第一篇：高企研發費用財務核算及應注意的問題

高新技術企業的研發費用財務核算

及應注意的問題

目錄

一、研發活動的定義

二、高新技術企業研發費用財務核算的總體要求

三、高新技術企業的研發項目立項

四、高新技術企業研發費用的具體核算內容

五、高新技術企業申報的其他相關問題

1、高新技術企業的高新技術產品（服務）收入

2、高新技術企業的研發費用核算的票據管理

3、高新技術企業的知識產權管理

4、兩個重要的概念問題（銷售收入、總收入）

六、高新技術企業申報相關政策前瞻

寧波世銘稅務師事務所 寧波銘陽科技咨詢有限公司 余海輝

*** Email: dsfnr@163.com

一、研發活動的定義

國科發火〔2008〕362號文定義：為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）而持續進行的具有明確目標的活動。

創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）是指企業在技術、產品（服務）方面的創新取得了有價值的進步，對本地區（省、自治、直轄市或計劃單列市）相關行業的技術進步具有推動作動。

不包括企業從事的常規性升級或對某項科研成果直接應用等活動（如直接采用新的工藝、材料、裝置、產品、服務或知識）。

二、高新技術企業研發費用財務核算的總體要求

（一）企業的研發費用必須在企業賬內單獨建賬、獨立核算。不允許企業賬內不進行核算，而僅在賬外設立費用臺賬。（自2012年始中介機構出具的研發費用專項審計報告必須披露企業的研發費用核算的科目設置情況）。

（二）企業的研發活動所涉及的人、財、物必須獨立，且能明顯的識別；研發費用的發生應遵循真實、合理、合法的原則。

（三）研發費用核算比例必須達到規定要求：《高新技術企業認定管理辦》（國科發火〔2008〕172號）規定申報高新技術的企業必須持續進行了研究開發活動，且近三個會計年度的研究開發費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：

(1)最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業，比例不低于6%；

(2)最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業，比例不低于4%；

(3)最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業，比例不低于3%。

其中，企業在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%。企業注冊成立時間不足三年的，按實際經營年限計算。

（四）研發費用核算的科目設置：研發費用必須在管理費用科目下分四級明細進核算。

具體科目設置為：在“管理費用----研發費用”下按立項的項目設立 “××項目（RD項目）” 三級明細分類帳，在 “××項目（RD項目）”下設置“人員人工”等四級科目。

即：管理費用----研發費用----××項目----人員人工

----直接投入

----折舊費用與長期待攤費用

----設計費用

??其它費用

（五）高新技術企業每年的年度會計報表必須有資質的中介機構審計并出具審計報告，且審計報告必須披露研發費用的發生額。

企業年報審計報告中的研發費用、高新申報專項審計報告中的研發費用、科技統計報表中的研發費用、加計扣除的研發費用應盡可能相符或接近，嚴重不符的應有正當理由，企業應對差異情況作出說明。

存在的問題：

1、研發費用核算有形式無實質：有的公司研發費用核算有形式無實質：研發費用由財務人員“做”、“編”出來的；做賬依據不充分；費用結構比例不合理；研發項目與企業真實情況不符。

2、研發費用未在賬內核算，而在賬外設立臺賬：

高新技術企業申報工作已進行了多年，還存在企業的研發費用不在賬內單獨核算，而是在賬外另設臺賬的情況，甚至有些已申報成功的高新技術企業仍存在這種情況。有的企業的“研發費用”金額大于“管理費用”發生額。

案例：某公司申報2005—2007年研發費用1673.46萬元，銷售收入47451萬元。經實地檢查,該公司“管理費用----研發費用”科目合計337.60萬元,占銷售收入的0.71%。

3、研發費用核算中，包裝、作假的痕跡太明顯：許多企業的研發費用占銷售收入的比例為整數比，如：6%、4%、3%。有的企業研發費用核算各RD項目發生金額非常平均、接近，人為的痕跡太明顯。

4、企業相關報表數字前后不一致：

案例：某公司2007年資產負債表中總資產年初數為13412萬元，與2006資產負債表中總資產年末數14876萬元不一致；2007年利潤表中上年主營業務收入為6921萬元，與2006年利潤表中本年主營業務收入13053萬元不一致，審計報告中也無相關的年初調整說明。

5、研發費用歸集主體問題：

有的公司自身研發費用不足，將子公司或集團內具有獨立法人資格的開發公司的相關研發支出并入本公司。有的集團公司將控股子公司的相關的財務數據合并計算；有的母公司采用合并會計報表數據申報。

6、研發費用整體政策不了解、不學習：

對研發費用核算的范圍不了解，相關的政策不研究，為達到規定的費用核算比例要，財務核算中隨意性大，不考慮整體合理性。

案例:2011年財政部高新企業復查中發現如某公司申報2005—2007年研發費用3641.84萬元,銷售收入90106.06萬元,經查,該公司將2005年購置的生產用固定資產如數控自動折彎機、開關柜裝配線等合計1028.24萬元以”設備調試費”名義歸集入研究開發費用，而且是作為一個研發項目入賬（RD01 費用1028.24萬元）。

有的企業在研發費用核算不足的情況下，將公司的基建支出計入研發費用（“管理費用——研發費用”科目發生額全部為基建支出，無其他費用支出），如象山一企業；有的企業的“管理費用——研發費用”科目發生額中只有材料支出、人員人工支出，沒有折舊與攤銷支出，或者只有材料支出，沒有人員人工支出等。

三、高新技術企業的研發項目立項

企業進行技術開發前須先立項，立項的具體做法是：某項目的技術開發計劃及其經費預算需經公司董事會、股東大會或相當決策層次批準通過、形成書面文件。企業技術開發計劃的有關文件應及時抄報當地科技、財稅等行政管理部門并通知本企業財務等部門建帳。立項時注意以下事項：

1、高新申報材料中的研發項目項名稱與財務核算中的項目名稱必須一致；

2、研發項目立項報告中必須列明相關參與的研發人員，研發費用財務核算中的研發人員與立項報告必須一致；研發項目立項報告中應明確研發活動的目的；要有相關的研發預算；研發項目立項應報相關科技部門備案；

3、研發項目立項報告確定的項目研發起止時間與研發費用的財務核算時間必須一致，研發費用核算一定是先立項后核算。

存在問題：

1、研發項目立項不合理：研發項目名稱出現重復，由于項目立項困難，有的企業用三年前的項目名稱來立項；有的企業的項目立項名稱和企業的生產經營、產品關聯性不大（將導致科技成果轉化及高新產收入的確認困難）。

2、研發項目有立項無結果：

有的企業的研發項目有立項報告、立項報告的要素和內容也很完整，但沒有結論，沒有研發項目完成的驗收報告或項目總結，項目是否完成或達到預期目的缺乏佐證材料。

3、研發項目時間不合理：

有的企業所有的研發項目（RD項目）的立項時間全部為當年的1月開始，12月結束，主要原因為企業技術人員不盡職、財務人員又圖核算方便，而不考慮項目的合理性。

有的企業立項的時間過于精確，導致項目立項時間與企業財務核算方面，兩者時間不一致，存在項目尚未立項而財務已經開始核算、項目結束后財務仍在進行核算的情況，如： RD06 2010.1.5—2010.10.20 企業的研發項目的立項時間安排要合理，建議研發項目立項開始時間均為**年*月1日，項目結束時間均為**年*月底，或者開始時間均為**年*月，項目結束時間均為**年*月。

四、高新技術企業研發費用的具體核算內容

根據《高新技術企業認定管理工作指引》（國科發火〔2008〕362號）規定，研發費用范圍具體為：

1、企業內部研發投入： *人員人工 *直接投入

*折舊費用與長期費用攤銷 *設計費用 *裝備調試費用 *無形資產攤銷 *其他費用

2、委托外部研發機構的研發投入

（一）人員人工

?范圍：從事研究開發活動人員（也稱研發人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出。

?歸集和分攤方法：對企業存在多個研發項目的，還要按實際參與的項目進行歸集，若研發人員同時參與兩個或兩個以上項目，應按統計的工作量進行分攤，無工作量的統計的，則選擇當期各項目直接投入占總投入比例等可行方法進行分攤。

科技人員與研發人員的統計：主要統計企業的全時工作人員，可以通過企業是否簽勞動合同來鑒別，對于兼職或臨時聘用人員，全年須在企業累計工作183天以上。

科技人員及研發人員的管理須注意以下問題：

1、研發人員的比例問題：根據《高新技術企業認定管理辦法》（國科發火〔2008〕172號），具有大專以上的科技人員必須占企業當年職工總數的30%以上；大專以上的研發人員的比例必須占企業當年職工總數的10%以上。相關單位應采取相應措施提高企業人員的整體學歷水平。相關的學歷證書應復印整理待查。

2、研發人員的真實性問題：科技人員及研發人員必須是企業的真實員工，對于兼職或臨時聘用人員，全年須在企業累計工作183天以上。不得將外單位的大專以上學歷人員作為本單位人員上報，即不能出現“假人真學歷”的情況。通過檢查社保、個所稅申報系統很容易核實這方面的造假。

3、企業人員的完整性問題：有的上企業的大專學歷以上的科技人員、研發人員不足，在高新申報材料中就少報企業的總人數。企業在報科技統計報表、高新申報材料、其他相關申報材料時，不得少報企業的總人數，以達到企業具有大專學歷以上的科技人員及研發人員比例要求。通過檢查社保、個所稅申報系統很容易核實這方面的造假。

4、研發人員的一致性問題：高新申報材料中列明的科技人員及研發人員應該與財務核算相一致，特別是研發人員必須與申報材料一致，財務核算中必須單獨建研發部門核算，相關人員支出必須在研發部門列支。

5、學歷證書相關專業的關聯性問題：科技人員及研發人員的學歷證書相關專業應盡可能與所從事的崗位相匹配，不應出現大多數學歷與從事崗位不相符的情況。

大專學歷以上人員、研發人員的勞動合同、學歷證明等材料應準備齊全，隨時待查。研發人員作假的途徑：真人假學歷、假人真好歷、減少申報的企業總人數等。

（二）直接投入

?范圍：企業為實施研究開發項目而購買的原材料等相關支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產品試制達不到固定資產標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產品的檢驗費等；用于研究開發活動的儀器設備的簡單維護費；以經營租賃方式租入的固定資產發生的租賃費等。

?歸集和分攤方法：一般為直接計入，對動力費用，共同使用的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費等按各研發項目使用的工作量等可行方法計算后計入。

研發直接投入管理難點在于研發用材料的核算，直接投入核算應注意如下問題：

1、研發用材料領料手續必須完備：研發用材料必須要有領料單、領料單上須有相關研發人員簽字、同時須注明領用的研發項目名稱。財務核算時須根據領料單記錄的內容核算相應研發項目的費用。

企業的原材料收發存報表應盡可能注明研發領料，計入研發用材料的數量須與領料單一致，單價須與材料賬一致，領料人必須為研發人員且須與研發項目相關。

2、研發用材料費用占研發費用的比例應相對合理，在核算中應重點關注此比例的合理性，不同企業實際情況不同，盡量避免研發費用總體核算不足時都用原材料來充，總的原則是盡量降低材料費用比重，一般情況下不超過50%。

3、水電費（燃料費）的分配要合理：研發費用核算中不能把企業發生的所有水電費用計入研發費用、或研發費用中不核算水電費，也不能只將某幾月的水電費全額計入研發費用，而其他月份不核算。研發費用核算中水電費（燃料費）的分配要考慮整體合理性，如可以按研發設備的耗電定額分配、也可以按研發設備原值占企業所有設備的原值比重分配等。

（三）折舊費用與長期待攤費用

?范圍：包括為執行研究開發活動而購置的儀器和設備以及研究開發項目在用建筑物的折舊費用，包括研發設施改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。

?歸集和分攤方法：屬于多個項目使用的，按各研發項目使用的工作量等可行方法計算后計入。

高新技術企業必須具有與研發活動相匹配的研發設備及研發場地，研發設備及場地的管理應注意以下問題：

1、高新技術企業必須具有研發機構，企業管理層應高度重視技術創新工作，提供較完善的研究、開發和試驗條件，配備相應的專用場。研發場地應相對集中，面積應符合研發需要及相關規定，管理規范，相關管理制度及績效考核制度應在醒目設置。如寧波市工程中心要求研發場地200平方米以上，浙江省工程技術中心要求研發場地500平方米以上。研究開發項目在用建筑物的折舊費用可計入研發費用。

2、高新技術企業必須具有研發設備，企業管理層應高度重視技術創新工作，提供較完善的研究、開發和試驗條件配備有先進的研究開發儀器設備。研發設備應相對集中于研發場地內，不能散落于各生產車間；研發設備的數量、規模應符合企業的研發需要和相關的規定要求。如寧波市工程中心要求研發設備原值100萬元以上，浙江省工程技術中心要求研發設備原值500萬元以上。

3、研發設備結構要注意整體合理性，除了研發所需直接儀器和設備（如加工、檢測等）外，研發部門使用的電腦、打印機等也可作為研發設備處理。

4、研發設備的折舊核算：研發設備的財務核算與高新申報材料必須一致，企業在財務核算中必須將研發用設備統一歸類入研發部門使用設備，相應折舊費用計入研發費用。企業的固定資產管理中對研發用設備應歸入研發部門管理。不得將生產及其他用途的設備折舊費用計入研發費。

研發設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用可以攤銷計入研發費用。長期待攤費用計入研發費用須注意以問題：

1、不得將其他長期待攤費用攤入研發費用：改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用攤銷計入研發費用，相關設施必須真實為研發設施，不得將生產、行政辦公等設施的相關費用攤入研發費用。

2、手續要完備：研發設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用攤銷計入研發費用時，相關的內部管理程序及相關資料要完備，具體如下：

首先：研發部門對研發設施改建、改裝、裝修和修理向總經理、股東會或董事會提出申請；

第二：作出相關預算；

第三：總經理、股東會或董事會作出批復； 第四：與施工單位簽訂相應的項目合同； 第五：項目完工后的竣工決算；

第六：施工單位出具的發票、企業的付款憑證。

3、研發設施的改建、改裝、裝修和修理過程發生的費用要合理、真實，不得虛構相關的費用。

（四）設計費用

?范圍：為新產品和新工藝的構思、開發和制造，進行工序、技術規范、操作特性方面的設計等發生的費用。

?歸集和分攤方法：一般不會有共同費用，可直接計入。

設計費用核算應注意的問題：設計費用一般為委外設計，企業內部發生的相關費用實際已計入相關的研發費用科目中；委外設計須有相關的協議；委外設計與委托外部研究開發的區別。

（五）裝備調試費

?范圍：主要包括工裝準備過程中研究開發活動所發生的費用（如研制生產機器、模具和工具，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等）。?歸集和分攤方法：一般不會有共同費用，可直接計入。

裝備調試費核算應注意的問題：僅為研發過程中的裝備調試費，為大規模批量化和商業化生產所進行的常規性工裝準備和工業工程發生的費用不能計入；企業研發過程中發生的模具和工具開發費用可盡可能在此科目核算，不在“直接投入”科目核算，這樣可有效降低直接投入占研發費用的比重。

（六）無形資產攤銷

?范圍：因研究開發活動需要購入的專有技術（包括專利、非專利發明、許可證、專有技術、設計和計算方法等）所發生的費用攤銷。

?歸集和分攤方法：屬于多個項目使用的，按各研發項目使用的工作量等可行方法計算后計入。

無形資產攤銷應注意以下問題：

1、外購無形資產的成本包括：購買價款、相關稅費和相關的其他支出（含相關的借款費用）。其中，直接歸屬于該項資產達到預定用途所發生的其他支出包括使無形資產達到預定用途所發生的專業服務費用、測試無形資產是否能夠正常發揮作用的費用等，但不包括為引進新產品進行宣傳發生的廣告費、管理費用及其他間接費用，也不包括在無形資產已經達到預定用途以后發生的費用。

外購的研發用無形資產價格要合理，如有關聯交易，交易價格要公允、合理。

2、投資者投入的無形資產的成本，應當按照評估價值和相關稅費確定。

3、自行開發的無形資產的成本，由符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出（含相關的借款費用）構成。

4、其他無形資產攤銷：研發部門使用的管理、設計軟件所形成的無形資產攤銷可入研發費用。不得將生產、倉庫、財務等部門的管理、核算軟件支出計入研發費用；不得將企業整體的ERP軟件費用全部計入研發費用。

研發部門使用的管理、設計軟件的技術要求及費用需在合同中單獨注明，相關費用須真實、合理。

（七）其他費用

?范圍：為研究開發活動所發生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發保險費等。

?歸集和分攤方法：單個項目發生的直接記入，屬于多個項目的，按各直接投入占總投入的比例進行分攤，若費用較小，則可直接記入某項目。

其他費用核算應注意以下問題：

1、其他費用一般不得超過研究開發總費用的10％，另有規定的除外。

2、會議費、差旅費、研發人員培訓費、培養費、專家咨詢費、研發成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費、外聘專家費等均可計入研發費用。但專利的維護費、訴訟費不得計入研發費用。

3、法律、行政法規和國家稅務總局規定不允許企業所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發費用。如業務招待費、汽油費、車輛的過路費和停車費等。

4、項目研發過程中發生的檢測、鑒定費用可以計入研發費用；產品研發成功后須經專門的檢測、鑒定合格后才能進入市場對外銷售，所發生的相應的檢測、鑒定費用可以計入研發費用。其他情況下的檢測、鑒定費用不得計入研發費用（如產品為進入某市場發生的檢測、認證費）。

5、其他費用計入研發費用時應注明具體發生的研發項目、必須為相關的研發人員真實發生的、相關的證明資料要齊全。

（八）高新技術企業的委托外部研發：

委托外部研發是指企業委托境內其他企業、大學、研究機構、轉制院所、技術專業服務機構和境外機構進行研究開發活動所發生的費用（項目成果為企業擁有，且與企業的主要經營業務緊密相關）。

委托外部研發的管理應注意以下問題：

1、“產學研”合作是高新技術企業申報中的“研究開發組織管理水平”中的重要指標，在高新申報評審中占較大的分值，體現相關企業對研究開發的重視程度和研究開發工作的水平，相關企業應有足夠的重視。

2、企業的“產學研”合作項目應符合高新技術領域，必須與企業的高新產品密切相關。可以直接研發相關的高新品，也可以研發相關的生產制造工藝、生產設備、優化性能、提高效率等。

3、委托外部研究開發費用的發生金額應按照獨立交易原則確定。關聯方之間的委外研發金額需按公平的市場交易，整體上要公平、合理，不得任意夸大金額。

4、委托外部研究開發必須具有委托外部研發的合同、協議，結算必須出具正規的合法票據，必須要有付款憑證。

五、高新技術企業申報的其他相關問題

（一）高新技術企業的高新技術產品（服務）收入：

高新產品（服務）收入是指企業通過技術創新、開展研發活動，形成符合《國家重點支持的高新技術領域》要求的產品（服務）收入與技術性收入的總和。

高新技術產品（服務）收入的核算應注意如下問題：

1、高新產品（服務）收入必須是符合《國家重點支持的高新技術領域》要求的產品（服務）收入，不得將一般產品收入計入高新產品收入。

2、高新技術企業認定必須滿足“最近一個會計年度高新技術產品（服務）收入占企業當年總收入的60%以上”的條件。

3、企業在產品（服務）收入的財務核算時，必須考慮高新產品收入歸類的要求，高新產品名稱（PS名稱）與財務核算的產品名稱應盡可能一致，如果不一致，確認高新產品的依據要充分，歸類要合理。

4、企業在產品（服務）收入的財務核算時，核算的高新產品（服務）的名稱與相關的發票的名稱應盡可能一致，如發票為匯總發票，則高新產品（服務）應能通過銷售清單或出庫單加以確認。

（二）高新技術企業的研發費用核算的票據管理

企業在賬務處理中必須以合法原始憑證為依據，企業相關部門要對項目研發費用的費票據及時注明歸屬，為分類計算項目技術開發費提供依據，研發費用核算的票據應注意以下問題：

1、研發費用核算相關費用必須為研發項目真實發生，票據必須合法，不得以收據、白條作為賬務處理的依據。

2、相關的簽字手續必須齊全，相關票據必須為研發人員簽字，如具體為某項目發生費用，必須在票據上注明項目名稱。

3、研發人員工資單必須為自己簽字；研發設備入賬必須具有合法發票；領料單上的手續必須完備；差旅費的報銷單上必須注明具體項目、具體事項、研發人員等。

（三）高新技術企業的知識產權管理

《高新技術企業管理辦法》（國科發火[2008]172號）規定高新技術企業必須近三年內通過自主研發、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要的產品（服務）的核心技術擁有自主知識產權。企業的自主知識包括：專利、軟件著作權、集成電路布圖設計專有權、植物新品種等，高新技術企業的自主知識產權應注意以下問題：

1、企業的自主知識產權必須在企業申請前已實際擁有（截止日期為上年度12月31日），申請認定時已受理但尚未擁有的自主知識產權不得計算在內。

2、企業的自主知識產權的權屬人必須為申請企業（獨占許可除外），不得為企業法定代表人或其他企業、個人。

3、專利數量要求：企業應努力使擁有的專利的數量達到規定的要求，具體為實用新型6項或發明1項以上。

4、專利質量要求：企業的專利應與高新產品（服務）密切相關，可以直接為產品專利，也可以為與生產品產工藝、效率、質量等相關的專利。

5、企業自主知識產權的申報應有計劃的進行。因為科技項目申報對自主知識產權的要求都是企業三年以內授權的，故企業在申報時應有計劃的申報，以保證企業每年都有一定數的知識產權授權，例如企業可以每年申報3-5項的實用新型專利、1-2項發明專利，這樣企業可避免一次申報專利太多導致下一年度無法挖掘新的專利。

（四）兩個重要的概念問題

1、研發費用核算比例中銷售收入的范圍

《高新技術企業認定管理辦法》規定，高新技術企業認定必須滿足最近三個會計年度研究開發費用總額占銷售收入總額一定比例的要求，具體要求如下：

?最近一年銷售收入小于5,000 萬元的企業，比例不低于6%；

?最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000 萬元的企業，比例不低于4%；

?最近一年銷售收入在20,000 萬元以上的企業，比例不低于3%。

其中，企業在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%。

銷售收入的統計應包括哪些范圍？！

根據中國注冊會計師協會關于印發《高新技術企業認定專項審計指引》（會協[2008]83號）及《高新技術企業認業管理工作指引》（國科發火[2008]362號的附件二《高新技術企業認定申請書》的填報說明：

銷售收入是指產品收入和技術服務收入之和。

2、高新產品收入確定比例時總收入的范圍

《高新技術企業認定管理辦法》規定，高新技術企業認定必須滿足“最近一個會計年度高新技術產品（服務）收入占企業當年總收入的60%以上”的條件。

總收入的統計應包括哪些范圍？！

根據中國注冊會計師協會關于印發《高新技術企業認定專項審計指引》（會協[2008]83號）規定：

最近一個會計年度高新技術產品（服務）收入占申報企業當年總收入的比例，企業當年總收入是指主營業務收入與其他業務收入之和。

六、高新技術企業申報相關政策前瞻

（一）關于認定（復審）范圍

申請高新技術企業認定（復審）的必須是查賬征收企業所得稅企業。個人獨資、合伙企業（含有限合伙企業）和認定（復審）前三年任意一年為核定征收企業所得稅的納稅人不得申請高新技術企業認定（復審）。

（二）關于研究開發費用

1、對照申報企業的研發費用與近三年《研究開發費加計扣除情況歸集表》，若金額相差較大，企業必須說明正當理由。對研發費用的判定：年報、專項報告、加計扣除三者核對，嚴重不符者由企業出具說明；

2、研發費用中，工資薪金支出是指企業實際發放的工資薪金總和，是否包括職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金；

（浙江省高新申報及寧波市軟件企業申報采用的是國稅發[2008]116號文件規定范圍，即不包括上述內容，但是財稅[2013]70號文件規定的出現，應該會做相應調整）

3、研發費用占銷售收入的指標（3%、4%、6%）要求每年達到（部分稅務機關）；

4、研發費用：包括資本化支出、費用化支出、專項應付款支出（專項報告中應披露）；

5、直接投入的真實性：除形式上符合外，應與批量生產開始時間、科技成果轉化時間核對，批量銷售后的技術提升需提供說明，未形成銷售的與專利申請時間、查新時間比對；

6、模具：報廢需盤點，處理需有證明資料；

7、無形資產攤銷：不包括以新產品銷售量考核支付的特許權使用費，不管是否用于研發活動；技術使用費中的門檻費計入無形資產，用于研費活動時可攤銷計入；

8、對照申報企業的研發費用的起止日期、金額與企業的成果轉化證明資料，投產后發生的費用應計入相關產品的成本，一般情況下，不得作為研究開發費。對已形成規模化銷售的產品（服務）進行后續改進提升的研發活動而發生的費用，企業應給出詳細說明。

9、申報企業的研發費用的起止日期與獲取自主知識產權的日期應有對應關系。對已獲自主知識產權的產品（服務）進行后續研發活動及其發生的費用，申報企業應給予說明。

（三）關于高新技術產品（服務）收入

1、核心技術擁有自主知識產權的高新技術產品（服務）收入占企業當年全部高新技術產品（服務）收入的比例應至少在50%以上，全部高新技術企業產品（服務）收入占企業當年總收入的比例超過60%。

2、高新收入占總收入的指標（60%）要求每年達到（部分稅務機關）；

（四）關于年度審計報告要求

1、年報必須披露研發費用；

2、關聯方銷售必須披露。

（五）關于涉稅事項

申請高新技術企業認定（復審）的前三年任意一年存在稅務處罰的，不得申請高新技術企業認定（復審）。

第二篇：研發費用財務核算及應注意的問題

高新技術企業的研發費用財務核算

及應注意的問題

目錄

一、高新技術企業研發費用財務核算的總體要求

二、高新技術企業的研發項目立項

三、高新技術企業研發費用的具體核算內容

四、高新技術企業申報的其他相關問題

1、高新技術企業的高新技術產品（服務）收入

2、高新技術企業的研發費用核算的票據管理

3、高新技術企業的知識產權管理

4、兩個重要的概念問題（銷售收入、總收入）

一、高新技術企業研發費用財務核算的總體要求

（一）企業的研發費用必須在企業賬內單獨建賬、獨立核算。不允許企業賬內不進行核算，而僅在賬外設立費用臺賬。（自2012年始中介機構出具的研發費用專項審計報告必須披露企業的研發費用核算的科目設置情況）。

（二）企業的研發活動所涉及的人、財、物必須獨立，且能明顯的識別；研發費用的發生應遵循真實、合理、合法的原則。

（三）研發費用核算比例必須達到規定要求：《高新技術企業認定管理辦》（國科發火〔2008〕172號）規定申報高新技術的企業必須持續進行了研究開發活動，且近三個會計的研究開發費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：

(1)最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業，比例不低于6%；

(2)最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業，比例不低于4%；

(3)最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業，比例不低于3%。其中，企業在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%。企業注冊成立時間不足三年的，按實際經營年限計算。

（四）研發費用核算的科目設置：研發費用必須在管理費用科目下分四級明細進核算。

具體科目設置為：在“管理費用----研發費用”下按立項的項目設立“××項目（RD項目）”三級明細分類帳，在“××項目（RD項目）”下設置“人員人工”等四級科目。

即：管理費用----研發費用----××項目----人員人工

----直接投入

----折舊費用與長期待攤費用

----設計費用

??其它費用

（五）高新技術企業每年的會計報表必須有資質的中介機構審計并出具審計報告，且審計報告必須披露研發費用的發生額。

企業年報審計報告中的研發費用、高新申報專項審計報告中的研發費用、科技統計報表中的研發費用、加計扣除的研發費用應盡可能相符或接近，嚴重不符的應有正當理由，企業應對差異情況作出說明。

存在的問題：

1、研發費用核算有形式無實質：有的公司研發費用核算有形式無實質：研發費用由財務人員“做”、“編”出來的；做賬依據不充分；費用結構比例不合理；研發項目與企業真實情況不符。

2、研發費用未在賬內核算，而在賬外設立臺賬：

高新技術企業申報工作已進行了多年，還存在企業的研發費用不在賬內單獨核算，而是在賬外另設臺賬的情況，甚至有些已申報成功的高新技術企業仍存在這種情況。有的企業的“研發費用”金額大于“管理費用”發生額。

案例：某公司申報2008—2010年研發費用1673.46萬元，銷售收入47451萬元。經實地檢查,該公司“管理費用----研發費用”科目合計337.60萬元,占銷售收入的0.71%。

3、研發費用核算中，包裝、作假的痕跡太明顯：許多企業的研發費用占銷售收入的比例為整數比，如：6%、4%、3%。有的企業研發費用核算各RD項目發生金額非常平均、接近，人為的痕跡太明顯。

4、企業相關報表數字前后不一致：

案例：某公司2007年資產負債表中總資產年初數為13412萬元，與2006資產負債表中總資產年末數14876萬元不一致；2007年利潤表中上年主營業務收入為6921萬元，與2006年利潤表中本年主營業務收入13053萬元不一致，審計報告中也無相關的年初調整說明。

5、研發費用歸集主體問題：

有的公司自身研發費用不足，將子公司或集團內具有獨立法人資格的開發公司的相關研發支出并入本公司。有的集團公司將控股子公司的相關的財務數據合并計算；有的母公司采用合并會計報表數據申報。

6、研發費用整體政策不了解、不學習：

對研發費用核算的范圍不了解，相關的政策不研究，為達到規定的費用核算比例要，財務核算中隨意性大，不考慮整體合理性。

案例:2011年財政部高新企業復查中發現如某公司申報2005—2007年研發費用3641.84萬元,銷售收入90106.06萬元,經查,該公司將2005年購置的生產用固定資產如數控自動折彎機、開關柜裝配線等合計1028.24萬元以”設備調試費”名義歸集入研究開發費用，而且是作為一個研發項目入賬（RD01 費用1028.24萬元）。

有的企業在研發費用核算不足的情況下，將公司的基建支出計入研發費用（“管理費用——研發費用”科目發生額全部為基建支出，無其他費用支出），如象山一企業；有的企業的“管理費用——研發費用”內容不合理，發生額中只有材料支出、人員人工支出，沒有折舊與攤銷支出，或者只有材料支出，沒有人員人工支出等。

二、高新技術企業的研發項目立項

企業進行技術開發前須先立項，立項的具體做法是：某項目的技術開發計劃及其經費預算需經公司董事會、股東大會或相當決策層次批準通過、形成書面文件。企業技術開發計劃的有關文件應及時抄報當地科技、財稅等行政管理部門并通知本企業財務等部門建帳。立項時注意以下事項：

1、高新申報材料中的研發項目項名稱與財務核算中的項目名稱必須一致；

2、研發項目立項報告中必須列明相關參與的研發人員，研發費用財務核算中的研發人員與立項報告必須一致；研發項目立項報告中應明確研發活動的目的；要有相關的研發預算；研發項目立項應報相關科技部門備案；

3、研發項目立項報告確定的項目研發起止時間與研發費用的財務核算時間必須一致，研發費用核算一定是先立項后核算。存在問題：

1、研發項目立項不合理：研發項目名稱出現重復，由于項目立項困難，有的企業用三年前的項目名稱來立項；有的企業的項目立項名稱和企業的生產經營、產品關聯性不大（將導致科技成果轉化及高新產收入的確認困難）。

2、研發項目有立項無結果：

有的企業的研發項目有立項報告、立項報告的要素和內容也很完整，但沒有結論，沒有研發項目完成的驗收報告或項目總結，項目是否完成或達到預期目的缺乏佐證材料。

3、研發項目時間不合理：

有的企業所有的研發項目（RD項目）的立項時間全部為當年的1月開始，12月結束，主要原因為企業技術人員不盡職、財務人員又圖核算方便，而不考慮項目的合理性。

有的企業立項的時間過于精確，導致項目立項時間與企業財務核算方面，兩者時間不一致，存在項目尚未立項而財務已經開始核算、項目結束后財務仍在進行核算的情況，如：RD06 2010.1.5—2010.10.20

企業的研發項目的立項時間安排要合理，建議研發項目立項開始時間均為**年*月1日，項目結束時間均為**年*月底，或者開始時間均為**年*月，項目結束時間均為**年*月。

三、高新技術企業研發費用的具體核算內容

根據《高新技術企業認定管理工作指引》（國科發火〔2008〕362號）規定，研發費用范圍具體為：

1、企業內部研發投入： *人員人工 *直接投入

*折舊費用與長期費用攤銷 *設計費用 *裝備調試費用 *無形資產攤銷 *其他費用

2、委托外部研發機構的研發投入

（一）人員人工

?范圍：從事研究開發活動人員（也稱研發人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出。

?歸集和分攤方法：對企業存在多個研發項目的，還要按實際參與的項目進行歸集，若研發人員同時參與兩個或兩個以上項目，應按統計的工作量進行分攤，無工作量的統計的，則選擇當期各項目直接投入占總投入比例等可行方法進行分攤。

科技人員與研發人員的統計：主要統計企業的全時工作人員，可以通過企業是否簽勞動合同來鑒別，對于兼職或臨時聘用人員，全年須在企業累計工作183天以上。

科技人員及研發人員的管理須注意以下問題：

1、研發人員的比例問題：根據《高新技術企業認定管理辦法》（國科發火〔2008〕172號），具有大專以上的科技人員必須占企業當年職工總數的30%以上；大專以上的研發人員的比例必須占企業當年職工總數的10%以上。相關單位應采取相應措施提高企業人員的整體學歷水平。相關的學歷證書應復印整理待查。

2、研發人員的真實性問題：科技人員及研發人員必須是企業的真實員工，對于兼職或臨時聘用人員，全年須在企業累計工作183天以上。不得將外單位的大專以上學歷人員作為本單位人員上報，即不能出現“假人真學歷”的情況。通過檢查社保、個所稅申報系統很容易核實這方面的造假。

3、企業人員的完整性問題：有的上企業的大專學歷以上的科技人員、研發人員不足，在高新申報材料中就少報企業的總人數。企業在報科技統計報表、高新申報材料、其他相關申報材料時，不得少報企業的總人數，以達到企業具有大專學歷以上的科技人員及研發人員比例要求。通過檢查社保、個所稅申報系統很容易核實這方面的造假。

4、研發人員的一致性問題：高新申報材料中列明的科技人員及研發人員應該與財務核算相一致，特別是研發人員必須與申報材料一致，財務核算中必須單獨建研發部門核算，相關人員支出必須在研發部門列支。

5、學歷證書相關專業的關聯性問題：科技人員及研發人員的學歷證書相關專業應盡可能與所從事的崗位相匹配，不應出現大多數學歷與從事崗位不相符的情況。

大專學歷以上人員、研發人員的勞動合同、學歷證明等材料應準備齊全，隨時待查。研發人員作假的途徑：真人假學歷、假人真好歷、減少申報的企業總人數等。

（二）直接投入

?范圍：企業為實施研究開發項目而購買的原材料等相關支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產品試制達不到固定資產標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產品的檢驗費等；用于研究開發活動的儀器設備的簡單維護費；以經營租賃方式租入的固定資產發生的租賃費等。?歸集和分攤方法：一般為直接計入，對動力費用，共同使用的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費等按各研發項目使用的工作量等可行方法計算后計入。

研發直接投入管理難點在于研發用材料的核算，直接投入核算應注意如下問題：

1、研發用材料領料手續必須完備：研發用材料必須要有領料單、領料單上須有相關研發人員簽字、同時須注明領用的研發項目名稱。財務核算時須根據領料單記錄的內容核算相應研發項目的費用。

企業的原材料收發存報表應盡可能注明研發領料，計入研發用材料的數量須與領料單一致，單價須與材料賬一致，領料人必須為研發人員且須與研發項目相關。

2、研發用材料費用占研發費用的比例應相對合理，在核算中應重點關注此比例的合理性，不同企業實際情況不同，盡量避免研發費用總體核算不足時都用原材料來充，總的原則是盡量降低材料費用比重，一般情況下不超過50%。

3、水電費（燃料費）的分配要合理：研發費用核算中不能把企業發生的所有水電費用計入研發費用、或研發費用中不核算水電費，也不能只將某幾月的水電費全額計入研發費用，而其他月份不核算。研發費用核算中水電費（燃料費）的分配要考慮整體合理性，如可以按研發設備的耗電定額分配、也可以按研發設備原值占企業所有設備的原值比重分配等。

（三）折舊費用與長期待攤費用

?范圍：包括為執行研究開發活動而購置的儀器和設備以及研究開發項目在用建筑物的折舊費用，包括研發設施改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。

?歸集和分攤方法：屬于多個項目使用的，按各研發項目使用的工作量等可行方法計算后計入。

高新技術企業必須具有與研發活動相匹配的研發設備及研發場地，研發設備及場地的管理應注意以下問題：

1、高新技術企業必須具有研發機構，企業管理層應高度重視技術創新工作，提供較完善的研究、開發和試驗條件，配備相應的專用場。研發場地應相對集中，面積應符合研發需要及相關規定，管理規范，相關管理制度及績效考核制度應在醒目設置。如寧波市工程中心要求研發場地200平方米以上，浙江省工程技術中心要求研發場地500平方米以上。研究開發項目在用建筑物的折舊費用可計入研發費用。

2、高新技術企業必須具有研發設備，企業管理層應高度重視技術創新工作，提供較完善的研究、開發和試驗條件配備有先進的研究開發儀器設備。研發設備應相對集中于研發場地內，不能散落于各生產車間；研發設備的數量、規模應符合企業的研發需要和相關的規定要求。如寧波市工程中心要求研發設備原值100萬元以上，浙江省工程技術中心要求研發設備原值500萬元以上。

3、研發設備結構要注意整體合理性，除了研發所需直接儀器和設備（如加工、檢測等）外，研發部門使用的電腦、打印機等也可作為研發設備處理。

4、研發設備的折舊核算：研發設備的財務核算與高新申報材料必須一致，企業在財務核算中必須將研發用設備統一歸類入研發部門使用設備，相應折舊費用計入研發費用。企業的固定資產管理中對研發用設備應歸入研發部門管理。不得將生產及其他用途的設備折舊費用計入研發費。

研發設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用可以攤銷計入研發費用。長期待攤費用計入研發費用須注意以問題：

1、不得將其他長期待攤費用攤入研發費用：改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用攤銷計入研發費用，相關設施必須真實為研發設施，不得將生產、行政辦公等設施的相關費用攤入研發費用。

2、手續要完備：研發設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用攤銷計入研發費用時，相關的內部管理程序及相關資料要完備，具體如下：

首先：研發部門對研發設施改建、改裝、裝修和修理向總經理、股東會或董事會提出申請；

第二：作出相關預算；

第三：總經理、股東會或董事會作出批復； 第四：與施工單位簽訂相應的項目合同； 第五：項目完工后的竣工決算；

第六：施工單位出具的發票、企業的付款憑證。

3、研發設施的改建、改裝、裝修和修理過程發生的費用要合理、真實，不得虛構相關的費用。

（四）設計費用

?范圍：為新產品和新工藝的構思、開發和制造，進行工序、技術規范、操作特性方面的設計等發生的費用。

?歸集和分攤方法：一般不會有共同費用，可直接計入。

設計費用核算應注意的問題：設計費用一般為委外設計，企業內部發生的相關費用實際已計入相關的研發費用科目中；委外設計須有相關的協議；委外設計與委托外部研究開發的區別。

（五）裝備調試費

?范圍：主要包括工裝準備過程中研究開發活動所發生的費用（如研制生產機器、模具和工具，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等）。

?歸集和分攤方法：一般不會有共同費用，可直接計入。

裝備調試費核算應注意的問題：僅為研發過程中的裝備調試費，為大規模批量化和商業化生產所進行的常規性工裝準備和工業工程發生的費用不能計入；企業研發過程中發生的模具和工具開發費用可盡可能在此科目核算，不在“直接投入”科目核算，這樣可有效降低直接投入占研發費用的比重。

（六）無形資產攤銷

?范圍：因研究開發活動需要購入的專有技術（包括專利、非專利發明、許可證、專有技術、設計和計算方法等）所發生的費用攤銷。

?歸集和分攤方法：屬于多個項目使用的，按各研發項目使用的工作量等可行方法計算后計入。

無形資產攤銷應注意以下問題：

1、外購無形資產的成本包括：購買價款、相關稅費和相關的其他支出（含相關的借款費用）。其中，直接歸屬于該項資產達到預定用途所發生的其他支出包括使無形資產達到預定用途所發生的專業服務費用、測試無形資產是否能夠正常發揮作用的費用等，但不包括為引進新產品進行宣傳發生的廣告費、管理費用及其他間接費用，也不包括在無形資產已經達到預定用途以后發生的費用。

外購的研發用無形資產價格要合理，如有關聯交易，交易價格要公允、合理。

2、投資者投入的無形資產的成本，應當按照評估價值和相關稅費確定。

3、自行開發的無形資產的成本，由符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出（含相關的借款費用）構成。

4、其他無形資產攤銷：研發部門使用的管理、設計軟件所形成的無形資產攤銷可入研發費用。不得將生產、倉庫、財務等部門的管理、核算軟件支出計入研發費用；不得將企業整體的ERP軟件費用全部計入研發費用。

研發部門使用的管理、設計軟件的技術要求及費用需在合同中單獨注明，相關費用須真實、合理。

（七）其他費用

?范圍：為研究開發活動所發生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發保險費等。

?歸集和分攤方法：單個項目發生的直接記入，屬于多個項目的，按各直接投入占總投入的比例進行分攤，若費用較小，則可直接記入某項目。

其他費用核算應注意以下問題：

1、其他費用一般不得超過研究開發總費用的10％，另有規定的除外。

2、會議費、差旅費、研發人員培訓費、培養費、專家咨詢費、研發成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費、外聘專家費等均可計入研發費用。但專利的維護費、訴訟費不得計入研發費用。

3、法律、行政法規和國家稅務總局規定不允許企業所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發費用。如業務招待費、汽油費、車輛的過路費和停車費等。

4、項目研發過程中發生的檢測、鑒定費用可以計入研發費用；產品研發成功后須經專門的檢測、鑒定合格后才能進入市場對外銷售，所發生的相應的檢測、鑒定費用可以計入研發費用。其他情況下的檢測、鑒定費用不得計入研發費用（如產品為進入某市場發生的檢測、認證費）。

5、其他費用計入研發費用時應注明具體發生的研發項目、必須為相關的研發人員真實發生的、相關的證明資料要齊全。

（八）高新技術企業的委托外部研發：

委托外部研發是指企業委托境內其他企業、大學、研究機構、轉制院所、技術專業服務機構和境外機構進行研究開發活動所發生的費用（項目成果為企業擁有，且與企業的主要經營業務緊密相關）。

委托外部研發的管理應注意以下問題：

1、“產學研”合作是高新技術企業申報中的“研究開發組織管理水平”中的重要指標，在高新申報評審中占較大的分值，體現相關企業對研究開發的重視程度和研究開發工作的水平，相關企業應有足夠的重視。

2、企業的“產學研”合作項目應符合高新技術領域，必須與企業的高新產品密切相關。可以直接研發相關的高新品，也可以研發相關的生產制造工藝、生產設備、優化性能、提高效率等。

3、委托外部研究開發費用的發生金額應按照獨立交易原則確定。關聯方之間的委外研發金額需按公平的市場交易，整體上要公平、合理，不得任意夸大金額。

4、委托外部研究開發必須具有委托外部研發的合同、協議，結算必須出具正規的合法票據，必須要有付款憑證。

四、高新技術企業申報的其他相關問題

（一）高新技術企業的高新技術產品（服務）收入：

高新產品（服務）收入是指企業通過技術創新、開展研發活動，形成符合《國家重點支持的高新技術領域》要求的產品（服務）收入與技術性收入的總和。

高新技術產品（服務）收入的核算應注意如下問題：

1、高新產品（服務）收入必須是符合《國家重點支持的高新技術領域》要求的產品（服務）收入，不得將一般產品收入計入高新產品收入。

2、高新技術企業認定必須滿足“最近一個會計高新技術產品（服務）收入占企業當年總收入的60%以上”的條件。

3、企業在產品（服務）收入的財務核算時，必須考慮高新產品收入歸類的要求，高新產品名稱（PS名稱）與財務核算的產品名稱應盡可能一致，如果不一致，確認高新產品的依據要充分，歸類要合理。

4、企業在產品（服務）收入的財務核算時，核算的高新產品（服務）的名稱與相關的發票的名稱應盡可能一致，如發票為匯總發票，則高新產品（服務）應能通過銷售清單或出庫單加以確認。

（二）高新技術企業的研發費用核算的票據管理

企業在賬務處理中必須以合法原始憑證為依據，企業相關部門要對項目研發費用的費票據及時注明歸屬，為分類計算項目技術開發費提供依據，研發費用核算的票據應注意以下問題：

1、研發費用核算相關費用必須為研發項目真實發生，票據必須合法，不得以收據、白條作為賬務處理的依據。

2、相關的簽字手續必須齊全，相關票據必須為研發人員簽字，如具體為某項目發生費用，必須在票據上注明項目名稱。

3、研發人員工資單必須為自己簽字；研發設備入賬必須具有合法發票；領料單上的手續必須完備；差旅費的報銷單上必須注明具體項目、具體事項、研發人員等。

（三）高新技術企業的知識產權管理

《高新技術企業管理辦法》（國科發火[2008]172號）規定高新技術企業必須近三年內通過自主研發、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要的產品（服務）的核心技術擁有自主知識產權。企業的自主知識包括：專利、軟件著作權、集成電路布圖設計專有權、植物新品種等，高新技術企業的自主知識產權應注意以下問題：

1、企業的自主知識產權必須在企業申請前已實際擁有（截止日期為上12月31日），申請認定時已受理但尚未擁有的自主知識產權不得計算在內。

2、企業的自主知識產權的權屬人必須為申請企業（獨占許可除外），不得為企業法定代表人或其他企業、個人。

3、專利數量要求：企業應努力使擁有的專利的數量達到規定的要求，具體為實用新型6項或發明1項以上。

4、專利質量要求：企業的專利應與高新產品（服務）密切相關，可以直接為產品專利，也可以為與生產品產工藝、效率、質量等相關的專利。

5、企業自主知識產權的申報應有計劃的進行。因為科技項目申報對自主知識產權的要求都是企業三年以內授權的，故企業在申報時應有計劃的申報，以保證企業每年都有一定數的知識產權授權，例如企業可以每年申報3-5項的實用新型專利、1-2項發明專利，這樣企業可避免一次申報專利太多導致下一無法挖掘新的專利。

（四）兩個重要的概念問題

1、研發費用核算比例中銷售收入的范圍

《高新技術企業認定管理辦法》規定，高新技術企業認定必須滿足最近三個會計研究開發費用總額占銷售收入總額一定比例的要求，具體要求如下：

?最近一年銷售收入小于5,000 萬元的企業，比例不低于6%；

?最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000 萬元的企業，比例不低于4%；

?最近一年銷售收入在20,000 萬元以上的企業，比例不低于3%。

其中，企業在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%。

銷售收入的統計應包括哪些范圍？！

根據中國注冊會計師協會關于印發《高新技術企業認定專項審計指引》（會協[2008]83號）及《高新技術企業認業管理工作指引》（國科發火[2008]362號的附件二《高新技術企業認定申請書》的填報說明：

銷售收入是指產品收入和技術服務收入之和。

2、高新產品收入確定比例時總收入的范圍

《高新技術企業認定管理辦法》規定，高新技術企業認定必須滿足“最近一個會計高新技術產品（服務）收入占企業當年總收入的60%以上”的條件。

總收入的統計應包括哪些范圍？！

根據中國注冊會計師協會關于印發《高新技術企業認定專項審計指引》（會協[2008]83號）規定：

最近一個會計高新技術產品（服務）收入占申報企業當年總收入的比例，企業當年總收入是指主營業務收入與其他業務收入之和。

第三篇：高企認定的規范財務核算

高企認定的規范財務核算

《工作指引》中明確，研究開發項目是指“不重復的，具有獨立時間、財務安排和人員配置的研究開發活動”。企業的研究開發費用是以各個研發項目為基本單位分別進行測度并加總計算的。申報企業應具有完善的財務內部控制制度，嚴格按照企業會計準則或相關財務會計制度的規定記載或披露財務會計信息，對研發費用實行專賬管理，認真對每個研究開發項目進行費用或資產化登記，并以此為基礎歸集企業研究開發費用支出情況。

企業的研發費用和生產經營成本應分開核算，不能混淆。研發費用不得從生產成本中剝離，對于其財務核算，對實行企業會計制度、企業會計準則和小企業會計準則的企業有不同的財務核算方式。

一、執行《企業會計制度》的企業

1、費用化支出：在“管理費用”科目下設“研發費用”二級科目，三級科目按研發項目設置，四級科目按費用種類分別歸集核算，若企業采用臺賬的形式，研發項目（即三級科目）可不設置，三級科目和四級科目的順序也可轉換。

例：蘋果公司的業務主要為通訊行業的研發，在2017年申報高企認定，該企業執行企業會計制度，2016年發生了以下業務，在研發A項目時，領用材料50千克，價值2,000,000.00元，A項目生產人員工資15000元。其會計處理為：

領用材料時：

借：管理費用--研發支出--A項目--材料費 2,000,000.00

貸：原材料

2,000,000.00

計提工資時：

借：管理費用--研發支出--A項目--職工薪酬

15000

貸：應付職工薪酬

15000

2、資本化支出

對于實行企業會計制度的企業，其資本化是很小的一部分，我們根據相關條款：“自行開發并按法律程序取得的無形資產，依法取得時發生的注冊費、聘請律師等費用，作為無形資產的成本，在研究與開發過程中的材料費用、直接參與開發人員的工資、福利、開發過程中的租金等，直接計入當期損益。已計入各期費用的研究與開發費用，在該項無形資產獲得成功，并依法取得權利時，不得將已費用化的研究與開發費用資本化”。

二、執行《企業會計準則》或《小企業會計準則》的企業 設置“研發支出”一級科目，本科目核算企業進行研究與開發無形資產過程中發生的各項支出。本科目應按照研究開發項目，分別“費用化支出”與“資本化支出”進行明細核算。

研發支出的主要賬務處理：

（1）企業自行開發無形資產發生的研發支出，不滿足資本化條件的，借記本科目（費用化支出），滿足資本化條件的，借記本科目（資本化支出），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目，具體設置如下：一級科目為研發支出，二級科目為費用化支出、資本化支出，三級科目為**研發項目，四級科目為費用類別，如材料費、職工薪酬等。

例：蘋果公司的業務主要為通訊行業的研發，在2017年申報高企認定，該企業執行企業會計準則，2016年發生了以下業務，在研發A項目時，領用材料50千克，價值2,000,000.00元，A項目生產人員工資15000元，支付張三專家咨詢費6,000.00元。其會計處理為：

領用材料時：

借：研發支出--費用化支出--A項目--材料費 2,000,000.00

貸：原材料

2,000,000.00 計提工資時：

借：研發支出--費用化支出--A項目--職工薪酬

15000

貸：應付職工薪酬

15000 支付張三專家咨詢費時：

借：研發支出--費用化支出--A項目--專家咨詢費6,000.00

貸：銀行存款

6,000.00

（2）企業以其他方式取得的正在進行中研究開發項目，應按確定的金額，借記本科目（資本化支出），貸記“銀行存款”等科目。以后發生的研發支出，應當比照上述（1）規定進行處理。

（3）研究開發項目達到預定用途形成無形資產的，應按本科目（資本化支出）的余額，借記“無形資產”科目，貸記本科目（資本化支出）。

期末，企業應將本科目歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目，借記“管理費用”科目，貸記本科目（費用化支出）。具體為：借：研發支出--費用化支出--**項目--材料費等

貸：研發支出-費用化支出---A項目--材料費等（4）本科目期末借方余額，反映企業正在進行中的研究開發項目中滿足資本化條件的支出。

3、企業內部研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出。研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益。開發階段的支出，同時滿足規定條件的，才能確認為無形資產。如果確實無法區分研究階段的支出和開發階段的支出，應將其所發生的研發支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。

第四篇：高企核算方法費用歸集會計處理

一、高新技術企業研發費用核算方法

根據《高新技術企業認定管理辦法》第十三條的有關規定，高新技術企業復審時，近三年研發費用需要達到所規定的標準，那么企業應該如何對研發費用進行調整呢？筆者簡單介紹三個個方法，以供企業合理選擇適用：

1、建立“研發費用”為一級會計科目的核算體系

按照企業會計制度的要求，一般企業大都把研發費用設置為管理費用的二級科目，在此情況下受制于管理費用不能過大，否則會與集團財務預算沖突或者容易引起稅務機關的關注，很多企業通常都不太便于把所有研發費用全部歸集在管理費用科目之下。而如果把“研發費用”設置為一級會計科目，二級科目按照八大類費用項目核算，三級科目按照研發項目設置，這樣整個研發費用核算體系就能科學地建立起來；不需要資本化的研發費用，當期結平，對企業損益也沒有影響。如此核算，日常會計核算中就已經把研發費用自動歸集了，實屬一勞永逸之策。

2、建立規范的“研發費用”輔助賬

誠然，《高新技術企業認定管理辦法》與企業會計制度在本質上有很大不同，口徑也明顯不一。如果企業確實不能把“研發費用”設置為一級會計科目進行核算，從專業的角度看也能理解。那么企業就應該在“研發費用”輔助賬上下功夫，但要做到“合理”、“規范”、“清晰”，具體情況因企業而異。

3、建立“研發費用”一級核算與輔助賬相結合的方式

有的企業靠以上任何一個單一的方法往往無法實現“合理”歸集研發費用，那就結合以上兩種方法試試吧，當然研發費用數據不能重復或者有矛盾。

二、高新技術企業復審研發費用調整中需要注意的問題

1、與已申報研發費用數據的統一性

按照國稅函[2009]203號文的要求，高新技術企業匯算清繳期間需要向稅務機關報送研究開發費用結構明細表；時至今日，2008年通過認定的高新技術企業已經連續申報了2008、2009、2010三年的研發費用數據，而且有據可查。企業本次啟動高新技術企業復審研發費用調整中，就要重點關注一下已經向稅務機關申報了的研發費用數額，否則容易引起自相矛盾的情況。畢竟各省市國家稅務局和地方稅務局也是高新技術企業復審的機關之一，如果有矛盾，被查的幾率很大。特別是已經做過研發費用加計扣除的高新企業，再次調整研發費用的余地更有限。

另外，很多高新技術企業往往都要按季度、月份向各地科技部門或者園區管委會報送高新企業相關數據，比如：產值、知識產權、研發費用等項目，本次對于研發費用的調整也應顧及到原已申報數據。

2、研發費用的調整應與研發項目、知識產權等要素統籌考慮

高新企業復審各要素是有密切聯系的，不能孤立的調整一個因素，應作為一個整體，通盤考慮，這種調整才更有效率、科學，也更能符合高新技術企業的本質特點。

3、跨期的研發項目費用的問題

企業的研發項目通常都包括兩種：當年完結的和跨的，跨的研發項目在核算研發費用時，應密切關注研發費用預算與研發項目驗收報告，以合理分攤各的研發費用。

（二）研究開發費用的歸集

企業應對包括直接研究開發活動和可以計入的間接研究開發活動所發生的費用進行歸集，并填寫附2《高新技術企業認定申請書》中的“

五、企業研究開發費用結構明細表”。

1．企業研究開發費用的核算

企業應按照下列樣表設置高新技術企業認定專用研究開發費用輔助核算賬目，提供相關憑證及明細表，并按本《工作指引》要求進行核算。企業研究開發費用結構歸集（樣表）

注：A、B、C、D等代表企業所申報的不同研究開發項目 2．各項費用科目的歸集范圍（1）人員人工

從事研究開發活動人員（也稱研發人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出。（2）直接投入

企業為實施研究開發項目而購買的原材料等相關支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產品試制達不到固定資產標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產品的檢驗費等；用于研究開發活動的儀器設備的簡單維護費；以經營租賃方式租入的固定資產發生的租賃費等。（3）折舊費用與長期待攤費用

包括為執行研究開發活動而購置的儀器和設備以及研究開發項目在用建筑物的折舊費用，包括研發設施改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。（4）設計費用

為新產品和新工藝的構思、開發和制造，進行工序、技術規范、操作特性方面的設計等發生的費用。（5）裝備調試費

主要包括工裝準備過程中研究開發活動所發生的費用（如研制生產機器、模具和工具，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等）。

為大規模批量化和商業化生產所進行的常規性工裝準備和工業工程發生的費用不能計入。

（6）無形資產攤銷

因研究開發活動需要購入的專有技術（包括專利、非專利發明、許可證、專有技術、設計和計算方法等）所發生的費用攤銷。（7）委托外部研究開發費用

是指企業委托境內其他企業、大學、研究機構、轉制院所、技術專業服務機構和境外機構進行研究開發活動所發生的費用（項目成果為企業擁有，且與企業的主要經營業務緊密相關）。委托外部研究開發費用的發生金額應按照獨立交易原則確定。

認定過程中，按照委托外部研究開發費用發生額的80％計入研發費用總額。（8）其他費用

為研究開發活動所發生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發保險費等。此項費用一般不得超過研究開發總費用的10％，另有規定的除外。

3．企業在中國境內發生的研究開發費用

是指企業內部研究開發活動實際支出的全部費用與委托境內的企業、大學、轉制院所、研究機構、技術專業服務機構等進行的研究開發活動所支出的費用之和，不包括委托境外機構完成的研究開發活動所發生的費用。

根據財政部《關于企業加強研發費用財務管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）第一條規定，企業研發費用(即原“技術開發費”)，指企業在產品、技術、材料、工藝、標準的研究、開發過程中發生的各項費用，包括：

(一)研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

(二)企業在職研發人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發人員的勞務費用。

(三)用于研發活動的儀器、設備、房屋等固定資產的折舊費或租賃費以及相關固定資產的運行維護、維修等費用。

(四)用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。

(五)用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，設備調整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費等。

(六)研發成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用。

(七)通過外包、合作研發等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進行研發而支付的費用。

(八)與研發活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發人員培訓費、培養費、專家咨詢費、高新科技研發保險費用等。

根據上述規定，企業研究過程中發生的研究開發費用，不需扣除研發過程中銷售研發樣品形成的收入。該樣品對應的成本，屬于上述規定范圍的，可直接作為研發支出。

《企業會計第6號——無形資產》(2006)規定，企業的研發支出應區分為研究階段支出與開發階段支出。研究階段支出直接計入當期損益;開發階段支出滿足條件的應資本化，否則費用化處理。

企業銷售樣品的收入，屬于銷售商品取得的收入。賬務處理如下：

(1)領用材料等

借：研發支出

貸：原材料等。

(2)銷售研發樣品

借：銀行存款/應收賬款等

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)。

需要注意的是，企業銷售的樣品，無需結轉成本。

(3)按具體情況，將研發支出資本化或費用化

借：無形資產(管理費用)

貸：研發支出。

有人說在成本科目下設一級科目研發支出，有人說在損益類科目下管理費用下設二級科目研發費用？

會計準則規定，研發支出是一級科目，下設資本化支出和費用化支出明細。研發支出的主要賬務處理：

（一）企業自行開發無形資產發生的研發支出，不滿足資本化條件的，借記本科目（費用化支出），滿足資本化條件的，借記本科目（資本化支出），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。

（二）企業以其他方式取得的正在進行中研究開發項目，應按確定的金額，借記本科目（資本化支出），貸記“銀行存款”等科目。以后發生的研發支出，應當比照上述

（一）規定進行處理。

（三）研究開發項目達到預定用途形成無形資產的，應按本科目（資本化支出）的余額，借記“無形資產”科目，貸記本科目（資本化支出）。

期末，企業應將本科目歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目，借記“管理費用”科目，貸記本科目（費用化支出）。

本科目期末借方余額，反映企業正在進行中的研究開發項目中滿足資本化條件的支出。

追問：

那我可以直接在管理費用下，設研發費用嗎？我們這個試驗階段，如果產出的半成品達標，這個算資本化嗎？

回答：

那我可以直接在管理費用下，設研發費用嗎？

可以。會計制度允許將研發費計入管理費用；新準則規定計入研發支出。新準則是上市公司必須執行的，其他企業可執行，也可執行原會計制度。如果計入管理費用，據不能轉出了（再次資本化處理）。

我們這個試驗階段，如果產出的半成品達標，這個算資本化嗎？ 算。可以計入存貨，存貨也是資本化的一種

根據財政部《關于企業加強研發費用財務管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）第一條規定，企業研發費用(即原“技術開發費”)，指企業在產品、技術、材料、工藝、標準的研究、開發過程中發生的各項費用，包括：

(一)研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

(二)企業在職研發人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發人員的勞務費用。

(三)用于研發活動的儀器、設備、房屋等固定資產的折舊費或租賃費以及相關固定資產的運行維護、維修等費用。

(四)用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。

(五)用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，設備調整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費等。

(六)研發成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用。

(七)通過外包、合作研發等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進行研發而支付的費用。

(八)與研發活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發人員培訓費、培養費、專家咨詢費、高新科技研發保險費用等。

根據上述規定，企業研究過程中發生的研究開發費用，不需扣除研發過程中銷售研發樣品形成的收入。該樣品對應的成本，屬于上述規定范圍的，可直接作為研發支出。

《企業會計第6號——無形資產》(2006)規定，企業的研發支出應區分為研究階段支出與開發階段支出。研究階段支出直接計入當期損益;開發階段支出滿足條件的應資本化，否則費用化處理。

企業銷售樣品的收入，屬于銷售商品取得的收入。賬務處理如下：

(1)領用材料等

借：研發支出

貸：原材料等。

(2)銷售研發樣品

借：銀行存款/應收賬款等

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)。

需要注意的是，企業銷售的樣品，無需結轉成本。

(3)按具體情況，將研發支出資本化或費用化

借：無形資產(管理費用)

貸：研發支出。

高新技術企業研發費會計處理建議

1、科目設置

設置成本類的一級科目5301研發支出，設置二級科目530101費用化支出、530102資本化支出，二級科目費用化支出下分別設置三級科目53010101********研發項目（根據研發項目名稱設置），設置四級科目列支各項研發支出，其中5301010101人員人工、5301010102直接投入、5301010103折舊費用與長期費用攤銷、5301010104設計費、5301010105設備調試費、5301010106無形資產攤銷、5301010107其他費用、5301010108委托外部研究開發投入。

二級科目資本化支出也按上述編碼規則，根據開發項目分別設置三級科目，在三級科目下在分別設置8個四級科目。

在管理費用科目下設置二級科目6602XX研發支出 如果設置輔助賬，按同樣編碼規則要求來設置科目。

2、費用化支出與資本化支出的區分

（1）應當區分研究階段支出與開發階段支出。研究階段，應當于發生時計入當期損益，即費用化；開發階段，符合條件，可以予以資本化。

（2）研究是指為獲取并理解新的科學或者技術知識而進行的獨創性的有計劃調查。研究階段是探索性的，為進一步開發活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發、開發后是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性。比如，意在獲取知識而進行的活動，研究成果或者其他知識的應用研究、評價和最終選擇，材料、設備、產品、工序、系統或者服務替代品的研究，新的或者經改進的材料、設備、產品、工序、系統或者服務的可能替代品的配制、設計、評價和最終選擇等，均屬于研究活動。

（3）開發是指在進行商業性生產或者使用前，將研究成果或者其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或者具有實質性改進的材料、裝置、產品等。開發階段相對于研究階段而言，開發階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產品或者新技術的基本條件。比如，生產前或者使用前的原型和模型的設計、建造和測試，不具有商業性生產經濟規模的試生產設施的設計、建造和運營等，均屬于開發活動。

簡單講項目剛立項開始研發，還沒有任何成果時按費用化處理，有了一點成果，很有可能試制做樣品、樣機時，按資本化處理，如果無法區分，全按照費用化處理。

3、四級科目費用歸集說明（1）人員人工

從事研究開發活動人員（也稱研發人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出。（2）直接投入

企業為實施研究開發項目而購買的原材料等相關支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產品試制達不到固定資產標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產品的檢驗費等；用于研究開發活動的儀器設備的簡單維護費；以經營租賃方式租入的固定資產發生的租賃費等。（3）折舊費用與長期待攤費用

包括為執行研究開發活動而購置的儀器和設備以及研究開發項目在用建筑物的折舊費用，包括研發設施改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。（4）設計費用

為新產品和新工藝的構思、開發和制造，進行工序、技術規范、操作特性方面的設計等發生的費用。

（5）裝備調試費

主要包括工裝準備過程中研究開發活動所發生的費用（如研制生產機器、模具和工具，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等）。

為大規模批量化和商業化生產所進行的常規性工裝準備和工業工程發生的費用不能計入。（6）無形資產攤銷

因研究開發活動需要購入的專有技術（包括專利、非專利發明、許可證、專有技術、設計和計算方法等）所發生的費用攤銷。（7）其他費用

為研究開發活動所發生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發保險費等。此項費用一般不得超過研究開發總費用的10％，另有規定的除外。（8）委托外部研究開發費用

是指企業委托境內其他企業、大學、研究機構、轉制院所、技術專業服務機構和境外機構進行研究開發活動所發生的費用（項目成果為企業擁有，且與企業的主要經營業務緊密相關）。委托外部研究開發費用的發生金額應按照獨立交易原則確定。

企業在發生上述費用時，應按照項目分類分別核算上述費用，在對應的科目中歸集。

5、月底會計處理及報表數據填列

（1）月底二級科目530101費用化支出結轉到管理費用二級科目6602XX研發支出，進入當期損益（2）月底二級科目530102資本化支出借方余額在資產負債表的非流動性資產：開發支出中列示

6、研發支出-資本化支出轉無形資產條件

二級科目530102資本化支出下的三級科目*******項目，如能滿足無形資產計量判斷標準，可結轉無形資產

a.從技術上講,完成該項無形資產以使其能夠使用或出售具有可行性.b.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖

c.無形資產產生未來經濟利益的方式,包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場,如果無形資產將在內部使用,應當證明其有用性.d.有足夠的技術,財務資源和其他資源支持,以完成該無形資產的開發,并有能力使用或出售該無形資產.e.歸屬于無形資產開發階段的支出能夠可靠計量.簡單講該項目研發基本完成，能獲得知識產權（如專利、軟件著作權等），能生產樣品樣機可進入商業化生產，就可轉無形資產。

7、研發支出項目在日常核算過程中需準備的資料

（一）研究開發項目計劃書和研究開發費預算書。

（二）研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單。

（三）研究開發項目立項的決議文件（立項報告）。

（四）委托、合作研究開發項目的合同或協議。

（五）研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告、檢測報告等資料。

（六）市級科技部門出具的《企業研究開發項目鑒定意見書》（加計扣除時需要提供）企業在經營過程中，盡量準備齊全各項研發資料，至少需要準備好立項報告，研發人員編制清單，已應付科委或稅務檢查。

8、研發支出核算的意義

（1）高新技術認定、復審中對公司研發費有較嚴格規定，其比列要求如下： a.銷售收入為5000萬元以下企業，比例定為6%；

b.銷售收入為5000萬—2億元的企業，比例定為4%； c.銷售收入為2億元以上的企業，比例定為3%。

在科委對企業實地核查過程中，重點查閱相關研發支出科目及記帳憑證。

（2）根據企業所得稅匯算清繳要求，研發支出中費用化支出部分可加計50%扣除，研發支出中形成無形資產的，在以后攤銷部分可加計50%扣除，在稅務局對加計扣除審核中需列示下列費用： a.新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。

b.從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

c.在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。d.專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。

e.專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。f.專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。g.勘探開發技術的現場試驗費。h.研發成果的論證、評審、驗收費用。如果企業能通過研發支出科目核算要求，加計扣除所需列示數據將很容易列示，在稅務檢查時也無需在調賬處理。

第五篇：研發投入核算財務管理制度

研發投入核算財務管理制度總 則

1.1 為進一步規范和加強對研發經費的管理，提高資金使用效益，根據國家有關規定并結合本企業的實際情況，制定本辦法。

1.2 企業明確研發經費的開支范圍和標準，嚴格審批程序，并按照研發項目和承擔研發任務的部門，設立臺賬歸集、核算研發費用，加強研發投入的專項審核，嚴禁以任何方式變相謀取私利。

1.3 項目承擔部門應當嚴格按照本辦法的規定，制定內部管理辦法，加強對經費的監督和管理。

1.4 科學安排，合理配置。嚴格按照項目的目標和任務，科學合理地編制和安排預算，杜絕隨意性。項目核算應遵循抓大放小的原則，重點在于項目組可控的人、財、物投入，使企業財務部能獲得項目財務管理所需的項目核算數據。

1.5 單獨核算，專款專用。項目經費納入企業財務部統一管理，單獨核算，確保專款專用，并建立專項經費管理和使用的追蹤問效機制。

1.6 為正確評價科技投入水平、促進企業加大科技投入力度創造條件，將研發投入評價結果同考核承擔部門績效內容掛鉤，增強自主創新的內在動力，真正建立起追求技術進步的體制和機制，從長遠出發，克服短期行為，有效地增加研發投入。

1.7 企業的研發項目分為國家、省、市計劃項目、橫向委托與合作項目、企業科研開發項目和其他項目與課題等四大類。研發經費開支范圍

開支范圍指企業在產品、技術、材料、工藝、標準的研究、開發過程中發生的各項費用，包

括：

2.1 直接消耗的材料、燃料和動力費用。

2.2 研發人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研

發人員的勞務費用。

2.3 研發活動的儀器、設備、房屋等固定資產的折舊費或租賃費以及相關固定資產的運行維

護、維修等費用。

2.4 研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。

2.5 中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，設備調整及檢驗費，樣品、樣機

及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費等。

2.6 研發結果的論證、評審、驗收、評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用。

2.7 外包、合作研發等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進行研發而支付的費用。

2.8 研發活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發人員培訓費、培養費、專家咨詢費、高新科技研發保險費用等。3 預算編制與審批

3.1 項目申報部門和個人在申請立項、編制項目申報材料的同時，應當編制項目概算。

3.2 多個部門共同承擔一個項目的，應當同時編列各部門承擔的主要任務、經費預算等。

3.3 財務部、研發中心及科技管理部審核項目預算，報企業總經理審批后，將項目預算下達到項目承擔單位。發經費分配和使用管理

4.1 國家、省、市政府各類科技計劃項目，項目申報成功后，上級下撥的科研經費由研發中心協同企業財務部統一管理，按照項目過程的階段和需要分配經費。

4.2橫向委托與合作項目，外來經費由研究開發中心代管，由所在單位負責分配，企業配套

經費由研發中心按照項目過程的階段分配和使用進行管理。

4.3 企業級科研開發項目，經批準后，經費同時確定，全部經費由企業承擔。科研經費下達

方式根據項目的具體情況確定。

4.4 科研開發經費實行專款專用，財務上為每個項目設一個帳戶，項目批準后，資金同時打入帳戶。設立《科研經費使用薄》，由項目負責人掌握明細經費使用內容和金額。在項目的各個階段點由財務人員進行決策評審，避免項目經費偏離預算計劃較大。

4.5 年末，研發中心對研究開發項目進行總結、考評；組織承擔部門按照規定編制經費使用報告，報財務部審核。

4.6 在研課題的結存經費，結轉下一按規定繼續使用。課題因故終止，財務部門應

當及時清理帳目與資產，編制財務報告及資產清單，組織清查處理。

4.7 對于將經費挪作他用或報銷金額與實際不符等不按規定管理和使用項目經費的；對于不

按規定進行會計核算的項目承擔部門和個人，企業財務部予以停撥經費或通報批評。并根據具體情況進行處理。

4.8 為規范企業研發項目管理，項目組與企業簽署項目合同書，合同書中明確項目的研發目

標任務、提交成果形式、主要技術和經濟指標、進度和項目的人、財、物投入。合同書一方面作為項目組按時按質實現項目的產出的承諾，另一方面也作為企業管理層及各部門對項目人、財、物按時足額投入的承諾。在項目完工驗收時，按項目的合同書對項目組進行考核，考核的結果進入績效考核，并和項目組的獎懲掛鉤。究開發經費的測算方式

對包括直接研究開發活動和可以計入的間接活動所發生的費用進行測算。根據財企［2007］194號文件對研究開發費的規定，研究開發費用核算要求如下：

5.1 研究開發費用的核算

財務部應設置研發費用核算賬目，對費用結構進行明細，接受審計部門的審計。

5.2 各費用科目的核算范圍

5.2.1 人員人工

直接從事研究開發活動人員（也稱研發人員）全年工資薪金（包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出）、基本社會保險費用和公積金補助費（含企業按照國務院有關部門規定的標準和范圍為研發人員支付的補充養老保險、補充醫療保險費）以及企業依照國家有關規定為特殊工種支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費。

為研究開發活動提供間接服務的人員（如安全和維護人員，中心圖書館、計算機部門等的人員）的勞務成本應按其在研究開發活動和非研究開發活動的工時比例分攤計入。

5.2.2直接投入

企業為實施研究開發項目而購買非資產性的材料、物資、設備所支出的費用，實驗室的材料（化學品、動物等）購置費等，如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產品試制的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產品的檢驗費等；以經營租賃方式租入的固定資產發生的租賃費；國家財政、稅收部門規定可一次性稅前抵扣的資產額（也可以將其攤銷額計入下述“研究開發設施折舊”或“無形資產攤銷”之中，應選擇兩種計算方法之一，不得重復計算）。

5.2.3折舊費用與長期待攤費用

包括為執行研究開發活動而購置的儀器和設備以及為研究開發項目建造或購買的建筑物，也包括一些設施改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用的攤銷。

5.2.4設計費用

針對新產品和新工藝的構思、開發和制造，進行工序、技術規范、操作特性方面的設計繪圖。

5.2.5裝備調試費

主要包括工裝準備過程引發的進一步研究開發活動（其判斷標準與一般研究開發活動判斷標準相同），如研制生產機器、模具和工具，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等。

為批量化和商業化生產進行的常規性工裝準備和工業工程發生的費用不能計入研究開發費用。

5.2.6 無形資產攤銷

因研發活動的需要購入的專有技術（包括專利、許可證、專有技術披露、設計和計算方法等）。

5.2.7 其他費用

此項費用一般不得超過研發總費用的20％。

研發人員培訓費、培養費、專家咨詢費、高新科技研發保險費用。

圖書期刊參考資料費、圖書館借閱費、技術研討會議會費；其他技術資料費。

為研發活動而發生的辦公室、通訊費、保險費等。

為研究開發活動而發生的差旅費。

未納入以上項目的其他小額費用。

5.2.8 委托外部研究開發費用

所謂委托外部研究開發，是指委托企業外部機構（企業、大學、研究機構、轉制院所、技術專業服務機構和境外研發機構）進行開發的項目，而且成果為企業所用，與企業的主要經營業務緊密相關，且委托外部開發費的發生金額合乎獨立交易原則。

5.3 企業在中國境內發生的研究開發費用

是指企業內部執行的研究開發活動實際支出的全部費用，或委托境內的企業、大學、研究機構、轉制院所、技術專業服務機構和研發機構所進行的研究開發活動，但不包括委托境外機構完成的研究開發活動所發生的費用。項目的結題與經費決算

6.1 科技項目嚴格按計劃組織實施，按時結題。各類項目結題時按照有關計劃要求和合同要求，實事求是地進行工作總結和技術總結，完成工作報告和研究開發報告。項目完成后，首先由研發中心按照《企業科研開發項目立項申請書》和《科研開發項目合同》組織進行驗收，并簽署驗收意見。最后提交科技管理部組織科技成果鑒定。

6.2 項目完成后，項目負責人提出經費驗收申請，企業財務部負責組織對經費進行驗收。7 附則

7.1本辦法由企業財務部門、研發中心負責解釋。

7.2本辦法自2011年1月1日起執行。