第一篇：個人所得稅制的現在與未來

個人所得稅制的現在與未來

十二五規劃建議稱，十二五規劃期間是全面建設小康社會的關鍵時期，是深化改革開放、加快轉變經濟發展方式的攻堅時期。我們要統籌國內國際兩個大局，把握好在全球經濟分工中的新定位，積極創造參與國際經濟合作和競爭新優勢。十二五規劃將對社會經濟發展與居民的工作生活都有怎樣的提示作用？十二五規劃原文要點是提高居民財產性收入。實現城鄉居民收入普遍較快增加。努力實現居民收入增長和經濟發展同步、勞動報酬增長和勞動生產率提高同步，低收入者收入明顯增加。努力提高居民收入在國民收入分配中的比重，提高勞動報酬在初次分配中的比重，創造條件增加居民財產性收入。由此想到的是今年兩會個人所得稅法修正案草案的公布，引來了全國的關注和討論，這個草案還進行了二次審議，據報道，全國人大常委會27日二次審議的個稅法修正案草案，維持初審稿中將起征點從2000元提高至3000元不變。有消息稱，二審草案維持3000元的起征點不變，但將把第一級稅率由5%下降到3%。據此測算，每位工薪階層納稅者每月至少還可以少繳納30元的個稅。經濟的不斷發展，讓我們在很長的一段時間明顯的看到個人所得稅制度的變化。而且隨著人們在新時代新階段參與國家政治生活的積極性的提升，人們越來越關心制度的變革，關心這些新政策給國家、社會、生活以及個人帶來的成果。無論結果如何，今天，在這個發展轉型階段，我們涉獵和探討熱點問題，加強我們的國家建設的主人翁地位，加深對國家建設規劃的理解。

一、我國個人所得稅法的缺陷

（一）我國個人所得稅法的功能缺陷

個人所得稅法是指個人所得稅所發揮的作用。自1994年稅制改革以來，個人所得稅的絕對和相對額均保持較快的增長速度。但是，無論是個人所得稅的絕對額還是其占稅收入和GDP的比重都還很低。2002年個人所得稅收入為1211.07億元，占稅收收入總額的7.12%，而人均收入水平較低的發展中國家個人所得稅占稅收收入的比重通常在10%以上，應該知道，個人所得稅被譽為“良稅”，它自身具備的一些優良品質在現代國家財政收入中成為最重要的形式最基本收入形式，是維持國家基本職能最重要的物質基礎。并且，發達國家個人所得稅所占的比例則更大。由此可見，個人所得稅組織財政收入的功能還有待加強。個人所得稅也應該成為我國最有發展前景的稅種之一。

（二）稅制的缺陷

國家的權力實行需要經濟基礎，國家以強制手段向公民收取無返利的稅，但不能成為國家“私利”忘了納稅人的“義”。國際上稅收國家的理念是運用稅收手段對國民收入分配進行調控，縮小收入差距，避免貧富懸殊，維護社會公平。我國憲法文本在稅收方面欠缺明顯。僅一條“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務。”結果看來只規定了公民的義務，把公民的這個義務置于了國家財產權力之上，而不夠重視公民的私有財產享受權力，顯然雙方處于不平等地位。這有違背“重義輕利”的傳統觀念。并且，如何能讓納稅主體心甘情愿的交稅成為一種習慣呢？納稅人要知道繳納的稅到了哪里，有什么用。而這些是政府和國家應該使之顯現出來的。我國“稅收制度沒有作為國家經濟制度的重要內容”，稅收功能缺陷等，這些都不具有了權力震懾和強烈的社會行為要求。

（三）稅制模式的缺陷

個人所得稅的稅制模式一般分為分類所得稅和綜合所得稅。我國在二十世紀八十年代建立個人所得稅制度之初采用分類所得稅制度是符合我國的現實情況的。當時由于個人收入的普遍較低，稅務機關的征管手段也比較落后。但隨著我國經濟的發展，我國人均收入的不斷增加，越來越多的人成為納稅人，稅務機關的征稅水平也有提高。在今天，分類所得稅制度走向綜合制度勢在必行。

（四）稅收設計與結構的缺陷

隨著我國經濟發展，我國個人所得稅的起征點也在上升。今年我國的起征點調至3000

元，其中的反對意見仍然有不少。二審結果把稅率下調了。稅率直接影響著納稅人的稅收負擔，我國目前的個人所得稅率，其一是超額累進稅率分類太多，過于復雜。其二是對于工薪所得的稅率設計檔次過多，其三是比例稅率的設計與加征、減征以及費用扣除上配套不嚴密，產生了稅負不全計算復雜的問題。

（五）稅收法律責任不足以威懾納稅人

近一兩年酒后肇事的新聞頻現，酒后肇事接二連三，慘劇不斷。試想，如果沒有突然間的酒后肇事集中性突發，估計我國對于酒后駕車行為的處罰力度和規定仍然只是給人撓癢癢的輕微感覺。而國外對于酒后駕車的行為處罰是以重拳打擊，并且是法律規定完善成熟，早已有之。

而我國稅收法律顯得匱乏無力。我國稅法征管對偷逃稅款的行為雖然也規定了處罰措施，但是對于發達國家相比，法律責任仍然顯得過輕，而且普通納稅人對于這些處罰措施似乎也沒有達到西方國家那樣懼怕的程度。

二、我國個人所得稅法的完善

（一）增強個人所得稅組織財政收入的功能，就要完善稅收制度。

國家一方面強制征收稅款，保證自己的權力實施，消除利益矛盾，一方面又不得不顧及納稅人的自覺納稅秩序和意愿。但是依照稅收國家的目標，應該在國家和納稅人之間建立平等和諧的利益關系，而不僅僅強調義務，這很有可能造成政策行為在道德層面上的缺失。

政府可以把財政收入的使用落到實處，創造建設發展的成果。只有讓納稅人看到經濟發展成果，才能體會到個人自覺納稅對國家有著微薄但不可或缺的貢獻，更加增強了個人主人翁的地位意識，個人對國家建設的參與和發展信心也源于他在國家中的價值和找到了自我滿足感。

（二）完善個人所得稅的稅制模式

從收入分配公平的角度看，所謂收入分配差距的擴大主要體現在家庭收入水平的差距上，個人的差距最終體現在家庭收入的差距上，因此對于收入調節完全可以集中到對家庭收入的調節上。以個人為單位的征稅使會使一個家庭的納稅負擔增加，并且整體收入會減少?？梢詼p少起征點過低給個人帶來的壓力，因為個人為納稅主體時對這些所得源泉扣繳根本不考慮其實際納稅能力。

另外，我國個人所得稅率應進一步統一并簡化，稅率制度較為雜亂，納稅人首先應該明確自己的在交什么稅，交的稅是否合理，否則就不能體現稅收公平的原則。在旁人看來有可能造成人為國家唯恐個人私利的享受而施壓上“兩種稅率制度，三種適用稅率”的消極看法，總之我國個人所得稅率實在與世界稅收制度改革的傾向相悖。

2003年10月14日中國共產黨第十六屆中央委員會第三次全體會議通過的《中共中央關于晚上社會主義市場經濟體制若干問題的決定》也明確提出：“改進個人所得稅，實行綜合和分類相結合的個人所得稅制?！钡捎谄鋵嵤┬枰邆涠喾矫娴臈l件，我國立即采用綜合稅制有較大難度。因此，應該根據我國具體國情，在較長一段時間內先采取混合所得稅制。即對各類所得，先課以分類所得稅，然后在綜合其一年所得，對在一定限度以上的數額課以 累進稅率的綜合所得稅。

（三）增強公民依法意識，增強稅法處罰力度，嚴厲打擊偷逃稅款的行為。

開展全民的普法宣傳教育。美國人和英國人說，“世界上只有死亡和納稅的兩件事是不可逃避的”。這包含了資本主義國家稅收管理的規范性，也反映了公民的納稅意識早已深入人心。我國在啟迪公民納稅意識方面，應該充分利用電視、廣播、報紙等新聞媒體，發揮其輿論有道作用。稅收宣傳要講求實效，不能一陣風，應在全社會形成依法納稅的風氣，將依法納稅的行為轉化成內在的自覺的行動。

我們還應該要求公眾人物起到帶頭作用。上至領導人、下至基層干部、社會名人，實行

收入的公開制，自覺按時繳納足額的稅，增加其納稅的透明度，就會消除人們在納稅上的誤區和偏見，消除公民的納稅疑慮，使之心悅誠服，從而提高公民納稅意識。

納稅必然會影響納稅人的利益，漏稅的僥幸心理必然存在。加上我國大大小小的偷稅漏稅現象較為普遍，其執法不嚴力度不夠，法律責任太輕。人們常常以納稅意識不高，而獲得法律責任上的從輕，實在是任人由人。除了經濟上的重罰之外，還有刑事上的加重制裁。尤其是對領導干部，明星大腕們的違法行為依法查處，公開曝光，使其在政治上身敗名裂，經濟上傾家蕩產，社會上沒有立足之地。唯有如此的威力，才能凈化社會風氣，使廣大公民在嚴格的法律下養成自覺的納稅的意識，不敢越法律雷池一步。

后記：另據最新報道，全國人大常委會于6月30日下午表決通過了關于修改個人所得稅法的決定，將個稅起征點提高到3500元。30日下午，全國人大常委會辦公廳舉行新聞發布會，邀請有關方面負責人就十一屆全國人大常委會第二十一次會議表決通過的法律的有關問題回答記者提問。這次修改個稅法將會在以下四個方面發揮積極的作用。

第一，大幅度減輕中低收入納稅群體的負擔。對中低收入者納稅負擔的減輕是一個組合拳，一方面減除費用標準由2000元提高到3500元以后，納稅人納稅負擔普遍減輕，體現了國家對因物價上漲等因素造成居民生活成本上升的一個補償，工薪收入者的納稅面經過調整以后，由目前的約28%下降到約7.7%，納稅人數由約8400萬人減至約2400萬人。這就意味著經過這樣的調整，有約6000萬人不需要繳納個人所得稅，只剩下約2400萬人繼續繳稅。

第二，適當加大對高收入者的調節力度。實行提高工薪所得減除費用標準和調整工薪所得稅率結構變化聯動，使一部分高收入者在抵消減除費用標準提高得到的減稅好處以后，適當地增加了一些稅負。第三，減輕了個體工商戶和承包承租經營者的稅收負擔。年應納稅所得額6萬以下的納稅人降幅最大，平均降幅約40%，最大的降幅是57%，有利于支持個體工商戶和承包承租經營者的發展。

第四，方便了扣繳義務人和納稅人納稅申報。這個調整的內容對納稅人有利。

有網友坦言，3000調至3500，其實幅度也還好，不過我國的稅務太重了，物價本來就高，這稅那稅壓的都有點喘不過氣。

參考文獻：

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第二篇：中美個人所得稅制比較論文

個人所得稅最早起源于18世紀末的英國，當時為了籌措英法之間戰爭的費用，英國開征了個人所得稅。此后幾經廢立，最終在1842年將個人所得稅作為專門的稅種固定下來。隨著經濟和社會的發展，個人所得稅也作為一個成熟的稅種為世界各國所普遍接受。目前，發達國家中的個人所得稅在其稅收收入中占有較大的比重，平均占比在50%左右。其中美國的個人所得稅占其全部稅收收入中的比重已經超過50%。作為較早開征個人所得稅的國家之一，美國的個人所得稅制經過長期的發展，已經建立了比較完善的體系。其健全的稅收立法、嚴密的稅收征管和公民較高的納稅觀念在各國中居于前列。借鑒美國在個人所得稅征管方面的經驗，對中美兩國的個人所得稅制加以比較分析，對于完善我國個人所得稅體系建設，提高個人所得稅的征管水平，具有十分重要的意義。

一、中國和美國個人所得稅之間的比較分析

1.稅收制度模式。

美國的個人所得稅目前采取的是綜合稅收制度模式。將納稅人的各項收入進行綜合，以家庭作為課征單位，采取納稅人自行進行申報納稅的模式。這種稅收制度模式的特點是將納稅人的各項所得進行匯總及進行相應的扣除，采取累進型的稅率，體現了支付能力原則，確保了稅收的公平。但這種模式的征收的程序較為復雜，增加了稅收的征收成本，這種征稅方式要求納稅人具有較強的納稅觀念以及征稅機關具備較高的征稅水平。我國當前采取的是分類征收的模式。即將納稅人的所得進行分類，各類所得獨立進行納稅。其特點是稅收的征管簡便，采取源泉扣繳的方式進行。但是這種征收方式不能根據納稅人的負擔能力進行征稅，會導致納稅人之間的稅負不均衡的現象。此外采取代扣代繳的征稅方式也不能有效增強納稅人納稅觀念。

2.稅率。美國當前采取的是六級超額累進稅率。

目前其個人所得稅的稅率分為10%、15%、25%、28%、33%、35%共六個檔次。且在申報方式上分為夫妻聯合申報、夫妻分別申報、單身和戶主四種申報方式，采取不同的申報方式，其應稅的區間不同。我國目前的工薪所得適用的是七級超額累進稅率，個人所得稅的稅率分為3%、10%、20%、25%、30%、35%、45%共七個檔次。企事業單位的承包、承租經營所得以及個體工商戶的所得稅率分為5%、10%、20%、30%、35%共五個檔次。勞務報酬的稅率為20%、30%和40%三個檔次。稿酬所得在20%稅率的基礎上再減征30%，實際適用稅率為14%。特許權使用費、財產租賃、財產轉讓和偶然所得適用20%的比例稅率。我國對勞動收入所得采取的是超額累進型的稅率。而對資本和財產性所得實行比例稅率，這就造成了財產和資本性所得的稅收負擔較輕。勞務報酬所得盡管采取加成進行征收的方式，但是由于采取按次計征的方式，納稅人可以通過將所得分解的方式規避稅收，降低了其累進程度。

3.扣除標準。

美國的費用扣除實行的是分項扣除。美國的個人所得稅采取的是綜合課征模式，將其各種收入綜合后，經過兩次扣除，減去相應的免稅項目后，扣除成本和生計的費用后，就余額按相應的稅率進行課征的模式。這種課征模式能夠充分結合納稅人的實際負擔情況進行征稅，體現了量能課稅的原則;考慮了通貨膨脹的影響，對扣除標準結合每年的通貨膨脹情況進行指數化調整，在一定程度上降低了納稅人的稅收負擔;個人寬免額考慮了贍養老人和撫養子女的情況，不同的情況寬免額也不相同。費用扣除中包含住房貸款中的利息支出、醫療方面的支出和個人捐贈等方面的費用都可以進行扣除，對于65歲以上的老年人和盲人還可以享受附加扣除。我國的費用扣除采取綜合扣除的方式，盡管征稅方式簡便易行，但是卻未考慮到納稅人的家庭負擔狀況、婚姻等相關因素，對生計費用的扣除較為缺乏，不能較好地體現量能課稅的原則。并且扣除的數額相對固定，不能根據通貨膨脹情況進行調整，會增加納稅人的稅收負擔。

4.所得確認。

美國采取的是綜合課稅模式，即針對納稅人的綜合所得進行征稅。包括以下內容:(1)納稅人各種類型的收入都應當納入稅基，無論哪種類型的收入，都說明納稅人能夠達到的相應的福利水準，因此應當包括在內。(2)對納稅人各種來源的收入都應當納入稅基，包含勞動取得的收入、地租收入、資本紅利形式的收入等都應當納入稅基。(3)此種征稅方式允許在一定范圍內進行扣除，在具體實施過程中規定了相應的扣除標準，確保了納稅的公平。我國目前采取的是分類所得課征的模式。將個人所得分為11類，僅僅對這11中類型的所得征稅，而這11類所得之外的收入則不予征稅，因此導致我國此類稅種的征稅范圍比較狹窄。具體來說，我國的個人所得稅對資本利得、推定所得等所得還沒有進行征稅，因而導致損失了較大一部分的稅收收入。從資本利得來看，盡管我國的個人所得稅法中有針對財產轉讓所得征稅的相關條文，但是與世界各國通行的資本利得的內涵有較大的區別，并不包含針對股票轉讓所得的征稅規定。從推定所得來看，我國的稅法盡管也要求對工資以外的收入、實物收入征稅，但是規定較為籠統，缺乏可實施的具體政策。

5.征管制度。

在征收管理方面，美國的收入署構建了完善的監控收入體系，采取雙向進行申報的制度。要求雇主嚴格履行稅款的代扣代繳義務，納稅人同時也應當自行申報繳納稅款。建立了健全的稅務信息稽核系統，美國的納稅人每人對應一個編號，并且這個編號會伴隨納稅人的一生。當進行交易時，參與交易的各方提交給稅務局的相關文書應當對編號進行記錄，通過這種方式，納稅人的支出及收入情況都已經記錄在其稅收檔案中;美國的稅務部門利用信息系統對納稅人的情況進行審核，以確保納稅人的申報信息客觀真實。與美國相比，我國現今的個人所得稅的征收管理水平還比較低，稅務征收部門并沒有實現同海關、企業、銀行之間的納稅人的信息共享，致使其獲得的納稅人的相關信息不足，同時由于對個人所得稅的稽查力度較弱，造成了目前我國的個人所得稅的征收管理水平不高的現狀。

二、美國個人所得稅制度對我國的啟示

1.實行綜合課征和分類課征相結合的個人所得稅課征制度。

借鑒美國在個人所得稅課征方面的成功經驗，我國應當對目前個人所得稅的征管模式進行改革，構建完善的個人所得稅征管體系?；谀壳拔覈膶嶋H情況，應當實行綜合課征和分類課征相結合的個人所得稅制度。采取此種課征模式，首先應當對稅基進行拓寬，其次應當對相應的稅目進行整合。從應納稅所得的層面來看，屬于納稅人主要來源的收入，例如工資和薪金所得、勞務報酬所得、財產轉讓及租賃取得的所得等應當采取綜合課征的方式，采取此種課征方式能較好地體現量能課征原則;對于納稅人不經常取得的收入，例如股息、利息和紅利所得、特許權使用費所得、稿酬等項所得，仍然可以采取比例稅率進行課征。實行綜合課征與分類課征相結合的課征方式，符合當前我國國民經濟的發展現狀，能夠較好地對個人收入進行調節，體現量能課稅的原則，有利于社會的穩定和經濟的健康發展。

2.完善稅率結構。

目前世界各國個人所得稅的稅率設計主要是采取累進型的稅率，但是累進程度應當有一定的限制，否則會帶來不利的影響。因此，在征收個人所得稅時，必須要重視稅率的設計。個人所得稅的邊際稅率設置的過高，愿意繳納稅收的納稅人會相應地減少。其邊際稅率設置的較低，愿意繳納稅收的納稅人會相應的增多。目前世界各國的個人所得稅的稅率設置一般為3－5級，其對應的最高邊際稅率普遍也低于我國。我國目前的個人所得稅采用的是7級超額累進稅率，最高邊際稅率為45%，高于世界大多數國家的個人所得稅的最高邊際稅率。因此我國下一步個人所得稅改革的方向應當是進一步簡化稅制，提高個人所得稅的征收管理水平。應當將個人所得稅的邊際稅率適當降低，最高邊際稅率在30%左右為宜，同時將稅率的級次由目前的7級縮減為3—5級，以進一步優化稅率結構。鑒于當前我國當前工薪階層成為個人所得稅繳納主體的實際狀況，借鑒美國的經驗，可以適當增大初始檔次稅率的級距，將初始檔次3%的稅率對應的上限1500元增加到4000元，采取按年計征的方式，能夠避免逃避納稅行為的發生，維護了納稅人的利益，同時也保證了國家的稅收收入。

3.將家庭作為納稅單位。

將家庭作為納稅單位是指把家庭作為獨立的申報單位，將其在一定時期中所獲得的總體收入，減除其所有成員的扣除及免征額后，就其余額進行課征的方式。美國的申報方式主要采取家庭申報的方式，同時兼顧到個人申報，采取此種申報方式，能更好地體現量能課征的原則。通過建立以家庭申報為主的個人所得稅申報制度，可以對家庭的支出狀況進行綜合考量，針對不同情況設立相應的扣除標準，包括子女的撫養費用以及教育的費用，贍養老人的費用、貸款利息支出等項費用，采取此種征稅方式可以充分照顧到家庭的實際支出狀況，確保了納稅人的利益，同時也有利于稅收的公平，4.健全費用扣除制度。

我國目前的費用扣除相關制度不能適應經濟和社會發展的實際狀況，沒有考慮通貨膨脹的因素，不能綜合考慮納稅人的子女撫養、教育、贍養老人、房貸利息、醫療等項支出從而設立合理的費用扣除標準。因此我國的費用扣除設計應當借鑒美國的經驗，建立完善的費用扣除制度。首先應當將目前的按月繳納稅款的方式改為按月或按季度預繳，年終匯算清繳的方式，以簡化目前的稅收征管模式，提高個人所得稅的征收效率。其次應當對個人所得稅的免征額和費用扣除標準結合通貨膨脹的實際狀況進行指數化調整，確保納稅人的稅收負擔不因通貨膨脹受到影響。同時應當綜合考慮納稅人在子女撫養、教育、贍養老人、房貸利息、醫療等方面的實際支出情況，同時結合納稅人的婚姻狀況，制定科學合理的費用扣除標準。最后，應當結合我國的國民經濟發展的實際狀況，采取分項與綜合相結合的費用扣除方式，允許納稅人結合自身情況選擇一種方式進行扣除，以確保稅收的公平。

5.完善稅收征管體制。

提高我國的個人所得稅征管水平，需要建立完善的稅收征管體制。應當建立現代化的稅收征收管理體制，利用計算機實現對納稅人的管理，建立納稅人信息監管系統，實現征稅部門與銀行、企業、國家機關及其他部門納稅人信息的共享，以強化對納稅人信息的監控。建立納稅人財產申報制度，對納稅人的個人財產狀況實施監控，稅務管理部門可以結合納稅人的財產變動情況對納稅人的實際收入進行推斷，進而準確計算其應納稅額，確保稅款的及時足額入庫。設立納稅人稅收檔案，詳細記錄納稅人的各種涉稅信息，稅務管理部門應當在銀行、企業、國家機關及其他部門建立完善的納稅信息監控機制，對納稅人的各種涉稅信息進行實時監控，并且實現納稅人涉稅信息的自動歸檔，確保納稅人的稅務信息準確無誤。加強對稅務干部的培訓，提高稅務干部的工作能力和業務水平，構建業務能力強、工作能力突出、綜合素質高的稅務干部隊伍，切實提升我國的個人所得稅征管水平。

第三篇：個人所得稅制改革建議

[摘要]與發達市場經濟國家形成鮮明對比的是，現今我國財政收入中個人所得稅明顯偏低（2001年1.5萬多億元稅收中個人所得稅估計不到1千億元）。因此，在今后5至10年中我們應逐步改革我國的個人所得稅制，使個人所得稅逐步成為主體稅種。具體建議如下：

1、把個人所得稅真正改為中央與地方共享稅。

2、盡可能減少個人所得稅的免征減征項目，爭取收入面前人人平等，實現公平納稅。

3、簡化并優化個人所得稅制，降低征稅成本，協調各方利益。

綜觀市場經濟比較發達的國家，其在稅制上有這樣的特點：90％以上的財政收入來源于稅收，中央財政收入要占到整個財政收入的一半以上，個人所得稅是中央財政收入的最大來源。香港學者薛天棟20年前對這一特點作過理論解釋。他認為，與間接稅相比，直接稅不可轉嫁，更能反映稅之本質；與其他直接稅相比，個人所得稅更能兼顧公平與效率，“最值得推舉”（薛天棟，現代西方財政學，上海人民出版社1983年，P73—P78，P116—P120）。

與發達市場經濟國家形成鮮明對比的是，現今我國財政收入中個人所得稅明顯偏低（2001年1.5萬多億元稅收中個人所得稅估計不到1千億元）。因此，在今后5至10年中我們應逐步改革我國的個人所得稅制，使個人所得稅逐步成為主體稅種。具體建議如下：

1、把個人所得稅真正改為中央與地方共享稅（本文完稿之時已得知，國務院已決定所得稅實行分享體制。其中個人所得稅2002年由中央與地方五五分成，2003年由中央與地方**分成，2004年及以后另定），逐步使大多數人都成為個人所得稅納稅義務人。這是主體稅種的兩個基本特點?？刹扇∪缦虏僮鞔胧?。

①把個人所得稅改為中央與地方共享稅后，把由地稅機關征收改為由地稅與國稅共同征收或逐步由國稅單獨征收。這樣，對防止逃稅漏稅作用巨大。因為由地稅征收個人所得稅，由于公民的跨區流動，其往往鞭長莫及。而由國稅介入，則極易查征。這也說明：把房產稅列入地方稅，而把個人所得稅歸入中央稅是有其客觀必然性的。

②為逐步使多數人成為個人所得稅的納稅義務人，就必須要降低稅率，既要降低最低稅率，又要降低最高稅率。這已為歷史經驗與發展趨向所證明。降低最低稅率就可以取消所謂的800元或過高的起征點，不再糾纏于起征點高低的無謂爭論。這并不是說沒有起征點，只是不要僵化的或過高的起征點，而是以必要的扣除即最低收入（生計費用、社保費用）作為起征點。當今世界，發達的市場經濟國家其個人所得稅起征點均是定在一個較低的水平上而不是平均收入水平上。我國800元起征點多年前是一個高收入水平，今日仍是一個中等收入，顯然偏高，也許再過5年它是合適的。

實際征收個人所得稅，首先要除去失業者、最低生活保障對象，其他所有人的收入則須扣除社會保障等免稅支出，之后的余額為應納稅所得。其最低稅率可設為2％（應稅所得低于1000元者，2％是一個完全可承受的稅率，今后也可提高至5％），當應稅所得為1001元至2500元時，邊際稅率可為6％，2500元至5000元時，邊際稅率可為10％；5001元至1萬元，邊際稅率可為15％；1萬元以上可為20％。這樣的稅率水平比現行水平要低50％以上。如此，可以逐步培養公民的納稅意識，減弱高收入者逃稅的動力，減少化整為零的避稅。在具體操作上可首先抓住重點人群，如企業家、律師、會計師、明星、高級職稱者、科級以上干部等，之后逐步擴大到一般員工。為了穩妥，可以先從大中城市開始，之后推廣到縣城、鎮、發達的鄉村。[!--empirenews.page--] 在個人所得稅征收面逐步擴大同時，可相機降低增值稅率。比如由17％逐步降到5％。增值稅率降低必然會增加個人所得，并且可大大減少增值稅征收中的偷稅、逃稅等現象。如此，稅收總額不會減少。目前我國每年征收增值稅4千多億元，相當于城市居民可支配收入的20％（城市居民人均可支配收入6千多元，人口在3.5億左右），因此實現稅種結構的逐步優化是可能的。

在筆者草就此文過程中，有報刊發表有關官員的意見，認為個人所得稅的800元起征點不僅不取消，而且還要提高。筆者認為，第一，即使目前正在修改的個人所得稅法提高起征點，并不意味著不可以討論了，更不意味著今后長期如此；第二，800元起征點不僅不應提高還應降低，理由已如上所述。

2、盡可能減少個人所得稅的免征減征項目，爭取收入面前人人平等，實現公平納稅。

①省部軍級以上及外國機構頒發的獎金（包括特聘教授獎金）免征個人所得稅既不與國際接軌，又不符合情理。據筆者了解，世界最高的科學獎�；�；諾貝爾獎金的獲得者，只要是發達市場經濟國家的，均需交納個人所得稅，發達市場經濟國家的名星在國外所得到的獎金也均需要交納個人所得稅，沒有免稅特權。退一步講，以獎金級別高來劃分是否免稅則明顯水對低級別獎金的歧視。從稅理（累進稅率）上講，級別越高數額越大的獎金越應納稅，因為一則獎金額高，納一點也并不見其少，二則對國家更應貢獻大。不能把納稅看成是一種懲罰。此外，外國機構頒發的獎金不納稅則明顯是對國外機構的超國民待遇，是對國內機構的歧視，與WTO的平等原則相背離。

②對存款利息、股票分紅、企業債券利息征收20％的個人所得稅，而對財政部發行的債券與國務院批準發行的金融債券利息免征個人所得稅也是一種不平等做法，影響了稅制的統一性。以筆者之見，如果免稅目的是為了鼓勵個人購買，不妨采取這樣的做法：讓利率高一些，同時征收個人所得稅。如此個人不增加負擔。這樣做不僅是形式變化，更是實質變化，即不同收入之間是平等的，不應有貴賤之分，這就是市場經濟的本質要求。對軍人的轉業費、復員費，干部職工的安家費也應同樣處理。

③退休工資、離休工資（包含延長離退休期間的工薪所得）免征個人所得稅有諸多不合理之處。首先，目前相當一部分干部職工的退休工資、離休工資遠超過社會平均水平，也超過800元起征點，因此，不征是不合理的。其次，這部分高收入的退休離休干部職工往往在離退休后仍從事有報酬的活動，他們是雙份工資。如高級工程師、教授、一級演員、干部等。再次，這部分高收入的離退休者往往負擔很輕，既無老人需要贍養，也無子女需要培養，并且他們的身體往往較好，醫療負擔也很輕，因此，他們的收入相對于其他老人要高很多。最后，如果所有離退休者均不交納個人所得稅，則隨著老齡化社會的到來，提前退休的增加，我國不納稅的人將越來越多。據1990年人口普查統計，我國處于勞動年齡的人口與男60歲、女55歲以上的人口之比不到6比1，即我國成人人口中至少15％是不納稅者（工薪所得稅）。如果再考慮到失業者，最低生活保障者、農民、殘疾人等，則我國納稅人口比例是相當低的。因此，筆者建議，不管是否退休，其收入均應歸入應納稅所得。考慮到盡管今后普及社會保障，但老人畢竟有特別醫療需要，可以針對老人的不同情況，實行全額征繳部分返回的方法。即使不考慮利息收入、資金占用，這樣做也絕不是多此一舉。[!--empirenews.page--] ④對在我國境內的外資企業中工作的外籍人員與應聘在我國境內單位中工作的外籍專家，在計算其應繳納稅所得額時，不僅按月減除800元費用，還附加減除3200元費用；對外籍人員從外資企業取得的股息、紅利以及房補、洗衣費、探親費、子女教育費等免征個人所得稅；對來自國際組織的外籍專家免征個人所得稅。筆者以為這些規定都不符合國民待遇原則。筆者不知道，減除費用3200元有何依據？既然在中國拿工資，又在中國生活，為何要減除3200元？減除3200元又能減多少所得稅？入鄉就應隨俗。筆者猜測，在美國辦企業的中國人大概是不會扣除3200元以后再征稅的。實際上，即使我們鼓勵外國人到中國辦企業，也不必非拿稅收優惠作條件。據筆者了解，這種優惠有時并不能得到外國人的領情，外人往往認為，中國的稅收法律如此的不嚴格、不統一，其制度質量可能不高，結果反而不一定放心地來投資。平等與法制是最重要的。例外與人治是不可取的。法律面前人人平等，拿法律作優惠是不合適的。

3、簡化并優化個人所得稅制，降低征稅成本，協調各方利益。

目前我國的個人所得稅的征稅項目設有11個，即工資、薪金所得，個體工商戶的生產、經營所得，對企業、事業單位的承包經營、承租經營所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得，國務院財政部門確定征稅的其他所得。筆者以為上述內容需要作如下簡化修正。

①除去工薪所得、個體工商戶所得、承包經營所得以外的各項收入基本上都按20％的單一稅率進行一刀切式的征收是不公平的，還是應按累進稅率處理比較合適。即歸并所得項目，可把前8類統一按工薪所得征稅。最低稅率可設計為2％（月所得低于1000元者），其余邊際稅率依次為6％（1001元至2500元）、10％（2501元至5000元）、15％（5001元至1萬元）、20％（1萬元以上）。這樣做可避免納稅人化整為零，同時與工薪所得稅率相統一。因為，這些收入項目中，有不少與工薪收入本質相當，比如設計、醫療、法律、經紀、稿酬等大都是職業性收入，與偶然所得具有本質的不同。根據目前的征收力量，對重點人群可要求其合并收入累計申報納稅，對非重點人群則主要依靠代扣代繳分次征收，也可實行抽查申報。

②對財產轉讓所得征收所得稅缺乏依據，建議基本取消。因為財產轉讓是公民財產形態的變化，不存在所得（賺取利潤）問題。比如某人有一處房產，其價值在轉讓前與轉讓后并不發生變化。這與一般商品的買賣是一樣的，即或者得錢失貨，或者得貨失錢。對財產轉讓征稅反而抑制了商品的流動。現在不轉讓不交稅、一轉讓就交稅，個人豈不是凈損失？

財產轉讓如果要征稅就應該采用托賓稅原則（反投機）征收托賓稅。比如對營利性的不動產轉讓（如一個月內轉讓房產一次以上）、股票交易、外匯交易、債券交易、期權期貨交易、郵品文物交易等動產交易可以征稅。其稅率不是按個人所得稅率確定，而應按經濟穩定狀態隨機確定。

③對捐贈不僅應從應納稅所得中全額扣除，而且應依據捐贈額的一定比例對其應納稅額實行減征。如此，于國于民均是有利的。[!--empirenews.page--] ④定期累計每個個人所得稅的納稅人的累計納稅額，對于累計納稅額比較高的納稅人，應給予負個人所得稅，即退稅補助（楊青梅，比較稅制，中國稅務出版社1999年版，P40）。這樣做貫徹了權利與義務的平等，減輕了避稅動力，促進人們多納稅。這樣做不僅為國外所采用，而且更適合中國國情。因為目前的中國公民納稅意識較弱，通過這種獎勵性手段可以使人們追求終身納稅，這與現行的一些政府給予納稅大戶以各種獎勵本質上是一致的，但這樣做更規范（也可以不叫退稅，采取獎金或其他優惠手段。仿照出口還是叫退稅更合適）。有人說，納稅本是義務，何來獎勵？筆者以為此論差矣。一則比別人多納稅就是為國家多做了貢獻，二則我們可以獎勵多納稅的企業，為什么就不能獎勵多納稅的個人呢？實際上目前有些地區對消費者索要發票進行抽獎本質上也是退稅。

第四篇：從居民收入看個人所得稅制改革

從居民收入看個人所得稅制改革

內容提要:我國居民收入分配的差距過大和個人所得稅制改革未根本到位是經濟增長速度趨緩的重要因素。應通過完善個人所得稅制，諸如提高免征額、改變費用扣除標準、擴大征收范圍、調整稅率與級距等，遏制貧富兩極分化，在保證社會安定的前提下，促進國民經濟健康運行。

[關鍵詞]居民收入；個人所得稅；免征額；累進稅率

改革開放以來，我國城鄉居民收入水平有了很大提高。從1978～2000年，農民人均收入由134元增長到2250元，增長了16.7倍；城鎮居民人均收入由316元增長到6200元，增長了19.6倍。在城鄉居民生活質量迅速提高的同時，居民儲蓄存款更是大幅度增加。1978年居民儲蓄額為210.6億元，人均不到22元，2000年底已達到64700億元，人均5082元，增長了231倍。盡管形勢喜人，但我國當前依然處于市場疲軟，經濟增長速度趨緩狀態。原因固然是多方面的，我認為居民收入分配差距過大和個人所得稅制改革未根本到位是至關重要的因素。

一、我國居民收入和消費現狀分析

目前我國居民收入分配差距過大已是不爭的事實，它體現在多方面。

1.城鄉居民收入差距逐漸拉大，尤其是農民收入偏低。由國家統計部門調查得知，1978年農民和城鎮居民收入比率為1：2.36，2000年為1：3.53.根據基尼系數的測算，基尼系數的取值范圍為0～1之間，其數值越小，表明收入分配狀態越趨于平均。一般經驗認為，基尼系數在0.2以下，表明收入分配處于高度平均狀態；基尼系數在0.2～0.3時，為相對平均；基尼系數在0.3～0.4時，較為合理；基尼系數超過0.4時，收入差距偏大；基尼系數一旦超過0.5時，表明收入分配出現兩極分化，它會引起眾多的社會問題。改革開放后，我國原來的階級分析已不復存在，但階層之間的收入差距逐漸拉大，就企業家和下崗職工兩個階層收入而言，前者是后者的幾十倍，甚至上百倍。世界銀行報告指出，我國1978年全國人均收入的基尼系數為0.33，說明當時我國個人收入差距較小，到1999年基尼系數已上升到0.46，表明我國現階段的基尼系數明顯超過了國際上公認的合理水平。收入分配差距的擴大對城鄉居民消費需求的進一步提高產生了制約作用。一方面具有較高消費傾向的中低收入者，由于其收入增長的限制使之需求增長潛力受到影響；另一方面，具有較高支付能力的高收入者，由于消費傾向偏低而減少了現實消費需求。結果難以形成與我國國民收入水平相適應的消費需求。

2.城鄉居民消費結構發生了顯著變化。隨著居民收入水平的提高，人們由吃、穿為主轉向吃、穿、住、行、用并重，在注重物質生活消費的同時，也追求精神生活的消費，既要求消費數量的滿足，又要求消費質量的提高。這就使得消費者能夠靈活地根據消費對象的情況進行消費時間的選擇。如果消費對象在質量和價格上達不到消費者的要求，他們寧愿推遲消費。據有關資料顯示，2000年全國1000種主要商品中，供大于求的677種，供求平衡的312種，供不應求的僅11種，且多為專營專賣產品。潛在的農村市場啟動不了，農民無力消費。加之現行的消費品大多不適銷對路，反映未來消費趨勢的消費品質量又不盡如人意，使一部分潛在的消費根本不能轉化為現實消費需求。

3.經濟體制改革直接影響了消費結構和消費需求的形成。在我國經濟體制轉軌過程中，個人收入分配原則超越了單一的按勞分配，承認了非勞動收入的合法性，從而極大地調動了不同階層經營的積極性，促進效率的提高。但我們必須承認，這種改革也使得非勞動收入在居民個人收入中的比重迅速膨脹，而非勞動收入的獲取是有條件的，諸如選擇職業的自由度、占有資產的多少、地理位置的優劣等。由于存在獲取非勞動收入條件的差異，從而造成收人的多寡不一。不過這種差距在改革之初并不突出，因為在增加居民收人的同時，由政府或社會承擔的一些支出項目并未相應的下放，居民無后顧之憂，使其消費傾向較高，不會產生消費需求不足問題。隨著改革深入，原來由政府或社會承擔的一些支出項目必然要部分或全部下放給個人，如醫療保險、住房、教育付費等，強化了人們將來支出增加的預期，使消費支出彈性進一步下降。況且我國享受社會保障面太窄，占全國人口約80%的農民幾乎不能享受，城鄉居民在享受社會保障方面的非均等性，也使得農民和城鎮居民間的收入差距有所擴大。

二、我國個人所得稅制的完善

由于我國居民收入差距越來越大，兩極分化現象日趨嚴重，為避免引起新的社會震蕩，必須當機立斷對居民收入分配進行有效調節。征收個人所得稅不失為最佳選擇之一，我國第一部《個人所得稅法》于1980年頒布實施，當時的立法宗旨主要是為了適應對外開放的需要，所規定的費用扣除額相對較高，我國公民基本達不到納稅標準。伴隨居民收入的逐年提高，越來越多的公民跨入納稅人的行列，1994年我國又修訂了《個人所得稅法》，形成與國際慣例接軌的個人所得稅制。該稅法實施接近8年，有些規定明顯時過境遷，必須進一步加以完善。

1.提高免征額。1994年我國修訂《個人所得稅法》的立法精神是在確保財政收入穩定增長的前提下，加大對高收入的調節，為國民經濟發展創造一個良好的社會環境。當時職工工資收入年平均不足3000元，月平均不足250元，絕大部分中低收入者都與個人所得稅無緣。因此，把免征額確定在800元，確實能起到調節過高收入的作用。但時至今日，對免征額未作調整，很難與當前居民收入相匹配。據有關資料顯示，2000年我國職工年均工資收入為9300元，月均780元左右，是1994年的3倍多。這說明，現行個人所得稅的納稅人已涉及到大部分中低收入者。事實上，在城市生活的兩個職工帶一個孩子的三口之家，如全部收入在1600元以下，勉強維持日常生活支出尚可，遇到子女上學、購房、醫療等特定開支，難免會捉襟見肘。從征收數額看，來自中低收入者的個人所得稅在全部稅額中所占比例較低，這從居民儲蓄的統計資料可以間接證明。目前我國20%的高收入者儲蓄額占全部居民儲蓄的80%以上，繼續維持800元的免征額，對國家的財政收入意義不大，卻加重了工薪階層的稅收負擔，從長遠看不利于社會的穩定。鑒于此，參照1994年免征額與職工工資收入之比（大約1：3），我認為應把免征額調高為2000元最宜。

2.改變費用扣除方法。目前生計費實行定額扣除法，除造成我國個人所得稅免征額偏低外，還存在著扣除內容籠統、扣除標準缺乏彈性等缺陷，既不考慮家庭因素，也不考慮通貨膨脹因素，難以體現公平稅負原則。公平原則要求國家在征稅時，應使每個人的稅收負擔水平保持均衡，即所謂橫向公平和縱向公平。橫向公平的核心是經濟能力處于同一水平的納稅人，應繳納數額相等的稅款；而縱向公平則要求經濟能力不同的人應繳納不同的稅款，納稅能力強的多納，納稅能力差的少納。我國現行稅法把所有應扣除的費用都包含在800元的基數中，表面上達到了橫向公平，實際上，由于每一個納稅人所負擔的贍養人口不一樣，納稅能力不同卻實行同樣的扣除生計費用后繳納同等的稅款，這樣操作的結果雖然簡便易行，但很容易造成稅收負擔不平衡。因此應根據家庭結構重新設計生計費用扣除標準，并允許夫妻合并申報納稅。

現行費用扣除方法以固定數額為依據，不與物價指數掛鉤，使稅制缺乏應有的彈性。一旦通貨膨脹出現，納稅人的名義貨幣收入雖然有所增加，但實際收入并非相應增長甚至會有所減少，如果費用扣除未作及時調整，使個人所得稅產生“檔次爬升”，必然會加重納稅人的稅收負擔。盡管我國當前的經濟處于通貨緊縮狀態，但由于我國近年來采取放松銀根的貨幣政策，自1996年已連續7次下調利率并調低法定準備金率，使流通中貨幣量偏多。我認為，只要貨幣流通量超過貨幣需要量，過多的貨幣必然追逐過少的商品，如果不采取得力的措施，未來的通貨膨脹勢不可免?；仡櫸覈?0多年改革的歷程，通貨膨脹始終是困擾我國經濟生活的主要因素。因此，為規范我國個人所得稅制度，消除物價指數變動對稅負的影響，應該實行費用扣除標準“指數化”。所謂“指數化”就是將個人所得稅的扣除費用與物價指數掛鉤，根據物價變動狀況，定期調整扣除數額，從而消除物價指數變動對納稅人稅收負擔的影響，保證稅收負擔水平相對穩定。

3.擴大適用范圍?，F行稅法名義上規定對所有符合條件的居民納稅人和非居民納稅人都要征收個人所得稅，但實際上對從事農、林、牧、副、漁業的近10億人并未征收個人所得稅，僅征農業稅、農業特產稅和牧業稅。在農業經濟結構調整較早，經濟作物種植業、養殖業發展較快的地區，高收入者已占相當比重，說明現行農業稅制不足以充分調節其收入水平，需要以個人所得稅進行有效補充。對農業高收入者征收個人所得稅，并未超越個人所得稅立法精神，完全符合該法中有關納稅人的規定。由于個人所得稅設置了免征額，可以將大多數農民排除在征稅范圍之外，不會增加農民整體的稅收負擔。

隨著城鄉經濟的發展，再逐步擴大稅基。現階段對高收入者的重點調節比對中低收入者的普遍調節更為重要。但拓寬稅基擴大征收面將成為個人所得稅今后迅速發展的一個決定性因素。

4.調整稅率和級距。稅率設計是個人所得稅發揮調節功能的核心，累進稅率最能體現量力負擔原則。目前我國對“工資薪金所得”、“個體工商戶經營所得”、“企事業單位承包經營、承租經營所得”三個稅目都實行超額累進稅率。前者采用九檔，最高稅率為45%，后兩者采用五檔，最高稅率為35%.相比較而言，前者的級距過多，一些邊際稅率形同虛設，如最高一級為應納稅所得額在10萬元以上部分，適用稅率為45%，實際上，每月應納稅所得額高于10萬元的人鳳毛麟角，由此征收的稅款比重極低。這種做法與國際上流行的“寬稅基、低稅率、少級距”的個人所得稅改革方向背道而馳。

為適應加入WTO的需要，使我國個人所得稅與國際慣例相銜接，應把工資薪金所得適用的九級超額累進稅率和個體工商戶的生產經營所得、對企事業單位承包經營、承租經營所得適用的五級超額累進稅率合并，各項綜合所得按統一的超額累進稅率納稅。廢除工資薪金所得按月計征辦法，一律改為按年計征、按月預繳、年終匯算清繳辦法。具體設想見下表：

個人所得稅稅率表

┌────┬──────────┬───────┬─────────┐

│ 級 數 │ 全年應納稅所得額 │ 稅率（%）

│ 速算扣除數（元）

│

├────┼──────────┼───────┼─────────┤

│

1│ 不超過10000元的│

5│

O

│

├────┼──────────┼───────┼─────────┤

│

2│ 10000-20000元

│

│

500

│

├────┼──────────┼───────┼─────────┤

│

3│ 20000-40000元

│

│

2500

│

├────┼──────────┼───────┼─────────┤

│

4│ 40000-60000元

│

│

6500

│

├────┼──────────┼───────┼─────────┤

│

5│ 超過60000元的 │

│

9500

│

└────┴──────────┴───────┴─────────┘

注：本表所稱全年應納稅所得額是指以每年收入額扣除免征額（2000元×12=24000元）或有關費用后的余額。

這樣計算出的最高檔應納所得稅額為60000×35%-9500=11500（元），個人所得稅稅收負擔率為11500/60000×100%=19.67%.它與特許權使用費所得、勞務報酬所得適用20%的稅率基本一致，體現了對勞動所得征稅的平等性。對過高收入者我們可以通過征收遺產稅再做第二次調節，也可以實行加成征收，以縮小貧富差距，促進公平分配。

5.探索新的征管措施。我國現行個人所得稅實行個人申報和代扣代繳相結合，并以代扣代繳為主的征收辦法。由于沒有明確規定對不按規定履行扣繳義務的單位和個人應負哪些法律責任，致使其制約機制軟化?？劾U義務人普遍缺乏自覺履行扣繳義務的意識，有的甚至幫助納稅人逃稅，導致稅款流失。特別是我國現階段現金管理制度松馳，原制定的現金管理辦法名存實亡，對現金的提取幾乎起不到任何限制作用。在經濟生活中，大量存在著現金交易，有的單位干脆將部分現金不記現金賬，給稅款的追繳帶來極大困難。因此，首先，要抓緊源泉扣繳制度的落實。在稅法中明確規定代扣代繳義務人應付的法律責任，稅務機關可采取多種形式進行抽查，如發現其未履行應付的法律責任，必須從重處罰。當然，為了調動代扣代繳單位的積極性，可適當提高代扣代繳手續費標準，以資鼓勵。其次，借鑒發達國家成功經驗，建立個人所得稅稅號制度。每個納稅人的稅號編碼像身份證一樣將伴隨其終生。通過稅號，健全個人稅務檔案，所有的納稅情況均列入其中，有關稅款的資料一目了然。第三，積極推行存款實名制，并逐步創造條件實行金融資產實名制和個人支票制。個人與金融機構進行業務往來時，必須出示有效身份證件，使用真實姓名。個人的一切收入都要經過銀行賬戶，減少現金在金融機構的體外循環，使銀行賬戶真正成為稅務部門了解個人當期收入的主渠道，進而判斷其收入是否完整。第四，加大對偷逃個人所得稅的打擊力度，不斷優化納稅環境。要使納稅人自覺納稅，必須有相應的利益約束機制，嚴管重罰是促使納稅人自覺納稅的重要保證。所以要求稅務部門“有法必依，執法必嚴，違法必究”，必要時，稅務機關有權依法凍結納稅人的賬戶，封存、拍賣納稅人的財產等，以提高納稅人偷逃稅款的風險成本。

通過改革完善個人所得稅制，既能有效地防止財產過多地向高收入者集聚，又能減輕工薪階層的稅收負擔，大大地縮小貧富差距，有利于社會安定。更重要的是能刺激一部分中高收入者的消費需求，啟動我國的消費品市場，使國民經濟步入良性循環的軌道。

[參考文獻]

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第五篇：我國個人所得稅制存在的問題與對策

我國個人所得稅制存在的問題與對策

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一、我國個人所得稅稅制現狀????????????????????????1

二、我國個人所得稅制度存在的問題????????????????????2

（一）稅基過窄，個稅占稅收總額比例過低 , 嚴重制約其調節收入分配的作用????2

（二）以個人為單位的分類所得稅制不符合公平效率原則??????????????2

（三）稅負計征顯失公平???????????????????????????3

（四）稅率設置不科學?????????????????????????????3

（五）個稅征管制度不完善 ,稅款流失嚴重????????????????????3

三、完善我國個人所得稅制的政策建議???????????????????4

（一）逐步加大個稅在我國稅收總收入中的比重，提升個稅地位和作用????????4

（二）建立以家庭為單位的分類綜合課稅模式，促進稅負公平????????????4

（三）確定靈活的個稅扣除標準，實行稅收扣除指數化調整，公平稅負????????5

參考文獻??????????????????????????????????

5我國個人所得稅制存在的問題與對策

（稅務專業稅務101班，劉祥）

摘要：隨著我國社會經濟的發展，個人所得稅列入了我國的第四大稅種，并隨之成為備受社會關注、改革最為活躍、潛力最大的稅種之一。我國現在實行的個人所得稅制度是自1994年開始實行的，途中經歷了幾次改革調整，從大體上來看與我國的經濟發展形勢比較符合，但近幾年，隨著社會民眾的收入逐步提高，收入結構出現不平衡以及經濟來源多元化，稅務制度的弊端逐漸顯現出來，需要針對出現的問題做出更深入的全面的改革。

關鍵詞：個人所得稅；現狀；問題；對策

一、我國個人所得稅稅制現狀

我國個人所得稅采用以個人為單位的分類所得稅制，將個人取得劃分為工資薪金所得；個別工商戶的生產經營所得；企業、事業單位的承包經營、承租經營所得；勞務報酬；稿酬所得；特許使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產租賃所得；財產轉讓所得；偶然所得以及經國務院財政部門確定征稅的其他所得等11類。

各類所得分別適用不同的稅率規定。其中，工資、薪金所得采用5%—45%的九級超額累進稅率；對稿酬所得，勞務報酬，特許使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得等均采用20%的比例稅率； 對個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得采用5%—35%的五級超額累進稅率。另外，各類所得分別適用不同的的費用減除規定和不同的計稅方法，按月或按次征收，或按月預繳、年終匯算清繳。

二、我國個人所得稅制度存在的問題

（一）稅基過窄，個稅占稅收總額比例過低 , 嚴重制約其調節收入分配的作用

我國個人所得稅課稅對象范圍的確定采用分項列舉的方式，極大地限制了稅收范圍的擴大，造成很多稅收漏洞。同時，現行稅法規定了大量減免和優惠項目，目前有免稅項目1

4項，減免項目3項，稅前附加減除項目4項，暫不征稅項目9項及其他優惠項目2項，減免優惠之多可謂世界之最，這使得征稅范圍被大大縮小了。

在我國的統計年鑒中，個稅收入被單列成一項計入稅收總收入是在2003的統計年鑒中，之前的個稅收入都是被列入其它收入中，這也足可以看出當時我國的個稅收入在稅收總收入中比例之低。從2002年開始，個稅收入占稅收總收入的比例逐年上升2006年開始出現下降，2002年—2007年基本上處于6% —7%的水平。我國個稅收入從1980年開征個人所得稅時的20萬元增加到2007的3185.58億元，占稅收總額的比重達6.98%，已經成為繼增值稅、企業所得稅和營業稅后的第四大稅種。

但比照國際經驗，我國的個稅收入占稅收總收入比重顯然偏低。在發達國家，個人所得稅收入占稅收總收入的比重一般為30%～50%，發展中國家也達到 8%～12%。隨著中國國民收入分配格局的重大變化，個人所得稅對稅收收入的貢獻也應大大提高，個人所得稅完全可以成為重要的財政收入來源。中國個人所得稅規模偏小，比重偏低，嚴重制約了其調節收入分配作用的發揮。

（二）以個人為單位的分類所得稅制不符合公平效率原則

兩對夫婦，總收入都是3000元，其中一對夫婦，妻子失業，丈夫月收入3 000元，如果扣除2000元的免征額 ,另外1000元要繳個稅，而另一對夫婦各收入1500元，兩人的收入都達不到個稅起征點，他們則不需要繳稅。同樣收入的納稅人家庭，交納的所得稅數額卻不相同，這樣一來，以稅收調節社會分配，縮小貧富差距，體現社會公平的作用很難充分體現。

我國的個人所得稅法將個人所得分為l 1類，并按不同的累進稅率或比例稅率分別征稅。但是分類所得稅制的征稅范圍有限，它主要著眼于有連續穩定收入來源的單項所得（且多為工資薪金所得），很容易造成逃稅、避稅行為，可能造成縱向的不公平，導致所得來源多、收入分散的人少繳稅，所得來源少、收人相對集中的人多繳稅，不能發揮個人所得稅的累進稅率結構對于經濟的自動穩定作用。

（三）稅負計征顯失公平

個稅稅負公平的實現，需要合理的計算應納稅所得額。理論上說，個人所得稅的稅基應該是納稅人的凈所得，即扣除了各項必要費用后的純收入而不是毛所得。現實生活中，由于地域差異及家庭的實際情況，每個家庭的總收入，撫養親屬的人數，用于住房、教育、醫療、保險等方面的支出存在著較大的差異，因而統一規定納稅人相同數額或相同比率的 扣除額顯然是不合理的，很容易在實質上造成稅負不公。

（四）稅率設置不科學

我國現行個人所得稅法中規定有累進稅率和比例稅率，并有兩套超額累進計算方法。如：對工資、薪金所得，適用九級超額累進稅率，稅率為5%～45%；對稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%；并按應納稅額減征30%；對個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得，適用超額累進稅率，稅率為5%～35%；而對一次性收入奇高者的勞務報酬所得適用加成征稅稅率。

這樣復雜的稅率模式在當今各國的稅收制度中都是罕見的，而且與我國當前的稅收環境也不相符：邊際稅率過高，不利于民間投資資本的形成，抑制經濟發展；累進級數過多，在實際執行中第五極到第九極的稅率形同虛設，最高的邊際稅率竟達到45%；不利于吸引高科技管理人才，一定程度上反會促使納稅人設法逃避、隱匿應稅所得。

（五）個稅征管制度不完善 ,稅款流失嚴重

1．我國現行個人所得稅實行分類征收辦法，將個人所得分為11個應稅項目（分別是工資、薪金所得、個體工商戶生產經營所得、承包承租經營所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、利息股息紅利所得等）并相應規定了會計與審計理論研究每個應稅項目的適用稅率、費用扣除標準及計稅辦法。但問題在于，如此繁多的征收項目，卻缺乏足夠有效的監管路徑。稅務登記缺乏有效的制約機制，漏征漏管的現象比較嚴重。

2．現在的個人所得稅都是單位代扣代交，稅務部門對工資部分大都是征了稅的，這一制度能直接管住的就是普通工薪階層，然而對補助多數沒有征到稅，外快和額外收入則是大量逃稅。個稅申報納稅面窄，征管手段落后，調節力度不夠等管理缺陷，造成工薪階層成了繳納個人所得稅的主體，我國出現了窮人稅負重而富人稅負輕的“逆向調節”局面。

一方面，工薪階層的工資、薪金所得成了個人所得稅的主要來源。據統計，2004年中國個人所得稅稅收為1737.06億元，其中65%的部分來源于工資、薪金所得，而據統計顯示，我國目前20%的人擁有80%的社會財富，個稅的調節功能被嚴重弱化；另一方面，不少自由職業的高收入者、企業經營者反而能夠輕易逃稅。在去年的個稅自行申報中，年收入超過l2萬元的納稅人要進行個人所得稅納稅申報，截至2007年3月26日，全國自行申報人約100萬，只占實際應申報人數的20%，這種結果不得不使人重新審視個稅申報制度。同時，稅法對偷逃稅款行為的懲罰不夠重。補稅罰款是最常用的手段，這種輕度處罰非但不能起到“罰一儆百”的作用，反倒會有負面的示范作用。

三、完善我國個人所得稅制的政策建議

（一）逐步加大個稅在我國稅收總收入中的比重，提升個稅地位和作用

拓寬稅基，擴大稅收范圍是當前稅改的重點之一。可以借鑒美國的經驗，采用“反列舉法”將一切沒有明確規定給與免稅的所得項目全都納入課稅范圍。這樣，則無論是周期性所得還是偶然所得，無論是由貨幣表現的工資、薪金所得還是與此同質的實物所得、福利收入，無論是正常交易所得還是可以推斷確定的勞務所得都被包含在征稅范圍之內；在發達國家，個稅收入均是后來居上，逐漸超過其它稅種而成為稅收主體。以美國為例，早期其個稅收入在稅收總收入中的比例也不大，到了20世紀40年代，這一狀況發生了根本改變，到了90年代，個稅收入在聯邦總收入中的比重已經達到了45%左右。我國目前的個稅收入在稅收總收入中的比重約為6%～7%，最高時達到7.28%(2005年)，從稅制建設的角度看，為了提升個稅的地位，必須提高其在稅收總收入中的比重。從近中期看，應逐步將個稅比重提升至10%左右，隨著國民財富的累積，未來應將個稅建設成為我國的主體稅種。

（二）建立以家庭為單位的分類綜合課稅模式，促進稅負公平

家庭是最基本的利益共同體，家庭的收入狀況比個人更能全面反映納稅能力。所以，以家庭作為個人所得稅核算單位，制定差異性征稅標準才能真正體現稅負公平原則。

分類綜合所得稅制既能堅持量能負擔的原則，又能對納稅人不同性質的所得實行區別對待，是一種較為理想的個人所得稅課稅模式。分類綜合所得稅制相對于我國現行的分類征收制，更能體現公平稅負的原則。因而要積極促進我國個人所得稅制由分類征收向綜合征收與分類征收相結合的方向轉變。可將個人收入分為勞動收入和財產性收入，對于個人勞務收入，如工資、薪金等實行綜合征收的方法，按月預繳，年終匯算清繳，多退少補；對財產性收入及非經常性收入，如稿費、彩票中獎收入等，依然采取分類征收的方法。這樣，可以在一定程度上改善稅負收入不公的現象。但這種分類綜合所得稅的實施，在客觀上既要求納稅人有較高的納稅意識，又要求稅務機關有現代化的征管手段，同時整個社會也應具有高度健全完善的信用體系。因而我國必須在完善稅制的基礎上，積極地加強我國信用體系的建設與完善。

目前采用綜合制課稅模式的國家數量最多，采用分類制和混合制的國家數量較少，且多為發展中國家。稅收理論和實踐看，綜合制是個人所得稅必然的發展方向。從20世紀60年代至今，已經有相當數量的高收入國家和中低收國家放棄分類制和混合制，轉而采用

綜合制。由于征管水平和外部環境的限制，近中期我國還無法直接轉向完全的綜合制，應從“小綜合”逐漸過渡到“大綜合”。即先擴大綜合征收的范圍，采用分類和綜合相結合的模式。在遠期，隨著人均收入和稅收征管水平的提高，再轉向完全的綜合制，更好地促進稅收的橫向公平和縱向公平。

（三）確定靈活的個稅扣除標準，實行稅收扣除指數化調整，公平稅負

個稅扣除標準應該與各地區的經濟發展水平相適應，而非所有地區使用同一標準，根據各地區平均的收入水平、物價水平、家庭消費水平、物價及各種費用支出水平，劃分稅收征管區域，進行分別征收管理。

稅收指數化是指按照每年消費物價指數的變化自動確定應納稅所得額的適用稅率和納稅扣除額，以便剔除因通貨膨脹造成的名義所得增減的影響。由于通貨膨脹可能會導致納稅人名義收入的提高，使得納稅檔次提高，加重了其稅收負擔，尤其是對于那些稅負上升的幅度高于其收入升幅的納稅人，這會損害部分人的利益，可能會使個人所得稅產生逆向再分配效果。為使個稅的征收適應社會經濟的發展，避免和減小通貨膨脹對納稅人的消極影響，我國應采取所得稅指數化措施，如將個稅費用扣除額隨工資水平、物價水平的變化進行適當的調整，以保障納稅人的基本生活需要，真實地反映納稅人的納稅能力，增強個人所得稅制的彈性。

參考文獻：

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