第一篇：關于增值稅的出口貨物免抵退的原理解析

關于增值稅的出口貨物免抵退的原理解

析

增值稅的免抵退一直是一個難點，特別是對于第一次熟悉增值稅免抵稅的同學們。首先從原理講講免抵退。

免抵退的原因：為了加強國內產品進入國際市場的競爭力，而成本優(yōu)勢是加強這一競爭力的有效手段，為了有足夠的成本優(yōu)勢，所以對于一些貨物，國家采取免抵稅政策，即貨物是采取整體零稅負進入國際市場。免抵退的名詞解釋：

“免”：即是說免征增值稅

“退”：即使說對征收的增值稅進行退稅 要解釋“抵”，那么首先要弄清楚增值稅出口貨物免抵退的原理。

免抵退的原理：一個企業(yè)在一個長遠發(fā)展的時間，結合會計上的假設來說，就是持續(xù)經營，那么涉及出口貨物的同時，在某一天也很可能要涉及國內市場，那么對于業(yè)務在國內、外的企業(yè)來說，在國內采購原材料，必定要繳納增值稅，即是增值稅的進項，如果這個企業(yè)僅僅在國內銷售，那么它一定會有銷項，有了銷項，進項部分才可能最終由消費者負擔，而企業(yè)如果有海外市場，即意味著沒有銷項，那么這部分增值稅由誰來負擔呢？國家考慮到這點，所以要對增值稅進行免抵退。

例：企業(yè)甲購進原材料1000元，加工成產品A100件，每件產品單價20元。1.假如這100件全部銷售給國內市場（當然就不存在免抵退），那么銷項=20*100*17%=340（從買家處收取的）元，進項=1000*17%=170元（你要付給原材料供應商的），進項的稅就人負擔，因為你收取了340元的銷項增值稅。

2.如果這100件全部銷售給國外，則沒有增值稅的銷項，那么你這170元的進項由誰負擔呢？

所以國家為了加強企業(yè)的競爭力，要對企業(yè)進行退稅。免抵退中的“抵”是怎么產生的？

因為不是每一種貨物都是按照征收率對貨物進行退稅，國家對貨物的補貼程度取決于很多因素，所以退稅率是不一樣的，退稅率小于征稅率時，就有了退稅。而“抵”的部分即國家對這一部分不進行退稅。

應納稅額（退稅額）=銷項-進項，抵這一部分，既然不能夠退稅，所以要從進項稅中轉出來，進項變少了，那么銷項與進項的差額也越少，說明能夠退稅的也越少。

當期不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×（出口貨物適用稅率一出口貨物退稅率）一當期不得免征和抵扣稅額抵減額（這一部分就是不能認可退稅的部分，所以名字叫做不得免征和抵扣稅額）

那么紅色部分“當期不得免征和抵扣稅額抵減額”是什么呢？它是因為剛進原材料中有一部分是免稅的，這一部分它本來沒有負擔稅，所以不用退稅。先來看看“當期不得免征和抵扣稅額抵減額”的公式。

當期不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×外匯人民幣折合率×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

將“當期不得免征和抵扣稅額抵減額”與“當期不得免征和抵扣稅額”的公式結合越來，那么你可以發(fā)現，提了公因式后，公式變?yōu)? 當期不得免征和抵扣稅額=（當期出口貨物離岸價-當期免稅購進原材料）×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率一出口貨物退稅率），就是把當期免稅原材料剔出來。最后將當期不得免征和抵扣稅額從進項中轉出來，所以有公式

當期應納稅額=當期銷項稅額一（當期進項稅額一當期不得免征和抵扣稅額）到了這一步，還沒有完，應為不是你這樣計算出來的就是要退稅的，還要跟名義退稅額相比較，以哪個小退稅。

Bernoulikuo 2014.07.30

第二篇：企業(yè)出口貨物免抵退稅申報流程

企業(yè)出口貨物免抵退稅申報流程

第一步 按出口合同開具出口發(fā)票。貨物報關離境前，應按出口合同中出口商品名稱、數量、成交方式、成交價格、離岸價格等要素，開具出口發(fā)票。第二步 免抵退出口業(yè)務記賬。按開具的出口發(fā)票，在貨物報關離境的當月確認免抵退出口銷售收入（以離岸價格確認收入）。借：應收賬款（銀行存款）貸：主營業(yè)務收入-出口銷售收入（免抵退出口銷售額）

第三步 確認出口報關單信息。在口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)-出口退稅子系統(tǒng)中，對出口報關單電子數據進行核對無誤后（或查詢報送或選擇報送），將認可的出口報關單數據提交至稅務機關。

第四步 收匯核銷。實行網上核銷的企業(yè)，出口貨物收匯后，在出口收匯核銷系統(tǒng)中進行收匯核銷處理；未實行網上核銷的企業(yè)，出口貨物收匯后，到外匯管理局進行人工收匯核銷。

第五步* 免稅進口料件記賬。對當期進料加工業(yè)務免稅進口的料件，按進口貨物報關單登記存貨帳簿。借：材料-保稅進口料件 貸：應付賬款（預付賬款、銀行存款），進料退運業(yè)務以負數記賬。

第六步* 進料加工手冊登記。從事進料加工業(yè)務的企業(yè)，在海關核發(fā)進料加工業(yè)務登記手冊的當月，在出口退稅申報系統(tǒng)中對該手冊進行登記錄入。選擇“基礎數據采集-進料加工手冊登記錄入”，逐項錄入加工手冊內容。第七步 出口貨物明細數據錄入。選擇“基礎數據采集-出口貨物明細申報錄入”，將當月的免抵退出口貨物數據按出口報關單或出口發(fā)票進行逐條錄入，單證不齊的在“單證不齊標識”欄打上標識，無出口報關單錄入B，無收匯核銷單錄入H（限未實行網上核銷的企業(yè)錄入），無代理出口證明錄入D（限委托出口的貨物錄入）。

第八步 前期已申報單證不齊的業(yè)務作收齊處理。前期申報的單證不齊的出口業(yè)務，在收齊單證的當期，在出口退稅申報系統(tǒng)中作單證收齊處理。選擇“基礎數據采集-收齊出口單證明細錄入”，在索引窗口選中應收齊單證的該條記錄，點擊工具欄的“批量接單”，在顯示的界面中“確定”即可。如原申報錄入的出口報關單號碼有誤，可在作收齊單證處理后，選擇工具欄的“修改”，對出口報關單號碼進行修改。

第九步 前期申報錯誤的出口業(yè)務沖減處理。作單證收齊處理后，對于原申報數據有誤的，應對該條申報數據作沖減處理。選擇“基礎數據采集-生成出口貨物沖減明細”，在索引窗口選中應沖減的該條記錄，點擊工具欄的“沖減出口”，在顯示的界面中“確定”即可。

第十步 作沖減處理的業(yè)務重新申報。對當期作沖減處理又需要申報免抵退稅的業(yè)務，在完成沖減處理后，再錄入正確的申報數據（其中“所屬期標識”須與出口報關單出口日期的年份一致）。申報錄入操作方法同第七步。第十一步* 免稅進口料件數據錄入。在出口退稅申報系統(tǒng)中錄入當月進料加工業(yè)務的進口料件明細數據（包括進料退運）。選擇“基礎數據采集-進口料件明細申報錄入”，按進口報關單逐條錄入免稅進口料件數據，已申報退免稅的進口料件退運的，數量以負數錄入。

第十二步* 進料加工手冊核銷。對海關已作核銷結案的進料加工業(yè)務手冊，在該手冊項下的進料、出口業(yè)務申報退稅完畢的下一個申報期，通過退稅申報系統(tǒng)對進料加工登記手冊進行核銷。選擇“基礎數據采集-進料加工手冊核銷錄入”，根據海關結案通知書、代征進口關稅或代征增值稅繳款書的有關數據進行錄入。

第十三步 生成明細申報數據盤，到稅務機關進行預審。選擇“免抵退稅申報-生成明細申報數據”，按提示將錄入的明細申報數據存儲到軟磁盤上，然后持該磁盤到稅務機關進行預審（主要審核申報的出口數據有無外部電子信息、申報的出口數據與外部電子信息是否一致）。

第十四步 查詢預審反饋疑點。將預審后的磁盤插入軟驅，選擇“反饋信息處理-稅務機關反饋信息讀入”，把預審反饋疑點信息讀入到出口退稅申報系統(tǒng)。然后選擇“反饋信息處理-稅務機關反饋信息查詢-預審疑點反饋情況查詢”，逐條查看申報的疑點問題。

第十五步 修改、調整申報錄入的出口明細數據。對主觀原因造成的疑點問題（數據錄入錯誤），應逐條進行修改。首先撤銷明細申報數據：選擇“申報數據處理-撤銷已申報數據”。然后修改錄入有誤的數據：選擇“基礎數據采集-出口貨物明細申報錄入”，在“索引窗口”點中應修改的紀錄，點擊工具欄的“修改”鈕，對錯誤的數據項進行修改。

第十六步 再次預審。對主觀錯誤修改完畢后，再次生成明細申報數據盤，到稅務機關進行預審，直到無疑點（不包括無信息的疑點）為止。（參照第十一步操作）

第十七步 預審信息反饋處理。將預審后的磁盤插入軟驅，選擇“反饋信息處理-稅務機關反饋信息讀入”，把預審反饋疑點信息讀入到出口退稅申報系統(tǒng)。然后選擇“反饋信息處理-稅務機關反饋信息處理”。

第十八步 生成正式明細申報數據盤。選擇“免抵退稅申報-生成明細申報數據”，將軟磁盤插入驅動器，按提示操作即可。

第十九步 打印《免抵退出口貨物申報明細表》。選擇“免抵退稅申報-打印申報報表”，點中《出口貨物免抵退稅申報明細表（當期出口明細）》，打印一式二份。

第二十步* 模擬出具免稅證明。選擇“申報數據處理-模擬出具進料加工免稅證明”。

第二十一步* 打印《生產企業(yè)進料加工進口料件申報明細表》、《進料加工海關登記手冊核銷申請表》、《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》。選擇“免抵退稅申報-打印申報報表”，分別打印上述申報報表一式二份。

第二十二步 確認當期出口銷售額、不得免抵稅額。依《出口貨物免抵退稅申報明細表（當期出口明細）》的“出口銷售額人民幣”合計數調整賬載免抵退出口銷售額。依《出口貨物免抵退稅申報明細表（當期出口明細）》的“出口銷售額乘征退稅率差”合計數減《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》的“免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額”合計數，確認當期不得免征和抵扣稅額并做帳務處理 借：主營業(yè)務成本 貸：應繳稅費-應繳增值稅（進項稅轉出）。第二十三步 手工填寫《生產企業(yè)出口貨物預免抵統(tǒng)計測算表》

第二十四步 在納稅申報系統(tǒng)錄入增值稅納稅申報數據，打印《增值稅納稅申報表》

第二十五步 在出口退稅申報系統(tǒng)錄入增值稅申報數據。選擇“基礎數據采集-增值稅申報表項目錄入”，按《增值稅納稅申報表》和《生產企業(yè)出口貨物預免抵統(tǒng)計測算表》的有關項目錄入。然后選擇工具欄“擴展-打印當前紀錄”，打印“增值稅納稅申報表錄入數據”表。

第二十六步 申報匯總表數據錄入。選擇“基礎數據采集-免抵退申報匯總表錄入”，點擊工具欄“增加”，按回車鍵到底即可（不得人工修改數據）。第二十七步 生成匯總申報數據盤。選擇“免抵退稅申報-生成匯總申報數據”，將軟磁盤插入驅動器，按提示操作即可。

第二十八步 打印《免抵退稅申報匯總表》。選擇“免抵退稅申報-打印申報報表”，點中“出口貨物免抵退稅申報匯總表”，打印一式三份。注意查看匯總表C列第2行、第15行有無差額，如果有差額則說明增值稅申報表數據有問題。

第二十九步 到稅務機關進行出口貨物預免抵申報和增值稅納稅申報。第三十步 打印《免抵退稅申報匯總表附表》。選擇“免抵退稅申報-打印申報報表”，點中“出口貨物免抵退稅申報匯總表附表”，打印一式二份。第三十一步 打印其他申報表。選擇“免抵退稅申報-打印申報報表”，分別打印*《進料加工登記申報表》、《出口貨物當期單證齊全并且信息齊全明細表》、《出口貨物前期單證齊全并且信息齊全明細表》各一式二份。第三十二步 裝訂申報報表。按《增值稅申報表錄入數據表》、《免抵退稅申報匯總表》、《免抵退稅匯總申報表附表》、《出口貨物申報明細表》、《出口貨物當期單證齊全并且信息齊全明細表》、《出口貨物前期單證齊全并且信息齊全明細表》、《進料加工登記申報表》、《生產企業(yè)進料加工進口料件申報明細表》、《進料加工海關登記手冊核銷申請表》、《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》的順序，分別裝訂成兩冊（其中一冊裝2份《免抵退稅申報匯總表》）。

第三十三步 裝訂申報出口單證。按申報明細表順序裝訂單證（只裝訂單證齊全的，每單業(yè)務的裝訂順序為：核銷單、出口報關單、代理出口貨物證明、出口發(fā)票、進口報關單）。

第三十四步 持申報數據盤和裝訂成冊的出口退稅申報表、申報單證到稅務機關申報退稅。

第三十五步 根據當期申報匯總表的應退稅額（第24行）做帳務處理。借：其他應收款-應收出口退稅款 貸：應繳稅費-應繳增值稅（出口退稅）。第三十六步 出口單證備案。將出口貨物明細單、裝貨單、運輸單據按要求裝訂成冊。

附：出口退稅申報軟件安裝更新

1、首次啟用退稅申報系統(tǒng)。從中國出口退稅咨詢網上下載最新版本的貿易企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)（下載到計算機根目錄下），然后按提示進行軟件安裝。安裝完畢后進行系統(tǒng)維護，進入“系統(tǒng)維護-系統(tǒng)設置配置與修改”界面，逐項錄入企業(yè)的基本信息，其中“企業(yè)代碼”為10位企業(yè)海關代碼，“納稅人識別號”為國稅稅務登記證號碼，“企業(yè)名稱”為單位全稱，“計稅計算方法”設置成“2”，“稅務機關代碼”為120117，“稅務機關名稱”為園區(qū)國家稅務局。

2、退稅率文庫更新。更新出口商品退稅率文庫按如下操作：從中國出口退稅咨詢網上下載最新版本的出口商品代碼庫（下載到計算機根目錄下），然后解壓縮。(1)進入“系統(tǒng)維護-代碼維護-海關商品碼”界面，選擇工具欄代碼讀入將解壓縮的文件CMCODE.DBF讀入到出口退稅申報系統(tǒng)，讀入完畢后點擊工具欄“設為自用”即可。(2)進入“系統(tǒng)維護-代碼維護-標準海關商品碼”界面，選擇工具欄代碼讀入將解壓縮的文件STDCM.*讀入到出口退稅申報系統(tǒng)。

3、更新退稅申報系統(tǒng)。當出口退稅申報系統(tǒng)版本升級時，應先將原退稅申報系統(tǒng)數據進行備份，選擇系統(tǒng)維護-系統(tǒng)數據備份界面，即可完成數據備份。然后從中國出口退稅咨詢網上下載最新版本的貿易企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)，安裝后將原退稅申報系統(tǒng)的備份數據導入新退稅申報系統(tǒng)。選擇系統(tǒng)維護-系統(tǒng)備份數據導入界面，在舊系統(tǒng)路徑下查找最新備份文件，按提示即可完成備份數據導入。

稅務系統(tǒng)給出的一個關于稅收負擔率的計算公式: 稅收負擔率=[(內銷收入+外銷收入)*適用稅率-(上期留抵+本期進項-期末留抵-進項轉出)]/全部銷售收入*100% 注:進項轉出中不包括外銷收入乘征退稅率差而轉出的部分 生產企業(yè)自營出口增值稅稅負率計算：

（內銷銷項＋免抵退銷售額×征稅率－進項稅額）／（免抵退銷售額＋內銷銷售額）出口退稅企業(yè)的稅負率計算：

目前對于出口型生產企業(yè)稅負率的計算方法分二種情況：

1、期初進項留抵數中有以前出口但末申報退稅的進項留抵在內，且數額較大，主要形成原因是由于新批的出口企業(yè)受一定條件限制，前十三個月不能申報出口退稅，其金額放在留抵進項中體現。且到年末仍有留抵，其留抵數的計算應為上年末增值稅納稅申報表的期末留抵數-下1月份增值稅納稅申報上的本期免抵退貨物應退稅額>0，此時期初留抵直接影響到下的稅負率，此時當年實際稅負率的計算方法：(全年銷售收入(內外銷之和)*17%-當年進項)/全年銷售收入。

2、對于不受上項因素影響的企業(yè)：稅負率的計算公式有二種： 第一種計算方法是：(免抵額+應納稅額)/全年銷售收入。

第二種方法是：(全年銷售收入*17%-進項稅額+期初進項留抵-期末進項留抵)/全年銷售收入。此兩種計算方法的結果是一致的。或： 稅負={【銷項稅額合計+免抵退貨物銷售額×17%-（進項稅額合計-進項稅額轉出合計+年初留抵稅額-年末留抵稅額）】÷【應稅貨物及勞務銷售額（不包括免稅貨物及勞務銷售額）+免抵退貨物銷售額】}×100% 這是針對“出口企業(yè)有實行免抵退辦法的，也可以說總結為：應交稅金/銷售額

以上計算中的進項稅額均為進項稅額-進項稅額轉出+出口貨物進項轉出，期初期末留抵均為增值稅納稅申報上的留抵數-下期申報表當月免抵退貨物應退稅額。

增值稅稅負率計算公式：

增值稅稅負率=｛［銷項稅額合計+免抵退貨物銷售額*應稅貨物實用稅率-（進項稅額合計-進項稅額轉出合計+年初留抵稅額-年末留抵稅額）］/［應稅貨物或勞務銷售額+免抵退貨物銷售額］｝*100％

出口企業(yè)稅負

一、免抵退稅出口企業(yè)增值稅稅負率=（當期免抵稅額+ 當期應納稅額）÷（當期應稅銷售額+ 當期免抵退稅銷售額）×1OO%。“免抵稅額”包含單證不齊與單證齊全的出口貨物免抵稅額。

二、稅負只是稅務機關進行納稅申報稽核分析的參考指標。

1.對實行“免抵退”的生產企業(yè)而言,應納增值稅包括了出口抵減內銷產品應納稅額

2.通常情況下，當期應納增值稅=應納增值稅明細賬“轉出未交增值稅”累計數+“出口抵減內銷產品應納稅額”累計數

實例：

例

1、某企業(yè)O6年1月份外銷8OO萬（人民幣），出口退稅率為13%，內銷為1OOO萬，當月進項稅額為35O萬，期初無留抵。

則：當月應交稅金=1OOO*17%-35O+8OO*4%=-148萬（留抵），當月應退稅額=免抵退稅額=8OO*13%=1O4萬，當月免抵稅額=當月免抵退稅額-應退稅額=1O4-1O4=O，當月稅負=O/(8OO+1OOO)*/1OO%=O%；

會計處理：① 借：應收補貼款 1O4 貸：應交稅金-----應交增值稅(出口退稅)1O4 ，例

2、同樣是例1。進項稅額改為25O萬。則：當月應交稅金=1OOO*17%-25O+8OO*4%=-48萬（留抵），當月應退稅額=當月留抵稅額=48萬，當月免抵稅額=當月免抵退稅額-應退稅額=8OO*13%-48=56，當月稅負=56/(8OO+1OOO)*/1OO%=3.1%；

會計處理：① 借：應收補貼款 48 貸：應交稅金-----應交增值稅(出口退稅)48，②借：應交稅金——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）56 貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）56

例

3、同樣是例1。進項稅額改為2OO萬；則：當月應交稅額=1OOO*17%-2OO+8OO*4%=2萬，當月免抵稅額=當月免抵退稅額=8OO*13%=1O4萬，當月稅負=(2+1O4)/(8OO+1OOO)*1OO%=5.89%;會計處理： 借：應交稅金——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）1O4 貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）1O4 ②借：應交稅金——應交增值稅（轉出未交增值稅）2 貸：應交稅金——未交增值稅2

第三篇：出口生產型免抵退企業(yè)的增值稅稅負如何計算

出口生產型免抵退企業(yè)的增值稅稅負如何計算

生產企業(yè)自營出口增值稅稅負率=（內銷銷項＋免抵退銷售額×征稅率－進項稅額）／（免抵退銷售額＋內銷銷售額）*100%

假設某公司總銷售收入為100萬元，外銷收入95萬元，內銷收入5萬元，進項稅金15萬元，征稅率17%，退稅率13%，計算如下：

銷項稅金=50000*17%=8500元

進項稅金轉出=950000*（17%-13%）=38000元

應交稅金=8500-（150000-38000）=-103500元

稅負=[8500+950000*17%-（150000-38000）]/1000000*100%=5.8% 如此題，該公司未繳納增值稅，實際稅負為0，但由于是外銷產品實行免抵退稅政策所致，又有征、退稅率差，所以理論稅負為5.8%。

第四篇：關于我國出口貨物退(免)增值稅論文_關于我國出口貨物退(免)增值稅論文

［摘要］出口貨物退（免）稅是國際社會通行的慣例，目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種退還或免征間接稅的稅收措施。我國對增值稅采取“又免又退、只免不退、不免也不退”三種出口退稅政策，各種政策下的適用范圍、退稅額的計算及賬務處理歷來是稅法和會計上的難點，本文旨在將這些知識條理化、系統(tǒng)化，形成一個完整的知識體系，以供各位探討。［關鍵詞］增值稅 出口退稅 免抵退 出口貨物退（免）稅是國際貿易中通常采用的并為世界各國普遍接受的，目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種退還或免征間接稅（我國主要包括增值稅和消費稅）的稅收措施。由于這項制度比較公平合理，因此它已成為國際社會通行的慣例。

一、我國出口貨物退免增值稅的政策及適用范圍 1.我國出口貨物退免增值稅的政策 我國根據本國的實際，采取出口退稅與免稅相結合的政策。鑒于我國的出口機制尚不成熟，擁有出口經營權的企業(yè)還限于少部分須經國家批準的企業(yè)，并且我國生產的某些貨物，如稀有金屬等還不能滿足國家的需要，因此，對某些非生產性企業(yè)和國家緊缺的貨物則采取限制從事出口業(yè)務或限制該貨物出口，不予出口貨物退(免)稅。這樣，根據出口商和出口貨物的不同種類，我國的出口貨物稅收政策分為以下三種形式：(1)又免又退。出口退稅是指對貨物在出口前實際承擔的稅收負擔，按規(guī)定的退稅率計算后予以退還；出口免稅是指對貨物在出口環(huán)節(jié)所應承擔的增值稅、消費稅予以免征。出口商自營或委托出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報關出口并在財務上做銷售核算后，憑有關憑證報送所在地國家稅務局批準退還其增值稅。所述出口商包括對外貿易經營者、沒有出口經營資格委托出口的生產企業(yè)、特定退（免）稅的企業(yè)和人員。(2)只免不退。即對出口商品流通所經過的國內最后環(huán)節(jié)所產生的增值稅免征增值稅，而對出口商品中所含前期購進的增值稅進項稅款，包括耗用的購進原材料、零部件、燃料和動力等發(fā)生的全部進項稅額，以及運輸費用，不能從內銷貨物的進項稅額中抵扣，而應計入產品成本處理。(3)不免也不退。出口不免稅是指對國家限制或禁止的某些貨物的出口環(huán)節(jié)視同內銷環(huán)節(jié)，照常征稅；出口不退稅是指對這些貨物出口不退還出口前其所負擔的稅款。2.我國出口貨物退免稅的適用范圍(1)又免又退 下列企業(yè)出口貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅并退稅： ①生產企業(yè)自營出口或委托外貿企業(yè)代理出口的自產貨物。它們實行“免、抵、退”辦法計算退稅。②有出口經營權的外貿企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿企業(yè)代理出口的貨物。他們則實行“先征后退”法計算退稅。(2)只免不退 下列企業(yè)的出口貨物，除另有規(guī)定外，給予免稅，但不予退稅于生產企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或委托外貿企業(yè)代理出口的自產貨物;外貿企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅。但對規(guī)定列舉的12類出口貨物考慮其占出口比重較大及其生產、采購的特殊因素，特準退稅。下列出口貨物免征增值稅： ①來料加工復出口的貨物；②避孕藥品和用具、古舊圖書； ③卷煙；④軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產或軍需部門調撥的貨物;國外規(guī)定免稅的貨物不辦理退稅。(3)不免也不退 除經國家批準屬于進料加工復出口貿易外，下列出口貨物不予退還或免征增值稅，消費稅：①原油；②援外出口貨物；③國家禁止出口的貨物。包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等；④糖。

二、出口貨物退稅額的計算 出口貨物退稅額的計算分兩種方法: 1.“免、抵、退”辦法 該方法主要適用于自營和委托出口自產貨物的生產企業(yè)。“免”稅，是指對生產企業(yè)的出口自產貨物，免征增值稅：“抵”稅，是指生產企業(yè)出口資產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額：“退”稅，是指生產企業(yè)出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額，對未抵頂完的部分予以退稅。計算分兩種情況進行:(1)全部原材料均從國內購進 計算思路分為五步驟： ①剔稅。當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的數額=當期出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×（增值稅法定稅率－出口貨物退稅率）②抵稅。當期應納稅額（A）=當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的數額）－上期留抵稅額 A>0，納稅人當期應繳納增值稅，計算終止 A<0，納稅人有資格申請退稅，需進一步計算退稅額;③算尺度。免抵退稅額（B）=當期出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率;④確定應退稅額：A、B比較，從少退;⑤確定免抵稅額與留抵稅額 若A>B，應退稅額為B，其差額為留抵稅額，可結轉下期繼續(xù)抵扣； 若A 例1:某自營出口的生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的增值稅稅率17%，退稅率13%。2007年3月購進原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明不含稅銷售額為2000000元，全部從國內采購，該專用發(fā)票本月已認證通過。本月內銷貨物不含稅銷售額為1000000元。本月出口貨物的離岸價格折合人民幣2000000元。“應交稅費—未交增值稅”賬戶月初借方余額30000元，為留抵稅額。則該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額的計算及稅務處理如下： 當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的數額=2000000×（17%－13%）=80000（元）(2)出口企業(yè)有免稅進口料件加工業(yè)務 因為免稅進口料件沒交過增值稅，所以這部分不退稅。上述五步驟計算應退稅額時，因第一步和第三步用離岸價格去計算，離岸價格包含了進口料件的價格，所以應減去進口料件的成本，即進行剔稅和尺度的調整。①當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的數額=（當期出口貨物的離岸價格－免稅進口料件）×外匯人民幣牌價×（增值稅法定稅率 － 出口貨物退稅率）;②算尺度。免抵退稅額（B）=（當期出口貨物的離岸價格－免稅進口料件）×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率;其余三步驟和前面一樣，故不再贅述。2.“先征后退”辦法 實行“先征后退”管理辦法的外貿企業(yè)，所謂“先征”，是指外貿企業(yè)收購貨物，在支付收購貨款的同時也支付了生產經營該類商品的企業(yè)已納的增值稅，而并不是外貿企業(yè)需要在向稅務機關繳納一筆增值稅；“后退”，是指貨物出口后按外貿企業(yè)的收購成本與退稅率計算退稅后退還給外貿企業(yè)。計算公式如下： 應退稅額=外貿收購不含增值稅購進金額×退稅率 例3:某進出口公司2007年3月出口服裝一批，進貨增值稅專用發(fā)票列明金額100000元，出口離岸價120000元，退稅率11%。相關計算及稅務處理如下： 參考文獻: 《出口貨物退(免)稅管理辦法(試行）》 《中華人民共和國增值稅暫行條例》 《企業(yè)會計準則——應用指南》:中華人民共和國財政部制定.中國財政經濟出版社，2006年版 毛曉軍:稅法.立信會計出版社

第五篇：《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》

出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法

一、根據《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例》及其實施細則，以及財政部、國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的規(guī)定，制定本辦法。

二、出口企業(yè)和其他單位辦理出口貨物、視同出口貨物、對外提供加工修理修配勞務（以下統(tǒng)稱出口貨物勞務）增值稅、消費稅的退（免）稅、免稅，適用本辦法。

出口企業(yè)和出口貨物勞務的范圍，退（免）稅和免稅的適用范圍和計算辦法，按《財政部國家稅務總局關于出口貨物增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）執(zhí)行。

三、出口退（免）稅資格的認定

（一）出口企業(yè)應在辦理對外貿易經營者備案登記或簽訂首份委托出口協議之日起30日內，填報《出口退（免）稅資格認定申請表》（見附件1，略，詳情請登錄稅務總局網站），提供下列資料到主管稅務機關辦理出口退（免）稅資格認定：

1.加蓋備案登記專用章的《對外貿易經營者備案登記表》或《中華人民共和國外商投資企業(yè)批準證書》；

2.中華人民共和國海關進出口貨物收發(fā)貨人報關注冊登記證書； 3.銀行開戶許可證；

4.未辦理備案登記發(fā)生委托出口業(yè)務的生產企業(yè)提供委托代理出口協議，不需提供第1、2項資料；

5.主管稅務機關要求提供的其他資料。

（二）其他單位應在發(fā)生出口貨物勞務業(yè)務之前，填報《出口退（免）稅資格認定申請表》，提供銀行開戶許可證及主管稅務機關要求的其他資料，到主管稅務機關辦理出口退（免）稅資格認定。

（三）出口企業(yè)和其他單位在出口退（免）稅資格認定之前發(fā)生的出口貨物勞務，在辦理出口退（免）稅資格認定后，可以在規(guī)定的退（免）稅申報期內按規(guī)定申報增值稅退（免）稅或免稅，以及消費稅退（免）稅或免稅。

（四）出口企業(yè)和其他單位出口退（免）稅資格認定的內容發(fā)生變更的，須自變更之日起30日內，填報《出口退（免）稅資格認定變更申請表》（見附件2，略，詳情請登錄稅務總局網站），提供相關資料向主管稅務機關申請變更出口退（免）稅資格認定。

（五）需要注銷稅務登記的出口企業(yè)和其他單位，應填報《出口退（免）稅資格認定注銷申請表》（見附件3，略，詳情請登錄稅務總局網站），向主管稅務機關申請注銷出口退（免）稅資格，然后再按規(guī)定辦理稅務登記的注銷。

出口企業(yè)和其他單位在申請注銷認定前，應先結清出口退（免）稅款。注銷認定后, 出口企業(yè)和其他單位不得再申報辦理出口退（免）稅。

四、生產企業(yè)出口貨物免抵退稅的申報

（一）申報程序和期限

企業(yè)當月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報期內，向主管稅務機關辦理增值稅納稅申報、免抵退稅相關申報及消費稅免稅申報。

企業(yè)應在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準，下同）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內收齊有關

憑證，向主管稅務機關申報辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報免抵退稅。

（二）申報資料

1.企業(yè)向主管稅務機關辦理增值稅納稅申報時，除按納稅申報的規(guī)定提供有關資料外，還應提供下列資料：

（1）主管稅務機關確認的上期《免抵退稅申報匯總表》（見附件4，略，詳情請登錄稅務總局網站）。

（2）主管稅務機關要求提供的其他資料。

2.企業(yè)向主管稅務機關辦理增值稅免抵退稅申報，應提供下列憑證資料：（1）《免抵退稅申報匯總表》及其附表（見附件5，略，詳情請登錄稅務總局網站）。（2）《免抵退稅申報資料情況表》（見附件6，略，詳情請登錄稅務總局網站）。（3）《生產企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細表》（見附件7，略，詳情請登錄稅務總局網站）。

（4）出口貨物退（免）稅正式申報電子數據。（5）下列原始憑證：

①出口貨物報關單（出口退稅專用，以下未作特別說明的均為此聯）（保稅區(qū)內的出口企業(yè)可提供中華人民共和國海關保稅區(qū)出境貨物備案清單，簡稱出境貨物備案清單，下同）；

②出口收匯核銷單（出口退稅聯，以下未作特別說明的均為此聯）（遠期結匯的提供遠期收匯備案證明，保稅區(qū)內的出口企業(yè)提供結匯水單。跨境貿易人民幣結算業(yè)務、試行出口退稅免予提供紙質出口收匯核銷單地區(qū)和貨物貿易外匯管理制度改革試點地區(qū)的企業(yè)免予提供，下同）；

③出口發(fā)票；

④委托出口的貨物，還應提供受托方主管稅務機關簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協議復印件；

⑤主管稅務機關要求提供的其他資料。

3.生產企業(yè)出口的視同自產貨物以及列名生產企業(yè)出口的非自產貨物，屬于消費稅應稅消費品（以下簡稱應稅消費品）的，還應提供下列資料：

（1）《生產企業(yè)出口非自產貨物消費稅退稅申報表》（附件8，略，詳情請登錄稅務總局網站）。

（2）消費稅專用繳款書或分割單，海關進口消費稅專用繳款書、委托加工收回應稅消費品的代扣代收稅款憑證原件或復印件。

（三）從事進料加工業(yè)務的企業(yè)，還須按下列規(guī)定辦理手冊登記、進口料件申報和手冊核銷：

1.企業(yè)在辦理進料加工貿易手（賬）冊后，應于料件實際進口之日起至次月（采用實耗法扣除的，在料件實際耗用之日起至次月）的增值稅納稅申報期內，填報《生產企業(yè)進料加工登記申報表》（見附件9，略，詳情請登錄稅務總局網站），提供正式申報的電子數據及下列資料，向主管稅務機關申請辦理進料加工登記手續(xù)：

（1）采用紙質手冊的企業(yè)應提供進料加工手冊原件及復印件；采用電子化手冊的企業(yè)應提供海關簽章的加工貿易電子化紙質單證；采用電子賬冊的企業(yè)應提供海關核發(fā)的《加工貿易聯網監(jiān)管企業(yè)電子賬冊備案證明》。

（2）主管稅務機關要求提供的其他資料。

以雙委托方式（生產企業(yè)進、出口均委托出口企業(yè)辦理，下同）從事進料加工業(yè)務的企業(yè)，由委托方憑代理進、出口協議及受托方的上述資料的復印件，到主管稅務機關辦理進料加工登記手續(xù)。

已辦理進料加工登記手續(xù)的紙質手冊、電子化手冊或電子賬冊，如發(fā)生加工單位、登記進口料件總額、登記出口貨物總額、手冊有效期等項目變更的，企業(yè)應在變更事項發(fā)生之日起至次月的增值稅納稅申報期內，填報《生產企業(yè)進料加工登記變更申請表》（附件10，略，詳情請登錄稅務總局網站），提供正式申報電子數據及海關核發(fā)的變更后的相關資料向主管稅務機關申報辦理手（賬）冊變更手續(xù)。

2.從事進料加工業(yè)務的企業(yè)應于料件實際進口之日起至次月（采用實耗法計算的，在料件實際耗用之日起至次月）的增值稅納稅申報期內，持進口貨物報關單、代理進口貨物證明及代理進口協議等資料向主管稅務機關申報《生產企業(yè)進料加工進口料件申報明細表》（見附件11，略，詳情請登錄稅務總局網站）、《生產企業(yè)進料加工出口貨物扣除保稅進口料件申請表》（見附件12，略，詳情請登錄稅務總局網站）。

3.采用紙質手冊或電子化手冊的企業(yè)，應在海關簽發(fā)核銷結案通知書（以結案日期為準，下同）之日起至次月的增值稅納稅申報期內填報《生產企業(yè)進料加工手冊登記核銷申請表》（見附件13，略，詳情請登錄稅務總局網站），提供正式申報電子數據及紙質手冊或電子化手冊，向主管稅務機關申請辦理進料加工的核銷手續(xù)；采用電子賬冊的企業(yè)，應在海關辦結一個周期核銷手續(xù)后，在海關簽發(fā)核銷結案通知書之日起至次月的增值稅納稅申報期內填報《生產企業(yè)進料加工手冊登記核銷申請表》，提供正式申報電子數據，向主管稅務機關申請辦理進料加工的核銷手續(xù)。

企業(yè)應根據核銷后的免稅進口料件金額，計算調整當期的增值稅納稅申報和免抵退稅申報。

（四）購進不計提進項稅額的國內免稅原材料用于加工出口貨物的，企業(yè)應單獨核算用于加工出口貨物的免稅原材料，并在免稅原材料購進之日起至次月的增值稅納稅申報期內，填報《生產企業(yè)出口貨物扣除國內免稅原材料申請表》（見附件14，略，詳情請登錄稅務總局網站），提供正式申報電子數據，向主管稅務機關辦理申報手續(xù)。

（五）免抵退稅申報數據的調整 對前期申報錯誤的，在當期進行調整。在當期用負數將前期錯誤申報數據全額沖減，再重新全額申報。

發(fā)生本退運的，在當期用負數沖減原免抵退稅申報數據；發(fā)生跨退運的，應全額補繳原免抵退稅款，并按現行會計制度的有關規(guī)定進行相應調整。

本已申報免抵退稅的，如須實行免稅辦法或征稅辦法，在當期用負數沖減原免抵退稅申報數據；跨已申報免抵退稅的，如須實行免稅或征稅辦法，不用負數沖減，應全額補繳原免抵退稅款，并按現行會計制度的有關規(guī)定進行相應調整。

五、外貿企業(yè)出口貨物免退稅的申報

（一）申報程序和期限

企業(yè)當月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報期內，向主管稅務機關辦理增值稅納稅申報，將適用退（免）稅政策的出口貨物銷售額填報在增值稅納稅申報表的“免稅貨物銷售額”欄。

企業(yè)應在貨物報關出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內，收齊有關憑證，向主管稅務機關辦理出口貨物增值稅、消費稅免退稅申報。經主管稅務機關批準的，企業(yè)在增值稅納稅申報期以外的其他時間也可辦理免退稅申報。逾期的，企業(yè)不得申報免退稅。

（二）申報資料

1.《外貿企業(yè)出口退稅匯總申報表》（見附件15，略，詳情請登錄稅務總局網站）。

2.《外貿企業(yè)出口退稅進貨明細申報表》（見附件16，略，詳情請登錄稅務總局網站）。

3.《外貿企業(yè)出口退稅出口明細申報表》（見附件17，略，詳情請登錄稅務總局網站）。

4.出口貨物退（免）稅正式申報電子數據。5.下列原始憑證

（1）出口貨物報關單；

（2）增值稅專用發(fā)票（抵扣聯）、出口退稅進貨分批申報單、海關進口增值稅專用繳款書（提供海關進口增值稅專用繳款書的，還需同時提供進口貨物報關單，下同）；

（3）出口收匯核銷單；

（4）委托出口的貨物，還應提供受托方主管稅務機關簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協議副本；

（5）屬應稅消費品的，還應提供消費稅專用繳款書或分割單、海關進口消費稅專用繳款書（提供海關進口消費稅專用繳款書的，還需同時提供進口貨物報關單，下同）；

（6）主管稅務機關要求提供的其他資料。

六、出口企業(yè)和其他單位出口的視同出口貨物及對外提供加工修理修配勞務的退（免）稅申報

報關進入特殊區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域內單位或境外單位、個人的貨物，特殊區(qū)域外的生產企業(yè)或外貿企業(yè)的退（免）稅申報分別按本辦法第四、五條的規(guī)定辦理。

其他視同出口貨物和對外提供加工修理修配勞務，屬于報關出口的，為報關出口之日起，屬于非報關出口銷售的，為出口發(fā)票或普通發(fā)票開具之日起，出口企業(yè)或其他單位應在次月至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內申報退（免）稅。逾期的，出口企業(yè)或其他單位不得申報退（免）稅。申報退（免）稅時，生產企業(yè)除按本辦法第四條，外貿企業(yè)和沒有生產能力的其他單位除按本辦法第五條的規(guī)定申報〔不提供出口收匯核銷單；非報關出口銷售的不提供出口貨物報關單和出口發(fā)票，屬于生產企業(yè)銷售的提供普通發(fā)票〕外，下列貨物勞務，出口企業(yè)和其他單位還須提供下列對應的補充資料：

（一）對外援助的出口貨物，應提供商務部批準使用援外優(yōu)惠貸款的批文（“援外任務書”）復印件或商務部批準使用援外合資合作項目基金的批文（“援外任務書”）復印件。

（二）用于對外承包工程項目的出口貨物，應提供對外承包工程合同；屬于分包的，由承接分包的出口企業(yè)或其他單位申請退（免）稅，申請退（免）稅時除提供對外承包合同外，還須提供分包合同（協議）。

（三）用于境外投資的出口貨物，應提供商務部及其授權單位批準其在境外

投資的文件副本。

（四）向海關報關運入海關監(jiān)管倉庫供海關隔離區(qū)內免稅店銷售的貨物，提供的出口貨物報關單應加蓋有免稅品經營企業(yè)報關專用章；上海虹橋、浦東機場海關國際隔離區(qū)內的免稅店銷售的貨物，提供的出口貨物報關單應加蓋免稅店報關專用章，并提供海關對免稅店銷售貨物的核銷證明。

（五）銷售的中標機電產品，應提供下列資料：

1.招標單位所在地主管稅務機關簽發(fā)的《中標證明通知書》； 2.由中國招標公司或其他國內招標組織簽發(fā)的中標證明（正本）； 3.中標人與中國招標公司或其他招標組織簽訂的供貨合同（協議）； 4.中標人按照標書規(guī)定及供貨合同向用戶發(fā)貨的發(fā)貨單； 5.中標機電產品用戶收貨清單；

6.外國企業(yè)中標再分包給國內企業(yè)供應的機電產品，還應提供與中標企業(yè)簽署的分包合同（協議）。

（六）銷售給海上石油天然氣開采企業(yè)的自產的海洋工程結構物，應提供銷售合同。

（七）銷售給外輪、遠洋國輪的貨物，應提供列明銷售貨物名稱、數量、銷售金額并經外輪、遠洋國輪船長簽名的出口發(fā)票。

（八）生產并銷售給國內和國外航空公司國際航班的航空食品，應提供下列資料：

1.與航空公司簽訂的配餐合同；

2.航空公司提供的配餐計劃表（須注明航班號、起降城市等內容）； 3.國際航班乘務長簽字的送貨清單（須注明航空公司名稱、航班號等內容）。

（九）對外提供加工修理修配勞務，應提供下列資料：

1.修理修配船舶以外其他物品的提供貿易方式為“修理物品”的出口貨物報關單；

2.與境外單位、個人簽署的修理修配合同； 3.維修工作單（對外修理修配飛機業(yè)務提供）。

七、出口貨物勞務退（免）稅其他申報要求

（一）輸入特殊區(qū)域的水電氣，由購買水電氣的特殊區(qū)域內的生產企業(yè)申報退稅。企業(yè)應在購進貨物增值稅專用發(fā)票的開具之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內向主管稅務機關申報退稅。逾期的，企業(yè)不得申報退稅。申報退稅時，應填報《購進自用貨物退稅申報表》（見附件18，略，詳情請登錄稅務總局網站），提供正式電子申報數據及下列資料：

1.增值稅專用發(fā)票（抵扣聯）；

2.支付水、電、氣費用的銀行結算憑證（加蓋銀行印章的復印件）。

（二）運入保稅區(qū)的貨物，如果屬于出口企業(yè)銷售給境外單位、個人，境外單位、個人將其存放在保稅區(qū)內的倉儲企業(yè)，離境時由倉儲企業(yè)辦理報關手續(xù)，海關在其全部離境后，簽發(fā)進入保稅區(qū)的出口貨物報關單的，保稅區(qū)外的生產企業(yè)和外貿企業(yè)申報退（免）稅時，除分別提供本辦法第四、五條規(guī)定的資料外，還須提供倉儲企業(yè)的出境貨物備案清單。確定申報退（免）稅期限的出口日期以最后一批出境貨物備案清單上的出口日期為準。

（三）出口企業(yè)和其他單位出口的在2008年12月31日以前購進的設備、2009年1月1日以后購進但按照有關規(guī)定不得抵扣進項稅額的設備、非增值稅納稅人購進的設備，以及營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)的出口企業(yè)和其他單位出口

在本企業(yè)試點以前購進的設備，如果屬于未計算抵扣進項稅額的已使用過的設備，均實行增值稅免退稅辦法。

出口企業(yè)和其他單位應在貨物報關出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內，向主管稅務機關單獨申報退稅。逾期的，出口企業(yè)和其他單位不得申報退稅。申報退稅時應填報《出口已使用過的設備退稅申報表》（見附件19，略，詳情請登錄稅務總局網站），提供正式申報電子數據及下列資料：

1.出口貨物報關單；

2.委托出口的貨物，還應提供受托方主管稅務機關簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協議；

3.增值稅專用發(fā)票（抵扣聯）或海關進口增值稅專用繳款書； 4.出口收匯核銷單；

5.《出口已使用過的設備折舊情況確認表》（見附件20，略，詳情請登錄稅務總局網站）；

6.主管稅務機關要求提供的其他資料。

（四）邊境地區(qū)一般貿易或邊境小額貿易項下以人民幣結算的從所在省（自治區(qū)）的邊境口岸出口到接壤毗鄰國家，并采取銀行轉賬人民幣結算方式的出口貨物，生產企業(yè)、外貿企業(yè)申報退（免）稅時，除分別提供本辦法第四、五條規(guī)定的資料外，還應提供人民幣結算的銀行入賬單，銀行入賬單應與外匯管理部門出具的出口收匯核銷單相匹配。確有困難不能提供銀行入賬單的，可提供簽注“人民幣核銷”的出口收匯核銷單。

（五）跨境貿易人民幣結算方式出口的貨物，出口企業(yè)申報退（免）稅不必提供出口收匯核銷單。

（六）出口企業(yè)和其他單位申報附件21（略，詳情請登錄稅務總局網站）所列貨物的退（免）稅，應在申報報表中的明細表“退（免）稅業(yè)務類型”欄內填寫附件21所列貨物對應的標識。

八、退（免）稅原始憑證的有關規(guī)定

（一）增值稅專用發(fā)票（抵扣聯）

出口企業(yè)和其他單位購進出口貨物勞務取得的增值稅專用發(fā)票，應按規(guī)定辦理增值稅專用發(fā)票的認證手續(xù)。進項稅額已計算抵扣的增值稅專用發(fā)票，不得在申報退（免）稅時提供。

出口企業(yè)和其他單位丟失增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯和抵扣聯的，經認證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單，向主管稅務機關申報退（免）稅。

出口企業(yè)和其他單位丟失增值稅專用發(fā)票抵扣聯的，在增值稅專用發(fā)票認證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯復印件向主管出口退稅的稅務機關申報退（免）稅。

（二）出口貨物報關單

出口企業(yè)應在貨物報關出口后及時在“中國電子口岸出口退稅子系統(tǒng)”中進行報關單確認操作。及時查詢出口貨物報關單電子信息，對于無出口貨物報關單電子信息的，應及時向中國電子口岸或主管稅務機關反映。

受托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆報關出口的，委托方申報退（免）稅時可提供出口貨物報關單的復印件。

（三）出口收匯核銷單

出口企業(yè)有下列情形之一的，自發(fā)生之日起2年內，申報出口退（免）稅時，必須提供出口收匯核銷單：

1.納稅信用等級評定為C級或D級的；

2.未在規(guī)定期限內辦理出口退（免）稅資格認定的；

3.財務會計制度不健全、日常申報出口退（免）稅時多次出現錯誤的； 4.首次申報辦理出口退（免）稅的；

5.有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農產品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）等涉稅違法行為的。

出口企業(yè)不存在上述5種情形的，包括因改制、改組以及合并、分立等原因新設立并重新辦理出口退（免）稅資格認定且原出口企業(yè)不存在上述所列情形，并經省級稅務機關批準的，在申報出口退（免）稅時，可暫不提供出口收匯核銷單。但須在出口退（免）稅申報截止之日前，收齊并提供按月依申報明細表順序裝訂成冊的出口收匯核銷單。

（四）有關備案單證

出口企業(yè)應在申報出口退（免）稅后15日內，將所申報退（免）稅貨物的下列單證，按申報退（免）稅的出口貨物順序，填寫《出口貨物備案單證目錄》，注明備案單證存放地點，以備主管稅務機關核查：

1.外貿企業(yè)購貨合同、生產企業(yè)收購非自產貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽訂的補充合同等；

2.出口貨物裝貨單；

3.出口貨物運輸單據（包括：海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運單據、郵政收據等承運人出具的貨物單據，以及出口企業(yè)承付運費的國內運輸單證）。

若有無法取得上述原始單證情況的，出口企業(yè)可用具有相似內容或作用的其他單證進行單證備案。除另有規(guī)定外，備案單證由出口企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀，保存期為5年。

視同出口貨物及對外提供修理修配勞務不實行備案單證管理。

九、出口企業(yè)和其他單位適用免稅政策出口貨物勞務的申報

（一）特殊區(qū)域內的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內的貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的適用免稅政策的貨物勞務，應在出口或銷售次月的增值稅納稅申報內，向主管稅務機關辦理增值稅、消費稅免稅申報。

（二）其他的適用免稅政策的出口貨物勞務，出口企業(yè)和其他單位應在貨物勞務免稅業(yè)務發(fā)生的次月（按季度進行增值稅納稅申報的為次季度），填報《免稅出口貨物勞務明細表》（見附件22，略，詳情請登錄稅務總局網站），提供正式申報電子數據，向主管稅務機關辦理免稅申報手續(xù)。出口貨物報關單（委托出口的為代理出口貨物證明）等資料留存企業(yè)備查。

非出口企業(yè)委托出口的貨物，委托方應在貨物勞務免稅業(yè)務發(fā)生的次月（按季度進行增值稅納稅申報的為次季度）的增值稅納稅申報期內，憑受托方主管稅務機關簽發(fā)的代理出口貨物證明以及代理出口協議副本等資料，向主管稅務機關辦理增值稅、消費稅免稅申報。

出口企業(yè)和其他單位未在規(guī)定期限內申報出口退（免）稅或申報開具《代理出口貨物證明》，以及已申報增值稅退（免）稅，卻未在規(guī)定期限內向稅務機關補齊增值稅退（免）稅憑證的，如果在申報退（免）稅截止期限前已確定要實行增值稅免稅政策的，出口企業(yè)和其他單位可在確定免稅的次月的增值稅納稅申報期，按前款規(guī)定的手續(xù)向主管稅務機關申報免稅。已經申報免稅的，不得再申報

出口退（免）稅或申報開具代理出口貨物證明。

（三）本條第（二）項第三款出口貨物若已辦理退（免）稅的，在申報免稅前，外貿企業(yè)及沒有生產能力的其他單位須補繳已退稅款；生產企業(yè)按本辦法第四條第（五）項規(guī)定，調整申報數據或全額補繳原免抵退稅款。

（四）相關免稅證明及免稅核銷辦理。

1.國家計劃內出口的卷煙相關證明及免稅核銷辦理 卷煙出口企業(yè)向卷煙生產企業(yè)購進卷煙時，應先在免稅出口卷煙計劃內向主管稅務機關申請開具《準予免稅購進出口卷煙證明申請表》（見附件23，略，詳情請登錄稅務總局網站），然后將《準予免稅購進出口卷煙證明》（見附件24，略，詳情請登錄稅務總局網站）轉交卷煙生產企業(yè)，卷煙生產企業(yè)據此向主管稅務機關申報辦理免稅手續(xù)。

已準予免稅購進的卷煙，卷煙生產企業(yè)須以不含消費稅、增值稅的價格銷售給出口企業(yè)，并向主管稅務機關報送《出口卷煙已免稅證明申請表》（見附件25，略，詳情請登錄稅務總局網站）。卷煙生產企業(yè)的主管稅務機關核準免稅后，出具《出口卷煙已免稅證明》（見附件26，略，詳情請登錄稅務總局網站），并直接寄送卷煙出口企業(yè)主管稅務機關。

卷煙出口企業(yè)（包括購進免稅卷煙出口的企業(yè)、直接出口自產卷煙的生產企業(yè)、委托出口自產卷煙的生產企業(yè)）應在卷煙報關出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內，向主管稅務機關辦理出口卷煙的免稅核銷手續(xù)。逾期的，出口企業(yè)不得申報核銷，應按規(guī)定繳納增值稅、消費稅。申報核銷時，應填報《出口卷煙免稅核銷申報表》（見附件27，略，詳情請登錄稅務總局網站），提供正式申報電子數據及下列資料：

（1）出口貨物報關單；（2）出口收匯核銷單；（3）出口發(fā)票；（4）出口合同；（5）《出口卷煙已免稅證明》（購進免稅卷煙出口的企業(yè)提供）；

（6）代理出口貨物證明，以及代理出口協議副本（委托出口自產卷煙的生產企業(yè)提供）；

（7）主管稅務機關要求提供的其他資料。

2.來料加工委托加工出口的貨物免稅證明及核銷辦理

（1）從事來料加工委托加工業(yè)務的出口企業(yè)，在取得加工企業(yè)開具的加工費的普通發(fā)票后，應在加工費的普通發(fā)票開具之日起至次月的增值稅納稅申報期內，填報《來料加工免稅證明申請表》（見附件28，略，詳情請登錄稅務總局網站），提供正式申報電子數據，及下列資料向主管稅務機關辦理《來料加工免稅證明》（見附件29，略，詳情請登錄稅務總局網站）：

①進口貨物報關單原件及復印件；

②加工企業(yè)開具的加工費的普通發(fā)票原件及復印件；

③主管稅務機關要求提供的其他資料。

出口企業(yè)應將《來料加工免稅證明》轉交加工企業(yè)，加工企業(yè)持此證明向主管稅務機關申報辦理加工費的增值稅、消費稅免稅手續(xù)。

（2）出口企業(yè)以“來料加工”貿易方式出口貨物并辦理海關核銷手續(xù)后，持海關簽發(fā)的核銷結案通知書、《來料加工出口貨物免稅證明核銷申請表》（見附件30，略，詳情請登錄稅務總局網站）和下列資料及正式申報電子數據，向主

管稅務機關辦理來料加工出口貨物免稅核銷手續(xù)：

①出口貨物報關單原件及復印件； ②來料加工免稅證明；

③加工企業(yè)開具的加工費的普通發(fā)票原件及復印件；

④主管稅務機關要求提供的其他資料。

十、有關單證證明的辦理

（一）代理出口貨物證明

委托出口的貨物，受托方須自貨物報關出口之日起至次年4月15日前，向主管稅務機關申請開具《代理出口貨物證明》（附件31，略，詳情請登錄稅務總局網站），并將其及時轉交委托方，逾期的，受托方不得申報開具《代理出口貨物證明》。申請開具代理出口貨物證明時應填報《代理出口貨物證明申請表》（見附件32，略，詳情請登錄稅務總局網站），提供正式申報電子數據及下列資料：

1.代理出口協議原件及復印件； 2.出口貨物報關單；

3.委托方稅務登記證副本復印件；

4.主管稅務機關要求報送的其他資料。

受托方被停止退（免）稅資格的，不得申請開具代理出口貨物證明。

（二）代理進口貨物證明 委托進口加工貿易料件，受托方應及時向主管稅務機關申請開具代理進口貨物證明，并及時轉交委托方。受托方申請開具代理進口貨物證明時，應填報《代理進口貨物證明申請表》（見附件33，略，詳情請登錄稅務總局網站），提供正式申報電子數據及下列資料：

1.加工貿易手冊及復印件；

2.進口貨物報關單（加工貿易專用）；

3.代理進口協議原件及復印件；

4.主管稅務機關要求報送的其他資料。

（三）出口貨物退運已補稅（未退稅）證明 出口貨物發(fā)生退運的，出口企業(yè)應先向主管稅務機關申請開具《出口貨物退運已補稅（未退稅）證明》（附件34，略，詳情請登錄稅務總局網站），并攜其到海關申請辦理出口貨物退運手續(xù)。委托出口的貨物發(fā)生退運的，由委托方申請開具出口貨物退運已補稅（未退稅）證明并轉交受托方。申請開具《出口貨物退運已補稅（未退稅）證明》時應填報《退運已補稅（未退稅）證明申請表》（見附件35，略，詳情請登錄稅務總局網站），提供正式申報電子數據及下列資料：

1.出口貨物報關單（退運發(fā)生時已申報退稅的，不需提供）； 2.出口發(fā)票（外貿企業(yè)不需提供）；

3.稅收通用繳款書原件及復印件（退運發(fā)生時未申報退稅的、以及生產企業(yè)本發(fā)生退運的、不需提供）；

4.主管稅務機關要求報送的其他資料。

（四）補辦出口報關單證明及補辦出口收匯核銷單證明 丟失出口貨物報關單或出口收匯核銷單的，出口企業(yè)應向主管稅務機關申請開具補辦出口報關單證明或補辦出口收匯核銷單證明。

1.申請開具補辦出口報關單證明的，應填報《補辦出口貨物報關單申請表》（見附件36，略，詳情請登錄稅務總局網站），提供正式申報電子數據及下列資料：

（1）出口貨物報關單（其他聯次或通過口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)打印的報關單信息頁面）；

（2）主管稅務機關要求報送的其他資料。

2.申請開具補辦出口收匯核銷單證明的，應填報《補辦出口收匯核銷單證明申請表》（見附件37，略，詳情請登錄稅務總局網站），提供正式申報電子數據及下列資料：

（1）出口貨物報關單（出口退稅專用或其他聯次或通過口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)打印的報關單信息頁面）；

（2）主管稅務機關要求報送的其他資料。

（五）出口退稅進貨分批申報單

外貿企業(yè)購進貨物需分批申報退（免）稅的及生產企業(yè)購進非自產應稅消費品需分批申報消費稅退稅的，出口企業(yè)應憑下列資料填報并向主管稅務機關申請出具《出口退稅進貨分批申報單》（見附件38，略，詳情請登錄稅務總局網站）：

1.增值稅專用發(fā)票（抵扣聯）、消費稅專用繳款書、已開具過的進貨分批申報單；

2.增值稅專用發(fā)票清單復印件；

3.主管稅務機關要求提供的其他資料及正式申報電子數據。

（六）出口貨物轉內銷證明

外貿企業(yè)發(fā)生原記入出口庫存賬的出口貨物轉內銷或視同內銷貨物征稅的，以及已申報退（免）稅的出口貨物發(fā)生退運并轉內銷的，外貿企業(yè)應于發(fā)生內銷或視同內銷貨物的當月向主管稅務機關申請開具出口貨物轉內銷證明。申請開具出口貨物轉內銷證明時，應填報《出口貨物轉內銷證明申報表》（見附件39，略，詳情請登錄稅務總局網站），提供正式申報電子數據及下列資料：

1.增值稅專用發(fā)票（抵扣聯）、海關進口增值稅專用繳款書、進貨分批申報單、出口貨物退運已補稅（未退稅）證明原件及復印件；

2.內銷貨物發(fā)票（記賬聯）原件及復印件； 3.主管稅務機關要求報送的其他資料。

外貿企業(yè)應在取得出口貨物轉內銷證明的下一個增值稅納稅申報期內申報納稅時，以此作為進項稅額的抵扣憑證使用。

（七）中標證明通知書

利用外國政府貸款或國際金融組織貸款建設的項目，招標機構須在招標完畢并待中標企業(yè)簽訂的供貨合同生效后，向其所在地主管稅務機關申請辦理《中標證明通知書》。招標機構應向主管稅務機關報送《中標證明通知書》及中標設備清單表（見附件40，略，詳情請登錄稅務總局網站），并提供下列資料和信息：

1.國家評標委員會《評標結果通知》；

2.中標項目不退稅貨物清單（見附件41，略，詳情請登錄稅務總局網站）； 3.中標企業(yè)所在地主管稅務機關的名稱、地址、郵政編碼；

4.貸款項目中，屬于外國企業(yè)中標再分包給國內企業(yè)供應的機電產品，還應提供招標機構對分包合同出具的驗證證明；

5.貸款項目中屬于聯合體中標的，還應提供招標機構對聯合體協議出具的驗證證明；

6.稅務機關要求提供的其他資料。

（八）丟失有關證明的補辦

出口企業(yè)或其他單位丟失出口退稅有關證明的，應向原出具證明的稅務機關

填報《關于補辦出口退稅有關證明的申請》（附件42，略，詳情請登錄稅務總局網站），提供正式申報電子數據。原出具證明的稅務機關在核實確曾出具過相關證明后，重新出具有關證明，但需注明“補辦”字樣。

十一、其他規(guī)定

（一）出口貨物勞務除輸入特殊區(qū)域的水電氣外，出口企業(yè)和其他單位不得開具增值稅專用發(fā)票。

（二）增值稅退稅率有調整的，其執(zhí)行時間：

1.屬于向海關報關出口的貨物，以出口貨物報關單上注明的出口日期為準；屬于非報關出口銷售的貨物，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具時間為準。

2.保稅區(qū)內出口企業(yè)或其他單位出口的貨物以及經保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時海關出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準。

（三）需要認定為可按收購視同自產貨物申報免抵退稅的集團公司，集團公司總部必須將書面認定申請及成員企業(yè)的證明材料報送主管稅務機關，并由集團公司總部所在地的地級以上（含本級）稅務機關認定。

集團公司總部及其成員企業(yè)不在同一地區(qū)的，或不在同一省（自治區(qū)、直轄市，計劃單列市）的，由集團公司總部所在地的省級國家稅務局認定；總部及其成員不在同一個省的，總部所在地的省級國家稅務局應將認定文件抄送成員企業(yè)所在地的省級國家稅務局。

（四）境外單位、個人推遲支付貨款或不能支付貨款的出口貨物勞務，及出口企業(yè)以差額結匯方式進行結匯的進料加工出口貨物，凡外匯管理部門出具出口收匯核銷單的（免予提供紙質出口收匯核銷單的試點地區(qū)的稅務機關收到外匯管理部門傳輸的收匯核銷電子數據），出口企業(yè)和其他單位可按現行有關規(guī)定申報退（免）稅。

（五）屬于遠期收匯且未超過在外匯管理部門遠期收匯備案的預計收匯日期的出口貨物勞務，提供遠期收匯備案證明申請退（免）稅的，出口企業(yè)和其他單位應在預計收匯日期起30天內向主管稅務機關提供出口收匯核銷單（出口退稅聯）。逾期未提供的，或免予提供紙質出口收匯核銷單的試點地區(qū)的稅務機關收到外匯管理部門傳輸的收匯核銷電子數據的“核銷日期”超過預計收匯日期起30天的，主管稅務機關不再辦理相關出口退（免）稅，已辦理出口退（免）稅的，由稅務機關按有關規(guī)定追回已退（免）稅款。

（六）輸入特殊區(qū)域的水電氣，區(qū)內生產企業(yè)未在規(guī)定期限內申報退（免）稅的，進項稅額須轉入成本。

（七）適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務，除特殊區(qū)域內的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內的貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的貨物勞務外，出口企業(yè)或其他單位如果未在規(guī)定的納稅申報期內按規(guī)定申報免稅的，應視同內銷貨物和加工修理修配勞務征免增值稅、消費稅，屬于內銷免稅的，除按規(guī)定補報免稅外，還應接受主管稅務機關按《中華人民共和國稅收征收管理法》做出的處罰；屬于內銷征稅的，應在免稅申報期次月的增值稅納稅申報期內申報繳納增值稅、消費稅。

出口企業(yè)或其他單位對本的出口貨物勞務，剔除已申報增值稅退（免）稅、免稅，已按內銷征收增值稅、消費稅，以及已開具代理出口證明的出口貨物勞務后的余額，除內銷免稅貨物按前款規(guī)定執(zhí)行外，須在次年6月份的增值稅納稅申報期內申報繳納增值稅、消費稅。

（八）適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務，出口企業(yè)或其他單位如果放棄免稅，實行按內銷貨物征稅的，應向主管稅務機關提出書面報告，一旦放棄免稅，36個月內不得更改。

（九）除經國家稅務總局批準銷售給免稅店的卷煙外，免稅出口的卷煙須從指定口岸（見附件43，略，詳情請登錄稅務總局網站）直接報關出口。

（十）出口企業(yè)和其他單位出口財稅〔2012〕39號文件第九條第（二）項第6點所列的貨物，出口企業(yè)和其他單位應按財稅〔2012〕39號文件附件9所列原料對應海關稅則號在出口貨物勞務退稅率文庫中對應的退稅率申報納稅或免稅或退（免）稅。

出口企業(yè)和其他單位如果未按上述規(guī)定申報納稅或免稅或退（免）稅的，一經主管稅務機關發(fā)現，除執(zhí)行本項規(guī)定外，還應接受主管稅務機關按《中華人民共和國稅收征收管理法》做出的處罰。

十二、適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務，出口企業(yè)或其他單位申報繳納增值稅，按內銷貨物繳納增值稅的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。

十三、違章處理

（一）出口企業(yè)和其他單位有下列行為之一的，主管稅務機關應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條規(guī)定予以處罰：

1.未按規(guī)定設置、使用和保管有關出口貨物退（免）稅賬簿、憑證、資料的；

2.未按規(guī)定裝訂、存放和保管備案單證的。

（二）出口企業(yè)和其他單位拒絕稅務機關檢查或拒絕提供有關出口貨物退（免）稅賬簿、憑證、資料的，稅務機關應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十條規(guī)定予以處罰。

（三）出口企業(yè)提供虛假備案單證的，主管稅務機關應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十條的規(guī)定處罰。

（四）從事進料加工業(yè)務的生產企業(yè)，未按規(guī)定期限辦理進料加工登記、申報、核銷手續(xù)的，主管稅務機關在按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條有關規(guī)定進行處理后再辦理相關手續(xù)。

（五）出口企業(yè)和其他單位有違反發(fā)票管理規(guī)定行為的，主管稅務機關應按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》有關規(guī)定予以處罰。

（六）出口企業(yè)和其他單位以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，由主管稅務機關追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

對騙取國家出口退稅款的，由省級以上（含本級）稅務機關批準，按下列規(guī)定停止其出口退（免）稅資格：

1.騙取國家出口退稅款不滿5萬元的，可以停止為其辦理出口退稅半年以上1年以下。

2.騙取國家出口退稅款5萬元以上不滿50萬元的，可以停止為其辦理出口退稅1年以上1年半以下。

3.騙取國家出口退稅款50萬元以上不滿250萬元，或因騙取出口退稅行為受過行政處罰、2年內又騙取國家出口退稅款數額在30萬元以上不滿150萬元的，停止為其辦理出口退稅1年半以上2年以下。

4.騙取國家出口退稅款250萬元以上，或因騙取出口退稅行為受過行政處罰、兩年內又騙取國家出口退稅款數額在150萬元以上的，停止為其辦理出口退稅兩年以上3年以下。

5.停止辦理出口退稅的時間以省級以上（含本級）稅務機關批準后作出的《稅

務行政處罰決定書》的決定之日為起始日。

十四、本辦法第四、五、六、七條中關于退（免）稅申報期限的規(guī)定，第九條第（二）項第三款的出口貨物的免稅申報期限的規(guī)定，以及第十條第（一）項中關于申請開具代理出口貨物證明期限的規(guī)定，自2011年1月1日起開始執(zhí)行。2011年的出口貨物勞務，退（免）稅申報期限、第九條第（二）項第三款的出口貨物的免稅申報期限、第十條第（一）項申請開具代理出口貨物證明的期限，第十一條第（七）項第二款規(guī)定的期限延長3個月。

本辦法其他規(guī)定自2012年7月1日開始執(zhí)行。起始日期：屬于向海關報關出口的貨物勞務，以出口貨物報關單上注明的出口日期為準；屬于非報關出口銷售的貨物，以出口發(fā)票（外銷發(fā)票）或普通發(fā)票的開具時間為準；屬于保稅區(qū)內出口企業(yè)或其他單位出口的貨物以及經保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時海關出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準。

《廢止文件目錄》（見附件44，略，詳情請登錄稅務總局網站）所列文件及條款同時廢止。本辦法未納入的出口貨物增值稅、消費稅其他管理規(guī)定，仍按原規(guī)定執(zhí)行。