第一篇：企業(yè)所得稅法第三十條第一項(xiàng)規(guī)定

企業(yè)所得稅法第三十條第一項(xiàng)規(guī)定，開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十五條對(duì)該規(guī)定進(jìn)行了細(xì)化，明確研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷

2008年，國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)頒布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》規(guī)定，出臺(tái)了《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》，規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除需及時(shí)進(jìn)行項(xiàng)目確認(rèn)及登記

某企業(yè)年度匯算時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，經(jīng)審定不予享受稅收優(yōu)惠，原因是企業(yè)研發(fā)立項(xiàng)后，未按規(guī)定進(jìn)行項(xiàng)目確認(rèn)及項(xiàng)目登記。

根據(jù)規(guī)定，企業(yè)享受研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策一般包括項(xiàng)目確認(rèn)、項(xiàng)目登記和加計(jì)扣除三個(gè)環(huán)節(jié)。

項(xiàng)目確認(rèn)是指享受研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的項(xiàng)目，需經(jīng)當(dāng)?shù)卣萍疾块T或經(jīng)信委進(jìn)行審核，并取得《企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)書》。項(xiàng)目確認(rèn)實(shí)行常年受理，集中確認(rèn)的原則，企業(yè)申報(bào)項(xiàng)目確認(rèn)的截止時(shí)間為每年的12月31日，超過期限的原則上不再受理；企業(yè)當(dāng)年立項(xiàng)或變更立項(xiàng)的研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)自項(xiàng)目立項(xiàng)或變更立項(xiàng)之日起1個(gè)月內(nèi)申請(qǐng)項(xiàng)目確認(rèn)和登記；企業(yè)跨年度開發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目，在首次立項(xiàng)研發(fā)的年度申請(qǐng)項(xiàng)目確認(rèn)和登記，以后年度不再報(bào)送研究開發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)和登記資料。

項(xiàng)目登記是指企業(yè)取得《企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)書》后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行登記并出具《企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目登記信息告知書》。稅務(wù)機(jī)關(guān)依流程受理項(xiàng)目登記，不再由企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)登記；稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核過程中，對(duì)情況不清的，深入企業(yè)調(diào)查了解核實(shí)情況。對(duì)無異議的，向企業(yè)發(fā)放《企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目登記信息告知書》。

第二篇：企業(yè)所得稅法作業(yè)題及答案

企業(yè)所得稅法作業(yè)題

1.某生產(chǎn)化工產(chǎn)品的公司，2011年全年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2500萬元，其他業(yè)務(wù)收入1300萬元，營(yíng)業(yè)外收入240萬元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600萬元，其他業(yè)務(wù)成本460萬元，營(yíng)業(yè)外支出210萬元，營(yíng)業(yè)稅金及附加240萬元，銷售費(fèi)用120萬元，管理費(fèi)用130萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用105萬元;取得投資收益282萬元，其中來自境內(nèi)非上市居民企業(yè)分得的股息收入100萬元。當(dāng)年發(fā)生的部分業(yè)務(wù)如下：

(1)簽訂一份委托貸款合同，合同約定兩年后合同到期時(shí)一次收取利息。2011年已將其中40萬元利息收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。

年初簽訂一項(xiàng)商標(biāo)使用權(quán)合同，合同約定商標(biāo)使用期限為4年，使用費(fèi)總額為240萬元，每?jī)赡晔召M(fèi)一次，2011年第一次收取使用費(fèi)，實(shí)際收取120萬元，已將60萬元計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。

(2)將自發(fā)行者購(gòu)進(jìn)的一筆三年期國(guó)債售出，取得收入117萬元。售出時(shí)持有該國(guó)債恰滿兩年，該筆國(guó)債的買入價(jià)為100萬元，年利率5%，利息到期一次支付。該公司已將17萬元計(jì)入投資收益。

(3)當(dāng)年發(fā)生廣告支出480萬元，以前累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)廣告費(fèi)扣除額65萬元。當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元，其中20萬元未取得合法票據(jù)。當(dāng)年實(shí)際發(fā)放職工工資300萬元，其中含福利部門人員工資20萬元;除福利部門人員工資外的職工福利費(fèi)總額為44.7萬元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)支出9萬元。

(4)當(dāng)年自境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)借款1500萬元，年利率7%(金融企業(yè)同期同類貸款利率為5%)，支付利息105萬元。關(guān)聯(lián)企業(yè)在該公司的權(quán)益性投資金額為500萬元。該公司不能證明此筆交易符合獨(dú)立交易原則，也不能證明實(shí)際稅負(fù)不高于關(guān)聯(lián)企業(yè)。

(5)當(dāng)年轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)賬面價(jià)值為300萬元的專利技術(shù)，轉(zhuǎn)讓收入為1200萬元，該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓已經(jīng)省科技部門認(rèn)定登記。

(6)該企業(yè)是當(dāng)?shù)匚鬯欧糯髴簦瑸橹卫砼欧牛?dāng)年購(gòu)置500萬元的污水處理設(shè)備投入使用，同時(shí)為其他排污企業(yè)處理污水，當(dāng)年取得收入30萬元，相應(yīng)的成本為13萬元。該設(shè)備屬于《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列設(shè)備，為其他企業(yè)處理污水屬于公共污水處理。

(其它相關(guān)資料：該公司注冊(cè)資本為800萬元。除非特別說明，各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)。)

要求：

(1)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額并簡(jiǎn)要說明理由。

(2)計(jì)算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(3)計(jì)算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(4)計(jì)算業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(5)計(jì)算業(yè)務(wù)(5)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(6)計(jì)算業(yè)務(wù)(6)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。

(7)計(jì)算該公司2011年應(yīng)納企業(yè)所得稅額。

【答案及解析】

(1)利息收入應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬元。

對(duì)利息收入，應(yīng)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

商標(biāo)使用權(quán)收入應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額60萬元。

對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)收入，應(yīng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

(2)國(guó)債利息收入免稅，應(yīng)予調(diào)減。

調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=100×(5%÷365)×365×2=10(萬元)

(3)計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除的基數(shù)=2500+1300=3800(萬元)

可以扣除的廣告費(fèi)限額=3800×15%=570(萬元)

當(dāng)年發(fā)生的480萬廣告費(fèi)可全額扣除，并可扣除上年結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費(fèi)65萬，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額65萬元

可以扣除的招待費(fèi)限額=3800×5‰=19(萬元)

實(shí)際可以扣除的招待費(fèi)=(30-20)×60%=6(萬元)

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30-6=24(萬元)

可以扣除的福利費(fèi)限額=280×14%=39.2(萬元)

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=(20+44.7)-39.2=25.5(萬元)

可以扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額=280×2%=5.6(萬元)

工會(huì)經(jīng)費(fèi)可全額扣除

可以扣除的教育經(jīng)費(fèi)限額=280×2.5%=7(萬元)

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=9-7=2(萬元)

(4)可扣除的借款利息=500×2×5%=50(萬元)

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=105-50=55(萬元)

(5)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=1200-300=900(萬元)

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=500+(900-500)÷2=500+200=700(萬元)

(6)可以抵減的應(yīng)納所得稅額=500×10%=50(萬元)

可以免稅的所得額=30-13=17(萬元)

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額17萬元

(7)會(huì)計(jì)利潤(rùn)=2500+1300+240-600-460-210-240-120-130-105+282=2457(萬元)應(yīng)納稅所得額=2457-40+60-10-65+24+25.5+2+55-700-17-100=1691.5(萬元)應(yīng)納所得稅稅額=1691.5×25%-50=422.9(萬元)

2.某上市公司為生產(chǎn)節(jié)能環(huán)保設(shè)備的增值稅一般納稅人。2012年3月，公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所幫其辦理2011年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所得到該公司2011年的業(yè)務(wù)資料如下：

(1)全年取得產(chǎn)品銷售收入11700萬元，發(fā)生的產(chǎn)品銷售成本2114.25萬元，發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加386.14萬元，發(fā)生的銷售費(fèi)用600萬元、管理費(fèi)用500萬元(含業(yè)務(wù)招待費(fèi)106.5萬元)、財(cái)務(wù)費(fèi)用400萬元。取得營(yíng)業(yè)外收入312萬元、投資收益457萬元。

(2)全年實(shí)際發(fā)生的工資薪金總額為3000萬元，含向本企業(yè)安置的3名殘疾人員支付的工資薪金10.5萬元。

(3)全年成本費(fèi)用中包含有實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)450萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)90萬元、撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)40萬元。

(4)2月11日轉(zhuǎn)讓一筆國(guó)債取得收入105.75萬元。該筆國(guó)債系2010年2月1日從發(fā)行者以100萬元購(gòu)進(jìn)，期限為3年，固定年利率3.65%。

(5)4月6日，為總經(jīng)理配備一輛轎車并投入使用，支出52.8萬元(該公司確定折舊年限4年，殘值率5%)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)此項(xiàng)業(yè)務(wù)尚未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

(6)8月10日，企業(yè)研發(fā)部門立項(xiàng)進(jìn)行一項(xiàng)新產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)。截至年末，共計(jì)支出并計(jì)入當(dāng)期損益的研發(fā)費(fèi)用為68萬元。

(7)公司按規(guī)定可以利用2011年所得彌補(bǔ)以前虧損。2004年以前每年均實(shí)現(xiàn)盈利，2005年至2010年未彌補(bǔ)以前虧損200萬。

(8)公司設(shè)在海外甲國(guó)的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，當(dāng)年取得應(yīng)納稅所得額折合人民幣360萬元，該國(guó)適用的企業(yè)所得稅稅率為27.5%，按規(guī)定已在該國(guó)繳納了企業(yè)所得稅，該國(guó)稅法對(duì)應(yīng)納稅所得額的確定與我國(guó)稅法規(guī)定一致。

(9)公司2011年已實(shí)際預(yù)繳企業(yè)所得稅1957.25萬元

要求：

(1)計(jì)算該公司發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(2)計(jì)算該公司支付殘疾人工資薪金應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(3)計(jì)算該公司發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(4)計(jì)算資料(4)中的國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(5)計(jì)算資料(5)中的車輛購(gòu)置業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響數(shù)額。

(6)計(jì)算資料(6)中的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(7)計(jì)算該公司2011年的應(yīng)納稅所得額。

(8)對(duì)在甲國(guó)的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)已經(jīng)在甲國(guó)繳納的企業(yè)所得稅，在進(jìn)行國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)如何處理?

(9)計(jì)算該公司企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)補(bǔ)(退)的企業(yè)所得稅額。

【答案及解析】

(1)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%=106.5×60%=63.9(萬元)

當(dāng)年銷售收入的0.5‰=11700×0.5‰=58.5(萬元)

允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額=58.5(萬元)

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=106.5-58.5=48(萬元)

(2)應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=10.5×100%=10.5(萬元)

(3)職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=450-3000×14%=30(萬元)

職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=90-3000×2.5%=15(萬元)

實(shí)際撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)小于允許扣除的限額3000×2%即60萬元，不用調(diào)整

職工三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)共應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=30+15+0=45(萬元)

(4)企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債，其持有期間尚未兌付的國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額

=[100×(3.65%÷365)×375]=3.75(萬元)

(5)車輛屬固定資產(chǎn)，應(yīng)于投入使用的下月起計(jì)提折舊，減少應(yīng)納稅所得額=52.8×(1-5%)÷4×(8÷12)=8.36(萬元)

(6)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=68×50%=34(萬元)

(7)2011年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)=11700-2114.25-386.14-600-500-400+312+457=8468.61(萬元)應(yīng)納稅所得額=8468.61+48-10.5+45-3.75-8.36-34-200=8305(萬元)

(8)對(duì)甲國(guó)的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)已經(jīng)在甲國(guó)繳納的企業(yè)所得稅，可以從當(dāng)期企業(yè)應(yīng)納所得稅額中抵免，抵免限額為(8305+360)×25%×[360÷(8305+360)]=90萬元

已在甲國(guó)繳納360×27.5%=99萬元，超過抵免限額的9萬元可以在以后5個(gè)內(nèi)，用每年抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。

(9)公司2011年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)實(shí)際補(bǔ)(退)的企業(yè)所得稅=(8305+360)×25%-90-1957.25=119(萬元)。

第三篇：新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

目 錄

第一章 固定資產(chǎn)的所得稅處理

一、新稅法下企業(yè)是否可以延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限？????????????（1）

二、新稅法與增值稅條例規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)不同，如何會(huì)計(jì)處理？??????（2）

三、新稅法下集團(tuán)公司內(nèi)部可否統(tǒng)一折舊政策？??????????????（3）

四、新老稅法認(rèn)可的固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值率是如何規(guī)定的？執(zhí)行的時(shí)間界限是怎樣規(guī)定的？???????????????????????????（5）

五、我企業(yè)根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行加速折舊，形成了會(huì)計(jì)上和稅法上的差異，企業(yè)加速折舊在時(shí)間和金額上應(yīng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整？?????????????（7）

六、新稅法下集團(tuán)公司的廠房、機(jī)器設(shè)備能否無償給子公司使用？???????（9）

七、新稅法下固定資產(chǎn)是否可以暫估入賬？????????????????（10）

八、新稅法下固定資產(chǎn)如何加速折舊？??????????????????（12）

九、新稅法規(guī)定了固定資產(chǎn)新的年限，2008年計(jì)提折舊如何調(diào)整？??????（14）

十、公司前不久對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行了修理和改建，發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出按新稅法應(yīng)當(dāng)如何稅前扣除？??????????????????????????（16）

十一、以債務(wù)重組或非貨幣交易取得的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊年限該如何確定？????????????????????????????????（17）

十二、新稅法對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是怎樣規(guī)定的？確定的原則是什么？計(jì)稅基礎(chǔ)能否調(diào)整？??????????????????????????????（18）

十三、新稅法下，企業(yè)購(gòu)買的手機(jī)，如果金額較大的話，比如1萬元左右，應(yīng)該如何處理？???????????????????????????????（21）

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

第二章

工資的所得稅處理

一、新稅法下食堂人員的工資是在福利費(fèi)列支還是在管理費(fèi)列支? ??????（22）

二、新稅法下福利費(fèi)的列支范圍有哪些？?????????????????（22）

三、新稅法指的工資的合理性，是計(jì)提工資還是實(shí)際發(fā)放工資金額？?????（24）

四、新稅法對(duì)工效掛鉤企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)工資如何扣除？????????（24）

五、新稅法工資薪金據(jù)實(shí)扣除是否無額度限制？??????????????（25）

六、新稅法下企業(yè)人員有雇員和非雇員，是否都可以認(rèn)定為合理的工資在稅前扣除？????????????????????????????????（25）

第三章

投資收益的所得稅處理

一、新稅法下如何計(jì)算“不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益”？ ???????????????????????（29）

二、新稅法下企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益中含未分配利潤(rùn)的部分，是否認(rèn)定為免稅收入？（31）

三、新稅法規(guī)定分回的投資收益屬于免稅收入，2008年我公司分回以前投資收益能否彌補(bǔ)虧損？是否補(bǔ)稅？如補(bǔ)稅如何計(jì)算？??????????????（32）

四、遠(yuǎn)期結(jié)匯的投資收益是否要繳納企業(yè)所得稅？?????????????（36）

五、外商投資企業(yè)新增利潤(rùn)分配給外國(guó)投資者是否交納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅？????????????????????????????????（37）

第四章

利息的所得稅處理

一、請(qǐng)舉例說明新稅法規(guī)定的關(guān)聯(lián)企業(yè)債權(quán)性投資和權(quán)益性投資稅前扣除利息的計(jì)算？????????????????????????????????（39）

二、新稅法下企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)借款規(guī)定中，非金融機(jī)構(gòu)的定義是什么，是否包括個(gè)人，是否稅前扣除？?????????????????????????（41）

三、新稅法下國(guó)債利息（通過銀行購(gòu)買）可否免征企業(yè)所得稅? ???????（42）

四、新準(zhǔn)則下企業(yè)發(fā)生的建造期間的借款費(fèi)用如何稅務(wù)處理？???????（43）

五、兩企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系不是直接投資而是其他形式，債權(quán)性借款利息如何扣除？????????????????????????????????（43）

六、新稅法下持有國(guó)債未到期轉(zhuǎn)讓，持有期間的利息是否免稅？???????（45）

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

第五章

減免退稅和補(bǔ)貼的所得稅處理

一、企業(yè)減免的土地使用稅、房產(chǎn)稅是否交納企業(yè)所得稅？?????????（46）

二、國(guó)家政策性補(bǔ)貼電價(jià)，是否交納增值稅和企業(yè)所得稅？?????????（47）

三、企業(yè)減免的所得稅能否轉(zhuǎn)回未分配利潤(rùn)？??????????????（49）

四、我公司是福利企業(yè)，增值稅即增即退還交納企業(yè)所得稅嗎？???????（50）

五、綜合利用產(chǎn)品享受即征即退增值稅政策，2008年8月30日退回的增值稅稅款是否并入企業(yè)利潤(rùn)計(jì)算交納企業(yè)所得稅？??????????????????（51）

六、出口貨物，收到“先征后退”增值稅稅款是否并入企業(yè)利潤(rùn)計(jì)算交納企業(yè)所得稅？????????????????????????????????（51）

七、2008年企業(yè)實(shí)際收到具有專門用途的先征后返所得稅稅款，匯算清繳時(shí)是否計(jì)入應(yīng)納稅所得額？???????????????????????????（52）

八、新稅法下多繳的企業(yè)所得稅退稅時(shí)是否應(yīng)加退銀行同期存款利息？???（52）

九、企業(yè)收到財(cái)政撥款的貼息資金是否屬于“不征稅收入”？ ????????（54）

十、新稅法實(shí)施后，新辦小型商貿(mào)企業(yè)第一年所得稅可否減免？???????（56）

第六章

房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅處理

一、新稅法下房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品視同銷售如何財(cái)稅處理？????????（56）

二、房產(chǎn)開發(fā)公司承建的廉價(jià)農(nóng)民安置房如何交納企業(yè)所得稅？??????（59）

三、房產(chǎn)開發(fā)公司在項(xiàng)目建設(shè)時(shí)，配套建設(shè)的物業(yè)用房等如何財(cái)稅處理？???（60）

四、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將自行開發(fā)的產(chǎn)品作為投資成立一家子公司應(yīng)繳納稅收嗎？????????????????????????????????（64）

五、我轄區(qū)內(nèi)有一戶A房地產(chǎn)企業(yè)，其100%的股份為B房地產(chǎn)企業(yè)擁有，現(xiàn)在A公司到國(guó)稅申請(qǐng)注銷，應(yīng)當(dāng)如何稅務(wù)處理？?????????????????（66）

第七章

優(yōu)惠政策的所得稅處理

一、新稅法下核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)是否享受關(guān)于鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策？???????????????????????????????（68）

二、過渡期稅收優(yōu)惠政策（30項(xiàng)）中沒有涉及資源綜合利用產(chǎn)品的優(yōu)惠，是否不在享

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

受以前的優(yōu)惠政策？?????????????????????????（69）

三、新企業(yè)所得稅法在環(huán)境保護(hù)方面有哪些優(yōu)惠政策？??????????（71）

四、新稅法停止執(zhí)行企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅，以前未抵免完的固定資產(chǎn)是否繼續(xù)抵免？??????????????????????????（72）

五、2007收到地方政府補(bǔ)助200萬元，為環(huán)保項(xiàng)目補(bǔ)助，是否應(yīng)交納企業(yè)所得稅？????????????????????????????????（74）

六、公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目?jī)?yōu)惠政策：某風(fēng)電公司2007年開始投建，能否享受此優(yōu)惠？????????????????????????????????（75）

第八章

企業(yè)所得稅滯納金的處理

一、沒全額如實(shí)預(yù)交企業(yè)所得稅，還需要交納滯納金與罰款嗎？???????（76）

二、新稅法下我公司資金緊張，季度預(yù)繳企業(yè)所得稅零申報(bào)是否可以？????（77）

三、新稅法下沒有按規(guī)定預(yù)交企業(yè)所得稅要交滯納金有規(guī)定嗎？??????（78）

四、企業(yè)所得稅的滯納金起始時(shí)間怎樣確定？??????????????（79）

第九章 股權(quán)的所得稅處理

一、股東退出在公司的股權(quán)，價(jià)格如何確定？具體方式及程序如何辦理？???（81）

二、我單位接受劃撥的股權(quán)要進(jìn)行納稅處理嗎？?????????????（82）

三、股權(quán)無償劃撥如何交納企業(yè)所得稅？????????????????（83）

四、股東退股是否納稅？???????????????????????（84）

五、處置股權(quán)投資而發(fā)生的損失如何扣除？???????????????（85）

第十章 其他收入的所得稅處理

一、如何理解新所得稅法中的視同銷售概念？??????????????（86）

二、新稅法下無形資產(chǎn)投資增值如何計(jì)算企業(yè)所得稅？??????????（86）

三、我公司拍賣的資產(chǎn)包如何交納企業(yè)所得稅？?????????????（90）

四、補(bǔ)交以前的所得稅，是否按以前的稅率計(jì)算繳納？???????（91）

五、我公司2008年9月份得到不再退還的包裝物押金收入5萬元，該項(xiàng)收入應(yīng)該怎樣計(jì)算所得稅應(yīng)稅所得？?????????????????????????（92）

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

六、新準(zhǔn)則對(duì)于捐贈(zèng)的收入如何處理，匯算清繳時(shí)有無新舊差異，是否需要納稅調(diào)整？????????????????????????????????（92）

七、企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得稅如何處理？???????????????（93）

第十一章

其他費(fèi)用扣除的所得稅處理

一、新稅法下企業(yè)交納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)稅前扣除比例應(yīng)如何執(zhí)行？?????（95）

二、新稅法下怎樣計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)按最高不超營(yíng)業(yè)收入5?和按實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生支出額60％才是最佳方法？?????????????????????????（96）

三、公司租車接送員工上下班費(fèi)用如何列支？??????????????（98）

四、我公司聘用了一些臨時(shí)用工人員，當(dāng)月給他們發(fā)放了勞務(wù)費(fèi)，應(yīng)由個(gè)人交納的營(yíng)業(yè)稅，稅前是否可以扣除？??????????????????????（99）

五、我公司總經(jīng)理出差臺(tái)灣,差旅費(fèi)如何在稅前列支？??????????（100）

六、我母公司統(tǒng)一交納的費(fèi)用,只取得一張發(fā)票,子公司如何分?jǐn)傎M(fèi)用? ???（101）

七、我公司沒有成立工會(huì)組織，可以按1%提取文體費(fèi)嗎？是否在稅前扣除？有相關(guān)文件嗎？???????????????????????????????（102）

八、外幣的匯兌損益是怎么算的？如何稅務(wù)處理？????????????（104）

九、新稅法下開辦費(fèi)的攤銷期限是多少？????????????????（107）

十、新稅法下一次支付3年的租金如何稅務(wù)處理？????????????（108）

十一、企業(yè)不能接收軍轉(zhuǎn)人員，付軍轉(zhuǎn)辦的費(fèi)用能否稅前扣除？???????（110）

十二、企業(yè)為個(gè)人負(fù)擔(dān)工資、薪金個(gè)人所得稅如何計(jì)算？是否可以在企業(yè)所得稅前扣除？????????????????????????????????（110）

十三、新稅法下企業(yè)銷售傭金的支出如何所得稅處理？??????????（114）

十四、外資企業(yè)交納所得稅，新稅法比舊稅法費(fèi)用扣除存在哪些變化? ????（115）

十五、教育經(jīng)費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)部分新稅法如何規(guī)定的？?????????????（118）

十六、我公司每周一次的內(nèi)部業(yè)務(wù)會(huì)議餐費(fèi)、出差餐費(fèi)等是否在稅前扣除？??（119）

十七、2008年部分應(yīng)付款項(xiàng)超過三年未付如何稅務(wù)處理？?????????（119）

十八、新稅法下付給外國(guó)公司培訓(xùn)及技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)用代扣預(yù)提所得稅時(shí)是否扣除營(yíng)業(yè)稅稅款？??????????????????????????????（120）

十九、期貨損失是否允許稅前扣除？??????????????????（122）

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

二十、新稅法下內(nèi)外資企業(yè)壞賬損失是否都需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能稅前扣除？（123）

第十二章

其他涉及所得稅問題的處理

一、新稅法中的不征稅收入是指什么？?????????????????（125）

二、新稅法中“不征稅收入”和“免稅收入”的含義及其區(qū)別？????????（126）

三、新辦的內(nèi)、外資企業(yè)籌建期是如何確定的？?????????????（126）

四、新稅法下如何確定企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)？?????????????（127）

五、新稅法施行后企業(yè)所得稅如何預(yù)繳？????????????????（128）

六、新稅法中的預(yù)約定價(jià)如何理解？??????????????????（129）

七、新稅法下公司上市準(zhǔn)備階段支付給券商的“保薦費(fèi)”等費(fèi)用，會(huì)計(jì)怎樣做帳務(wù)處理？???????????????????????????????（129）

八、我公司是外資企業(yè)，對(duì)于自產(chǎn)的食品贈(zèng)送用戶，是否可以做內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)移處理？????????????????????????????????（130）

九、新稅法下企業(yè)支付的查補(bǔ)以前的稅金、排污費(fèi)能否在補(bǔ)交當(dāng)年企業(yè)所得稅前扣除？???????????????????????????????（132）

十、企業(yè)虧損能否加計(jì)扣除？?????????????????????（133）

十一、彌補(bǔ)企業(yè)以前虧損有哪些渠道？如何進(jìn)行賬務(wù)處理？??????（134）

十二、新稅法提出了法人所得稅，我公司有同一地區(qū)和不同地區(qū)的分公司如何交納企業(yè)所得稅？?????????????????????????????（136）

十三、企業(yè)所得稅的稅率不同，如何合并納稅申報(bào)？????????????（138）

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

新企業(yè)所得稅法疑難問題解答100題

前言

2008企業(yè)所得稅匯算清繳期限為2009年1月1日至5月31日。本文根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2008企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函[2009] 55號(hào)）文件“對(duì)新稅法實(shí)施以前財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)管理性、程序性文件，凡不違背新稅法規(guī)定原則，在沒有制定新的規(guī)定前，可以繼續(xù)參照?qǐng)?zhí)行；對(duì)新稅法實(shí)施以前財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)的政策性文件，應(yīng)以新稅法以及新稅法實(shí)施后發(fā)布的相關(guān)規(guī)章、規(guī)范性文件為準(zhǔn)”的規(guī)定，針對(duì)新企業(yè)所得稅法實(shí)施后用戶日常咨詢服務(wù)工作回復(fù)的疑難問題，匯集編著了《新企業(yè)所得稅法疑難問題解答100題》。這些問題都是納稅人在工作中碰到的實(shí)際問題,具有很強(qiáng)的普遍性、實(shí)用性，適用于各類型企業(yè)，是2008企業(yè)所得稅匯算清繳工作很好的參考資料。

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說

明

一、我國(guó)會(huì)計(jì)與稅收法規(guī)在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)處理上的差異需要認(rèn)真把握。第一，兩者性質(zhì)不同。會(huì)計(jì)是確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的過程，稅收政策是保證及時(shí)、足額征收稅款。

第二，兩者相互關(guān)系極其密切，會(huì)計(jì)執(zhí)行會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，稅法是按照稅法的要求完成納稅義務(wù)。如會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致，應(yīng)按照稅收法規(guī)的規(guī)定計(jì)繳稅款，完成納稅義務(wù)。

二、現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度是多種制度并存的局面。

目前，不同的企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度包括三類：一是93年13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度；二是2001年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；三是2006年財(cái)政部發(fā)布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，根據(jù)國(guó)務(wù)院國(guó)資委的部署，中央企業(yè)力爭(zhēng)在2008年年底之前全面執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

三、學(xué)習(xí)新企業(yè)所得稅已發(fā)布的法規(guī)和政策，還要?jiǎng)討B(tài)關(guān)注后續(xù)補(bǔ)充政策。

例如《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》（國(guó)稅發(fā)[2008]101號(hào)）的通知后，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《中華人民

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

共和國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》（國(guó)稅函[2008]1081號(hào)）的補(bǔ)充通知規(guī)定：

一、按照企業(yè)所得稅核定征收辦法繳納企業(yè)所得稅的納稅人在申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí)，使用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的通知》（國(guó)稅函[2008]44號(hào)）附件2“中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（B類）”。

二、國(guó)稅發(fā)[2008]101號(hào)附件2“中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及附表填報(bào)說明”作廢，以本補(bǔ)充通知附件為準(zhǔn)。

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新企業(yè)所得稅法疑難問題

解答100題

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第一章 固定資產(chǎn)的所得稅處理

一、新稅法下企業(yè)是否可以延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限？

問：我公司新購(gòu)置的機(jī)器設(shè)備，按新企業(yè)所得稅法規(guī)定可按10年計(jì)提折舊，但我公司考慮到企業(yè)盈利水平等因素后，決定按14年計(jì)提折舊，稅法是否允許？

答：貴公司新購(gòu)置的機(jī)器設(shè)備，按《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定的計(jì)算折舊最低年限為10年。但，企業(yè)可以根據(jù)具體情況確定本企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊年限為14年。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第三十六條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。同時(shí)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)部門備案，并備置于企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對(duì)外報(bào)送，或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)當(dāng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)部門備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

這樣就出現(xiàn)了《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的折舊年限為10年和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的企業(yè)可以合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限14年的不同。按新〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉規(guī)定，這中情況屬于會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理的暫時(shí)性差異。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅（財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)）第三章第七條規(guī)定暫時(shí)性差異：“是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。

按照暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫

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時(shí)性差異。”

第三章第八條規(guī)定：“應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。”

貴公司的做法屬于“應(yīng)納稅暫時(shí)性差異”。

如貴公司新購(gòu)置的機(jī)器設(shè)備原值140萬，企業(yè)按十四年提取折舊，一年折10萬元，也就是有10萬元計(jì)入當(dāng)期成本，稅法規(guī)定按10年直線折舊，一年折14萬元。這樣在前10年，計(jì)入企業(yè)成本的折舊是100萬元，但按稅法可以抵140萬元的應(yīng)納稅所得。假如沒有其他因素影響，企業(yè)的利潤(rùn)就會(huì)比應(yīng)該交稅的利潤(rùn)多40萬，從會(huì)計(jì)分錄看就要計(jì)入“遞延所得稅負(fù)債”科目。后4年就要還債，因?yàn)樵诤?年，企業(yè)還要繼續(xù)折舊40萬，稅法已經(jīng)不折了，所以，后4年要調(diào)增應(yīng)稅所的額。這就是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

因此，貴公司所確定的與稅法不同的折舊年限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，報(bào)告所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

專家點(diǎn)評(píng)：

新稅法規(guī)定了固定資產(chǎn)加速折舊，但沒有規(guī)定延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用年限，按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)可以延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限，這樣就會(huì)產(chǎn)生稅前扣除會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定的差異。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了暫時(shí)性差異，暫時(shí)性差異又分為“應(yīng)納稅暫時(shí)性差異”和“可抵扣暫時(shí)性差異”。因此，此題舉例說明了稅法沒有規(guī)定固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用年限的抵扣政策，但企業(yè)根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定可以確定延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用年限，產(chǎn)生的差異可以進(jìn)行納稅調(diào)整。從而保證稅法的正確執(zhí)行。

二、新稅法與增值稅條例規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)不同，如何會(huì)計(jì)處理？

問：我公司購(gòu)置會(huì)議圓桌、沙發(fā)等，單位價(jià)格數(shù)千元以上新企業(yè)所得稅法與增值稅條例規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)不同，請(qǐng)問是否作為固定資產(chǎn)處理還是做低值易耗品處理？

答：2009年1月1日起新企業(yè)所得稅法與增值稅條例規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)相同。對(duì)固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)方面新企業(yè)所得稅法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和增值稅暫行條例方面的規(guī)定從

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

2009年1月1日已不存在差異。

1、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定

“

（二）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)。

使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。”

2、新《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定： “第二十一條 ??

前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。”

3、新企業(yè)所得稅法對(duì)固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定

新企業(yè)所得稅法對(duì)固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)有變化：《實(shí)施條例》第五十七條規(guī)定：“企業(yè) 所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)。”

以上規(guī)定，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定與新企業(yè)所得稅法的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定基本相同。取消了資產(chǎn)價(jià)值在2000元以上的限制，因此，企業(yè)只要是符合使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)不分金額大小，企業(yè)可以確認(rèn)為固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)管理，進(jìn)行折舊和攤銷。

因此，貴公司購(gòu)置會(huì)議圓桌、沙發(fā)等，可按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。專家點(diǎn)評(píng)：

2008年1月1日新企業(yè)所得稅條例實(shí)施，對(duì)固定資產(chǎn)的規(guī)定取消了金額限制。但原增值稅條例規(guī)定，單位價(jià)值在2000元以上，仍屬于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額范圍。2009年1月1日新增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則取消了資產(chǎn)價(jià)值在2000元以上的限制。

三、新稅法下集團(tuán)公司內(nèi)部可否統(tǒng)一折舊政策？

問：在集團(tuán)公司成立以前，各子公司執(zhí)行不一致的折舊政策，集團(tuán)公司成立后，可否統(tǒng)一折舊方法、折舊年限及凈殘值率？是否符合新企業(yè)所得稅法的規(guī)定？

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

答：您說的是內(nèi)部折舊政策,是指企業(yè)集團(tuán)在遵循會(huì)計(jì)與稅法折舊政策的前提下，根據(jù)自身的需要選擇的一套適合企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各成員企業(yè)的一種折舊政策。

就折舊政策而言有三各方面：

1、會(huì)計(jì)折舊

2、稅法折舊

3、集團(tuán)內(nèi)部折舊政策。集團(tuán)公司成立后，準(zhǔn)備統(tǒng)一折舊政策，即統(tǒng)一折舊方法、折舊年限及凈殘值率，是必須的。

會(huì)計(jì)折舊政策：

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)：“第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。

固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的除外。”

“第十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的除外。”

新稅法折舊政策：

第五十九條 固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。企業(yè)所得稅法第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

集團(tuán)內(nèi)部折舊政策：

從上述規(guī)定可以看出，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新稅法不再對(duì)固定資產(chǎn)殘值率的比率作硬性規(guī)定，將固定資產(chǎn)殘值率的比率確定權(quán)交給企業(yè)，但是強(qiáng)調(diào)合理性。因此，集團(tuán)內(nèi)部可以根據(jù)自己的情況確定分類的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)殘值率。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的折舊方法是“年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等”這些方法企業(yè)可以使用，但，稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

準(zhǔn)予扣除。稅法規(guī)定可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。因此，企業(yè)可以根據(jù)自己的情況確定折舊方法，按照直線法計(jì)算的折舊進(jìn)行納稅調(diào)整。在這樣的情況下，可以根據(jù)自己的情況確定分類的固定資產(chǎn)的折舊方法。

因此，對(duì)于統(tǒng)一納稅的企業(yè)集團(tuán)，管理總部按照稅法折舊政策口徑，在核定各成員企業(yè)的實(shí)際應(yīng)稅所得額和實(shí)際應(yīng)納所得稅的基礎(chǔ)上，調(diào)整匯交納企業(yè)所得稅；然后依據(jù)內(nèi)部折舊政策，對(duì)各成員企業(yè)計(jì)算的內(nèi)部應(yīng)稅所得額和內(nèi)部應(yīng)納所得稅進(jìn)行審核確認(rèn)。實(shí)際應(yīng)納所得稅與內(nèi)部應(yīng)納所得稅兩者之間的差額，在總部與成員企業(yè)之間進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。對(duì)于獨(dú)立納稅的成員企業(yè)，管理總部在成員企業(yè)實(shí)際完稅后，根據(jù)完稅憑證，分別按照稅法折舊政策口徑與內(nèi)部折舊政策口徑，對(duì)成員企業(yè)所計(jì)算的實(shí)際應(yīng)稅所得額與實(shí)際應(yīng)納所得稅、內(nèi)部應(yīng)稅所得額與內(nèi)部應(yīng)納所得稅進(jìn)行復(fù)核確認(rèn)，然后對(duì)確認(rèn)后的實(shí)際應(yīng)納所得稅與內(nèi)部應(yīng)納所得稅的差額，在總部與成員企業(yè)之間進(jìn)行對(duì)沖結(jié)轉(zhuǎn)。

專家點(diǎn)評(píng)：

企業(yè)集團(tuán)在遵循會(huì)計(jì)與稅法折舊政策的前提下，可以根據(jù)自身的需要選擇的一套適合企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各成員企業(yè)的一種折舊政策。

四、新老稅法認(rèn)可的固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值率是如何規(guī)定的？執(zhí)行的時(shí)間界限是怎樣規(guī)定的？

問：新老稅法認(rèn)可的固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值率是如何規(guī)定的？執(zhí)行的時(shí)間界限是怎樣規(guī)定的？

答：稅法認(rèn)可的固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值率分為新企業(yè)所得稅實(shí)施前和新企業(yè)所得稅實(shí)施后的規(guī)定。

一、新稅法實(shí)施前的規(guī)定

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）的規(guī)定：“除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物為20年；

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

（二）火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；

（三）電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。”

二、新稅法實(shí)施后的規(guī)定

新稅法 “中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例“自2008年1月1日起施行。第六十條

除國(guó)務(wù)院財(cái)政，稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

（一）房屋，建筑物，為20年。

（二）飛機(jī)，火車，輪船，機(jī)器，機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年。

（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具，工具，家具等，為5 年

（四）飛機(jī)，火車，輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年。

（五）電子設(shè)備，為3年。

第六十四條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

（一）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；

（二）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。”

三、新企業(yè)所得稅法實(shí)施前預(yù)計(jì)凈殘值率的規(guī)定 2008年1月1日前

1、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]70號(hào)）：

“

二、取消企業(yè)調(diào)整固定資產(chǎn)殘值比例備案權(quán)的后續(xù)管理

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第31條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)殘 值比例不高于5%的部分，由企業(yè)自行確定，需要調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

取消備案權(quán)后，為防止企業(yè)隨意降低殘值比例，提高固定資產(chǎn)折舊額，企業(yè)計(jì)算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅“兩法”合并前，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5%。”

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確企業(yè)調(diào)整固定資產(chǎn)殘值比例執(zhí)行時(shí)間的通知》（國(guó)稅函[2005]883號(hào)）補(bǔ)充規(guī)定：“從國(guó)稅發(fā)[2003]70號(hào)文下發(fā)之日起，企業(yè)新購(gòu)置的固定資產(chǎn)在計(jì)算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5%。在上述文件下發(fā)之日前購(gòu)置的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按不高于5%的比例自行確定的殘值比例，不再進(jìn)行調(diào)整。”

3、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅若干審批項(xiàng)目后續(xù)管理有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2003]127號(hào))：

“

四、取消企業(yè)固定資產(chǎn)少留或不留殘值審批的后續(xù)管理

根據(jù)稅法實(shí)施細(xì)則第三十三條規(guī)定，企業(yè)的各類固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)該估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)減除。殘值應(yīng)當(dāng)不低于原價(jià)的10%；需要少留或不留殘值的，須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。取消上述審批后，對(duì)企業(yè)新購(gòu)置投入使用的固定資產(chǎn)，在計(jì)提折舊前，其殘值暫統(tǒng)一確定為10%。對(duì)一些固定資產(chǎn)凡能預(yù)見在其使用年限結(jié)束后無法變賣、或者沒有變賣價(jià)值的，可不留殘值。

本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。”

四、新企業(yè)所得稅法實(shí)施后預(yù)計(jì)凈殘值率的規(guī)定 2008年1月1日后

企業(yè)可以合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值率。新稅法沒有規(guī)定比例。

第五十九條 “企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。”

專家點(diǎn)評(píng)：

本題說明了新稅法前后固定資產(chǎn)方面的稅收政策變化。

五、我企業(yè)根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行加速折舊，形成了會(huì)計(jì)上和稅法上的差異，企業(yè)加速折舊在時(shí)間和金額上應(yīng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整？

問：我企業(yè)根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行加速折舊，形成了會(huì)計(jì)上和稅法上的差異，》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

企業(yè)加速折舊在時(shí)間和金額上應(yīng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整？

答：您說的情況屬于會(huì)計(jì)加速折舊后形成了和稅法規(guī)定的折舊時(shí)間上的暫時(shí)性差異，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)出現(xiàn)“可抵扣暫時(shí)性差異”最后轉(zhuǎn)回，做納稅調(diào)減。

企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，不得調(diào)整會(huì)計(jì)賬簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額，應(yīng)采用年末納稅調(diào)整方法處理。企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳所得稅時(shí)，應(yīng)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)總額（即“利潤(rùn)表”中的“利潤(rùn)總額”）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項(xiàng)收益、費(fèi)用或損失確認(rèn)和計(jì)量的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳所得稅。

舉例說明新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)“可抵扣暫時(shí)性差異”的轉(zhuǎn)回。

（1）某公司運(yùn)輸設(shè)備稅法規(guī)定折舊年限是5年，按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則某公司規(guī)定折舊年限為3年，時(shí)間上的差異有兩年，如何進(jìn)行納稅調(diào)整？

稅法規(guī)定折舊年限是5年，某公司規(guī)定的折舊年限是3年，是企業(yè)進(jìn)行了加速折舊，屬于“可抵扣暫時(shí)性差異”。在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，就要對(duì)以前形成的涉稅“可抵扣暫時(shí)性差異”事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于某公司而言，稅法規(guī)定應(yīng)按5年期限折舊的固定資產(chǎn)，某公司規(guī)定加速按3年計(jì)提折舊，折舊的時(shí)間比稅務(wù)部門的規(guī)定提前 2年提完折舊，這樣企業(yè)用3年時(shí)間提完稅務(wù)部門規(guī)定5年時(shí)間提完的折舊，企業(yè)每年就要多提折舊，在進(jìn)行所得稅匯算時(shí)就要進(jìn)行納稅調(diào)整，前3年每年要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。但從第4年開始，企業(yè)不再就該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊。而按稅務(wù)部門的規(guī)定還有2年計(jì)提折舊，因此，從第4年開始，企業(yè)可以按2年轉(zhuǎn)回以前分3年稅務(wù)部門調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，即2年可以調(diào)減應(yīng)納稅所得額。這樣，在時(shí)間上，稅務(wù)部門3年調(diào)增的應(yīng)納稅所的額，在以后2年的時(shí)間里企業(yè)調(diào)減了應(yīng)納稅所的額，第5年的時(shí)間結(jié)束時(shí)，某公司的規(guī)定和稅務(wù)部門的規(guī)定，在時(shí)間上折舊金額的差異在第5年都相同了。這就是折舊金額計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的“可抵扣暫時(shí)性差異”的最后的轉(zhuǎn)回。

企業(yè)在匯算所得稅時(shí)，應(yīng)該注意出現(xiàn)“可抵扣暫時(shí)性差異”時(shí)，稅務(wù)部門對(duì)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額進(jìn)行的調(diào)整，應(yīng)將以后可以轉(zhuǎn)回的情況記錄在“檢查記事”里，在轉(zhuǎn)回時(shí)有依據(jù)可查。

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

（2）某公司根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)生產(chǎn)設(shè)備在第1～2年加速折舊，在所得稅匯算時(shí)進(jìn)行了納稅調(diào)整，但在第3年銷售了，某公司前期調(diào)增的應(yīng)納稅所得額如何轉(zhuǎn)回？

某公司提取折舊的機(jī)器稅法規(guī)定的時(shí)間是10年，某公司按5年計(jì)提。某公司根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)生產(chǎn)設(shè)備第1～2年加速折舊，所得稅匯算時(shí)進(jìn)行了納稅調(diào)整，（如果某公司不銷售此機(jī)器那么從第6年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得）但某公司在第3年做了銷售處置，前2年調(diào)增的所的額在以后的時(shí)間里應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

規(guī)定是時(shí)間是10年，貴公司按5年計(jì)提折舊.如10萬元,分10年計(jì)提折舊，1年1萬元折舊。5年就是1年2萬元折舊，第一年企業(yè)折舊2萬元，納稅調(diào)整調(diào)增1萬元所得額。第2年企業(yè)折舊2萬元，納稅調(diào)整調(diào)增1萬元所得額。第3年賣了，第3年納稅調(diào)整調(diào)減1萬元所得額。第4年在調(diào)減1萬元所得額。這樣的轉(zhuǎn)回在時(shí)間和金額上，稅法規(guī)定的年限和金額與企業(yè)實(shí)際扣除的時(shí)間和金額相等。

這就是執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)出現(xiàn)“可抵扣暫時(shí)性差異”的最后轉(zhuǎn)回，是按稅法規(guī)定對(duì)新準(zhǔn)則的固定資產(chǎn)折舊差異的納稅調(diào)整。

專家點(diǎn)評(píng)：

稅法規(guī)定折舊年限是5年，某公司規(guī)定的折舊年限是3年，是企業(yè)進(jìn)行了加速折舊，出現(xiàn)了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的“可抵扣暫時(shí)性差異”按稅法規(guī)定對(duì)在企業(yè)所得稅匯算時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。

六、新稅法下集團(tuán)公司的廠房、機(jī)器設(shè)備能否無償給子公司使用？

問：集團(tuán)公司的廠房、機(jī)器設(shè)備能否無償給子公司使用，有沒有這方面的法律文件？如果無償給子公司使用，有什么稅收風(fēng)險(xiǎn)？

答：集團(tuán)公司母公司與子公司的業(yè)務(wù)往來屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來。關(guān)聯(lián)企業(yè)交易關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來必須符合獨(dú)立交易原則。

如果母公司的廠房、機(jī)器設(shè)備無償給子公司使用，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整應(yīng)納稅收入或者所得額。

這方面的法律文件主要是國(guó)家稅務(wù)總局2004年修訂的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

管理規(guī)程》國(guó)稅發(fā)[2004]143號(hào)文件和新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》。

集團(tuán)公司的廠房、機(jī)器設(shè)備無償給子公司使用，所有權(quán)沒有改變，新準(zhǔn)則中明確指出固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件之一就是該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，而對(duì)于母公司來講沒有相關(guān)利益的流入。所以這部分固定資產(chǎn)就不能被確認(rèn)為母公司的固定資產(chǎn)。雖然這種做法對(duì)整個(gè)集團(tuán)的總體利益沒有任何影響，但對(duì)其下屬的各個(gè)獨(dú)立核算的子公司來講，為其帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)沒有以折舊的形式計(jì)入到成本費(fèi)用中去，使得收入與費(fèi)用不配比，虛增了企業(yè)利潤(rùn)；而對(duì)母公司來講，雖然沒有相關(guān)利益的流入?yún)s只有費(fèi)用的支出，這明顯具有關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)之嫌。此外，母公司對(duì)無償調(diào)撥轉(zhuǎn)出的這部分固定資產(chǎn)的賬面管理與實(shí)物管理相脫節(jié)，不利于固定資產(chǎn)的維護(hù)與對(duì)其價(jià)值及剩余年限的評(píng)估，因而極易導(dǎo)致固定資產(chǎn)的流失。對(duì)于這種情況，母公司應(yīng)以租賃的形式，在確定合理的租金后將資產(chǎn)租賃給子公司，或是對(duì)閑置無用的資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓處置，重新分配資源，使所有權(quán)與使用權(quán)統(tǒng)一，從根本上解決問題。

新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》：

“第六章特別納稅調(diào)整

第四十一條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。”

專家點(diǎn)評(píng)：

母公司如果無償給子公司使用廠房、機(jī)器設(shè)備，有稅收風(fēng)險(xiǎn)，屬于關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。

七、新稅法下固定資產(chǎn)是否可以暫估入賬？

問：新法規(guī)定：“自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)”請(qǐng)問竣工結(jié)算前發(fā)生的支出如何掌握，稅法是否允許企業(yè)固定資產(chǎn)以竣工結(jié)算前實(shí)際發(fā)生的部分支出暫估入賬，待工程決算后再對(duì)暫估的計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整？

答：

1、自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)的固定資產(chǎn)，有些是直接從其他單位或者個(gè)人購(gòu)買的，而有些則是企業(yè)自己建造的，如企

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

業(yè)自己建造的廠房、辦公樓、機(jī)器、設(shè)備等。與外購(gòu)的固定資產(chǎn)不同，自行建造的固定資產(chǎn)，對(duì)于企業(yè)來說，它是一個(gè)長(zhǎng)期的過程，其計(jì)稅基礎(chǔ)的確定相對(duì)較為復(fù)雜。本條原則規(guī)定，自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)，包括固定資產(chǎn)所需的原材料費(fèi)用、人工費(fèi)、管理費(fèi)、繳納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用等等，只要是固定資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定可用途之前所發(fā)生的，為建造固定資產(chǎn)所必須的、與固定資產(chǎn)的形成具有直接關(guān)系的支出，都應(yīng)作為固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)的組成部分。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，自行建造固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。本條對(duì)預(yù)定可使用狀態(tài)的把握以工程的竣工結(jié)算為標(biāo)志。這一規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是有差異的，因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有將預(yù)定可使用狀態(tài)等同于工程的竣工結(jié)算，有可能存在已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但并未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)。對(duì)此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

2、對(duì)于暫估入帳的固定資產(chǎn)的折舊能否稅前扣除的問題，中央性法規(guī)曾在《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2004]215號(hào)）提到過電信企業(yè)可以計(jì)提，但實(shí)際竣工決算價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià)并按規(guī)定補(bǔ)提以前少提的折舊，不允許在補(bǔ)提扣除，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整原所屬的應(yīng)納稅所得額，相應(yīng)多繳納稅額可抵頂以后應(yīng)繳的所得稅。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2004]215號(hào)）原文內(nèi)容：“??

五、關(guān)于固定資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整的折舊處理：

電信企業(yè)因按實(shí)際竣工決算價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià)或發(fā)現(xiàn)原計(jì)價(jià)有錯(cuò)誤等原因調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值，并按規(guī)定補(bǔ)提以前少提的折舊，不允許在補(bǔ)提扣除，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整原所屬的應(yīng)納稅所得額，相應(yīng)多繳的稅額可抵頂以后應(yīng)繳的所得稅。”

對(duì)其他行業(yè)，很多地方性政策也進(jìn)一步明確，如：《浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問題的通知》（浙地稅函[2008]16號(hào)）明確：對(duì)企業(yè)因發(fā)票未到等原因，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定暫估入賬的固定資產(chǎn)和存貨，可以按照

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。

《廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（桂地稅發(fā)[2000]123號(hào)）：“

六、關(guān)于已完工交付使用但尚未結(jié)算的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊稅前扣除問題對(duì)納稅人已交付使用但尚未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)，凡暫按評(píng)估價(jià)入帳的，自交付使用之日起按規(guī)定計(jì)提折舊，準(zhǔn)予在稅前扣除。”

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第三十三條、三十四條規(guī)定，所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本制度關(guān)于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，在內(nèi)辦理竣工決算手續(xù)的，按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，并調(diào)整已計(jì)提的折舊額，作為調(diào)整當(dāng)月的成本、費(fèi)用處理。如果在內(nèi)尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，調(diào)整原已計(jì)提的折舊額，同時(shí)調(diào)整年初留存收益各項(xiàng)目。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)可以暫估入賬，待工程決算后再對(duì)暫估的計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整。

專家點(diǎn)評(píng)：

企業(yè)固定資產(chǎn)可以暫估入賬。

八、新稅法下固定資產(chǎn)如何加速折舊？

問：新稅法規(guī)定了企業(yè)固定資產(chǎn)可以加速折舊，并且規(guī)定了加速折舊方法，可否舉例說明雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法？

答：《企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十八條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；

（二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

提示：實(shí)施條例從三方面對(duì)稅法第三十二條作了明確規(guī)定。一是規(guī)定了縮短折舊年限和加速折舊的情形；

由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

二是縮短折舊年限的最低年限；

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條件第六十條規(guī)定折舊年限的60%，這主要是為了防止某些企業(yè)不切合實(shí)際地縮短折舊年限來增加當(dāng)年扣除，逃避稅負(fù)。

本條例第六十條對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限作了規(guī)定：

（一）房屋、建筑物，為20年；

（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；

（五）電子設(shè)備，為3年。

三是加速折舊的方法。

采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，以直線法（即平均年限法）折舊率（不扣殘值）的兩倍作為折舊率，乘以每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額求得每期折舊額的一種快速折舊的方法。應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊時(shí)，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預(yù)計(jì)凈殘值，為了保證固定資產(chǎn)使用年限終了時(shí)賬面凈值與預(yù)計(jì)凈殘值相等，所以在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。計(jì)算公式如下：

年折舊率＝2/預(yù)計(jì)使用年限×100% 月折舊率＝年折舊率/12

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

月折舊額＝每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

例如：一臺(tái)設(shè)備原值100萬元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值2.55萬元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊分別為，第1年：折舊率為2/5＝0.4,折舊額為100×0.4＝40萬元；第2年：折舊率為2/5＝0.4，折舊額為（100-40）×0.4＝24萬元；第3年：折舊率為2/5＝0.4，折舊額為（100－40－24）×0.4＝14.40萬元；第4年與第5年系該固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷，即（100－40－24－14.4－2.55）/2＝9.525萬元。

年數(shù)總和法又稱折舊年限積數(shù)法或級(jí)數(shù)遞減法，它是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算確定固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。逐年遞減分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)；分母代表預(yù)計(jì)使用年數(shù)的逐年數(shù)字之總和，假定使用年限為n年，分母即為1＋2＋3＋??＋n＝n(n＋1)÷2。計(jì)算公式如下：

年折舊率＝尚可使用年數(shù)/預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和×100% 月折舊率＝年折舊率/12 月折舊額＝（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率

例如：對(duì)于一個(gè)折舊年限為4年，原值為11000元，凈殘值為1000元的固定資產(chǎn)，用“年數(shù)總和法”計(jì)算折舊時(shí)，第一年的折舊額為：（11000－1000）×4/（1＋2＋3＋4）＝4000（元）；第二年的折舊額為：（11000－1000）×3/（1＋2＋3＋4）＝3000（元）。

專家點(diǎn)評(píng)：

企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊注意按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整和資料的保管。

九、新稅法規(guī)定了固定資產(chǎn)新的年限，2008年計(jì)提折舊如何調(diào)整？

問：新企業(yè)所得稅法規(guī)定了新的固定資產(chǎn)年限，按原規(guī)定有的固定資產(chǎn)年限沒有改變，有的固定資產(chǎn)改變了年限。那么，2008年 固定資產(chǎn)折舊年限需要改變的，計(jì)提折舊如何調(diào)整？

答：新企業(yè)所得稅法規(guī)定了新的固定資產(chǎn)年限，按原規(guī)定有的固定資產(chǎn)年限沒有改變，有的固定資產(chǎn)改變了年限。那么，2008年固定資產(chǎn)折舊年限需要改變的，就應(yīng)

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

該進(jìn)行調(diào)整。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，該事項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)采用未來適用法調(diào)整當(dāng)期及未來期間的資產(chǎn)折舊。即，在當(dāng)期及未來期間的折舊按變更后的年限開始計(jì)提。而對(duì)以前已計(jì)提的折舊，不做追溯調(diào)整。按稅法的規(guī)定，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問題的通知》第一條規(guī)定：企業(yè)納稅內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后補(bǔ)扣。（財(cái)稅字[1996]79號(hào)）

未來適用法：指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，新的會(huì)計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)的方法。

固定資產(chǎn)的折舊因素，包括固定資產(chǎn)使用年限、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值、固定資產(chǎn)折舊基數(shù)和固定資產(chǎn)折舊方法。除了固定資產(chǎn)折舊方法屬于會(huì)計(jì)政策外，其余一律作為會(huì)計(jì)估計(jì)。因此，在實(shí)際工作中，企業(yè)固定資產(chǎn)使用年限、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值、固定資產(chǎn)折舊基數(shù)的變更一律按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，上述因素變更后按未來適用法計(jì)提折舊。

如：2003年12月份，企業(yè)增加固定資產(chǎn)一項(xiàng)，原價(jià)100萬元，預(yù)計(jì)凈殘值10萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。按平均年限法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。至2007年年末，由于新企業(yè)所得稅法對(duì)固定資產(chǎn)年限的規(guī)定和新技術(shù)發(fā)展等原因，需要對(duì)原估計(jì)的使用年限和凈殘值做出修正，修正后該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限為2年，預(yù)計(jì)凈殘值為2萬元。

企業(yè)對(duì)上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更后的處理方式如下：不調(diào)整以前各期折舊，也不計(jì)算累計(jì)影響數(shù)。變更日以后發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)改按新的估計(jì)計(jì)提折舊。

按原估計(jì)，每年折舊額為（100－10）÷5＝18萬元，已經(jīng)折舊4年，共計(jì)72萬元，固定資產(chǎn)賬面凈值為100萬元－72萬元＝28萬元，則第5年相關(guān)科目的期初余額如下：

固定資產(chǎn)100萬元

減：累計(jì)折舊72萬元

固定資產(chǎn)賬面價(jià)值28萬元

改變預(yù)計(jì)使用年限后，2008年起每年計(jì)提的折舊費(fèi)用為13萬元[（28－2）÷2]。2008年不必對(duì)以前已經(jīng)計(jì)提折舊進(jìn)行調(diào)整，只需按重新預(yù)計(jì)的尚可使用年限和凈

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殘值計(jì)算確定年折舊費(fèi)用，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借： 管理費(fèi)用 130000

貸： 累計(jì)折舊 130000 專家點(diǎn)評(píng)：

固定資產(chǎn)折舊年限需要改變的，就應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，該事項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)采用未來適用法調(diào)整當(dāng)期及未來期間的資產(chǎn)折舊。

十、公司前不久對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行了修理和改建，發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出按新稅法應(yīng)當(dāng)如何稅前扣除？

問：公司前不久對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行了修理和改建，發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出按新稅法應(yīng)當(dāng)如何稅前扣除？

答：根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同情況進(jìn)行稅前扣除：

一、固定資產(chǎn)改建支出。企業(yè)所得稅法上所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。

1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。已足額提取折舊的固定資產(chǎn)并非意味著該固定資產(chǎn)已不能繼續(xù)使用。對(duì)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷，而“預(yù)計(jì)尚可使用年限”應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)視具體情況而確定。

2.租入固定資產(chǎn)的改建支出。租入固定資產(chǎn)分為經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)和融資租賃方式租入固定資產(chǎn)兩種。對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

3.除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營(yíng)性方式租入固定資產(chǎn)的改建支出以外發(fā)生的固定資產(chǎn)改建支出，如未足額提取折舊的固定資產(chǎn)發(fā)生的改造支出、以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改造支出等，應(yīng)當(dāng)將改建過程中發(fā)生的改建支出增加固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，即記入固定資產(chǎn)成本（同時(shí)將替換部分的賬面價(jià)值扣除）。企業(yè)所

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得稅法還規(guī)定，對(duì)此類改建后的固定資產(chǎn)還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。相應(yīng)按固定資產(chǎn)折舊方式依法稅前扣除。但具體延長(zhǎng)多長(zhǎng)時(shí)間并沒有具體規(guī)定，應(yīng)當(dāng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)視具體情況而定。

二、固定資產(chǎn)大修理支出。

1.對(duì)符合以下兩個(gè)條件固定資產(chǎn)大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。

2.對(duì)不符合固定資產(chǎn)大修理兩個(gè)條件的固定資產(chǎn)大修理支出，企業(yè)所得稅法規(guī)定，其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。究竟哪些應(yīng)當(dāng)作為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”？在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，如對(duì)企業(yè)發(fā)生的大修理和日常修理費(fèi)用，通常不符合確認(rèn)固定資產(chǎn)的兩個(gè)特征的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用，并且明確規(guī)定不得采取待攤方式處理；又如對(duì)企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)，企業(yè)會(huì)計(jì)處理上，在企業(yè)正式生產(chǎn)的當(dāng)月一次性記入管理費(fèi)用。也就是說，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并沒有對(duì)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”作出具體的規(guī)定。所以，對(duì)哪些支出應(yīng)當(dāng)作為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”有待稅法進(jìn)行明確。對(duì)沒有明確規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接記入當(dāng)期管理費(fèi)用，并允許稅前扣除。

三、企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理、維護(hù)支出應(yīng)當(dāng)直接記入當(dāng)期管理費(fèi)用，并允許稅前扣除。

專家點(diǎn)評(píng)：

本題說明了固定資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同情況進(jìn)行稅前扣除。

十一、以債務(wù)重組或非貨幣交易取得的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊年限 該如何確定？

問：以債務(wù)重組或非貨幣交易取得的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊年限該如何確定？

答：關(guān)于已使用過的固定資產(chǎn)使用年限的認(rèn)定問題，根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法律法

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規(guī)的政策精神，企業(yè)取得已使用過的固定資產(chǎn)的折舊年限，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)首先應(yīng)當(dāng)根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進(jìn)行改良等因素合理估計(jì)新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的法定折舊年限相乘確定。如果有關(guān)固定資產(chǎn)的新舊程度難以準(zhǔn)確估計(jì)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取其他合理方法。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)原值及折舊年限認(rèn)定問題的批復(fù)》國(guó)稅函[2003]第1095號(hào)。

專家點(diǎn)評(píng)：

使用過的固定資產(chǎn)使用年限的認(rèn)定問題，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度確定。

十二、新稅法對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是怎樣規(guī)定的？確定的原則是什么？計(jì)稅基礎(chǔ)能否調(diào)整？

問：新企業(yè)所得稅法對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是怎樣規(guī)定的？確定的原則是什么？計(jì)稅基礎(chǔ)能否調(diào)整？

答：《企業(yè)所得稅法》第五十六條規(guī)定：企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條規(guī)定： 固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

（1）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（2）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允

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價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（4）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；（5）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（6）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十五條 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

解析1：上述固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)前（5）項(xiàng)一旦確定，不可改變，應(yīng)以歷史成本為原則。第（6）項(xiàng)要視情況調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)。看一下：

《稅法》第十三條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；

（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；

（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條 企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。

企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷；第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

改建的固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。

第一點(diǎn)：對(duì)(一)已足額提取折舊的房屋進(jìn)行改建，發(fā)生100萬元，只能預(yù)計(jì)尚可使用年限分期作為“待攤費(fèi)用”不能增加加計(jì)稅基礎(chǔ)。

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第二點(diǎn)：

（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出，只能按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷，也不能增加加計(jì)稅基礎(chǔ)。

第三點(diǎn)：那么什么情況要增加加計(jì)稅基礎(chǔ)地？

除第十三條第（一）、（二）項(xiàng)以外，（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；

（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。

（四）不屬于這個(gè)范疇，只有

（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；那么對(duì)固定資產(chǎn)的大修理支出又是怎樣規(guī)定的？

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十九條 企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：

（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；

（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。

企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

解析2：如果符合以上兩個(gè)條件，發(fā)生的“固定資產(chǎn)的大修理支出”是不是要作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用扣除？

例如

1、企業(yè)對(duì)某房屋進(jìn)行加固（改變結(jié)構(gòu)），原值2000萬元，按20年計(jì)算已提折舊10年余值1000萬元（不考慮殘值），發(fā)生修理費(fèi)1200萬元.假如使用期可以延長(zhǎng)2年以上。這時(shí)就符合“固定資產(chǎn)的大修理支出”的條件了，對(duì)發(fā)生修理費(fèi)1200萬元，只能作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用扣除。不能改變計(jì)稅基礎(chǔ)：

例如

2、企業(yè)對(duì)某房屋進(jìn)行加固（改變結(jié)構(gòu)），原值2000萬元，按20年計(jì)算已提折舊10年余值1000萬元，發(fā)生修理費(fèi)800萬元.這時(shí)就符合“固定資產(chǎn)的大修理支出”的條件，這時(shí)應(yīng)調(diào)整折舊年限，應(yīng)改變計(jì)稅基礎(chǔ)。

新確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為：1000＋800＝1800（萬元）

假如使用期可以延長(zhǎng)，適當(dāng)延長(zhǎng)3～5年。并重新確定折舊額，不能將800萬元一次計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

特別提示：新確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)必須是：

一、改建支出必須是改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)。

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二、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。

三、不符合“固定資產(chǎn)的大修理支出”的條件。

如果不構(gòu)成上述三個(gè)條件，發(fā)生的費(fèi)用，可一次性扣除。

解析3：對(duì)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條第三款所說：“改建的固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。”怎樣理解：

除

（一）、（二）還是只有

（三）才可以適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。

例如

3、企業(yè)有一臺(tái)設(shè)備，價(jià)值500萬元，（應(yīng)折舊10年）使用8年，經(jīng)改建后還可使用5年。發(fā)生改建支出200萬元，這種情況下：

要延長(zhǎng)折舊年限3年加剩余2年，重新按5年計(jì)提折舊。那么“計(jì)稅基礎(chǔ)”也必須改變?yōu)椋?00萬元（500÷10＋200）。

專家點(diǎn)評(píng)：

本題對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行了詳細(xì)論述。

十三、新稅法下，企業(yè)購(gòu)買的手機(jī)，如果金額較大的話，比如1萬元左右，應(yīng)該如何處理？

問：新稅法下，企業(yè)購(gòu)買的手機(jī)，如果金額較大的話，比如1萬元左右，應(yīng)該如何處理？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》文件規(guī)定：“第五十七條 企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。”

專家點(diǎn)評(píng)：

新企業(yè)所得稅法對(duì)固定資產(chǎn)的定義強(qiáng)調(diào)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理目的而持有的、使用期限超過12個(gè)月以上的非貨幣性資產(chǎn)，不再?gòu)?qiáng)調(diào)單價(jià)2000元以上。企業(yè)可根據(jù)自身情況合理的確定固定資產(chǎn)。

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第二章

工資的所得稅處理

一、新稅法下食堂人員的工資是在福利費(fèi)列支還是在管理費(fèi)列支? 問：新稅法食堂人員的工資是在福利費(fèi)列支還是在管理費(fèi)列支? 答：仍然執(zhí)行企業(yè)職工食堂工作人員工資直接在管理費(fèi)用列支的規(guī)定。《國(guó)務(wù)院關(guān)于企業(yè)職工福利補(bǔ)助費(fèi)開支辦法的規(guī)定》（1962年4月10日（62）國(guó)財(cái)習(xí)字56號(hào)）：“為了解決當(dāng)前企業(yè)職工福利補(bǔ)助費(fèi)經(jīng)費(fèi)來源方面存在的問題，并保證企業(yè)職工能夠得到必要的福利補(bǔ)助，現(xiàn)對(duì)企業(yè)職工福利補(bǔ)助費(fèi)的開支辦法，作如下規(guī)定：

（一）各企業(yè)職工食堂的炊事人員，應(yīng)列入企業(yè)人員的正式編制，炊事人員的工資改由工資基金中開支，并列入企業(yè)的管理費(fèi)，計(jì)入成本，不再在職工福利補(bǔ)助費(fèi)開支。

????

（四）上述規(guī)定自一九六二年四月一日起執(zhí)行。過去頒發(fā)的有關(guān)規(guī)定與上述規(guī)定有抵觸的，停止執(zhí)行。”

專家點(diǎn)評(píng)：

對(duì)這個(gè)問題很多地方?jīng)]有按上述文件執(zhí)行，而是在福利費(fèi)列支。職工食堂是生產(chǎn)管理的一個(gè)方面，職工食堂的炊事人員工資應(yīng)列入企業(yè)的管理費(fèi)。

二、新稅法下福利費(fèi)的列支范圍有哪些？

問：新企業(yè)所得稅法下福利費(fèi)的列支范圍有哪些？職工餐廳、浴池的折舊能否在稅前扣除？

答：《新企業(yè)所得稅法》第四十條：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。”

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對(duì)職工福利費(fèi)的支出范圍所作的原則性限制規(guī)定，與原內(nèi)、外資稅法規(guī)定的職工福利費(fèi)支出扣除政策統(tǒng)一。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）第二十四條規(guī)定，下列資產(chǎn)不得計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用：已出售給職工個(gè)人的住房和出租給職工個(gè)人且租金收入未計(jì)入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房；自創(chuàng)或外購(gòu)的商譽(yù)；接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)文已對(duì)此作了修改，允許稅前扣除）。可見，職工餐廳、浴池不屬于不得稅前計(jì)提折舊范圍，而是在可以按照規(guī)定計(jì)提折舊的房屋、建筑物之列。因此，餐廳、浴池符合固定資產(chǎn)條件，其折舊費(fèi)用應(yīng)列入管理費(fèi)用，可以按規(guī)定稅前扣除。

參考：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知國(guó)稅函》：“

三、關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題

《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

四、關(guān)于職工福利費(fèi)核算問題

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。”

專家點(diǎn)評(píng)：

企業(yè)福利的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)可以稅前扣除。

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三、新稅法指的工資的合理性，是計(jì)提工資還是實(shí)際發(fā)放工資金額？

問：新企業(yè)所得稅法指的工資的合理性，是計(jì)提工資還是實(shí)際發(fā)放工資金額？ 答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

一、必須是實(shí)際發(fā)生的工資薪金支出。

準(zhǔn)予稅前扣除的，應(yīng)該是企業(yè)實(shí)際所發(fā)生的工資薪金支出。這一點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是，作為企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目的工資薪金支出，應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的所謂應(yīng)付工資薪金支出，不能在其未支付的這個(gè)納稅內(nèi)扣除，只有等到實(shí)際發(fā)生后，才準(zhǔn)予稅前扣除。

二、工資薪金的發(fā)放對(duì)象是在本企業(yè)任職或者受雇的員工。

專家點(diǎn)評(píng)：

可以稅前扣除的工資必須是本企業(yè)任職或者受雇的員工，必須是當(dāng)年實(shí)際發(fā)放的工資，沒有發(fā)給員工的工資不能扣除。

四、新稅法對(duì)工效掛鉤企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)工資如何扣除？

問：新企業(yè)所得稅法對(duì)工效掛鉤企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)工資如何扣除？ 答：國(guó)稅發(fā)[1998]86號(hào)文件（規(guī)定提取數(shù)超過實(shí)際發(fā)放工資額部分建立工資儲(chǔ)備基金）已于 2006年廢止。根據(jù)財(cái)稅[2006]126號(hào)文，執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額在核定額度內(nèi)的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分不得扣除。即2006年后不實(shí)行工資儲(chǔ)備制。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令2007年第512號(hào)）第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

專家點(diǎn)評(píng)：

從2008起所得稅前對(duì)“工資薪金”的扣除標(biāo)準(zhǔn)，不論工效掛鉤還是非工效掛鉤，所有企業(yè)不再實(shí)行限額扣除，而是采用“合理發(fā)生”的新標(biāo)準(zhǔn)。

五、新稅法工資薪金據(jù)實(shí)扣除是否無額度限制？

問：新稅法工資、薪金據(jù)實(shí)扣除是否無額度限制？

答：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

第二十七條 企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

在此強(qiáng)調(diào)的是合理的工資、薪金支出，并未強(qiáng)調(diào)是根據(jù)發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除，所以企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，能否據(jù)實(shí)扣除，要看其是否合理，即是否符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，如果全部為合理的，那么可以稅前扣除。

專家點(diǎn)評(píng)：

新稅法規(guī)定合理的工資、薪金據(jù)實(shí)扣除，無額度限制。

六、新稅法下企業(yè)人員有雇員和非雇員，是否都可以認(rèn)定為合理的工資在稅前扣除？

問：新稅法下企業(yè)人員有雇員和非雇員，如何劃分雇員和非雇員？這些人員的工資是否都可以認(rèn)定為合理的工資在稅前扣除？

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

答：新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令2007年第512號(hào)）第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。可以理解為：

一、必須是實(shí)際發(fā)生的工資薪金支出。

二、工資薪金的發(fā)放對(duì)象是在本企業(yè)任職或者受雇的員工。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]084號(hào)）第十七條規(guī)定，工資薪金支出是納稅人每一納稅支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。第十九條規(guī)定，在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工。因此，在企業(yè)所得稅處理上，只要企業(yè)聘用的臨時(shí)人員與企業(yè)存在雇傭與被雇用關(guān)系，則應(yīng)屬于工資支出；如果不存在勞動(dòng)雇傭關(guān)系，則不屬于工資性支出，應(yīng)按臨時(shí)勞務(wù)支出處理。

這里的雇傭和雇用，“用”有“人或物發(fā)揮其功能”的意思，因此“雇用”強(qiáng)調(diào)的是“雇”的目的 “傭”本意是殉葬的陶土人偶，演變?yōu)榉虅e人的人，現(xiàn)在是“受雇用的人”的意思。所以“雇傭”強(qiáng)調(diào)的是“雇”的對(duì)象，因此，在稅法上“雇傭”一般是作為名詞來使用的，而“雇用”一般是作為動(dòng)詞使用的。這兩個(gè)詞是等效的。

企業(yè)的臨時(shí)人員主要有兩種形式：一種是具有“雇傭關(guān)系”的臨時(shí)人員，通常是指企業(yè)長(zhǎng)期或季節(jié)性雇用的一些從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的臨時(shí)人員。屬于非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)。所謂非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)，是指?jìng)€(gè)人所從事的是由他人指定、安排并接受管理的勞動(dòng)，工作或服務(wù)于公司、工廠、行政、事業(yè)單位的人員（私營(yíng)企業(yè)主除外）均為非獨(dú)立勞動(dòng)者。個(gè)人從上述單位取得的勞動(dòng)報(bào)酬，是以工資、薪金的形式體現(xiàn)的。另一種屬于“非雇傭關(guān)系”的臨時(shí)人員。通常是屬于接受企業(yè)以外的人員提供勞務(wù)。屬于獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)，所謂獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)，是個(gè)人獨(dú)立從事自由職業(yè)取得的所得或?qū)儆讵?dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得。對(duì)于這兩類人員稅收政策有不同的規(guī)定。

雇傭關(guān)系的臨時(shí)工可以按照工資薪金所得扣繳個(gè)稅。非雇傭關(guān)系的臨時(shí)人員則必須按照勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算個(gè)人所得稅。由于“非雇傭關(guān)系”人員為企業(yè)臨時(shí)提供勞務(wù)，在提供勞務(wù)后，必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具發(fā)票，并按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教

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育費(fèi)附加。企業(yè)憑稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的正式發(fā)票，作為原始憑證據(jù)以入賬，并支付勞務(wù)費(fèi)。

對(duì)于個(gè)人所得稅，“非雇傭關(guān)系”人員，如果每次收入在4000元以下的，扣除800元后，按照20%稅率計(jì)算納稅，如果收入在4000元以上的，定率扣除20%費(fèi)用后按照相應(yīng)的稅率交納個(gè)人所得稅。

同時(shí) “非雇傭關(guān)系”人員為企業(yè)臨時(shí)提供勞務(wù)，屬于營(yíng)業(yè)稅的納稅人，按索取得的勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅。

“雇傭關(guān)系”的臨時(shí)人員，按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第4條的規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供應(yīng)稅勞務(wù)，不屬于營(yíng)業(yè)稅提供應(yīng)稅勞務(wù)的范疇，不征營(yíng)業(yè)稅。由于存在雇傭關(guān)系，企業(yè)對(duì)臨時(shí)人員的工資支出，可以憑自制憑證(工資表)作為合法的原始憑證據(jù)以入賬。當(dāng)臨時(shí)人員的月工資超過了稅法規(guī)定的免征額(月收入1600元)時(shí)，企業(yè)應(yīng)按“工資薪金所得”項(xiàng)目代扣代繳個(gè)人所得稅。

對(duì)于企業(yè)所得稅“非雇傭關(guān)系”人員和“雇傭關(guān)系”的臨時(shí)人員，由于稅收政策有不同的規(guī)定。企業(yè)支付給具有雇用關(guān)系臨時(shí)工的計(jì)時(shí)或計(jì)件工資與企業(yè)支付給非雇用關(guān)系臨時(shí)人員的勞務(wù)報(bào)酬是相區(qū)別的。因此，企業(yè)支付給這兩類人員的工資在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)的稅收政策是不同的。

對(duì)于支付給具有雇用關(guān)系臨時(shí)工的工資，由于存在雇用關(guān)系，企業(yè)應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第十九條：“在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工。”的規(guī)定，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，將這些臨時(shí)工作為計(jì)算工資職工人數(shù)的范圍。而對(duì)于支付給非雇用關(guān)系臨時(shí)人員的工資，由于不存在雇用關(guān)系，企業(yè)實(shí)際上是在支付該臨時(shí)工的勞務(wù)費(fèi)，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)可以根據(jù)該臨時(shí)工提供的合法發(fā)票在稅前全額扣除。

如某公司聘請(qǐng)企業(yè)外甲、乙、丙三名人員為企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品宣傳，按照其散發(fā)宣傳品的數(shù)量計(jì)算報(bào)酬。一個(gè)月后，甲、乙、丙3人，分別取得收入3000元、4000元、5000元。公司支付勞務(wù)費(fèi)時(shí)，采取臨時(shí)人員工資表的形式進(jìn)行發(fā)放。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后認(rèn)為，這三名人員屬于企業(yè)以外人員，應(yīng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具發(fā)票據(jù)以入賬，并認(rèn)定公司的行為屬于《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》中“未按規(guī)定取得發(fā)票”的情形，決定對(duì)公司

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處以2000元罰款。公司認(rèn)為，甲、乙、丙三人屬于企業(yè)的雇員，臨時(shí)人員工資表屬于合法的原始憑證。

處理上述問題的關(guān)鍵在于，企業(yè)與外聘人員之間究竟是否具有“雇傭”關(guān)系。如果沒有“雇傭關(guān)系”，說明稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法是正確的。如果存在“雇傭關(guān)系”，則說明公司的理由是正確的，不應(yīng)受到處罰。因此，如何界定“雇傭關(guān)系”與“非雇傭關(guān)系”就成為如何納稅的依據(jù)。

應(yīng)如何界定“雇傭關(guān)系”與“非雇傭關(guān)系”呢？從形式上來說，確立雇傭關(guān)系必須通過單位與個(gè)人簽訂勞動(dòng)合同。反之，未簽訂勞動(dòng)合同的“雇傭”，則被認(rèn)定為“非雇傭”。從實(shí)質(zhì)上來講，具有雇傭關(guān)系性質(zhì)的臨時(shí)人員的勞動(dòng)所得，屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得，其取得的收入在性質(zhì)上屬于工資，而非雇傭關(guān)系人員的勞動(dòng)所得，屬于獨(dú)立個(gè)人從事自由職業(yè)取得的所得，其取得的收入純粹是一種勞務(wù)報(bào)酬。從時(shí)間上看，雇傭更具有長(zhǎng)期性或至少是一段時(shí)間，而非雇傭則具有暫時(shí)性、一次性。從提供勞務(wù)的方式上來講，雇傭人員提供勞務(wù)往往在受雇企業(yè)進(jìn)行，有時(shí)也根據(jù)受雇企業(yè)的要求，在指定的地點(diǎn)和空間進(jìn)行，而非雇傭人員則不一定，根據(jù)自已的意愿，可以在受雇企業(yè)進(jìn)行，也可以不在受雇企業(yè)進(jìn)行。在實(shí)際工作中，雇傭臨時(shí)人員具有普遍現(xiàn)象。判斷員工與企業(yè)是否存在雇用關(guān)系，首先應(yīng)根據(jù)勞動(dòng)合同確定。《勞動(dòng)法》規(guī)定，勞動(dòng)合同是勞動(dòng)者與用人單位確立勞動(dòng)關(guān)系、明確雙方權(quán)利和義務(wù)的協(xié)議，建立勞動(dòng)關(guān)系應(yīng)當(dāng)訂立勞動(dòng)合同，同時(shí)明確了勞動(dòng)合同應(yīng)具備的條款。如果用人單位與臨時(shí)人員沒有簽訂書面勞動(dòng)性質(zhì)的合同，則可根據(jù)勞動(dòng)和社會(huì)保障部《關(guān)于確立勞動(dòng)關(guān)系有關(guān)事項(xiàng)的通知》確認(rèn)是否屬于“雇傭關(guān)系”的“臨時(shí)人員。

對(duì)此，應(yīng)注意的問題是：雇傭合同有廣文義理解和狹義理解之分，廣義上的雇傭合同包括勞動(dòng)合同，狹義上的雇傭合同不包括勞動(dòng)合同。從現(xiàn)行立法現(xiàn)狀看，我國(guó)民法和勞動(dòng)法分屬于不同部門法，雇傭合同歸民法調(diào)整，勞動(dòng)合同由勞動(dòng)法調(diào)整。勞動(dòng)合同是從雇傭合同的基礎(chǔ)上發(fā)展而來。雇傭合同的內(nèi)容是通過雙方的自由協(xié)商來確立而勞動(dòng)合同的自由協(xié)商程度受到限制，即合同須以國(guó)家法定的勞動(dòng)條件、勞動(dòng)保護(hù)等為最低基準(zhǔn)條款。稅法所指的是廣義上的雇傭合同包括勞動(dòng)合同。

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專家點(diǎn)評(píng)：

本題對(duì)“雇傭關(guān)系”與“非雇傭關(guān)系”進(jìn)行了詳細(xì)論述。

第三章

投資收益的所得稅處理

一、新稅法下如何計(jì)算“不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益”？

問：新稅法規(guī)定免稅收入不包括連續(xù)計(jì)算持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益，如一家公司2008年4月份購(gòu)入上市流通的股票在購(gòu)入年份分得股息，按以上規(guī)定在當(dāng)年不足12個(gè)月要將股息交稅，而這家公司打算長(zhǎng)期持有，第二年連續(xù)計(jì)算超過12個(gè)月，是否可對(duì)上年交的稅申請(qǐng)退稅或抵免？請(qǐng)舉例說明為盼？

答：《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條進(jìn)一步明確：“企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

這里涉及到的是持有期不超過12個(gè)月和超過12個(gè)月獲得的投資收益的計(jì)算問題。

舉例說明僅供參考：

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

一、不超過12個(gè)月獲得的投資收益不計(jì)入免稅收入的計(jì)算

1、如果甲企業(yè)連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票時(shí)間是2008年4月1日到12月31日（《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十三條企業(yè)所得稅按納稅計(jì)算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止。)連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不超過12個(gè)月，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。這時(shí)取得A企業(yè)的投資收益不免稅。

2、如果甲企業(yè)連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票時(shí)間是2008年10月1日到2009年8月31日，納稅自公歷1月1日起至12月31日止。按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2008年取得投資收益不超過12個(gè)月不能計(jì)入免稅收入。

2009年8月31日被投資方作出利潤(rùn)分配決定，甲企業(yè)取得了A企業(yè)的投資收益，連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票是2008年10月1日到2009年8月31日，連續(xù)持有11個(gè)月，不超過了12個(gè)月。因此，2009年取得投資收益不能計(jì)入免稅收入。

二、超過12個(gè)月獲得的投資收益計(jì)入免稅收入的計(jì)算。

1、如果甲企業(yè)連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票時(shí)間是2008年1月1日到2009年4月31日，連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票超過12個(gè)月，取得A企業(yè)的投資收益，2008年1月1日到2008年12月31日部分計(jì)入免稅收入。2009年1月1日到2009年4月31日屬于一個(gè)納稅，雖然是4個(gè)月時(shí)間，但連續(xù)持有超過了12個(gè)月，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。取得的這部分A企業(yè)的投資收益計(jì)入2009年免稅收入。

2、如果甲企業(yè)連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票時(shí)間是2008年4月1日到2009年8月31日，連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票超過了12個(gè)月，但是,2008年甲企業(yè)沒有取得投資收益，不涉及2008年的所得稅計(jì)算。2009年8月30日被投資方作出利潤(rùn)分配決定，這時(shí)甲企業(yè)連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票超過了12個(gè)月，取得投資收益屬于2009的所得，計(jì)算2009年企業(yè)所得稅時(shí)，不計(jì)入應(yīng)稅所的額。取得的投資收益屬于免稅收入。

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

對(duì)于第二年連續(xù)計(jì)算超過12個(gè)月，上年交的稅申請(qǐng)退稅或抵免的問題，新稅法沒有規(guī)定。

專家點(diǎn)評(píng)：

企業(yè)所得稅按納稅計(jì)算，而新稅法規(guī)定免稅收入不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益，因此，以上對(duì)連續(xù)計(jì)算不超過12個(gè)月和連續(xù)計(jì)算超過12個(gè)月的情況進(jìn)行說明。

二、新稅法下企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益中含未分配利潤(rùn)的部分，是否認(rèn)定為免稅收入？

問：新企業(yè)所得稅法下企業(yè)收到的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益中，含被投資企業(yè)的未分配利潤(rùn)部分，是否可以認(rèn)定為股權(quán)持有收益的免稅收入，從轉(zhuǎn)讓收益中減除上述未分配利潤(rùn)部分？

答：企業(yè)收到的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益中，含被投資企業(yè)的未分配利潤(rùn)部分，如果屬于一般性股權(quán)轉(zhuǎn)讓不得扣除股權(quán)持有收益。

股權(quán)投資通常獲得兩種收益，一種是投資人在持股期間作為股東從被投資企業(yè)分得的股息紅利，另一種是投資人最終轉(zhuǎn)讓或處置股權(quán)時(shí)，如果轉(zhuǎn)讓收入高于取得股權(quán)的成本，所獲得的收益。我國(guó)稅法上把前者稱為股權(quán)投資所得，后者稱為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。

一般把股息紅利稱為“持有收益”，因?yàn)槭峭顿Y人持有股權(quán)期間獲得的收益；而最終轉(zhuǎn)讓股權(quán)獲得的一次性收益被稱為“處置收益”。依照我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法，兩種收益的稅收政策不同。對(duì)于股息所得，投資方可以免稅。新《企業(yè)所得稅法》第二十六條第二項(xiàng)規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。處置股權(quán)收益屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得則需要全額計(jì)入投資方的應(yīng)稅收入。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）第二條第一項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

稅法規(guī)定的“持有收益”與“處置收益”界限很分明，但實(shí)務(wù)中二者是有交叉的，體現(xiàn)在股權(quán)“處置收益”中包含著一部分股息性質(zhì)的所得。投資人在轉(zhuǎn)讓股權(quán)前應(yīng)分享的被投資企業(yè)的累計(jì)盈余公積與累計(jì)未分配利潤(rùn)，如果被投資企業(yè)事先將這些保留盈利全部分配給股權(quán)持有人，屬于股息所得，可以享有免稅優(yōu)惠政策。如果被投資企業(yè)不分配，這些保留盈余就會(huì)導(dǎo)致股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格增高，這樣就使股息性所得轉(zhuǎn)化為全額征稅的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，增加了投資人的稅負(fù)，客觀上造成重復(fù)征稅。在這個(gè)意義上說，所稱的“股權(quán)處置收益”又可以分解為“純處置收益”與“持有收益”，后者就是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入中包含的股息性所得。

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2004]390號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)在一般的股權(quán)(包括轉(zhuǎn)讓股票或股份)買賣中，應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào))有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。”

“企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時(shí)，應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定）的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]97號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對(duì)稅后利潤(rùn)重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動(dòng)，在計(jì)算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。”

從上述規(guī)定來看，一般性股權(quán)轉(zhuǎn)讓不得確認(rèn)并扣除股權(quán)持有收益。企業(yè)改制、清算或者轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95％以上的企業(yè)時(shí)，可以從股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入中減除股息性所得。

專家點(diǎn)評(píng)：

稅法規(guī)定的“持有收益”與“處置收益”稅收政策不同。企業(yè)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行稅收籌劃，正確交納稅款。

三、新稅法規(guī)定分回的投資收益屬于免稅收入，2008年我公司分回以

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

前投資收益能否彌補(bǔ)虧損？是否補(bǔ)稅？如補(bǔ)稅如何計(jì)算？

問：我企業(yè)06年虧損150萬元，07利潤(rùn)20萬元（不含投資收益），07年分回以前投資收益200萬元，能否彌補(bǔ)虧損，是還原后彌補(bǔ)虧損還是不還原彌補(bǔ)虧損，2007彌補(bǔ)虧損數(shù)額為多少？2007年繳納企業(yè)所得稅是多少？

答：您的問題涉及到新稅法實(shí)施后企業(yè)分回以前利潤(rùn)，股息、紅利的企業(yè)所得稅問題。2007年12月31日前仍執(zhí)行以前的規(guī)定。

一、投資方企業(yè)虧損，分回的利潤(rùn)可先用于禰補(bǔ)虧損。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問題的通知》“

三、關(guān)于投資方企業(yè)從 聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)補(bǔ)稅及彌補(bǔ)虧損問題

（一）投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳所得稅的，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤(rùn)可先用于彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有余額的，再按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。”

《關(guān)于企業(yè)收取和交納的各種價(jià)內(nèi)外基金(資金、附加)和收費(fèi)征免企業(yè)所得稅等幾個(gè)政策問題的通告》財(cái)稅字[1997]22號(hào)）該通知規(guī)定，為了簡(jiǎn)化計(jì)算，企業(yè)發(fā)生虧損，對(duì)其從被投資方分回的投資收益(包括股息、紅利、聯(lián)營(yíng)分利等)允許不再還原為稅前利潤(rùn)，而直接用于彌補(bǔ)虧損，剩余部分再按有關(guān)規(guī)定補(bǔ)稅。

因此，貴公司07年分回以前投資收益200萬元，不還原直接彌補(bǔ)虧損。舉例：07年分回以前投資收益200萬元，06年虧損150萬元，彌補(bǔ)虧損150萬元。

200萬元－150萬元＝50萬元。

這50萬元,投資方企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)適用稅率是一致的,分回的利潤(rùn)及股息。紅利不再補(bǔ)稅。

貴公司按07利潤(rùn)20萬元，計(jì)算交納企業(yè)所得稅。

二、《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）文 件規(guī)定，凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠（新申報(bào)表規(guī)定還包括定期減低稅率優(yōu)惠）以

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外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè),分回的利潤(rùn).股息.紅利按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。單獨(dú)按下列公試計(jì)算：

《企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定》（財(cái)稅字[1994]第009號(hào)）規(guī)定的公式：

1、來源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額＝投資方分回的利潤(rùn)額÷(1－聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得 稅稅率)

2、應(yīng)納所得稅額＝來源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×投資方適用稅率

3、稅收扣除額＝來源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅稅率

4、應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額＝應(yīng)納所得稅額－稅收扣除額

如貴企業(yè)企業(yè)所得稅率為33%，07年分回以前投資收益200萬元06年虧損150 萬元，被投資企業(yè)所得稅率為15%。07利潤(rùn)20萬元，計(jì)算07企業(yè)所得稅？

①應(yīng)補(bǔ)稅投資收益＝200－150＝50萬元

②應(yīng)補(bǔ)稅的應(yīng)納稅所得額＝50÷(1－15%)＝58.82萬元 ③稅收扣除額＝58.82×15%＝8.82萬元

④應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額＝58.82×33%－8.82＝10.59萬元 這樣,分回的200萬補(bǔ)所得稅的是10.59萬元。

關(guān)于投資收益稅務(wù)處理的政策規(guī)定，主要有以下四項(xiàng)：

1、《企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定》（財(cái)稅字[1994]第009號(hào)）。補(bǔ)稅的前提，是投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)（被投資企業(yè)）。

2、《關(guān)于企業(yè)收取和交納的各種價(jià)內(nèi)外基金(資金、附加)和收費(fèi)征免企業(yè)所得稅 等幾個(gè)政策問題的通告》（財(cái)稅字[1997]22號(hào)）。該文件第二條規(guī)定：關(guān)于分回的投資 收益彌補(bǔ)虧損問題——為了簡(jiǎn)化計(jì)算，企業(yè)發(fā)生虧損，對(duì)其從被投資方分回的投資收 益(包括股息、紅利、聯(lián)營(yíng)分利等)允許不再還原為稅前利潤(rùn)，而直接用于彌補(bǔ)虧損，剩余部分再按有關(guān)規(guī)定補(bǔ)稅。如企業(yè)既有按規(guī)定需要補(bǔ)稅的投資收益，也有不需要補(bǔ) 稅的投資收益，可先用需要補(bǔ)稅的投資收益直接彌補(bǔ)虧損，再用不需要補(bǔ)稅的投資收

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益彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后還有盈余的，不再補(bǔ)稅。

這個(gè)文件規(guī)定了分回投資收益彌補(bǔ)虧損的處理辦法。處理步驟：第一步，投資收益直接彌補(bǔ)虧損，不必還原；第二步，對(duì)彌補(bǔ)虧損后剩余的部分計(jì)算補(bǔ)稅，如果沒有剩余就不補(bǔ)稅。

3、《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）。凡 投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī) 規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并 入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

這個(gè)文件明確了稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠不補(bǔ)稅的規(guī)定。

4、《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)）。該文件的《免 稅所得及減免稅明細(xì)表》填報(bào)說明中，關(guān)于第5行“免于補(bǔ)稅的投資收益”規(guī)定：填 報(bào)被投資方與納稅人適用稅率一致，以及享受定期減免稅或者定期低稅率期間，向納 稅人分回的利潤(rùn)及股息、紅利。

這個(gè)文件明確了定期低稅率優(yōu)惠不補(bǔ)稅的規(guī)定。

綜合上述文件規(guī)定，具體執(zhí)行分回投資收益稅務(wù)處理政策，要注意以下幾點(diǎn)：

1、應(yīng)補(bǔ)稅投資收益。分回投資收益不一定都要補(bǔ)稅，只有構(gòu)成投資企業(yè)應(yīng)納稅 所得的那一部分才需要補(bǔ)稅。

2、還原計(jì)算。全部投資收益只有應(yīng)補(bǔ)稅的那一部分才需要還原計(jì)算。

3、稅收扣除額。稅收扣除額與應(yīng)補(bǔ)稅投資收益存在對(duì)應(yīng)關(guān)系。稅收扣除額是，應(yīng)補(bǔ)稅的投資收益部分在被投資企業(yè)所在地已繳納的所得稅。

因此，貴公司分回的200萬元，直接彌補(bǔ)虧損，200萬元－150萬元＝50萬元。因?yàn)槎惵矢撸?0萬元還原計(jì)算補(bǔ)所得稅10.59萬元，07利潤(rùn)20萬元，按33%計(jì)算所得稅為6.60萬元。

10.59萬元＋6.60萬元＝17.19萬元

貴公司2007年彌補(bǔ)虧損150萬元，2007年繳納企業(yè)所得稅17.19萬元。專家點(diǎn)評(píng)：

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新稅法規(guī)定投資收益屬于免稅收入，新稅法通過對(duì)免稅收入的界定，間接明確了對(duì)于居民企業(yè)間不符合條件的股權(quán)投資持有收益需要補(bǔ)繳稅款的規(guī)定。但是在稅款如何補(bǔ)繳方面，根據(jù)l994年至2006年間發(fā)布的有關(guān)投資收益的相關(guān)稅收法規(guī)，實(shí)際操作中需要關(guān)注三個(gè)方面的問題：一是收到的投資收益根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)文件投資收益不再需要還原。二是在企業(yè)需要彌補(bǔ)虧損的情況下，在彌補(bǔ)虧損的順序上，應(yīng)補(bǔ)稅投資收益先于免稅投資收益。三是根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)文件對(duì)應(yīng)補(bǔ)稅投資收益的相關(guān)解釋，納稅人須先用包括債權(quán)投資收益在內(nèi)未還原的全部投資收益彌補(bǔ)以前虧損，再扣除免稅所得后，有剩余應(yīng)補(bǔ)稅投資收益（特指股權(quán)投資收益）的，該收益如果小于短期股權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資中應(yīng)補(bǔ)稅投資收益合計(jì)數(shù)的，應(yīng)按被投資方企業(yè)適用稅率從高到低，還原計(jì)算應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已繳納所得稅額，這意味對(duì)于企業(yè)有用分回的適用稅率高低不同的投資收益一起去彌補(bǔ)企業(yè)虧損時(shí)，彌補(bǔ)完如果有剩余的應(yīng)補(bǔ)稅投資收益，一定是剩余從較高稅率分回的部分。因?yàn)樵趶浹a(bǔ)虧損時(shí)，稅法的政策安排都是以企業(yè)選擇更有利于自身節(jié)稅的方式去進(jìn)行虧損補(bǔ)，即納稅人首先用低稅率的分回投資收益去彌補(bǔ)虧損，不足部分再用高稅率的分回投資收益去彌補(bǔ)，這樣剩余的由于是來源于高稅率的投資收益，在還原計(jì)算其補(bǔ)繳稅款時(shí)，就只能是用和自身來源相同的高稅率來算才準(zhǔn)確。

四、遠(yuǎn)期結(jié)匯的投資收益是否要繳納企業(yè)所得稅？

問：遠(yuǎn)期結(jié)匯的投資收益是否要繳納企業(yè)所得稅？ 答：遠(yuǎn)期結(jié)售匯業(yè)務(wù)是客戶發(fā)生下列外匯收支：1.貿(mào)易項(xiàng)下的收支；2.非貿(mào)易項(xiàng)下的收支；3.償還銀行自身的境內(nèi)外匯貸款；4.償還經(jīng)國(guó)家外匯管理局登記的境外借款；5.經(jīng)外匯局批準(zhǔn)的其他外匯收支。與銀行簽訂遠(yuǎn)期結(jié)售匯協(xié)議，約定未來結(jié)匯或售匯的外匯幣種、金額、期限及匯率，到期時(shí)按照該協(xié)議訂明的幣種、金額、匯率辦理的結(jié)售匯業(yè)務(wù)。其到期時(shí)按照協(xié)議訂明的幣種、金額、匯率辦理的結(jié)售匯損益屬于匯兌損益。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》：“第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條

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第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。”

因此，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，遠(yuǎn)期結(jié)匯取得的收益要繳納企業(yè)所得稅。

專家點(diǎn)評(píng)：

結(jié)匯取得的收益要繳納企業(yè)所得稅。凈損失可以稅前扣除。

五、外商投資企業(yè)新增利潤(rùn)分配給外國(guó)投資者是否交納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅？

問：我公司是一家外商投資企業(yè)，根據(jù)（財(cái)稅[2008]1號(hào)）第四條“關(guān)于外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得利潤(rùn)的優(yōu)惠政策，??；2008年及以后外商投資企業(yè)新增利潤(rùn)分配給外國(guó)投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅”，那么我公司在分配給外國(guó)投資者時(shí)候，是否要交納企業(yè)所得稅，稅率為多少？是否分配給外國(guó)投資者的時(shí)候還要交納20%的個(gè)人所得稅？

答：原《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》對(duì)外資企業(yè)把稅后利潤(rùn)匯出給國(guó)外的外國(guó)投資者這部分所得是免稅的，而新法對(duì)此作了改變。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）第四條，明確了2008年1月1日前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤(rùn)，在2008年以后分配給外國(guó)投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后外商投資企業(yè)新增利潤(rùn)分配給外國(guó)投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。如果該外國(guó)投資者作為居民所在的國(guó)家與我國(guó)簽訂有稅收協(xié)定，則按協(xié)定稅率與國(guó)內(nèi)法稅率孰優(yōu)執(zhí)行。

這里的外國(guó)投資者是指具有某一外國(guó)國(guó)籍而在中國(guó)進(jìn)行直接投資的企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人。外國(guó)投資者在新企業(yè)所得稅法下指的是在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際

》》新企業(yè)所得稅法疑難問題解答

聯(lián)系的非居民企業(yè)，這部分非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅率。

（財(cái)稅[2008]1號(hào)）文件中的外國(guó)投資者不是指?jìng)€(gè)人。而是指非居民企業(yè)。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條第五款規(guī)定，企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：

（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。第九十一條規(guī)定，非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

外國(guó)投資者其中包括外國(guó)國(guó)籍的個(gè)人。如果外資企業(yè)新增利潤(rùn)分配給外國(guó)投資者個(gè)人，就不屬于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》征收企業(yè)所得稅的范圍，而屬于《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的征稅范圍。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條 下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：第十項(xiàng)“經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。”

對(duì)外國(guó)投資者外國(guó)國(guó)籍的個(gè)人，從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》財(cái)稅字[1994]20號(hào)文件第二條第八項(xiàng)明確規(guī)定：“外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。”暫免征收個(gè)人所得稅。

因此，外資企業(yè)新增利潤(rùn)分配給屬于非居民企業(yè)的外國(guó)投資者需要征收企業(yè)所得稅，稅率是10%。對(duì)外資企業(yè)新增利潤(rùn)分配給外國(guó)投資者屬于外籍個(gè)人的免征個(gè)人所得稅。

專家點(diǎn)評(píng)：

外國(guó)投資者其中包括企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人

新企業(yè)所得稅法的外國(guó)投資者是指非居民企業(yè)。

個(gè)人所得稅法的外國(guó)投資者是指外籍個(gè)人。

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第四章

利息的所得稅處理

一、請(qǐng)舉例說明新稅法規(guī)定的關(guān)聯(lián)企業(yè)債權(quán)性投資和權(quán)益性投資稅前扣除利息的計(jì)算？

問：財(cái)稅[2008]121號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)從關(guān)聯(lián)方借款的利息，稅前扣除受債務(wù)資金與權(quán)益資金比例的限制，金融企業(yè)5：1，其他企業(yè)為2：1。稅前扣除利息的計(jì)算是否需要分具體投資人，還是整體債務(wù)資金比例不超過規(guī)定就行?請(qǐng)舉例說明為盼？

答： 財(cái)稅[2008]121號(hào)文件規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)稅前扣除的利息支出比例，金融企業(yè) 5：1,其他企業(yè)為2：1。稅前扣除利息的計(jì)算是分具體投資人的，因?yàn)榫唧w投資人的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資的實(shí)際比例是不同的。所以財(cái)稅[2008]121號(hào)文件規(guī)定了稅前扣除的比例。

財(cái)稅[2008]121號(hào)文件第三條規(guī)定“企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算；沒有按照合理方法分開計(jì)算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。”

現(xiàn)舉例說明供參考： S金融企業(yè)

S金融企業(yè)投資y公司，權(quán)益性投資500萬元，2008年1月，y公司以10%年利率從 S公司借款3000萬元（債權(quán)性投資），S公司為金融企業(yè)；銀行同期貸款利率為8%，且y公司實(shí)際稅負(fù)高于S公司，y公司無法提供資料證明其借款活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則。

根據(jù)財(cái)稅[2008]121號(hào)文件規(guī)定，現(xiàn)計(jì)算如下：

對(duì)S公司支付的利息

由于y公司實(shí)際稅負(fù)高于S公司，且y公司無法提供資料證明其借款活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則，y公司實(shí)際支付給S公司的利息支出，不超過121號(hào)文件規(guī)定的債資比例

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和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后扣除。y公司接受S公司的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資分別為3000萬元和500萬元，其比例為6：1，高于規(guī)定的5：1，并且其約定利率10%高于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率8%，故利息不能全額稅前扣除。其可稅前扣除的借款額為5:1,即500×5＝2500萬元，利息額為2500×8%＝200萬元。08年共支付S公司利息3000×10%＝300萬元。可稅前扣除200萬元，其余100萬元應(yīng)在2008年作納稅調(diào)整，并在以后不可扣除。A公司非金融企業(yè)

A公司投資D公司，權(quán)益性投資200萬元，2008年1月，D公司以10%年利率從A公司借款500萬元（債權(quán)性投資），A公司為非金融企業(yè)；銀行同期貸款利率為8%。D公司實(shí)際稅負(fù)高于A公司，D公司無法提供資料證明其借款活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則。

根據(jù)財(cái)稅[2008]121號(hào)文件的規(guī)定，現(xiàn)計(jì)算如下：

對(duì)A公司支付的利息

由于D公司實(shí)際稅負(fù)高于A公司，且D公司無法提供資料證明其借款活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則，D公司實(shí)際支付給A公司的利息支出，不超過121號(hào)文件規(guī)定的債資比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后扣除。D公司接受A公司的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資分別為500萬元和200萬元，其比例為2.5：1，高于規(guī)定的2：1，并且其約定利率10%高于金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率8%，故A公司借款利息不能全額稅前扣除。其可稅前扣除的借款額為2：1，即200×2＝400萬元，利息額為400×8%＝32萬元。08年共支付A公司利息500×10%＝50萬元，可稅前扣除32萬元，其余18萬元應(yīng)在2008年作納稅調(diào)整，并在以后不可扣除。

專家點(diǎn)評(píng)：

財(cái)稅[2008]121號(hào)文件規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)稅前扣除的利息支出比例是對(duì)企業(yè)進(jìn)行資本弱化管理的一項(xiàng)具體政策，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)文件系統(tǒng)的規(guī)定了對(duì)資本弱化管理的政策，請(qǐng)參考。

第四篇：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱新稅法）已于2008年1月1日正式施行，2008的企業(yè)所得稅匯算清繳工作也已結(jié)束，這是新稅法實(shí)施后的第一次匯算清繳，也是新稅法及一系列配套政策在實(shí)際中的一次全面、完整地運(yùn)用。本文結(jié)合2008的企業(yè)所得稅匯算清繳，對(duì)新稅法及后續(xù)配套政策在實(shí)際執(zhí)行中遇到的一些具體問題進(jìn)行探究，并就企業(yè)所得稅國(guó)際管理經(jīng)驗(yàn)借鑒及如何加強(qiáng)管理談些認(rèn)識(shí)。

一、政策方面存在的問題

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的運(yùn)用問題

權(quán)責(zé)發(fā)生制作為企業(yè)所得稅計(jì)算的基本原則和處理問題的基本思路首次在立法層面被明確提了出來，但在后續(xù)出臺(tái)的相關(guān)規(guī)范性文件中，卻有一些與之不符的聲音，使得權(quán)責(zé)發(fā)生制的落實(shí)變得障礙重重，也引發(fā)了各界的廣泛爭(zhēng)議。如12月份工資薪金扣除問題，大多數(shù)企業(yè)的工資都是錯(cuò)月發(fā)放，這就使得工資的提取和發(fā)放存在時(shí)間差，如按照發(fā)放據(jù)實(shí)扣除，會(huì)給企業(yè)增加很大的納稅調(diào)整工作量，計(jì)提而未發(fā)放的做調(diào)增，發(fā)放上工資做調(diào)減，每一年均需滾動(dòng)地調(diào)增和調(diào)減，并且這種調(diào)整屬于時(shí)間性差異，對(duì)企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的稅款總量不會(huì)產(chǎn)生影響，所以這種頻繁、復(fù)雜的調(diào)整，是否有其必要性，值得商榷。

另外，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則欠缺可操作性。當(dāng)前受我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)信用狀況、稅務(wù)機(jī)關(guān)征管水平、人員素質(zhì)及信息來源渠道等多因素的限制，當(dāng)企業(yè)發(fā)生了一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)義務(wù)但未支付款項(xiàng)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何判斷其真實(shí)性，以哪些合法憑證作為稅前扣除的依據(jù)是其欠缺操作性的主要表現(xiàn)，合同協(xié)議等固然可以證明，但多數(shù)稅務(wù)管理人員認(rèn)為合同協(xié)議易偽造，證明力有限，這就使得這一規(guī)定在實(shí)際工作中很難落實(shí)到位。由此可見，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是對(duì)現(xiàn)實(shí)“以票控稅”理念的極大挑戰(zhàn)。

（二）合理性原則的把握問題

稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。同時(shí)實(shí)施條例第二十七條又對(duì)合理性支出做了概念性解釋，現(xiàn)行規(guī)定中雖然對(duì)合理的工資薪金支出做了規(guī)定，但在合理性總體判斷標(biāo)準(zhǔn)方面缺乏評(píng)判的量化指標(biāo)，極易在征納雙方之間產(chǎn)生歧義，給政策的執(zhí)行帶來難度。

（三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)相關(guān)政策問題

為加強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅管理，總局出臺(tái)了《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)），有效地指導(dǎo)了基層對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的管理，提高了管理水平。但有一些政策規(guī)定需進(jìn)一步探討。

一是以預(yù)售合同作為確認(rèn)收入和征稅的標(biāo)準(zhǔn)問題。國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文件以預(yù)售合同作為判定收入的重要依據(jù)。但實(shí)際上，很多房地產(chǎn)企業(yè)為了取得必要的現(xiàn)金流，在未取得預(yù)售許可證時(shí)已開始了預(yù)售行為。由此可見，單純以預(yù)售合同作為確認(rèn)收入和征稅的標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)給企業(yè)鉆政策空子留下空間，會(huì)造成預(yù)售收入延期納稅的情況，不符合新稅法及相關(guān)配套政策關(guān)于收入確認(rèn)的基本原則，同時(shí)也給房地產(chǎn)企業(yè)的管理帶來了難度。

二是房地產(chǎn)企業(yè)取得合法憑證后計(jì)稅成本的調(diào)整問題。國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)文件第三十四條規(guī)定，“企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅成本，待實(shí)際取得合法憑據(jù)時(shí)，再按規(guī)定計(jì)入計(jì)稅成本。”目前，對(duì)該規(guī)定有兩種不同的理解：一種認(rèn)為，當(dāng)企業(yè)取得合法憑據(jù)后，應(yīng)作為發(fā)生的成本予以稅前扣除，如已實(shí)現(xiàn)銷售，則應(yīng)調(diào)整其單位可售面積成本，繼而調(diào)整其已售面積的計(jì)稅成本。這種理解，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，但在實(shí)際操作中難度較大，因其以前的匯算清繳已結(jié)束，再追溯調(diào)整以前一個(gè)或幾個(gè)的申報(bào)表，操作較為復(fù)雜，而且合法憑證的取得可能是一個(gè)持續(xù)的過程，如每取得一筆，就對(duì)以前的單位可售面積成本進(jìn)行調(diào)整，工作量太大。另一種認(rèn)為，將后期取得的合法憑證作為后續(xù)支出，直接在取得的成本費(fèi)用中列支，操作上簡(jiǎn)便易行。但這種處理方法違背了配比原則。此兩種理解，各有利弊，如何在合理性與可操作性之間找到一個(gè)平衡點(diǎn)，既考慮稅法的公正合理，又便于企業(yè)和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行，是擺在我們面前的一個(gè)難題。

三是房地產(chǎn)企業(yè)清算繳納的土地增值稅，缺乏銷售收入與之配比，而地產(chǎn)企業(yè)大多數(shù)是項(xiàng)目公司，形成的虧損難以得到有效彌補(bǔ)。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào)）文件下發(fā)以來，地產(chǎn)企業(yè)紛紛進(jìn)行了土地增值稅清算，但是由于土地增值稅清算往往是在地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品全部售出后的，造成稅法雖然規(guī)定土地增值稅可以作為稅金及附加在企業(yè)所得稅前扣除，但是缺乏銷售收入與之配比，形成項(xiàng)目公司的虧損既得不到抵頂，又無法退稅的不合理情形。

四是外資房地產(chǎn)企業(yè)過渡政策不清晰，造成政策適用無所適從。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外資投資房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅管理問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2001]142號(hào)）文件規(guī)定，外資房地產(chǎn)企業(yè)在預(yù)售不允許扣除期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加，而是要等到完工統(tǒng)一清算。國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文件第38條規(guī)定，外資地產(chǎn)企業(yè)存有2007年12月31日前存有銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，至該項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品完工后，一律按本辦法第九條規(guī)定的辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。沒有規(guī)定以前外資地產(chǎn)企業(yè)未扣除的期間費(fèi)用、稅金及附加如何處理，而不允許外資地產(chǎn)企業(yè)扣除這些費(fèi)用又不盡合理，是否允許扣除，如何扣除，由于缺乏明確規(guī)定，造成政策適用無所適從。

（四）高新技術(shù)企業(yè)稅收政策問題

一是優(yōu)惠形式單一，激勵(lì)環(huán)節(jié)選擇不健全。高新技術(shù)企業(yè)具有高投入、高風(fēng)險(xiǎn)和高回報(bào)的特點(diǎn)，其研發(fā)能否成功帶有很大的不確定性，即使開發(fā)成功后能否獲利也未可知。因此，多數(shù)高新企業(yè)希望國(guó)家能夠在研發(fā)資金投入上給予必要的資本支持和風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償。而稅收政策恰恰忽略了這一點(diǎn)。企業(yè)所得稅法只重視了對(duì)企業(yè)利用研發(fā)成果獲取利潤(rùn)的照顧，而忽略了對(duì)企業(yè)研發(fā)中高額成本費(fèi)用的補(bǔ)償，除了規(guī)定研發(fā)費(fèi)用按50%加計(jì)扣除、設(shè)備加速折舊（縮短設(shè)備折舊年限）外，再無其他優(yōu)惠予以扶持。企業(yè)所得稅法規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)減按15％稅率征稅，實(shí)際上是一種事后照顧，建立在企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)資格，并且獲得了利潤(rùn)的前提下。如果企業(yè)由于研發(fā)初期投入過大，沒有實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，那么低稅率優(yōu)惠也就成為了一種形式，無法起到鼓勵(lì)企業(yè)積極從事高新技術(shù)研究的目的。與國(guó)際上普遍使用的投資抵免、提取風(fēng)險(xiǎn)投資基金等鼓勵(lì)措施相比，企業(yè)所得稅法明顯存在形式單

一、結(jié)果優(yōu)惠甚于過程優(yōu)惠的問題，這樣使得企業(yè)在創(chuàng)新過程中得不到必要的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償，影響了企業(yè)革技創(chuàng)新的積極性和主動(dòng)性。

二是人力資本激勵(lì)措施不足。人才是高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的重要保障。企業(yè)為了開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝需要引進(jìn)高技能型人才，高額的薪酬支出在其研發(fā)成本中占有相當(dāng)高的比重。支持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，稅收應(yīng)充分考慮到企業(yè)的這種特殊需求，盡量通過政策激勵(lì)對(duì)企業(yè)智力技術(shù)投入給予必要的補(bǔ)償，降低投資風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)所得稅法雖然規(guī)定了企業(yè)的工資薪金支出可以按照實(shí)際發(fā)生數(shù)在稅前據(jù)實(shí)扣除，因此項(xiàng)政策各種類型企業(yè)普遍適用，這對(duì)于高新技術(shù)這個(gè)視人才為價(jià)值和保障的特定產(chǎn)業(yè)而言，工資支出全額扣除政策所帶來的激勵(lì)效應(yīng)明顯不足，一定程度上影響了企業(yè)不惜重金引進(jìn)高技能型人才以加快技術(shù)創(chuàng)新的進(jìn)程。

三是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定門檻過高。《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱辦法）規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定必須同時(shí)符合6個(gè)條件。近乎苛刻的限制，雖然提高了認(rèn)定的含金量，但也限制了部分企業(yè)，尤其是民營(yíng)企業(yè)的研發(fā)動(dòng)力。因此，過于嚴(yán)格的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定門檻，絆住了企業(yè)自主創(chuàng)新的腳步，未充分實(shí)現(xiàn)鼓勵(lì)企業(yè)積極從事高新技術(shù)研發(fā)的目的。另外，部分認(rèn)定指標(biāo)設(shè)計(jì)有缺陷。《辦法》規(guī)定，企業(yè)認(rèn)定時(shí)，其研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性等指標(biāo)需符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的要求。這些指標(biāo)的設(shè)計(jì)固然對(duì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定具有一定的參考價(jià)值，但其計(jì)算方法和步驟非常繁瑣，不易操作。如總資產(chǎn)增長(zhǎng)率，對(duì)于一些大型企業(yè)來說，隨著經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷壯大，必然進(jìn)行后期的資本運(yùn)作，資產(chǎn)的重組及剝離對(duì)該指標(biāo)的影響較大，甚至?xí)绊懙戒N售收入的增長(zhǎng)。因此，以這個(gè)指標(biāo)作為高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件，其科學(xué)性有待進(jìn)一步考量。

（五）過渡稅收優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)存在缺陷

一是過渡稅收優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)不合理。新稅法實(shí)施后，對(duì)舊法框架下的一些優(yōu)惠政策實(shí)施過渡，但執(zhí)行過渡優(yōu)惠的范圍是有限的，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕1號(hào)）文件出臺(tái)后，將未在文件中列舉的優(yōu)惠政策排除在過渡之外，即使企業(yè)已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，也必須從2008年1月1日起停止執(zhí)行，如老、少、邊、窮地區(qū)的新辦企業(yè)享受三年減稅或免稅的優(yōu)惠。這種做法不符合政府信賴保護(hù)主義原則。一紙紅頭文件，代表著政府的公信力，代表著政府的形象，企業(yè)有充分的理由給予充分的信任，政府有義務(wù)也有責(zé)任給予維護(hù)和保護(hù)。但上述政策規(guī)定使得政府對(duì)企業(yè)的允諾成為一紙空文，政策的效力全憑政府說了算，加大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和納稅風(fēng)險(xiǎn)，政府的公信力和形象受損。

二是公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資優(yōu)惠政策存在缺陷。《稅法》第27條第2款規(guī)定：企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。然而，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局后續(xù)頒布的《關(guān)于執(zhí)行公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕46號(hào)）規(guī)定，只有2008年1月1日后批準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目才可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。這種限定導(dǎo)致同樣是從事國(guó)家鼓勵(lì)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的企業(yè)，由于批準(zhǔn)立項(xiàng)時(shí)間的不同而出現(xiàn)不同的稅收待遇，有悖稅收公平原則，使同行業(yè)企業(yè)拉開了政策差距，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

三是部分優(yōu)惠政策規(guī)定不明確。如環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目享受優(yōu)惠的具體條件和范圍尚未明確；小型微利企業(yè)等企業(yè)所稅優(yōu)惠政策中所稱國(guó)家限制和禁止行業(yè)如何把握；農(nóng)作物新品種選育、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)等項(xiàng)目的具體內(nèi)容等，稅法都沒有做出細(xì)化規(guī)定，給實(shí)際執(zhí)行帶來了一定的難度。

二、管理方面存在的問題

（一）企業(yè)所得稅核定征收的管理

一是核定征收范圍的人為劃定問題。核定征收作為一種所得稅征收管理方式，其適用范圍是有條件的，總局在《企業(yè)所得稅核定征收辦法》中明確了其適用的六個(gè)條件，主要適用于不設(shè)置賬薄或設(shè)置賬薄混亂的企業(yè)。但在基層執(zhí)行中，往往迫于稅收任務(wù)的壓力，盲目地把核定征收戶數(shù)的多寡作為衡量征管質(zhì)量高低的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，有的單位把核定征收面納入了考核范疇，有的單位把連續(xù)虧損或小型企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行核定征收。筆者認(rèn)為這些做法不可取，無論采取何種征收方式，需要把握的一個(gè)原則就是客觀實(shí)際，實(shí)事求是，不能盲目，更不能簡(jiǎn)單化。對(duì)一些長(zhǎng)期虧損的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從提高管理水平入手，深挖其虧損的真正原因，而不是一核定了事。這種做法恰恰反映出我們目前的管理手段相對(duì)滯后、信息化程度不高、管理水平較低的現(xiàn)實(shí)，只得采取一種相對(duì)簡(jiǎn)單的征收方式。而且核定征收的鑒定標(biāo)準(zhǔn)和寬嚴(yán)尺度在各基層單位間、國(guó)地稅間掌握不統(tǒng)一，致使同一地區(qū)、同一行業(yè)、同一規(guī)模的兩個(gè)企業(yè)稅負(fù)差距明顯，影響了稅收?qǐng)?zhí)法的公正性、公平性和合理性。

二是核定征收帶來的一系列后續(xù)問題。對(duì)企業(yè)采取“一刀切”等方法核定，特別是把一些原本賬薄核算健全、具備核算能力的企業(yè)也納入到核定征收范圍，會(huì)引起一系列后續(xù)問題。問題一是法律責(zé)任的歸屬問題。一些有核算能力的企業(yè)，在稽查檢查中發(fā)現(xiàn)其有明顯地偷、逃稅行為，但由于其采用了核定征收方式，應(yīng)稅所得率或稅額都是由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的，法律責(zé)任由企業(yè)轉(zhuǎn)移到了稅務(wù)機(jī)關(guān)，稽查局在定性上也無所適從；問題二是優(yōu)惠政策的執(zhí)行問題。企業(yè)被核定征收后，很多優(yōu)惠政策受到限制，對(duì)一些原本核算健全的企業(yè)是不公平的。筆者在實(shí)際工作中遇到這樣一個(gè)案例，某企業(yè)財(cái)務(wù)核算健全，但由于前期投入階段虧損而被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收，后企業(yè)申請(qǐng)了軟件企業(yè)資格并進(jìn)入獲利，按規(guī)定從獲利起享受免二減三優(yōu)惠政策，但由于前幾年被核定，從核定的本質(zhì)上看，核定應(yīng)認(rèn)定已獲利了，因此使得企業(yè)的獲利大大提前，其取得證書時(shí)，優(yōu)惠期限已所剩無幾，顯然，這對(duì)于企業(yè)是不公平的。

（二）匯總納稅制度使征收與管理脫節(jié)

新稅法規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。這一制度的確立，可以有效防止集團(tuán)內(nèi)部之間利用業(yè)務(wù)往來規(guī)避納稅義務(wù)的行為，但也不可避免地帶來地區(qū)間稅源轉(zhuǎn)移問題。為平衡各方利益關(guān)系，國(guó)家稅務(wù)總局于2008年3月份下發(fā)了《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》，對(duì)跨省總分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征收管理進(jìn)行規(guī)范，即對(duì)跨省總分支機(jī)構(gòu)納稅人實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的征收管理辦法。經(jīng)過實(shí)踐檢驗(yàn)，該辦法在執(zhí)行中還存在以下突出問題：

一是分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管職責(zé)不清。辦法賦予分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管職責(zé)非常有限，除了對(duì)總機(jī)構(gòu)分配給分支機(jī)構(gòu)的所得稅征收入庫(kù)外，除了“三因素”查驗(yàn)核對(duì)和監(jiān)督申報(bào)預(yù)繳外，并無其他監(jiān)管責(zé)任，尤其是對(duì)分支機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)的稅款是否具有審核權(quán)和稽查權(quán)沒有明確規(guī)定。由于職責(zé)模糊，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)分支機(jī)構(gòu)如何管理、管理到何種程度感到茫然，管少了怕失職，管多了怕越權(quán)，容易產(chǎn)生管理漏洞。

二是對(duì)不按規(guī)定分配稅款的處罰措施形同虛設(shè)。《管理辦法》下發(fā)后，為了解決執(zhí)行中存在的問題，總局又連續(xù)制定和出臺(tái)了一些后續(xù)跟進(jìn)措施，但對(duì)于應(yīng)分未分、應(yīng)提供分配表未提供等問題的解決收效甚微。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕747號(hào)）雖然對(duì)總機(jī)構(gòu)不向分支機(jī)構(gòu)提供企業(yè)所得稅分配表，導(dǎo)致分支機(jī)構(gòu)無法正常就地申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅的處理問題予以了明確，但對(duì)總機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)的回函時(shí)間無具體要求，“總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未盡責(zé)的，由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的規(guī)定嚴(yán)肅處理。”之措施在實(shí)際中不易操作。

三是《管理辦法》中規(guī)定14類未納入中央和地方企業(yè)所得稅分享范圍的企業(yè)，不適用此辦法。那這些企業(yè)和其下屬的非法人分支機(jī)構(gòu)如何申報(bào)繳稅，分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)是否需要管理以及如何管理尚未明確，形成政策執(zhí)行真空，容易造成稅款流失。

（三）稅基管理乏力

這個(gè)問題是企業(yè)所得稅管理的核心問題，管理起來難度較大。可以說，稅基管理好壞與否，決定了企業(yè)所得稅征管質(zhì)量的高低，直接影響企業(yè)所得稅收入的實(shí)現(xiàn)。目前，我們?cè)诙惢芾矸矫嬷饕嬖诹鬓D(zhuǎn)稅收入與企業(yè)所得稅收入監(jiān)控不足、零利潤(rùn)申報(bào)和未作納稅調(diào)整戶數(shù)較多、企業(yè)支出項(xiàng)目不真實(shí)、期間費(fèi)用指標(biāo)申報(bào)異常等突出問題。以我省為例，2008年匯算清繳結(jié)束后，我們通過綜合征管信息系統(tǒng)，對(duì)全省企業(yè)所得稅納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行了提取、統(tǒng)計(jì)和分析，發(fā)現(xiàn)全省有相當(dāng)一部分企業(yè)的期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用）數(shù)據(jù)異常，超過了預(yù)警范圍，期間費(fèi)用占銷售營(yíng)業(yè)收入比重在70％以上的有近萬戶，其中有200多戶企業(yè)的比重在100%以上，有的甚至高達(dá)300%以上。對(duì)于工、商性質(zhì)的企業(yè)而言，生產(chǎn)成本、采購(gòu)成本在其支出投入中占有很大的比重，正常應(yīng)占到整個(gè)支出項(xiàng)目的60%以上，而費(fèi)用支出比重一般相對(duì)較少。如果企業(yè)費(fèi)用支出過高，勢(shì)必會(huì)擠占毛利空間，造成企業(yè)虧損或微利。畸高的期間費(fèi)用，理論上是不符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)常規(guī)和成本控制要求的，有可能存在將一些不正常、不合理的費(fèi)用支出在稅前扣除或者虛增、虛列費(fèi)用的問題。

（四）多種因素制約納稅評(píng)估質(zhì)量

一是納稅評(píng)估的信息資料來源不寬。對(duì)內(nèi)，由于征收、管理、稽查各部門之間協(xié)調(diào)不夠，信息數(shù)據(jù)不能共享，信息分塊割據(jù)，傳遞不及時(shí)、不完整、不準(zhǔn)確，造成評(píng)估資源浪費(fèi)。對(duì)外，國(guó)、地稅之間，國(guó)、地稅與銀行、工商、技術(shù)監(jiān)督等部門之間沒有聯(lián)網(wǎng)，信息渠道不暢，許多必要的相關(guān)資料不能及時(shí)收集，影響納稅評(píng)估的準(zhǔn)確性。二是納稅評(píng)估的指標(biāo)存在局限。現(xiàn)行的納稅評(píng)估指標(biāo)確定依據(jù)的是行業(yè)平均峰值，這是對(duì)企業(yè)納稅指標(biāo)真實(shí)性的一種假設(shè)，如果企業(yè)的納稅水平在正常的峰值以內(nèi)，就視為如實(shí)進(jìn)行了申報(bào)。實(shí)際上，平均峰值的影響因素很多，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平、規(guī)模大小、所處環(huán)境、市場(chǎng)營(yíng)銷策略等都可以影響平均峰值，不能完全排除在正常峰值以內(nèi)的企業(yè)不存在異常的情況。三是納稅評(píng)估手段落后。目前納稅評(píng)估大多停留在人工操作的階段和層面，評(píng)估質(zhì)量?jī)?yōu)劣很大程度上取決于評(píng)估人員的綜合能力高低和責(zé)任心強(qiáng)弱，影響了納稅評(píng)估整體工作水平的提高。

（五）多種會(huì)計(jì)規(guī)范并行，加大基層人員的控管難度

企業(yè)所得稅是與會(huì)計(jì)核算聯(lián)系最為緊密的一個(gè)稅種，熟練掌握會(huì)計(jì)技能是稅管人員的一項(xiàng)必修課。目前，在我國(guó)會(huì)計(jì)制度體系中呈現(xiàn)出了多種會(huì)計(jì)規(guī)范交叉并行的局面。會(huì)計(jì)制度中包括金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度和行業(yè)會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也有新、舊之分。況且每個(gè)會(huì)計(jì)規(guī)范之間在一些事項(xiàng)上的處理原則和方法也不盡相同，與稅法存在一定的差異，無形之中加大了企業(yè)核算和稅務(wù)管理的難度。作為企業(yè)，不僅要執(zhí)行好會(huì)計(jì)規(guī)范，還要嚴(yán)格遵照稅法的規(guī)定進(jìn)行復(fù)雜的納稅調(diào)整，加之政策掌握不熟悉，出現(xiàn)了一些無意識(shí)違反稅法規(guī)定的現(xiàn)象，增加了納稅人的遵從成本。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理人員而言，需要具備各種會(huì)計(jì)規(guī)范和財(cái)務(wù)管理知識(shí)。事實(shí)上，基層中知財(cái)務(wù)、懂會(huì)計(jì)的管理人員奇缺，尤其是對(duì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度和新準(zhǔn)則更是知之甚少，綜合業(yè)務(wù)能力無法滿足管理的需要，造成疏于管理、淡化責(zé)任的問題時(shí)有發(fā)生。

三、企業(yè)所得稅管理國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒與啟示

在世界經(jīng)濟(jì)日益一體化的今天，借鑒國(guó)際上發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)所得稅管理經(jīng)驗(yàn)，對(duì)加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)所得稅管理，防止稅收流失具有重要意義。筆者選取了具有代表性的三個(gè)問題進(jìn)行闡述，這些也是我國(guó)企業(yè)所得稅制值得借鑒和完善的地方。

（一）大企業(yè)管理

對(duì)大企業(yè)實(shí)行重點(diǎn)管理是西方發(fā)達(dá)國(guó)家的普遍做法，旨在通過分類管理，達(dá)到規(guī)避稅收流失風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。它們的成熟經(jīng)驗(yàn)和做法，對(duì)于我們?nèi)绾喂芎么笮推髽I(yè)，無疑會(huì)有很多有益的借鑒。

目前，世界上已有50多個(gè)國(guó)家成立了大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)，在征管模式上，大多數(shù)國(guó)家的大企業(yè)稅管機(jī)構(gòu)都具有“一局設(shè)立、各稅統(tǒng)管”的功能。以澳大利亞為例，他們認(rèn)為所得稅管理最復(fù)雜，因而只負(fù)責(zé)所得稅的征管，至于其他稅種都交給其它部門去負(fù)責(zé)。在管理手段上，各國(guó)大都以全面審計(jì)和行業(yè)分析為主要方法。如日本在大企業(yè)稅務(wù)局設(shè)有稅務(wù)檢查與犯罪調(diào)查部門，專門從事高收入者和大公司的調(diào)查。

啟示：實(shí)行大企業(yè)稅收管理的目的就是通過對(duì)大型企業(yè)實(shí)行集中管理，最大限度地規(guī)避稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)我們當(dāng)前管理力量嚴(yán)重不足的實(shí)際，如何通過有限的人力資源實(shí)現(xiàn)管理效應(yīng)的最大化，是我們需要認(rèn)真思考的一個(gè)問題。因此，積極探索屬地管理與專業(yè)化相結(jié)合的征管模式，在屬地管理基礎(chǔ)上，對(duì)大企業(yè)實(shí)行集中統(tǒng)一管理，充分發(fā)揮專業(yè)化管理優(yōu)勢(shì)，是我們把握工作主動(dòng)權(quán)、提高征管質(zhì)量、確保收入穩(wěn)定增長(zhǎng)的有效途徑，也是有效解決征管戶數(shù)日益增加與征管力量嚴(yán)重不足矛盾的最佳方法。

（二）信息化的稅收監(jiān)管機(jī)制

當(dāng)今許多國(guó)家稅務(wù)部門通過同其他各部門進(jìn)行信息交換，已形成比較廣泛和嚴(yán)密的稅收監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。如美國(guó)廣泛采用信用卡制度，政府嚴(yán)格限制現(xiàn)金交易，大多數(shù)美國(guó)公司和個(gè)人都通過銀行進(jìn)行結(jié)算，因此，對(duì)于每筆交易稅務(wù)機(jī)關(guān)都可通過銀行進(jìn)行監(jiān)控。另外，在美國(guó)90%以上的案件是通過計(jì)算機(jī)程序?qū){稅信息的分析而篩選出來的，基層稽查人員只有不到10%的機(jī)動(dòng)權(quán)，每年通過電子數(shù)據(jù)分析，圈定不同類別的稽查對(duì)象，以突出工作重點(diǎn)，優(yōu)化成本效益。

啟示：當(dāng)前，隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，稅收系統(tǒng)利用和依賴計(jì)算機(jī)的程度逐步增強(qiáng)，信息化建設(shè)程度低已成為制約企業(yè)所得稅管理水平提高的一個(gè)突出問題。從某種程度上講，信息化水平?jīng)Q定管理水平，失去了高效、通暢信息化的承載，企業(yè)所得稅科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化管理目標(biāo)將舉步維艱。

（三）境外投資企業(yè)所得稅管理

在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局一般設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)管理境外投資稅收；在制度建設(shè)方面，各國(guó)都制定了完整的對(duì)外直接投資稅收法律條例，明確規(guī)定各項(xiàng)涉及對(duì)外直接投資的稅收政策，以較高的法律層次來規(guī)定，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)外直接投資的涉稅問題上有法可依，有制可循，增強(qiáng)了稅收法律體系的規(guī)范性、整體性和透明度。

啟示：各國(guó)不僅重視境外所得稅的管理，更鼓勵(lì)資本輸出，對(duì)“走出去”企業(yè)給予了大量的政策扶持。總結(jié)起來，有兩點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)值得我們借鑒：一是對(duì)企業(yè)海外投資的優(yōu)惠力度較大，稅收優(yōu)惠政策形式多樣。二是通過立法來規(guī)范管理，使政策具有規(guī)范性和穩(wěn)定性，配套措施比較健全。

四、政策改進(jìn)建議及加強(qiáng)管理的思路

（一）完善權(quán)責(zé)發(fā)生制和合理性原則的實(shí)際應(yīng)用

政策的制定者應(yīng)切實(shí)提高權(quán)責(zé)發(fā)生制的可操作性，應(yīng)出臺(tái)一些更具體、更有指導(dǎo)性的操作辦法，如規(guī)定在未支付時(shí)，企業(yè)應(yīng)出具哪幾種證明材料，形成證據(jù)鏈條證明其業(yè)務(wù)的真實(shí)性等等，以進(jìn)一步促進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的貫徹落實(shí)。

應(yīng)針對(duì)合理性原則的適用問題做出操作性、比照性、實(shí)用性強(qiáng)的具體解釋，如規(guī)定費(fèi)用支出的區(qū)域性及行業(yè)性限制、發(fā)放依據(jù)、支出標(biāo)準(zhǔn)等量化指標(biāo)，方便基層操作執(zhí)行。

（二）完善房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅政策規(guī)定

一是應(yīng)將文件中的“預(yù)售合同”擴(kuò)大理解，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，不管地產(chǎn)企業(yè)是否取得預(yù)售許可證，只要是房地產(chǎn)企業(yè)與購(gòu)房者簽訂了各種形式的協(xié)議或有預(yù)售合同性質(zhì)的書面材料等都認(rèn)為是簽訂了合同，應(yīng)該納入到征稅范圍中來。二是解決爭(zhēng)議，明確稅收政策，將完工已實(shí)際發(fā)生，后期取得合法憑據(jù)的支出視同后續(xù)支出進(jìn)行兩次分?jǐn)偪鄢m然不盡符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，但是便于操作，提高了征管效率，也會(huì)促進(jìn)開發(fā)企業(yè)盡早取得合法憑據(jù)，形成良性循環(huán)，其弊大于利。三是允許房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)提土地增值稅。31號(hào)文件第32條規(guī)定三種情形可以預(yù)提費(fèi)用在所得稅前扣除，針對(duì)地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算補(bǔ)繳稅款不能得到有效扣除的情形，允許開發(fā)企業(yè)預(yù)提土地增值稅，并規(guī)定在完工后一定內(nèi)如未清算土地增值稅，應(yīng)將以前預(yù)提土地增值稅沖回，以堵塞稅收漏洞。四是明確外企房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)過渡期政策，將存有2007年12月31日以前預(yù)售收入的地產(chǎn)企業(yè)以前尚未扣除的期間費(fèi)用和稅金及附加，允許按照新稅法的扣除標(biāo)準(zhǔn)一次性在稅前扣除，以體現(xiàn)稅法的公平原則。

（三）完善有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

一是完善過渡期優(yōu)惠政策。過渡期優(yōu)惠政策應(yīng)充分體現(xiàn)公平原則，對(duì)原稅法符合條件規(guī)定的各類企業(yè)的定期優(yōu)惠政策均應(yīng)適用到期滿為止，而不應(yīng)輕內(nèi)資而重外資。二是完善高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策。調(diào)整和改進(jìn)優(yōu)惠形式，加大對(duì)高新企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資補(bǔ)償力度。遵循稅收政策對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新全過程給予系統(tǒng)完整支持的原則，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，調(diào)整和改進(jìn)優(yōu)惠形式，如實(shí)行“風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金”制度、擴(kuò)大設(shè)備投資抵免范圍、政府撥入專項(xiàng)資金全額免稅、研發(fā)工資支出加計(jì)扣除、免征特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提所得稅等靈活多樣的激勵(lì)政策，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展。降低認(rèn)定門檻，鼓勵(lì)更多的企業(yè)從事高新技術(shù)發(fā)展。在認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)上應(yīng)采取一種相對(duì)寬泛的易操作的準(zhǔn)入制度。認(rèn)定條件應(yīng)盡可能地簡(jiǎn)化，增強(qiáng)企業(yè)研發(fā)的動(dòng)力和自信心。三是為了公平稅負(fù)，應(yīng)盡快針對(duì)2008年之前批準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資企業(yè)出臺(tái)政策規(guī)定，將其納入優(yōu)惠范疇，以填補(bǔ)政策真空。四是制定和出臺(tái)相關(guān)配套規(guī)定，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品初加工、農(nóng)作物新品種選育、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)等項(xiàng)目的內(nèi)容做出具體解釋，以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人執(zhí)行，確保國(guó)家關(guān)于農(nóng)業(yè)方面的優(yōu)惠政策盡快落實(shí)到位。

（四）細(xì)化匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法

應(yīng)明確分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)，賦予其一定的檢查權(quán)和管理權(quán)，尤其是對(duì)查補(bǔ)的稅款享有優(yōu)先入庫(kù)權(quán)，以增強(qiáng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理積極性。同時(shí)，要將現(xiàn)行的有關(guān)辦法、政策規(guī)定進(jìn)行整理匯總，建立一套匯總納稅企業(yè)管理運(yùn)行機(jī)制，對(duì)總、分機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任歸屬、業(yè)務(wù)流程、工作完成時(shí)限、責(zé)任追究、追究主體等內(nèi)容予以明確，保證管理工作的銜接順暢。另外，要抓緊制定專門針對(duì)14類企業(yè)的征收管理辦法，解決目前普遍存在的“名為監(jiān)管，實(shí)為未管”的問題。

（五）統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范體系，加強(qiáng)會(huì)計(jì)與稅法的差異協(xié)調(diào)

首先，要針對(duì)我國(guó)多種會(huì)計(jì)規(guī)范并行導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)控管難的問題，有關(guān)部門要積極開展調(diào)查論證,權(quán)衡利弊分析，盡量縮短新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行時(shí)間表，加快和擴(kuò)大新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行速度和應(yīng)用范圍。其次，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)和稅收在信息方面的溝通。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局作為兩個(gè)主管部門,在法規(guī)的制訂和執(zhí)行過程中要加強(qiáng)溝通合作，通過設(shè)立由兩個(gè)部門組成的協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu), 加強(qiáng)聯(lián)系,以提高會(huì)計(jì)和稅法協(xié)調(diào)的有效性。最后，要加大會(huì)計(jì)和稅收的相互宣傳力度,認(rèn)真組織各方面各層次的學(xué)習(xí)培訓(xùn),加深企業(yè)、稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方對(duì)會(huì)計(jì)和稅法的認(rèn)識(shí)。此外，要探索構(gòu)建稅務(wù)會(huì)計(jì)體系,滿足國(guó)家作為所有者或宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門獲取企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需要。

（六）強(qiáng)化核實(shí)稅基，加強(qiáng)稅源管理。核實(shí)稅基是企業(yè)所得稅管理的基礎(chǔ)性工作。要做到管好稅源，核實(shí)稅基，堅(jiān)決杜絕侵蝕稅基的違法行為，有效防止稅款流失。一要加強(qiáng)稅務(wù)登記管理，建立定期清查巡視制度和與工商、地稅等部門信息交換制度，每季度由稅源管理部門或稅收管理員對(duì)轄區(qū)內(nèi)的企業(yè)所得稅納稅人進(jìn)行清查和巡視，尤其是應(yīng)加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體的稅務(wù)登記管理，杜絕漏征漏管現(xiàn)象發(fā)生。二要嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)所得稅稅前扣除政策，基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門要密切關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅前扣除的成本、費(fèi)用、損失的真實(shí)性審核管理。要加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的審批管理。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收企業(yè)所得稅，在稅源監(jiān)管中要注意與增值稅評(píng)估統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。三要針對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)核算不規(guī)范的問題，稅務(wù)人員要充分利用巡查巡訪及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人核算不準(zhǔn)確、會(huì)計(jì)科目運(yùn)用錯(cuò)誤等情況，督促企業(yè)財(cái)會(huì)人員予以調(diào)整。從而不斷增強(qiáng)納稅人自核自繳的能力，不斷提高企業(yè)所得稅的征管質(zhì)量。四要完善企業(yè)資料收集，健全企業(yè)所得稅臺(tái)賬，記錄其減免稅、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、專用設(shè)備投資抵免、工資發(fā)放、彌補(bǔ)虧損、技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除等情況，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。

（七）合理準(zhǔn)確地開展征收方式鑒定工作。開展征收方式鑒定，重要的是要貼近實(shí)際，要體現(xiàn)出抓大、控中、核小的思路，上級(jí)機(jī)關(guān)要給執(zhí)行機(jī)關(guān)一定的自由裁量權(quán)。執(zhí)行機(jī)關(guān)在鑒定時(shí)要與當(dāng)?shù)卣鞴芰α俊⑵髽I(yè)納稅意識(shí)、收入任務(wù)等因素相結(jié)合，對(duì)一些連續(xù)虧損企業(yè)、長(zhǎng)期微利和零稅負(fù)企業(yè)，可適當(dāng)采取核定征收方式，有效解決管理力量薄弱，管理范圍無法兼顧的問題。通過集中優(yōu)勢(shì)兵力對(duì)重點(diǎn)企業(yè)的管理，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和方法，用以落實(shí)到對(duì)其他企業(yè)的管理指導(dǎo)中去，從而達(dá)到以點(diǎn)代面、事半功倍的效果。

（八）實(shí)施分類管理，突出大企業(yè)管理理念。稅務(wù)機(jī)關(guān)要轉(zhuǎn)變工作思路，樹立大企業(yè)管理質(zhì)量決定征管水平的思想，按照總局分規(guī)模管理的要求，將工作重心轉(zhuǎn)移到大企業(yè)的管理上。一是分級(jí)建立大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)，抓好重點(diǎn)稅源的管理。通過分級(jí)建立大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)，形成上下互動(dòng)、職責(zé)明晰、保障有力、監(jiān)督到位的征管局面。要建立重點(diǎn)稅源企業(yè)所得稅監(jiān)控制度，對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，隨時(shí)掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)變化情況，保障企業(yè)所得稅稅收入。二是抓好特殊類別納稅人的管理。在抓好大企業(yè)管理的同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)總分機(jī)構(gòu)、長(zhǎng)期虧損、減免稅企業(yè)的管理。對(duì)總分機(jī)構(gòu)的管理，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)縱向、橫向聯(lián)系協(xié)作，建立和完善總分機(jī)構(gòu)主管機(jī)關(guān)聯(lián)系和信息反饋制度，積極探索開展分級(jí)的跨區(qū)域聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)工作；對(duì)長(zhǎng)期虧損企業(yè)，應(yīng)加強(qiáng)日常監(jiān)控，選擇典型行業(yè)深入解剖，逐戶開展納稅評(píng)估或稅務(wù)稽查，逐步扭轉(zhuǎn)虧損面過高的局面。要結(jié)合匯算清繳強(qiáng)化虧損額的審核確認(rèn)，分戶建立虧損彌補(bǔ)臺(tái)帳，實(shí)行動(dòng)態(tài)跟蹤管理；對(duì)享受減免稅企業(yè)，做好事前、事中、事后全程管理和監(jiān)控。企業(yè)申請(qǐng)時(shí)，要嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限、程序和時(shí)限，做好減免稅的審核審批和備案管理。享受優(yōu)惠期間，要定期進(jìn)行實(shí)地核查，及時(shí)掌握政策落實(shí)情況，防止企業(yè)將非減免稅項(xiàng)目納入減免稅項(xiàng)目，不符合條件仍繼續(xù)享受優(yōu)惠等問題的發(fā)生。減免稅期滿后，要加強(qiáng)企業(yè)存續(xù)狀態(tài)、利潤(rùn)及稅負(fù)變化情況的監(jiān)控，對(duì)企業(yè)注銷、稅收優(yōu)惠期與非優(yōu)惠期之間利潤(rùn)轉(zhuǎn)移、稅負(fù)明顯降低等情況予以重點(diǎn)關(guān)注。三是抓好小企業(yè)的管理。對(duì)于一些財(cái)務(wù)不健全、核算能力差的小企業(yè)，應(yīng)從規(guī)范征收方式入手，嚴(yán)格執(zhí)行總局的核定征收管理辦法規(guī)定的條件和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)達(dá)不到查賬征收條件的企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅，以解放出更多的征管力量將主要精力轉(zhuǎn)移到大企業(yè)的管理上，實(shí)現(xiàn)效率和收益的統(tǒng)一。

（九）大力推行納稅評(píng)估工作。一是要積極開展行業(yè)評(píng)估。稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)所轄稅源分布情況和征管水平，對(duì)行業(yè)合理細(xì)分，把握行業(yè)運(yùn)作特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)方式和市場(chǎng)規(guī)則，發(fā)掘涉稅共性問題，精心選擇模本企業(yè)，進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)測(cè)算，逐步建立不同行業(yè)的評(píng)估模型。在建立行業(yè)評(píng)估模型時(shí)，應(yīng)充分考慮行業(yè)特點(diǎn)，制訂使用與該行業(yè)相關(guān)度較高的專用指標(biāo)，不斷完善企業(yè)所得稅評(píng)估指標(biāo)體系，提高企業(yè)所得稅評(píng)估的針對(duì)性和準(zhǔn)確性。二是大力開展“兩稅”聯(lián)評(píng)。定期將納稅人申報(bào)的企業(yè)所得稅銷售收入與同期申報(bào)的增值稅銷售收入進(jìn)行數(shù)據(jù)比對(duì)，發(fā)現(xiàn)比對(duì)不符、數(shù)據(jù)異常的，及時(shí)開展評(píng)估核查。要注重對(duì)增值稅抵扣憑證和企業(yè)所得稅稅前扣除憑證的聯(lián)評(píng)，關(guān)注納稅人取得的虛開、應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理的增值稅抵扣憑證，其所得稅稅前扣除處理是否符合規(guī)定，審核企業(yè)是否利用假抵扣憑證擠占生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，造成企業(yè)所得稅流失。三是探索建立國(guó)地稅聯(lián)評(píng)機(jī)制。加強(qiáng)國(guó)、地稅間的聯(lián)系和協(xié)作，互通涉稅信息，特別是對(duì)服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)，可探索實(shí)行國(guó)、地稅聯(lián)合評(píng)稅機(jī)制。同時(shí)，要積極開展與其它地區(qū)國(guó)稅或地稅部門的協(xié)作，有步驟地開展跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨稅種的集團(tuán)公司及關(guān)聯(lián)企業(yè)的聯(lián)合評(píng)稅，拓展納稅評(píng)估的深度和廣度。

自2002年新辦企業(yè)所得稅由國(guó)稅部門負(fù)責(zé)征管以來，國(guó)稅部門管轄的所得稅企業(yè)戶數(shù)增長(zhǎng)較快，所得稅占國(guó)稅稅收收入的比重也在逐年擴(kuò)大，籌集財(cái)政收入的作用日益增強(qiáng)。各級(jí)國(guó)稅部門通過不斷細(xì)化征管措施，探索分類管理方式，優(yōu)化納稅服務(wù)措施，全面核實(shí)稅基，著力提高匯繳質(zhì)量，強(qiáng)化納稅評(píng)估，認(rèn)真落實(shí)稅收政策，所得稅征管工作收到明顯的成效。但從近年專項(xiàng)調(diào)研以及評(píng)估、稽查的案例表明，在稅務(wù)日常管理中仍存在諸多問題，本文擬結(jié)合基層稅務(wù)機(jī)關(guān)企業(yè)所得稅征管實(shí)踐談幾點(diǎn)粗淺看法。

一、企業(yè)所得稅管理中存在的問題

（一）管理機(jī)制不夠完善。

目前，企業(yè)所得稅管理仍延用 “一個(gè)稅種，兩個(gè)征收機(jī)構(gòu)”的征管體系，征管范圍上的交叉增加了稅收征管成本。由于國(guó)、地稅之間協(xié)調(diào)機(jī)制不夠健全,導(dǎo)致對(duì)“好管戶”、“稅源大戶”互相爭(zhēng)奪所得稅管轄權(quán),讓納稅人無所適從;對(duì)“釘子戶”、“難管戶”、“稅源小戶”兩家都不愿管,互相推諉,形成漏征漏管戶。加之兩部門在企業(yè)所得稅管理的精細(xì)化、科學(xué)化程度上不同，也造成了同類納稅人因歸屬不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄而出現(xiàn)稅負(fù)不公的問題，在社會(huì)和納稅人中產(chǎn)生不良影響。這已成為當(dāng)前企業(yè)所得稅管理中不容忽視的問題。

（二）申報(bào)質(zhì)量不高。

1.企業(yè)納稅申報(bào)表填報(bào)質(zhì)量不高，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不到位。一方面中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平較差，對(duì)稅收政策理解不透，尤其是對(duì)稅收與企業(yè)財(cái)務(wù)處理上的差異把握不準(zhǔn)，以致申報(bào)表填報(bào)質(zhì)量不高。另一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅申報(bào)表的審核手段落后。現(xiàn)在對(duì)所得稅申報(bào)表的審核全部依靠人工進(jìn)行，能正確輔導(dǎo)或?qū)徍颂顖?bào)申報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)表的人員相對(duì)缺乏，沒有科學(xué)的方法甄別所得稅申報(bào)的真實(shí)性，客觀上造成申報(bào)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)。

2.只依靠匯繳申報(bào)，不重視季度預(yù)繳申報(bào)。長(zhǎng)期以來，稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)的匯算清繳比較重視，而對(duì)企業(yè)的季度預(yù)繳申報(bào)卻疏于監(jiān)管，審核把關(guān)不嚴(yán)，造成申報(bào)質(zhì)量低下。一些企業(yè)的申報(bào)問題在季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)就已經(jīng)出現(xiàn)，如能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，將有助于問題得到及時(shí)解決和杜絕，一旦等到匯算清繳時(shí)才加以糾正，問題往往已經(jīng)擴(kuò)大，解決難度增加。再之時(shí)間和精力向“兩稅”傾斜，基層對(duì)企業(yè)所得稅的納稅情況和稅收增減變化的關(guān)注程度不夠，缺乏深入的調(diào)查研究和對(duì)相關(guān)稅源信息及時(shí)、全面、準(zhǔn)確地分析和判斷，在所得稅的稅源監(jiān)控上“疏于管理、淡化責(zé)任”的問題比較突出。

3.企業(yè)所得稅核定征收存在較大隨意性。近年來各地推行核定征收企業(yè)所得稅，對(duì)于克服人少戶多、降低所得稅零負(fù)申報(bào)率具有一定的積極作用，但毋庸置疑，企業(yè)所得稅核定征收方式是一種簡(jiǎn)單粗放的過渡性管理手段。核定中估算程度大，準(zhǔn)確性不高，不能真正實(shí)現(xiàn)所得稅的應(yīng)收盡收，并在一定程度上存在執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)管理人員在核定征收的同時(shí)，本應(yīng)積極督促納稅人建賬建制，改善經(jīng)營(yíng)管理，并引導(dǎo)納稅人逐步向查賬征收方式過渡，但現(xiàn)實(shí)中個(gè)別稅務(wù)機(jī)關(guān)為了減輕工作量主觀愿意對(duì)企業(yè)實(shí)行核定征管方式，且在增值稅定額逐年調(diào)整提高的情況下，同一戶企業(yè)核定的所得稅卻未隨增值稅的調(diào)整而調(diào)整，甚至存在一定幾年不變的情況，造成所得稅不能與增值稅同步增長(zhǎng)。

（三）零負(fù)申報(bào)率偏高。

近年來，企業(yè)所得稅零、負(fù)申報(bào)情況十分普遍,零負(fù)申報(bào)率一直居高不下。以天水市為例，零負(fù)申報(bào)率近三年平均達(dá)到了72.81%。通過實(shí)地調(diào)研，構(gòu)成企業(yè)零負(fù)申報(bào)的原因主要有以下幾方面：1.部分新創(chuàng)辦的外資企業(yè)，實(shí)際并無經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，但要顧及外資身份，暫不能辦理稅務(wù)注銷，因而長(zhǎng)期零申報(bào)。2.一些企業(yè)為審批土地而進(jìn)行工商、稅務(wù)登記，但由于客觀原因又未能拿到土地，一時(shí)成為空殼企業(yè)，零申報(bào)也就在所難免。3.新辦企業(yè)從工商登記、稅務(wù)登記、計(jì)委立項(xiàng)、投入經(jīng)營(yíng)等有一個(gè)較長(zhǎng)的過程，無法立即實(shí)現(xiàn)銷售。即便已投入生產(chǎn)，一般情況下前期運(yùn)行費(fèi)用支出較高，尤其是新辦不足6個(gè)月的企業(yè)，第一年虧損的較多，造成短期的零負(fù)申報(bào)。4.一些處于倒閉、停業(yè)狀態(tài)的企業(yè)，由于債權(quán)債務(wù)等事項(xiàng)未處理完畢，暫時(shí)不能辦理稅務(wù)注銷，形成零負(fù)申報(bào)。5.由于部分納稅人財(cái)務(wù)核算能力差、稅收政策掌握欠缺、納稅意識(shí)淡薄等原因，自覺或不自覺地造成零負(fù)申報(bào)。6.部分可以享受所得稅優(yōu)惠的企業(yè)（如農(nóng)林牧漁業(yè)納稅人，按規(guī)定可以免征企業(yè)所得稅），在未到稅務(wù)機(jī)關(guān)履行報(bào)備手續(xù)的情況下，自行進(jìn)行零申報(bào)處理，稅務(wù)部門審核不嚴(yán)，造成長(zhǎng)期零申報(bào)。

（四）所得稅匯算清繳工作中的問題。

企業(yè)所得稅匯算清繳，是所得稅征管工作的核心，起著宣傳稅法知識(shí)，堵塞管理漏洞，防范稅源流失，檢驗(yàn)日常管理質(zhì)量，打擊稅收違法犯罪等多重作用。但是由于匯繳時(shí)間緊，企業(yè)戶數(shù)多，業(yè)務(wù)復(fù)雜，納稅人依法納稅意識(shí)不強(qiáng)，稅務(wù)人員業(yè)務(wù)不精等問題，匯繳的質(zhì)量難以保證。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 1.匯算清繳主體責(zé)任的轉(zhuǎn)移使稅務(wù)管理“風(fēng)險(xiǎn)”降低，但同時(shí)也孳生了管理“惰性”。根據(jù)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕79號(hào)）規(guī)定，匯算清繳的主體是納稅人，納稅人應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例和其他有關(guān)規(guī)定，在規(guī)定的期限內(nèi)正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，如實(shí)、正確填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其附表，完整、及時(shí)報(bào)送相關(guān)資料，并對(duì)納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。對(duì)于納稅人未按照稅收法律、法規(guī)進(jìn)行納稅申報(bào)，以及未按照企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按照征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定進(jìn)行處罰。由于主體責(zé)任明確，稅務(wù)部門的匯算清繳工作責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)降低。但是，正是這種工作責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)的相對(duì)降低，助長(zhǎng)了個(gè)別稅務(wù)部門及其部分稅務(wù)管理人員的“惰性”，以“守株待兔”的思想來對(duì)待工作，弱化了稅源管理的時(shí)效性。2.納稅人依法納稅意識(shí)淡薄，財(cái)會(huì)人員財(cái)務(wù)、稅收知識(shí)欠缺。一是納稅人認(rèn)為繳納所得稅涉及到企業(yè)的利益分配，往往采取銷售收入不入帳、任意擴(kuò)大費(fèi)用成本，做“帳外帳”，通過各種各樣的手段偷漏所得稅。二是專業(yè)會(huì)計(jì)短缺，財(cái)務(wù)核算水平參差不齊，掌握的所得稅稅收政策不夠全面，不能準(zhǔn)確地依法調(diào)整財(cái)務(wù)制度與稅收政策之間的差異。三是隨著電子申報(bào)軟件或網(wǎng)上所得稅申報(bào)的推行，稅務(wù)機(jī)關(guān)的報(bào)表審核過程基本上被軟件自帶的審核功能所代替，而稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的歷史數(shù)據(jù)（如以前虧損、減免稅資格）不能參與審核，造成雖申報(bào)成功但數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確或有漏項(xiàng)的情況。

3.匯算清繳考核設(shè)置不合理，綜合性體現(xiàn)不強(qiáng)。企業(yè)所得稅匯算清繳工作是一項(xiàng)綜合性工作，需要稅源管理崗、納稅申報(bào)崗、所得稅審批崗及信息中心，有時(shí)還涉及納稅中介等各部門的協(xié)作配合。所得稅管理部門作為最后一關(guān)，主要負(fù)責(zé)政策的解釋、申報(bào)數(shù)據(jù)的匯總分析和評(píng)估核查范圍的下達(dá)，發(fā)揮著檢查日常工作質(zhì)量和提出加強(qiáng)后續(xù)管理措施的作用。但目前匯算清繳工作的考核只放在最后環(huán)節(jié)，其他部門涉及的不多。所得稅征管前期專管員對(duì)企業(yè)申報(bào)表審核不嚴(yán)，或者納稅申報(bào)崗人員錯(cuò)、漏錄信息，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的錯(cuò)誤都會(huì)造成匯繳數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤，且無法再挽回，但其結(jié)果僅導(dǎo)致所得稅部門績(jī)效考核成績(jī)受影響，而造成錯(cuò)誤的真正人員卻未承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，這不僅挫傷了部分人員的工作積極性，同時(shí)沒有起到各負(fù)其責(zé)、有錯(cuò)即糾的作用。

4.企業(yè)所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)分析及后期應(yīng)用不夠，延伸評(píng)估、后續(xù)管理沒有及時(shí)跟進(jìn)，在管理上呈現(xiàn)出前緊后松、“虎頭蛇尾”狀況。目前，所得稅匯繳后的評(píng)估核查工作，由于安排不到位，措施不具體，方法不得當(dāng)，評(píng)估核查人員素質(zhì)不高等原因，大多走了過場(chǎng)，沒有起到堵塞漏洞打擊違法犯罪的作用。

（五）所得稅納稅評(píng)估工作中的問題。

一是納稅評(píng)估工作在稅收征管過程中所處的地位不明確，實(shí)踐中經(jīng)常與日常檢查和稅務(wù)稽查相混淆。二是納稅評(píng)估職責(zé)落實(shí)不到位，基本上就是從財(cái)務(wù)報(bào)表到納稅申報(bào)表的審核過程，沒有深入分析企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，形式重于實(shí)質(zhì)，收效甚微。三是評(píng)估人員缺乏，專業(yè)素質(zhì)亟待提高，特別是基層稅收管理人員業(yè)務(wù)水平相對(duì)較低，評(píng)估方法過于簡(jiǎn)單，不能適應(yīng)納稅評(píng)估工作的要求。四是信息化建設(shè)的水平參差不齊，評(píng)估所需資料不充分、不真實(shí)，加上納稅評(píng)估指標(biāo)體系尚待完善，選案隨意性大，影響了評(píng)估質(zhì)量。五是對(duì)納稅評(píng)估工作定位不準(zhǔn)、重視不夠，大部分稅務(wù)部門并沒有設(shè)立專門的納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)，或雖然設(shè)置了專門的評(píng)估崗位，但各自為政，還不能很好地履行其職責(zé)。

二、制約企業(yè)所得稅管理的因素分析

分析目前企業(yè)所得稅管理的現(xiàn)狀，既有國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)所得稅征管力量不足、管理缺位的問題，也有納稅人依法納稅意識(shí)淡薄，財(cái)務(wù)核算不夠規(guī)范的問題，同時(shí)還存在社會(huì)力量協(xié)稅護(hù)稅作用發(fā)揮不足的問題。從國(guó)稅部門分析，主要有以下幾點(diǎn)：一是管理機(jī)制設(shè)置不盡合理、人員使用不到位。基層一線管理部門未設(shè)立專門的所得稅管理崗，未能實(shí)現(xiàn)專業(yè)化管理；管理員隊(duì)伍年齡偏大，對(duì)新知識(shí)、新政策接受較慢，憑經(jīng)驗(yàn)現(xiàn)象普遍存在；新招錄人員多安置在發(fā)票發(fā)售、申報(bào)征收等辦稅服務(wù)廳的崗位，所學(xué)專業(yè)知識(shí)不能在稅務(wù)實(shí)踐中得到盡快鍛煉和提高。二是所得稅培訓(xùn)流于形式，針對(duì)性不強(qiáng)。每年各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)開展的各種形式的業(yè)務(wù)培訓(xùn)不少，但大多是就政策講政策，缺少案件實(shí)例和實(shí)際應(yīng)用。通過以會(huì)代訓(xùn)培訓(xùn)人員，經(jīng)常是時(shí)間短、內(nèi)容多而繁雜，事后很少安排工作實(shí)踐，沒有真正消化、吸收，為我所用，培訓(xùn)效果不理想。特別是在越來越多的企業(yè)使用財(cái)務(wù)軟件記賬的情況下，不僅要求稅務(wù)人員精通各行業(yè)財(cái)務(wù)制度，還要熟練掌握各種財(cái)務(wù)核算軟件。而目前在這方面只對(duì)稽查人員進(jìn)行過培訓(xùn)，對(duì)基層稅種管理人員尚未進(jìn)行過輔導(dǎo)。三是所得稅績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系有待進(jìn)一步完善，激勵(lì)機(jī)制尚需加強(qiáng)。

從納稅人分析，企業(yè)財(cái)務(wù)不規(guī)范的問題普遍存在。有的企業(yè)不能按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度規(guī)范設(shè)置會(huì)計(jì)科目，不能按照會(huì)計(jì)處理程序正確核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)各項(xiàng)成本費(fèi)用列支把關(guān)不嚴(yán)，審核不力，導(dǎo)致亂攤成本、虛增虛列費(fèi)用的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；有的企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)人員管理不規(guī)范，在財(cái)務(wù)人員的使用上或家族式或親朋好友，允許不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員從事會(huì)計(jì)職業(yè)，導(dǎo)致賬簿記載混亂、記錄不全面、不完整，甚者連最基本的企業(yè)利潤(rùn)都無法準(zhǔn)確計(jì)算，更談不上所得稅的規(guī)范核算問題；有的企業(yè)依法納稅意識(shí)不高，主觀故意采取各種手段偷逃稅款。

從稅務(wù)管理第三方分析，法律制度不夠完整和系統(tǒng)，使稅務(wù)部門加強(qiáng)稅源管理、提高征管質(zhì)效的努力缺乏足夠的法律基礎(chǔ)。與國(guó)家稅收法律體系的完備和我國(guó)稅收征管實(shí)踐的要求相比，目前稅務(wù)管理第三方法律制度體系仍存在一些缺陷和不完善之處，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是缺乏關(guān)于報(bào)告義務(wù)人的法律和制度規(guī)定。二是缺乏稅務(wù)行政協(xié)助的具體要求規(guī)定。政府部門提供第三方涉稅信息對(duì)強(qiáng)化稅源管理，提高征管效率具有特別重要的意義，但《征管法》對(duì)提供信息的主體設(shè)定過于寬泛，且要求不明確，對(duì)政府有關(guān)部門的法律約束性不強(qiáng)，缺乏執(zhí)行力度。稅務(wù)機(jī)關(guān)在向其他政府部門采集信息過程中，經(jīng)常遇到不配合、信息采集難度大等諸多問題，造成不應(yīng)有的稅款流失。三是對(duì)金融機(jī)構(gòu)第三方配合義務(wù)的規(guī)定有待強(qiáng)化。金融機(jī)構(gòu)作為第三方參與稅務(wù)管理，雖有《征管法》第五十四條的規(guī)定，但只有在稅務(wù)檢查中，并且經(jīng)過特定審批程序才可以查詢納稅人在銀行的賬戶資金情況，這種被動(dòng)的依申請(qǐng)進(jìn)行賬戶查詢制度，限制了稅務(wù)管理的主動(dòng)性，限制了利用現(xiàn)代信息技術(shù)進(jìn)行銀行信息與稅務(wù)信息比對(duì)的效用。

三、加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的幾點(diǎn)思考

（一）轉(zhuǎn)變觀念，提高認(rèn)識(shí)，不斷提高企業(yè)所得稅的重視程度。一是要樹立科學(xué)管理的理念，針對(duì)不同納稅人狀況積極探索、推進(jìn)分類管理；二是要提高對(duì)所得稅的重視程度，尤其是在增值稅實(shí)現(xiàn)“以票控稅”、金稅工程嚴(yán)密監(jiān)控的形勢(shì)下，加強(qiáng)所得稅管理已成為堵漏增收的一項(xiàng)重要措施；三是優(yōu)化納稅服務(wù)，采取送稅法上門等措施加大稅法宣傳力度。通過日常的管理、巡查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人核算中的不規(guī)范行為，健全賬制，促使照章納稅。

（二）提高申報(bào)表填報(bào)正確率與審核效率。通過對(duì)辦稅人員的培訓(xùn)輔導(dǎo)，使其明晰申報(bào)表數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系，提高申報(bào)表填報(bào)正確率，提高稅法遵從度。同時(shí)，加強(qiáng)所得稅申報(bào)系統(tǒng)自動(dòng)審核功能，通過計(jì)算應(yīng)納稅所得額項(xiàng)目之間以及主、輔表之間和當(dāng)期與累計(jì)數(shù)額之間的邏輯關(guān)系，運(yùn)用機(jī)審實(shí)現(xiàn)各數(shù)據(jù)比對(duì)，提高審核效率。

（三）強(qiáng)化匯算清繳工作，提高匯繳質(zhì)量。1.規(guī)范匯算清繳業(yè)務(wù)流程，逐步增強(qiáng)納稅人對(duì)匯繳主體的認(rèn)識(shí)，提高申報(bào)的自覺性、全面性和準(zhǔn)確性。2.強(qiáng)化對(duì)申報(bào)表的邏輯性和有關(guān)資料的完整性、準(zhǔn)確性的審核，并與崗位績(jī)效考核掛鉤，嚴(yán)格落實(shí)管戶責(zé)任，增強(qiáng)干部的工作責(zé)任心。按照精細(xì)化管理的要求，真正把管理責(zé)任分解落實(shí)到人，堅(jiān)持管事與管戶相結(jié)合，進(jìn)一步完善績(jī)效考核辦法，對(duì)政策宣傳、信息收集、申報(bào)征收管理、下戶輔導(dǎo)、核定征收方式、發(fā)票管理、催報(bào)催繳、漏征漏管戶清理等方面進(jìn)行量化考核，切實(shí)促進(jìn)基礎(chǔ)性管理工作。3.加大匯繳檢查力度，對(duì)納稅人各項(xiàng)申報(bào)資料及時(shí)進(jìn)行歸集整理,認(rèn)真分析、篩選，將稅源大戶、零申報(bào)或申報(bào)無納稅調(diào)整的納稅人、連續(xù)虧損或虧損數(shù)額大的企業(yè)、各期利潤(rùn)水平波動(dòng)大及申報(bào)額變動(dòng)大的企業(yè)、歷年檢查中問題較多的企業(yè)列為檢查重點(diǎn)，推進(jìn)匯繳檢查工作質(zhì)量。4.充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)在所得稅匯算清繳工作中的代理作用。對(duì)部分納稅人確實(shí)無法自行匯算清繳所得稅的，通過自愿委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)代理匯算清繳，憑借中介機(jī)構(gòu)熟悉稅收政策法規(guī)、精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的優(yōu)勢(shì),促使納稅人在匯算清繳中如實(shí)自核自繳，使企業(yè)所得稅匯算清繳的質(zhì)量得到應(yīng)有的保證。中介機(jī)構(gòu)要嚴(yán)格依照《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）>的通知》規(guī)定，在執(zhí)業(yè)過程中遵循獨(dú)立、客觀、公正、誠(chéng)信的原則，恪守職業(yè)道德，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)的信息實(shí)施必要審核程序，并出具含有鑒證結(jié)論或鑒證意見的，真實(shí)合法的書面鑒證報(bào)告，以增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該項(xiàng)信息的信任程度。

（四）夯實(shí)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估基礎(chǔ)，完善納稅評(píng)估機(jī)制，嘗試探索聯(lián)評(píng)制度，全面提高評(píng)估質(zhì)量。一方面夯實(shí)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估基礎(chǔ)，全面、完整、準(zhǔn)確采集企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和第三方的涉稅信息，搭建行業(yè)評(píng)估指標(biāo)體系及其峰值和評(píng)估模型。另一方面完善納稅評(píng)估機(jī)制，綜合比對(duì)分析各種數(shù)據(jù)科學(xué)選擇評(píng)估對(duì)象，綜合運(yùn)用各種比較分析方法進(jìn)行評(píng)估，對(duì)企業(yè)疑點(diǎn)和異常情況作出具體分析判斷，并嚴(yán)格按程序?qū)υu(píng)估結(jié)果進(jìn)行處理。最后著重構(gòu)建重點(diǎn)評(píng)估、專項(xiàng)評(píng)估、日常評(píng)估相結(jié)合的企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作體系。嘗試建立聯(lián)評(píng)制度，探索開展企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅及其他稅種的聯(lián)合評(píng)估、地稅聯(lián)合評(píng)估的工作制度。

（五）嚴(yán)格執(zhí)行《企業(yè)所得稅核定征收辦法》。一方面要通過加大宣傳輔導(dǎo)力度，督促核定征收所得稅的納稅人建賬建制，引導(dǎo)納稅人逐步向查賬征收方式過渡。另一方面對(duì)納稅人的收入或成本的準(zhǔn)確性，以及應(yīng)稅所得率正確性進(jìn)行審核，利用增值稅、營(yíng)業(yè)稅申報(bào)的營(yíng)業(yè)收入，借鑒房租、水電費(fèi)、雇員工資等成本支出，正確核定所得稅款。并及時(shí)掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)的第一手資料，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額增減變化較大的，應(yīng)及時(shí)調(diào)整應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。對(duì)同一戶納稅人增值稅和所得稅均實(shí)行核定征收的，在調(diào)整定額時(shí)必須同步。

（六）從降低零、負(fù)申報(bào)率入手，加強(qiáng)稅源管理。一是利用信息技術(shù)，加強(qiáng)對(duì)零申報(bào)企業(yè)的數(shù)據(jù)分析，查找原因，及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人可能存在的涉稅疑點(diǎn)問題。不定期下發(fā)零申報(bào)企業(yè)名單，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)全面開展自查，對(duì)有疑點(diǎn)的企業(yè)，要求納稅人進(jìn)行自查自糾，并詳細(xì)說明原因，對(duì)無法說明原因或原因不充分的企業(yè)，及時(shí)進(jìn)行評(píng)估或移交稽查。二是完善臺(tái)賬制度。根據(jù)企業(yè)零負(fù)申報(bào)的情況，認(rèn)真進(jìn)行清理，并分戶建立零負(fù)申報(bào)臺(tái)賬，對(duì)零申報(bào)情況進(jìn)行預(yù)測(cè)、評(píng)估和檢查，實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)監(jiān)控。三是建立巡查制度。對(duì)連續(xù)三個(gè)月零負(fù)申報(bào)的企業(yè)，在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所進(jìn)行巡查，對(duì)零申報(bào)的原因、持續(xù)狀況等情況仔細(xì)分析，及時(shí)采取措施加以控制，同時(shí)視情況開展評(píng)估，切實(shí)加強(qiáng)稅源監(jiān)控力度。四是對(duì)納稅人進(jìn)行政策宣傳和輔導(dǎo)，幫助納稅人熟悉稅收政策，由“事后處罰”向“事前服務(wù)”轉(zhuǎn)變，提高納稅人的守法意識(shí)。五是對(duì)綜合征管軟件中的“走亡戶”、“空殼企業(yè)”及時(shí)進(jìn)行注銷和數(shù)據(jù)清理，對(duì)確實(shí)無法注銷的企業(yè)，考慮在征管軟件中單獨(dú)增設(shè)監(jiān)控模塊，與正常企業(yè)相區(qū)別，以減少無效“疑點(diǎn)”核查。

（七）加強(qiáng)稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。針對(duì)目前國(guó)稅機(jī)關(guān)企業(yè)所得稅管理人員普遍欠缺的現(xiàn)狀，要有針對(duì)性地加強(qiáng)培訓(xùn)工作，堅(jiān)持專業(yè)培訓(xùn)與業(yè)余學(xué)習(xí)相結(jié)合，下大力氣特別是要加大對(duì)從事所得稅監(jiān)控人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度。積極鼓勵(lì)參加注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試，對(duì)取得資格的人員可以適當(dāng)給予獎(jiǎng)勵(lì)，并配備到業(yè)務(wù)崗位使其學(xué)以致用，發(fā)揮引領(lǐng)帶動(dòng)作用。

企業(yè)所得稅征收管理中存在的問題及對(duì)策

現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》自其頒布實(shí)施之日起已滿兩年，不可否認(rèn)的是，其在稅負(fù)公平、降低稅率、拓寬稅基和精簡(jiǎn)稅制方面較之以往都有較大突破，與此同時(shí)，兩年的實(shí)踐也凸顯了《企業(yè)所得稅法》在具體操作中存在的一些問題，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅精細(xì)化、科學(xué)化管理依然任重道遠(yuǎn)。

一、企業(yè)所得稅管理面臨的控管難題

（一）稅收管轄權(quán)問題

現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅收管轄權(quán)的劃分為企業(yè)的利益選擇留下操作空間。自2002年開始“一稅兩管”，經(jīng)過近八年多的實(shí)踐運(yùn)行，稅收征管成本不斷增加、工作交叉、矛盾不斷、效率降低，給征納雙方帶來了很大的不便。雖然國(guó)家有關(guān)企業(yè)所得稅管理權(quán)限的文件在不斷修訂完善中，國(guó)稅發(fā)【2008】第120號(hào)規(guī)定以2008年為基年，2008年底之前國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管理；應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。由于新辦企業(yè)對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)界定可能不準(zhǔn)確并且變數(shù)較大，國(guó)、地稅兩家對(duì)企業(yè)所得稅管理程度的不同，導(dǎo)致國(guó)地稅對(duì)稅源的爭(zhēng)奪。從企業(yè)角度，“人往高處走，稅往低處流”的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，企業(yè)在管轄主體的選擇上具有較大操作空間，增大了征管中的信息不對(duì)稱。

（二）稅源管理問題

1、現(xiàn)行征管方式導(dǎo)致稅源波動(dòng)較大。目前企業(yè)所得稅征管方式主要有查賬征收和核定征收兩種，采取不同的征收方式，企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)會(huì)有所不同，有的甚至相差很大，所以管理方式的靈活多樣也在一定程度上導(dǎo)致了企業(yè)所得稅稅源波動(dòng)較大。

2、納稅人身份認(rèn)定變革帶來的稅源管理問題。新《企業(yè)所得稅法》以法人地位、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)和控制地雙重標(biāo)準(zhǔn)取代了原有的資本來源標(biāo)準(zhǔn)，以此來劃分居民納稅人與非居民納稅人。但“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)和控制地”和“僅在我國(guó)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所”等法律規(guī)定在可操作性還有所欠缺，由此帶來的納稅人身份認(rèn)定困難影響了所得稅稅基。

3、匯總納稅也給稅源管理帶來新的難題。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定分公司應(yīng)稅所得要匯總到總公司進(jìn)行納稅，只有總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)需要就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅。但是，新辦法對(duì)執(zhí)行就地繳納的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的具體界定標(biāo)準(zhǔn)又不夠明確，由此導(dǎo)致分支機(jī)構(gòu)的稅收征管往往處于架空狀態(tài)。另外，異地分支機(jī)構(gòu)設(shè)立后只需提供總機(jī)構(gòu)的稅務(wù)登記副本，不需要在總機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記副本上添加分支機(jī)構(gòu)名稱，若總機(jī)構(gòu)不及時(shí)主動(dòng)向總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握其新增分支機(jī)構(gòu)的情況。

4、小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策面廣量大，帶來大面積的信息判斷和涉稅難題。新企業(yè)所得稅法對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率，這在鼓勵(lì)、支持和引導(dǎo)小企業(yè)發(fā)展的同時(shí)也引發(fā)了企業(yè)誠(chéng)信危機(jī)。一些非小型微利企業(yè)為了享受低稅率人為分解、調(diào)整企業(yè)規(guī)模，將不符合規(guī)定的企業(yè)變換為符合規(guī)定的企業(yè)，擾亂了正常的稅收管理工作。

（三）稅基管理問題

1、不征稅收入。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十八條規(guī)定：“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除”。雖然這一規(guī)定體現(xiàn)了“不征稅”和“免稅”的區(qū)別，但是納稅人如何將成本費(fèi)用與不征稅收入、免稅收入、應(yīng)稅收入分別配比，卻給征管提出很大的挑戰(zhàn)。

2、成本費(fèi)用扣除項(xiàng)目。新企業(yè)所得稅法中適當(dāng)憑證概念的引入給稅前扣除項(xiàng)目的認(rèn)定帶來較大的彈性，使稅、企間存在一定的分歧，無形中放寬了稅前扣除的條件。如新法規(guī)定了工資薪金只要是“合理”的都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除，但“合理性”作為一個(gè)相對(duì)主觀的概念，在具體執(zhí)行中很難把握。

3、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的較大差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)核算方法的變化對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得產(chǎn)生了較大影響，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收之間的差異需要進(jìn)一步協(xié)調(diào)，從而增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人執(zhí)行政策的難度。

此外，紛繁復(fù)雜的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)重組業(yè)務(wù)，特別納稅調(diào)整等事項(xiàng)都帶來信息不對(duì)稱下的稅基管理問題。

二、解決企業(yè)所得稅征管問題的相關(guān)對(duì)策

（一）厘清職責(zé)，合理界定企業(yè)所得稅稅收管轄權(quán)

從理論上說，企業(yè)所得稅作為中央與地方共享稅，應(yīng)由國(guó)稅部門統(tǒng)一征收、上繳國(guó)庫(kù)，再按分享比例返還給地方，實(shí)現(xiàn)“一稅一管”，保證執(zhí)法主體明確、執(zhí)法力度一致。這樣既便于企業(yè)所得稅的日常征收管理，提高企業(yè)所得稅征收管理效率，又可以避免不必要的資源浪費(fèi)，避免由于國(guó)、地稅征管力度的差異造成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的不同。但考慮到我國(guó)當(dāng)前國(guó)稅、地稅機(jī)關(guān)的征管力量有限，我們建議應(yīng)將目前隨流轉(zhuǎn)稅稅種劃分稅收管轄權(quán)的原則延用一段時(shí)間，待時(shí)機(jī)成熟再逐步將企業(yè)所得稅這一單一稅種的征收管理工作放在一個(gè)稅務(wù)部門進(jìn)行。

（二）固本強(qiáng)基，加強(qiáng)稅源稅基管理

1、稅源管理是基礎(chǔ)。要把稅源管理納入稅管員的職責(zé)范圍，從日常檢查、信息采集、資料核實(shí)、稅源調(diào)查等方面明確稅管員崗位職責(zé)，并制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)流程，規(guī)范稅管員管好稅源；建立稅源分析機(jī)制，準(zhǔn)確掌握稅源存量，把握稅源增量，確保稅源管理到位；建立稅源監(jiān)控機(jī)制，開發(fā)稅源監(jiān)控管理系統(tǒng)，利用計(jì)算機(jī)管理稅源信息，使監(jiān)控系統(tǒng)成為稅管員得心應(yīng)手的管理平臺(tái)，利用科技力量實(shí)現(xiàn)數(shù)字化征管，把稅源管住、管好。

2、核實(shí)稅基是關(guān)鍵。要建立健全臺(tái)賬登記制度；對(duì)一般稅源企業(yè)，強(qiáng)化納稅評(píng)估，結(jié)合所得稅稅源特點(diǎn)，優(yōu)先選擇重點(diǎn)行業(yè)、特色行業(yè)、行業(yè)稅負(fù)離散度較大的企業(yè)、注冊(cè)資本在一定額度以上的連續(xù)虧損的企業(yè)、納稅異常企業(yè)等作為評(píng)估重點(diǎn)；加強(qiáng)日常管理，完善匯算清繳制度。按月或按季對(duì)納稅人進(jìn)行巡查和監(jiān)督，及時(shí)做調(diào)賬；對(duì)于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異要求企業(yè)設(shè)立相應(yīng)的輔助賬簿，在按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行正常賬務(wù)處理的同時(shí)，按照稅法規(guī)定對(duì)需要調(diào)整的項(xiàng)目在該輔助賬簿中逐筆登記，在年終企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)將累計(jì)數(shù)填在納稅申報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目中。這樣既方便稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督管理、減輕年終匯算清繳的壓力，又可以提高企業(yè)所得稅的征管質(zhì)量和效率。

（三）寬進(jìn)嚴(yán)出，貫徹所得稅全程管理

1、嚴(yán)把源頭關(guān)。在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)加強(qiáng)戶籍信息源頭管控，要及時(shí)、準(zhǔn)確做好新辦企業(yè)所得稅納稅人稅種認(rèn)定，定期比對(duì)稅務(wù)登記信息和稅種認(rèn)定信息，對(duì)經(jīng)營(yíng)范圍、行業(yè)、總分機(jī)構(gòu)、所得稅征收方式、應(yīng)稅所得率等方面準(zhǔn)確鑒定，對(duì)未進(jìn)行稅種認(rèn)定和認(rèn)定錯(cuò)誤的要及時(shí)維護(hù)，進(jìn)一步提高征管質(zhì)量。

2、嚴(yán)把日常關(guān)。按照分層分類分項(xiàng)管理要求，落實(shí)所得稅日常管理工作。將企業(yè)所得稅匯算清繳工作作為政策落實(shí)的把關(guān)工程、業(yè)務(wù)規(guī)范的檢驗(yàn)工程、隊(duì)伍建設(shè)的練兵工程、稅源管理的系統(tǒng)工程，實(shí)現(xiàn)匯算清繳工作優(yōu)質(zhì)高效推進(jìn)。

3、嚴(yán)把注銷關(guān)。根據(jù)財(cái)稅[2009]60號(hào)《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》和國(guó)稅函〔2009〕388號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》的通知》規(guī)定，對(duì)于注銷企業(yè)要進(jìn)行企業(yè)所得稅全面清算的工作，對(duì)資產(chǎn)按照可變現(xiàn)價(jià)值確認(rèn)清算收益，繳納企業(yè)所得稅。

（四）創(chuàng)新提升，加強(qiáng)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理

1、總體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)析。建立對(duì)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控機(jī)制，通過建立特定的線型模型，形成對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)程度的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。一方面，通過科學(xué)合理的模型計(jì)算出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)值，發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)判定模型精確度高的“雷達(dá)”作用，為風(fēng)險(xiǎn)管理指引方向，使管理有的放矢；另一方面，雖然要在稅收征管過程中打破信息屏蔽，改變征稅機(jī)關(guān)的信息劣勢(shì)地位，進(jìn)而獲得對(duì)稱信息是一項(xiàng)長(zhǎng)期而復(fù)雜的系統(tǒng)工程，但根據(jù)企業(yè)申報(bào)的納稅數(shù)據(jù)，識(shí)別企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)處理之玄機(jī)，在一定程度上可消除稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅企業(yè)信息不對(duì)稱的狀況，從而提高納稅人的稅收遵從度。

2、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)解析。通過對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)程度判別的統(tǒng)計(jì)得出高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，在風(fēng)險(xiǎn)解析的基礎(chǔ)上，制定出行業(yè)管理辦法，形成標(biāo)準(zhǔn)化制度化的管理流程，做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

3、個(gè)案風(fēng)險(xiǎn)剖析。所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理，最后的落腳點(diǎn)都在單個(gè)的企業(yè)，就是說面上線上指標(biāo)最后落實(shí)到點(diǎn)上，成果在個(gè)案上得到體現(xiàn)，從個(gè)案的剖析上再進(jìn)行提煉升華，促進(jìn)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)解析和總體行業(yè)分析的持續(xù)改進(jìn)。

（五）以人為本，強(qiáng)化企業(yè)所得稅隊(duì)伍建設(shè)

一是要實(shí)現(xiàn)培訓(xùn)定期化，建立縣以下基層稅務(wù)管理人員定期業(yè)務(wù)培訓(xùn)制度。要通過理論培訓(xùn)和實(shí)踐鍛煉，不斷更新管理人員的專業(yè)知識(shí)，培養(yǎng)一批企業(yè)所得稅管理專業(yè)人才，提高整體管理素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)管理效能的最大化。二是要實(shí)現(xiàn)培訓(xùn)專業(yè)化，開展分層級(jí)、多途徑的培養(yǎng)工作。當(dāng)前和今后一段時(shí)期，企業(yè)所得稅管理工作應(yīng)在繼續(xù)堅(jiān)持科學(xué)化、精細(xì)化管理的前提下，全面推行專業(yè)化管理。專業(yè)化管理就是要根據(jù)企業(yè)所得稅納稅人的實(shí)際情況和管理的不同特點(diǎn)，通過建立一支高素質(zhì)的企業(yè)所得稅管理專業(yè)人才隊(duì)伍，充分運(yùn)用其掌握的企業(yè)所得稅專業(yè)技能，探索實(shí)施以分行業(yè)管理和分規(guī)模管理為重點(diǎn)的分類管理，達(dá)到加大管理力度和強(qiáng)化管理深度的目的。企業(yè)所得稅管理涉及面廣、政策性強(qiáng)、計(jì)算過程復(fù)雜，在稅收征管過程中面臨著許多新的問題需要解決。因此，探討當(dāng)前企業(yè)所得稅管理中存在的問題，建立和完善科學(xué)化、精細(xì)化管

理機(jī)制，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、目前所得稅管理工作中存在的問題

（一）財(cái)務(wù)核算不規(guī)范。由于企業(yè)所得稅計(jì)算復(fù)雜、政策性較強(qiáng)、不少企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的基本規(guī)定、扣除依據(jù)、扣除比率等掌握的不夠全面、不夠準(zhǔn)確，部分企業(yè)出現(xiàn)了超標(biāo)準(zhǔn)提取列支費(fèi)用、超攤銷費(fèi)用、把有標(biāo)準(zhǔn)列支的費(fèi)用列到?jīng)]有標(biāo)準(zhǔn)控制的費(fèi)用里面等問題，個(gè)別企業(yè)由于對(duì)所得稅政策掌握不全，不能按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則正確核算各項(xiàng)收入和費(fèi)用，導(dǎo)致亂攤成本、虛增虛列費(fèi)用的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。這些問題不僅影響了稅收政策的正確貫徹執(zhí)行和企業(yè)財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性，同時(shí)增加了納稅人的納稅成本和稅

務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本。

（二）新辦企業(yè)問題多。一是稅源不清，漏征漏管現(xiàn)象比較嚴(yán)重。目前企業(yè)所得稅由國(guó)、地稅兩個(gè)部門征管，稅務(wù)登記數(shù)據(jù)沒有實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)共享，缺乏相互協(xié)調(diào)配合，導(dǎo)致稅源管理上出現(xiàn)空檔。二是稅基管理不到位。新辦的企業(yè)成分復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)方式多種多樣，財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，申報(bào)數(shù)據(jù)不真實(shí)，管理中存在征管力量不足、人員素質(zhì)不高、責(zé)任心不強(qiáng)等因素，使得對(duì)新辦企業(yè)所得稅稅基的控管難以達(dá)到理想的狀態(tài)。三是避稅形式多樣化。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的多元化，跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的方式日漸普遍，總分公司、母子公司以及其他類型的關(guān)聯(lián)企業(yè)越來越多。納稅人通過套用稅收優(yōu)惠政策和轉(zhuǎn)移定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，蓄意逃避納稅義務(wù)的現(xiàn)象層出

不窮。

（三）制度措施落實(shí)難。一是征收方式確定難。目前在查賬征收、核定征收和定額征收的所得稅管理方式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的征收方式，與企業(yè)后期的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況存在著很大的不一致性。同時(shí)，不同的征收機(jī)關(guān)之間，由于掌握的標(biāo)準(zhǔn)、尺度等方面存在差異，在同等規(guī)模、相同行業(yè)或類似行業(yè)之間鑒定的結(jié)果也存在不一致的現(xiàn)象，使納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的公正性產(chǎn)生質(zhì)疑，影響了公平、公正的稅務(wù)機(jī)關(guān)形象。二是應(yīng)稅所得率核定難。在核定征收所得稅的方式下，雖然在應(yīng)稅所得率的設(shè)置上，體現(xiàn)稅負(fù)從高的原則。但是，由于核定的項(xiàng)目過多，納稅人資料又不齊全，很難給納稅人核定出一個(gè)合適的應(yīng)稅所得率。三是新辦非增值稅納稅企業(yè)管理難。近年來我們國(guó)稅機(jī)關(guān)主要從事增值稅納稅人管理，而對(duì)由地稅部門管理的企業(yè)幾乎很少涉及。在這種情況下，對(duì)新辦非增值稅的企業(yè)所得稅管理，就相應(yīng)給國(guó)稅機(jī)關(guān)的管理和監(jiān)控帶來了一定的難度。

（四）稅收監(jiān)控力度弱。一是企業(yè)所得稅納稅評(píng)估不規(guī)范，效果不明顯。當(dāng)前企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作在稅收征管過程中所處的地位不明確，部分地區(qū)把它當(dāng)作一項(xiàng)可有可無的工作，沒有作為一項(xiàng)經(jīng)常性的工作來抓。在實(shí)際工作中存在職責(zé)落實(shí)不到位、指標(biāo)峰值體系數(shù)據(jù)采集困難、手工評(píng)估工作量大，評(píng)估方法過于簡(jiǎn)單，評(píng)估質(zhì)量不高等問題，工作很難推動(dòng)。二是日常檢查流于形式，稽查力度不大。三是信息化管理相對(duì)滯后。所得稅政策復(fù)雜，日常管理中需調(diào)用的數(shù)據(jù)繁多，急需利用信息化管理來提高效率和質(zhì)量。但目前還沒有專門的所得稅管理模塊，無法對(duì)所得稅實(shí)行全程信息化管理，而且在征管系統(tǒng)中，有關(guān)所得稅管理的數(shù)據(jù)也沒有得到有效地整合。

二、完善企業(yè)所得稅管理的建議

針對(duì)企業(yè)所得稅管理中存在的諸多問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)緊緊圍繞“分類管理、優(yōu)化服務(wù)、核實(shí)稅基、完善匯繳、強(qiáng)化評(píng)估、防范避稅”的總體要求，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅的監(jiān)控管理，盡快建立規(guī)范、公平的企業(yè)所得稅管理制度。

（一）制定措施，夯實(shí)企業(yè)所得稅管理的基礎(chǔ)。一是摸清納稅人底數(shù)。對(duì)房地產(chǎn)、服務(wù)行業(yè)的企業(yè)所得稅征管，由于營(yíng)業(yè)稅由地稅部門征管，國(guó)稅部門對(duì)其企業(yè)所得稅管理的重視程度不夠，僅滿足于這些企業(yè)的按期申報(bào)，對(duì)其準(zhǔn)確性缺乏必要的監(jiān)控，甚至部分企業(yè)開業(yè)很久，依然沒有納入正常的稅務(wù)管理。國(guó)稅與地稅、工商部門要及時(shí)溝通聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息資源共享。建立健全統(tǒng)一的信息交換共享制度。充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，使企業(yè)的開業(yè)、變更、注銷登記、企業(yè)經(jīng)營(yíng)、申報(bào)納稅等信息在國(guó)地稅、工商、統(tǒng)計(jì)等部門之間能完全共享。二是準(zhǔn)確核實(shí)稅基。企業(yè)所得稅的核心之一是確定應(yīng)納稅所得額，它是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，要準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額單單僅靠稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查是不夠的，企業(yè)能正確計(jì)算申報(bào)稅款是關(guān)鍵。首先，對(duì)外注重稅法宣傳、增強(qiáng)企業(yè)依法納稅意識(shí)。針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算不健全的問題。進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的帳薄設(shè)置、核算標(biāo)準(zhǔn)、存貨計(jì)價(jià)和產(chǎn)品成本的歸集以及納稅申報(bào)方面，引導(dǎo)廣大納稅人明確自身的權(quán)利和義務(wù)，增強(qiáng)依法納稅的意識(shí)。其次對(duì)內(nèi)強(qiáng)化培訓(xùn)，明確企業(yè)所得稅管理的關(guān)鍵點(diǎn)。加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部稅收管理員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，有針對(duì)性的指導(dǎo)管理員掌握所得稅管理的關(guān)鍵點(diǎn)（收入、成本、費(fèi)用）有的放失的開展監(jiān)控工作。

（二）學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高企業(yè)所得稅管理員的素質(zhì)。合理配備征管人力資源，堅(jiān)持強(qiáng)弱搭配，保持隊(duì)伍相對(duì)穩(wěn)定，是加強(qiáng)企業(yè)所得稅征管的重要措施。所得稅管理戶數(shù)多、稅源較大的單位應(yīng)合理調(diào)配力量，對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)行相對(duì)集中的專業(yè)化管理，使稅收管理員能集中精力抓好企業(yè)所得稅管理，提高管理效率。同時(shí)，企業(yè)所得稅作為一個(gè)綜合性的稅種，對(duì)管理干部的要求高，提升企業(yè)所得稅管理人員素質(zhì)顯得尤其重要。因此，要加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)培訓(xùn)的重點(diǎn)應(yīng)放在財(cái)務(wù)管理制度、會(huì)計(jì)核算知識(shí)、稅收政策法規(guī)、稅務(wù)稽查技巧等方面。在培訓(xùn)方法上也要大膽創(chuàng)新，針對(duì)實(shí)際工作中的難點(diǎn)和熱點(diǎn)問題重點(diǎn)突破和培訓(xùn)，有效提高干部的業(yè)務(wù)水平。要抓緊建立充實(shí)企業(yè)所得稅人才庫(kù)，加強(qiáng)對(duì)人才庫(kù)人員培訓(xùn)和使用，培養(yǎng)一批能會(huì)計(jì)核算、懂企業(yè)管理、熟練微機(jī)操作、精通稅收業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅管理人才。

（三）分類控管，增強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的針對(duì)性。一是按生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模管理。對(duì)于規(guī)模大的重點(diǎn)稅源企業(yè)要強(qiáng)化日常性的稅源分析預(yù)測(cè)。對(duì)中小企業(yè)要加強(qiáng)日常評(píng)估檢查。強(qiáng)化監(jiān)控過程，特別是加強(qiáng)對(duì)處于減免稅優(yōu)惠期的納稅人、改組改制企業(yè)、有關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)等存在偷漏稅風(fēng)險(xiǎn)較大的納稅人的管理，防止企業(yè)偷逃國(guó)家稅收。二是按財(cái)務(wù)制度的健全與否進(jìn)行分類管理，對(duì)財(cái)務(wù)制度健全，設(shè)立時(shí)間長(zhǎng)且經(jīng)營(yíng)規(guī)范、納稅信用好的企業(yè)，要著重加強(qiáng)企業(yè)所得稅的日常管理和改善服務(wù)，掌握其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和稅源變化情況。對(duì)少數(shù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，但帳證不健全、納稅信用等級(jí)低的企業(yè)，要實(shí)施重點(diǎn)管理，加強(qiáng)對(duì)其企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的評(píng)估和檢查。對(duì)一些帳證不全、核算水平低或者無力核算的中小企業(yè)，要督促其建帳建制。三是按征收方式進(jìn)行分類管理。對(duì)社會(huì)廣泛關(guān)注、征管難度大的查帳征收企業(yè)，要把握行業(yè)規(guī)律，制定專門的所得稅管理辦法，實(shí)施單項(xiàng)監(jiān)控管理。針對(duì)核定征收企業(yè)、信用等級(jí)較低企業(yè)的特點(diǎn)，加強(qiáng)日常納稅輔導(dǎo)，強(qiáng)化源泉監(jiān)控，突出引導(dǎo)建帳，重點(diǎn)提高企業(yè)納稅遵從度。對(duì)新設(shè)立的企業(yè)，要關(guān)注其所在行業(yè)和自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，盡快掌握第一手資料，加強(qiáng)企

業(yè)所得稅政策的宣傳輔導(dǎo)。

（四）評(píng)估監(jiān)控，增強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的有效性。一是建立科學(xué)的企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系。按照新企業(yè)所得稅法的要求，以“票流”、“物流”、“資金流”為核心，集中采集反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與稅款形成過程的關(guān)鍵指標(biāo)，建立“三位一體”、相互制約、縱橫交錯(cuò)、全面延伸的納稅評(píng)估指標(biāo)體系。通過以“三流”為方向的指標(biāo)體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)從生產(chǎn)到銷售、從申報(bào)到納稅、從財(cái)務(wù)管理到資產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)的全過程控制，從根本上抓住稅收征收管理的核心環(huán)節(jié)。二是綜合運(yùn)用科學(xué)、合理的評(píng)估、檢查方法。建立和完善投入產(chǎn)出模型，提高評(píng)估檢查的質(zhì)量和效率。一方面，強(qiáng)化企業(yè)成本控制，準(zhǔn)確掌握企業(yè)成本扣除情況，加強(qiáng)對(duì)成本核算各個(gè)環(huán)節(jié)的控制和管理，有效解決成本扣除的真實(shí)性問題。另一方面，在控制好企業(yè)成本的同時(shí)，加強(qiáng)投入產(chǎn)出分析，準(zhǔn)確掌握企業(yè)收入情況，通過與企業(yè)申報(bào)收入的比對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)少計(jì)、不計(jì)銷售收入的問題。三是建立評(píng)估檢查典型案例評(píng)析制度。定期召開評(píng)估案例分析會(huì)，通過典型剖析、行業(yè)解剖，掌握企業(yè)財(cái)務(wù)管理、稅收管理中的深層次問題。并對(duì)評(píng)估檢查中取得的階段性成果及時(shí)進(jìn)行匯總、分析、交流和推廣，不斷積累稅源監(jiān)控的有效方法，提高稅收管理部門的日常稅源監(jiān)控水平，堵塞管理漏洞。

第五篇：不征稅收入的系列規(guī)定(企業(yè)所得稅法規(guī)整理)

不征稅收入的系列規(guī)定

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2008年開始實(shí)施的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》明確了不征稅的內(nèi)容，那么到底哪些收入是不征稅收入，不征稅收入如何進(jìn)行涉稅處理，可能有不少企業(yè)還了解得不夠，下文就不征稅收入的相關(guān)規(guī)定及涉稅處理進(jìn)行了解讀，希望能對(duì)企業(yè)起到一定的輔導(dǎo)作用。

一、稅法關(guān)于不征稅收入的規(guī)定

稅法規(guī)定，不征稅收入主要有三大類：一是財(cái)政撥款；二是依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；三是國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

（一）財(cái)政撥款

是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）規(guī)定，本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。這里將財(cái)政性獎(jiǎng)金分成三類：

1、企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

2、對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕87號(hào)）規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

（1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；

（2）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（3）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

3、納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

（二）行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金

行政事業(yè)性收費(fèi)是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。

政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。

財(cái)稅〔2008〕151號(hào)規(guī)定：

1、企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2、企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

3、對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。

（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入

主要是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。例如：

1、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于核電行業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕38號(hào)）

自2008年1月1日起，核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款，專項(xiàng)用于還本付息，不征收企業(yè)所得稅。

2、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)社會(huì)保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2008]136號(hào)）規(guī)定，對(duì)社保基金理事會(huì)、社保基金投資管理人管理的社保基金銀行存款利息收入，社保基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，包括買賣證券投資基金、股票、債券的差價(jià)收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及產(chǎn)業(yè)投資基金收益、信托投資收益等其他投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。

二、不征稅收入的其他規(guī)定

稅法及相關(guān)文件規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。

財(cái)稅〔2009〕87號(hào)規(guī)定，企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕122號(hào)）規(guī)定，非營(yíng)利組織不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入應(yīng)作為免稅收入。

來源：浙江稅務(wù)網(wǎng)