第一篇：現金審計賬實、賬賬及賬表不符的時期判斷和檢查方法

龍源期刊網 http://.cn

現金審計賬實、賬賬及賬表不符的時期判斷和檢查方法

作者：邢龍泉

來源：《財會通訊》2005年第12期

第二篇：“賬外賬”審計方法和技巧

“賬外賬”審計方法和技巧

本文作者(宋長森蔡琳)

【摘要】近年來,隨著審計查處力度的加大,被審計單位財務人員業(yè)務水平的提高及財務電算化的普及,被審計單位形成賬外資產的手段越來越高明,也越來越具隱蔽性和欺騙性,傳統(tǒng)和常規(guī)審計方法已達不到理想的審計效果。作為一名審計人員, 如何運用自己職業(yè)判斷和專業(yè)知識查出賬外資金,保障單位資產的安全完整,一直是審計工作的重點和難點。

【關鍵詞】賬外賬審計方法審計技巧

“賬外賬”嚴重影響會計信息的真實性,擾亂了正常的社會經濟秩序,對國家、單位及個人產生極大的危害,已引起國務院和有關部門的高度重視。但由于被審計單位形成賬外資產的手段越來越高明,使得賬外賬審計工作變得非常困難和富有挑戰(zhàn)性。審計人員必須突破就賬查賬的局限性,拓寬思路和視野,發(fā)揮創(chuàng)造性思維,才能將賬外資產查個水落石出。我們結合十幾年來的審計實踐,就查證賬外資金的審計方法與技巧,談幾點膚淺的認識。

一、了解被審計單位基本情況,尋找內部控制薄弱環(huán)節(jié)

每一家被審計單位都具有自身的行業(yè)屬性與經營特點,進駐被審計單位后,審計人員應充分了解企業(yè)的內控制度、行業(yè)特點及財務核算等基本情況。通過對被審計單位基本情況的了解,審計人員可以了解內部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié),并安排適當的審計程序,有針對性地進行審計。如我們在審計某單位時,通過查看詢問得知該單位本處理了一批淘汰的機器設備,但賬內收入金額較小,于是通過與資產管理部門走訪核對,發(fā)現其大量處置收入沒有入賬,而是轉至賬外并為職工發(fā)放了節(jié)日慰問品。

二、取得單位會議記錄及相關文件,關注可能存在的賬外資金活動

被審計單位的一切重要經濟活動執(zhí)行前都要召開會議進行決策,因此將形成相關會議記錄,重大的事項還會下發(fā)相關會議文件。取得被審計單位會議記錄及相關文件,是一項非常有效的審計手段,可以起到事半功倍的效果。如我們對某一企業(yè)進行經濟責任審計時,發(fā)現其會議記錄上面記載了對某常年合作客戶的50萬元贊助款分配方案,但賬內并無該經濟業(yè)務事項的記錄。后經追查,其供出了50萬元的存放賬外銀行賬戶,并以此線索查獲了數百萬元的賬外資金。

三、向職工訪談,了解是否存在違規(guī)違紀行為

由于“賬外賬”孳生腐敗,腐蝕干部,且容易造成單位資產的流失,早已被單位有正義感人們所深惡痛絕。同時我國審計監(jiān)督性質早已被人們所自覺接受,而且單位一些個人因為自身既得利益的問題也會提供線索。所以在審計現場可采取設立舉報箱、提供電子郵箱地址、提供電話號碼等方式接受職工舉報,因舉報人一般為部門或者本單位知情者, 提供數據情況詳盡可靠,只要審計人員高度重視、保密措施得當,則可以取得事半功倍的效果,大大提高了審計工作效率。近年來的審計實踐表明,通過群眾舉報進行詢問追查已成為審計賬外賬的重要方法。

四、與同行業(yè)財務指標及單位歷史指標對比分析,尋找異常變動

每一家被審計單位都具有自身的行業(yè)屬性與特點,除特殊情況外,其經營狀況及各項財務指標應存在趨同性。若當被審計單位某些財務指標嚴重背離行業(yè)平均數據時,則存在舞弊的可能性。如我們對某水泥公司審計時,經測算的主營業(yè)務利潤率遠遠低于該行業(yè)平均水平,且該公司供貨客戶與銷貨客戶相對穩(wěn)定,通過對收入及成本的進一步分析,發(fā)現單位產品的成本遠高于單位產品售價增幅,也明顯高于去年同期,存在較大的疑點。再用投入產出指標對單位產品成本延伸審計,投入產出指標即消耗的礦石、煤等原材料與最終水泥產品之間有一個正常的行業(yè)比率。經分析性復核發(fā)現,該公司按原材料乘以行業(yè)平均投入產出率計算出產品產量遠遠大于其賬面實際產量,審計人員最終通過對差額的調查落實,查出該企業(yè)隱瞞產量2萬噸并將其銷售,取得產品銷售收入400萬元未入賬的事實。

同樣,每一家被審計單位不同間的各項財務指標也大體相當,如果出現異常變動,也應引起審計人員的高度重視。

五、向相關業(yè)務部門取得基礎數據,與財務勾籍核對

財務部門各項財務數據的最后生成,都是源自于各業(yè)務部門的基礎數據,所以它們之間存在著必然的聯(lián)系。如果這種勾籍關系得到破壞,則可能存在著某種人為干預的可能。如我們在對某會展中心審計時,發(fā)現其本舉辦會展與往年相當,但收入出現明顯下降,經抽查合同、核對發(fā)票等其他賬內常規(guī)審計程序后,未發(fā)現明顯漏洞。最后審計人員到門口警衛(wèi)人員處取得該會展期間車輛出入登記簿,發(fā)現了會展期間多家財務賬內未取得會展收入的單位車輛,經詢問相關單位,證實他們大部分都是參會廠家,財務人員在事實面前也不得不承認將部分會展收入賬外私存。

六、與關聯(lián)企業(yè)核對資金往來相關銀行賬戶,尋找賬外資金來源

銀行賬戶是單位最敏感的地帶,一般情況每個單位在接受檢查時搬出的一套賬,很少有問題,而賬外資產往往在另外一套賬上的某一銀行賬戶。

首先由被審計單位提供在銀行開設的所有賬號,然后進駐其關聯(lián)單位,重點審察記錄與被審單位資金往來相關銀行賬號,如果發(fā)現先前取得的被審計單位以外的銀行賬號,則極有可能是被審單位賬外資金賬戶,據此進一步要求單位提供賬證,進而順藤摸瓜掌握賬外資金的活動情況。該方法在集團企業(yè)間審計時頗為有效。如某集團公司總部知悉其下屬單位經濟效益較好,但每年上繳利潤較少,一定有資金賬外經營,但其內部審計部門用常規(guī)方法一直無法查明。我們接受委托后,開始幾天也未查出蛛絲馬跡。后來,我們記錄下該公司所有銀行賬號,然后到其下屬子公司延伸審計,重點檢查該公司與下屬單位往來的銀行賬戶。功夫不負有心人,審計人員在翻閱了大量憑證后,終于發(fā)現了一個先前記錄之外的銀行賬號,經返回公司核實并索取該銀行賬戶對賬單,發(fā)現幾百萬元的賬外資金藏匿該戶。

七、關注賬內異常財務記錄,分析資金來龍去脈

異常財務記錄的發(fā)生,背后往往伴隨著不可告人的舞弊行為,需要引起審計人員的高度重視。如我們對某村集體組織進行專項審計時,發(fā)現其每月末都會收到一筆幾萬元現金,貸記“主營業(yè)務收入”,并在幾日內以現金支票形式領出,借記“主營業(yè)務成本”。審計人員產生了極大的疑問,經再三詢問,財務人員解釋為該款項為村苗木基地承包方支付村集體雇傭部分村民工資,與村集體口頭協(xié)商以支付工資的方式代替應上交承包費。經審計人員實地調查,該苗木基地為村集體一塊優(yōu)質資產,每年均有十幾萬元的利潤,村集體既未與苗木基地承包方簽訂書面承包合同,又未將該苗木基地收支納入村集體賬內核算,屬于典型的村集體資產賬外經營。

八、取得被審計單位全部合同及協(xié)議,與財務入賬金額核對

隱藏收入是單位賬外資產的兩大主要方法之一。在如何判定單位收入的完整性方面,全面取得單位與外單位簽訂的合同及協(xié)議,并與財務入賬金額逐項核實,是一項非常有成效方法和手段。如果發(fā)現合同、協(xié)議與財務入賬金額存在巨大差異,同進又不存在書面變更說明,則很有可能有未入賬的金額挪作他處。同時,我們在審計中發(fā)現,有的單位采取大頭小尾的方式挪用資金,即發(fā)票存根聯(lián)、記賬聯(lián)按小金額入賬,但在給對方單位的發(fā)票聯(lián)上按合同實際金額入賬,在這種情況下,我們采取上述的合同與賬務核對法則可以杜絕此類舞弊行為的發(fā)生,同時也切斷了賬外資產的一個重要資金來源。如我們在對某工程咨詢公司進行審計時,發(fā)現本業(yè)務部門提供的工程咨詢合同合計數與財務部門確認收入數存在較大差異,除經我們核實的未執(zhí)行合同外,發(fā)現其與A工程公司簽訂的15萬元合同未得到執(zhí)行,也未取得合同違約金,后經與A工程公司采取電話及函證方式查證,證實已經以一輛帕薩特轎車抵頂15萬元工程咨詢款,該工程咨詢公司未進行財務入賬,從而形成賬外資產。

九、審查銀行對賬單,關注與單位銀行日記賬發(fā)生金額是否相符

主要是將銀行對賬單與銀行存款明細賬進行核對,以確認企業(yè)銀行存款業(yè)務發(fā)生的真實性和完整性,看有無將貨幣資金轉出到其他銀行,有無存在對賬單上有而不計入銀行賬的現象,重點審查銀行對賬單上一進一出而企業(yè)銀行賬上未反映的事項。該事項很有可能是單位將收到款項迅速轉移,并在財務賬內不作任何記錄,從而成為賬外賬的資金來源。如我們在審計某單位時,通過向銀行寄發(fā)詢證函,及核對銀行存款余額調節(jié)表,均未發(fā)現異常現象。于是審計人員取得銀行對賬單,將其各月借方與貸方累計發(fā)生額與銀行存款各月累計發(fā)生額進行核對,結果發(fā)現3月份銀行對賬單借、貸方發(fā)生額各大于銀行存款明細賬50萬元,經向財務人員核實,該款項為收到某公司違約賠償款,收付均未進行財務入賬處理,被非法挪至賬外進行證券投資,形成了一項賬外資產。

十、盤點庫存現金及實物資產,仔細分析盤盈盤虧原因

盤點庫存現金要采取突擊方式,盤點清查的范圍不僅包含出納辦公室的保險柜,還應包含文件箱、文件柜等一些可疑場所。對于現金溢余或短缺,要進行仔細的分析,追查其發(fā)生的時間、原因。對于小金額現金溢余或短缺,不可輕易放棄,往往可以通過對其審計而發(fā)現賬外賬。

盤點實物資產時,同樣需要將所有相關資產都納入盤點范圍,對盤盈及盤虧都要進行詳細追查取證。因為盤虧很可能是將資產變賣未入賬,并將出售收入轉移至賬外經營;盤盈則可能是賬外經營資產由于工作人員疏忽而未單獨存放,與賬內資產混在一起,審計人員正好以此為線索進行追查,從而尋找出賬外經營資產的全貌。

十一、向往來客戶發(fā)函詢證,關注是否用往來隱藏收入

往來科目是許多單位隱藏收入的地方,主要是應收賬款、應付賬款、其他應收款、其他應付款四個科目。在審計時對這幾個科目所涉及客戶無論金額大小,均應發(fā)函詢證,如果對方單位未回函或回函與賬面金額不符的,要仔細核對并追查清楚原因,其差異很有可能就是賬外賬形成的資金來源。如我們對某公司會計報表審計時,對期末其他應付款的重要客戶都進行了函證,但金額為20萬元的B公司借款卻遲遲未回函。于是我們進行替代審計程序,抽查了該20萬元形成的原始憑證。經查證,該筆業(yè)務記賬憑證后附一張銀行進賬單,付款單位為B公司,款項來源注明為貨款。再到銷售部門進一步核實,該款項確實為一項廢舊材料銷售款。為什么審計單位要將該筆收入作借款呢?經對該筆借款繼續(xù)查證落實,發(fā)現該單位在次年2月以現金支票方式提取,名義是歸還借款,實際挪至賬外經營使用。

查證賬外資金沒有固定模式,需要審計人員憑借審計經驗和職業(yè)判斷確定采用相應的查證方法。只要審計人員不斷加強業(yè)務學習,提高業(yè)務素質,盡職盡責,保持應有的敏感與職業(yè)謹慎性,就能將各種形式的賬外資金查個水落石出,確保單位財產安全完整和有效運行。

【參考文獻】

[1] 徐文建:內部審計如何查出賬外資金[J].職業(yè)圈,2007(11).[2] 張艷玲:淺談“小金庫”形成渠道與審計方法[J].經濟論談, 2007(15).(責任編輯:胡冬梅)

第三篇：現金銀行出納賬

東莞市建勝橡膠 制品有限公司現

金

銀

行

日

記

帳

2010年1-12月

第四篇：現金日記賬賬封皮

2012

年

所屬日期：

編制單位：北京慧天高科信息技術有限公司 度 現 金 日 記 帳2012年1月1日---2012年12月31日

第五篇：固定資產賬實不符的原因及對策

固定資產賬實不符的原因及對策

固定資產管理是事業(yè)單位履行社會公共服務職能的物質基礎和保障。隨著構建公共財政體制的各項財政改革的不斷推進和事業(yè)單位國有資產的與日俱增，加強事業(yè)單位國有資產管理，對于建設節(jié)約型社會、防止貪污腐敗等具有十分重要的意義。2006年5月30日，財政部36號令公布了《事業(yè)單位國有資產管理暫行辦法》，標志著事業(yè)資產管理工作進入了一個新的歷史發(fā)展時期。該辦法頒布一年多來，各部門、單位紛紛出臺了一系列實施細則，對許多理論問題和工作實務不斷進行研究和探索，但問題依然很多。

一、表現形式

在固定資產管理過程中，賬、卡、物三者相符是最基本的原則。但在實際工作中經常會出現實物與賬目不相符的情況，這是很多事業(yè)單位經常碰到的很棘手的問題。賬實不符主要表現在以下三個方面：

（一）有實無賬

如：一些單位建造的辦公樓、教學樓，已使用多年，但該項工程支出仍掛在“在建工程”、“待攤投資”和往來賬戶中，會計未及時進行賬務處理，導致賬物脫節(jié)、資產存量不清；又如：部分單位由于種種原因，主動或被動地與被征收對象達成默契，以對方提供的實物（如基建工程材料、攝像器材、小汽車、空調、計算機、筆記本電腦等）抵頂行政事業(yè)性收入，這些資產未進行資產登記和財務處理，長期滯留賬外或被借用，逃避了正常的監(jiān)督檢查；再如：上級部門匹配、無償調入、接受捐贈、單位合并劃入的固定資產不入賬等等，導致有固定資產實物，但沒有賬目的現象發(fā)生。

（二）有賬無物

有賬無物主要表現在對拆遷、報廢、調出的資產未核銷；人員調走或離退休不清退、不交接；單位分離劃出資產不調賬；有的單位房屋已出售給職工多年，但不去完善相關處置程序，不進行財務賬核銷，導致長期掛賬。

（三）賬實不對應

一些單位的賬面只反映固定資產總值，沒有記載實物資產數量及其價值明細，特別是利用國有非經營性資產搞經營的單位，沒有按照《國有資產評估管理辦法》規(guī)定對使用非經營性資產轉為經營性資產進行評估，也不辦理任何手續(xù)，使國有資產的保值乃至增值指標難以落實。由于財務會計資料無法真實地反映和有效控制固定資產的增減變化，久而久之，單位會計無法確認盤存資產數量的多與少、價值的增與減，從而失去了對實物的控制。

二、原因分析

引起固定資產管理賬實不相符的原因很多，歸納起來主要有以下三點：

（一）意識淡薄，機構不明確，內控制度不健全，責任不清

長期以來，一些部門、單位領導對固定資產管理觀念滯后，“重資金、輕資產；重購置、輕管理”的現象較為嚴重，導致單位資產管理機構設置不合理、人員配備不完整、管理制度不健全、管理水平低下、資產管理混亂。出現了人人都在管理使用、人人都沒有負責的局面。對固定資產從購置、領用、調劑、調撥到對外投資、出租、出借、出售和報廢各環(huán)節(jié)，處理非常隨意，也不履行任何手續(xù)，很多事業(yè)單位連最起碼的物品領取和歸還制度都沒有，缺乏對固定資產實物形態(tài)的有效管理和監(jiān)督。一些貴重財產被私人長期無償占用，國有財產成了一些人的福利家產。

（二）固定資產賬目不健全，人員業(yè)務素質不夠

很多行政事業(yè)單位固定資產臺賬和卡片不健全，甚至沒有建立固定資產臺賬和固定資產卡片；資產管理從購建后的驗收、登記到交付使用及資產處置各環(huán)節(jié)工作如何做不清楚，人員業(yè)務素質不能滿足固定資產管理工作的需要。

（三）固定資產管理手段落后

固定資產管理紛繁復雜。長期以來，很多單位的固定資產臺賬還停留在手工記錄階段，管理手段十分落后，與會計賬簿的核對困難，對實物資產的盤點非常繁瑣，工作中難免出錯，勢必前清后亂，家底不清。

三、對策

固定資產管理是一項復雜的系統(tǒng)工程。它不僅是一項包括計劃（預算）、購建、使用、處置等多個環(huán)節(jié)的管理工作，更需要建立有效的管理機制加強管理，在實際工作中，主要應從以下方面做好工作：

（一）把國有資產管理列入單位工作目標任務，引入獎懲機制，強化固定資產管理意識

1.擬定固定資產管理基礎工作規(guī)范化考核獎懲辦法，量化國有資產管理目標，并組織業(yè)務人員定期跟蹤檢查，嚴格考評。對達到規(guī)定標準的，確認為“國有資產管理工作規(guī)范化單位”，頒發(fā)證書；對違反規(guī)定，造成國有資產損失浪費的直接責任人，視情節(jié)輕重，分別予以經濟或行政處罰，構成犯罪的，由司法機關依法追究其刑事責任，以增強國有資產管理的嚴肅性和權威性。

2.簽訂國有資產管理責任書，將資產管理的各項指標逐一分解到科室，量化到人。對因非自然因素，造成財產提前報廢損壞或丟失者，視情節(jié)輕重，分別對有關人員給予批評教育、限期修復或負責賠償，逐步形成由資產管理機構統(tǒng)一管，各部門具體管，基層科室人人管的管理網絡。

（二）建立管理機構，健全內控制度

一方面明確固定資產管理部門、財會部門和使用部門的職責權限，制定固定資產業(yè)務流程，確保辦理固定資產業(yè)務的各環(huán)節(jié)相互分離、制約和監(jiān)督。另一方面，明確固定資產的取得與驗收、日常保管、處置與轉移等環(huán)節(jié)的控制要求，在制度上做好協(xié)調。

1.健全購置制度，實行源頭控制。充分發(fā)揮預算、采購中心的職能作用。對單位需要購置的資產，納入預算、編制購置計劃，并抄送資產管理部門，按照規(guī)定程序進行采購。預算、采購中心與資產管理機構要加強協(xié)作，形成一套規(guī)范運作的程序，以加強源頭管理。

2.建立固定資產驗收制度。由單位固定資產管理部門、使用部門和財會部門等參與固定資產驗收，屬于技術設備的還應當聘請有關業(yè)務單位技術人員驗收。購置的固定資產在報銷前，無論是何種經費開支和通過何種渠道進貨，都必須辦理驗收、登記手續(xù)。驗收合格、登記后，才能辦理有關賬務處理和領用手續(xù)。

3.制定日常管理細則，分清責任。固定資產領用、借用、使用、保管、交接等日常管理各環(huán)節(jié)，要做到手續(xù)完整、責任明確、獎罰分明。對非因公損壞或丟失的，由責任人負責修理或賠償；非因公使用或外單位借用的，一律收取租金。

4.建立固定資產處置環(huán)節(jié)控制制度。明確固定資產處置范圍、標準、程序、審批權限和責任，對重大固定資產的處置，實行集體審議聯(lián)簽。固定資產需要報損、報廢時，由使用單位負責填制資產報損、報廢報告單，并提供所需證明資料，經審批部門同意并簽署意見后，申報單位憑批準的數量和金額調整或沖銷有關科目。固定資產的轉讓，要按照有關規(guī)定進行評估，以評估價格作為資產出售的底價，向社會公開拍賣。

（三）依托現代信息技術手段，實現固定資產的動態(tài)管理

1.通過資產清查，摸清家底，并在此基礎上，構建固定資產管理信息平臺，詳細準確地記錄每個固定資產從購入、使用到處置的卡片信息，賦予其唯一的識別條形碼，對實物資產使用進行全程的跟蹤管理，實現對資產從入口、使用到出口各個環(huán)節(jié)的動態(tài)管理，隨時為資產的購建、調劑和處置決策提供信息服務，并在此平臺上建立評價和監(jiān)督體系。

2.進一步研究開發(fā)固定資產管理系統(tǒng)的多種數據接口，達到靈活地與財務核算軟件進行鏈接，使財務賬、固定資產臺賬與采集的實物信息能進行電算化比對，減少錯誤率，避免因兩種賬簿登記時間不同而引起存量不實，從真正意義上做到賬、卡、物相符。

3.加大培訓力度，提高人員業(yè)務素質。對管理層和資產管理人員進行針對性、適應性的短期培訓。對事業(yè)單位著重講解國有資產的購置、領用、交還、報廢審批等管理與核算；對單位經濟實體及“事改企”單位著重講解使用非經營性國有資產評估后的賬務處理，國有資產的保值、增值指標的計算以及創(chuàng)收收益分配的管理與核算等內容。