第一篇：稅務行政復議行政處罰聽證程序對比

《行政許可法》《行政處罰法》《稅務行政處罰法》①稅務機關對公民作出2000元以上(含本數)罰款；

稅務機關對法人或者其他組織作出10000元以上(含本數)罰款；

稅務機關作出的吊銷稅務行政許可證件行為。停止辦理出口退稅、沒收違法所得等不適用聽證程序

①法律、法規、規章規①責令停產停業；定實施行政許可應當聽吊銷許可證和執照；證的事項，或者行政機較大數額的罰款關認為需要聽證的其他涉及公共利益的重大行政許可事項；行政許可直接涉及申請人與他人之間重大利益關系的，行政機關在作出行政許可決定前，應當告知申請人、利害關系人享有要求聽證的權利②行政機關依職權主動、行政相對人申請③告知后5日內提出④收到聽證申請后20

②一般由當事人申請舉行

③告知后3日內提出④沒有規定多少日內舉

②當事人申請

③告知后3日內提出④收到聽證要求后15日內舉行聽證，并在舉行聽證的7日前將《稅務行政處罰聽證通知書》送達當事人

日組織聽證，應當在舉行聽證行聽證7日前公告或通知申請人或利害關系人

⑤作出行政許可必須以⑤聽證筆錄是作出行政

聽證筆錄為依據處罰決定的重要依據之

一

行政復議聽證：第三十三條 行政復議機構認為必要時，可以實地調查核實證據；對重大、復雜的案件，申請人提出要求或者行政復議機構認為必要時，可以采取聽證的方式審理。

第二篇：稅務行政處罰聽證程序實施辦法(試行)

稅務行政處罰聽證程序實施辦法（試行）

第一條 為了規范稅務行政處罰聽證程序的實施，保護公民，法人和其他組織的合法 權益，根據《中華人民共和國行政處罰法》，制定本實施辦法。

第二條 稅務行政處罰的聽證，遵循合法，公正，公開，及時和便民的原則。第三條 稅務機關對公民作出2000元以上（含本數）罰款或者對法人或者其他組織作出1萬元以上（含本數）罰款的行政處罰之前，應當向當事人送達《稅務行政處罰事項告知書》，告知當事人已經查明的違法事實，證據，行政處罰的法律依據和擬將給予的行政處罰，并告知有要求舉行聽證的權利。

第四條 要求聽證的當事人，應當在《稅務行政處罰事項告知書》送達后3日內向稅務機關書面提出聽證；逾期不提出的，視為放棄聽證權利。當事人要求聽證的，稅務機關應當組織聽證。

第五條 稅務機關應當在收到當事人聽證要求后15日內舉行聽證，并在舉行聽證的7日前將《稅務行政處罰聽證通知書》送達當事人，通知當事人舉行聽證的時間，地點，聽證主持人的姓名及有關事項。

當事人由于不可抗力或者其他特殊情況而耽誤提出聽證期限的，在障礙消除后5日以內，可以申請延長期限。申請是否準許，由組織聽證的稅務機關決定。

第六條 當事人提出聽證后，稅務機關發現自己擬作的行政處罰決定對事實認定有錯誤或者偏差，應當予以改變，并及時向當事人說明。

第七條 稅務行政處罰的聽證，由稅務機關負責人指定的非本案調查機構的人員主持，當事人，本案調查人員及其他有關人員參加。

聽證主持人應當依法行使職權，不受任何組織和個人的干涉。

第八條 當事人可以親自參加聽證，也可以委托一至二人代理。當事人委托代理人參加聽證的，應當向其代理人出具代理委托書。代理委托書應當注明有關事項，并經稅務機關或者聽證主持人審核確認。

第九條 當事人認為聽證主持人與本案有直接利害關系的，有權申請回避。回避申請，應當在舉行聽證的3日前向稅務機關提出，并說明理由。

聽證主持人是本案當事人的近親屬，或者認為自己與本案有直接利害關系或其他關系可能影響公正聽證的，應當自行提出回避。第十條 聽證主持人的回避，由組織聽證的稅務機關負責人決定。對駁回申請回避的決定，當事人可以申請復核一次。

第十條 聽證主持人的回避，由組織聽證的稅務機關負責人決定。對駁回申請回避的決定，當事人可以申請復核一次。

第十一條 稅務行政處罰聽證應當公開進行。但是涉及國家秘密，商業秘密或者個人隱私的，聽證不公開進行。

對公開聽證的案件，應當先期公告當事人和本案調查人員的姓名，案由和聽證的時間，地點。

公開進行的聽證，應當允許群眾旁聽。經聽證主持人許可，旁聽群眾可以發表意見。對不公開聽證的案件，應當宣布不公開聽證的理由。

第十二條 當事人或者其代理人應當按照稅務機關的通知參加聽證，無正當理由不參加的，視為放棄聽證權利。聽證應當予以終止。

本案調查人員有前款規定情形的，不影響聽證的進行。響公正聽證的，應當自行提出回避。

第十三條 聽證開始時，聽證主持人應當首先聲明并出示稅務機關負責人授權主持聽證的決定，然后查明當事人或者其代理人，本案調查人員，證人及其他有關人員是否到場，宣布案由；宣布聽證會的組成人員名單；告知當事人有關的權利義務。記錄員宣讀聽證會場紀律。

第十四條 聽證過程中，由本案調查人員就當事人的違法行為予以指控，并出示事實證據材料，提出行政處罰建議。當事人或者其代理人可以就所指控的事實及相關問題進行申辯和質證。

聽證主持人可以對本案所及事實進行詢問，保障控辯雙方充分陳述事實，發表意見，并就各自出示的證據的合法性，真實性進行辯論。辯論先由本案調查人員發言，再由當事人或者其代理人答辯，然后雙方相互辯論。

辯論終結，聽證主持人可以再就本案的事實，證據及有關問題向當事人或者其代理人，本案調查人員征求意見。當事人或者其代理人有最后陳述的權利。

第十五條 聽證主持人認為證據有疑問無法聽證辨明，可能影響稅務行政處罰的準確公正的，可以宣布中止聽證，由本案調查人員對證據進行調查核實后再行聽證。當事人或者其代理人可以申請對有關證據進行重新核實，或者提出延期聽證；是否準許，由聽證主持人或者稅務機關作出決定。第十六條 聽證過程中，當事人或者其代理人放棄申辯和質證權利，聲明退出聽證會；或者不經聽證主持人許可擅自退出聽證會的，聽證主持人可以宣布聽證終止。

第十七條 聽證過程中，當事人或者其代理人，本案調查人員，證人及其他人員違反聽證秩序，聽證主持人應當警告制止；對不聽制止的，可以責令其退出聽證會場。

當事人或者其代理人有前款規定嚴重行為致使聽證無法進行的，聽證主持人或者稅務機關可以終止聽證。

第十八條 聽證的全部活動，應當由記錄員寫成筆錄，經聽證主持人審閱并由聽證主持人和記錄員簽名后，封卷上交稅務機關負責人審閱。

聽證筆錄應交當事人或者其代理人，本案調查人員，證人及其他有關人員閱讀或者向他們宣讀，他們認為有遺漏或者有差錯的，可以請求補充或者改正。他們在承認沒有錯誤后，應當簽字或者蓋章。拒絕簽名或者蓋章的，記明情況附卷。第十九條 聽證結束后，聽證主持人應當將聽證情況和處理意見報告稅務機關負責人。

第二十條 對應當進行聽證的案件，稅務機關不組織聽證，行政處罰決定不能成立；當事人放棄聽證權利或者被正當取消聽證權利的除外。

第二十一條 聽證費用由組織聽證的稅務機關支付，不得由要求聽證的當事人承擔或者變相承擔。

第二十二條 本實施辦法由國家稅務總局負責解釋。第二十三條 本實施辦法自1996年10月1日起施行。附：《稅務行政處罰聽證通知書》格式

XXX稅務局稅務行政處罰聽證通知書

（）稅 字第 號

（納稅人識別號：）：

根據你提出的聽證要求，定于

****年**月**日在舉行聽證，請準時參加。本次聽證擬由

主持。你如認為主持人與本案有直接利害關系需要申請回避的，請于舉行聽證的三日前提出，并說明理由。

稅務機關（章）

****年**月**日

第三篇：稅務行政處罰聽證申請書范文

稅務行政處罰聽證申請書

（稅務機關）：

我（單位）對《稅務行政處罰事項告知書》（文書字號）擬作出的行政處罰有異議，要求聽證。聽證理由如下：

聽證申請人（自然人姓名）： 聯系電話： 住所： 證件名稱： 證件號碼：（法人或其他組織名稱： 聯系電話： 地址： 法定代表人或主要負責人姓名：）

委托代理人姓名： 聯系電話： 住所： 證件名稱： 證件號碼：

申請人（章）

年 月 日

使用說明

１、本申請書依據《中華人民共和國稅收征收管理法》第八條、《中華人民共和國行政處罰法》第四十二條和國家稅務總局《稅務行政處罰聽證實施辦法（試行）》（國稅發[1996]１９０號）第四條設置。

２、適用范圍：納稅人提出聽證申請時使用。３、本申請書由聽證申請人填寫。４、本申請書一式一份，由稅務機關留存。

第四篇：對稅務行政處罰聽證程序的幾點簡要思考

內容提要：

聽證一般是指在國家機關作出決定之前，給利害關系人提供發表意見的機會，對特定事項進行質證，辯駁的程序。我國《行政處罰法》第一次以法律形式確立了聽證制度，《稅務行政處罰聽證程序實施辦法（試行）》結合稅務實際對《行政處罰法》規定的聽證制度作了詳細規定。本文在闡述行政聽證程序的一般原理的基礎上結合稅務實踐對稅務行政處罰聽證程序適用范圍、主持人人選、聽證筆錄和申請人等幾個問題進行了簡要思考并提出了有關建議。關鍵詞：稅務行政處罰聽證簡要思考聽證一般是指在國家機關作出決定之前，給利害關系人提供發表意見的機會，對特定事項進行質證，辯駁的程序。聽證的內涵是聽取當事人的意見，“聽取當事人的意見”是英美普通法律追求自然公正原則的重要體現，自然公正原則要求給當事人充分的辯護權。聽證制度和回避制度是構成自然公正原則的兩個基本要件.可以毫不夸張地說，聽證制度是法治國家遵循正當程序，力行程序法治的產物。較早確立行政聽證制度的是1946年的美國聯邦行政程序法。這個法律的制定，改變了傳統行政法上確立的“行政效率優先”原則，而代之以保障公民基本權利和對行政權的行使加以控制的行政法原則。以后，很多國家在制定行政程序法的同時，都規定了聽證制度。為了適應世界的發展趨勢，完備我國的行政法體系，《行政處罰法》第一次以法律的形式確立了我國行政處罰的聽證制度。聽證制度的確立是我國行政法制建設的一個新的里程碑。稅務行政處罰作為行政處罰的一種，聽證程序在重大稅務行政處罰案件中有利于稅務機關客觀、公正、全面地弄清案件事實，有利于減少行政復議和行政訴訟案件，強化稅務機關內部的自我約束和自我監督，有利于稅法宣傳和稅收法制教育，有利于促進依法行政、依法治稅。當然，稅務行政處罰聽證程序還存在很多不可忽視的問題，下面，筆者對其中的幾個問題進行簡要思考。

一、關于稅務行政處罰聽證程序的適用范圍

行政處罰聽證范圍的大小，實際是公民權利在行政處罰上受保障程度和行政權力受限制程度的反映。聽證范圍廣，說明《行政處罰法》對公民權利的保障較充分和對行政權力的限制較充分。反之亦然。聽證范圍的確定，需要遵循一定的原則，即：個人利益原則與公共利益均衡原則，成本不大于效益原則。

在上述原則的指導下，“各國界定聽證范圍的標準有兩大類，一是根據行政行為的性質和種類適用聽證程序的范圍，我們稱之為行為標準；二是根據相對人在行政程序中的利益范圍確定適用聽證程序的范圍，我們稱之為利益標準。”我國《行政處罰法》規定，責令停產停業、吊銷許可證或者執照、較大數額罰款等行政處罰決定適用聽證程序。可見，我國將聽證范圍僅限于個別嚴厲的行政處罰行為，采用的是行為標準。值得一提的是，《行政處罰法》聽證范圍的“等”是“等外等”還是“等內等”，目前學術界和實務部門爭論很大，有人認為，既然《行政處罰法》以列舉的方式規定聽證范圍，則行政處罰法適用聽證范圍僅限于列舉的三種，“等”是一個毫無意義的虛詞，有些地方在制定聽證程序實施辦法時已經把“等”字去掉了。也有人認為，適用聽證程序的范圍是難以一一列舉的，為防止掛一漏萬，這里的“等”字表明還有其他行政處罰可納入聽證范圍。筆者贊同第二種意見。為了探討稅務行政處罰聽證范圍，首先要明晰稅務行政處罰的種類，根據國家稅務總局于2004年1月17日新修訂的《稅務行政復議規則（暫行）》（以下簡稱《復議規則》）第八條第（五）項，稅務行政處罰有罰款、沒收財物和違法所得、停止出口退稅權三種。但筆者認為，除了上述三種稅務行政處罰種類外，就目前稅務實踐而論，還應包括取消增值稅一般納稅人資格證、停止抵扣進項稅額權、收繳發票或者停止發售發票三種（參見拙文《淺論稅務行政處罰構成要素》）。為了明確稅務行政處罰的聽證范圍，《稅務行政處罰聽證程序實施辦法（試行）》（以下簡稱《稅務聽證實施辦法》）第3條規定：“稅務機關對公民作出2000元以上（含本數）罰款或者對法人或者對其他組織作出1萬元以上（含本數）罰款的行政處罰之前，??并告知有要求舉行聽證的權利。”由此可見，稅務行政處罰聽證范圍僅限于較大數額的罰款。筆者認為，就稅務實踐來說，稅務行政處罰聽證范圍存在以下問題：

（一）聽證范圍太窄，不符合設立聽證程序的立法初衷

筆者所在單位南充市國稅系統共轄十個縣級稅務局，按《稅務聽證實施辦法》規定的聽證標準和范圍，自1996年《行政處罰法》實施近8年以來，共舉行了6次稅務行政處罰聽證，平均1年還不到1次，可見稅務行政處罰聽證案件是很少的。所以，進一步擴大稅務行政處罰聽證范圍，并不會降低稅務行政效率。此外，聽證是保障稅務行政管理相對人權益的一項重要制度，根據“行為標準”按理應當將最嚴厲的處罰行為全部納入聽證范圍之內，否則就會失去聽證制度設立的意義。具體到稅務行政處罰來說，“停止出口退稅權”、“收繳發票或者停止發售發票”的行政處罰要比單純3萬元以上罰款的處罰要嚴厲得多，對大中型出口企業來說，停止其幾個月的出口退稅權，可能意味著上百萬、千萬元的巨額損失。而收繳發票或者停止發售發票將會嚴重影響納稅人的生產經營，甚至會使納稅人因不能開具發票而失去商品銷路導致關門歇業。由此可見，進一步擴大稅務行政處罰的聽證范圍存在理論與實踐上的依據，將“停止出口退稅權”和“收繳發票或者停止發售發票”納入聽證范圍是完全行得通的。

（二）對《行政處罰法》規定的“許可證或者執照”的外延存在誤解

《稅務聽證實施辦法》并未將取消增值稅一般納稅人資格證納入聽證范圍值得商榷。筆者認為，取消增值稅一般納稅人資格證屬于《行政處罰法》規定的“吊銷許可證或者執照”的范圍。理由是這個證書是稅務機關依申請核發的，是允許稅務行政管理相對人享有某種活動資格和能力的證明文件。納稅人取得了增值稅一般納稅人資格證書，就意味著享有了領購、開具、取得增值稅專用發票的資格，可以憑增值稅進項發票抵扣增值稅銷項稅金，反之，如果沒有增值稅一般納稅人資格證書，就不能抵扣增值稅銷項稅金，將導致納稅人多繳稅款，最終影響到納稅人經濟效益。但是否所有取消增值稅一般納稅人資格證都應當進行稅務聽證呢？筆者認為，這需要具體問題具體分析。如果對全部取消增值稅一般納稅人資格證都進行稅務聽證，又會影響到稅務行政效率。如果是對納稅人利益無影響的納稅人自身行為，例如，納稅人分立、合并、終止、注銷而主動提出取消增值稅一般納稅人資格證申請的（實際上這已不是一種稅務行政處罰，而是一種稅務管理行為），就不必舉行稅務聽證，如果是納稅人違反了有關涉稅法律、法規和規章，稅務機關憑職權單方面主動作出的行政處罰，就應當舉行聽證。

（三）停止抵扣進項稅額權與取消增值稅一般納稅人資格、停止出口退稅權如出一轍，也應將其納入聽證范圍

綜上所述，根據目前稅務行政處罰實踐，本著兼顧行政效率和保障當事人利益的原則，稅務行政處罰聽證范圍除較大數額罰款外，還應當包括停止出口退稅權、收繳發票或者停止發售發票、取消增值稅一般納稅人資格證和停止抵扣進項稅額權四種處罰種類。

二、關于稅務行政處罰聽證程序中的主持人

聽證程序的實施質量如何，在相當程度上取決于聽證主持人，他與程序公正緊密相關。如果聽證主持人人選不當，勢必影響到行政處罰結果的客觀公正性。所以，聽證主持人人選問題是一個十分重要的問題。正如美國學者伯納德。施瓦茨所說，“由公正、超黨派的審訊官員主持公正聽證是行政裁決程序的精髓。如同法院的法官所作出的裁決一樣，行政官員在聽證中所作出的裁決也必須由公正、超黨派的審訊官作出。如果審訊官或者行政機關受到法律的偏見和影響，那么行政裁決則是無效的”。根據我國《行政處罰法》規定，聽證主持人由行政機關指定的非本案調查人員主持，當事人認為主持人與本案有直接利害關系的，有權申請回避。這表明我國《行政處罰法》在聽證主持人人選上確定了二項原則：職能分離原則和回避原則。基于《行政處罰法》的上述規定，《稅務聽證實施辦法》規定，稅務行政處罰的聽證，由稅務機關負責人指定非本案調查機構的人員主持。這里值得注意的是，稅務行政處罰聽證主持人范圍較《行政處罰法》規定的窄，《行政處罰法》強調的是“非本案調查人員”，與調查人員同一機構的其他人員可以作聽證主持人；而稅務聽證主持人強調的是“非本案調查機構人員”。稅務實踐中，稅務行政處罰聽證往往由法制機構負責，而當調查人員是法制機構工作人員時，這就有違法之嫌。姑且不管上述區別，《行政處罰法》和《稅務聽證實施辦法》都確定了這樣的制度，即聽證主持人由行政違法案件調查所在行政機關有關工作人員擔任，換言之，《行政處罰法》與《稅務聽證實施辦法》在主持人人選上實行的均不是徹底的完全職能分離，而僅僅是行政機關內部不同人員和不同工作部門的局部職能分離。由于實行局部職能分離，稅務聽證主持人與所屬行政機關具有從屬關系，他們的任命、提升和工作業績完全由稅務機關決定，沒有獨立地位，完全在稅務機關長官指揮下行動，因此，稅務聽證主持人在實踐上很難真正地獨立自主，更不能達到國家稅務總局所說的“超脫”地步。這樣，稅務聽證主持人在其向稅務機關提出的《聽證報告》完全可能是稅務機關長官意圖，從而使稅務聽證程序流于形式，其結果是聽證的公正性完全取決于稅務機關長官的法學修養和法治意識的高低。此外，稅務聽證主持人一般為法制機構工作人員，他們與案件調查人員同屬于一個稅務機關，勢必會造成在聽證會舉行前，與調查人員單方面接觸，就案件進行反復磋商，形成先入為主，影響后來聽證會的公正性。為了解決聽證主持人有關問題，很多人認為，我國的聽證制度可以借鑒美國的行政法官制度，即行政機關無權自由任命聽證審理官（我國稱為聽證主持人），只能根據需要，從文官事務委員會所確立合格人員名單中選擇任命若干聽證審查官。文官事務委員會只從具有律師資格和某種行政工作經驗的人選中，通過競爭考試認為合格后才錄用為聽證審理官。筆者認為，采取行政法官制度固然很好，但其成本太高，加之我國行政管理體制尚待改革，故不適應我國國情。為保障聽證結果的公正性。筆者大膽認為，我國的仲裁制度已十分成熟，且仲裁員的法律素養普遍比較高，建議聽證主持人可從仲裁員中選用，為此可以修改我國仲裁法，擴大仲裁的受案范圍。需要說明的是，由于稅務行政權的特殊性，仲裁員在對稅務行政處罰聽證案件主持后，不能形成最終裁決，只能向行政機關提交《聽證報告》，并提出處罰建議。

三、關于稅務行政處罰聽證筆錄

聽證筆錄是行政機關對聽證過程所作的書面記錄。該記錄對行政決定的作出具有十分重要的作用。美國、奧地利、德國、日本等國《行政程序法》規定，聽證筆錄是行政決定的唯一依據。例如，奧地利《普通程序法》第15第規定，聽證筆錄對聽證過程與標的有充分的證據力，除非有相反的證明。《美國聯邦程序法》第556條規定，聽證筆錄，證物以及在該程序中提出的全部文書和申請書是作出裁決的唯一案卷。這就是所謂的“案卷排他性原則”。“案卷排他性原則”是美國正式聽證制度的核心。由于美國在世界上的廣泛影響，“案卷排他性原則”已成為聽證筆錄是行政處罰決定唯一依據的代名詞。根據我國《行政處罰法》有關規定，聽證應當制作筆錄，筆錄應當交當事人審核無誤后簽字或者蓋章。聽證結束后，行政機關依據本法第38條規定作出決定。可見《行政處罰法》對聽證筆錄的地位和作用并無明確規定。《稅務聽證實施辦法》第18條規定，聽證的全部活動，應當由記錄員寫成筆錄，經聽證主持人審閱并由聽證主持人和記錄員簽名后，封卷上交稅務機關負責人審閱。但對于聽證筆錄在稅務行政處罰決定中應起何作用，也沒有明確，這就產生了以下兩個問題：聽證筆錄是稅務行政處罰決定的唯一依據還是主要依據或者僅作參考？稅務機關在聽證之外又獲得了新的有利證據該怎么辦？如果說，聽證筆錄不是稅務機關作出行政處罰決定的唯一的依據，稅務機關可以依據未在聽證中出示的材料作出裁決的話，那么，聽證程序也就成為稅務機關實行法治的裝飾品罷了，當事人的合法權益也就談不上得到充分尊重和保障。此外，聽證程序一般是在稅務機關根據已掌握的證據和相關規定，將擬予以處罰的通知告知納稅人后，由納稅人提出書面聽證申請才正式啟動的，如果稅務機關在聽證后根據新證據作出裁決，那么由于該新證據未經當事人質證，當事人的意見可能未得到充分聽取，將會根本上有悖于聽證是“聽取當事人意見”的內涵，行政處罰決定的作出就可能失去公正、公平。同時也會變相剝奪當事人的陳述申辯權，導致行政處罰行為不能成立。欣喜的是，于今年7月1日實施的《行政許可法》也基本上確立了聽證筆錄排他性規則。該法第48條第2款規定，行政機關應當根據聽證筆錄，作出行政許可決定。綜上所述，筆者認為，完全應在現行的稅務聽證程序中加入“聽證筆錄排他性規則”。即在《稅務聽證實施辦法》中增加這樣的規定，“所有與認定案件主要事實有關的證據必須在聽證中出示，并通過質證和辯論進行認定。稅務機關不得以未經聽證的證據作為行政處罰的依據”。只有強調聽證筆錄的排他性規則，才能充分發揮聽證制度在保障稅務行政管理相對人權益方面的積極作用，防止稅務機關“暗箱操作”，從而做到稅務行政處罰決定公正、公平和公開。

四、關于稅務行政處罰聽證申請人范圍

對于聽證申請人范圍的界定，《行政處罰法》沒有明文規定。但根據《行政處罰法》第23條、24條、27條、30條和31條規定進行推論，聽證申請人僅指當事人，而當事人是被事先告知將受到行政機關作出聽證適用程序的行政處罰，并依法有權向該行政機關提出聽證要求的公民、法人或者其他組織。在立法中已有規章采取了這種推論觀點，例如，《四川行政處罰聽證程序暫行規定》第13條就對當事人按上述推論進行了明確界定。伴著現代行政進程，行政關系中利害關系人的角色呈現多元化的發展趨勢，當事人與案件存在利害關系的第三人的角色是不固定、一成不變的，而是呈現出相互轉換的趨勢。聽證申請人僅限于行政處罰當事人是否過于狹窄？在聽證制度出現最早的美國，個人或者組織只要實質利益受到不利的影響，而且這種不利的影響的發生和行政決定的關系不是過分間接，就應允許受害人參加聽證程序。所謂影響不以經濟利益為限，包括非經濟利益在內，有權參加行政裁決正式聽證程序的人，不限于對行政決定具有直接利害關系的明顯的當事人，也包括間接利害關系人，例如競爭者和消費者在內。日本行政程序法第10條也有類似規定。在我國臺灣地區，因程序之進行將影響第三人的權利或法律上利益者，行政機關得依職權或者依申請，通知其參加聽證為第三人。具體到稅務行政處罰，利害關系人同樣是廣泛存在的。根據筆者稅務實踐，稅務行政處罰上的利害關系人基于以下幾種情形而存在：

（一）基于聽證申請權的移轉

例如，自然人甲是納稅人，因違法被稅務機關處以罰款2000元，依法可以申請聽證，但甲在聽證申請期內死亡，甲的兒子乙是否有權利申請聽證？對此，《稅務聽證實施辦法》沒有明確規定，由于甲乙二人具有利害關系（繼承關系），根據聽證的精神意蘊，甲的聽證申請權可以移轉至乙，乙完全可以成為聽證申請人。

（二）基于民法上的利益關聯

例如，丙和丁簽定了一份購銷合同，丙將付貨款給丁，但由于丙稅務違法，被行政機關處以較大數額罰款，這時，丙如果繳納罰款將會不能支付貨款從而影響到丁的合法權益，再設丙放棄聽證申請權，是否丁可以代位丙行使聽證申請權呢？筆者認為，雖然丁和稅務機關沒有直接構成稅務行政法律關系，但由于稅務機關對丙的處罰結果將會使丁的民事利益受到實際損失，換言之，丁與行政處罰案件的處理結果具有法律上的利害關系，是稅務行政處罰中的利害關系人，為了保護丁的正當利益，丁應當有權代位丙申請稅務行政處罰聽證。

（三）基于受害人的原因

例如，某納稅人將偽造增值稅專用發票開具給另一納稅人，另一納稅人不知道發票的真偽，屬于善意取得該增值稅專用發票，當某納稅人被稅務機關查處后不申請聽證，則另一納稅人則基于愛害人成為稅務行政處罰的利害關系人。針對以上幾種情形，也許有人說利害關系人可以通過其他途徑來維護自己的權益，例如提起民事訴訟，但我們知道，利害關系人的利益受損的原因是稅務行政處罰行為，而非民事行為，為此，為利害關系人尋求行政法上的保護更能體現行政法治精神，符合聽證程序“廣泛聽取意見”的精神意蘊。由于聽證程序是“舶來品”，所以，筆者建議，我國立法部門在立法時，對西方的法治文明成果應充分吸收，不要只吸收其法治的形式，而失去法治的精神。注釋：

宋世杰主編：《中國行政法律制度》，湖南人民出版社，2003年1月第1版，第18頁。馬懷德：《論聽證程序的適用范圍》，載中國人民大學書報資料中心《憲法學、行政法學》，1998年第2期，第88頁和第89頁。參見交通部《交通行政處罰規定》第25條，該條規定，交通管理部門在做出責令停產停業、吊銷證照、較大數額罰款的行政處罰決定之前，當事人要求聽證的，案件調查人員應當記錄在案。交通管理部門應當組織聽證。該條在列舉聽證范圍時，沒有“等”字。楊惠基：《試論聽證主持人》，載《行政法學研究》，1998年第2期，第54頁。實際上，《勞動行政處罰聽證程序的規定》第16條已有這樣的規定。劉飛宇：《論聽證當事人》，載中國人民大學書報資料中心《憲法學、行政法學》，2002年第6期，第48頁。參見汪永清主編：《中華人民共和國行政許可法釋義》，中國法制出版社，2003年9月第1版，第164頁。

第五篇：稅務實務之稅務行政處罰聽證程序和期限

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稅務行政處罰聽證程序和期限

1.哪些情況下可以申請稅務行政處罰聽證？

稅務機關對公民作出200元以上（含本數）罰款或者對法人或其他組織作出1萬元以上（含本數）罰款的行政處罰之前，向當事人送達《稅務行政處罰事項告知書》，告知當事人已經查明的違法事實、證據、行政處罰的法律依據和擬將給予的行政處罰，并告知有要求舉行聽證的權利。

當事人應當在《稅務行政處罰事項告知書》送達后3日內向稅務機關書面提出聽證要求。逾期不提出的，視為放棄聽證權利。

對應當進行聽證的案件，稅務機關不組織聽證，行政處罰決定不能成立；當事人放棄聽證權利或者被正當取消聽證權利的除外。

2.稅務機關舉行稅務行政處罰聽證的期限是如何規定的？

稅務機關應當在接到當事人聽證要求后15日內舉行聽證，并在舉行聽證的7日前將《稅務行政處罰聽證通知書》送達當事人，通知當事人舉行聽證的時間、地點、聽證主持人的姓名及有關事項。

當事人由于不可抗力或者其他特殊情況而耽誤提出延長聽證期限的，在障礙消除后5日內，可以申請延長期限。申請是否準許，由組織聽證的稅務機關決定。

3.申請人在稅務行政處罰聽證過程中享有哪些權利？

（1）當事人提出聽證后，稅務機關發現自己擬作的行政處罰決定對事實認定有錯誤或者偏差，決定予以改變的，應及時向當事人說明。

（2）當事人可以親自參加聽證，也可以委托一至二人代理。當事人委托代理人參加聽證的，應當向其代理人出具代理委托書。代理委托書應當注明有關事項，并經稅務機關或者聽證主持人審核確認。

（3）當事人認為聽證主持人與本案有直接利害關系的，有權申請回避。回避申和潤會計教育 通關考證 提升實操 提高素養 無憂就業 五星級一站式服務 把經驗分享給有夢想的人！

請，應當在舉行聽證的3日前向稅務機關提出，并說明理由。

（4）在聽證過程中，當事人或者其代理人可以就本案調查人員所指控的事實及相關問題進行申辯和質證，并有最后陳述的權利。

（5）聽證主持人的回避，由組織聽證的稅務機關負責人決定。對駁回申請回避的決定，當事人可以申請復核一次。

（6）聽證過程中，當事人或者其代理人可以申請對有關證據進行重新核實，或者提出延期聽證；是否準許，由聽證主持人或者稅務機關作出決定。

（7）聽證費用由組織聽證的稅務機關支付，不得由要求聽證的當事人承擔或者變相承擔。法規參考：

國家稅務總局關于印發《稅務行政處罰聽證程序實施辦法（試行）》、《稅務案件調查取證與處罰決定分開制度實施辦法（試行）》的通知（國稅發[1996]190號）

稅務行政復議規則（國家稅務總局令第8號）國家稅務總局令第8號

《稅務行政復議規則（暫行）》已經2004年1月17日第 1次局務會議審議通過，現予公布，自2004年5月1日起施行。

國家稅務總局局長： 謝 旭 人 二ＯＯ四年二月二十四日

稅務行政復議規則（暫行）

第一章 總 則

第一條 為了防止和糾正稅務機關違法或者不當的具體行政行為，保護納稅人及其他當事人的合法權益，保障和監督稅務機關依法行使職權，根據《中華人民共和國行政復議法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》和其他有關規定，制定本規則。

第二條 納稅人及其他當事人認為稅務機關的具體行政行為侵犯其合法權益，可依法向稅務行政復議機關申請行政復議；稅務行政復議機關受理行政復議申請，和潤會計教育 通關考證 提升實操 提高素養 無憂就業 五星級一站式服務 把經驗分享給有夢想的人！

作出行政復議決定，適用本規則。

第三條 本規則所稱稅務行政復議機關（以下簡稱復議機關），是指依法受理行政復議申請，對具體行政行為進行審查并作出行政復議決定的稅務機關。第四條 復議機關負責稅收法制工作的機構（以下簡稱法制工作機構）具體辦理行政復議事項，履行下列職責：

（一）受理行政復議申請；

（二）向有關組織和人員調查取證，查閱文件和資料；

（三）審查申請行政復議的具體行政行為是否合法與適當，擬定行政復議決定；

（四）處理或者轉送對本規則第九條所列有關規定的審查申請；

（五）對被申請人違反行政復議法及本規則規定的行為，依照規定的權限和程序提出處理建議；

（六）辦理因不服行政復議決定提起行政訴訟的應訴事項；

（七）對下級稅務機關的行政復議工作進行檢查和監督；

（八）辦理行政復議案件的賠償事項；

（九）辦理行政復議、訴訟、賠償等案件的統計、報告和歸檔工作。

各級稅務機關應建立健全法制工作機構，配備專職行政復議、應訴工作人員，保證行政復議、應訴工作的順利開展。

第五條 復議機關必須強化責任意識和服務意識，樹立依法行政觀念，認真履行行政復議職責，忠于法律，確保法律正確實施，堅持有錯必糾；行政復議活動應當遵循合法、公正、公開、及時、便民的原則。

第六條 納稅人及其他當事人對行政復議決定不服的，可以依照行政訴訟法的規定向人民法院提起行政訴訟。

第七條 各級稅務機關發生的行政復議、訴訟費用在行政經費中開支。第二章 稅務行政復議范圍

第八條 復議機關受理申請人對下列具體行政行為不服提出的行政復議申請：

（一）稅務機關作出的征稅行為，包括確認納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計稅依據、納稅環節、納稅期限、納稅地點以及稅款征收方式等具體行政行為和征收稅款、加收滯納金及扣繳義務人、受稅務機關委托征收的單位作出的代扣代繳、代收代繳行為。

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（二）稅務機關作出的稅收保全措施： 1.書面通知銀行或者其他金融機構凍結存款； 2.扣押、查封商品、貨物或者其他財產。

（三）稅務機關未及時解除保全措施，使納稅人及其他當事人合法權益遭受損失的行為。

（四）稅務機關作出的強制執行措施：

1.書面通知銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款； 2.變賣、拍賣扣押、查封的商品、貨物或者其他財產。

（五）稅務機關作出的行政處罰行為： 1.罰款；

2.沒收財物和違法所得； 3.停止出口退稅權。

（六）稅務機關不予依法辦理或者答復的行為： 1.不予審批減免稅或者出口退稅； 2.不予抵扣稅款； 3.不予退還稅款；

4.不予頒發稅務登記證、發售發票； 5.不予開具完稅憑證和出具票據； 6.不予認定為增值稅一般納稅人；

7.不予核準延期申報、批準延期繳納稅款。

（七）稅務機關作出的取消增值稅一般納稅人資格的行為。

（八）收繳發票、停止發售發票。

（九）稅務機關責令納稅人提供納稅擔保或者不依法確認納稅擔保有效的行為。

（十）稅務機關不依法給予舉報獎勵的行為。

（十一）稅務機關作出的通知出境管理機關阻止出境行為。

（十二）稅務機關作出的其他具體行政行為。

第九條 納稅人及其他當事人認為稅務機關的具體行政行為所依據的下列規定不合法，在對具體行政行為申請行政復議時，可一并向復議機關提出對該規定的審查申請：

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（一）國家稅務總局和國務院其他部門的規定；

（二）其他各級稅務機關的規定；

（三）地方各級人民政府的規定；

（四）地方人民政府工作部門的規定。前款中的規定不含規章。第三章 稅務行政復議管轄

第十條 對各級稅務機關作出的具體行政行為不服的，向其上一級稅務機關申請行政復議。

對省、自治區、直轄市地方稅務局作出的具體行政行為不服的，可以向國家稅務總局或者省、自治區、直轄市人民政府申請行政復議。

第十一條 對國家稅務總局作出的具體行政行為不服的，向國家稅務總局申請行政復議。對行政復議決定不服，申請人可以向人民法院提起行政訴訟，也可以向國務院申請裁決，國務院的裁決為終局裁決。

第十二條 對本規則第十條、第十一條規定以外的其他稅務機關、組織等作出的具體行政行為不服的，按照下列規定申請行政復議：

（一）對計劃單列市稅務局作出的具體行政行為不服的，向省稅務局申請行政復議。

（二）對稅務所、各級稅務局的稽查局作出的具體行政行為不服的，向其主管稅務局申請行政復議。

（三）對扣繳義務人作出的扣繳稅款行為不服的，向主管該扣繳義務人的稅務機關的上一級稅務機關申請行政復議；對受稅務機關委托的單位作出的代征稅款行為不服的，向委托稅務機關的上一級稅務機關申請行政復議。

（四）國稅局（稽查局、稅務所）與地稅局（稽查局、稅務所）、稅務機關與其他行政機關聯合調查的涉稅案件，應當根據各自的法定職權，經協商分別作出具體行政行為，不得共同作出具體行政行為。

對國稅局（稽查局、稅務所）與地稅局（稽查局、稅務所）共同作出的具體行政行為不服的，向國家稅務總局申請行政復議；對稅務機關與其他行政機關共同作出的具體行政行為不服的，向其共同上一級行政機關申請行政復議。

（五）對被撤銷的稅務機關在撤銷前所作出的具體行政行為不服的，向繼續行使和潤會計教育 通關考證 提升實操 提高素養 無憂就業 五星級一站式服務 把經驗分享給有夢想的人！

其職權的稅務機關的上一級稅務機關申請行政復議。

有前款

（二）、（三）、（四）、（五）項所列情形之一的，申請人也可以向具體行政行為發生地的縣級地方人民政府提出行政復議申請，由接受申請的縣級地方人民政府依法進行轉送。

第四章 稅務行政復議申請

第十三條 申請人可以在知道稅務機關作出具體行政行為之日起60日內提出行政復議申請。

因不可抗力或者被申請人設置障礙等其他正當理由耽誤法定申請期限的，申請期限自障礙消除之日起繼續計算。

第十四條 納稅人、扣繳義務人及納稅擔保人對本規則第八條第（一）項和第（六）項第1、2、3目行為不服的，應當先向復議機關申請行政復議，對行政復議決定不服，可以再向人民法院提起行政訴訟。

申請人按前款規定申請行政復議的，必須先依照稅務機關根據法律、行政法規確定的稅額、期限，繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保，方可在實際繳清稅款和滯納金后或者所提供的擔保得到作出具體行政行為的稅務機關確認之日起60日內提出行政復議申請。

申請人提供擔保的方式包括保證、抵押及質押。作出具體行政行為的稅務機關應當對保證人的資格、資信進行審查，對不具備法律規定資格，或者沒有能力保證的，有權拒絕。作出具體行政行為的稅務機關應當對抵押人、出質人提供的抵押擔保、質押擔保進行審查，對不符合法律規定的抵押擔保、質押擔保，不予確認。第十五條 申請人對本規則第八條第（一）項和第（六）項第1、2、3目以外的其他具體行政行為不服，可以申請行政復議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟。

第十六條 申請人申請行政復議，可以書面申請，也可以口頭申請；口頭申請的，復議機關應當當場記錄申請人的基本情況、行政復議請求、申請行政復議的主要事實、理由和時間。

第十七條 依法提起行政復議的納稅人及其他當事人為稅務行政復議申請人，具體是指納稅義務人、扣繳義務人、納稅擔保人和其他當事人。

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有權申請行政復議的公民死亡的，其近親屬可以申請行政復議；有權申請行政復議的公民為無行為能力人或者限制行為能力人，其法定代理人可以代理申請行政復議。

有權申請行政復議的法人或者其他組織發生合并、分立或終止的，承受其權利義務的法人或者其他組織可以申請行政復議。

與申請行政復議的具體行政行為有利害關系的其他公民、法人或者其他組織，可以作為第三人參加行政復議。

雖非具體行政行為的相對人，但其權利直接被該具體行政行為所剝奪、限制或者被賦予義務的第三人，在行政管理相對人沒有申請行政復議時，可以單獨申請行政復議。

申請人、第三人可以委托代理人代為參加行政復議；被申請人不得委托代理人代為參加行政復議。

第十八條 納稅人及其他當事人對稅務機關的具體行政行為不服申請行政復議的，作出具體行政行為的稅務機關是被申請人。

第十九條 申請人向復議機關申請行政復議，復議機關已經受理的，在法定行政復議期限內申請人不得再向人民法院提起行政訴訟；申請人向人民法院提起行政訴訟，人民法院已經依法受理的，不得申請行政復議。

第五章 稅務行政復議受理

第二十條 復議機關收到行政復議申請后，應當在5日內進行審查，決定是否受理。對不符合本規則規定的行政復議申請，決定不予受理，并書面告知申請人。對有下列情形之一的行政復議申請，決定不予受理：

（一）不屬于行政復議的受案范圍；

（二）超過法定的申請期限；

（三）沒有明確的被申請人和行政復議對象；

（四）已向其他法定復議機關申請行政復議，且被受理；

（五）已向人民法院提起行政訴訟，人民法院已經受理；

（六）申請人就納稅發生爭議，沒有按規定繳清稅款、滯納金，并且沒有提供擔保或者擔保無效；

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（七）申請人不具備申請資格。

對不屬于本機關受理的行政復議申請，應當告知申請人向有關復議機關提出。復議機關收到行政復議申請后未按前款規定期限審查并作出不予受理決定的，視為受理。

第二十一條 對符合規定的行政復議申請，自復議機關法制工作機構收到之日起即為受理；受理行政復議申請，應當書面告知申請人。

第二十二條對應當先向復議機關申請行政復議，對行政復議決定不服再向人民法院提起行政訴訟的具體行政行為，復議機關決定不予受理或者受理后超過復議期限不作答復的，納稅人及其他當事人可以自收到不予受理決定書之日起或者行政復議期滿之日起15日內，依法向人民法院提起行政訴訟。

依照本規則第四十三條規定延長行政復議期限的，以延長后的時間為行政復議期滿時間。

第二十三條 納稅人及其他當事人依法提出行政復議申請，復議機關無正當理由而不予受理且申請人沒有向人民法院提起行政訴訟的，上級稅務機關應當責令其受理；必要時，上級稅務機關也可以直接受理。

第二十四條 行政復議期間具體行政行為不停止執行；但有下列情形之一的，可以停止執行：

（一）被申請人認為需要停止執行的；

（二）復議機關認為需要停止執行的；

（三）申請人申請停止執行，復議機關認為其要求合理，決定停止執行的；

（四）法律規定停止執行的。

第二十五條 行政復議期間，有下列情形之一的，行政復議中止：

（一）申請人死亡，須等待其繼承人表明是否參加行政復議的；

（二）申請人喪失行為能力，尚未確定法定代理人的；

（三）作為一方當事人的行政機關、法人或者其他組織終止，尚未確定其權利義務承受人的；

（四）因不可抗力原因，致使復議機關暫時無法調查了解情況的；

（五）依照本規則第三十九條和第四十條，依法對具體行政行為的依據進行處理的；

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（六）案件的結果須以另一案件的審查結果為依據,而另一案件尚未審結的；

（七）申請人請求被申請人履行法定職責，被申請人正在履行的；

（八）其他應當中止行政復議的情形。

行政復議中止應當書面告知當事人。中止行政復議的情形消除后，應當立即恢復行政復議。

第二十六條 行政復議期間，有下列情形之一的，行政復議終止：

（一）依照本規則第三十八條規定撤回行政復議申請的；

（二）行政復議申請受理后，發現其他復議機關或者人民法院已經先于本機關受理的；

（三）申請人死亡，沒有繼承人或者繼承人放棄行政復議權利的；

（四）作為申請人的法人或者其他組織終止后，其權利義務的承受人放棄行政復議權利的；因前條第（一）、（二）項原因中止行政復議滿60日仍無人繼續復議的，行政復議終止，但有正當理由的除外；

（五）行政復議申請受理后，發現不符合受理條件的。行政復議終止應當書面告知當事人。

第六章 證 據

第二十七條 行政復議證據包括以下幾類：

（一）書證；

（二）物證；

（三）視聽資料；

（四）證人證言；

（五）當事人的陳述；

（六）鑒定結論；

（七）勘驗筆錄、現場筆錄。

第二十八條 在行政復議中，被申請人對其作出的具體行政行為負有舉證責任。第二十九條 復議機關審查復議案件，應當以證據證明的案件事實為根據。第三十條 復議機關應當根據案件的具體情況，從以下方面審查證據的合法性：

（一）證據是否符合法定形式；

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（二）證據的取得是否符合法律、法規、規章、司法解釋和其他規定的要求；

（三）是否有影響證據效力的其他違法情形。

第三十一條 復議機關應當根據案件的具體情況，從以下方面審查證據的真實性：

（一）證據形成的原因；

（二）發現證據時的客觀環境；

（三）證據是否為原件、原物，復制件、復制品與原件、原物是否相符；

（四）提供證據的人或者證人與當事人是否具有利害關系；

（五）影響證據真實性的其他因素。

第三十二條 下列證據材料不得作為定案依據：

（一）違反法定程序收集的證據材料；

（二）以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權益的證據材料；

（三）以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當手段獲取的證據材料；

（四）當事人無正當事由超出舉證期限提供的證據材料；

（五）當事人無正當理由拒不提供原件、原物，又無其他證據印證，且對方當事人不予認可的證據的復制件或者復制品；

（六）無法辨明真偽的證據材料；

（七）不能正確表達意志的證人提供的證言；

（八）不具備合法性和真實性的其他證據材料。

法制工作機構依據本規則第四條第（二）項規定的職責所取得的有關材料，不得作為支持被申請人具體行政行為的證據。

第三十三條 在行政復議過程中，被申請人不得自行向申請人和其他有關組織或者個人收集證據。

第三十四條 申請人和第三人可以查閱被申請人提出的書面答復、作出具體行政行為的證據、依據和其他有關材料，除涉及國家秘密、商業秘密或者個人隱私外，復議機關不得拒絕。第七章 稅務行政復議決定

第三十五條 行政復議原則上采用書面審查的辦法，但是申請人提出要求或者法制工作機構認為有必要時，應當聽取申請人、被申請人和第三人的意見，并可以向有關組織和人員調查了解情況。

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第三十六條 復議機關對被申請人作出的具體行政行為所依據的事實證據、法律程序、法律依據及設定的權利義務內容之合法性、適當性進行全面審查。第三十七條 復議機關法制工作機構應當自受理行政復議申請之日起7日內，將行政復議申請書副本或者行政復議申請筆錄復印件發送被申請人。

被申請人應當自收到申請書副本或者申請筆錄復印件之日起10日內，提出書面答復，并提交當初作出具體行政行為的證據、依據和其他有關材料。

第三十八條 行政復議決定作出前，申請人要求撤回行政復議申請的，可以撤回，但不得以同一基本事實或理由重新申請復議。

第三十九條申請人在申請行政復議時，依據本規則第九條規定一并提出對有關規定的審查申請的，復議機關對該規定有權處理的，應當在30日內依法處理；無權處理的，應當在7日內按照法定程序轉送有權處理的行政機關依法處理，有權處理的行政機關應當在60日內依法處理。處理期間，中止對具體行政行為的審查。

第四十條 復議機關在對被申請人作出的具體行政行為進行審查時，認為其依據不合法，本機關有權處理的，應當在30日內依法處理；無權處理的，應當在7日內按照法定程序轉送有權處理的國家機關依法處理。處理期間，中止對具體行政行為的審查。

第四十一條 法制工作機構應當對被申請人作出的具體行政行為進行合法性與適當性審查，提出意見，經復議機關負責人同意，按照下列規定作出行政復議決定：

（一）具體行政行為認定事實清楚，證據確鑿，適用依據正確，程序合法，內容適當的，決定維持；

（二）被申請人不履行法定職責的，決定其在一定期限內履行；

（三）具體行政行為有下列情形之一的，決定撤銷、變更或者確認該具體行政行為違法；決定撤銷或者確認該具體行政行為違法的，可以責令被申請人在一定期限內重新作出具體行政行為： 1.主要事實不清、證據不足的； 2.適用依據錯誤的； 3.違反法定程序的； 4.超越或者濫用職權的；

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5.具體行政行為明顯不當的。

復議機關責令被申請人重新作出具體行政行為的，被申請人不得以同一事實和理由作出與原具體行政行為相同或者基本相同的具體行政行為；但復議機關以原具體行政行為違反法定程序而決定撤銷的，被申請人重新作出具體行政行為的，不受前述限制。

（四）被申請人不按照本規則第三十七條的規定提出書面答復，提交當初作出具體行政行為的證據、依據和其他有關材料的，視為該具體行政行為沒有證據、依據，決定撤銷該具體行政行為。

重大、疑難的行政復議申請，復議機關應當集體討論決定。重大、疑難行政復議申請的標準，由復議機關自行確定。

第四十二條 申請人在申請行政復議時可以一并提出行政賠償請求，復議機關對符合國家賠償法的有關規定應當給予賠償的，在決定撤銷、變更具體行政行為或者確認具體行政行為違法時，應當同時決定被申請人依法給予賠償。

申請人在申請行政復議時沒有提出行政賠償請求的，復議機關在依法決定撤銷或者變更原具體行政行為確定的稅款、滯納金、罰款以及對財產的扣押、查封等強制措施時，應當同時責令被申請人退還稅款、滯納金和罰款，解除對財產的扣押、查封等強制措施，或者賠償相應的價款。

第四十三條 復議機關應當自受理申請之日起60日內作出行政復議決定。情況復雜，不能在規定期限內作出行政復議決定的，經復議機關負責人批準，可以適當延長，并告知申請人和被申請人；但延長期限最多不超過30日。復議機關作出行政復議決定，應當制作行政復議決定書，并加蓋印章。行政復議決定書一經送達，即發生法律效力。第四十四條 被申請人應當履行行政復議決定。

被申請人不履行或者無正當理由拖延履行行政復議決定的，復議機關或者有關上級行政機關應當責令其限期履行。

第四十五條 申請人逾期不起訴又不履行行政復議決定的，或者不履行最終裁決的行政復議決定的，按照下列規定分別處理：

（一）維持具體行政行為的行政復議決定，由作出具體行政行為的行政機關依法強制執行，或者申請人民法院強制執行。

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（二）變更具體行政行為的行政復議決定，由復議機關依法強制執行，或者申請人民法院強制執行。

第八章 附 則

第四十六條 復議機關、復議機關工作人員及被申請人在稅務行政復議活動中，有違反行政復議法及本規則規定的行為，按《中華人民共和國行政復議法》第六章的規定，追究法律責任。

第四十七條 復議機關受理稅務行政復議申請，不得向申請人收取任何費用。第四十八條 復議機關在受理、審查、決定稅務行政復議案件過程中，可使用行政復議專用章。行政復議專用章與行政機關印章在行政復議中具有同等效力。第四十九條 行政復議期間的計算和行政復議文書的送達，依照民事訴訟法關于期間、送達的規定執行。

本規則關于行政復議期間有關“5日”、“7日”的規定是指工作日，不含節假日。第五十條 稅務機關辦理行政復議案件應當適用規定的文書格式。文書格式包括：

（一）口頭申請行政復議登記表；

（二）不予受理決定書；

（三）受理復議通知書；

（四）行政復議告知書；

（五）責令受理通知書；

（六）責令履行通知書；

（七）提出答復通知書；

（八）停止執行通知書；

（九）行政復議中止通知書；

（十）行政復議終止通知書；

（十一）決定延期通知書；

（十二）稅務行政復議決定書；

（十三）規范性文件轉送函

（一）；

（十四）規范性文件轉送函

（二）。

第五十一條 本規則由國家稅務總局負責解釋。

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第五十二條 本規則自2004年5月1日起施行。1999年9月23日國家稅務總局以國稅發[1999]177號文件發布的《稅務行政復議規則（試行）》同時廢止。

稅務行政訴訟

在我國，稅務行政訴訟尚未形成相對獨立的法律制度，稅務行政訴訟與其他行政部門所發生的訴訟，都是行政訴訟制度的組成部分，都適用《中華人民共和國行政訴訟法》。所謂稅務行政訴訟，是指在稅務糾紛中，與稅務機關相對的一方當事人不服稅務機關作出的具體行政行為或復議裁決而依法向人民法院提起訴訟，由人民法院根據法定程序，按照法律規定作出裁決的司法制度的總稱。

(一)稅務行政訴訟的特點

作為解決爭議的基本手段，我國稅務行政訴訟與稅務行政復議有許多相似特征，如以稅務爭議為處理對象，以爭議當事人提出書面申請而進行等，此外，稅務行政訴訟作為行政訴訟制度的一種，也有其自身特點，如起訴權具有特定性，起訴權只能由承受稅務機關具體行政行為的相對人及其法律承認的利害機關人行使等。

(二)稅務行政訴訟的原則

我國稅務行政訴訟遵循的原則，除民事訴訟法、刑事訴訟法、行政訴訟法普遍適用的法律原則，如人民法院獨立行使審判權、當事人法律地位平等等原則外，還有只適用于行政訴訟的特定原則：

訴訟期間不停止執行原則。稅務機關作出的有爭議的具體行政行為在訴訟期間其原有法律效力不變，仍應予以執行。

不實行調解原則。人民法院不能主持和協調雙方當事人協商達成一致，來解決稅務爭議，結束訴訟案件。

被告行政機關負舉證責任原則。該原則是指被告稅務機關如果在訴訟過程中不舉證或舉不出證據，將承擔敗訴的法律責任。稅務機關承擔舉證責任，并不排斥原告納稅人等舉證，只是原告不舉證或不能舉證時，不承擔敗訴的法律責任。

司法變更有限原則。該原則是指人民法院對被訴具體行為的合法性進行司法審查后，只對行政處罰顯失公平者，可以判決改變原處罰的內容。

(三)訴訟管轄

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行政訴訟法上的管轄，是指人民法院之間受理第一審行政案件的分工和權限。在我國，稅務行政訴訟案件的審理是由普通法院負責。稅務行政訴訟的管轄分為法定管轄和裁定管轄。

法定管轄又分為級別管轄和地域管轄。

1.所謂級別管轄，其主要內容是：基層人民法院管轄本轄區內一般的稅務行政訴訟案件；中級人民法院管轄本轄區內重大、復雜的案件和對國家稅務總局直接作出的具體行政行為提起訴訟的案件；高級人民法院管轄本轄區內重大、復雜的第一審案件；最高人民法院管轄全國范圍內重大、復雜的第一審案件。

2.所謂地域管轄，按照“原告就被告”原則，分為以下幾種情況：

一般地域管轄。對于一般的稅務行政案件，由最初作出具體行政行為的稅務機關所在地人民法院管轄；但是復議機關改變了原具體行政行為的，則既可以由作出具體行政行為稅務機關所在地人民法院管轄，也可由復議機關所在地人民法院管轄。

特殊地域管轄。如在稅務行政案件中，原告對稅務機關通知出境管理機關阻止其出境行為不服而提起的訴訟，由作出上述行為的稅務機關所在地或者原告所在地人民法院管轄。

專屬管轄。因不動產提起的稅務行政訴訟，由不動產所在地人民法院管轄。

選擇管轄。兩個以上的人民法院都有管轄權的稅務行政案件，可以由原告選擇其中一個法院提起訴訟。原告向兩個以上有管轄權的人民法院提起稅務行政訴訟的，由最先收到起訴狀的法院管轄。

裁定管轄包括移送管轄、指定管轄和移轉管轄。移送管轄是指人民法院發現受理的稅務行政案件不屬于自己管轄時，應當將其移送有管轄權的人民法院。指定管轄是指有管轄權的人民法院由于特殊原因不能行使管轄權發生爭議，通過協商無法解決時，由其共同上級人民法院管轄。移轉管轄是指經上級人民法院決定或同意，對第一審稅務行政案件的管轄權，由下一級人民法院移送給上級人民法院，或者反之，由上級人民法院轉給下級人民法院。

(四)訴訟范圍

根據行政訴訟法和有關稅收法律、法規的規定，稅務行政訴訟的受案范圍包括：

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稅務機關作出的征稅行為。包括征收稅款、加收滯納金、審批減免稅和出口退稅等。

稅務機關作出的責令納稅人提交納稅保證金或者提供納稅擔保行為。

稅務機關作出采取的稅收保全措施。包括通知銀行暫停支付納稅人的存款，扣押、查封納稅人的財產等。

稅務機關作出的通知出境管理機關阻止納稅人出境行為。

稅務機關采取的稅收強制執行措施。包括通知銀行扣繳稅款，拍賣所扣押、查封的財產以抵繳稅款等。

稅務機關作出的行政處罰行為。包括罰款、沒收違法所得等。

稅務機關拒絕頒發稅務登記證、發售發票或者不予答復的行為。

稅務機關委托扣繳義務人作出的代扣代收稅款行為。

稅務機關的下列行為，人民法院不予受理：一是稅務機關制定、發布稅收法規、規章或者具有普遍約束力的決定、命令和規范性文件的行為。盡管它是稅務具體行政行為的依據，是抽象行政行為。但人民法院只能對稅務機關的具體行政行為的合法性進行審查，對稅務機關制定、發布具有約束力的決定、命令和規范性文件的起訴行為，人民法院不予受理。二是稅務機關內部的行政行為。稅務機關內部對本機關工作人員的獎懲、任免、收入任務的指標的分配考核等決定，人民法院不應予以干預，但可以通過行政程序來解決。

(五)訴訟參加人

所謂稅務行政訴訟參加人，是指作為行政訴訟主體參加稅務行政訴訟活動，享有一定訴訟權利，并履行相應訴訟義務的人，具體指原告、被告、第三人和訴訟代理人。在稅務行政訴訟的不同階段，當事人的稱謂有所變化。第一審程序中的原告與被告，在第二審程序中稱為上訴人和被上訴人，在審判監督程序中稱為申訴人和被申訴人，在執行程序中則稱為申請人和被申請人。

原告是指提起稅務行政訴訟，請求法院保護其合法權益的一方當事人。一般是指具有納稅人、代扣代繳義務人或納稅人擔保人身份的公民、企業法人或事業單位法人等等。

在稅務行政訴訟中，原告的權利主要有：在法定期限內起訴的權利；認為審判人員及有關參與人與本案有利害關系及其他關系，申請回避的權利；使用本民和潤會計教育 通關考證 提升實操 提高素養 無憂就業 五星級一站式服務 把經驗分享給有夢想的人！

族語言文字進行訴訟的權利；案件宣判或裁定前，申請撤訴的權利；訴訟期間，申請停止執行存在爭議的稅務機關具體行政行為的權利；在訴訟過程中進行辯論的權利；請求作出具體行政行為的稅務機關進行賠償的權利；經許可依法查閱本案庭審材料的權利；就一審法院的判決或裁定，在法定期限內提起上訴的權利；被告不履行人民法院已發生法律效力的判決、裁定時，向法院申請強制執行的權利。

相應地，在稅務行政訴訟中，原告的義務主要有：正確行使訴訟權利，遵守訴訟秩序；接受人民法院傳喚參加訴訟；不得偽造、隱藏、轉移、變賣、毀損已被查封、扣押、凍結的財產；對于已經發行法律效力的判決、裁定必須依法履行。

被告是指被原告稱侵犯其合法權益、人民法院通知其應訴的人。在稅務行政訴訟中，一般來講只能是稅務機關。被訴稅務機關只能以國家行政機關的名義應訴，稅務機關工作人員不能作為被告，出庭應訴的法定代表人也不是被告。

在稅務行政訴訟中，被告的權利主要有：在訴訟中進行答辯；使用本民族語言文字進行訴訟；申請與本案有利害關系的審判人員及訴訟參與人回避；經許可，依法查閱本案庭審材料；對第一審判決或裁定不服，在法定期限內上訴；履行法院已產生法律效力的判決、裁定。

被告在訴訟中的義務主要包括：接受人員法院傳喚參加訴訟；遵守訴訟秩序；承擔舉證責任；履行人民法院已經發生法律效力的判決、裁定。

被告承擔舉證責任是我國行政訴訟法的一項基本原則。這一點與民事訴訟不同，在民事訴訟中，舉證責任是由雙方分擔的。按照我國行政訴訟法的規定，可以作為庭審證據的包括書證、物證、視聽資料、證人證言、當事人陳述、鑒定結論、勘驗筆錄和現場筆錄。

在稅務行政訴訟中，規定由被告承擔舉證責任，主要是因為，作為被告的稅務機關舉證能力比原告強，這是因為稅務機關對于征稅的事實依據和稅法依據最清楚。同時，稅務機關作為國家行政管理機關，在取證的權力、技術手段、保存證據的制度和專業人員上都有保障。而作為原告的納稅人受經濟能力、對稅法掌握程度等方面的限制，難以全面搜集和保存證據。而且，由被告承擔舉證責任，有利于稅務機關依法治稅。

被告承擔舉證責任的原則，并不排斥原告和法院的舉證。原告有權向法院提和潤會計教育 通關考證 提升實操 提高素養 無憂就業 五星級一站式服務 把經驗分享給有夢想的人！

供有利于自己的證據，如原告提出行政侵權賠償請求時，必須提供損失事實、具體行政行為與損害事實之間因果關系的證據，承擔舉證責任。同時，法院認為有必要時，也可以自行調取證據。當然，法院不能包攬被告的舉證責任。

被告的舉證責任在一定條件下會得到免除：一是有關事實已被法院所確認；二是當證據有滅失的可能或以后難以取得時，法院依法實施證據保全。

第三人是指與被提起訴訟的具體行政行為有利害關系，而申請參加或由人民法院通知參加稅務行政訴訟的其他公民、法人或組織。

訴訟代理人是指依照法律定、由法院指定或受當事人委托，以當事人的名義，在一定權限內，為當事人進行訴訟活動的人。我國的行政訴訟代理人有三種：委托代理人，主要是律師；法定代理人，一般為沒有訴訟能力公民的近親屬，如父母、配偶、子女等；指定代理人，我國行政訴訟法對于指定代理人規定：法定代理人互相推諉代理責任的，由人民法院指定其中一人代為訴訟。

(六)訴訟程序

稅務行政訴訟程序指人民法院通過訴訟活動最終解決稅務行政爭議的法定程序。我國行政訴訟實行兩審終審制。

所謂第一審程序是指對某一行政案件第一次審理時人民法院適用的程序，主要包括起訴與受理、審理、判決、執行等環節。

起訴與受理環節。稅務行政訴訟的起訴可分為：撤銷之訴，即原告認為稅務機關的具體行政行為違法，要求人民法院通過審判程序予以撤銷而提起的訴訟；請求重新作出具體行政行為之訴，即原告認為稅務機關作出的具體行政違法行為違法，請求人民法院判決，責令被告重新作出合法具體行政行為的訴訟；請求變更之訴，即原告認為稅務機關對其作出的行政處罰顯失公平，請求人民法院判處變更的訴訟；請求賠償之訴，即原告認為被告稅務機關所作出的具體行政行為損害其合法權益，并造成損失的，請求人民法院依法判決被告稅務機關予以賠償的訴訟。

起訴應符合法律規定的各項實質要件、形式要件、程序要件和時效要求。受理是訴訟程序的正式開始。人民法院在接到原告的起訴狀后，應在7日內作出審查結果，裁定立案受理或不予受理。人民法院應當在稅務行政案件立案之日起5日內，將起訴狀副本發送被告稅務機關。被告應當在收到起訴狀副本之日起10和潤會計教育 通關考證 提升實操 提高素養 無憂就業 五星級一站式服務 把經驗分享給有夢想的人！

日之內，向人民法院提交作出具體行政行為的有關材料，并提出答辯狀。人民法院應當在收到答辯之日起5日之內將答辯狀副本發送給原告。被告不提出答辯狀的，不影響人民法院審理。

訴訟期間不停止具體行政行為的執行，但在下列情況下除外：被告認為需要停止執行的；原告申請停止執行，人民法院裁定停止執行的；法律、法規規定停止執行的。

經人民法院兩次傳喚，原告無正當理由拒不到庭的，視為申請撤銷；被告無正當理由拒不到庭的，可以缺席判決。

人民法院對稅務行政案件宣告判決或者裁定之前，原告申請撤銷的，或者被告改變其所作的具體行政行為，原告同意并申請撤訴的，是否準許，由人民法院裁定。

審理環節。稅務行政訴訟由第一審法院組成合議庭公開審理，審理程序包括；一是開庭審理前的準備。在立案之日起5日內，將起訴狀副本發送被告，要求被告在收到起訴狀副本起10日內提交答辯狀及有關材料，并在收到答辯之日起5日內，將答辯狀副本發送原告。被告不提出答辯狀的，不影響人民法院審理，經兩次傳喚原告不到庭視為撤訴，被告兩次不到庭，則可缺席判決。二是宣布開庭審理。這是審理的正式開始。三是法庭調查。法庭調查通常被視為開庭審理的中心環節。四是法庭辯論。當事人雙方就認定事實和適用法律進行辯論。五是合議庭合議。合議庭應按照少數服從多數的原則提出對案件的判決意見，并擬定判決書或裁定書。

判決與執行環節。根據不同情況，判決結果包括對原具體行政行為維持、履行、撤銷或部分撤銷，并責令被告重新作出具體行政行為；對行政處罰顯失公正的，可以判決變更；給原告造成損失的，可依法判決賠償。通常情況下，人民法院應在立案之日起3個月內作出第一審判決。判決書應載明當事人的上訴權利、上訴期限及管轄法院。

所謂第二審程序是指當原告或被告對第一審法院的判決不服，在上訴期限內向上一級人民法院上訴，即進入第二審程序。第二審程序的主要作用在于加強對下級人民法院審判工作的檢查和監督，糾正第一審判決中的錯誤，保護當事人的合法權益，提高審判的公正性。

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稅務行政案件的當事人對人民法院第一審判決不服的，有權在判決書送達之日起15日以內向上一級人民法院提起上訴；對人民法院第一審裁定不服的，有權在裁定書送達日起10日內向上一級提起上訴。逾期不提起上訴的，人民法院的第一審判決、裁決發生法律效力。

人民法院審理上訴案件，應當在收到上訴狀之日起2個月之內作出終審判決。有特殊情況需要延長的，由高級人民法院批準；高級人民法院審理上訴案件需要延長的，由最高人民法院批準。

人民法院申理上訴案件，按照下列情形處理：原判認定事實清楚，適用法律、法規正確的，判決駁回上訴，維持原判；原判認定事實清楚，但適用法律、法規錯誤的，依法改判；原判認定事實不清楚，證據不足，或者由于違反法定程序可能影響案件正確判決的，裁定撤銷原判，發回原審人民法院重審，也可以查清事實后改判。

此外，我國實行審判監督程序，又稱再審程序，是指人民法院對已經發生法律效力的判決和裁定，發現確有錯誤，依法對案件再次進行審查的程序。人民檢察院對人民法院已經發生法律效力的判決、裁定，發現違反法律、法規規定的，可以有權按照審判監督程序提出抗訴。再審案件時，如果原來是由第一審法院審理終結的，再審時按照第一審程序進行審理并作出裁判；原來是第二審法院審理終結的，再審時按照第二審程序進行審理并作出裁決。再審案件是按照第一審程序進行的，審理終結后作出的裁判，當事人、第三人及其法定代理人不服的，仍可上訴；按照第二審程序再審后作出的裁判是終審裁判，當事人、第三人不得再上訴。

稅務行政賠償

1．稅務行政賠償責任的構成要件

稅務行政賠償，是指稅務機關及其作人員違法行使職權，侵犯公民、法人或其他組織的合法權益并造成損害的，由稅務機關代表國家承擔賠償責任的制度。稅務行政賠償責任的構成要件是：

（1）侵權行為主體為稅務機關及其工作人員（2）稅務機關及其工作人員執行職務的行為違法

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第一，必須是稅務機關及其工作人員執行職務的行為。第二，該執行的職務行為違法。稅務機關及其工作人員的違法行為，主要是指在執行公務巾，確認事實的主要證據不足；適用法律、法規錯誤；違反法定程序；超越職權；濫用職權；依法應當作為而不作為等。稅務機關及其工作人員違法實施的行為造成公民、法人和其他組織損害的，由國家承擔賠償責任。（3）有具體的損害事實

稅務機關及其工作人員執行職務的行為對納稅人和其他稅務當事人合法權益造成實際損害，是國家承擔侵權賠償責任的首要條件。如果稅務機關違法行使職權但又進行了及時糾正，并沒有給納稅人或其他稅務當事人造成損失，即沒有損害事實的發生，則不予賠償。

（4）侵權行為與損害事實之間存在因果關系

因果關系的存在是國家稅務行政的另一個重要的構成要件，即當事人所受到的損害是稅務行政機關及其工作人員違法執行造成的，違法行為是原因，損害事實是結果。

上述四個要件同時存在是稅務行政賠償的前提，缺乏任何一個要件，則國家就不承擔賠償責任。2．稅務行政賠償的范圍（1）應予賠償的情形

①違法實施罰款、沒收財物等行政處罰的。稅務機關根據《行政處罰法》、《征管法》、《發票管理辦法》等相關法律、法規對納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人進行處罰時，必須嚴格按照法定的處罰依據、種類、幅度和處罰程序進行處罰，凡是沒有法定的處罰依據、改變稅務行政處罰的種類、幅度或違反法定程序從而給當事人造成損害的，都應當承擔賠償責任。

②稅務機關濫用職權違法采取稅收保全措施或采取稅收保全措施不當的。稅務機關不按《稅收征管法》規定的條件、程序采取稅收保全措施，給從事生產、經營的納稅人或其他公民、法人的財產造成損害的，應當承擔行政賠償責任。如，稅務機關在采取稅收保全措施后，納稅人在規定的限期內繳納了稅款，則稅務機關應當自收到稅款或者銀行轉回的完稅憑證之日起1日內解除稅收保全措施。由于稅務機關沒有按規定的期限解除稅收保全措施而給納稅人造成損失的，則稅務機和潤會計教育 通關考證 提升實操 提高素養 無憂就業 五星級一站式服務 把經驗分享給有夢想的人！

關就應當承擔賠償責任。

③稅務機關濫用職權違法采取稅收強制措施或采取稅收強制措施不當的。根據《征管法》第40條第3款的規定：個人及其所撫養家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執行措施之內。如果稅務機關在執行稅收強制執行措施中，違法扣押了納稅人維持生活必需的住房和用品并給納稅人造成損失的，則應當承擔賠償責仟。

④稅務機關應當作為而不作為，從而給管理相對人造成損害的。在日常稅收征收管理中，稅務機關應當作為的事項有：頒發稅務登記證；發售發票；審批—般納稅人；批準延期繳納稅款；批準減免稅或出口退稅等。如果納稅人在規定的時限內向稅務機關提出申請，并且在手續和資料齊全的情況下，稅務機關不予受理或受理后不予辦理，有意拖延時間從而給納稅人造成損害，則稅務機關也應當承擔損害賠償責任。

⑤造成財產損害的其他違法行為。（2）不予賠償的情形

①稅務機關工作人員與行使職權無關的個人行為。稅務機關工作人員的行為有兩類：一類是行使職權的行為，如征稅行為，稅務行政處罰行為；另一類是與行使職權無關的個人行為，如稅務人員與他人簽訂民事合同的行為等。②因公民、法人和其他組織自己的行為致使損害發生。

③法律規定的其他情形。因國家行為、立法行為、軍事行為、不可抗力等，給納稅人或其他稅務當事人的人身或財產造成損害，屬法律規定免除稅務行政賠償責任的情形。

3．稅務行政賠償的程序（1）稅務行政賠償請求的提出 提起稅務行政賠償請求的要件：

①請求人必須具有賠償請求權。稅務機關及其工作人員違法行使職權給納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人或其他當事人造成損害的，受害人依法可作為賠償請求人向負有賠償義務的稅務機關提出賠償申請。受害的公民死亡，其繼承人和其他有撫養關系的親屬有權要求賠償。受害的公民無行為能力或限制行為能力的，其監護人有權要求賠償。受害的法人或其他組織發生合并、分立或終止的，承受其和潤會計教育 通關考證 提升實操 提高素養 無憂就業 五星級一站式服務 把經驗分享給有夢想的人！

權利的法人或者其他組織有權要求賠償。

②必須有明確的稅務行政賠償義務機關。具體包括：做出違法侵權行為的稅務機關；做出違法行為的工作人員所在的稅務機關；經復議機關復議的，最初造成侵權行為的稅務機關為賠償義務機關；復議機關的復議決定加重損害的，復議機關對加重的部分履行賠償義務。

③必須在法定期限內提出賠償請求。根據《國家賠償法》第32條的規定：賠償請求人請求國家賠償的時效為兩年，自國家機關及其工作人員行使職權時的行為被依法確認為違法之日起計算，但被羈押期間不計算在內。賠償請求人在賠償請求時效的最后6個月內，因不可抗力或者其他障礙不能行使請求權的，時效中止。從中止時效的原因消除之日起，賠償時效期間繼續計算。④賠償請求屬于應當賠償的范圍。（2）稅務行政賠償的請求方式

①單獨提出行政賠償。根據《國家賠償法》的規定，賠償請求人要求賠償，應當先向賠償義務機關提出。賠償義務機關應當自收到申請之日起兩個月內依照國家賠償法的規定給予賠償；逾期不予賠償或者賠償請求人對賠償數額有異議的，賠償請求人可以自期間屆滿之日起3個月內向人民法院提起訴訟。

②在申請行政復議時一并提出賠償請求。賠償請求人在申請稅務行政復議時，同時提出賠償申請的，應當按照復議程序辦理。③在提起行政訴訟時一并提出賠償請求。4．行政賠償義務機關的受案與處理（1）行政賠償義務機關的受案 ①進行初步審查

第一、申請是否符合稅務行政賠償要件。第二、申請書的內容和形式是否符合要求。第三、要求賠償的損害是否是稅務機關造成的。第四、是否屬于《國家賠償法》所規定的賠償范圍。第五、是否超過申請賠償的期限。第六、申請賠償的有關材料是否齊全。

②如果經審理發現以下情況，則另行處理。第一、申請書的內容、形式有缺漏，應告知申請人予以補充。第二、如果申請人不具有行政賠償請求人資格，應告知由具有行政賠償請求人資格的人申請。第三、行使賠償請求權已經超越法定期限和潤會計教育 通關考證 提升實操 提高素養 無憂就業 五星級一站式服務 把經驗分享給有夢想的人！的，該請求權依法滅失，應告知賠償請求人不予受理的原因。（2）立案處理

賠償義務機關對賠償申請書進行審查后，填寫《賠償申請審查表》，應當自收到賠償申請書之日起10日內，分別作出以下處理：

①對符合賠償范圍及有關申請規定的應當受理，并制作《受理通知書》送達賠償申請人。

②對不符合賠償范圍及有關申請規定的決定不予受理，并制作《不予受理決定書》，說明不予受理的理由，告知賠償請求人對不予受理決定享有的復議權利和訴訟權利。《不予受理決定書》要按規定送達賠償請求人。

③賠償申請書中主要證據材料不足的，要以書面形式通知賠償請求人限期補正，制發《限期補正通知書》。賠償請求人逾期不不正的，視為未提出賠償申請。（3）賠償義務機關審理并作出決定書

賠償義務機關決定受理請求人的賠償申請后，應當自收到申請書之日起兩個月之內作出審理決定。在審理過程中，如請求人撤回賠償申請，經賠償義務機關同意，應終止賠償審理，資料歸檔。賠償義務機關審理后，應當制作《賠償決定書》，內容包括：賠償方式、賠償數額、計算數額的依據和理由、履行期限等。（4）賠償義務機關送達決定書

賠償義務機關作出決定后，應將《賠償決定書》送達賠償請求人。送達必須有《送達回證》。

5．稅務行政賠償訴訟

（1）稅務行政賠償訴訟案件的起訴

①公民、法人或者其他組織在提起行政訴訟的同時一并提出行政賠償請求訴訟的，人民法院應予受理。其起訴期限按照行政訴訟起訴期限的規定執行。

②賠償請求人單獨提出行政訴訟，必須符合下列條件：第一、原告具有請求資格；第二、有明確的被告；第三、有具體的賠償請求和受損害的事實根據；第四、賠償義務機關先行處理或賠償義務機關不予賠償；第五、賠償請求人對行政機關確認具體行政行為違法但又決定不予賠償，或者對確定的賠償數額有異議提起行政賠償訴訟；第六、屬于人民法院行政賠償訴訟的受案范圍和受訴人民法院管轄；第七、符合法律規定的起訴期限。賠償請求人單獨提起行政賠償訴訟，可以在向和潤會計教育 通關考證 提升實操 提高素養 無憂就業 五星級一站式服務 把經驗分享給有夢想的人！

賠償義務機關遞交賠償申請后的兩個月屆滿之日3個月內提出；賠償義務機關做出賠償決定時，未告知賠償請求人的訴權或者起訴期限，致使賠償請求人逾期向人民法院起訴的，其起訴期限從賠償請求人實際知道訴權或者起訴期限時計算。但逾期的期間自賠償請求人收到賠償決定書之日起不得超過一年。

人民法院接到原告單獨提起的稅務行政賠償訴訟，應當進行審查，并在7日內立案或者做出不予受理的裁定。（2）行政賠償訴訟案件的處理

人民法院審理行政賠償案件，就當事人之間的行政賠償爭議進行審理與裁判。人民法院審理行政賠償案件在堅持合法、自愿的前提下，可以就賠償范圍、賠償方式和賠償數額進行調解。調解成立的，應當制作行政賠償調解書。調解不成立的，依法判決。

6．稅務行政賠償的方式和標準（1）稅務行政賠償的方式

稅務行政賠償方式是指稅務機關承擔行政賠償責任的具體形式，《國家賠償法》第25條規定：國家賠償以支付賠償金為主要方式，能夠返還財產或者恢復原狀的，予以返還財產或者恢復原狀。也就是說，稅務行政賠償的方式有： ①支付賠償金

支付賠償金是指稅務機關以貨幣形式支付賠償金額，補償受害人所受損失的方式。②返還財產

返還財產是指稅務機關將違法取得的財產返還受害人的賠償方式。返還財產一般是指原物。返還財產是一種輔助性的的賠償方式，只適用于財產權損害。如稅務機關違法罰款、沒收財物，違法征收等，都可以適用返還財產。③恢復原狀

恢復原狀是指稅務機關對受害人受損害進行修復，使之恢復到損害前的形式和性能的賠償方式，只要稅務機關認為恢復原狀既有可能又有必要時，就可以主動采取恢復原狀的賠償方式。（2）稅務行政賠償的標準 ①支付賠償金

第一、查封、扣押、凍結財產的，解除對財產的查封、扣押、凍結，造成財產損和潤會計教育 通關考證 提升實操 提高素養 無憂就業 五星級一站式服務 把經驗分享給有夢想的人！

失或者滅失的，應當支付賠償金；

第二、應當返還的財產損壞不能恢復原狀的，按照損害程度給付相應的賠償金； 第三、應當返還的財滅失的，給付相應的賠償金； 第四、財產已經拍賣的，給付拍賣所得的價款； 第五、多征稅款的，賠償利息；

第六、對財產權造成其他損害的，按照直接損失給予賠償。②返還財產

處罰款、追繳、沒收財產或者違反國家規定征收財物、攤派費用的，返還財產。③恢復原狀

應當返還的財產損壞的，能夠恢復原狀的應當恢復原狀。（3）行政追償

《國家賠償法》第14條規定：賠償義務機關賠償損失后，有故意或者重大過失的工作人員或者受委托的組織或者個人承擔部分或全部賠償費用，對有故意或者重大過失的行政機關工作人員承擔部分或者全部賠償費用。根據《國家賠償法》的規定：賠償請求人要求國家賠償的，賠償義務機關、復議機關和人民法院不得向賠償請求人收取任何費用。

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