第一篇：企業(yè)所得稅法作業(yè)(帶答案)[范文]

作業(yè)1

某企業(yè)所得稅稅率為25%，2012年資料如下：

（1）營業(yè)方面：營業(yè)收入300萬元，營業(yè)成本159萬元，營業(yè)稅金及附加8萬元，銷售費用55萬元（其中廣告宣傳支出50萬元），管理費用18萬元（其中業(yè)務招待費2萬元），財務費用12萬元（其中向職工借款100萬元，支付利息12萬元，同期銀行利率10%），資產減值損失2萬元，投資收益9萬元（其中國庫券利息收入3萬元）。

（2）營業(yè)外收支：營業(yè)外收入18萬元，營業(yè)外支出20萬元（其中稅收滯納金罰款6萬元，違反合同的違約支出1萬元，公益性捐贈10萬元）。

（3）除上述資料外，甲公司2012年沒有其他應稅收入，其他各項費用開支均未超過稅法規(guī)定。

（4）2012年初尚有未彌補以前年度虧損11.44萬元（彌補期未超過5年）。要求：

（1）用直接法，確定應納稅所得額。

（2）用間接法，確定應納稅所得額。

（3）計算應納企業(yè)所得稅額。

直接法：間接法：應稅所得額=53+5+0.8+2+2-3+9.64-11.44=58

項目金額應稅所得額

營業(yè)收入：300300

營業(yè)成本：159159

營業(yè)稅金：88

銷售費用：5555-（50-300*15%）=50

管理費用：1818-（2-2*60%與300*0.5%取小）=17.2

財務費用：1212-(12-100*10%)=10

資產減值損失：20

投資凈收益：99-3=6

營業(yè)利潤：5561.8

營業(yè)外收入：1818

營業(yè)外支出：2020-(10-53*12%)-6=10.36

利潤總額：5369.44

彌補虧損：11.44

應納所得額：（69.44-11.44）=58

應所得稅局58*25%=14.5

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第二篇：企業(yè)所得稅法作業(yè)題及答案

企業(yè)所得稅法作業(yè)題

1.某生產化工產品的公司，2011年全年主營業(yè)務收入2500萬元，其他業(yè)務收入1300萬元，營業(yè)外收入240萬元，主營業(yè)務成本600萬元，其他業(yè)務成本460萬元，營業(yè)外支出210萬元，營業(yè)稅金及附加240萬元，銷售費用120萬元，管理費用130萬元，財務費用105萬元;取得投資收益282萬元，其中來自境內非上市居民企業(yè)分得的股息收入100萬元。當年發(fā)生的部分業(yè)務如下：

(1)簽訂一份委托貸款合同，合同約定兩年后合同到期時一次收取利息。2011年已將其中40萬元利息收入計入其他業(yè)務收入。

年初簽訂一項商標使用權合同，合同約定商標使用期限為4年，使用費總額為240萬元，每兩年收費一次，2011年第一次收取使用費，實際收取120萬元，已將60萬元計入其他業(yè)務收入。

(2)將自發(fā)行者購進的一筆三年期國債售出，取得收入117萬元。售出時持有該國債恰滿兩年，該筆國債的買入價為100萬元，年利率5%，利息到期一次支付。該公司已將17萬元計入投資收益。

(3)當年發(fā)生廣告支出480萬元，以前累計結轉廣告費扣除額65萬元。當年發(fā)生業(yè)務招待費30萬元，其中20萬元未取得合法票據(jù)。當年實際發(fā)放職工工資300萬元，其中含福利部門人員工資20萬元;除福利部門人員工資外的職工福利費總額為44.7萬元，撥繳工會經費5萬元，職工教育經費支出9萬元。

(4)當年自境內關聯(lián)企業(yè)借款1500萬元，年利率7%(金融企業(yè)同期同類貸款利率為5%)，支付利息105萬元。關聯(lián)企業(yè)在該公司的權益性投資金額為500萬元。該公司不能證明此筆交易符合獨立交易原則，也不能證明實際稅負不高于關聯(lián)企業(yè)。

(5)當年轉讓一項賬面價值為300萬元的專利技術，轉讓收入為1200萬元，該項轉讓已經省科技部門認定登記。

(6)該企業(yè)是當?shù)匚鬯欧糯髴簦瑸橹卫砼欧牛斈曩徶?00萬元的污水處理設備投入使用，同時為其他排污企業(yè)處理污水，當年取得收入30萬元，相應的成本為13萬元。該設備屬于《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列設備，為其他企業(yè)處理污水屬于公共污水處理。

(其它相關資料：該公司注冊資本為800萬元。除非特別說明，各扣除項目均已取得有效憑證，相關優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)。)

要求：

(1)計算業(yè)務(1)應調整的應納稅所得額并簡要說明理由。

(2)計算業(yè)務(2)應調整的應納稅所得額。

(3)計算業(yè)務(3)應調整的應納稅所得額。

(4)計算業(yè)務(4)應調整的應納稅所得額。

(5)計算業(yè)務(5)應調整的應納稅所得額。

(6)計算業(yè)務(6)應調整的應納稅所得額和應納稅額。

(7)計算該公司2011年應納企業(yè)所得稅額。

【答案及解析】

(1)利息收入應調減應納稅所得額40萬元。

對利息收入，應按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

商標使用權收入應調增應納稅所得額60萬元。

對特許權使用費收入，應按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

(2)國債利息收入免稅，應予調減。

調減的應納稅所得額=100×(5%÷365)×365×2=10(萬元)

(3)計算廣告費和業(yè)務宣傳費扣除的基數(shù)=2500+1300=3800(萬元)

可以扣除的廣告費限額=3800×15%=570(萬元)

當年發(fā)生的480萬廣告費可全額扣除，并可扣除上年結轉的廣告費65萬，應調減應納稅所得額65萬元

可以扣除的招待費限額=3800×5‰=19(萬元)

實際可以扣除的招待費=(30-20)×60%=6(萬元)

應調增應納稅所得額=30-6=24(萬元)

可以扣除的福利費限額=280×14%=39.2(萬元)

應調增應納稅所得額=(20+44.7)-39.2=25.5(萬元)

可以扣除的工會經費限額=280×2%=5.6(萬元)

工會經費可全額扣除

可以扣除的教育經費限額=280×2.5%=7(萬元)

應調增應納稅所得額=9-7=2(萬元)

(4)可扣除的借款利息=500×2×5%=50(萬元)

應調增應納稅所得額=105-50=55(萬元)

(5)技術轉讓所得=1200-300=900(萬元)

應調減應納稅所得額=500+(900-500)÷2=500+200=700(萬元)

(6)可以抵減的應納所得稅額=500×10%=50(萬元)

可以免稅的所得額=30-13=17(萬元)

應調減應納稅所得額17萬元

(7)會計利潤=2500+1300+240-600-460-210-240-120-130-105+282=2457(萬元)應納稅所得額=2457-40+60-10-65+24+25.5+2+55-700-17-100=1691.5(萬元)應納所得稅稅額=1691.5×25%-50=422.9(萬元)

2.某上市公司為生產節(jié)能環(huán)保設備的增值稅一般納稅人。2012年3月，公司聘請會計師事務所幫其辦理2011年企業(yè)所得稅匯算清繳時，會計師事務所得到該公司2011年的業(yè)務資料如下：

(1)全年取得產品銷售收入11700萬元，發(fā)生的產品銷售成本2114.25萬元，發(fā)生的營業(yè)稅金及附加386.14萬元，發(fā)生的銷售費用600萬元、管理費用500萬元(含業(yè)務招待費106.5萬元)、財務費用400萬元。取得營業(yè)外收入312萬元、投資收益457萬元。

(2)全年實際發(fā)生的工資薪金總額為3000萬元，含向本企業(yè)安置的3名殘疾人員支付的工資薪金10.5萬元。

(3)全年成本費用中包含有實際發(fā)生的職工福利費450萬元、職工教育經費90萬元、撥繳的工會經費40萬元。

(4)2月11日轉讓一筆國債取得收入105.75萬元。該筆國債系2010年2月1日從發(fā)行者以100萬元購進，期限為3年，固定年利率3.65%。

(5)4月6日，為總經理配備一輛轎車并投入使用，支出52.8萬元(該公司確定折舊年限4年，殘值率5%)。會計師事務所發(fā)現(xiàn)此項業(yè)務尚未進行會計處理。

(6)8月10日，企業(yè)研發(fā)部門立項進行一項新產品開發(fā)設計。截至年末，共計支出并計入當期損益的研發(fā)費用為68萬元。

(7)公司按規(guī)定可以利用2011年所得彌補以前虧損。2004年以前每年均實現(xiàn)盈利，2005年至2010年未彌補以前虧損200萬。

(8)公司設在海外甲國的營業(yè)機構，當年取得應納稅所得額折合人民幣360萬元，該國適用的企業(yè)所得稅稅率為27.5%，按規(guī)定已在該國繳納了企業(yè)所得稅，該國稅法對應納稅所得額的確定與我國稅法規(guī)定一致。

(9)公司2011年已實際預繳企業(yè)所得稅1957.25萬元

要求：

(1)計算該公司發(fā)生業(yè)務招待費應調整的應納稅所得額。

(2)計算該公司支付殘疾人工資薪金應調整的應納稅所得額。

(3)計算該公司發(fā)生的職工福利費、工會經費、職工教育經費應調整的應納稅所得額。

(4)計算資料(4)中的國債轉讓收入應調整的應納稅所得額。

(5)計算資料(5)中的車輛購置業(yè)務對應納稅所得額的影響數(shù)額。

(6)計算資料(6)中的研發(fā)費用應調整的應納稅所得額。

(7)計算該公司2011年的應納稅所得額。

(8)對在甲國的營業(yè)機構已經在甲國繳納的企業(yè)所得稅，在進行國內企業(yè)所得稅匯算清繳時應如何處理?

(9)計算該公司企業(yè)所得稅匯算清繳時應補(退)的企業(yè)所得稅額。

【答案及解析】

(1)實際發(fā)生的業(yè)務招待費的60%=106.5×60%=63.9(萬元)

當年銷售收入的0.5‰=11700×0.5‰=58.5(萬元)

允許扣除的業(yè)務招待費限額=58.5(萬元)

應調增應納稅所得額=106.5-58.5=48(萬元)

(2)應調減的應納稅所得額=10.5×100%=10.5(萬元)

(3)職工福利費應調增的應納稅所得額=450-3000×14%=30(萬元)

職工教育經費應調增的應納稅所得額=90-3000×2.5%=15(萬元)

實際撥繳的工會經費小于允許扣除的限額3000×2%即60萬元，不用調整

職工三項經費共應調增的應納稅所得額=30+15+0=45(萬元)

(4)企業(yè)到期前轉讓國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入免征企業(yè)所得稅，應調減的應納稅所得額

=[100×(3.65%÷365)×375]=3.75(萬元)

(5)車輛屬固定資產，應于投入使用的下月起計提折舊，減少應納稅所得額=52.8×(1-5%)÷4×(8÷12)=8.36(萬元)

(6)應調減應納稅所得額=68×50%=34(萬元)

(7)2011年的會計利潤=11700-2114.25-386.14-600-500-400+312+457=8468.61(萬元)應納稅所得額=8468.61+48-10.5+45-3.75-8.36-34-200=8305(萬元)

(8)對甲國的營業(yè)機構已經在甲國繳納的企業(yè)所得稅，可以從當期企業(yè)應納所得稅額中抵免，抵免限額為(8305+360)×25%×[360÷(8305+360)]=90萬元

已在甲國繳納360×27.5%=99萬元，超過抵免限額的9萬元可以在以后5個內，用每年抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。

(9)公司2011年企業(yè)所得稅匯算清繳時應實際補(退)的企業(yè)所得稅=(8305+360)×25%-90-1957.25=119(萬元)。

第三篇：企業(yè)所得稅法相關試題(一)--答案

企業(yè)所得稅法相關試題

（一）一、單選題

1、下列獨立經濟核算的企業(yè)或單位,不屬于企業(yè)所得稅的納稅人的有（）。A.私營公司

B.合伙企業(yè)

C.中外合資經營企業(yè)

D.股份制企業(yè)

1、【答案】B 解釋：合伙企業(yè)應該繳納個人所得稅

2甲企業(yè)2008年12月與乙公司達成債務重組協(xié)議，甲以一批庫存商品抵債所欠乙公司一年前發(fā)生的債務180.8萬元，該批庫存商品的賬面成本為130萬元，市場不含稅銷售價為140萬元，該批商品的增值稅稅率為17%。假定適用企業(yè)所得稅稅率25%，城市維護建設稅和教育費附加不予考慮。甲企業(yè)的該項重組業(yè)務應繳納企業(yè)所得稅（）。A.5.61萬元 B.8.91萬元 C.6.75萬元 D.16.764萬元

2、【答案】C 【解析】{[180.8-（140+140×17%）]+（140-130）}×25%=6.75（萬元）

3、下列各項中，可以不計入企業(yè)所得稅應納稅所得額的有（）。A．依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金 B．納稅人取得企業(yè)間拆借資金的利息收入 C．納稅人購買企業(yè)債券的利息收入 D．納稅人接受捐贈的實物資產

3、【答案】A A選項的是不征稅收入

4、某內資企業(yè)全年產品銷售收入6700萬元，出租包裝物租金收入400萬元，接受捐贈收入50萬元，投資收益40萬元。該企業(yè)當年準予在稅前扣除的業(yè)務招待費限額是()萬元。A．35.5 B．23．70 C．24．30 D．25．80

4、【答案】A 【解析】根據(jù)2009年新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經營有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

業(yè)務招待費的扣除限額基礎為銷售（營業(yè)）收入合計數(shù)，產品銷售收入6700萬元是主營業(yè)務收入，出租包裝物租金收入400萬元是其他業(yè)務收入，捐贈收入50萬元是營業(yè)外收入。投資收益也不是營業(yè)收入。營業(yè)收入=6700+400=7100（萬元）。所以：業(yè)務招待費限額=7100×5‰=35.5（萬元）。

5、下列情況屬于內部處置資產，不需繳納企業(yè)所得稅的有（）。

A.將資產用于市場推廣

B.將資產用于對外贈送

C.將資產用于職工獎勵

D.將自產商品轉為自用

5、『正確答案』D 內部使用，所有權沒有改變，不需要繳納企業(yè)所得稅

6、根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列收入的確認不正確的是（）

A.特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)

B.股息、紅利等權益性投資收益，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)

C.廣告的制作費，應根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入

D.接受捐贈收入，按照接受捐贈資產的入賬日期確認收入的實現(xiàn)

6、『正確答案』D 『答案解析』接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現(xiàn)。

7、某公司2009實現(xiàn)會計利潤總額25萬元。經注冊會計師審核，“財務費用”賬戶中列支有兩筆利息費用：向銀行借入生產用資金200萬元，借用期限6個月，支付借款利息5萬元；經過批準向本企業(yè)職工借入生產用資金60萬元，借用期限10個月，支付借款利息3.5萬元。該公司2009的應納稅所得額為（）萬元。

A.21

B.26

C.30

D.33

7、『正確答案』B 『答案解析』銀行的利率＝（5×2）÷200＝5%；可以稅前扣除的職工借款利息＝60×5%÷12×10＝2.5（萬元）；超標準＝3.5－2.5＝1（萬元）；應納稅所得額＝25＋1＝26（萬元）

8、下列各項中，能作為業(yè)務招待費稅前扣除限額計提依據(jù)的是（）。A.轉讓無形資產使用權的收入

B.因債權人原因確實無法支付的應付款項

C.轉讓無形資產所有權的收入

D.出售固定資產的收入

8、『正確答案』A 作為業(yè)務招待費稅前扣除限額計提依據(jù)的是主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入，轉讓無形資產使用權的收入屬于其他業(yè)務收入

9、某貿易公司2009年3月1日，以經營租賃方式租入固定資產使用，租期1年，按獨立納稅人交易原則支付租金1.2萬元；6月1日以融資租賃方式租入機器設備一臺，租期2年，當年支付租金 1.5萬元。計算當年企業(yè)應納稅所得額時應扣除的租賃費用為（）。

A.1.0萬元

B.1.2萬元

C.1.5萬元

D.2.7萬元

9、『正確答案』A 『答案解析』當年企業(yè)應納稅所得額時應扣除的租賃費用＝1.2÷12×10＝1萬元。

10、下列各項中，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時準予按規(guī)定扣除的是（）。

A.企業(yè)之間支付的管理費用

B.企業(yè)之間支付的利息費用

C.企業(yè)之間支付的股息紅利

D.企業(yè)內機構之間支付的租金

10、『正確答案』B 解釋：根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)間支付的管理費、股息紅利和企業(yè)內機構之間支付的租金不允許扣除

11、依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的（）

A、5年

B、10年

C、15年

D、20年

11、答案』B 解釋：無形資產的攤銷年限不得低于10年

12、某小型零售企業(yè)2008自行申報收入總額250萬元、成本費用258萬元，經營虧損8萬元。經主管稅務機關審核，發(fā)現(xiàn)其發(fā)生的成本費用真實，實現(xiàn)的收入無法確認，依據(jù)規(guī)定對其進行核定征收。假定應稅所得率為9%，則該小型零售企業(yè)2008應繳納的企業(yè)所得稅為（）。

A.5.10萬元

B.5.63萬元

C.5.81萬元

D.6.38萬元

12、答案』D 『答案解析』應納所得稅＝258/（1－9%）×9%×25%＝6.38（萬元）。

13、下列支出中，可以從應納稅所得額中據(jù)實扣除的是（）。

A.建造固定資產過程中向銀行借款的利息

B.訴訟費用

C.對外投資的固定資產計提的折舊費

D.業(yè)務招待費支出

13、『正確答案』B 『答案解析』A選項建造固定資產過程中向銀行借款的利息，屬于資本化的利息，不得稅前扣除； C選項對外投資的固定資產已轉為被投資方資產，投資方不得計提折舊費；D選項業(yè)務招待費支出，不得據(jù)實扣除。

14、某企業(yè)發(fā)生存貨損失，損失產成品賬面成本200萬元（外購比例60%），假定稅務機關核準此項損失，則該企業(yè)當期所得稅前可扣除的財產損失為（）。

A.120萬元

B.200萬元

C.203.4萬元

D.220.4萬元

14、【答案】D 【解析】200+200×60%×17%=200+20.4=220.4（萬元）。

15、依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，固定資產計算折舊的最低年限為3年的是（）

A、汽車

B、火車

C、電子設備

D、轎車

15、C 解釋：飛機、火車、輪船以外的運輸工具，固定資產計算折舊的最低年限為4年。火車為10年，電子設備為3年

16、某我國境內注冊私營企業(yè)，注冊資金300萬元，從業(yè)人員20人，2009年2月10日向其主管稅務機關申報2008取得收入總額146萬元，發(fā)生的直接成本120萬元、其他費用33萬元，全年應納稅所得額-7萬元。后經稅務機關審核，其成本、費用無誤，但收入總額不能準確核算。假定應稅所得率為15％，按照核定征收企業(yè)所得稅的辦法，該企業(yè)2008應繳企業(yè)所得稅（）。

A．0 B．5.29萬元 C．5.4萬元 D．6.75萬元

16、【答案】D 【解析】該企業(yè)按成本費用推算應納稅所得額=（120+33）÷（1-15%）×15%=27（萬元）。

2008年1月1日起，核定征收企業(yè)所得稅的納稅人因賬簿不健全，即便符合產規(guī)模、人數(shù)、所得額標準，但因賬簿不健全無法準確核算所得額，不能執(zhí)行20%的小型微利企業(yè)稅率，只能執(zhí)行25%的稅率。該企業(yè)應納稅額=27×25%=6.75（萬元）。

17、依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中按負擔所得的所在地確定所得來源地的是（）

A.銷售貨物所得

B.權益性投資所得

C.動產轉讓所得

D.特許權使用費所得

17、『正確答案』D 『答案解析』利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定

18、下列各項中，依據(jù)企業(yè)所得稅法相關規(guī)定可計提折舊的生物資產是（）

A.經濟林

B.防風固沙林

C.用材林

D.存欄待售特為牲畜

18、『正確答案』A 『答案解析』生物資產分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。其中生產性生物資產可計提折舊。生產性生物資產，是指為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。

19、在中國境內未設立機構、場所的非居民企業(yè)從中國境內取得的下列所得，不應按收入全額計算征收企業(yè)所得稅的有（）

A.股息

B.轉讓財產所得

C.租金

D.特許權使用費

19、答案』B 『答案解析』非居民企業(yè)從中國境內取得的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額

20、依據(jù)企業(yè)所得稅的相關規(guī)定，下列資產中，不可以采用加速折舊方法的有（）A.常年處于強震動狀態(tài)的固定資產 B.常年處于高腐蝕狀態(tài)的固定資產 C.單獨估價作為固定資產入賬的土地

D.由于技術進步原因產品更新?lián)Q代較快的固定資產

20、正確答案 C 『答案解析』可以采取加速折舊的方法的固定資產，包括：（1）由于技術進步，產品更新?lián)Q代較快的固定資產；（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產

21、根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施細則的規(guī)定，企業(yè)所得稅的征收辦法是（）A、按月征收

B、按季征收，分月預繳 C、按季征收

D、按年征收，分月或分季預繳

21、答案 D 解釋：企業(yè)所得稅的征收辦法是按年征收，分月或分季預繳

22、某居民企業(yè)2009會計利潤是1000萬元，其中符合條件的技術轉讓所得100萬元，假設無其他納稅調整事項，則企業(yè)2009年應納所得稅稅額是（）A、225

B、250

C、260

D、265

22、答案 A 解釋：應納企業(yè)所得稅為（1000—100）*25%=225。符合條件的技術轉讓所得，不超過500萬元的部分免稅，超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。

23根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)所得稅的納稅地點為（）A、納稅人的核算所在地 B、的實際經營管理機構所在地 C、納稅人的勞務發(fā)生地 D、納稅人的登記注冊地

23、答案 D 解釋：除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)所得稅的納稅地點為納稅人的登記注冊地

24、根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，我國企業(yè)所得稅適用的稅率雙關于屬于（）A、比例稅率 B、超額累進稅率 C、全額累進稅率 D、超率累進稅率

24、答案 A 解釋：我國企業(yè)所得稅適用的稅率雙關于屬比例稅率

25、下列有關煙草企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費的描述正確 的是（）A、按當年銷售（營業(yè)）收入30%限額扣除 B、按當年銷售（營業(yè)）收入15%限額扣除 C、按當年銷售（營業(yè)）收入2%限額扣除 D、一律不得在計算應納稅所得額時扣除

25、答案 D 解釋：煙草企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費一律不得在計算應納稅所得額時扣除

26、根據(jù)企業(yè)所得稅相關法規(guī)的規(guī)定，那納稅人的下列捐贈中，在計算應納稅所得額時準予按一定比例扣除的是（）

A、納稅人直接向災區(qū)的捐贈

B、那納稅人通過企業(yè)向自然災害地區(qū)的捐贈 C、納稅人通過電視臺向環(huán)境保護建設的捐贈 D、納稅人通過縣教育局向貧困小學的捐贈

26、答案 D 解釋：必須通過縣級以上人民政府及其部門或公益性社會團體向規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈才能夠睡前扣除。ABC沒有通過縣級以上人民政府及其部門或公益性社會團體，所以不屬于企業(yè)所得稅法上的公益、救濟性支出 27、2008年某企業(yè)虧損10萬元，稅務機關已經認可，則企業(yè)可以彌補的時間最長到（）A、2011

B、2012

C、2013

D、2014

27、答案 C 解釋：最長補虧期是五年，所以可以彌補的最長期限到2013年

28、根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，以非貨幣形式取得的收入，應當按（）確定收入額 A、賬面價值

B、賬面凈值

C、公允價值

D、市場價值+相關稅費

28、答案 C 解釋：幣形式取得的收入，應當按公允價值確定收入額

29、根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，減按20%稅率征收的小型微利企業(yè)有應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資總額等條件，其中工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過（）人 A、50

B、80

C、100

D、120

29、答案 C 解釋：工業(yè)企業(yè)小型微利企業(yè)的條件是，應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產總額不超過3000萬元。

30據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，納稅人發(fā)生下列支出中，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的是（）。A、合同違約金 B、環(huán)保部門的罰款 C、司法機關所處的罰金 D、稅務機關加收的稅收滯納金

30、『正確答案』A 『答案解析』BD 屬于行政性罰款性質，所以不能稅前扣除，C罰金屬于司法罰款，稅前不得扣除

31、美國企業(yè)在中國境內未設立機構場所，其取得的來源于中國境內的所得，實際應按（）稅率征收企業(yè)所得稅。

A、10% B、20% C、15% D、25%

31、答案 A 解釋：在中國境內未設立機構場所，其取得的來源于中國境內的所得，實際應減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅

32、根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)下列項目的所得免企業(yè)所得稅的是（）A、水果的種植

B、花卉的種植 C、茶的種植

D、香料作物的種植

32、答案A 解釋BCD屬于企業(yè)所得稅減半征收的項目

33、企業(yè)所得稅扣繳義務人代扣的稅款，應當在代扣之日起（）日內繳入國庫 A、5

B、7

C、10

D、15

33、答案 B 解釋：企業(yè)所得稅扣繳義務人代扣的稅款，應當在代扣之日起7內繳入國庫

34、假定某企業(yè)2009境內應納稅所得額為100萬元，適用25%的企業(yè)所得稅率。該企業(yè)在A國設有分支機構，A國分支機構的應納稅所得額為50萬元，A國稅率為20%，在A國繳納了10萬元的企業(yè)所得稅，則該企業(yè)2009年在我國應繳納的企業(yè)所得稅是（）A、15

B、25

C、27.5

D、37.5

34、答案C 解釋：,企業(yè)按我國稅法計算的境內境外所得的應納稅額為（100+50）*25%=37.5 ,在 A國的扣除限額=50*25%=12.5，在A國繳納的所得稅為10萬元，低于扣除限額的12.5萬元，所以可以全額扣除。故應繳企業(yè)所得稅為37.5—10=27.5萬元。

35、林木類生物性資產，最低折舊年限為（）A、15 B、4

C、5

D、10 35 答案 D 解釋：林木類生物性資產，最低折舊年限為十年

36、根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，納稅人發(fā)生的公益性捐贈支出，在限額以內的部分準予在計算應納稅所得額時扣除，這個限額是（）A、應納稅所得額的10% B、應納稅所得額的12% C、利潤總額的15% D、利潤總額的12% 36 答案 D 解釋：納稅人發(fā)生捐贈支出，不超過利潤總額12%的部分準予扣除

37、根據(jù)企業(yè)所得稅相關法規(guī)的 規(guī)定，下列關于扣除項目的描述正確的是（）A、資本性支出，在發(fā)生當期直接扣除 B、收益性支出，應當計入相關資產成本

C、不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除 D、免稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除

37、答案 C 解釋;資本性支出，應當分期扣除，或者計入相關資產成本，分期扣除，收益性支出，在發(fā)生當期直接扣除；免稅收入用于支出所形成的費用或者財產，稅前可以扣除

38、甲國某公司2008國內應納稅所得額100萬元，來自乙國分公司的應納稅所得額50萬元。甲國所得稅實行超額累進稅率，年所得60萬元以下的部分，稅率為25%； 超過60萬元至120萬元的部分，稅率為35%； 超過120萬元的部分，稅率為45%。乙國所得稅實行30%的比例稅率。假定甲國采用累進免稅法，則該公司在甲國應繳納的所得稅為（）。A.29萬元 B.33萬元 C.34.5萬元 D.49.5萬元

38、答案】B 【解析】（60×25%+60×35%+30×45%）×100/150=33（萬元）

39、根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，財務會計制度與稅收法規(guī)的規(guī)定不同而產生的差異，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時應按照稅收法規(guī)的規(guī)定進行調整。下列各項中，屬于時間性差異的是()。A.業(yè)務招待費用產生的差異 B.職工福利費用產生的差異 C.職工工會費用產生的差異 D.職工教育費用產生的差異

39、【答案】D 【解析】本題考核稅會差異。職工教育經費在以后可以結轉，因此屬于時間性差異。

40、根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)在中間終止經營活動的，應當自實際終止之日起（），向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅會算清繳

A、30日內

B、60日內

C、90日內

D、120日內

40、【答案】B 解釋，中間終止經營活動的，應當自實際終止之日起60日內，向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅會算清繳

二、多選題

1、在判斷所得是來源于中國境內、境外時,下列說法正確的有（）。A.銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定

B.不動產轉讓所得按照不動產交易活動發(fā)生地確定

C.動產轉讓所得按照轉讓動產的企業(yè)或者機構、場所所在地確定 D.股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定

1、【答案】ACD 解釋：不動產轉讓應該按照不動產所在地確定

2、依據(jù)企業(yè)所得稅相關規(guī)定，準予在稅前扣除的保險費用有()。A．參加運輸保險支付的保險費

B．按規(guī)定上交勞動保障部門的職工養(yǎng)老保險費

C．按省級人民政府規(guī)定的比例為雇員繳納的補充養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險費

D．按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費

2、【答案】ABCD 解釋:以上均可以扣除

3、下列情況屬于內部處置資產，不需繳納企業(yè)所得稅的有（）。

A.將資產用于市場推廣

B.將資產用于對外贈送

C.將資產在總機構及其分支機構之間轉移

D.將自建商品房轉為自用

3、【答案】CD 【解析】屬于內部資產出自資產的行為包括：（1）將資產用于生產、制造、加工另一產品；（2）改變資產形狀、結構或性能；（3）改變資產用途；（4）將資產在總機構及其分支機構之間的轉移；（5）上述兩種或兩種以上情形的混合；（6）其他不改變資產所有權屬的用途。

4、企業(yè)取得的下列收入，屬于企業(yè)所得稅免稅收入的有（）。

A.國債利息收入

B.金融債券的利息收入

C.居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益

D.在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票1年以上取得的投資收益

4、『正確答案』ACD 解釋:只有國家發(fā)行的金融債券的利息收入才免稅

5、下列項目中，應計入應納稅所得額的有（）。

A.在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通12個月以下的股票取得的投資收益

B.因債權人原因確實無法支付的應付款項

C.出口貨物退還的增值稅

D.將自產貨物用于職工福利

5、『正確答案』ABD 解釋：退還的增值稅不計入所得額

6、根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列稅金在計算企業(yè)應納稅所得額時，不得從收入總額中扣除的是（）。

A.土地增值稅

B.增值稅

C.消費稅

D.企業(yè)所得稅

6、『正確答案』BD 解釋不得從收入總額中扣除的項目包括企業(yè)所得稅和增值稅

7、居民納稅人在計算企業(yè)所得稅時，應核定其應稅所得率的情形是（）。

A.能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的 B.能正確核算（查實）成本費用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的 C.通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的 D.無法計算和推定納稅人收入總額和成本費用總額的

7、【答案】ABC 解釋：D項無法計算和推定收入總額和成本費用總額的應當核定應納稅所得額

8、以下關于企業(yè)所得稅納稅人規(guī)定不正確的是（）。

A.我國企業(yè)所得稅居民企業(yè)的判定標準有登記注冊地標準和總機構所在地標準

B.非居民企業(yè)發(fā)生在我國境外的所得一律不在我國繳納企業(yè)所得稅

C.居民企業(yè)就其世界范圍的所得在我國納稅

D.未在我國境內設立機構場所得非居民企業(yè)不需要在我國納稅

8、【答案】ABD 解釋，居民企業(yè)負有無限納稅義務，就其來源于境內外的所得在我國納稅

9、以下使用25%稅率的企業(yè)有（）。

A.在中國境內的居民企業(yè)

B.在中國境內設有機構場所，且所得與機構場所有關聯(lián)的非居民企業(yè)

C.在中國境內設有機構場所，但所得與機構場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)

D.在中國境內未設立機構場所的非居民企業(yè)

9、答案】AB 解釋：在中國境內設有機構場所，但所得與機構場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)和在中國境內未設立機構場所的非居民企業(yè)適用10%的稅率

10、依據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列所得來源地規(guī)定正確的有（）。

A.銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定

B.提供勞務所得按照提供勞務的企業(yè)或者機構、場所所在地確定

C.不動產轉讓所得按照轉讓不動產的企業(yè)或者機構、場所所在地確定

D.權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定

10、【答案】AD 解釋：提供勞務的所得按照勞務發(fā)生地確定，不動產轉讓所得按照不動產所 在地確定

11、以下關于企業(yè)所得稅收入確認時間的正確表述有（）。

A.股息、紅利等權益性投資收益，以投資方收到分配金額作為收入的實現(xiàn)

B.利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)

C.租金收入，在實際收到租金收入時確認收入的實現(xiàn)

D.接受捐贈收入，在實際收到捐贈資產時確認收入的實現(xiàn)

11、【答案】BD 解釋：股息紅利所得以被投資方做出利潤分配決定的日期確定收入實現(xiàn)，租金收入按照合同約定的承租人應當支付租金的日期確定收入實現(xiàn)

12、下列屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的“其他收入”的項目有（）。

A.債務重組收入

B.補貼收入

C.違約金收入

D.視同銷售收入

12、【答案】ABC 解釋：其他收入包括企業(yè)資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付賬款、已做壞賬處理后又收回的應收賬款、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等

13、下列各項中，按企業(yè)所得稅法規(guī)定應當提取折舊的有（）。

A．大修理停用的機器設備 B．按規(guī)定提取維檢費的固定資產 C．以融資租賃方式租入的固定資產 D．以經營租賃方式租入的固定資產

13、【參考答案】AC 【答案解析】選項B、D不用計提折舊。

14、依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標準有（）

A、登記注冊地標準

B.所得來源地標準

C.經營行為實際發(fā)生地標準

D.實際管理機構所在地標準

14、參考答案：AD 『答案解析』居民企業(yè)是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。

15、關于企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策說法錯誤的有（）

A.企業(yè)購置并使用規(guī)定的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備，該設備投資額的40%可以從應納稅所得額中抵免

B.創(chuàng)投企業(yè)從事國家需要扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的70%在當年應納稅所得額中抵免

C.企業(yè)綜合利用資源生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品取得的收入，可以在計算應納稅所得額的時候減計收入10%

D.企業(yè)安置殘疾人員，所支付的工資，按照殘疾人工資的50%加計扣除

15正確答案』ABD 解釋：A項應該是設備投資額的10%從應納稅所得額中抵免；B項應該是按 投資額的70%抵免投資第二年的當年應納稅所得額；D項按照殘疾人工資的100%加計扣除

三、判斷題

1、非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內從事生產經營活動的，包括委托單位經常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，視為非居民企業(yè)在中國境內設立的機構場所。若委托個人從事上述活動，不構成在中國境內的機構場所。

（）

1、錯 解釋：非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內從事生產經營活動的，包括委托單位和個人經常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，視為非居民企業(yè)在中國境內設立的機構場所。

2、經確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售轉讓或者銷售退回的們應當追溯沖減間銷售商品收入

（）

2、錯 解釋：企業(yè)已經確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品的收入

3、銷售商品設計先進折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入，先進折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。

（）

3、對 解釋：符合新企業(yè)所得稅法關于收入的規(guī)定

4、入會會員只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，該會員費應在整個收益期內分期確認收入。

（）

4、錯 解釋：入會會員只取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入

5、屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入。（）

5、對 解釋：符合新企業(yè)所得稅法關于收入的規(guī)定

6、企業(yè)在計算應納稅所得額時，對于非金融企業(yè)在生產、經營期間向金融機構借款的利息支出，可以按照實際發(fā)生額從收入總額中扣除。

（）

6、對 解釋：考察利息支出的列支規(guī)則，發(fā)生在生產經營期間且是向金融機構借款的利息支出，據(jù)實扣除

7、新企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的全部工資薪金支出準予據(jù)實扣除。

（）

7、錯 解釋：新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金準予在稅前扣除

8、企業(yè)發(fā)生的資產盤虧，報廢凈損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額準予扣除。（）

8、對 解釋：符合企業(yè)所得稅法關于扣除項目中損失的描述

9、企業(yè)之間支付的管理費用，企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。

（）

9、對 解釋：符合新企業(yè)所得稅法實施條例第四十九條規(guī)定

10、企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。（）

10、對

11、外購生產性生物資產，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎。

（）

11、對

12、企業(yè)在核算經營性費用開支時，投資資產的成本準予扣除。

（）

12、錯 解釋：企業(yè)在轉讓或者處置投資資產時，投資成本準予扣除

13、民族自治州、自治縣，可以對本民族自治地方的企業(yè)所得稅決定免征和減征。

（）

13、錯 解釋：民族自治地方的自治機關，對本民族自治地方的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征和免征。民族自治州、自治縣決定減征和免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準

14、合伙企業(yè)生產經營所得和其他所得按照“先分后稅“的原則，就合伙人的不同而繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅。

（）

14、對

15、企業(yè)與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。

（）

15、對

四、綜合題

1、某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年發(fā)生經營業(yè)務如下：

（1）取得產品銷售收入4000萬元；

（2）發(fā)生產品銷售成本2600萬元；

（3）發(fā)生銷售費用770萬元（其中廣告費650萬元）；管理費用480萬元（其中業(yè)務招待費25萬元）；財務費用60萬元；

（4）銷售稅金160萬元（含增值稅120萬元）；

（5）營業(yè)外收入80萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元）；

（6）計入成本、費用中的實發(fā)工資總額200萬元、撥繳職工工會經費5萬元、發(fā)生職工福利費31萬元、發(fā)生職工教育經費7萬元。

要求：計算該企業(yè)2008實際應納的企業(yè)所得稅。

1、『正確答案』

（1）會計利潤總額＝4000＋80－2600－770－480－60－40－50＝80（萬元）

（2）廣告費和業(yè)務宣傳費調增所得額＝650－4000×15%＝650－600＝50（萬元）

（3）業(yè)務招待費調增所得額＝25－25×60%＝25－15＝10（萬元）

4000×5‰＝20萬元＞25×60%＝15（萬元）

（4）捐贈支出應調增所得額＝30－80×12%＝20.4（萬元）

（5）工會經費應調增所得額＝5－200×2%＝1（萬元）

（6）職工福利費應調增所得額＝31－200×14%＝3（萬元）

（7）職工教育經費應調增所得額＝7－200×2.5%＝2（萬元）

（8）應納稅所得額＝80＋50＋10＋20.4＋6＋1＋3＋2＝172.4萬元

（9）2008年應繳企業(yè)所得稅＝172.4×25%＝43.1萬元

2、某工業(yè)企業(yè)2008年取得銷售貨物的收入1200萬元，在扣除了成本、費用、稅金和損失以后，企業(yè)實現(xiàn)利潤200萬元，并據(jù)此申報納稅。年末稅務機關審查納稅申報表并結合查帳發(fā)現(xiàn)以下情況：

（1）企業(yè)列支的借款利息支出總額為95萬元，其中：建造的固定資產竣工決算交付使用前發(fā)生的貸款利息支出為65萬元，長期借款開工前的利息支出30萬元；

（2）上的“三新”研究開發(fā)費用形成資產的金額42萬元，本的“三新”研究開發(fā)費用為55萬元，已計入管理費用；（稅法規(guī)定無形資產的攤銷期限是10年）

（3）將自產產品用于本企業(yè)管理部門，市場銷售價值50萬元(不含增值稅)，產品銷售成本35萬元,已計入管理費用43.5萬元；

（4）年初受贈的一臺價值40萬元的新設備,全額計入“資本公積”賬戶；

（5）銷售費用中本年廣告費及業(yè)務宣傳費40萬元，上年未扣除完的廣告費及業(yè)務宣傳費2萬元。

要求：請根據(jù)稅法的有關規(guī)定計算企業(yè)當年應納的企業(yè)所得稅。

2、【答案】

（1）長期借款開工前的利息支出30萬元，可以扣除；資本化利息調增應納稅所得額65萬元。（2）本的“三新”研究開發(fā)費用55萬元據(jù)實扣除；上“三新”研究開發(fā)費用形成資產的金額42萬元，本年攤銷金額42÷10=4.2萬元

本的“三新”研究開發(fā)費用加計扣除金額=（55+4.2）×50%=29.6(萬元)（3）將自產產品用于本企業(yè)管理部門不視同銷售繳納企業(yè)所得稅。

（4）年初受贈的一臺價值40萬元的新設備,應計入當年應稅所得,故調增應納稅所得額40萬元（5）本年廣告費及業(yè)務宣傳費限額為：1200×15%=180萬元，本年廣告費及業(yè)務宣傳費40萬元據(jù)實扣除；上年未扣除完的業(yè)務宣傳費2萬元，可結轉本補扣。

應納稅所得額=200+65+40-2-29.6=273.4（萬元）應納所得稅額=273.4×25%=68.35(萬元)

3、某化工企業(yè)成立于2007年，資產總額2000萬元，職工80人（其中殘疾人員20人）。2008有關生產經營情況如下：

（1）取得產品銷售凈額4000萬元，取得租金收入300萬元；

（2）應扣除的產品銷售成本3200萬元，與租金收入有的關費用支出220萬元；（3）應繳納的增值稅30萬元、消費稅75萬元、營業(yè)稅15萬元；

（4）4月1日向銀行借款500萬元用于建造廠房，借款期限1年，當年向銀行支付了3個季度的借款利息22.5萬元，該廠房于4月1日開工建設，于10月31日完工結算并投入使用；

（5）發(fā)生管理費用350萬元（其中含支付關聯(lián)企業(yè)的管理費10萬元，支付業(yè)務招待費30萬元）；（6）經批準以機器設備一臺向其他企業(yè)投資，該設備賬面原值50萬元，已提取了折舊24萬元（符合稅法規(guī)定），投資時雙方確認的投資價值為30萬元；

（7）轉讓股票取得收入250萬元，該股票的原購進價210萬元；

（8）全年工資總額192萬元，未計入上述成本費用中；該企業(yè)全體職工（含殘疾職工）執(zhí)行相同的工資標準。

（9）營業(yè)外收入60萬元（其中含確實無法償付的應付款項20萬元）；（10）營業(yè)外支出20萬元，其中：贊助支出（非廣告性）2萬元

（11）從境外分支機構取得稅后收益45萬元，已在境外繳納了20%的所得稅；（12）2008年1～3季度已預繳所得稅20萬元。要求：

根據(jù)該企業(yè)的生產經營情況，計算企業(yè)2008應納的企業(yè)所得稅。

3、【答案】

1、允許列支的利息=（22.5÷3）÷3×2=5（萬元）

2、業(yè)務招待費的60%=30×60%=18（萬元）＜4300×5‰=21.5（萬元），稅前可以扣除18萬元；支付關聯(lián)企業(yè)的管理費10萬元，不得扣除。

3、對外投資視同財產轉讓所得=30-（50-24）=4（萬元）

4、殘疾人員工資加計扣除=192÷80×20=48（萬元）

境內應納稅所得額=4000-3200-75-5-（350-10-12）+4+（250-210）-（192+48）+60+（300-220-15）-（20-2）=303（萬元）

境外應納稅所得額=45÷（1-20%）=56.25（萬元）

境外所得扣除稅額=（303+56.25）×25%×56.25÷（303+56.25）=14.06（萬元）

境外實際繳納所得稅=45÷（1-20）×20%=11.25（萬元），小于扣除限額14.06萬元，境外繳納所得稅可以全部扣除。

全年應納企業(yè)所得稅=（303+56.25）×25%-11.25=78.56（萬元）應補所得稅=78.56-20=58.56（萬元）

4、某縣城工業(yè)企業(yè)2008自行核算取得產品銷售收入9000萬元，非產品銷售的其他業(yè)務收入總額600萬元，應扣除的成本、費用、稅金等共計8800萬元，實現(xiàn)會計利潤800萬元。年末封賬前聘請會計師事務所審核其記賬情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)自行核算中存在以下問題：

（1）直接銷售產品給某使用單位，開具普通發(fā)票取得含稅銷售額81.9萬元、取得與銷售產品有關的運輸收入10.53萬元和包裝費4.68萬元，均未列入收入總額，也未繳納相關流轉稅；

（2）發(fā)生的與生產經營相關的交際應酬費100萬元、廣告費500萬元、新產品開發(fā)費60萬元，已據(jù)實扣除。

（3）轉讓股票收益70萬元；12月接受某公司捐贈貨物一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款50萬元、增值稅8.5萬元，企業(yè)負擔運輸費用2萬元，企業(yè)全部計入資本公積；

（4）企業(yè)賬面合理工資總額300萬元，當年實際發(fā)生了50萬元的福利費、6萬元工會經費、8萬元職工教育經費。

（5）在“營業(yè)外支出”賬戶中，發(fā)生的通過民政局向災區(qū)捐贈200萬元全部作了扣除。（6）境外所得未作帳務處理，其中：從境外A國分支機構取得稅后經營收益40萬元，在境外 已繳納了20%的公司所得稅。從境外B國分支機構取得稅后經營收益30萬元，在境外已繳納了15萬元的公司所得稅。

假定該企業(yè)上述相關發(fā)票均經過認證，境外經營收益計算利潤和應納稅所得額一致，符合我國稅法要求。要求按下列順序回答問題：

（1）計算審核應補繳的流轉稅（費）總和；（2）銷售產品應調增得收入額；

（3）發(fā)生的交際應酬費、廣告費和技術開發(fā)費加計扣除后應調增應納稅所得額；（4）轉讓股權和接受捐贈應調增應納稅所得額；（5）福利費等應調增的應納稅所得額；（6）對外捐贈應調增應納稅所得額；

（7）計算2008年該企業(yè)境內外應納稅所得額的合計數(shù)（8）計算2008年該企業(yè)境外已納稅款的抵扣限額；（9）計算2008年該企業(yè)應在我國繳納的企業(yè)所得稅

4、【答案及解析】

（1）應補繳的流轉稅（費）總和5.91萬元

增值稅=（81.9+10.53+4.68）÷（1+17%）×17%-8.5受贈貨物進項-2×7％ =14.11-8.5-0.14=5.47萬元

城建稅和教育費附加=5.47×（5%+3%）=0.44（萬元）

（2）銷售產品應調增得收入額＝（81.9+10.53+4.68）÷（1+17%）=83萬元（3）發(fā)生的交際應酬費、廣告費和技術開發(fā)費加計扣除后應調增應納稅所得額

交際應酬費扣除標準：100×60%=60（萬元）；限額＝（9000+83+600）×5‰=48.42萬元 交際應酬費超限額51.58（萬元）

廣告費限額=（9000+83+600）×15%=1452.45（萬元），廣告費未超限額。新產品開發(fā)費可加計50%扣除,加扣30萬元。

所以，發(fā)生的交際應酬費、廣告費和技術開發(fā)費加計扣除后應調增應納稅所得額 =51.58+（-60×50％）=21.58（萬元）

（4）轉讓股權和捐贈應調增應納稅所得額=70+（50+8.5）=128.5萬元 其中70為股權轉讓收益；50+8.5為受贈收益；（5）福利費限額=300 ×14%=42（萬元）工會經費限額=300×2%=6（萬元）職工教育經費=300×2.5%=7.5（萬元）三項費用超支 =50-42+8-7.5=8.5（萬元）（6）對外捐贈應調增應納稅所得額

調整利潤總額=800+83調增銷售-0.44城建教育+128.5股權轉讓和捐贈調賬+40÷（1-20%）+（30+15）境外經營利潤=1106.06（萬元）

捐贈限額=1106.06×12%=132.73（萬元）捐贈超支67.27（萬元）

（7）計算2008年該企業(yè)境內外應納稅所得額的合計數(shù) 1106.06+21.58+8.5三項費用+67.27=1203.41（萬元）（8）計算2008年該企業(yè)境外已納稅款的抵扣限額

來自A國經營收益抵扣稅款限額=40÷（1-20%）×25%=12.5（萬元）在A國已納稅款=40÷（1-20%）×20%=10（萬元），可扣除10萬元。來自B國經營收益抵扣稅款限額=（30+15）×25%=11.25（萬元）在B國納稅15萬元超出規(guī)定限額，可扣除11.25萬元（9）2006年該企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅 =1203.41×25%-10-11.25=279.60（萬元）17

第四篇：社會保障學第一次作業(yè)(帶答案)

社會保障學第一次作業(yè) 4

試卷總分：100 注：請20分鐘以內保存一次。每大題完成后請先保存再更換大題，試卷試題全部完成后提交。第1大單項選擇題(每小題1分，20小題，共20分)（總分20.00）題

第2大

題

第3大題

第4大題

1.實行社會保障基金私營競爭管理模式的代表國家是（C）

（1.00分）

A.美國 B.日本

C.智利 D.英國

2.在國外，（A）是社會福利事業(yè)、慈善事業(yè)的主要來源。（1.00分）A.社會捐贈 B.福利彩票

C.個人繳費 D.國家財政

3.1601年，英國政府頒布了（A），這是社會保障歷史上第一個正式法律制度，標志著

社會保障制度的誕生。（1.00分）A.《伊麗莎白濟貧法》 B.《工傷社會保險法》

C.疾病社會保險法》

D.《老年、殘疾、死亡保臉法》

4.通過工資累進稅，通過按繳費工資同一比例繳費，通過“統(tǒng)籌賬戶”等制度設計達目的的原則是（）（1.00分）A.正向分配原則

B.社會保障制度與國情相適應原則

C.普遍性與選擇性相結合原則 D.生存保障原則

5.社會市場經濟理論產生于20世紀20—30年代的（）（1.00分）A.英國

B.德國 C.意大利 D.法國

6.社會保障形式中最高的保障形式是（）。（1.00分）A.社會福利 B.社會優(yōu)撫

C.社會保險 D.社會救助

7.世界上第一個社會保險制度出現(xiàn)在俾斯麥政府時代的（），即1883年的《疾 病社會保險法》（1.00分）A.美國 B.法國

C.英國 D.德國

8.早期的社會保障是慈善事業(yè)的代名詞，在西方是以（）為主。（1.00分）A.民辦慈善事業(yè) B.官辦慈善事業(yè)

C.宗教慈善事業(yè) D.官民合辦慈善事業(yè)

9.社會保障制度發(fā)展的高峰是福利國家的誕生，1948年（）宣布建成福利國家。（1.00分）A.法國 B.英國

C.德國 D.美國

10.社會保障處理的是公共關系，即（）。（1.00分）A.國與國之間的關系 B.雇主與雇員的關系

C.勞動關系

D.政府與國民的關系

11.社會保障基金采取雇員單獨負擔的國家主要是拉丁美洲酌一些國家，其中以（）的社會保障制度最為成功。（1.00分）

A.智利 B.巴西

C.美國 D.委內瑞拉

12.社會保障基金中，（）基金是積累數(shù)額最大、時間最長的保險基金，因此也最易受通貨膨脹的侵蝕，需要通過合理的投資保值增值。（1.00分）A.工傷保險基金 B.養(yǎng)老保險基金

C.失業(yè)保險基金 D.醫(yī)療保險基金

13.不同的時期或不同的社會發(fā)展階段有不同的公平原則。比如：在和平時期，（照顧弱勢群體利益的主張可能更合理（1.00分）A.無政府主義 B.功利主義

C.馬克思主義 D.羅爾斯主義

14.具有較強的抵抗人口老齡化能力的社會保障基金籌集模式是（）（1.00分）A.財政供給制 B.部分積累制

C.完全積累制 D.現(xiàn)收現(xiàn)付制

15.歷史最悠久、保障水平最低的一種保障形式是（）（1.00分）A.社會救助 B.社會福利

C.社會保險 D.社會優(yōu)撫

16.實行強制儲蓄型社會保障模式的典型國家是（）（1.00分）A.日本

B.新加坡 C.德國）

D.芬蘭

17.世界上第一個具有比較完整的社會保障制度體系的國家是（）。（1.00分）A.法國 B.美國

C.德國 D.英國

18.相對來說．社會保障基金中，（）更加規(guī)范化、制度化，是社會保障基金的主要組成部分，對其管理和投資運營具有重要意義。（1.00分）A.社會救濟基金 B.社會保險基金

C.社會優(yōu)撫基金 D.社會福利基金

19.1951國家政務院頒布的（），標志著我國社會保障制度的建立。（1.00分）

A.、《國營企業(yè)職工待業(yè)保險暫行規(guī)定》 B.、《關于企業(yè)職工養(yǎng)老保險制度改革的決定》

C.、《中華人民共和國勞動保險條例》 D.、《社會保險費征繳暫行條例》

20.醫(yī)療保險基金一般是（），通過以支定收，使醫(yī)療保險基金的收入和支出在 間大體平衡。（1.00分）A.財政供給制 B.現(xiàn)收現(xiàn)付制

C.部分積累制 D.積累制

多項選擇題(每小題2分，15小題，共30分)（總分30.00）1.社會民主主義福利體制主要存在于（）等國家之中。（2.00分）A.瑞典

B.丹麥 C.新加坡 D.挪威

2.社會保障基金采取政府和雇主共同負擔的國家主要有（）（2.00分）A.丹麥

B.冰島 C.挪威 D.瑞典

3.我國社會保障基金的主要來源有（）（2.00分）A.基金運營收入

B.國家財政 C.個人繳費 D.社會捐贈

4.實行福利國家型社會保障模式的典型國家是（）。（2.00分）A.丹麥

B.瑞典 C.挪威 D.芬蘭

5.自由主義福利體制主要存在于（）等國家之中（2.00分）A.澳大利亞

B.美國 C.瑞典 D.加拿大

6.社會保障中的效率至少可以用以下（）指標來衡量。（2.00分）

A.福利分配與工薪就業(yè)的關聯(lián)度

B.在職職工社會福利收入占工薪收入的比重 C.退休職工養(yǎng)老金工資替代率 D.社會保障支出占GDP的比例

7.社會保障基金的監(jiān)管內容包括（）（2.00分）A.征繳監(jiān)管

B.支付監(jiān)管 C.外部環(huán)境的監(jiān)管 D.投資監(jiān)管

8.決定一國社會保障制度模式的因素很多，這些因素包括（）。（2.00分）A.政治制度

B.價值理念 C.歷史習慣 D.國家財力

9.社會保障基金按照基金的運營管理方式劃分，可以分為（）（2.00分）A.財政性基金

B.公積金 C.基礎設施基金 D.市場信托管理基金

10.健全的社會保障基金監(jiān)管體系包括（）。（2.00分）A.行政監(jiān)督

B.社會監(jiān)督 C.專門監(jiān)督 D.內部監(jiān)督

11.實行社會保險型社會保障模式的典型國家是（）。（2.00分）A.芬蘭

B.法國 C.德國 D.日本

12.社會保障基金是以稅或是費的形式征集。不同國家的負擔方式也有不同，主要有以下幾種（）（2.00分）

A.國家、雇主和雇員三方負擔

B.雇員單獨負擔 C.雇主和雇員共同負擔 D.政府和雇主共同負擔

13.社會保障基金的全部內容包括（）（2.00分）A.社會保障基金的管理

B.社會保障基金的支付 C.社會保障基金的籌集 D.社會保障基金的預算

14.19世紀末和20世紀初期開始出現(xiàn)的社會民主主義社會保障思想的代表作有：（）（2.00分）

A.、《工人運動戰(zhàn)后綱領》

B.、《哥德斯堡綱領》 C.、《政府論》 D.、《共同施政綱領》

15.社會保險與商業(yè)人身保險在承辦主體、（）等方面都有所不同（2.00分）A.監(jiān)督機制

B.是否強制 C.是否營利 D.承保風險

判斷題(每小題2分，15小題，共30分)（總分30.00）1.社會保障制度的建立使政府干預個人生活的能力大大加強，個人福利越來越依賴政府，個人自由度下降。（2.00分）

正確

2.社會保險的對象主要是雇員或勞動者，是人口中最能創(chuàng)造財富的那部分人，且占社會保障對象的絕大部分。（2.00分）

錯誤 正確

3.社會保障基金投資的安全性原則和贏利性原則是負相關關系，安全性高、風險性小的投資一般收益率也小。（2.00分）

錯誤 正確

4.社會保障的核心內容有：社會保險、社會救助、社會福利和社會優(yōu)撫。（2.00分）

正確

5.社會保障是一種防范風險并試圖減輕人類苦難的社會制度。（2.00分）

正確

6.即使對于同樣的主義，在不同的社會發(fā)展階段，其所奉行的社會保障的公平原則也會有所變化。

（2.00分）錯誤 正確

7.從分配效果來看，福利分配“非商品化”程度越高，對低工資勞動者就越有利，反之，福利分配“非商品化”程度越低，對高工資勞動者就越有利。（2.00分）

錯誤 正確

8.社會保障管理和人力資源管理的相同之處是都是對人的管理，處理的是勞動關系，即雇主與雇員的關系。（2.00分）

錯誤 正確

9.在社會保險型制度下：保險覆蓋全民，遵循“普惠制”原則，因此，發(fā)放的社會福利比例在四種社會保障類型中是最高的。（2.00分）

錯誤 正確

10.自由主義者強調：社會保障應該由政府負全面責任，個人不應該繳費，盡可能減少市場在社會保障中的作用。（2.00分）

錯誤 正確

11.目前我國的社會保障基金實行的是社會統(tǒng)籌和個人賬戶相結合的部分積累制籌集模式。（2.00分）

正確

12.公平是相對的，所謂“公說公有理，婆說婆有理”講的就是公平的相對性。（2.00分）正確

13.不同的領域有不同的公平原則。同一個社會發(fā)展階段，在市場經濟領域，自由 競爭優(yōu)勝劣汰是公平的，在公共福利領域，扶貧濟困、同舟共濟是公平的。（2.00分）

正確

14.社會保障基金是廣大保險對象的“養(yǎng)命錢”，每項社會保障待遇支出都是關系到廣大保險對象基本生活和生存的剛性支出。（2.00分）

正確

15.社會民主主義福利體制與自由主義福利體制、合作主義福利體制相比，非商品化程度最強，給付最慷慨。（2.00分）

正確

簡答題(每小題10分，2小題，共20分)（總分20.00）1.社會保障基金的現(xiàn)收現(xiàn)付制籌集模式有哪些優(yōu)點？（10.00分）

答：

①短期平衡性。現(xiàn)收現(xiàn)付制通常保持基金一年或幾年的平衡，且該模式很靈活，可以根據(jù)情況的變化隨時進行調整。②注重公平。社會保障的首要目標是維護社會公平。現(xiàn)收現(xiàn)付制的代際再分配性和經濟互助性，具有明顯的公平性特征。③管理成本低，風險小。現(xiàn)收現(xiàn)付制沒有過多的基金積累，不需要過多的成本花費。同時，也不必擔心由于經濟波動、通貨膨脹、利率變化等風險因素給基金帶來損失。

2.自由主義的社會保障原則有哪些？（10.00分）

答：第一，收入分配差距應該主要由市場機制來自然調節(jié)，不應該通過社會保障來調節(jié)。收入的自然差距是公平的，有利于增加經濟發(fā)展的效率。

第二，政府在社會保障中的作用越小越好，盡可能少地干預社會生活，避免損害個人的自由，商業(yè)保險和企業(yè)福利應該成為主要保障手段，同時支持發(fā)展民間福利互助組織，個人應該對自己的福利水平負責。第三，政府應該負責社會救助，包括災害救助和貧困救助，而不應該提供廣泛的福利保障。

第四，社會保障投入不會增加社會總體財富，不如投資經濟發(fā)展，最有效的保障是經濟發(fā)展，比如，通過經濟發(fā)展創(chuàng)造更多的就業(yè)機會，而不是提供失業(yè)保險。

第五，政府應該減少社會保障稅收，反對高額累進稅，反對“劫富濟貧”，認為那是獎懶罰勤，鼓勵懶惰弱智，打擊勤勞聰明，個人財產權利得不到保護，還容易導致道德危機。

第五篇：新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

目 錄

第一章 固定資產的所得稅處理

一、新稅法下企業(yè)是否可以延長固定資產折舊年限？????????????（1）

二、新稅法與增值稅條例規(guī)定的固定資產標準不同，如何會計處理？??????（2）

三、新稅法下集團公司內部可否統(tǒng)一折舊政策？??????????????（3）

四、新老稅法認可的固定資產折舊年限、預計凈殘值率是如何規(guī)定的？執(zhí)行的時間界限是怎樣規(guī)定的？???????????????????????????（5）

五、我企業(yè)根據(jù)新會計準則的規(guī)定進行加速折舊，形成了會計上和稅法上的差異，企業(yè)加速折舊在時間和金額上應如何進行納稅調整？?????????????（7）

六、新稅法下集團公司的廠房、機器設備能否無償給子公司使用？???????（9）

七、新稅法下固定資產是否可以暫估入賬？????????????????（10）

八、新稅法下固定資產如何加速折舊？??????????????????（12）

九、新稅法規(guī)定了固定資產新的年限，2008年計提折舊如何調整？??????（14）

十、公司前不久對固定資產進行了修理和改建，發(fā)生的固定資產后續(xù)支出按新稅法應當如何稅前扣除？??????????????????????????（16）

十一、以債務重組或非貨幣交易取得的固定資產和無形資產的折舊年限該如何確定？????????????????????????????????（17）

十二、新稅法對固定資產的計稅基礎是怎樣規(guī)定的？確定的原則是什么？計稅基礎能否調整？??????????????????????????????（18）

十三、新稅法下，企業(yè)購買的手機，如果金額較大的話，比如1萬元左右，應該如何處理？???????????????????????????????（21）

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

第二章

工資的所得稅處理

一、新稅法下食堂人員的工資是在福利費列支還是在管理費列支? ??????（22）

二、新稅法下福利費的列支范圍有哪些？?????????????????（22）

三、新稅法指的工資的合理性，是計提工資還是實際發(fā)放工資金額？?????（24）

四、新稅法對工效掛鉤企業(yè)所得稅匯算清繳時工資如何扣除？????????（24）

五、新稅法工資薪金據(jù)實扣除是否無額度限制？??????????????（25）

六、新稅法下企業(yè)人員有雇員和非雇員，是否都可以認定為合理的工資在稅前扣除？????????????????????????????????（25）

第三章

投資收益的所得稅處理

一、新稅法下如何計算“不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益”？ ???????????????????????（29）

二、新稅法下企業(yè)股權轉讓收益中含未分配利潤的部分，是否認定為免稅收入？（31）

三、新稅法規(guī)定分回的投資收益屬于免稅收入，2008年我公司分回以前投資收益能否彌補虧損？是否補稅？如補稅如何計算？??????????????（32）

四、遠期結匯的投資收益是否要繳納企業(yè)所得稅？?????????????（36）

五、外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者是否交納企業(yè)所得稅和個人所得稅？????????????????????????????????（37）

第四章

利息的所得稅處理

一、請舉例說明新稅法規(guī)定的關聯(lián)企業(yè)債權性投資和權益性投資稅前扣除利息的計算？????????????????????????????????（39）

二、新稅法下企業(yè)向非金融機構借款規(guī)定中，非金融機構的定義是什么，是否包括個人，是否稅前扣除？?????????????????????????（41）

三、新稅法下國債利息（通過銀行購買）可否免征企業(yè)所得稅? ???????（42）

四、新準則下企業(yè)發(fā)生的建造期間的借款費用如何稅務處理？???????（43）

五、兩企業(yè)的關聯(lián)關系不是直接投資而是其他形式，債權性借款利息如何扣除？????????????????????????????????（43）

六、新稅法下持有國債未到期轉讓，持有期間的利息是否免稅？???????（45）

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

第五章

減免退稅和補貼的所得稅處理

一、企業(yè)減免的土地使用稅、房產稅是否交納企業(yè)所得稅？?????????（46）

二、國家政策性補貼電價，是否交納增值稅和企業(yè)所得稅？?????????（47）

三、企業(yè)減免的所得稅能否轉回未分配利潤？??????????????（49）

四、我公司是福利企業(yè)，增值稅即增即退還交納企業(yè)所得稅嗎？???????（50）

五、綜合利用產品享受即征即退增值稅政策，2008年8月30日退回的增值稅稅款是否并入企業(yè)利潤計算交納企業(yè)所得稅？??????????????????（51）

六、出口貨物，收到“先征后退”增值稅稅款是否并入企業(yè)利潤計算交納企業(yè)所得稅？????????????????????????????????（51）

七、2008年企業(yè)實際收到具有專門用途的先征后返所得稅稅款，匯算清繳時是否計入應納稅所得額？???????????????????????????（52）

八、新稅法下多繳的企業(yè)所得稅退稅時是否應加退銀行同期存款利息？???（52）

九、企業(yè)收到財政撥款的貼息資金是否屬于“不征稅收入”？ ????????（54）

十、新稅法實施后，新辦小型商貿企業(yè)第一年所得稅可否減免？???????（56）

第六章

房地產企業(yè)的所得稅處理

一、新稅法下房地產企業(yè)開發(fā)產品視同銷售如何財稅處理？????????（56）

二、房產開發(fā)公司承建的廉價農民安置房如何交納企業(yè)所得稅？??????（59）

三、房產開發(fā)公司在項目建設時，配套建設的物業(yè)用房等如何財稅處理？???（60）

四、房地產開發(fā)企業(yè)將自行開發(fā)的產品作為投資成立一家子公司應繳納稅收嗎？????????????????????????????????（64）

五、我轄區(qū)內有一戶A房地產企業(yè)，其100%的股份為B房地產企業(yè)擁有，現(xiàn)在A公司到國稅申請注銷，應當如何稅務處理？?????????????????（66）

第七章

優(yōu)惠政策的所得稅處理

一、新稅法下核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)是否享受關于鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策？???????????????????????????????（68）

二、過渡期稅收優(yōu)惠政策（30項）中沒有涉及資源綜合利用產品的優(yōu)惠，是否不在享

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

受以前的優(yōu)惠政策？?????????????????????????（69）

三、新企業(yè)所得稅法在環(huán)境保護方面有哪些優(yōu)惠政策？??????????（71）

四、新稅法停止執(zhí)行企業(yè)購買國產設備投資抵免企業(yè)所得稅，以前未抵免完的固定資產是否繼續(xù)抵免？??????????????????????????（72）

五、2007收到地方政府補助200萬元，為環(huán)保項目補助，是否應交納企業(yè)所得稅？????????????????????????????????（74）

六、公共基礎設施項目優(yōu)惠政策：某風電公司2007年開始投建，能否享受此優(yōu)惠？????????????????????????????????（75）

第八章

企業(yè)所得稅滯納金的處理

一、沒全額如實預交企業(yè)所得稅，還需要交納滯納金與罰款嗎？???????（76）

二、新稅法下我公司資金緊張，季度預繳企業(yè)所得稅零申報是否可以？????（77）

三、新稅法下沒有按規(guī)定預交企業(yè)所得稅要交滯納金有規(guī)定嗎？??????（78）

四、企業(yè)所得稅的滯納金起始時間怎樣確定？??????????????（79）

第九章 股權的所得稅處理

一、股東退出在公司的股權，價格如何確定？具體方式及程序如何辦理？???（81）

二、我單位接受劃撥的股權要進行納稅處理嗎？?????????????（82）

三、股權無償劃撥如何交納企業(yè)所得稅？????????????????（83）

四、股東退股是否納稅？???????????????????????（84）

五、處置股權投資而發(fā)生的損失如何扣除？???????????????（85）

第十章 其他收入的所得稅處理

一、如何理解新所得稅法中的視同銷售概念？??????????????（86）

二、新稅法下無形資產投資增值如何計算企業(yè)所得稅？??????????（86）

三、我公司拍賣的資產包如何交納企業(yè)所得稅？?????????????（90）

四、補交以前的所得稅，是否按以前的稅率計算繳納？???????（91）

五、我公司2008年9月份得到不再退還的包裝物押金收入5萬元，該項收入應該怎樣計算所得稅應稅所得？?????????????????????????（92）

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

六、新準則對于捐贈的收入如何處理，匯算清繳時有無新舊差異，是否需要納稅調整？????????????????????????????????（92）

七、企業(yè)整體資產轉讓的所得稅如何處理？???????????????（93）

第十一章

其他費用扣除的所得稅處理

一、新稅法下企業(yè)交納的補充養(yǎng)老保險稅前扣除比例應如何執(zhí)行？?????（95）

二、新稅法下怎樣計算業(yè)務招待費按最高不超營業(yè)收入5?和按實際業(yè)務發(fā)生支出額60％才是最佳方法？?????????????????????????（96）

三、公司租車接送員工上下班費用如何列支？??????????????（98）

四、我公司聘用了一些臨時用工人員，當月給他們發(fā)放了勞務費，應由個人交納的營業(yè)稅，稅前是否可以扣除？??????????????????????（99）

五、我公司總經理出差臺灣,差旅費如何在稅前列支？??????????（100）

六、我母公司統(tǒng)一交納的費用,只取得一張發(fā)票,子公司如何分攤費用? ???（101）

七、我公司沒有成立工會組織，可以按1%提取文體費嗎？是否在稅前扣除？有相關文件嗎？???????????????????????????????（102）

八、外幣的匯兌損益是怎么算的？如何稅務處理？????????????（104）

九、新稅法下開辦費的攤銷期限是多少？????????????????（107）

十、新稅法下一次支付3年的租金如何稅務處理？????????????（108）

十一、企業(yè)不能接收軍轉人員，付軍轉辦的費用能否稅前扣除？???????（110）

十二、企業(yè)為個人負擔工資、薪金個人所得稅如何計算？是否可以在企業(yè)所得稅前扣除？????????????????????????????????（110）

十三、新稅法下企業(yè)銷售傭金的支出如何所得稅處理？??????????（114）

十四、外資企業(yè)交納所得稅，新稅法比舊稅法費用扣除存在哪些變化? ????（115）

十五、教育經費超標準部分新稅法如何規(guī)定的？?????????????（118）

十六、我公司每周一次的內部業(yè)務會議餐費、出差餐費等是否在稅前扣除？??（119）

十七、2008年部分應付款項超過三年未付如何稅務處理？?????????（119）

十八、新稅法下付給外國公司培訓及技術指導費用代扣預提所得稅時是否扣除營業(yè)稅稅款？??????????????????????????????（120）

十九、期貨損失是否允許稅前扣除？??????????????????（122）

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二十、新稅法下內外資企業(yè)壞賬損失是否都需要稅務機關審批才能稅前扣除？（123）

第十二章

其他涉及所得稅問題的處理

一、新稅法中的不征稅收入是指什么？?????????????????（125）

二、新稅法中“不征稅收入”和“免稅收入”的含義及其區(qū)別？????????（126）

三、新辦的內、外資企業(yè)籌建期是如何確定的？?????????????（126）

四、新稅法下如何確定企業(yè)所得稅的納稅地點？?????????????（127）

五、新稅法施行后企業(yè)所得稅如何預繳？????????????????（128）

六、新稅法中的預約定價如何理解？??????????????????（129）

七、新稅法下公司上市準備階段支付給券商的“保薦費”等費用，會計怎樣做帳務處理？???????????????????????????????（129）

八、我公司是外資企業(yè)，對于自產的食品贈送用戶，是否可以做內部資產轉移處理？????????????????????????????????（130）

九、新稅法下企業(yè)支付的查補以前的稅金、排污費能否在補交當年企業(yè)所得稅前扣除？???????????????????????????????（132）

十、企業(yè)虧損能否加計扣除？?????????????????????（133）

十一、彌補企業(yè)以前虧損有哪些渠道？如何進行賬務處理？??????（134）

十二、新稅法提出了法人所得稅，我公司有同一地區(qū)和不同地區(qū)的分公司如何交納企業(yè)所得稅？?????????????????????????????（136）

十三、企業(yè)所得稅的稅率不同，如何合并納稅申報？????????????（138）

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新企業(yè)所得稅法疑難問題解答100題

前言

2008企業(yè)所得稅匯算清繳期限為2009年1月1日至5月31日。本文根據(jù)《國家稅務總局關于做好2008企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2009] 55號）文件“對新稅法實施以前財政部、國家稅務總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關管理性、程序性文件，凡不違背新稅法規(guī)定原則，在沒有制定新的規(guī)定前，可以繼續(xù)參照執(zhí)行；對新稅法實施以前財政部、國家稅務總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關的政策性文件，應以新稅法以及新稅法實施后發(fā)布的相關規(guī)章、規(guī)范性文件為準”的規(guī)定，針對新企業(yè)所得稅法實施后用戶日常咨詢服務工作回復的疑難問題，匯集編著了《新企業(yè)所得稅法疑難問題解答100題》。這些問題都是納稅人在工作中碰到的實際問題,具有很強的普遍性、實用性，適用于各類型企業(yè)，是2008企業(yè)所得稅匯算清繳工作很好的參考資料。

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說

明

一、我國會計與稅收法規(guī)在經濟事項處理上的差異需要認真把握。第一，兩者性質不同。會計是確認、計量、記錄和報告的過程，稅收政策是保證及時、足額征收稅款。

第二，兩者相互關系極其密切，會計執(zhí)行會計制度及相關準則規(guī)定，稅法是按照稅法的要求完成納稅義務。如會計處理與稅法規(guī)定不一致，應按照稅收法規(guī)的規(guī)定計繳稅款，完成納稅義務。

二、現(xiàn)行會計制度是多種制度并存的局面。

目前，不同的企業(yè)執(zhí)行的會計制度包括三類：一是93年13個行業(yè)會計制度；二是2001年《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》及《金融企業(yè)會計制度》；三是2006年財政部發(fā)布的新企業(yè)會計準則體系自2007年1月1日起在上市公司范圍內施行，根據(jù)國務院國資委的部署，中央企業(yè)力爭在2008年年底之前全面執(zhí)行新的會計準則。

三、學習新企業(yè)所得稅已發(fā)布的法規(guī)和政策，還要動態(tài)關注后續(xù)補充政策。

例如《國家稅務總局關于印發(fā)《中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表》（國稅發(fā)[2008]101號）的通知后，國家稅務總局關于《中華人民

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共和國企業(yè)所得稅納稅申報表》（國稅函[2008]1081號）的補充通知規(guī)定：

一、按照企業(yè)所得稅核定征收辦法繳納企業(yè)所得稅的納稅人在申報繳納企業(yè)所得稅時，使用《國家稅務總局關于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的通知》（國稅函[2008]44號）附件2“中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類）”。

二、國稅發(fā)[2008]101號附件2“中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表及附表填報說明”作廢，以本補充通知附件為準。

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新企業(yè)所得稅法疑難問題

解答100題

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第一章 固定資產的所得稅處理

一、新稅法下企業(yè)是否可以延長固定資產折舊年限？

問：我公司新購置的機器設備，按新企業(yè)所得稅法規(guī)定可按10年計提折舊，但我公司考慮到企業(yè)盈利水平等因素后，決定按14年計提折舊，稅法是否允許？

答：貴公司新購置的機器設備，按《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定的計算折舊最低年限為10年。但，企業(yè)可以根據(jù)具體情況確定本企業(yè)固定資產的折舊年限為14年。根據(jù)《企業(yè)會計制度》第三十六條規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)固定資產的性質和消耗方式，合理地確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產折舊方法，按照管理權限，經股東大會或董事會，或經理(廠長)會議或類似機構批準，作為計提折舊的依據(jù)。同時，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報送有關部門備案，并備置于企業(yè)所在地，以供投資者等有關各方查閱。企業(yè)已經確定并對外報送，或備置于企業(yè)所在地的有關固定資產預計使用年限和預計凈殘值、折舊方法等，一經確定不得隨意變更，如需變更，仍然應當按照上述程序，經批準后報送有關部門備案，并在會計報表附注中予以說明。

這樣就出現(xiàn)了《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定的折舊年限為10年和《企業(yè)會計制度》規(guī)定的企業(yè)可以合理地確定固定資產的預計使用年限14年的不同。按新〈企業(yè)會計準則〉規(guī)定，這中情況屬于會計處理和稅務處理的暫時性差異。

企業(yè)會計準則第18號——所得稅（財會[2006]3號）第三章第七條規(guī)定暫時性差異：“是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額；未作為資產和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。

按照暫時性差異對未來期間應稅金額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫

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時性差異。”

第三章第八條規(guī)定：“應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。”

貴公司的做法屬于“應納稅暫時性差異”。

如貴公司新購置的機器設備原值140萬，企業(yè)按十四年提取折舊，一年折10萬元，也就是有10萬元計入當期成本，稅法規(guī)定按10年直線折舊，一年折14萬元。這樣在前10年，計入企業(yè)成本的折舊是100萬元，但按稅法可以抵140萬元的應納稅所得。假如沒有其他因素影響，企業(yè)的利潤就會比應該交稅的利潤多40萬，從會計分錄看就要計入“遞延所得稅負債”科目。后4年就要還債，因為在后4年，企業(yè)還要繼續(xù)折舊40萬，稅法已經不折了，所以，后4年要調增應稅所的額。這就是應納稅暫時性差異。

因此，貴公司所確定的與稅法不同的折舊年限，經股東大會或董事會，或經理(廠長)會議或類似機構批準后，報告所在地稅務機關備案，并按稅法規(guī)定進行納稅調整。

專家點評：

新稅法規(guī)定了固定資產加速折舊，但沒有規(guī)定延長固定資產使用年限，按新會計準則企業(yè)可以延長固定資產折舊年限，這樣就會產生稅前扣除會計制度和稅法規(guī)定的差異。新會計準則規(guī)定了暫時性差異，暫時性差異又分為“應納稅暫時性差異”和“可抵扣暫時性差異”。因此，此題舉例說明了稅法沒有規(guī)定固定資產延長使用年限的抵扣政策，但企業(yè)根據(jù)新會計準則的規(guī)定可以確定延長固定資產使用年限，產生的差異可以進行納稅調整。從而保證稅法的正確執(zhí)行。

二、新稅法與增值稅條例規(guī)定的固定資產標準不同，如何會計處理？

問：我公司購置會議圓桌、沙發(fā)等，單位價格數(shù)千元以上新企業(yè)所得稅法與增值稅條例規(guī)定的固定資產標準不同，請問是否作為固定資產處理還是做低值易耗品處理？

答：2009年1月1日起新企業(yè)所得稅法與增值稅條例規(guī)定的固定資產標準相同。對固定資產標準方面新企業(yè)所得稅法、會計準則和增值稅暫行條例方面的規(guī)定從

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

2009年1月1日已不存在差異。

1、新企業(yè)會計準則對固定資產標準的規(guī)定

“

（二）使用壽命超過一個會計。

使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數(shù)量。”

2、新《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》對固定資產標準的規(guī)定： “第二十一條 ??

前款所稱固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。”

3、新企業(yè)所得稅法對固定資產標準的規(guī)定

新企業(yè)所得稅法對固定資產標準有變化：《實施條例》第五十七條規(guī)定：“企業(yè) 所得稅法第十一條所稱固定資產，是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產。”

以上規(guī)定，《企業(yè)會計準則》的規(guī)定與新企業(yè)所得稅法的規(guī)定標準和增值稅暫行條例實施細則的規(guī)定基本相同。取消了資產價值在2000元以上的限制，因此，企業(yè)只要是符合使用時間超過12個月的非貨幣性資產不分金額大小，企業(yè)可以確認為固定資產，按固定資產管理，進行折舊和攤銷。

因此，貴公司購置會議圓桌、沙發(fā)等，可按會計準則的規(guī)定進行會計處理。專家點評：

2008年1月1日新企業(yè)所得稅條例實施，對固定資產的規(guī)定取消了金額限制。但原增值稅條例規(guī)定，單位價值在2000元以上，仍屬于不能抵扣進項稅額范圍。2009年1月1日新增值稅暫行條例實施細則取消了資產價值在2000元以上的限制。

三、新稅法下集團公司內部可否統(tǒng)一折舊政策？

問：在集團公司成立以前，各子公司執(zhí)行不一致的折舊政策，集團公司成立后，可否統(tǒng)一折舊方法、折舊年限及凈殘值率？是否符合新企業(yè)所得稅法的規(guī)定？

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

答：您說的是內部折舊政策,是指企業(yè)集團在遵循會計與稅法折舊政策的前提下，根據(jù)自身的需要選擇的一套適合企業(yè)集團內各成員企業(yè)的一種折舊政策。

就折舊政策而言有三各方面：

1、會計折舊

2、稅法折舊

3、集團內部折舊政策。集團公司成立后，準備統(tǒng)一折舊政策，即統(tǒng)一折舊方法、折舊年限及凈殘值率，是必須的。

會計折舊政策：

企業(yè)會計準則第4號——固定資產：“第十五條 企業(yè)應當根據(jù)固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。

固定資產的使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。但是，符合本準則第十九條規(guī)定的除外。”

“第十七條 企業(yè)應當根據(jù)與固定資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產折舊方法。

可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。但是，符合本準則第十九條規(guī)定的除外。”

新稅法折舊政策：

第五十九條 固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應當根據(jù)固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。企業(yè)所得稅法第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

集團內部折舊政策：

從上述規(guī)定可以看出，企業(yè)會計準則和新稅法不再對固定資產殘值率的比率作硬性規(guī)定，將固定資產殘值率的比率確定權交給企業(yè)，但是強調合理性。因此，集團內部可以根據(jù)自己的情況確定分類的固定資產的預計殘值率。

會計準則規(guī)定的折舊方法是“年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等”這些方法企業(yè)可以使用，但，稅法規(guī)定，固定資產按照直線法計算的折舊，》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

準予扣除。稅法規(guī)定可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。因此，企業(yè)可以根據(jù)自己的情況確定折舊方法，按照直線法計算的折舊進行納稅調整。在這樣的情況下，可以根據(jù)自己的情況確定分類的固定資產的折舊方法。

因此，對于統(tǒng)一納稅的企業(yè)集團，管理總部按照稅法折舊政策口徑，在核定各成員企業(yè)的實際應稅所得額和實際應納所得稅的基礎上，調整匯交納企業(yè)所得稅；然后依據(jù)內部折舊政策，對各成員企業(yè)計算的內部應稅所得額和內部應納所得稅進行審核確認。實際應納所得稅與內部應納所得稅兩者之間的差額，在總部與成員企業(yè)之間進行結轉。對于獨立納稅的成員企業(yè)，管理總部在成員企業(yè)實際完稅后，根據(jù)完稅憑證，分別按照稅法折舊政策口徑與內部折舊政策口徑，對成員企業(yè)所計算的實際應稅所得額與實際應納所得稅、內部應稅所得額與內部應納所得稅進行復核確認，然后對確認后的實際應納所得稅與內部應納所得稅的差額，在總部與成員企業(yè)之間進行對沖結轉。

專家點評：

企業(yè)集團在遵循會計與稅法折舊政策的前提下，可以根據(jù)自身的需要選擇的一套適合企業(yè)集團內各成員企業(yè)的一種折舊政策。

四、新老稅法認可的固定資產折舊年限、預計凈殘值率是如何規(guī)定的？執(zhí)行的時間界限是怎樣規(guī)定的？

問：新老稅法認可的固定資產折舊年限、預計凈殘值率是如何規(guī)定的？執(zhí)行的時間界限是怎樣規(guī)定的？

答：稅法認可的固定資產折舊年限、預計凈殘值率分為新企業(yè)所得稅實施前和新企業(yè)所得稅實施后的規(guī)定。

一、新稅法實施前的規(guī)定

《國家稅務總局關于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通知》（國稅發(fā)[2000]84號）的規(guī)定：“除另有規(guī)定者外，固定資產計提折舊的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物為20年；

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

（二）火車、輪船、機器、機械和其他生產設備為10年；

（三）電子設備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產經營有關的器具、工具、家具等為5年。”

二、新稅法實施后的規(guī)定

新稅法 “中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例“自2008年1月1日起施行。第六十條

除國務院財政，稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：

（一）房屋，建筑物，為20年。

（二）飛機，火車，輪船，機器，機械和其他生產設備，為10年。

（三）與生產經營活動有關的器具，工具，家具等，為5 年

（四）飛機，火車，輪船以外的運輸工具，為4年。

（五）電子設備，為3年。

第六十四條 生產性生物資產計算折舊的最低年限如下：

（一）林木類生產性生物資產，為10年；

（二）畜類生產性生物資產，為3年。”

三、新企業(yè)所得稅法實施前預計凈殘值率的規(guī)定 2008年1月1日前

1、《國家稅務總局關于做好已取消的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)[2003]70號）：

“

二、取消企業(yè)調整固定資產殘值比例備案權的后續(xù)管理

《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第31條規(guī)定，企業(yè)固定資產殘 值比例不高于5%的部分，由企業(yè)自行確定，需要調整殘值比例的，應報主管稅務機關備案。

取消備案權后，為防止企業(yè)隨意降低殘值比例，提高固定資產折舊額，企業(yè)計算可扣除的固定資產折舊額時，在內、外資企業(yè)所得稅“兩法”合并前，固定資產殘值比例統(tǒng)一確定為5%。”

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

2、《國家稅務總局關于明確企業(yè)調整固定資產殘值比例執(zhí)行時間的通知》（國稅函[2005]883號）補充規(guī)定：“從國稅發(fā)[2003]70號文下發(fā)之日起，企業(yè)新購置的固定資產在計算可扣除的固定資產折舊額時，固定資產殘值比例統(tǒng)一確定為5%。在上述文件下發(fā)之日前購置的固定資產，企業(yè)已按不高于5%的比例自行確定的殘值比例，不再進行調整。”

3、《國家稅務總局關于取消外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅若干審批項目后續(xù)管理有關問題的通知》(國稅發(fā)[2003]127號)：

“

四、取消企業(yè)固定資產少留或不留殘值審批的后續(xù)管理

根據(jù)稅法實施細則第三十三條規(guī)定，企業(yè)的各類固定資產在計算折舊前，應該估計殘值，從固定資產原價減除。殘值應當不低于原價的10%；需要少留或不留殘值的，須經當?shù)囟悇諜C關批準。取消上述審批后，對企業(yè)新購置投入使用的固定資產，在計提折舊前，其殘值暫統(tǒng)一確定為10%。對一些固定資產凡能預見在其使用年限結束后無法變賣、或者沒有變賣價值的，可不留殘值。

本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。”

四、新企業(yè)所得稅法實施后預計凈殘值率的規(guī)定 2008年1月1日后

企業(yè)可以合理確定固定資產的預計凈殘值率。新稅法沒有規(guī)定比例。

第五十九條 “企業(yè)應當根據(jù)固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。”

專家點評：

本題說明了新稅法前后固定資產方面的稅收政策變化。

五、我企業(yè)根據(jù)新會計準則的規(guī)定進行加速折舊，形成了會計上和稅法上的差異，企業(yè)加速折舊在時間和金額上應如何進行納稅調整？

問：我企業(yè)根據(jù)新會計準則的規(guī)定進行加速折舊，形成了會計上和稅法上的差異，》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

企業(yè)加速折舊在時間和金額上應如何進行納稅調整？

答：您說的情況屬于會計加速折舊后形成了和稅法規(guī)定的折舊時間上的暫時性差異，新會計準則和稅收法規(guī)出現(xiàn)“可抵扣暫時性差異”最后轉回，做納稅調減。

企業(yè)在會計核算時，不得調整會計賬簿記錄和會計報表相關項目的金額，應采用年末納稅調整方法處理。企業(yè)在計算當期應繳所得稅時，應在按照會計制度及相關準則計算的利潤總額（即“利潤表”中的“利潤總額”）的基礎上，加上（或減去）會計制度及相關準則與稅法規(guī)定就某項收益、費用或損失確認和計量的差異后，調整為應納稅所得額，并據(jù)以計算當期應繳所得稅。

舉例說明新會計準則和稅收法規(guī)“可抵扣暫時性差異”的轉回。

（1）某公司運輸設備稅法規(guī)定折舊年限是5年，按新會計準則某公司規(guī)定折舊年限為3年，時間上的差異有兩年，如何進行納稅調整？

稅法規(guī)定折舊年限是5年，某公司規(guī)定的折舊年限是3年，是企業(yè)進行了加速折舊，屬于“可抵扣暫時性差異”。在進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，就要對以前形成的涉稅“可抵扣暫時性差異”事項進行調整。對于某公司而言，稅法規(guī)定應按5年期限折舊的固定資產，某公司規(guī)定加速按3年計提折舊，折舊的時間比稅務部門的規(guī)定提前 2年提完折舊，這樣企業(yè)用3年時間提完稅務部門規(guī)定5年時間提完的折舊，企業(yè)每年就要多提折舊，在進行所得稅匯算時就要進行納稅調整，前3年每年要調增應納稅所得額。但從第4年開始，企業(yè)不再就該項資產計提折舊。而按稅務部門的規(guī)定還有2年計提折舊，因此，從第4年開始，企業(yè)可以按2年轉回以前分3年稅務部門調增的應納稅所得額，即2年可以調減應納稅所得額。這樣，在時間上，稅務部門3年調增的應納稅所的額，在以后2年的時間里企業(yè)調減了應納稅所的額，第5年的時間結束時，某公司的規(guī)定和稅務部門的規(guī)定，在時間上折舊金額的差異在第5年都相同了。這就是折舊金額計入稅前會計利潤的“可抵扣暫時性差異”的最后的轉回。

企業(yè)在匯算所得稅時，應該注意出現(xiàn)“可抵扣暫時性差異”時，稅務部門對當年應納稅所得額進行的調整，應將以后可以轉回的情況記錄在“檢查記事”里，在轉回時有依據(jù)可查。

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

（2）某公司根據(jù)會計準則的規(guī)定對生產設備在第1～2年加速折舊，在所得稅匯算時進行了納稅調整，但在第3年銷售了，某公司前期調增的應納稅所得額如何轉回？

某公司提取折舊的機器稅法規(guī)定的時間是10年，某公司按5年計提。某公司根據(jù)新會計準則的規(guī)定對生產設備第1～2年加速折舊，所得稅匯算時進行了納稅調整，（如果某公司不銷售此機器那么從第6年應調減應納稅所得）但某公司在第3年做了銷售處置，前2年調增的所的額在以后的時間里應調減應納稅所得額。

規(guī)定是時間是10年，貴公司按5年計提折舊.如10萬元,分10年計提折舊，1年1萬元折舊。5年就是1年2萬元折舊，第一年企業(yè)折舊2萬元，納稅調整調增1萬元所得額。第2年企業(yè)折舊2萬元，納稅調整調增1萬元所得額。第3年賣了，第3年納稅調整調減1萬元所得額。第4年在調減1萬元所得額。這樣的轉回在時間和金額上，稅法規(guī)定的年限和金額與企業(yè)實際扣除的時間和金額相等。

這就是執(zhí)行新會計準則和稅收法規(guī)出現(xiàn)“可抵扣暫時性差異”的最后轉回，是按稅法規(guī)定對新準則的固定資產折舊差異的納稅調整。

專家點評：

稅法規(guī)定折舊年限是5年，某公司規(guī)定的折舊年限是3年，是企業(yè)進行了加速折舊，出現(xiàn)了新會計準則規(guī)定的“可抵扣暫時性差異”按稅法規(guī)定對在企業(yè)所得稅匯算時進行納稅調整。

六、新稅法下集團公司的廠房、機器設備能否無償給子公司使用？

問：集團公司的廠房、機器設備能否無償給子公司使用，有沒有這方面的法律文件？如果無償給子公司使用，有什么稅收風險？

答：集團公司母公司與子公司的業(yè)務往來屬于關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來。關聯(lián)企業(yè)交易關聯(lián)方之間的業(yè)務往來必須符合獨立交易原則。

如果母公司的廠房、機器設備無償給子公司使用，稅務機關有權按照合理方法調整應納稅收入或者所得額。

這方面的法律文件主要是國家稅務總局2004年修訂的《關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來稅務

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

管理規(guī)程》國稅發(fā)[2004]143號文件和新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。

集團公司的廠房、機器設備無償給子公司使用，所有權沒有改變，新準則中明確指出固定資產的確認條件之一就是該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業(yè)，而對于母公司來講沒有相關利益的流入。所以這部分固定資產就不能被確認為母公司的固定資產。雖然這種做法對整個集團的總體利益沒有任何影響，但對其下屬的各個獨立核算的子公司來講，為其帶來經濟利益的固定資產沒有以折舊的形式計入到成本費用中去，使得收入與費用不配比，虛增了企業(yè)利潤；而對母公司來講，雖然沒有相關利益的流入卻只有費用的支出，這明顯具有關聯(lián)方轉移利潤之嫌。此外，母公司對無償調撥轉出的這部分固定資產的賬面管理與實物管理相脫節(jié)，不利于固定資產的維護與對其價值及剩余年限的評估，因而極易導致固定資產的流失。對于這種情況，母公司應以租賃的形式，在確定合理的租金后將資產租賃給子公司，或是對閑置無用的資產進行轉讓處置，重新分配資源，使所有權與使用權統(tǒng)一，從根本上解決問題。

新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》：

“第六章特別納稅調整

第四十一條企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。”

專家點評：

母公司如果無償給子公司使用廠房、機器設備，有稅收風險，屬于關聯(lián)方轉移利潤。

七、新稅法下固定資產是否可以暫估入賬？

問：新法規(guī)定：“自行建造的固定資產，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎”請問竣工結算前發(fā)生的支出如何掌握，稅法是否允許企業(yè)固定資產以竣工結算前實際發(fā)生的部分支出暫估入賬，待工程決算后再對暫估的計稅基礎進行調整？

答：

1、自行建造的固定資產，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎。企業(yè)的固定資產，有些是直接從其他單位或者個人購買的，而有些則是企業(yè)自己建造的，如企

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

業(yè)自己建造的廠房、辦公樓、機器、設備等。與外購的固定資產不同，自行建造的固定資產，對于企業(yè)來說，它是一個長期的過程，其計稅基礎的確定相對較為復雜。本條原則規(guī)定，自行建造的固定資產，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎，包括固定資產所需的原材料費用、人工費、管理費、繳納的相關稅費、應予資本化的借款費用等等，只要是固定資產在達到預定可用途之前所發(fā)生的，為建造固定資產所必須的、與固定資產的形成具有直接關系的支出，都應作為固定資產的計稅基礎的組成部分。會計準則規(guī)定，自行建造固定資產的入賬價值，由建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。本條對預定可使用狀態(tài)的把握以工程的竣工結算為標志。這一規(guī)定與會計準則是有差異的，因為會計準則并沒有將預定可使用狀態(tài)等同于工程的竣工結算，有可能存在已達到預定可使用狀態(tài)但并未辦理竣工結算的固定資產。對此，會計準則的規(guī)定是，已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

2、對于暫估入帳的固定資產的折舊能否稅前扣除的問題，中央性法規(guī)曾在《財政部、國家稅務總局關于電信企業(yè)有關企業(yè)所得稅問題的通知》（財稅[2004]215號）提到過電信企業(yè)可以計提，但實際竣工決算價值調整原暫估價并按規(guī)定補提以前少提的折舊，不允許在補提扣除，應相應調整原所屬的應納稅所得額，相應多繳納稅額可抵頂以后應繳的所得稅。

《財政部、國家稅務總局關于電信企業(yè)有關企業(yè)所得稅問題的通知》（財稅[2004]215號）原文內容：“??

五、關于固定資產價值調整的折舊處理：

電信企業(yè)因按實際竣工決算價值調整原暫估價或發(fā)現(xiàn)原計價有錯誤等原因調整固定資產價值，并按規(guī)定補提以前少提的折舊，不允許在補提扣除，應相應調整原所屬的應納稅所得額，相應多繳的稅額可抵頂以后應繳的所得稅。”

對其他行業(yè)，很多地方性政策也進一步明確，如：《浙江省地方稅務局關于企業(yè)所得稅若干政策問題的通知》（浙地稅函[2008]16號）明確：對企業(yè)因發(fā)票未到等原因，按照《企業(yè)會計制度》和相關準則的規(guī)定暫估入賬的固定資產和存貨，可以按照

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

資產負債表日后事項的有關規(guī)定進行企業(yè)所得稅處理。

《廣西壯族自治區(qū)地方稅務局關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》（桂地稅發(fā)[2000]123號）：“

六、關于已完工交付使用但尚未結算的固定資產計提折舊稅前扣除問題對納稅人已交付使用但尚未辦理竣工結算的固定資產，凡暫按評估價入帳的，自交付使用之日起按規(guī)定計提折舊，準予在稅前扣除。”

《企業(yè)會計制度》第三十三條、三十四條規(guī)定，所建造的固定資產已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉入固定資產，并按本制度關于計提固定資產折舊的規(guī)定，計提固定資產的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調整。達到預定可使用狀態(tài)應當計提折舊的固定資產，在內辦理竣工決算手續(xù)的，按照實際成本調整原來的暫估價值，并調整已計提的折舊額，作為調整當月的成本、費用處理。如果在內尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調整原來的暫估價值，調整原已計提的折舊額，同時調整年初留存收益各項目。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)固定資產可以暫估入賬，待工程決算后再對暫估的計稅基礎進行調整。

專家點評：

企業(yè)固定資產可以暫估入賬。

八、新稅法下固定資產如何加速折舊？

問：新稅法規(guī)定了企業(yè)固定資產可以加速折舊，并且規(guī)定了加速折舊方法，可否舉例說明雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法？

答：《企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定：企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十八條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產，包括：

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

（一）由于技術進步，產品更新?lián)Q代較快的固定資產；

（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

提示：實施條例從三方面對稅法第三十二條作了明確規(guī)定。一是規(guī)定了縮短折舊年限和加速折舊的情形；

由于技術進步，產品更新?lián)Q代較快的固定資產；常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產。

二是縮短折舊年限的最低年限；

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條件第六十條規(guī)定折舊年限的60%，這主要是為了防止某些企業(yè)不切合實際地縮短折舊年限來增加當年扣除，逃避稅負。

本條例第六十條對固定資產計算折舊的最低年限作了規(guī)定：

（一）房屋、建筑物，為20年；

（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；

（三）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；

（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；

（五）電子設備，為3年。

三是加速折舊的方法。

采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產殘值的情況下，以直線法（即平均年限法）折舊率（不扣殘值）的兩倍作為折舊率，乘以每期期初固定資產原價減去累計折舊后的金額求得每期折舊額的一種快速折舊的方法。應用這種方法計算折舊時，由于每年年初固定資產凈值沒有扣除預計凈殘值，為了保證固定資產使用年限終了時賬面凈值與預計凈殘值相等，所以在計算固定資產折舊額時，應在其折舊年限到期前兩年內，將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。計算公式如下：

年折舊率＝2/預計使用年限×100% 月折舊率＝年折舊率/12

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

月折舊額＝每月月初固定資產賬面凈值×月折舊率

例如：一臺設備原值100萬元，預計使用年限5年，預計凈殘值2.55萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊分別為，第1年：折舊率為2/5＝0.4,折舊額為100×0.4＝40萬元；第2年：折舊率為2/5＝0.4，折舊額為（100-40）×0.4＝24萬元；第3年：折舊率為2/5＝0.4，折舊額為（100－40－24）×0.4＝14.40萬元；第4年與第5年系該固定資產折舊年限到期的前兩年，將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷，即（100－40－24－14.4－2.55）/2＝9.525萬元。

年數(shù)總和法又稱折舊年限積數(shù)法或級數(shù)遞減法，它是將固定資產的原值減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算確定固定資產折舊額的一種方法。逐年遞減分數(shù)的分子代表固定資產尚可使用的年數(shù)；分母代表預計使用年數(shù)的逐年數(shù)字之總和，假定使用年限為n年，分母即為1＋2＋3＋??＋n＝n(n＋1)÷2。計算公式如下：

年折舊率＝尚可使用年數(shù)/預計使用年限的年數(shù)總和×100% 月折舊率＝年折舊率/12 月折舊額＝（固定資產原價-預計凈殘值）×月折舊率

例如：對于一個折舊年限為4年，原值為11000元，凈殘值為1000元的固定資產，用“年數(shù)總和法”計算折舊時，第一年的折舊額為：（11000－1000）×4/（1＋2＋3＋4）＝4000（元）；第二年的折舊額為：（11000－1000）×3/（1＋2＋3＋4）＝3000（元）。

專家點評：

企業(yè)固定資產加速折舊注意按稅法規(guī)定進行納稅調整和資料的保管。

九、新稅法規(guī)定了固定資產新的年限，2008年計提折舊如何調整？

問：新企業(yè)所得稅法規(guī)定了新的固定資產年限，按原規(guī)定有的固定資產年限沒有改變，有的固定資產改變了年限。那么，2008年 固定資產折舊年限需要改變的，計提折舊如何調整？

答：新企業(yè)所得稅法規(guī)定了新的固定資產年限，按原規(guī)定有的固定資產年限沒有改變，有的固定資產改變了年限。那么，2008年固定資產折舊年限需要改變的，就應

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

該進行調整。根據(jù)新會計準則規(guī)定，該事項屬于會計估計變更，應采用未來適用法調整當期及未來期間的資產折舊。即，在當期及未來期間的折舊按變更后的年限開始計提。而對以前已計提的折舊，不做追溯調整。按稅法的規(guī)定，財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》第一條規(guī)定：企業(yè)納稅內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得移轉以后補扣。（財稅字[1996]79號）

未來適用法：指對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策適用于變更當期及未來期間發(fā)生的交易或事項的方法。

固定資產的折舊因素，包括固定資產使用年限、固定資產預計凈殘值、固定資產折舊基數(shù)和固定資產折舊方法。除了固定資產折舊方法屬于會計政策外，其余一律作為會計估計。因此，在實際工作中，企業(yè)固定資產使用年限、固定資產預計凈殘值、固定資產折舊基數(shù)的變更一律按會計估計變更處理，上述因素變更后按未來適用法計提折舊。

如：2003年12月份，企業(yè)增加固定資產一項，原價100萬元，預計凈殘值10萬元，預計使用年限為5年。按平均年限法計提固定資產折舊。至2007年年末，由于新企業(yè)所得稅法對固定資產年限的規(guī)定和新技術發(fā)展等原因，需要對原估計的使用年限和凈殘值做出修正，修正后該固定資產預計尚可使用年限為2年，預計凈殘值為2萬元。

企業(yè)對上述會計估計變更后的處理方式如下：不調整以前各期折舊，也不計算累計影響數(shù)。變更日以后發(fā)生的經濟業(yè)務改按新的估計計提折舊。

按原估計，每年折舊額為（100－10）÷5＝18萬元，已經折舊4年，共計72萬元，固定資產賬面凈值為100萬元－72萬元＝28萬元，則第5年相關科目的期初余額如下：

固定資產100萬元

減：累計折舊72萬元

固定資產賬面價值28萬元

改變預計使用年限后，2008年起每年計提的折舊費用為13萬元[（28－2）÷2]。2008年不必對以前已經計提折舊進行調整，只需按重新預計的尚可使用年限和凈

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

殘值計算確定年折舊費用，有關會計處理如下：

借： 管理費用 130000

貸： 累計折舊 130000 專家點評：

固定資產折舊年限需要改變的，就應該進行調整。根據(jù)新會計準則規(guī)定，該事項屬于會計估計變更，應采用未來適用法調整當期及未來期間的資產折舊。

十、公司前不久對固定資產進行了修理和改建，發(fā)生的固定資產后續(xù)支出按新稅法應當如何稅前扣除？

問：公司前不久對固定資產進行了修理和改建，發(fā)生的固定資產后續(xù)支出按新稅法應當如何稅前扣除？

答：根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的有關規(guī)定，固定資產后續(xù)支出應當區(qū)分不同情況進行稅前扣除：

一、固定資產改建支出。企業(yè)所得稅法上所稱固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出。

1.已足額提取折舊的固定資產的改建支出。已足額提取折舊的固定資產并非意味著該固定資產已不能繼續(xù)使用。對已足額提取折舊的固定資產的改建支出作為長期待攤費用支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷，而“預計尚可使用年限”應當由稅務機關視具體情況而確定。

2.租入固定資產的改建支出。租入固定資產分為經營租賃方式租入固定資產和融資租賃方式租入固定資產兩種。對經營租賃方式租入固定資產所發(fā)生的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

3.除已足額提取折舊的固定資產和以經營性方式租入固定資產的改建支出以外發(fā)生的固定資產改建支出，如未足額提取折舊的固定資產發(fā)生的改造支出、以融資租賃方式租入固定資產發(fā)生的改造支出等，應當將改建過程中發(fā)生的改建支出增加固定資產的計稅基礎，即記入固定資產成本（同時將替換部分的賬面價值扣除）。企業(yè)所

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得稅法還規(guī)定，對此類改建后的固定資產還應當適當延長折舊年限。相應按固定資產折舊方式依法稅前扣除。但具體延長多長時間并沒有具體規(guī)定，應當由稅務機關視具體情況而定。

二、固定資產大修理支出。

1.對符合以下兩個條件固定資產大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷：修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

2.對不符合固定資產大修理兩個條件的固定資產大修理支出，企業(yè)所得稅法規(guī)定，其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。究竟哪些應當作為“長期待攤費用”？在新的會計準則中，如對企業(yè)發(fā)生的大修理和日常修理費用，通常不符合確認固定資產的兩個特征的，應當在發(fā)生時計入管理費用，并且明確規(guī)定不得采取待攤方式處理；又如對企業(yè)發(fā)生的開辦費，企業(yè)會計處理上，在企業(yè)正式生產的當月一次性記入管理費用。也就是說，新的會計準則中并沒有對“長期待攤費用”作出具體的規(guī)定。所以，對哪些支出應當作為“長期待攤費用”有待稅法進行明確。對沒有明確規(guī)定的，應當在實際發(fā)生時直接記入當期管理費用，并允許稅前扣除。

三、企業(yè)發(fā)生的固定資產發(fā)生的日常修理、維護支出應當直接記入當期管理費用，并允許稅前扣除。

專家點評：

本題說明了固定資產后續(xù)支出應當區(qū)分不同情況進行稅前扣除。

十一、以債務重組或非貨幣交易取得的固定資產和無形資產的折舊年限 該如何確定？

問：以債務重組或非貨幣交易取得的固定資產和無形資產的折舊年限該如何確定？

答：關于已使用過的固定資產使用年限的認定問題，根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法律法

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

規(guī)的政策精神，企業(yè)取得已使用過的固定資產的折舊年限，主管稅務機關首先應當根據(jù)已使用過固定資產的新舊磨損程度、使用情況以及是否進行改良等因素合理估計新舊程度，然后與該固定資產的法定折舊年限相乘確定。如果有關固定資產的新舊程度難以準確估計，主管稅務機關有權采取其他合理方法。

《國家稅務總局關于固定資產原值及折舊年限認定問題的批復》國稅函[2003]第1095號。

專家點評：

使用過的固定資產使用年限的認定問題，主管稅務機關可以根據(jù)已使用過固定資產的新舊磨損程度確定。

十二、新稅法對固定資產的計稅基礎是怎樣規(guī)定的？確定的原則是什么？計稅基礎能否調整？

問：新企業(yè)所得稅法對固定資產的計稅基礎是怎樣規(guī)定的？確定的原則是什么？計稅基礎能否調整？

答：《企業(yè)所得稅法》第五十六條規(guī)定：企業(yè)的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產時實際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條規(guī)定： 固定資產按照以下方法確定計稅基礎：

（1）外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎；

（2）自行建造的固定資產，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎；

（3）融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎；

（4）盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎；（5）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎；

（6）改建的固定資產，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十五條 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應當在交易發(fā)生時確認有關資產的轉讓所得或者損失，相關資產應當按照交易價格重新確定計稅基礎。

解析1：上述固定資產的計稅基礎前（5）項一旦確定，不可改變，應以歷史成本為原則。第（6）項要視情況調整計稅基礎。看一下：

《稅法》第十三條 在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產的改建支出；

（二）租入固定資產的改建支出；

（三）固定資產的大修理支出；

（四）其他應當作為長期待攤費用的支出。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十八條 企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項所稱固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出。

企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項規(guī)定的支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷；第（二）項規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

改建的固定資產延長使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定外，應當適當延長折舊年限。

第一點：對(一)已足額提取折舊的房屋進行改建，發(fā)生100萬元，只能預計尚可使用年限分期作為“待攤費用”不能增加加計稅基礎。

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

第二點：

（二）租入固定資產的改建支出，只能按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷，也不能增加加計稅基礎。

第三點：那么什么情況要增加加計稅基礎地？

除第十三條第（一）、（二）項以外，（三）固定資產的大修理支出；

（四）其他應當作為長期待攤費用的支出。

（四）不屬于這個范疇，只有

（三）固定資產的大修理支出；那么對固定資產的大修理支出又是怎樣規(guī)定的？

《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十九條 企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

（一）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；

（二）修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項規(guī)定的支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。

解析2：如果符合以上兩個條件，發(fā)生的“固定資產的大修理支出”是不是要作為長期待攤費用扣除？

例如

1、企業(yè)對某房屋進行加固（改變結構），原值2000萬元，按20年計算已提折舊10年余值1000萬元（不考慮殘值），發(fā)生修理費1200萬元.假如使用期可以延長2年以上。這時就符合“固定資產的大修理支出”的條件了，對發(fā)生修理費1200萬元，只能作為長期待攤費用扣除。不能改變計稅基礎：

例如

2、企業(yè)對某房屋進行加固（改變結構），原值2000萬元，按20年計算已提折舊10年余值1000萬元，發(fā)生修理費800萬元.這時就符合“固定資產的大修理支出”的條件，這時應調整折舊年限，應改變計稅基礎。

新確認的計稅基礎為：1000＋800＝1800（萬元）

假如使用期可以延長，適當延長3～5年。并重新確定折舊額，不能將800萬元一次計入當期費用。

特別提示：新確認的計稅基礎必須是：

一、改建支出必須是改變房屋或者建筑物結構。

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

二、延長使用年限等發(fā)生的支出。

三、不符合“固定資產的大修理支出”的條件。

如果不構成上述三個條件，發(fā)生的費用，可一次性扣除。

解析3：對《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十八條第三款所說：“改建的固定資產延長使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定外，應當適當延長折舊年限。”怎樣理解：

除

（一）、（二）還是只有

（三）才可以適當延長折舊年限。

例如

3、企業(yè)有一臺設備，價值500萬元，（應折舊10年）使用8年，經改建后還可使用5年。發(fā)生改建支出200萬元，這種情況下：

要延長折舊年限3年加剩余2年，重新按5年計提折舊。那么“計稅基礎”也必須改變?yōu)椋?00萬元（500÷10＋200）。

專家點評：

本題對固定資產的計稅基礎進行了詳細論述。

十三、新稅法下，企業(yè)購買的手機，如果金額較大的話，比如1萬元左右，應該如何處理？

問：新稅法下，企業(yè)購買的手機，如果金額較大的話，比如1萬元左右，應該如何處理？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》文件規(guī)定：“第五十七條 企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產，是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。”

專家點評：

新企業(yè)所得稅法對固定資產的定義強調為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理目的而持有的、使用期限超過12個月以上的非貨幣性資產，不再強調單價2000元以上。企業(yè)可根據(jù)自身情況合理的確定固定資產。

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第二章

工資的所得稅處理

一、新稅法下食堂人員的工資是在福利費列支還是在管理費列支? 問：新稅法食堂人員的工資是在福利費列支還是在管理費列支? 答：仍然執(zhí)行企業(yè)職工食堂工作人員工資直接在管理費用列支的規(guī)定。《國務院關于企業(yè)職工福利補助費開支辦法的規(guī)定》（1962年4月10日（62）國財習字56號）：“為了解決當前企業(yè)職工福利補助費經費來源方面存在的問題，并保證企業(yè)職工能夠得到必要的福利補助，現(xiàn)對企業(yè)職工福利補助費的開支辦法，作如下規(guī)定：

（一）各企業(yè)職工食堂的炊事人員，應列入企業(yè)人員的正式編制，炊事人員的工資改由工資基金中開支，并列入企業(yè)的管理費，計入成本，不再在職工福利補助費開支。

????

（四）上述規(guī)定自一九六二年四月一日起執(zhí)行。過去頒發(fā)的有關規(guī)定與上述規(guī)定有抵觸的，停止執(zhí)行。”

專家點評：

對這個問題很多地方沒有按上述文件執(zhí)行，而是在福利費列支。職工食堂是生產管理的一個方面，職工食堂的炊事人員工資應列入企業(yè)的管理費。

二、新稅法下福利費的列支范圍有哪些？

問：新企業(yè)所得稅法下福利費的列支范圍有哪些？職工餐廳、浴池的折舊能否在稅前扣除？

答：《新企業(yè)所得稅法》第四十條：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。”

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

對職工福利費的支出范圍所作的原則性限制規(guī)定，與原內、外資稅法規(guī)定的職工福利費支出扣除政策統(tǒng)一。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第二十四條規(guī)定，下列資產不得計提折舊或攤銷費用：已出售給職工個人的住房和出租給職工個人且租金收入未計入收入總額而納入住房周轉金的住房；自創(chuàng)或外購的商譽；接受捐贈的固定資產、無形資產（國稅發(fā)[2003]45號文已對此作了修改，允許稅前扣除）。可見，職工餐廳、浴池不屬于不得稅前計提折舊范圍，而是在可以按照規(guī)定計提折舊的房屋、建筑物之列。因此，餐廳、浴池符合固定資產條件，其折舊費用應列入管理費用，可以按規(guī)定稅前扣除。

參考：《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知國稅函》：“

三、關于職工福利費扣除問題

《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內容：

（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

四、關于職工福利費核算問題

企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。”

專家點評：

企業(yè)福利的固定資產的折舊費可以稅前扣除。

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三、新稅法指的工資的合理性，是計提工資還是實際發(fā)放工資金額？

問：新企業(yè)所得稅法指的工資的合理性，是計提工資還是實際發(fā)放工資金額？ 答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

一、必須是實際發(fā)生的工資薪金支出。

準予稅前扣除的，應該是企業(yè)實際所發(fā)生的工資薪金支出。這一點強調的是，作為企業(yè)稅前扣除項目的工資薪金支出，應該是企業(yè)已經實際支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的所謂應付工資薪金支出，不能在其未支付的這個納稅內扣除，只有等到實際發(fā)生后，才準予稅前扣除。

二、工資薪金的發(fā)放對象是在本企業(yè)任職或者受雇的員工。

專家點評：

可以稅前扣除的工資必須是本企業(yè)任職或者受雇的員工，必須是當年實際發(fā)放的工資，沒有發(fā)給員工的工資不能扣除。

四、新稅法對工效掛鉤企業(yè)所得稅匯算清繳時工資如何扣除？

問：新企業(yè)所得稅法對工效掛鉤企業(yè)所得稅匯算清繳時工資如何扣除？ 答：國稅發(fā)[1998]86號文件（規(guī)定提取數(shù)超過實際發(fā)放工資額部分建立工資儲備基金）已于 2006年廢止。根據(jù)財稅[2006]126號文，執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)實際發(fā)放的工資總額在核定額度內的部分，可據(jù)實扣除；超過部分不得扣除。即2006年后不實行工資儲備制。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令2007年第512號）第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

專家點評：

從2008起所得稅前對“工資薪金”的扣除標準，不論工效掛鉤還是非工效掛鉤，所有企業(yè)不再實行限額扣除，而是采用“合理發(fā)生”的新標準。

五、新稅法工資薪金據(jù)實扣除是否無額度限制？

問：新稅法工資、薪金據(jù)實扣除是否無額度限制？

答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。

前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

第二十七條 企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。

企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。

在此強調的是合理的工資、薪金支出，并未強調是根據(jù)發(fā)生額據(jù)實扣除，所以企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，能否據(jù)實扣除，要看其是否合理，即是否符合生產經營活動常規(guī)，如果全部為合理的，那么可以稅前扣除。

專家點評：

新稅法規(guī)定合理的工資、薪金據(jù)實扣除，無額度限制。

六、新稅法下企業(yè)人員有雇員和非雇員，是否都可以認定為合理的工資在稅前扣除？

問：新稅法下企業(yè)人員有雇員和非雇員，如何劃分雇員和非雇員？這些人員的工資是否都可以認定為合理的工資在稅前扣除？

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

答：新《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令2007年第512號）第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。可以理解為：

一、必須是實際發(fā)生的工資薪金支出。

二、工資薪金的發(fā)放對象是在本企業(yè)任職或者受雇的員工。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]084號）第十七條規(guī)定，工資薪金支出是納稅人每一納稅支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。第十九條規(guī)定，在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工包括固定職工、合同工、臨時工。因此，在企業(yè)所得稅處理上，只要企業(yè)聘用的臨時人員與企業(yè)存在雇傭與被雇用關系，則應屬于工資支出；如果不存在勞動雇傭關系，則不屬于工資性支出，應按臨時勞務支出處理。

這里的雇傭和雇用，“用”有“人或物發(fā)揮其功能”的意思，因此“雇用”強調的是“雇”的目的 “傭”本意是殉葬的陶土人偶，演變?yōu)榉虅e人的人，現(xiàn)在是“受雇用的人”的意思。所以“雇傭”強調的是“雇”的對象，因此，在稅法上“雇傭”一般是作為名詞來使用的，而“雇用”一般是作為動詞使用的。這兩個詞是等效的。

企業(yè)的臨時人員主要有兩種形式：一種是具有“雇傭關系”的臨時人員，通常是指企業(yè)長期或季節(jié)性雇用的一些從事生產經營的臨時人員。屬于非獨立個人勞動。所謂非獨立個人勞動，是指個人所從事的是由他人指定、安排并接受管理的勞動，工作或服務于公司、工廠、行政、事業(yè)單位的人員（私營企業(yè)主除外）均為非獨立勞動者。個人從上述單位取得的勞動報酬，是以工資、薪金的形式體現(xiàn)的。另一種屬于“非雇傭關系”的臨時人員。通常是屬于接受企業(yè)以外的人員提供勞務。屬于獨立個人勞動，所謂獨立個人勞動，是個人獨立從事自由職業(yè)取得的所得或屬于獨立個人勞動所得。對于這兩類人員稅收政策有不同的規(guī)定。

雇傭關系的臨時工可以按照工資薪金所得扣繳個稅。非雇傭關系的臨時人員則必須按照勞務報酬計算個人所得稅。由于“非雇傭關系”人員為企業(yè)臨時提供勞務，在提供勞務后，必須到稅務機關開具發(fā)票，并按規(guī)定繳納營業(yè)稅、城市維護建設稅和教

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育費附加。企業(yè)憑稅務機關開具的正式發(fā)票，作為原始憑證據(jù)以入賬，并支付勞務費。

對于個人所得稅，“非雇傭關系”人員，如果每次收入在4000元以下的，扣除800元后，按照20%稅率計算納稅，如果收入在4000元以上的，定率扣除20%費用后按照相應的稅率交納個人所得稅。

同時 “非雇傭關系”人員為企業(yè)臨時提供勞務，屬于營業(yè)稅的納稅人，按索取得的勞務報酬計算交納營業(yè)稅。

“雇傭關系”的臨時人員，按照《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第4條的規(guī)定，單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供應稅勞務，不屬于營業(yè)稅提供應稅勞務的范疇，不征營業(yè)稅。由于存在雇傭關系，企業(yè)對臨時人員的工資支出，可以憑自制憑證(工資表)作為合法的原始憑證據(jù)以入賬。當臨時人員的月工資超過了稅法規(guī)定的免征額(月收入1600元)時，企業(yè)應按“工資薪金所得”項目代扣代繳個人所得稅。

對于企業(yè)所得稅“非雇傭關系”人員和“雇傭關系”的臨時人員，由于稅收政策有不同的規(guī)定。企業(yè)支付給具有雇用關系臨時工的計時或計件工資與企業(yè)支付給非雇用關系臨時人員的勞務報酬是相區(qū)別的。因此，企業(yè)支付給這兩類人員的工資在計算企業(yè)所得稅時的稅收政策是不同的。

對于支付給具有雇用關系臨時工的工資，由于存在雇用關系，企業(yè)應根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第十九條：“在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工包括固定職工、合同工、臨時工。”的規(guī)定，在計算企業(yè)所得稅時，將這些臨時工作為計算工資職工人數(shù)的范圍。而對于支付給非雇用關系臨時人員的工資，由于不存在雇用關系，企業(yè)實際上是在支付該臨時工的勞務費，在計算企業(yè)所得稅時可以根據(jù)該臨時工提供的合法發(fā)票在稅前全額扣除。

如某公司聘請企業(yè)外甲、乙、丙三名人員為企業(yè)進行產品宣傳，按照其散發(fā)宣傳品的數(shù)量計算報酬。一個月后，甲、乙、丙3人，分別取得收入3000元、4000元、5000元。公司支付勞務費時，采取臨時人員工資表的形式進行發(fā)放。稅務機關檢查后認為，這三名人員屬于企業(yè)以外人員，應到稅務機關開具發(fā)票據(jù)以入賬，并認定公司的行為屬于《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》中“未按規(guī)定取得發(fā)票”的情形，決定對公司

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處以2000元罰款。公司認為，甲、乙、丙三人屬于企業(yè)的雇員，臨時人員工資表屬于合法的原始憑證。

處理上述問題的關鍵在于，企業(yè)與外聘人員之間究竟是否具有“雇傭”關系。如果沒有“雇傭關系”，說明稅務機關的做法是正確的。如果存在“雇傭關系”，則說明公司的理由是正確的，不應受到處罰。因此，如何界定“雇傭關系”與“非雇傭關系”就成為如何納稅的依據(jù)。

應如何界定“雇傭關系”與“非雇傭關系”呢？從形式上來說，確立雇傭關系必須通過單位與個人簽訂勞動合同。反之，未簽訂勞動合同的“雇傭”，則被認定為“非雇傭”。從實質上來講，具有雇傭關系性質的臨時人員的勞動所得，屬于非獨立個人勞務所得，其取得的收入在性質上屬于工資，而非雇傭關系人員的勞動所得，屬于獨立個人從事自由職業(yè)取得的所得，其取得的收入純粹是一種勞務報酬。從時間上看，雇傭更具有長期性或至少是一段時間，而非雇傭則具有暫時性、一次性。從提供勞務的方式上來講，雇傭人員提供勞務往往在受雇企業(yè)進行，有時也根據(jù)受雇企業(yè)的要求，在指定的地點和空間進行，而非雇傭人員則不一定，根據(jù)自已的意愿，可以在受雇企業(yè)進行，也可以不在受雇企業(yè)進行。在實際工作中，雇傭臨時人員具有普遍現(xiàn)象。判斷員工與企業(yè)是否存在雇用關系，首先應根據(jù)勞動合同確定。《勞動法》規(guī)定，勞動合同是勞動者與用人單位確立勞動關系、明確雙方權利和義務的協(xié)議，建立勞動關系應當訂立勞動合同，同時明確了勞動合同應具備的條款。如果用人單位與臨時人員沒有簽訂書面勞動性質的合同，則可根據(jù)勞動和社會保障部《關于確立勞動關系有關事項的通知》確認是否屬于“雇傭關系”的“臨時人員。

對此，應注意的問題是：雇傭合同有廣文義理解和狹義理解之分，廣義上的雇傭合同包括勞動合同，狹義上的雇傭合同不包括勞動合同。從現(xiàn)行立法現(xiàn)狀看，我國民法和勞動法分屬于不同部門法，雇傭合同歸民法調整，勞動合同由勞動法調整。勞動合同是從雇傭合同的基礎上發(fā)展而來。雇傭合同的內容是通過雙方的自由協(xié)商來確立而勞動合同的自由協(xié)商程度受到限制，即合同須以國家法定的勞動條件、勞動保護等為最低基準條款。稅法所指的是廣義上的雇傭合同包括勞動合同。

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

專家點評：

本題對“雇傭關系”與“非雇傭關系”進行了詳細論述。

第三章

投資收益的所得稅處理

一、新稅法下如何計算“不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益”？

問：新稅法規(guī)定免稅收入不包括連續(xù)計算持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益，如一家公司2008年4月份購入上市流通的股票在購入年份分得股息，按以上規(guī)定在當年不足12個月要將股息交稅，而這家公司打算長期持有，第二年連續(xù)計算超過12個月，是否可對上年交的稅申請退稅或抵免？請舉例說明為盼？

答：《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條進一步明確：“企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

這里涉及到的是持有期不超過12個月和超過12個月獲得的投資收益的計算問題。

舉例說明僅供參考：

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

一、不超過12個月獲得的投資收益不計入免稅收入的計算

1、如果甲企業(yè)連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票時間是2008年4月1日到12月31日（《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十三條企業(yè)所得稅按納稅計算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止。)連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不超過12個月，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。這時取得A企業(yè)的投資收益不免稅。

2、如果甲企業(yè)連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票時間是2008年10月1日到2009年8月31日，納稅自公歷1月1日起至12月31日止。按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。2008年取得投資收益不超過12個月不能計入免稅收入。

2009年8月31日被投資方作出利潤分配決定，甲企業(yè)取得了A企業(yè)的投資收益，連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票是2008年10月1日到2009年8月31日，連續(xù)持有11個月，不超過了12個月。因此，2009年取得投資收益不能計入免稅收入。

二、超過12個月獲得的投資收益計入免稅收入的計算。

1、如果甲企業(yè)連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票時間是2008年1月1日到2009年4月31日，連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票超過12個月，取得A企業(yè)的投資收益，2008年1月1日到2008年12月31日部分計入免稅收入。2009年1月1日到2009年4月31日屬于一個納稅，雖然是4個月時間，但連續(xù)持有超過了12個月，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。取得的這部分A企業(yè)的投資收益計入2009年免稅收入。

2、如果甲企業(yè)連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票時間是2008年4月1日到2009年8月31日，連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票超過了12個月，但是,2008年甲企業(yè)沒有取得投資收益，不涉及2008年的所得稅計算。2009年8月30日被投資方作出利潤分配決定，這時甲企業(yè)連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票超過了12個月，取得投資收益屬于2009的所得，計算2009年企業(yè)所得稅時，不計入應稅所的額。取得的投資收益屬于免稅收入。

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

對于第二年連續(xù)計算超過12個月，上年交的稅申請退稅或抵免的問題，新稅法沒有規(guī)定。

專家點評：

企業(yè)所得稅按納稅計算，而新稅法規(guī)定免稅收入不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益，因此，以上對連續(xù)計算不超過12個月和連續(xù)計算超過12個月的情況進行說明。

二、新稅法下企業(yè)股權轉讓收益中含未分配利潤的部分，是否認定為免稅收入？

問：新企業(yè)所得稅法下企業(yè)收到的股權轉讓收益中，含被投資企業(yè)的未分配利潤部分，是否可以認定為股權持有收益的免稅收入，從轉讓收益中減除上述未分配利潤部分？

答：企業(yè)收到的股權轉讓收益中，含被投資企業(yè)的未分配利潤部分，如果屬于一般性股權轉讓不得扣除股權持有收益。

股權投資通常獲得兩種收益，一種是投資人在持股期間作為股東從被投資企業(yè)分得的股息紅利，另一種是投資人最終轉讓或處置股權時，如果轉讓收入高于取得股權的成本，所獲得的收益。我國稅法上把前者稱為股權投資所得，后者稱為股權轉讓收益。

一般把股息紅利稱為“持有收益”，因為是投資人持有股權期間獲得的收益；而最終轉讓股權獲得的一次性收益被稱為“處置收益”。依照我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法，兩種收益的稅收政策不同。對于股息所得，投資方可以免稅。新《企業(yè)所得稅法》第二十六條第二項規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。處置股權收益屬于財產轉讓所得則需要全額計入投資方的應稅收入。《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》》（國稅發(fā)[2000]118號）第二條第一項規(guī)定，企業(yè)股權投資轉讓所得應并入企業(yè)的應納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。

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稅法規(guī)定的“持有收益”與“處置收益”界限很分明，但實務中二者是有交叉的，體現(xiàn)在股權“處置收益”中包含著一部分股息性質的所得。投資人在轉讓股權前應分享的被投資企業(yè)的累計盈余公積與累計未分配利潤，如果被投資企業(yè)事先將這些保留盈利全部分配給股權持有人，屬于股息所得，可以享有免稅優(yōu)惠政策。如果被投資企業(yè)不分配，這些保留盈余就會導致股權轉讓價格增高，這樣就使股息性所得轉化為全額征稅的股權轉讓所得，增加了投資人的稅負，客觀上造成重復征稅。在這個意義上說，所稱的“股權處置收益”又可以分解為“純處置收益”與“持有收益”，后者就是指股權轉讓收入中包含的股息性所得。

根據(jù)《關于企業(yè)股權轉讓有關所得稅問題的補充通知》（國稅函[2004]390號）規(guī)定：“企業(yè)在一般的股權(包括轉讓股票或股份)買賣中，應按《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]118號)有關規(guī)定執(zhí)行。股權轉讓人應分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應確認為股權轉讓所得，不得確認為股息性質的所得。”

“企業(yè)進行清算或轉讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時，應按《國家稅務總局關于印發(fā)（企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務問題的暫行規(guī)定）的通知》（國稅發(fā)[1998]97號）的有關規(guī)定執(zhí)行。投資方應分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應確認為投資方股息性質的所得。為避免對稅后利潤重復征稅，影響企業(yè)改組活動，在計算投資方的股權轉讓所得時，允許從轉讓收入中減除上述股息性質的所得。”

從上述規(guī)定來看，一般性股權轉讓不得確認并扣除股權持有收益。企業(yè)改制、清算或者轉讓全資子公司以及持股95％以上的企業(yè)時，可以從股權轉讓收入中減除股息性所得。

專家點評：

稅法規(guī)定的“持有收益”與“處置收益”稅收政策不同。企業(yè)應及時進行稅收籌劃，正確交納稅款。

三、新稅法規(guī)定分回的投資收益屬于免稅收入，2008年我公司分回以

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前投資收益能否彌補虧損？是否補稅？如補稅如何計算？

問：我企業(yè)06年虧損150萬元，07利潤20萬元（不含投資收益），07年分回以前投資收益200萬元，能否彌補虧損，是還原后彌補虧損還是不還原彌補虧損，2007彌補虧損數(shù)額為多少？2007年繳納企業(yè)所得稅是多少？

答：您的問題涉及到新稅法實施后企業(yè)分回以前利潤，股息、紅利的企業(yè)所得稅問題。2007年12月31日前仍執(zhí)行以前的規(guī)定。

一、投資方企業(yè)虧損，分回的利潤可先用于禰補虧損。

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅幾個業(yè)務問題的通知》“

三、關于投資方企業(yè)從 聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤補稅及彌補虧損問題

（一）投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤按規(guī)定應補繳所得稅的，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤可先用于彌補虧損，彌補虧損后仍有余額的，再按規(guī)定補繳企業(yè)所得稅。”

《關于企業(yè)收取和交納的各種價內外基金(資金、附加)和收費征免企業(yè)所得稅等幾個政策問題的通告》財稅字[1997]22號）該通知規(guī)定，為了簡化計算，企業(yè)發(fā)生虧損，對其從被投資方分回的投資收益(包括股息、紅利、聯(lián)營分利等)允許不再還原為稅前利潤，而直接用于彌補虧損，剩余部分再按有關規(guī)定補稅。

因此，貴公司07年分回以前投資收益200萬元，不還原直接彌補虧損。舉例：07年分回以前投資收益200萬元，06年虧損150萬元，彌補虧損150萬元。

200萬元－150萬元＝50萬元。

這50萬元,投資方企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)適用稅率是一致的,分回的利潤及股息。紅利不再補稅。

貴公司按07利潤20萬元，計算交納企業(yè)所得稅。

二、《關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）文 件規(guī)定，凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠（新申報表規(guī)定還包括定期減低稅率優(yōu)惠）以

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外，其取得的投資所得應按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。

投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè),分回的利潤.股息.紅利按規(guī)定補繳企業(yè)所得稅。單獨按下列公試計算：

《企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定》（財稅字[1994]第009號）規(guī)定的公式：

1、來源于聯(lián)營企業(yè)的應納稅所得額＝投資方分回的利潤額÷(1－聯(lián)營企業(yè)所得 稅稅率)

2、應納所得稅額＝來源于聯(lián)營企業(yè)的應納稅所得額×投資方適用稅率

3、稅收扣除額＝來源于聯(lián)營企業(yè)的應納稅所得額×聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率

4、應補繳所得稅額＝應納所得稅額－稅收扣除額

如貴企業(yè)企業(yè)所得稅率為33%，07年分回以前投資收益200萬元06年虧損150 萬元，被投資企業(yè)所得稅率為15%。07利潤20萬元，計算07企業(yè)所得稅？

①應補稅投資收益＝200－150＝50萬元

②應補稅的應納稅所得額＝50÷(1－15%)＝58.82萬元 ③稅收扣除額＝58.82×15%＝8.82萬元

④應補繳所得稅額＝58.82×33%－8.82＝10.59萬元 這樣,分回的200萬補所得稅的是10.59萬元。

關于投資收益稅務處理的政策規(guī)定，主要有以下四項：

1、《企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定》（財稅字[1994]第009號）。補稅的前提，是投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)（被投資企業(yè)）。

2、《關于企業(yè)收取和交納的各種價內外基金(資金、附加)和收費征免企業(yè)所得稅 等幾個政策問題的通告》（財稅字[1997]22號）。該文件第二條規(guī)定：關于分回的投資 收益彌補虧損問題——為了簡化計算，企業(yè)發(fā)生虧損，對其從被投資方分回的投資收 益(包括股息、紅利、聯(lián)營分利等)允許不再還原為稅前利潤，而直接用于彌補虧損，剩余部分再按有關規(guī)定補稅。如企業(yè)既有按規(guī)定需要補稅的投資收益，也有不需要補 稅的投資收益，可先用需要補稅的投資收益直接彌補虧損，再用不需要補稅的投資收

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益彌補虧損，彌補虧損后還有盈余的，不再補稅。

這個文件規(guī)定了分回投資收益彌補虧損的處理辦法。處理步驟：第一步，投資收益直接彌補虧損，不必還原；第二步，對彌補虧損后剩余的部分計算補稅，如果沒有剩余就不補稅。

3、《關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）。凡 投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī) 規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應按規(guī)定還原為稅前收益后，并 入投資企業(yè)的應納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。

這個文件明確了稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠不補稅的規(guī)定。

4、《關于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號）。該文件的《免 稅所得及減免稅明細表》填報說明中，關于第5行“免于補稅的投資收益”規(guī)定：填 報被投資方與納稅人適用稅率一致，以及享受定期減免稅或者定期低稅率期間，向納 稅人分回的利潤及股息、紅利。

這個文件明確了定期低稅率優(yōu)惠不補稅的規(guī)定。

綜合上述文件規(guī)定，具體執(zhí)行分回投資收益稅務處理政策，要注意以下幾點：

1、應補稅投資收益。分回投資收益不一定都要補稅，只有構成投資企業(yè)應納稅 所得的那一部分才需要補稅。

2、還原計算。全部投資收益只有應補稅的那一部分才需要還原計算。

3、稅收扣除額。稅收扣除額與應補稅投資收益存在對應關系。稅收扣除額是，應補稅的投資收益部分在被投資企業(yè)所在地已繳納的所得稅。

因此，貴公司分回的200萬元，直接彌補虧損，200萬元－150萬元＝50萬元。因為稅率高，所以50萬元還原計算補所得稅10.59萬元，07利潤20萬元，按33%計算所得稅為6.60萬元。

10.59萬元＋6.60萬元＝17.19萬元

貴公司2007年彌補虧損150萬元，2007年繳納企業(yè)所得稅17.19萬元。專家點評：

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

新稅法規(guī)定投資收益屬于免稅收入，新稅法通過對免稅收入的界定，間接明確了對于居民企業(yè)間不符合條件的股權投資持有收益需要補繳稅款的規(guī)定。但是在稅款如何補繳方面，根據(jù)l994年至2006年間發(fā)布的有關投資收益的相關稅收法規(guī)，實際操作中需要關注三個方面的問題：一是收到的投資收益根據(jù)國稅發(fā)[2006]56號文件投資收益不再需要還原。二是在企業(yè)需要彌補虧損的情況下，在彌補虧損的順序上，應補稅投資收益先于免稅投資收益。三是根據(jù)國稅發(fā)[2006]56號文件對應補稅投資收益的相關解釋，納稅人須先用包括債權投資收益在內未還原的全部投資收益彌補以前虧損，再扣除免稅所得后，有剩余應補稅投資收益（特指股權投資收益）的，該收益如果小于短期股權投資和長期股權投資中應補稅投資收益合計數(shù)的，應按被投資方企業(yè)適用稅率從高到低，還原計算應補稅投資收益已繳納所得稅額，這意味對于企業(yè)有用分回的適用稅率高低不同的投資收益一起去彌補企業(yè)虧損時，彌補完如果有剩余的應補稅投資收益，一定是剩余從較高稅率分回的部分。因為在彌補虧損時，稅法的政策安排都是以企業(yè)選擇更有利于自身節(jié)稅的方式去進行虧損補，即納稅人首先用低稅率的分回投資收益去彌補虧損，不足部分再用高稅率的分回投資收益去彌補，這樣剩余的由于是來源于高稅率的投資收益，在還原計算其補繳稅款時，就只能是用和自身來源相同的高稅率來算才準確。

四、遠期結匯的投資收益是否要繳納企業(yè)所得稅？

問：遠期結匯的投資收益是否要繳納企業(yè)所得稅？ 答：遠期結售匯業(yè)務是客戶發(fā)生下列外匯收支：1.貿易項下的收支；2.非貿易項下的收支；3.償還銀行自身的境內外匯貸款；4.償還經國家外匯管理局登記的境外借款；5.經外匯局批準的其他外匯收支。與銀行簽訂遠期結售匯協(xié)議，約定未來結匯或售匯的外匯幣種、金額、期限及匯率，到期時按照該協(xié)議訂明的幣種、金額、匯率辦理的結售匯業(yè)務。其到期時按照協(xié)議訂明的幣種、金額、匯率辦理的結售匯損益屬于匯兌損益。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》：“第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。”

因此，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，遠期結匯取得的收益要繳納企業(yè)所得稅。

專家點評：

結匯取得的收益要繳納企業(yè)所得稅。凈損失可以稅前扣除。

五、外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者是否交納企業(yè)所得稅和個人所得稅？

問：我公司是一家外商投資企業(yè)，根據(jù)（財稅[2008]1號）第四條“關于外國投資者從外商投資企業(yè)取得利潤的優(yōu)惠政策，??；2008年及以后外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅”，那么我公司在分配給外國投資者時候，是否要交納企業(yè)所得稅，稅率為多少？是否分配給外國投資者的時候還要交納20%的個人所得稅？

答：原《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》對外資企業(yè)把稅后利潤匯出給國外的外國投資者這部分所得是免稅的，而新法對此作了改變。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）第四條，明確了2008年1月1日前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。如果該外國投資者作為居民所在的國家與我國簽訂有稅收協(xié)定，則按協(xié)定稅率與國內法稅率孰優(yōu)執(zhí)行。

這里的外國投資者是指具有某一外國國籍而在中國進行直接投資的企業(yè)、其他經濟組織或者個人。外國投資者在新企業(yè)所得稅法下指的是在中國境內未設立機構、場所的非居民企業(yè)，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

聯(lián)系的非居民企業(yè)，這部分非居民企業(yè)應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅率。

（財稅[2008]1號）文件中的外國投資者不是指個人。而是指非居民企業(yè)。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條第五款規(guī)定，企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：

（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。第九十一條規(guī)定，非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

外國投資者其中包括外國國籍的個人。如果外資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者個人，就不屬于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》征收企業(yè)所得稅的范圍，而屬于《中華人民共和國個人所得稅法》的征稅范圍。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第四條 下列各項個人所得，免納個人所得稅：第十項“經國務院財政部門批準免稅的所得。”

對外國投資者外國國籍的個人，從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，《財政部 國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》財稅字[1994]20號文件第二條第八項明確規(guī)定：“外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。”暫免征收個人所得稅。

因此，外資企業(yè)新增利潤分配給屬于非居民企業(yè)的外國投資者需要征收企業(yè)所得稅，稅率是10%。對外資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者屬于外籍個人的免征個人所得稅。

專家點評：

外國投資者其中包括企業(yè)、其他經濟組織或者個人

新企業(yè)所得稅法的外國投資者是指非居民企業(yè)。

個人所得稅法的外國投資者是指外籍個人。

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

第四章

利息的所得稅處理

一、請舉例說明新稅法規(guī)定的關聯(lián)企業(yè)債權性投資和權益性投資稅前扣除利息的計算？

問：財稅[2008]121號文件規(guī)定，企業(yè)從關聯(lián)方借款的利息，稅前扣除受債務資金與權益資金比例的限制，金融企業(yè)5：1，其他企業(yè)為2：1。稅前扣除利息的計算是否需要分具體投資人，還是整體債務資金比例不超過規(guī)定就行?請舉例說明為盼？

答： 財稅[2008]121號文件規(guī)定關聯(lián)企業(yè)稅前扣除的利息支出比例，金融企業(yè) 5：1,其他企業(yè)為2：1。稅前扣除利息的計算是分具體投資人的，因為具體投資人的債權性投資和權益性投資的實際比例是不同的。所以財稅[2008]121號文件規(guī)定了稅前扣除的比例。

財稅[2008]121號文件第三條規(guī)定“企業(yè)同時從事金融業(yè)務和非金融業(yè)務，其實際支付給關聯(lián)方的利息支出，應按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按本通知第一條有關其他企業(yè)的比例計算準予稅前扣除的利息支出。”

現(xiàn)舉例說明供參考： S金融企業(yè)

S金融企業(yè)投資y公司，權益性投資500萬元，2008年1月，y公司以10%年利率從 S公司借款3000萬元（債權性投資），S公司為金融企業(yè)；銀行同期貸款利率為8%，且y公司實際稅負高于S公司，y公司無法提供資料證明其借款活動符合獨立交易原則。

根據(jù)財稅[2008]121號文件規(guī)定，現(xiàn)計算如下：

對S公司支付的利息

由于y公司實際稅負高于S公司，且y公司無法提供資料證明其借款活動符合獨立交易原則，y公司實際支付給S公司的利息支出，不超過121號文件規(guī)定的債資比例

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后扣除。y公司接受S公司的債權性投資和權益性投資分別為3000萬元和500萬元，其比例為6：1，高于規(guī)定的5：1，并且其約定利率10%高于金融機構同期貸款利率8%，故利息不能全額稅前扣除。其可稅前扣除的借款額為5:1,即500×5＝2500萬元，利息額為2500×8%＝200萬元。08年共支付S公司利息3000×10%＝300萬元。可稅前扣除200萬元，其余100萬元應在2008年作納稅調整，并在以后不可扣除。A公司非金融企業(yè)

A公司投資D公司，權益性投資200萬元，2008年1月，D公司以10%年利率從A公司借款500萬元（債權性投資），A公司為非金融企業(yè)；銀行同期貸款利率為8%。D公司實際稅負高于A公司，D公司無法提供資料證明其借款活動符合獨立交易原則。

根據(jù)財稅[2008]121號文件的規(guī)定，現(xiàn)計算如下：

對A公司支付的利息

由于D公司實際稅負高于A公司，且D公司無法提供資料證明其借款活動符合獨立交易原則，D公司實際支付給A公司的利息支出，不超過121號文件規(guī)定的債資比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后扣除。D公司接受A公司的債權性投資和權益性投資分別為500萬元和200萬元，其比例為2.5：1，高于規(guī)定的2：1，并且其約定利率10%高于金融機構同期貸款利率8%，故A公司借款利息不能全額稅前扣除。其可稅前扣除的借款額為2：1，即200×2＝400萬元，利息額為400×8%＝32萬元。08年共支付A公司利息500×10%＝50萬元，可稅前扣除32萬元，其余18萬元應在2008年作納稅調整，并在以后不可扣除。

專家點評：

財稅[2008]121號文件規(guī)定關聯(lián)企業(yè)稅前扣除的利息支出比例是對企業(yè)進行資本弱化管理的一項具體政策，國家稅務總局《關于印發(fā)〈特別納稅調整實施辦法（試行）〉的通知》國稅發(fā)[2009]2號文件系統(tǒng)的規(guī)定了對資本弱化管理的政策，請參考。