第一篇：針對外資企業(yè)避稅策略之研討

文章標(biāo)題：針對外資企業(yè)避稅策略之研討

經(jīng)過近三十年的改革開放，我國外資企業(yè)不斷發(fā)展壯大。外資企業(yè)的發(fā)展為我國帶來了資金，技術(shù)和現(xiàn)金的管理理念，加速了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但是就稅收管理實(shí)踐來看，在利益最大化的驅(qū)動(dòng)下，外資企業(yè)“避稅”的問題逐漸突出，且有越演越烈之勢。認(rèn)真分析研究其原因，積極尋找解決問題的對策，是當(dāng)前稅收征管工作中的一個(gè)緊迫問題。

一、外資企業(yè)

所謂外資企業(yè)，一是指在中國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)，包括中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外商獨(dú)資企業(yè)；二是指外國企業(yè)，即在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營和雖未設(shè)機(jī)構(gòu)、場所，而有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。

二、外資企業(yè)避稅方式

根據(jù)國家對外開放、吸引外資、引進(jìn)技術(shù)方針政策，在維護(hù)國家權(quán)益的前提下，中國對外資企業(yè)的所得稅法實(shí)行稅負(fù)適當(dāng)從輕的原則，并區(qū)別所得的不同形態(tài)，采取了不同的比例稅率。許多外資企業(yè)卻利用政策不完善或政策的有隙、獨(dú)享中外雙方共有利潤、調(diào)節(jié)內(nèi)部資金運(yùn)作及降低匯率風(fēng)險(xiǎn)、逃避外國的個(gè)人所得稅等方法進(jìn)行避稅，主要避稅方式如下：

（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)。所謂轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指集團(tuán)內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，為了確保集團(tuán)利益的最大化，在集團(tuán)內(nèi)部人為的控制定價(jià)。其中包括產(chǎn)品價(jià)格、貸款利息、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格、勞務(wù)費(fèi)用等。據(jù)統(tǒng)計(jì)，國際貿(mào)易總額中約有60％是通過這種跨國公司的內(nèi)部貿(mào)易所形成的?？鐕驹谥贫▋?nèi)部交易價(jià)格時(shí)，往往可以應(yīng)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法，達(dá)到減少納稅從而增加利潤的目的。在我國則往往表現(xiàn)為“高進(jìn)低出”，即用高于國際市場的價(jià)格進(jìn)口設(shè)備、進(jìn)口材料，而用低于市場的價(jià)格出口產(chǎn)品。這樣，外資企業(yè)很容易形成賬面上的虧損，而利潤轉(zhuǎn)移到稅負(fù)低的國家地區(qū)。由于跨國公司的關(guān)聯(lián)方交易具有很強(qiáng)的隱蔽性和靈活性，通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)既可以增加利潤，又可以減少匯率風(fēng)險(xiǎn)。

（二）資本弱化。資本弱化是外商在企業(yè)投資總額中，通過縮小股份融資、擴(kuò)大貸款融資的手段，逃避我國稅收的行為。按照我國稅收法律規(guī)定，股東通過股份投資取得的股息是企業(yè)稅后利潤的分配，而投資人以貸款形式融資的利息可以在稅前扣除。由于稅收待遇上存在著以上差別，設(shè)立外資企業(yè)時(shí)，外方一般會(huì)盡量投入最少的資本（以符合企業(yè)設(shè)立相關(guān)法規(guī)為標(biāo)準(zhǔn)），而將其余資金通過關(guān)聯(lián)企業(yè)借債的形式來投入，造成涉外企業(yè)資本過少。這樣，外資企業(yè)通過高息減少了在中國的稅負(fù)，而將利潤轉(zhuǎn)移到了國外關(guān)聯(lián)企業(yè)。

（三）國際避稅港。國際避稅港是指一國或地區(qū)政府為吸引外國資本流入，繁榮本國或地區(qū)經(jīng)濟(jì)，在本國或本地區(qū)確定一定范圍，允許外國人在此投資和從事各種經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)，取得收入或擁有財(cái)產(chǎn)而可以不必納稅或只需支付很少稅款的地區(qū)。它們的共同點(diǎn)都是很小的國家或地區(qū)，甚至是很小的島嶼或“飛地”（即指一國境內(nèi)的外國領(lǐng)土），這些國家自然資源稀缺、人口數(shù)量較少、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱。由于它具有某種“優(yōu)越性”，大量國外公司到這些國際避稅港注冊建立公司，然后通過避稅地的公司與其他地方的公司進(jìn)行商業(yè)、財(cái)務(wù)運(yùn)作，把利潤轉(zhuǎn)移到避稅地，靠避稅地的免稅收或低稅收減少稅負(fù)。

除此之外，還有別的避稅方式。如，利用稅收減免優(yōu)惠。我國《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定了對生產(chǎn)型外資企業(yè)實(shí)行“兩免三減”的稅收優(yōu)惠。一些外商在享受“兩免三減”優(yōu)惠期滿后，或變更廠名，或轉(zhuǎn)移廠址，或?qū)⑵渲饕囬g劃出，把一個(gè)舊廠變成幾個(gè)新廠，而產(chǎn)品品種及其銷售渠道等均未改變，卻再次獲得“兩免三減”的稅收優(yōu)惠。再如，推遲企業(yè)獲利年度。我國稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)可享受連續(xù)五年向后結(jié)轉(zhuǎn)虧損優(yōu)惠。一些外商據(jù)此通過種種手段，制造境內(nèi)賬面虧損，盡量推遲獲利年度，長期在無稅負(fù)的狀態(tài)下運(yùn)行，增加了境外關(guān)聯(lián)公司的總體利益。

三、外資企業(yè)避稅給中國造成的損失

（一）稅收流失。據(jù)專家保守估算，我國外資企業(yè)一年流失稅收300多億元人民幣。曾經(jīng)轟動(dòng)全國的，廣州著名的跨國企業(yè)寶潔公司稅案，曾一次就避稅高達(dá)8149萬元?？梢钥闯?，避稅造成的稅收流失數(shù)量是驚人的。

（二）國有資產(chǎn)流失。外資企業(yè)避稅的結(jié)果使利潤被轉(zhuǎn)移到了境外，中方投資人不但無法獲利，而且需要彌補(bǔ)虧損。對外方來說是明虧實(shí)贏，對中方來說卻是實(shí)在的虧損。在無力彌補(bǔ)虧損的情況下，中方只能出售公司股權(quán)以減少損失，從而逐步失去對公司的所有權(quán)，造成國有資產(chǎn)的大量流失。

（三）偏離了我國稅收激勵(lì)政策。如前所述，我國給予外資企業(yè)稅收優(yōu)惠是為了對外開放、吸引外資、引進(jìn)技術(shù)方針，但外資企業(yè)為其自身利益最大化，運(yùn)用各種避稅手段，造成了資本的外流，影響了再投資的效率，也使短期投資行為增加，這顯然偏離了我國采用稅收激勵(lì)政策的意圖。同時(shí)，因?yàn)橥赓Y企業(yè)的避稅反映在會(huì)計(jì)上的利潤不高甚至常常為負(fù)，客觀上給其它的外國投資者造成了投資環(huán)境不良的印象，影響了這些投資者進(jìn)入中國市場投資的決策。

（四）引發(fā)了不公平競爭。我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅法不統(tǒng)一，稅收優(yōu)惠是我國吸引外資的重要手段。但某些外資企業(yè)在享受超國民的稅收優(yōu)惠待遇之后，卻仍然采取避稅手段，逃避納稅義務(wù)，造成我們國家稅收流失，侵害了我國的稅收主權(quán)，對國內(nèi)企業(yè)造成了極大的沖擊，不利于內(nèi)外資企業(yè)的公平競爭。

四、對外資企業(yè)避稅的對策

（一）立法?，F(xiàn)行外資企業(yè)所得稅的基本規(guī)范是1991年4月9日第七屆全國人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》與1991年6月30日國務(wù)院以第85號令發(fā)布的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》，時(shí)至今日，經(jīng)濟(jì)形勢已經(jīng)有了很大變化，因此，補(bǔ)充、完善稅法就成為當(dāng)務(wù)之急。一是針對外資企業(yè)資本弱化的避稅行為，稅法應(yīng)明確規(guī)定外資企業(yè)注冊資金中自有資金的比率。二是對于變更廠名、轉(zhuǎn)移廠址、將其主要車間劃出，把一個(gè)舊廠變成幾個(gè)新廠，但產(chǎn)品品種及其銷售渠道等均沒有較大改變的外資企業(yè)，只能辦理變更登記，不視為新辦企業(yè)。三是適當(dāng)縮短外資企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限。

（二）查賬。稅務(wù)機(jī)關(guān)對外資企業(yè)進(jìn)行賬目檢查時(shí)，要對外資企業(yè)采用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅方式進(jìn)行清理整頓。一是引入總利潤原則，以補(bǔ)充獨(dú)立交易原則的不足；二是明確外資企業(yè)全面報(bào)告其年度會(huì)計(jì)報(bào)表、所得稅申報(bào)表及與其當(dāng)年有業(yè)務(wù)往來的關(guān)聯(lián)企業(yè)有關(guān)情況的義務(wù)；三是規(guī)定納稅人的舉證責(zé)任；四是按照征管法相關(guān)處罰條款對涉及逃稅行為進(jìn)行處罰。

（三）規(guī)范。規(guī)范地方政府的行為。地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是地方政府政績的重要展示，地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與繁榮需要擴(kuò)大投資規(guī)模，需要技術(shù)更新、管理提高、制度創(chuàng)新。地方政府為了吸引外資，也會(huì)推出各種地方性稅收優(yōu)惠政策，而跨國公司在此投資，也想通過該地方的市場運(yùn)營，賺取更多的利潤，獲得更豐厚的回報(bào)。兩者相互作用，可以為某一地方帶來短期的繁榮，卻不能維持地方經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)發(fā)展，從全局來講更是有害無利。因此，必須對地方政府給予外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠進(jìn)行規(guī)范。

（四）協(xié)調(diào)。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的不斷發(fā)展，應(yīng)加強(qiáng)國際間的反避稅合作。應(yīng)對國際稅收決策、立法、司法管理以及稅收協(xié)定的情報(bào)交換的國際稅收統(tǒng)一管理。二應(yīng)設(shè)立“反避稅監(jiān)控中心”，負(fù)責(zé)監(jiān)控各地跨國公司的交易行為；三要在各基層局組織一部分專門的反避稅人才，負(fù)責(zé)反避稅行為的具體操作。

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第二篇：外資企業(yè)合理避稅有哪些方法【多圖】【下載】

外資企業(yè)合理避稅有哪些方法【多圖】【下載】

外資，顧名思義就是外來的資本，在我國所說的外資是指其他國家地區(qū)（包括港澳臺地區(qū)）來中國大陸以從事經(jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng)為主要目的，本著互利互惠的原則進(jìn)行的獨(dú)資、合資、參股等市場流入的資金。借用外資進(jìn)行經(jīng)濟(jì)建設(shè)和從事對外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是國際經(jīng)濟(jì)交流和合作的重要形式之一。為了吸收外資，我國利用稅收傾斜政策，外資企業(yè)在稅收方面上有著比較大的優(yōu)惠，這也為為什么很多企業(yè)利用注冊離岸公司來達(dá)到返程投資的原因。

目錄

1.外資投資的方式有哪些 2.外資企業(yè)合理避稅有哪些方法

3.如何利用注冊離岸公司外資身份返程投資

1.外資投資的方式有哪些

海外企業(yè)、個(gè)人或其它經(jīng)濟(jì)組織到中國投資，在遵循外商投資企業(yè)法的基本原則下，目前主要有如下方式：

1.外資企業(yè)之中外合資經(jīng)營企業(yè)

是由外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人，同中國的公司、企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織，在中國境內(nèi)共同投資、共同經(jīng)營、共享利潤、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的股權(quán)式有限責(zé)任公司，投資各方按注冊資本投資比例（股權(quán)）分享利潤和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)及虧損。

2.外資企業(yè)之中外合作經(jīng)營企業(yè)

是由外國的企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人，同中國的企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織，在中國境內(nèi)舉辦的契約式企業(yè)。合作各方的合作條件、收益分配、風(fēng)險(xiǎn)和虧損分擔(dān)、投資回收和經(jīng)營管理方式及合作終止時(shí)剩余財(cái)產(chǎn)的歸屬等，均在合同中約定。中外合作經(jīng)營企業(yè)與中外合資經(jīng)營企業(yè)最主要的區(qū)別合作各方的投資或合作條件可以不折算成股權(quán)，或者雖折算成股權(quán)，但收益分配、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、債務(wù)分擔(dān)及外資企業(yè)終止時(shí)剩余財(cái)產(chǎn)的分配等，可完全不按或不完全按其投資的股權(quán)狀況決定，投資回收方式和經(jīng)營管理方式也可與合資企業(yè)不同，有更大的靈活性。

3.外資企業(yè)

是由外國的企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人、在中國境內(nèi)設(shè)立的全部資本由外資投資者投資的企業(yè)，又稱外商獨(dú)資企業(yè)。企業(yè)所獲利潤全部歸外國投資者所有。

4.外商投資股份有限公司

是全部資本由等額股份構(gòu)成，股東以其所認(rèn)購的股份對公司承擔(dān)責(zé)任，公司以全部財(cái)產(chǎn)對公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，其中外資股東購買并持有的股份占公司注冊資本25％以上的企業(yè)法人。公司可采取發(fā)起方式或者募集方式設(shè)立。

5.外商投資性公司

外國投資者在中國以獨(dú)資或與中國投資者合資的形式設(shè)立的從事直接投資的公司。外資公司形式為有限責(zé)任公司。申請?jiān)O(shè)立投資性公司應(yīng)符合下列條件：外國投資者資信良好，擁有舉辦投資公司所必須的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。申請前一年投資者的資產(chǎn)總額不低于4億美元，且該投資者在中國境內(nèi)已設(shè)立了外商投資企業(yè)，其實(shí)際繳付的注冊資本的出資額超過1000萬美元，并有三個(gè)以上擬投資項(xiàng)目的項(xiàng)目建議書已獲得批準(zhǔn)；或者，外國投資者資信良好，擁有舉辦投資公司所必須的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，該外資投資者在中國境內(nèi)已設(shè)立了10個(gè)以上從事生產(chǎn)或基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的外商投資企業(yè)，其實(shí)際繳付的注冊資本的出資原額超過3000萬美元；以合資方式設(shè)立投資性公司，中國投資者應(yīng)為資信良好，擁有投資公司所必須的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，其資產(chǎn)總額不低于１億元人民幣；投資性公司的注冊資本不低于3000萬美元。

6.外資金融機(jī)構(gòu)

是指外國金融機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)投資設(shè)立的從事金融業(yè)務(wù)的分支機(jī)構(gòu)和具有中國法人地位的外商獨(dú)資金融機(jī)構(gòu)、中外合資金融機(jī)構(gòu)?，F(xiàn)已在中國設(shè)立的外資金融機(jī)構(gòu)有外資銀行、外資財(cái)務(wù)公司和外資保險(xiǎn)公司。申請?jiān)O(shè)立外資金融機(jī)構(gòu)的外國金融機(jī)構(gòu)，總資產(chǎn)須達(dá)到一定的規(guī)模，其所在國須有嚴(yán)格的金融監(jiān)管，并且在華設(shè)立代表機(jī)構(gòu)達(dá)二年以上。設(shè)立外資金融機(jī)構(gòu)須按有關(guān)法律法規(guī)申請，報(bào)經(jīng)國家金融主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

7.BOT方式

BOT是英文BUILD-OPERATE-TRANSFER的簡稱，即“建設(shè)－經(jīng)營－移交”。典型的BOT形式，是政府同私營部門（在中國表現(xiàn)為外商投資）的項(xiàng)目公司簽訂合同，由項(xiàng)目公司籌資和建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目。項(xiàng)目公司在協(xié)議期內(nèi)擁有、運(yùn)營和維護(hù)這項(xiàng)設(shè)施，并通過收取使用費(fèi)或服務(wù)費(fèi)用，回收外資投資并取得合理的利潤。協(xié)義期滿后，這項(xiàng)設(shè)施的所有權(quán)無償移交給政府。BOT方式主要用于發(fā)展收費(fèi)公路、發(fā)電廠、鐵路、廢水處理設(shè)施和城市地鐵等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目。

8.外資TOT方式

TOT是TRANSFER─OPERATE─TRANSFER的簡稱, 即“移交─經(jīng)營─移交”。TOT模式就是根據(jù)合同安排,項(xiàng)目單位即中方, 把已投產(chǎn)運(yùn)行的項(xiàng)目設(shè)施如公路、電站等移交給外商經(jīng)營。經(jīng)營者憑借項(xiàng)目在未來若干年內(nèi)的現(xiàn)金流量, 一次性地支付給中方, 同時(shí)在經(jīng)營期內(nèi), 對設(shè)施的使用者收取合理的使用費(fèi)、服務(wù)費(fèi)及其他費(fèi)用。經(jīng)營期滿后，外資商再將設(shè)施移交回中方。

9.補(bǔ)償貿(mào)易

由外商提供設(shè)備及技術(shù)，同時(shí)承擔(dān)購買中方一定數(shù)量的出口產(chǎn)品，設(shè)備與技術(shù)的價(jià)款可以分期償還。經(jīng)中外雙方協(xié)商一致，購買進(jìn)口設(shè)備技術(shù)的借款，除經(jīng)批準(zhǔn)可以利用進(jìn)口設(shè)備及技術(shù)直接生產(chǎn)之產(chǎn)品來償還外，還可以以其它產(chǎn)品來償還外資。

10.對外加工裝配

來料、來樣加工及來件裝配由外方提供技術(shù)、設(shè)備、零部件以及原輔材料，產(chǎn)品由外方返銷，中方收取工繳費(fèi)。外方提供的設(shè)備如作價(jià)，中方則用工繳費(fèi)分期償還外資。

11.國際租賃

通過支付租金取得國外先進(jìn)設(shè)備的使用權(quán)，是一種特殊的籌資方式。租金按租賃合同的規(guī)定支付。租期滿后，企業(yè)可把租賃的設(shè)備購買下來。外方或外資出租人亦可提供技術(shù)服務(wù)、原料、燃料及零件等。

12.購買股票

是指外國投資者和中國香港、澳門、臺灣地區(qū)的自然人、法人和其他組織, 以及定居在國外的中國公民和國家規(guī)定的境內(nèi)（外）上市外資股的其他投資人, 通過國內(nèi)的滬證券交易所、深證券交易所或境外證券交易所, 認(rèn)購由中方股份公司發(fā)行的、在境外上市的外資股票和向境外投資人募集而在境內(nèi)上市的外資股票。

13.企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓

是指依法有償出讓或受讓國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為。凡是外國的法人、自然人或者其他組織按規(guī)定可以受讓中方國有企業(yè)產(chǎn)權(quán), 同時(shí)該企業(yè)成為外資投資企業(yè), 享受國家規(guī)定的優(yōu)惠政策。

2.外資企業(yè)合理避稅有哪些方法

為了吸收外資、引進(jìn)技術(shù)、擴(kuò)展國際經(jīng)濟(jì)的交往，我國利用稅收傾斜政策，對內(nèi)資與外資企業(yè)實(shí)行不同待遇，賦予外商投資企業(yè)不可比擬的所得稅優(yōu)惠政策。外商投資企業(yè)如果利用好稅法中賦予的稅收優(yōu)惠，進(jìn)行企業(yè)所得稅合理避稅，就能達(dá)到減稅、緩稅或免稅的目的。

一、生產(chǎn)型與非生產(chǎn)型外商投資企業(yè)的差利待遇

對于外商投資企業(yè)的類型是生產(chǎn)型外資投資企業(yè)，稅法規(guī)定經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利的起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，是指從事下列行業(yè)的外商投資企業(yè)：1）機(jī)械制造、電子工業(yè)；2）能源工業(yè)（不含開采石油、天然氣）；3）冶金、化學(xué)、建材工業(yè)；4）輕工、紡織、包裝工業(yè)；5）醫(yī)療器械、制藥工業(yè)；6）農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)和水利業(yè)；7）建筑業(yè)；8）外資企業(yè)從事交通運(yùn)輸業(yè)（不會(huì)客運(yùn)）；9）直接為生產(chǎn)服務(wù)的科技開發(fā)、地質(zhì)普查、產(chǎn)業(yè)信息咨詢和生產(chǎn)設(shè)備、精密儀器維修服務(wù)業(yè)；10）經(jīng)國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)。

對于確定為生產(chǎn)性外資企業(yè)兼營非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的，如果當(dāng)其生產(chǎn)性經(jīng)營收入超過全部業(yè)務(wù)收入的50%，在減免稅期限內(nèi)，可享受當(dāng)?shù)拿舛惢驕p稅；如果未超過50%，即便在減免期內(nèi)，也不能享受免稅或減稅。對這類企業(yè)來講，如何靈活運(yùn)用并把握政策，對其減輕稅負(fù)有著重要影響。

另外，外商投資企業(yè)于中間開業(yè)，如果當(dāng)年獲得利潤而生產(chǎn)經(jīng)營期不足6個(gè)月的，在企業(yè)所得稅合理避稅中可以選擇從下一起計(jì)算免征、減征企業(yè)所得稅的期限；但企業(yè)當(dāng)年所獲得的利潤，仍應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納所得稅。外資企業(yè)一方面希望自己的稅負(fù)支出盡量降到最低，另一方面又希望能推遲交納所得稅。所以，運(yùn)用這一政策需要進(jìn)行深入分析和仔細(xì)測算。一般而言，企業(yè)在不到半年的時(shí)間內(nèi)很難接近生產(chǎn)經(jīng)營全面展開后的利潤水平。為了從總額上節(jié)稅，企業(yè)會(huì)選擇從下一免稅。但是，企業(yè)首先應(yīng)該對今后的獲利水平作出合理的估計(jì)，尤其是對一些風(fēng)險(xiǎn)性較大的項(xiàng)目或市場波動(dòng)大、前景未卜的產(chǎn)品。按照規(guī)定，如果外資企業(yè)在確定獲利的情況下。即使下一發(fā)生虧損，仍視為獲利，并開始計(jì)算免征、減征企業(yè)所得稅的期限，不能因發(fā)生虧損而推延獲利。

二、虧損彌補(bǔ)的稅收優(yōu)惠

“虧損彌補(bǔ)”是對外資企業(yè)和外國企業(yè)的一項(xiàng)重要稅收優(yōu)惠政策。但是，有些外商投資企業(yè)和外國企業(yè)對這項(xiàng)政策沒有用足用好。

有關(guān)政策規(guī)定：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)和場所發(fā)生虧損，可以用下一納稅的所得彌補(bǔ)，下一的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過五年。企業(yè)開辦初期有虧損的，可以按照上述辦法逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，以彌補(bǔ)后有利潤的納稅為外資企業(yè)開始獲利。

三、投資于能源、交通等重要項(xiàng)目可享受的稅收優(yōu)惠

（l）從事港口碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營期在十五年以上的，從開始獲利的起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。外資企業(yè)所得稅稅率減按15%。

（2）在海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)及上海浦東新區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場、港口、碼頭、鐵路、公路、電站等能源、交通建設(shè)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十五年以上，經(jīng)企業(yè)申請，有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的起，第一年至第五年免征所得稅，第六年至第十年減半繳納企業(yè)所得稅。其企業(yè)所得稅稅率減接15%。

（3）外資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。但經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)以及其他已按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅的產(chǎn)品出口企業(yè)，符合上述條件的，按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

（4）外資舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以按規(guī)定稅率延長三年減半征收企業(yè)所得稅。減半后的稅率低于10%的按10%的稅率計(jì)算納稅。

（5）從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利的起，第一年和第二年免征所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。享受減免稅期滿后，經(jīng)外資企業(yè)申請和國務(wù)院主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，在以后的十年內(nèi)可以繼續(xù)按照應(yīng)納稅額減征30%的企業(yè)所得稅。

四、對在某些特定地區(qū)直接投資辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠

（1）凡是在經(jīng)濟(jì)特區(qū)開辦的外資企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和在沿海港口城市的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、上海浦東新區(qū)開辦的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，其企業(yè)所得稅都減按15%的稅率繳納。

（2）對于在沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老城區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，除了其企業(yè)所得稅可減按15%的稅率繳納以外，都減按24%的稅率繳納外資企業(yè)所得稅。

（3）在國務(wù)院確定的國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，經(jīng)企業(yè)申請和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的起，免繳二年所得稅。

（4）在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事服務(wù)行業(yè)的外資企業(yè)，外商投資超過500萬美元，經(jīng)營期在十年以上的，經(jīng)企業(yè)申請和特區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利起，第一年免繳企業(yè)所得稅，第二年和第三年減半繳納企業(yè)所得稅。

投資于上述地區(qū)，既響應(yīng)了國家的經(jīng)濟(jì)政策，順應(yīng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向，又使得企業(yè)減輕了稅收負(fù)擔(dān)，獲得可觀的經(jīng)濟(jì)效益。

五、外資企業(yè)再投資退稅的優(yōu)惠政策

外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于五年的，經(jīng)投資者申請和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的40%稅款。

外資在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資海南經(jīng)濟(jì)待區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營期不少于五年的，經(jīng)批準(zhǔn)可全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。

再投資退稅后，稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行再投資退稅的管理。若發(fā)現(xiàn)再投資不滿五年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退稅款；再投資后三年內(nèi)未達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，考核不合格被撤銷先進(jìn)技術(shù)企業(yè)稱號的，應(yīng)繳回已退稅款的60%。上述規(guī)定是一種約束條件。但即使將來繳回已退稅款，對再外資投資者來說，仍是一種利益，因?yàn)樗牙昧素泿刨Y金的時(shí)間價(jià)值。

3.如何利用注冊離岸公司外資身份返程投資

近年來通過在香港、英國、美國、英屬維京群島、開曼群島等地注冊離岸公司，再通過離岸公司返回大陸設(shè)立外資企業(yè)已經(jīng)成了不少內(nèi)地企業(yè)間公開的秘密。離岸公司屬于境外公司，但若是用離岸公司在中國境內(nèi)做投資做公司，那么中國的境內(nèi)公司就是外資公司。因此通過注冊離岸公司，外商投資企業(yè)登記需提供那些資料再以外商的身份進(jìn)行返程投資，就可以享受到外資公司的政策優(yōu)惠待遇，同時(shí)，注冊離岸公司后還可以更好的進(jìn)行海外擴(kuò)張。在稅收和外匯方面，離岸公司外資企業(yè)都享有優(yōu)勢，同時(shí)注冊離岸公司有助于提高企業(yè)形象，這些因素讓企業(yè)在國際市場中更具競爭力。

返程投資過程中，首要進(jìn)行的就是設(shè)立境外公司。根據(jù)投資者不同需求，可以設(shè)立一家或多家境外公司，通過不同架構(gòu)形式實(shí)現(xiàn)投融資目的。而注冊離岸公司或香港公司是設(shè)立境外公司的最主要形式。境外公司成立后，再通過新設(shè)或并購等形式在境內(nèi)設(shè)立外商投資企業(yè)，從而實(shí)現(xiàn)返程投資。

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第三篇：企業(yè)所得稅避稅環(huán)境和策略分析

企業(yè)所得稅避稅環(huán)境和策略分析

[摘要]： 隨著改革開放的深入，尤其是我國加入ＷＴＯ后，避稅籌劃必將受到更多的重視。由于企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利潤的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身得益，因此，企業(yè)所得稅是避稅籌劃的重點(diǎn)。本文針對企業(yè)所得稅避稅籌劃進(jìn)行了深入分析。[關(guān)鍵字]： 企業(yè)所得稅；避稅籌劃；避稅環(huán)境

企業(yè)所得稅避稅問題一直是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最受關(guān)注的問題之一，因?yàn)樗粌H影響企業(yè)的凈收益也影響著政府的財(cái)政收入。所以了解企業(yè)所得稅的避稅環(huán)境以及掌握對企業(yè)所得稅避稅策略的分析可以更為客觀地評價(jià)企業(yè)所得稅的避稅意義。

一、所得稅避稅的概念

企業(yè)所得稅避稅，是指企業(yè)所得稅納稅人或未按獨(dú)立交易原則進(jìn)行業(yè)務(wù)往來，或利用現(xiàn)行政策空間或漏洞等，規(guī)避或減輕其納稅義務(wù)的行為。企業(yè)所得稅分為合法避稅（亦稱合理避稅）和非法避稅。1.合法避稅是指納稅人根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過經(jīng)營結(jié)構(gòu)和交易活動(dòng)的安排，對納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以減輕納稅負(fù)擔(dān)，取得正當(dāng)?shù)亩愂帐找妫?.非法避稅往往是由于稅法本身存在漏洞，使納稅人能夠利用稅法不完善之處做出有利于稅負(fù)的安排。

二、所得稅的避稅環(huán)境

（一）所得稅避稅成因

企業(yè)所得稅避稅成因避稅是因征稅而引起的。從總體來說，避稅的成因主要有以下幾個(gè)方面：1.納稅人的主觀愿望要 納稅人所追求的利潤最大化目的是產(chǎn)生避稅的最為根本的原因。企業(yè)經(jīng)營的最終目標(biāo)就是以最小的消耗獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益（凈利潤=收入-成本費(fèi)用-稅收，稅收越少納稅人凈利潤就越高），避稅行為的最終目的是減輕或解除稅負(fù)以達(dá)到最大的收益?；谄髽I(yè)經(jīng)營目標(biāo)與避稅行為目的的一致性，有效實(shí)施避稅行為成為納稅人的愿望。為實(shí)現(xiàn)這一愿望，納稅人將會(huì)利用一切客觀條件，以便避稅行為有效實(shí)施；2.稅法的漏洞和缺陷 稅法漏洞和缺陷的存在使避稅成功成為可能。由于市場競爭激烈，企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨情況紛繁復(fù)雜，稅法不可能對各種情況都做出詳盡而嚴(yán)密的規(guī)定。因此，稅法的缺陷是固有的，對其加以利用是可能的。只要納稅人精通稅收法律、法規(guī)或聘請專業(yè)人士，實(shí)現(xiàn)避稅目的的可能性就會(huì)存在；3.納稅人法律意識的增強(qiáng) 從法律意義上講，避稅是不違法的。針對避稅行為，政府只能采取堵塞漏洞、完善稅法等反避稅措施，但不能進(jìn)行法律制裁；而偷漏稅行為直接違反法律，一旦被發(fā)現(xiàn)就要受到法律的制裁——輕則補(bǔ)稅罰款，重則追究刑事責(zé)任。這使相當(dāng)一部分納稅人認(rèn)識到，經(jīng)濟(jì)上的懲罰和名譽(yù)上的損失，要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于偷漏稅帶來的收益。因此，避稅是納稅人在市場經(jīng)濟(jì)條件下的必然選擇。如上所述，納稅人的利益驅(qū)動(dòng)是避稅行為發(fā)生的主觀因素，稅法漏洞、缺陷的存在是其客觀因素。而技術(shù)因素和心理因素也可以說是避稅行為發(fā)生所必不可少的原因。科學(xué)技術(shù)的發(fā)展刺激了避稅，使避稅手段更為高明、避稅更易成功；避稅可能成功的心理激發(fā)了納稅人想方設(shè)法避稅。總之，避稅的成因是多種多樣的，應(yīng)采取措施不給納稅人避稅創(chuàng)造可乘之機(jī)。

（二）所得稅避稅的可能性

1.所得稅納稅人采用獨(dú)立核算制度。我國以獨(dú)立核算的企業(yè)為納稅人，并設(shè)立三個(gè)缺一不可的條件：在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；獨(dú)立建立賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；獨(dú)立計(jì)算盈虧。這為納稅人規(guī)避稅收提供了機(jī)會(huì)，他可根據(jù)利潤狀況決定是否獨(dú)立核算，從而規(guī)避稅負(fù)。

2.應(yīng)納稅所得是扣除成本費(fèi)用后的純收益。應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目金額，在收入總額既定時(shí)，準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目數(shù)額越大，應(yīng)納稅所得額就越少，繳納的所得稅就越少。企業(yè)可以通過各種途徑增加當(dāng)期準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的數(shù)額，包括利用固定資產(chǎn)折舊減輕稅負(fù)、利用準(zhǔn)備金列支方式的選擇性、選擇不同的預(yù)提和待攤處理方法、選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法。

（三）所得稅避稅的常用手段

當(dāng)前企業(yè)所得稅避稅的常用手段五花八門，但在企業(yè)所得稅方面常用的避稅手段，主要是通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)、避稅港和受控外國公司、資本弱化和所得稅的稅收管轄轉(zhuǎn)移四種方式避稅。

1.轉(zhuǎn)移定價(jià)法。企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)是為了達(dá)到調(diào)節(jié)和轉(zhuǎn)移利潤、從而減少納稅的目的。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有關(guān)聯(lián)的企業(yè)雙方為了轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換和買賣過程中，不依照市場買賣規(guī)則進(jìn)行交易，而是根據(jù)雙方的共同利益來定價(jià)，以達(dá)到少納稅甚至不納稅的目的。采用這種方法，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移價(jià)格可以高于或低于市場的公平價(jià)格。轉(zhuǎn)讓定價(jià)基本做法是：在關(guān)聯(lián)交易活動(dòng)中，實(shí)際稅負(fù)較高的企業(yè)，通過高價(jià)買入或低價(jià)賣出等方法，將利潤轉(zhuǎn)移到實(shí)際稅負(fù)較低的企業(yè)，以達(dá)到避稅的目的；或盈利較多的企業(yè)，通過上述方法將利潤轉(zhuǎn)移到虧損的關(guān)聯(lián)企業(yè)，同樣達(dá)到避稅的目的。關(guān)聯(lián)企業(yè)利用國內(nèi)不同地區(qū)的稅制和稅收優(yōu)惠差異，減少高稅區(qū)的稅收總量，在稅收上避重就輕，達(dá)到整體稅負(fù)最小。

2.避稅港和受控外國公司。通過避稅港和受控外國公司（按照新企業(yè)所得稅法，當(dāng)中國的居民企業(yè)或者個(gè)人居民直接或間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且共同持有該外國企業(yè)50％以上股份，該外國企業(yè)將被認(rèn)為是受控外國公司。）避稅避稅港，也稱避稅地或避稅樂園，是指一個(gè)國家或地區(qū)為吸引外國資本流入，繁榮本國經(jīng)濟(jì)，在本國或確定范圍內(nèi)，允許外國人在此投資和從事各種經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)取得收入或擁有財(cái)產(chǎn)可以不必納稅或只需支付很少稅收的地區(qū)。通過避稅港避稅的常見手法就是在避稅港設(shè)立受控外國公司（ControlledForeignCompany，簡稱CFC），將海外投資收益保留在受控外國公司，不分配或少分配本應(yīng)歸屬于我國企業(yè)的利潤，實(shí)現(xiàn)避稅目的 目前我國許多在境外上市的企業(yè)，往往先在避稅港設(shè)立空殼的受控外國公司，再以該受控外國公司的名義到紐約、香港等地上市，而這些上市公司的利潤通常留在國外，不分配回國內(nèi)。

3.資本弱化。資本弱化又稱資本隱藏、股份隱藏或收益抽取，是指企業(yè)采用債權(quán)性投資方式替代股權(quán)性方式進(jìn)行投資，減少了投資總額中注冊資本的比重。按照經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的統(tǒng)計(jì)，企業(yè)權(quán)益資本（即自有資本）與債務(wù)資本（即借貸資本）的比例一般應(yīng)為1∶1，若前者明顯小于后者則為資本弱化。資本弱化不僅增加了企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、銀行風(fēng)險(xiǎn)和社會(huì)金融風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也是一項(xiàng)企業(yè)所得稅避稅的手段。因?yàn)槠髽I(yè)所需支付的借款利息可以在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)可以通過資本弱化來達(dá)到增加稅前扣除、減少應(yīng)納稅所得額，從而達(dá)到少交或免交企業(yè)所得稅的目的。

4.所得稅的稅收管轄轉(zhuǎn)移。我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定：深圳、珠海、汕頭、廈門、海南特區(qū)、上海浦東經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)內(nèi)的納稅人適用15%的稅率。14個(gè)沿海開發(fā)城市、18個(gè)沿邊、內(nèi)陸省會(huì)城市和5個(gè)長江沿岸城市以及北京市的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)適用15%（經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)）和24%（老市區(qū)）的稅率。國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)內(nèi)經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，高新技術(shù)企業(yè)如果是新辦的，自投產(chǎn)起免征企業(yè)所得稅兩年 根據(jù)這些規(guī)定，納稅人可以通過一系列人為安排、籌劃，使自己符合稅負(fù)規(guī)定的享受優(yōu)惠稅率的條件。比如注銷原注冊登記，到稅收優(yōu)惠地重新注冊登記；原本技術(shù)含量較高的企業(yè)，通過權(quán)威部門認(rèn)證后成為高新技術(shù)企業(yè)；通過某種渠道開辦中外合資企業(yè)，雖然可能是假合資，但從形式上符合法律規(guī)定，監(jiān)督執(zhí)行稅法的人員沒有理由阻止其享受優(yōu)惠稅率。

三、所得稅避稅的策略分析

對中小企業(yè)，特別是創(chuàng)業(yè)者來說，就算是曾經(jīng)聽說過諸多的避稅籌劃，卻根本無從得知自己該進(jìn)哪個(gè)門，該走哪條道。甚至于哪部分行為屬于避稅籌劃，哪部分行為屬于違法的偷漏稅行為都分不大清楚。其實(shí)，納稅與避稅籌劃本身并非是很難的事情，有時(shí)候就像是一層窗戶紙，捅破了它，就看得很清楚了。當(dāng)然，要捅開這層窗戶紙，先要搞明白一個(gè)概念，即什么是避稅籌劃？避稅籌劃是納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)的前提下，運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利保護(hù)自身利益的方法和手段。企業(yè)避稅籌劃具有兩大特點(diǎn)：一是不違反稅收政策法規(guī)。二是符合政府的政策導(dǎo)向。

（一）所得稅合理避稅籌劃的條件 1.首要條件(1)納稅人必須具有一定的法律知識，能夠了解什么是合法、什么是非法，并劃清合法與非法的界限，在總體上保證自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和有關(guān)行為的合法性。

(2)納稅人應(yīng)該對稅法和政府征收稅款的具體方法有深刻的了解和研究，知曉稅收管理中固有的缺陷和漏洞。

(3)納稅人必須具有一定的經(jīng)營規(guī)模和收入規(guī)模，值得為有效的避稅花費(fèi)代價(jià)，2.基本條件

(1)掌握和了解企業(yè)的基本情況。在進(jìn)行避稅籌劃時(shí)，需要了解的企業(yè)基本情況主要有：企業(yè)的組織形式；財(cái)務(wù)狀況；投資意向；對風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度；企業(yè)納稅情況。

(2)了解企業(yè)法人代表的情況。在進(jìn)行避稅籌劃時(shí)，需要了解的企業(yè)法人代表基本情況主要有：年齡情況；婚姻狀況；子女及其他詹養(yǎng)人員情況；財(cái)務(wù)收支情況；個(gè)人資產(chǎn)及其投資情況。

(3)收集和準(zhǔn)備有關(guān)資料(4)避稅計(jì)劃的制定

(5)避稅計(jì)劃的選擇和實(shí)施。對避稅計(jì)劃的篩選應(yīng)考慮以下因素：選擇節(jié)儉更多或可得到更大財(cái)務(wù)利益的避稅計(jì)劃；選擇避稅成本更低的避稅計(jì)劃；選擇執(zhí)行更便利的避稅計(jì)劃。

（二）所得稅避稅籌劃應(yīng)注意的問題

企業(yè)在為所得稅避稅籌劃制定或選用會(huì)計(jì)政策時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下幾個(gè)方面的問題：１．企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)必須貫徹國家的要求，遵守會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。２．以企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和政策為導(dǎo)向。每個(gè)企業(yè)都有自己的發(fā)展目標(biāo)及其政策，不能單純?yōu)榱松俳凰枚惗扇〗档屠麧櫟拇胧?，因?yàn)闀?huì)計(jì)政策是完成企業(yè)總體目標(biāo)和貫徹企業(yè)政策的一種手段，但不是唯一手段３．企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的具體情況選擇適合自己的會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策選擇得當(dāng)，對于企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)大為有益。比如采用加速折舊法，固定資產(chǎn)使用初期折舊多提可使企業(yè)前幾年少繳納所得稅，享受到延緩納稅的利益，暫時(shí)節(jié)省下來的現(xiàn)金用于其他急需發(fā)展的方面，但加速折舊法并非總對企業(yè)有利，如企業(yè)想上市，則宜采用直線法計(jì)提折舊，使前期折舊減少，增加企業(yè)利潤總額。

（三）所得稅避稅籌劃中會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用

1.經(jīng)營活動(dòng)避稅籌劃的會(huì)計(jì)政策選

(1)固定資產(chǎn)折舊的避稅籌劃。在企業(yè)正常的經(jīng)營活動(dòng)中，資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要項(xiàng)目，但資產(chǎn)的計(jì)價(jià)幾乎不具有彈性，納稅人很難在這方面進(jìn)行避稅籌劃，因此，經(jīng)營者的目光就瞄準(zhǔn)了固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。就折舊年限而言，縮短折舊年限有利于加速成本的收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，而使前期會(huì)計(jì)利潤發(fā)生后移。在所得稅稅率穩(wěn)定的情況下，由于資金存在時(shí)間價(jià)值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從國家取得了一筆無息貸款。折舊額，把稅款推遲到后期繳納，從而為避稅籌劃提供了可能性。

(2)關(guān)于存貨計(jì)價(jià)方法的避稅籌劃。存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)，稅法允許按實(shí)際成本或按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。而實(shí)際成本計(jì)價(jià)又有加權(quán)平均、移動(dòng)平均、先進(jìn)先出、后進(jìn)先出和個(gè)別計(jì)價(jià)等多種方法可供選擇。選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法將會(huì)導(dǎo)致不同的會(huì)計(jì)利潤和存貨估價(jià)，通常在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，選擇后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，企業(yè)應(yīng)納所得稅額相對減少，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的目的；反之，在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)來減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，最好采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，減少資金安排的難度。

2.投資活動(dòng)避稅籌劃的會(huì)計(jì)政策選擇

(1)投資方式的避稅籌劃。投資在方式上可分為兩大類，即直接投資和間接投資。對直接投資而言，最重要的是要考慮企業(yè)所得稅的稅收待遇，我國企業(yè)所得稅制度規(guī)定了許多稅收優(yōu)惠待遇，包括稅率和稅額扣除等方面的優(yōu)惠。例如，設(shè)在國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，其企業(yè)所得稅的稅率為１５％。其他諸如第三產(chǎn)業(yè)、“三廢”利用企業(yè)、“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦企業(yè)等都存在企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇問題。投資者應(yīng)該在綜合考慮目標(biāo)投資項(xiàng)目的各種稅收待遇的基礎(chǔ)上，進(jìn)行項(xiàng)目評估和選擇，以期獲得最大的投資稅后收益。而企業(yè)的間接投資相對來說要簡單一些，所得稅對股權(quán)投資和債券投資的影響不一樣，例如，我國國債利息就免征企業(yè)所得稅，故企業(yè)在間接投資時(shí)要充分考慮稅后收益。

(2)長期股權(quán)投資核算方法的避稅籌劃?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：長期股權(quán)投資的核算方法有兩種，成本法和權(quán)益法，兩者的使用有一定的范圍。這一規(guī)定提供了可選擇的空間。綜觀成本法和權(quán)益法：成本法在被投資企業(yè)投資收益已實(shí)現(xiàn)但未收回之前，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶并不反映其已實(shí)現(xiàn)的投資收益；而權(quán)益法無論投資收益是否收回，均在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶反映。這樣，采用成本法的企業(yè)就可以將被投資企業(yè)支付的投資收益長期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累，也可挪做他用，以長期規(guī)避部分投資收益應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。此外，采用成本法，即便投資收益收回后也會(huì)出現(xiàn)滯納稅款的現(xiàn)象，因?yàn)橐话銇碚f股利發(fā)放均滯后于投資收益的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)于實(shí)際收到股利的當(dāng)期才繳納企業(yè)所得稅。綜上所述，企業(yè)應(yīng)正確、巧妙地應(yīng)用長期股權(quán)投資核算方法，從而為企業(yè)的避稅籌劃提供可能

3.籌資活動(dòng)避稅籌劃的會(huì)計(jì)政策選擇

(1)資本結(jié)構(gòu)的所得稅避稅籌劃。資本結(jié)構(gòu)是由籌資方式?jīng)Q定的，不同的籌資方式，形成不同的稅前、稅后資金成本。企業(yè)的資金中長期負(fù)債與權(quán)益資本的構(gòu)成關(guān)系，被稱為資本結(jié)構(gòu)。資本結(jié)構(gòu)，特別是負(fù)債比率合理與否，不僅制約著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、成本的大小，而且在相當(dāng)大的程度上影響著企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)以及企業(yè)權(quán)益資本收益實(shí)現(xiàn)的水平。負(fù)債融資的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)主要體現(xiàn)在節(jié)稅及提高權(quán)益資本收益率（包括稅前和稅后）等方面。其中節(jié)稅功能反映為將負(fù)債利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用以抵減應(yīng)稅所得額，從而減少應(yīng)納稅額。在息稅前收益（ＥＢＩＴ）不低于負(fù)債成本總額的前提下，負(fù)債比率越高，額度越大，其節(jié)稅效果就越顯著。

(2)借款費(fèi)用的避稅籌劃與會(huì)計(jì)政策的選擇。按現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)的借款費(fèi)用如果是在籌建期間發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額先計(jì)入長期待攤費(fèi)用，然后在開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次性計(jì)入當(dāng)期損益；如果該借款費(fèi)用屬于在生產(chǎn)經(jīng)營期間、為生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額全部費(fèi)用化，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。其中，與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)之前，應(yīng)計(jì)入所購建固定資產(chǎn)的價(jià)值。眾所周知，財(cái)務(wù)費(fèi)用可以直接沖抵當(dāng)期損益，而長期待攤費(fèi)用和固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價(jià)值則需分期攤銷，逐步?jīng)_減當(dāng)期損益。因此，為了實(shí)現(xiàn)避稅籌劃，企業(yè)應(yīng)盡可能加大借款費(fèi)用支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的份額，縮短籌建期和資產(chǎn)的購建周期。

(3)發(fā)行債券折價(jià)、溢價(jià)攤銷方法的避稅籌劃與會(huì)計(jì)政策的選擇。由于債券的溢價(jià)和折價(jià)是整個(gè)債券存續(xù)期企業(yè)的債務(wù)利息費(fèi)用的一項(xiàng)調(diào)整，因此，債券的溢價(jià)應(yīng)逐期在利息支出中扣除，債券折價(jià)也應(yīng)逐期轉(zhuǎn)為利息支出。這樣逐期調(diào)整利息費(fèi)用的方法稱為“攤銷”。而各期攤銷額的計(jì)算有直線法和實(shí)際利率法兩種。實(shí)際利率法與直線法的主要區(qū)別在于：直線法下，每期利息費(fèi)用固定不變，而債券賬面價(jià)值，在溢價(jià)攤銷時(shí)逐期減少，在折價(jià)攤銷時(shí)逐期增加，而在實(shí)際利率法下，每期實(shí)際利息費(fèi)用和債券賬面價(jià)值都在不斷變化，在溢價(jià)發(fā)行時(shí)二者都逐期減少，在折價(jià)發(fā)行時(shí)二者都逐期增加。正是這種差別，為所得稅避稅籌劃提供了可能性。在溢價(jià)發(fā)行的前提下，采用直線法進(jìn)行核算，可減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，從而進(jìn)行所得稅的避稅籌劃；而在折價(jià)發(fā)行的前提下，可采用實(shí)際利率法進(jìn)行所得稅避稅籌劃

（四）三大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方案的避稅方法

1.籌資方案避稅法

籌資方案避稅主要包括籌資渠道的選擇及還本付息方法的選擇兩部分內(nèi)容。一般來說，企業(yè)籌資渠道有：(1)財(cái)政資金；(2)金融機(jī)構(gòu)信貸資金；(3)企業(yè)自我積累；(4)企業(yè)間拆借；(5)企業(yè)內(nèi)部集資；(6)債券和股票；(7)商業(yè)信用、租賃等等形式。從納稅角度看，這些籌資渠道產(chǎn)生的稅收后果有很大的差異，對某些籌資渠道的利用可有效地幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，獲得稅收上的好處。通常情況下，站在避稅的角度，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借方式效果最好，金融機(jī)構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。其原因在于內(nèi)部集資和企業(yè)之間的拆借涉及到的人員和機(jī)構(gòu)較多，容易使納稅利潤規(guī)模分散而降低，出現(xiàn)“削山頭”現(xiàn)象。同樣，金融機(jī)構(gòu)貸款亦可實(shí)現(xiàn)部分避稅和較輕度避稅：一方面，企業(yè)歸還利息后，企業(yè)利潤有所降低；另一方面在企業(yè)的投資產(chǎn)生收益后，出資機(jī)構(gòu)實(shí)際上也要承擔(dān)一定的稅收，從而使企業(yè)實(shí)際稅負(fù)相對降低。所以說，利用貸款從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是減輕稅負(fù)合理避開部分稅款的一個(gè)途徑。企業(yè)自我積累資金由于資金所有者和占用者為一體，稅收難以分?jǐn)偤偷咒N，避稅效果最差。而貸款、拆借、集資等形式都涉及到還本付息的問題，因而就涉及到如何計(jì)算成本和如何將各有關(guān)費(fèi)用攤?cè)氤杀镜膯栴}。利用利息攤?cè)氤杀镜姆椒ǖ牟煌唾Y金往來雙方的關(guān)系及所處經(jīng)濟(jì)活動(dòng)地位的不同，往往是實(shí)現(xiàn)有效避稅的關(guān)鍵所在。金融機(jī)構(gòu)貸款計(jì)算利息的方法和利率比較穩(wěn)定、幅度較小，實(shí)行避稅的選擇余地不大。而企業(yè)與經(jīng)濟(jì)組織的資金拆借在利息計(jì)算和資金回收期限方面均有較大彈性和回收余地，從而為避稅提供了有利條件。其方法主要是：提高利息支付，減少企業(yè)利潤，抵銷所得稅額；同時(shí)，再用某種形式將獲得的高額利息返還給企業(yè)或以更方便的形式為企業(yè)提供擔(dān)保等服務(wù)，從而達(dá)到避稅目的。

2.投資方案避稅法

投資方案避稅法是指納稅人利用稅法中對投資規(guī)定的有關(guān)減免稅優(yōu)惠，通過投資方案的選擇，以達(dá)到減輕其稅收負(fù)擔(dān)的目的。

(1)資企業(yè)類型選擇法 投資企業(yè)類型選擇法是指投資者依據(jù)稅法對不同類型企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過對企業(yè)類型的選擇，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的的方法。我國企業(yè)按投資來源分類，可分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，對內(nèi)、外資企業(yè)分別實(shí)行不同的稅收政策；同一類型的企業(yè)內(nèi)部組織形式不同，稅收政策也不盡相同。因此，對不同類型的企業(yè)來說，其承擔(dān)的稅負(fù)也不相同。投資者在投資決策之前，對企業(yè)類型的選擇是必須考慮的問題之一。

(2)投資方式選擇法 投資方式是指投資者以何種方式投資。一般包括現(xiàn)匯投資、有形資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資等方式。投資方式選擇法是指納稅人利用稅法的有關(guān)規(guī)定，通過對投資方式的選擇，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。例如：假設(shè)投資者欲投資辦一中外合資經(jīng)營企業(yè)，該企業(yè)為生產(chǎn)高科技產(chǎn)品企業(yè)，需要從合資外方購進(jìn)一項(xiàng)專利權(quán)，金額為100萬美元；如果以該合資企業(yè)名義向外方購買這項(xiàng)專利權(quán)，該外商應(yīng)按轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)專利權(quán)的所得繳納預(yù)提所得稅20萬美元，其計(jì)算公式為：100萬美元×20%=20萬美元。如果改為外商以該項(xiàng)專利權(quán)作為投資入股100萬美元，則可免繳20萬美元的預(yù)提所得稅。

(3)投資產(chǎn)業(yè)選擇法 投資產(chǎn)業(yè)選擇法是指投資者根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策和稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過對投資產(chǎn)業(yè)的選擇，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。生產(chǎn)性企業(yè)和非生產(chǎn)性企業(yè)的稅收差別主要體現(xiàn)在外商投資企業(yè)所得稅方面。對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。另外還對從事農(nóng)、林、牧業(yè)、能源、交通、港口、碼頭、機(jī)場以及產(chǎn)品出口和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)規(guī)定了更優(yōu)惠的稅收政策。而對非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)則沒有減免企業(yè)所得稅的照顧。

3.經(jīng)營方案避稅法

充分研究稅收規(guī)定，通過對企業(yè)的經(jīng)營方式、財(cái)務(wù)的合理安排，也可以達(dá)到避稅目的。

(1)成本費(fèi)用避稅法 成本費(fèi)用避稅法是通過對企業(yè)成本費(fèi)用項(xiàng)目的組合與核算，使其達(dá)到一個(gè)最佳值，以實(shí)現(xiàn)少納稅或不納稅的避稅方法。采用成本費(fèi)用避稅法的前提，是在政府稅法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及財(cái)務(wù)規(guī)定的范圍內(nèi)，運(yùn)用成本費(fèi)用值的最佳組合來實(shí)現(xiàn)最大限度地抵銷利潤，擴(kuò)大成本計(jì)算。

(2)材料計(jì)算避稅法 材料計(jì)算法是指企業(yè)在計(jì)算材料成本時(shí)，為使成本值最大所采取的最有利于企業(yè)本身的成本計(jì)算方法。材料是企業(yè)產(chǎn)品的重要組成部分，材料價(jià)格是生產(chǎn)成本的重要部分，因此，材料價(jià)格波動(dòng)必然影響產(chǎn)品成本變動(dòng)。但是在材料市場價(jià)格處于經(jīng)常變動(dòng)的情況下，材料費(fèi)用如何計(jì)入成本，直接影響當(dāng)期成本值的大小；通過成本影響利潤，進(jìn)而影響所得稅的大小。例如：如果企業(yè)正處所得稅的免稅期，企業(yè)獲得的利潤越多，其得到的免稅額就越多，這樣，企業(yè)就可以通過選擇先進(jìn)先出計(jì)算材料費(fèi)用，以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)?，擴(kuò)大當(dāng)期利潤；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實(shí)現(xiàn)利潤越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇后進(jìn)先出法，將當(dāng)期的材料費(fèi)用盡量擴(kuò)大，以達(dá)到減少當(dāng)期利潤，少繳納所得稅的目的。

(3)折舊計(jì)算避稅法 由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本的大小、利潤的高低和應(yīng)納稅所得額的多少。因此，怎樣計(jì)算折舊便成為十分重要的事情。在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)該考慮以下幾個(gè)因素：定資產(chǎn)原值；固定資產(chǎn)殘值；固定資產(chǎn)清理費(fèi)用；資產(chǎn)使用年限。固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法很多，常用的折舊方法有以下幾種：①用年限法。使用年限法是根據(jù)固定資產(chǎn)的原始價(jià)值扣除預(yù)計(jì)凈殘值，按預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)算折舊的一種方法。使用年限法又稱年限平均法、直線法，它將折舊均衡分配于使用期內(nèi)的各個(gè)期間。因此，用這種方法所計(jì)算的折舊額，在各個(gè)使用年份或月份中都是相等的。②產(chǎn)量法。產(chǎn)量法是假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力會(huì)隨著使用程度而減退，因此將年限平均法中固定資產(chǎn)的有效使用年限改為使用這項(xiàng)資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量。③工作小時(shí)法。這種方法與產(chǎn)量法類似，只是將生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量改為工作小時(shí)數(shù)即可。④加速折舊法。加速折舊法又稱遞減折舊費(fèi)用法，指固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊費(fèi)用，在早期提得多，在后期則提得少，從而相對加快了折舊的速度。采用加速折舊法，可使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補(bǔ)償。但這并不是指把固定資產(chǎn)提前報(bào)廢或多提折舊，因?yàn)椴徽摬捎煤畏N方法計(jì)提折舊，從固定資產(chǎn)全部使用期間來看，折舊總額不變，因此，對企業(yè)的凈收益總額并無影響。但從各個(gè)具體年份來看，由于采用加速的折舊法，使應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)使用前期攤提較多而后期攤提較少，必然使企業(yè)凈利前期相對較少而后期較多。不同的折舊方法對納稅企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償時(shí)間會(huì)造成早晚不同。其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時(shí)間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益。

(4)差價(jià)攤計(jì)法 在分期收款銷貨方式下，商品售價(jià)的大部分都是分期支付的，如果各期中有貨款不能收回，就要影響到企業(yè)的銷貨毛利。從而影響企業(yè)的當(dāng)期應(yīng)稅所得。此外，分期確認(rèn)收入不僅可以縮小每期的計(jì)稅基礎(chǔ)而且可以延遲納稅期，這樣就可以達(dá)到避稅的目的。

(5)推遲獲利法 如：當(dāng)某一大宗交易處在兩個(gè)納稅交叉點(diǎn)時(shí)(即年末與年初)，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)處理原則，可適當(dāng)推遲交易發(fā)生日，使之盡可能發(fā)生在下一，從而使部分所得稅推遲一年繳納，獲得利潤方面的好處。若推遲100萬元的納稅額一年，按年利息10%計(jì)算，可避稅10萬元左右

(6)利潤彌補(bǔ)虧損法 根據(jù)我國稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損，可以用下一的所得稅彌補(bǔ)。下一的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。某些企業(yè)可以采取收購虧損企業(yè)的方式，將企業(yè)利潤轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)中，從而避開納稅企業(yè)所得稅的義務(wù)。針對享受“減二免三”的外商投資企業(yè)，在開辦初期應(yīng)盡量將其利潤轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)企業(yè)中，盡量延續(xù)其開始獲利，并可以從第六個(gè)或者第七個(gè)開始彌補(bǔ)虧損。在公司經(jīng)營達(dá)到經(jīng)營年限的后五年中，將利潤向該企業(yè)轉(zhuǎn)移，從而達(dá)到最大程度的避稅。也可以收購此種類型的企業(yè)，已分流利潤，進(jìn)行避稅。

不同的納稅對象有不同的避稅方式。企業(yè)的管理者需要對所有有關(guān)征納活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象進(jìn)行研究，或者征詢稅務(wù)專家的意見，以便找出沒有法律麻煩的方式和途徑。公司管理人員應(yīng)該研究法律知識，用足稅收優(yōu)惠，掌握各種方法并在實(shí)踐中參與、運(yùn)用和提高。通過對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及經(jīng)營方式、結(jié)構(gòu)的調(diào)整及合理的財(cái)務(wù)安排，以求達(dá)到最大程度避稅的目的，在合法的范圍內(nèi)為企業(yè)謀取最大利益。

參考文獻(xiàn)

1．周華洋.怎樣合理避稅.北京：中國經(jīng)濟(jì)出版社，2002 2．李成峰.怎樣合理避稅.北京：企業(yè)管理出版社，2004 3．中國民法出版.社稅收征收管理法.北京：中國民主法制出版社，2001 4．楊東、李偉毅.企業(yè)虧損彌補(bǔ)納稅政策解讀.財(cái)會(huì)通訊，2009；8 5．張英明.新企業(yè)所得稅法下的納稅籌劃研究.會(huì)計(jì)月刊，2009；2 6．卿固.企業(yè)提取盈余公積與彌補(bǔ)虧損的所得稅會(huì)計(jì)核算.財(cái)會(huì)月刊2009；5 7．李偉毅.新稅法下“補(bǔ)虧、捐贈(zèng)、加扣、投資免抵”的納稅申報(bào).財(cái)會(huì)月刊，2009；7 8．實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的規(guī)定.財(cái)會(huì)月刊，2009；8 9．談公允價(jià)值變動(dòng)損益及其處理.財(cái)會(huì)月刊，2009；9 10． 武曉華.境外投資企業(yè)所得稅的繳納.財(cái)會(huì)月刊，2009；9 11． 樊文艷.談中小企業(yè)所得稅納稅籌劃.財(cái)會(huì)月刊，2009；10

第四篇：基于素質(zhì)模型的外資企業(yè)招聘策略

總第 257 期 dio： 10.3969 / j.issn.1004 － 8146.2012.1.141人力資源

2012 年 1 月下

基于素質(zhì)模型的外資企業(yè)招聘策略

東北財(cái)經(jīng)大學(xué)研究生院

匯豐銀行大連分行

鄭世林高雪

摘要： 外資企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展需要合適人才的驅(qū)動(dòng)，本文通過引入素質(zhì)模型，結(jié)合中國國情，從工作分析、筆試、面試與評價(jià)中心幾個(gè)維度分析了應(yīng)聘者與企業(yè)如何匹配，試圖為外資企業(yè)提供一種科學(xué)合理的招聘思路。

關(guān)鍵詞： 外資企業(yè)素質(zhì)模型招聘

本文受國家自然科學(xué)基金項(xiàng)目（批準(zhǔn)號 71172119）資助

一、引言

外資企業(yè)對中國商業(yè)環(huán)境的不適應(yīng)，使得對所招聘員工的要求在不

斷變化，也導(dǎo)致員工離職和失職現(xiàn)象的頻繁發(fā)生，這些都對外資企業(yè)的招聘工作提出了挑戰(zhàn)。基于素質(zhì)模型且考慮中國國情的招聘能有效適應(yīng)環(huán)境，以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，科學(xué)判斷應(yīng)聘者外顯的知識和技能，以及內(nèi)隱的人格與動(dòng)機(jī)等，合理篩選和評價(jià)求職者，進(jìn)而招聘到與職位、組織相匹配的人才。

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二、基于素質(zhì)模型的招聘策略

（一）素質(zhì)模型

McCelland（1973）首次提出 “素質(zhì) ” 的概念，認(rèn)為利用傳統(tǒng)的智力測試來甄別個(gè)人能力，并由此預(yù)測員工的業(yè)績是不合理的。人們工作成就的大小，除了取決于必需的知識和技能，更重要的是由深層的價(jià)值觀和動(dòng)機(jī)等決定。Spencer（1993）指出，素質(zhì)在個(gè)體特質(zhì)中具有持久的作用，能夠預(yù)測人體在復(fù)雜工作情境及承擔(dān)重任時(shí)的行為，并提出素質(zhì)模型的構(gòu)成要素： 1． 知識，指個(gè)體在某一領(lǐng)域擁有事實(shí)型或經(jīng)驗(yàn)型的信息； 2． 技能，指個(gè)體有效運(yùn)用知識完成某項(xiàng)工作的能力 ； 3． 社會(huì)角色，指個(gè)體在公共場合表現(xiàn)出的形象、風(fēng)格與氣質(zhì)等； 4． 自我認(rèn)知，指個(gè)體對自身狀態(tài)的感知能力，包括對自己的長處、弱點(diǎn)與思維方式等的認(rèn)識； 5． 品質(zhì)，指個(gè)性品質(zhì)，包括性格、興趣、愛好等； 6． 動(dòng)機(jī)，指推動(dòng)個(gè)體為實(shí)現(xiàn)某種目標(biāo)而采取一系列行動(dòng)的內(nèi)驅(qū)力。（二）招聘策略

中國實(shí)行的是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制，儒家文化、集體主義等思想深入人心。外資企業(yè)在招聘時(shí)，要考慮中國國情，在素質(zhì)模型的基礎(chǔ)上制定人力資源規(guī)劃，根據(jù)組織、崗位、環(huán)境對任職者的素質(zhì)要求，甄選應(yīng)聘者，使個(gè)人素質(zhì)盡可能適合工作要求，具體如圖 1 所示。的中國環(huán)境，如公有制的主體地位、特殊的市場經(jīng)濟(jì)等，招聘時(shí)要關(guān)注人員、職位、組織三者間的匹配。與傳統(tǒng)工作分析相比，基于素質(zhì)模型，的工作分析注重績優(yōu)員工的關(guān)鍵特征，強(qiáng)調(diào)任務(wù) “怎么完成 ” 而不僅。僅是 “完成什么” 從績優(yōu)員工的關(guān)鍵行為出發(fā)明確工作勝任要求及其描述，并根據(jù)這些特征制定招聘人才的標(biāo)準(zhǔn)，如可以選擇行為事件訪談法（BEI）收集工作分析涉及的信息。2.筆試與面試

筆試即要求應(yīng)聘者根據(jù)題目寫出答案，以了解應(yīng)聘者的知識水平或心理狀態(tài)。外資企業(yè)招聘試題的設(shè)置很重要，要考慮中國求職者的思維方式、心理資本等。若預(yù)期了解應(yīng)聘者以往的成就，可將試題設(shè)成： 描述自己最突出的一項(xiàng)成就及如何達(dá)到的，通過實(shí)際成就行為的舉例性問題來收集可靠的信息，這類信息相對容易評價(jià)，便于招聘人員對應(yīng)聘者的素質(zhì)做出定性分析。面試內(nèi)容應(yīng)覆蓋不同層面，既有針對職位和組織的，也有面向行業(yè)的。應(yīng)圍繞外資企業(yè)特定文化所需的條件，考查應(yīng)聘者在具體工作環(huán)境中實(shí)現(xiàn)高績效所需的素質(zhì)。明確獲取這些素質(zhì)所必需的相關(guān)經(jīng)歷，從應(yīng)聘者的經(jīng)歷中判斷其具有的知識、技能與心理等。面試程序應(yīng)嚴(yán)密，具有適當(dāng)?shù)慕Y(jié)構(gòu)化水平，將提問與演講相結(jié)合。3.評價(jià)中心

評價(jià)中心是根據(jù)應(yīng)聘者在相對隔離環(huán)境中做出的一系列活動(dòng)，以團(tuán)隊(duì)作業(yè)的方式，測評其技術(shù)或管理能力，其突出特點(diǎn)是模擬工作情境，設(shè)計(jì)出典型、逼真的情境，綜合運(yùn)用多種方式測評。外資企業(yè)在應(yīng)用評價(jià)中心時(shí)，要關(guān)注中國傳統(tǒng)的人治傾向、中庸之道等對應(yīng)聘者的影響，可采用與素質(zhì)模型建構(gòu)相逆的方式，根據(jù)原先從關(guān)鍵行為事件到勝任特征的思路找出原始關(guān)鍵事件，把關(guān)鍵行為事件當(dāng)作情境模擬設(shè)計(jì)的藍(lán)本，由此修訂組合，設(shè)計(jì)出適合中國環(huán)境的工作情境，并根據(jù)行為事件訪談中被訪者提到的有效行為和問題解決策略，設(shè)計(jì)觀察要素，比如無領(lǐng)導(dǎo)小組討論和團(tuán)隊(duì)協(xié)作練習(xí)等。

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三、結(jié)語

圖1

1.工作分析

工作分析是對組織中某個(gè)職務(wù)的設(shè)置目的、職責(zé)、權(quán)力等信息進(jìn)行

收集和分析，確定完成該工作所需的行為、條件、人員等的過程。外資企業(yè)工作分析的對象不能僅局限于職位上，還應(yīng)包括組織本身及其所處

基于素質(zhì)模型的招聘框架

招聘的準(zhǔn)確性不是絕對的，沒有哪種測評方法可以做到完全準(zhǔn)確，只能達(dá)到相對滿意而已。另外，招聘到的人能否實(shí)現(xiàn)高績效，還取決于外資企業(yè)的管理制度和文化環(huán)境，即選聘的預(yù)測效度不佳，并不一定是方法本身有問題，可能是外資企業(yè)不適合中國環(huán)境造成的。在外資企業(yè)人力資源管理實(shí)踐中，要把招聘、激勵(lì)和培訓(xùn)等結(jié)合起來考慮，系統(tǒng)打造高績效的人才隊(duì)伍，實(shí)現(xiàn)組織的可持續(xù)發(fā)展。參考文獻(xiàn)：

［ 唐鑛，史珍珍． 企業(yè)招聘效果評估研究 ［J］ 中國人力資源開1］發(fā)，2011（3）

［ 林忠，王慧． 財(cái)政干部勝任力與績效關(guān)系的實(shí)證研究 ［J］ 財(cái)2］（責(zé)任編輯： 郭 偉）政研究，2008（3）

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第五篇：高效課堂策略研討

高效課堂策略研討

（一）《中國教師報(bào)》記者李炳亭把高效課堂概括為：“知識的超市，生命的狂歡”，可以這樣樸素的理解為；課堂要呈現(xiàn)豐富性和多樣性，不可否認(rèn)琳瑯滿目，讓不同層次的學(xué)生各取所需。同時(shí)強(qiáng)調(diào)課堂是學(xué)生成就人生夢想的舞臺，是展演、激揚(yáng)青春的芳草地，是放逐人生的跑馬場。

其實(shí)質(zhì)內(nèi)涵是以導(dǎo)學(xué)案為統(tǒng)領(lǐng)，以小組建設(shè)為保障，以自主、合作、探究為本質(zhì)，以三維目標(biāo)為依托，以發(fā)學(xué)生發(fā)展為終結(jié)目標(biāo)，最終接近于理想課堂的教學(xué)形式。

其要求人人參與，個(gè)個(gè)展示，體驗(yàn)成功，享受快樂！

任何改革都必須有其理論依據(jù)，課改的理論依據(jù)就是課標(biāo)，高效課堂教學(xué)真正實(shí)現(xiàn)了課標(biāo)中的兩個(gè)轉(zhuǎn)變：教師教學(xué)方式的轉(zhuǎn)變，由“灌入式”向以探究式教學(xué)的轉(zhuǎn)變；學(xué)生學(xué)習(xí)方式的轉(zhuǎn)變，由“被動(dòng)接受式”向小組合作探究性學(xué)習(xí)為主的轉(zhuǎn)變。

山東杜郎口模式：“10+35”，“三三六”教學(xué)模式

10+35（時(shí)間分配；師講少于10 分鐘，學(xué)生活動(dòng)多于35分鐘），三三六（前一個(gè)三是指大容量、快節(jié)奏、立體式，（教所謂立體式就是：將學(xué)習(xí)任務(wù)分配給每個(gè)同學(xué)、每個(gè)小組來完成，充分調(diào)動(dòng)每個(gè)學(xué)生的主體性；所謂大容量就是：以教材為基礎(chǔ)，通過各種課堂活動(dòng)形式拓展、演繹、提升；所謂快節(jié)奏就是：緊扣學(xué)習(xí)目標(biāo)和任務(wù)、通過周密安排和師生互動(dòng)、生生互動(dòng)，達(dá)到預(yù)期的效果。）后一個(gè)三是預(yù)習(xí)、展示、反饋，六是指六環(huán)節(jié)：預(yù)習(xí)交流、明確目標(biāo)、分組合作、展示提升、穿插鞏固、達(dá)標(biāo)測試）

山東樂昌中學(xué)271模式:

獲取的知識：20%的知識—自學(xué)能學(xué)會(huì)；70%的知識—合作探究學(xué)會(huì)；10%的知識—教師教會(huì)

時(shí)間：20%（約束10分鐘，教師詮釋目標(biāo)，組織課堂教學(xué)）；70%（約束30分鐘—學(xué)生分組合作，展示點(diǎn)評，質(zhì)疑拓展）；10%（約5分鐘—學(xué)生總結(jié)反芻，當(dāng)堂檢測）

課堂形式多種多樣，甚至五花八門，“臺上”學(xué)生或表演、或辯論、或講解、或朗誦；“臺下”學(xué)生或蹲、或站、或坐、或跪聚精會(huì)神、津津有味。課堂的氣氛熱烈而不失和諧，杜郎口的課堂發(fā)言幾乎不用舉手，學(xué)生站起來就說，說完自己坐下另一個(gè)接著說，但是由于學(xué)生的參與熱情很高，常常會(huì)遇到兩個(gè)人甚至幾個(gè)人同時(shí)站起來發(fā)言的時(shí)候，這時(shí)老師也不調(diào)解，學(xué)生同時(shí)說上一句半句的，就會(huì)有人讓出來。這樣的課堂：沒有老師的呵斥，沒有老師的“諄諄教導(dǎo)”，這里的課堂完全是學(xué)生的舞臺，老師“混”于學(xué)生中間，常常很難辨認(rèn)。這里的課堂完全是學(xué)生自覺的激情投入，他們愛課堂、愛知識、愛學(xué)習(xí)！從以上兩個(gè)學(xué)校的模式中，我們可以看到，他們都強(qiáng)調(diào)教師少講，那么教師少講了教師做什么，少講了學(xué)生怎么學(xué)。這就要求我們教師要把自己的崗位作個(gè)調(diào)整，由“講師”變?yōu)椤熬帉?dǎo)”，“編”就是編制學(xué)生活動(dòng)的導(dǎo)學(xué)案，“導(dǎo)”就是學(xué)生活動(dòng)時(shí)教師要注意觀察學(xué)生的學(xué)習(xí)狀況，通過分析，及時(shí)進(jìn)行點(diǎn)撥、指導(dǎo)。

教師少講了，學(xué)生就要自主合作探究去掌握知識，在此過程中，學(xué)生的預(yù)習(xí)環(huán)節(jié)就是整個(gè)課堂的基礎(chǔ)和關(guān)鍵，這環(huán)節(jié)搞不好，后面的工作就難以開展，這就要求注重對學(xué)生學(xué)習(xí)習(xí)慣，學(xué)習(xí)能力的培養(yǎng)。預(yù)習(xí)模塊主要任務(wù)是：明確學(xué)習(xí)目標(biāo)并初步達(dá)成學(xué)習(xí)目標(biāo)。學(xué)生根據(jù)自學(xué)后對文本的把握，通過師生共同討論，預(yù)設(shè)學(xué)習(xí)目標(biāo)。然后，學(xué)生通過自學(xué)、生生互動(dòng)、師生互動(dòng)等形式初步達(dá)成預(yù)設(shè)的目標(biāo)，并對自己找出的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題進(jìn)行深入的探究，并在此基礎(chǔ)上不斷生成新的學(xué)習(xí)目標(biāo)，為展示課做準(zhǔn)備。有了這樣充分的預(yù)習(xí)課，展示課上學(xué)生的優(yōu)秀表現(xiàn)就不足為奇了。

展示模塊的主要任務(wù)是展示、交流預(yù)習(xí)模塊的學(xué)習(xí)成果，并進(jìn)行知識的遷移運(yùn)用和對感悟進(jìn)行提煉提升。本階段的基本形式一般為：以個(gè)人或小組為單位回顧預(yù)習(xí)情況，進(jìn)行組內(nèi)、全班的展示和交流。其課堂教學(xué)預(yù)習(xí)、展示反饋模塊都是占用正式課時(shí)的，有時(shí)是一節(jié)課，有時(shí)是兩節(jié)，也可能是十幾分鐘，具體時(shí)間根據(jù)學(xué)生的學(xué)習(xí)進(jìn)展情況而定，但這些環(huán)節(jié)是必不可少的。而且這些模塊的教學(xué)組織形式都主要以小組活動(dòng)和學(xué)生自學(xué)為主，都是學(xué)生為主體的課堂分組合作，即教師口述將本節(jié)學(xué)習(xí)任務(wù)平均分到小組內(nèi)，一般情況下每組只完成其中一項(xiàng)即可；教師以試卷或紙條的形式檢查學(xué)生對學(xué)習(xí)任務(wù)的掌握情況。通過形式多種多樣的師生、生生的互動(dòng)學(xué)習(xí)、感受交流，根據(jù)學(xué)習(xí)進(jìn)程，不斷生成新問題和學(xué)習(xí)目標(biāo)。

一、分組：一般六人為一大組，二人為一小組。分組時(shí)注意成績好的與差的搭配，男女生的搭配，性格

開朗與內(nèi)向的搭配。并將組內(nèi)人員編號，成績好的為小號，差的為大號，回答問題時(shí)大號優(yōu)于小號。這一環(huán)節(jié)中，小組長的選拔很生要，他是個(gè)關(guān)鍵人物，其作用至關(guān)重要，小組長的性格一定要外向，如果一個(gè)小組長都不愿意參與討論和展示，那么其他組員就不肖講了。沒有選好素質(zhì)好，責(zé)任心強(qiáng)的小組長，那么那種課是很難搞成功的。

搞好這個(gè)環(huán)節(jié)，可以做到兵教兵，兵練兵的作用，同時(shí)也培養(yǎng)了學(xué)生團(tuán)隊(duì)合作的精神。

教師方面：除了上面講到的教師觀念的轉(zhuǎn)變“講師”變“編導(dǎo)”之外，教師還必須加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)素養(yǎng)的提高，要有廣博的知識，同時(shí)要熟悉課程標(biāo)準(zhǔn)，全國只有一個(gè)課標(biāo)，而使用的教材不同，作為教師必須了解教材的編排意圖和體例，寫出教材分析。無論任何模式，都必須遵循學(xué)生的年齡特點(diǎn)，把握課標(biāo)，不能降低，也不能拔高。

學(xué)習(xí)實(shí)踐杜郎口模式，切莫死搬硬套，一層不變，需結(jié)合本校實(shí)際情況加以推行，更不能搞花樣式的改革，不要認(rèn)為把幾條桌擺成圓桌，四周涂黑板，搬掉講桌就成杜郎口了，我們要深刻領(lǐng)會(huì)其實(shí)質(zhì)內(nèi)涵，結(jié)合實(shí)際精心設(shè)計(jì)三三六的每一個(gè)環(huán)節(jié)，做好充分的準(zhǔn)備，我相信我們的課改一定能夠成功！