第一篇：我國個人所得稅制存在的問題與對策

我國個人所得稅制存在的問題與對策

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一、我國個人所得稅稅制現狀????????????????????????1

二、我國個人所得稅制度存在的問題????????????????????2

（一）稅基過窄，個稅占稅收總額比例過低 , 嚴重制約其調節收入分配的作用????2

（二）以個人為單位的分類所得稅制不符合公平效率原則??????????????2

（三）稅負計征顯失公平???????????????????????????3

（四）稅率設置不科學?????????????????????????????3

（五）個稅征管制度不完善 ,稅款流失嚴重????????????????????3

三、完善我國個人所得稅制的政策建議???????????????????4

（一）逐步加大個稅在我國稅收總收入中的比重，提升個稅地位和作用????????4

（二）建立以家庭為單位的分類綜合課稅模式，促進稅負公平????????????4

（三）確定靈活的個稅扣除標準，實行稅收扣除指數化調整，公平稅負????????5

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5我國個人所得稅制存在的問題與對策

（稅務專業稅務101班，劉祥）

摘要：隨著我國社會經濟的發展，個人所得稅列入了我國的第四大稅種，并隨之成為備受社會關注、改革最為活躍、潛力最大的稅種之一。我國現在實行的個人所得稅制度是自1994年開始實行的，途中經歷了幾次改革調整，從大體上來看與我國的經濟發展形勢比較符合，但近幾年，隨著社會民眾的收入逐步提高，收入結構出現不平衡以及經濟來源多元化，稅務制度的弊端逐漸顯現出來，需要針對出現的問題做出更深入的全面的改革。

關鍵詞：個人所得稅；現狀；問題；對策

一、我國個人所得稅稅制現狀

我國個人所得稅采用以個人為單位的分類所得稅制，將個人取得劃分為工資薪金所得；個別工商戶的生產經營所得；企業、事業單位的承包經營、承租經營所得；勞務報酬；稿酬所得；特許使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產租賃所得；財產轉讓所得；偶然所得以及經國務院財政部門確定征稅的其他所得等11類。

各類所得分別適用不同的稅率規定。其中，工資、薪金所得采用5%—45%的九級超額累進稅率；對稿酬所得，勞務報酬，特許使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得等均采用20%的比例稅率； 對個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得采用5%—35%的五級超額累進稅率。另外，各類所得分別適用不同的的費用減除規定和不同的計稅方法，按月或按次征收，或按月預繳、年終匯算清繳。

二、我國個人所得稅制度存在的問題

（一）稅基過窄，個稅占稅收總額比例過低 , 嚴重制約其調節收入分配的作用

我國個人所得稅課稅對象范圍的確定采用分項列舉的方式，極大地限制了稅收范圍的擴大，造成很多稅收漏洞。同時，現行稅法規定了大量減免和優惠項目，目前有免稅項目1

4項，減免項目3項，稅前附加減除項目4項，暫不征稅項目9項及其他優惠項目2項，減免優惠之多可謂世界之最，這使得征稅范圍被大大縮小了。

在我國的統計年鑒中，個稅收入被單列成一項計入稅收總收入是在2003的統計年鑒中，之前的個稅收入都是被列入其它收入中，這也足可以看出當時我國的個稅收入在稅收總收入中比例之低。從2002年開始，個稅收入占稅收總收入的比例逐年上升2006年開始出現下降，2002年—2007年基本上處于6% —7%的水平。我國個稅收入從1980年開征個人所得稅時的20萬元增加到2007的3185.58億元，占稅收總額的比重達6.98%，已經成為繼增值稅、企業所得稅和營業稅后的第四大稅種。

但比照國際經驗，我國的個稅收入占稅收總收入比重顯然偏低。在發達國家，個人所得稅收入占稅收總收入的比重一般為30%～50%，發展中國家也達到 8%～12%。隨著中國國民收入分配格局的重大變化，個人所得稅對稅收收入的貢獻也應大大提高，個人所得稅完全可以成為重要的財政收入來源。中國個人所得稅規模偏小，比重偏低，嚴重制約了其調節收入分配作用的發揮。

（二）以個人為單位的分類所得稅制不符合公平效率原則

兩對夫婦，總收入都是3000元，其中一對夫婦，妻子失業，丈夫月收入3 000元，如果扣除2000元的免征額 ,另外1000元要繳個稅，而另一對夫婦各收入1500元，兩人的收入都達不到個稅起征點，他們則不需要繳稅。同樣收入的納稅人家庭，交納的所得稅數額卻不相同，這樣一來，以稅收調節社會分配，縮小貧富差距，體現社會公平的作用很難充分體現。

我國的個人所得稅法將個人所得分為l 1類，并按不同的累進稅率或比例稅率分別征稅。但是分類所得稅制的征稅范圍有限，它主要著眼于有連續穩定收入來源的單項所得（且多為工資薪金所得），很容易造成逃稅、避稅行為，可能造成縱向的不公平，導致所得來源多、收入分散的人少繳稅，所得來源少、收人相對集中的人多繳稅，不能發揮個人所得稅的累進稅率結構對于經濟的自動穩定作用。

（三）稅負計征顯失公平

個稅稅負公平的實現，需要合理的計算應納稅所得額。理論上說，個人所得稅的稅基應該是納稅人的凈所得，即扣除了各項必要費用后的純收入而不是毛所得。現實生活中，由于地域差異及家庭的實際情況，每個家庭的總收入，撫養親屬的人數，用于住房、教育、醫療、保險等方面的支出存在著較大的差異，因而統一規定納稅人相同數額或相同比率的 扣除額顯然是不合理的，很容易在實質上造成稅負不公。

（四）稅率設置不科學

我國現行個人所得稅法中規定有累進稅率和比例稅率，并有兩套超額累進計算方法。如：對工資、薪金所得，適用九級超額累進稅率，稅率為5%～45%；對稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%；并按應納稅額減征30%；對個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得，適用超額累進稅率，稅率為5%～35%；而對一次性收入奇高者的勞務報酬所得適用加成征稅稅率。

這樣復雜的稅率模式在當今各國的稅收制度中都是罕見的，而且與我國當前的稅收環境也不相符：邊際稅率過高，不利于民間投資資本的形成，抑制經濟發展；累進級數過多，在實際執行中第五極到第九極的稅率形同虛設，最高的邊際稅率竟達到45%；不利于吸引高科技管理人才，一定程度上反會促使納稅人設法逃避、隱匿應稅所得。

（五）個稅征管制度不完善 ,稅款流失嚴重

1．我國現行個人所得稅實行分類征收辦法，將個人所得分為11個應稅項目（分別是工資、薪金所得、個體工商戶生產經營所得、承包承租經營所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、利息股息紅利所得等）并相應規定了會計與審計理論研究每個應稅項目的適用稅率、費用扣除標準及計稅辦法。但問題在于，如此繁多的征收項目，卻缺乏足夠有效的監管路徑。稅務登記缺乏有效的制約機制，漏征漏管的現象比較嚴重。

2．現在的個人所得稅都是單位代扣代交，稅務部門對工資部分大都是征了稅的，這一制度能直接管住的就是普通工薪階層，然而對補助多數沒有征到稅，外快和額外收入則是大量逃稅。個稅申報納稅面窄，征管手段落后，調節力度不夠等管理缺陷，造成工薪階層成了繳納個人所得稅的主體，我國出現了窮人稅負重而富人稅負輕的“逆向調節”局面。

一方面，工薪階層的工資、薪金所得成了個人所得稅的主要來源。據統計，2004年中國個人所得稅稅收為1737.06億元，其中65%的部分來源于工資、薪金所得，而據統計顯示，我國目前20%的人擁有80%的社會財富，個稅的調節功能被嚴重弱化；另一方面，不少自由職業的高收入者、企業經營者反而能夠輕易逃稅。在去年的個稅自行申報中，年收入超過l2萬元的納稅人要進行個人所得稅納稅申報，截至2007年3月26日，全國自行申報人約100萬，只占實際應申報人數的20%，這種結果不得不使人重新審視個稅申報制度。同時，稅法對偷逃稅款行為的懲罰不夠重。補稅罰款是最常用的手段，這種輕度處罰非但不能起到“罰一儆百”的作用，反倒會有負面的示范作用。

三、完善我國個人所得稅制的政策建議

（一）逐步加大個稅在我國稅收總收入中的比重，提升個稅地位和作用

拓寬稅基，擴大稅收范圍是當前稅改的重點之一。可以借鑒美國的經驗，采用“反列舉法”將一切沒有明確規定給與免稅的所得項目全都納入課稅范圍。這樣，則無論是周期性所得還是偶然所得，無論是由貨幣表現的工資、薪金所得還是與此同質的實物所得、福利收入，無論是正常交易所得還是可以推斷確定的勞務所得都被包含在征稅范圍之內；在發達國家，個稅收入均是后來居上，逐漸超過其它稅種而成為稅收主體。以美國為例，早期其個稅收入在稅收總收入中的比例也不大，到了20世紀40年代，這一狀況發生了根本改變，到了90年代，個稅收入在聯邦總收入中的比重已經達到了45%左右。我國目前的個稅收入在稅收總收入中的比重約為6%～7%，最高時達到7.28%(2005年)，從稅制建設的角度看，為了提升個稅的地位，必須提高其在稅收總收入中的比重。從近中期看，應逐步將個稅比重提升至10%左右，隨著國民財富的累積，未來應將個稅建設成為我國的主體稅種。

（二）建立以家庭為單位的分類綜合課稅模式，促進稅負公平

家庭是最基本的利益共同體，家庭的收入狀況比個人更能全面反映納稅能力。所以，以家庭作為個人所得稅核算單位，制定差異性征稅標準才能真正體現稅負公平原則。

分類綜合所得稅制既能堅持量能負擔的原則，又能對納稅人不同性質的所得實行區別對待，是一種較為理想的個人所得稅課稅模式。分類綜合所得稅制相對于我國現行的分類征收制，更能體現公平稅負的原則。因而要積極促進我國個人所得稅制由分類征收向綜合征收與分類征收相結合的方向轉變。可將個人收入分為勞動收入和財產性收入，對于個人勞務收入，如工資、薪金等實行綜合征收的方法，按月預繳，年終匯算清繳，多退少補；對財產性收入及非經常性收入，如稿費、彩票中獎收入等，依然采取分類征收的方法。這樣，可以在一定程度上改善稅負收入不公的現象。但這種分類綜合所得稅的實施，在客觀上既要求納稅人有較高的納稅意識，又要求稅務機關有現代化的征管手段，同時整個社會也應具有高度健全完善的信用體系。因而我國必須在完善稅制的基礎上，積極地加強我國信用體系的建設與完善。

目前采用綜合制課稅模式的國家數量最多，采用分類制和混合制的國家數量較少，且多為發展中國家。稅收理論和實踐看，綜合制是個人所得稅必然的發展方向。從20世紀60年代至今，已經有相當數量的高收入國家和中低收國家放棄分類制和混合制，轉而采用

綜合制。由于征管水平和外部環境的限制，近中期我國還無法直接轉向完全的綜合制，應從“小綜合”逐漸過渡到“大綜合”。即先擴大綜合征收的范圍，采用分類和綜合相結合的模式。在遠期，隨著人均收入和稅收征管水平的提高，再轉向完全的綜合制，更好地促進稅收的橫向公平和縱向公平。

（三）確定靈活的個稅扣除標準，實行稅收扣除指數化調整，公平稅負

個稅扣除標準應該與各地區的經濟發展水平相適應，而非所有地區使用同一標準，根據各地區平均的收入水平、物價水平、家庭消費水平、物價及各種費用支出水平，劃分稅收征管區域，進行分別征收管理。

稅收指數化是指按照每年消費物價指數的變化自動確定應納稅所得額的適用稅率和納稅扣除額，以便剔除因通貨膨脹造成的名義所得增減的影響。由于通貨膨脹可能會導致納稅人名義收入的提高，使得納稅檔次提高，加重了其稅收負擔，尤其是對于那些稅負上升的幅度高于其收入升幅的納稅人，這會損害部分人的利益，可能會使個人所得稅產生逆向再分配效果。為使個稅的征收適應社會經濟的發展，避免和減小通貨膨脹對納稅人的消極影響，我國應采取所得稅指數化措施，如將個稅費用扣除額隨工資水平、物價水平的變化進行適當的調整，以保障納稅人的基本生活需要，真實地反映納稅人的納稅能力，增強個人所得稅制的彈性。

參考文獻：

[1]余中福，陳佳萍：合理規劃個稅起征點的有關思考[J]，財會月刊，2009（8）.[2]武輝：當前個人所得稅存在的問題與對策研究[J]，中央財經大學學報，2009（1）.[3]榮曉峰，劉琳：我國個人所得稅制度存在的問題及對策[J]，全國商情，2009（18）.[4] 蔣曉嬌：個人所得稅的國際比較[J]，財會學習，2010，（8）.[5]楊超文：完善個人所得稅制度的路徑選擇[J]，經濟縱橫，2010，（7）.

第二篇：我國個人所得稅制存在的主要問題分析

我國個人所得稅制存在的主要問題分析

個人所得稅制度存在的問題。

1、納稅對象的規定不夠全面。也就是說隨著經濟形勢的不斷發展，各種經濟現象的不斷涌現，現行個人所得稅稅法規定的11項應稅項目已經不能涵蓋個人所得的全部了。一些該征的項目沒有列入應稅項目。例如“股票轉讓所得”，企業繳納所得稅，但個人卻未繳納所得稅;還有現在的個人外匯買賣，對其所得沒有征稅。

2、分類稅制模式導致稅負不公。現行個人所得稅制實行分類課征。各項適應的稅率不同，費用扣除標準也不同，因而使得來源渠道多、綜合收入高的納稅人有辦法不納稅或少納稅，而所得來源少，相對集中的納稅人多納稅。所以，現在個人所得稅納稅的主力是工薪階層，卻不是高收入階層。

3、個人所得稅稅率檔次過多，稅率偏高不統一。個人所得稅實行超額累進稅、超率累進稅率與比例稅率相結合的稅率體制。每一項所得都有不同的稅率和不同的扣除標準，在計算上比較復雜，這不利于提高稅務的行政效率，也不利于調節收入差距。我國個人所得稅工資薪金邊際稅率為45%，比發達國家普遍實行的邊際稅率要高。從各國實踐來看，個人所得稅邊際稅率過高會影響政府稅收收入的取得，不利于調動勞動者創造更高收入的積極性。

4、費用扣除標準有待提高。在當前經濟中，政府儲蓄率和企業儲蓄率不斷增長，居民儲蓄率卻在下降，呈現出“國富民窮”的跡象，個稅起征點提高到2000元減少300億財政收入，這對5萬億的財政收入來說微不足道，卻對更多工薪階層意義重大。在社會保障制度短期內難有大進展的情況下，個稅的“減稅”和“讓利于民”，將對促進公平、保障民生有重要意義。稅負公平是最重要的稅收原則之一，如果能享受到更多更好的公共服務和公共產品，納稅人甚至可以容忍較高的稅率。

個人所得稅征管存在問題。

1、稅收法律關系當中，征稅人與納稅人的權利義務不對等，個人所得稅制的制定主要是約束納稅人行為，而對征稅人缺乏必要的法律約束，很多地方以發展經濟和吸引人才為借口，擅自越權頒布實行一些違反國家統一稅法精神的優惠政策，比如為地方利益對“名人”和“權貴”默許偷稅等。

2、稅務機關不依法實施稅收處罰。強而有力的稅收處罰才能保證征管有效性，起到“殺一儆百”的效果。稅收處罰的力度過弱反而會在某種程度上刺激了納稅人偷稅、漏稅的行為。

3、缺乏有效的稅收執法監督機制。我國稅務機關內部對稅收人員執法的監督檢查還沒有建立起科學的監督考核指標體系，外部監督也尚未形成公正嚴明的納稅人監督征稅人的監督機制。因而一些非合法的執法現象層出不窮，比如一些稅務人員在執法過程中中飽私囊，以情代法，以權代法，其重要原因是缺乏監督其行為的機制。

4、對個人收入不能實施充分有效監控。在社會收入初次分配上秩序混亂，稅務機構很難了解個人真實的收入，個人收入方式多樣化、個人收入隱性化，這些都給稅務機構合理征稅提出難題。

5、申報納稅制度不健全，征收手段落后。我國目前為止尚未建立一整套科學現代化的計算機征管系統。無法得知一個納稅人每月取得哪些應稅收入，不合法的收入往往不直接經銀行發生。因而，個人所得稅收大部分是由工薪階層支撐起來的，因為他們基本上是由單位代扣代繳。

第三篇：我國現行個人所得稅制存在的主要問題有哪些？

1、我國現行個人所得稅制存在的主要問題有哪些？

我國現行的個人所得稅法自1980年實施以來，在組織財政收入和調節收入分配等方面都發揮了積極作用，但隨著經濟社會形勢的發展變化，我國個人所得稅制也逐漸暴露出一些問題。

（1）現行分類稅制模式難以充分體現公平、合理的原則。根據所得項目分類按月、按次征收個人所得稅，沒有就納稅人全年的主要所得項目綜合征稅，難以充分體現公平稅負、合理負擔的原則。

（2）稅率結構較為復雜，工資、薪金所得稅率級距過多。稅率包括超額累進稅率和比例稅率，超額累進稅率中又有不同形式；現行工資、薪金所得九級超額累進稅率存在稅率級次過多、低檔稅率級距過短，致使中低收入者稅負上升較快等問題。

（3）減免稅優惠存在內、外籍個人減免稅項目范圍及標準不統一問題。一是內、外籍個人扣除及減免稅項目不統一，有悖稅收公平原則。二是在外籍人員減免稅項目的具體扣除口徑上，缺乏可操作的細則，給外籍人員避稅提供了途徑。

（4）稅收征管手段及社會配套條件不適應稅制發展的需要，存在一些制約稅收征管的因素。因此，應大力推進以下幾方面的建設：①全面建立第三方涉稅信息報告（或共享）制度；②修訂稅收征管法完善自然人的征收、管理、處罰措施；③建立納稅人單一賬號制度；④全面實行稅務和金融機構聯網；⑤大力推廣個人非現金結算；⑥建立個人財產登記實名制度。2011-08-26 閱讀次數： 5980 [ 字體大小： 大 中 小 ]

第四篇：對我國個人所得稅制改革的思考

對我國個人所得稅制改革的思考

摘要：完善個人所得稅對于構建和諧社會具有重要作用。本文主要論述我國個人所得稅的改革歷程，分析個人所得稅制目前存在的主要問題，并提出完善個人所得稅制的建議。

關鍵詞：個人所得稅

分類綜合所得稅制

費用扣除

稅率結構

個人所得稅是以自然人在一定期間的純所得（凈收入）為征稅對象的一個稅種。所謂純所得是指自然人在一定期間的收入總額扣除為取得收入所需費用后的余額。理論上，個人所得稅的功能主要有兩個方面：一是財政功能，通過征收個人所得稅為國家提供可靠的財政收入；二是調控功能，通過征收個人所得稅調節收入差距，實現社會公平。由于個人所得稅的納稅人是廣大的群眾，關系著每個人每個家庭的利益，制度是否完善與我們息息相關。個人所得稅作為調整國家與個人之間利益分配關系的重要經濟杠桿，是增加國家財政收入和調節社會成員分配的重要工具。

一．我國個人所得稅的改革歷程

個人所得稅自1799 年在英國創立以來，目前已成為世界各國普遍適用的一個稅種。為維護國家的經濟權益，適應對外開放的需要，我國在1980年頒布了《中華人民共和國個人所得稅法》，開始開征個人所得稅。當時的個人所得稅800元的起征點是相當高的，實際上難以起到調節個人收入的作用。因此，個人所得稅在1986 年后就成為對在中國的外籍人員征收的一種涉外稅收，而對中國國內公民征收的個人所得稅則按國務院頒布了《個人收入調節稅暫行條例》執行。1986年1月，國務院對我國城鄉個體工商業戶也單獨立法征收所得稅，頒布了《城鄉個體工商業戶所得稅暫行條例》，個體戶成為了當時的納稅主體。因此，當時形成了個人所得稅三稅并存的格局。為適應經濟形勢的發展要求，1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務委員會第四次會議對《個人所得稅法》進行了第一次修正，將個人所得稅三稅合一，實施新的《個人所得稅法》，使得工薪階層成為納稅主體。1999年8月30日第九屆全國人民代表大會常務委員會第十一次會議通過了第二次修正的《個人所得稅法》，使個人所得稅應稅項目的設計更趨合理。從1999 年10月1日起對居民儲蓄利息開征利息所得稅，使個人所得稅正式進入我國人民的生活。在2005年10月27日，第十屆全國人民代表大會常務委員會第十八次會議對《個人所得稅法》進行了第三次修正。規定自2006年1月1日起，納稅義務人的工資、薪金所得費用扣除標準將從每月800元提高到每月1600元；2005年12月19日，《國務院關于修改(中華人民共和國個人所得稅法實施條例)的決定》也予以公布。

二．目前我國個人所得稅制度存在的問題

經過第三次修正后的個人所得稅制度進一步完善，但我國現行的個人所得稅制在實際運行過程中，仍暴露出了不少與當前經濟發展不相適應的問題。(一)實行分類所得稅制度，稅收負擔不公平

我國現行個人所得稅實行分類征收辦法，所謂分類所得稅制度就是將納稅人各種所得按照收入性質劃分為若干類，對不同類別的所得設計不同的稅率和費用扣除標準分別計算征收。這種模式的優點是可以實現分別征收，有利于控制稅源、可節省稽征費用，具有簡單、透明的特點；缺點是各類收入所使用的稅率不同，造成納稅人實際稅負不公平的問題日益顯現，而且這種稅制模式已經落后于國際慣例。具體表現為以下幾點：

（1）分類所得稅制難以體現公平原則。相同收入額的納稅人會因為他們取得收入的類型(項目)不同，或來源于同類型的收入次數不同而承擔不同的稅負，這就產生了橫向不公平；不同收入的納稅人，由于他們取得收入的類型不同而采用不同的扣除額、稅率、優惠政策，甚至同類型收入由于次數不同也會使這些因素改變，而出現高收入者稅負輕、低收入者稅負重的現象，從而產生縱向不公平。此外，不同類型所得的計征時間規定不同，分為月、年和次，不能反映納稅人的納稅能力，使課稅帶有隨意性。

（2）分類所得稅制造成巨大的避稅空間。對不同的所得項目采取不同稅率和扣除辦法，可以使一些收入來源多的高收入者利用分解收入、多次扣除費用等辦法避稅，造成所得來源多、綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅，而所得來源少且收入相對集中的人卻要多交稅的現象，在總體上難以實現稅負公平。而且，各級稅務機關在征管中往往要花費大量的精力認定每項收入為哪個應稅項目，但仍存在收入項目定性不準確或難以定性的困難，一方面由此引起的稅務爭議案逐年增加，嚴重影響了征管效率；另一方面實際操作的彈性也影響了稅法的嚴肅性和公開性，導致稅收征管產生漏洞，導致大量稅收流失。

(二)費用扣除標準不合理

個人所得稅的最顯著特點就是應對凈所得課稅。扣除項目及扣除額的確定，直接影響到納稅人的稅收負擔，影響到國家財政收入的籌集，因此費用扣除是個人所得稅法制建設中的一個至關重要的問題。費用扣除主要包括兩個方面的內容：一是成本費用，即納稅人為了取得該項收入所必須支付的費用。扣除這部分費用體現了“純益”原則，其扣除形式多采用按實扣除或限額內列支的方式，并且只允許扣除與取得收入有關的正常的和必要的費用；二是生計費用，它是維持納稅人及其贍養人口生存和勞動力簡單再生產所必需的最低費用，是扣除制度的核心內容。

我國現行個人所得稅費用定額扣除和定率扣除相結合的方法。這種費用扣除的方法雖然簡單明了，具有透明度高、便于稅款計算和征管的特點，但是存在照顧不到納稅人具體情況的弊端。現行的費用扣除沒有區分成本費用和生計費用，而且不考慮納稅人的婚姻狀況、家庭人口、家庭總收入及年齡等因素，也沒有考慮到通貨膨脹與價格水平、納稅人的具體負擔、地區個人收入差距等不同情況，一律實行定額或定率扣除，難以體現“量能負擔”原則，容易造成稅負不公平。一些經濟較發達地區各自提高費用扣除額，不但起不到合理調節收入分配的作用，還會加大不同地區收入差距，形成稅收逆向調節，既影響了全國稅法的統一性，也有失稅收公平。此外，現有所得稅制中對個人所得稅的扣除項目也未予以清晰表述，而是一般來說，對所得稅應進行所得的生產成本、個人基本扣除、受撫養扣除、個人特許扣除、鼓勵性再分配扣除等五項扣除標準。因此，費用扣除標準的差異化、指數化和納稅單位的確定應是今后稅制改革要重點予以解決的問題。（三)稅率結構不合理

我國現行個人所得稅法，區分不同的項目，分別采用5％～45％、5％～35％的超額累進稅率和20％的比例稅率。以工薪收入所使用的稅率為例，高達45％的邊際稅率，既不利于獎勤罰懶，也不利于體現公平效率原則。勞務報酬加成征收后邊際稅率為40％，本來同屬勤勞所得的工資、薪金和勞動報酬，稅收待遇卻不一樣，一方面違背了公平原則，另一方面也給稅務管理帶來了不便。而且這種規定容易使人產生稅負不公平的感覺，實際上也極易產生累進稅率的累退性。更為突出的問題是，屬于“勞動型所得”的工資薪金收入個人所得稅率為5% ～45%，屬于“半勞動型所得”的承包承租經營所得稅率為5%～35%，而屬于“非勞動型所得”的利息收入和偶然所得收入的稅率僅20%，資本性的收入稅率低于勞務性的稅率，具有明顯的歧視勞動重資本的傾向，明顯與國家的分配原則相悖。

結合我國實際的薪金水平，一直以來我國大部分納稅人只適用于5％和10％兩檔稅率，20％以上的另六檔稅率形同虛設，這意味著個人所得稅的主體部分落在了一般工薪階層身上，在某種意義上更加劇了稅負的縱向不公，而且一定程度上反會促使納稅人設法逃避、隱匿應稅所得。

三、完善個人所得稅的基本思路(一)建立分類綜合所得稅制

目前世界上個人所得稅課稅模式有三種：分類所得稅制、綜合所得稅制、分類綜合所得稅制。綜合所得稅制，是將納稅人在一定期間內的各種所得綜合起來，扣除法定減免和項目的數額后，就其余額按累進稅率征收。它的特點是將來源于各種渠道的所有形式的所得不分類別，統一課稅。這種稅制的優點是稅負公平、扣除合理，能夠全面反映納稅人的綜合負稅能力，能考慮到納稅人個人經濟情況和家庭負擔等給予減免照顧。但它的課征手續復雜，征收費用較高，對個人申報和稅務稽查水平要求高，且以發達的信息網絡和全面可靠的原始資料為條件。分類綜合所得稅制，是分類所得稅和綜合所得稅的不同形式和程度的結合。其主要的優點在于，它堅持了按支付能力課稅的原則，對納稅人不同來源的收入實行綜合計算征收，又堅持了對不同性質的收入實行區別對待的原則，對所列舉的特定收入項目按特定辦法和稅率課征，它還有稽征方便，有利于減少偷漏稅方面的優點，是一種較好的所得稅制。從發展趨勢來看，我們也應采用國際上通行的分類綜合所得稅制，才能與國際接軌。

按照分類綜合的課稅模式，首先可以考慮將各類應稅所得分類合并計征，對部分應稅、免稅項目予以調整。例如，將工薪收入、勞務收入等收入合并，減去法定減免和扣除項目的數額，就其余額按累進稅率征收。其次，針對多頭收入的情況，逐步擴大課稅范圍。除了將一些過去出于優惠政策鼓勵而尚未征稅的項目(如證券所得收入、財產轉讓收入)納入征稅范圍之外，其他很多額外收入或福利項目也應納入課稅范圍，比如，個人取得的額外福利、投資收益、各種補貼、津貼、獎金和實物福利。另外，對于投資性的、沒有費用扣除的應稅項目，如利息、股息、紅利所得、股票轉讓所得、偶然所得等，繼續分類課稅。這樣做，既有利于解決稅收征管中的稅源流失問題，又有利于實現稅制的公平和效率。

不過，實施分類綜合所得稅制只是現階段的選擇，從公平稅負、更好地調節收入分配的需要出發，完全的綜合個人所得稅制應該是我國個稅改革的方向。只有逐步向綜合稅制邁進，才能從根本上解決稅收公平的問題，加大對高收入的調節力度。由于目前我國對稅源控管難度大、征管手段相對落后、公民納稅意識淡薄的實際情況，我國的個稅制還很難從分類個稅制一步過渡到綜合個稅制，應按循序漸進、由分類稅制→分類綜合稅制→綜合稅制的過程，宜將現行的分類稅制過渡到綜合分類稅制模式。我國政府已經明確，個人所得稅制度改革現階段目標為分類綜合個人所得稅制。

(二)采用合理的費用扣除標準

對個人所得稅中的合理費用項目予以扣除是世界大部分國家都采用的，由于各國個人所得稅制不同，其相應的扣除項目和標準有所不同。對于綜合征收的扣除，應該與實際費用負擔聯系起來。稅收的重點應著眼于中高收入者，適當照顧弱勢群體。應合理估計城鎮居民實際生活支出水平，考慮根據納稅人的婚姻狀況、贍(撫)養人口多少、實際負擔能力等因素確定生計費用扣除額，按照“量能負擔”的原則，所得多者多繳稅，所得少者少繳稅，體現國家調節社會分配的政策精神。此外，費用扣除要體現政策原則，即費用扣除應體現我國的人口政策、教育政策和收入分配政策。比如對撫養獨生子女的給予一定扣除額，對子女正在接受高等教育的納稅人可給予較多生計費用扣除。除了基本扣除外，還有其他一些扣除也應考慮，如養老金、醫療保險金、住房保險金。向政府、公益、慈善事業捐贈的部分可以繼續扣除。要增強個人所得稅的彈性，扣除額應考慮物價等因素做適當的調整。(三)優化稅率結構

按照國際慣例，我國的個人所得稅稅率及稅率結構也應該朝著降低稅率、減少稅率檔次這一趨勢發展，同時要考慮我國的當前收入分配情況，更多的強調其調節功能。

稅率是稅法所規定的應納稅額與課稅對象之間的比例，稅率是計算稅額的尺度，是國家稅收政策的一個重要杠桿，它可以調節國家、集體、個人之間的分配關系，調節不同經濟成分的利益關系。黨的十六屆三中全會提出“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的原則，分步實施個人所得稅制改革。就降低稅率來說，應包括兩個方面，一是最高邊際稅率的降低，二是納稅檔次的減少。降低工資、薪金的個人所得邊際稅率。適當提高個體工商戶的生產、經營所得和承包經營所得的稅率。同時低邊際稅率和削減稅率檔次，還可以促進消費，提高消費水平。此外，對勞動所得和資本、經營所得實行統一的超額累進稅率，對資本收入和經營收入不再較勞動收入有較大的區別和優惠。保證照顧低收入者，使其降低稅負，同時對高收入者可適當增加稅負，以體現個人所得稅調節個人收入分配的作用。

四、結束語

建立科學、合理的個人所得稅制度，使高收入者適當多納稅，低收入者少納稅或者不納稅，這對于調節個人收入分配、縮小貧富差距、促進社會公平，具有積極的作用，對社會穩定、和諧社會建設和經濟的發展具有良好的促進作用。為適應市場經濟發展的要求，我國個人所得稅制度改革拉開了帷幕。我們必須以這次稅制改革為契機，制定出一套適合我國國情，適合市場經濟需要的個人所得稅體系，真正發揮個人所得稅在我國稅收中的重要作用。

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第五篇：中美個人所得稅制比較論文

個人所得稅最早起源于18世紀末的英國，當時為了籌措英法之間戰爭的費用，英國開征了個人所得稅。此后幾經廢立，最終在1842年將個人所得稅作為專門的稅種固定下來。隨著經濟和社會的發展，個人所得稅也作為一個成熟的稅種為世界各國所普遍接受。目前，發達國家中的個人所得稅在其稅收收入中占有較大的比重，平均占比在50%左右。其中美國的個人所得稅占其全部稅收收入中的比重已經超過50%。作為較早開征個人所得稅的國家之一，美國的個人所得稅制經過長期的發展，已經建立了比較完善的體系。其健全的稅收立法、嚴密的稅收征管和公民較高的納稅觀念在各國中居于前列。借鑒美國在個人所得稅征管方面的經驗，對中美兩國的個人所得稅制加以比較分析，對于完善我國個人所得稅體系建設，提高個人所得稅的征管水平，具有十分重要的意義。

一、中國和美國個人所得稅之間的比較分析

1.稅收制度模式。

美國的個人所得稅目前采取的是綜合稅收制度模式。將納稅人的各項收入進行綜合，以家庭作為課征單位，采取納稅人自行進行申報納稅的模式。這種稅收制度模式的特點是將納稅人的各項所得進行匯總及進行相應的扣除，采取累進型的稅率，體現了支付能力原則，確保了稅收的公平。但這種模式的征收的程序較為復雜，增加了稅收的征收成本，這種征稅方式要求納稅人具有較強的納稅觀念以及征稅機關具備較高的征稅水平。我國當前采取的是分類征收的模式。即將納稅人的所得進行分類，各類所得獨立進行納稅。其特點是稅收的征管簡便，采取源泉扣繳的方式進行。但是這種征收方式不能根據納稅人的負擔能力進行征稅，會導致納稅人之間的稅負不均衡的現象。此外采取代扣代繳的征稅方式也不能有效增強納稅人納稅觀念。

2.稅率。美國當前采取的是六級超額累進稅率。

目前其個人所得稅的稅率分為10%、15%、25%、28%、33%、35%共六個檔次。且在申報方式上分為夫妻聯合申報、夫妻分別申報、單身和戶主四種申報方式，采取不同的申報方式，其應稅的區間不同。我國目前的工薪所得適用的是七級超額累進稅率，個人所得稅的稅率分為3%、10%、20%、25%、30%、35%、45%共七個檔次。企事業單位的承包、承租經營所得以及個體工商戶的所得稅率分為5%、10%、20%、30%、35%共五個檔次。勞務報酬的稅率為20%、30%和40%三個檔次。稿酬所得在20%稅率的基礎上再減征30%，實際適用稅率為14%。特許權使用費、財產租賃、財產轉讓和偶然所得適用20%的比例稅率。我國對勞動收入所得采取的是超額累進型的稅率。而對資本和財產性所得實行比例稅率，這就造成了財產和資本性所得的稅收負擔較輕。勞務報酬所得盡管采取加成進行征收的方式，但是由于采取按次計征的方式，納稅人可以通過將所得分解的方式規避稅收，降低了其累進程度。

3.扣除標準。

美國的費用扣除實行的是分項扣除。美國的個人所得稅采取的是綜合課征模式，將其各種收入綜合后，經過兩次扣除，減去相應的免稅項目后，扣除成本和生計的費用后，就余額按相應的稅率進行課征的模式。這種課征模式能夠充分結合納稅人的實際負擔情況進行征稅，體現了量能課稅的原則;考慮了通貨膨脹的影響，對扣除標準結合每年的通貨膨脹情況進行指數化調整，在一定程度上降低了納稅人的稅收負擔;個人寬免額考慮了贍養老人和撫養子女的情況，不同的情況寬免額也不相同。費用扣除中包含住房貸款中的利息支出、醫療方面的支出和個人捐贈等方面的費用都可以進行扣除，對于65歲以上的老年人和盲人還可以享受附加扣除。我國的費用扣除采取綜合扣除的方式，盡管征稅方式簡便易行，但是卻未考慮到納稅人的家庭負擔狀況、婚姻等相關因素，對生計費用的扣除較為缺乏，不能較好地體現量能課稅的原則。并且扣除的數額相對固定，不能根據通貨膨脹情況進行調整，會增加納稅人的稅收負擔。

4.所得確認。

美國采取的是綜合課稅模式，即針對納稅人的綜合所得進行征稅。包括以下內容:(1)納稅人各種類型的收入都應當納入稅基，無論哪種類型的收入，都說明納稅人能夠達到的相應的福利水準，因此應當包括在內。(2)對納稅人各種來源的收入都應當納入稅基，包含勞動取得的收入、地租收入、資本紅利形式的收入等都應當納入稅基。(3)此種征稅方式允許在一定范圍內進行扣除，在具體實施過程中規定了相應的扣除標準，確保了納稅的公平。我國目前采取的是分類所得課征的模式。將個人所得分為11類，僅僅對這11中類型的所得征稅，而這11類所得之外的收入則不予征稅，因此導致我國此類稅種的征稅范圍比較狹窄。具體來說，我國的個人所得稅對資本利得、推定所得等所得還沒有進行征稅，因而導致損失了較大一部分的稅收收入。從資本利得來看，盡管我國的個人所得稅法中有針對財產轉讓所得征稅的相關條文，但是與世界各國通行的資本利得的內涵有較大的區別，并不包含針對股票轉讓所得的征稅規定。從推定所得來看，我國的稅法盡管也要求對工資以外的收入、實物收入征稅，但是規定較為籠統，缺乏可實施的具體政策。

5.征管制度。

在征收管理方面，美國的收入署構建了完善的監控收入體系，采取雙向進行申報的制度。要求雇主嚴格履行稅款的代扣代繳義務，納稅人同時也應當自行申報繳納稅款。建立了健全的稅務信息稽核系統，美國的納稅人每人對應一個編號，并且這個編號會伴隨納稅人的一生。當進行交易時，參與交易的各方提交給稅務局的相關文書應當對編號進行記錄，通過這種方式，納稅人的支出及收入情況都已經記錄在其稅收檔案中;美國的稅務部門利用信息系統對納稅人的情況進行審核，以確保納稅人的申報信息客觀真實。與美國相比，我國現今的個人所得稅的征收管理水平還比較低，稅務征收部門并沒有實現同海關、企業、銀行之間的納稅人的信息共享，致使其獲得的納稅人的相關信息不足，同時由于對個人所得稅的稽查力度較弱，造成了目前我國的個人所得稅的征收管理水平不高的現狀。

二、美國個人所得稅制度對我國的啟示

1.實行綜合課征和分類課征相結合的個人所得稅課征制度。

借鑒美國在個人所得稅課征方面的成功經驗，我國應當對目前個人所得稅的征管模式進行改革，構建完善的個人所得稅征管體系。基于目前我國的實際情況，應當實行綜合課征和分類課征相結合的個人所得稅制度。采取此種課征模式，首先應當對稅基進行拓寬，其次應當對相應的稅目進行整合。從應納稅所得的層面來看，屬于納稅人主要來源的收入，例如工資和薪金所得、勞務報酬所得、財產轉讓及租賃取得的所得等應當采取綜合課征的方式，采取此種課征方式能較好地體現量能課征原則;對于納稅人不經常取得的收入，例如股息、利息和紅利所得、特許權使用費所得、稿酬等項所得，仍然可以采取比例稅率進行課征。實行綜合課征與分類課征相結合的課征方式，符合當前我國國民經濟的發展現狀，能夠較好地對個人收入進行調節，體現量能課稅的原則，有利于社會的穩定和經濟的健康發展。

2.完善稅率結構。

目前世界各國個人所得稅的稅率設計主要是采取累進型的稅率，但是累進程度應當有一定的限制，否則會帶來不利的影響。因此，在征收個人所得稅時，必須要重視稅率的設計。個人所得稅的邊際稅率設置的過高，愿意繳納稅收的納稅人會相應地減少。其邊際稅率設置的較低，愿意繳納稅收的納稅人會相應的增多。目前世界各國的個人所得稅的稅率設置一般為3－5級，其對應的最高邊際稅率普遍也低于我國。我國目前的個人所得稅采用的是7級超額累進稅率，最高邊際稅率為45%，高于世界大多數國家的個人所得稅的最高邊際稅率。因此我國下一步個人所得稅改革的方向應當是進一步簡化稅制，提高個人所得稅的征收管理水平。應當將個人所得稅的邊際稅率適當降低，最高邊際稅率在30%左右為宜，同時將稅率的級次由目前的7級縮減為3—5級，以進一步優化稅率結構。鑒于當前我國當前工薪階層成為個人所得稅繳納主體的實際狀況，借鑒美國的經驗，可以適當增大初始檔次稅率的級距，將初始檔次3%的稅率對應的上限1500元增加到4000元，采取按年計征的方式，能夠避免逃避納稅行為的發生，維護了納稅人的利益，同時也保證了國家的稅收收入。

3.將家庭作為納稅單位。

將家庭作為納稅單位是指把家庭作為獨立的申報單位，將其在一定時期中所獲得的總體收入，減除其所有成員的扣除及免征額后，就其余額進行課征的方式。美國的申報方式主要采取家庭申報的方式，同時兼顧到個人申報，采取此種申報方式，能更好地體現量能課征的原則。通過建立以家庭申報為主的個人所得稅申報制度，可以對家庭的支出狀況進行綜合考量，針對不同情況設立相應的扣除標準，包括子女的撫養費用以及教育的費用，贍養老人的費用、貸款利息支出等項費用，采取此種征稅方式可以充分照顧到家庭的實際支出狀況，確保了納稅人的利益，同時也有利于稅收的公平，4.健全費用扣除制度。

我國目前的費用扣除相關制度不能適應經濟和社會發展的實際狀況，沒有考慮通貨膨脹的因素，不能綜合考慮納稅人的子女撫養、教育、贍養老人、房貸利息、醫療等項支出從而設立合理的費用扣除標準。因此我國的費用扣除設計應當借鑒美國的經驗，建立完善的費用扣除制度。首先應當將目前的按月繳納稅款的方式改為按月或按季度預繳，年終匯算清繳的方式，以簡化目前的稅收征管模式，提高個人所得稅的征收效率。其次應當對個人所得稅的免征額和費用扣除標準結合通貨膨脹的實際狀況進行指數化調整，確保納稅人的稅收負擔不因通貨膨脹受到影響。同時應當綜合考慮納稅人在子女撫養、教育、贍養老人、房貸利息、醫療等方面的實際支出情況，同時結合納稅人的婚姻狀況，制定科學合理的費用扣除標準。最后，應當結合我國的國民經濟發展的實際狀況，采取分項與綜合相結合的費用扣除方式，允許納稅人結合自身情況選擇一種方式進行扣除，以確保稅收的公平。

5.完善稅收征管體制。

提高我國的個人所得稅征管水平，需要建立完善的稅收征管體制。應當建立現代化的稅收征收管理體制，利用計算機實現對納稅人的管理，建立納稅人信息監管系統，實現征稅部門與銀行、企業、國家機關及其他部門納稅人信息的共享，以強化對納稅人信息的監控。建立納稅人財產申報制度，對納稅人的個人財產狀況實施監控，稅務管理部門可以結合納稅人的財產變動情況對納稅人的實際收入進行推斷，進而準確計算其應納稅額，確保稅款的及時足額入庫。設立納稅人稅收檔案，詳細記錄納稅人的各種涉稅信息，稅務管理部門應當在銀行、企業、國家機關及其他部門建立完善的納稅信息監控機制，對納稅人的各種涉稅信息進行實時監控，并且實現納稅人涉稅信息的自動歸檔，確保納稅人的稅務信息準確無誤。加強對稅務干部的培訓，提高稅務干部的工作能力和業務水平，構建業務能力強、工作能力突出、綜合素質高的稅務干部隊伍，切實提升我國的個人所得稅征管水平。