第一篇：證券基礎基礎知識易錯考點小結

證券從業基礎知識易錯考點小結：

1.銀行證券是貨幣債券中的一種，他主要包括：銀行本票，銀行匯票，銀行支票。2.股票和公司債券是直接融資的工具

3.人民幣債券中用于回購的債券包括：國債，中央銀行票據，政策性金融債。4.證卷的流通是通過：承兌，貼現，交易。5.簡單算數股價指數包括：相對法，綜合法

6.中央銀行通常采用的貨幣政策有：存款準備金制度，再貼現政策，公開市場業務 7.我國20世紀50年代發行的國債有：人民勝利公債，國家經濟建設公債。8.貨幣市場基金可以投資于：銀行短期存款，公司短期債券

9.上證綜合指數是以1990年12月19日為基準以全部上市股票為樣本，股票發行量為權數。10.最容易收到購買力風險影響的證券是：優先股，固定收益的政府和金融債券

11.影響金融期貨價格的主要因素包括：現貨價格，時間長短，交割選擇權，現貨金融工具的付息情況

12.公司型基金是法人。股票的理論價格用公式表示：預期股息除以必要收益率 13：反映證券市場容量的重要指標是：證券交易頻率 14.開放式基金可申購和贖回。

15.招股說明書的有效日期，自簽署完畢之日起計算為 3個月 16.開放式基金的交易價格取決于基金單位凈資產值。17.中國主權財富基金的發端是中國投資有限責任公司 18.證券交易所必須限定交易席位數量

19.證券公司經辦經濟業務，接受客戶的全權委托買賣證券的處5萬到20萬罰款 20.社會保障基金主要用于：失業救濟，退休金

21.股份有限公司向：發起人。法人。出售的股票應為記名股票。22.影響封閉式基金單位價格的直接因素是：資產凈值和市場供求狀況 23.承銷的方式有包銷和代銷

24.貨幣期權 還可以稱為 外幣期權 和 外匯期權 25.金融性匯率風險主要包括：債券債務風險，儲備風險

26.我國證券交易所理事會不具備的職權：制定和修改證券交易所的章程

27.證卷市場中投機者的積極意義有：價格平衡，增強流動性，有助于分散價格變動 28.交易所交易基金的期權屬于 股票組合期權。上海，深圳一共有的ETF 為五家。29.2006年1月1日 新修訂了《證券法》 《證券法》與1999年7月1日 實施！新《公司法》取消了對公司提取公益金的強制性要求

30.《證券市場禁入規定》自2006年7月10日施行。根據《 證券投資者保護基金管理辦法》，中國證券投資者保護基金有限責任公司于2005年8月30日注冊成立。！

31.中國人民銀行從2003年開始發行銀行票據。所有詢價對象均可自主選擇是否參與初步詢價，主承銷商不得拒絕詢價對象參與初步詢價，只有參與初步詢價的詢價對象才能參與網下申購

32.2007年11月以來用SHIBOR利率參考人民幣遠期利率中華考試網

33.契約型基金與公司型基金的區別：資金的性質不同 投資者地位不同 基金的運營依據不同。！提貨單運貨但倉庫站但 屬于商品證券

34.金融衍生工具的杠桿性一定程度上決定了它的高投機性和高風險性！

35.首次公開發行股票，應當通過向詢價對象詢價的方式確定股票發行價格！實施！滬深300指數基日為2004年12月30日基點為1000 36.非參與優先股是一般意義上的優先股，其優先權不是體現在股息的多少上，而是在分配順序上

37.歐洲債券的特點是債券發行者、債券發行地點和債券面值所使用的貨幣可以分別屬于不同的國家

38.融資融券：證券公司出借資金供其買入證券或者出借證券供其賣出，并由客戶交存相應擔保物的經營活動。要經中國證監會批準！2年內沒違法

中國證監會 10 個工作日內回應是否同意申請人開展融資融券業務。融資融券業務管理原則：合法合規原則，集中管理原則，獨立運行原則，崗位分離原則！融資融券多少呢？不得超過保證金的2倍 期限不超過6個月！

第二篇：證券基礎易錯考點小結

.銀行證券是貨幣債券中的一種，他主要包括：銀行本票，銀行匯票，銀行支票.2.股票和公司債券是直接融資的工具

3.人民幣債券中用于回購的債券包括：國債，中央銀行票據，政策性金融債.4.證卷的流通是通過：承兌，貼現，交易.5.簡單算數股價指數包括：相對法，綜合法

6.中央銀行通常采用的貨幣政策有：存款準備金制度，再貼現政策，公開市場業務

7.我國20世紀50年代發行的國債有：人民勝利公債，國家經濟建設公債.8.貨幣市場基金可以投資于：銀行短期存款，公司短期債券

9.上證綜合指數是以1990年12月19日為基準以全部上市股票為樣本，股票發行量為權數.10.最容易收到購買力風險影響的證券是：優先股，固定收益的政府和金融債券

11.影響金融期貨價格的主要因素包括：現貨價格，時間長短，交割選擇權，現貨金融工具的付息情況

12.公司型基金是法人.股票的理論價格用公式表示：預期股息除以必要收益率

13：反映證券市場容量的重要指標是：證券交易頻率

14.開放式基金可申購和贖回.15.招股說明書的有效日期，自簽署完畢之日起計算為 3個月

16.開放式基金的交易價格取決于基金單位凈資產值.17.中國主權財富基金的發端是中國投資有限責任公司

18.證券交易所必須限定交易席位數量

19.證券公司經辦經濟業務，接受客戶的全權委托買賣證券的處5萬到20萬罰款

20.社會保障基金主要用于：失業救濟，退休金

21.股份有限公司向：發起人.法人.出售的股票應為記名股票.22.影響封閉式基金單位價格的直接因素是：資產凈值和市場供求狀況

23.承銷的方式有包銷和代銷

24.貨幣期權 還可以稱為 外幣期權 和 外匯期權

25.金融性匯率風險主要包括：債券債務風險，儲備風險

26.我國證券交易所理事會不具備的職權：制定和修改證券交易所的章程

27.證卷市場中投機者的積極意義有：價格平衡，增強流動性，有助于分散價格變動

28.交易所交易基金的期權屬于 股票組合期權.上海，深圳一共有的ETF 為五家.29.2006年1月1日 新修訂了《證券法》 《證券法》與1999年7月1日 實施！新《公司法》取消了對公司提取公益金的強制性要求

30.《證券市場禁入規定》自2006年7月10日施行.根據《 證券投資者保護基金管理辦法》，中國證券投資者保護基金有限責任公司于2005年8月30日注冊成立.！

31.中國人民銀行從2003年開始發行銀行票據.所有詢價對象均可自主選擇是否參與初步詢價，主承銷商不得拒絕詢價對象參與初步詢價，只有參與初步詢價的詢價對象才能參與網下申購

32.2007年11月以來用SHIBOR利率參考人民幣遠期利率中華考試網

33.契約型基金與公司型基金的區別：資金的性質不同 投資者地位不同 基金的運營依據不同.！提貨單運貨但倉庫站但 屬于商品證券

34.金融衍生工具的杠桿性一定程度上決定了它的高投機性和高風險性！

35.首次公開發行股票，應當通過向詢價對象詢價的方式確定股票發行價格！實施！滬深300指數基日為2004年12月30日基點為1000

36.非參與優先股是一般意義上的優先股，其優先權不是體現在股息的多少上，而是在分配順序上

37.歐洲債券的特點是債券發行者、債券發行地點和債券面值所使用的貨幣可以分別屬于不同的國家

38.融資融券：證券公司出借資金供其買入證券或者出借證券供其賣出，并由客戶交存相應擔保物的經營活動.要經中國證監會批準！2年內沒違法

中國證監會 10 個工作日內回應是否同意申請人開展融資融券業務.融資融券業務管理原則：合法合規原則，集中管理原則，獨立運行原則，崗位分離原則！融資融券多少呢？不得超過保證金的2倍 期限不超過6個月

2011年證券從業資格考試《基礎知識》考點1 來源：考試大 【考試大：中國最給力的教育考試網站】 2011年2月10日

A股

正式名稱是人民幣普通股票，是由我國境內的公司發行，供境內機構、組織或個人(不含臺、港、澳投資者)以人民幣認購和交易的普通股股票。

B股

正式名稱是人民幣特種股票，是指以人民幣標明面值,以外幣認購和買賣，在上海證券交易所或深圳證券交易所上市流通的股票,它是境外投資者和國內投資者以美元或港幣向我國的股份有限公司投資而形成的股份。上海的B股用美元交易,深圳的B股用港幣交易。轉載自:考試大-[Examda.Com]

標準券

標準券是指在債券回購交易中，由交易所根據債券回購融資方證券賬戶的國債存量，按照不同的券種，根據各自的折合比率計算的，用于回購抵押的標準化國債券(綜合債券)。標準券是一種假設的回購綜合債券，它是由各種債券根據一定的折算率折合相加而成。

標準券的折算率

標準券的折算率是指國債現券折算成國債回購業務標準券的比率。公布這一折算比率的意義在于：便于將不同國債現券折合成標準券，方便國債回購業務的開展，同時也促進了國債市場的完善和發展。

備兌憑證

備兌憑證屬于廣義的認股權證，其持有者可按某一特定價格購買某種股票或幾種股票組合，投資者為獲得這一權利，須付出一定的代價(備兌憑證發行價)，在到期日可根據股價情況選擇行使或不行使權利。備兌憑證由有關股票對應的上市公司以外的第三者發行，通常由資信良好的金融機構發行?？荚嚧笳搲?/p>

變動收益證券

變動收益證券是指因客觀條件的變化其收益也隨之變化的證券。如普通股，其股利收益事先不確定，而隨公司稅后利潤的多少來確定，浮動利率債券也屬此類證券。

不動產抵押公司債

不動產抵押公司債是以公司的不動產(如房屋、土地等)作抵押而發行的債券，是抵押證券的一種。

不記名股票

不記名股票也稱無記名股票，是指在股票票面和股份公司股東名冊上均不記載股東姓名的股票。它與記名股票的差別主要在于股票記載方式上。

部分償還

部分償還是指從債券發行日起，經過一定寬限期限后，按發行額的一定比例，陸續償還，到債券期滿時全部還清。屬于期中償還的一種情況。{來源：考{試大}

保薦人制度

新股發行的“保薦人制度”指由保薦人(券商)負責發行人的上市推薦和輔導，核實公司發行文件與上市文件中所載資料是否真實、準確、完整，協助發行人建立嚴格的信息披露制度，并承擔風險防范責任。保薦機構及其保薦代表人履行保薦職責,但也不能減輕或者免除發行人及其高管人員、中介機構及其簽名人員的責任。

保薦制度最引人注目的規定就是明確了保薦機構和保薦代表人責任并建立責任追究機制,建立保薦機構和保薦代表人的注冊登記管理制度，明確保薦期限，確立保薦責任，引進持續信用監管和“冷淡對待”的監管措施。

成交量

指當天成交的股票數量。一般情況下，成交量大且價格上漲的股票，趨勢向好。成交量持續低迷時，一般出現在熊市或股票整理階段，此時市場交投不活躍。成交量是判斷股票價格走勢的重要依據，為分析主力行為提供了重要的依據。投資者對成交量異常波動的股票應當密切關注。

成交價

成交價是股票的成交價格，可分為集合競價成交價格和連續競價成交價格兩種。集合競價是指在規定時間內接受的買賣申報一次性集中撮合的競價方式，連續競價是指對買賣申報逐筆連續撮合的競價方式，集合競價期間未成交的買賣申報，自動進入連續競價。

除息

指股份公司向投資者以現金股利形式發放紅利。除息前，股份公司需要事先召開股東會議確定方案、核對股東名冊，除息時以規定某日在冊股東名單為準，并公告在此日以后一段時期為停止股東過戶期。我國證券交易所是在權益登記日的次一交易日進行除息處理。除息一般會造成股價下跌，投資者應謹慎判斷。www.tmdps.cn考試就上考試大

除權

股份公司在向投資者發放股利時，除去交易中股票配股或送股的權利稱為除權。與除息一樣，除權時也以規定日的在冊股東名單為準，并公告在此日以后一段時期為停止股東過戶期。我國證券交易所是在權益登記日的次一交易日進行除權處理。除權會造成股價的下跌，投資者不能輕易就此做出股價處于低位的判斷，而應根據股價的走勢，做出正確的判斷。

場外交易市場

場外交易市場是證券交易所以外的證券交易市場的總稱。其早期主要形式是店頭市場(又稱柜臺市場)，現在還包括第三市場、第四市場等。

傳真委托、函電委托

傳真委托、函電委托是指委托人填寫委托內容后，將委托書以傳真或函電方式表達委托意向，提出委托要求。

財務風險

財務風險是指公司財務結構不合理、融資不當而導致投資者預期收益下降的風險。

參與公司債

參與公司債是指其債券持有者除了可以得到事先規定的利息外，還可以在一定程度上參與公司盈利分紅的債券。{來源：考{試大}

長期國債

長期國債是指償還期限在10年或10年以上的國債。一般被用作政府投資的資金來源，在資本市場上有著重要地位。

成長型基金

成長型基金是指追求基金資產長期增值而投資于信用度較高、有長期成長前景的公司股票或長期盈余的基金。

抽簽償還

抽簽償還是指在期滿前償還一部分債券時，通過抽簽方式決定應償還債券的號碼。它可以分為一次性抽簽和分次抽簽兩種。

初級市場

初級市場即證券發行市場。

次級市場

次級市場即證券流通市場。

存托憑證

存托憑證(DR：Depositary Receipt)是指在一國證券市場流通的代表外國公司有價證券的可轉讓憑證。存托憑證一般代表外國公司股票，有時也代表債券。

誠實信用原則

誠實信用原則是指要求證券發行與交易活動的當事人應當誠實履行義務，不得濫用權利。證券監督管理機關和證券爭議處理機關在履行職責時，如果沒有法律依據或法律規定不明，應當依據誠實信用原則解釋法律和處理問題。

從事證券相關業務的會計師事務所

從事證券相關業務的會計師事務所是指對公開發行和交易股票的公司、證券經營機構和證券交易場所進行報表審計、凈資產驗證及其他相關的咨詢服務的專門機構。會計師事務所從事證券、期貨相關業務，必須取得證券、期貨相關業務許可證。

從事證券相關業務的律師事務所

從事證券相關業務的律師事務所是指接受證券發行人或證券承銷商委托對證券發行、上市和交易等證券業務活動出具法律意見書等文件的專門機構。

從事證券相關業務的資產評估機構

從事證券相關業務的資產評估機構是指對股票公開發行、上市交易的公司資產進行評估和開展與證券業務有關的資產評估業務的專門機構。資產評估機構從事證券、期貨相關業務，必須取得證券、期貨相關業務許可證。

創業板

創業板又稱二板市場，是指主板之外的專為暫時無法上市的中小企業和新興公司提供融資途徑的證券交易市場，是對主板市場的有效補給，在資本市場中占據著重要的位置。

在創業板市場上市的公司大多從事高科技業務，具有較高的成長性，但往往成立時間較短、規模較小，業績也不突出。創業板市場有助于有潛力的中小企業獲得融資機會。

在中國發展創業板市場是為了給中小企業提供更方便的融資渠道，為風險資本營造一個正常的退出機制。同時，這也是我國調整產業結構、推進經濟改革的重要手段。

D股

道瓊斯股價指數

道瓊斯股價指數是世界上歷史最為悠久的股價指數，它的全稱為道瓊斯股票價格平均數。它是在1884年由道瓊斯公司的創始人查爾斯.道編制的。計算公式為：股票價格平均數=入選股票的價格之和/入選股票的數量?，F在的道-瓊斯股價指數實際上是一組股價平均數，道瓊斯股價綜合平均數是以65家公司股票為樣本股編制而成的股價綜合平均數。

跌停板

證券交易當天價格的最低限度稱為跌停板，跌停板時的價格稱跌停板價。我國滬深證券交易所對股票、基金交易實行價格跌幅限制，跌幅比例為10%，其中ST股票和*ST股票價格跌幅比例為5%。股票、基金跌幅價格的計算公式為：跌幅價格=前收盤價×(1-跌幅比例)，計算結果按照四舍五入原則取至價格最小變動單位。屬于下列情形之一的，首個交易日無價格跌幅限制：

(一)首次公開發行上市的股票和封閉式基金;

(二)增發上市的股票;

(三)暫停上市后恢復上市的股票;

(四)交易所認定的其他情形。

代理席位

代理席位是指證券經營機構專門接受投資者委托，為投資者代理證券買賣的席位。

當面委托

當面委托是指委托人親自或由其代理人到證券營業部交易柜臺，根據委托程序和必須的證件，采用書面方式表達委托意向，由本人填寫委托單并簽章的形式。

當日有效

當日有效是指從委托之時起至當日證券交易所營業終了之時止的時間內有效。

電話委托

電話委托是指委托人通過電話方式表明委托意向，提出委托要求。

電話自動委托

電話自動委托是指把計算機系統和普通電話網絡聯結起來，構成一個電話自動委托交易系統，投資者通過普通的雙音頻電話，按照該系統發出的指示，借助電話機上的數字和符號鍵輸入委托指令，以完成證券買賣的一種委托形式。

單利債券

單利債券是指在計算利息時，不論期限長短，僅按本金計息，所生利息不再加入本金計算下期利息的債券。

到期償還

到期償還是指按發行債券時規定的還本時間，在債券到期時一次全部償還本金的償債方式。其手續簡便，計算方法簡單。

店頭交易市場

店頭交易市場即柜臺交易市場。

定時償還

定時償還是指債券寬限期過后，分次在規定的日期，按一定的償還率償還本金。一般的做法是在每次利息支付日，連同付息一并向投資者償還一部分本金，到債券期滿時全部還清。

董事會

董事會是由公司股東大會選舉產生的，對內管理公司事務，對外代表公司的權力執行機關。董事會聘任公司的總經理及副總經理。

短期國債

短期國債指償還期限為1年或1年以內的國債，它具有周轉期短及流動性強的特點，在貨幣市場上占有重要地位。

多頭套期保值

多頭套期保值是指交易者先在期貨市場買進期貨，以便在將來現貨市場買進時不致于因價格上漲而給自己造成經濟損失的一種期貨交易方式。

第三方存管

第三方存管是指證券公司客戶證券交易結算資金交由銀行存管，由存管銀行按照法律、法規的要求，負責客戶資金的存取與資金交收，證券交易操作保持不變。

該業務遵循“券商管證券，銀行管資金”的原則，將投資者的證券賬戶與證券保證金賬戶嚴格進行分離管理。第三方存管模式下，證券公司不再向客戶提供交易結算資金存取服務，只負責客戶證券交易、股份管理和清算交收等。存管銀行負責管理客戶交易結算資金管理賬戶和客戶交易結算資金匯總賬戶，向客戶提供交易結算資金存取服務，并為證券公司完成與登記結算公司和場外交收主體之間的法人資金交收提供結算支持。

代理買賣證券業務

代理買賣證券業務又稱證券經紀業務。是指證券經營機構接受投資者(客戶)委托代投資者(客戶)買賣有價證券的行為，是證券經營機構主要業務之一。

第三篇：增值稅易錯考點總結

視野網友songxiaomincpa稅法總結

《增值稅》易錯考點總結

總結如下：

1、在計算進口貨物增值稅時，首先要把關稅、消費稅等計算出來，這里有一個特殊的情況：題目告訴貨物價格比如100萬，在境外發生了運費，保險費，但在境外發生的運費，保險費無法確定價格，只知道運費占貨物價格的2%，則保險費=（100+100*2%）*0.3%

2、將固定資產計為流動資產的特殊問題：

某全套生產線銷售單位購進一批生產線全套設備，發生進項稅金，在銷售生產線時，由于此類銷售單位是專門以購銷生產線為業務，購進的生產線是作為流動資產來計價的，因此在銷售時可以抵扣購進時的進項稅金.例：某汽車生產企業為一般納稅人，當月購進100個汽車發動機，取得增值稅專用發票，發票上注明價款100萬，增值稅17萬元，貨已驗收入庫。當期領用購進發動機生產100輛汽車，銷售98輛，取得不含稅銷售收入2000萬，開具增值稅專用發票，另外2輛作為本企業自用汽車管理。試計算當期應納的增值稅。當期應納增值稅為：2000*17%+2000/98*2*17%-17注意，這里一定本次考試的必關注內容

3、購進境內的設備投資到境外，實行出口時免稅并退稅的政策

4、實行簡單征收方法：免稅商店銷售免稅貨物，個人銷售舊貨等，但不包括免稅的情況，例如廢舊物資經營單位銷售廢舊物資

5、如果題目中要選擇以發出貨物為納稅時間的業務，應該包括托收承付的情況，雖然教材中明確提到是發出商品并辦妥托收手續時納稅。

6、計入材料成本的運費是扣除可抵扣部分進項稅后的運費余額，如果此材料需做進項稅轉出，應該分別計算購價和運費的進項。

例：某材料成本為10000元（其中包括運費5000），發生非正常損失，需將已抵扣的進項轉出，轉出的進項=（10000-5000）*17%+5000/（1-7%）*7%注意，這里一定本次考試的必關注內容

7、對于善意第三人收到虛開的增值稅發票，可在取得銷售方開具的真實發票后并通過稅務部門認可的情況下抵扣。

8、凡是投資、分配、贈與貨物，不管貨物怎樣得到，均視同銷售交納增值稅

9、舊貨經營單位銷售商品一定納稅~！個人銷售商品除了機動車、摩托車、游艇外一定不納稅~！給舊貨經營單位銷售除機動車、摩托車，游艇外的舊固定資產的，滿足三個條件的不納稅，反之要交納。

10、按10%抵扣的情況有且只有一種情況：一定要是生產企業（商業企業不行）購進廢舊回收經營單位（其他單位不行）的廢舊物資（其他物資也不行）才可抵扣10%

11、運費收到時計入銷售額（千萬不要抵扣），支付時按貨物可抵運費即可抵的原則抵扣（此時不能再按不含稅價格抵，而要直接抵），貨物進項要轉出多少，運費抵扣的進項也要按比例轉出多少。

12、外貿企業購進小規模納稅人的貨物在出口時有12種情況可以退稅，這說明外貿企業購進持普通發票的貨物出口時不一定不能退稅，注意判斷題，記住抽紗、工藝品

13、商貿企業出口一定不能退稅

14、生產企業自行出口購進的產品，有4種情況可以視同自產產品出口實行免抵退，但一定要是出口給進口本企業的自產貨物的公司，并且是和自產產品相同或相關的貨物。注意，這里一定本次考試的必關注內容

15、進口免稅情況教材中給出來料加工和進料加工，這兩種情況通常結合出口退稅問題考察，抵減額問題注意，這里一定本次考試的必關注內容

視野網友songxiaomincpa稅法總結

16、出口人員免稅商店銷售的貨物還是要交納增值稅的，免稅商店免的是進口環節稅，銷售環節不免

17、商貿企業要想成為一般納稅人，年銷售額必須大于180萬，否則免談，而防偽稅控系統加油站無論銷售額多少都是一般納稅人

18、購進農產品可抵扣情況：銷售農產品的只可能是農業生產者。其中小規模納稅人銷售不是自產的農產品，購進人不得抵扣進項稅注意，這里一定本次考試的必關注內容

19、產品發生非正常損失，用于生產該產品的材料按買入價格而非成本計算轉出進項稅，因為成本中很可能含有運費，要單獨拿出來計算，祥見第六點，千萬不要用產品的銷售價來轉出進項

例：一般納稅人生產企業從小規模納稅人手中購入自產農產品100萬，取得普通發票，并支付運輸費用10萬，取得運費發票，貨已驗收入庫，當月由于未按規定保存，發生霉爛的農產品成本為15萬，該損失的農產品實際支付價款為12萬元，計算當月企業應轉出的進項稅

農產品成本為：100*（1-13%）+10（1-7%），其中10萬元發生非正常損失，首先應計算10萬中含有的運費，設損失部分應承擔運費實際支付價為a，則12*（1-13%）+a*（1-7%）=15，求出應分攤的運費a，應轉出的進項為a*7%+12*13%，這里還要注意一點，從小規模納稅人手中購買的自產農產品也要按照13%的稅率抵扣，和小規模納稅人的稅率沒有關系！切記~！這里是難點內容，可能會出綜合題，切切注意。

20、個人消費是指與生產無關的消費，購進的非固定資產辦公用品不能理解為購進的貨物用于消費，因為辦公用品是在生產環節中使用的，進入期間費用

21、增值稅混合銷售中牽涉到的非應稅勞務并做銷售額交納增值稅問題中，非應稅勞務同樣要看為和價外費用一樣是含稅收入，要換算成不含稅后計算

例：某建材銷售商店（小規模納稅人）銷售建材取得不含稅銷售額100萬元，開具增值稅專用發票，注明稅額4萬元，另當月提供裝飾勞務獲得勞務收入50萬元，由于會計核算不全，沒有單獨核算勞務收入，試計算當月商店的增值稅

未單獨核算，勞務收入應征收增值稅，當月應納稅額=4+50/（1+4%）*4%

22、混合銷售和兼營非應稅勞務的判斷，如果非應稅勞務是和交納增值稅業務緊密相連的，即如果沒有增值稅業務也不會發生非應稅勞務的情況，則應該作為混合銷售，反之則應該作為兼營，例如建筑企業銷售建材，建筑和銷售建材沒有直接的聯系，因此作為兼營來看，但企業銷售設備并且提供安裝修繕等售后業務，應視為混合銷售行為。

23、取得防偽稅控發票的企業，不管是工業企業還是商業企業，都不用再執行工業企業驗收入庫，商業企業全額付款的規定確認抵扣進項稅，只要在90天以內到稅務部門認證后便可抵扣了。但當期認證后未抵扣的，以后各期均不得抵扣。

例：某生產企業為一般納稅人，購進一批低值易耗品，取得防偽稅控增值稅發票，注明價款100萬，稅金17萬，貨在途，銷售主營產品取得含稅銷售額117萬，開具普通發票。試計算當月應納增值稅

應納稅額=117/（1+17%）*17%-17

24、運費發票現在也有時間期限了，超過了時間期限的運費發票也不能抵扣進項了，今年新添的內容，小心~！比如2004年3月1日取得的運費發票，6月1日還沒抵扣的話就過期不侯了

25、收到的包裝物押金如果逾期，一定要并入銷售額計算銷項稅，除啤酒、黃酒外的酒類產品取得的包裝物押金，不管是否逾期，均并入當期銷售額計算增值稅。

26、購進的貨物用于個人消費、非應稅勞務、福利的不得抵扣進項，對于這點，我要說的是作為勞保用品購

視野網友songxiaomincpa稅法總結

入的發給職工的，視同用于生產，可以抵扣，例如生產企業購進的作為勞保發給職工的工作服，可以抵扣進項稅，但商業企業或非應稅勞務企業發的勞保不能抵扣。

例：某商業企業為一般納稅人，購進工作服一批，取得增值稅專用發票，注明金額100萬，稅金17萬，貨已入庫并發給工作人員。當月銷售建材取得銷售額200萬，開具普通發票，試計算當期交納增值稅。商業企業購入勞保服裝不得抵扣進項稅，應納稅額=200/（1+17%）*17%

27、抵扣進項的稅率歸納：10%---廢舊物資；13%免稅農產品或規定稅率為13的貨物；其他情況基本可以歸納為購進時稅率多少，抵扣時稅率就是多少。

28、自來水公司銷售自來水按6%計算，購進自來水按6%抵扣，但如果不是購銷自來水，不得按6%計算，是多少就算多少。

29、購進固定資產的運費不能抵扣（再次拿出來強調，因為很容易考）

例：某生產企業一般納稅人，購進自用汽車5輛，取得專用發票注明金額100萬，稅金17萬，已驗收入庫，并支付運費1000元，取得運費發票，當月銷售產品取得不含稅銷售額100萬，試計算當期增值稅

購進自用汽車，按照固定資產管理，購進固定資產進項不得抵扣，其運費也不得抵扣

當期應納稅額=100*17% 30、購進取得普通發票的一般貨物（這里把農產品，廢舊物資等特殊情況除外），不得抵扣（太容易考了，我經常粗心給抵扣了）

31、銷售時不管開具什么發票，都要計算銷項稅金

32、折扣銷售，銷售折讓與退回均可遞減銷項稅金，銷售折扣，回扣等不得抵扣，但要注意條件和處理辦法，折扣銷售只能開一張發票（上有銷售額和折扣），銷售貨物退回，不僅要取得購貨方得到的專用發票，還必須要得到購貨方從稅務部門開具的銷售退回證明單方可開具紅字發票沖減

33、再次把運費拿出來討論，運費問題太重要了~！可抵扣的運費只能是運輸費和建設基金，其他不能抵扣。而且今年的教材在此也有變化，即運費發票是交由稅務部門管理了，其他任何部門開具的運費發票如果沒有稅務部門的專用章均作廢~?。荚囈话悴粫歼@么細，但由于是新內容，考的可能性不是沒有，而是很大，所以提出）

34、出口貨物免抵退中的問題，免抵退稅不能免征和抵扣抵減額是針對免稅材料計算的，注意和免抵退稅抵減額的公式進行比較。前者材料成本（17%-退稅稅率），后者材料成本*退稅率

35、零售價問題，對于小規模銷售者來講零售價一定是含稅價，要換算成不含稅價來計算增值稅，至于稅率多少要看銷售方，小規模商業企業的稅率很容易忽視：4%，而且題目中一般可能不會明顯提出是小規模，一般只給年銷售額，這點是要在作題時特別注意的

36、以舊換新業務，拿新貨物的銷售價格來計算銷項稅，舊貨物的價值不去管他，除零售金銀首飾。

37、實物折扣，作為視同銷售來處理

38、如果貨物的價格不確定，先看有沒有當期同類價格，沒有當期看近期，沒有近期用組成 計稅價格計算，成本（1+成本利潤率）

39、委托加工應稅勞務加工的貨物，其計稅價格為（總材料費用+加工費），受托方代墊的輔助材料須計入材料費用中。

40、委托加工的判斷，只要是受托方買主要原材料的，就不是委托加工行為，應視同銷售業務

41、對于分期收款的銷售方，以合同約定的收款期為納稅義務發生時間，對于這句話的理解，如果以貨物銷售總額開具了專用發票的，要交納全額增值稅，除此外應以當期合同約定收款額計算交納并開具增值稅發票。如果當期實際收款與合同約定收款不一致的，還是應以合同約定收款額計算交納增值稅

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《消費稅》

易錯問題總結 已將有爭議或不明確的地方進行修改，并加入適量例題

1、委托加工消費稅抵扣問題，一定要注意酒和酒精，油，由珠寶玉石加工的金銀首飾不能抵扣已納消費稅不得抵扣

例1：甲企業為酒類生產企業一般納稅人，購進糧食100噸，取得收購憑證一張，注明金額1000萬元，將糧食委托乙企業加工白酒10噸，乙企業開具增值稅發票上注明加工費100萬元，稅金17萬元，甲企業全部收回，乙企業未代收代繳消費稅，甲將白酒收回后勾兌20噸品牌白酒并銷售，取得不含稅銷售額2000萬元，開具增值稅專用發票。試計算甲企業實際應交納的消費稅。

解答：委托加工白酒收回后生產白酒，其消費稅不得抵扣，應納消費稅=[1000（1-13%）+100]/（1-25%）*25%+10*2000*0。5/10000+2000*25%+20*2000*0。5/10000相信是重點中的重點，多注意一眼

2、組成計稅價格中僅包含復合計說從價定率的部分，不包括從量定額的部分，在計算委托加工，進口卷煙、糧食白酒、薯類白酒時要注意

例：某生產卷煙企業一般納稅人當月用自產卷煙贈送其關聯企業卷煙1000標準箱，無同類當期商品價格，已知生產成本100萬元，成本利潤率10%，消費稅率45%，每箱定額稅率150元，試計算應納消費稅

解答：

組成計說價格=100（1+10%）/（1-45%）

消費稅=100（1+10%）/（1-45%）*45%+1000*150相信是重點中的重點

3、鉆石和鉆石飾品也改為零售時征收消費稅

例：鉆石生產商在銷售鉆石時向稅務部門申報交納了消費稅金（X）

4、由小汽車底盤改裝的小貨車，特種車輛不征收消費稅，注意特種車輛的范圍，不包括銀行押款車，以及由小汽車改裝的小汽車仍繳納消費稅

例：小轎車生產企業當月購進轎車底盤制成小轎車后無需向稅務機關申報交納消費稅（X）

5、消費稅和增值稅計稅價格一般情況下是統一的，在計算時只要將增值稅計稅價格算出就可以算出消費稅價格了。因此建議參考增值稅易錯問題總結

6、委托加工應稅消費品時，受托方收取的加工費和收到的代墊輔助材料費，應該全部計入組成計稅價格中計算組價。其中收到的代墊輔助材料費作為價外收費處理。

例1：甲企業為化妝品生產企業一般納稅人，將上期購入價為100萬的原材料委托乙企業生產加工化妝品，加工后全部收回，甲企業支付給乙企業輔助材料和加工費20萬，其中輔助材料款10萬，加工費10萬，乙企業取得購進輔助材料的專用發票，開具增值稅專用發票，并代收代繳甲企業收回后銷售取得含稅銷售額200萬，開具普通發票，試計算甲、乙企業分別交納或代收代繳的流轉稅。

解答：

甲企業：委托加工后由乙企業代收代繳消費稅，因此銷售時不交納消費稅，交納增值稅，應納增值稅=200/（1+17%）*17%-（10+10/（1+17%））*17% 乙企業：代收代繳消費稅=[100+20]/（1-30%）*30% 乙繳納增值稅：[10+10/（1+17%）]*17%-10/（1+17%）*17%相信是重點中的重點，多注意一眼

7、購進的已稅消費品在抵扣時和委托加工消費品的抵扣范圍一致，再次強調，凡不屬于教材中規定的范圍的，不得抵扣，例如，購進已稅輪胎生產小汽車等

視野網友songxiaomincpa稅法總結

例：以下情形可以抵扣購進產品消費稅的（C）A：購進的輪胎生產拖拉機專用輪胎 B：購進的痱子粉生產面霜 C：購進的煙絲生產卷煙 D：購進的汽油生產柴油

解答：A生產免稅商品，不得抵扣，B購進時未交納消費稅，不得抵扣，C可以抵扣，D不得抵扣相信是重點中的重點，多注意一眼

8、出口消費品退稅問題，只有外貿企業購進非商業企業的消費品或委托外貿企業出口才允許免稅并退稅，生產企業出口在生產環節已經免稅，出口時不再退稅，涉及到商業企業的，一律不免不退，建議和增值稅中生產企業實行免抵退結合記憶

例：下列產品出口可以退消費稅的有（AB）A：外貿企業從一般納稅人生產企業購進的香煙出口 B：外貿企業從小規模納稅人生產企業購進的化妝品出口 C：生產企業自行出口小汽車

D：生產企業從商業企業購進鞭炮出口 E：外貿企業代理商業企業出口雪茄 F：外貿企業委托外貿企業出口香皂 G：生產企業委托外貿企業出口金銀首飾

解答：A可以退，B可以退，不存在小規模和一般納稅人問題；C、F不得退，因為已經免了；DE涉及到商業企業，一律不退；；G零售環節征收的出口時不退。相信是重點中的重點，多注意一眼

9、企業用消費品以物易物、投資入股、抵償債務等方式移送消費品的，其計稅價格當期同類最高價格為準。成套出售消費品涉及不同稅率的，即使分開核算，也應從高稅率計算。比如出售成套化妝品等

例：凡企業交納的消費稅除了用組成計說價格外均用當期同類平均價格計算消費稅（X）

10、委托加工消費品的，涉及到從量計征的部分，其計稅數量以委托方實際收到數量為準

例：A企業委托B企業加工卷煙，加工費1000元，煙絲成本1萬元，B企業代墊輔助材料1000元，共加工100箱卷煙，A企業當期收回50箱，試計算B企業代收代繳消費稅。（稅率45%，定額150）

解答：當期B企業代收代繳的消費稅金為：（10000+1000+1000）/（1-45%）*45%+50*150相信是重點中的重點，多注意一眼

11、消費稅的很多

計稅標準和增值稅相似，其中提出價外費用問題，價外費用一般視同含稅價格，在計算消費稅時，一定要注意換算成不含稅價格并入銷售額計算消費稅，在計算消費稅時很容易忽視這點

例：某生產企業銷售輪胎一批收到含稅銷售額100萬元，另外代收政府部門規定交納的輪胎使用費1萬元，收取購買方代墊的運費9000元，將運費發票開具給了購貨方并交還。試計算企業應交納的消費稅。

解答：價外費用一律視同含稅銷售額，但代墊運費滿足條件的不得并入，應納消費稅為：（100+1）/（1+17%）*10%相信是重點中的重點，多注意一眼

12、企業將消費品交由非獨立核算門市部銷售的，其計稅價格應以門市部銷售價格為準

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企業當月交由非獨立核算門市部一批卷煙，價值為10萬元，當期門市部未銷售，則企業不納消費稅。（V）

13、卷煙企業委托聯營企業加工卷煙后收回，滿足兩個條件可以不再繳納消費稅

例：A卷煙生產企業委托B聯營生產企業加工卷煙，要求B聯營企業按照核撥價格納稅，收回后可不再納消費稅。（X）

解答：只滿足一個條件

14、卷煙企業核撥價格問題，卷煙企業銷售價格高于核撥價格的，按照實際價格征收消費稅，低于調撥價格的，按照調撥價格征收消費稅，調撥價格=成本/（1-35%）

例：A卷煙生產企業當月出售調撥價格為100萬的卷煙，獲得120萬不含稅銷售額，開具專用發票，另銷售卷煙核撥價格為100萬的卷煙給聯營企業，獲得90萬不含稅銷售額，開具專用發票，試計算A企業當月交納消費稅。（假設不考慮定額稅）

解答：（120+100）*45%

15、自產消費品用于繼續生產應稅消費品的，不征收消費稅，用于其他項目的，應該在移送時繳納

16、關于加權平均價格的解釋，自產消費品用于非連續生產應稅消費品時，按照同類當期加權平均價格確定視同銷售額。

例：生產企業銷售自產化妝品400件，每件400元，同期銷售自產化妝品600件，每件450元，當期企業贊助某演出團體自產化妝品300件，其視同銷售額為（450*600+400*400））/（400+600）。相信是重點中的重點，多注意一眼

17、關于適用當期最高價格確定消費稅計稅價格的解釋，自產消費品用于以物易物，投資入股，抵償債務等其視同銷售額以當期同類最高售價為準，仍以上題為例，企業當期用400件化妝品換取小貨車一輛，其應繳納的消費稅計稅價格為450元。

18、關于消費稅計稅價格和增值稅計稅價格不一致的特殊情形。仍以上題為例，企業用400件化妝品換取小貨車一輛，視同銷售處理，其消費稅的計稅價格為從高價格450元，但在計算銷項稅金時，其計稅價格應為當期同類平均價格，即應以上面16點所計算價格為計稅價格計算增值稅：（450*600+400*400）/（400+600）*17%，在此時，消費稅的計稅價格和增值稅的計稅價格不一致，也是大家應該重視的地方，一定要看清題目要求，小心~！因此不是所有情況消費稅和增值稅的銷售額都是一致的。

19、關于消費稅成本利潤率和增值稅成本利潤率不一致時銷售額的判定問題。當一種消費稅應稅商品在計算組成計稅價格時，增值稅成本利潤率一般為10%，而消費稅成本利潤率有可能大于或者小于增值稅的成本利潤率，在計算銷售額時就會出現不一致的情況，對于銷售同一種商品時，應按照消費稅的成本利潤率來計算，舉個例子：企業銷售自產輪胎成本為100萬，消費稅成本利潤率為15%，增值稅成本利潤率為10%，此時在計算應納消費稅增值稅時，組成計稅價格為：100（1+15%），即消費稅為100（1+15%）/（1-10%）*10% 增值稅為100（1+15%）/（1-10%）*17%相信是重點中的重點，多注意一眼

20、請大家注意一個提法：農用機動車專用輪胎免征消費稅，農用機動車通用輪胎視同一般輪胎按規定征收消費稅

21、對于銷售啤酒黃酒汽油柴油四種從量定額征收消費稅的消費品，其增值稅組成計稅價格應該包括從量定額的消費稅，對于卷煙兩種白酒三種復合計稅征收消費稅的消費品，其增值稅組成計稅價格不應該包括從量定額部分的消費稅，請大家注意比較。(此點尚需討論）

22、對于出口退稅問題，涉及到商業企業的一率不免不退，對于購進商業企業的消費品，生產領用時也不得

視野網友songxiaomincpa稅法總結

抵扣，這一點很容易忽視，大家一定要注意~！

23、出口發生貨物退回的情況，外貿企業出口退回的，應向所在地稅務立即補繳消費稅，生產企業出口發生退貨，應在內銷時向所在地稅務機關補繳消費稅，這里很容易忽視。

24、關于向農業生產者收購煙葉后委托加工的煙葉成本問題，向農業生產者收購煙葉，可按收購憑證注明的價款抵扣13%的進項，交由受托方委托加工后，計算受托方代收代繳的消費稅組成計稅價格中煙葉的實際成本應為收購憑證上的價款減去可抵扣進項的部分，如煙葉價款為100萬，消費稅組成計稅價格中的材料成本應為100*（1-13%），如果涉及到支付的運費，同樣按照以上理解進行處理，例如，煙葉價款100萬，支付的運費10萬，則消費稅組成計稅價格中材料的實際成本為100（1-13%）+10*（1-7%），這里很容易出關于消費稅和增值稅的綜合大題，此點最容易忽視，請大家務必要注意~?。?/p>

《營業稅》 易錯問題總結

1、保險業的儲金業務營業額的確定，應該以期間平均儲金余額與同期銀行存款月利率的乘積。一定要注意是平均余額，和同期銀行月利率，因為保險業的納稅期限是一個月，所以不能按年利率來計算。舉個例子，保險企業當期儲金業務的期初儲金為100萬，期末儲金為120萬，當期銀行存款利率1。98%，則當期應該交納營業稅的營業額為（100+120）/2*1。98%/12

2、個人出租自由住房按照3%征收，單位出租公有住房和廉價住房，暫免征營業稅，個人銷售自住滿一年的住房，免征營業稅，不滿一年的要征收營業稅。個人銷售自建自用的住房免征營業稅。

3、飯店等服務行業問題。飯店等非郵電通信行業提供的電話通信等服務，按照服務業的標準征收服務業，其中如果還包括提供娛樂業的服務，如果單獨核算，則可分別按照不同標準征收營業稅。如果飯店僅提供場所供他人銷售貨物的，僅以租金為營業額計算交納營業稅。

其中一定要注意幾點問題：單獨核算與非單獨核算的問題，通信服務的問題，提供場所的問題。

4、廣告業的營業額中可以扣除支付的廣告發布費，但支付的其他費用不能扣除，例如支付的廣告牌的制作費和勞務費等。

5、建筑業的營業額問題。自建自用的，其自建行為不屬于建筑業征收范圍，出租和投資入股的自建行為也不屬于建筑業的征收范圍（書中的原話），自建的用于銷售的“部分”應該交納建筑業營業稅和銷售不動產的營業稅，注意不是全部都要交納，而是僅就改做銷售的部分交納。這里很容易搞混。建筑安裝營業額的確定問題，如果安裝設備作為建筑安裝產值的，應并入營業稅，反之應減除。

如果營業額明顯偏低或者無法正常確認的，稅法規定以成本利潤率來計算組成計稅價格。營業額=建筑成本（1+成本利潤率）/（1-營業稅率）*營業稅率，這里充分體現了營業稅和消費稅作為價內稅的共性，即在計算組成計稅價格時，一定別忘了換算成含稅的價格。其實很容易懂，但就是容易忘記，沒辦法，只好多做強調了。

6、人民銀行批準的從事融資租賃的企業營業額確定的問題。營業額應為（租賃期內應該收到的全部價款-出租方支付的貨物成本）*本期月數/租賃期總月數，其中出租方支付的貨物成本包括貨物價款，保險，運輸，裝卸，不得抵扣的增值稅，消費稅，關稅，支付的賣方傭金等。千萬別忘了不能抵扣的增值稅呀。對于未批準的從事融資租賃的企業進行的融資租賃業務，發生了所有權轉讓的才征收營業稅，否則征收增值稅。

7、搬家公司從事的搬家業務應該按照交通運輸業征收營業稅。單位和個人（包括外商企業的技術開發機構，外籍人員等）從事技術轉讓，技術咨詢等業務是免征營業稅的，個人轉讓著作權是免征的，個人轉讓專利權是要征的，這里不要跟上面的規定搞混了。

視野網友songxiaomincpa稅法總結

8、外國企業轉讓給國內企業的不動產無形資產等在國外使用的，還是不屬于營業稅征收范圍。運輸聯營國內企業支付給國外運輸企業的運輸收入不屬于營業稅征收范圍，不存在代扣代繳的問題，但國內保險公司對國內標的物的保險分給國外保險公司分保的部分，應該承擔代扣代繳的義務，但自己應交納營業稅的營業額為扣除國外保險公司分保收入的部分，而實際上保險公司應交給稅務部門的營業稅包括自己交納和代扣代繳的營業稅，其營業額就是收到的保費收入。注意這里千萬不要搞混了，什么是代扣代繳，什么是扣除后再繳。

9、非盈利性醫療機構進行的非醫療服務收入，同樣要繳納營業稅，對于醫療服務收入是免征的。

10、保險公司給予客戶的無賠償獎勵，可以在營業額中扣除，以實際收到的保費收入為營業額。

11、關于納稅義務發生時間的確定，對于單位和個人提供應稅勞務，轉讓無形資產等收到預收賬款的，不是以收到預收賬款時確認交納營業稅，而是以會計制度上收入的確認時間為納稅義務發生時間，這里很容易忽視。

12、金融企業的貸款利息收入，計算營業稅時不得扣除存款利息收入。對于逾期90天以上的應收未收利息不作為本期收入確定營業額，但逾期未超過90天的應收未收利息應該確認為營業額。

13、企業取得銀行抵押貸款的，銀行又將抵押物出租獲得的租金收入沖抵貸款利息的，應該將出租收入確認為企業的收入計算營業額。

14、個人演出收入可以扣除支付給經紀和提供演出場地等的費用后的純收入作為營業額計算營業稅，個人就是經紀人的，以售票人為代扣代繳人。個人進行體育比賽的出場費免征營業稅，不要和演出收入搞混了

15、保鈴球館為娛樂業，但保鈴球館里進行全國性的比賽獲得的收入為文化體育業，健身房為娛樂業，但健身房里進行的全國性的比賽獲得的收入為文化體育業，這里一定要區分娛樂業和文化體育業中的聯系和區別。

16、凡是帶有服務性收取的手續費交納營業稅，不要和委托加工中的加工費搞混了。這兩者都是勞務收入，但加工勞務收入為增值稅應稅收入

17、高校后勤機構提供給校內學生的住宿服務免征，但如果提供給了校外人員，就要繳稅了，營業稅稅收優惠里面有很多這樣的情況，注意免稅的范圍。千萬不要一概而論

18、飲食業和銷售的區別問題。飲食業一般提供場所經營，提供飲食娛樂等，但不提供場所只銷售飲食的單位，應該交納增值稅，這里最容易忽視了，個體經營者在商場租賃場所提供飲食的交納營業稅，但在商場單純銷售自產產品而不提供飲食場所的交納增值稅。作題時一定要看清題目，看到底提供了場所沒有。

19、營業稅和增值稅交叉征收的問題。應該不會考，2002年的考題考了。了解一下就可以了，但其中的道理一定要明白，不然增值稅和營業稅越學越糊涂，建議去看我的另一個帖子《關于營業稅和增值稅交叉征收的怪現象》，或者將2002年那一道考察代銷問題的計算題做一遍也就可以了。

20、期租，濕租和光租、干租問題。前兩個均配備操作人員，屬于運輸業務，后兩者均不配備操作人員，屬于租賃業務，但這里要注意前兩者，其期間發生的相關費用和人員工資是由承租人來負擔的，即出租方不負擔，在計算所得稅時要注意。

城建稅 教育費附加 易錯問題總結

1、實際交納的三稅為計說依據。凡是涉及到三稅的，除了兩個特殊情況外，即

1、機關服務取得的收入免征

2、進口不征以外，其他全部要征收。征收中涉及到一個減半征收，即生產卷煙的單位交納教育費附加減半征收。

2、進口不征，出口不退問題。進口涉及到三稅的，不用交納城建，內銷環節涉及到三稅的，其中增值稅不考慮進口環節增值稅抵扣，即用內銷實際應納增值稅額來計算城建。（尚在討論）

3、三個稅率的問題。城建市區為7%，縣城鎮為5%，其他為1%。其中教育費附加只有一個稅率3%

視野網友songxiaomincpa稅法總結

4、稅率確定問題。以交納或代收代繳三稅的納稅人的地區確認稅率。委托加工時，除受托人為個體經營者外，代收代繳消費稅，則消費稅的城建按照受托人所在地確定稅率。這里注意，凡是涉及到代繳三稅情形的，就要以代繳人的地區確定稅率了，很容易忽視的一個地方~！

5、退城建問題。出口城建不退，但涉及到減免退稅的，城建可以相應退回。這里要注意，減免部分的三稅來計算減免退回的城建。

6、罰城建問題。這是本章的重難點，涉及到稅務部門要求查補三稅的，城建應相應查補，由于查補而交納的罰款，滯納金應將城建計算進去，而稅務部門追收的罰款和滯納金不得計算城建。這里注意查補和追收的區別，另外是容易出客觀計算題的地方。千萬要注意計算哪些該計算城建，那些不該計算。而且要注意計算滯納金天數，題目一般不會告訴滯納金的比例，一般為每日0。05%。

例：稅務部門2004年3月1日查獲某縣城A企業上月尚未交納增值稅100萬，消費稅50萬。稅務機關要求企業補繳稅款并征收滯納金和2倍罰款（滯納金按天數計算），計算企業應補交稅款合計。（假設稅務部門將教育費附加也要求計入）

解答：上月3月10日為交納稅款最后期限，按11日算起，企業滯納天數為22天。應補交稅款（100*3+50*3）*[1+（5%+3%）] 滯納金（100+50）*（1+5%+3%）*22*0。05%（這里滯納是否應將城建計入尚須討論，按照教材的精神我認為應該計入）

合計為補交稅款+滯納金

仍如上例，A企業補交稅款態度不配合，稅務部門按規定加收查補稅款的50%的罰款。此時，罰款應為（100+50）*50%，城建不能再次計入了。注意這里的區別。去年已經考過一次查補了，這次不代表不會出追收的題目。

關稅 易錯問題總結

1、倒扣價格法問題。注意是從境內的銷售價格開始計算，如果是零售價格（即含增值稅）就得慢慢計算了，因為此價格中幾乎什么稅都有，最終目標是把關稅完稅價格算出來。境內含稅銷售額=關稅完稅價格+關稅+進口消費稅+貨物從海關運回的運費，保險費，裝卸費+境內發生的一切與銷售活動有關的費用+企業銷售時獲得的利潤+內銷增值稅。

例：甲商店銷售一批進口貨物，零售收入35.3925萬，該店成本利潤率10%，進口關稅稅率10%，消費稅率20%，問：甲為一般納稅人時，1.該批貨物進口已納關稅，消費稅分別是多少？2.本期應納增值稅多少？

解答：此題需用倒扣計算法

銷售含稅收入-增值稅-利潤-消費稅=完稅價格

完稅價格=｛35。3925/[(1+17%）(1+10%）]-35。3925/[(1+17%）(1+10%）]*20%｝/(1+10%）（其中不含稅銷售額中包含利潤，消費稅額，關稅額，所以應該減去利潤，消費稅，關稅）

進口環節關稅=完稅價格*10% 進口環節增值稅=完稅價格*（1+10%）/（1-20%）*17% 進口環節消費稅=完稅價格*（1+10%）/（1-20%）*20%或者35。3925/[（1+17%）（1+10%]*20%（兩者的計算結果一定是一樣的，從完稅價格公式中可以看出）

應納增值稅=35。3925/（1+17%）*17%-進口環節增值稅

2、法定減免和特定減免問題。法定減免主要以定量為主，而特定減免中是對特定的貨物或特定的進出口業務

視野網友songxiaomincpa稅法總結 的減免。

例：以下屬于關稅法定減免項目的是： A：行郵稅額為35元的貨物 B：殘疾人專用器材的進口 C：外國政府捐贈的進口貨物 D：無價值的隨貨物進口的樣品 解答：AD

B和C屬于特定減免項目

3、離岸價格問題。離岸價格是指出口貨物離境前的總價，其中包括關稅，所以在計算關稅時要換算成不含稅價，關稅=離岸價格/（1+關稅稅率），千萬不要直接用離岸價格*關稅稅率，這里很容易忽視。

4、進口關稅完稅價格問題。需計入關稅完稅價格的特殊項目要注意?；旧习速徺I方進口前為貨物支付的所有費用，包括特許權使用費，企業贈送或極低價格給予銷售方的貨物，但不包括境內的復制權費和支付給購貨代理人的購貨傭金。這里容易把兩個特殊情況記漏。此外，還需要記住不允許計入關稅完稅價格的項目，比較容易出錯的幾個是：

1、進口設備涉及的境內修理費，安裝費等

2、境內的運費等

5、買方傭金和賣方傭金問題。購貨傭金又稱買方傭金，是對購買方的購貨代理人支付的傭金，屬于對企業內的傭金，而支付給銷售方的屬于賣方傭金，是需要并入關稅完稅價格計算關稅的。這里很可能搞混淆。

6、留購問題。暫時進口的貨物，交納相當于關稅的保證金后6個月內免稅，6個月內復運出境，退回保證金。如果企業留購了，按照留購價格計算關稅；留購貨樣，也按留購價格計算關稅。但要注意，如果企業愿意一次性交納稅款的，應按貨物一般完稅價格確定。

例：汽車展覽暫時進口轎車10輛，2個月后展覽結束，A企業愿意購買全部轎車，價格總計1000萬元，試求A企業應納的關稅。關稅稅率20% 解答：關稅額為1000*20%

7、暫時進口貨物問題。暫時進口的貨物在6個月內免稅，但如果貨物停留時間超過6個月，應該按照超過時間交納關稅。這里應和免稅貨物補稅問題進行比較。（尚在討論中）

例：A企業暫時進口設備一臺，關稅完稅價格為100萬，在境內停留8個月后出境，A企業交納關稅為多少？關稅稅率20%，該設備稅務部門監管時間5年

解答：暫時進口貨物6個月內免稅，超過部分應該補稅，應交納關稅=100*2/（5*12）*20%

8、免稅進口貨物補稅問題。免稅進口貨物在內銷時應該補稅，關稅完稅價格為扣除使用年限的折舊后的價值。例：A企業符合國家規定鼓勵行業，進口用于技術改造設備一臺，進口免稅，價格100萬元，使用2年后，欲將其銷售，則企業銷售時應補繳的關稅是多少？（此設備稅務部門確定監管時間為5年，關稅稅率20%）

解答：應補繳關稅=100*（5-2）/5*20%=12萬

9、進料加工，來料加工問題。稅務部門按照實際出口量對進口的材料進行免稅。但如果轉為內銷，應該補稅。加工后涉及剩余的邊角料的，這兩種加工方式的規定有所不同。進料加工邊角料內銷，按加工貨物的2%免稅，但不能超過3000元；來料加工邊角料按加工貨物的2%，但不超過2000元免稅。稍微注意一下。如果考偏題，可能要考到的。

10、運費確認問題。郵運的以郵費為運費。公路鐵路運輸的，無法確定運保費的，按照貨物價格的1%確定運保費。保險費無法確定的，按照貨物加運費的0。3%來確定保險費。這個地方不能忽視，以前可是考過計算的。

11、自駕進口運輸工具問題。自駕進口的，其運費可以不計。牽涉到后面的關稅計算，所以也要注意。

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12、關稅征收問題。申報時間為運輸工具報關當日的14日內。交納時間為海關填發稅款交納書當天的15日內。

13、滯納金問題。涉及到滯納金的，按交納時間最后期限的后一天開始算起，計算天數是個需要注意的地方，天數一錯，答案就錯了。所以應該引起注意。

14、關稅強制執行問題。關稅的強制執行不包括罰款的行為。只有兩種，抵頂和強制交納

15、邊境地區貿易問題。邊境互市貿易日交易額在3000元以內的，免稅。邊境貿易企業銷售除煙酒外貨物減半征收。注意是減半而不是免稅

16、全部加工生產地和實質性加工生產地的問題。是確認關稅稅率的前提，其中實質性加工增值達到30%的，為實質性加工生產地。按照該地區的關稅稅率計算關稅。

17、出口加工區和保稅區問題。進入出口加工區或從出口加工區出來的貨物視同進口與出口。已經把出口加工區作為境外了，這里要注意一下。

18、出口加工貨物和出口修理貨物的完稅價格確定問題。不要管貨物本身價值，按照加工費，輔助材料費，運費，保險，等費用合計確定，后者按照修理費，輔助材料費，運費，保險等費用確定，這里很容易忽視，一定要多看一下

資源稅 易錯問題總結

1、征與不征問題。非初級礦不屬于征收范圍，這里不是免征，請注意。比如選煤，精礦，汽油等

2、征與免征問題。煤礦生產的天然氣免征，中外合作生產天然氣，原油，暫免征收，只征收礦區使用費。用于油井采礦所需原油免征

3、征與減征問題。有色金屬礦減征30%，聯合企業，包括從聯合企業獨立出的鐵礦山，鐵礦石減按40%征收，這里要注意一般所說的重點礦山開采鐵礦石均屬此類。注意范圍的限制。

4、納稅義務發生時間問題。直接銷售的，銷售時納稅，加工后銷售的，按照實際領用數量在領用后納稅。這里有個特殊情況，無法確定領用原煤數量的，按照洗煤銷售數量的綜合回收率計算原煤數量納稅，而不是按照領用原煤數量納稅。這里很容易搞混，我也是看了蝴蝶夢的帖子才搞清楚的。千萬要注意哦

5、購進的液體鹽加工問題。購進的液體鹽加工固體鹽，其已納液體鹽的資源稅可以抵扣。自產液體鹽加工固體鹽的，按照固體鹽的加工數量計算資源稅。這里要注意一下

6、資源稅計說依據問題。和價格無關，千萬不要搞混了。只與數量有關。相對來講就簡單了。

7、資源稅與增值稅稅率問題。今年凡是征收資源稅的應稅貨物,均按照13%的低稅率征收.(此點尚需討論）

土地增值稅

易錯問題總結

1、增值額問題。凡是沒有增值額的，不征收土地增值稅，這里要強調的是視同銷售的情況視同有收入。比如非憎與行為的捐贈，即捐贈給非直系親屬或非直接贍養義務人的。這里要對增值額有深層次的理解。

2、征稅范圍問題。對國有土地使用權的轉讓和不動產轉讓行為征稅。注意這里是國有土地，轉讓集體土地使用權是非法行為，不屬于征稅范圍，注意和城鎮土地使用稅的區別，后者對集體土地的使用是要征稅的，請密切關注。國家出讓土地使用權不屬于征收范圍，因為國家不可能自己給自己交稅。后面這幾章都是牽涉到土地和房產的，請一定不要混淆了。注意比較。

3、房地產開發企業其他扣除項目問題。對于房地產開發企業銷售自己開發的房產，可按地價款和開發成本加

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計扣除20%，這里要注意只有房地產開發企業才能適用，并且必須是房開企業銷售自己開發的房產才適用，如果不符合這兩個條件，均不能加計扣除。大家喜歡將后面這個條件給忽視了，千萬要注意一下。

4、房地產開發成本問題。其中的開發間接費用中包含了直接參與管理員工工資，這里要注意千萬不要計入了開發費用了，這樣的話房開商就吃虧了，不能加計扣除了，注意這個地方是做題時喜歡出的毛病。

5、房地產扣除項目中的稅金問題。對于房開商可扣除“兩稅一費”，即營業稅，城建稅，教育費附加，而印花稅已計入管理費用，所以不能再次扣除，這里要注意一下，其他企業可扣除“三稅一費”。這里不要死記，凡是已經計入成本費用的稅金，比如耕地占用稅，就不能再次扣除了，其實只是這個道理而已。

6、優惠政策問題。對于納稅人開發普通標準居住住宅出售的，增值額的比例在20%以下的，可免征，這里要注意一下。

例：凡是有增值額的應納土地增值稅項目就一定要交納土地增值稅。（X）解答：有免征的規定。其他還有部分，在以下項目中說明。

7、存量房產銷售的扣除項目問題。對于存量房屋即已使用的房屋銷售，其扣除項目應該用房屋的估計售價，即重置成本和成新度折扣率的乘積作為基礎，加上地價款或者補交的土地出讓金和相關稅費作為扣除項目。這里要注意和房開商的扣除項目的區別。

8、借款費用問題。借款費用，可以準確分攤到開發費用中的，并且利率不高于同期銀行貸款利率的，可以據實扣除，其他開發費用扣除金額不能超過開發成本和地價款的5%。如果不能準確分攤借款費用的，開發費用的扣除金額不能超過上述兩項的10%。這個地方教材上說的很清楚，好好看書記下就行了。注意借款費用的確定問題。不難，題目很容易考罷了。

9、個人轉讓自住5年以上的免征，3-5年的減半，低于3年的無優惠。國家收回征用土地導致個人轉讓原來居住的房產的，免征，這里注意比較一下就行了，關鍵是比較時間和目的性的問題。

10、收入范疇問題。土地增值稅的收入包括貨幣收入，實物收入，無形資產收入，后面兩項需經稅務部門指定的專門機構估價，注意不是稅務部門估價。這里的實物收入和無形資產收入很明顯涉及到非貨幣性交易。應該小心，這里很容易出題的，出題點在于對收入的理解，對收入的估價，和對收入扣除項目的確定問題。個人:)自住住房存在一個征稅的問題，這里要和其他幾個稅進行比較。以后會發關于個人住房的稅務問題的專題帖子，敬請關注。

11、納稅義務人的問題?！八膫€所有”，凡是在地球上的人類，都包括。

注意和土地使用稅，房產稅，契稅的納稅人進行比較。在這里事業單位和軍隊，人民團體不享受特權的。

12、超率累進稅率問題。這里的超率是增值額和扣除項目的比率，千萬不要搞成增值額和收入的比率了，那國家就要罵娘了~！：）注意一下就好了，有時不留神也會犯錯的。

13、開發成本而開發費用的問題。這里容易搞混，尤其是開發間接費用和開發費用的區別。注意一下就好了

城鎮土地使用稅

房產稅

契稅

鑒于三章屬于非重點章節，相關性問題較多，特推出此三章比較總結

1、前兩個稅種對于“三外”都沒有約束性，即只對國內企事業單位和個人征稅。契稅征稅范圍要大些。這里要注意比較。前兩個稅種對應的“三外”稅費為土地使用費，城市房地產稅。

2、（1）土地使用稅對國有土地，集體土地使用人征稅，這里要和土地增值稅進行比較，后者不包括集體土地轉讓，稍微注意一下。（2）房產稅是對房產征稅。（3）契稅對于不動產轉讓行為征稅，是行為稅。這里要和前種財產稅進行比較，即沒有轉讓行為不征收行為稅，擁有財產應交納財產稅。

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例：下面說法正確的是（F）

A：城鎮土地使用稅的征稅對象不包括集體土地 B：個人轉讓房產行為要征收契稅和房產稅 C：個人出租房產行為要征收契稅 D：個人購買房產要交納契稅。

E：凡是擁有房產的單位和個人均應交納房產稅和土地使用稅。F：行政劃撥方式事業單位均免征土地使用稅，房產稅和契稅。

解答：A顯然包括集體土地，B個人轉讓房產行為可能征收土地增值稅，契稅和房產稅不征收。C不存在產權轉讓，不征收契稅。D個人首次購買居住普通住宅，免征契稅。E很顯然不正確。只有F是正確的。

3、個人房產問題。個人非營業用即自住住房免征土地使用稅和房產稅。但轉做經營用的，自經營之日起，要征收房產稅，但依然不征收土地使用稅。這里要注意個人所有房產不管什么情況均免征土地使用稅，也要注意經營用時征收房產稅的納稅時間。這里是個重點，也是容易搞混的地方。

4、納稅義務時間問題。土地增值稅的納稅時間除了占用耕地滿一年征收外，其他情況均從次月開始征收。房產稅中除轉作經營時自經營之日起征收外，均為次月開始征收，這里有很大的共同點，也有區別的地方，關鍵記憶住非次月征收的情況就好了，這里一定要注意記憶，是今年的新增內容。

5、事業單位，社會團體，軍隊，自用的免征土地使用稅，房產稅。如果是非自用的，即用于經營用的，要征收。這里和寺院，公園及其他免稅單位的規定是相符的，結合起來記憶，凡是用于經營的土地或者房產，不管是什么部門，均要征收土地使用稅和房產稅。

6、合用問題。納稅單位和免稅單位共用土地和房產的，按照納稅單位使用部分的面積或比例征收，免稅單位部分不征收，如果劃分不清的，全部征收。這里要注意比例的計算問題。如果是共用一個建筑物的，土地使用稅按照納稅單位建筑面積的比例而不是土地使用面積的比例征收。這里其實很容易理解，只是容易搞混，因為土地使用稅是以土地使用面積計稅，但在計算使用比例時，此點為唯一按照建筑物使用面積比例來征收土地使用稅的特殊規定。

例：某生產企業總部使用某事業單位建筑物一部分作為辦公用房，另共同使用一塊土地，建筑物占用土地面積10000平方米，生產企業和事業單位的建筑物使用比例為2：2，另共用土地的使用比例為2：3，此土地實際面積為20000平方米，試計算企業應納土地使用稅（1平方米土地使用稅為5元）

解答：

建筑物部分應納土地使用稅按照建筑物使用面積比例計算，10000*2/4*5=25000元 另共用土地按照土地實際占用面積計算 20000*2/5*5=40000元 共應交納土地使用稅為65000元

7、無租使用問題。免稅單位無論使用什么土地房產，自用的均不交納土地使用稅和房產稅。納稅單位無論是有租使用即需交納房租使用還是無租使用即不交納房租使用納稅單位或免稅單位的房地產，均要交納土地使用稅，房產稅。這里千萬要注意房產稅是要交納的，而且要以當期出租同類房產平均租金計算房產稅由使用人交納。這里很容易忘記算房產稅，注意了。

8、視同銷售問題。納稅人捐贈，:)，抵債，投資等視同銷售房地產的行為，承受人均要交納契稅，但有個特殊情況，等價:)房地產的，即:)時不牽涉到補價的，不征收。這里要注意視同銷售和等價:)的問題。

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9、企業重組，合并，分立，債轉股轉制新企業承受原企業房地產的，免征契稅，這里和企業所得稅有點類似，可以合并記憶。

10、個人首次購買普通標準住宅免征契稅，這里要注意首次和普通標準住宅，不符合這兩個條件的不能免征。首次購買別墅的，要征收契稅。

11、優惠規定問題。市政道路，企業廠區外綠化用地，免征土地使用稅，但企業廠區內綠化用地要征收土地使用稅；機場場內道路免征，但場外道路要征收；免稅單位用于經營的房地產，均要征收土地使用稅和房產稅。

12、房產稅計稅依據問題。融資租賃房產應按照房產余值征收，這里很容易搞成按照租金征收，和一般租賃區別一下，注意這里是很容易出錯的地方~！房產投資入股分紅，固定分紅的，按照租金計稅，按照效益分紅的，余值計稅。這里也容易搞混。

13、納稅時間問題。土地使用稅在納稅義務發生后每期10日內申報納稅，而土地增值稅是在納稅義務發生后7日內申報納稅，這里是值得理解和記憶的地方，兩種納稅時間是有天壤之別的，注意比較~！

12、個人出租房產問題。個人出租房產的房產稅按照4%交納的，另外征收營業稅是按3%交納的，這里都是特殊規定，請注意一下。

13、個人銷售房產問題。個人銷售房產均不涉及到土地使用稅和房產稅，千萬不要搞混了，拿出來引起大家的注意。

車船使用稅 易錯問題總結

1、漁船問題。漁船有機動非機動之分，在稅法中規定，1噸以下漁船免征。1噸至1。5噸漁船不管是機動漁船還是非機動漁船均按1噸非機動漁船征收，即0。6元。這里是容易搞混的地方，至于規定1噸至1。5噸的漁船是因為船類運輸工具尾數不滿半噸的，免算。

2、運貨車輛問題。凈噸位尾數不滿半噸的，按半噸計算，超過半噸的，按1噸計算。這里要和船類運輸工具比較一下。

3、凈噸位，載重噸位，馬力問題。只有拖輪按照馬力計算，1馬力=0。5凈噸位。只有非機動船按照載重噸位計算，貨車和機動船按照凈噸位計算。這里是本章的一個不可忽視的小問題。

4、掛車問題。拖拉機用于農業生產的，是免征的，千萬不要再考慮什么掛車了，而運輸用拖拉機計稅依據以掛車凈噸位的50%計算。貨車掛車按照凈噸位70%計算。這里是本章難得的幾個考點之一，不記看來不行。

5、客貨兩運問題。按照客車的50%征收后，貨運部分按照貨車全額征收，這也是本章的幾個考點之一。

6、不征收車問題。事業單位等一些免稅單位的車免征，用于廠區內，即只在內部使用不上路甚至不掛牌的車不征收，特種車輛免征，個人認為其中的特種車輛里面要將特種車和特種船背一下，這里是考本章考點時必考的客觀題考點。這里指出港作用船和特種車輛，均是有特定用處和社會福利用的。其中包括比較容易搞混的工程船等。

7、分期交納，按年征收，和土地使用稅和房產稅是一樣的?？梢砸淮涡越患{。

8、納稅時間問題，使用的車船從使用之日起納稅，這是個特殊情況，注意一下。

9、全年停用當年不征稅，新購置的未使用車船也可待使用時納稅。

10、“三外”不征收此稅種，而征收車船使用牌照稅，了解一下。

印花稅 易錯問題總結

1、租賃合同問題。這里注意按照租賃金額納稅。融資租賃合同按照借款合同納稅。

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2、倉儲保管合同。按照保管費金額納稅。注意稅率0。1%

3、財產保險合同。按照保險金額納稅，千萬不要按照標的物金額納稅。注意稅率0。1%

4、購銷合同。按照合同金額納稅，不管有沒有稅的問題，一律不得扣除納稅。以貨易貨，按照購進和銷售貨物金額合計納稅。這里有點特殊。和農業生產者，農村集體簽定的購銷合同免稅。這里要注意出版社和發行單位簽定的定貨單等按照購銷合同納稅。注意稅率0。03%，5、建筑安裝合同。按照合同金額納稅。注意稅率0。03%

6、技術合同。按照合同約定的收入，報酬等金額納稅。技術開發合同中按照報酬金額納稅，其他金額不管。其中如果有提成的，還應加上提成部分金額納稅。

7、營業賬簿。實際記錄經營活動的賬簿帖花，其他不用貼，比如內部備查賬簿等不用貼花。記錄資金的賬簿按照實收資本和資本公積金額的0。05%貼花，其他按照5元定額貼花。注意事業單位記錄資金的賬簿按照5元貼花，其他不貼花。上級機構劃撥資金的，其記錄資金賬簿按照扣除劃撥部分的金額貼花，避免重復征稅的規定。注意一下，考的可能性不是沒有。

8、加工承攬合同。注意委托加工問題。委托方提供原材料。即真正的委托加工時，只用合同上注明的輔助材料和加工費計算納稅。如果受托方提供原材料的，即不是真正的委托加工時，應按照合同注明的原材料價格按照購銷合同計稅，并按照輔助材料和加工費的金額按照加工合同計稅。分不清的，從高計稅。這里是本章考試的一個考點之一，千萬要注意。。

9、運輸合同。涉及到軍方的，救災等特定用途的合同免征。在國外程運的，按照國內企業程運部分納稅。國外運輸企業運輸的合同，外國企業免征，但國內企業應以貨運憑證納稅，注意這里是唯一單方面納稅的情況。

聯運的，如果未分開結算的，按照總金額納稅。注意稅率0。05%

10、產權轉移書據。產權贈與行為應該納印花稅，就是因為產權過戶時要簽定這么個玩意，但如果贈與政府，社會團體等免征。這里要和股權轉移書據區別一下，后者僅對證券交易征收，稅率是最高的0。2%。產權轉移書據稅率注意一下0。05%。注意房管局出售給個人的房屋免征。

11、建筑勘察設計合同。注意一下稅率0。05%

12、借款合同。融資租賃按照借款合同納稅，金融機構的無息貼息貸款免征，國外金融機構給國內金融機構提供的優惠貸款，免征。

13、證照，權利證書。只有5項需要征稅，房產證，土地使用證，專利證，商標注冊證，工商營業執照，注意其他的證書無須貼花，比如稅務登記證等，這里容易出客觀題，是本章的一個考點。均按5元貼花，并且副本無須貼花。

企業所得稅 考點問題總結

前言：這一章是所得稅中的重點章，更是本書的超重點章，同樣本章也是稅法中所得稅理念的入門章節，考試每年都要在15分左右，去年的分值相對比較小，只有13分，前兩年均超過15分，我想也許是因為去年將增值稅考察的力度非常大，相對減少了企業所得稅的分值，當然只是本章的分值，如果包含3個所得稅的話，將遠遠把增值稅甩在后面了，呵呵。可見學好了所得稅，就學好了稅法的至少1/3的內容，而學好所得稅部分的關鍵，就是要在企業所得稅這章中掌握所得稅的理念，找到學習企業所得稅的感覺，本章遲遲未推出，是因為這章的內容過于繁雜，需要好久的歸納和總結，希望大家能夠理解。~！以往總結都是憑記憶來完成的，這次本人專門把教材拿到了網吧，希望能盡可能的對本章所有的易錯問題都總結到，這是因為，本章實在是太重要了~！

視野網友songxiaomincpa稅法總結

1、公益救濟性捐贈問題。注意直接捐贈給對方的不能扣除。一般企業在不超過調整前應納稅所得的3%扣除，金融保險企業扣除比例為1。5%。這里要注意區別一下，不是很難理解，但關鍵是調整前應納稅所得包括會計利潤和視同銷售，不能拿會計利潤來直接計算，還要看看有沒有視同銷售，這里要注意了。

另外記住全額扣除的四個項目1）紅十字會2）農村義務教育3）老年服務機構4）青少年活動場所，包括少年宮等。比較好理解，注意這四個項目未包括在3%的扣除基數里，遇到就可全額扣不用管。還有通過中國社會文化發展基金會向幾個指定項目捐贈按照10%來扣除，這里要注意未通過或者通過文化發展基金會但不是向指定項目的捐贈只能計入3%的范圍中扣除。其中指定項目有1）演出團2）文化歷史館3）文物保護單位。這里注意扣除限額和全額扣除以及10%扣除要分開計算，然后加和即為可扣除的捐贈。外商投資企業和外國企業的公益救濟性捐贈均可以全額扣除，這里對比記憶一下。

例：某生產企業營業外支出中的公益救濟性捐贈1000萬，調整前應納稅所得額為5000萬，其中包括直接向農村義務教育捐贈100萬，通過文化發展基金會向非盈利健身館捐贈100萬，通過非盈利團體向非盈利性老年服務機構捐贈50萬，通過紅十字會向紅十字事業捐贈100萬，間接向新建的青少年文化宮的捐贈100萬，計算當期調整額。

解答：直接捐贈不得扣除，非盈利健身館不屬于文化事業捐贈，不得按10%扣除，非盈利性老年服務機構的捐贈可全額扣除。紅十字事業捐贈可全額扣除，文化宮的捐贈不管是否新建項目也可全額扣除

捐贈扣除限額=5000*3%=150萬。應調增應納稅所得額=1000-100-100-50-150=600萬

2、業務招待費扣除問題。按照銷售收入凈額作為扣除基數。超過1500萬的，按照0。3%扣除，未超過的，按照0。5%扣除。這里注意銷售收入的范圍，它不包括固定資產租賃收入，除了三個特殊租賃收入外，這三個租賃收入為包裝物出租收入，施工企業設備租賃收入，房地產開發企業出租房產收入。其余租賃收入均不作為計提業務招待費的基數。這里和教材的例題有點矛盾，本人認為可能教材的例題未做改動，但前面的扣除基數說明已做改動，按照改動的為準。這里還要注意的是銷售收入中包括了視同銷售情況和營業外收入中的資產轉讓收入和包裝物押金逾期收入情況，在此要特別引起注意視同銷售，和資產轉讓收入，以及包裝物押金逾期收入。

理解了銷售收入，就要繼續理解銷售收入凈額了，這里的凈額是銷售收入減去折扣和折讓的凈額，注意折扣僅指開在同一張發票上的折扣銷售額，不包括現金折扣，現金折扣可以理解為直接列支為財務費用，因此在這里不能再扣除。還要注意給購貨人的回扣不能扣除，折讓比較好理解，了解一下。其中我認為還要注意一點：特許權的使用權的轉讓收入不包含在銷售收入中，在特許權使用費中填列，而特許權的所有權轉讓收入屬于技術轉讓收入或者無形資產轉讓收入，要作為銷售收入。

例：某生產企業2003年固定資產租賃收入100萬，視同銷售收入200萬，投資收益300萬，特許權使用費400萬，無形資產轉讓收入150萬，給購貨人的回扣50萬，現金折扣60萬，折扣銷售額為1000萬，其中包括折扣銷售的折扣50萬，包裝物出租收入200萬，包裝物押金逾期收入30萬。計算本企業可扣除的業務招待費限額。

解答：銷售收入凈額不包括固定資產租賃收入，投資收益，特許權使用費，回扣不能扣除，現金折扣在費用中填列，不包含在銷售收入中，銷售收入凈額=視同銷售收入+無形資產轉讓收入+折扣銷售額-折扣+包裝物出租收入+包裝物押金逾期收入=200+150+1000-50+200+30=1530萬

業務招待費允許扣除額=1530*0。3%+3=3。459萬元

3、廣告費，業務宣傳費扣除問題。按照銷售收入的2%和0。5%來計提。這是一般規定，記住特殊規定，十類企業的廣告費可按照銷售收入的8%來計提，其中軟件開發和集成電子產品生產以及高新企業高風險企業的廣告

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費可在經營日起5個納稅內有多少扣多少，不受比例限制，這兩點要注意一下。還要注意廣告費的規定很嚴格，要滿足三個條件1）有發票2）要是在規定的專門機構制作3）要通過媒體傳播，不符合條件的廣告費只能按照業務宣傳費扣除比例來計算。還要注意的是廣告費可以無限期結轉下期扣除。這里意味著廣告費都是可以扣的，只是不能在當期全部扣，但業務宣傳費只能在當期扣除，未扣完的不得結轉要注意一下。房地產開發企業取得第一筆收入前發生的業務宣傳費按規定扣除后可無限期結轉下期扣除，這里是個特例~！

例：2001年新辦的某軟件開發企業當年發生了100萬的廣告費，7萬的業務宣傳費，當年銷售收入為600萬，2002年的銷售收入為1000萬，當期發生廣告費200萬，業務宣傳費3萬元，業務宣傳費試計算該企業2003年時以前發生的可結轉抵扣的廣告費和業務宣傳費。

解答：該軟件企業2001年新辦，當年起5年內的廣告費可據實扣除，業務宣傳費按照銷售收入0。5%扣除 2001年可扣除廣告費為100萬，可扣除業務宣傳費為600*0。5%=3萬 2002年可扣除廣告費為200萬，可扣除業務宣傳費為500*0。5%=2。5萬 2003年以前未扣除完的廣告費為0，業務宣傳費為0萬元

5、工資問題。要注意計稅工資和實發工資的概念。稅法允許扣除的工資是計稅工資。不能按照實發工資來扣除。計稅工資的計算有幾種情況：

1）一般情況下，按照每人每月800元可扣除。如果有些人高于800，有些人低于800，只要按照人數總和計算后實發工資未超過計稅工資的，可以扣除。比如100個職工，當年計稅工資總額為100*800*12=96萬元，如果實發工資為90萬，可全部扣除，不管有沒有人超過800元，這里和個人所得稅的個人所得為計稅依據區分一下。

2）工效掛鉤企業按照實際發放的工資可全額扣除，但有個條件，實發工資比上年工資的增長額未超過經濟效益增長額才能全額扣，超過部分不能扣除。

3）餐飲服務行業的提成工資可全額扣除。

4）軟件開發企業的工資可全額扣除，注意這里是唯一一個行業特殊情況，要注意符合軟件開發企業的條件要自產軟件銷售收入達到總收入的30%，技術轉讓收入達到總收入的35%，并且是主營軟件開發的企業。這里要注意一下。另外計入工資的范圍也很重要，除了獨身子女補貼，其他補貼均作為工資來看。從福利費中走的工資可不作為工資支出。然后注意幾個特殊的情況，調動工作的旅費，安家費，離退休人員的工資支出都不作為工資支出范圍。還注意一下工效掛鉤的計稅工資是按照實發工資扣除，提取工資總額中未發放的部分不得扣除，下期扣除。

6、借款費用問題。（1）向關聯方的借款，超過本企業注冊資本的50%部分的借款利息不能扣除，未超過部分的借款利息也不能高于同期同類銀行借款利息，否則不能扣除。（2）借款費用在籌建期間發生的，計入開辦費在不少于5年的期間攤，注意這里不能一次性扣除。而且如果是購建固定資產發生的借款費用應當資本化，即允許折舊，不允許直接扣除。（3）因投資而發生的借款費用可以直接扣除，不用計入投資成本，注意這里稅法的規定出現了難得的寬松。（4）無形資產研發時發生的借款費用如果歸集到了技術開發費用的，可全額扣除，但如果沒有歸集到開發費的，形成無形資產的成本，就只能攤銷了。這里只要記住開發費就好了。凡是牽涉到關聯企業的業務，均有嚴格的規定，注意一下。

7、壞賬準備和壞賬損失問題。向關聯企業的借款不能提取壞賬準備，這里要注意關聯企業要是破產了，是可以確認為壞賬損失的，全額扣除的。壞賬準備計提基數為應收賬款的0。5%，不能高于這個數字，并且計提基數和會計已經做了統一。企業之間互相拆借借款和提供擔保發生的損失不能扣除，這里要注意一下，一定要是通過金融企業的借款才可以確認損失。

金融企業2001年前計提壞賬準備，應收未收利息發生的壞賬損失先沖壞賬準備，未沖完的可扣除。2001年

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后不提壞賬準備了，實際發生的損失可以扣除。這里沒什么好說的，比較正常。但是金融企業發生的90天內的應收未收利息要計入所得額，超過90天的可以實際收到時確認收入計入所得額，這里和營業稅的相關規定是吻合的，結合起來記憶吧?？吹胶竺娴目梢詤⒄胀馍掏顿Y企業的規定比較記憶，從事租賃，信貸的外資企業計提比例為應收賬款和應收票據的3%，這里注意還有應收票據。

8、資產評估增值問題。國務院的清產核資，不確認所得，可以提折舊，一切正常，不管了。產權轉讓當然要確認收入，這在股權投資和合并節中詳細介紹了，在后面總結。股份制改造要評估資產，發生評估增值，可以計提折舊，但不能扣除，這句話的意思其實就是折舊不能作為當期費用扣除罷了。這里和接受捐贈有點類似，可以據實調整和綜合調整，看起來有點糊涂，其實道理很簡單，能分別確認資產的折舊額的，可以分別據實調整已提的折舊，即調增所得額，如果不分項，可以在以后均勻調整，同樣是調增罷了。

9、管理費問題。向關聯企業支付的管理費不能扣除，這里要注意了，外資企業這里的規定是一樣的。內資企業向總機構支付的管理費不得超過總收入的2%，這里是出題的地方，注意一下，和外資的比較，外資不僅可以向總機構支付管理費，向實際提供服務的機構也可支付管理費，并且均全額扣除。注意比較一下。

10、配比原則問題。這里的所得稅配比原則和會計中的配比原則有點不一樣。它是指當期費用當期扣除，過期不侯，不能轉到下期扣除，當然也不能提前扣除。至于舉例，我認為關于今年新增的資產發生實質或永久性損失部分中反映的比較明顯，當中規定了凡是當期非計算錯誤或故意不在當期扣除的損失，下期不得扣除。指的就是這么個意思吧。如果是稅務部門的問題，那另當別論，當然允許彌補損失拉。這里可能會出客觀題吧，估計出計算題難度大了點，呵呵，關鍵是不太好靈活運用，理解起來是沒問題的。

11、投資收益問題。

（1）投資分回的利潤是按照被投資企業稅率計算扣除所得稅后的凈利潤，如果投資企業的稅率還要高些，則存在稅率差額補稅的問題，這個地方倒是好理解，關鍵是被投資企業可能存在定期減免稅，什么兩面三減半啊，什么幾年內按多少稅率征收啊，都屬于定期減免。這里的定期減免稅部分，投資企業可以不用彌補。

例：投資企業稅率33%，被投資企業稅率15%，當期享受減半征收，投資企業收到分回利潤100萬，計算投資企業應補交的稅款。

解答：被投資企業分回的利潤實際是按照7。5%交納稅款后的凈利潤，先還原成稅前利潤100/（1-7，5%），投資企業只需要將33%和15%稅率的差額部分補交稅款即可，定期減免視同交稅。即投資企業需要補稅100/（1-7。5%）*（33%-15%）而不是100/（1-7。5%）*（33%-7。5%）這樣計算下來就把被投資企業定期減免的部分也補稅了，是不對的。這里用語言很難說清楚，但是只要理解了，就好辦了。多花點工夫理解一下吧。

（2）如果按照權益法核算，被投資企業發生虧損，則投資企業應當也確認為投資損失，但在稅法中是不認這個損失的。應當調增回來。這里要注意一下。還有個問題，稅法中規定的投資收益確認時間是被投資企業實際做分配處理時即確認所得。會計中的成本法投資企業在被投資企業分配股利時確認收益，權益法中只要被投資企業實現了利潤，即確認投資收益，則可以說稅法中的投資收益確認時間比成本法早，比權益法晚，這里要理解一下。但在出題時可能會不考慮這點區別，一般權益法確認了投資收益，則稅法也可確認投資收益，不然題目沒法做了，但是權益法發生的投資損失不能扣除，這是一定要注意的。

（3）投資企業將投資處置時發生的轉讓損失可扣除，這里建議和上面內容比較起來理解。轉讓收益當然也要確認為所得計算交納所得稅

（4）被投資企業對投資企業的分配不僅包括利潤分配，還包括非貨幣性資產分配，全部視同投資企業投資收益處理，這里要注意一下。按規定計算收益計入所得額。

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（5）難點：被投資企業的分配小于未分配利潤和盈余公積時，投資企業確認為投資收益，這個沒什么說的，很正常~！被投資企業分配如果大于未分配利潤和盈余公積時，應視同投資企業的投資成本收回，應減少投資成本，這點好象與會計是一樣，也沒什么說的了。但重要的是被投資企業對投資企業的分配額大于投資企業的投資成本時，大于的部分應該視同投資轉讓收益，意思就是超過的部分不用還原，直接作為轉讓收益按投資企業稅率納稅，這里是個出綜合題的地方。當然考這個地方的可能性很小，畢竟和會計聯系太大了，呵呵。拿出來大家注意一下就好了。

例：A企業為投資企業，稅率為33%，投資成本總計500萬，被投資企業B稅率為15%，當期享受定期減半征收規定。2003年B企業累計未分配利潤和盈余公積共計100萬，分配給A企業80萬的利潤，另分配給A企業價值620萬，當期A企業無其他所得。計算A企業應納所得稅。

解答：被投資企業分配給投資企業的利潤和非貨幣性資產應全部作為被投資企業的分配支付額?？偡峙漕~為700萬，除掉被投資企業用未分配利潤和盈余公積分配的100萬后還剩600萬，超過企業投資成本100萬，應視同投資轉讓收入納稅。分回的80萬利潤應還原后補稅，由于未分配利潤和盈余公積還有20萬未分配，非貨幣性資產中有20萬視同被投資企業分配支付額還原后補稅，剩下的400萬為超過被投資企業未分配利潤和盈余公積但未超過投資成本部分，視同投資的收回，沖減投資成本，待以后處置時作為確認投資收益的基數。本期暫不納稅。

A企業本期應納稅額=100/（1-7。5%）*（33%-15%）+100*33% 哈哈，沒想到稅法也能出這么復雜的題目，感覺很爽，真的。大家有疑問的話還可以指出，呵呵。

12、傭金，手續費問題。保險企業的代理手續費按照實際收到的保費收入的8%來扣除手續費，注意這里是實際收到的保費收入，是要扣除無賠款優待的，即凈收入，但在計算保險企業所得稅的收入總額時，是不能扣除無賠款優待的，教材中有明確規定，這里要對比起來理解記憶。這里實際上是對保險企業手續費扣除的放寬政策。而且是本年的新增部分，很有可能考哦~！對于傭金而言，為5%，這兩個扣除比例應當結合起來記憶。而且是對個人的傭金不能超過本傭金服務金額的5%。即手續費是總體計算的，而傭金是分項計算的，這里要注意一下。

13、固定資產改良支出與修理支出問題。滿足了確認為改良支出的三個條件的任意一個的1）支出超過原值20%；2）使固定資產延長使用壽命2年以上；3）使固定資產的用途改做其他用。不管是否是修理支出，是否得到了增值稅的專用發票，均作為固定資產的改良支出，即資本性支出，不得當期全額扣除。提足折舊了的固定資產，分期攤銷，未提足折舊的，增加固定資產價值。而且確認為固定資產改良支出后，取得的增值稅專用發票也不得抵扣，視同非應稅項目的勞務。這里是容易搞錯的地方，而且如果題目要出難點的話，不排除會考這個地方，尤其是和流轉稅和所得稅結合起來考！

14、折舊問題。稅法規定了折舊的殘值和折舊期限，目的是規定每期計入費用的折舊不能太多。其中內資企業殘值為5%，外資企業為10%，這還好說點，關鍵是折舊期限也有規定，其中非事業性單位的運輸工具可提5年，但事業單位的運輸工具可提10年。一般使用直線法計提折舊，但稅法規定一些特定企業可以采用加速折舊法，這里注意客觀題。尤其要注意證券公司的電子設備和計入無形資產和固定資產的軟件不得低于2年，集成電子生產企業不得低于3年。拿出來注意一下。

15、資產發生實質性和永久性損失問題。這是新增內容，大家只要記住不管是存貨還是固定資產還是無形資產，只要不能給企業帶來經濟效益的，視同發生實質和永久性損失。這里應該為實質性損失。如果無轉讓價值的，為永久性損失，無使用價值即無法制造出合格產品的固定資產或已經超過法律保護年限的無形資產視同永久性損失。原則上可以當期扣除，但影響太大了的話，可以分期扣除。對于投資的實質性和永久性損失，主要看被投資企業是否破產，是否停業3年并無法開業，是否撤銷，但最終歸結到是否能給企業帶來經濟利益。注意理解一下就好了。

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16、企業股權轉讓、合并與分立的問題。一般的股權轉讓即投資轉讓大家都能處理了。上面總結的很詳細了。這里整體資產轉讓、置換，企業合并分立的問題。相信也是大家很頭痛的地方，看起來很暈的地方。首先提出一個共同點，凡是未確認轉讓收益的，轉讓方要按照轉讓資產的賬面價值確定得到的股權成本而不能按照公允價值入賬。合并或者分立后的企業可以彌補以前企業的虧損。但分立后的企業只能按照接受的分立資產占全部分立總資產的比例來彌補虧損。注意理解。

（1）整體資產轉讓，所得稅中凡是資產轉讓一般是要將轉讓所得并入所得額交稅的，但這里就出現了難得的特殊情況。首先，企業整體資產轉讓是為了獲得接受方企業的股權。如果接受方企業支付股權和整體資產的差價，其差價不超過支付的股權的20%的話，則轉讓方可不確認轉讓所得，但得到的股權成本需按照轉讓的資產的賬面價值來確定。

列個公式給大家看看：轉讓企業的資產賬面價值=接受方支付的股權+支付的補價

（2）整體資產置換，這里是會計中的非貨幣性交易，但比會計中的處理要單純簡單。理論和上面有相同的地方也有不太一樣的地方。支付補價的一方其補價不超過換入資產公允價值的25%的，接受補價的一方不確認轉讓收益，支付的一方也不確認損失。

列個公式：接受補價方換出資產的公允價值=支付補價方換出資產公允價值+支付的補價 注意這里是唯一一個25的比例的地方，其他情況均為20。注意換入資產的計價按照換出資產的賬面價值為基礎來確定。

（3）企業合并。被合并企業是為了得到合并后的企業的股權，合并企業支付的補價如果不超過支付的股權的20%的，被合并企業不確認為轉讓收益。這時合并企業可以彌補以前被合并企業的虧損。如果確認為轉讓收益了，則不能彌補了。這里要結合起來記憶。

（4）企業分立。被分立企業是為了得到分立后的企業的股權，同上。分立企業支付的補價不超過支付的股權的20%的，被分立企業不用確認為轉讓收益，這時分立企業可以按接受分立資產占被分立企業的總資產的比例來彌補以前分立企業的虧損。

（5）債務重組問題。這里是新增內容，也相信是本考點中最重要的吧。

1）非現金資產償還債務，視同銷售，確認收益。這里不要忽視了視同銷售的確定。2）債轉股，債務人按照差價確認收益，債權人按照股權公允價值確認投資成本

3）其他債權人作出的讓步應該分別債務人確認收益，債權人確認損失。這里注意兩方面都要調整。

17、“三新費用問題”。這是個小點，比較簡單，因為可全額扣除，注意一下加計扣除的規定，虧損企業不能加計50%的扣除，還要注意和去年教材的變化，去年只有國有企業集體企業才能享受，今年任何所有制企業均能享受，注意一下客觀題。

18、資助。贊助問題。非廣告性質的贊助費是不允許扣除的。對非關聯企業的科研機構資助是可以扣除的，這里結合起來記憶一下就好了。

19、房地產開發產品銷售收入確認的規定。是本年的新增問題。感覺不太好出計算，注意一下客觀題，其收入的確認原則和流轉稅頗有些相似，只是注意預收款方式，按照預收款和收入利潤率計算預繳然后年終匯算清繳，千萬不要直接用預收款計算所得稅，這里倒有點可能出計算題。

還有一個要注意的是房地產開發企業采用包銷方式銷售的，按照包銷合同約定的時間確認收入，但如果提前付款了，按照實際付款時間確定收入。其他方式均為取得代銷清單時確認收入。當然要注意分成方式的銷售確認，這是個普遍適用原則，分到產品時，即作為收入確認。外資這里要求的要更嚴格，只要合作方分到產品時，即確認

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收入。注意比較一下。

20、房地產開發企業成本費用扣除問題。這也是新增的問題。相信今年房地產開發企業的題目是少不了了的。借款費用記住是全部可以扣除的，只是開發前作為成本扣除，開發后作為當期費用扣除而已。關鍵要理解幾個不能全部扣除的項目：1）銷售成本，按照已銷售產品占總產品的比例扣除。這個其實很好理解，即未銷售的產品分攤的銷售成本要在銷售后才允許扣除。2）土地征用拆遷補償費。開發前會發生一部分，這部分直接計入成本扣除，開發后還會發生一部分，這部分和銷售成本的扣除規定一樣。分攤到已銷售的產品中的可以扣除。3）提取的維修基金不能扣除。4）報廢損失。只要記住要扣除賠償的部分后作為當期損失。5）折舊問題。轉作經營性資產才可提取折舊，注意轉作經營性資產在房開企業中是視同銷售的。當然銷售確認時間是以產權轉移為依據的。稍微注意一下。

21、不得扣除項目問題。行政性罰款不得扣除，但金融企業違約金可以扣除?；乜鄄豢煽鄢澲荒芸鄢?，前面已經提到，除了壞賬準備外的各種準備不能扣除，注意一下就好了。

22、住房周轉金問題。取消以前，企業銷售房屋收入和折舊費用等計入了周轉金，不確認所得，收入費用配比原則，既然沒有確認所得，則房屋銷售損失也不能確認為費用了，這里其實好理解。取消以后，房屋折舊可扣除，房屋收入取扣除費用成本后的凈值確認所得等，比較正常，不說了。

23、境外已納所得稅扣除問題。這里我覺得是比較容易理解的，但一定要注意在計算扣除限額時要按照境內境外所有的所得總額計算，不要分國家，分了國家雖然計算出來的數值是一樣的，但是有問題，會扣分。關鍵注意締結避免雙重征稅的國家的所得，以及政府規定的援外項目的所得有減免稅規定的，視同交納，即扣除時不是按照實際交納的稅額扣除，而是按照國外未減免稅時的稅率計算出的稅額來扣除。當然要以不超過限額為基礎。這里切切要小心計算。

24、稅收優惠問題。

相信也是大家最頭痛的問題了，太多太雜，無法記憶，我在這里做個小小的歸納，希望對大家有所幫助。（1）完全免征的項目

1）學校問題，凡是涉及學校一率不征，包括高校后勤，科研，自辦工廠等。2）農村產前產中產后的服務型三產企業免征

3）科研機構與工程勘察單位聯合其他企業轉制為公司制企業中科研機構占50%以上的，免征，若是工程勘察設計單位占50%或者兩者共占50%的，減半，否則沒有優惠，這里要注意比較記憶。

4）福利工廠和街道辦的福利性生產企業，安置“四殘”人員超過總人員的35%以上的，免征，未達到35%但超過10%的，減半征收。

5）農口企事業單位從事種植，養殖、農產品初級加工的，免征 6）納入財政預算管理的項目，有12個，凡是上繳財政的收入，均免征

7）事業單位，社會團體的部分收入免征。主要有劃撥收入，預算外收入，事業單位分得的所屬經營機構的利潤。社會團體接受的政府資助；以及接受的捐贈，收取的會費等。這里歸納起來就是政府劃撥收入，分回所屬機構利潤收入，各項捐贈。注意這里是唯一接受捐贈不納稅的情況。

8）發放福利彩票取得的收入免稅，在營業稅里面也是免征的。結合記憶。

9）企業取得的技術轉讓收入當期未超過30萬元的部分，免征。這里是很容易搞忘的地方，在出計算題時很可能考到的，多注意幾眼記住吧。

（2）完全減征的

視野網友songxiaomincpa稅法總結

1）國家允許在香港上市的9個企業，減按15%，看一下就好了。

2）鄉鎮企業減征10%，按33%*90%來征收，注意合辦的企業不享受此規定 3）福利企業安置“四殘”人員超過10%未超過35%的，減半征收。

4）科研機構和工程勘察設計單位與其他企業聯合組建成公司制企業的，而且工程勘察設計單位股權比例達到50%或者兩者加起來達到50%的，減半征收。

（3）定期免征的。

1）新辦的高新技術企業免征2年

2）新辦的咨詢，信息，軟件企業，免征2年 3）新辦的交通運輸，郵電通訊業，1免1減半

4）新辦的勞動服務就業企業，安置待業人員超過總人員的60%的，免征3年，期滿后當年安置待業人員超過原企業人員30%的，減半2年，這里是唯一的“3免2減半”情況，呵呵，千萬注意計算時的分母，一個是總人員，一個是原來的企業人員，不要算錯了。

5）處理“三廢”的生產企業，處理本企業三廢的，免5年，處理其他企業的三廢的，只能減免1年。6）“老、少、邊、窮”的企業，稅務局來決定減征或免征3年，注意客觀題，一般不考，因為不確定。7）西部大開發。西部地區新辦交通，電力，水利，郵政，廣播企業，“兩免三減半” 注意搞上述企業建設的施工企業不享受這個政策，但可享受15%的政策。注意一下（4）定期減征的

1）當然首先是西部大開發拉。處于西部地區國家鼓勵產業的企業，這里包括內資和外資。是一樣的，從2001年至2010年減按15%征收

2）嚴重自然災害，由稅務部門確定減征或免征1年，記住1年就好了，不會考（5）技術改造國有設備投資 這里要注意幾個細節性的問題，1）購進設備的價款的40%從購置當年比前一年超過的應納稅額中扣除，即當年就要扣除了。扣除不完的以后各年按照比購置前一年的應納稅額超過的部分來補扣。但最多不得超過5年。

2）注意這里是購置設備的企業的抵免

3）注意財政劃撥的收入不能作為該項目投資。不然不享受優惠了。

25、優惠不可交叉問題。以上歸納的優惠政策，只能選擇一項，比如選擇了西部大開發，就不能選擇技術改造國有設備投資優惠了，千萬注意這一點。西部大開發的2個優惠屬于同一種優惠，可以疊加，比如即適用于15%，又減半，則實際稅率為7。5%

26、內資企業對外投資發生的相關借款費用可直接扣除，注意這是今年的一大變化，這里和外資企業對比起來看，外資企業對內投資的收益可不作為收入計算所得稅，相應的投資費用成本也不能扣除，因此外資企業的投資借款費用不能直接扣除。注意了，這里要看情況的

外商投資企業和外國企業所得稅法 易錯問題總結

這一章和企業所得稅有密切的聯系，和個人所得稅也有很多相關的內容。關鍵原因，外商企業所得稅是在企業所得稅的基礎上給予外商的特別照顧性稅法，其中包含很多關于“三外”的優惠，其居民性和非居民性的區分在個人所得稅中也有體現，只是區分方法不同而已。

視野網友songxiaomincpa稅法總結

如果已經將企業所得稅的各個重點內容掌握了，我相信在學習這章時不會那么吃力了，而且還可以作到前后對比，加深企業所得稅的相關考點的記憶。因此在學習這章的時候注意特別的優惠規定外，更關鍵的還要放在和企業所得稅的比較上來。另外要很好的理解這一章的內容，更為學習下章個人所得稅打好了一個居民性納稅的理念基礎。大家共同努力，爭取在7月份完成稅法的分章復習，從下個月開始，我就要陸續對一些關鍵性問題進行比較性總結了。

1、居民性與非居民性的區分方法問題。外商投資企業（以下簡稱外資）全部屬于居民性納稅義務人，即對于其在全球的收入要履行納稅義務。外國企業（以下簡稱外企）要區分是否在境內設立機構和場所。如果是的話，要對其相關的所有收入納稅。如果不是，則僅對境內相關收入納稅。注意這里的相關指的是和境內機構和場所有實際聯系的收入。但要注意與境內機構場所無實際聯系的咨詢收入視同有實際聯系納稅，下面將會做專題總結。

2、機構場所的相關問題。機構場所中有一種叫做營業代理人。要特別注意一下，滿足三個“經?！钡?，可作為營業代理人來看，即可作為在境內有機構場所來對待。這三個經常是1）經常代理購買貨物2）經常儲存貨物轉交購貨方3）經常代理銷售貨物

3、稅率的問題。這個問題暫時不考慮減免稅，因為下面要做專題總結，這里只想區分一下居民和非居民的基本稅率問題，境內無機構場所的外國企業在境內取得的收入實行10%的預提稅率。其他情況適用30%的企業所得稅和地方所得稅。這里境內無機構場所的外國企業在計算所得稅時建議不要考慮3%的地方所得稅了。

4、計稅依據問題。境內無機構場所的外國企業的預提所得稅計稅依據按照外國企業“實際”收到的總收入計算。注意這里要扣除代理人或購買人代扣代繳的相關稅費，不能扣除回扣等。注意先算代扣代繳的流轉稅，這里僅指營業稅，至于是否交納增值稅按照增值稅規定處理，因為其為價外稅，所以在這里不要考慮增值稅問題，而且境內無機構場所的情況下一般無法發生增值稅應稅貨物銷售或應稅勞務。

例：某外國企業1999年取得境內特許權使用費收入100萬，2002年取得股息收入200萬元。其在境內無機構場所。試分別計算兩年境內企業應代扣代繳的所得稅。

解答：特許權使用費收入應該交納營業稅，股息收入不用交納營業稅，而且這里要注意在2000年前的預提所得稅稅率為20%，之后為10%，注意考題考察這里是有根據的，因為在第一章提到的實體法從舊，程序法從新的原則。

1999年境內企業應代扣代繳所得稅為100*（1-5%）*20% 2002年境內企業應代扣代繳所得稅為100*10% 對于外商投資企業和外國企業的所得稅計稅依據，和企業所得稅中的計算方法是一致的，即用收入總額扣除可扣除的費用成本，以及免稅收入后按照適用稅率計算所得稅?；蛘哂美麧櫩傤~進行調整，調增不可扣除費用成本，調減可扣除的收入，這里也和企業所得稅一樣是本章的重點和難點。下面將會對部分費用收入的扣除減少情況做進一步的總結。

但在這里要注意一個情況，即境內有機構場所的外國企業在境外與其機構場所有實際聯系的所得是要交納企業所得稅的，而且其在境外交納的所得稅可作為費用直接扣除，注意這里是據實扣除，不考慮限額問題。這里和外商投資企業的境外已納稅款的扣除是不一樣的，而且一定要注意境外已納稅款的境內扣除是僅適用于外商投資企業的。

例：某外國企業A在境內有營業代理人B。其在境內發生了外商投資企業分回投資利潤100萬，利息收入120萬，金融債券利息收入100萬，國債利息收入10萬，國債轉讓收入10萬，特許權使用費收入200萬，B在美國開設了一投資企業分回所得為300萬人民幣，已在境外納稅120萬。B在境內發生管理費50萬元，其中上繳境外企

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業管理費20萬，境內無服務機構管理費10萬，境內提供勞務機構管理費10萬，境內關聯企業管理費10萬，交際應酬費10萬，廣告費10萬，工資薪金20萬，計提職工福利費3.5萬元，實際發生3萬元，對外商投資發生借款利息支出20萬，對美國投資企業發生投資借款利息支出10萬，計提工會經費0。4萬，但本企業有工會組織但未取得工會繳款收據，計提職工教育經費1萬元，通過社會團體的公益救濟性捐贈100萬，資助關聯高?？蒲袡C構20萬元科研費用。計算該外國企業應納所得稅額。（營業代理人在經濟特區，屬于投資性公司）

解答：營業代理人視同在境內的機構場所，由于在特區，按照規定應交納15%的企業所得稅和3%的地方所得稅。外國投資者投資外商投資企業的投資收益是免稅的。

1）境內特許權使用費收入應交納營業稅200*5%=10萬

2）無服務機構的管理費不得扣除，境內關聯企業的管理費不得扣除，可扣除管理費用=50-10-10=30萬 3）工資薪金支出可全額扣除，其職工福利費不得計提，可按14%的比例范圍內按照據實發生額來扣除，扣除限額=20*14%=2。8萬，實際發生3萬元，因此可扣除的職工福利費=2。8萬，職工教育經費可扣除20*1。5%=0。3萬元，實際發生1萬元，按照0。3萬來扣除。工會經費未取得工會收據，不得扣除。

4）外商投資企業分回投資收益免稅，但其相關支出不得扣除，或者可以看作其投資利息屬于資本利息不得扣除

5）境外交納的所得稅款可據實作為費用扣除。境外收入可扣除所得稅=120萬 6）廣告費可據實扣除，可扣除廣告費=10萬

7）交際應酬費可按照勞務收入一定比例扣除，收入=100+120+200+300=820萬

可扣除交際應酬費=500*1%+320*0。5%=6.6萬元，實際發生交際應酬費10萬，按照6.6萬元扣除

8）美國投資企業的投資利息支出不能在本企業扣除。即便是本企業發生的，也是資本性的利息支出，或者理解為投資發生的借款利息不得扣除。

8）公益救濟性捐贈可全額扣除，境內關聯企業資助不得扣除，可扣除捐贈=100萬元

其收入中外商投資企業分回利潤免稅，國債利息收入免稅，國債轉讓收入不免，金融債券利息不免。應納稅所得額=120+90+200+300-120-10-30-20-2.8-0.3-10-6.6-100 應交企業所得稅=應納稅所得額*15% 應交地方所得稅=應納稅所得額*3% 5）管理費問題。這里建議和企業所得稅進行對比，企業所得稅中僅對上交總機構的管理費按照總收入的2%來扣除，而外資和外企所得稅中可對上交總機構和提供了實際服務的機構的管理費據實扣除，這里要注意一下，參考上面的例題。

6）投資借款問題。企業所得稅中投資的借款利息可按規定扣除。而外資和外企所得稅中是不得扣除的，這里的企業所得稅的規定是今年的新增內容，要注意一下。參考上面的例題。

注意外資和外企所得稅中凡是資本的利息支出是均不得扣除的。

7）企業所得稅扣除問題。這里要注意外資和外企交納的企業所得稅只有一種情況可作為費用扣除，即境內有機構場所在境外有實際聯系的收入在境外交納的所得稅可以據實扣除。這里注意一下，參考上面的例題。

8）從事信貸，租賃業務的企業問題。其壞賬準備可按照應收賬款和應收票據等應收款項的3%，或者按照放款余額的3%扣除。這里要和企業所得稅比較一下，企業所得稅的壞賬準備可按照會計制度規定的應收賬款和其他應收款但不包括應收票據的0。5%扣除，但是非購銷活動的往來款項不得提取壞賬準備。其相同點是關聯企業的往

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來不得提取壞賬準備。

9）融資租賃問題。外國租賃企業向我國公司融資租賃設備，其收入應減除設備價款，計算時別忘記了，其剩下部分中包含的貸款利息，只要能提供貸款利息證明此利息不高于銀行利息，在預提所得稅的計稅依據中可扣除這部分的費用，注意這里是個優惠規定，一般情況下是不得扣除任何費用的。當然這個任何費用不包括境內企業代扣代繳的營業稅了。

10）投資免稅問題。從事投資業務的外資或者外企對于境內投資所得都是免稅的，注意將利潤和股息，利息區分一下，取得的股息和利息所得是要征收所得稅的。并不是說外國投資者從外商投資企業分得的利息是免稅的，這是不全面的，應該包括所有國內企業。這里一直有爭議，不過大家看看書中的征稅范圍所說的利潤后面有個括號寫的是股息，說明了我的觀點。這里是和企業所得稅的一個重大區別，在企業所得稅中存在投資收益補稅的問題，而在外資企業和外國企業不存在，因為本身免稅。多多看書理解一下吧。。但這里要注意從境外分回的投資利潤情況，將在下一點總結。注意兩者的分別和比較記憶。

11）境外投資問題。對于外商投資企業來說，境外投資所得要交納所得稅，因此存在一個境外已納稅款扣除的問題，這里和企業所得稅是一樣的。但外國企業境內無機構場所的，境外投資分回利潤不屬于外資和外企所得稅征收范圍。而外國企業在境內有機構和場所在境外有實際聯系的投資收益是要交納企業所得稅的，但這里不存在境外已納稅款扣除限額問題，因為此規定僅適用于外商投資企業，而是把境外所得稅作為費用扣除，重新拿出來大家注意一下。還要注意的是要有實際聯系，不然就不納稅了。

12）境外已納稅款的扣除問題。和企業所得稅是一樣的處理。企業所得稅會處理了，這里就會處理了。僅適用于外商投資企業。

13）再投資退稅問題，這里也是和企業所得稅的重要區別之一。企業所得稅不存在這個問題。再投資退稅可以分為自己的稅后利潤和分回的稅后利潤再投資。其中自己的稅后利潤包括按照董事會規定以稅后利潤提取的公積金。這里重點理解注意以下情況

（1）其中用于本企業增資的，不管本企業是否是先進生產企業還是出口產品企業，均只退40%，5年內撤回增資的，繳回全部退稅。

（2）用于擴建本企業，本企業為先進生產企業或者產品出口企業的，退回100%，除此外退回40%，但這里要注意如果是擴建先進生產企業或者產品出口企業的，再投資之日起三年內均未達到產品出口企業，即有一年未達到的，或者三年內撤消先進生產企業稱號的，繳回退稅的60%。其他情況只看是否在5年內撤資，如果是的話就繳回全額退稅款。

（3）用于舉辦即興建其他企業的再投資，如果興辦的企業為先進生產企業或者產品出口企業，即可退回100%，如果不是，可退回40%。興辦的先進生產企業三年內撤消的，繳回60%退稅，興辦的產品出口企業三年內有一年沒有達到標準的，繳回60%，其他情況只看是否在5年內撤資，如果是的話就繳回退稅。

（4）以上只是分開總結了書中所說的生產經營之日起三年內，指的是興辦的情況，而再投資之日起三年內，指的是擴建情況，注意理解。

（5）再投資于購買股票的，不適用。

（6）再投資限額問題。累計再投資的限額實際上是限定了只能以稅后利潤來再投資。如果是再投資于外商投資企業，其限額計算公式計算出來的正是從外商投資企業分回的利潤。

（7）海南問題。只要是從海南分回的利潤再投資于海南基礎建設項目和農業開發的，經營期超過5年，可以全額退稅，建議這一點聯系稅收優惠單獨記憶。

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14）購買國產設備投資抵免。具體計算方法和企業所得稅中技術改造購買國產設備投資是相同的，也有不同點，注意以下問題：

（1）投資當年開始抵免

（2）均用比購買前一年的新增所得稅中抵免

（3）外商購買國產設備投資是可以退增值稅的。但設備價款不包括退稅部分和安裝調試費用。僅以計稅價格為準。

（4）購買當年的查補稅款，不得作為新增所得稅部分。前一的查補稅款，要計入基數。這里所謂的查補稅款僅指企業所得稅。

（5）注意是企業所得稅的抵免，跟地方所得稅沒有關系的啊。不要按照33%計算再扣除，是不對的。（6）購買前一虧損或免稅，按0計算。購買當年虧損或免稅，在購買當年以后4年內抵免，不管購買當年是否抵免，都要作為一年，因此要在以后4年而不是5年內抵免。

15）分成確認收入問題。合作者分得產品，即確定收入。企業所得稅中房地產開發商采取分成方式的，本身分得產品時確認收入。這里是個小小的區別。

16）企業所得稅中應債權人問題無法支付的應付未付款，作為收入計算所得稅。沒有具體規定，而外資和外企所得稅中債權人兩年內未要求償還的應付未付款，即作為收入確認，有具體的規定。

17）外商與中國合作發行電影，境內收入征收稅款，但外商在境外發行的電影收入不征稅。

18）不具有法人資格的中外合作經營，經申請可作為中外合作企業征收，但未申請的，其外方取得的收入按照在境內有機構場所的所得來計算。這里注意一下就好了

19）公司集團重組，外國企業將其持有的中國境內股權，外商企業將其持有的境內境外股權，轉讓給直接間接擁有或者直接或間接被第三方擁有100%股權的企業，可按成本轉讓，不征收所得稅。

20）會員費問題。交多少征多少，可以分5年分攤收入，退多少減多少，在退回當期扣除。21）咨詢收入問題。

（1）外商投資企業獨立提供的，全額征稅

（2）外國企業獨立提供的給境內客戶的，境內要交納的收入部分不得少于總收入的60%，這里要注意境內無機構的話，僅對境內部分交納所得稅。境內有機構，不管有沒有實際聯系，均視同有實際聯系來征稅，即不征收預提所得稅。當然，境內機構在境外的咨詢收入，按規定征收所得稅。

（3）外商投資企業和外國企業共同提供境內客戶咨詢勞務的，先按比例分，但分給外商投資企業的比例不得少于60%，當然，如果是提供給境外客戶咨詢勞務的，按實際比例分，外商部分交納所得稅，外國企業要看是否有機構，無機構的不納，有機構的無實際聯系的不納，有機構有實際聯系的按規定交納。這里要充分理解教材的規定并能靈活運用。注意客觀題

（4）外國企業派人來華提供的咨詢服務，境內發生的部分不得低于50%。這里是指境內無機構的情況，即應納稅的收入不得低于50%，當然，延伸一下，境內有機構的話，境內境外有實際聯系的收入都要交納所得稅，就不存在50%的規定了。

22、房地產業務的外資外企，委托境外企業銷售，按照境外企業實際銷售收入而不是合同約定價格交納所得稅。其相關費用不得超過銷售收入的10%。這里注意費用扣除的調整問題。

23、交際應酬費問題。和企業所得稅不一樣的是，企業所得稅的業務招待費僅就銷售凈收入來按規定扣除。其中租賃收入等不能計提業務招待費。可外資和外企的所有收入都可以計提，只是要分清是貨物銷售收入還是勞務

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收入或投資業務收入等，按照規定的比例計提，這里要切切注意了。如果劃分不清的話就按照行業來確定了，即主營貨物銷售，按照銷售收入規定確定，主營業務收入，按照業務收入比例確定。但收入都可以作為計提依據，相對于企業所得稅就沒那么復雜了，但一定要注意比例確定的問題。

24、工資薪金問題，可以據實扣除，注意和企業所得稅的比較，但這里要注意其職工福利費不能預提，只能在工資支出的14%范圍內據實扣除，這里是和企業所得稅的重大差別，請注意了。參照上面的例題。

25、捐贈問題。公益救濟性捐贈可以全額扣除。和企業所得稅比較一下吧。

26、關聯方問題。這里和企業所得稅的理念基本相同。即關聯方的往來不能計提準備。支付關聯方的管理費不得扣除。而且如果價格明顯不公允的，稅務部門按照1）同類購銷業務2）再銷售給無關聯企業價格3）合理成本費用利潤率來確定銷售收入。這里要注意幾個和企業所得稅不相同的問題：

（1）從關聯方的借款問題。企業所得稅中有個注冊資本50%的限制，在外資和外企所得稅中沒有。只要符合同類銀行同期貸款利息，可以稅前扣除。但外資和外企中還有個低利息同意的問題，只要了解一下就好了。

（2）外資外企中還有個定價調整的問題。即如果購買價格過高，而購買方沒有按照規定作調整的，銷售方取得的超過非關聯企業購銷業務中規定的銷售價格收入的部分，視同股息分配收入，不享受免稅規定，要交納所得稅。

27）資產處理問題。固定資產折舊的殘值不得低于10%，企業所得稅中規定的5%以內自行確定。注意比較。最重要的是一個重組資產評估增值的問題。這里和企業所得稅是有本質的區別的。在企業所得稅中，企業改組為股份制公司發生的資產評估增值，不確認收入，可以計提折舊，但折舊不得扣除。相應做逐年調整或據實調整。而外資和外企所得稅中外商投資企業改組發生的評估增值如果增值部分交納了所得稅的，改組后的企業可按資產的評估價格入賬，即按評估價格折舊。但如果沒有對增值部分交納所得稅的話，改組后的企業只能按照募集股份或增發股票的處理，按照賬面價值入賬而不能按照評估價值入賬，即不能按照評估價值計提折舊，就涉及到了對以后折舊的影響。

28）征收管理問題。

按年計算，分期交納，這里和企業所得稅的規定一致，但企業所得稅是在年末4個月內匯算清繳，而外資外企是在年末5個月內匯算清繳。這里是個重要的不同點。年末4個月內申報納稅，但有特殊情況的，可延長一個月，注意一下企業所得稅沒有這個規定。而且企業所得稅中的分支機構是在年末45日內申報，人壽保險企業在年末6個月內申報，注意一下比較。

29）稅收優惠問題。本章的重點，不學好的話，整個題目有可能全盤皆錯。一定要注意總結。這里為大家做個簡單的總結，以供參考。一、一般優惠（地區性優惠）：

（1）特區的企業不分是否為生產性外商投資企業，均按15%交納企業所得稅。經濟開發區和上海浦東新區的生產形外商投資企業按照15%交納。這里有個生產形企業的限定。

（2）沿海開放區的生產型企業按照24%交納，注意書中的那個逗號，不是指沿海開放區的老市區。經濟特區和經濟開發區的老市區生產性企業按照24%交納。

二、特殊優惠（不分地區的行業性優惠）

（1）能源，交通，港口、碼頭基礎建設生產性外商投資企業均可按照15%稅率計算。（2）“兩個密集型”生產性企業均按照15%稅率計算

（3）外資銀行，中外合資銀行，外國投資者投入資本或總行劃撥營運資本超過1000萬美金，經營期10年以上的。按照15%的稅率計算。

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（4）高新技術開發區的高新技術企業和北京新技術產業開發實驗區的新技術企業按照15%計算

三、完全免征項目

（1）國際金融組織給中國政府和中國國家銀行的貸款利息所得，免征（2）外國銀行按照優惠利率給中國國家銀行的貸款利息所得，免征

（3）中國企業進口設備，外國國家銀行給予的賣方信貸中中國企業按照國內利率即買方信貸利率付款導致的延期付款的利息。（書中的話有點不好理解，因此用自己的話展開了）。

（4）在農業等行業提供專有技術取得的特許權使用費收入，按照10%征收，還可以免征。這個地方比較靈活，估計考試可能不會考。四、一免兩減半（注意和企業所得稅“經營”比較，外資外企減免優惠其開始均為“獲利”以下不再熬述）

（1）經濟特區的服務性企業，經營期10年以上，外商投資額超過500美金的，從獲利起，一免兩減半。（2）外資銀行適用15%稅率的情況，一免兩減半。具體看上面的規定。

五、兩免三減半

（1）經營期10年的生產性企業，兩免三減半。注意這里生產性企業的范圍。不包括1）開采石油天然氣企業，2）客運，快遞企業，但包括搬家，搬運，自己的運輸工具進行的非客運運輸3）普通儀器維修企業4）咨詢服務企業，但直接為生產服務的產業信息咨詢除外5）食品加工制作6）投資業務7）房地產開發企業8）不為直接為生產服務的軟件開發企業。9）進口后簡單組裝后銷售企業。

（2）農、林、牧、邊企業。經營期在10年以上的，兩免三減半。（3）西部大開發，除了獲利開始計算外，其他與企業所得稅相同。六、五免五減半（經營期注意均要達到15年，很特別的地方，以下不再熬述）（1）港口、碼頭建設的中外合資企業，五免五減半。（2）上海浦東新區的交通能源建設項目，五免五減半。

（3）海南的基礎建設和農業開發企業，五免五減半。（注意其在再投資退稅中也有相關優惠，做題時千萬不要忘了它可是五免五減半啊，還原時要看看是否免稅，免稅的話不要退稅了?。?/p>

七、先進技術企業和產品出口企業

減免期滿后一年，仍為先進技術企業的，可在三年內減半征收，減半后稅率低于10%的按照10%計算。減免期滿后無論哪一年滿足產品出口企業標準，即出口產品銷售額占總產品銷售額70%以上的，即可減半征收。稅率不足10%的按照10%計算。

八、并購重組優惠

改組成外商投資企業的企業，其外商投資股權超過25%的，變更當年彌補以前虧損后仍有利潤的，作為獲利的開始。享受外商投資企業各種優惠政策。

九、股份制改組優惠

原外商投資企業進行股份制改組的，要滿足1）原外商投資企業按照資產評估增值交納了所得稅2）不滿經營期限的，要補交優惠的所得稅。這兩個條件后，改組后的股份制企業如果是生產性企業的可在改組后享受兩免三減半的政策，反之不行。

個人所得稅法易錯問題總結

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企業所得稅和外資所得稅大家覺得最大的區別在哪里？沒錯，外資的更優惠，稅率更低，且存在很多地域性和行業性優惠，并且比較的多。

那么這兩個企業所得稅和個人所得稅的區別在哪里呢？這里先不回答，我將在我的總結里慢慢滲透，希望大家能以比較的思想來學習這三章所得稅。最重要的是要把企業所得稅那一章一定學好，我再強調一次，希望大家能夠穩扎穩打，不要心急。畢竟，所得稅和流轉稅一樣，在共同點上學習不同點是最能應付考試的，也是最能讓自己理解的更透徹的，更是最能讓自己不斷找到稅法學習感覺的極佳方法。我們認為，任何一門課程都應該用“比較”的思想去學習，不斷尋到區別所在，慢慢的，也就進入狀態了。

1、居民性納稅人和非居民性納稅人問題。外商企業所得稅中也有此問題，即外國企業在境內無機構場所營業代理人的情況，僅對境內所得承擔納稅義務，這種情況叫做非居民性納稅人。個人所得稅中，由于牽涉到個人，相對要定義的詳細些，是為了更好的判斷是否為非居民性納稅人，這個正是個人所得稅中的重點內容。非居民納稅人舉例：外國人，香港人，臺灣人，澳門人，外籍華人。這些人工作之余沒有理由回到中國，即即便在中國有房子，但根已經不在中國了。而中國國籍的人，即便在國內沒有房子了，但根還在中國，即便在國外呆了幾十年，也屬于居民性納稅人。但非居民可以轉化成居民性納稅人，只要滿足在中國境內居住滿一個納稅，注意不是滿一年。比如從2003年2月2日到2004年2月2日均呆在中國，也不算居民性納稅人。納稅是指一年的1月1日至12月31日。還要注意臨時離境的概念，上例如果是從2003年1月30日至2004年1月30日均呆在中國，則仍屬于居民性納稅人，因為境外時間未超過30日。

這里注意理解一下。還有種情況也叫臨時離境，即累計出境未超過90日，但這個條件要在一次離境不超過30日的基礎上才能成立。比如2003年1月1日至2004年1月1日內累計出境時間未超過90日，但1月份不在國內，即1月份出境31日，屬于一次性離境超過30日，還是不屬于居民性納稅人。掌握了這些，才能繼續我們個人所得稅的討論，因此一定要注意臨時離境的理解。這里說的多了點，希望大家不要覺得煩躁，因為我個人覺得這里很重要的。

例

1、某德國人從2003年1月20日至2004年1月20日均在中國境內，此人由于未在境內滿一個納稅，因此為非居民性納稅人。（X）

解答：1月1日至19日離境僅19天，屬于臨時離境范疇。因此仍為居民性納稅人。

例

2、某香港人在中國大陸從1999年5月至今均在境內居住，則此人屬于在中國境內居住滿5年。（X）解答：1999年肯定不能算做滿一年，只能從2000年開始計算，至2003年算居住滿3年，2004年仍未滿一年，因此只能說居住滿3年。

例

3、某美國人2003年1月1日來中國工作，2004年3月回國，其中1月份去香港10日做演講，3月1日去澳門參加某剪彩活動，4月1日回中國，5月10日去比利時參加高層論壇，5月30日回中國，10月1日參加臺灣分公司的公司慶典活動，在臺灣呆了29天。此美國人2003年1月1日至2004年1月1日在中國取得100萬美元收入，在境外共取得50萬美元收入，則該美國人應在中國就150萬美元交納個人所得稅。（X）

解答：3月份離境超過30日，雖然其他離境并未超過30日，累計也未超過90日，但由于一次離境時間超過30日，只能是非居民性納稅人，僅對境內取得收入納稅。

2、工資薪金的幾個特殊情況問題。

1）年終獎金等一次取得多月收入情況?！皢为殹弊鳛橐粋€月的工資納稅，如果取得時的月份工資未超過800元，要合并減去費用800元計算；如果取得時的月份工資超過800元，則獎金不再扣除費用，直接按規定稅率計算，這里是“單獨”的含義。

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2）年薪制。分月先按月工資預交，年終一次性發放獎金時平均到各月與每月的工資“合并”計算個人所得稅后年終匯算清繳。注意這里是“合并”，別按照1）的方法計算年終獎了。注意這里和某些特殊行業的工資薪金計算個人所得稅方法是一致的，比如海上作業行業等。不再熬述。

3）解除勞動合同取得的一次性補償收入。超過去年的職工平均工資的3倍以上要征稅，注意這里不是超過自身去年工資總額的3倍，這里注意和4）退職費區分一下。這里只做定性判斷就可以了。但退職費要掌握計算。

4）退職費收入。這里和解除勞動合同取得的一次性補償收入是不同的概念。其實就是“內退”職工取得的收入。分月取得的，分月計算。這里主要是注意一次性取得的，按照月工資平均為各月計算，但不能超過6個月，如月工資為1000元，一次性退職費為5000元，則平均為5個月計算。一次性退職費如果為12000元，還是只能平均成6個月的工資，即按照2000元作為一個月的工資計算個人所得稅。注意理解。

3、非居民性工資薪金來源地的問題。這里是個重點內容。首先要注意香港臺灣澳門地區不適用183天的這個規定，嚴格按照90天來考慮，注意是個隱藏考點。

1）在境內居住未超過90天或183天（稅收協定國家或地區適用此天數，以下同）的，僅對在境內工作取得的境內企業承擔的工資薪金所得納稅。即境內工作取得的境外企業支付部分是免稅的。注意這個免稅的理解，因為其他非工資薪金所得要對在境內工作時取得所有收入征稅的。

2）在境內居住超過90天或183天，但未超過一年（即仍為非居民，或者說成無住所，一個意思）的，對在境內工作取得工資薪金所得納稅，這里包括境內境外企業支付都要納稅；境外工作時取得的工資不納稅。

3）在境內居住滿一年（注意已經成為居民性納稅人了）未超過5年的，境內取得的工資不用說，應該納稅，臨時離境取得的境內企業支付的部分納稅，境外企業支付的部分“免稅”，注意這里免稅的含義，因為作為居民性納稅人本來要承擔全球納稅義務的，所以用的免稅這個詞。

4）企業高管問題。境內企業的高管如果屬于以上1）的情況，境外工作時取得的境內企業支付的仍要納稅。如果屬于2）的情況?？偨Y一下就是說境內企業高管成員無論在境內呆多久，境內企業支付的工資一定要納稅，當然境外企業支付的工資是否納稅，按照上面的情況判斷就好了。

以上是個人所得稅必考內容，注意理解性記憶。

4、出租車問題。出租車司機擁有出租車所有權的，按照個人承包經營所得即5級稅率計算所得稅，不擁有所有權的，按照工資薪金所得即9級稅率計算所得稅，理解記憶。

5、個人獨資企業和合伙企業問題。本來屬于企業，可卻適用個人所得稅，的確是個很特別的地方。但是其計算個人所得稅的理念與企業所得稅的計算卻是如此的相似。有些小點又不太相同，比如稅率的確定，捐贈的扣除等。在這里做個比較性總結

1）個人獨資企業（合伙企業以下同）以其生產經營的全部所得征稅。企業所得稅也是。但個人獨資企業的投資者（即老板）取得的非生產經營所得，比如股利，利息所得，個人的勞務報酬所得應該按照各自相應的稅率計算交納個人所得稅，這里一定要注意稅率的確定問題，個人所得稅中把收入分為11種正是和企業所得稅最大的區別之一。

2）生產成本和費用可按規定扣除。這里和企業所得稅是多么的相似。

其相同點包括：可扣除“三項經費”按照計稅工資總額17。5%，工資薪金按照計稅工資扣除?？鄢嚓P合理費用和成本，這里包括對農村義務教育的捐贈均是可以全額扣除的，資助非關聯科研機構和高等學校的“三新”費用，可以全額扣除。這里也是一樣的。

不同點包括：廣告和業務宣傳費的扣除個人獨資企業是整體不超過銷售收入2%扣除，并可無限期結轉。而企

視野網友songxiaomincpa稅法總結

業所得稅中廣告一般按照2%或者8%或者全額扣除，可結轉下期，而業務宣傳費是按照0。5%扣除，并且不能結轉下期。注意一下；投資者（即老板）的工資不得稅前扣除，也就是說在計算計稅工資時不能將老板計入；投資者家庭生活費用和企業收入劃分不清的，不能扣除，劃分的清的，投資者用企業收入支付的生活費用不得扣除；投資者家庭和企業共用的固定資產，其折舊不能全額扣除，應由稅務部門確定的企業所占比例來扣除，企業所得稅中不存在這種情況；公益救濟性捐贈，投資者公益救濟性捐贈不超過個人應納稅所得的30%的部分，可以扣除，而企業所得稅中是不超過調整前應納稅所得的3%部分可以扣除。這里注意投資者應納稅所得包含生產經營應納稅所得和非生產經營性應納稅所得。

6、收入的次的判定。這里太重要了，我認為除了判定居民性和非居民性納稅人外，這里是最重要的了。這里要注意1）所得稅中僅有7個所得項目是按照次的規定來征收的，因此不包括另外4個項目：工資薪金所得、個體工商戶生產經營所得、企事業單位承包生產經營所得、財產轉讓所得。2）按次征收的7個項目中，特許權使用費所得，利息所得，偶然所得，其他所得均好理解。關鍵問題就在剩余的三個項目中。

（1）勞務報酬所得次的規定

一個月內連續取得同一事項的收入的，按照一個月的收入為一次。教材上舉的那個例子很好理解，我再另外舉幾個例子，一定要注意“同一事項”連續取得收入。

例

1、某人5月份在高校演講，舉行了5次演講，每次收入為1000萬。則此人勞務報酬所得個人所得稅為1000*5（1-20%）*20%，這里一定要加總，不能按每次演講的收入計算，因為屬于同一事項連續取得收入。

例

2、某人5月份在高校演講5次，每次取得1000元收入。設計高校某教學樓取得設計收入20000元。則當月此人的勞務報酬所得應為1000*5（1-20%）*20%+20000（1-20%）*20%，對比例1例2應該能找到點感覺了吧，所以勞務報酬中的同一事項的理解很重要。

（2）稿酬收入次的規定

這里我認為比勞務報酬次的規定要好理解，關鍵只要掌握教材的那幾點就好了。再版的收入單獨計算；追加印刷的視同一次收入加總計算；連載的視同一次收入加總計算；先連載再出版再連載，作為三次收入分別計算；分次支付稿酬的，加總計算。掌握這個理念就ok了。這里特別注意一下追加的問題和再版的問題。

（3）財產租賃所得次的規定

沒什么說的，分月計算就好了，只是這里注意一下個人租賃房產時，可以扣除800元的維修費的問題，先扣除維修費還是先扣除基本費用800是個有爭議的問題，一般會回避掉，按照先扣除維修算就好了，和教材中的不違背。

7、財產轉讓所得問題。股票轉讓所得暫免征收。個人取得的量化資產僅在轉讓時按照收入減除取得成本計算交納個人所得稅。個人出售居住5年以上的家庭唯一住房的免稅，個人出售房產后1年內復購房的，按照購房與售房的價格比例退稅，當然如果購房比售房價格高，可以全額退稅。但是這里注意已經不是第一次購房了，所以契稅不能免了。拿出來提示一下。

8、企事業單位承包經營所得。所得歸個人所有的，僅上交一定金額的保證金的，按照5級稅率計算，所得實際不歸個人支配，而是固定取得收入的，按照9級即工資薪金所得計算。這里比較好理解。

9、個體工商戶生產經營所得。已經交納了農業稅，牧業稅的，免征個人所得稅了，沒有交納此稅的，按照規定交納個人所得稅。這里稍微注意一下。取得生產經營無關的收入，按照此收入相應稅率計算個人所得稅，這里是在作題時需要特別注意的地方。

10、境外已納稅額扣除問題。所得稅中的特殊情況，三個所得稅中均存在這么個問題，兩個企業所得稅是相

視野網友songxiaomincpa稅法總結

同的，但個人所得稅和兩個企業所得稅就有區別了。主要區別在于兩個企業所得稅遵循的是“分國不分項”，而個人所得稅遵循的是“既分國又分項”。為什么會出現這種問題呢？因為個人所得稅中不同項目有不同的稅率。這就導致不僅要分國計算，還要分項計算扣除限額。其他沒什么不一樣的了，反正未扣除完的以后5年內均可扣除。

11、代付稅款的問題。這個問題只有在題目中強調了企業為個人代扣了稅款時，才進行由不含稅到含稅的換算，僅牽涉到勞務報酬所得，工資薪金所得是不用考慮的。而且題目中如果沒有明確說明已代扣稅款也是不用考慮的，這點在做題時一定要注意。主要是個計算方法問題，建議教材中的那個表的稅率千萬別記，記也記不住，反正我是記不住的。實際上是個逆運算的問題，明白了計算方法，還是能很快得到答案的。

舉個例子，某企業支付給個人勞務報酬10000元，并且其相關的個人所得稅由公司代付。計算應納個人所得稅。

解答：個人取得的為不含稅收入，因此不能直接計算個人所得稅，設個人所得稅為x，含稅收入即如果不代扣代繳時支付的收入的為10000+x，根據相關稅率公式，可得以下等式：（10000+x）（1-20%）*20%=x

x=1600/0.84=1904.76元，注意由于勞務報酬有個加成征收的問題，因此在計算完后要看看10000+1904。76=11904。76是否符合上式用的稅率。驗證后發現稅率使用無問題，因此得到答案。

再舉個例子，上例中企業支付給個人50000元不含稅報酬，計算個人所得稅。

解答：同上例，設個人所得稅為x，含稅收入為（50000+x），這里有個確定稅率到底應該用30%還是40%計算的問題，建議先估計一下，如果估計不出來，先拿一個算了之后驗證一下就知道了。假設稅率適用30%，則得到以下等式：（50000+x）（1-20%）**30%-2000（當然這個地方的速算扣除數建議一定要記：））=x，計算得到x=13157.89元，驗證一下，（50000+13157.89）*（1-20%）=50526.31元>50000元，很明顯，稅率用錯了（因為按照30%的稅率計算的所得稅肯定比按照40%計算的所得稅要少，按照40%計算后肯定也要超過50000），應該用40%的稅率，再用40%計算一遍就得到了答案。

12、納稅申報和期限問題。注意一下多處取得工資個人肯定是要自行申報匯總交納的。個體工商戶和個人申報期限一致，但存在一個年末3個月內匯算清繳的問題。承包經營收入納稅分一次性取得或分次取得的情況，一次性取得的，取得后的30日內，注意這個時候是30日，比較特別；分次取得的，取得后7日內預交，終了3個月內匯算清繳，這里和個體工商戶一致。境外取得收入的個人，如果境外是按年征收的，境外終了后30日內申報納稅，如果境外是按次征收的，應在次年1月1日起30日內申報納稅。

注意一下和企業所得稅的比較。有個地方是一樣的，凡是企業合并、分立、終止時，應在60日內辦理匯算清繳，只是個人獨資企業和合伙企業匯算清繳的是個人所得稅而已，其時限是一樣的。這里還要注意個人投資兩個或兩個以上的個人獨資企業的個人所得稅交納情形，各自企業應先預繳，然后終了在總企業匯算清繳。

13、稅收優惠問題

個人所得稅的稅收優惠相比兩個企業所得稅還是比較少的，也比較簡單，由于主要稅種已總結完畢，這里僅就一些重點問題或者和其他稅種有關聯的問題做個易錯總結：

（1）殘疾人問題。營業稅中殘疾人提供勞務是免征的，增值稅中有個殘疾人組織進口殘疾人專用品是免稅的，個人所得稅中是減征的，注意比較。這里和下崗人員提供的社區服務營業稅免征3年比較一下。

（2）個人取得的教育存款等專項存款免征

（3）國家統一規定發放的補貼和津貼免征，這里是指國家特殊津貼，一般津貼不享受免征。

（4）保險賠款免征，見義勇為、舉報犯罪的獎金免征，省級政府和軍級以上單位發放的獎金免征。這里和偶然所得區別一下。

視野網友songxiaomincpa稅法總結

（5）軍人的復員和轉業費免征，一般職工的安家費和退離休工資和補助也是免征的。結合記憶。（6）國債和金融債券利息收入免征。這里企業所得稅中僅對國債收入免征，注意對比一下。

（7）凡是涉及到住房公積金，醫療保險金，養老保險金，失業保險金，均是免稅的。規定范圍內交納的免征任何稅，個人領取時同樣不征。

（8）外籍人員的“衣”（洗衣費）、“食”（伙食補貼）、“住”（住房補貼，搬遷費）、“行”（探親費）、“學”（子女教育費，語言訓練費）等免征，太爽了，我們大家能扣除這些費用再交稅該多好啊。

（9）個人轉讓房產問題。上面的總結已經涉及到，這里不再熬述。

（10）外籍個人從外商投資企業取得的投資所得免稅，這里和外商投資企業所得稅中的規定類似，均是免征的。

（11）國際組織和民間科研協定的派往我們國家的專家是免征個人所得稅的，文教專家有個2年的限定，注意一下就好了。

（12）無住所人員居住滿1年不滿5年的，境外所得僅就境內支付的部分征收，這里和工資薪金的優惠統一了。

第四篇：《增值稅》易錯考點總結

視野網友songxiaomincpa稅法總結

《增值稅》易錯考點總結

總結如下：

1、在計算進口貨物增值稅時，首先要把關稅、消費稅等計算出來，這里有一個特殊的情況：題目告訴貨物價格比如100萬，在境外發生了運費，保險費，但在境外發生的運費，保險費無法確定價格，只知道運費占貨物價格的2%，則保險費=（100+100*2%）*0。3%

2、將固定資產計為流動資產的特殊問題：

某全套生產線銷售單位購進一批生產線全套設備，發生進項稅金，在銷售生產線時，由于此類銷售單位是專門以購銷生產線為業務，購進的生產線是作為流動資產來計價的，因此在銷售時可以抵扣購進時的進項稅金.例：某汽車生產企業為一般納稅人，當月購進100個汽車發動機，取得增值稅專用發票，發票上注明價款100萬，增值稅17萬元，貨已驗收入庫。當期領用購進發動機生產100輛汽車，銷售98輛，取得不含稅銷售收入2000萬，開具增值稅專用發票，另外2輛作為本企業自用汽車管理。試計算當期應納的增值稅。當期應納增值稅為：2000*17%+2000/98*2*17%-17注意，這里一定本次考試的必關注內容

3、購進境內的設備投資到境外，實行出口時免稅并退稅的政策

4、實行簡單征收方法：免稅商店銷售免稅貨物，個人銷售舊貨等，但不包括 視野網友songxiaomincpa稅法總結

免稅的情況，例如廢舊物資經營單位銷售廢舊物資

5、如果題目中要選擇以發出貨物為納稅時間的業務，應該包括托收承付的情況，雖然教材中明確提到是發出商品并辦妥托收手續時納稅。

6、計入材料成本的運費是扣除可抵扣部分進項稅后的運費余額，如果此材料需做進項稅轉出，應該分別計算購價和運費的進項。

例：某材料成本為10000元（其中包括運費5000），發生非正常損失，需將已抵扣的進項轉出，轉出的進項=（10000-5000）*17%+5000/（1-7%）*7%注意，這里一定本次考試的必關注內容

7、對于善意第三人收到虛開的增值稅發票，可在取得銷售方開具的真實發票后并通過稅務部門認可的情況下抵扣。

8、凡是投資、分配、贈與貨物，不管貨物怎樣得到，均視同銷售交納增值稅

9、舊貨經營單位銷售商品一定納稅~！個人銷售商品除了機動車、摩托車、游艇外一定不納稅~！給舊貨經營單位銷售除機動車、摩托車，游艇外的舊固定資產的，滿足三個條件的不納稅，反之要交納。

10、按10%抵扣的情況有且只有一種情況：一定要是生產企業（商業企業不行）購進廢舊回收經營單位（其他單位不行）的廢舊物資（其他物資也不行）才可抵扣10%

11、運費收到時計入銷售額（千萬不要抵扣），支付時按貨物可抵運費即可抵的原則抵扣（此時不能再按不含稅價格抵，而要直接抵），貨物進項要轉出多少，視野網友songxiaomincpa稅法總結

運費抵扣的進項也要按比例轉出多少。

12、外貿企業購進小規模納稅人的貨物在出口時有12種情況可以退稅，這說明外貿企業購進持普通發票的貨物出口時不一定不能退稅，注意判斷題，記住抽紗、工藝品

13、商貿企業出口一定不能退稅

14、生產企業自行出口購進的產品，有4種情況可以視同自產產品出口實行免抵退，但一定要是出口給進口本企業的自產貨物的公司，并且是和自產產品相同或相關的貨物。注意，這里一定本次考試的必關注內容

15、進口免稅情況教材中給出來料加工和進料加工，這兩種情況通常結合出口退稅問題考察，抵減額問題注意，這里一定本次考試的必關注內容

16、出口人員免稅商店銷售的貨物還是要交納增值稅的，免稅商店免的是進口環節稅，銷售環節不免

17、商貿企業要想成為一般納稅人，年銷售額必須大于180萬，否則免談，而防偽稅控系統加油站無論銷售額多少都是一般納稅人

18、購進農產品可抵扣情況：銷售農產品的只可能是農業生產者。其中小規模納稅人銷售不是自產的農產品，購進人不得抵扣進項稅注意，這里一定本次考試的必關注內容

19、產品發生非正常損失，用于生產該產品的材料按買入價格而非成本計算轉出進項稅，因為成本中很可能含有運費，要單獨拿出來計算，祥見第六點，千萬 視野網友songxiaomincpa稅法總結

不要用產品的銷售價來轉出進項

例：一般納稅人生產企業從小規模納稅人手中購入自產農產品100萬，取得普通發票，并支付運輸費用10萬，取得運費發票，貨已驗收入庫，當月由于未按規定保存，發生霉爛的農產品成本為15萬，該損失的農產品實際支付價款為12萬元，計算當月企業應轉出的進項稅

農產品成本為：100*（1-13%）+10（1-7%），其中10萬元發生非正常損失，首先應計算10萬中含有的運費，設損失部分應承擔運費實際支付價為a，則12*（1-13%）+a*（1-7%）=15，求出應分攤的運費a，應轉出的進項為a*7%+12*13%，這里還要注意一點，從小規模納稅人手中購買的自產農產品也要按照13%的稅率抵扣，和小規模納稅人的稅率沒有關系！切記~！這里是難點內容，可能會出綜合題，切切注意。

20、個人消費是指與生產無關的消費，購進的非固定資產辦公用品不能理解為購進的貨物用于消費，因為辦公用品是在生產環節中使用的，進入期間費用

21、增值稅混合銷售中牽涉到的非應稅勞務并做銷售額交納增值稅問題中，非應稅勞務同樣要看為和價外費用一樣是含稅收入，要換算成不含稅后計算

例：某建材銷售商店（小規模納稅人）銷售建材取得不含稅銷售額100萬元，開具增值稅專用發票，注明稅額4萬元，另當月提供裝飾勞務獲得勞務收入50萬元，由于會計核算不全，沒有單獨核算勞務收入，試計算當月商店的增值稅

未單獨核算，勞務收入應征收增值稅，當月應納稅額=4+50/（1+4%）*4%

22、混合銷售和兼營非應稅勞務的判斷，如果非應稅勞務是和交納增值稅業 視野網友songxiaomincpa稅法總結

務緊密相連的，即如果沒有增值稅業務也不會發生非應稅勞務的情況，則應該作為混合銷售，反之則應該作為兼營，例如建筑企業銷售建材，建筑和銷售建材沒有直接的聯系，因此作為兼營來看，但企業銷售設備并且提供安裝修繕等售后業務，應視為混合銷售行為。

23、取得防偽稅控發票的企業，不管是工業企業還是商業企業，都不用再執行工業企業驗收入庫，商業企業全額付款的規定確認抵扣進項稅，只要在90天以內到稅務部門認證后便可抵扣了。但當期認證后未抵扣的，以后各期均不得抵扣。

例：某生產企業為一般納稅人，購進一批低值易耗品，取得防偽稅控增值稅發票，注明價款100萬，稅金17萬，貨在途，銷售主營產品取得含稅銷售額117萬，開具普通發票。試計算當月應納增值稅

應納稅額=117/（1+17%）*17%-17

24、運費發票現在也有時間期限了，超過了時間期限的運費發票也不能抵扣進項了，今年新添的內容，小心~！比如2004年3月1日取得的運費發票，6月1日還沒抵扣的話就過期不侯了

25、收到的包裝物押金如果逾期，一定要并入銷售額計算銷項稅，除啤酒、黃酒外的酒類產品取得的包裝物押金，不管是否逾期，均并入當期銷售額計算增值稅。

26、購進的貨物用于個人消費、非應稅勞務、福利的不得抵扣進項，對于這點，我要說的是作為勞保用品購入的發給職工的，視同用于生產，可以抵扣，例如生產企業購進的作為勞保發給職工的工作服，可以抵扣進項稅，但商業企業或非應稅勞務企業發的勞保不能抵扣。

視野網友songxiaomincpa稅法總結

例：某商業企業為一般納稅人，購進工作服一批，取得增值稅專用發票，注明金額100萬，稅金17萬，貨已入庫并發給工作人員。當月銷售建材取得銷售額200萬，開具普通發票，試計算當期交納增值稅。商業企業購入勞保服裝不得抵扣進項稅，應納稅額=200/（1+17%）*17%

27、抵扣進項的稅率歸納：10%---廢舊物資；13%免稅農產品或規定稅率為13的貨物；其他情況基本可以歸納為購進時稅率多少，抵扣時稅率就是多少。

28、自來水公司銷售自來水按6%計算，購進自來水按6%抵扣，但如果不是購銷自來水，不得按6%計算，是多少就算多少。

29、購進固定資產的運費不能抵扣（再次拿出來強調，因為很容易考）

例：某生產企業一般納稅人，購進自用汽車5輛，取得專用發票注明金額100萬，稅金17萬，已驗收入庫，并支付運費1000元，取得運費發票，當月銷售產品取得不含稅銷售額100萬，試計算當期增值稅

購進自用汽車，按照固定資產管理，購進固定資產進項不得抵扣，其運費也不得抵扣

當期應納稅額=100*17%

30、購進取得普通發票的一般貨物（這里把農產品，廢舊物資等特殊情況除外），不得抵扣（太容易考了，我經常粗心給抵扣了）

31、銷售時不管開具什么發票，都要計算銷項稅金

32、折扣銷售，銷售折讓與退回均可遞減銷項稅金，銷售折扣，回扣等不得抵扣，但要注意條件和處理辦法，折扣銷售只能開一張發票（上有銷售額和折扣），視野網友songxiaomincpa稅法總結

銷售貨物退回，不僅要取得購貨方得到的專用發票，還必須要得到購貨方從稅務部門開具的銷售退回證明單方可開具紅字發票沖減

33、再次把運費拿出來討論，運費問題太重要了~！可抵扣的運費只能是運輸費和建設基金，其他不能抵扣。而且今年的教材在此也有變化，即運費發票是交由稅務部門管理了，其他任何部門開具的運費發票如果沒有稅務部門的專用章均作廢~?。荚囈话悴粫歼@么細，但由于是新內容，考的可能性不是沒有，而是很大，所以提出）

34、出口貨物免抵退中的問題，免抵退稅不能免征和抵扣抵減額是針對免稅材料計算的，注意和免抵退稅抵減額的公式進行比較。前者材料成本（17%-退稅稅率），后者材料成本*退稅率

35、零售價問題，對于小規模銷售者來講零售價一定是含稅價，要換算成不含稅價來計算增值稅，至于稅率多少要看銷售方，小規模商業企業的稅率很容易忽視：4%，而且題目中一般可能不會明顯提出是小規模，一般只給年銷售額，這點是要在作題時特別注意的

36、以舊換新業務，拿新貨物的銷售價格來計算銷項稅，舊貨物的價值不去管他，除零售金銀首飾。

37、實物折扣，作為視同銷售來處理

38、如果貨物的價格不確定，先看有沒有當期同類價格，沒有當期看近期，沒有近期用組成

計稅價格計算，成本（1+成本利潤率）

視野網友songxiaomincpa稅法總結

39、委托加工應稅勞務加工的貨物，其計稅價格為（總材料費用+加工費），受托方代墊的輔助材料須計入材料費用中。

40、委托加工的判斷，只要是受托方買主要原材料的，就不是委托加工行為，應視同銷售業務

41、對于分期收款的銷售方，以合同約定的收款期為納稅義務發生時間，對于這句話的理解，如果以貨物銷售總額開具了專用發票的，要交納全額增值稅，除此外應以當期合同約定收款額計算交納并開具增值稅發票。如果當期實際收款與合同約定收款不一致的，還是應以合同約定收款額計算交納增值稅

《消費稅》

易錯問題總結

已將有爭議或不明確的地方進行修改，并加入適量例題

1、委托加工消費稅抵扣問題，一定要注意酒和酒精，油，由珠寶玉石加工的金銀首飾不能抵扣已納消費稅不得抵扣

例1：甲企業為酒類生產企業一般納稅人，購進糧食100噸，取得收購憑證一張，注明金額1000萬元，將糧食委托乙企業加工白酒10噸，乙企業開具增值稅發票上注明加工費100萬元，稅金17萬元，甲企業全部收回，乙企業未代收代繳消費稅，甲將白酒收回后勾兌20噸品牌白酒并銷售，取得不含稅銷售額2000萬元，開具增值稅專用發票。試計算甲企業實際應交納的消費稅。

解答：委托加工白酒收回后生產白酒，其消費稅不得抵扣，應納消費稅=[1000（1-13%）+100]/（1-25%）*25%+10*2000*0。5/10000+2000*25%+20*2000*0。5/10000 視野網友songxiaomincpa稅法總結

相信是重點中的重點，多注意一眼

2、組成計稅價格中僅包含復合計說從價定率的部分，不包括從量定額的部分，在計算委托加工，進口卷煙、糧食白酒、薯類白酒時要注意

例：某生產卷煙企業一般納稅人當月用自產卷煙贈送其關聯企業卷煙1000標準箱，無同類當期商品價格，已知生產成本100萬元，成本利潤率10%，消費稅率45%，每箱定額稅率150元，試計算應納消費稅

解答：

組成計說價格=100（1+10%）/（1-45%）

消費稅=100（1+10%）/（1-45%）*45%+1000*150相信是重點中的重點

3、鉆石和鉆石飾品也改為零售時征收消費稅

例：鉆石生產商在銷售鉆石時向稅務部門申報交納了消費稅金（X）

4、由小汽車底盤改裝的小貨車，特種車輛不征收消費稅，注意特種車輛的范圍，不包括銀行押款車，以及由小汽車改裝的小汽車仍繳納消費稅

例：小轎車生產企業當月購進轎車底盤制成小轎車后無需向稅務機關申報交納消費稅（X）

5、消費稅和增值稅計稅價格一般情況下是統一的，在計算時只要將增值稅計稅價格算出就可以算出消費稅價格了。因此建議參考增值稅易錯問題總結

6、委托加工應稅消費品時，受托方收取的加工費和收到的代墊輔助材料費，視野網友songxiaomincpa稅法總結

應該全部計入組成計稅價格中計算組價。其中收到的代墊輔助材料費作為價外收費處理。

例1：甲企業為化妝品生產企業一般納稅人，將上期購入價為100萬的原材料委托乙企業生產加工化妝品，加工后全部收回，甲企業支付給乙企業輔助材料和加工費20萬，其中輔助材料款10萬，加工費10萬，乙企業取得購進輔助材料的專用發票，開具增值稅專用發票，并代收代繳甲企業收回后銷售取得含稅銷售額200萬，開具普通發票，試計算甲、乙企業分別交納或代收代繳的流轉稅。

解答：

甲企業：委托加工后由乙企業代收代繳消費稅，因此銷售時不交納消費稅，交納增值稅，應納增值稅=200/（1+17%）*17%-（10+10/（1+17%））*17% 乙企業：代收代繳消費稅=[100+20]/（1-30%）*30% 乙繳納增值稅：[10+10/（1+17%）]*17%-10/（1+17%）*17%相信是重點中的重點，多注意一眼

7、購進的已稅消費品在抵扣時和委托加工消費品的抵扣范圍一致，再次強調，凡不屬于教材中規定的范圍的，不得抵扣，例如，購進已稅輪胎生產小汽車等

例：以下情形可以抵扣購進產品消費稅的（C）A：購進的輪胎生產拖拉機專用輪胎 B：購進的痱子粉生產面霜 C：購進的煙絲生產卷煙 D：購進的汽油生產柴油

解答：A生產免稅商品，不得抵扣，B購進時未交納消費稅，不得抵扣，C可以抵扣，D不得抵扣相信是重點中的重點，多注意一眼

視野網友songxiaomincpa稅法總結

8、出口消費品退稅問題，只有外貿企業購進非商業企業的消費品或委托外貿企業出口才允許免稅并退稅，生產企業出口在生產環節已經免稅，出口時不再退稅，涉及到商業企業的，一律不免不退，建議和增值稅中生產企業實行免抵退結合記憶

例：下列產品出口可以退消費稅的有（AB）

A：外貿企業從一般納稅人生產企業購進的香煙出口 B：外貿企業從小規模納稅人生產企業購進的化妝品出口 C：生產企業自行出口小汽車

D：生產企業從商業企業購進鞭炮出口 E：外貿企業代理商業企業出口雪茄 F：外貿企業委托外貿企業出口香皂 G：生產企業委托外貿企業出口金銀首飾

解答：A可以退，B可以退，不存在小規模和一般納稅人問題；C、F不得退，因為已經免了；DE涉及到商業企業，一律不退；；G零售環節征收的出口時不退。相信是重點中的重點，多注意一眼

9、企業用消費品以物易物、投資入股、抵償債務等方式移送消費品的，其計稅價格當期同類最高價格為準。成套出售消費品涉及不同稅率的，即使分開核算，也應從高稅率計算。比如出售成套化妝品等

例：凡企業交納的消費稅除了用組成計說價格外均用當期同類平均價格計算消費稅（X）

10、委托加工消費品的，涉及到從量計征的部分，其計稅數量以委托方實際收到數量為準

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例：A企業委托B企業加工卷煙，加工費1000元，煙絲成本1萬元，B企業代墊輔助材料1000元，共加工100箱卷煙，A企業當期收回50箱，試計算B企業代收代繳消費稅。（稅率45%，定額150）

解答：當期B企業代收代繳的消費稅金為：（10000+1000+1000）/（1-45%）*45%+50*150相信是重點中的重點，多注意一眼

11、消費稅的很多計稅標準和增值稅相似，其中提出價外費用問題，價外費用一般視同含稅價格，在計算消費稅時，一定要注意換算成不含稅價格并入銷售額計算消費稅，在計算消費稅時很容易忽視這點

例：某生產企業銷售輪胎一批收到含稅銷售額100萬元，另外代收政府部門規定交納的輪胎使用費1萬元，收取購買方代墊的運費9000元，將運費發票開具給了購貨方并交還。試計算企業應交納的消費稅。

解答：價外費用一律視同含稅銷售額，但代墊運費滿足條件的不得并入，應納消費稅為：

（100+1）/（1+17%）*10%相信是重點中的重點，多注意一眼

12、企業將消費品交由非獨立核算門市部銷售的，其計稅價格應以門市部銷售價格為準

企業當月交由非獨立核算門市部一批卷煙，價值為10萬元，當期門市部未銷售，則企業不納消費稅。（V）

13、卷煙企業委托聯營企業加工卷煙后收回，滿足兩個條件可以不再繳納消費稅

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例：A卷煙生產企業委托B聯營生產企業加工卷煙，要求B聯營企業按照核撥價格納稅，收回后可不再納消費稅。（X）

解答：只滿足一個條件

14、卷煙企業核撥價格問題，卷煙企業銷售價格高于核撥價格的，按照實際價格征收消費稅，低于調撥價格的，按照調撥價格征收消費稅，調撥價格=成本/（1-35%）

例：A卷煙生產企業當月出售調撥價格為100萬的卷煙，獲得120萬不含稅銷售額，開具專用發票，另銷售卷煙核撥價格為100萬的卷煙給聯營企業，獲得90萬不含稅銷售額，開具專用發票，試計算A企業當月交納消費稅。（假設不考慮定額稅）

解答：（120+100）*45%

15、自產消費品用于繼續生產應稅消費品的，不征收消費稅，用于其他項目的，應該在移送時繳納

16、關于加權平均價格的解釋，自產消費品用于非連續生產應稅消費品時，按照同類當期加權平均價格確定視同銷售額。

例：生產企業銷售自產化妝品400件，每件400元，同期銷售自產化妝品600件，每件450元，當期企業贊助某演出團體自產化妝品300件，其視同銷售額為（450*600+400*400））/（400+600）。相信是重點中的重點，多注意一眼

17、關于適用當期最高價格確定消費稅計稅價格的解釋，自產消費品用于以物易物，投資入股，抵償債務等其視同銷售額以當期同類最高售價為準，仍以上題 視野網友songxiaomincpa稅法總結

為例，企業當期用400件化妝品換取小貨車一輛，其應繳納的消費稅計稅價格為450元。

18、關于消費稅計稅價格和增值稅計稅價格不一致的特殊情形。仍以上題為例，企業用400件化妝品換取小貨車一輛，視同銷售處理，其消費稅的計稅價格為從高價格450元，但在計算銷項稅金時，其計稅價格應為當期同類平均價格，即應以上面16點所計算價格為計稅價格計算增值稅：（450*600+400*400）/（400+600）*17%，在此時，消費稅的計稅價格和增值稅的計稅價格不一致，也是大家應該重視的地方，一定要看清題目要求，小心~！因此不是所有情況消費稅和增值稅的銷售額都是一致的。

19、關于消費稅成本利潤率和增值稅成本利潤率不一致時銷售額的判定問題。當一種消費稅應稅商品在計算組成計稅價格時，增值稅成本利潤率一般為10%，而消費稅成本利潤率有可能大于或者小于增值稅的成本利潤率，在計算銷售額時就會出現不一致的情況，對于銷售同一種商品時，應按照消費稅的成本利潤率來計算，舉個例子：企業銷售自產輪胎成本為100萬，消費稅成本利潤率為15%，增值稅成本利潤率為10%，此時在計算應納消費稅增值稅時，組成計稅價格為：100（1+15%），即消費稅為100（1+15%）/（1-10%）*10% 增值稅為100（1+15%）/（1-10%）*17%相信是重點中的重點，多注意一眼

20、請大家注意一個提法：農用機動車專用輪胎免征消費稅，農用機動車通用輪胎視同一般輪胎按規定征收消費稅

21、對于銷售啤酒黃酒汽油柴油四種從量定額征收消費稅的消費品，其增值稅組成計稅價格應該包括從量定額的消費稅，對于卷煙兩種白酒三種復合計稅征收消費稅的消費品，其增值稅組成計稅價格不應該包括從量定額部分的消費稅，請大家注意比較。(此點尚需討論）

視野網友songxiaomincpa稅法總結

22、對于出口退稅問題，涉及到商業企業的一率不免不退，對于購進商業企業的消費品，生產領用時也不得抵扣，這一點很容易忽視，大家一定要注意~！

23、出口發生貨物退回的情況，外貿企業出口退回的，應向所在地稅務立即補繳消費稅，生產企業出口發生退貨，應在內銷時向所在地稅務機關補繳消費稅，這里很容易忽視。

24、關于向農業生產者收購煙葉后委托加工的煙葉成本問題，向農業生產者收購煙葉，可按收購憑證注明的價款抵扣13%的進項，交由受托方委托加工后，計算受托方代收代繳的消費稅組成計稅價格中煙葉的實際成本應為收購憑證上的價款減去可抵扣進項的部分，如煙葉價款為100萬，消費稅組成計稅價格中的材料成本應為100*（1-13%），如果涉及到支付的運費，同樣按照以上理解進行處理，例如，煙葉價款100萬，支付的運費10萬，則消費稅組成計稅價格中材料的實際成本為100（1-13%）+10*（1-7%），這里很容易出關于消費稅和增值稅的綜合大題，此點最容易忽視，請大家務必要注意~?。?/p>

《營業稅》 易錯問題總結

1、保險業的儲金業務營業額的確定，應該以期間平均儲金余額與同期銀行存款月利率的乘積。一定要注意是平均余額，和同期銀行月利率，因為保險業的納稅期限是一個月，所以不能按年利率來計算。舉個例子，保險企業當期儲金業務的期初儲金為100萬，期末儲金為120萬，當期銀行存款利率1。98%，則當期應該交納營業稅的營業額為（100+120）/2*1。98%/12

2、個人出租自由住房按照3%征收，單位出租公有住房和廉價住房，暫免征營業稅，個人銷售自住滿一年的住房，免征營業稅，不滿一年的要征收營業稅。個人銷售自建自用的住房免征營業稅。

視野網友songxiaomincpa稅法總結

3、飯店等服務行業問題。飯店等非郵電通信行業提供的電話通信等服務，按照服務業的標準征收服務業，其中如果還包括提供娛樂業的服務，如果單獨核算，則可分別按照不同標準征收營業稅。如果飯店僅提供場所供他人銷售貨物的，僅以租金為營業額計算交納營業稅。

其中一定要注意幾點問題：單獨核算與非單獨核算的問題，通信服務的問題，提供場所的問題。

4、廣告業的營業額中可以扣除支付的廣告發布費，但支付的其他費用不能扣除，例如支付的廣告牌的制作費和勞務費等。

5、建筑業的營業額問題。自建自用的，其自建行為不屬于建筑業征收范圍，出租和投資入股的自建行為也不屬于建筑業的征收范圍（書中的原話），自建的用于銷售的“部分”應該交納建筑業營業稅和銷售不動產的營業稅，注意不是全部都要交納，而是僅就改做銷售的部分交納。這里很容易搞混。建筑安裝營業額的確定問題，如果安裝設備作為建筑安裝產值的，應并入營業稅，反之應減除。

如果營業額明顯偏低或者無法正常確認的，稅法規定以成本利潤率來計算組成計稅價格。營業額=建筑成本（1+成本利潤率）/（1-營業稅率）*營業稅率，這里充分體現了營業稅和消費稅作為價內稅的共性，即在計算組成計稅價格時，一定別忘了換算成含稅的價格。其實很容易懂，但就是容易忘記，沒辦法，只好多做強調了。

6、人民銀行批準的從事融資租賃的企業營業額確定的問題。營業額應為（租賃期內應該收到的全部價款-出租方支付的貨物成本）*本期月數/租賃期總月數，其中出租方支付的貨物成本包括貨物價款，保險，運輸，裝卸，不得抵扣的增值稅，消費稅，關稅，支付的賣方傭金等。千萬別忘了不能抵扣的增值稅呀。對于未批準 視野網友songxiaomincpa稅法總結 的從事融資租賃的企業進行的融資租賃業務，發生了所有權轉讓的才征收營業稅，否則征收增值稅。

7、搬家公司從事的搬家業務應該按照交通運輸業征收營業稅。單位和個人（包括外商企業的技術開發機構，外籍人員等）從事技術轉讓，技術咨詢等業務是免征營業稅的，個人轉讓著作權是免征的，個人轉讓專利權是要征的，這里不要跟上面的規定搞混了。

8、外國企業轉讓給國內企業的不動產無形資產等在國外使用的，還是不屬于營業稅征收范圍。運輸聯營國內企業支付給國外運輸企業的運輸收入不屬于營業稅征收范圍，不存在代扣代繳的問題，但國內保險公司對國內標的物的保險分給國外保險公司分保的部分，應該承擔代扣代繳的義務，但自己應交納營業稅的營業額為扣除國外保險公司分保收入的部分，而實際上保險公司應交給稅務部門的營業稅包括自己交納和代扣代繳的營業稅，其營業額就是收到的保費收入。注意這里千萬不要搞混了，什么是代扣代繳，什么是扣除后再繳。

9、非盈利性醫療機構進行的非醫療服務收入，同樣要繳納營業稅，對于醫療服務收入是免征的。

10、保險公司給予客戶的無賠償獎勵，可以在營業額中扣除，以實際收到的保費收入為營業額。

11、關于納稅義務發生時間的確定，對于單位和個人提供應稅勞務，轉讓無形資產等收到預收帳款的，不是以收到預收帳款時確認交納營業稅，而是以會計制度上收入的確認時間為納稅義務發生時間，這里很容易忽視。

12、金融企業的貸款利息收入，計算營業稅時不得扣除存款利息收入。對于 視野網友songxiaomincpa稅法總結

逾期90天以上的應收未收利息不作為本期收入確定營業額，但逾期未超過90天的應收未收利息應該確認為營業額。

13、企業取得銀行抵押貸款的，銀行又將抵押物出租獲得的租金收入沖抵貸款利息的，應該將出租收入確認為企業的收入計算營業額。

14、個人演出收入可以扣除支付給經紀和提供演出場地等的費用后的純收入作為營業額計算營業稅，個人就是經紀人的，以售票人為代扣代繳人。個人進行體育比賽的出場費免征營業稅，不要和演出收入搞混了

15、保鈴球館為娛樂業，但保鈴球館里進行全國性的比賽獲得的收入為文化體育業，健身房為娛樂業，但健身房里進行的全國性的比賽獲得的收入為文化體育業，這里一定要區分娛樂業和文化體育業中的聯系和區別。

16、凡是帶有服務性收取的手續費交納營業稅，不要和委托加工中的加工費搞混了。這兩者都是勞務收入，但加工勞務收入為增值稅應稅收入

17、高校后勤機構提供給校內學生的住宿服務免征，但如果提供給了校外人員，就要繳稅了，營業稅稅收優惠里面有很多這樣的情況，注意免稅的范圍。千萬不要一概而論

18、飲食業和銷售的區別問題。飲食業一般提供場所經營，提供飲食娛樂等，但不提供場所只銷售飲食的單位，應該交納增值稅，這里最容易忽視了，個體經營者在商場租賃場所提供飲食的交納營業稅，但在商場單純銷售自產產品而不提供飲食場所的交納增值稅。作題時一定要看清題目，看到底提供了場所沒有。

19、營業稅和增值稅交叉征收的問題。應該不會考，2002年的考題考了。了 視野網友songxiaomincpa稅法總結

解一下就可以了，但其中的道理一定要明白，不然增值稅和營業稅越學越糊涂，建議去看我的另一個帖子《關于營業稅和增值稅交叉征收的怪現象》，或者將2002年那一道考察代銷問題的計算題做一遍也就可以了。

20、期租，濕租和光租、干租問題。前兩個均配備操作人員，屬于運輸業務，后兩者均不配備操作人員，屬于租賃業務，但這里要注意前兩者，其期間發生的相關費用和人員工資是由承租人來負擔的，即出租方不負擔，在計算所得稅時要注意。

城建稅 教育費附加 易錯問題總結

1、實際交納的三稅為計說依據。凡是涉及到三稅的，除了兩個特殊情況外，即

1、機關服務取得的收入免征

2、進口不征以外，其他全部要征收。征收中涉及到一個減半征收，即生產卷煙的單位交納教育費附加減半征收。

2、進口不征，出口不退問題。進口涉及到三稅的，不用交納城建，內銷環節涉及到三稅的，其中增值稅不考慮進口環節增值稅抵扣，即用內銷實際應納增值稅額來計算城建。（尚在討論）

3、三個稅率的問題。城建市區為7%，縣城鎮為5%，其他為1%。其中教育費附加只有一個稅率3%

4、稅率確定問題。以交納或代收代繳三稅的納稅人的地區確認稅率。委托加工時，除受托人為個體經營者外，代收代繳消費稅，則消費稅的城建按照受托人所在地確定稅率。這里注意，凡是涉及到代繳三稅情形的，就要以代繳人的地區確定稅率了，很容易忽視的一個地方~！

5、退城建問題。出口城建不退，但涉及到減免退稅的，城建可以相應退回。這里要注意，減免部分的三稅來計算減免退回的城建。

視野網友songxiaomincpa稅法總結

6、罰城建問題。這是本章的重難點，涉及到稅務部門要求查補三稅的，城建應相應查補，由于查補而交納的罰款，滯納金應將城建計算進去，而稅務部門追收的罰款和滯納金不得計算城建。這里注意查補和追收的區別，另外是容易出客觀計算題的地方。千萬要注意計算哪些該計算城建，那些不該計算。而且要注意計算滯納金天數，題目一般不會告訴滯納金的比例，一般為每日0。05%。

例：稅務部門2004年3月1日查獲某縣城A企業上月尚未交納增值稅100萬，消費稅50萬。稅務機關要求企業補繳稅款并征收滯納金和2倍罰款（滯納金按天數計算），計算企業應補交稅款合計。（假設稅務部門將教育費附加也要求計入）

解答：上月3月10日為交納稅款最后期限，按11日算起，企業滯納天數為22天。應補交稅款（100*3+50*3）*[1+（5%+3%）]

滯納金（100+50）*（1+5%+3%）*22*0。05%（這里滯納是否應將城建計入尚須討論，按照教材的精神我認為應該計入）

合計為補交稅款+滯納金

仍如上例，A企業補交稅款態度不配合，稅務部門按規定加收查補稅款的50%的罰款。此時，罰款應為（100+50）*50%，城建不能再次計入了。注意這里的區別。去年已經考過一次查補了，這次不代表不會出追收的題目。

關稅 易錯問題總結

1、倒扣價格法問題。注意是從境內的銷售價格開始計算，如果是零售價格（即含增值稅）就得慢慢計算了，因為此價格中幾乎什么稅都有，最終目標是把關稅完稅價格算出來。境內含稅銷售額=關稅完稅價格+關稅+進口消費稅+貨物從海關運回的運費，保險費，裝卸費+境內發生的一切與銷售活動有關的費用+企業銷售時獲得的利潤+內銷增值稅。

視野網友songxiaomincpa稅法總結

例：甲商店銷售一批進口貨物，零售收入35.3925萬，該店成本利潤率10%，進口關稅稅率10%，消費稅率20%，問：甲為一般納稅人時，1.該批貨物進口已納關稅，消費稅分別是多少？2.本期應納增值稅多少？

解答：此題需用倒扣計算法

銷售含稅收入-增值稅-利潤-消費稅=完稅價格

完稅價格=｛35。3925/[(1+17%）(1+10%）]-35。3925/[(1+17%）(1+10%）]*20%｝/(1+10%）（其中不含稅銷售額中包含利潤，消費稅額，關稅額，所以應該減去利潤，消費稅，關稅）

進口環節關稅=完稅價格*10% 進口環節增值稅=完稅價格*（1+10%）/（1-20%）*17% 進口環節消費稅=完稅價格*（1+10%）（/1-20%）*20%或者35。3925/[（1+17%）（1+10%]*20%（兩者的計算結果一定是一樣的，從完稅價格公式中可以看出）

應納增值稅=35。3925/（1+17%）*17%-進口環節增值稅

2、法定減免和特定減免問題。法定減免主要以定量為主，而特定減免中是對特定的貨物或特定的進出口業務的減免。

例：以下屬于關稅法定減免項目的是： A：行郵稅額為35元的貨物 B：殘疾人專用器材的進口 C：外國政府捐贈的進口貨物 D：無價值的隨貨物進口的樣品

視野網友songxiaomincpa稅法總結

解答：AD

B和C屬于特定減免項目

3、離岸價格問題。離岸價格是指出口貨物離境前的總價，其中包括關稅，所以在計算關稅時要換算成不含稅價，關稅=離岸價格/（1+關稅稅率），千萬不要直接用離岸價格*關稅稅率，這里很容易忽視。

4、進口關稅完稅價格問題。需計入關稅完稅價格的特殊項目要注意。基本上包含了購買方進口前為貨物支付的所有費用，包括特許權使用費，企業贈送或極低價格給予銷售方的貨物，但不包括境內的復制權費和支付給購貨代理人的購貨傭金。這里容易把兩個特殊情況記漏。此外，還需要記住不允許計入關稅完稅價格的項目，比較容易出錯的幾個是：

1、進口設備涉及的境內修理費，安裝費等

2、境內的運費等

5、買方傭金和賣方傭金問題。購貨傭金又稱買方傭金，是對購買方的購貨代理人支付的傭金，屬于對企業內的傭金，而支付給銷售方的屬于賣方傭金，是需要并入關稅完稅價格計算關稅的。這里很可能搞混淆。

6、留購問題。暫時進口的貨物，交納相當于關稅的保證金后6個月內免稅，6個月內復運出境，退回保證金。如果企業留購了，按照留購價格計算關稅；留購貨樣，也按留購價格計算關稅。但要注意，如果企業愿意一次性交納稅款的，應按貨物一般完稅價格確定。

例：汽車展覽暫時進口轎車10輛，2個月后展覽結束，A企業愿意購買全部轎車，價格總計1000萬元，試求A企業應納的關稅。關稅稅率20% 解答：關稅額為1000*20%

7、暫時進口貨物問題。暫時進口的貨物在6個月內免稅，但如果貨物停留時 視野網友songxiaomincpa稅法總結

間超過6個月，應該按照超過時間交納關稅。這里應和免稅貨物補稅問題進行比較。（尚在討論中）

例：A企業暫時進口設備一臺，關稅完稅價格為100萬，在境內停留8個月后出境，A企業交納關稅為多少？關稅稅率20%，該設備稅務部門監管時間5年

解答：暫時進口貨物6個月內免稅，超過部分應該補稅，應交納關稅=100*2/（5*12）*20%

8、免稅進口貨物補稅問題。免稅進口貨物在內銷時應該補稅，關稅完稅價格為扣除使用年限的折舊后的價值。

例：A企業符合國家規定鼓勵行業，進口用于技術改造設備一臺，進口免稅，價格100萬元，使用2年后，欲將其銷售，則企業銷售時應補繳的關稅是多少？（此設備稅務部門確定監管時間為5年，關稅稅率20%）

解答：應補繳關稅=100*（5-2）/5*20%=12萬

9、進料加工，來料加工問題。稅務部門按照實際出口量對進口的材料進行免稅。但如果轉為內銷，應該補稅。加工后涉及剩余的邊角料的，這兩種加工方式的規定有所不同。進料加工邊角料內銷，按加工貨物的2%免稅，但不能超過3000元；來料加工邊角料按加工貨物的2%，但不超過2000元免稅。稍微注意一下。如果考偏題，可能要考到的。

10、運費確認問題。郵運的以郵費為運費。公路鐵路運輸的，無法確定運保費的，按照貨物價格的1%確定運保費。保險費無法確定的，按照貨物加運費的0。3%來確定保險費。這個地方不能忽視，以前可是考過計算的。

視野網友songxiaomincpa稅法總結

11、自駕進口運輸工具問題。自駕進口的，其運費可以不計。牽涉到后面的關稅計算，所以也要注意。

12、關稅征收問題。申報時間為運輸工具報關當日的14日內。交納時間為海關填發稅款交納書當天的15日內。

13、滯納金問題。涉及到滯納金的，按交納時間最后期限的后一天開始算起，計算天數是個需要注意的地方，天數一錯，答案就錯了。所以應該引起注意。

14、關稅強制執行問題。關稅的強制執行不包括罰款的行為。只有兩種，抵頂和強制交納

15、邊境地區貿易問題。邊境互市貿易日交易額在3000元以內的，免稅。邊境貿易企業銷售除煙酒外貨物減半征收。注意是減半而不是免稅

16、全部加工生產地和實質性加工生產地的問題。是確認關稅稅率的前提，其中實質性加工增值達到30%的，為實質性加工生產地。按照該地區的關稅稅率計算關稅。

17、出口加工區和保稅區問題。進入出口加工區或從出口加工區出來的貨物視同進口與出口。已經把出口加工區作為境外了，這里要注意一下。

18、出口加工貨物和出口修理貨物的完稅價格確定問題。不要管貨物本身價值，按照加工費，輔助材料費，運費，保險，等費用合計確定，后者按照修理費，輔助材料費，運費，保險等費用確定，這里很容易忽視，一定要多看一下

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資源稅 易錯問題總結

1、征與不征問題。非初級礦不屬于征收范圍，這里不是免征，請注意。比如選煤，精礦，汽油等

2、征與免征問題。煤礦生產的天然氣免征，中外合作生產天然氣，原油，暫免征收，只征收礦區使用費。用于油井采礦所需原油免征

3、征與減征問題。有色金屬礦減征30%，聯合企業，包括從聯合企業獨立出的鐵礦山，鐵礦石減按40%征收，這里要注意一般所說的重點礦山開采鐵礦石均屬此類。注意范圍的限制。

4、納稅義務發生時間問題。直接銷售的，銷售時納稅，加工后銷售的，按照實際領用數量在領用后納稅。這里有個特殊情況，無法確定領用原煤數量的，按照洗煤銷售數量的綜合回收率計算原煤數量納稅，而不是按照領用原煤數量納稅。這里很容易搞混，我也是看了蝴蝶夢的帖子才搞清楚的。千萬要注意哦

5、購進的液體鹽加工問題。購進的液體鹽加工固體鹽，其已納液體鹽的資源稅可以抵扣。自產液體鹽加工固體鹽的，按照固體鹽的加工數量計算資源稅。這里要注意一下

6、資源稅計說依據問題。和價格無關，千萬不要搞混了。只與數量有關。相對來講就簡單了。

7、資源稅與增值稅稅率問題。今年凡是征收資源稅的應稅貨物,均按照13%的低稅率征收.(此點尚需討論）

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土地增值稅

易錯問題總結

1、增值額問題。凡是沒有增值額的，不征收土地增值稅，這里要強調的是視同銷售的情況視同有收入。比如非憎與行為的捐贈，即捐贈給非直系親屬或非直接贍養義務人的。這里要對增值額有深層次的理解。

2、征稅范圍問題。對國有土地使用權的轉讓和不動產轉讓行為征稅。注意這里是國有土地，轉讓集體土地使用權是非法行為，不屬于征稅范圍，注意和城鎮土地使用稅的區別，后者對集體土地的使用是要征稅的，請密切關注。國家出讓土地使用權不屬于征收范圍，因為國家不可能自己給自己交稅。后面這幾章都是牽涉到土地和房產的，請一定不要混淆了。注意比較。

3、房地產開發企業其他扣除項目問題。對于房地產開發企業銷售自己開發的房產，可按地價款和開發成本加計扣除20%，這里要注意只有房地產開發企業才能適用，并且必須是房開企業銷售自己開發的房產才適用，如果不符合這兩個條件，均不能加計扣除。大家喜歡將后面這個條件給忽視了，千萬要注意一下。

4、房地產開發成本問題。其中的開發間接費用中包含了直接參與管理員工工資，這里要注意千萬不要計入了開發費用了，這樣的話房開商就吃虧了，不能加計扣除了，注意這個地方是做題時喜歡出的毛病。

5、房地產扣除項目中的稅金問題。對于房開商可扣除“兩稅一費”，即營業稅，城建稅，教育費附加，而印花稅已計入管理費用，所以不能再次扣除，這里要注意一下，其他企業可扣除“三稅一費”。這里不要死記，凡是已經計入成本費用的稅金，比如耕地占用稅，就不能再次扣除了，其實只是這個道理而已。

6、優惠政策問題。對于納稅人開發普通標準居住住宅出售的，增值額的比例 視野網友songxiaomincpa稅法總結

在20%以下的，可免征，這里要注意一下。

例：凡是有增值額的應納土地增值稅項目就一定要交納土地增值稅。（X）解答：有免征的規定。其他還有部分，在以下項目中說明。

7、存量房產銷售的扣除項目問題。對于存量房屋即已使用的房屋銷售，其扣除項目應該用房屋的估計售價，即重置成本和成新度折扣率的乘積作為基礎，加上地價款或者補交的土地出讓金和相關稅費作為扣除項目。這里要注意和房開商的扣除項目的區別。

8、借款費用問題。借款費用，可以準確分攤到開發費用中的，并且利率不高于同期銀行貸款利率的，可以據實扣除，其他開發費用扣除金額不能超過開發成本和地價款的5%。如果不能準確分攤借款費用的，開發費用的扣除金額不能超過上述兩項的10%。這個地方教材上說的很清楚，好好看書記下就行了。注意借款費用的確定問題。不難，題目很容易考罷了。

9、個人轉讓自住5年以上的免征，3-5年的減半，低于3年的無優惠。國家收回征用土地導致個人轉讓原來居住的房產的，免征，這里注意比較一下就行了，關鍵是比較時間和目的性的問題。

10、收入范疇問題。土地增值稅的收入包括貨幣收入，實物收入，無形資產收入，后面兩項需經稅務部門指定的專門機構估價，注意不是稅務部門估價。這里的實物收入和無形資產收入很明顯涉及到非貨幣性交易。應該小心，這里很容易出題的，出題點在于對收入的理解，對收入的估價，和對收入扣除項目的確定問題。個人:)自住住房存在一個征稅的問題，這里要和其他幾個稅進行比較。以后會發關于個人住房的稅務問題的專題帖子，敬請關注。。

視野網友songxiaomincpa稅法總結

11、納稅義務人的問題?！八膫€所有”，凡是在地球上的人類，都包括。注意和土地使用稅，房產稅，契稅的納稅人進行比較。在這里事業單位和軍隊，人民團體不享受特權的。

12、超率累進稅率問題。這里的超率是增值額和扣除項目的比率，千萬不要搞成增值額和收入的比率了，那國家就要罵娘了~?。海┳⒁庖幌戮秃昧?，有時不留神也會犯錯的。

13、開發成本而開發費用的問題。這里容易搞混，尤其是開發間接費用和開發費用的區別。注意一下就好了

城鎮土地使用稅

房產稅

契稅

鑒于三章屬于非重點章節，相關性問題較多，特推出此三章比較總結

1、前兩個稅種對于“三外”都沒有約束性，即只對國內企事業單位和個人征稅。契稅征稅范圍要大些。這里要注意比較。前兩個稅種對應的“三外”稅費為土地使用費，城市房地產稅。

2、（1）土地使用稅對國有土地，集體土地使用人征稅，這里要和土地增值稅進行比較，后者不包括集體土地轉讓，稍微注意一下。（2）房產稅是對房產征稅。（3）契稅對于不動產轉讓行為征稅，是行為稅。這里要和前種財產稅進行比較，即沒有轉讓行為不征收行為稅，擁有財產應交納財產稅。

例：下面說法正確的是（F）

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A：城鎮土地使用稅的征稅對象不包括集體土地 B：個人轉讓房產行為要征收契稅和房產稅 C：個人出租房產行為要征收契稅 D：個人購買房產要交納契稅。

E：凡是擁有房產的單位和個人均應交納房產稅和土地使用稅。F：行政劃撥方式事業單位均免征土地使用稅，房產稅和契稅。

解答：A顯然包括集體土地，B個人轉讓房產行為可能征收土地增值稅，契稅和房產稅不征收。C不存在產權轉讓，不征收契稅。D個人首次購買居住普通住宅，免征契稅。E很顯然不正確。只有F是正確的。

3、個人房產問題。個人非營業用即自住住房免征土地使用稅和房產稅。但轉做經營用的，自經營之日起，要征收房產稅，但依然不征收土地使用稅。這里要注意個人所有房產不管什么情況均免征土地使用稅，也要注意經營用時征收房產稅的納稅時間。這里是個重點，也是容易搞混的地方。

4、納稅義務時間問題。土地增值稅的納稅時間除了占用耕地滿一年征收外，其他情況均從次月開始征收。房產稅中除轉作經營時自經營之日起征收外，均為次月開始征收，這里有很大的共同點，也有區別的地方，關鍵記憶住非次月征收的情況就好了，這里一定要注意記憶，是今年的新增內容。

5、事業單位，社會團體，軍隊，自用的免征土地使用稅，房產稅。如果是非自用的，即用于經營用的，要征收。這里和寺院，公園及其他免稅單位的規定是相符的，結合起來記憶，凡是用于經營的土地或者房產，不管是什么部門，均要征收土地使用稅和房產稅。

6、合用問題。納稅單位和免稅單位共用土地和房產的，按照納稅單位使用部 視野網友songxiaomincpa稅法總結

分的面積或比例征收，免稅單位部分不征收，如果劃分不清的，全部征收。這里要注意比例的計算問題。如果是共用一個建筑物的，土地使用稅按照納稅單位建筑面積的比例而不是土地使用面積的比例征收。這里其實很容易理解，只是容易搞混，因為土地使用稅是以土地使用面積計稅，但在計算使用比例時，此點為唯一按照建筑物使用面積比例來征收土地使用稅的特殊規定。

例：某生產企業總部使用某事業單位建筑物一部分作為辦公用房，另共同使用一塊土地，建筑物占用土地面積10000平方米，生產企業和事業單位的建筑物使用比例為2：2，另共用土地的使用比例為2：3，此土地實際面積為20000平方米，試計算企業應納土地使用稅（1平方米土地使用稅為5元）

解答：

建筑物部分應納土地使用稅按照建筑物使用面積比例計算，10000*2/4*5=25000元

另共用土地按照土地實際占用面積計算 20000*2/5*5=40000元 共應交納土地使用稅為65000元

7、無租使用問題。免稅單位無論使用什么土地房產，自用的均不交納土地使用稅和房產稅。納稅單位無論是有租使用即需交納房租使用還是無租使用即不交納房租使用納稅單位或免稅單位的房地產，均要交納土地使用稅，房產稅。這里千萬要注意房產稅是要交納的，而且要以當期出租同類房產平均租金計算房產稅由使用人交納。這里很容易忘記算房產稅，注意了。

8、視同銷售問題。納稅人捐贈，:)，抵債，投資等視同銷售房地產的行為，承受人均要交納契稅，但有個特殊情況，等價:)房地產的，即:)時不牽涉到補價的，不征收。這里要注意視同銷售和等價:)的問題。

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9、企業重組，合并，分立，債轉股轉制新企業承受原企業房地產的，免征契稅，這里和企業所得稅有點類似，可以合并記憶。

10、個人首次購買普通標準住宅免征契稅，這里要注意首次和普通標準住宅，不符合這兩個條件的不能免征。首次購買別墅的，要征收契稅。

11、優惠規定問題。市政道路，企業廠區外綠化用地，免征土地使用稅，但企業廠區內綠化用地要征收土地使用稅；機場場內道路免征，但場外道路要征收；免稅單位用于經營的房地產，均要征收土地使用稅和房產稅。

12、房產稅計稅依據問題。融資租賃房產應按照房產余值征收，這里很容易搞成按照租金征收，和一般租賃區別一下，注意這里是很容易出錯的地方~！房產投資入股分紅，固定分紅的，按照租金計稅，按照效益分紅的，余值計稅。這里也容易搞混。

13、納稅時間問題。土地使用稅在納稅義務發生后每期10日內申報納稅，而土地增值稅是在納稅義務發生后7日內申報納稅，這里是值得理解和記憶的地方，兩種納稅時間是有天壤之別的，注意比較~！

12、個人出租房產問題。個人出租房產的房產稅按照4%交納的，另外征收營業稅是按3%交納的，這里都是特殊規定，請注意一下。

13、個人銷售房產問題。個人銷售房產均不涉及到土地使用稅和房產稅，千萬不要搞混了，拿出來引起大家的注意。

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車船使用稅 易錯問題總結

1、漁船問題。漁船有機動非機動之分，在稅法中規定，1噸以下漁船免征。1噸至1。5噸漁船不管是機動漁船還是非機動漁船均按1噸非機動漁船征收，即0。6元。這里是容易搞混的地方，至于規定1噸至1。5噸的漁船是因為船類運輸工具尾數不滿半噸的，免算。

2、運貨車輛問題。凈噸位尾數不滿半噸的，按半噸計算，超過半噸的，按1噸計算。這里要和船類運輸工具比較一下。

3、凈噸位，載重噸位，馬力問題。只有拖輪按照馬力計算，1馬力=0。5凈噸位。只有非機動船按照載重噸位計算，貨車和機動船按照凈噸位計算。這里是本章的一個不可忽視的小問題。

4、掛車問題。拖拉機用于農業生產的，是免征的，千萬不要再考慮什么掛車了，而運輸用拖拉機計稅依據以掛車凈噸位的50%計算。貨車掛車按照凈噸位70%計算。這里是本章難得的幾個考點之一，不記看來不行。

5、客貨兩運問題。按照客車的50%征收后，貨運部分按照貨車全額征收，這也是本章的幾個考點之一。

6、不征收車問題。事業單位等一些免稅單位的車免征，用于廠區內，即只在內部使用不上路甚至不掛牌的車不征收，特種車輛免征，個人認為其中的特種車輛里面要將特種車和特種船背一下，這里是考本章考點時必考的客觀題考點。這里指出港作用船和特種車輛，均是有特定用處和社會福利用的。其中包括比較容易搞混的工程船等。

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7、分期交納，按年征收，和土地使用稅和房產稅是一樣的?？梢砸淮涡越患{。

8、納稅時間問題，使用的車船從使用之日起納稅，這是個特殊情況，注意一下。

9、全年停用當年不征稅，新購置的未使用車船也可待使用時納稅。

10、“三外”不征收此稅種，而征收車船使用牌照稅，了解一下。

印花稅 易錯問題總結

1、租賃合同問題。這里注意按照租賃金額納稅。融資租賃合同按照借款合同納稅。

2、倉儲保管合同。按照保管費金額納稅。注意稅率0。1%

3、財產保險合同。按照保險金額納稅，千萬不要按照標的物金額納稅。注意稅率0。1%

4、購銷合同。按照合同金額納稅，不管有沒有稅的問題，一律不得扣除納稅。以貨易貨，按照購進和銷售貨物金額合計納稅。這里有點特殊。和農業生產者，農村集體簽定的購銷合同免稅。這里要注意出版社和發行單位簽定的定貨單等按照購銷合同納稅。注意稅率0。03%，5、建筑安裝合同。按照合同金額納稅。注意稅率0。03%

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6、技術合同。按照合同約定的收入，報酬等金額納稅。技術開發合同中按照報酬金額納稅，其他金額不管。其中如果有提成的，還應加上提成部分金額納稅。

7、營業帳簿。實際記錄經營活動的帳簿帖花，其他不用貼，比如內部備查帳簿等不用貼花。記錄資金的帳簿按照實收資本和資本公積金額的0。05%貼花，其他按照5元定額貼花。注意事業單位記錄資金的帳簿按照5元貼花，其他不貼花。上級機構劃撥資金的，其記錄資金帳簿按照扣除劃撥部分的金額貼花，避免重復征稅的規定。注意一下，考的可能性不是沒有。

8、加工承攬合同。注意委托加工問題。委托方提供原材料。即真正的委托加工時，只用合同上注明的輔助材料和加工費計算納稅。如果受托方提供原材料的，即不是真正的委托加工時，應按照合同注明的原材料價格按照購銷合同計稅，并按照輔助材料和加工費的金額按照加工合同計稅。分不清的，從高計稅。這里是本章考試的一個考點之一，千萬要注意。。

9、運輸合同。涉及到軍方的，救災等特定用途的合同免征。在國外程運的，按照國內企業程運部分納稅。國外運輸企業運輸的合同，外國企業免征，但國內企業應以貨運憑證納稅，注意這里是唯一單方面納稅的情況。

聯運的，如果未分開結算的，按照總金額納稅。注意稅率0。05%

10、產權轉移書據。產權贈與行為應該納印花稅，就是因為產權過戶時要簽定這么個玩意，但如果贈與政府，社會團體等免征。這里要和股權轉移書據區別一下，后者僅對證券交易征收，稅率是最高的0。2%。產權轉移書據稅率注意一下0。05%。注意房管局出售給個人的房屋免征。

11、建筑勘察設計合同。注意一下稅率0。05% 視野網友songxiaomincpa稅法總結

12、借款合同。融資租賃按照借款合同納稅，金融機構的無息貼息貸款免征，國外金融機構給國內金融機構提供的優惠貸款，免征。

13、證照，權利證書。只有5項需要征稅，房產證，土地使用證，專利證，商標注冊證，工商營業執照，注意其他的證書無須貼花，比如稅務登記證等，這里容易出客觀題，是本章的一個考點。均按5元貼花，并且副本無須貼花。

個人所得稅法易錯問題總結

企業所得稅和外資所得稅大家覺得最大的區別在哪里？沒錯，外資的更優惠，稅率更低，且存在很多地域性和行業性優惠，并且比較的多。

那么這兩個企業所得稅和個人所得稅的區別在哪里呢？這里先不回答，我將在我的總結里慢慢滲透，希望大家能以比較的思想來學習這三章所得稅。最重要的是要把企業所得稅那一章一定學好，我再強調一次，希望大家能夠穩扎穩打，不要心急。畢竟，所得稅和流轉稅一樣，在共同點上學習不同點是最能應付考試的，也是最能讓自己理解的更透徹的，更是最能讓自己不斷找到稅法學習感覺的極佳方法。我們認為，任何一門課程都應該用“比較”的思想去學習，不斷尋到區別所在，慢慢的，也就進入狀態了。

1、居民性納稅人和非居民性納稅人問題。外商企業所得稅中也有此問題，即外國企業在境內無機構場所營業代理人的情況，僅對境內所得承擔納稅義務，這種情況叫做非居民性納稅人。個人所得稅中，由于牽涉到個人，相對要定義的詳細些，是為了更好的判斷是否為非居民性納稅人，這個正是個人所得稅中的重點內容。非居民納稅人舉例：外國人，香港人，臺灣人，澳門人，外籍華人。這些人工作之余沒有理由回到中國，即即便在中國有房子，但根已經不在中國了。而中國國籍的人，即便在國內沒有房子了，但根還在中國，即便在國外呆了幾十年，也屬于居民性納稅人。但非居民可以轉化成居民性納稅人，只要滿足在中國境內居住滿一個納 視野網友songxiaomincpa稅法總結

稅，注意不是滿一年。比如從2003年2月2日到2004年2月2日均呆在中國，也不算居民性納稅人。納稅是指一年的1月1日至12月31日。還要注意臨時離境的概念，上例如果是從2003年1月30日至2004年1月30日均呆在中國，則仍屬于居民性納稅人，因為境外時間未超過30日。

這里注意理解一下。還有種情況也叫臨時離境，即累計出境未超過90日，但這個條件要在一次離境不超過30日的基礎上才能成立。比如2003年1月1日至2004年1月1日內累計出境時間未超過90日，但1月份不在國內，即1月份出境31日，屬于一次性離境超過30日，還是不屬于居民性納稅人。掌握了這些，才能繼續我們個人所得稅的討論，因此一定要注意臨時離境的理解。這里說的多了點，希望大家不要覺得煩躁，因為我個人覺得這里很重要的。

例

1、某德國人從2003年1月20日至2004年1月20日均在中國境內，此人由于未在境內滿一個納稅，因此為非居民性納稅人。（X）

解答：1月1日至19日離境僅19天，屬于臨時離境范疇。因此仍為居民性納稅人。

例

2、某香港人在中國大陸從1999年5月至今均在境內居住，則此人屬于在中國境內居住滿5年。（X）

解答：1999年肯定不能算做滿一年，只能從2000年開始計算，至2003年算居住滿3年，2004年仍未滿一年，因此只能說居住滿3年。

例

3、某美國人2003年1月1日來中國工作，2004年3月回國，其中1月份去香港10日做演講，3月1日去澳門參加某剪彩活動，4月1日回中國，5月10日去比利時參加高層論壇，5月30日回中國，10月1日參加臺灣分公司的公司慶 視野網友songxiaomincpa稅法總結

典活動，在臺灣呆了29天。此美國人2003年1月1日至2004年1月1日在中國取得100萬美元收入，在境外共取得50萬美元收入，則該美國人應在中國就150萬美元交納個人所得稅。（X）

解答：3月份離境超過30日，雖然其他離境并未超過30日，累計也未超過90日，但由于一次離境時間超過30日，只能是非居民性納稅人，僅對境內取得收入納稅。

2、工資薪金的幾個特殊情況問題。

1）年終獎金等一次取得多月收入情況?！皢为殹弊鳛橐粋€月的工資納稅，如果取得時的月份工資未超過800元，要合并減去費用800元計算；如果取得時的月份工資超過800元，則獎金不再扣除費用，直接按規定稅率計算，這里是“單獨”的含義。

2）年薪制。分月先按月工資預交，年終一次性發放獎金時平均到各月與每月的工資“合并”計算個人所得稅后年終匯算清繳。注意這里是“合并”，別按照1）的方法計算年終獎了。注意這里和某些特殊行業的工資薪金計算個人所得稅方法是一致的，比如海上作業行業等。不再熬述。

3）解除勞動合同取得的一次性補償收入。超過去年的職工平均工資的3倍以上要征稅，注意這里不是超過自身去年工資總額的3倍，這里注意和4）退職費區分一下。這里只做定性判斷就可以了。但退職費要掌握計算。

4）退職費收入。這里和解除勞動合同取得的一次性補償收入是不同的概念。其實就是“內退”職工取得的收入。分月取得的，分月計算。這里主要是注意一次性取得的，按照月工資平均為各月計算，但不能超過6個月，如月工資為1000元，視野網友songxiaomincpa稅法總結

一次性退職費為5000元，則平均為5個月計算。一次性退職費如果為12000元，還是只能平均成6個月的工資，即按照2000元作為一個月的工資計算個人所得稅。注意理解。

3、非居民性工資薪金來源地的問題。這里是個重點內容。首先要注意香港臺灣澳門地區不適用183天的這個規定，嚴格按照90天來考慮，注意是個隱藏考點。

1）在境內居住未超過90天或183天（稅收協定國家或地區適用此天數，以下同）的，僅對在境內工作取得的境內企業承擔的工資薪金所得納稅。即境內工作取得的境外企業支付部分是免稅的。注意這個免稅的理解，因為其他非工資薪金所得要對在境內工作時取得所有收入征稅的。

2）在境內居住超過90天或183天，但未超過一年（即仍為非居民，或者說成無住所，一個意思）的，對在境內工作取得工資薪金所得納稅，這里包括境內境外企業支付都要納稅；境外工作時取得的工資不納稅。

3）在境內居住滿一年（注意已經成為居民性納稅人了）未超過5年的，境內取得的工資不用說，應該納稅，臨時離境取得的境內企業支付的部分納稅，境外企業支付的部分“免稅”，注意這里免稅的含義，因為作為居民性納稅人本來要承擔全球納稅義務的，所以用的免稅這個詞。

4）企業高管問題。境內企業的高管如果屬于以上1）的情況，境外工作時取得的境內企業支付的仍要納稅。如果屬于2）的情況。總結一下就是說境內企業高管成員無論在境內呆多久，境內企業支付的工資一定要納稅，當然境外企業支付的工資是否納稅，按照上面的情況判斷就好了。

以上是個人所得稅必考內容，注意理解性記憶。

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4、出租車問題。出租車司機擁有出租車所有權的，按照個人承包經營所得即5級稅率計算所得稅，不擁有所有權的，按照工資薪金所得即9級稅率計算所得稅，理解記憶。

5、個人獨資企業和合伙企業問題。本來屬于企業，可卻適用個人所得稅，的確是個很特別的地方。但是其計算個人所得稅的理念與企業所得稅的計算卻是如此的相似。有些小點又不太相同，比如稅率的確定，捐贈的扣除等。在這里做個比較性總結

1）個人獨資企業（合伙企業以下同）以其生產經營的全部所得征稅。企業所得稅也是。但個人獨資企業的投資者（即老板）取得的非生產經營所得，比如股利，利息所得，個人的勞務報酬所得應該按照各自相應的稅率計算交納個人所得稅，這里一定要注意稅率的確定問題，個人所得稅中把收入分為11種正是和企業所得稅最大的區別之一。

2）生產成本和費用可按規定扣除。這里和企業所得稅是多么的相似。

其相同點包括：可扣除“三項經費”按照計稅工資總額17。5%，工資薪金按照計稅工資扣除?？鄢嚓P合理費用和成本，這里包括對農村義務教育的捐贈均是可以全額扣除的，資助非關聯科研機構和高等學校的“三新”費用，可以全額扣除。這里也是一樣的。

不同點包括：廣告和業務宣傳費的扣除個人獨資企業是整體不超過銷售收入2%扣除，并可無限期結轉。而企業所得稅中廣告一般按照2%或者8%或者全額扣除，可結轉下期，而業務宣傳費是按照0。5%扣除，并且不能結轉下期。注意一下；投資者（即老板）的工資不得稅前扣除，也就是說在計算計稅工資時不能將老板計入；投資者家庭生活費用和企業收入劃分不清的，不能扣除，劃分的清的，投資者 視野網友songxiaomincpa稅法總結

用企業收入支付的生活費用不得扣除；投資者家庭和企業共用的固定資產，其折舊不能全額扣除，應由稅務部門確定的企業所占比例來扣除，企業所得稅中不存在這種情況；公益救濟性捐贈，投資者公益救濟性捐贈不超過個人應納稅所得的30%的部分，可以扣除，而企業所得稅中是不超過調整前應納稅所得的3%部分可以扣除。這里注意投資者應納稅所得包含生產經營應納稅所得和非生產經營性應納稅所得。

6、收入的次的判定。這里太重要了，我認為除了判定居民性和非居民性納稅人外，這里是最重要的了。這里要注意1）所得稅中僅有7個所得項目是按照次的規定來征收的，因此不包括另外4個項目：工資薪金所得、個體工商戶生產經營所得、企事業單位承包生產經營所得、財產轉讓所得。2）按次征收的7個項目中，特許權使用費所得，利息所得，偶然所得，其他所得均好理解。關鍵問題就在剩余的三個項目中。

（1）勞務報酬所得次的規定

一個月內連續取得同一事項的收入的，按照一個月的收入為一次。教材上舉的那個例子很好理解，我再另外舉幾個例子，一定要注意“同一事項”連續取得收入。

例

1、某人5月份在高校演講，舉行了5次演講，每次收入為1000萬。則此人勞務報酬所得個人所得稅為1000*5（1-20%）*20%，這里一定要加總，不能按每次演講的收入計算，因為屬于同一事項連續取得收入。

例

2、某人5月份在高校演講5次，每次取得1000元收入。設計高校某教學樓取得設計收入20000元。則當月此人的勞務報酬所得應為1000*5（1-20%）*20%+20000（1-20%）*20%，對比例1例2應該能找到點感覺了吧，所以勞務報酬中的同一事項的理解很重要。

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（2）稿酬收入次的規定

這里我認為比勞務報酬次的規定要好理解，關鍵只要掌握教材的那幾點就好了。再版的收入單獨計算；追加印刷的視同一次收入加總計算；連載的視同一次收入加總計算；先連載再出版再連載，作為三次收入分別計算；分次支付稿酬的，加總計算。掌握這個理念就ok了。這里特別注意一下追加的問題和再版的問題。

（3）財產租賃所得次的規定

沒什么說的，分月計算就好了，只是這里注意一下個人租賃房產時，可以扣除800元的維修費的問題，先扣除維修費還是先扣除基本費用800是個有爭議的問題，一般會回避掉，按照先扣除維修算就好了，和教材中的不違背。

7、財產轉讓所得問題。股票轉讓所得暫免征收。個人取得的量化資產僅在轉讓時按照收入減除取得成本計算交納個人所得稅。個人出售居住5年以上的家庭唯一住房的免稅，個人出售房產后1年內復購房的，按照購房與售房的價格比例退稅，當然如果購房比售房價格高，可以全額退稅。但是這里注意已經不是第一次購房了，所以契稅不能免了。拿出來提示一下。

8、企事業單位承包經營所得。所得歸個人所有的，僅上交一定金額的保證金的，按照5級稅率計算，所得實際不歸個人支配，而是固定取得收入的，按照9級即工資薪金所得計算。這里比較好理解。

9、個體工商戶生產經營所得。已經交納了農業稅，牧業稅的，免征個人所得稅了，沒有交納此稅的，按照規定交納個人所得稅。這里稍微注意一下。取得生產經營無關的收入，按照此收入相應稅率計算個人所得稅，這里是在作題時需要特別注意的地方。

視野網友songxiaomincpa稅法總結

10、境外已納稅額扣除問題。所得稅中的特殊情況，三個所得稅中均存在這么個問題，兩個企業所得稅是相同的，但個人所得稅和兩個企業所得稅就有區別了。主要區別在于兩個企業所得稅遵循的是“分國不分項”，而個人所得稅遵循的是“既分國又分項”。為什么會出現這種問題呢？因為個人所得稅中不同項目有不同的稅率。這就導致不僅要分國計算，還要分項計算扣除限額。其他沒什么不一樣的了，反正未扣除完的以后5年內均可扣除。

11、代付稅款的問題。這個問題只有在題目中強調了企業為個人代扣了稅款時，才進行由不含稅到含稅的換算，僅牽涉到勞務報酬所得，工資薪金所得是不用考慮的。而且題目中如果沒有明確說明已代扣稅款也是不用考慮的，這點在做題時一定要注意。主要是個計算方法問題，建議教材中的那個表的稅率千萬別記，記也記不住，反正我是記不住的。實際上是個逆運算的問題，明白了計算方法，還是能很快得到答案的。

舉個例子，某企業支付給個人勞務報酬10000元，并且其相關的個人所得稅由公司代付。計算應納個人所得稅。

解答：個人取得的為不含稅收入，因此不能直接計算個人所得稅，設個人所得稅為x，含稅收入即如果不代扣代繳時支付的收入的為10000+x，根據相關稅率公式，可得以下等式：（10000+x）（1-20%）*20%=x

x=1600/0.84=1904.76元，注意由于勞務報酬有個加成征收的問題，因此在計算完后要看看10000+1904。76=11904。76是否符合上式用的稅率。驗證后發現稅率使用無問題，因此得到答案。

再舉個例子，上例中企業支付給個人50000元不含稅報酬，計算個人所得稅。解答：同上例，設個人所得稅為x，含稅收入為（50000+x），這里有個確定稅率到底應該用30%還是40%計算的問題，建議先估計一下，如果估計不出來，視野網友songxiaomincpa稅法總結

先拿一個算了之后驗證一下就知道了。假設稅率適用30%，則得到以下等式：（50000+x）*（1-20%）*30%-2000（當然這個地方的速算扣除數建議一定要記：））=x，計算得到x=13157.89元，驗證一下，（50000+13157.89）*（1-20%）=50526.31元>50000元，很明顯，稅率用錯了（因為按照30%的稅率計算的所得稅肯定比按照40%計算的所得稅要少，按照40%計算后肯定也要超過50000），應該用40%的稅率，再用40%計算一遍就得到了答案。

12、納稅申報和期限問題。注意一下多處取得工資個人肯定是要自行申報匯總交納的。個體工商戶和個人申報期限一致，但存在一個年末3個月內匯算清繳的問題。承包經營收入納稅分一次性取得或分次取得的情況，一次性取得的，取得后的30日內，注意這個時候是30日，比較特別；分次取得的，取得后7日內預交，終了3個月內匯算清繳，這里和個體工商戶一致。境外取得收入的個人，如果境外是按年征收的，境外終了后30日內申報納稅，如果境外是按次征收的，應在次年1月1日起30日內申報納稅。

注意一下和企業所得稅的比較。有個地方是一樣的，凡是企業合并、分立、終止時，應在60日內辦理匯算清繳，只是個人獨資企業和合伙企業匯算清繳的是個人所得稅而已，其時限是一樣的。這里還要注意個人投資兩個或兩個以上的個人獨資企業的個人所得稅交納情形，各自企業應先預繳，然后終了在總企業匯算清繳。

13、稅收優惠問題

個人所得稅的稅收優惠相比兩個企業所得稅還是比較少的，也比較簡單，由于主要稅種已總結完畢，這里僅就一些重點問題或者和其他稅種有關聯的問題做個易錯總結：

（1）殘疾人問題。營業稅中殘疾人提供勞務是免征的，增值稅中有個殘疾人 視野網友songxiaomincpa稅法總結

組織進口殘疾人專用品是免稅的，個人所得稅中是減征的，注意比較。這里和下崗人員提供的社區服務營業稅免征3年比較一下。

（2）個人取得的教育存款等專項存款免征

（3）國家統一規定發放的補貼和津貼免征，這里是指國家特殊津貼，一般津貼不享受免征。

（4）保險賠款免征，見義勇為、舉報犯罪的獎金免征，省級政府和軍級以上單位發放的獎金免征。這里和偶然所得區別一下。

（5）軍人的復員和轉業費免征，一般職工的安家費和退離休工資和補助也是免征的。結合記憶。

（6）國債和金融債券利息收入免征。這里企業所得稅中僅對國債收入免征，注意對比一下。

（7）凡是涉及到住房公積金，醫療保險金，養老保險金，失業保險金，均是免稅的。規定范圍內交納的免征任何稅，個人領取時同樣不征。

（8）外籍人員的“衣”（洗衣費）、“食”（伙食補貼）、“住”（住房補貼，搬遷費）、“行”（探親費）、“學”（子女教育費，語言訓練費）等免征，太爽了，我們大家能扣除這些費用再交稅該多好啊。。

（9）個人轉讓房產問題。上面的總結已經涉及到，這里不再熬述。（10）外籍個人從外商投資企業取得的投資所得免稅，這里和外商投資企業所得稅中的規定類似，均是免征的。

（11）國際組織和民間科研協定的派往我們國家的專家是免征個人所得稅的，文教專家有個2年的限定，注意一下就好了。

（12）無住所人員居住滿1年不滿5年的，境外所得僅就境內支付的部分征收，這里和工資薪金的優惠統一了。

第五篇：2013高考生物經典易混易錯考點60小結匯總

每年的高考生物都會出現一些最容易錯的題目，2014年的高考生就得需要從這里下手，搞定這類的易錯一混亂的，21教育網為各位師生準備了2013年生物的易錯的60個小點：

1．植物、動物都有應激性和反射嗎?

2．細胞中的遺傳物質是DNA，還是RNA?病毒的遺傳物質是DNA，還是RNA?

3．植物細胞中都有葉綠體嗎?

4．真核生物細胞中一定有細胞核、線粒體嗎?

5．原核細胞中無任何細胞器嗎?

6．真核細胞不能完成無相應細胞器的功能，但原核細胞則不一樣。例：藍藻無線粒體、葉綠體，為何還能有氧呼吸、光合作用?

7．光學顯微鏡下能觀察到何種結構?

8．植物細胞在有絲分裂中期形成赤道板嗎?HD

9．“病毒、硝化細菌的細胞分裂方式為哪種?”的提法對嗎?

10．蛋白質的合成只是在間期嗎?

11．高分子化合物與高級磷酸化合物的區別是什么?

12．生命活動所需能量的直接來源是什么?

13．人體內的酶主要存在于細胞內還是消化道內?代謝的主要場所在哪里?

14．干種子、冬眠的動物是否進行代謝?

15．暗反應、細胞呼吸在光下是否進行?

16．植物的同化作用就是光合作用，異化作用等同于細胞呼吸嗎?

17．滲透作用概念中的“濃度”如何理解?動物細胞能否發生滲透作用、質壁分離?植物細胞都能發生質壁分離嗎?

18．結構蛋白質就是儲存形式的蛋白質嗎?脫氨基作用直接產生尿素嗎?

19．什么叫化能合成作用?

20．血紅蛋白屬于內環境成分嗎？

21．胚芽鞘中的生長素是由哪里產生的?生長素過程是否需光?單側光作用于胚芽鞘的何結構?生長素作用于胚芽鞘的何結構?

22．興奮能由細胞體傳向軸突嗎?

23．先天性行為有哪些?后天性行為有哪些?

24．一種生物的生殖方式只有一種嗎?

25．利用克隆、試管嬰兒技術來繁殖后代屬于無性生殖，還是有性生殖?

26．胚的發育、幼苗的形式(即，種子的萌發)、植株的生長所需的有機營養來自何處?

27．由馬鈴薯的“芽眼”長成苗的過程屬于出芽生殖嗎?以水稻、小麥種子進行的繁殖屬于無性生殖?

28．極核、核體有何區別?

29．常見的單子葉植物、雙子葉植物有哪些?

30．囊胚與胚囊有何區別?

31．胚孑L與珠孔有何區別?

32．基因的表達過程中，氨基酸數：DNA中的堿基數，為何是l:6，而不是l:3?

33．染色體、染色單體、DNA、基因、DNA單鏈的關系如何?

34．基因組成為AaBb的一個精原細胞所產生的精子有幾種?

35．同一胚珠內極核與卵細胞基因組成關系如何?與它們結合的兩個精子的基因組成關系如何?該胚珠所形成的種子中，胚與胚乳基因組成關系如何?一果實中可否形成不同的種子?

36．F2中的新類型(重組型)個體指的是什么?能穩定遺傳的個體是指什么?

37．花藥離體培養、單倍體育種、多倍體育種有何區別?

38．生長素能讓染色體加倍嗎?秋水仙素能促進果實的發育嗎?它們的變異能否遺傳(變異都可遺傳?)?秋水仙素是植物激素嗎?生長素的化學本質與生長激素一樣嗎?

39．白化病遺傳中，基因型為Aa的雙親產生一正常個體，其中攜帶者的幾率是2/4，還是2/3?

40．遺傳信息、遺傳密碼、密碼子有何區別?

41．一種tRNA只能轉運一種氨基酸嗎?一種密碼子只(都)對應一種氨基酸嗎?一種氨基酸只能由一種特定的tRNA轉動嗎?一種氨基酸只有一種密碼子嗎?

42．如何判斷顯、隱性?

43．如何證明等位基因的分離?

44．人的體細胞中有性染色體嗎?精子中有x染色體嗎?精子形成過程中出現過有兩條x染色體的細胞嗎?

45．三種可遺傳變異來源發生的條件如何?有絲分裂過程發生基因重組嗎?

46．由基因型、細胞染色體圖如何判斷染色體組數?

47．單倍體就是一倍體嗎?

48．自然選擇過程中，生物的不同變異個體被環境所選擇。其中的“環境”指的只是非生物因素?

49．根瘤菌與豆科植物是寄生關系嗎?兩虎相爭為競爭關系嗎?

50．一條河里的全部魚組成群落嗎?森林的群落包括落葉嗎?

51．乳酸菌是消費者嗎?

52．物種A構成了第一營養級，物種B、C、D構成了第二營養級。若A的能量增加1000個單位，則B、C、D都分別增加10—20個單位嗎?

53．皮膚對水的排出量就是排汗量嗎?

54．光能利用率與光合作用效率一樣嗎?

56．固氮就是自養嗎?

57．一條DNA鏈上有多少非編碼區?

58．植物體細胞雜交與植物雜交一樣嗎?

59．各種呈色過程(還原糖、脂肪、蛋白質、DNA、淀粉的鑒定)有何區別?

60．0．14moL／L．的Nacl溶液中DNA的溶解度最高，還是最低?