第一篇：淺議我國輸配電成本監管問題

淺議我國輸配電成本監管問題

時間：2011-04-21 15:24:21來源：數學小論文作者：秩名

論文導讀：我國電力監管委員會(電監會)于2002年12月由國務院設立,并于2003年開始運作。電監會擁有的與價格、財務相關的職責包括:擬定并監管輸配電成本核算辦法和界定輸配電成本規則;從財務角度分析、評價發電市場有效競爭情況;對發電企業新增裝機、兼并、重組、股權變動或者租賃經營等影響市場份額的情況進行監管;對電力交易市場中的平衡資金賬戶管理和資金使用情況進行監管;制定監管所需的信息報送和披露辦法;有權對監管對象開展查賬等檢查工作等。

關鍵詞：輸配電成本，監管

1.我國電力監管機構的職能

我國電力監管委員會(電監會)于2002年12月由國務院設立,并于2003年開始運作。國務院于2005年2月15日發布《電力監管條例》對其職責做了規定,電監會開始擔負起對電力行業的監管功能。電監會擁有的與價格、財務相關的職責包括:擬定并監管輸配電成本核算辦法和界定輸配電成本規則;從財務角度分析、評價發電市場有效競爭情況;對發電企業新增裝機、兼并、重組、股權變動或者租賃經營等影響市場份額的情況進行監管;對電力交易市場中的平衡資金賬戶管理和資金使用情況進行監管;制定監管所需的信息報送和披露辦法;有權對監管對象開展查賬等檢查工作等。

2.我國輸配電成本監管存在的問題

2.1目前中國電力監管職能配置存在的問題

我國于2002年實行電力體制改革,把原來的國家電力公司拆分為國家電網公司、南方電網公司、五大發電集團,并成立獨立電力監管機構一一國家電力監管委員會(以下簡稱電監會)。從改革方案的要求看,我國電力體制改革是順應世界電力工業改革潮流的。但在電力監管實踐方面,我國對電力行業的監管職權分散于政府多個部門,形成了“多頭管理”局面。在中國,除電監會外,目前還有多個政府機構負責電力監管,如國家發展改革委員會(簡稱“發改委”)、財政部、國資委等,但影響程度和方式有所不同。國家發展改革委員會于2003年成立,是負責宏觀經濟調控的部門,它不僅負責長期規劃,還批準所有重要的投資項目,包括發電和輸電項目,以及制定中國總體的能源政策、預測需求、提供能源選擇指導意見等。同時發改委還具有微觀經濟監管機構的一些核心職能,如發改委不僅主導電力體制改革的核心內容-電價改革,還審批發電公司、電網公司的電力銷售價格。論文參考網。目前對電力企業某些財務準則、財務成本標準等與電力企業相關的事項,財政部有決策權。這意味著一些應該屬于電監會的職能與財政部的部分職能可能出現重疊。不過,在實際工作中,由于財政部有著廣泛的工作職責,難于顧及行業特點十分突出的電網企業財務成本監管問題。對于這種部分職能重疊的問題,財政部與電監會可以按照工作的性質以分工協作的方式加以解決。我國雖然已經成立了專責的電力監管機構,但是在電價監管方面,電監會在絕大多數事項上只能提參考性建議,而國家發改委幾乎保留著所有的電價監管權力,結果是政策和監管職能的界限比較混亂,國家發改委與國家電監會職能交叉重疊,降低了監管效率。因此,電監會的權力與威信以及《電力監管條例》中界定的電監會職責均須得到進一步的確認以確保其有效運作。

2.2輸配電成本核算方法不完善

目前我國電網企業成本核算的主要依據是電監會在2005年頒布的《輸配電成本核算辦法》。該辦法對“輸配電成本”進行了定義,規定了輸配電企業應根據輸配電業務經營特點和管理要求設置成本核算對象,企業應在“生產成本”科目下單獨設置“輸配電成本”二級明細科目,在“輸配電成本工”科目下設置“材料費”、“工資”、“福利費”、“折舊費”、“修理費”、“其他費用”等三級科目,并分別對“材料費”“工資”、“福利費”、“折舊費”、“修理費”、“其他費用”進行了解釋和說明。《輸配電成本核算辦法》明確了電網企業的成本核算體系,對電網企業的成本對象、成本項目、科目設置做了具體的規定,但是其仍然采用的是“大一統”式的核算方法,沒有將輸配電成本分開進行核算,對核算規則的具體運用比較原則,對費用的分類也比較粗。根據《2008年電力監管報告》,我國主要電網企業輸配電成本構成中,“其他費用”所占的比重達到了31.85%。論文參考網。《輸配電成本核算辦法》中對“其他費用”的定義是指不列入“材料費”“工資”、“福利費”、“折舊費”、“修理費”中的費用,包括“辦公費”、“水電費”、“差旅費”、“低值易耗品”、“勞動保護費”等一共21項,這些費用中哪些是屬于真正意義上的輸配電成本,哪些是屬于非生產性費用則不得而知。從監管的角度,大量的非生產性費用計入到成本不利于對輸配電企業經營管理水平的監控和考核,無法得知輸配電企業的真正意義成本數據,很難規范監控電網企業的成本行為。

3.完善輸配電成本監管的對策

對于輸配電成本監管中存在的問題,有針對性地提出完善輸配電成本監管法規、探討輸配電監管的具體方法是非常必要的。

3.1將電力財務監管的職權集中于獨立的電力監管機構

電監會目前監管權力的主要限制是在定價方面。如前所述,電價監管是電力監管的核心內容,電價監管也不屬于宏觀經濟調控的范疇,而且中國已經成立了專責的電力監管機構,從政府職能配置規范化、合理化要求出發,應相對集中監管職能,同時要做到“政監分離”、責任明確。價格監管職責的全面轉移,不僅僅是國家發改委與電監會兩個機構之間的事情,可能涉及中國整個政府行政體系的調整。因此需要一個統籌安排的過程。隨著電力體制和政府行政體制改革的深入,相關的政府能源主管部門(目前是發改委)可以逐步放棄對電力行業進行具體定價的監管角色,而將職能轉換為制定價格政策在內的能源政策、發展戰略和宏觀規劃。論文參考網。與此同時,電監會應逐漸承擔電價監管的主要責任。財政部負責制定各行業均使用的財務成本政策、通則和標準等,電監會應根據這些政策、通則和標準制定電力行業具體的成本準則、規則等,并具體負責監督電力企業實施。電網企業價格監管與成本監管不可分割,目前中國由國家發展改革委員會和財政部分頭實施具體監管的狀況必須盡快改變。建議電力行業具體的價格和成本監管職責由電監會統一承擔。

3.2完善電網企業輸配電成本核算辦法

電網企業應首先區分經營的輸配電業務成本和其他業務的成本,對于發生的不能合理劃分到輸配電業務和其他業務的成本則先作為共同費用。根據各項成本與輸配電業務環節的關系,把輸配電業務各項成本發生時能夠直接歸屬到輸電或者配電當中的一個成本對象的,作為直接成本;不能直接歸屬到某個成本對象的,作為間接成本,通過分析人工工時、資產或者直接成本總額等動因與各成本項目總額的相關性,找出各成本項目最合理的分配基礎,最后把間接成本在輸電、配電成本對象之間進行分配,并把共同費用在輸配電業務成本和其他業務成本之間進行分配。完善后的輸配電成本核算辦法,應當能把輸配電業務發生的成本和電網企業輔業發生的成本劃分開來,能夠較合理地反映出輸電成本和配電成本,為電力監管機構提供清晰、透明的成本信息,也可以為中國電力體制改革主輔分離、輸配分開打下基礎。

參考文獻：

[1]馮麗霞,周利凱.我國輸配電成本監管的問題與對策探討[J].長沙理工大學學報(社會科學版),2008.[2]王俊豪.A-J效應與自然壟斷產業的價格規制模型[J].中國工業經濟,2001,(10).

第二篇：我國上市公司會計監管問題研究

廣西財經學院

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我國上市公司的會計監管問題研究

[摘 要]我國上市公司經過多年的發展,已成為我國市場經濟的重要組成部分。但是隨著我國市場經濟發展的不斷深化，上市公司的會計造假,財務欺詐，信息失真，違法違規現象也在不斷滋生，給國家、社會帶來了很大的危害。而治理這一系列問題，確保公司經營管理者，決策者及投資者獲取正確的信息，在很大程度上要依靠與市場發展相適應的會計監管。因此，如何加強上市公司會計監管更是當前理論界與實務工作者的研究熱點之一。研究這一問題，對我國市場的規范運作及會計監管的有效實施、會計信息質量的提高、社會經濟秩序的穩定具有很大的理論價值和實際意義。

本文開篇為引言，指出該論題的研究背景及意義。正文分為四個部分：第一部分是會計監管相關理論概述；第二部分是我國會計監管的現狀分析，分別從我國上市公司監管主體，監管客體，監管目標和監管法律體系四個方面來進行闡述；第三部分是我國上市公司存在的問題及原因分析，總結了我國上市公司會計監管的基本特征；第四部分是完善我國上市公司會計監管的對策，以便更好地解決我國上市公司會計監管所存在的問題。

[關鍵詞]上市公司；會計監管；現狀；原因；對策

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目 錄

引言...................................................................2

一、會計監管相關理論概述...............................................2

（一）會計監管的一般概述............................................2 1.會計監管的概念................................................2 2.會計監管的構成要素............................................3 3.會計監管的特點................................................4 4.會計監管與會計監督............................................5 5.會計監管體制..................................................5

（二）會計監管的理論依據............................................5 1.委托-代理理論.................................................5 2.經濟管制理論..................................................5

二、我國上市公司會計監管的現狀分析.....................................6

（一）我國上市公司會計監管主體......................................6

（二）我國上市公司會計監管客體......................................6

（三）我國上市公司會計監管目標......................................6 1.保護投資者的合法權益..........................................6 2.確保建立公正、有效和透明的市場................................7

（四）我國上市公司會計監管法律體系..................................7

三、我國上市公司會計監管存在的問題及原因分析...........................7

（一）政府監管方面的問題—政府監管失靈..............................7

（二）上市公司內部監管方面的問題—內部監管形同虛設..................7

（三）上市公司外部監管方面的問題—外部監管不力......................8

（四）上市公司會計法規制定方面的問題—法規的不協調性................8

四、完善我國上市公司會計監管的對策.....................................8

（一）健全上市公司會計監管的法律機制................................9 1.完善會計規范體系..............................................9 2.協調好法律法規之間的沖突......................................9 3.健全民事賠償機制..............................................9

（二）加強會計監管主體建設..........................................9 1.以政府監管為主導，進一步完善政府會計監管......................9 2.以內部監管為基礎，提高內部會計監管質量........................9 3.以社會監督為輔，充分發揮社會監督的作用.......................10

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（三）加強公允價值運用的監管.......................................10

（四）改良具體的監管技術...........................................10 結束語................................................................10 致謝..................................................................12 參考文獻..............................................................13

我國上市公司的會計監管問題研究

引言

縱觀世界經濟舞臺，上市公司是眾所矚目的焦點，是市場經濟中最重要最敏感的中樞神經，是社會經濟發展情況的晴雨表，其重要性顯而易見。但近幾年國內外爆發出的一系列重大會計造假案，如美國的安然、施樂、世通，國內的瓊民源、紅光實業、鄭百文、銀廣夏、藍田股份等，暴露了資本市場存在的問題。由此可見，國內外的資本市場上都存在蓄意的會計造假現象。

如此多的會計造假案的發生，不僅說明了加強會計監管的重要性和迫切性，同時也對我國上市公司的會計監管提出了更多的要求。目前，還有許多問題存在于我國上市公司會計監管制度中，比如會計監管沒有健全的法律法規，監管主體的權責界限不清晰，會計監管并不能完全保證會計信息的正確性等。針對我國上市公司會計監管存在的問題，本文想在通過對會計監管基本理論和我國會計監管現狀進行分析研究的基礎上，找出原因，提出完善我國會計監管的舉措，希望能為我國會計監管實踐工作提供一點有益的啟示。

一、會計監管相關理論概述

（一）會計監管的一般概述

1.會計監管的概念

我國關于會計監督的研究興起時間還不是很長，早期只是認為會計具有監督、管制、控制的職能，因而使用的是“會計監督”、“會計管制”、“會計控制”等概念。至20世紀80年代初，經濟學家認為會計不僅僅是監督，它更是一種管理活動，這實際上就形成了會計監管的思想。然而對會計監管展開比較系統的理論研究從20世紀90年代后期才開始，“會計監管”成為一個相對獨立的會計學術概念。從開始對會計監管的系統研究至今，時間還不是很長，因而關于會計監管的具體含義還存在分歧，目前一些具有代表性的觀點有：

張俊民1提出：“會計監管是通過會計檢查、督促、控制等工作過程和手段，對企事業單位的經濟活動及其過程進行監督管理”。

張俊民.會計監管[M].上海:立信會計出版社.2000.23～24

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閻達

五、支曉強認為，“會計監管是會計監控和會計管制的統稱。會計管制是指政府或會計職業團體對會計工作的干預，以確保會計工作能夠合理、有序的進行。而會計監控是指通過會計工作監控企業的經濟活動。”

黃志忠、杜興強、張勝芳3認為：“會計監管可粗略地分為會計信息披露監管和會計職業監管。”

我認為從監管本身的經濟意義來說，會計監管應理解為監管主體對微觀經濟主體會計行為的監督和管理，而不應是會計對經濟活動的監督。

根據分析國內學者對會計監管的定義，并結合監管的定義，同時考慮到本文的研究背景是我國的上市公司，我認為上市公司會計監管的定義為：政府、社會公眾、中介機構及上市公司的利益相關者采用一定的手段對上市公司的會計行為進行監督和管理，從而達到會計工作的有效實施，提高會計信息質量，進而保護市場中相關各方的利益，實現資源優化配置的目標。

2.會計監管的構成要素

會計監管的要素是構成一項會計監管活動的因素,要準確把握會計監管的真正內涵，必須明確會計監管的主體、客體、目標、依據四個基本構成要素。

（1）會計監管的主體。會計監管主體是指會計監管行為的具體實施者，任何有權對會計活動施加影響的機構和人員都屬于會計監管主體的范疇。因而會計監管的實施主體應包括國家授權的政府各部門、單位會計機構和會計人員、社會中介機構和注冊會計師、民間機構和個人、以及大眾媒體。

（2）會計監管的客體。會計監管的客體是指會計監管行為的具體承受對象。在實踐中，可將會計監管客體分為組織機構、工作人員和會計行為三個方面。組織機構包括需要進行會計核算的所有企事業單位、行政機關和社會團體；工作人員包括直接從事會計核算的會計人員和其他對會計信息生成過程有直接影響的人員；會計行為包括會計核算行為和其他影響會計信息生成過程的行為。

（3）會計監管的目標。會計監管的目標是監管者通過監管活動希望達到的效果。會計監管的目標實際上從高到低依次包含了最終目標、中間目標和具體目標三個層次，而且三者之間具有內在的一致性。會計監管的最終目標是確保會計信息的質量符合會計信息使用人的決策管理要求，提高會計信息的相關性和可靠性，這一目標需要對所有監管客體進行監管才能實現；中間目標首先是要保證會計信息的生成嚴格符合會計核算規范的要求，其次要保證會計處理方法的選擇及會計職業判斷符合會計信息使用人的利益，這一目標的實現需要對會計人員實施監管；具體目標則是與特定監管客體相聯系的目標，必須結合會計監管客體來進行分析。

（4）會計監管的依據。會計監管的依據實際上是會計監管的標準，主要是各類 232 閻達

五、支曉強.論會計監管[J].中國農業會計.2003(1).64～68 黃世忠、杜興強、張勝芳.市場、政府與會計監管[J].會計研究.2002(12).53～57

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會計規范。它包括:成熟的會計理論，又稱會計概念結構，是會計規范的重要組成部分；會計法規，包括與會計有關的法律和行政法規，由國家權力機關制定，依靠國家權威來保證執行；國際會計準則和國內具體會計準則；會計制度，是指具體指導和約束會計工作的標準；會計政策，指單位在具體核算時所遵循的體原則以及單位所采納的具體會計處理方法；會計慣例，是指在會計實務中逐漸形成的被會計人員和社會各界廣泛認可和遵守，但未列入會計規范之中的習慣做法和先例:會計職業道德等等。

3.會計監管的特點

會計監管的特點是會計監管區別于其他經濟監管所應具有的特性。對會計監管的特點深入分析，有助于準確把握會計監管的本質，并在實踐中有效提高會計監管質量。

（1）基礎性。從監管地位上看，會計監管以其覆蓋面廣、貫穿時間長而在經濟監管中處于基礎地位。一旦會計監管發生問題，那就是根本性問題，會引起連鎖反應，最終導致經濟信息失真，使其他監管失效。

（2）連續性。會計監管是整個經濟活動過程的監管，貫穿于經濟活動的始終，與各項經濟活動同時進行，隨著經濟活動的推進，每一活動過程都有會計監管的存在，隨時隨地發現問題。這種“同步”機制，就可將經濟活動自始至終、貫穿相連地置于有效監管之下，保證經濟活動的正常進行。

（3）廣泛性。會計對象內容的廣泛性決定了會計既涉及企事業單位經濟活動的方方面面，又涉及整個國家或社會活動的方方面面，有貨幣收支往來行為就有會計的存在。因而會計監管也必然具有廣泛性的特點，涉及經濟、法律、行政等各個方面。會計監管無所不在、無時不有。

（4）利益性。會計監管在任何歷史時期都受特定的經濟基礎和上層建筑所制約，它總是服從于特定的社會權責結構及其目的，而以維護特定階層經濟利益為宗旨。在市場經濟情況下，政企分開，企業擁有更多的自主權，單位負責人受自身利益的驅動，追求利益的最大化，同時還包括個人利益的利益最大化。會計監管在如何協調好國家利益、企業利益、利益關系人利益之間的關系方面顯得比較困難。

（5）依附性。會計監管的依附性主要是指會計監管缺乏一定的獨立性。會計人員基本上都受聘于企業經營者或從屬于行政事業單位、社會團體，他們的切身利益均依附于本部門，缺乏必要的獨立性。矛盾的焦點在于角色的錯位，監管者是被領導者，被監管者是領導者，會計成了經濟活動主體的附屬物，會計監管形同虛設。

（6）主觀性。會計監管依賴于監管人員的主觀判斷，一項經濟業務是否合理合法，在會計監管這一環節上，主要取決于監管人員的業務素質、政治素質、職業道德等各方面，因而摻雜了個人的主觀因素，具有主觀性。只有各方面素質均很高的監管人員才能擔當會計監管的重任，實行有效的控制和監管。

（7）復雜性。由于會計監管涉及的領域很廣，監管的主體、客體、目標、依據復雜多樣，并且隨著經濟形勢的轉變而變化，因而會計監管本身也不僅是一種簡單的共

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監督管理行為，而是牽涉到社會各個層面的利益關系復雜的監管體系。在這個多層次的體系中，各監管主體的職責、目標、實施手段及承擔的責任等都有很大差異，因而容易造成監管工作不協調，有些監管難以到位，有些監管重復，增加了監管成本，而監管效果大打折扣。

4.會計監管與會計監督

會計監督是指會計利用一系列方法，掌握企事業單位經濟活動，不使其任意活動或超出規定的范圍和標準，并不斷促進提高企事業單位經濟效益。它是使生產經營活動納入社會所要求和人們所希望的軌道，并在最有利、最有效的條件下完成預期目標的一種管理職能。指揮、調節、控制、分析、評價、檢查、督促等是會計監督的主要形式，應該說，會計核算是一種會計監管，會計監督也是一種會計監管。但會計監管的范圍、內容等要比會計監督廣泛的多。會計監管除包括核算、監督外，還包括會計預測、決策、標準成本、差異分析、責任考核等內容。從監督的主體看，會計監督包括本企業內部的會計監督、社會監督和國家監督，而會計監管不僅包括會計監督，而且還包括會計監管體制。

5.會計監管體制

會計監管體制是會計監管的組織存在形式，主要包括會計工作領導體制、會計法治管理體制和會計人員管理體制三部分內容，決定這種會計監管體制的內在基礎是一定條件下的社會權責結構。

（1）會計工作領導體制。我國會計工作的領導機構是政府及其授權部門，從公元前 11世紀的西周設有“司會”等掌管會計起，到中華人民共和國成立由國務院財政部主管會計工作，一直如此。

（2）會計法治監管體制。我國《會計法》規定：國家統一的會計制度，由國務院財政部門根據本法制定。《會計準則》目前也是由財政部會計司負責制定，基本類同于大陸法系會計法治監管體制。

（3）會計人員監管體制。會計人員是整個會計監管體制中最具有積極性的力量，是會計工作的主導因素。在集中型領導體制下，會計人員監管體制也具有集中管理的特征，國家對會計人員任職水平進行標準考核及質量監督。

（二）會計監管的理論依據

1.委托-代理理論

委托-代理理論是西方經濟學中的一個重要理論，是研究如何有效設計委托人和代理人之間的契約關系，使代理成本最小的理論。即為實現既定的目標，委托人希望通過一系列激勵機制使代理人與自己的利益盡可能地趨于一致，激勵代理人努力工作，最大限度地增加整體的代理價值，以改善雙方的福利，從而達到一種均衡的委托代理關系。

2.經濟管制理論

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喬治.斯蒂格勒在其 1971 年發表的《經濟規制論》中指出:“經濟規制理論的中心任務是要解釋誰是管制的受益者或受害者，政府管制采用什么形式和政府管制對資源分配的影響。”4

（1）公共利益論。公共利益論屬于早期的管制理論。該理論認為，市場在某些領域不具有效率，如果沒有外力加以干預和矯正，社會成員的總體福利將會遭到損害。因此，國家和政府有必要作為社會公共利益的代表者，在市場失靈的領域施行必要的直接監管，以矯正市場自由運行中可能出現的某些偏差，提高市場運行的效率，保障和提高社會經濟福利水平。

（2）管制俘虜論。20 世紀 60 年代以后，經濟學家們開始把注意力從研究“市場失靈”轉向“決策的具體過程”尤其是公共政策的制定過程，在此基礎上產生了一種新的監管理論—管制俘虜論。該理論認為，隨著時間的推移，監管機構越來越為監管對象所控制和支配，監管者和監管機構會越來越遷就被監管者的利益，而不是保護利益相關者的利益。

（3）經濟監管論。喬治·斯蒂格勒于 1971 年在《經濟規制論》中用微觀經濟學的供求關系分析了監管理論。它的核心觀點是：監管是響應利益集團利益最大化的需要而產生的。具體觀點為：監管是利益集團為了增加自身收入，通過國家權力從其他利益集團手中重新分配財富的途徑；監管者將選擇政治支出最大化和反對最小化的政策，但沒有證據說明該種選擇會使社會福利最大化；監管是一種商品，被監管者向監管者支付的活動經費、競選經費是監管的購買成本；各利益集團受到的保護程度不同，取決于一國的政治、法律、行政傳統以及各不同社會政治力量的相互作用。

二、我國上市公司會計監管的現狀分析

（一）我國上市公司會計監管主體

我國上市公司現行會計監管是政府主導的，不存在真正意義上的行業自律。會計師事務所和注冊會計師協會等一些中介機構在上市公司會計監管過程中并不能發揮實質作用。因此筆者認為，我國現行上市公司會計監管的主體是主要是政府行政部門，從目前我國法律的授權和實際會計監管權力的行使來看，只有財政部門和證監會才是我國目前上市公司會計監管的實質主體。

（二）我國上市公司會計監管客體

我國上市公司會計監管的對象主要是在提供會計信息過程中能夠影響會計信息的因素，包括上市公司會計人員、注冊會計師、注冊會計師事務所、注冊會計師協會等。

（三）我國上市公司會計監管目標

1.保護投資者的合法權益

4丹尼爾·F·史普博.市場與管制.余暉等譯[M].上海人民出版社，1999.65～67

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對上市公司不及時或不真實披露信息的行為進行嚴格監督并依法懲罰，以保證投資者能夠獲得及時、充分、真實的信息，從而實現保護投資者利益的目標。

2.確保建立公正、有效和透明的市場

證券市場具有實現社會資源有效配置，引導資金流向，配合宏觀經濟調控等功能，但由于市場失靈的客觀存在，上述功能往往難以實現，因此必須對證券市場的每個參與者進行監管，約束其行為，確保證券市場的透明度。

（四）我國上市公司會計監管法律體系

目前，我國上市公司會計監管的法律法規體系可以分為三個層次：第一層是全國人民代表大會及其常務委員會制定的法律，如《會計法》、《證券法》、《公司法》、《注冊會計師法》等；第二層是國務院頒布的行政法規，如《企業財務報告條例》、《股票發行與交易管理暫行條例》等；第三層是在遵守國家基本法律法規規定下，由會計監管部門（如財政部、證監會等）制定和發布的部門規章，也就是會計監管的規范性文件，如《企業會計準則》和《企業會計準則——基本準則》（2006）。

三、我國上市公司會計監管存在的問題及原因分析

（一）政府監管方面的問題——政府監管失靈

近年來，盡管監管部門加強了監管力度，但處罰的威懾力非常有限，違規上市公司不當信息披露的內在驅動，遠勝于監管處罰的威懾。我國會計監管部門在十年內通過會計信息質量抽查制度、會計信息披露的監管和處罰制度的建設，構建起監管規范的實施機制，但是嚴重的會計信息失真和收效甚微的信息披露違規處罰效果，顯示了我國上市公司會計監管的政府失靈。

政府監管失靈的原因：

監管部門本身的問題很多，如權責不清、力量不強、程序不明、執法力度不大、處罰不嚴等。所有這些，都與市場經濟制度在我國的不成熟有著深刻的聯系。就會計監管而言，規則的訂立和執行主要是政府理性安排的結果，它們與同樣是政府主導的、變革中的市場環境還不能有效地融合；現行會計監管制度并不是內生于市場的制度，它不能體現利益各方的利益協調，制度的法定遵從者缺乏遵從制度的內在動力。加之公司內部治理結構和外部治理結構都不健全，法制也不健全，市場參與者在遵守會計監管規范缺失了外部約束力量，因此才導致了政府監管的失靈。

（二）上市公司內部監管方面的問題——內部監管形同虛設

公司內部的會計監管主體主要是公司內部的監事會、審計委員會以及內部審計部門等。一般來說，在現代內部控制理論和公司治理制度下，正是審計委員會充當了阻止和發現財務欺詐的先頭部隊，但就我國而言，由于審計委員會的設立和運行起步較晚，其內部監管作用還沒有得到充分重視。另外，理論上講，內部審計部門是處于掐斷會計違規問題幼芽最佳的位置，因為內審人員不象外部審計師，他們全職在公司工作，對公司所處的經營環境、財務信息有準確的把握，按理說他們的監管效果是最好

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畢業設計（論文）紙 的，可事實并未如此。由于他們的經濟利益受制于單位，原本應該能夠擔負起會計監管職責的角色，可迫于高層管理人員的壓力，為了保住自己的工作，許多情況下他們選擇了和公司管理層的合謀，或者因為他們的工作勝任能力不夠，最終都使內部會計監管流于形式。盡管這幾年我國相關部門就上市公司內部會計監控制度出臺了一系列的法律、規范，但效果并不理想。經調查，在巨額財務欺詐浮出水面的地方，監事會、審計委員會、內部審計部門正介于不起作用和根本不存在之間。

內部監管形同虛設的原因： ①監事會規模偏小且處弱勢地位。

②監事會成員知識結構不合理且專業性差。③對監事會激勵不足。

（三）上市公司外部監管方面的問題——外部監管不力

上市公司外部監管主要依靠會計師事務所等社會中介機構進行的。但目前來看，社會性的監督機構并沒有起到最后防線的監督作用。

會計事務所作為獨立于被審計上市公司的機構，應按照證券法等法規和審計職業道德的要求，在堅持誠信的原則下，通過審計活動，保證上市公司公開披露信息的完整性、真實性和準確性。然而，我國目前有些會計師事務所執行審計業務時，不按獨立審計準則等執業規范的要求，在未實施必要的審計程序、未獲取充分的審計證據情況下就確認有關事項，造成審計后的會計報表失真或者發表了不恰當的審計意見。而且面對上市公司一些重大的關聯交易、或有事項、非經常性損益項目等未充分披露的情況，注冊會計師在審計過程中既不向公司提出，也不在審計報告中披露。

外部監管不力的原因：

①注冊會計師及會計師事務所缺乏獨立性。

②對注冊會計師及會計師事務所的違規行為處罰力度不夠。

（四）上市公司會計法規制定方面的問題—法規的不協調性

從監管的法律環境看，會計法律法規之間的協調存在問題。我國會計監管方面的法律法規還很不完善，部門立法、部門分割，有關措施缺乏照應、相互交叉或存在遺漏和抵觸現象，形式不規范，體系不統一等，致使監管部門很難對會計違法行為定性。《會計法》、《證券法》、《注冊會計師法》、《刑法》、《公司法》以及其他有關法規，對我國會計監管工作的有序運行發揮了極大的作用，但它們也表出了不同程度的不協調、甚至沖突。例如：《會計法》第七條規定：“國務院財政部門主管全國的會計工作。”第八條規定：“國家實行統一的會計制度。國家統一的會計制度由國務院財政部門根據本法制定并公布。”而《證券法》第七條規定：“國務院證券監督管理機構依法對全國證券市場實行集中統一監督管理”，對上市公司會計信息披露的監管當然也包括在內。兩部法對會計將官的規定存在相互交叉的現象。

四、完善我國上市公司會計監管的對策

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（一）健全上市公司會計監管的法律機制

1.完善會計規范體系

要完善我國的會計規范體系，就要逐步樹立起《會計法》的中心地位，并以《會計法》實施細則、《會計信息質量監督檢查辦法》等法律法規為補充，同時重點加強會計制度的建設，特別是權威的《會計準則》的制定。其次在會計監管方面，應統一各相關部門制定法律法規的口徑，同時要以法律的形式明確劃分各監管部門的權限、監管范圍、監管對象和監管責任，以避免出現監管交叉或遺漏的現象。第三，應進一步明確上市公司編造虛假財務報告時應負的民事賠償責任和刑事責任，及會計事務所對虛假財務報告出具虛假審計報告時應負的民事賠償責任和刑事責任，加強法律的威懾力;最后應加快建立起民事賠償機制，提高計造假成本。

2.協調好法律法規之間的沖突

要協調好上市公司會計監管法律法規之間矛盾，從根本上講，就要協調好各監管部門監管權的矛盾。即針對同一個事項，由一個會計規范制定機構或者兩個高度協調的監管部門制定一套會計監管標準，各監管部門依據這統一的標準對相同或相似的監管對象進行監管，從而有效的防止各部門各行其是，保證各法律法規間的協調性。

3.健全民事賠償機制

健全民事賠償機制核心在于降低中小投資者的訴訟成本的同時，加大對違法 違規者的懲處力度，使遭受欺詐的中小投資者的損失能得到賠償。具體來說有以下幾個方面: 第一，改進訴訟方式，降低訴訟成本。

第二，改變舉證責任。對于舉證責任，我國目前仍使用“誰主張，誰舉證”的方式。

（二）加強會計監管主體建設

1.以政府監管為主導，進一步完善政府會計監管

(1)要加強政府監管部門之間的協作，建立起協調型的管理體制

一個合理、有效的監管組織結構應滿足以下要求:首先，從組織結構上來說，它的縱橫布局要合理，縱向結構指上下層次關系的有序構成和層級化，橫向結構即同級監管部門之間平衡分工的構成形式;其次，在平衡分工的基礎上，協調好各部門之間的合作;第三，各監管部門的職責范圍和職責權限要清晰明確。

(2)加強對政府監管部門的再監管。第一，要加強法律的監督作用。第二，要強化人大的監督職能。第三，應建立有效的內部控制制度，實現有效的自我監管。

2.以內部監管為基礎，提高內部會計監管質量(1)明確各監管部門的職責

第一，審計委員會與監事會在監管方面的職責要劃清。第二，審計委員會與內部審計機構的關系要明確。

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(2)首先，充分發揮各內部監管部門的作用

首先,要充分發揮監事會的作用；其次,要保障監事會的知情權；再次,提高監事會的獨立性。

3.以社會監督為輔，充分發揮社會監督的作用

(1)加強注冊會計師行業的自律建設。首先，要完善注冊會計師的聘用制。其次，要加強對注冊會計師行業的監管。第三，國內會計師事務所可以通過強強聯合、兼并等方式形成一些大型會計師事務所、擴大規模，增強實力。第四，改變事務所的性質，加快無限責任合伙制的普遍實行。

(2)發揮社會公眾對會計監督的作用

在市場經濟條件下，政府監管和行業協會的監管在我國上市公司會計監管主要力量，但同時我們也不能忽視社會公眾在會計監督中的不可替代的作用。對于社會公眾，最關鍵的是培養大家的投資素質、專業知識和責任感。上市公司會計信息失真屢屢曝光，一方面嚴重損害了廣大投資者尤其是中小投資者的利益，另一方面也反映了我們廣大投資者普遍缺乏應有的投資素質和專業知識。為此，政府可以在這方面做些宣傳引導工作，證券公司、投資基金等投資機構以及高等院校等研究機構可以通過各種方式對投資者進行素質和知識教育，幫助投資者具備識別會計信息失真的起碼知識和基本手段。同時，還可以發動全社會的力量，鼓勵所有單位和個人來揭露會計違法者，為查處會計違法者提供更多的情況、線索和證據，使違法者難逃法律的處罰。

(3)充分發揮新聞媒體的監督作用.首先，具有全方位性。其次，具有很強的自我激勵機制。第三，有其新聞角度的獨有優勢。

（三）加強公允價值運用的監管

公允價值計量屬性的運用給企業會計處理以更多的選擇權，容易成為企業操縱利潤的另一個工具，作為政府部門應采取相關措施加強對其的監管，完善其運用環境，從而促進企業合理運用公允價值，提升會計信息質量。(1)公允價值會計信息數據庫或專門網站。(2)完善資產評估制度。(3)加強市場環境的培育。(4)建立和執行嚴格的懲戒賠償制度。

（四）改良具體的監管技術

根據信號發送理論，會計報表實質上體現了管理當局進行估計判斷和會計政策選擇的偏好。新準則實施后，管理當局對會計計量擁有了更大的自主權，因而在會計報表上也就更能體現管理當局對會計政策的選擇。因而現階段會計監管的重點之一就是根據會計報表所發送的信號，關注企業在實施新準則后的新行為。(1)關注企業是否存在“巨額沖銷”的行為。(2)關注企業“信息披露”的真實完整性。(3)更加重視注冊會計師審計報告的作用。

結束語

建立和完善我國會計監管體系不是一朝一夕的事情，它是一個系統性的工程，涉

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及的問題很多，包括有關法律的修改、相關監管部門職能的協調、注冊會計師誠信建設、政府機構的廉潔從政、會計人員素質的提高等等。并且隨著會計實務的發展，會計監管面臨的問題也會不斷變化，因此，會計監管體系的建立不是一成不變的，要根據監管的環境不斷調整。

可以想象，在一個良好的會計監管環境中，只要各監管主體切實履行自己的職責，相信一個相互制約、相互制衡的會計監管體系的建立是指日可待的。一個有效會計監管體系的建立將對保護投資者利益、促進我國資本市場的健康發展和國民經濟的正常運行產生深遠影響。

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致謝

時光飛快，轉眼間四年的大學生活即將結束，這四年在旅游學院的學習生活給了我很多美好的回憶，在此感謝我的論文老師溫老師對我的的耐心教導。畢業論文是我們最后的答卷，從論文的選題、構思、落筆到最后的定稿，老師和同學們給我莫大的支持和幫助，在這里表示深深的感謝。

在此還要特別感謝我的家人，他們的關心、支持和信任是我刻苦學習、不斷上進的動力，也是我在以后工作中實現個人價值的堅強后盾。

最后，由于本人能力有限，我的論文還有許多不足之處需要進一步的改進，在今后的工作中，一定不斷充實自己，爭取更大的進步。

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參考文獻

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第三篇：我國物流成本管理現狀及問題分析

我國物流成本管理現狀及問題分析

系別經貿院

班級 學號201028060135

姓名李蕊

我國的物流起步較晚。隨著物流管理意識的增強和現代物流業的發展,企業對于物流成本的關心日漸濃厚。企業在物流管理的實踐中, 也把降低物流成本作為首要任務。現代物流被稱為繼勞動力、自然資源之后的“第三利潤源泉”，而保證這一利潤源泉實現的關鍵是降低物流成本。如何降低企業巨額物流成本，消除物流冰山，挖掘第三利潤源泉，更是對我國企業有著至關重要的現實意義。

一、我國物流成本現狀及問題

（一）企業物流成本的構成：

1、運輸成本

2、倉儲成本

3、包裝成本

4、裝卸與搬運成本

5、流通加工成本

6、物流信息成本

7、物流管理成本

8、流動資金占用成本

9、物品損耗成本

10、保險和稅收成本

（二）我國物流成本的現狀及問題具體表現為：

第一，人才匱乏，管理水平低。

我國物流管理人員水平相對過低，物流人才總量相對不足, 結構不合理，創新能力不強。大部分物流企業中管理者素質較低，具有中專以上文化程度的僅占整個物流行業職工總數的7.5%，大大低于其他行業；企業內部管理粗放，先進的物流管理技術和管理方法都還沒有得到應用，不少管理者觀念尚未徹底轉變，不能及時適應市場需求，這是造成我國多數物流企業規模較小的主要原因。

第二，物流成本沒有分列記賬，因而難以準確掌握。

在成本管理方面，企業一直將注意力集中在生產成本的控制上，制定了

許多管理與方法，并起到了很好效果。可是對于物流過程中的費用研究較少，缺乏有效的物流成本管理方法，物流在企業財務會計制度中沒有單獨的項目,一般采取的是將企業的成本都列在費用一欄中,因而,較難對企業發生的各種物流費用作出明確、全面的計算與分析。特別是對于物流全過程缺乏有效和全面的控制，造成此低彼高、物流系統整體效益不佳的狀況。

第三，缺乏單獨的物流成本核算體系。

由于企業沒有單獨的物流成本核算體系，反映物流成本的資料不能客觀

地體現物流過程的各種耗費，造成物流成本失真，很難進行物流成本的考核、分析和控制。一方面表現在價格核算的不確切上，另一方面反映在成本內容的不合理上，如企業外部的運輸費用以事先確定的運費率包含于材料價格之中，掩蓋了同一種材料由于運輸地點、方位、環節等不同產生的費用差異。第四，庫存率過高，物流成本居高不下。

當前, 我國工商業領域物流速度緩慢，其最重要的表現就是庫存比例過

高。國際公認的庫存商品與國內生產總值的比例在發達國家一般不超過1%，在發展中國家約為5%，而我國目前的工業庫存為30%，這是商業物流不暢的重要表現，已嚴重影響到了企業和產品的競爭力

二、降低物流成本的對策分析及方法

（一）對策分析

近年，我國企業物流成本控制的研究大致分為四個方面。

1、物流成本財務模式論

在我國現行的會計制度中，物流成本沒有進行單獨核算，而是分散到材料采購、管理費用、制造費用、產品銷售費用等賬戶。目前國際上對物流成本的計算方法大致有三種：形態類別物流成本控制、功能類別物流成本控制以及適用范圍類別物流成本控制。

由于物流成本屬于間接費用，對物流成本的控制，首先要克服傳統成本計算的缺陷，而要用新的方法來計算和控制才能找出問題，降低物流成本，提高企業經濟效益。作業成本法（ABC 法）是適合于這些目的的一種有效的方法之一。

2、物流成本模型控制論

近年來，我國的學術界綜合集成國內外有關物流成本計算的模型和新型理論方法，應用ABC 成本法、聚類分析法等物流成本測算方法，研究物流全過程，開發可操作性強的各類物流成本測算模型：物流成本總量的測算模型、第三方物

流服務市場規模的測算模型、物流業成本水平的測算模型、物流成本節約效果的測算模型等。

3、物流系統成本控制論

物流系統成本的提出基于物流的不同環節的成本具有效益背反的特性，系統化是解決物流成本效益背反的關鍵。這要求物流一體化，用系統化的觀點管理企業的物流業務。物流系統化有兩層含義：一是指物流的各功能即運輸、儲存、包裝、裝卸、配送、流通加工和信息等相互聯系、相互作用、相互制約、有機組合、協調運行并共同產生出的新的總功能；二是供應鏈內部各企業物流所形成的相互關聯、相互制約的整體。物流系統化是物流的本性, 它強調物流綜合成本的降低和綜合效益的提升，強調用系統化觀點來研究物流，從系統的角度出發來挖掘潛力，降低物流成本。因此，把物流的各環節看作一個不可分割的整體，以“物流總成本最低”為系統目標，進行成本效益分析，從整體上謀求總成本的最低化。物流成本控制的對象應為是物流總成本，而不是功能成本。

4、物流成本控制措施論

現代物流成本控制是企業全員控制、全過程控制、全環節控制和全方位控

制，是商品使用價值和價值的結合的控制，是經濟和技術相結合的控制。進行物流成本控制，應在物流成本的形成過程中，對其事先進行規劃，事中進行指導、限制和監督，事后進行分析評價，總結經驗教訓，不斷采取改進措施，使企業的物流成本不斷降低。微觀層面，通過對物流成本現狀特征分析和物流成本過高的原因分析，探索一系列有效措施，從不同角度全方位地控制物流成本，如制定物流成本控制目標及具體實施細則；加快物流資源整合，構建物流運作體系；物流技術的網絡化、信息化、電子化;依托第三方物流機構，采取供應鏈管理模式等。

（二）降低成本方法

第一，構建物流系統，實施科學管理。根據物流成本效益背反理論，物流成本得以降低的關鍵在于從物流的整體來考慮，而不是片面地強調某一環節。要把物流的各個環節聯系起來看成一個物流系統進行整體設計和管理，以最佳的結構、最好的配合，充分發揮其系統功能、效率，實現整體物流合理化。物流系統包括商品補充、倉儲、保管、庫存管理、物流作業、出貨、配送、信息管理等物

流有關的一切活動。構筑物流系統的程序通常包括：建立物流網點、建立作業系統、建立運輸、配送系統三個基本過程。

第二，優化流通過程，降低物流成本。對于一個企業來講，控制物流成本不單單是本企業的事，或追求本企業物流的效率化，而應該考慮從產品制成到送達最終用戶的整個供應鏈過程的物流成本效率化，即物流設施的投資或擴建與否要視整個流通渠道的發展和要求而定。例如，原來有些廠商是直接面對批發商經營的，因此，很多物流中心是與批發商物流中心相吻合，從事大批量的商品分撥配送。然而，隨著零售業中的便民店、折扣店的迅猛發展，客觀上要求廠商必須適應這種新型的業態形式，展開直接面向零售店鋪的物流配送活動。在這種情況下，原來的投資就有可能沉淀，同時又要求建立新型的符合現代物流發展要求的物流配送中心，這些投資盡管從本企業來看，增加了物流成本，但從整個流通過程來看，卻大大提高了物流效益。

第三，提升服務水平,降低物流成本。提高對客戶的物流服務水平是企業確保長期收益的最重要手段。從某種意義上來講,提高客戶服務水平是降低物流成本的有效方法之一。但是，超過必要量的物流服務不僅不能帶來物流成本的下降，反而有礙于物流效益的實現。所以，在正常情況下，為了既保證提高對客戶的物流服務質量，又防止出現過剩的物流服務，企業應當在考慮客戶產業特征和商品特性的基礎上，與客戶充分協調，探討有關物流配送的組合、降低物流成本等問題，如果能夠實現一周2～3次的配送，可以商討將由此而產生的收益與客戶分享，從而相互促進在提高物流服務質量的前提下，尋求降低物流成本的最佳途徑。第四，實施協同運作，降低物流成本。協同運作，即實現第三方物流的協同化。第三方物流，是指通過協調企業之間的物流運輸和提供物流服務，把企業的物流管理或產品分銷職能的全部或部分外包給專門的物流管理不滿來承擔。它提供了一種集成物流作業模式，規模經濟和專業人員與技術集成的優勢，使供應鏈的小批量庫存補給變得更經濟，而且還能創造出比供需雙方采用自我物流服務系統運作更快捷、更安全、更高效的服務水準，同時還能享受到成本相當或更低廉的物流服務。

第五，建立核算體系，明晰物流成本。從現代物流管理的角度看，我國企業現行的財務會計制度中，按職能為基礎的成本核算體系將物流系統諸環節隔離分

解，沒有單獨核算物流成本的會計科目，一般所有成本都列在費用一欄中，導致一些物流費用無法計量與控制，造成物流成本信息失真，從而形成“經濟的黑色大陸”和“物流冰山”。為此，應建立科學合理的物流成本核算體系，實行物流費用單獨核算，明確物流成本的核算內容和核算方法，使物流成本管理與財務會計在系統上聯結起來。以成本會計為基礎，完善物流成本的明細分類，實施以活動為基礎的成本核算制度，將有關費用分解到消耗一定資源的活動而不是某個部門，以正確評價物流績效。

除上述以外，降低物流成本的路徑還包括：加強物流硬件設施建設，提高裝備的標準化程度；提高物流企業的信息處理能力，以信息化帶動工業化；控制退貨成本，降低物流總成本；通過降低庫存率，來降低倉儲費用和保管成本，等等。

三、加強物流成本管理應明確的兩個問題

第一，不能簡單地認為降低物流成本就會帶來效益。按照物流理論, 物流服務與物流成本之間存在著效益背反關系，物流管理部門的任務是尋求二者的平衡點。

第二，正確處理和協調降低物流成本與提高服務水平之間的關系。有時候，高水平、高標準的服務要求必須有大量的庫存、足夠的費用和較大的包容，這勢必產生較高的服務成本。而較低的服務成本要求有少量的庫存、低廉的運費和較少的包容，這必然會減少服務項目，降低服務水平和標準。因此，在物流系統管理中，既不能片面強調服務水平不計成本，不考慮經濟效益，也不能單純地追求低成本而忽視服務質量。

我國企業要想控制降低物流成本，就必須完善各個方面的管理，解決發現的問題，節約不必要的開支，運用現代化系統化管理辦法，為企業帶來更大的利潤。

第四篇：我國銀行監管中存在問題及建議

內容摘要：

一、當前銀行業監管中存在的主要問題

(一)監管的法規建設滯后

目前我國的金融法律有15部，金融法規有40多部，人民銀行已發布的銀行業管理規章和規范性文件1000多件。盡管我國的銀行業監管法規較多，但法規建設仍較滯后，存在法律空白、短缺、模糊、不適應銀行業發展等問題。如《商業銀行法》中規定商業銀行不能對企業參股投資，但事實上債轉股作為銀行重組不良貸款的一種較有效方式在商業銀行中已在運用；《貸款通則》中規定貸款人經營外幣貸款必須持有國家外匯管理局頒發的《經營外匯業務許可證》，但目前人民銀行已將經營人民幣業務和外幣業務實行兩證合一，除結售匯業務外的其他外幣業務由中國人民銀行審批；《貸款風險分類指導原則》中對“貸款”定義的界定不明確，致使各商業銀行對五級分類資產涵蓋的業務口徑不一致，同時分類標準過于籠統，信貸管理人員和監管人員對風險分類劃分的標準把握程度相關較大；《支付結算管理辦法》中規定銀行不能墊款，但事實上中資銀行已經允許開辦帳戶透支業務；《貸款通則》和《商業銀行內控指引》中對行長能否成為審貸委員會成員的規定不一致等。

(二)非現場監管的真實性、全面性和信息化問題

非現場監管因其具有信息的全面性、持續性和對風險的早期預警作用而成為各國對銀行業監管的重要手段。但我國銀行業非現場監管在有效評價銀行經營狀況和實現風險早期預警方面的作用尚未得到充分發揮(目前僅僅起到統計作用)，其主要的制約因素有以下方面：

1.數據基礎不夠真實準確。主要表現有，一是數出多門，銀行內部存在會計、統計及信貸等多種數據口徑，各口徑之間不完全對應，而向監管部門提供數據的部門沒有統一，造成上報監管部門的數據前后不一致；二是部分全科目統計指標和會計科目設置不對應，統計數據不能直接來源于會計數據，需要靠統計人員手工操作造成遺漏；三是部分銀行未嚴格執行統計和會計制度，如合并報表中沒有剔除內部往來而虛增資產；四是部分銀行對政策制度掌握不到位，如對貸款的五級分類標準掌握不一致；此外還有人為調改數據等情況。

2.非現場監管數據指標體系不完整，不能支持對銀行風險狀況的深入分析和評估。目前的非現場監管指標體系是1996年制定的，包括十個監控指標和六個監測性指標。存在的主要問題，一是不能全面反映銀行經營管理和風險狀況，如沒有銀行收入支出的結構及利潤分配情況、不良資產的沖銷回收及準備金提取充足情況、境內外機構并表數據、非信貸資產結構及質量指標、表外業務相關指標、利率及匯率等市場風險監測指標等；二是均為對法人監管指標，未明確對銀行分支機構的監測重點及標準；三是隨著銀行業務的發展變化，部分指標的計算口徑和標準已不符合銀行經營的實際狀況或不能充分反映銀行的經營風險，如資本充足率、備付金比例、中長期貸款比例、風險資產權重等；四是對所有銀行采用統一的指標標準值，沒有體現不同銀行的經營特點，沒有體現安全性、流動性和效益性的相互關系。

3.非現場的風險分析及評價方式不系統。我國尚未建立系統的商業銀行風險評價模型和預警系統，對銀行的風險分析重點仍放在監控指標的合規性上，沒有著重于采用歷史比較分析、行業比較分析和期限缺口分析等動態分析手段來揭示銀行風險變動趨勢及對潛在風險和未來風險的預測，對銀行業整體風險狀況的分析局限于簡單的數據匯總分析和經驗判斷，難以起到早期預警和指導現場檢查的作用。

(三)現場監管缺乏連續性和針對性

現場檢查是監管人員發現核實問題的有效手段，但現場檢查的成本相對較高，在監管資源稀缺的情況下，應避免運動式的檢查，通過加強現場檢查的連續性和針對性來提高現場檢查的效率，而這正是目前我國現場檢查中急需解決的問題。

1.現場檢查缺乏連續性。主要體現在，一是大量的現場檢查項目是臨時性安排的，與非現場檢查和以前現場檢查結果之間缺乏有機聯系；二是大量的現場檢查是“一錘子買賣”，檢查結果寫成報告上報領導后，檢查就算結束，對被查機構的整改情況和相關責任人員的處理情況缺乏后續的跟蹤檢查，同時檢查結果沒有得到充分利用和深入挖掘，重復檢查現象隨處可見。

2.沒有針對不同銀行和不同地區銀行業務的風險特點來確定檢查重點和檢查力度。我國銀行機構在業務結構和規模均存在較大不同，同時由于地區經濟發展不平衡，各地銀行機構的業務特點及規模也存在不同，相應的主要風險點也不同。但目前的現場檢查項目安排往往采用“一刀切”的方法，一個檢查項目同時對多家銀行機構展開全國范圍的運動式檢查，其結果是對風險高的地區和銀行的檢查范圍和力度不夠，風險得不到有效控制，而對風險較低的地區和銀行投放的檢查力度過大，造成監管資源浪費。

(四)監管合力沒有形成

從我國的監管實踐看，銀行業監管部門、市場監督和內部審計三股力量沒有實現有效的聯合。

1.內外監管部門之間未建立有效的信息溝通機制。人民銀行、監事會、審計署及銀行內部的審計稽核部門均對商業銀行進行現場檢查，但檢查項目的確定和計劃安排在事前未充分溝通，檢查結果和處理情況也未及時交流，造成重復檢查、重復處理的情況時有發生。

2.未充分發揮市場監督和中介機構的作用。一是除上市銀行外，我國其他非上市商業銀行的信息披露是不夠充分的，有些信息甚至是虛假的，存款人、債權人、投資人、股東等市場參與者沒有足夠信息用以對商業銀行進行評價和選擇，難以對商業銀行的經營管理形成有效的制約作用；二是外部中介機構如外部審計部門擁有大量專業資源和信息，監管部門尚未充分利用這一渠道來提高監管效率。

3.未充分發揮基層監管部門的作用。一是對各地監管部門的人員配置未按照不同地區銀行機構的業務規模、業務復雜程度及風險狀況進行，而是實行人員平均分配，造成有的地區監管人員工作強度很大，而有的地區監管人員閑置。二是基層監管部門上報監管信息的可利用程度不高。除由總行統一制定的現場檢查項目外，各地監管部門自行安排的檢查和調研項目較零散，上報的信息對于判斷法人的整體風險作用有限；同時基層監管部門對銀行分支機構的非現場監管按法人指標進行，形成的監管報告無法真實反映銀行風險的區域分布狀況。

(五)銀行業監管的角色錯位

一是認為銀行監管是萬能的。銀行業本身是經營風險的行業，無論監管體制多么有效和完善，都不可能徹底消除銀行業固有的風險并保證單個銀行機構不出現危機，監管者的責任是要防范系統性風險和危機的發生；同時金融監管不是控制銀行風險的唯一手段，銀行內部管理、市場約束和官方監管形成維護銀行業穩健的三大支柱，健全的內控制度是有效銀行監管的基礎，因此銀行經營者始終應承擔風險控制的第一性責任，這一點在巴塞爾委員會制定的《新巴塞爾資本協議》和《有效銀行監管核心原則》中均得到充分說明。對銀行監管的上述局限性，銀行業監管部門在向社會宣傳及爭取上級管理部門的理解方面顯得力度不夠，一方面易使社會各界將防范金融風險、保持金融穩定的責任主要放在監管上，一旦有風險暴露就歸結于監管不力；另一方面也使金融機構和市場其他參與者對監管當局產生依賴，不積極主動管理和監督風險。

二是銀行監管代替銀行管理。銀行監管者的工作是負責制定審慎經營標準、發現經營風險、提出整改意見、跟蹤整改效果和處置有問題金融機構，而銀行經營者要負責通過改善經營效益來提高競爭力，并達到監管當局審慎經營要求。銀行監管者和經營者的關系可以比作大夫和病人家屬，監管者履行大夫的職責，負責常規體檢、診斷病情和開出藥方，銀行經營者作為病人家屬要負責照看病人按醫囑抓藥、吃藥和加強鍛煉增強體質，如果銀行仍不能達到審慎經營要求，監管者將采取進一步的監管措施直至讓銀行退出市場。我國的銀行監管部門往往不僅是大夫，還當病人家屬，投人大量的精力去做經營者的事情，如給銀行下達各項經營指標，甚至有些地方的監管部門將銀行經營業績好壞、不良貸款下降幅度與本部門監管人員的工作業績和待遇直接掛鉤。這一方面使監管者要承擔經營風險，另一方面也容易產生過度的監管，壓制了銀行創新和提高效率的積極性。

(六)監管人員的專業配置和培訓問題

有效性的銀行監管，最關鍵的步驟是發現和評價銀行存在的風險，這對監管人員的知識結構提出了較高的要求。國外一些監管當局非常注重監管人員的專業結構配置及培訓，如occ擁有法律、計算機、會計、信貸、反洗錢等各項領域的專家隊伍，對監管人員安排了系統全面持續的培訓計劃。我國在監管人員專業化培養方面較落后，主要表現在：

一是沒有建立結構合理的專業化監管人員隊伍。風險性監管要求監管人員不僅要熟悉被監管對象的產品結構、業務流程、風險管理模型、內控機制、計算機系統，還要具備良好的金融、會計、法律等專業知識，從而能對風險管理系統的合理性、可靠性和有效性及各項業務的合規性及風險程度進行評判和檢查。這些監管內容不是某一個監管人員能夠獨立完成的，而是需要一支結構合理的專業監管人員隊伍相互配合、共同完成。我國目前嚴重缺乏這樣的專業監管人員隊伍，監管人員的專業結構配置不合理。

二是沒有建立實用有效的監管人員培訓機制。銀行業監管人員不僅要有較全面的基礎知識，還要掌握系統的檢查方法和技巧；同時金融市場和技術的發展，也帶來了大量新知識、新的管理技術和新產品，對此監管人員只有通過不斷地學習才能適應銀行業的發展和實施有效監管，因此學習也應成為監管人員日常工作的組成部分。我國尚沒有針對不同層次、不同專業的監管人員制定全員的系統全面持續的培訓計劃，也沒有建立分等級的監管人員資格考核標準，相當部分監管人員的知識難以跟上市場發展的需要，這對實施有效的銀行業風險監管形成巨大障礙。

第五篇：試論我國養老保險基金的監管問題[推薦]

試論我國養老保險基金的監管問題

作者： 李萍 來源：

2012-11-9 10:22:33來源：《價值工程》2011年第11期

摘要：隨著我國經濟改革的不斷深入和社會分化的日益加劇，養老保險問題越來越成為人們所關注的焦點。本文在對國外養老保險基金監管制度進行概述的基礎上，從分析我國現行養老保險監管制度缺陷入手，就完善我國養老保險基金監管制度提出了自己的些許建議。

關 鍵 詞：養老保險基金，監管

1國外養老金監管制度概述

1.1 建立養老金監管制度符合國際慣例，符合國際發展的大潮流。縱觀全球，世界各國養老金管理公司基本可以分為兩大類：一類是“金融集團”背景下把托管人與投資管理人捆綁在一起的養老金管理公司，這樣的公司或是專職的（專業化）或是兼職的（多元化經營），由于歷史的原因，在歐洲國家常常看到的是以銀行為背景，而在美國則大多以基金公司為背景；第二類恰恰相反，養老金管理公司是獨立并且專營的，是養老金管理的專業化公司，其特點一般是把托管人銀行排除在外，提供“全天候”一站式購齊的全部服務，包括受托、賬戶和投資，還包括收費工作和待遇發放的核準等，有的甚至還包括領取待遇以后在保險公司購買年金產品等。這類公司主要存在于拉丁美洲和中國香港，盡管他們有些細微差別。當然，在歐美，同一金融控股集團旗下的銀行常常擔當起托管人的職能。

1.2 從機構設置形式來看，主要可以分為兩大類，一類是利用現成的金融機構作為受托人，例如，在香港只有信托公司才有資格作為受托人，香港“強積金

計劃（一般）規例”第16條“在香港成立為法團的公司的資格”規定，受托人的資格必須是信托公司，不管是中文還是英文，公司名稱必須包括“信托”或“受托人”一詞；該申請人要想成為受托人，其業務范圍只能限于信托業務；截止到2007年6月底，香港強積金受托人是19個，絕大多數是現成的海外和本土信托公司。澳大利亞20世紀90年代初期開始引入強制性的私人退休儲蓄即“超年金”（SG）制度；早在2000年就已有98%的正規部門雇員和72%非正規部門雇員參加了“超年金”制度。2004年7月1日開始對經營超年金業務的機構實行經營許可制，對符合條件的機構頒發準許營業執照，過渡期為兩年，由“澳大利亞審慎監管局”負責對現成的合規公司審核批準經營執照。另一類是立法規定專門建立的專業化養老金管理公司，以養老金專營為唯一目的，專司養老金業務的全過程。智利建立養老金管理公司的法律依據是3500號法令，根據該立法，養老金管理公司是以管理養老基金并提供退休金為唯一目標的私營機構。因此，80年代初拉丁美洲成立的養老金管理公司（AFP）和中國香港90年代末建立的強積金提供商具有相當的代表性，他們取得了驕人的業績，引起了世人的關注。

1.3 充實監管機構，擴大監管隊伍，適應市場發展需求。中東歐轉型國家20世紀90年代以來紛紛建立企業年金制度，其中有兩個特點：一是他們無一不是DC型完全積累制的，二是他們均建立了獨立的監管機構，并且監管人員配備充分，從幾十人到幾百人不等。世界發展趨勢應該是監管機構規模越來越大，監管負荷越來越小，但監管力度卻越來越大。如愛爾蘭“養老金監管委員會”雇員從1999年的19人增加到2005年的39人，7年間增加了一倍多，2000年人均監管3.3萬人，到2005年下降到1.9萬人，6年下降了40%。顯示了四個發達國家監管官員與計劃成員數量比例不斷下降的趨勢。但是，由于資產規模的不斷膨脹，監管人員的人均監管資產比例卻不斷上升，這也是一個發展趨勢。

2我國養老金監管制度存在的問題

2.1 缺乏統一規劃，重復監管現象嚴重目前由于針對養老保險基金的審計監督、行政監督和社會監督各自的主管部門不同，各部門之間缺乏統一規劃，相互協調力度較差，有的甚至是各自為戰。這種情況導致了重復監管現象嚴重，不但造成經濟資源浪費、監督效率低下，監管質量不高而監管成本卻很提高、同時也使得養老保險經辦部門無法抽出足夠的人力、精力、財力和物力去研究如何進一步提高和完善養老金管理日常工作，疲于應付接踵而來的檢查。而且在實際監管工作中，監管信息往往也得不到廣泛的交流和共享，使得養老金監管逐漸陷入孤立、單兵作戰的怪圈之中。

2.2 監管立法滯后，難以保證規范有序從我國已頒布的有關社會保障方面的法規、規章制度來看，目前還難以涵蓋社會保障的全部，依法監管仍處于的“真空地帶”。就目前現有的法規制度來分析，原來制定的單一的條例、規章，已經不能完全適應社會主義市場經濟體系和社會保障體制的客觀要求，也難以發揮其真正意義上的法律效力。

2.3 信息化建設滯后，監管效率不高我國的社會保障部門還沒有形成一套完善、通用性強的社會保障信息化操作系統，致使社保、地稅、財政等部門之間有關財務數據、信息傳遞緩慢；各部門之間的對賬制度尚未有效地建立起來，因而常常會出現同樣一個數據，三家差別較大，甚至連養老保險個人賬戶對賬單也無法及時、準確地打印公布。同時，我國還沒有建立起養老保險基金統一監管的信息庫，有關計算機軟件也十分缺乏，現行使用的軟件有著較大的局限性；加上社會保障體系涵蓋的內容廣泛，如果不及時調整監管戰略，增強監管的有效性，勢必會影響養老基金制度改革的順利進行。完善我國養老金監管制度的對策

①建立“三位一體”的社會監管體系。重點是建立以養老保險基金投資管理機構內部監督為核心，社會中介監督和國家監督為補充的養老保險社會監督體系。① ②建立健全社會保障相關法律法規，養老保險體制改革必須立法先行。應在現有法律法規的基礎上，針對目前存在的問題，提高立法層次，盡快制定社會保險法、養老保險法、養老基金管理辦法等。加強對養老保險的監管，對養老保險基金的籌集、管理機構、基金運用與投資加以明確的規范。加大對違規行為的處理力度，促進養老保險的健康穩定發展。③建立信息披露和基金資產管理質量評估制度。建立定期報告的信息披露制度，加大信息披露力度，使投保人隨時了解基金的運作情況，防止基金投資管理機構違法、違規操作，損害投保人的利益。建立基金資產管理質量評估制度，實施對基金運營的預防性監管。

注釋：①梁麗。養老保險基金投資營運監管問題初探[M].重慶交通學院學報，2002.9.參考文獻：

[1]丹尼斯?E?羅格，杰克?S?雷德爾，林義等譯。養老金計劃管理[M].中國勞動社會保障出版社，2004.2.[2]閻坤。中國養老保障制度研究[M].中國社會科學出版社，2000.7.[3]朱青。養老金制度的經濟分析與運作分析[M].中國人民大學出版社，2002.5.