第一篇：獨立審計人的審查報告書

獨立審計人的審查報告書

獨立行政法人 有限會社ウイル(will Co.,Ltd.)平成20年6月13日

理事長中野學

あずさ審計法人

指定人

業務執行人注冊會計師小西 彥衛印

指定人

業務執行人注冊會計師井上 東印

指定人

業務執行人注冊會計師俵 洋志印

本審計法人依據獨立行政法人通則法第39條之規定，對獨立行政法人有限會社ウイル平成19年4月1日至平成20年3月31日的第5期事業年度的各種財務報表，即由所有與帳目相關的帳目分類借貸對照表、帳目分類損益表、帳目分類現金流量表、帳目分類行政服務實施成本表、帳目分類利潤表（案）及帳目分類附屬明細表（控除關聯公益法人等的計算書及事業報告書中有記錄的部分）構成的帳目分類各財務報表和由法人單位借貸對照表、法人單位損益表、法人單位現金流量表、法人單位行政服務實施成本計算書及法人單位附屬明細表（控除關聯公益法人等的計算書及事業報告書中有記錄的部分）構成的法人單位各財務報表及事業報告書（僅限會計相關部分），并同決算報告書，即所有與帳目相關的帳目分類決算書及法人單位決算書進行了審計。另外，事業報告書中的作為審計對象的會計相關部分，事業報告書中的記載事項，即是基于會計賬簿的記錄。以上財務各報表、事業報告書及決算書（以下稱為“財務各報表”）的作成責任，由獨立行政法人的責任人負責。本審計法人的責任，僅限于從獨立的立場對財務各報表提出意見。

本審計法人對獨立法人，依據會計審計人審計基準及我國公認為公正妥當的審計基準進行審計。該審計基礎為，該審計法人要求財務各報表等的真實、合法。審計是指，對財務各報表中，因獨立行政法人內部人員的不正當及謬誤或違法行為所造成的重大虛假表現，獨立法人的責任人采取的會計方針及其所用的方法，獨立法人的負責人做出報價評審等，進行審查。該審計法人作為審計結果提出的審計意見，可以認為是基于合理基礎的判斷。這里所說的合理的基礎，是指在實施上述審計行為的范圍內，以財務各表等的重大虛假表現，不是由獨立法人內部人員的不正當及謬誤違法行為造成的，作為先決條件。造成的另外，該審計法人所實施的審計行為時，所發現的財務各表等顯現的虛假表現，不能作為判斷獨立行政法人內部的不正當及謬誤或違法行為的依據。

審計結果

該審計法人的意見如下：

（1）獨立行政法人 有限會社ウイル 的一般帳目及宿舍等的帳目所相關的帳目分類財務各表（控除基

于關聯公益法人等的計算書及事業報告書等有記載的部分和損益表相關文件）、法人單位財務各表（控除基于關聯法人的計算文件及事業報告書等的記錄部分），依據獨立行政法人會計基準及及我國公認為公正妥當的會計基準，認定各帳目及法人單位財務各表及法人單位的財務狀態、運營狀態、現金狀態及行政服務實施成本的狀態正常。

（2）認定各帳目的利益分配及損失處理相關的文件（案）符合法令規定。

（3）認定事業報告書（會計相關部分）正確反映獨立法人的業務運營狀態。

（4）認定各帳目相關的帳目分類決算書及法人單位絕算報告書，正確反映了由獨立行政法人的負責人

根據預算的區分的決算狀況。

重要的會計方針的變更如記載，由獨立行政法人自該事業年度，適用修改后獨立行政法人會計基準作成。獨立行政法人同該審計法人及其業務人員間，依據注冊會計師法之規定，無利益關系。

以上

第二篇：審查報告書

附件2：

勞動和社會保障證號：

南京市勞動和社會保障 書面審查報告書

（2013）

單位名稱（蓋章）注 冊 地 址行 政 區 劃區(縣)街道社區 生產經營地址行 政 區 劃區(縣)街道社區

聯系人聯系電話：

南京市人力資源和社會保障局印制

注：

1、年末從業人數=全日制用工+非全日制用工+其他人員；

2、此表一式兩份，填寫完整報勞動保障監察機構審查后，勞動保障監察機構和用人單位各留存一份。

第三篇：風險審查報告書

風險審查報告書

一、項目材料真實性、完整性審查

目標內容：

有關核對原件的材料是否已經核對；本公司要求提供的相關資料是否齊全；保前調查報告中的有關分析結論是否有充足的證據材料支撐。

二、項目材料合規性、合法性認定

目標內容：

企業營業執照、稅務登記證、貸款卡是否年檢；有關知識產權、專利技術、商標等是否具備合法有效的申請、登記手續；涉及房地產項目是否四證齊全、合法有效；有關固定資產明細是否產權關系清晰、有無設定抵押；有關同意申請貸款擔保的決議是否符合公司章程的規定，委托授權書是否有效；企業提供的財務報表是否經過審計，審計結論是否為無保留審計意見；相關企業銷售合同是否屬實；銷售收入、現金流量核實方法，準確率如何；企業提供的項目可行性研究報告是否為規定部門提供，有關立項報批手續是否完整、有效；反擔保措施中，抵（質）押物是否合法有效，抵（質）押物的評估依據是否可靠。

三、申請企業原生性風險審查

1、申請企業道德風險審查 目標內容：

企業以及法定代表人以往有無不良經營記錄，應付賬款明細是否屬于正常往來，有無故意遲延履行合同的現象。企業有無賒銷情況，其賒銷往來是否正常；企業繳稅情況是否透明；對企業進行保前調查過程中。有無發現企業有重大故意隱瞞行為，所提供材料是否出現前后矛盾，數據不符，其中，經查證落實的相關財務、銷售數據與企業自行提供的數據是否有出入、是否有虛假成份；企業各級管理人員是否積極配合調查。

上述審查出現的風險能否影響企業按時還貸。

四、申請企業結構風險調查

目標內容1：

企業資本金充足率情況核實，是否實際注資；以實物如資的固定資產是否為企業有效使用，評估方式及評估價值是否合理，所占比例是否合理；以知識產權入股的比例是否合理，該知識產權性性質如何，含金量怎樣，評估方式及認定方式如何？

目標內容2：

企業股權分配比例是否合理，有無管理層持股經營，有無絕對控股股東，各股東之間是否存在密切關聯關系，該企業是否為集團化經營，在所處集團中的地位如何，是否是集團的主要企業，股東或集團間的關聯關系可否產生將貸款資金挪作他用的可能。

目標內容3： 企業現有負債率是否偏高，短期負債是否為長期投資所占有，企業銀行借款中，屬借新還舊性質的比例是否偏大；企業或有負債與企業凈資產比例是否合理，或有負債的預期狀況如何，是否存在代償風險。

目標內容4：

企業目前資產結構是否合理，固定資產與流動資產的比例是否與企業經營性質相匹配，無形資產（土地使用權除外）與遞延資產所占總資產規模是否偏大。

上述審查所發現的風險能否影響企業按時還貸。

五、申請企業派生性風險審查

1、申請企業財務風險審查 目標內容1：

企業固定資產是否已全部設定抵押，變現能力如何，企業長期投資的投資方向是否符合產業發展的大目標，這些長期投資是否成為企業自身產、供銷的上下游客戶，其長期投資的投資收益如何，這些長期投資的股權或股份能否具備變現能力；短期投資比例是否過大，是否有高風險投資。整體上能確認的有效資產為多少，與賬面資產的差距是否過大。

目標內容2：企業用于本項目的營運資產是否充足，其中，自有資金所占比例是否合理。流動資產速動是否正常，不良存貨與不良債權是否造成流動資產縮水；企業用于經營的凈現金流量占總現金流量比例，該現金流的穩定性如何，能否保證到期還款，如不能，企業還是否存在其他現金回籠的來源，是否還具備再融資空間。

目標內容3：

企業依據不充分的支出項目是否過多，有無過量的現金支出；根據查證落實后，所能認可的銷售收入與帳面銷售收入的差距是否過大。通過對經營成本的核實，由此推算出的凈利潤與帳面反映差距是否過大。上述風險審查，最終得出的有效資產、現金狀況、實際銷售收入和凈利潤能否構成企業按時還貸的風險。

2、申請企業產品技術市場風險審查 目標內容1：

企業自身產品技術研發能力對企業產品的跟新換代有無影響，與同類產品技術的競爭力如何，其市場發展潛力能否受制約。

目標內容2：

企業現有銷售區域分布是否集中，市場拓展有否擴大的可能；目前市場占有率是否存在擴大的可能，企業采取的營銷手段是否切實可行。

目標內容3：

貸款到位后，企業預測的銷售收入能否順利實現，所簽銷售合同是否已查證落實；企業生產能力是否正常承受銷售預測規模；銷售規模的預測與歷史銷售記錄相比是否屬正常，如何是超常增加，引起銷售猛增的因素是否合理。

上述風險審查判斷，企業未來經營所到來的收益和現金流，能否影響企業按時還貸。

3、申請企業經營管理風險審查 目標內容：

企業法人治理結構和內部管理機制是否明晰，是否存在經營管理層不穩定因素；各項管理制度和企業發展目標是否完整落實到實處，所存在的風險因素是否影響企業按時還貸。

4、申請企業法律風險審查 目標內容：

企業是否存在重大法律訴訟糾紛，這些糾紛能否引發企業經營風險，影響企業按時還貸。

六、該項目反擔保措施風險審查

目標內容1：

該項目反擔保措施中，用于抵（質）押的資產評估價值是否可靠，與擔保額度的比例關系怎樣，變現能力是否較強，如項目出現代償后果，反擔保物的處置能否保全公司資產。

目標內容2：

該項目反擔保措施能否有效控制企業的還貸意愿，作為投資項目，其反擔保措施能否讓公司實現對該項目的重組接管。

上述風險審查分析，能否達到保全公司資產的目的。

七、影響本項目償債能力的重要風險點分析 目標內容：

風險審查人員從自己審查判斷角度，分析項目風險存在能否處于我公司可控范疇，不確定因素一旦發生，是否能及時化解。

八、風險審查結論

總體概述；

第四篇：審計報告書范文

報 告 書

山東****會計師事務所有限公司

審 計 報 告

魯恒審字[2011]015號 山東省****有限公司：

我們審計了附的山東省****有限公司（以下簡稱貴公司）組織建設的燃煤鍋爐及干燥室風機節能技術改造項目工程財務決算表進行了審計。上述燃煤鍋爐及干燥室風機節能技術改造項目工程財務決算表的編制是貴公司的責任，我們的責任是對其發表審計意見。

按照《企業匯集準則》和《企業會計制度》的規定編制財務報表是貴公司管理層的責任。這種責任包括：（1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯誤；（2）選擇和運用恰當的會計政策；（3）作出合理的會計估計。

一、注冊會計師的責任

我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業道德規范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯誤獲取合理保證。

審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估！在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出的會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。

我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的、為發表審計意見提供了基礎。

二、審計意見

我們認為，山東省****有限公司財務報表已經按照《企業會計準則》和《企業會計制度》的規定編制，在所有重大方面公允反映了貴公司2010年12月31日的財務狀況以及2010的經營成果和現金流量。

山東****會計師事務所有限公司 中國注冊會計師：

地址：**珠江西路 中國注冊會計師：

電話：****** ****** 中國 山東

二0一一年一月八日 附件：

審 計 事 項 說 明

一、企業基本情況

山東省****有限公司經**工商行政管理局批準，現有**有限公司出資900萬美元，注冊資本900萬美元。公司原注冊資本為780萬美元，根據貴公司2010年3月25日董事會決議及修改后的章程規定，注冊資本變更為900萬美元，注冊資本已到位，已經我所出具魯恒會驗字（2010）第0071號、072號驗資報告。公司主營業務：草柳制品、木制品、家具、圣誕節工藝用品及其它工藝品。

二、企業資產負債情況

截至2010年12月31日止，公司資產總額331355616.46元，其中：流動資產220678827.19元，固定資產110676789.27元。公司負債總額114916768.95元，其中：流動負債114916768.95元，長期負債0.00元。所有者權益216438847.51元，其中：實收資本62044043.00元，盈余公私47120037.80元，未分配利潤98633315.12元。

三、企業銷售收入情況

公司二0一0主營業務收入462625981.40元，實現凈利潤32711227.67元。

四、其他審計結果

1、該公司截至2010年12月31日止，公司注冊資金900萬美元，實收資本900萬美元，已在實收資本賬戶中反映，本期注冊資本與實收資本一致，沒有發現抽逃注冊資本行為。

山東****會計事務所有限公司

二0一一年一月八日 會 計 報 表 附 注

一、單位基本情況

山東省****有限公司經**工商行政管理局批準，現由美國**國際發展有限公司出資900萬美元，注冊資本900萬美元。公司主營業務：木制品、家具、圣誕節工藝用品及其它工藝品。法人代表**。

二、公司主要會計政策、會計估計及會計報表的編制方法

1、會計制度

公司執行《企業會計制度》。

2、會計

本公司采用公歷年為會計，即自公歷每年一月一日起至十二月三十一日止。

3、記賬本位幣

本公司采用人民幣為記賬本位幣。

4、記賬基礎和計價原則

本公司的會計核算以權責發生制為基礎，資產的計價遵循歷史成本原則。

5、現金等佳物的確定標準

本公司在編制現金流量表時將持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額的現金、價值變動風險小的投資作為現金等價物。

6、存貨核算方法

本公司的存貨包括原材料、庫存商品、低值易耗品、包裝物等。

本公司采用永續盤存制及實際成本對存貨進行核算。低值易耗品于領用時五五攤銷。其余存貨的領用發出按加權平均法計價。

7、壞賬核算方法

本公司采用直接轉銷法對壞賬進行核算，不計提壞賬準備。壞賬的確認標準是：債務人破產或死亡，以其破產財產或遺產清賠后仍無法收回的賬款；債務人逾期三年以上未履行其償債義務，且有明顯跡象表明無法收回，并經董事會批準確認為壞賬的賬款。

8、長期投資核算方法

長期股權投資

本公司的長期股權投資按實際成本計價。

9、固定資產及累計折舊

（1）本公司將使用期限在一年以上的房屋及建筑物、機器設備、運輸設備、器具等資產作為固定資產。固定資產按實際成本計價，預留10%的殘值，按以下折舊率采用直線提取折舊：

類別 折舊年限 年折舊率 房屋及建筑物 20年 4.5% 通用設備 10年 9% 運輸設備 4-5年 18-22.5% 電子設備 3-5年 18-30%

10、在建工程核算方法

本公司的在建工程按實際成本計價，并于達到預定可使用狀態時轉作固定資產和長期待攤費用。與在建工程相關的借款利息在達到預定可使用狀態前予以資本化，計入在建工程成本。

11、無形資產及其攤銷方法

（1）無形資產的計價

本公司的無形資產按實際成本計價。（2）無形資產攤銷

合同規定了受益年限的，按受益年限平均攤銷，如合同規定受益年限與法律規定的有效年限不同，按二者孰短的期限平均攤銷。

（3）無形資產減值準備：本公司未計提無形資產減值準備。

12、長期待攤費用攤銷方法

長期待攤費用按受益期分期攤銷。

13、收入確認原則

（1）提供勞務的收入

在同一會計內開始并完成的勞務，在完成勞務時確認收入。（2）其他收入

在與交易相關的經濟利益能夠流入本公司，收入的金額能夠可靠地計量時確認收入。

14、所得稅的核算方法

本公司的所得稅采用應付稅款法核算。

15、利潤分配

本公司繳納所得稅后的利潤按下列順序分配：（1）彌補虧損；

（2）提取10%的法定盈余公積金；

（3）提取5%的職工福利基金和職工獎勵基金；（4）付股利。

三、稅項

1、增值稅

業務（產品）類別 稅種 稅率

主營業務收入 增值稅 17%

2、所得稅

本公司企業所得稅按25%征收。

四、會計報表有關數據說明（如無特別注明，以下貨幣單位為人民幣元）

1、貨幣資金

項目 期初數 期末數 現金 7528505.21 5963712.68 銀行存款 22328911.07 33604999.79 合計 29857416.28 39568712.47

2、應收賬款

賬齡 期初數 期末數 1年以內 金額 比例 壞賬準備 金額 比例 壞賬準備（%）（%）合計 52134172.65 100 0.0 89657421.75 100 0.00

3、其他應收款

賬齡 期初數 期末數

1年以內 金額 比例 壞賬準備 金額 比例 壞賬準備（%）（%）

合計 405050.94 100 0.00 546532.38 100

4、預付賬款

賬齡 1年以內 期初數金額 比例 壞賬準備 期末數

金額 比例 壞賬準備

第五篇：醫院財務報表獨立審計

醫院財務報表獨立審計

2010-9-21 11:7 齊飛

簡介：醫藥衛生事業關系億萬人民健康,關乎千家萬戶幸福,是重大民生問題,黨中央歷來高度重視。2009年4月6日,《中共中央國務院關于深化醫藥衛生體制改革的意見》(以下簡稱《醫改意見》)發布,4月7日,國務院印發《醫藥衛生體制改革近期重點實施方案(2009—2011年)》(以下簡稱《醫改實施方案》)。隨后,《關于完善政府衛生投入政策的意見》等一系列醫改政策性文件陸續出臺。與此同時,2009年9月2日,國務院常務會議研究決定,包括醫院在內的所有事業單位在2010年進行績效工資改革,并明確了改革的原則和實施的步驟。但無論是醫藥衛生體制改革還是事業單位績效工資改革,其成功實施都離不開社會各界的積極支持和廣泛參與。在我國經濟生活中扮演重要角色的注冊會計師行業,自然也應在推動上述改革的進程中發揮應有的重要作用。

一、醫院財務報表實施獨立審計的緊迫性

（一）從醫院的現狀看

醫院財務核算現狀要求實施醫院財務報表獨立審計。目前，我國很多醫院（尤其是社區醫院和鄉鎮衛生院）在財務核算方面存在不少突出問題。比如，財務核算基礎薄弱，賬目不全、賬賬不符以及賬實不符的現象突出。財務行為失范，財經紀律松弛，損失浪費驚人，違法亂紀時有發生。這些問題的存在直接影響了醫院會計信息的真實完整，使得醫院會計信息的質量與可信度一直不高。已對醫院的科學發展造成十分不利的影響。顯然，實施醫院財務報表獨立審計制度，將有助于優化醫院治理結構、提高醫院財務核算水平、提升醫院會計信息質量。

2、醫院財務監督現狀要求實施醫院財務報表獨立審計。當前。對醫院的財務監督主要局限于內部審計監督和外部政府監督（包括主管部門監督、財政監督以及審計部門的不定期審計監督），受監督范圍、監督水平、監督障礙等因素的影響。現行的醫院財務監督已難以滿足有關各方的現實需要，加強醫院外部財務監管顯得日益迫切和重要。實施醫院財務報表獨立審計制度，讓注冊會計師直接參與醫院的財務監督，是強化醫院外部監督約束機制的有效舉措，有助于完善醫院財務監督體系，彌補醫院財務監督力量的不足，降低醫院財務監督的成本，提高醫院財務監督的成效。

3_醫院內部控制現狀要求實施醫院財務報表獨立審計。內部控制制度涉及醫院的各個部門，貫穿醫院工作的方方面面。健全有效的內部控制體系能夠在維護醫院資產的安全完整、確保醫院會計信息的真實可靠、促進醫院運行的有序有效等方面發揮重要作用。當前，我國許多醫院在內部控制建設方面存在許多亟待解決的問題。比如。內部控制意識淡薄、理念落后、基礎薄弱，內部控制制度缺乏科學性、系統性，內部管理權限劃分不清。作為內部控制方面的專家，在向醫院提供審計服務的過程中，注冊會計師可以向醫院提出內控方面好的意見與建議。這對強化醫院內部控制意識，健全醫院內部控制體系，完善醫院內部控制流程，嚴格醫院內控制度實施，提升醫院內部控制運行實效，無疑將會發揮重要作用。

（二）從改革的視角看

1.醫藥衛生體制改革。衛生部統計信息中心公布的《2008年我國衛生事業發展統計公報》顯示，2008年末，全國注冊醫療機構（不含村衛生室）26.9萬個其中：醫院19712個，社區衛生服務中心（站）2.4萬個，鄉鎮衛生院3.9萬個。隨著醫藥衛生體制改革的不斷深入，政府投入的醫改資金將越來越多。根據《醫改實施方案》，為實現近期五項重點改革的目標，2009-2011年各級政府需要投入的醫改資金將高達8500億元（其中，中央政府投入3318億元）。伴隨醫藥衛生體制改革的持續推進與深化，其間將會有越來越多的工作離不開真實可靠的醫院財務報表所提供的會計信息，將會有越來越多的工作離不開注冊會計師行業的充分參與和大力協助。比如，如何合理核定醫院醫療服務成本和預算補助金額；如何確保醫改專項補助資金專款專用；如何弱化醫改資金投入風險，強化醫改資金的持續有效監管，確保醫改資金的安全、規范和有效使用，切實提高醫改資金的使用效果等等。根據醫改相關文件的規定注冊會計師可以在醫改投入資金的事前審核、事中控制和事后審計等諸多方面發揮重要作用。顯然，實施醫院財務報表獨立審計制度，發揮注冊會計師行業的專業優勢和審計監督職能，有助于提高醫院財務報表的可信賴程度，持續改進醫院會計信息質量，對于鼓勵和引導社會資本發展醫療衛生事業，推動醫藥衛生體制改革的順利實施，實現醫療衛生事業的全面科學發展將產生深遠影響。

2.事業單位績效工資改革。根據事業單位績效工資改革的“時間表”，專業公共衛生機構和鄉鎮衛生院、城市社區衛生服務機構等基層醫療衛生事業單位自2009年10月1日起實施績效工資。其他事業單位（大中型公立醫院從理論上講也應屬于“其他事業單位”之列）從2010年1月1日起實行績效工資。公共衛生與基層醫療衛生事業單位實施績效工資所需經費將由縣級財政保障。省級財政統籌，中央財政對中西部及東部部分財力薄弱地區給予適當補助。其他事業單位實施績效工資所需經費，按單位類型不同，分別由財政和事業單位負擔。事實上此次績效工資改革是建立在政府財政補貼基礎之上的一種考評模式，是實行基本藥物制度、推進醫藥衛生體制改革的一項重要舉措。隨著各級醫院逐步實施績效工資，政府將會對績效工資的投入效率和使用效果進行全面考察和客觀評價。同時。醫院績效工資考核的公平公正也將備受社會各界關注。這就需要我們適應績效工資改革和醫院內部財務管理需要，積極穩妥地開展醫院會計信息披露，不斷增強醫院會計信息透明度。切實提升醫院會計信息質量，以方便外界閱讀、使用醫院會計信息了解醫院的資金運營狀況、收支結余狀況和資金使用清況。幫助人們消除對醫院會計核算問題的擔憂。不難理解，大力實施醫院財務報表獨立審計是助推醫院績效工資改革、實現上述目標的有效手段與重要途徑。

二、醫院財務報表實施獨立審計的可行性

（一）醫院財務報表獨立審計是國際上的通行做法

在美國，州議會每年委托會計師事務所對公立醫院的財務支出和分學科的醫療費用進行審計，并向州議會提交財務報告，以決定醫院的新財政預算。遍布美國各地的醫院收費獨立審計機構可以開展醫療賬單審計業務，為醫療訴訟提供證據支持。在德國，按照有關法律法規的規定，包括醫療在內的各類社會保險機構由投保人和雇主共同參與決策，建立了完善的公司治理結構。以杜絕挪用基金等違規行為。德國聯邦審計局負責對保險基金進行財務審計，經常聘請會計師事務所參與相關工作，且每年都要對審計結果進行匯總，并出具審計報告。

（二）相關文件對注冊會計師參與醫院財務監首提出明確要求

目前，我國醫院大多屬于公立醫院，根據主管單位及地方審計部門的需要，公立醫院通常接受單位內部審計部門和外部審計機關（比如國家審計署和各地方審計局）的審計。很少接受注冊會計師的外部審計。但從國家新近頒發的下列文件的相關內容來看，注冊會計師參與醫院財務報表審計有較為明確的政策與法規依據，并不存在任何制度性障礙。

1、《醫改意見》。對于公立醫院改革，該意見明確指出，建立規范的公立醫院運行機制。進一步完善財務、會計管理制度，嚴格預算管理，加強財務監管和運行監督。對于政府舉辦的基層醫療衛生機構，該意見提出，轉變基層醫療衛生機構運行機制。明確收支范圍和標準，實行核定任務、核定收支、績效考核補助的財務管理辦法：完善政府對城鄉基層醫療衛生機構的投入機制。對包括社會力量舉辦的所有鄉鎮衛生院和城市社區衛生服務機構，各地都可采取購買服務等方式核定政府補助。

2、《醫改實施方案》。對于公立醫院改革，該方案指出，改革公立醫院管理體制、運行機制和監管機制。探索建立由衛生行政部門、醫療保險機構、社會評估機構、群眾代表和專家參與的公立醫院質量監管和評價制度。嚴格醫院預算和收支管理、加強成本核算與控制。全面推行醫院信息公開制度，接受社會監督。對政府舉辦的基層醫療衛生機構，該方案指出，對社會力量舉辦基層醫療衛生機構提供的公共衛生服務，采取政府購買服務等方式給予補償。

3.《關于完善政府衛生投入政策的意見》。針對加強政府衛生投入的管理監督，該意見指出各級財政、發展改革、衛生、人力資源和社會保障、民政、中醫、藥監等部門要加強對政府衛生投入資金使用情況的監督管理。充分發揮會計師事務所等有資質社會中介組織的審計監督作用。建立健全監測評估制度，采取績效考評等方法，提高資金使用效率，考評結果要及時公開，接受監督。

4、《關于加快發展我國注冊會計師行業的若干意見》。2009年10月3日，《國務院辦公廳轉發財政部關于加快發展我國注冊會計師行業若干意見的通知》下發。《通知》提出，力爭通過5年左右時間，實現會計師事務所執業領域大幅度拓展，將醫院等醫療衛生機構、大中專院校以及基金會等非營利組織的財務報表納入注冊會計師審計范圍。在鞏固財務會計報告審計、資本驗證、涉稅鑒證等業務的基礎上，積極向企事業單位內部控制、管理咨詢、并購重組、資信調查、專項審計、業績評價、司法鑒定、投資決策、政府購買服務等相關業務領域延伸。

5.《關于公立醫院改革試點的指導意見》。該指導意見指出，積極推進醫院財務制度和會計制度改革，實施內部和外部審計制度。加強公立醫院財務監管。建立健全公立醫院財務審計和醫院院長經濟責任審計制度。建立社會多方參與的監管制度，充分發揮會計師事務所的審計監督作用。不難看出，該指導意見對注冊會計師實施醫院審計提出了明確要求。

（三）注冊會計師具有實施醫院財務報表審計的優勢與能力

從宏觀角度看，作為社會經濟監督體系的重要組成部分，注冊會計師行業伴隨我國改革開放的大潮應運而生，在服務改革開放和推動社會主義市場經濟建設的進程中，借助自身特有的專業優勢在促進社會公平正義、保障市場經濟秩序穩定有序以及完善社會管理體制等方面發揮了不可替代的重要作用。

從微觀視角分析，隨著我國現代企業制度的逐步健全，在上市公司年報獨立審計、清產核資、破產清算、經營業績考核審計、企業注冊資本驗證、基建工程預決算審計等諸多領域都普遍實施了注冊會計師獨立審計制度。此外，伴隨我國公共財政改革的逐步深入，注冊會計師參與任期經濟責任審計、財政專項檢查等方面的工作也日漸增多，注冊會計師行業日益成為我國財政監督的重要力軍。注冊會計師完全具備實施醫院財務報表審計的專業勝任能力。

三、醫院財務報表審計應當把握的領域

為做好醫院財務報表獨立審計，切實提高審計工作實效，注冊會計師在審計過程中應當重點把握下列領域：

1、醫院的內部控制情況。如前所述，醫院內部控制存在許多突出問題。因此，注冊會計師還應當執行適當的控制測試程序。重點關注醫院內部控制設計及其運行的有效性，尤其要關注“三重一大”（即重大問題決策、重要干部任免、重大項目投資決策、大額資金使用）事項是否經過集體討論并按規定程序報批，以便判斷和識別醫院財務報表審計的重大錯報風險點及其對財務報表的可能影響。

2.醫院的固定資產。醫院固定資產的特點是種類多、數量大、單價高、分布廣。注冊會計師應當重點關注大型醫療設備的配置和使用，尤其是大型醫療設備的購置，是否經過科學論證，并按國家有關規定報經政府有關部門批準。此外，還應關注植（介）入類醫療器械的使用管理和控制，特別是看其有無翔實的購進、驗收、使用的準確完整記錄，以及相應的資質證明材料。

3_醫院的成本費用。醫院成本費用的特點是核算涉及的業務環節多，級次劃分多種多樣（醫院成本核算可以分為醫院整體成本核算、科室成本核算、班組成本核算、單病種項目成本核算等多個級次）。注冊會計師應當重點關注成本費用的歸集是否完整，管理費用（尤其是行政和后勤部門支出所形成的管理費用）是否分攤以及分攤的具體情況。

4.醫院的收入。醫院收入的特點是項目多、來源廣、形式多樣。主要來自政府投入、政府補助和服務收費。根據《醫改實施方案》，公立醫院補償機制改革后，公立醫院補償渠道將逐步由服務收費、藥品加成收入和財政補助三個渠道改為服務收費和財政補助兩個渠道。基層醫療衛生機構補償機制改革后，基層醫療衛生機構運行成本也將通過服務收費和政府補助補償。具體而言，醫院收入主要包括財政補助收入、財政調劑收入、上級補助收入、醫療收入、科教收入、基建撥款、其他業務收入以及其他收入等。對于醫院收入，注冊會計師應當重點關注醫院藥品價格政策執行情況，醫改的藥品加成政策執行情況及取消藥品加成后減少的收入數額，醫療服務項目收費標準執行情況，以及醫改專項補助資金的使用情況。

除以上幾點外，注冊會計師還應充分關注醫院的信息化建設情況，判斷醫院信息系統設計的合理性和運行的有效性對財務報表質量的影響。

四、醫院財務報表獨立審計應當注意的問題 1、2009年8月12日，財政部正式印發了《醫院會計制度》（征求意見稿）。為做好醫院財務報表獨立審計工作。注冊會計師還應及時了解和掌握醫院會計制度的新動向、新特點和新變化J以及由此給注冊會計師審計服務帶來的新影響和新要求。另外，還要密切關注醫院財務制度的改革動向。

2、與企業不同，我國大多數醫院不以營利為目的，其業務流程（比如門診掛號、門診收費和住院收入方面的業務流程）有顯著特色，需要注冊會計師全面熟悉和把握。在醫院審計業務承接和執業過程中會計師事務所要牢記誠信為本、操守為重的職業理念，堅守獨立客觀公正的職業原則，牢固樹立和遵循質量意識、風險意識、責任意識和服務意識，不斷提升專業服務質量與水平。

3.為有效開展醫院財務報表審計工作，會計師事務所應高度重視相關人才的培養。比如加強崗位培訓和業務練兵，將中青年和業務骨干培養列入重要議事日程，并以此為契機，充實和健全事務所人才培養計劃。改革完善人力資源政策，不斷增強事務所的實力和專業服務水平。此外為增強醫院財務報表審計的主動性和實效性，會計師事務所應注意和醫院進行及時有效的溝通。

4.醫院的醫療服務收費項目及部分醫院財務收支涉及醫學專業知識需要作出相應的專業判斷，但這不是注冊會計師的專長。對此。在開展醫院財務報表審計時，注冊會計師應當建立與醫療衛生行業專家及信息技術專家的專業合作機制，注意利用他們的工作，為開展審計服務提供強有力的技術支撐。

綜上所述，本次醫改的資金投入大且向基層傾斜，事業單位績效工資改革困難多任務重，醫院財務報表審計問題已經成為醫藥衛生體制改革和事業單位績效工資改革繞不開的焦點話題，尤其是兩項改革緊密關聯，對注冊會計師專業服務提出了迫切的需求，引起社會各界的廣泛關注。盡管醫院財務報表獨立審計的委托方式、收費方式等方面的問題還有待進一步研究確定，但醫藥衛生體制改革和醫院績效工資改革中需要審計的方面很多，國家審計和財政監督的力量又比較有限，完全由國家審計機關和財政部門來承擔醫院審計監管的任務顯然不太可能。注冊會計師的介入是一種必然的趨勢。無論從理論上分析還是從技術上論證，注冊會計師參與醫院財務報表審計都極具緊迫性與可行性。對此，注冊會計師行業應當未雨綢繆，努力做好醫院審計的各項準備工作，準確把握重點審計領域，確保審計工作實效，為我國醫療衛生事業的改革與發展作出應有的貢獻。同時，政府有關部門和行業協會應積極探索與完善政府購買審計服務的醫院財務監督新模式，合理確定審計費用的標準及來源，為醫院財務報表獨立審計的及早開展創造寬松的環境和有利的條件。