第一篇：對高校個人所得稅征管的實務與探討

個人所得稅是中國現行稅制中與普通人關系最為密切的稅種，亦是最具發展潛力的稅種之一，我國自1980年實施個人所得稅（前身為個人收入調節稅）以來，稅收收入以年均30%以上的比例增長。2002年度個人所得稅收入為1211億元，成為我國僅次于增值稅、企業所得稅、營業稅之后的第四大稅種。完善個人所得稅法，就是要保護合法收入，調節過高收入，取締非法收入，防止收入分配差距的過分擴大，保障國家財政收入的穩步增長。

當前高等學校的高收入得益于國家“科技興教”方針，國家撥付大量資金用于提高教授、教師的工資水平，自1999年以來，隨著國家對高等學校投入的加大，國內、國際合作不斷擴大，促使部分院校外聘教師數量增加，而且99年全國高校開始擴大招生規模，各院校擴大招生，教師的教學任務增加，課時費也隨之提高；此外，這些院校舉辦的各類培訓班增多，也使教師的個人增收途徑相應拓寬。，導致高校個人所得稅的逐年迅猛增長。

當前高校老師繳納個人所得稅的主要應納稅所得項目有：

一、工資、薪金所得：

1、工資、獎金、津貼、補貼；

2、班主任津貼（教師兼職）；

3、課時酬金、加班費、福利費等。

二、勞務報酬所得：

1、評審費、監考費；

2、科研經費中勞務費提成；

3、外聘人員勞務費、咨詢費、設計費、講學課時酬金等。

三、其他所得：外出辦班，講學等。

從以下幾所高校近幾年繳納個人所得稅的情況，可以看出高校近年來個人所得稅的增長勢頭：

表一（單位：萬元）

中南大學

湖南大學

湖南師范大學

湖南商學院

涉外經濟學院

2000年

142.4111.8

236

2.52001年

234

587.3207

41.3

12.8

2002年

711.1484.3

286.2

54.6

以湖南大學為例，可以看出高校近年來工資薪金所得和勞務報酬所得在個人所得稅中所占的比重：

表二（單位：萬元）

項目

2000年

2001年

2002年

工資薪金所得納稅

894.4

469.8

363.2

勞務報酬所得納稅

223.6

117.5

121.1

合計

1118

587.3

484.3

盡管高校的個人所得稅增長很快，但目前對高校的個人所得征管仍舊是代扣代繳，輔之以納稅檢查，以查實應稅收入，按實征收的征收方式進行征管：

一、加強稅法宣傳，提高納稅意識。

高校是一個高素質群體，但高素質并不意味著納稅意識就高，因為我國長期以來實行低工資高福利，個人所得稅的納稅意識淡薄，普遍認為個人所得稅是針對高收入階層而非工薪階層，所以稅法宣傳非常有必要，其次，高校老師相對于其他納稅人來說更加有法律意識，他們所繳納的每一分錢都要求繳得明明白白，都必須有據可查。所以稅法宣傳對于高校來說顯得尤為重要，另外，在高校開展“誠信納稅，從我做起”活動，使教師、職工納稅意識逐步增強。

二、依托高校財務部門，實行源泉控管。

根據《中華人民共和國個人所得稅法》第八條“個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人”的規定，因此在實際工作當中，都是由地方稅務機關發給《委托代征證書》，依托高校財務處對個人所得稅代扣代繳，實行源泉控管。

三、搞好納稅檢查，把好最后關口。

高校財務部門的代扣代繳是法定的征收方法，而納稅檢查則仍舊是目前保證稅款及時足額入庫的唯一手段。學校財務部門對某些收入迫于壓力或是對某些政策的理解不夠充分，致使一些稅款的代扣未能到位，需要稅務部門組織力量進行納稅檢查，以把好最后關口。目前對高校的納稅檢查一般在每年的年初進行，一年一次，在學校代扣代繳的基礎上，重點檢查學校除財務以外的其他部門，如后勤部門，基建部門，科研部門等。

目前存在的問題：

一、高校引進人才是推進學校師資建設，是學校事業發展和興旺的重要保障，各高校在此投入較大。如湖南大學2002年度人才引進費785萬元，其中科研啟動費665萬元，安家費120萬元，此項開支巨大，而且是到個人，但根據現行《個人所得稅法》等四條第七款規定“按國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費等個人所得免納個人所得稅”，此規定法律界定較模糊，實際工作中難以掌握。

二、個人所得稅法規定：“代扣代繳2%手續費用于實際工作人員”，但高校個人所得稅金額巨大，手續費較多。如中南大學年代扣代繳1000萬，手續費20萬元，湖南大學年代扣代繳500萬元，手續費10萬元，高校的財務收支公開透明，學校財務處領回手續費卻不敢大方使用，迫切需要給予明確法律定位，以提高財務人員代扣代繳工作積極性。

三、代扣代繳方式仍是稅務機關征收個人所得稅最主要的方式，但由于各單位都是將全部人員的稅款匯總后集中繳納，因此，稅務機關只能針對單位開具一張全額的完稅憑證，而個人沒有相應的個人所得稅完稅憑證。但隨著社會信用體系的不斷發展，完稅憑證作為評價個人納稅信譽的證明已越來越多地應用于老百姓的日常生活當中，發揮著重要的作用。應該根據納稅人的需求，在核實個人所在企業的代扣代繳申報表無誤后，為個人開具個人所得稅的完稅憑證。

四、對個人所得稅的檢查缺乏科學、合理、準確、簡便的計算方法，如湖南大學2003年有教職員工3918人，如果按照法定方法進行計算，工作量極其巨大，而在實際工作中采取的總額平均、各月平均、不同部門平均、個別計算相結合的方法卻又在法律上站不住腳。

五、高校職工收入來源復雜，近年，一些教師通過各種渠道講學、辦班躋身高收入群體，他們本人沒有主動申報，學校也無法代扣代繳，這筆稅款就這樣流失了，高校老師校外講學、辦班日漸成為個人所得稅管理的重點和難點。

六、高校不少學歷教育和非學歷教育機構（包括社會力量辦學）在支付外聘老師任課酬金及扣繳個人所得稅時，以內部支付證明單入賬，按工資薪金所得項目代扣代繳個人所得稅。這樣做，不僅違反了《中華人民共和國發票管理辦法》的有關規定，而且錯誤地計繳了個人所得稅。因為外聘老師的課酬，是個人獨立提供勞務取得的報酬，外聘人員未與支付課酬單位辦理勞動用工手續，與企業不存在雇傭關系，因此，他們取得的任課酬金屬于勞務報酬范疇，不能按工資薪金項目計稅。

幾點建議：

一、針對高校個人所得稅的特點制定相應的政策和操作模式，明確高校引進人才安家費及科研啟動經費免予繳納個人所得稅的界限，以實施細則或補充辦法的形式進行細化和量化；

二、按區域范圍設立個人所得稅政策咨詢熱線，方便廣大納稅人了解稅收法律法規及最新方針政策；組織對財務人員的培訓，提高代扣代繳業務素質；

三、根據《征管法》的要求，盡快完善代扣代繳個人所得稅的代扣行為，對每個被代扣代繳個人所得稅的納稅人開具完稅憑證。

四、改革個人所得稅征管模式，立足健全的代扣代繳機制，確立納稅人年度自行結算申報制度。可以先在高校試點，將所有教職員工納入雙向申報范圍。建立教師跟蹤監控機制，由學校、街道監督教師辦班行為，對經常辦班的教師建立納稅檔案，同時實行定期公示制，對不申報者按《征管法》有關規定予以處罰。在個人所得稅新的征管模式和手段出臺前，應該探討如何在現有制度下，以更有效的技術手段讓現有的制度發揮作用。

五、改革個人所得稅稅制，制定一套科學、合理、準確、簡便的個人所得稅計算方法和測算核定方法。讓每個納稅人自己就可以算出應該繳多少稅。改變個人收入狀況不能得到有效追蹤和統計的弊端，目前檢查個人所得稅的方法很有限，一是不知道他有多少錢；二是想去查他有多少錢也沒有法律依據。這種尷尬局面的形成牽扯到財會、金融、法律等一系列制度的或技術的問題，絕非稅務機關一家可以解決，需要多方面的密切配合。

第二篇：加強高收入者個人所得稅征管

加強高收入者個人所得稅征管。

通知要求，不斷完善高收入者主要所得項目的個人所得稅征管，加強財產轉讓所得征管，其中包括：完善自然人股東股權（份）轉讓所得征管、加強房屋轉讓所得和拍賣所得征管、抓好個人以評估增值的非貨幣性資產對外投資取得股權（份）等其他形式財產轉讓所得征管；深化利息、股息、紅利所得征管；完善生產經營所得征管。

通知還要求，繼續加強高收入行業和人群的個人所得稅征管，其中包括：加強以非勞動所得為主要收入來源人群的征管，例如從事房地產、礦產資源投資、私募基金、信托投資等活動的高收入人群；做好高收入行業工薪所得征管，尤其是各類獎金、補貼、股票期權和限制性股票等激勵所得；對納稅人從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得，應通過明細申報數據等信息匯總比對；完善數額較大的勞務報酬所得征管；加強高收入外籍個人取得所得的征管。

通知指出，建立健全高收入者應稅收入監控體系，加強稅務機關內部和外部涉稅信息的獲取與整合應用，通過各類涉稅信息的分析、比對，掌握高收入者經濟活動和稅源分布特點、收入獲取規律等情況，有針對性地加強高收入者個人所得稅征管。

通知強調，各級稅務機關要積極為納稅人提供多渠道、便捷化的申報納稅服務，了解納稅人的涉稅訴求，提高咨詢回復質量和效率，繼續做好為納稅人開具完稅證明工作，嚴格執行為納稅人收入和納稅信息保密的有關規定，維護納稅人合法權益。

第三篇：關于加強個人所得稅征管的若干思考

關于加強個人所得稅征管的若干思考

[摘 要]：個人所得稅是國家調節公民收入的重要經濟杠桿。加強個人所得稅的征收管理，可以緩解社會分配不公的矛盾，抑制通貨膨脹，促進社會安定團結，保障社會主義市場經濟的健康發展。現行個人所得稅分項計征不合理,按月計征不科學,稅前扣除項目不公平,公民納稅意識薄弱以及個人所得稅法操作性差等。為此,應完善個人所得稅立法,建立統一的個人銀行賬戶加強對個人所得稅的監管,完善個人所得稅法律機制。

關鍵詞：個人所得稅 征管改革 征管機制 稅收法制

個人所得稅是國家調節公民收入的重要經濟杠桿。加強個人所得稅的征收管理，可以緩解社會分配不公的矛盾，抑制通貨膨脹，促進社會安定團結，保障社會主義市場經濟的健康發展。然而，由于我國目前個人所得稅在征管上的缺陷，致使個人所得稅稅源流失現象十分普遍。據國家稅務總局最近測算的一項數據表明：我國個人所得稅每年的稅金流失至少在1000億元以上。其理由是：世界上發達國家的個人所得稅占總收入水平的30%，發展中國家是15%。我國去年稅收總收入17000億元，個人所得稅收入1200億元。如果按照發展中國家15%的比例計算，我國去年應該入庫個人所得稅2250億元。

一、目前我國個人所得稅征管中存在的主要問題

1、稅收調節貧富差距的作用在縮小

按理說，掌握社會較多財富的人，應為個人所得稅的主力納稅人。而我國的現狀是：處于中間的、收入來源主要是工資薪金的階層繳納的個人所得稅占全部個人所得稅收入的46.4%（國家稅務總局2003年年報公布的數據）；應作為個人所得稅繳納主要群體的上層階層（包括在改革開放中發家致富的民營老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實的富人群體），繳納的個人所得稅只占個人所得稅收入總額的5%左右。有關稅務機關對美國《亞洲華爾街日報》評出的“2001年中國內地十大富豪”的稅收繳納情況進行了調查，發現幾乎沒有一位富豪繳納個人所得稅。

2、全社會依法納稅的意識依然淡薄

與過去社會公眾不知稅法、不懂稅法相反，通過近年來稅務部門持

得適用的超額累進稅率改為5%的比例稅率。據筆者對蘇北某市供電系統個人所得稅代扣代繳情況調查發現，公司職工年終分配的獎金不論金額大小，均按5%的稅率扣繳個人所得稅。據扣繳義務人反映，這種做法在許多地區許多行業都很普遍。

6、個人所得稅的處罰遠遠不能到位

個人所得稅的處罰是和其違章違法行為聯系在一起的，而其違章違法行為主要表現在偷逃稅問題上。我國個人所得稅所得稅偷逃稅問題，早在上世紀80年代后期的個人收入調節稅執行期間就暴露出來，當時對各種“名人”、“權貴” 的偷逃稅案件處罰不力，其負面的示范效應非常大。同時，90年代初開始暴力抗稅事件也在全國范圍內屢屢發生，加之法律對其的制裁也沒有及時到位，使違法犯罪者更加氣焰囂張。雖然近幾年執法環境對個人所得稅征管有了一定改善，部分“明星”、“大腕”偷逃稅行為也遭到了一定打擊，但整體個人所得稅征管還是“富人爭相偷逃稅、工資薪金萬萬稅”。再加之能夠繳得起較高個人所得稅的，一般都是有一定地位和名望的，稅務部門對他們偷逃稅被查住的最多也是補稅罰款，有的甚至任其發展、睜一只眼閉一只眼了事。目前在我省還沒有一位因為偷逃個人所得稅而被判刑的先例。

二、造成我國個人所得稅難以征管的原因

1、我國缺乏繳稅的傳統和文化：歷史原因

在我國，長期以來政府的財政主要來源不是稅收，而是國營企業上交的利潤，它占財政總收入的80%～90%。稅收在財政中所占的比重僅在10%左右，個人所得稅所占比重則更是微乎其微，因此，公民的納稅意識比較淡薄。而在國外，“納稅與死亡，是人生不可避免的兩件事”的觀念早已深入人心，稅制規范及要求人人皆知。無論貧賤，只要夠上條件，均需納稅。最近，中國經濟景氣監測中心對北京、上海、廣州700位居民就個人所得稅問題進行調查，其中有13.8%的人表示不知道個人所得稅是怎么回事，一些人甚至不知道還有一部《稅收征管法》。

2、沒有人愿意把已經進入自己口袋里的錢再掏出來：自然原因

人天然具有經濟人本性，作為理性人，為追求自身利益最大化，只要納稅成本大于逃稅成本，其理性行為必然促使其在交易活動中鉆空子，投機取巧，以竭力偷逃稅款。就像有人說的：人有破壞制度而為自身牟利的天然沖動。世界上沒有誰能想出更好的法子讓政府不征稅，同時也

民眾收稅的合法性都有問題。公民有交稅的義務，同時也有監督政府如何使用這些錢的權力；國家有收稅的特權，但也有為納稅人服務并接受監督的義務。只有當這兩方面都“依法辦事”的時候，社會機制才能正常運轉。

6、稅法界定模糊和有欠合理：關鍵原因

稅法界定模糊導致的避稅。就民營企業家而言，目前中國的稅法漏洞并不足以說明他們在逃稅。中國稅法規定有11項所得應繳個人所得稅，而民營企業家的收入在個人所得稅的11項所得中哪種都不是。另外，就民營企業家而言，法律沒有規定民營企業家必須在自己的企業中為自己開工資。在這種情況下，誰有權來譴責他們為什么不繳工資稅目的個人所得稅？因為從某種角度上說他們可能就沒有法律意義上的個人所得稅。另外，我國個人所得稅實行代扣代繳和個人申報相結合，但并沒有規定個人收入有申報的義務，這就必然導致稅基削減式避稅。

法律欠缺導致的逃稅。例如由于個人所得稅采用分項納稅，由于大多計稅項目都存在費用扣除，故實行分項計稅就必然發生多次、重復的費用扣除，致使個人收入難以綜合計量及有效監督，最終導致稅收不完全。又如個人所得稅的費用扣除沒有充分考慮醫療、教育、住房、贍養等實際支出及下崗、失業等現實情況，因此，有可能造成部分低收入家庭稅負過重而使個人所得稅難以如實征收。再如費用扣除標準過低，致使工薪階層成為納稅主體，造成與調節貧富差距的愿望相背，這從客觀上促使逃稅情緒的產生。

三、加強我國個人所得稅征管的現實措施

1、完善現行個人所得稅稅制。（1）正確選擇稅制模式，實行混合稅制。突破分類稅制對收入項目劃定的局限性，選擇實行混合稅制，覆蓋個人全部或大部收入。將性質相同的工資薪金、勞務報酬、經營收入等勞動性所得進行歸并，避免了因收入性質界定不準而造成的征納分歧，對易于控管的收入實行代扣代繳等，既能充分發揮分類稅制的長處，又能彌補分類稅制的不足。（2）調整稅率級距，提高邊際稅率。就稅率水平而言，應避免過高的稅率對生產、經營、投資產生抑制、扭曲作用和誘發納稅人的偷稅動機。按照混合所得稅制模式，我國目前仍可實現累進制和比例制兩種稅率。對綜合所得的個人所得稅應當盡量采用具有一定累進程度的超額累進稅率，稅率檔次以不超過六級為好。可降低前幾檔稅率，而提高后幾檔稅率，比如可設5％、10％、15％、30％、45％、60％六檔。對分類所得項目原則上統一適用20％的比例稅率，但對彩票中獎的“偶然所得”應引入累進稅制，使其實際稅收負擔不低于綜合所得部分，以充分體現個人所得稅法調節收入分配的立法原則及鼓勵勞動

會各界的協稅護稅作用，形成治稅合力，才能收到調節收入分配的良好效果。地稅部門一方面要和工商、銀行、海關、司法、房地產、證券部門以及街道辦事處等單位建立經常聯系制度，互通信息，以全面掌握個人有關收入、財產的資料信息。如向金融部門了解個人儲蓄存款及利息收入和資金往來情況；向工商部門了解工商登記和變更登記有關資料；向證券部門了解各類有價證券的轉讓及股息、紅利支付情況；向海關了解居民特別是外籍個人的通關情況；向保險機構了解個人購買保險、領取保費及賠付的有關情況；向房地產部門了解房產的轉讓和租賃情況；向財產登記機關了解個人財產登記情況等。另一方面地稅部門內部也要在制度上確定協調與溝通的具體辦法，真正實現信息共享，避免各自為戰的不良傾向。

4、盡快建立并積極推行個人信用制度。首先，切實實施儲蓄存款實名制，建立個人帳戶體制，這項舉措在2000年實行，但只是初步，還很不完善。每個人建立一個實名帳戶，將個人工資、薪金、福利、社會保障、納稅等內容都納入該帳戶，這需要稅務、銀行、司法部門密切配合和強大的計算機網絡支持。其次，實行居民身份證號碼與納稅號碼固定終身化制度，做到“全國統一、一人一號”。第三，國家要盡快頒布實施《個人信用制度法》及配套法規，用法律的形式對個人帳戶體系、個人信用記錄與移交、個人信用檔案管理、個人信用級別的評定、披露和使用，個人信用主體的權利義務及行為規范做出明確的規定，用法律制度保證個人信用制度的健康發展。

5、規范發展稅務代理中介機構。稅務代理以中介的立場，按照稅法規定，客觀公正地計算應納稅所得，確保納稅人誠實納稅，保護國家利益不受侵害，同時還可在法律許可的范圍內幫助納稅人盡可能少納稅款。因此作為獨立的社會服務機構，稅務代理受到征納雙方的歡迎，能夠發揮溝通信息和協調雙方關系的作用。今后要規范稅務中介機構的業務范圍、服務標準和收費標準，真正實現稅務中介機構社會化，成為獨立的專業化社會服務機構，更好地服務于雙方的信息交流。

6、切實加強居民境外收入的稅收管理。隨著我國加入WTO，中外經濟往來及人員交往會大量增加，稅務機關應主動利用與協定締約國情報交換的有利條件，核查中國居民在境外取得的收入，督促其在國內繳納個人所得稅，以維護國家稅收權益。

[參考資料] [1]李光龍《個人所得稅制應強調公平功能》（《稅務研究》2002年

第四篇：國外個人所得稅征管經驗及借鑒

國外個人所得稅征管經驗及借鑒

劉 軍

內容提要：2010 年《中共中央關于制定國民經濟和社會發展第十二個五年規劃的建議》中明確提出，要在我國“逐步建立健全的綜合與分類相結合的個人所得稅制度”。但是這種新的個人所得稅模式對征管水平提出了更高的要求，本文介紹了國外個人所得稅征管的經驗，并對我國個人所得稅征管制度改革提出了相關建議。

關鍵詞: 個人所得稅 征管 借鑒

一、國外個人所得稅征管經驗

（一）完善的稅源監控體系對稅源的監控能力是一國個人所得稅征管的基礎，只有清楚了哪些人該繳稅，應該繳多少稅，才能最大程度地防止稅源流失。國外在稅源監控方面有著較為完善的體系。

1.重點加強對高收入者的監控。

德國的個人所得稅征管實行的是重點監控、普遍抽查的方式。對于普通百姓進行隨機抽查，而對高收入者進行重點跟蹤監控，一旦懷疑某位高收入者虛假申報，便會對其真實收入和銀行賬戶進行審核。如果發現偷逃稅款的證據，輕則罰款，重則坐牢，懲罰非常嚴厲，而且追訴期非常長，并適時在媒體上予以曝光，因此德國的個人所得稅征管極具威懾力。在懲罰的同時對于那些依法按時納稅的人，德國稅務部門則以獎勵納稅信用等級的形式提高納稅人的消費信譽和工作機會。這種獎懲分明的個人所得稅征管機制，為德國的個人所得稅的征管掃清了障礙。

2.強化稅源扣繳制度。

英國是實行個人所得稅源泉扣繳制度的典型國家，通過由雇主按月 從所支付的工資薪金中代扣相應的稅款，保證了稅款及時、準確地入庫。就連納稅人所獲得的福利收入（如現金購物券、非現 金代幣券）也要視同貨幣收入代扣代繳個人所得稅。一旦雇主沒有履行其法定的代扣代繳義務，其須承擔應扣繳而未扣繳的稅 款，并且還有支付拖欠稅款的相應利息，同時將面臨稅務機關的處罰。對于利息所得由銀行代為直接扣繳。其他許多國家也采用了這種扣繳制度，如日本的個人所得稅法規定，凡是工資薪金、利息、股息都必須通過支付者進行源泉預扣繳所得稅，并在次月的10日內向政府繳納稅款。美國的個人所得稅也實行預扣繳制 度，其每年預扣繳收入占全部稅款收入的70%。而且政府并不需要向預扣者支付報酬，原因是稅法明確規定預扣繳是收入支付者的義務，必須依法有效地履行。這種源泉扣繳制度提高了個人所得稅征管的效率，同時降低 了稅務機關的征管費用。

3.推行稅收等級申報制度。

稅收等級申報制度在國外非常盛行，比較典型的當屬日本的 “藍色申報”制度。日本現行的納稅申報制度分為“藍色申報”和“白色申報”兩種，其中“藍色申報”是指納稅義務人在得到稅務機關的資格認證后，采用藍色申報表向稅務機關繳納稅款的一項制度。采用藍色申報表的納稅義務人可以享受比普通納稅人更多的稅收優惠。稅務機關會減少對個人所得稅藍色申報者的檢查次數。因此，“藍色申報”比“白色申報”（普通申報）更具吸引力。一旦“藍色申報”的納稅人存在申報不實或者偷 逃稅行為，稅務機關將立即取消其“藍色申報”資格。這種申報等級制度增強了納稅人守法的自覺性和積極性。

（二）發達的信息管理體系

信息化管理提高了個人所得稅征管的效率和成本。在國外，由于個人所得稅開征較早，其征管的信息化水平也相對較高。主要是通過以下幾點措施實現：

1.加大信息化管理力度。早在20 世紀60 年代，美國便使用計算機對稅收實施信息化管理。美國的個人所得稅通過網絡、電話和金融機構等已經基本上實現了支付的電子化。美國的納稅 人可以選擇每日、每周或每季自行通過美國聯邦稅款電子支付系統（The Electronic Federal Tax Payment System）繳納稅款，也可以委托金融機構通過該系統繳納，目前美國個人所得稅的征收率達到90%左右。加拿大稅務機關實行全國聯網，在稅收預測、稅務登記、納稅申報、審計等環節都實現了信息化處理，并通過代理商進行電子報稅和納稅人自行電子報稅，目前電子報稅率已達95%。德國通過為納稅人提供免費的、統一的申報軟件，加快了申報的速度和質量，納稅人還可以通過電子郵件或委托稅務代理機構進行申報，其電子申報率超過90%。2007 年，澳大利亞的電子申報率也達到 了80% 左右，① 信息化建設極大地提高了這些國家的個人所得稅征管效率。

2.實行稅收代碼制度。瑞典是實行稅收代碼制度比較典型的國家，瑞典公民一出生就擁有 一個10位數字的終身稅務號碼，這個號碼用于稅務申報、銀行開戶、社會保險繳費等其他一切經濟活動，管理十分嚴格。通過稅務號碼，稅務部門可以隨時查閱納稅人的繳稅情況以及個人的不良信息。因此稅務部門可以通過這個稅務號碼掌控納稅人的一切收入來源、經濟活動情況和財產狀況。納稅人去世時，稅務部門還要根據該納稅人的資產負債情況，征收遺產與贈予稅后，再核銷該號碼。如此嚴格的稅收代碼制度完善了瑞典的稅源監控體系，也為個人所得稅的 征收提供了信息控制基礎。美國也實行稅務編碼制度，公民的會保障號碼與稅務代碼合二為一。美國人一出生就可以獲得這一代碼，即使外國人到美國工作也要申請這樣一個代碼，代碼終生不變。德國采用的是稅卡制度，稅卡是一種納稅憑證，工資收入者的稅收都是從稅卡中提取的。稅卡制度的應用提高了稅務機關的征管和檢查效率。3.大力推行第三方信息報告制度。西方國家普遍實行稅收協同管理，充分利用第三方信 息。美國、英國、德國等國家的稅法都明確規定哪些單位和個人負有向稅務機關報告信息的 義務、報告何種信息以及對不提 供信息者給予何種處罰。這種第 三方信息制度加大了稅務機關的信息來源，減少了因為信息不對稱所帶來的偷逃稅。凡是個人所得稅征管工作做得比較好的國家，基本上實現了稅務機關與其他部門（如銀行、海關、工商、公安等）的聯網。

（三）良好的稅收服務體系 良好的納稅服務是個人所得稅征管的強大后盾，既包括稅務機關為納稅人提供的納稅服務，也包括社會中介機構提供的稅收代理服務。國外在納稅服務方面做得非常到位。

1.提供良好的納稅服務。隨著經濟的迅速發展，傳統的納稅服務已經不能滿足納稅人的需求，因此對納稅服務提出了新的要求。如美國的納稅服務分為稅務機關為納稅人提供的服務和服務監督機構為納稅人提供的服務。其中稅務機關從稅務登記 到納稅申報、稅款繳納再到行政復議，都需要為納稅人提供快捷、方便的服務。而服務監督機 構的服務主要是對納稅人的權益進行保護監督。美國國內收入局網站上有納稅人援助管理系統（SAMS），任何人都可以提交問題、意見和建議。也有納稅人申述信息系統,幫助納稅人實現申述權利，包括申述表格及下載，稅收檢查申述和征管申述。而法國稅務機關通過提供免費電話咨詢服務以及電子郵件咨詢服務，加快了稅務機關與納稅人交流的速度。同時稅務機關還對公眾進行開放，接待并處理納稅人提出的問題，并及時提醒納稅人申報，為納稅人申報納稅提供有效的幫助。這些納稅服務的實施提高了稅務機關在公眾心中的形象，為個人所得稅的征收提供了良好的環境。

2.大力發展稅務代理制度。稅務代理制度最早出現在日本。目前日本有稅理士5萬人，雇員 22萬人，這也大大提高了日本稅 收的征管效率，使其成為世界上稅務人均征收額最高的國家之一。澳大利亞也充分發揮社會中 介組織的作用，目前全國有2.4 萬家稅務代理機構，80%的個人 都是通過稅務代理完成納稅申 報和退稅，① 這大大減輕了稅務 機關的工作量。韓國也十分重視稅收代理制度的發展，早在1961 年，韓國便開始實行稅收代理制 度，現在韓國的稅務代理業已十 分成熟，有95%的企業委托稅務士事務所代理納稅事務，稅務士事務所遍布全國，極大地促進了稅收征納工作的發展。

二、完善我國個人所得 稅征管制度的對策建議通過借鑒國外個人所得稅征管的經驗，結合當前我國個人所得稅征管存在的問題，筆者認為可以從以下幾個方面來完善我國個人所得稅征管制度，為下一步個人所得稅改革奠定基礎：

（一）加大對稅源的監控力度，貫徹落實代扣代繳制度

建立個人所得稅納稅人識別號制度。我國可以借鑒國外的稅務號碼制度，將第二代居民身份證號碼作為納稅人識別號碼，凡年滿 16 歲的公民均需到當地稅務機關登記并領取稅務編碼卡，并用這個號碼辦理一切涉稅事宜。目前,我國納稅人依法納稅意識淡薄,因此,推行納稅人自行申報的方式, 收效不一定理想。在這種納稅環境下,通過加強代扣代繳方式來監控納稅人繳納個人所得稅是比較現實的,效果也會相對較好。我國要提高個人所得稅代扣代繳的質量，應進一步落實代扣代繳辦法，明確代扣代繳義務人的責任，加強對扣繳責任人的業務培訓。要求支付款項給納稅人的單位要定期向稅務機關報送有關信息。

（二）加快稅收信息化建設，構建社會綜合治稅體系

建立個人所得稅征管信息系統。對各省、市，甚至全國的地稅、國稅系統實行聯網，并適時與相關部門如銀行、海關、工商 行政管理等單位實行計算機聯網，進行個人信息的交換。對個人的重要收入如工資、獎金、勞務報酬以及從其他渠道取得的收入進行計算機網絡監控和稽核，形成一個有效的個人收入監管體系。個人所得稅的個人登記、代扣代繳、申報征收、稽查、補退稅等全部業務流程都通過 這個全國聯網的數據庫系統進行處理。

我國稅收征管法明確規定，各級政府和有關部門應當如實向稅務部門提供有關涉稅信息。但目前法律沒有具體規定哪些單位具有向稅務機關提供涉稅信息的義務，應該提供哪些信 息，怎樣提供，等等。從國外第三方信息報告制度的經驗來看，法律必須明確哪些單位和個人負有向稅務機關報告信息的義務、報告何種信息以及對不提供信息者給予何種處罰。在個人所得稅的征管中，稅務機關要加強與銀行、工商管理、海關、土地 房產管理等部門的配合，形成健全協稅護稅網絡，減少漏征漏管的數量。

（三）提高稅務人員素質，打造以納稅人為中心的納稅服務體系

對稅收征管人員進行定期培訓，提高稅務人員的業務技能。通過引入競爭機制和激勵機制來激發稅務干部工作的積極性。對工作表現突出的稅務干部進行獎勵，對于那些因為稅務干部的過失而導致的征管不力，嚴格執行過錯責任追究制度，進行懲罰，提高稅務干部的職業道德和文化水平。

樹立納稅服務理念，提高納稅服務質量。開展納稅咨詢熱線和網絡咨詢專區，及時為納稅人給予指導和服務。為自行申報人提供快捷、良好的服務，以進一步推進個人所得稅的自行申報方式，實行電話申報、電子申報、網絡申報等，減少納稅人的申報成本。

（四）完善稅收法制環境，提高公民納稅意識

完善稅收征管法、個人所得稅法和相關法律救濟保障制度。出臺一些保護納稅人權益的法律救濟、保障條例。保障條例主要涉及稅收行政復議制度的完善，稅收優先權司法救濟制度和納稅人破產保護制度的建立健全等。還要提高立法透明度，給予納稅人參與和表達意見的機會。通過加大稅法的宣傳，以群眾喜聞樂見的方式讓納稅意識深入人心，提高公民的納稅意識。

【參考文獻】（1）解學智《國外稅制概覽——個人所得稅》，中國財政經濟出版社2003年版。

（2）朱建文《發達國家個人所得稅征管模式的經驗及其借鑒》《,稅務研究》2008年第10期。

（3）周虹、謝波峰《從發達國家稅收征管經驗看我國稅收征管機制的改革》，《稅務研究》2006 年第6期。（4）靳東升《法國個人所得稅制度及征管》《,涉外稅務》2007 年第12期。

（5）夏宏偉、王京華《OECD成員國征管制度比較研究》，《涉外稅務》2009 年第10 期。

【作者簡介】

劉 軍，中南財經政法大學財稅學院。

【文章出處】

《涉外稅務》2011年第3期。

（編輯：王丹）

第五篇：中美個人所得稅征管與稅收流失現狀比較

中美個人所得稅征管與稅收流失現狀比較

摘 要

2011年4月，全國人大常委會首次審議的個人所得稅法修正案草案公開征求意見，剛過1天，就收到10萬多條意見。至此，我國個人所得稅的調整問題再次被推倒風口浪尖上。但是，目前我國的個人所得稅占中國總稅收的比重依然很低，稅收征管難度較大，稅收流失嚴重，并不能完全發揮所得稅調節個人收入分配、促進社會公平的作用。本文針對個人所得稅征管及稅收流失問題，分析了我國和美國的個人所得稅的特征及征管現狀，為完善我國個人所得稅征管提出了相應的建議。

關鍵字： 個人所得稅中美比較稅收征管稅收流失

1我國個人所得稅征管特征及稅收流失狀況

1.1我國個人所得稅征管特征

我國個人所得稅采取的是分類所得稅制，即將個人取得的各項應稅所得劃分為11類，并對不同的應稅項目實行不同的稅率和不同的費用扣除標準。課征簡便，節省征收費用，而且有利于實現特定的政策目標。但是，我國的個人所得稅在稅制設計上、征收管理環節上存在一系列問題。

稅制設計不合理。我國的個人所得稅制在稅率和檔次設計上過于復雜，不能按納稅人全面的、真正的納稅能力征稅，不太符合稅收公平原則和效率原則。在實際執行中，加重了納稅人、扣繳義務人計稅和申報的難度，也不利于稅務人員的掌握和操作。

采用分類征收模式弊端較多。現行個人所得稅制規定將征收項目分為工資薪金所得、勞動報酬所得等11類，采取分類課稅的個人所得稅制模式。同時區別不同的征稅項目，采用不同的費用扣除標準、不同的稅率，分別采取按年、月、次的計稅辦法，計算麻煩。由于實行分類申報課稅，對分次征稅的所得在兩處和兩處以上取得所得的，扣繳義務人未履行扣繳義務的，納稅人又不主動申報的，在實際征管中就缺乏有效的監控，同時按次征稅容易導致納稅人將一次取得的所得收入分次申報，達到少交稅或不交稅的目的。

稅收征管手段落后。目前，我國尚未建立現代化的綜合信息網絡，沒有暢通的信息渠道，信息往往僅來源于稅務內部，沒有與外部建立廣泛、密切的聯系，致使個人所得稅的稅源監控困難。而且我國存在大量的現金支付，使個人收入透

明化低，稅務征管人員無賬可查。

1.2我國個人所得稅稅收流失現狀

我國的個人所得稅流失數據目前仍無帳可查。針對我國目前的個人所得稅征管辦法以及現狀，我國的個稅流失水平應該處在一個較高的位置。2008年我國個人所得稅收入達3722.19億元，超過了消費稅成為第4大稅種，也是1994年稅改以后增長最快的稅種，但是，個人所得稅占中國總稅收的比重仍然是很低的，僅為6.86%。如果按照15％的國際標準計算的話，個人所得稅應是8138.8億，也就是說2008年我國稅金流失至少在4000億元以上。

據一項統計報告稱：個人所得稅的流失不僅體現在公開經濟，也包括“地下經濟”（是指未向政府申報和納稅，政府無法實施控制和稅收征管，其產值未納入政府統計的GDP的所有經濟活動）。報告中以山東省為例，對近年來的稅收流失做出估算，得到了山東省公開經濟個人所得稅流失規模年均百億之上，地下經濟流失規模年均十億以上，綜合流失比率在70%左右的結論。

2美國個人所得稅征管現狀及特點

2.1美國個人所得稅簡介

美國作為世界上最發達的國家之一，2008年，美國個人所得稅占聯邦稅收收入的52.7%。個人所得稅制度十分發達和完善，個人所得稅作為美國第一大稅種，為取得財政收入，調節經濟起到了非常巨大的作用。而美國個人所得稅的發展與美國個人所得稅實體法制度的完善密不可分。

美國實行的是綜合所得稅制，即將納稅人全年各種所得不分性質、來源、形式等統一加總求和、統一扣除的綜合所得稅制，按統一的超額累進稅率表計算應納稅額。此種制度可避免收入來源分散的納稅人逃稅漏稅及將各種不同類型所得按月、按次計算的麻煩，而且更好地體現了納稅人的實際負擔水平。綜合所得稅制被世界各國廣泛采用。

2.2美國個人所得稅征管制度的特點

美國有嚴密的個人所得稅征管制度，納稅人能自覺申報納稅，偷逃稅現象很少。美國個人所得稅的征收率達到90%左右，且主要來源于占人口少數的富人，而不是占納稅總人數絕大多數的普通工薪階層。年收入在10萬美元以上的群體所繳納的稅款占全部個人所得稅收入總額的60%以上。

美國個人所得稅納稅人數量如此龐大，并不是美國人自覺納稅意識強，而是與美國嚴密的個人收入監控體系密切相關。美國發達的銀行系統和銀行信用制度保證了對個人收入的有效監管。個人在銀行開設賬戶都要憑合法的身份證，并實行實名制，個人的身份證號碼、社會保障號碼、稅務代碼三者是統一的，個人的所有收入項目都可以通過這樣的號碼進行匯總和查詢。在美國，除了零星的小額交易外，其他交易都要通過銀行轉賬，否則被視為違法，個人不受銀行監控的收入項目十分有限。

實行嚴密的交叉稽核措施。美國稅務機關首先通過強大的計算機系統，將從銀行、海關、衛生等部門搜集的納稅人信息集中在納稅人的稅務代碼之下，再與納稅人自行申報的信息、雇主預扣申報的信息進行比對和交叉稽核。稽核軟件可以實現自動比對，并對異常情況進行報告。比對沒有問題，稽核軟件還要對納稅人的各項數據進行測算，并與設定的各項指標進行對比，對申報表進一步進行分類和選擇。對于申報異常的，進行重點稽核。美國對個人所得稅申報表的稽核占申報表總數的1%～2%左右，而且高收入者居多。

美國對偷逃稅行為的懲罰較為嚴厲，并且執法的剛性很強，增加了納稅人的違法成本。對于納稅人的錯誤申報，如果是因為計算錯誤或者稅法發生變化，一般不予以處罰，只要求納稅人改正；對于故意偷稅的納稅人，則予以嚴懲。對于偷稅數額小的案件，一般只是罰款；對于偷稅數額大的案件，則要提起訴訟。偷稅罪名一旦成立，偷稅者除要繳納數倍于應納稅款的巨額罰款外，還可能被判刑入獄。除了經濟上的懲罰和訴訟外，美國還將偷稅行為記錄在個人的信譽檔案中，以備信息相關者查詢。信譽的污點將使納稅人在向銀行貸款、就業、與他人進行交易時困難重重。

3借鑒美國經驗，改進我國個人所得稅征管，減少稅收流失

3.1建立符合我國國情的個人所得稅征管模式

雖然美國政治體制、收入結構、稅種設置等方面與我國不盡相同，但是其具體做法和經驗仍然有很多地方值得我們借鑒。實行分類綜合所得稅制，對各種勞務收入實行分類預扣、綜合課征，適用累進稅率，對資本收入仍實行分類課征，適用比例稅率。待各項條件成熟時，逐步向綜合所得稅制過渡，根據納稅人的家庭和婚姻狀況設計不同的超額累進稅率，鼓勵納稅人以家庭為單位計算申報納稅。例如將工資薪金、生產經營、勞務報酬、財產租賃這些經常性的所得合并到一起，成為一個綜合性的項目征收個人所得稅。納稅結束后，由稅務部門核定其應稅毛所得額、調整后所得額和應稅凈所得額，對內已納稅額做出調整結算，多退少補。

這樣的稅收征管模式，既保證了個人所得稅稅源，又更加體現出個人所得稅的公平性，從而發揮其調節收入分配的作用。

3.2建立個人收入銀行監控系統，推廣使用計算機網絡以及數據資料共享

比照美國的個人所得稅征管制度，分析我國稅收征管中出現的問題，我們可以發現，無論是個人收入監控、納稅申報稽核，還是個人信譽約束機制的建立，都離不開強大發達的信息網絡。

推廣計算機在稅務征收管理中的應用，大量開發稅收管理的應用軟件，做好與有關部門計算機聯網的工作，切實加強計算機應用的安全性、保密性。

建立個人收入銀行監控系統。從2000年4月1日起，我國正式推行個人存款賬戶實名制。經過幾年的完善，個人存款賬戶實名制已經初步建立。2002年3月，中國銀聯在上海成立，標志著我國銀行卡跨行信息交換系統的建立。但該網絡并沒有起到監控個人收入的作用，還需要在全國范圍內實現數據的集中與共享。同時，國家應出臺相應的政策和相關法律，規定各部門有向中心提供相關數據的義務，同時，各部門根據權限可以從中心獲得相關數據。

建立代扣代繳申報管理系統，充分發揮代扣代繳義務人的作用。根據我國稅法：企業或個人在支付相關報酬時代扣代繳的個人所得稅，需要及時足額向稅務機關申報繳納。但目前各地稅務機關還沒有對其加以有效利用。建立代扣代繳申報管理系統可為收入支付方和收入獲得方進行信息比對提供數據，使稅務機關不僅可以監控代扣代繳義務人，還可以通過比對有效地監控收入獲得方。納稅人在進行年終匯算清繳時也可以準確地算出其應退補的稅款，不需要納稅人到處去索取完稅憑證，從而降低納稅人的納稅成本。

此外，還要采取措施，減少現金交易，規定工資發放以及超過一定限額的收支劃轉只能通過銀行轉賬，否則視為違法，給予相應的處罰。

建立個人所得稅交叉稽核系統。個人所得稅交叉稽核系統是建立在覆蓋全國的個人收入、繳稅系統之上，利用相關的程序進行比對、分析，檢查納稅人申報資料的準確性和完整性，及時發現代扣代繳義務人和納稅人的偷逃稅行為。

3.3加大違法的處罰力度，嚴厲打擊偷逃稅款行為

我國對偷漏處罰不嚴不重、納稅人偷漏稅成本不高。如《中華人民共和國稅收征收管理法》對欠稅的處罰，只是每天按萬分之五的比例征收滯納金，即使納稅人滯納稅款一年，實際罰款數額還遠不到1倍。而美國每年對10％的納稅人進行抽查審計，一旦查出有偷稅行為即使數額較少，也會被罰得傾家蕩產，同時還要將偷稅行為公布于眾，使違法者聲名狼藉。

從經濟和法律兩方面加大打擊力度，加重稅收罰則，對一些情節嚴重、數額巨大的偷稅漏稅行為除經濟處罰外，還應給予較重的刑事制裁。除進行罰款等相應的處罰之外，還應記入個人的稅收檔案中，并向社會公布、供社會公眾查詢。同時，要在全社會大力提倡誠信納稅，銀行在進行貸款、雇主在雇傭員工、客戶在選擇交易對象時都要養成查詢其工作對象依法納稅情況的習慣，使依法誠信納稅與人們的生活息息相關，提高國民的稅法遵從度。只有這樣才能凈化社會環境，使廣大公民在法律的嚴格監督下，養成自覺納稅的習慣，提高納稅意識。參考文獻：

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[5] 白晶，《淺談個人所得稅流失的原因》，《現代商業》，2010年第14期。

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