(yīng)會同員工所在部門領(lǐng)導(dǎo)前去探望，探望領(lǐng)導(dǎo)干部及離退休干部不得超過100元，探望其他員工不得超過60元，報銷憑證經(jīng)工會主席及經(jīng)辦人員簽字后報工會財務(wù)在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實予以報銷，超支自付。

第三篇：職工福利費(fèi)管理制度

重慶涪陵聚龍電力有限公司

職工福利費(fèi)管理制度

第一條為加強(qiáng)職工福利費(fèi)財務(wù)管理，進(jìn)一步做好職工薪酬中福利費(fèi)的管理和使用工作，根據(jù)《會計準(zhǔn)則第9號—職工薪酬》、2007年財政部發(fā)布實施的《企業(yè)財務(wù)通則》、以及《財政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財務(wù)管理的通知》（財企[2009]242號）特制定本管理制度。

第二條職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會保險費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利：

（一）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利；

（二）企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用；

（三）職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出；

（四）離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用；

（五）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)。

第三條根據(jù)現(xiàn)行《企業(yè)財務(wù)通則》和企業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定，職工福利費(fèi)應(yīng)據(jù)實列支。

第四條職工福利費(fèi)的列支范圍

（一）為職工衛(wèi)生保健發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括衛(wèi)生費(fèi)、職工體檢、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼（家屬藥費(fèi)）、醫(yī)務(wù)室購置藥品及購置2,000元以下的醫(yī)療器械、職工獻(xiàn)血補(bǔ)助、計劃生育、職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用等。

（二）按照國家相關(guān)政策和標(biāo)準(zhǔn)支付給職工的福利性支出，包括托兒補(bǔ)助、奶費(fèi)、獨生子女費(fèi)、困難補(bǔ)助等。

（三）為職工生活發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工療養(yǎng)費(fèi)用、職工午餐費(fèi)、食堂支出（含職工食堂經(jīng)費(fèi)、購置廚具、廚房用品及2,000元以下的廚房設(shè)施）。

（四）離退休人員費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)、活動經(jīng)費(fèi)，離退休人員的供暖費(fèi)、住房補(bǔ)貼及其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。

（五）慰問支出，包括慰問困難職工、病號、統(tǒng)戰(zhàn)人員、復(fù)轉(zhuǎn)軍人的費(fèi)用支出。

（六）其他職工福利費(fèi)：包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤金、職工異地安家費(fèi)、探親假路費(fèi)、節(jié)日購置食品、職工活動支出等符合職工福利費(fèi)定義但未包括在上述支出中的其他支出。

第五條綜合管理部配合財務(wù)部按照相關(guān)政策和標(biāo)準(zhǔn)于每年末編制、審核下一的職工福利費(fèi)預(yù)算并隨同財務(wù)預(yù)算，經(jīng)財務(wù)部匯總后提交董事會審議通過后下達(dá)。

第六條職工福利費(fèi)支出嚴(yán)格按照預(yù)算實施控制和開支，預(yù)算內(nèi)支出，依照公司貨幣資金支出審批規(guī)定執(zhí)行，預(yù)算外支出，須由用款部門提出書面申請，報公司總經(jīng)理辦公會審議后執(zhí)行。

第七條財務(wù)部對已履行內(nèi)部審批程序后發(fā)生的職工福利費(fèi)，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算，并在財務(wù)會計報告中按規(guī)定予以披露。

在計算應(yīng)納稅所得額時，職工福利費(fèi)財務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。

第八條財務(wù)部在每年年初的職工代表大會上對上一福利費(fèi)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行報告。

第九條本制度由公司財務(wù)部負(fù)責(zé)解釋。

第十條本制度自發(fā)文之日起施行。

第四篇：關(guān)于職工福利費(fèi)核算稅法和會計規(guī)定的異同

關(guān)于職工福利費(fèi)核算稅法和會計規(guī)定的異同

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。

根據(jù)《財政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財務(wù)管理的通知》（財企〔2009〕242號）的規(guī)定，稅法和會計對職工福利費(fèi)支出的差異分析：

一、“職工福利費(fèi)”財稅處理的相同點

財企[2009]242號文作為加強(qiáng)和明確職工福利費(fèi)的財務(wù)管理規(guī)范性文件，較國稅函[2009]3號文規(guī)范的職工福利費(fèi)稅前扣除規(guī)定，在內(nèi)容、范圍上更加具體、明確和全面，相同之處主要表現(xiàn)在下列項目的財稅處理均屬于“職工福利費(fèi)”的范疇，具體有：

（1）企業(yè)內(nèi)設(shè)集體福利部門及其支出。內(nèi)設(shè)福利部門包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等部門；支出內(nèi)容包括集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。

（2）為職工衛(wèi)生保健、生活等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利。包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼等。

企業(yè)為職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的每人有份的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，按財務(wù)與稅法規(guī)定均應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理，不屬于職工福利費(fèi)的核算范疇。

（3）未實行貨幣化改革的企業(yè)為職工提供的交通待遇（如職工班車），其相關(guān)支出的財稅處理均作為職工福利費(fèi)管理。

（4）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、探親假路費(fèi)、獨生子女費(fèi)等。

（5）以本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的財稅處理的統(tǒng)一。財企

[2009]242號規(guī)定：對以本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，企業(yè)要嚴(yán)格控制。

國家出資的電信、電力、交通、熱力、供水、燃?xì)獾绕髽I(yè)，將本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，應(yīng)當(dāng)按商業(yè)化原則實行公平交易，不得直接供職工及其親屬免費(fèi)或者低價使用《。企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》應(yīng)用指南“關(guān)于職工薪酬的確認(rèn)與計量”規(guī)定：企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬?？梢姡攧?wù)上應(yīng)按產(chǎn)品或服務(wù)的“公允價值”作銷售處理?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。由此，稅務(wù)處理上也應(yīng)作“視同銷售”處理。

（6）財務(wù)規(guī)定強(qiáng)調(diào)應(yīng)當(dāng)由個人承擔(dān)的有關(guān)支出，企業(yè)不得作為職工福利費(fèi)開支?！镀髽I(yè)財務(wù)通則》第四十六條規(guī)定企業(yè)不得承擔(dān)屬于個人的下列支出：娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出；購買商業(yè)保險、證券、股權(quán)、收藏品等支出；個人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С?；購買住房、支付物業(yè)管理費(fèi)等支出；應(yīng)由個人承擔(dān)的其他支出。

由個人承擔(dān)的支出稅法當(dāng)然不允許稅前扣除的。

二、職工福利費(fèi)財稅處理差異分析

財企[2009]242號規(guī)范的企業(yè)職工福利費(fèi)有關(guān)財務(wù)規(guī)定（以下簡稱“財務(wù)規(guī)定”），較國稅函[2009]3號文規(guī)范的稅前扣除政策（以下簡稱“稅法規(guī)定”）在內(nèi)容、范圍上的差異主要表現(xiàn)在：

（1）企業(yè)內(nèi)設(shè)集體福利部門的差異。企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門，財務(wù)規(guī)定明確將“職工集體宿舍”作為集體福利部門；而稅法規(guī)定則不包括。

稅法雖未提及“職工集體宿舍”但我認(rèn)為可作為國稅函【2009】3號第三條第二款的“為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利”，作為職工福利費(fèi)支出。

（2）離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，財務(wù)規(guī)定明確在職工福利費(fèi)中核算。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，按照《財政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財務(wù)管理問題的通知》（財企[2009]117號）規(guī)定應(yīng)從重組企業(yè)凈資產(chǎn)中預(yù)提；而稅法規(guī)定的福利費(fèi)不包括離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，重組企業(yè)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)從重組清算所得中“據(jù)實”扣除。

（3）企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇的差異。財務(wù)規(guī)定：已實行貨幣化改革，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。而稅法規(guī)定將通訊補(bǔ)貼排除在職工福利費(fèi)范圍之外，并且不區(qū)分是否實行貨幣化改革，將企業(yè)為職工住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，作為職工福利費(fèi)處理。

財企〔2009〕242號文件還規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)職工福利費(fèi)財務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。

很明顯，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》與《財政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財務(wù)管理的通知》相比，福利費(fèi)的列支范圍縮小了很多，而且前者對福利費(fèi)的列支范圍采取了列舉的辦法，但到底是屬于全部列舉還是部分列舉，并不明確（稅法尚有很多不明確的地方，如職工療養(yǎng)費(fèi)、獨生子女費(fèi)，財務(wù)管理列為職工福利費(fèi)，稅法沒有提及）。

上述對職工工資和福利費(fèi)的規(guī)定在會計處理和稅務(wù)處理上存在差異。由于這種差異，實踐中造成企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時，要將一部分補(bǔ)貼從工資中調(diào)整到福利費(fèi)中。

第五篇：新準(zhǔn)則下應(yīng)付職工薪酬及福利費(fèi)的核算

新準(zhǔn)則下應(yīng)付職工薪酬及福利費(fèi)的核算

職工薪酬新準(zhǔn)則明確了職工薪酬的概念,即職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報酬以及其他有關(guān)支出。具體包括職工五險一金(醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、生育保險費(fèi)及住房公積金。其中五險是法定的,養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險及失業(yè)由企業(yè)和個人共同繳納,其余均于企業(yè)繳納;而住房公積金并不是法定的)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、辭退福利及帶薪休假等職工薪酬形式。該準(zhǔn)則首先統(tǒng)一了各類職工薪酬的會計處理原則:職工薪酬除辭退性福利外在職工提供服務(wù)的會計期間確認(rèn)為負(fù)債,并根據(jù)受益對象計入企業(yè)資產(chǎn)或計入企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用。

借：管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)貸：銀行存款等