第一篇：從中航油事件看國有企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的問題

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從中航油事件看國有企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的問題

作者：盛靖芝 馬愛娜

來源：《沿海企業(yè)與科技》2006年第02期

[摘 要]中航油事件暴露了海外國有企業(yè)存在的諸多問題。文章通過對(duì)中航油事件本身的分析，揭示其內(nèi)部控制存在的漏洞，進(jìn)而探討了國有企業(yè)相應(yīng)的解決辦法。

[關(guān)鍵詞]中航油；國有企業(yè)；內(nèi)部控制

[中圖分類號(hào)]F279．23

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

第二篇：中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

淺析中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及解決對(duì)策

以濟(jì)南市企業(yè)為例

摘要：近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，中小型企業(yè)的數(shù)量越來越多，其競爭越來越激烈，但是因?yàn)闀r(shí)間及底蘊(yùn)的關(guān)系，導(dǎo)致其企業(yè)內(nèi)部管理混亂和資源的大幅度浪費(fèi)。其企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)文化水平不高，無法自行改革其管理方法和制度，使其各方面效率提高以增加其競爭力。所以，找出一套行之有效管理方法及制度已經(jīng)勢(shì)在必行，而其中的內(nèi)部控制制度是不可缺少的一部分。淺析中小型企業(yè)內(nèi)部控制所存在問題，并找出切實(shí)可行的解決方法，以提高中小企業(yè)的資源利用率和企業(yè)競爭力。保證我國高速快捷穩(wěn)定的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)、內(nèi)部控制、競爭力、制度

英文摘要：In recent years，with the rapid development of economy of our country's economy，more and more the number of small and medium-sized enterprises，the increasingly fierce competition，but because of the time and the background，causes the enterprise internal management confusion and large waste of resources。A cultural level is not high，enterprise leaders failed to reform its management method and system，to improve the efficiency of the various aspects by in order to increase their competitiveness。So，find out an effective management method and system is imperative，of which the internal control system is an indispensable part of。Analyses of small and medium-sized enterprise internal control problems，and find out the feasible solution，in order to improve the resource utilization of small and medium-sized enterprises and enterprise competitiveness。Ensure the high speed fast and steady development of our country。

目錄

一、內(nèi)部控制的定義及存在的意義...........................3

（一）、定義..........................................3

（二）、意義..........................................3

二、我國內(nèi)部控制發(fā)展歷程.................................4

三、提出問題.............................................5

（一）、對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)模糊不清，缺乏良好的控制環(huán)境..5

（二）、管理制度不完善。..............................5

（三）內(nèi)部控制制度不完善..............................6

四、建議對(duì)策.............................................7(一)、．推動(dòng)企業(yè)提高對(duì)內(nèi)部控制重要性認(rèn)識(shí)，完善內(nèi)部控制環(huán)境。.................................................7

（二）完善企業(yè)管理制度。..............................7

（三）提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)。........................8

（四）建立完善的企業(yè)績效管理機(jī)制和獎(jiǎng)懲機(jī)制。..........9

（五）完善企業(yè)內(nèi)部控制度。...........................10

（六）發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。.......................11

一、內(nèi)部控制的定義及存在的意義

（一）、定義

1949年，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)(CommittelOn AuditingProcedureOftheAmericanlnstitute“Accountants)發(fā)布了《審計(jì)準(zhǔn)則暫行文告》(Tentative statement of AnditingStandards)，在該準(zhǔn)則首次發(fā)布時(shí)，雖然在審計(jì)文獻(xiàn)和其他文獻(xiàn)中業(yè)已出現(xiàn)內(nèi)部控制的名詞，但均沒有作出權(quán)威性的定義。為此該審計(jì)委員會(huì)于1949年作出題為《內(nèi)部控制，一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》的報(bào)告，對(duì)內(nèi)部控制首次作了如下權(quán)威性定義：

“內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營效率，推動(dòng)企業(yè)堅(jiān)持執(zhí)行既定的管理方針。”

該報(bào)告還對(duì)該定義范圍作了如下解釋：

“該定義可能要比有時(shí)所論述的內(nèi)部控制意義來得更加廣泛。我們承認(rèn)，一個(gè)內(nèi)部控制制度已超出了直接與會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)部門功能有關(guān)的內(nèi)容范疇。這種內(nèi)部控制制度可能包括預(yù)算控制、標(biāo)準(zhǔn)成本、期間經(jīng)營報(bào)告、統(tǒng)計(jì)分析及其報(bào)告，和首先有助于職工符合其經(jīng)營責(zé)任要求的培訓(xùn)計(jì)劃，以及向管理當(dāng)局恰當(dāng)?shù)靥峁└郊颖ＷC的有關(guān)規(guī)定的程序，以及這些程序被有效貫徹的內(nèi)部審計(jì)。它可能綜合了其他領(lǐng)域的活動(dòng)，例如屬于工程技術(shù)性質(zhì)的時(shí)動(dòng)研究(timeandmotionstudy)以及基本上屬于生產(chǎn)性質(zhì)，適用于檢驗(yàn)系統(tǒng)中的質(zhì)量控制(Qualitycontr01)。”

（二）、意義

我國的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀還處于還處于初期階段，國內(nèi)眾多中小型企業(yè)對(duì)市場占據(jù)的份額比較大，沒有形成行業(yè)內(nèi)的龍頭企業(yè)。在這種情況下，中小型企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r直接影響到我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。現(xiàn)在我國的企業(yè)擁有者大多數(shù)是在80年代90年代發(fā)展出來的，他們文化水平不高，企業(yè)內(nèi)部控制存在很多問題。如對(duì)內(nèi)部控制人是不清晰，內(nèi)部控制制度不完善等。2001年，財(cái)政部頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范》，就內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制的定義、基本目標(biāo)、基本原則、控制內(nèi)容及基本方法等作出了規(guī)定。并且在隨后頒布的六個(gè)規(guī)范中，從會(huì)計(jì)入手，對(duì)會(huì)計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)作了進(jìn)一步明確和體現(xiàn)。

研究中小型企業(yè)內(nèi)部控制問題，就是為了保證企業(yè)在運(yùn)行期間，內(nèi)部穩(wěn)定，工作人員各司其職，企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)暢通。內(nèi)部控制問題是提高企業(yè)競爭力內(nèi)部軟條件，他可以在不涉及公司各方面資源的情況下增加企業(yè)內(nèi)部的穩(wěn)定性。

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場的進(jìn)一步開發(fā)，當(dāng)市場飽和后，各個(gè)行業(yè)將會(huì)發(fā)生慘烈的淘汰競爭，將那些沒有發(fā)展?jié)摿Φ膬?nèi)部管理制度混亂的將被淘汰，以整合行業(yè)資源，提高效率。而一個(gè)良好的內(nèi)部控制制度將是一個(gè)企業(yè)生存下去的基礎(chǔ)。

二、我國內(nèi)部控制發(fā)展歷程

我國在建國初期，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平低，且實(shí)行公有制制度，在此期間，它壓制內(nèi)部控制制度的發(fā)展。我國在內(nèi)部控制制度及規(guī)范發(fā)展的開始是在改革開放之后。改革開放之后，我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，一個(gè)個(gè)公司迅速成立，這時(shí)，在整個(gè)社會(huì)大環(huán)境下，它要求對(duì)公司的內(nèi)部制度和規(guī)范有一個(gè)統(tǒng)一化的規(guī)定。我國借簽國外現(xiàn)有的規(guī)范制度和我國的現(xiàn)有國情頒發(fā)了一系列法律條文，用以規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制體系。

1996年，財(cái)政部頒發(fā)了《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，規(guī)定了會(huì)計(jì)內(nèi)部牽制制度。1996年，財(cái)政部頒發(fā)了獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第九號(hào)—《內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，規(guī)定了控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序。

1997年，中國人民銀行頒布了《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，規(guī)定了金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)、資金交易風(fēng)險(xiǎn)、衍生工具、保險(xiǎn)基金風(fēng)險(xiǎn)、信貸資金風(fēng)險(xiǎn)等的控制。

1999年，全國人民代表大會(huì)投票通過了新《會(huì)計(jì)法》，它明確規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和國家監(jiān)督的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。

2001年，中國證監(jiān)會(huì)發(fā)布了《證劵公司內(nèi)部控制指引》，規(guī)定了包括環(huán)境、業(yè)務(wù)、資金管理、電子信息系統(tǒng)等在內(nèi)的內(nèi)部控制規(guī)范。

2008年，我國財(cái)政部、審計(jì)署等多個(gè)部門聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，專門明確的規(guī)定了我國內(nèi)部控制體系所需要遵守的基本規(guī)范，要求上市公司必須實(shí)行該規(guī)范。學(xué)習(xí)國外的現(xiàn)有的先進(jìn)理念，完善公司內(nèi)部控制體系。

2009年，政府發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，它包含了十八項(xiàng)《應(yīng)用指引》、《評(píng)價(jià)指引》和《審計(jì)指引》。與之前的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》組成了我國內(nèi)部控制的法律體系。

三、提出問題

（一）、對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)模糊不清，缺乏良好的控制環(huán)境

我國私營企業(yè)發(fā)展晚而且迅速，使得我國中小企業(yè)的擁有者和管理者學(xué)識(shí)不足，企業(yè)管理者現(xiàn)在普遍認(rèn)為內(nèi)部控制就是為了防止企業(yè)工作人員工作發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊，以及應(yīng)付政府機(jī)關(guān)檢查而指定的各種規(guī)章制度。他們并不重視內(nèi)部控制的建設(shè)。仍以傳統(tǒng)管理經(jīng)驗(yàn)管理公司。即使有企業(yè)被動(dòng)建立了包括董事會(huì)、股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)經(jīng)理層等內(nèi)部控制體系，但因?yàn)闆]有足夠的重視，使之成為了一個(gè)擺設(shè)。或者認(rèn)為只要在幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)設(shè)立監(jiān)督制度即可。管理層對(duì)內(nèi)部控制的不重視，導(dǎo)致企業(yè)缺乏一種良好內(nèi)部控制的基調(diào)和氛圍，對(duì)員工失去外部約束因素，影響其控制意識(shí)。

（二）、管理制度不完善。

企業(yè)內(nèi)部崗位設(shè)置不足，崗位職責(zé)不清晰，在職者越權(quán)和有問題找不到人處理現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。出現(xiàn)這種現(xiàn)象的原因是擁有者為了節(jié)約成本盡量減少在職人員；管理者才能不足，無法提出一個(gè)符合企業(yè)現(xiàn)有狀況并且行之有效的制度規(guī)范看；社會(huì)上同行業(yè)也沒有可以借簽的制度存在。盡管國家出臺(tái)了多部法律規(guī)范，但由于出臺(tái)的部門不同，依據(jù)不同，設(shè)立人不同，對(duì)內(nèi)部控制的概念、構(gòu)成要素、目標(biāo)和應(yīng)遵循的原則不同，導(dǎo)致國內(nèi)對(duì)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則和指引沒有統(tǒng)一的規(guī)范。主要要表現(xiàn)在管理者經(jīng)常越權(quán)，特別是家族式企業(yè)中管理者濫用職權(quán)特別嚴(yán)重，整個(gè)家族成員都是管理層，企業(yè)內(nèi)部的管理?xiàng)l例對(duì)其沒有約束。在工作時(shí)，所有員工無法無法達(dá)成一條心，造成資源浪費(fèi)，工作效率不高，還經(jīng)常出現(xiàn)問題。

（三）內(nèi)部控制制度不完善

1、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不應(yīng)該是一成不變的，它應(yīng)該隨著企業(yè)的經(jīng)營狀況變化和外部變化而一起變化，以適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。相當(dāng)一部分企業(yè)不重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)，其制度缺乏科學(xué)性和系統(tǒng)性，企業(yè)對(duì)企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和外部環(huán)境的變化不能有效的預(yù)測(cè)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不健全，使得企業(yè)管理嚴(yán)重落伍。縱觀我國對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)來看，其幾乎包含了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，但是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否確實(shí)符合企業(yè)實(shí)際情況，設(shè)計(jì)的方法和措施實(shí)際執(zhí)行情況如何，能否起到事先控制的作用，預(yù)防錯(cuò)誤的發(fā)生；即使錯(cuò)誤發(fā)生了，能否及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正，對(duì)這些問題在我國企業(yè)中都缺乏自身的評(píng)價(jià)。

2、對(duì)內(nèi)部審計(jì)不重視。

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制制度中非常重要的組成部分，它是通過對(duì)企業(yè)中的各種內(nèi)部控制制度以及各個(gè)職能部門所從事的各種工作行為進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定該行為是否符合國家及企業(yè)的各工種規(guī)定，以及企業(yè)員工是否完成崗位職能內(nèi)的工作。但是，再現(xiàn)行中小型企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)并未發(fā)揮出其本有的職能作用，究其原因不外乎以下三點(diǎn)：

一、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立行不工。我國大多數(shù)中小型企業(yè)實(shí)行的是家族式企業(yè)管理制度，實(shí)行的是廠長經(jīng)理模式，高層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)結(jié)果可以一言而決；

二、對(duì)內(nèi)部審計(jì)理解錯(cuò)誤，僅簡單的理解為會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)稽核，不能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的全部作用；

三、審計(jì)人員素質(zhì)不夠，不能做到內(nèi)部審計(jì)的要求。

3、獎(jiǎng)懲機(jī)制不完善，執(zhí)行力不夠。

我國許多中小型企業(yè)內(nèi)部內(nèi)部控制系統(tǒng)不連貫和缺乏科學(xué)性，有的地方還出現(xiàn)矛盾和重復(fù)。對(duì)于制度的實(shí)施和監(jiān)督檢查浮于形式，敷衍了事，經(jīng)常在稽核和審查時(shí)以偏概全，范圍有限，不全面。有些企業(yè)雖然設(shè)立和實(shí)施了一些獎(jiǎng)懲制度，但其不夠合理和缺乏可行性，且沒有形成制度化；企業(yè)通常是在違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生后才想方設(shè)法的制止或處罰。是內(nèi)部控制只是存在于形式方面，內(nèi)部控制制度失去了其應(yīng)有的剛性。內(nèi)部控制執(zhí)行的好壞缺乏一個(gè)評(píng)價(jià)評(píng)估機(jī)構(gòu)，沒有相應(yīng)的部門對(duì)其執(zhí)行效果進(jìn)行檢查稽核；企業(yè)對(duì)員工做出的成績無法做出實(shí)質(zhì)性的獎(jiǎng)勵(lì)或獎(jiǎng)勵(lì)落實(shí)不到位，嚴(yán)重打擊了員工的自覺性和信任程度。

四、建議對(duì)策

(一)、．推動(dòng)企業(yè)提高對(duì)內(nèi)部控制重要性認(rèn)識(shí)，完善內(nèi)部控制環(huán)境。

認(rèn)識(shí)是行動(dòng)的前提。要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制．就要從根本上改變?nèi)藗儗?nèi)部控制看作是一項(xiàng)制度性建設(shè)的看法．改變企業(yè)中形式上的“內(nèi)部控制”．將改變內(nèi)部控制的改善還不如經(jīng)營業(yè)績的提高重要等等這些錯(cuò)誤看法。要堅(jiān)持“以人為本”的培訓(xùn)理念，營造出良好的內(nèi)部控制氛圍。良好的控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，關(guān)系到整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，為此，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制，解決有關(guān)企業(yè)的內(nèi)部控制問題，首先應(yīng)從完善控制環(huán)境這一基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)入手。完善公司的法人治理結(jié)構(gòu)，一方面要杜絕高層管理人員交叉任職并加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，真正實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)、政企分開的現(xiàn)代企業(yè)制度，從產(chǎn)權(quán)制度上為內(nèi)部控制制度的有效建立奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。另一方面，要不斷地完善董事會(huì)制度，充分發(fā)揮董事會(huì)的核心作用，積極推行獨(dú)立董事會(huì)制度，提高獨(dú)立董事的比例，堅(jiān)決避免獨(dú)立董事“不獨(dú)立”和獨(dú)立董事“不懂事”的現(xiàn)象。完善公司的人力資源管理。人力資源管理應(yīng)包括以下內(nèi)容:根據(jù)公司長期經(jīng)營發(fā)展的要求，制定公司人力資源規(guī)劃及其發(fā)展戰(zhàn)略，以及組織落實(shí)的各項(xiàng)措施；完善員工的篩選、招聘、淘汰程序；制定、實(shí)施員工崗位培訓(xùn)計(jì)劃，定期開展教育與培訓(xùn)工作，提高員工業(yè)務(wù)素質(zhì)，建設(shè)企業(yè)文化，塑造良好的企業(yè)形象；完善獎(jiǎng)酬管理體系，獎(jiǎng)懲分明，充分調(diào)動(dòng)員工積極性。

（二）完善企業(yè)管理制度。

完善企業(yè)管理制度是企業(yè)內(nèi)部控制中必不可少的環(huán)節(jié)。首先公司要制定嚴(yán)格的規(guī)章制度，營造良好的公司風(fēng)貌。可以從三個(gè)方面采取措施：

一、合理設(shè)置組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)經(jīng)營的目的在于實(shí)現(xiàn)其整體目標(biāo)，而一個(gè)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)則在于提供規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動(dòng)的框架，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)直接影響到企業(yè)的經(jīng)營成果及控制效果。企業(yè)要有效地從事各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須設(shè)置相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，行使管理與控制的職能。中小企業(yè)要根據(jù)企業(yè)目標(biāo)和自身特點(diǎn)，設(shè)置不同的組織機(jī)構(gòu)，充分注意部門之間職能的科學(xué)劃分，做到高效、協(xié)調(diào)、簡潔，并確保企業(yè)的目標(biāo)以最合理的成本實(shí)現(xiàn)。

二、適當(dāng)?shù)臋?quán)責(zé)分配。企業(yè)經(jīng)營管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，保證這個(gè)系統(tǒng)的正常運(yùn)行，合理授權(quán)是必然的。企業(yè)要根據(jù)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則，明確規(guī)定各職能機(jī)構(gòu)的權(quán)限與責(zé)任，根據(jù)各職能機(jī)構(gòu)的經(jīng)營任務(wù)與特點(diǎn)劃分崗位系列，確定需要的崗位，根據(jù)崗位的需要選擇合適的人才，并將責(zé)任落實(shí)到每一個(gè)人。對(duì)于企業(yè)法定代表人，既要保證其經(jīng)營決策的獨(dú)立性和權(quán)威性，又要保證其經(jīng)濟(jì)行為的效益性和廉潔性。權(quán)力和責(zé)任是關(guān)鍵一環(huán)，對(duì)不同的管理環(huán)節(jié)要有不同的授權(quán)，并承擔(dān)與之相當(dāng)?shù)呢?zé)任，使之“越權(quán)”將付出更高的成本和代價(jià)。

三、信用和責(zé)任。信用是商業(yè)社會(huì)的基石，責(zé)任是信用的基礎(chǔ)，現(xiàn)代企業(yè)組織管理中，無論是崗位與崗位的關(guān)系，還是管理者與被管理者的關(guān)系，都可視為責(zé)任關(guān)系。第一，責(zé)任的可傳遞性。組織中的每一個(gè)人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任，從企業(yè)最高管理者至企業(yè)的一個(gè)具體員工，應(yīng)根據(jù)其職責(zé)大小、工作性質(zhì)、標(biāo)準(zhǔn)要求，逐級(jí)傳遞，并以此形成企業(yè)的責(zé)任體系和責(zé)任流程。第二，責(zé)任的可量化性。企業(yè)責(zé)任的實(shí)質(zhì)是保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，目標(biāo)（指標(biāo)）的逐級(jí)量化實(shí)際上是隨著責(zé)任的可傳遞而得到量化。第三，責(zé)任的可追溯性。企業(yè)的任何過失行為以及由此造成的后果，都應(yīng)對(duì)責(zé)任的主體和相應(yīng)的責(zé)任人進(jìn)行追究，包括對(duì)過去的責(zé)任過失行為進(jìn)行追溯性追究。

四、人力資源政策及實(shí)務(wù)。秉承“以人為本，知人善任”的人事政策和實(shí)務(wù)的宗旨，保執(zhí)行公司政策和程序的人員具有正直品行和勝任能力。管理者素質(zhì)在企業(yè)經(jīng)營管理中起絕對(duì)重要的作用，管理者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)的行為，進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。公司職員的勝任能力和正直性在很大程度上取決于公司有關(guān)薪酬、雇傭、培訓(xùn)、福利、業(yè)績考評(píng)及晉升等政策的公正性和程序的合理程度。公司應(yīng)當(dāng)合理配置崗位人員并給予能完成所分配任務(wù)的資源，這是建立合適的控制環(huán)境的基礎(chǔ)。對(duì)于中小企業(yè)而言，良好的人力資源政策對(duì)培養(yǎng)員工更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部制度有很大的幫助。

（三）提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)。

企業(yè)內(nèi)部控制制度要想真正的在企業(yè)運(yùn)行，第一步就是要提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)。而提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)，要求企業(yè)必須重視對(duì)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，可以從以下幾個(gè)方面做起：首先是加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。使企業(yè)的每個(gè)會(huì)計(jì)人員都能真正的意識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，自覺的做到奉公守法、廉潔自律：其次是加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育。一定要保證會(huì)計(jì)人員具有足夠的專業(yè)素養(yǎng)，如果專業(yè)技能不夠的，要對(duì)其進(jìn)行基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，同時(shí)也要保證會(huì)計(jì)人員具有良好的職業(yè)道德，可以采取加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的道德教育培訓(xùn)的方式，使每個(gè)會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部控制管理的過程中，都能深刻的意識(shí)到自身崗位的重要性。

（四）建立完善的企業(yè)績效管理機(jī)制和獎(jiǎng)懲機(jī)制。

績效管理是企業(yè)管理中的重要組成部分，是人力資源管理中的重要環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)的人才吸收和人才利用具有很大的推動(dòng)作用，為企業(yè)人員的薪酬福利以及晉升機(jī)制提供重要依據(jù)，能夠優(yōu)化企業(yè)人力資源配置，發(fā)揮其最大效用。在企業(yè)管理中，人力資源的管理是重頭戲，一個(gè)企業(yè)的要實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，做到人盡其才，是必要抓住人才的特性，使其與企業(yè)的職位相匹配。知人才能善任，只有通過對(duì)企業(yè)人才的熟悉、掌握，抓住其特點(diǎn)，才能更好的進(jìn)行資源配置。而通過績效管理，能夠有效地區(qū)別員工的能力，并且對(duì)其態(tài)度及素質(zhì)能夠有較為充分的了解。同時(shí)績效管理也能夠促進(jìn)員工的自我了解，揚(yáng)長避短，發(fā)揮自己的最大潛力，提高工作效率。同時(shí)，績效管理體現(xiàn)的公平公正原則，有利于提高企業(yè)員工的凝聚力。通過績效管理來分配薪酬，通過薪酬的差異化體現(xiàn)員工能力的高度，體現(xiàn)職位的差別。較大的擴(kuò)展了競爭的空間，能夠充分調(diào)動(dòng)員工的積極性，發(fā)揮績效管理的激勵(lì)作用，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供更多的活力，較好的分辨企業(yè)人員的能力，恰當(dāng)?shù)姆峙渎殑?wù)，提高企業(yè)的綜合競爭力。企業(yè)的員工分屬于不同的工作崗位，在進(jìn)行考核管理時(shí)需要甄別不同的工作崗位進(jìn)行分類，并進(jìn)行科學(xué)的管理。一般來說，管理人員、生產(chǎn)人員和研發(fā)人員之間具有不同的工作性質(zhì)和企業(yè)地位，在進(jìn)行績效管理的過程中，也要區(qū)別于其工作性質(zhì)。另外對(duì)工作人員的獎(jiǎng)懲制度管理，需要結(jié)合績效管理的結(jié)果實(shí)施。根據(jù)企業(yè)員工的量化指標(biāo)處理，包括對(duì)其企業(yè)員工的學(xué)歷、能力和工作態(tài)度等進(jìn)行定性和定量的評(píng)估，對(duì)不同類別的功罪哦人員，按照其工作環(huán)境和考核表轉(zhuǎn)進(jìn)行明確的獎(jiǎng)懲機(jī)制制定，管理人員的考核應(yīng)側(cè)重指令性，工作完成的情況、工作質(zhì)量和及時(shí)性、參謀決策能力、組織協(xié)調(diào)能力、解決實(shí)際問題的能力、開拓創(chuàng)新能力等指標(biāo)。對(duì)人員的考核要注重考核其實(shí)驗(yàn)技能、安全操作、完成工作任務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量與勞動(dòng)態(tài)度等指標(biāo)。而企業(yè)績效考核的結(jié)果是進(jìn)行獎(jiǎng)懲制度的主要依據(jù)，根據(jù)不同的工作類別和不同的工作崗位，按照指標(biāo)的權(quán)重可以根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行分類。一般來說企業(yè)的考核結(jié)果可以劃分為優(yōu)秀、良好和合格、不合格等幾種形式。根據(jù)其評(píng)估結(jié)果，對(duì)工作人員進(jìn)行獎(jiǎng)懲，對(duì)優(yōu)秀的給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)和晉升機(jī)會(huì)，給不合格的給予一定的懲罰都是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行科學(xué)管理的措施。

（五）完善企業(yè)內(nèi)部控制度。

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部制度的建設(shè)．有利于完善我國中小企業(yè)內(nèi)部控制。在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)中，可以從健全會(huì)計(jì)系統(tǒng)方面人手：

一、可靠的會(huì)計(jì)憑證制度。會(huì)計(jì)憑證是用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并據(jù)以登記賬簿的： 面文件。只有通過審核的原始憑證才能登記入賬。其基：本要求是內(nèi)容完整、連續(xù)編號(hào)，最后裝訂成冊(cè)歸檔保管。

二、完整的賬簿制度。會(huì)計(jì)賬簿能提供全面、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息，便于會(huì)計(jì)分析和會(huì)計(jì)檢查，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供數(shù)據(jù)資料。賬簿的種類和數(shù)量要與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量和管理要求相適應(yīng)，業(yè)務(wù)大，管理要求細(xì)，應(yīng)設(shè)置單獨(dú)的賬簿進(jìn)行登記；業(yè)務(wù)多，工作量大，需要進(jìn)行賬簿分工。設(shè)置賬簿還要求實(shí)用、便于審核、查閱和保管。

三、有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表制度。為了充分地發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表的控制作用，在設(shè)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)考慮以下幾項(xiàng)原則：① 適用性。在設(shè)置內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，在指標(biāo)內(nèi)容上應(yīng)力：滎具有專題性、前瞻性和實(shí)用性。結(jié)合本企業(yè)的具體情況而定。②簡明性。對(duì)內(nèi)報(bào)表是直接為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理服務(wù)的，在適用的基礎(chǔ)上，其格式和指標(biāo)名稱應(yīng)盡量簡單明了。③及時(shí)性。及時(shí)提供報(bào)表，以對(duì)經(jīng)營活動(dòng)隨時(shí)進(jìn)行控制，不得拖延。④經(jīng)濟(jì)性。設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)盡量降低匯總數(shù)字和編制報(bào)表的成本。

四、嚴(yán)格的核對(duì)制度。建立健全嚴(yán)格的核對(duì)制度，其目的是為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，提供可靠的管理資料。核對(duì)分為資產(chǎn)核對(duì)和賬務(wù)核對(duì)兩種。資產(chǎn)核對(duì)是指現(xiàn)金、采購與付款、銷售與收款、成本費(fèi)用、存貨、固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)等的控制與核對(duì)，它是通過實(shí)地盤點(diǎn)和向?qū)Ψ皆冏C的辦法進(jìn)行核對(duì)，其目的是查明一定日期實(shí)有數(shù)額同賬存數(shù)額是否相符。賬務(wù)核對(duì)，是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的核對(duì)，如必須定期對(duì)企業(yè)的賬務(wù)進(jìn)行賬證、賬表、賬賬，賬實(shí)核對(duì)。

（六）發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。

發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，是內(nèi)部控制得到有效實(shí)施的有力保障。當(dāng)務(wù)之急是確立內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督、檢查內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中的獨(dú)立地位，使其監(jiān)督具有日常性與全過程控制性，并將監(jiān)督、評(píng)價(jià)結(jié)果及時(shí)反饋，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制定。為此建議要做好以下幾方面工作：①加強(qiáng)授權(quán)審批控制。授權(quán)審批是指在處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)以進(jìn)行控制。對(duì)于未經(jīng)授權(quán)與批準(zhǔn)的，不得越權(quán)處理。有效的內(nèi)部控制要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)都須經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)，以防止內(nèi)部員工隨意處理、盜竊財(cái)產(chǎn)物資或歪曲記錄。(憑證與記錄控制。憑證經(jīng)過簽名或蓋章，是交易執(zhí)行和記錄職責(zé)的依據(jù)。憑證控制要求業(yè)務(wù)人員在執(zhí)行交易時(shí)及時(shí)編制有關(guān)憑證，編妥的憑證應(yīng)及時(shí)送到會(huì)計(jì)部門，會(huì)計(jì)人員把經(jīng)過審核通過的原始憑證登入記賬憑證并依序歸檔。記錄包括職員工資記錄、永續(xù)存貨記錄、已發(fā)出憑證如銷售發(fā)票和支票等。⑧小金庫控制。落實(shí)舉報(bào)制度，企業(yè)員工之間相互監(jiān)督，如有發(fā)現(xiàn)私立小金庫現(xiàn)象，舉報(bào)有獎(jiǎng)，企業(yè)制度要明確規(guī)定私立小金庫者的懲罰程度，企業(yè)財(cái)會(huì)人員要積極帶頭抵制，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)積極支持財(cái)會(huì)人員的正義行動(dòng)。

第三篇：企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策

淺談企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題及對(duì)策

引言

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個(gè)重要組成部分，是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要保證。現(xiàn)代化企業(yè)要實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的管理，必須要明確企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)，特別是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)。內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度的核心內(nèi)容之一，作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要內(nèi)容，貫穿于企業(yè)的方方面面，因此分析企業(yè)內(nèi)控制度問題對(duì)于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著十分重要的意義。通過全方位建立過程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)過程而形成的管理規(guī)范。為增強(qiáng)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展及經(jīng)營過程中的競爭實(shí)力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)的穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展具有積極的意義。

一、我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題

（一）企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足

我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)十分薄弱。相當(dāng)?shù)囊徊糠制髽I(yè)管理者對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠重視，有些企業(yè)內(nèi)部控制制度雖然形成，但仍然缺乏規(guī)劃，不成體系，不能起到規(guī)范公司經(jīng)營活動(dòng)的作用：甚至有些公司對(duì)內(nèi)部控制的理解還存在很多誤區(qū)。有相當(dāng)一部分管理者認(rèn)為內(nèi)部控制，就是一堆堆的手冊(cè)、文件和制度等，有些企業(yè)甚至未建立相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，更為嚴(yán)重的是一些公司有章不循，有制不依，使內(nèi)部控制流于形式，只是將已建立的一套內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度“寫在紙上，貼在墻上”就算完事，至于是否得到實(shí)施，從不過問。有些企業(yè)受利益驅(qū)動(dòng)重經(jīng)營輕管理，控制制度的健全讓位于業(yè)務(wù)發(fā)展，以至于既定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效。甚至有些管理者為謀求個(gè)人或企業(yè)集體的利益而不擇手段，弄虛作假、篡改帳目，無視會(huì)計(jì)法律法規(guī)的存在，有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，使會(huì)計(jì)控制制度失去了剛性和嚴(yán)肅性。

（二）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)不合理

目前，我國有些企業(yè)也建立了相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但是從總體上看，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺乏科學(xué)性和連貫性，難以發(fā)揮應(yīng)有的功效。

1、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度組織不健全。把執(zhí)行業(yè)務(wù)規(guī)章制度完全等同于加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。內(nèi)部管理混亂；有的企業(yè)出納會(huì)計(jì)一人兼，發(fā)票印章一人管；一些重要部門和崗位缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督，其內(nèi)部控制薄弱、管理松弛的情況逐漸暴露。大部分企業(yè)仍習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，沒有建立自我防范與約束機(jī)制，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的組織不健全，控制制度的健全讓位于業(yè)務(wù)發(fā)展，以至于既定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效。

2、偏重事后控制，事前控制和事中控制相對(duì)較弱。會(huì)計(jì)的事前審核．事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式，基本上屬于補(bǔ)救為主的事后控制。通常是待違紀(jì)違規(guī)行為發(fā)生后設(shè)法堵塞或予以懲罰，導(dǎo)致內(nèi)部成本較高，收效甚微，使會(huì)計(jì)控制失去效力。

3、重錢財(cái)?shù)扔行钨Y產(chǎn)的管理控制。忽視了對(duì)人員素質(zhì)、信息等無形資源的控制，這樣有可能造成企業(yè)付出巨大的控制成本和巨額的經(jīng)濟(jì)損失，使會(huì)計(jì)控制不能全方位地發(fā)揮控制作用，影響內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行效果。

（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行與監(jiān)督、檢查、考核體制不健全

良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不僅要求制度化，同時(shí)應(yīng)配有相應(yīng)的檢查與考核制度。目前，有些企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行與檢查流于形式，稽查的范圍有限，以偏概全、以點(diǎn)代面，缺乏完整性和全面性。沒有建立整套的評(píng)判考核制度，獎(jiǎng)懲制度也沒有制度化。此外，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督體制也不健全，各職能部門、各個(gè)崗位之間缺乏必要的協(xié)調(diào)與監(jiān)督，各行其是，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不能得到快速傳遞與交流，不僅影響到工作的正常完成。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)工作得不到必要的重視和支持，有些內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，不適應(yīng)工作的需要，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管不力，往往給企業(yè)造成巨大經(jīng)濟(jì)損失。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度存在問題的原因

（一）受成本效益原則的約束

一個(gè)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)在很大程度上受該系統(tǒng)的運(yùn)行成本的限制。控制的設(shè)置環(huán)節(jié)越多，措施越復(fù)雜，需要配備的崗位也必然會(huì)增加。這就需要配備更多的人員，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況的監(jiān)督、檢查力量也需要增強(qiáng)。內(nèi)部控制的

運(yùn)行成本必然升高，同時(shí)，復(fù)雜的控制環(huán)節(jié)會(huì)影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的效率。反之，如果控制過于簡單又會(huì)收不到應(yīng)有的效果，經(jīng)營管理過程中出現(xiàn)漏洞、發(fā)生舞弊的可能性就會(huì)增加，一旦發(fā)生，就可能會(huì)給企業(yè)帶來較大的損失。因此，在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)需要比較控制的相關(guān)成本與效益。如果實(shí)施某項(xiàng)業(yè)務(wù)的控制成本大于控制效果而產(chǎn)生損失時(shí)，就沒有必要設(shè)置控制環(huán)節(jié)或控制措施。所以，內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建立與實(shí)施，應(yīng)視各單位的具體情況而定，一般而言，各種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法和程序的成本不應(yīng)超過錯(cuò)誤或潛在風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失和浪費(fèi)。

（二）受人為因素影響的限制

內(nèi)部控制是由人建立的，也是由人來行使的，因而對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制來說，人的因素是至關(guān)重要的。執(zhí)行人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和實(shí)際操作水平?jīng)Q定了內(nèi)部控制作用能否有效發(fā)揮。即使是很有效的企業(yè)內(nèi)部控制，也有可能因執(zhí)行人員素質(zhì)較低、管理越權(quán)、串通舞弊、缺乏控制意識(shí)、錯(cuò)誤的理解、粗心大意、精力分散或其他人為因素而失效。

1、會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)較低。

近幾年來，會(huì)計(jì)隊(duì)伍迅速擴(kuò)大，但對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒有跟上，有些培訓(xùn)流于形式，根本起不到提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的作用。突出表現(xiàn)在：一些根本不具備從業(yè)資格．靠人情關(guān)系混進(jìn)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的人員，仍然呆在會(huì)計(jì)崗位上。這些人只憑長官意志辦事．法律、準(zhǔn)則．制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報(bào)表．沒有不敢花的錢；還有部分會(huì)計(jì)人員無視財(cái)經(jīng)紀(jì)律，為了個(gè)人利益．順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事．甚至為討好領(lǐng)導(dǎo)．在弄虛作假上幫著出點(diǎn)子．造成會(huì)計(jì)信息失真．財(cái)務(wù)報(bào)表被歪曲等。

2、執(zhí)行人員管理越權(quán)。

企業(yè)管理當(dāng)局的錯(cuò)誤干預(yù)是導(dǎo)致許多重大舞弊發(fā)生和財(cái)務(wù)虛假的重要因素。某些情況下，擔(dān)任控制職能的人員可能權(quán)利過大，甚至可以凌駕于制度之上，如果單位內(nèi)部行使控制職能的管理人員濫用職權(quán)、蓄意營私舞弊，即使具有設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制，也不會(huì)發(fā)揮其應(yīng)有的效能。管理當(dāng)局的干預(yù)一直是導(dǎo)致許多內(nèi)部控制失效的一個(gè)重要因素。

3、執(zhí)行人員串通舞弊。

內(nèi)部會(huì)計(jì)制度規(guī)定不相容職務(wù)相分離的控制要求，不相容職務(wù)相分離也只能 3

在一定程度上防止和避免單獨(dú)一人隱瞞和從事不合規(guī)的行為。一旦負(fù)有不同責(zé)任的職員共謀串通舞弊，也會(huì)使企業(yè)內(nèi)部控制失效，例如采購人員與供貨方人員合謀吃回扣、會(huì)計(jì)和出納合謀挪用或私吞現(xiàn)金等。

（三）企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制一般都是針對(duì)重復(fù)發(fā)生的常規(guī)事項(xiàng)來設(shè)置的，以期減少企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，提高運(yùn)行效率，因而具有相對(duì)的穩(wěn)定性，因此可能對(duì)那些臨時(shí)性或突發(fā)性例外事項(xiàng)失去控制能力。企業(yè)的運(yùn)營處于在不斷變化的環(huán)境之中，當(dāng)市場環(huán)境及社會(huì)形勢(shì)、企業(yè)結(jié)構(gòu)及業(yè)務(wù)流程發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)為了生存和發(fā)展需要不斷的調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，如并購其他企業(yè)、增設(shè)分部或生產(chǎn)線等等，這就可能導(dǎo)致原有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施對(duì)新的形勢(shì)、新增的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)失去作用。

三、完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

(一)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境

任何企業(yè)的控制活動(dòng)都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境決定了一個(gè)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和制度執(zhí)行的氣氛，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接影響到單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的貫徹和執(zhí)行以及單位經(jīng)營目標(biāo)和整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境可以讓單位運(yùn)行的更好。因此，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)應(yīng)該把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的環(huán)境作為首要考慮的因素。具體來說企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境包括以下幾個(gè)方面，企業(yè)應(yīng)該從以下幾方面入手，完善實(shí)施內(nèi)部控制的環(huán)境。

1、增強(qiáng)管理者的素質(zhì)和內(nèi)部控制的意識(shí)。

企業(yè)管理者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)采取的具體行動(dòng)，從而會(huì)影響到企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施的效率和效果；雖然說企業(yè)內(nèi)部控制成敗與企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為密不可分，但是管理者對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)是才關(guān)鍵。切實(shí)提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度重要性的認(rèn)識(shí)。企業(yè)負(fù)責(zé)人可以參加培訓(xùn)不斷提高自己執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)的自覺性，以增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，理順會(huì)計(jì)工作關(guān)系，營造出良好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境，以保證本企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的合理設(shè)置和有效執(zhí)行。

2、規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。

現(xiàn)代企業(yè)制度是符合現(xiàn)代化大生產(chǎn)要求，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)則的企業(yè)制度。在我國，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，應(yīng)按照《公司法》等有關(guān)規(guī)定和“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”規(guī)則的要求運(yùn)行。其規(guī)范結(jié)構(gòu)是:所有者通過法定形式進(jìn)入企業(yè)行使職能，通過企業(yè)內(nèi)的權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)。保障所有者對(duì)企業(yè)的最終控制權(quán)，形成所有者、經(jīng)營者和勞動(dòng)者之間的激勵(lì)和控制機(jī)制，并通過建立科學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)體制、決策程序和責(zé)任制度，使相互的權(quán)利得到保障、行為受到約束。完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，就必須進(jìn)一步完善現(xiàn)代企業(yè)制度，進(jìn)一步理順公司治理結(jié)構(gòu)。

3、企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行檢查。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告，對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)向企業(yè)負(fù)責(zé)人直接報(bào)告。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)控制

1、培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員良好的職業(yè)道德、自律性和敬業(yè)精神。

財(cái)會(huì)人員必須具有客觀公正的態(tài)度，以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，向信息使用者提供客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確、可靠的會(huì)計(jì)信息，不可調(diào)節(jié)、隱瞞、遺漏、避免提供偏頗的信息，必須廉潔自律、堅(jiān)持原則、秉公辦事，不濫用職權(quán)，不利用職務(wù)之便謀取私利，敢于抵制、糾正、揭露違法亂紀(jì)行為，保證企業(yè)經(jīng)營的合法、合規(guī)。只有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員具備良好的道德素質(zhì)，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制才能得到強(qiáng)有力的執(zhí)行和落實(shí)。

2、實(shí)行關(guān)鍵崗位員工定期輪崗制度。

明確輪崗范圍、輪崗周期、輪崗方式等，形成相關(guān)崗位員工的有序持續(xù)流動(dòng)，以全面提升會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時(shí)建立健全會(huì)計(jì)不相容職務(wù)分離控制制度。

3、注重對(duì)會(huì)計(jì)人員的選用和培養(yǎng)。

單位要選出有經(jīng)驗(yàn)和有才能的人去完成所任職務(wù)。切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。因?yàn)闀?huì)計(jì)人員素質(zhì)是內(nèi)部控制得以有效實(shí)施的關(guān)鍵所在，如果沒有經(jīng)過專業(yè)的技能訓(xùn)練，沒有高素質(zhì)的專業(yè)技術(shù)管理人才，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度將得不到有效的執(zhí)行，所以必須重視會(huì)計(jì)人員的選拔和素質(zhì)培養(yǎng)。如果沒有經(jīng)過專業(yè)技能訓(xùn)練，想成為高素質(zhì)的專業(yè)技術(shù)管理人才，再好的內(nèi) 5

部會(huì)計(jì)控制制度也發(fā)揮不出它應(yīng)有作用。因此，必須十分重視對(duì)管理人員、財(cái)會(huì)人員的選拔和素質(zhì)的培訓(xùn)，使他們具有獨(dú)當(dāng)一面和創(chuàng)造性的工作能力，出色地完成單位的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

（三）構(gòu)筑嚴(yán)密的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

各企業(yè)單位在建立和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系過程中,應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則:一是合法性原則,即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)法規(guī)和規(guī)范,同時(shí)也應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)的實(shí)際情況;二是有效性原則,即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員,任何個(gè)人都不得有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)利;三是全面性原則,即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位,并針對(duì)業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn),落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。

(四)加強(qiáng)組織實(shí)施

一個(gè)設(shè)計(jì)得再完美、再有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，如果沒有很好實(shí)施的保證，也只能是“鏡中花，水中月”，發(fā)揮不了其應(yīng)有的作用。為此，第一，企業(yè)在制定相關(guān)的會(huì)計(jì)控制制度時(shí)，一方面要考慮其可操作性，另一方面最好允許大家參與討論，這樣不僅可使內(nèi)控制度更趨完善，而且還可使這些內(nèi)控制度更加深入人心，為下一步順利執(zhí)行奠定基礎(chǔ)；第二，企業(yè)應(yīng)根據(jù)其所處行業(yè)的特點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營的性質(zhì)和規(guī)模、各種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容的不同等因素設(shè)計(jì)出一套適宜的評(píng)價(jià)體系，定期對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果，予以獎(jiǎng)罰。只有這樣，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在實(shí)踐中才具有現(xiàn)實(shí)的可行性與有效性。

（五）建立激勵(lì)機(jī)制

鑒于會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)要求較高、承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任教重大，而會(huì)計(jì)的主觀估計(jì)、判斷、會(huì)計(jì)政策的可選擇性及利害關(guān)系者的認(rèn)為干擾，又增加了會(huì)計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)程度，因而，因?qū)?huì)計(jì)人員賦予高薪待遇，其獎(jiǎng)金與工作質(zhì)量掛鉤，以促使發(fā)揮積極性，創(chuàng)造性。對(duì)于違反內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的規(guī)定，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的會(huì)計(jì)人員，無論其出發(fā)點(diǎn)如何，除按有關(guān)規(guī)定處罰外，對(duì)會(huì)計(jì)人員按造成的有關(guān)損失的檔次進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰，在理論上加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育，加大對(duì)行為者個(gè)人的經(jīng)濟(jì)處罰，動(dòng)搖其切身利益，應(yīng)是可行之道。

結(jié)束語：

當(dāng)前內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要手段, 建立并完善企業(yè)內(nèi)部控制是深化企業(yè)改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵。完善企業(yè)內(nèi)部控制, 已成為當(dāng)前各界關(guān)注的話題之一。許多企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問題非常突出，進(jìn)而嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，阻礙企業(yè)的發(fā)展，因此，在新的形勢(shì)下，尋找企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題，深入剖析問題產(chǎn)生的原因，探索出切實(shí)可行的完善措施，建立與企業(yè)發(fā)展協(xié)調(diào)一致的一些企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，重視企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用，大力加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，加快企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系建設(shè)，為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施提供可靠保障，以確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的有效運(yùn)行。

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第四篇：企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策

企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策

[摘 要] 企業(yè)內(nèi)部控制一直在企業(yè)的整個(gè)發(fā)展中有著十分重要的作用。其對(duì)企業(yè)的業(yè)績、管理均有一定的影響。由于我國企業(yè)普遍對(duì)管理的重要性認(rèn)識(shí)晚于西方國家，在管理環(huán)境、管理手段上還有很多不足，在制度的落實(shí)方面還有很多工作要做，結(jié)合對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的研究，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的涵意、目標(biāo)、方法、問題與對(duì)策做了進(jìn)一步研究，并參考相關(guān)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和理念，從控制制度、管理思想、完善體系等方面，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制加以分析。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制；管理環(huán)境；控制制度；管理目標(biāo)

doi ： 10.3969 / j.issn.16730194（2016）11-0017-03

企業(yè)內(nèi)部控制概述

1.1 內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)所有管理的基礎(chǔ)，由于受企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的不確定性影響，企業(yè)內(nèi)部控制管理也具有動(dòng)態(tài)管理的特點(diǎn)，主張以動(dòng)態(tài)管理的過程對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)做全局性的把握，只有將各控制因素進(jìn)行系統(tǒng)的控制，才能更好的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)內(nèi)部管理發(fā)揮作用。

1.2 企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)及方法

企業(yè)內(nèi)部控制的加強(qiáng)離不開明確的目標(biāo)，分析現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展背景以及管理現(xiàn)狀，確定企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)如下：促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營效率和效果的目標(biāo)、促進(jìn)企業(yè)提高信息報(bào)告質(zhì)量的目標(biāo)、促進(jìn)企業(yè)維護(hù)資產(chǎn)安全的目標(biāo)、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)的目標(biāo)。在企業(yè)內(nèi)部管理過程實(shí)施過程中，要將這四大目標(biāo)落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部，將目標(biāo)層層落實(shí)分解到企業(yè)各個(gè)部門、各個(gè)崗位，按照崗位要求，監(jiān)督工作任務(wù)完成情況，合理利用時(shí)間、資源，使企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)以最優(yōu)資源達(dá)到要求。

目前廣泛采用的企業(yè)內(nèi)部控制的方法通常包括有：職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制、績效考評(píng)控制、信息技術(shù)控制等。我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及原因

2.1 對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制理念方面

2.1.1 企業(yè)決策者認(rèn)識(shí)不足

企業(yè)決策者認(rèn)識(shí)不足具體表現(xiàn)為幾個(gè)方面：一是缺少內(nèi)部控制管理理念，單純將企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)財(cái)務(wù)管理相聯(lián)系，忽視內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的重要影響。這主要是因?yàn)樵S多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的本質(zhì)和內(nèi)涵認(rèn)識(shí)模糊，或認(rèn)為建立內(nèi)部控制制度就是用來防止企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊等。二是內(nèi)部控制管理制度落實(shí)不充分，缺少規(guī)劃，很難形成管理體系。這是因?yàn)榇蠖鄶?shù)企業(yè)在制定內(nèi)部控制制定時(shí)都偏重于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，在方法和內(nèi)容上更多的重監(jiān)督而輕管理，在制度的落實(shí)上缺乏監(jiān)督等。

2.1.2 企業(yè)全員理解不充分

由于大部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制本身理念把握角度不同，個(gè)別員工對(duì)內(nèi)部控制的落實(shí)程度不同的因素影響，造成了企業(yè)內(nèi)部控制舉步維艱。內(nèi)部控制不是單獨(dú)的一個(gè)部門可以完成的管理方式，是需要企業(yè)各個(gè)部門通力合作共同來實(shí)現(xiàn)的，而大部分企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部控制的理解不夠充分，單純將內(nèi)部控制視為某一部門的管理方式，與自己無關(guān)。

2.2 制度設(shè)計(jì)與落實(shí)方面

由于企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)一直處于動(dòng)態(tài)變化中，內(nèi)部控制對(duì)于臨時(shí)性和突發(fā)性的例外事項(xiàng)缺少相應(yīng)的控制能力，導(dǎo)致內(nèi)部控制在制度設(shè)計(jì)與落實(shí)上容易出現(xiàn)諸多問題。具體問題有以下兩個(gè)方面。

2.2.1 內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)不合理

企業(yè)的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)普遍存在不合理現(xiàn)象，如在會(huì)計(jì)等重要部門，出納和會(huì)計(jì)由一人兼任，發(fā)票印章由一人管理等，另外一些重要的部門對(duì)崗位缺乏嚴(yán)格監(jiān)管，內(nèi)部控制薄弱、管理松弛現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)。缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的自我防范意識(shí)，缺乏應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的約束機(jī)制。

2.2.2 內(nèi)部控制制度落實(shí)困難

企業(yè)內(nèi)部控制落實(shí)困難主要體現(xiàn)在：一是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的覆蓋范圍定義不清，往往企業(yè)內(nèi)部控制范圍難以覆蓋企業(yè)全部經(jīng)營活動(dòng)環(huán)節(jié)；二是內(nèi)部控制制度落實(shí)程序科學(xué)性、合理性、是否便于操作使用等方面，也導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制制度落實(shí)困難。從目前大部分企業(yè)內(nèi)部控制制度情況分析看，其內(nèi)部控制制度在設(shè)計(jì)、使用、落實(shí)效果上與內(nèi)部控制較成熟企業(yè)還有一定差距，內(nèi)部控制制度落實(shí)的科學(xué)性和連貫性還有待加強(qiáng)，內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)在結(jié)合我國企業(yè)實(shí)際情況上還需要做進(jìn)一步研究。

2.3 內(nèi)部控制監(jiān)控考核方面有待完善

受成本效益原則的約束，內(nèi)部控制的監(jiān)控考核方面有待進(jìn)一步加強(qiáng)。大部分企業(yè)忽視對(duì)監(jiān)控考核的管理，而在實(shí)際的企業(yè)內(nèi)部控制中，一個(gè)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)在很大程度上受該系統(tǒng)的運(yùn)行成本的限制。內(nèi)部控制體系越復(fù)雜，投入人力、物力、財(cái)力就越多，企業(yè)配備的資源就越多，消耗的成本越大，受企業(yè)成本效益原則影響就會(huì)越深。

企業(yè)內(nèi)部控制的良好運(yùn)行需要對(duì)企業(yè)運(yùn)行各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行良好的考核與監(jiān)控，在具體實(shí)施時(shí)需要良好的監(jiān)控考核制度來保障實(shí)施。而現(xiàn)在個(gè)別企業(yè)內(nèi)部管理的考核與監(jiān)控多流于形式，在檢查上缺乏創(chuàng)新性，在考核上范圍不全，容易以偏概全、以點(diǎn)代面，獎(jiǎng)懲制度落實(shí)也缺少有效的監(jiān)督制度。

2.4 人力資源方面

受企業(yè)管理、企業(yè)人力資源數(shù)量和質(zhì)量的限制，企業(yè)在內(nèi)部控制上，人力資源有限，人力資源管理存在諸多問題，內(nèi)部控制在人力資源方面主要有3個(gè)方面問題。

（1）執(zhí)行人員管理越權(quán)。內(nèi)部控制受執(zhí)行人員管理權(quán)限影響較大，一些企業(yè)存在擔(dān)任內(nèi)部控制職能的人員權(quán)限過大，使制度成為一紙空文，濫用權(quán)力、營私舞弊現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，對(duì)內(nèi)部控制的展開具有消極的影響，使內(nèi)部控制的效果大打折扣。

（2）執(zhí)行人員串通舞弊。內(nèi)部會(huì)計(jì)制度規(guī)定不相容職務(wù)相分離的控制要求，在一定程度上可以防止單獨(dú)一人實(shí)現(xiàn)隱瞞和不符合制度的事情發(fā)生，但是不同責(zé)任的執(zhí)行人員互相串通，產(chǎn)生各類不符合制度的操作行為，對(duì)企業(yè)的聲譽(yù)和企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行均產(chǎn)生了消極的影響，所以執(zhí)行人員串通舞弊也是內(nèi)部控制發(fā)生問題的一個(gè)誘因。

（3）內(nèi)部控制在企業(yè)的落實(shí)和考核都需要大量專業(yè)的技術(shù)人才，并且對(duì)職業(yè)道德要求較高。

另外，目前企業(yè)在人力資源管理方面主要著重對(duì)企業(yè)全員的物質(zhì)文明建設(shè)，缺少企業(yè)員工的綜合職業(yè)道德培養(yǎng)、缺少企業(yè)精神文明建設(shè)。

2.5 獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制落實(shí)困難

獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制對(duì)增強(qiáng)員工士氣具有立竿見影的效果，但是往往存在落實(shí)困難的現(xiàn)象，企業(yè)內(nèi)部控制受規(guī)模、資源有限影響，管理制度落實(shí)特別是在獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制落實(shí)上十分困難。缺少對(duì)實(shí)施效果的評(píng)價(jià)，缺少對(duì)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制落實(shí)情況的監(jiān)督管理，不能及時(shí)給員工發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)或者獎(jiǎng)勵(lì)條件太過苛刻，對(duì)員工士氣將有很大的打擊。

2.6 企業(yè)凝聚力方面

由于企業(yè)在運(yùn)營初期或者擴(kuò)張階段將注意力過多放在營銷策略上，企業(yè)資源在企業(yè)凝聚力上投入有限，致使一些企業(yè)將企業(yè)內(nèi)部控制單純定義為一個(gè)管理方式，未能及時(shí)引申到企業(yè)凝聚力管理方面，使大部分企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)凝聚力表現(xiàn)一般，企業(yè)員工缺少對(duì)企業(yè)決策的參與性，影響員工的職業(yè)認(rèn)同感和自豪感，企業(yè)員工缺少與企業(yè)管理方面的互動(dòng)，企業(yè)整體文化軟實(shí)力不強(qiáng)。完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

3.1 改善企業(yè)內(nèi)部控制理念

企業(yè)內(nèi)部控制的一切活動(dòng)應(yīng)以正確的企業(yè)內(nèi)部控制理念為指引，在對(duì)內(nèi)部控制管理理念進(jìn)行深入分析，貫徹落實(shí)后，企業(yè)所形成的內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)經(jīng)營環(huán)境與制度執(zhí)行狀態(tài)的良好體現(xiàn)，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)該從以下幾方面入手，完善企業(yè)內(nèi)部控制的管理理念，使企業(yè)內(nèi)部控制的整體環(huán)境更加積極、健康。

3.1.1 增強(qiáng)管理者的素質(zhì)和內(nèi)部控制的意識(shí)

企業(yè)管理者提升企業(yè)內(nèi)部控制管理理念可以通過這樣幾個(gè)方面獲得：一是多多參加內(nèi)部控制管理培訓(xùn)，提升自身對(duì)內(nèi)部控制管理的執(zhí)行力進(jìn)而形成良好的自覺性；二是通過企業(yè)例會(huì)對(duì)內(nèi)部控制意識(shí)進(jìn)行溝通交流，保障內(nèi)部控制穩(wěn)步推進(jìn)，加深對(duì)內(nèi)部控制意識(shí)的認(rèn)識(shí)。

3.1.2 規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)內(nèi)部控制要符合企業(yè)現(xiàn)代化生產(chǎn)的要求，與市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行有較好的適應(yīng)性，對(duì)企業(yè)所有者、經(jīng)營者和勞動(dòng)者要建立獎(jiǎng)勵(lì)激勵(lì)機(jī)制，監(jiān)理科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，完善企業(yè)決策流程，將企業(yè)內(nèi)部控制中各個(gè)環(huán)節(jié)的責(zé)任落實(shí)到人，規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，使企業(yè)內(nèi)部控制制度的效果達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

3.1.3 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能

企業(yè)內(nèi)部控制要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的作用，使機(jī)構(gòu)安排、人員安排要符合工作的獨(dú)立性。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的各類內(nèi)部控制缺陷要及時(shí)向上級(jí)報(bào)告，并參與內(nèi)部控制管理的審核制度制定，使企業(yè)內(nèi)部控制職能更好的發(fā)揮作用。

3.2 構(gòu)筑嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系

各企業(yè)單位在建立和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系過程中，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：一是合法性原則，即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)法規(guī)和規(guī)范；二是有效性原則：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要對(duì)單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員進(jìn)行約束；三是全面性原則：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位。

3.3 跟蹤落實(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

對(duì)于落實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制經(jīng)營效果評(píng)價(jià)制度，平衡計(jì)分卡是評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營效果的方法之一，具體的指導(dǎo)思想就是在企業(yè)戰(zhàn)略統(tǒng)領(lǐng)下把企業(yè)的財(cái)務(wù)、內(nèi)部營運(yùn)等方面通過指標(biāo)的分解設(shè)計(jì)有效鏈接起來，共同為企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略負(fù)責(zé)。

3.4 加強(qiáng)企業(yè)人力資源整體水平

3.4.1 培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員良好的職業(yè)道德

財(cái)會(huì)人員必須具有客觀公正的態(tài)度，保證企業(yè)經(jīng)營的合法、合規(guī)。只有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員具備良好的道德素質(zhì)，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制才能得到強(qiáng)有力的執(zhí)行和落實(shí)。

3.4.2 實(shí)行關(guān)鍵崗位員工定期輪崗制度

針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制容易出現(xiàn)權(quán)責(zé)不明、徇私舞弊的現(xiàn)象，要對(duì)企業(yè)關(guān)鍵崗位員工實(shí)行定期輪崗制度。明確輪崗范圍、輪崗方式等，形成相關(guān)崗位員工的有序持續(xù)流動(dòng)。

3.4.3 注重對(duì)會(huì)計(jì)人員的選用和培養(yǎng)

單位要選出有經(jīng)驗(yàn)和有才能的人去完成各項(xiàng)工作。提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是內(nèi)部控制得以有效實(shí)施的關(guān)鍵所在，因此要切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)和繼續(xù)教育，高度重視會(huì)計(jì)人員的選拔和素質(zhì)培養(yǎng)。

3.5 建立激勵(lì)機(jī)制

鑒于會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)要求較高，而會(huì)計(jì)的主觀估計(jì)、判斷、會(huì)計(jì)政策的可選擇性及利害關(guān)系者的人為干擾，又增加了會(huì)計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)程度，因而，對(duì)會(huì)計(jì)人員賦予高薪待遇，其獎(jiǎng)金與工作質(zhì)量掛鉤，以激發(fā)其積極性與創(chuàng)造性。結(jié) 語

當(dāng)前內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要手段，建立并完善企業(yè)內(nèi)部控制是深化企業(yè)改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵。因此，在新的形勢(shì)下，尋找企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題，探索出切實(shí)可行的完善措施，建立與企業(yè)發(fā)展協(xié)調(diào)一致企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，大力加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，加快企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系建設(shè)，為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施提供可靠保障，以確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的有效運(yùn)行。

主要參考文獻(xiàn)

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第五篇：企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策

企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策

《國際商務(wù)財(cái)會(huì)》 2008年第8期

一、概述

內(nèi)部控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營的成敗。會(huì)計(jì)信息失真、違法經(jīng)營、風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)失效等情況的發(fā)生在很大程度上都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制的缺失或失效。諸如中航油、巴林銀行等因個(gè)人行為凌駕于內(nèi)控之上而導(dǎo)致巨額虧損甚至倒閉，再如小鴨集團(tuán)的盲目擴(kuò)張，從“天鵝”變“丑小鴨”，大慶煉化公司保衛(wèi)武裝部守衛(wèi)二大隊(duì)失職等，無不與企業(yè)內(nèi)部控制有著重要的關(guān)系。因此，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度，保護(hù)投資者合法權(quán)益，并保證資本市場有效運(yùn)行，具有非常重要的意義。

二、我國企業(yè)內(nèi)部管理存在的主要問題

（一）企業(yè)管理的有效發(fā)揮取決于好的控制環(huán)境，而良好的企業(yè)環(huán)境取決于企業(yè)的最高管理者，最高管理者的領(lǐng)導(dǎo)意向會(huì)直接影響到企業(yè)各方面的管理及其發(fā)展。如作為全球第5大乳產(chǎn)品企業(yè)之一的帕瑪拉特，其中國公司于2003年12月申請(qǐng)破產(chǎn)，2004年在中國的工廠全線停產(chǎn)。該公司失敗的原因之一是高管層人事管理失誤，比如帕瑪拉特上海分公司，從1998年10月成立以后至2003年共換了5位經(jīng)理，平均1年換1個(gè)。而該公司中國區(qū)的總經(jīng)理，在不到10年的時(shí)間內(nèi)，更換了4任。領(lǐng)導(dǎo)層的頻繁更迭，造成對(duì)市場的判斷、對(duì)政策的制定與執(zhí)行都很難保證一個(gè)基本的連貫性，領(lǐng)導(dǎo)層權(quán)威遞減、號(hào)召力削弱，影響企業(yè)的穩(wěn)定和持續(xù)發(fā)展。

（二）企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)。風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱，風(fēng)險(xiǎn)管理不到位是諸多企業(yè)的“通病”，企業(yè)未能建立一套完整有效的風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)，或者形同虛設(shè)。對(duì)于依賴母公司風(fēng)險(xiǎn)指導(dǎo)的子公司，由于時(shí)間及空間的局限性，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)在數(shù)量和金額上的標(biāo)準(zhǔn)不一致，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)失控。例如中航油在市場上不斷虧損時(shí)，依照母公司風(fēng)險(xiǎn)指導(dǎo)制定的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制完全沒有啟動(dòng)，損失超過500萬美元時(shí)也沒有報(bào)告董事會(huì)。中航油的母公司因風(fēng)險(xiǎn)未達(dá)到集團(tuán)公司的風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，沒有及時(shí)對(duì)子公司進(jìn)行有效監(jiān)控，還不斷提供繼續(xù)交易的資金。另外，相關(guān)中介機(jī)構(gòu)對(duì)油價(jià)走勢(shì)的錯(cuò)誤判斷，沒有針對(duì)期權(quán)交易做出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，也是導(dǎo)致中航油巨虧的重要原因。巴林銀行的倒閉也歸根于風(fēng)險(xiǎn)管理缺失，過分相信雇員的個(gè)人能力，讓一個(gè)人即做交易又管理風(fēng)險(xiǎn)，這就等于沒有風(fēng)險(xiǎn)管理。

（三）企業(yè)內(nèi)部缺乏協(xié)調(diào)機(jī)制。內(nèi)部協(xié)調(diào)不暢通在集團(tuán)公司中非常普遍。各部門分工不明確，權(quán)責(zé)關(guān)系不清，統(tǒng)計(jì)來源和口徑不一致，缺少有效的信息溝通，責(zé)任無人擔(dān)，功勞搶著拿，各部門“各行其是”，追求部門利益的“最大化”。例如：國資委針對(duì)所屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行考核時(shí)，非常重視企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，這使得企業(yè)財(cái)務(wù)部門以外的其他部門對(duì)國資委的考核不夠重視，認(rèn)為這是考核財(cái)務(wù)指標(biāo)，與自己部門無關(guān)。而財(cái)務(wù)部在整理與企業(yè)業(yè)績相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)，通常需要人事部門等其他部門的配合和支持。當(dāng)部門之間沒有很好的協(xié)調(diào)與溝通，就會(huì)影響企業(yè)的發(fā)展。

（四）監(jiān)督機(jī)制不健全。公司沒有建立與實(shí)際相適應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制體系，監(jiān)督內(nèi)容不具體、不細(xì)致，致使監(jiān)督工作難以落到實(shí)處。監(jiān)督者對(duì)所發(fā)現(xiàn)的問題，往往沒有處置權(quán)，監(jiān)督與懲處相脫離，致使監(jiān)督乏力，缺乏權(quán)威性。有些企業(yè)的內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)制度不完善，企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率低。例如在中航油事件中，審計(jì)委員會(huì)就公司投機(jī)衍生品交易的監(jiān)督管理和控制未能完全盡職。又如2006年8月17日，大慶煉化公司北罐區(qū)V304儲(chǔ)罐被盜原油40余噸，負(fù)責(zé)公司資產(chǎn)安全的保衛(wèi)武裝部守衛(wèi)二大隊(duì)疏于職責(zé)，未阻止失盜事件的發(fā)生。當(dāng)月底的盤庫是對(duì)公司存貨完整性進(jìn)行監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)，由于當(dāng)班操作人員沒有按規(guī)定進(jìn)行盤庫，而是將7月份的盤庫數(shù)據(jù)作為8月份的盤庫數(shù)據(jù)上報(bào)，使得第一道監(jiān)督失效。操作人員隨后發(fā)現(xiàn)了盜油跡象，并作了匯報(bào)，但沒有引起車間領(lǐng)導(dǎo)的重

視，監(jiān)督部門也未能有效監(jiān)控。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的對(duì)策和建議

（一）首先企業(yè)要建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，在內(nèi)部控制的所有環(huán)節(jié)中，控制環(huán)境是整個(gè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。控制環(huán)境包括企業(yè)文化、員工的道德水準(zhǔn)、管理層和董事會(huì)的管理能力及經(jīng)驗(yàn)等。一個(gè)企業(yè)是否有凝聚力、管理者和員工的品德如何、董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)水平高低，會(huì)直接影響到企業(yè)的興衰成敗。例如：小天鵝股份有限公司的“末日管理”是該公司最高管理者的憂患意識(shí)和艱苦奮斗的精神在該公司

內(nèi)部管理中的體現(xiàn)。

（二）內(nèi)部控制就是控制風(fēng)險(xiǎn)，建立一套有效的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度至關(guān)重要。在企業(yè)經(jīng)營過程中可能遇到各種具體的風(fēng)險(xiǎn)，必須建立相應(yīng)的制度進(jìn)行防范，如企業(yè)的市場風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、資金流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、作業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、信息風(fēng)險(xiǎn)、策略風(fēng)險(xiǎn)等。例如寶鋼集團(tuán)在涉及風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部環(huán)境的多方面展開了工作，并在長期投資、對(duì)外擔(dān)保、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、子公司管控等重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)嵤┯行У娘L(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案。在風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)中，該公司重點(diǎn)推進(jìn)4項(xiàng)工作：一是建立風(fēng)險(xiǎn)管理的組織體系和工作機(jī)制；二是對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，形成重大風(fēng)險(xiǎn)清單，確定風(fēng)險(xiǎn)管理重點(diǎn)領(lǐng)域；三是針對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)涉及的重要業(yè)務(wù)流程和重大事件，形成內(nèi)控手冊(cè)；四是針對(duì)可能發(fā)生重大突發(fā)事件的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，建立預(yù)警機(jī)制，制定應(yīng)急預(yù)案。從寶鋼推進(jìn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中看到董事會(huì)建設(shè)是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)和推動(dòng)力，涉及企業(yè)全局的系統(tǒng)工作要求全體人員參與。再如小天鵝股份有限公司的“末日管理”就是要求企業(yè)的員工面對(duì)市場的競爭時(shí)刻保持危機(jī)感，使該企業(yè)上下都樹立起很強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

（三）建立企業(yè)協(xié)調(diào)管理機(jī)制。高管層應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一協(xié)調(diào)各部門制定出企業(yè)的共同目標(biāo)，使部門主管在互相協(xié)作的基礎(chǔ)上尋求自身的發(fā)展。例如公司的某些業(yè)務(wù)，可能幾個(gè)部門都可以做，高管層應(yīng)該讓各個(gè)部門有所專攻，或進(jìn)行權(quán)職劃分，減少內(nèi)耗，協(xié)調(diào)發(fā)展。此外，在獎(jiǎng)酬設(shè)計(jì)上，對(duì)于各部門為達(dá)成共同目標(biāo)所做出的努力進(jìn)行鼓勵(lì)，避免追求局部利益“最大化”。

（四）加強(qiáng)考核、監(jiān)督、制約、獎(jiǎng)懲機(jī)制，督促企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部審計(jì)制度，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，將內(nèi)部審計(jì)人員從會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)人員中分離出來，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。有的企業(yè)高級(jí)管理人員認(rèn)為，稽核部門不能創(chuàng)造效益，還要占用人員編制，增加經(jīng)營成本，因此不重視內(nèi)審機(jī)制的建設(shè)。應(yīng)更新觀念，并切實(shí)加強(qiáng)考核、監(jiān)督、制約機(jī)制，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用。在內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)成立內(nèi)控考核小組，專門針對(duì)各子公司或各部門的工作目標(biāo)，實(shí)施有效的激勵(lì)與懲罰，使全體員工參與企業(yè)管理和控制，以充分發(fā)揮各自的主觀能動(dòng)性。

主要參考文獻(xiàn)：

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