第一篇：增值稅檢查中有關(guān)貨物賬的查帳技巧

增值稅檢查中有關(guān)貨物賬的查帳技巧

增值稅檢查是我國稅收檢查的重要組成部分，檢查的重點是企業(yè)各類貨物的收、發(fā)情況。工業(yè)企業(yè)貨物的收、發(fā)情況較為復(fù)雜，現(xiàn)以工業(yè)企業(yè)為例，探討一下對增值稅一般納稅人有關(guān)貨物賬的查賬技巧。

一、審查自制貨物

企業(yè)自制貨物，包括自制的產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品和自制材料等，是通過“產(chǎn)成品”、“自制半成品”、“原材料——自制材料”等賬戶核算的。尚未加工完成的在產(chǎn)品，一般記入“生產(chǎn)成本”賬戶。審查時，應(yīng)重點審查上述賬戶的貸方記錄及相關(guān)憑證，同時，對照審查有關(guān)收入賬戶或應(yīng)交稅金賬戶，看其計稅處理是否符合稅法規(guī)定。

審查時，通過“產(chǎn)成品”、“自制半成品”、“原材料——自制材料”或“生產(chǎn)成本”等賬戶的摘要欄記載，審核貸方記錄和相關(guān)會計憑證。先查閱記賬憑證中列示的科目對應(yīng)關(guān)系，即貸方所對應(yīng)的借方科目，判明自制貨物的去向。然后，審查記賬憑證所附的原始憑證，查明其數(shù)量和金額。在此基礎(chǔ)上，依照稅法規(guī)定，審查核實應(yīng)稅銷售額和銷項稅額。其具體審查辦法如下：

（一）若借方科目是“產(chǎn)品銷售成本”、“分期收款發(fā)出商品”、“產(chǎn)成品——委托代銷產(chǎn)品”、“其他業(yè)務(wù)支出——材料銷售成本”等科目，說明企業(yè)將自制貨物用于對外銷售。此時，應(yīng)根據(jù)所銷售貨物的名稱、規(guī)格、數(shù)量及銷售對象，查閱“產(chǎn)品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶及有關(guān)憑證，核實應(yīng)稅銷售額的確定是否正確，尤其是價外費用、包裝物押金以及折扣銷售、還本銷售等特殊銷售形式的計稅處理有無差錯；銷項稅額的計算是否準(zhǔn)確，有無直接按成本或會計銷售額計算銷項稅額的情況。

（二）若借方科目是“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”或“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付利潤”、“原材料”、“固定資產(chǎn)”等科目，說明企業(yè)將自制貨物直接用于對外銷售，或抵償債務(wù)，支付應(yīng)付利潤，以物易物等而未作銷售處理，卻直接按協(xié)議價格或成本價轉(zhuǎn)賬。遇到這種情況，應(yīng)仔細(xì)審查相關(guān)會計憑證如銷貨發(fā)票、貨物出庫單等，查明應(yīng)作未作銷售處理的自制貨物的數(shù)量，并依照同類貨物的當(dāng)月或最近時期平均銷售價格或者組成計稅價格，確定其應(yīng)稅銷售額，再按照該類貨物的適用稅率計算增值稅銷項稅額。

（三）若借方科目是“在建工程”、“其他業(yè)務(wù)支出——××勞務(wù)”、“遞延資產(chǎn)”或“待攤費用（房屋建筑物修飾）”、“應(yīng)付福利費”、“長期股權(quán)投資”、“營業(yè)外支出”等科目，說明企業(yè)將自制貨物用于本企業(yè)的非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費，或者用于對外投資、無償贈送他人。這類業(yè)務(wù)雖然不構(gòu)成會計銷售，但屬于稅法中規(guī)定的視同銷售業(yè)務(wù)。在會計處理上可以不登記收入賬戶，直接按成本轉(zhuǎn)賬，但應(yīng)按稅法規(guī)定計算登記增值稅銷項稅額。審查時，若發(fā)現(xiàn)企業(yè)有上述業(yè)務(wù)，則應(yīng)進(jìn)一步審查相關(guān)記賬憑證，看是否列有“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。若有，再接上述第（二）項的審查辦法，復(fù)核銷項稅額，并與記賬憑證上列示的稅金數(shù)額相核對，看是否相符。若沒有，則應(yīng)按上述辦法重新計算登記銷項稅額。

（四）若借方科目是“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”，說明企業(yè)自制貨物發(fā)生了損失。此時，需要查明記賬憑證上是否列有“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目，然后詳細(xì)審查貨物損失報告單和有關(guān)成本計算資料，核實非正常損失的自制貨物的數(shù)量、成本及其所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本，計算應(yīng)予轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。必要時，應(yīng)深入實地進(jìn)行盤查。

二、審查委托加工貨物

企業(yè)委托加工的貨物，在會計處理上，先通過“委托加工材料”等賬戶核算。待加工完成收回時，由“委托加工材料”賬戶轉(zhuǎn)入“原材料——委托加工材料”賬戶，或“包裝物——委托加工包裝物”賬戶。對委托加工貨物的審查，應(yīng)從以下兩方面進(jìn)行：

（一）審查“委托加工材料”賬戶。先通過“委托加工材料”賬戶的借方記載，查閱相關(guān)的會計憑證，若記賬憑證上列有“借記：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，則需查明該貨物是否為生產(chǎn)經(jīng)營應(yīng)稅項目所用貨物；是否取得增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票的開具是否符合規(guī)定的開具要求；加工費及稅金是否已經(jīng)支付。如果不同時具備上述條件，不得申報抵扣進(jìn)項稅額。

（二）審查“原材料——委托加工材料”賬戶或“包裝物——委托加工包裝物”賬戶。按照規(guī)定，企業(yè)收回的委托加工的貨物，若用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費，或者對外投資、無償贈送他人，應(yīng)視同銷售計算銷項稅額；若用于免稅項目或發(fā)生非正常損失，則不得計算抵扣進(jìn)項稅額。審查時，應(yīng)側(cè)重上述賬戶貸方記錄的審查。通過上述賬戶的貸方記載，查閱會計憑證。通過記賬憑證中列示的科目對應(yīng)關(guān)系，查明委托加工貨物的去向、數(shù)量、金額，繼而核實其計稅情況：

1.若借方科目是“其他業(yè)務(wù)支出（材料銷售成本）”，說明企業(yè)將委托加工貨物用于對外銷售并己作銷售處理；若借方科目是“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”或“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付利潤”、“原材料”等科目，說明企業(yè)將委托加工貨物直接用于對外銷售，或抵償債務(wù)、支付應(yīng)付利潤、以物易物等而未作銷售處理；若借方科目是“在建工程”、“其他業(yè)務(wù)支出（××勞務(wù)）”、“遞延資產(chǎn)”或“待攤費用（房屋建筑物修飾）”、“應(yīng)付福利費”、“長期股權(quán)投資”、“營業(yè)外支出”等，說明企業(yè)將委托加工貨物用于本企業(yè)的非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費，或者用于對外投資、無償贈送他人等。發(fā)現(xiàn)企業(yè)有上述業(yè)務(wù)，應(yīng)參照自制貨物的審查辦法，核實應(yīng)稅銷售額及銷項稅額，看其計稅處理是否符合稅法規(guī)定。

2.若借方科目是“生產(chǎn)成本”、制造費用“、”管理費用“、”產(chǎn)品銷售費用“或”待攤費用“，說明企業(yè)將委托加工貨物用于生產(chǎn)經(jīng)營，其進(jìn)項稅額是可以申報抵扣的，但若用于免稅項目，應(yīng)將其進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

3.若借方科目是“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”，說明企業(yè)委托加工貨物發(fā)生了損失。此時，需要查明企業(yè)是否按規(guī)定依照損失貨物的實際成本和適用稅率計算轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額。

三、審查外購貨物或接受投資、捐贈、分配轉(zhuǎn)入貨物

采取實際成本組織材料核算的企業(yè)，其外購材料或接受投資、捐贈、分配轉(zhuǎn)入的材料，是通過“原材料”、“低值易耗品”、“包裝物”等賬戶核算的。采用計劃成本組織材料核算的企業(yè)，先通過“材料采購”核算購進(jìn)成本，待材料驗收入庫時，按計劃成本轉(zhuǎn)入“原材料”、“低值易耗品”、“包裝物”等賬戶。審查時，應(yīng)從材料收入、發(fā)出兩方面進(jìn)行：

（一）審查“材料采購”或“原材料”、“低值易耗品”、“包裝物”等賬戶借方記錄。通過上述賬戶的借方記載，查閱相關(guān)的記賬憑證及所附的原始憑證。若記賬憑證上列有“借記：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，則需查明：

1.該貨物是否為生產(chǎn)經(jīng)營應(yīng)稅項目所用貨物，有無擴(kuò)大抵扣范圍多計進(jìn)項稅額的情況。檢查前應(yīng)先查閱產(chǎn)品設(shè)計說明資料，檢查看生產(chǎn)工藝過程，了解企業(yè)所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品的耗料情況，掌握其材料構(gòu)成；查閱“固定資產(chǎn)目錄”和“材料目錄”，一方面了解企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品需要購進(jìn)的貨物種類，另一方面，了解企業(yè)“固定資產(chǎn)”與“原材料”、“低值易耗品”、“包裝物”等存貨的劃分是否準(zhǔn)確，有無將應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理的物資錯劃為存貨的情況。然后，查閱記帳憑證所附的原始憑證。通過原始憑證如發(fā)票賬單，查明購進(jìn)貨物的名稱、品種、規(guī)格，并與已經(jīng)核實的企業(yè)材料、低值易耗品、包裝物等存貨目錄相對照，審查企業(yè)有無將購進(jìn)的固定資產(chǎn)、在建工程所用物資、已確定特定用途即用于免稅項目、非應(yīng)稅項目、集體福利和個人消費的購進(jìn)貨物（包括接受投資、捐贈、分配轉(zhuǎn)入的貨物），一并計算抵扣進(jìn)項稅額的情況。

2.是否取得法定的扣稅憑證，進(jìn)項稅額的確定是否正確。審查時，可通過查閱每張記賬憑證所附的原始憑證進(jìn)行核實：

對購進(jìn)或接受投資、捐贈、分配轉(zhuǎn)入或進(jìn)口的生產(chǎn)經(jīng)營應(yīng)稅項目所用材料（包括低值易耗品、包裝物），要看其是否取得增值稅專用發(fā)票或海關(guān)出具的完稅憑證，有無按普通發(fā)票計算抵扣進(jìn)項稅額的情況。若取得專用發(fā)票，還要審查專用發(fā)票的開具是否符合開具要求。對不符合要求的專用發(fā)票，不得計算抵扣進(jìn)項稅額。

對購進(jìn)的生產(chǎn)經(jīng)營應(yīng)稅項目所用的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，應(yīng)重點核查：企業(yè)使用收購憑證是否是經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證，有無用自制收購憑證計算抵扣進(jìn)項稅額的情況；購進(jìn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是否屬于財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)的《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》規(guī)定的范圍，是否是從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中直接購進(jìn)的；買價是否真實，扣除率是否準(zhǔn)確。

對購進(jìn)的準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額的貨物所支付的運輸費用，應(yīng)重點核查：作為低扣憑證的的運費結(jié)算單據(jù)是否屬于國有鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨票、或者從事貨物運輸?shù)姆菄羞\輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票，有無私制發(fā)票或者將非正式運費發(fā)票作為抵扣憑證的情況；據(jù)以計算進(jìn)項稅額的貨物運費金額，是否為運輸單位開具的貨票上注明的運費和建設(shè)基金，有無將貨票上注明的裝卸費、保險費等一些雜費也計入扣除的情況；扣除率是否正確，有無擅自提高扣除率，多計進(jìn)項稅額的情況。

3.審查外購材料入庫時間。根據(jù)稅法規(guī)定，工業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用）必須在購進(jìn)貨物驗收入庫之后申報抵扣進(jìn)項稅額。對此，應(yīng)按下列辦法進(jìn)行審查核實：對于采取實地盤存法。

（二）審查“原材料”、“低值易耗品”、“包裝物”等賬戶貸方記錄時，參照委托加工貨物中“原材料——委托加工材料”的審查辦法。

第二篇：關(guān)于貪污賄賂案查帳取證技巧經(jīng)驗

貪污賄賂犯罪案件中的賬務(wù)證據(jù)屬于書證的范疇，是證實該類犯罪案件的物質(zhì)載體，承擔(dān)著揭露犯罪、證實犯罪的功能。貪污賄賂犯罪案件中的查賬則是獲取貪污賄賂案件證據(jù)、揭露和證實犯罪的重要手段和主要方法。它是一種特殊形式的查賬，主要是收集可能構(gòu)成犯罪的事實和證據(jù)，為貪污賄賂犯罪案件的偵查提供導(dǎo)向作用。它既是能否立案、迫使犯罪嫌疑人交待犯

罪行為，能否突破案件的關(guān)鍵，也是一項專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)，工作量大而復(fù)雜的工作，在很大程度上決定著偵查工作的成敗。為此，筆者就常見的貪污賄賂案查賬取證方法，結(jié)合辦案實踐談些淺顯的看法，以期拋磚引玉。

（一）對虛支虛報的調(diào)查取證

在偵查實踐中，采取虛報冒領(lǐng)手段進(jìn)行貪污的案件，大都發(fā)生在直接經(jīng)手管理財物的人員中。他們?yōu)榱蓑_取公共財物，往往采用偽造憑證、使用作廢的憑證進(jìn)行報銷，或者勾結(jié)他人開具假單據(jù)、虛增數(shù)量進(jìn)行虛列、虛支的手法共同貪污。對該類貪污行為，在偵查中應(yīng)采取以下方法進(jìn)行查賬：

一是審查可疑憑證的來源，看所報銷的票據(jù)是單位還是個人出具的，有無收款人的姓名或印章。

二是審查所報銷的票據(jù)與費用支出的關(guān)系，看費用支出是經(jīng)常性還是偶然性的，是否正常支出，有無反常現(xiàn)象。如某電力公司副總經(jīng)理王某貪污案，王某利用職務(wù)之便，虛列招待費、虛支維修費合計5萬元，據(jù)為已有，又在購買原材料及修建庫房過程中受賄3萬元。該案就是通過審查報銷的票據(jù)偵破的。

三是注意審查款項支出的流向和形式，是否人為從中作弊。如某市場中心主任俞某某貪污案，俞某某利用職務(wù)之便，指使下屬為其從某金屬裝潢廠虛開兩張合計金額67000余元的安裝、維修發(fā)票，并偽造了兩份工程預(yù)（決）算書及資金使用審批表，由自己審批后報賬，將上述款項打入其個人長城卡，據(jù)為己有。

四是將支付貨款與所購貨物進(jìn)行核對，從貨物數(shù)量上綜合判斷收支的真實性，然后從賬目中審查出的疑點著手，與領(lǐng)款人或單位核對，獲取有無虛報的依據(jù)。如在偵破童某某受賄犯罪證據(jù)的過程中，偵查人員提取到一份總金額為12萬余的發(fā)票及采購microsoftwindow標(biāo)準(zhǔn)版10套、microsoftsqlserver標(biāo)準(zhǔn)版3套的購銷合同，經(jīng)分析認(rèn)為，在同一時間段內(nèi)，一般不需要這么多正版軟件，在與軟件鑒收單上的簽名人逐一核對后，最終查明童某某與張某某密謀，采用少購貨多付款的欺騙手段，將虛增貨款48000余元貪污的犯罪事實。

五是對已獲取的證據(jù)進(jìn)行技術(shù)鑒定，主要是對筆跡、手印、印章等進(jìn)行鑒定。如某郵電所會計張某，在任職期間，采取私刻印章、假造工資花名冊的手段，先后作案十余次，冒領(lǐng)工人工資2萬余元。偵查人員就是采取賬證核對、賬人核對、查假印章、進(jìn)行筆跡鑒定的方法將此案偵破。

（二）對多收款少記帳或只收款不記賬的調(diào)查取證

從偵查實踐看，這類案件的作案手段大都是直接經(jīng)手管理財物的人員，他們有的是收款后開出的票據(jù)不入賬，有的只寫收條不開票，有的內(nèi)外勾結(jié)一票兩開進(jìn)行貪污。針對這類貪污手段，一般應(yīng)從以下幾個方面調(diào)查：

一是將收款人員與交款人保存的單據(jù)相核對，擠出差額追去向。

二是筆數(shù)、金額相核對，擠差額追去向。

三是與付款當(dāng)事人相核對，將證人證言與其他資料相核對。

四是從內(nèi)部牽制制度找疑點。內(nèi)部牽制是財務(wù)管理制度的重要內(nèi)容之一。它要求物、錢、賬、管理分別由不同的人負(fù)責(zé)，以達(dá)到相互制約的目的，否則易被人鉆空子。因而要從分析會計資料上有無疑點著手。如謝某某貪污案，其利用某鎮(zhèn)文化站站長的職務(wù)之便，將鎮(zhèn)文化站的房屋出租，采用收款、開票、記賬自己一人經(jīng)手，有的只出具收條不開票，并將多年的房租費由自己保管，不交鎮(zhèn)財政入賬，乘調(diào)任工作崗位辦理移交之機(jī)，將其中已收取的兩個共計4萬余元的房租費，采取收入不入賬的手段，占為已有。

五是從單位的財務(wù)管理入手，查找疑點。單位財務(wù)管理混亂是貪污賄賂犯罪發(fā)生的重要誘因和條件。如胡某某挪用公款案，其利用擔(dān)任某進(jìn)修學(xué)校報賬員的職務(wù)便利，在收取代管費、培訓(xùn)費、住宿費、資料費等費用過程中，利用單位財務(wù)管理混亂之機(jī)，采取收取現(xiàn)金不入賬的手段，多次挪用公款合計人民幣34余萬元。

（三）對重復(fù)報銷的調(diào)查取證

所謂重復(fù)報銷貪污，是指一張單據(jù)報銷兩次或正副聯(lián)各入賬報銷一次，把已經(jīng)掛失和作廢的單據(jù)又私自報銷，把前已入賬的單據(jù)抽出在下個報銷。這類作案人員一般是財會人員或直接負(fù)責(zé)管理財物的人員。他們利用管理混亂或制度不健全的漏洞，伺機(jī)作案。偵查此類貪污犯罪案件，在查帳時應(yīng)注意從以下幾個方面入手：

一是審查入賬的票據(jù)憑證是正聯(lián)還是副聯(lián)，副聯(lián)一般是不能作為記賬憑據(jù)的。

二是審查票據(jù)的發(fā)生時間，看是否是當(dāng)年當(dāng)月發(fā)生。如發(fā)現(xiàn)跨

票據(jù)，尤其是原因不明的要重點追查。

三是帳據(jù)核對，查驗是否重復(fù)報銷。如某鎮(zhèn)工作人員陳某，在負(fù)責(zé)鎮(zhèn)總務(wù)帳期間，將一筆印刷費6800元在總務(wù)帳報銷正聯(lián)，查財政帳發(fā)現(xiàn)報銷的是副聯(lián)，經(jīng)核對發(fā)現(xiàn)是重復(fù)報銷。

（四）對涂改票據(jù)的調(diào)查取證

采用這種手段作案的大多是有條件接觸票據(jù)報銷的人員和財務(wù)管理人員。他們有的相互勾結(jié)采用大頭小尾作案，所謂大頭小尾，就是存根聯(lián)、記賬聯(lián)上的數(shù)字小，收款聯(lián)上的數(shù)字大，然后將正聯(lián)撕下另寫或隔開套寫；有的直接在票據(jù)上涂改，涂改方式主要采用褪色后涂改，或者添加數(shù)字或金額，以及內(nèi)容不一致的套寫等等。這種票據(jù)往往有極大的隱蔽性，一般不易發(fā)現(xiàn)。對這種作案手段，在查帳時可從以下方面入手：

一是將單據(jù)本身反映的內(nèi)容、筆跡、色澤相核對，看是否一致。

二是票據(jù)與原銷貨單的底聯(lián)相核對，看是否一致。

三是票據(jù)與實物相核對，看數(shù)量是否一致。

四是從價格上找疑點。會計資料上所反映的價格是否正常，可以說是否存在貪污賄賂犯罪的晴雨表，其基本形式是抬高或降低有關(guān)商品材料的購進(jìn)或銷售價格。如周某某貪污案，在某局查帳時發(fā)現(xiàn)購進(jìn)的技術(shù)設(shè)備與實際價值差距大，就持報銷聯(lián)到銷貨單位核對，結(jié)果發(fā)現(xiàn)銷貨方的底聯(lián)上開的是2640元，報銷聯(lián)上開具的卻是22640。經(jīng)查證，查明是雙方經(jīng)辦人員相互勾結(jié)共同貪污。

五是進(jìn)行文字鑒定，科學(xué)地辯明票據(jù)的真?zhèn)?。如某儲蓄所某代辦員，采用模仿他人筆跡套寫的手段，貪污公款2萬元。案發(fā)后，偵查人員采取收集筆跡進(jìn)行文檢的方法確定了犯罪嫌疑人，又經(jīng)過偵查、訊問，偵破了此案。

（五）利用計算機(jī)貪污的調(diào)查取證

采用此類作案手段的大都是直接經(jīng)管財物的財會人員或金融管理人員，他們精通計算機(jī)操作流程，知曉單位賬務(wù)的操作密碼。對這種作案手段進(jìn)行貪污的案件，一般可從以下方面入手：

一是查明哪些人能接觸微機(jī)及知曉操作密碼、卡號密碼的知情人范圍。

二是查明款項是通過何機(jī)、何密碼提取的，并查明使用該卡密碼的時間、地點、次數(shù)。

三是款項從何時何地存入，何時何地取出，確定賬戶資金的流向，內(nèi)部有否周轉(zhuǎn)劃賬。如張某某是某銀行營業(yè)部現(xiàn)金柜員，利用職務(wù)之便，盜用某市管理中心的六張現(xiàn)金支票號碼，通過電腦操作，從該中心賬戶分六次劃出29.4萬元現(xiàn)金。劃出后，犯罪嫌疑人張某某把其中的11.8萬元經(jīng)電腦操作存入其四只個人賬戶，然后通過營業(yè)網(wǎng)點和atm機(jī)分別取現(xiàn)，其余17.6萬元從其經(jīng)管的錢箱中直接取現(xiàn)。

四是查帳人員通過審查，確定是內(nèi)部人員作案，還是外部人員作案，或者是內(nèi)外勾結(jié)作案，從中發(fā)現(xiàn)疑點，進(jìn)行追查。如某銀行營業(yè)員萬某某，在萬某某值班時接待了某客戶存折，得到了密碼，之后為籌辦婚事，與其男朋友許某某密謀偽造了信用卡，采用異地取款的手段，共同貪污12.4萬元。

（六）對私設(shè)小金庫的調(diào)查取證

因受稅法及會計制度對開支范圍的限定，一些腐敗或準(zhǔn)腐敗的灰色開支無法入賬，一些犯罪分子便想方設(shè)法截留收入來滿足這方面的開支，這些被截留的收入通常被稱之為“小金庫”，包括福利、請客、送禮支付等。小金庫名義上是為集體，而實際上是為隱形私利服務(wù)，也給貪污賄賂犯罪活動大開了方便之門。對小金庫在查賬時，應(yīng)注意以下幾個方面：

一是將支出單位的賬目與收入單位的賬目互相對照，擠差額，看是否入賬；

二是審查單位設(shè)立的賬薄與科目是否合法；

三是將支出賬與庫存賬目對照，看是否存在差額，差額是否入賬；

四是出庫賬與本單位的支出賬相對照，看是否相符，收貨單位的支出賬與發(fā)貨單位的收入賬相對照，看有無差額，以便從中發(fā)現(xiàn)賬外資金，然后追查賬外資金的流向，看是否合法；

五是查銷售物品或門類繁多的各種扣款、罰沒款、單位存款利息以及合理的回扣是否入賬，以便發(fā)現(xiàn)“小金庫”；

六是查“小金庫”，看是否建帳和有記載，查賬薄與庫存相對照，看使用渠道是否合法、合理；

七是查“小金庫”與賬外資金的實際支配權(quán)，看是否個人支配，是否存入銀行從中貪污利息。例如某醫(yī)院主任張某把客戶回扣款不入單位賬，設(shè)立“小金庫”，以自己名字存入銀行，自己掌管，其中部分用于公務(wù)開支，自己從中貪污3萬余元。

（七）對掩蓋賄賂事實的調(diào)查取證

賄賂犯罪雙方在案發(fā)前、后均是利益共同體，受利益趨動，往往在案發(fā)前就訂立“攻守同盟”，并在案發(fā)后竭力掩蓋。賄賂犯罪盡管是一對一進(jìn)行的，方式隱蔽多樣，但仍能找到一些定案的間接證據(jù)。對賄賂案的查帳取證，可從以下幾個方面入手：

一是查業(yè)務(wù)往來的財務(wù)書證材料。

二是從單據(jù)憑證上找疑點。業(yè)務(wù)單位非法報銷的各種費用，一般會在財務(wù)憑證上留有疑點。這類案件的特點：首先，經(jīng)手人或證明人一般是財務(wù)人員或與受賄者業(yè)務(wù)上聯(lián)系緊密的人；其次所報銷費用，憑證張數(shù)多金額較小，其中餐飲費、汽油費、修理費等憑證居多，且相對集中。如周某某利用管理路橋工程職務(wù)之便，多次向某某路橋工程有限公司虛假報銷上述各類費用合計9000多元。

三是從公司記賬規(guī)律找疑點。大凡公司、企業(yè)不正當(dāng)?shù)拇箢~費用支出，要么根本不列入賬簿，要么以各種“日常名目”列支，把握了公司、企業(yè)的記賬規(guī)律，查賬就往往成為偵破案件的突破口。如在偵查行賄人黃某公司的財務(wù)憑證中，發(fā)現(xiàn)一筆2萬元的工程業(yè)務(wù)費是該公司出納姜某領(lǐng)取的，而姜某則是犯罪嫌疑人施某某的妻子。經(jīng)審訊，黃某交代這筆“業(yè)務(wù)費”是為感謝施某某介紹工程通過其妻子而送的好處費。其后，偵查人員從財務(wù)憑證中的“禮品”、“煙酒”支出入手，迫使黃某又交代了其向他人行賄的事實。

四是從款項時間差上找疑點。如在潘某某受賄案中，偵查人員發(fā)現(xiàn)一份徐某某的21200元銀行卡回單。潘某某辯解是托人購買的物品貨款回單，而潘某某收受徐某某的一只帝舵牌手表也于同日退還，且都是被傳喚的前一天。這是巧合，還是潘某某為掩蓋受賄犯罪而退還的贓款？經(jīng)進(jìn)一步多方取證，查明潘某某得知被立案偵查后，為掩蓋受賄犯罪，把徐某某送的物品折價21200元打入徐某某的銀行卡中，并將手表退還給徐某某。

五是從憑證內(nèi)容上找疑點。憑證內(nèi)容是指各種原始憑證上所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，它是貪污賄賂犯罪最容易利用的作案平臺。他們在追求憑證形式合法的同時，也會留下種種疑點。偵查的直接方法就是判斷其憑證內(nèi)容是否符合常規(guī)，是否合法、合理。如沈某某向王某某出具的數(shù)額為5萬元的一式兩份借條上，在左下方同時寫著“今收到沈某某還款伍萬元整”的收條。依照常理，借款歸還后，一般習(xí)慣做法是將借條撕破扔掉，或者另寫收條。偵查人員抓住該疑點，經(jīng)過審訊，迫使沈某某如實供述自己因買房資金緊張，向王某某借了5萬元現(xiàn)金，出具了借條，當(dāng)沈某某5萬元錢歸還時，王某某為感謝其業(yè)務(wù)上的幫忙，拿出3萬元錢送給沈某某，為掩人耳目，叫王某某在原借條中寫上收條。

（八）對收受回扣的調(diào)查取證

回扣主要發(fā)生在商業(yè)活動過程中，商業(yè)賄賂犯罪因商業(yè)活動而發(fā)生，回扣是商業(yè)賄賂“實惠”而“安全”的主要手段，商業(yè)活動的長期性決定了該犯罪活動也具有規(guī)律性和連續(xù)性。筆者認(rèn)為，對回扣主要從以下幾個方面入手：

一是查標(biāo)的總量，是一次性的進(jìn)貨采購，還是長期或者多次的。

二是查回扣的扣率，是明扣率還是暗扣率。

三是了解回扣行規(guī)。任何賄賂犯罪都有其一定的規(guī)律性，先摸清其賄賂的行規(guī)，即回扣占總值的比例、方式等，如醫(yī)務(wù)人員收受醫(yī)藥器械代表的回扣和賄賂的時間絕大多數(shù)在月底，且回扣比例也隨行就市，在價格沒有波動時回扣比例也穩(wěn)定不變。例如某醫(yī)院外科主任鄭某某與醫(yī)藥、器械公司經(jīng)銷商合謀，按銷售額3%—5%的比例提取回扣，共收受經(jīng)銷商23次賄賂，合計現(xiàn)金20余萬元。

四是查回扣有無上交單位，或入小金庫，是部分或是全部上交，還是個人占為已有。如某中心學(xué)校教務(wù)員金某某、教務(wù)處主胡某某共同利用負(fù)責(zé)教材征訂工作的職務(wù)之便，在采購教材過程中，分別按5%、10%的扣率賬外暗中收受回扣合計71822元，除30200元上交學(xué)校外，兩人共同受賄41622元。

總之，貪污賄賂案的查賬是一項專業(yè)性較強(qiáng)的工作，既要精通查賬方法、財務(wù)知識，又要熟悉行業(yè)特點與規(guī)律，從而為偵破全案提供導(dǎo)向，是常用的偵查手段之一，因而必須要思得寬、查得細(xì)、問得深。當(dāng)然，有的賬證經(jīng)查證后，還要作會計技術(shù)鑒定才能作為定案的依據(jù)。

第三篇：經(jīng)濟(jì)案件主要作案手法的查帳技巧

經(jīng)濟(jì)案件主要作案手法的查帳技巧

經(jīng)濟(jì)案件主要作案手法的查帳技巧

經(jīng)濟(jì)案件的作案手法，是指違紀(jì)違法者運用財務(wù)上的處理技巧或利用管理上的漏洞，采取掩蓋事實真相，以達(dá)到變公共財物為私人占有，或者偽造財務(wù)報表，虛假地反映財務(wù)狀況或經(jīng)營成果以達(dá)到多分獎金、多留利潤、少交稅利等目的的種種手段。經(jīng)濟(jì)案件的作案手法

不同，其查帳技巧也不同。

１、收入不入帳、多收少記或少付多記的查帳技巧。

通常發(fā)生于財會制度不健全的單位，特別是開票與收款同屬于一人最易出現(xiàn)此種現(xiàn)象。其查帳技巧是，應(yīng)將所有已使用過的發(fā)票和收據(jù)的存根聯(lián)都收集起來，檢查號碼是否連續(xù)，有無缺號、缺頁以及作廢的發(fā)票和收據(jù)的正聯(lián)和入帳聯(lián)是否粘在存根聯(lián)上，然后對發(fā)票和收據(jù)存根聯(lián)的合計數(shù)同入帳數(shù)進(jìn)行核對，看是否符合，即可查出問題。如果發(fā)現(xiàn)有涂改采用“過橋”式填寫發(fā)票或收據(jù)時，可使用核對驗證法進(jìn)行查對核實。對于發(fā)票和收據(jù)不編號、截留不入帳的情況，通常需與其他檢查手段配合起來才行。

２、虛報冒領(lǐng)費用開支的查帳技巧。

從外來原始憑證來看，主要舞弊手段是偽造、盜用、涂改或重報購貨發(fā)票和費用單據(jù)。偽造單據(jù)常見于利用白條發(fā)票或收據(jù)。遇此情況，應(yīng)嚴(yán)格審查有無經(jīng)手人、驗收人和主管領(lǐng)導(dǎo)人的批準(zhǔn)。盜用單據(jù)報銷常見于盜用其他單位的發(fā)票或已廢棄不用的單據(jù)。此種情況只需與對方單位通過核對驗證即可查清問題。重報單據(jù)往往發(fā)生在供貨單位不根據(jù)發(fā)票收款，而在收款時另出具收據(jù)。如果發(fā)現(xiàn)有用收據(jù)單獨支付貨款的，就應(yīng)查明不使用發(fā)票付款的原因以及有無利用發(fā)票重復(fù)報銷的情況。

從自制憑證來看，主要舞弊手段有：虛報冒領(lǐng)職工旅差費、臨時工工資以及長期支取已死亡職工的退休金等。對此應(yīng)審查領(lǐng)款出具的單據(jù)是否系本人親自簽收，如有疑問，還應(yīng)向有關(guān)人員或部門進(jìn)行查詢核實。

３、監(jiān)守自盜的查帳技巧。

監(jiān)守自盜大多數(shù)出現(xiàn)在倉庫管理混亂、制度不嚴(yán)的單位。但是在制度嚴(yán)格的單位，也有在自制憑證上采取舞弊手段來掩蓋盜竊活動的。其主要手段是采取虛填或涂改領(lǐng)發(fā)料單，開具假出門證或者一張單據(jù)重復(fù)使用等方式。對此種舞弊行為，只需核實領(lǐng)發(fā)料單和出門證便可查清問題。

４、盜用支票的查帳技巧。

盜用支票只有在財會人員既管出納又管分類帳的情況下才可能發(fā)生。其主要手段是私自開具現(xiàn)金支票支取現(xiàn)金后不入帳，然后利用銀行結(jié)算款不入帳來沖平此項盜用款項。其查帳技巧，可審閱現(xiàn)金支票是否有缺號不入帳的情況，同時還可通過該單位的銀行存款帳戶同銀行對帳單逐筆進(jìn)行核對，以查清問題。

５、私吃回扣或吃利息的查帳技巧。

“私吃回扣”一般發(fā)生在采購人員在采購商品時，給予優(yōu)惠折扣，而私自截留其差額；“吃利息”一般發(fā)生在銀行業(yè)務(wù)人員，少給客戶利息，而侵吞其差額。這兩種情況的查帳技巧，主要與對方單位或個人進(jìn)行查詢核對。對于“私吃回扣”，還須查對有關(guān)購貨帳目和對方單位有關(guān)開支帳目，才能徹底搞清楚。

６、利用帳目混亂渾水摸魚的查帳技巧。

利用帳目混亂渾水摸魚的情況，通常發(fā)生在會計制度不健全和機(jī)構(gòu)不健全，財務(wù)工作無人負(fù)責(zé)的單位。其查帳技巧首先要清理帳目，通過證證、帳證、帳帳和帳表的相互核對，清理所有帳目，然后采取內(nèi)查外調(diào)來搞清是屬于會計業(yè)務(wù)處理上的問題，還是屬于違紀(jì)違法舞弊的問題。

７、虛設(shè)帳戶從中侵吞公款的查帳技巧。

虛設(shè)帳戶從中侵吞公款的情況，一般發(fā)生在應(yīng)收、應(yīng)付貨款等往來結(jié)算帳戶上。如事先將一筆賒銷的貨款業(yè)務(wù)記入一個虛設(shè)的應(yīng)收銷貨款帳戶上，而不以客戶真實名稱開立帳戶，該貨款收到后，即將該筆貨款侵吞入私囊，然后再采用壞帳方法注銷該帳戶。其查帳技巧是，一方面清查應(yīng)收銷貨款帳戶上處理壞帳損失的手續(xù)是否完備真實；另一方面可通過其他途徑進(jìn)行追查，弄清情況。

８、張冠李戴，從中貪污的查帳技巧。

采用張冠李戴手段進(jìn)行貪污，一般是收到客戶支付貨款的現(xiàn)金后直接借記現(xiàn)金、銀行存款以外的一些帳戶中，最常見的是記入費用帳戶，然后伺機(jī)貪污。這種情況的查帳技巧是，根據(jù)記帳憑證來檢查費用帳戶。

９、利用差帳、漏帳，截留中飽私囊的查賬技巧。

在往來結(jié)算中發(fā)生漏帳、錯帳或者原始憑證的計算上發(fā)生錯誤的情況下，因長期無人過問，一直掛在帳上，財會人員便可能乘機(jī)截留中飽私囊。一般采用的手法是：將收到的其他現(xiàn)金款項不如實入帳，而直接沖銷該帳戶；或者將該帳戶轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款帳目上所虛擬的暫付款帳目后，再開具現(xiàn)金支票現(xiàn)金，落入私囊，并用以沖平該項虛擬的暫付款帳戶。其查帳技巧是，前者可通過現(xiàn)金收入憑證與各該帳戶進(jìn)行核對驗證；后者可通過仔細(xì)審查其他應(yīng)收款帳目上的暫付帳戶，即能查清。

10、“飛過?！笔址ǖ牟閹ぜ记?。

“飛過海”情

況，常發(fā)生在代人非法套購計劃或緊缺物質(zhì)中獲取暴利。這類非法套購的業(yè)務(wù)活動，有的根本不在帳目上反映；有的通過轉(zhuǎn)帳結(jié)算，只在材料賬戶上作一收一付處理或者直接作為應(yīng)收、應(yīng)付或暫收、暫付款不入賬，不作購銷處理。其查賬技巧是：一般都要采用內(nèi)查外調(diào)或者采用函詢方式與有關(guān)單位的往來帳目進(jìn)行全面核對驗證，才能發(fā)現(xiàn)問題。在進(jìn)行此類查賬時，還應(yīng)同時注

意審查其中是否有同貪污、盜竊、賄賂等其他違紀(jì)違法行為結(jié)合在一起的情況。

11、變造、偽造會計憑證、會計帳簿的查賬技巧。

所謂變造，是指涂改、拼接、挖補(bǔ)會計憑證、會計帳簿的行為。其查賬技巧，首先可從審查會計核算資料的完整性入手。如果發(fā)現(xiàn)裝訂成冊的證、帳、表有殘缺破損，斷號少頁等情況，就應(yīng)追查是否屬于故意毀損所造成的。同時，通過逐頁仔細(xì)審閱會計憑證、會計帳簿，有時也可直接發(fā)現(xiàn)涂改、拼接、挖補(bǔ)證帳的情況。

對于偽造賬目的審閱還應(yīng)仔細(xì)注意賬面上記載的字跡粗細(xì)和墨色是否前后一致，因為偽造證帳往往是通過謄抄的辦法來實現(xiàn)的，不會像逐日記錄那樣字跡有粗有細(xì)，墨色深淡不一。遇此情況，還可采用其他審查手段配合進(jìn)行。同時，可有目的地進(jìn)行證賬內(nèi)容上的審查，使用核對驗證法進(jìn)行內(nèi)查外調(diào)，查清變造、偽造或已被故意毀頁的會計憑證、會計賬簿的真實內(nèi)容。

12、虛列成本偷漏稅款的查賬技巧。

虛列成本的手法是多種多樣的，常見的有：有意識地多報、多計原材料、燃料的耗用，故意壓低產(chǎn)品的數(shù)量與金額；利用改變產(chǎn)品的銷售成本計算方法增大生產(chǎn)成本金額等。其查賬技巧是，要認(rèn)真審核原材料、燃料耗用數(shù)量是否真實，計價是否符合規(guī)定，產(chǎn)品實際盤點是否正確，成本計算是否符合規(guī)定，產(chǎn)品銷售成本計算方法前后是否一致。

13、亂攤亂擠成本費用開支的查賬技巧。

亂攤亂擠成本費用開支，一般表現(xiàn)為將不屬于成本開支的費用，如應(yīng)在基本建設(shè)資金、各種專項基金或?qū)ｍ椊?jīng)費中開支的費用，應(yīng)在企業(yè)留用利潤中開支的獎金、各種賠償、違約金、滯納金和罰款，以及與本單位生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他費用等，列入單位生產(chǎn)費用開支。此類情況通常與偷漏稅金行為相聯(lián)系。查賬技巧是，應(yīng)根據(jù)有關(guān)成本核算管理的規(guī)定和財務(wù)會計制度的有關(guān)規(guī)定，審核生產(chǎn)費用明細(xì)帳。

14、隱瞞收入、搞小金庫的查賬技巧。

隱瞞收入、搞小金庫的情況一般發(fā)生在企業(yè)將處理廢舊物資等其他收入、營業(yè)外收入或代人套購物資，從中牟利所得款項，隱瞞不入賬，留作本企業(yè)或小單位的小金庫，甚至也有截留其他經(jīng)營利潤收入的。查帳技巧是，根據(jù)相關(guān)賬目之間的內(nèi)在聯(lián)系，查明隱瞞收入的來龍去脈，以求水落石出。

第四篇：“賬外賬”審計方法和技巧

“賬外賬”審計方法和技巧

本文作者(宋長森蔡琳)

【摘要】近年來,隨著審計查處力度的加大,被審計單位財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平的提高及財務(wù)電算化的普及,被審計單位形成賬外資產(chǎn)的手段越來越高明,也越來越具隱蔽性和欺騙性,傳統(tǒng)和常規(guī)審計方法已達(dá)不到理想的審計效果。作為一名審計人員, 如何運用自己職業(yè)判斷和專業(yè)知識查出賬外資金,保障單位資產(chǎn)的安全完整,一直是審計工作的重點和難點。

【關(guān)鍵詞】賬外賬審計方法審計技巧

“賬外賬”嚴(yán)重影響會計信息的真實性,擾亂了正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序,對國家、單位及個人產(chǎn)生極大的危害,已引起國務(wù)院和有關(guān)部門的高度重視。但由于被審計單位形成賬外資產(chǎn)的手段越來越高明,使得賬外賬審計工作變得非常困難和富有挑戰(zhàn)性。審計人員必須突破就賬查賬的局限性,拓寬思路和視野,發(fā)揮創(chuàng)造性思維,才能將賬外資產(chǎn)查個水落石出。我們結(jié)合十幾年來的審計實踐,就查證賬外資金的審計方法與技巧,談幾點膚淺的認(rèn)識。

一、了解被審計單位基本情況,尋找內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)

每一家被審計單位都具有自身的行業(yè)屬性與經(jīng)營特點,進(jìn)駐被審計單位后,審計人員應(yīng)充分了解企業(yè)的內(nèi)控制度、行業(yè)特點及財務(wù)核算等基本情況。通過對被審計單位基本情況的了解,審計人員可以了解內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié),并安排適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?有針對性地進(jìn)行審計。如我們在審計某單位時,通過查看詢問得知該單位本處理了一批淘汰的機(jī)器設(shè)備,但賬內(nèi)收入金額較小,于是通過與資產(chǎn)管理部門走訪核對,發(fā)現(xiàn)其大量處置收入沒有入賬,而是轉(zhuǎn)至賬外并為職工發(fā)放了節(jié)日慰問品。

二、取得單位會議記錄及相關(guān)文件,關(guān)注可能存在的賬外資金活動

被審計單位的一切重要經(jīng)濟(jì)活動執(zhí)行前都要召開會議進(jìn)行決策,因此將形成相關(guān)會議記錄,重大的事項還會下發(fā)相關(guān)會議文件。取得被審計單位會議記錄及相關(guān)文件,是一項非常有效的審計手段,可以起到事半功倍的效果。如我們對某一企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時,發(fā)現(xiàn)其會議記錄上面記載了對某常年合作客戶的50萬元贊助款分配方案,但賬內(nèi)并無該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的記錄。后經(jīng)追查,其供出了50萬元的存放賬外銀行賬戶,并以此線索查獲了數(shù)百萬元的賬外資金。

三、向職工訪談,了解是否存在違規(guī)違紀(jì)行為

由于“賬外賬”孳生腐敗,腐蝕干部,且容易造成單位資產(chǎn)的流失,早已被單位有正義感人們所深惡痛絕。同時我國審計監(jiān)督性質(zhì)早已被人們所自覺接受,而且單位一些個人因為自身既得利益的問題也會提供線索。所以在審計現(xiàn)場可采取設(shè)立舉報箱、提供電子郵箱地址、提供電話號碼等方式接受職工舉報,因舉報人一般為部門或者本單位知情者, 提供數(shù)據(jù)情況詳盡可靠,只要審計人員高度重視、保密措施得當(dāng),則可以取得事半功倍的效果,大大提高了審計工作效率。近年來的審計實踐表明,通過群眾舉報進(jìn)行詢問追查已成為審計賬外賬的重要方法。

四、與同行業(yè)財務(wù)指標(biāo)及單位歷史指標(biāo)對比分析,尋找異常變動

每一家被審計單位都具有自身的行業(yè)屬性與特點,除特殊情況外,其經(jīng)營狀況及各項財務(wù)指標(biāo)應(yīng)存在趨同性。若當(dāng)被審計單位某些財務(wù)指標(biāo)嚴(yán)重背離行業(yè)平均數(shù)據(jù)時,則存在舞弊的可能性。如我們對某水泥公司審計時,經(jīng)測算的主營業(yè)務(wù)利潤率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該行業(yè)平均水平,且該公司供貨客戶與銷貨客戶相對穩(wěn)定,通過對收入及成本的進(jìn)一步分析,發(fā)現(xiàn)單位產(chǎn)品的成本遠(yuǎn)高于單位產(chǎn)品售價增幅,也明顯高于去年同期,存在較大的疑點。再用投入產(chǎn)出指標(biāo)對單位產(chǎn)品成本延伸審計,投入產(chǎn)出指標(biāo)即消耗的礦石、煤等原材料與最終水泥產(chǎn)品之間有一個正常的行業(yè)比率。經(jīng)分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn),該公司按原材料乘以行業(yè)平均投入產(chǎn)出率計算出產(chǎn)品產(chǎn)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其賬面實際產(chǎn)量,審計人員最終通過對差額的調(diào)查落實,查出該企業(yè)隱瞞產(chǎn)量2萬噸并將其銷售,取得產(chǎn)品銷售收入400萬元未入賬的事實。

同樣,每一家被審計單位不同間的各項財務(wù)指標(biāo)也大體相當(dāng),如果出現(xiàn)異常變動,也應(yīng)引起審計人員的高度重視。

五、向相關(guān)業(yè)務(wù)部門取得基礎(chǔ)數(shù)據(jù),與財務(wù)勾籍核對

財務(wù)部門各項財務(wù)數(shù)據(jù)的最后生成,都是源自于各業(yè)務(wù)部門的基礎(chǔ)數(shù)據(jù),所以它們之間存在著必然的聯(lián)系。如果這種勾籍關(guān)系得到破壞,則可能存在著某種人為干預(yù)的可能。如我們在對某會展中心審計時,發(fā)現(xiàn)其本舉辦會展與往年相當(dāng),但收入出現(xiàn)明顯下降,經(jīng)抽查合同、核對發(fā)票等其他賬內(nèi)常規(guī)審計程序后,未發(fā)現(xiàn)明顯漏洞。最后審計人員到門口警衛(wèi)人員處取得該會展期間車輛出入登記簿,發(fā)現(xiàn)了會展期間多家財務(wù)賬內(nèi)未取得會展收入的單位車輛,經(jīng)詢問相關(guān)單位,證實他們大部分都是參會廠家,財務(wù)人員在事實面前也不得不承認(rèn)將部分會展收入賬外私存。

六、與關(guān)聯(lián)企業(yè)核對資金往來相關(guān)銀行賬戶,尋找賬外資金來源

銀行賬戶是單位最敏感的地帶,一般情況每個單位在接受檢查時搬出的一套賬,很少有問題,而賬外資產(chǎn)往往在另外一套賬上的某一銀行賬戶。

首先由被審計單位提供在銀行開設(shè)的所有賬號,然后進(jìn)駐其關(guān)聯(lián)單位,重點審察記錄與被審單位資金往來相關(guān)銀行賬號,如果發(fā)現(xiàn)先前取得的被審計單位以外的銀行賬號,則極有可能是被審單位賬外資金賬戶,據(jù)此進(jìn)一步要求單位提供賬證,進(jìn)而順藤摸瓜掌握賬外資金的活動情況。該方法在集團(tuán)企業(yè)間審計時頗為有效。如某集團(tuán)公司總部知悉其下屬單位經(jīng)濟(jì)效益較好,但每年上繳利潤較少,一定有資金賬外經(jīng)營,但其內(nèi)部審計部門用常規(guī)方法一直無法查明。我們接受委托后,開始幾天也未查出蛛絲馬跡。后來,我們記錄下該公司所有銀行賬號,然后到其下屬子公司延伸審計,重點檢查該公司與下屬單位往來的銀行賬戶。功夫不負(fù)有心人,審計人員在翻閱了大量憑證后,終于發(fā)現(xiàn)了一個先前記錄之外的銀行賬號,經(jīng)返回公司核實并索取該銀行賬戶對賬單,發(fā)現(xiàn)幾百萬元的賬外資金藏匿該戶。

七、關(guān)注賬內(nèi)異常財務(wù)記錄,分析資金來龍去脈

異常財務(wù)記錄的發(fā)生,背后往往伴隨著不可告人的舞弊行為,需要引起審計人員的高度重視。如我們對某村集體組織進(jìn)行專項審計時,發(fā)現(xiàn)其每月末都會收到一筆幾萬元現(xiàn)金,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”,并在幾日內(nèi)以現(xiàn)金支票形式領(lǐng)出,借記“主營業(yè)務(wù)成本”。審計人員產(chǎn)生了極大的疑問,經(jīng)再三詢問,財務(wù)人員解釋為該款項為村苗木基地承包方支付村集體雇傭部分村民工資,與村集體口頭協(xié)商以支付工資的方式代替應(yīng)上交承包費。經(jīng)審計人員實地調(diào)查,該苗木基地為村集體一塊優(yōu)質(zhì)資產(chǎn),每年均有十幾萬元的利潤,村集體既未與苗木基地承包方簽訂書面承包合同,又未將該苗木基地收支納入村集體賬內(nèi)核算,屬于典型的村集體資產(chǎn)賬外經(jīng)營。

八、取得被審計單位全部合同及協(xié)議,與財務(wù)入賬金額核對

隱藏收入是單位賬外資產(chǎn)的兩大主要方法之一。在如何判定單位收入的完整性方面,全面取得單位與外單位簽訂的合同及協(xié)議,并與財務(wù)入賬金額逐項核實,是一項非常有成效方法和手段。如果發(fā)現(xiàn)合同、協(xié)議與財務(wù)入賬金額存在巨大差異,同進(jìn)又不存在書面變更說明,則很有可能有未入賬的金額挪作他處。同時,我們在審計中發(fā)現(xiàn),有的單位采取大頭小尾的方式挪用資金,即發(fā)票存根聯(lián)、記賬聯(lián)按小金額入賬,但在給對方單位的發(fā)票聯(lián)上按合同實際金額入賬,在這種情況下,我們采取上述的合同與賬務(wù)核對法則可以杜絕此類舞弊行為的發(fā)生,同時也切斷了賬外資產(chǎn)的一個重要資金來源。如我們在對某工程咨詢公司進(jìn)行審計時,發(fā)現(xiàn)本業(yè)務(wù)部門提供的工程咨詢合同合計數(shù)與財務(wù)部門確認(rèn)收入數(shù)存在較大差異,除經(jīng)我們核實的未執(zhí)行合同外,發(fā)現(xiàn)其與A工程公司簽訂的15萬元合同未得到執(zhí)行,也未取得合同違約金,后經(jīng)與A工程公司采取電話及函證方式查證,證實已經(jīng)以一輛帕薩特轎車抵頂15萬元工程咨詢款,該工程咨詢公司未進(jìn)行財務(wù)入賬,從而形成賬外資產(chǎn)。

九、審查銀行對賬單,關(guān)注與單位銀行日記賬發(fā)生金額是否相符

主要是將銀行對賬單與銀行存款明細(xì)賬進(jìn)行核對,以確認(rèn)企業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)發(fā)生的真實性和完整性,看有無將貨幣資金轉(zhuǎn)出到其他銀行,有無存在對賬單上有而不計入銀行賬的現(xiàn)象,重點審查銀行對賬單上一進(jìn)一出而企業(yè)銀行賬上未反映的事項。該事項很有可能是單位將收到款項迅速轉(zhuǎn)移,并在財務(wù)賬內(nèi)不作任何記錄,從而成為賬外賬的資金來源。如我們在審計某單位時,通過向銀行寄發(fā)詢證函,及核對銀行存款余額調(diào)節(jié)表,均未發(fā)現(xiàn)異?，F(xiàn)象。于是審計人員取得銀行對賬單,將其各月借方與貸方累計發(fā)生額與銀行存款各月累計發(fā)生額進(jìn)行核對,結(jié)果發(fā)現(xiàn)3月份銀行對賬單借、貸方發(fā)生額各大于銀行存款明細(xì)賬50萬元,經(jīng)向財務(wù)人員核實,該款項為收到某公司違約賠償款,收付均未進(jìn)行財務(wù)入賬處理,被非法挪至賬外進(jìn)行證券投資,形成了一項賬外資產(chǎn)。

十、盤點庫存現(xiàn)金及實物資產(chǎn),仔細(xì)分析盤盈盤虧原因

盤點庫存現(xiàn)金要采取突擊方式,盤點清查的范圍不僅包含出納辦公室的保險柜,還應(yīng)包含文件箱、文件柜等一些可疑場所。對于現(xiàn)金溢余或短缺,要進(jìn)行仔細(xì)的分析,追查其發(fā)生的時間、原因。對于小金額現(xiàn)金溢余或短缺,不可輕易放棄,往往可以通過對其審計而發(fā)現(xiàn)賬外賬。

盤點實物資產(chǎn)時,同樣需要將所有相關(guān)資產(chǎn)都納入盤點范圍,對盤盈及盤虧都要進(jìn)行詳細(xì)追查取證。因為盤虧很可能是將資產(chǎn)變賣未入賬,并將出售收入轉(zhuǎn)移至賬外經(jīng)營;盤盈則可能是賬外經(jīng)營資產(chǎn)由于工作人員疏忽而未單獨存放,與賬內(nèi)資產(chǎn)混在一起,審計人員正好以此為線索進(jìn)行追查,從而尋找出賬外經(jīng)營資產(chǎn)的全貌。

十一、向往來客戶發(fā)函詢證,關(guān)注是否用往來隱藏收入

往來科目是許多單位隱藏收入的地方,主要是應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款四個科目。在審計時對這幾個科目所涉及客戶無論金額大小,均應(yīng)發(fā)函詢證,如果對方單位未回函或回函與賬面金額不符的,要仔細(xì)核對并追查清楚原因,其差異很有可能就是賬外賬形成的資金來源。如我們對某公司會計報表審計時,對期末其他應(yīng)付款的重要客戶都進(jìn)行了函證,但金額為20萬元的B公司借款卻遲遲未回函。于是我們進(jìn)行替代審計程序,抽查了該20萬元形成的原始憑證。經(jīng)查證,該筆業(yè)務(wù)記賬憑證后附一張銀行進(jìn)賬單,付款單位為B公司,款項來源注明為貨款。再到銷售部門進(jìn)一步核實,該款項確實為一項廢舊材料銷售款。為什么審計單位要將該筆收入作借款呢?經(jīng)對該筆借款繼續(xù)查證落實,發(fā)現(xiàn)該單位在次年2月以現(xiàn)金支票方式提取,名義是歸還借款,實際挪至賬外經(jīng)營使用。

查證賬外資金沒有固定模式,需要審計人員憑借審計經(jīng)驗和職業(yè)判斷確定采用相應(yīng)的查證方法。只要審計人員不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),提高業(yè)務(wù)素質(zhì),盡職盡責(zé),保持應(yīng)有的敏感與職業(yè)謹(jǐn)慎性,就能將各種形式的賬外資金查個水落石出,確保單位財產(chǎn)安全完整和有效運行。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 徐文建:內(nèi)部審計如何查出賬外資金[J].職業(yè)圈,2007(11).[2] 張艷玲:淺談“小金庫”形成渠道與審計方法[J].經(jīng)濟(jì)論談, 2007(15).(責(zé)任編輯:胡冬梅)

第五篇：查帳技巧突破經(jīng)濟(jì)案件思考

查帳技巧突破經(jīng)濟(jì)案件思考

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，規(guī)范各種經(jīng)濟(jì)行為的法律法規(guī)客觀上還不夠完善，現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)管理運行機(jī)制不夠通暢，客觀上給違法亂紀(jì)者有機(jī)可乘。近幾年來，紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)查處的各類案件中，經(jīng)濟(jì)案件所占比例越來越高。這些案件呈現(xiàn)出涉案金額越來越大，作案手段越來越隱蔽，突破越來越難等特點?？偨Y(jié)分析突破經(jīng)濟(jì)案件的成功經(jīng)驗，巧妙運用查帳技巧至關(guān)重要。筆者就如何運用查帳技巧突破經(jīng)濟(jì)案件，談?wù)剛€人的膚淺體會。

1、查帳要注意單位的特殊“時期”。管理體制改變、單位領(lǐng)導(dǎo)新老更替、財會人員更換交接等都是單位的特殊時期。這個時期最容易發(fā)生國有資產(chǎn)流失、突擊亂發(fā)錢物、個人貪污受賄等問題，是經(jīng)濟(jì)案件的發(fā)案高峰期，查帳時，對此特殊時期要有高度的敏感性。去年5月，筆者參與調(diào)查某縣計委違紀(jì)案件。調(diào)查前，帶隊領(lǐng)導(dǎo)首先考慮到了該縣于*0年與井岡山市合并的特殊背景，分析有可能存在借縣市合并之機(jī)違法亂紀(jì)的問題。帶著這種假設(shè)，查帳人員查閱了該委十年來的六套帳目，通過仔細(xì)核查，結(jié)合內(nèi)查外調(diào)，查出了該委挪用以工代賑扶貧資金*多萬元用于建辦公樓、宿舍等；向項目單位亂收費20多萬元私設(shè)“小金庫”，用于亂發(fā)錢物等的單位違紀(jì)問題。還查出了該委副主任鄺某在任會計期間，趁縣市合并、帳目無人監(jiān)管之機(jī)，利用會計職務(wù)之便，通過改帳采取“少結(jié)轉(zhuǎn)”、“虛列”等手段貪污公款8萬余元的違法事實。鄺已被移送檢察機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

2、查帳要結(jié)合單位的特殊“職能”。每個單位的職能不盡相同，有管理專項資金的部門，有查處違法亂紀(jì)的執(zhí)法部門，有提供有償服務(wù)的服務(wù)部門等，不同職能的部門其經(jīng)濟(jì)運行有不同的特點，查帳時要采用不同的方法。針對管理專項資金的部門，要重點跟蹤專項資金的來龍去脈，以防截留挪用。針對執(zhí)法部門，要重點核查罰沒收入是否嚴(yán)格遵守了“收支兩條線”的規(guī)定，以防單位和個人截留挪用。針對服務(wù)部門，要重點檢查是否有亂收費的行為。*1年，筆者組織調(diào)查某縣農(nóng)業(yè)開發(fā)辦的經(jīng)濟(jì)案件，開始并未循規(guī)蹈矩地直接查單位的財務(wù)帳，而是根據(jù)該辦管理專項資金的特殊職能，先認(rèn)真了解農(nóng)業(yè)開發(fā)項目的立項程序、資金撥付辦法。通過了解，決定對項目的立項和資金的撥付情況追根溯源。經(jīng)抽查該辦歷年來的立項項目和資金的撥付情況發(fā)現(xiàn)，該辦存在通過假立項多報少付、亂收費等手段冒領(lǐng)截留農(nóng)業(yè)開發(fā)專項資金30多萬元用于亂發(fā)福利補(bǔ)助、請客送禮的嚴(yán)重違紀(jì)事實。該辦負(fù)責(zé)人因此受到嚴(yán)厲查處。

3、查帳要考慮單位的特殊“情況”。每個單位的職能、機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)控制度、人員素質(zhì)和結(jié)構(gòu)千差萬別，在查帳時不僅要了解單位內(nèi)控制度，找出薄弱環(huán)節(jié)，還要掌握有關(guān)人員和被查對象的關(guān)系，以確定科學(xué)的調(diào)查方案。*1年，筆者參與調(diào)查某縣交警大隊負(fù)責(zé)人的案子。經(jīng)外圍了解，該負(fù)責(zé)人在單位主持工作近10年，從來是一人說了算，而且大隊有多人是他的親屬，以往也有群眾舉報其違法亂紀(jì)的問題，但總因難以取證而讓他逃脫法紀(jì)的追究，干部職工敢怒不敢言。筆者認(rèn)真分析案情和該單位特殊情況后，決定對大隊財務(wù)帳的調(diào)查采取“舍近求遠(yuǎn)、內(nèi)查外調(diào)”的策略。通過外圍調(diào)查與大隊有經(jīng)濟(jì)往來的單位和個人發(fā)現(xiàn)：大隊有一個汽車修理廠對外出租了，每年租金6萬元；摩托車上牌照相業(yè)務(wù)承包給一個體戶了，大隊參與上牌照相業(yè)務(wù)收入分成。租金和分成收入是否入了大隊財務(wù)帳？帶著這個疑問，筆者核對了大隊的有關(guān)財務(wù)帳目，結(jié)果發(fā)現(xiàn)從*5年至*1年，大隊有82萬多元修理費和店面租金收入、40多萬元上牌照相業(yè)務(wù)分成收入未入單位財務(wù)帳，而是存放在私設(shè)的“小金庫”帳上。缺口打開后，筆者帶領(lǐng)辦案人員沖破各種阻力，連續(xù)作戰(zhàn)，深挖細(xì)查，查出了該大隊私設(shè)“小金庫”達(dá)13個之多、金額達(dá)1300多萬元之巨，主要用于濫發(fā)福利獎金、請客送禮、私分的嚴(yán)重違反財經(jīng)紀(jì)律的問題。同時通過查“小金庫”的支出情況，還查出該大隊負(fù)責(zé)人分5次冒領(lǐng)現(xiàn)金15000元據(jù)為已有的犯罪事實。

4、查帳要緊密聯(lián)系單位的特殊“部門”。單位的職工食堂、醫(yī)院、工會等部門經(jīng)常是存放“小金庫”、轉(zhuǎn)移資金的“好”去處。單位的分支機(jī)構(gòu)或自辦的經(jīng)濟(jì)實體一般是自主經(jīng)營、獨立核算的法人主體，但在生產(chǎn)經(jīng)營等資金流通環(huán)節(jié)以及固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)問題上，與單位有著千絲萬縷的關(guān)系，形式上獨立，實質(zhì)上是單位調(diào)節(jié)經(jīng)費余缺的蓄水池。對這些特殊部門，查帳時要特別關(guān)注。去年，筆者在調(diào)查某電廠的經(jīng)濟(jì)案件時，沒有直接查廠里的財務(wù)帳，而是迂回先查其下屬經(jīng)濟(jì)實體“建筑實業(yè)公司”的帳。通過內(nèi)查外調(diào)發(fā)現(xiàn)，建筑實業(yè)公司成立以來，實質(zhì)上沒有獨立過一天，也沒有自主開展過一項業(yè)務(wù)。公司用的機(jī)械設(shè)備是廠里的，周轉(zhuǎn)資金是廠里撥的，技術(shù)資質(zhì)和人員甚至于對外承接業(yè)務(wù)的公章都是廠里的，就是營業(yè)收入單獨列帳。公司實質(zhì)上成了廠里的一個可以隨意支配的“小金庫”。公司上一年的20多萬元經(jīng)營利潤都被電廠主要領(lǐng)導(dǎo)用于請客、送禮和亂發(fā)錢物等。

5、查帳要抓住帳戶間的特殊“聯(lián)系”。帳帳、帳冊、帳表、帳實之間有著非常嚴(yán)密的內(nèi)在勾稽關(guān)系，這種關(guān)系是必然的，而且是有科學(xué)規(guī)律的，反映任何單位經(jīng)濟(jì)活動的財務(wù)資料都必須遵守這種規(guī)律，若有違反就是我們查帳時應(yīng)緊緊抓住的疑點。*9年，筆者調(diào)查了某縣農(nóng)村信用社的經(jīng)濟(jì)問題。群眾反映該聯(lián)社有私設(shè)“小金庫”的違紀(jì)行為。經(jīng)查聯(lián)社的財務(wù)帳沒有發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡，但當(dāng)查到該聯(lián)社職工集資建房帳時，筆者發(fā)現(xiàn)有一筆10萬元的外借款，是從聯(lián)社的稽核科借來的?；丝剖锹?lián)社的一個內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，怎么存有這么大的資金？職工集資建房帳是專門核算職工集資款的，是個臨時性帳戶，怎么會和稽核科聯(lián)系在一起呢？筆者抓住這個特殊聯(lián)系，追查10萬元資金的出處，結(jié)果查出該聯(lián)社從*3年至*9年，將收繳下屬各信用社的違紀(jì)款103萬元不入單位財務(wù)帳，而是以稽核科的名義私存私放的嚴(yán)重違反財經(jīng)紀(jì)律的問題，收繳了違紀(jì)款34萬余元。該聯(lián)社負(fù)責(zé)人也因此被上級有關(guān)部門通報批評。

6、查帳要警惕原始憑證的特殊“要素”。原始憑證的主要要素有憑證名稱、憑證號碼、填制日期、填制單位與接受單位的名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容金額、經(jīng)辦人員簽章等。查帳時要特別警惕這些要素的特殊性，以辨原始憑證的真?zhèn)巍?1年，筆者在查某縣交通局*1年費用明細(xì)帳時發(fā)現(xiàn)6月份的3本憑證上有16張某餐館的餐費發(fā)票有疑點：（1）發(fā)票金額都在500元左右，所附菜單菜名基本相同。（2）發(fā)票是連號的。（3）發(fā)票填寫時間連續(xù)。（4）經(jīng)辦人員不是辦公室的接待人員，而全是單位出納劉某。發(fā)現(xiàn)疑點后，筆者并未馬上找出納核實，而是到出票餐館暗訪，結(jié)果該局并未在該餐館用過餐。獲此重要證據(jù)后，筆者立即詢問出納劉某，劉某只好如實招認(rèn)：*1年5月10日前后，該局負(fù)責(zé)人以“5·1”節(jié)期間花費7500多元錢到外地招商引資為借口，交待他虛開了8588元餐費發(fā)票到單位財務(wù)上報銷，領(lǐng)出的8588元現(xiàn)金被該負(fù)責(zé)人占為已有的違紀(jì)違法事實。

7、查帳要注意單位的特殊“費用”。最近，筆者在調(diào)查某縣糧食局下屬的糧管所違反財經(jīng)紀(jì)律的問題時發(fā)現(xiàn)糧管所有兩項特殊的“行業(yè)費用”，即倉庫維修費和搬運力資，這兩項費用占了各糧管所費用總額的大部分，而且發(fā)生時間大多在年底。因此，筆者決定從調(diào)查倉庫維修費和搬運力資的真實性作為案件的突破口。經(jīng)了解上述兩項費用的確認(rèn)程序得知，倉庫維修費必須經(jīng)縣糧食局決算員決算認(rèn)可并附工程決算單，搬運力資必須經(jīng)倉庫保管員簽字并附搬運碼單方有效。據(jù)此，筆者查核了某糧管所*1年至*3年維修費發(fā)票和搬運力資的開支情況，發(fā)現(xiàn)有13余萬元維修費發(fā)票和5萬余元搬運力資發(fā)票手續(xù)不全，有虛假嫌疑。經(jīng)對經(jīng)辦人員政策攻心和對單位負(fù)責(zé)人采取強(qiáng)硬措施，相關(guān)人員承認(rèn)了用假維修費發(fā)票 和假力資發(fā)票套取18余萬元現(xiàn)金用于春節(jié)送禮、亂發(fā)福利獎金、報銷個人費用和私分的嚴(yán)重違反財經(jīng)紀(jì)律的問題。通過分析總結(jié)，解剖“麻雀”，調(diào)查組又對3個糧管所*1年至*3年的維修費發(fā)票和力資發(fā)票進(jìn)行了認(rèn)真檢查，結(jié)果無一例外地都存在用假維修費發(fā)票和假力資發(fā)票套取現(xiàn)金的問題。我們調(diào)查的4個單位，共用假發(fā)票套取42余萬元用于春節(jié)送禮、亂發(fā)福利獎金、報銷個人費用和私分等，其中有兩個單位的負(fù)責(zé)人因貪污套取的現(xiàn)金被移送檢察機(jī)關(guān)立案偵查。

除上述方法和技巧外，查帳還要善于聽，從周圍人的言談中捕捉一些有用的信息，幫助辦案人員發(fā)現(xiàn)被查單位存在的一些隱蔽的，尤其是游離于帳外的違紀(jì)違法問題。查帳還要善于看，通過看財務(wù)資料、合同計劃、內(nèi)外部環(huán)境；看帳表以外的規(guī)章制度、政策法規(guī)，從而找出被查單位的薄弱和易出問題的環(huán)節(jié)。查帳還要善于“聯(lián)”和“推”，通過聯(lián)想，找出在查帳過程中查出的零散證據(jù)之間的聯(lián)系，并按一定的邏輯加以歸納整理，結(jié)合相關(guān)知識和經(jīng)驗，通過科學(xué)推理做出推測和猜想，然后收集新的證據(jù)來證實或否定所做的推測，進(jìn)而更準(zhǔn)確、快捷地找出案件的突破口。

查帳方法和技巧不是一成不變的，只有隨案而變、因案施技，才能事半功倍。