第一篇：采購部門對預算會計的影響研究論文

采購部門對預算會計的影響研究論文范文

[摘要]政府采購制度是市場經濟國家進行公共支出管理的一種有效手段，是政府宏觀調控的需要。我國現行的預算會計核算制度尚存在政府采購資金運動過程與實務不相適應、影響會計核算等弊端。應實行政府采購的國庫集中支付制度，引用權責發生制，建立成本效益指標體系，以使政府采購健康發展。

[關鍵詞]政府采購；預算會計；國庫集中支付

政府采購作為我國政府經濟工作的重要一環，是政府支出領域的重要組成部分，也是強化政府宏觀調控的需要。其在加強財政支出管理，延伸財政支出監督職能，規范政府消費行為，從源頭抑制腐敗等方面發揮了重要作用，以其巨大的社會效益，成為宏觀經濟改革的一個興奮點。全面推行政府采購制度，需實行配套聯動式的改革，尤其是要完善我國現行的預算會計體系。

一、現行預算會計核算制度存在的弊端

政府采購制度建設使得現行的會計核算原則和會計處理等出現了不同程度的不適應，致使政府采購難以實行規范化管理。政府采購資金運動過程與現行預算會計體系不適應

現行的預算會計核算制度是根據機構設置與經費領撥關系制定的。每年財政部門按預算指標和各單位用款進度，層層分解與下撥，年末又層層上報經費的使用情況以編制決算，同現行國庫制度共同實現對經費的撥付和支出。這種方法在政府采購方面沒有實現采購人和結算人的相互獨立，使合同的訂立與執行過程中缺乏對資金流動必要的外部監督，容易出現資金挪用、拖延支付等問題。根據財政部、中國人民銀行制定的《政府采購資金財政直接撥付管理暫行辦法》規定的操作程序，財政部門不再簡單按預算下撥經費，而是按批準的預算和采購合同的履約情況直接向供貨方撥付貨款，此規定完全改變了政府采購資金的運動過程，將過去的財政撥款———用款單位采購———財政審查，這種事后監督模式改為了用款單位申報———政府采購管理機構審批———政府采購中心采購———用款單位驗收———財政結算。由于現行會計制度還沒有和政府采購資金運動實現一致，也沒有對相應的會計業務進行統一口徑的核算，從而導致各地的采購實體在賬務處理上不統一。現行預算會計體系滯后于會計實務

近年來，作為我國財政預算管理體制的政府采購制度正在不斷地完善之中，這勢必影響預算會計與財務報告的內容和方法，但預算會計并未因此進行相應的改革。新預算會計制度和行政事業單位財務規則對政府采購都缺乏規定，政府采購如何列報支出，是否應在行政事業財務制度中增設有關政府采購內容，這些問題都沒有明確統一的規定，從而使各單位難以真實、準確、完整地全面核算和反映本單位的政府采購活動，政府采購會計管理滯后于政府采購會計實務的情況越來越突出。預算會計體系下的現收現付制影響政府采購會計核算

我國現行預算會計制度中，除事業單位經營性收支業務核算可采用權責發生制外，總預算會計與行政單位會計都實行現收現付制。現收現付制是以款項的實際收付作為入賬的依據，但在實際的政府采購中存在著以下一些弊端：一是政府采購的實施，存在采購環節與付款環節相分離的現象，出現了貨物已到，發票賬單未到款未付的業務，也出現了貨款已一次性支付，但貨物尚未到達的業務。在物資采購的貨款支付方式上，可采用一次付款、分期付款，或按合同規定在采購完成后，要保留一部分尚欠由以后支付等方式。在現收現付制下，行政事業單位對未支付貨款卻已收到的物資不登記入賬，不利于對各項物資進行全面管理；對僅支付部分款項的物資，也只能按撥款的實際支付金額確認和計量，顯然不能對政府采購業務進行確切地反映。二是不利于正確處理年終結轉事項，尤其是對項目工程，通常是集中進行決算，當年撥入的專項經費，如果不能及時付款，只好當作“結余”轉入下年，使年終結余出現虛增。這種做法極不規范，預算的執行情況也無法得到真實的反映。三是不利于進行準確的成本和費用核算，不利于對政府采購效率和績效的考核。四是不能預警某些決策的長期影響，難以全面地反映政府采購狀況和提供關于政府采購行為的長期持續能力的信息，不能將政府采購的成本與績效公務員之家http://配比，難以滿足更加注重成果的政府預算管理制度改革的需要。沒有建立科學衡量政府采購成本效益的指標體系

政府采購既要講究政治效益和社會效益，更要講究經濟效益。研究政府采購成本效益的內涵和外延，制定政府采購經濟效益的評價指標，對于科學地評價政府采購工作，最大限度地提高政府采購效益，促進政府采購向縱深發展，都具有重要的意義。但目前我們還沒有建立起科學衡量政府采購成本效益的指標體系。不能從財務的角度全面反映政府采購狀況

現行財政總預算會計和行政事業單位會計只能反映預算收支執行情況，沒有提供政府采購的營運業績及會計信息，相應的財務報告沒有體現政府采購的數據，不利于對政府采購情況進行全面把握。在我國預算會計體系下，預算單位會計報告主要由資產負債表、收入支出表、必要的附表及會計報表說明書組成，其格式未涉及政府采購的有關項目，從報表中無法反映行政事業單位政府采購的規模、金額、所用資金性質等，在固定資產報表中也沒有體現政府采購的情況，因此，不能全面反映單位政府采購的情況，無法披露政府采購資金的使用效果。

二、現行預算會計核算制度改革和調整方向實行政府采購的國庫集中支付制度

實行統一的政府采購制度后，采購資金不再層層下撥給用款單位，而是直接支付給供貨商。因此，需要對現行的預算會計制度進行改革，實行直接支付及其核算辦法，以適應建立政府采購制度的需要。要增設政府采購資金專戶。目前政府采購資金來源比較復雜，包括各級財政預算安排的資金，需要購買商品或者接受服務的單位預算外資金，自有資金和其他收入，國內外貸款與捐贈款，各級政府規定的其他資金等，但實踐中規范政府財政行為在短時期內無法完成。作為一種過渡措施，設置政府采購資金專戶是十分必要和可行的。因為所有屬于政府采購范圍的資金都要存入財政設立的政府采購資金專戶，所有用于政府采購的資金都只

能從政府采購資金專戶中支付，這樣財政就能對政府采購資金進行有效的全過程監督與控制。財政部門掌握資金支付權，將資金直接支付給商品和勞務供應者而不再通過任何中間環節，可以掌握每筆資金的最終去向。政府采購引用權責發生制

權責發生制對收入和費用的確認是以權利和義務是否在本期實際發生為標準。因而它能客觀公正地反映一定會計期間的收入和費用水平，是國際公認的企業會計核算的一般原則。但目前我國正處于發展轉型時期，預算會計體系還不完善，預算會計準則還未制訂，現有從業人員的技能有待提高，因而在我國現階段，還不能“一步到位”地將預算會計基礎全部轉為權責發生制，而要結合我國的現實條件，先從政府采購引入權責發生制，待時機成熟再逐步過渡。政府采購引入權責發生制有利于行政事業單位更準確地核算采購貨物的支出情況，尤其是對跨年度的工程支出能進行更準確地核算，更好地實現財政預算收入和預算支出的配比和協調。超級秘書網制定更完整的財務報告

財務報告是會計信息資料的高度濃縮，能夠全面、系統地反映政府的財務狀況、財政資金的使用情況等。應在現行的月度和年度財務報告中增加政府采購的項目和內容，以全面地反映行政事業單位政府采購的規模和金額，更好地進行預算資金的管理和監督。建立政府采購成本效益指標體系

成本效益是一個矛盾的統一體，二者互為條件，相伴共存，又互相矛盾，此增彼減。政府采購成本既包括直接的、有形的成本，也包括間接的、無形的成本。因此，加強對政府采購活動的成本管理和控制意義深遠。與政府采購成本分析相對應，政府采購效益也包含兩個層次：一是直接的、有形的效益；二是間接的、無形的效益。為了準確地反映政府采購的成本和效益，必須建立科學的政府采購成本效益體系，既反映政府采購過程本身直接的、有形的微觀成本效益，又能囊括政府采購廣泛而深遠的宏觀成本效益。在此基礎上，對各項政府采購活動進行成本控制，降低不合理費用開支，提高政府采購的成本效益比。

[參考文獻]

[1]張弘力 深化預算管理制度改革，建立財政資金分配使用新機制[J] 中國財政，2004，（11）。

[2]闋輝 論政府采購財政效益及其對策[J] 中國政府采購，2003，（4）。

[3]張凱軍 實施政府采購制度幾個相關問題的再認識[J] 云南財貿學院學報，2002，（5）。

[4]杜偉 關于完善政府采購制度的思考[J] 改革與開放，2003，（2）。

第二篇：采購部門對預算會計的影響研究論文

采購部門對預算會計的影響研究論文范文

[摘要]政府采購制度是市場經濟國家進行公共支出管理的一種有效手段，是政府宏觀調控的需要。我國現行的預算會計核算制度尚存在政府采購資金運動過程與實務不相適應、影響會計核算等弊端。應實行政府采購的國庫集中支付制度，引用權責發生制，建立成本效益指標體系，以使政府采購健康發展。

[關鍵詞]政府采購；預算會計；國庫集中支付

政府采購作為我國政府經濟工作的重要一環，是政府支出領域的重要組成部分，也是強化政府宏觀調控的需要。其在加強財政支出管理，延伸財政支出監督職能，規范政府消費行為，從源頭抑制腐敗等方面發揮了重要作用，以其巨大的社會效益，成為宏觀經濟改革的一個興奮點。全面推行政府采購制度，需實行配套聯動式的改革，尤其是要完善我國現行的預算會計體系。

一、現行預算會計核算制度存在的弊端

政府采購制度建設使得現行的會計核算原則和會計處理等出現了不同程度的不適應，致使政府采購難以實行規范化管理。政府采購資金運動過程與現行預算會計體系不適應

現行的預算會計核算制度是根據機構設置與經費領撥關系制定的。每年財政部門按預算指標和各單位用款進度，層層分解與下撥，年末又層層上報經費的使用情況以編制決算，同現行國庫制度共同實現對經費的撥付和支出。這種方法在政府采購方面沒有實現采購人和結算人的相互獨立，使合同的訂立與執行過程中缺乏對資金流動必要的外部監督，容易出現資金挪用、拖延支付等問題。根據財政部、中國人民銀行制定的《政府采購資金財政直接撥付管理暫行辦法》規定的操作程序，財政部門不再簡單按預算下撥經費，而是按批準的預算和采購合同的履約情況直接向供貨方撥付貨款，此規定完全改變了政府采購資金的運動過程，將過去的財政撥款———用款單位采購———財政審查，這種事后監督模式改為了用款單位申報———政府采購管理機構審批———政府采購中心采購———用款單位驗收———財政結算。由于現行會計制度還沒有和政府采購資金運動實現一致，也沒有對相應的會計業務進行統一口徑的核算，從而導致各地的采購實體在賬務處理上不統一。現行預算會計體系滯后于會計實務

近年來，作為我國財政預算管理體制的政府采購制度正在不斷地完善之中，這勢必影響預算會計與財務報告的內容和方法，但預算會計并未因此進行相應的改革。新預算會計制度和行政事業單位財務規則對政府采購都缺乏規定，政府采購如何列報支出，是否應在行政事業財務制度中增設有關政府采購內容，這些問題都沒有明確統一的規定，從而使各單位難以真實、準確、完整地全面核算和反映本單位的政府采購活動，政府采購會計管理滯后于政府采購會計實務的情況越來越突出。預算會計體系下的現收現付制影響政府采購會計核算

我國現行預算會計制度中，除事業單位經營性收支業務核算可采用權責發生制外，總預算會計與行政單位會計都實行現收現付制。現收現付制是以款項的實際收付作為入賬的依據，但在實際的政府采購中存在著以下一些弊端：一是政府采購的實施，存在采購環節與付款環節相分離的現象，出現了貨物已到，發票賬單未到款未付的業務，也出現了貨款已一次性支付，但貨物尚未到達的業務。在物資采購的貨款支付方式上，可采用一次付款、分期付款，或按合同規定在采購完成后，要保留一部分尚欠由以后支付等方式。在現收現付制下，行政事業單位對未支付貨款卻已收到的物資不登記入賬，不利于對各項物資進行全面管理；對僅支付部分款項的物資，也只能按撥款的實際支付金額確認和計量，顯然不能對政府采購業務進行確切地反映。二是不利于正確處理年終結轉事項，尤其是對項目工程，通常是集中進行決算，當年撥入的專項經費，如果不能及時付款，只好當作“結余”轉入下年，使年終結余出現虛增。這種做法極不規范，預算的執行情況也無法得到真實的反映。三是不利于進行準確的成本和費用核算，不利于對政府采購效率和績效的考核。四是不能預警某些決策的長期影響，難以全面地反映政府采購狀況和提供關于政府采購行為的長期持續能力的信息，不能將政府采購的成本與績效公務員之家http://www.tmdps.cn配比，難以滿足更加注重成果的政府預算管理制度改革的需要。沒有建立科學衡量政府采購成本效益的指標體系

政府采購既要講究政治效益和社會效益，更要講究經濟效益。研究政府采購成本效益的內涵和外延，制定政府采購經濟效益的評價指標，對于科學地評價政府采購工作，最大限度地提高政府采購效益，促進政府采購向縱深發展，都具有重要的意義。但目前我們還沒有建立起科學衡量政府采購成本效益的指標體系。不能從財務的角度全面反映政府采購狀況

現行財政總預算會計和行政事業單位會計只能反映預算收支執行情況，沒有提供政府采購的營運業績及會計信息，相應的財務報告沒有體現政府采購的數據，不利于對政府采購情況進行全面把握。在我國預算會計體系下，預算單位會計報告主要由資產負債表、收入支出表、必要的附表及會計報表說明書組成，其格式未涉及政府采購的有關項目，從報表中無法反映行政事業單位政府采購的規模、金額、所用資金性質等，在固定資產報表中也沒有體現政府采購的情況，因此，不能全面反映單位政府采購的情況，無法披露政府采購資金的使用效果。

二、現行預算會計核算制度改革和調整方向 實行政府采購的國庫集中支付制度

實行統一的政府采購制度后，采購資金不再層層下撥給用款單位，而是直接支付給供貨商。因此，需要對現行的預算會計制度進行改革，實行直接支付及其核算辦法，以適應建立政府采購制度的需要。要增設政府采購資金專戶。目前政府采購資金來源比較復雜，包括各級財政預算安排的資金，需要購買商品或者接受服務的單位預算外資金，自有資金和其他收入，國內外貸款與捐贈款，各級政府規定的其他資金等，但實踐中規范政府財政行為在短時期內無法完成。作為一種過渡措施，設置政府采購資金專戶是十分必要和可行的。因為所有屬于政府采購范圍的資金都要存入財政設立的政府采購資金專戶，所有用于政府采購的資金都只能從政府采購資金專戶中支付，這樣財政就能對政府采購資金進行有效的全過程監督與控制。財政部門掌握資金支付權，將資金直接支付給商品和勞務供應者而不再通過任何中間環節，可以掌握每筆資金的最終去向。政府采購引用權責發生制

權責發生制對收入和費用的確認是以權利和義務是否在本期實際發生為標準。因而它能客觀公正地反映一定會計期間的收入和費用水平，是國際公認的企業會計核算的一般原則。但目前我國正處于發展轉型時期，預算會計體系還不完善，預算會計準則還未制訂，現有從業人員的技能有待提高，因而在我國現階段，還不能“一步到位”地將預算會計基礎全部轉為權責發生制，而要結合我國的現實條件，先從政府采購引入權責發生制，待時機成熟再逐步過渡。政府采購引入權責發生制有利于行政事業單位更準確地核算采購貨物的支出情況，尤其是對跨的工程支出能進行更準確地核算，更好地實現財政預算收入和預算支出的配比和協調。超級秘書網 制定更完整的財務報告

財務報告是會計信息資料的高度濃縮，能夠全面、系統地反映政府的財務狀況、財政資金的使用情況等。應在現行的月度和財務報告中增加政府采購的項目和內容，以全面地反映行政事業單位政府采購的規模和金額，更好地進行預算資金的管理和監督。建立政府采購成本效益指標體系

成本效益是一個矛盾的統一體，二者互為條件，相伴共存，又互相矛盾，此增彼減。政府采購成本既包括直接的、有形的成本，也包括間接的、無形的成本。因此，加強對政府采購活動的成本管理和控制意義深遠。與政府采購成本分析相對應，政府采購效益也包含兩個層次：一是直接的、有形的效益；二是間接的、無形的效益。為了準確地反映政府采購的成本和效益，必須建立科學的政府采購成本效益體系，既反映政府采購過程本身直接的、有形的微觀成本效益，又能囊括政府采購廣泛而深遠的宏觀成本效益。在此基礎上，對各項政府采購活動進行成本控制，降低不合理費用開支，提高政府采購的成本效益比。

[參考文獻]

[1]張弘力 深化預算管理制度改革，建立財政資金分配使用新機制[J] 中國財政，2004，（11）。

[2]闋輝 論政府采購財政效益及其對策[J] 中國政府采購，2003，（4）。

[3]張凱軍 實施政府采購制度幾個相關問題的再認識[J] 云南財貿學院學報，2002，（5）。

[4]杜偉 關于完善政府采購制度的思考[J] 改革與開放，2003，（2）。

第三篇：預算會計期末論文

事業單位凈資產的核算

審計122 楊璐 1251059

事業單位的基金是指事業單位按規定設置的有專門用途的凈資產，主要包括事業基金、非流動資產基金和專用基金。

事業基金

事業基金是指事業單位擁有的非限定用途的凈資產。

（一）、來源

1、各年收支結余的滾存數，是事業基金的主要來源。

2、已完項目的撥入專款結余，按規定留給本單位使用的，轉入事業基金。

3、單位年終結賬后，發生以前會計事項調整或變更，涉及到以前結余的，一般應直接轉入或沖減事業基金。但國家有規定的，從其規定。

4、對外投資時，投出資產的評估價或合同價、協議確定的價值與賬面價值的差額，直接記入或沖減事業基金。

（二）、形成與性質

認識事業基金的形成與性質是正確處理事業基金相關業務的前提。根據事業單位的具體業務,事業單位的事業基金的形成主要有以下幾種渠道。①單位未分配收益。即事業單位事業收支結余和經營收支結余在進行結余分配后的轉入,其會計分錄通常表示為借記“結余分配”科目、貸記“事業基金—一般基金”科目。它是事業基金的最主要來源,事業基金的多少直接取決于與事業單位專業業務及相關業務開展的好壞。

因此事業單位要想獲得更多的事業基金,必須努力開拓業務,降低業務支出。

②按規定留歸單位的專項撥款結余。即有撥入專款的事業單位,其專項活動(或工程)結束后的凈結余,經撥款單位同意后留歸本單位的部分。其會計處理通常表示為借記“撥入專款”科目、貸記“事業基金—一般基金”科目。這種來源所形成的事業基金,對于事業單位而言,首先要取決于有撥入專款的存在,其次專項撥款有結余,再次要經撥款上級單位同意,因此它對于事業單位事業基金的形成是相對偶然的。

③事業單位接受捐贈的貨幣資金、無形資產和材料等。其會計處理通常表示為借記“現金”、或“材料”科目等,貸記“事業基金—一般基金”科目,它對于事業基金而言也是一種非經常性形成渠道。

④事業單位對外投資所形成的權益。新的事業單位財務制度對事業單位的業務進行了前瞻性的考慮和制度規定,體現在會計核算方面增設了諸如“對外投資”等科目。

而事業基金的另一來源正與此有關,事業單位以材料、固定資產、無形資產等對外實施投資時,評估價高于或低于原帳面價值的部分按規定應增加或減少事業基金。這部分所形成的事業基金(投資基金)是一種由投資而形成的潛在權益,而非現實的資金,對此,單位應區別于第一種性質的事業基金加強對權益項目的管理,讓其為單位帶來更多現實的收益。

上述1-3項來源所形成的事業基金即為事業基金中的一般基金,是一種未限定用途的資金。而第四項來源即為事業基金中的投資基金,更多表現為投資權益。

（三）、運用與管理

事業基金是事業單位未限定用途的寶貴資源,在事業單位中起的是“蓄水池”的作用,用來調節之間的收支平衡。即事業單位以后如果收入大于支出,則其差額繼續轉入事業基金,如果支出大于收入,則其差額用以前的事業基金來彌補;在確定年初單位預算時,如果支出安排出現缺口,也可以用一部分事業基金來彌補這一缺口。具體而言事業基金的運用方向主要有： ①事業單位日常周轉所用,即體現非限定用途的本色。需要指出的是,事業單位在周轉使用事業基金時,不得隨意沖銷事業基金,如動用事業基金購買材料時,其會計分錄只能為借記“材料”等科目、貸記“銀行存款”等科目,而不能處理為借記“事業基金”科目;此外,應積極做好預算,盡可能做到收支平衡,防止隨意動用事業基金,助長單位吃老本、不思進取的傾向。②彌補事業超支。事業單位在經營中,如連續出現超支(虧損),經報上級單位批準同意,可核銷部分事業基金,其會計處理表示為借記“事業基金-一般基金”科目、貸記“結余分配-彌補超支(虧損)科目”。對此,首先應總結超支原因,積極探索解困措施;其次,應嚴格遵守核銷程序,不能擅做主張、隨意核銷。

③投資轉出固定資產、無形資產、材料等資產協議評估價高于或小于原值或凈值的差額。作為事業基金的增減項,對此應積極做好協議評估工作,努力使單位資產保值增值。防止人為操縱評估活動,損公肥私。

此外,應針對事業基金的一般基金和投資基金的不同性質和特點,分別制定相應的管理措施和方法。對于一般基金,應本著增收節支,提高資金使用效益出發,制定出相應的管理辦法;而對權益性的投資基金,則側重投資分析,善于行使權益,爭取讓潛在的權益變為現實的收益,實現由投資基金向一般基金轉化。

（四）、核算

事業單位應設置“事業基金”科目，核算事業基金的各項來源、運用和結存，并在該科目下設“一般基金”和“投資基金”兩個明細科目。

舉例

【例1】年終，某事業單位將未分配結余860000元轉入事業基金。會計分錄如下：

借：結余分配 860000 貸：事業基金——一般基金 860000 【例2】某事業單位某專項任務完成，按照規定，專項結余4000元留歸單位使用。分錄如下：

借：撥入專款——某專項任務 4000 貸：事業基金——一般基金 4000 【例3】某事業單位以固定資產對外投資，固定資產的帳面原價為350000元，評估價為220000元。會計分錄為：

借：對外投資 220000 貸：事業基金——投資基金 220000 同時，借：固定基金 350000 貸：固定資產 350000 【例4】某事業單位屬于一般納稅人，某日對外投資材料一批，該批材料原價為56000元，雙方協議作價60000元，增值稅為10200元，會計分錄為：

借：對外投資 60000 事業基金——投資基金 6200 貸：材料 56000 應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)10200 同時，借：事業基金——一般基金 56000 貸：事業基金——投資基金 56000 非流動資產基金

非流動資產基金是指事業單位非流動資產占用的金額。

（一）、非流動資產與流動資產的區別：

一個企業都有屬于自己一定量的資產，而這些資產還分為流動資產和非流動資產兩種類型．流動資產和非流動資產的主要區別就是能不能在一定的周期內把資產轉變為流動的資金使用，對于這個周期一般都是在1年之內． 非流動資產就是不能在一年之內通過某種經濟運作轉化為可以資金，例如有企業的長期設備，減值物等等；相反來說，流動資產就是能在一年內轉化成資金，其例子有，企業的現有或在銀行的資金、商業中的應收票據和應收賬款，還包括商品的存貨等等。

（二）、核算

1、非流動資產基金增加的核算

非流動資產基金應當在取得長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等非流動資產或發生相關支出時予以確認。

例子

某事業單位購買一臺設備，價款30000元，已通過銀行存款付訖，購買過程中沒有發生其他支出。作會計分錄如下：

借：固定資產

30000

貸：非流動資產基金——固定資產

30000 同時，借：事業支出

30000

貸：銀行存款

30000

2、非流動資產基金減少的核算

（1）、固定資產折舊、無形資產攤銷沖減非流動資產基金的核算。（2）、以固定資產、無形資產對外投資時沖銷該資產對應的非流動資產基金的核算。

（3）、出售或以其他方式處置長期投資、固定資產、無形資產沖銷該資產對應的非流動資產基金的核算。

（三）專用基金

專用基金是按財政或上級主管部門有關規定提取、設置的有專門用途的資金。包括修購基金、職工福利基金、醫療基金、科技成果轉化基金、住房基金、其它基金等。專用基金的用途明確、單一，要求單位專款專用，不得隨意改變資金的用途或挪作他用。

專用基金的管理原則：

1、先提后用：指各項專用基金必須根據規定的開源渠道，在取得資金以后才能安排使用。

2、專設賬戶：指各項專用基金應單獨設賬戶進行管理和核算。

3、專款專用：指各種專用基金都要按規定用途和使用范圍安排開支，支出不得超出資金規模，保證基金使用合理、合法。

特點

1、專用基金的提取均有專門規定，即根據一定的比例或數額提取。

2、規定有專門的用途和使用范圍，除財務制度規定可以允許合并使用外，一般不得相互占用、挪用。

3、他的使用屬于一次性消耗，沒有循環周轉，不可能通過專用基金支出直接取得補償。

核算

(一)專用基金提取的核算 1 提取修購基金的核算

事業單位按規定提取修購基金的,按提取金額,借記“事業支出”、“經營支出”科目，貸記“專用基金——修購基金”科目

例子 某事業單位事業收入為150萬元，經營收入為50萬元，提取修購基金比例分別為8％和10％，共提取修購基金17萬元，作會計分錄如下：

借：事業支出

120000 經營支出

50000 貸：專用基金——修購基金

170000 2 提取職工福利基金的核算

年末，按規定從本非財政補助結余中提取職工福利基金的，按照提取金額，借記“非財政補助結余分配”科目，貸記“專用基金——職工福利基金”

例子

某事業單位年終結轉后，非財政補助結余分配科目余額未120000元，按20％的比例提取職工福利基金。作會計分錄如下：

借：非財政補助結余分配——提取職工福利基金

24000

貸：專用基金——職工福利基金

24000 3 提取、設置其他專用基金的核算

若有按規定提取的其他專用基金，按照提取金額，借記有關支出科目或“非財政補助結余分配”等科目，貸記“專用基金”科目。

若有按規定提取的其他專用基金，按照實際收到的基金金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“專用基金”科目。

（二）專用基金使用的核算

按規定使用專用基金是，借記“專用基金”科目，貸記“銀行存款”等科目；使用專用基金形成固定資產的，還應借記“固定資產”科目，貸記“非流動資產基金——固定資產”科目。

例子

某事業單位用修購基金62000元購置一臺機器設備，款已通過銀行付訖，設備已投入使用。做會計分錄如下：

借：專用基金——修購基金

62000

貸：銀行存款

62000 同時，借：固定資產

62000

（三）貸：非流動資產基金——固定資產

62000

第四篇：淺析政府預算會計制度改革-論文

淺析政府預算會計制度改革

[摘 要]建國以來，我國預算會計制度隨著不同時期經濟體制的改革經歷了幾次重大變革。為適應改革開放和建立社會主義市場經濟體制的需要，財政部于1997年制訂并發布了《財政總預算會計制度》、《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》，1998年又發布了《行政單位會計制度》，從而構建起我國預算會計制度的基本框架，經過十幾年的運行，這些制度在政府預算中起到了很大的作用，保障和推動了我國政府預算的改革。但是隨著經濟全球化進程不斷加深，國際財務報告準則相趨同的大趨勢下，我國應適時改革政府預算會計的收付實現制，逐步過渡到權責發生制。本文針對我國預算會計的現狀，提出存在的問題，并結合我國的國情提出改革的措施，服務當前政府預算改革的需要。

[關鍵詞]政府預算現狀；政府預算改革思路；政府預算改革措施

當前，在全球經濟市場化、國際化、不斷提高的大背景下，我國預算改革已經進入關鍵階段，改革的重點要求政府建立公共透明的預算制度，政府預算提供完整、公正、全面、反映財務收支狀況的財務報告。要求政府預算報告和國際財務報告準則相趨同。我國應適時改革政府預算會計的收付實現制，逐步過渡到權責發生制。

一、現行收付實現制下的政府預算會計存在的問題。

收付實現制是以收到或支付現金作為確認收入和費用的依據。這種核算方式主要特征就是以當年的現金收付為基礎確認收支。當年預算收入是以實際收到的收入來確認，當年預算支出按實際支出來確認，這種核算方法已經不適應我國當前經濟和財政改革的需要。主要表現在：

（一）不能全面、客觀的反應政府資產狀況。

政府部門增加的資產不管是流動資產還是固定資產，不管其使用年限都列入當年支出，同時，增加固定資產和固定基金。固定資產在使用期內保持原值不變。不提取折舊，也不進行成本核算。除非固定資產進行清理，資產價值才能反映在賬面上，不利于國有資產的管理。再如，政府用結余資金購買國債按取得時的實際成本入賬，除非到期或賣出，其債券收益不在賬面反映，不能體現其公允價值，造成政府財務報告不能全面、客觀的反映政府資產的現狀。

（二）不能全面反應映政府的負債。

隨著我國經濟發展的不斷深入，政府負債問題越來越突出，以收付實現制為基礎的預算會計，財務報告上只能反映實際現金支出的部分，尚未用現金支付的政府債務，財務報告則不能反應。造成當期實際已經發生數和財務報告反應數不相符，造成現任政府辦超政府財力的“政績工程”，“形象工程”，致使政府的負債得不到及時的反映，形成欠發工資、糧食虧損掛賬，社保基金缺口等政府債務的延續。

（三）政府財務會計報告失真，不能全面反映政府財務收支狀況，造成政府決策失誤。

由于收付實現制按收付款項的時間作為記賬的依據勢必造成權利和義務不同步、往往形成當年要承擔的支出，沒有在當年支出中體現。當年已實現的其它收入，沒有在當年其它收入中體現如：利息支出，政府支付的社保金。一方面虛增了可支配財力，另一方面，政府待支付款項沒有在賬面顯現，再如，有價證券及銀行利息收入，都與賬面反映不同步。這種情況往往給決策者提供不實的會計信息，造成政府決策失誤。

（四）預算會計核算的一般原則難以保證

收付實現制是以現金收付為核算的標準，不是根據業務發生的實際情況進行應收應付的，因此，造成收付實現制核算下的政府預算提供的財務數據缺乏充分的可比性。不同部門會計指標相互可比性較差，造成政府部門業績不明，不利于提高政府效率，其核算真實性、有用性、及時性、清晰性得不到保證。

（五）不適應當前預算改革的需要。

目前，我國預算管理改革不斷深入，部門預算編制改革，政府采購，國庫集中支付等制度相繼出臺，這些新舉措有力的保障推動了預算改革，同時，也需要相應的會計制度配套。但是由于收付實現制本身的局限，帶來了一些急需解決的問題。如：部門預算改革需按部門分項目核算，如果一些項目當年無法支出，按收付實現制就形成當年結余，造成財政結余資金虛增。同樣政府采購，如果采購和支款時間不一，一方面資產增加，而另一方面賬面沒有反映增加的負債，導致賬實不符。不適應當前建立公共透明的政府預算體制的改革要求。

二、政府預算會計改革的思路和相應的措施建議。

（一）改革思路

為適應社會主義市場經濟，發展和建立公共透明和世界接軌的政府預算制度，是我國預算管理制度改革的重點，而政府會計改革的基本思路應是在收付實現制的基礎上適時引入權責發生制。權責發生制是指在確認收入和費用時按權責是否發生來確認，而不論款項是否收付。權責發生制與收付實現制相比，有利于準確確定收入和費用的歸屬期，有利于收入和費用的配比。有利于客觀填報財務報表。有利于建立公共透明和世界接軌的政府預算會計制度。

（二）改革措施建議。

1、盡快修改、完善預算法，政府預算適時引入權責發生制尤為重要

在市場經濟體制下，市場在資源配置中發揮基礎性作用，政府更多的是執行社會管理者的職能，政府財政收入主要來源于多種所有制形成的企業和廣大居民依法繳納的稅款。企業和居民作為財政收入的主要提供者，在依法納稅的同時，必然要求政府擔負起提供公共物品和服務的責任。為企業營造良好的市場環境，為居民個人提供更好的公共服務，監督政府用納稅人的錢提供的公共服務是否合理有效，是否節約，是否能謀求最大化的福利。政府財政活動是否真實客觀。勢必要求政府預算提供正確、及時、完整、反映財務收支狀況的財務報告。因此，我國應盡快修改、完善預算法，國家預算適時引入權責發生制是十分必要的。筆者認為引入權責發生制應從以下幾個方面進行：

（1）對固定資產提取折舊，進行成本核算。

（2）政府的預算收入應當與企業的應付稅金相互協調。

（3）預算支出應采用應計制。

（4）政府工資制度應引入成本核算制度。

（5）對于政府部門與企業的共性業務，可直接采用企業會準則執行，并就政府部門如何應用這些準則作出必要解釋。

（6）對現行會計準測中個別準則，不適合政府部門業務活動特點的規定，進行補充、調整和說明。

（7）盡快研究出臺權責發生制下的政府預算財務報告編制方法。正確、及時、完整的向納銳人提供財務信息報告，以便他們對政府預算執行的監督。

2、政府預算改革與我國政府預算形式改革同步

長期以來計劃經濟體制下，我國的政府預算都采用的是單一式預算的形式，在這種形式下只有一種預算形式即政府的公共財政預算。隨著我國市場經濟的不斷深化發展，單一的政府預算形式產生的問題越來越多，必須盡快實行復式預算，建立

一個由政府公共預算和國有資產經營預算、社會保障預算和其他預算組成的新的復式預算體制，以適應政府預算改革在收付實現制的基礎上適時引入權責發生制的需要。

3、政府預算改革應與我國國家預算發展狀況相適應。

現在，我國正處于社會主義初級階段，我國預算會計財務報告的重心是預算執行結果，目前，能提供的也就是預算執行結果。對于政府負債，準確核定的地方可用財力，需另外計算統計，財務報告沒能體現政府預算管理的業績和政府的工作效率，不能全口徑反映預算結果。未能對或有負債實施有效監控，鑒于目前的政府預算的狀況，國家預算必須適時引入權責發生制，全面、客觀的反映政府預算執行情況。另外，我國已加入了WTO，與國際間接觸不斷增加。政府部門也不例外，只有逐步實行權責發生制，相互間財政收支數量才有可比性，才能與世界接軌。由此可見，我國政府會計改革應結合本國國情，考慮本國政府部門業務特點，循序漸進的推進。

4、政府預算改革應借鑒國際先進經驗，為政府財務報告國際趨同做準備

在全球經濟市場化、國際化、不斷提高的大背景下，英國、新西蘭、澳大利亞、美國、加拿大等西方國家近年來所執行的政府會計改革都是由傳統的收付實現制會計逐步轉向權責發生制過渡的基本趨勢，以達到提高財政透明度，按照國際通行標準提供政府會計信息。以英國為例，2001～2002年財政，英國首次在中央政府部門預算中采用權責發生制。2008年4月1日起英國中央政府開始以國際財務報告準則為基礎編制預算和財務報告。目前，各國在進行公共部門會計改革中參考和借鑒的國際會計標準主要有國際公共部門會計準則委員會制定的國際公共部門準則和國際會計準則理事會制定的國際財務報告準則，我國進行政府會計改革，也應對國際公共部門會計準則，國際財務報告準則等國際會計標準進行深入研究，借鑒其中的可取部分加以利用，為政府財務報告國際趨同做準備。

5、政府會計改革應當穩步推行

近幾年來，我國財政管理制度進行了重大改革，使財政工作進一步規范、公開和透明，有利于財政，財務信息的正確反映，有利于政府對經濟的決策。如建立科學規范的部門預算制度，推行國庫單一帳戶體系，實行政府采購制度，改進會計核算和報告體系等。這些措施的出臺，有力的推動了改革的進程，鑒于目前政府預算由收付實現制向權責發生制過渡要經歷一定的過程，需要我國政府組織專家學者進行深入研究，選擇世界各國先進經驗加以借鑒和吸收，我國只有適時研究出臺國家預算改革方案，選擇性的在不同范圍，不同層次的政府機構內引入權責發生制進行試點，待積累了經驗后，再全面擴廣，只有這樣國家預算才能使財政工作進一步規范、進一步公開、透明，財政信息，才有利于政府對經濟的決策和財務風險的防范。為適應新的改革需要、完善和改進預算會計制度適時采用權責發生制，具有現實指導意義。

其意義有四：

（1）正確、及時、完整反映政府財政會計信息，適應財政改革需要。

（2）有效制止政府不利行為，使各種政府債務公開化，透明化、對各級政府部門具有一定的約束力，防止超財力上“形象工程”、“政績工程”，對財政風險起到預防作用。

（3）為政府建立績效評價體系提供平臺，有利于政府效率的不斷提高。

（4）有利于國際財務報告相趨同，和世界接軌。

參考文獻：

1、財政部會計資格評價中心，經濟科學出版社，中級會計實務，2008年。

2、張娟、黃贇 經濟科學出版社，財務會計.綜合版.2008.年第08期。

第五篇：預算會計改革問題研究

預算會計改革問題研究

摘要:預算會計是我國會計體系的重要組成部分。近幾年，隨著政府職能轉變和財政管理體制改革的步伐加快，現行的預算會計體系逐漸暴露出滯后性和不適應性。“十二五”期間大力推進預算會計改革，建立和完善政府會計準則體系，全方位實施事業單位會計改革，對充分發揮會計服務財政，促進公共財政建設和社會經濟發展，全面提升行政事業單位管理水平具有重要意義。

關鍵詞:預算會計改革 背景與意義 國際經驗 未來會計模式 隨著我國經濟的高速發展和經濟體制改革的不斷深入，我國預算管理及行政事業單位的財務管理中一項重要工作即預算會計的作用越來越突顯，政府預算會計的核算職能、反映監督政府及行政事業單位預算執行的職能亟需得到加強和完善，我國市場經濟體制的建立和不斷發展，也促使我國的政府預算會計工作改革勢在必行。

一、預算會計的概念和功能

新中國初期就開始使用“預算會計”概念，但學術界和政府相關法規與文件缺乏清晰而嚴格的定義，對“預算會計”與“政府會計”的關系與界限也未加以澄清，目前國際上關于預算會計的標準定義是：預算會計是用于追蹤撥款和撥款使用的政府會計。這個概念簡明扼要，它清楚地表明預算會計是政府會計的組成部分，其目的和功能在于追蹤財政資金的流動——從撥款開始到付款結束，其間經歷承諾和核實兩個階段，形成一個完整的支出周期。

預算會計的功能廣泛，從負責財政管理和預算事務的核心部門和

支出機構的角度來看，預算會計提供的信息對于三個領域尤其具有重大意義：有效監控預算執行過程（財政監督）。從預算會計系統產生的關于撥款和撥款使用的信息是政府國庫等部門有效監控預算執行過程的前提條件，同時預算會計也是衡量國庫系統運作效率的關鍵尺度之一。管理財政風險。各級政府都在不同程度上從事與風險相關的財政活動，如貸款擔保、養老金計劃，這些風險活動在預算會計系統中加以記錄和報告，就會對管理財政風險極為有利，有助于采取預防性行動。評估政府財政狀況和財政可持續性。預算會計記錄的財政收入與支出的對比，政府資產與負債的對比，對于評估政府財政狀況和可持續性意義重大。

二、我國預算會計現狀及存在的問題，改革的背景與意義 我國現行預算會計體系是立足于1997～1998年財政部制定發布的《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業單位會計準則（試行）》和《事業單位會計制度》的制度框架上，實施至今已近十五年。隨著財政管理和預算的改革，現行預算會計的“不適應性”矛盾日益突出，存在的問題和弱點也越來越凸顯，概括起來主要有兩方面：一是“散”，總預算會計、行政單位會計和事業單位會計相互割裂成互不關聯的“三張皮”，彼此采用不同的會計制度、會計科目和會計核算方法，一方面導致會計信息失去了寶貴的可比性，另一方面導致財政部門和其他核心部門無法實時獲得機構層交易信息，以致無法實現有效的財政監督；二是“缺”，大量的政府支出義務、應計支出和財政拖欠信息游離于現行預算會計的視野之

外，而這些會計信息對于核心部門監控預算執行過程、評估政府財務狀況以及管理財政風險舉足輕重。因此現行的預算會計已難以滿足信息使用者的信息使用需求，尤其是財政管理部門履行關鍵職能的需要。

近年來，國際上許多發達國家也在大刀闊斧地推進預算和財政管理的改革，預算會計改革是其中內容之一，國際上主要的會計學術組織也在全球范圍內致力于政府會計改革，以促進更高的財政透明度，在這樣的背景下，一方面更加劇了我國預算會計改革的緊迫性，另一方面也為我們的改革提供了寶貴的經驗和教訓，也使得我國的預算會計改革面臨著良好的契機。

三、發達國家政府會計改革的內容和國際經驗

發達國家政府會計改革大體上經歷了兩個階段：早期和近期。早期以制度建設、整合政府會計、擴展政府會計的覆蓋范圍為主，早期的改革為建立現代財政制度奠定了基礎。近期（20世紀80年代以來）政府會計的改革速度加快，其主線是將應計基礎引入政府會計領域、財務報告甚至預算領域。推動發達國家政府會計改革的主要力量是“新公共管理”運動，在它的推動下已有超過一半的oecd成員國在政府財政報告中采用了應計制會，他們的實踐表明，在支持績效導向的政府預算改革、鑒別與控制財政風險以及改進政府對長期資產管理等方面，應計基礎政府會計起著重要作用。隨著現代金融市場的日趨發展和成熟，發達國家政府會計改革又呈現出一個鮮明的特點：政府會計越來越向企業會計靠攏。許多國家正致力于

發展全新的、以一般公認會計原則為基礎的政府報告模式，其核心是將反映短期（）預算執行情況為重點的財務報告，擴展為反映長期而全面的財務狀況和營運結果的財務報告。

雖然國際上并不存在放之四海而皆準的“標準預算會計模式”，但發達國家在其長期實踐中發展起來的預算會計模式，對我國的改革仍有不少可借鑒之處，其中值得重視的經驗主要有：預算會計的全面性，以支出周期確定預算會計的核算內容，對支出周期進行全程式支出控制。采用2～3個會計基礎，與成本會計和績效計量系統相結合。在保留現金制的基礎上，對承諾階段的交易采用應計基礎，對公共組織的盈利性活動采用修正應計基礎，同時開發成本會計與績效計量系統，以提供與績效相關的信息。嚴密的財務合規性控制，既記錄預算數也記錄實際數，通過預算會計系統對支出周期各階段進行嚴密的財務合規性控制，以防范在預算執行過程中出現的任何可能的財務違規，確保預算執行過程得到有效的監控。采用準則規范模式。即通過制定和發布公共部門會計準則的方式，對重要的會計與報告事項予以清晰的界定，尤其是財務報告的規范。

四、對我國未來預算會計改革的理解和判斷

預算會計改革是一個復雜的系統工程，需要精心的設計和穩妥的推進才能取得進展，從中國的實際出發，借鑒發達國家預算會計實踐的成功經驗，我國現階段預算會計改革的基本方向應是“發展為更為全面的預算會計”，將預算會計擴展到全程式追蹤支出周期各個階段的交易，包括至關重要的承諾和付款階段的交易。雖然目前

實施應計會計基礎的條件尚不成熟，但隨著轉向應計基礎的壓力不斷增大，改革的中期目標是引入修正應計基礎以便為報告政府資產、負債和或有事項提供一個全面的框架，改革的長期目標則是全面轉向應計會計基礎。我國未來的預算會計改革，筆者主要有以下幾點主張：

擴展預算會計的核算范圍。主要包括：將預算單位的一切活動納入預算和核算，預算會計不僅反映所有財政性資金的收支及其相關資產負債情況，同時還要將已納入預算但并不屬于財政性資金的預算收入、預算支出、預算外資金以及相關資產、負債和凈資產一并進行核算和報告；對政府債務和債權進行完整地反映和報告，包括或有負債，如直接隱性負債（政府欠發工資、社會保障支出缺口等）、或有直接負債（政府擔保的各種借款、政府未決訴訟等）、或有隱性負債（國有企業的潛虧、國有銀行、農村信用社的壞賬等）、以及地方政府債務等；加強對財政支出形成的資本金以及長期資產的核算，這種支出實際上是一種有利于提高政府服務潛能和未來服務效率的資源投入，需要同時以資產形式進行計量和核算；將事業單位基本建設項目納入單位“大賬”進行統一核算，以完整的反映事業單位資金全貌和資產占用情況。通過擴展核算范圍，實現更加準確和全面的反映預算單位的資產狀況、負債壓力和償債能力。逐步轉向修正應計制會計基礎。引入應計制會計基礎與擴展預算會計的核算范圍是相輔相成的舉措，當前我國實行部門預算、綜合預算、國庫集中收付和政府采購等改革措施，財政管理的重心已由

收入管理轉向支出管理，支出管理的目標是提高支出績效，漸進式引入應計制來確認和計量政府財政活動是不可缺少的。結合我國現實，在政府部門建議按業務類型逐步推進應計制改革，對于預算收支及結余業務，仍按現金制核算，以全面客觀反映和監督預算執行情況；對與服務成本與費用、社會保障收支、國債收支、政府擔保等業務實施應計制核算，逐步樹立成本管理概念，同時用應計制來解釋和披露隱性負債和或有負債，將應付未付款項納入預算會計核算范圍，既增加財務核算透明度，又便于預算安排的前瞻性。對事業單位則可以將應計制推進得更深入些，將現行的計提修購基金改為計提折舊，對無形資產按照合理年限進行攤銷，年終對應收款項計提壞賬準備，修改對外投資的核算，按照投資的性質和目的引入長期股權投資核算的權益法，對債券等有價證券計提應計利息，引入“待攤費用”和“預提費用”等科目等，通過應計制的應用來推動事業單位加強和提升資產管理、成本核算和績效評價水平。完善行政事業單位內部控制規范體系。以立足財政部門職責、突出行政事業單位特點為基點，制定體現行政事業單位管理體制特殊性的內部控制規范，是確保預算會計提供可靠信息的制度保障。加強預算單位內部控制環境和制度的建設，進一步完善預算控制、財產保全控制、會計系統控制、內部報告控制等制度，規范單位內部財務審批程序，將收支、采購、資產負債、基建、經濟合同等重點控制業務納入統一的管控體系，實現各項相關政策規定有機銜接。重點加強部門預算的控制，預算編制在實施綜合財政預算的基礎

上，強化和細化零基預算；預算執行不僅關注支付行為的規范性，還應建立合理、高效的預算調整機制，賦予財政部門、主管單位、預算執行合理的預算調控權；在財務預算時限上，要加強預算管理的時效性。通過完善行政事業單位的內部控制體系，來全面提升行政事業單位的風險防范和內部管理水平，為預算會計的改革提供良好的環境基礎。

從制度規范轉向準則規范，建立健全政府會計準則體系。政府會計采用準則規范是大勢所趨，不僅符合國際通行做法，而且比傳統上采用的“制度規范”模式具有更好的適應性和靈活性。建立以權責發生制為基礎，包括基本準則、若干具體準則和應用指南，在內容上應當對各級政府及其組成主體資產負債、收入費用、現金流量等的會計核算及財務報告編制做出全面規范，以滿足政府財務管理和財務會計信息需求為主要目標的政府會計準則體系，是政府會計改革的主要內容和關鍵所在。同時，政府會計準則的建立和實施是一項任重道遠的系統工程，在逐步建立準則體系的同時，必須探索研究準則的實施機制和實施方案，包括實施步驟、與現行制度的過渡與銜接、相關配套措施等方面，這些都是確保改革取得成效不可忽視的重要環節。參考文獻：

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