第一篇：房地產企業在建項目整體轉讓的稅收籌劃

房地產企業在建項目整體轉讓的稅收籌劃 作者：吳 奇

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發布時間：2009-10-03

來源：吳奇的博客

某房地產企業A，欲轉讓該公司在建的寫字樓項目，已累計發生在建工程成本3500萬元，經與另一房地產公司B協商，A企業以6000萬元轉讓該項目。那么，A企業應如何進行納稅審報根據房地產企業納稅經常發生的情況，A、B企業均可以歸納為以下兩種方案。

出售方選擇方案1

直接轉讓該項目，需要繳納的各種稅收為：

營業稅金及附加：6000×5.5%=330萬元

土地增值稅：A企業取得轉讓收入6000萬元

減：已發生在建工程成本3500萬元

減：加計扣除3500×20%=700萬元

減：營業稅金及附加330萬元

增值額：1470萬元

增值率：1470÷3500=42%

土地增值稅：1470×30%=441萬元

企業所得稅：（6000-3500-330-441）×33%=570.57萬元

出售方選擇方案2

轉讓該公司的全部股權，使股權差價與項目差價大致相等。

在轉讓股權的情況下，只有在公司控制權的轉讓而不直接涉及在建工程的轉讓，因此沒有涉及該項目的稅收。但由于轉讓股權產生了股權轉讓收益，根據國家的規定企業應繳納企業所得稅。若屬于個人，則應當依法繳納個人所得稅。企業所得稅：（6000-3500）×20%=500萬元

股權轉讓差價應當按20%的所得稅稅率繳納企業所得稅。

營業稅 土地增值稅 企業所得稅 合計

方案1 330萬元 441萬元 570.57萬元 1341.57萬元

方案2 0 0 500萬元 500萬元

比較方案1和方案2，從A企業最終納稅款可以看出，對于A企業，選擇方案2，才能達到最佳節稅目的。

假設寫字樓項目最終建成后，可以實現全部銷售收入9000萬元，同時B企業接手該在建工程后，為完成寫字樓項目又發生成本1000萬元。那么，對于B企業來講，選擇方案1和方案2，納稅結果有何區別？

收購方選擇方案1

直接收購該在建項目，所要繳納的各項稅收為：

營業稅：9000×5.5%=495萬元

增值額：9000-7000-1400-495=105萬元

增值率：105÷7000=1.5%

土地增值稅：105×30%=31.5萬元

企業所得稅：（9000-7000-495-31.5）×33%=486.26萬元

收購方選擇方案2

B企業按照A公司的意愿，收購A公司股權，收購的前提是保證A公司的利益不變。即使股權差價與項目轉讓差價相等，B企業收購股權需繳納的各稅稅收為：營業稅：9000×5.5%=495萬元

土地增值稅：由于B企業以收購股權的形式進行交易，與土地開發和收購等成本沒有直接聯系。因此，B企業發生的在建工程成本是A公司原來成本，3500萬元與B企業原來發生的1000萬元之和4500萬元。

土地增值稅：（9000-4500-4500×20%）×40%-（4500+4500×20％）×5％=1170萬元

企業所得稅；（9000-4500-495-1170）×33%=935.55萬元

營業稅 土地增值稅 企業所得稅 合計

方案1 495萬元 31.5萬元 486.26萬元 1012.76萬元

方案2 495萬元 1170萬元 935.55萬元 2600.55萬元

第二篇：房地產企業稅收籌劃

房地產企業稅收籌劃——從萬科與雅居樂賑災捐贈談起

作者：李明俊 程龍貴 深圳市智慧源企業管理咨詢有限公司 稅務咨詢顧問

2008年5月12日，四川汶川地區發生里氏8級地震，災情及救災抗震工作牽動舉國人心，全國各族人民紛紛捐款、捐物，累計已超300億人民幣。其中：有兩家地產上市公司的捐贈行為值得研究，一是萬科公告將在未來的3-5年以參與災區的臨時安置、災后恢復與重建工作等形式捐獻1億元（資料來源：萬科公司公告）；二是雅居樂公司宣布直接捐贈5000萬貨幣資產以及大股東陳卓林兄弟以個人名義捐贈5000萬貨幣資金。（資料來源：網易財經新聞）。兩家公司雖然都是捐款1億元，但由于捐贈的方式和時間不同，在稅務上會產生較大差異，筆者在對上述兩家上市公司及其股東捐贈行為表示敬佩之余，主要想從稅務角度談一談捐贈方式不同在稅務上產生的差異性。

捐贈作為企業一種特殊的經營行為，在稅務上可享受一定的稅收優惠。新企業所得稅法第九條規定，企業發生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。但捐贈方式和時點不同，也會產生不同的差異，筆者結合上述兩家公司之捐贈行為，試從以下幾個方面進行分析：

一、捐贈主體的選擇

萬科捐贈主體是公司本身，雅居樂捐贈主體分別是公司和陳氏兄弟個人，按規定，萬科有可能被允許在企業所得稅前列支一億元（假定萬科是通過政府部門或公益性團體捐贈而非直接捐贈），而雅居樂公司被允許在企業所得稅前列支的最大捐贈額是5000萬元，另外5000萬元個人支出不能在企業所得稅前列支，只能在其個人所得稅前抵扣。兩者相比，雅居樂后者將為此有可能少抵扣企業所得稅1250萬元（5000萬X25%）

二、捐贈資產的選擇

捐贈資產不同，其中的稅收負擔也有可能不同。萬科公司捐贈的是未來的開發產品，其捐贈額是以開發成本計算還是市場價格計算，在公告中未予明確。在企業實物捐贈中通常都存在這樣的捐贈額度計量的問題，對于捐贈企業而言，無疑留有一定的空間，無論是經營宣傳角度還是稅務角度，都有回旋空間。而直接捐贈貨幣資產，捐贈金額已經確定，也就不存在稅務籌劃的空間。

另一方面，稅法規定，捐贈的開發產品需視同銷售繳納相應的營業稅、土地增值稅以及企業所得稅，三項合計稅負率有可能達12%以上。以1億元為例，則萬科有可能為此多支出稅負1200萬元。而雅居樂捐贈現金則不存在這個問題，兩者有較大差異。

三、捐贈額度和的選擇

新企業所得稅法規定公益性捐贈在當年會計利潤的12%以內可以稅前扣除。超過部分則不允許。萬科公告中宣布1億元捐贈將在未來3到5年內，根據實際需要逐年支出。那么，萬科就可以根據當年的會計利潤來確定當年捐贈額度，給企業留下了一定的稅務籌劃空間，而雅居樂公司一次性在2008年捐贈，如果在會計利潤12%以外，則不能在所得稅前扣除。如果捐贈當虧損或者盈利不足于沖減捐贈額度，則該部分捐贈扣除額不能在稅前扣除，會增加未來的企業所得稅負擔，當然，上述兩家地產公司都是業績非常優秀的公司，不會存在上述情況，但是，我們這里只是舉例而已，換到其他捐贈企業就不一定了。故而，捐贈額度與捐贈的選擇很重要，企業在捐贈時如能考慮自己當年會計利潤的多少，無疑會給自己留下更多的籌劃空間。

四、捐贈途徑的選擇

稅法規定：企業如通過縣級以上人民政府及其組成部門或公益性社會團體進行捐贈，可以在企業會計利潤的12%以內扣除，超過部分在計算企業所得稅時須做納稅調整，換句話說，只能在企業所得稅后列支。但如通過中國紅十字會、宋慶齡基金會等機構時則可以100%稅前列支，不受此比例限制。而如果企業自行捐贈，則100%不能在企業所得稅前列支，必須做納稅調整。

我們根據報道資料推測，雅居樂的1億元捐贈應該是通過政府部門或慈善機構來完成的，其支出如能取得相關票據，可以在稅前直接列支，但存在的問題是，款項有可能被中途截留或抽取管理費，真正能到受災群眾手中的不知道會有多少。而萬科通過直接參與災后重建工作，可以讓災區人民直接受惠，享受到100%的捐贈，但也存在著由于拿不到合法入帳的票據而無法在企業所得稅前列支的問題。現實中，有很多企業和個人，由于各種各樣的原因，不愿意通過政府部門或慈善機構，而采取直接捐贈方式，導致其公益善舉不能在所得稅前扣除，增加了捐贈企業的稅收負擔。

筆者在此建議，類似萬科這樣的善舉，可以自行建設，待房屋建好后再通過政府相關部門或慈善機構“定向捐贈”，中間有專人負責落實與監督，則有可能解決信息不透明所帶來的其他問題，同時也可以解決稅前入帳問題，降低企業稅負，提高捐款的熱情和積極性。一方有難，八方支援。捐贈行為無疑應大力提倡。但不同的捐贈行為與方式給企業帶來的稅負影響會不同，值得廣大納稅人思考。

備注：可以100%在所得稅前扣除的公益性機構主要包括：福利性、非營利性的老年服務機構、紅十字事業、農村義務教育、公益性青少年活動場所、世博會、第二十九屆奧運會、中國老齡事業發展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發展基金會、中國關心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護基金會、中國兒童少年基金會、中國光彩事業基金會、中國醫藥衛生事業發展基金會、中國教育發展基金會、中國紅十字會、中華健康快車基金會、孫冶方經濟科學基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會、中華見義勇為基金會、宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會、中華環境保護基金會。

1.根據財政部、國家稅務總局、民政部《關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》(財稅[2008]160號)第一條的規定。企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業的捐贈支出，在利潤總額12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣 除。根據相關的規定，間接捐贈準予限額扣除，而直接捐贈不允許稅前扣除。

第三篇：轉讓在建項目合同書

轉讓在建項目合同書

甲方：

乙方：

經甲乙雙方友好協商，本著平等互利的原則，就甲方向乙方轉讓黃河六路以北渤海十一路以東商務綜合樓樓盤事宜達成一致意見，根據有關法律、法規的規定，為明確雙方的權利義務，特訂立本合同，雙方遵照執行。

一、商務綜合樓項目基本情況

商務綜合樓項目坐落于本項目土地暫未辦理出讓手續，根據國家有關土地使用權規定，甲方負責在項目建設期內辦理完土地出讓手續到乙方名下，并承擔所有費用。

甲方需完成本項目占地拆遷及場地平整、規劃設計，并通過規劃部門的批復，完成項目開發的前期工作，具備開工建設條件。

二、轉讓建設項目的具體位置、規模

轉讓建設商務綜合樓項目位于，綜合商務樓一至四層局部五層約為平方米，框架結構，一層層高為米，二至四層層高均為米。外墻裝飾色彩及材料見本工程效果圖。工程建設標準及室內配套設施、采暖、制冷等由乙方根據施工圖設計自主確定。待甲方把所有的轉讓手續辦理到乙方名下后，在工程建設中一切責任由乙方承擔。

三、轉讓價格及付款時間

雙方一致同意，轉讓價格按初步方案建筑面積平方米計算，單價為元/㎡，合同總價款為人民幣萬元。

項目轉讓價款的支付時間：合同簽訂后具備開工建設條件，乙方先以定金方式支付價款萬元，辦理完土地出讓手續并落到乙方名下，乙方付價款萬元，甲方為乙方辦理完房屋產權證后，乙方付清剩余款項萬元。

四、土地、規劃手續費及各項費用

甲方負責辦理一切規劃、設計手續，其一切費用由乙方承擔（規劃設計及單體設計費），城市基礎設施配套費，辦理規劃建設手續費，房產證等），甲方不

再收取乙方的土地轉讓征用費。項目轉讓于乙方之前甲方在本項目的所有債務由甲方自行承擔。

五、建設方式及建設工期

甲方負責基礎上開工建設期間的對外協調工作，確保項目放線、定點開工建設。乙方組織建設管理班子，按照規劃部門對該項目的批復和雙方商定的施工圖紙進行建設，工程建設投資（包括樁基礎等投資）由乙方承擔。

六、房地產的確權及產權證的辦理

工程竣工，甲方協助乙主辦理房產權證，辦理產權證的稅費由乙方支付。

七、違約責任

甲、乙雙方應信守合同，任何一方不履行本合同約定，違約方按《中華人民共和國合同法》有關規定向守約方賠償全部經濟損失，包括可得利益的全部損失。甲方如不能按期辦理土地出讓手續，承擔由此造成的一切經濟損失。

八、爭議解決

甲、乙雙方因發行本合同發生糾紛，雙方協商解決，協商不成時，任何一方有權向濱州地方法院提起訴訟。

九、本合同未盡事宜，雙方協商解決，并可簽訂補充協議。補充協議與本合同具有同等法律效力。

十、本合同一式二份，甲、乙雙方各執一份，自甲、乙雙方簽字蓋章之日起生效。

附件一：土地位臵面積平面圖

附件二：項目規劃批復文體

附件三：項目效果圖

甲方：（蓋章）

法定代表人：（簽字）

乙方：（蓋章）

法定代表人：（簽字）

二O年月日

第四篇：在建項目轉讓協議書

在建項目轉讓合同

第一部分 合同主體

甲方：

住所：

乙方：

住所

第二部分 序言

鑒于：

A甲方系省供銷社所屬企業，已取得位于**高新技術產業開發區某地塊開發權，規劃建設科研辦公樓一幢和標準化廠房一幢。現科研辦公樓在建中，廠房施工圖已經設計，施工尚未開展。本著整合資源、創新模式、因地制宜，發揮各自的優勢的指導思想，甲方擬采用在建項目轉讓的形式，盡快完成本項目建設。

B乙方為專業建設項目管理企業，愿與甲方合作，按照在建項目轉讓的方式，完成上述項目建設。

為明確上述項目轉讓合作中的權利義務關系，雙方經友好協商后達成如下條款，以期共同遵守。

第三部分 合同正文

第一章 項目概況

第一條項目用地的面積、位置

甲方取得宗地面積約畝（平方米），位于 **高新技術產業開發區，其四至范圍為：東起，西至，南臨，北接。

第二條 用地性質

項目用地性質為工業用地，國有土地使用權證已經辦理在甲方名下。

第三條 土地使用年限

項目用地的土地使用權年限為50年，自土地部門實際交付土地之日起算。

第四條 規劃設計條件

4.1 容積率：≤；

4.2 建筑控制高度： / ；

4.3 綠地比例：≥ %；

4.4 建筑密度：≤ ％；

具體規劃設計條件以合 **城市規劃部門核發的建設規劃許可文件為準。

第五條 開發現狀

甲方已經在本地塊在建科研辦公樓一幢，建筑面積為8100平方米，目前完成土建結構、安裝及初裝修工程。根據規劃，擬在本地塊繼續建設9400平方米的標準化廠房一幢，并已完成規劃、報批報建

工作。

第六條 項目批文、證照取得情況

6.1 甲方為合作項目已取得該項目的批文有：

6.2甲方為合作項目現已辦理項目的證照有：

國有土地使用權證（國用（）第號）

建設用地規劃許可證

建設工程建筑許可證

建設工程施工許可證

第七條 項目投資規模、建設周期

7.1項目投資總額約萬元；已完成投資總額的%（不含土地費用）。

7.2項目建設周期為年，其中后期9400平方米廠房擬于年月前完成建設。

第二章 合作形式及條件

第八條 合作形式

8.1本項目擬以部分在建項目轉讓的形式進行合作。甲方將在建的8100平方米科研辦公樓轉讓給乙方，乙方出資協助甲方完成9400平方米廠房建設，出資金額包含該廠房全部建設費用。

8.2轉讓項目價格的確定：

擬轉讓的科研辦公樓價格按照下述方式確定：

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擬建設的生產廠房價格按下述方式確定：

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8.3擬轉讓的8100平方米科研辦公樓的轉讓價格與擬建設的9400平方米廠房施工結算價格不等時，雙方另行補足差價。

第九條 合作條件

9.1 甲方合作條件

9.1.1 甲方以在建8100平方米科研辦公樓及該樓所占土地平方米轉讓給乙方為合作條件，并保證辦理相應手續齊全。

9.1.2科研辦公樓的轉讓價格包括：

9.2 乙方合作條件

9.2.1 面積9400平方米廠房建設費用由乙方負責，并保證全部建筑安裝工程費用全部投入。

9.2.2廠房建設資金由乙方直接支付給施工單位。

第三章雙方責任

第十條 甲方責任

10.1 合作期間，未經乙方書面同意，不得與第三方進行合作。10.2 科研辦公樓轉讓之前的所有債權債務責任均由甲方承擔。10.3 科研辦公樓轉讓給乙方后，甲方的相關責任終止。

第十一條 乙方責任

11.1 按照本合同約定支付廠房建筑安裝費用。

11.2 積極組織、實施完成廠房的建設。

11.3合作期間，未經甲方書面同意，不得轉讓依本合同應享有的權利和承擔的義務。

第四章 違約責任與合同解除

第十二條 本合同簽訂后，任何一方擅自提出解除本合同，應至少賠償對方預期利益損失萬元人民幣。

第十三條乙方未按本合同約定時間完成項目開發建設的，每逾期一日，應按本合同約定的投資總額（暫定）向甲方支付違約金。

第十四條因乙方未支付廠房建設資金的，導致甲方被追索要求支付任何費用的，甲方有權解除本合同，按乙方實際投入資產凈值給予補償。

第十五條 在廠房建設完成后，如甲方愿意向乙方支付建設資金及資金成本，經甲乙雙方協商一致的情況下，可以中止在建項目轉讓，并中止本合同。

第五章 特殊事件

第十六條 因水災、火災、臺風等不可抗力原因致使本合同不能繼續履行或造成的損失，甲、乙雙方互不承擔責任。任何一方可解除合同，也可以延遲履行，延遲期限相當于事故影響的期限。

第十七條 因政府行為導致項目需要停建或造成本合同無法履行的，任何一方均可終止本合同，由此造成損失的，由甲方承擔。

第六章其他事項

第十八條 爭議解決

本合同履行過程中發生的一切爭議，雙方通過友好協商的方式解

決，協商不成的，任何一方可將爭議提交項目所在地人民法院裁決。

第十九條 特別約定

19.1項目轉讓后的廠房和科研辦公樓的各種圖紙、資料由甲乙方分別按政府有關部門的有關要求統一整理歸檔并保管。

19.2 項目轉讓后的各種合同、財務憑證、資料等復印件分別由甲乙方各自保管備案。

第二十條 文本與生效

20.1 文本組成：

項目用地的國有土地使用權出讓合同及掛牌文件、本合同履行過程中所辦理的各項批文、證照作為本合同的附件。

20.2 本合同一式陸份，甲乙雙方各執叁份，自雙方簽字、蓋章之日起生效。

20.3 本合同于年月日簽訂于合肥市。

甲方(蓋章)：乙方(蓋章)：

法定代表人：法定代表人：

委托代理人：委托代理人：

第五篇：淺談企業稅收籌劃

淺談企業稅收籌劃

摘要：社會主義市場經濟體制下企業為了達到價值最大化，提高效率，增強企業競爭能力，稅收籌劃已成為企業經營管理的重要部分。如何實現企業的稅收籌劃，是當今企業共同探討的問題。本文主要對企業稅收籌劃的內涵，原則，分類，特點等來淺談企業稅收籌劃。

關鍵詞：稅收籌劃；避稅；節稅；效益最大化

稅收籌劃的英文是tax planning,翻譯成中文可以成為稅收計劃、稅收安排、稅務規劃、納稅籌劃或稅收籌劃等。稅收把一部分經濟資源由私人部門轉到公共部門，改變了市場對經濟資源的配置，一方面為政府部門籌集了稅收收入；另一方面，通過征與不征、征多征少來實現政府調節經濟的功能，因此政府的稅收政策的這種差異必然要對市場經濟主體包括企業和個人的納稅行為產生影響，從而使納稅多少成為企業和個人進行各種決策所應考慮的一個重要因素。稅收籌劃就是從市場經濟主體企業或個人角度來間就在合法的情況下如何科學合理地納稅。

一、稅收籌劃的內涵

稅收籌劃是指納稅人在一國法律允許的范圍內，通過事先合理地安排其經營、投資和財務活動，將其納稅義務籌劃在適當的時間和地點以適當的形式發生，從而實現其稅后收益最大化或者謀取某種稅后利益行為的總稱。[1]

對于企業而言，稅收籌劃是其整個經營管理計劃的不可割分的一部分，而且稅收籌劃的目的并非僅僅為了追求稅負最小化，納稅人如果純粹為了追求稅負最小化，那么最好的辦法就是不從事任何活動，從而不用交任何稅，稅負為零，當然最小，但也沒有利潤，這顯然不符合稅收籌劃的本意。因此，企業稅收籌劃的目的正如企業財務管理的目標一樣，當然是追求稅后利益最大化，而不僅僅是納稅最小化。稅收籌劃有時也稱為稅收成本管理，企業上繳的各項稅收無論是直接稅還是間接稅，最終都要用企業的利潤來上繳，稅收減少了企業的利潤也就大大降低了企業的競爭力，若企業能通過精心的稅收籌劃安排來降低稅收負擔，則企業的競爭力也可以得到大大提高。

嚴格意義上的稅收籌劃僅指符合稅法立法精神的安排，那么實際上主要是指稅收優惠政策的使用。稅收籌劃是國家稅收政策的重要傳導機制，它并沒有損害國家利益，而是落實國家宏觀政策的措施和橋梁。比如，我國從2000年開始實施西部大開發戰略，為了配合這一戰略任務實施，對西部投資的符合產業政策導向的企業實行15%的企業所得稅稅率，2008年新企業所得稅法是時候，繼續保留了這一優惠稅率，那么東部地區的企業在權衡人力資源成本和稅收優惠政策之后，決定將東部地區設立 1 [3]的工廠遷移到西部地區，從而享受15%的企業所得稅優惠，那么這種戰略性遷移的籌劃安排不僅符合稅法條款，而且也符合稅法的立法精神。

二、稅收籌劃的特點

從稅收籌劃的定義中可以看出，稅收籌劃至少具有以下三個特點：前瞻性。稅收籌劃是納稅人在納稅義務還沒有發生以前，預先對其經營活動所做的計劃、安排，從而使其自身稅負最優化，因而它具有前瞻性。戰略性。臺灣學者把稅收籌劃成為租稅規劃，用“規劃”可能更確切些，體現了其戰略性。戰略性包含全面性和長久性兩層含義：全面性指納稅人把稅收放在其整個經營計劃中來考察，對其所有的經營活動做出全面安排；長久性指稅收籌劃立足于現在，著眼于將來，稅收籌劃不僅要針對現行稅法進行籌劃，而且還要在方法、策略上留有靈活機動余地，以對付未來稅收政策可能的變化。合法性。稅收籌劃的合法性不僅是指符合稅法條文上的要求，而且要符合稅法的立法精神的要求。稅收籌劃并非利用法律的漏洞，衛視順應法律精神，利用稅法中又腐案稅收優惠、稅收激勵等稅式支出條款來進行籌劃。[1]

三、稅收籌劃的條件、基本原則、分類

（一）條件：

市場經濟條件、依法治稅；企業管理人員的節稅意識；企業內部會計核算健全、規范；企業財務管理人員的稅收、會計、財務、法律等方面的知識。

（二）基本原則：

1、成本-效益原則。是企業任何活動都應遵循的原則，稅收籌劃也一樣，稅收籌劃的成本包括設計籌劃方案、查找法律依據、聘請稅務顧問、聘請中介機構等而發生的費用，收益主要是去的的節稅利益，只有在其收益大于成本的條件下才能展開，否則得不償失。

2、時效性原則，稅法不是固定不變的，國家每年都會有一些新的稅收法規、規章、規范性文件出臺，同時也會對原有的一些法律、法規、規章做出修訂、補充、廢止，這就導致不存在一個一成不變的稅收籌劃方案，任何一個籌劃方法或方案都具有一定的時效性；另一方面，企業每年的經營狀況也是不斷變化的，因此，企業必須及時地去修訂原有的稅收籌劃方案，以適應企業變化了的內外部條件。

3、風險防范原則。稅收籌劃方案的成功與否最終必須得到稅務部門的稅收檢查的確認，這就要求企業必須做好風險防范的準備措施，要能拿出足夠的證據來證明其稅收籌劃方案的合法性。這些證據包括合同、原始憑證、發票、賬簿、銀行記錄等，同時也要收集相關的稅收法律、法規、規章等文件，以避免稅收籌劃風險的發生。

（三）分類：

1、按稅種進行分類，稅收籌劃可以分為增值稅籌劃、營業稅籌劃、消費稅籌劃、企業所得稅籌劃、個人所得稅籌劃、其他稅種籌劃等。按稅類劃分，稅收又可分成流轉稅籌劃、所得稅籌劃、財產稅籌劃、資源稅籌劃和行為稅籌劃等。

2、按地域范圍劃，稅收籌劃可以分為國內稅收籌劃和國際稅收籌劃。國內稅收籌劃是指納稅人在本國稅收法規下對其經營活動所進行的籌劃；國際稅收籌劃是指跨國納稅人從事跨過活動時所進行的籌劃。

3、按納稅人來劃分，稅收籌劃可分為個人或家庭稅收籌劃和企業稅收籌劃。企業稅收籌劃還可以從經營的角度來考慮，按照企業的經營流程來分類，如可以分為企業設立決策的稅收籌劃、企業經營覺得的稅收籌劃、企業財務決策的稅收籌劃、企業投資決策的稅收籌劃、企業注銷清算的稅收籌劃等。

四、企業稅收籌劃的一般方法

稅收籌劃的方法很多，而且不是孤立存在的，往往是交叉并存的，大致可分為以下幾種主要方法：[2]

調整成本法。是指通過對企業成本的合理調整，抵減收益、減少應稅所得額以減輕企業稅負的節稅方法。成本的調整應根據有關財務會計制度規定進行適當處理，決不能亂攤成本，亂計費用。

折舊計算法。提取折舊是對企業固定資產予以補償的基本途徑，沒有折舊提取，企業的簡單再生產和擴大再生產都不可能實現。由于折舊要計入成本，因此，折舊方法的選擇直接關系到利潤的高低，從而影響納稅。通常，采用加速折舊法可推遲納稅。

費用列支法。企業應在稅法允許的范圍內，充分列支費用，預計可能發生的損失，以盡可能的縮小稅基，達到減少所得稅的目的。

收入控制法。是通過對收入的合理控制，相應的減少所得，減輕或拖延納稅義務以減輕企業稅負的節稅方法。這里必須明確，收入控制是根據有關財務會計制度規定進行的合理財務技術處理。

五、稅收籌劃同避稅和節稅的關系

討論稅收籌劃時總是和避稅分不開，避稅是一個容易同稅收籌劃相混淆的概念。避稅一般是指納稅人利用稅法的漏洞、缺陷、空白特例、含糊之處或其他不足之處，做出適當的財務安排，在不違反稅收法規的前提下達到減輕或規避稅負的行為。

避稅盡管符合稅法條款的規定，但是卻違背了稅法的立法意圖。舉例來說，某國出臺了遺產稅，但是對直系親屬之間財產贈與行為盡管符合稅法規定，少繳了遺產稅，但是卻違背了稅法的立法意圖，因此，世界上還沒有哪個國家僅僅開征遺產稅而不同時征收贈與稅。再舉例，1696年，英國用“窗戶稅”取代了詹姆斯二世統治期間開征的“壁爐稅”，“窗戶稅”按照房屋窗戶數量的多少大小征收，稅額隨窗戶的的增加而增加，而英國納稅人為了避稅則盡量少開窗戶，少開窗戶可以少繳稅，這就是避稅行為。盡管我們說避稅是合法的，但是從另一個方面來講，避稅也往往是指處于合法和違法之間的灰色區域，因為，沒有哪個國家會寬容納稅人肆意的影響大稅法權威性的避稅行為，世界各國稅法都會控制相應的反避稅條款，因此避稅的合法性就收到了反避稅規則變化的制約。所以，避稅方法和策略總是處在不斷的變動中，納稅人總在不斷地尋求稅收制度的缺陷或漏洞，而稅務機關總是在發現了漏洞和缺陷之后馬上加以彌補，這就使得避稅的合法性隨著時間的推移而出現變數，合法避稅和非法逃稅之間往往只有一步之遙。

稅收籌劃的主要目標是確保交易活動既符合稅法條文要求，也符合稅法立法精神的要去；而避稅卻是以完全合法的方式來利用稅法中和某些事實中的某些含糊的地方。法律的含糊性來源于法律條文本身的含糊之處或對某個時間在運用時的含糊性；事實含糊性源于事實本身不太清楚，如稅務機關在轉讓定價中就納稅人是否執行了獨立競爭價格常會和納稅人之間發生爭議。稅收籌劃并不完全等同于避稅，它是排除利用法律漏洞違背稅法立法意圖的避稅方法。

節稅也是一個容易同稅收籌劃相混淆的概念。在某種意義上講，節稅同稅收籌劃是目的和手段的關系，稅收籌劃的主要目的就是獲取節稅利益，但二者并不是完全是這種關系，尤其是企業戰略性稅收籌劃，獲取節稅利益只是影響企業戰略性決策的因素之一，而不是唯一因素，因為企業戰略性稅收籌劃的目的不僅是節稅，而且是追求稅后收益最大化或者謀取其他方面的利益。

總之，稅收籌劃是一門納稅人在法律允許的范圍內安排其自身活動，減小稅負，增大稅后收益或謀取其他稅后利益的藝術。企業應該在法律允許的范圍內通過稅收籌劃來實現企業的最大價值。

參考文獻：

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[3]劉佳.稅收優惠政策對破產重整的法律調整及優化進路[J].稅務與經

濟.2014.（2）

淺談企業稅收籌劃

班級：110514

學號：20112254

姓名：張詩宇

指導教師：李中霞