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高企研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)核算及應(yīng)注意的問題

時(shí)間:2019-05-13 18:46:49下載本文作者:會(huì)員上傳
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第一篇:高企研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)核算及應(yīng)注意的問題

高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)核算

及應(yīng)注意的問題

目錄

一、研發(fā)活動(dòng)的定義

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)核算的總體要求

三、高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)

四、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的具體核算內(nèi)容

五、高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)的其他相關(guān)問題

1、高新技術(shù)企業(yè)的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入

2、高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用核算的票據(jù)管理

3、高新技術(shù)企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理

4、兩個(gè)重要的概念問題(銷售收入、總收入)

六、高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)相關(guān)政策前瞻

寧波世銘稅務(wù)師事務(wù)所 寧波銘陽科技咨詢有限公司 余海輝

*** Email: dsfnr@163.com

一、研發(fā)活動(dòng)的定義

國科發(fā)火〔2008〕362號(hào)文定義:為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括人文、社會(huì)科學(xué))新知識(shí),創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的活動(dòng)。

創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))是指企業(yè)在技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的進(jìn)步,對本地區(qū)(省、自治、直轄市或計(jì)劃單列市)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)進(jìn)步具有推動(dòng)作動(dòng)。

不包括企業(yè)從事的常規(guī)性升級(jí)或?qū)δ稠?xiàng)科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)(如直接采用新的工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí))。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)核算的總體要求

(一)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用必須在企業(yè)賬內(nèi)單獨(dú)建賬、獨(dú)立核算。不允許企業(yè)賬內(nèi)不進(jìn)行核算,而僅在賬外設(shè)立費(fèi)用臺(tái)賬。(自2012年始中介機(jī)構(gòu)出具的研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告必須披露企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用核算的科目設(shè)置情況)。

(二)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)所涉及的人、財(cái)、物必須獨(dú)立,且能明顯的識(shí)別;研發(fā)費(fèi)用的發(fā)生應(yīng)遵循真實(shí)、合理、合法的原則。

(三)研發(fā)費(fèi)用核算比例必須達(dá)到規(guī)定要求:《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦》(國科發(fā)火〔2008〕172號(hào))規(guī)定申報(bào)高新技術(shù)的企業(yè)必須持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動(dòng),且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求:

(1)最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè),比例不低于6%;

(2)最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè),比例不低于4%;

(3)最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè),比例不低于3%。

其中,企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時(shí)間不足三年的,按實(shí)際經(jīng)營年限計(jì)算。

(四)研發(fā)費(fèi)用核算的科目設(shè)置:研發(fā)費(fèi)用必須在管理費(fèi)用科目下分四級(jí)明細(xì)進(jìn)核算。

具體科目設(shè)置為:在“管理費(fèi)用----研發(fā)費(fèi)用”下按立項(xiàng)的項(xiàng)目設(shè)立 “××項(xiàng)目(RD項(xiàng)目)” 三級(jí)明細(xì)分類帳,在 “××項(xiàng)目(RD項(xiàng)目)”下設(shè)置“人員人工”等四級(jí)科目。

即:管理費(fèi)用----研發(fā)費(fèi)用----××項(xiàng)目----人員人工

----直接投入

----折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用

----設(shè)計(jì)費(fèi)用

??其它費(fèi)用

(五)高新技術(shù)企業(yè)每年的年度會(huì)計(jì)報(bào)表必須有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告,且審計(jì)報(bào)告必須披露研發(fā)費(fèi)用的發(fā)生額。

企業(yè)年報(bào)審計(jì)報(bào)告中的研發(fā)費(fèi)用、高新申報(bào)專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告中的研發(fā)費(fèi)用、科技統(tǒng)計(jì)報(bào)表中的研發(fā)費(fèi)用、加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)盡可能相符或接近,嚴(yán)重不符的應(yīng)有正當(dāng)理由,企業(yè)應(yīng)對差異情況作出說明。

存在的問題:

1、研發(fā)費(fèi)用核算有形式無實(shí)質(zhì):有的公司研發(fā)費(fèi)用核算有形式無實(shí)質(zhì):研發(fā)費(fèi)用由財(cái)務(wù)人員“做”、“編”出來的;做賬依據(jù)不充分;費(fèi)用結(jié)構(gòu)比例不合理;研發(fā)項(xiàng)目與企業(yè)真實(shí)情況不符。

2、研發(fā)費(fèi)用未在賬內(nèi)核算,而在賬外設(shè)立臺(tái)賬:

高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)工作已進(jìn)行了多年,還存在企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用不在賬內(nèi)單獨(dú)核算,而是在賬外另設(shè)臺(tái)賬的情況,甚至有些已申報(bào)成功的高新技術(shù)企業(yè)仍存在這種情況。有的企業(yè)的“研發(fā)費(fèi)用”金額大于“管理費(fèi)用”發(fā)生額。

案例:某公司申報(bào)2005—2007年研發(fā)費(fèi)用1673.46萬元,銷售收入47451萬元。經(jīng)實(shí)地檢查,該公司“管理費(fèi)用----研發(fā)費(fèi)用”科目合計(jì)337.60萬元,占銷售收入的0.71%。

3、研發(fā)費(fèi)用核算中,包裝、作假的痕跡太明顯:許多企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例為整數(shù)比,如:6%、4%、3%。有的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算各RD項(xiàng)目發(fā)生金額非常平均、接近,人為的痕跡太明顯。

4、企業(yè)相關(guān)報(bào)表數(shù)字前后不一致:

案例:某公司2007年資產(chǎn)負(fù)債表中總資產(chǎn)年初數(shù)為13412萬元,與2006資產(chǎn)負(fù)債表中總資產(chǎn)年末數(shù)14876萬元不一致;2007年利潤表中上年主營業(yè)務(wù)收入為6921萬元,與2006年利潤表中本年主營業(yè)務(wù)收入13053萬元不一致,審計(jì)報(bào)告中也無相關(guān)的年初調(diào)整說明。

5、研發(fā)費(fèi)用歸集主體問題:

有的公司自身研發(fā)費(fèi)用不足,將子公司或集團(tuán)內(nèi)具有獨(dú)立法人資格的開發(fā)公司的相關(guān)研發(fā)支出并入本公司。有的集團(tuán)公司將控股子公司的相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)合并計(jì)算;有的母公司采用合并會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)申報(bào)。

6、研發(fā)費(fèi)用整體政策不了解、不學(xué)習(xí):

對研發(fā)費(fèi)用核算的范圍不了解,相關(guān)的政策不研究,為達(dá)到規(guī)定的費(fèi)用核算比例要,財(cái)務(wù)核算中隨意性大,不考慮整體合理性。

案例:2011年財(cái)政部高新企業(yè)復(fù)查中發(fā)現(xiàn)如某公司申報(bào)2005—2007年研發(fā)費(fèi)用3641.84萬元,銷售收入90106.06萬元,經(jīng)查,該公司將2005年購置的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)如數(shù)控自動(dòng)折彎機(jī)、開關(guān)柜裝配線等合計(jì)1028.24萬元以”設(shè)備調(diào)試費(fèi)”名義歸集入研究開發(fā)費(fèi)用,而且是作為一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目入賬(RD01 費(fèi)用1028.24萬元)。

有的企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用核算不足的情況下,將公司的基建支出計(jì)入研發(fā)費(fèi)用(“管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用”科目發(fā)生額全部為基建支出,無其他費(fèi)用支出),如象山一企業(yè);有的企業(yè)的“管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用”科目發(fā)生額中只有材料支出、人員人工支出,沒有折舊與攤銷支出,或者只有材料支出,沒有人員人工支出等。

三、高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)

企業(yè)進(jìn)行技術(shù)開發(fā)前須先立項(xiàng),立項(xiàng)的具體做法是:某項(xiàng)目的技術(shù)開發(fā)計(jì)劃及其經(jīng)費(fèi)預(yù)算需經(jīng)公司董事會(huì)、股東大會(huì)或相當(dāng)決策層次批準(zhǔn)通過、形成書面文件。企業(yè)技術(shù)開發(fā)計(jì)劃的有關(guān)文件應(yīng)及時(shí)抄報(bào)當(dāng)?shù)乜萍肌⒇?cái)稅等行政管理部門并通知本企業(yè)財(cái)務(wù)等部門建帳。立項(xiàng)時(shí)注意以下事項(xiàng):

1、高新申報(bào)材料中的研發(fā)項(xiàng)目項(xiàng)名稱與財(cái)務(wù)核算中的項(xiàng)目名稱必須一致;

2、研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告中必須列明相關(guān)參與的研發(fā)人員,研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)核算中的研發(fā)人員與立項(xiàng)報(bào)告必須一致;研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告中應(yīng)明確研發(fā)活動(dòng)的目的;要有相關(guān)的研發(fā)預(yù)算;研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)應(yīng)報(bào)相關(guān)科技部門備案;

3、研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告確定的項(xiàng)目研發(fā)起止時(shí)間與研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算時(shí)間必須一致,研發(fā)費(fèi)用核算一定是先立項(xiàng)后核算。

存在問題:

1、研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)不合理:研發(fā)項(xiàng)目名稱出現(xiàn)重復(fù),由于項(xiàng)目立項(xiàng)困難,有的企業(yè)用三年前的項(xiàng)目名稱來立項(xiàng);有的企業(yè)的項(xiàng)目立項(xiàng)名稱和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、產(chǎn)品關(guān)聯(lián)性不大(將導(dǎo)致科技成果轉(zhuǎn)化及高新產(chǎn)收入的確認(rèn)困難)。

2、研發(fā)項(xiàng)目有立項(xiàng)無結(jié)果:

有的企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目有立項(xiàng)報(bào)告、立項(xiàng)報(bào)告的要素和內(nèi)容也很完整,但沒有結(jié)論,沒有研發(fā)項(xiàng)目完成的驗(yàn)收報(bào)告或項(xiàng)目總結(jié),項(xiàng)目是否完成或達(dá)到預(yù)期目的缺乏佐證材料。

3、研發(fā)項(xiàng)目時(shí)間不合理:

有的企業(yè)所有的研發(fā)項(xiàng)目(RD項(xiàng)目)的立項(xiàng)時(shí)間全部為當(dāng)年的1月開始,12月結(jié)束,主要原因?yàn)槠髽I(yè)技術(shù)人員不盡職、財(cái)務(wù)人員又圖核算方便,而不考慮項(xiàng)目的合理性。

有的企業(yè)立項(xiàng)的時(shí)間過于精確,導(dǎo)致項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)間與企業(yè)財(cái)務(wù)核算方面,兩者時(shí)間不一致,存在項(xiàng)目尚未立項(xiàng)而財(cái)務(wù)已經(jīng)開始核算、項(xiàng)目結(jié)束后財(cái)務(wù)仍在進(jìn)行核算的情況,如: RD06 2010.1.5—2010.10.20 企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)時(shí)間安排要合理,建議研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)開始時(shí)間均為**年*月1日,項(xiàng)目結(jié)束時(shí)間均為**年*月底,或者開始時(shí)間均為**年*月,項(xiàng)目結(jié)束時(shí)間均為**年*月。

四、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的具體核算內(nèi)容

根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》(國科發(fā)火〔2008〕362號(hào))規(guī)定,研發(fā)費(fèi)用范圍具體為:

1、企業(yè)內(nèi)部研發(fā)投入: *人員人工 *直接投入

*折舊費(fèi)用與長期費(fèi)用攤銷 *設(shè)計(jì)費(fèi)用 *裝備調(diào)試費(fèi)用 *無形資產(chǎn)攤銷 *其他費(fèi)用

2、委托外部研發(fā)機(jī)構(gòu)的研發(fā)投入

(一)人員人工

?范圍:從事研究開發(fā)活動(dòng)人員(也稱研發(fā)人員)全年工資薪金,包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

?歸集和分?jǐn)偡椒ǎ簩ζ髽I(yè)存在多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的,還要按實(shí)際參與的項(xiàng)目進(jìn)行歸集,若研發(fā)人員同時(shí)參與兩個(gè)或兩個(gè)以上項(xiàng)目,應(yīng)按統(tǒng)計(jì)的工作量進(jìn)行分?jǐn)偅瑹o工作量的統(tǒng)計(jì)的,則選擇當(dāng)期各項(xiàng)目直接投入占總投入比例等可行方法進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

科技人員與研發(fā)人員的統(tǒng)計(jì):主要統(tǒng)計(jì)企業(yè)的全時(shí)工作人員,可以通過企業(yè)是否簽勞動(dòng)合同來鑒別,對于兼職或臨時(shí)聘用人員,全年須在企業(yè)累計(jì)工作183天以上。

科技人員及研發(fā)人員的管理須注意以下問題:

1、研發(fā)人員的比例問題:根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》(國科發(fā)火〔2008〕172號(hào)),具有大專以上的科技人員必須占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上;大專以上的研發(fā)人員的比例必須占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上。相關(guān)單位應(yīng)采取相應(yīng)措施提高企業(yè)人員的整體學(xué)歷水平。相關(guān)的學(xué)歷證書應(yīng)復(fù)印整理待查。

2、研發(fā)人員的真實(shí)性問題:科技人員及研發(fā)人員必須是企業(yè)的真實(shí)員工,對于兼職或臨時(shí)聘用人員,全年須在企業(yè)累計(jì)工作183天以上。不得將外單位的大專以上學(xué)歷人員作為本單位人員上報(bào),即不能出現(xiàn)“假人真學(xué)歷”的情況。通過檢查社保、個(gè)所稅申報(bào)系統(tǒng)很容易核實(shí)這方面的造假。

3、企業(yè)人員的完整性問題:有的上企業(yè)的大專學(xué)歷以上的科技人員、研發(fā)人員不足,在高新申報(bào)材料中就少報(bào)企業(yè)的總?cè)藬?shù)。企業(yè)在報(bào)科技統(tǒng)計(jì)報(bào)表、高新申報(bào)材料、其他相關(guān)申報(bào)材料時(shí),不得少報(bào)企業(yè)的總?cè)藬?shù),以達(dá)到企業(yè)具有大專學(xué)歷以上的科技人員及研發(fā)人員比例要求。通過檢查社保、個(gè)所稅申報(bào)系統(tǒng)很容易核實(shí)這方面的造假。

4、研發(fā)人員的一致性問題:高新申報(bào)材料中列明的科技人員及研發(fā)人員應(yīng)該與財(cái)務(wù)核算相一致,特別是研發(fā)人員必須與申報(bào)材料一致,財(cái)務(wù)核算中必須單獨(dú)建研發(fā)部門核算,相關(guān)人員支出必須在研發(fā)部門列支。

5、學(xué)歷證書相關(guān)專業(yè)的關(guān)聯(lián)性問題:科技人員及研發(fā)人員的學(xué)歷證書相關(guān)專業(yè)應(yīng)盡可能與所從事的崗位相匹配,不應(yīng)出現(xiàn)大多數(shù)學(xué)歷與從事崗位不相符的情況。

大專學(xué)歷以上人員、研發(fā)人員的勞動(dòng)合同、學(xué)歷證明等材料應(yīng)準(zhǔn)備齊全,隨時(shí)待查。研發(fā)人員作假的途徑:真人假學(xué)歷、假人真好歷、減少申報(bào)的企業(yè)總?cè)藬?shù)等。

(二)直接投入

?范圍:企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購買的原材料等相關(guān)支出。如:水和燃料(包括煤氣和電)使用費(fèi)等;用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等;用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的簡單維護(hù)費(fèi);以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。

?歸集和分?jǐn)偡椒ǎ阂话銥橹苯佑?jì)入,對動(dòng)力費(fèi)用,共同使用的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)等按各研發(fā)項(xiàng)目使用的工作量等可行方法計(jì)算后計(jì)入。

研發(fā)直接投入管理難點(diǎn)在于研發(fā)用材料的核算,直接投入核算應(yīng)注意如下問題:

1、研發(fā)用材料領(lǐng)料手續(xù)必須完備:研發(fā)用材料必須要有領(lǐng)料單、領(lǐng)料單上須有相關(guān)研發(fā)人員簽字、同時(shí)須注明領(lǐng)用的研發(fā)項(xiàng)目名稱。財(cái)務(wù)核算時(shí)須根據(jù)領(lǐng)料單記錄的內(nèi)容核算相應(yīng)研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用。

企業(yè)的原材料收發(fā)存報(bào)表應(yīng)盡可能注明研發(fā)領(lǐng)料,計(jì)入研發(fā)用材料的數(shù)量須與領(lǐng)料單一致,單價(jià)須與材料賬一致,領(lǐng)料人必須為研發(fā)人員且須與研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)。

2、研發(fā)用材料費(fèi)用占研發(fā)費(fèi)用的比例應(yīng)相對合理,在核算中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注此比例的合理性,不同企業(yè)實(shí)際情況不同,盡量避免研發(fā)費(fèi)用總體核算不足時(shí)都用原材料來充,總的原則是盡量降低材料費(fèi)用比重,一般情況下不超過50%。

3、水電費(fèi)(燃料費(fèi))的分配要合理:研發(fā)費(fèi)用核算中不能把企業(yè)發(fā)生的所有水電費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用、或研發(fā)費(fèi)用中不核算水電費(fèi),也不能只將某幾月的水電費(fèi)全額計(jì)入研發(fā)費(fèi)用,而其他月份不核算。研發(fā)費(fèi)用核算中水電費(fèi)(燃料費(fèi))的分配要考慮整體合理性,如可以按研發(fā)設(shè)備的耗電定額分配、也可以按研發(fā)設(shè)備原值占企業(yè)所有設(shè)備的原值比重分配等。

(三)折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用

?范圍:包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動(dòng)而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用,包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。

?歸集和分?jǐn)偡椒ǎ簩儆诙鄠€(gè)項(xiàng)目使用的,按各研發(fā)項(xiàng)目使用的工作量等可行方法計(jì)算后計(jì)入。

高新技術(shù)企業(yè)必須具有與研發(fā)活動(dòng)相匹配的研發(fā)設(shè)備及研發(fā)場地,研發(fā)設(shè)備及場地的管理應(yīng)注意以下問題:

1、高新技術(shù)企業(yè)必須具有研發(fā)機(jī)構(gòu),企業(yè)管理層應(yīng)高度重視技術(shù)創(chuàng)新工作,提供較完善的研究、開發(fā)和試驗(yàn)條件,配備相應(yīng)的專用場。研發(fā)場地應(yīng)相對集中,面積應(yīng)符合研發(fā)需要及相關(guān)規(guī)定,管理規(guī)范,相關(guān)管理制度及績效考核制度應(yīng)在醒目設(shè)置。如寧波市工程中心要求研發(fā)場地200平方米以上,浙江省工程技術(shù)中心要求研發(fā)場地500平方米以上。研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用可計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。

2、高新技術(shù)企業(yè)必須具有研發(fā)設(shè)備,企業(yè)管理層應(yīng)高度重視技術(shù)創(chuàng)新工作,提供較完善的研究、開發(fā)和試驗(yàn)條件配備有先進(jìn)的研究開發(fā)儀器設(shè)備。研發(fā)設(shè)備應(yīng)相對集中于研發(fā)場地內(nèi),不能散落于各生產(chǎn)車間;研發(fā)設(shè)備的數(shù)量、規(guī)模應(yīng)符合企業(yè)的研發(fā)需要和相關(guān)的規(guī)定要求。如寧波市工程中心要求研發(fā)設(shè)備原值100萬元以上,浙江省工程技術(shù)中心要求研發(fā)設(shè)備原值500萬元以上。

3、研發(fā)設(shè)備結(jié)構(gòu)要注意整體合理性,除了研發(fā)所需直接儀器和設(shè)備(如加工、檢測等)外,研發(fā)部門使用的電腦、打印機(jī)等也可作為研發(fā)設(shè)備處理。

4、研發(fā)設(shè)備的折舊核算:研發(fā)設(shè)備的財(cái)務(wù)核算與高新申報(bào)材料必須一致,企業(yè)在財(cái)務(wù)核算中必須將研發(fā)用設(shè)備統(tǒng)一歸類入研發(fā)部門使用設(shè)備,相應(yīng)折舊費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)的固定資產(chǎn)管理中對研發(fā)用設(shè)備應(yīng)歸入研發(fā)部門管理。不得將生產(chǎn)及其他用途的設(shè)備折舊費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)。

研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用可以攤銷計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。長期待攤費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用須注意以問題:

1、不得將其他長期待攤費(fèi)用攤?cè)胙邪l(fā)費(fèi)用:改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用攤銷計(jì)入研發(fā)費(fèi)用,相關(guān)設(shè)施必須真實(shí)為研發(fā)設(shè)施,不得將生產(chǎn)、行政辦公等設(shè)施的相關(guān)費(fèi)用攤?cè)胙邪l(fā)費(fèi)用。

2、手續(xù)要完備:研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用攤銷計(jì)入研發(fā)費(fèi)用時(shí),相關(guān)的內(nèi)部管理程序及相關(guān)資料要完備,具體如下:

首先:研發(fā)部門對研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理向總經(jīng)理、股東會(huì)或董事會(huì)提出申請;

第二:作出相關(guān)預(yù)算;

第三:總經(jīng)理、股東會(huì)或董事會(huì)作出批復(fù); 第四:與施工單位簽訂相應(yīng)的項(xiàng)目合同; 第五:項(xiàng)目完工后的竣工決算;

第六:施工單位出具的發(fā)票、企業(yè)的付款憑證。

3、研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程發(fā)生的費(fèi)用要合理、真實(shí),不得虛構(gòu)相關(guān)的費(fèi)用。

(四)設(shè)計(jì)費(fèi)用

?范圍:為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造,進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。

?歸集和分?jǐn)偡椒ǎ阂话悴粫?huì)有共同費(fèi)用,可直接計(jì)入。

設(shè)計(jì)費(fèi)用核算應(yīng)注意的問題:設(shè)計(jì)費(fèi)用一般為委外設(shè)計(jì),企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用實(shí)際已計(jì)入相關(guān)的研發(fā)費(fèi)用科目中;委外設(shè)計(jì)須有相關(guān)的協(xié)議;委外設(shè)計(jì)與委托外部研究開發(fā)的區(qū)別。

(五)裝備調(diào)試費(fèi)

?范圍:主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用(如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具,改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序,或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等)。?歸集和分?jǐn)偡椒ǎ阂话悴粫?huì)有共同費(fèi)用,可直接計(jì)入。

裝備調(diào)試費(fèi)核算應(yīng)注意的問題:僅為研發(fā)過程中的裝備調(diào)試費(fèi),為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入;企業(yè)研發(fā)過程中發(fā)生的模具和工具開發(fā)費(fèi)用可盡可能在此科目核算,不在“直接投入”科目核算,這樣可有效降低直接投入占研發(fā)費(fèi)用的比重。

(六)無形資產(chǎn)攤銷

?范圍:因研究開發(fā)活動(dòng)需要購入的專有技術(shù)(包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。

?歸集和分?jǐn)偡椒ǎ簩儆诙鄠€(gè)項(xiàng)目使用的,按各研發(fā)項(xiàng)目使用的工作量等可行方法計(jì)算后計(jì)入。

無形資產(chǎn)攤銷應(yīng)注意以下問題:

1、外購無形資產(chǎn)的成本包括:購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和相關(guān)的其他支出(含相關(guān)的借款費(fèi)用)。其中,直接歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等,但不包括為引進(jìn)新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用,也不包括在無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。

外購的研發(fā)用無形資產(chǎn)價(jià)格要合理,如有關(guān)聯(lián)交易,交易價(jià)格要公允、合理。

2、投資者投入的無形資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。

3、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本,由符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出(含相關(guān)的借款費(fèi)用)構(gòu)成。

4、其他無形資產(chǎn)攤銷:研發(fā)部門使用的管理、設(shè)計(jì)軟件所形成的無形資產(chǎn)攤銷可入研發(fā)費(fèi)用。不得將生產(chǎn)、倉庫、財(cái)務(wù)等部門的管理、核算軟件支出計(jì)入研發(fā)費(fèi)用;不得將企業(yè)整體的ERP軟件費(fèi)用全部計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。

研發(fā)部門使用的管理、設(shè)計(jì)軟件的技術(shù)要求及費(fèi)用需在合同中單獨(dú)注明,相關(guān)費(fèi)用須真實(shí)、合理。

(七)其他費(fèi)用

?范圍:為研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他費(fèi)用,如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。

?歸集和分?jǐn)偡椒ǎ簡蝹€(gè)項(xiàng)目發(fā)生的直接記入,屬于多個(gè)項(xiàng)目的,按各直接投入占總投入的比例進(jìn)行分?jǐn)偅糍M(fèi)用較小,則可直接記入某項(xiàng)目。

其他費(fèi)用核算應(yīng)注意以下問題:

1、其他費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的10%,另有規(guī)定的除外。

2、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)、外聘專家費(fèi)等均可計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。但專利的維護(hù)費(fèi)、訴訟費(fèi)不得計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。

3、法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目,均不允許計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、汽油費(fèi)、車輛的過路費(fèi)和停車費(fèi)等。

4、項(xiàng)目研發(fā)過程中發(fā)生的檢測、鑒定費(fèi)用可以計(jì)入研發(fā)費(fèi)用;產(chǎn)品研發(fā)成功后須經(jīng)專門的檢測、鑒定合格后才能進(jìn)入市場對外銷售,所發(fā)生的相應(yīng)的檢測、鑒定費(fèi)用可以計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。其他情況下的檢測、鑒定費(fèi)用不得計(jì)入研發(fā)費(fèi)用(如產(chǎn)品為進(jìn)入某市場發(fā)生的檢測、認(rèn)證費(fèi))。

5、其他費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用時(shí)應(yīng)注明具體發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目、必須為相關(guān)的研發(fā)人員真實(shí)發(fā)生的、相關(guān)的證明資料要齊全。

(八)高新技術(shù)企業(yè)的委托外部研發(fā):

委托外部研發(fā)是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用(項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有,且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān))。

委托外部研發(fā)的管理應(yīng)注意以下問題:

1、“產(chǎn)學(xué)研”合作是高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)中的“研究開發(fā)組織管理水平”中的重要指標(biāo),在高新申報(bào)評(píng)審中占較大的分值,體現(xiàn)相關(guān)企業(yè)對研究開發(fā)的重視程度和研究開發(fā)工作的水平,相關(guān)企業(yè)應(yīng)有足夠的重視。

2、企業(yè)的“產(chǎn)學(xué)研”合作項(xiàng)目應(yīng)符合高新技術(shù)領(lǐng)域,必須與企業(yè)的高新產(chǎn)品密切相關(guān)。可以直接研發(fā)相關(guān)的高新品,也可以研發(fā)相關(guān)的生產(chǎn)制造工藝、生產(chǎn)設(shè)備、優(yōu)化性能、提高效率等。

3、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。關(guān)聯(lián)方之間的委外研發(fā)金額需按公平的市場交易,整體上要公平、合理,不得任意夸大金額。

4、委托外部研究開發(fā)必須具有委托外部研發(fā)的合同、協(xié)議,結(jié)算必須出具正規(guī)的合法票據(jù),必須要有付款憑證。

五、高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)的其他相關(guān)問題

(一)高新技術(shù)企業(yè)的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入:

高新產(chǎn)品(服務(wù))收入是指企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動(dòng),形成符合《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》要求的產(chǎn)品(服務(wù))收入與技術(shù)性收入的總和。

高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入的核算應(yīng)注意如下問題:

1、高新產(chǎn)品(服務(wù))收入必須是符合《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》要求的產(chǎn)品(服務(wù))收入,不得將一般產(chǎn)品收入計(jì)入高新產(chǎn)品收入。

2、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定必須滿足“最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上”的條件。

3、企業(yè)在產(chǎn)品(服務(wù))收入的財(cái)務(wù)核算時(shí),必須考慮高新產(chǎn)品收入歸類的要求,高新產(chǎn)品名稱(PS名稱)與財(cái)務(wù)核算的產(chǎn)品名稱應(yīng)盡可能一致,如果不一致,確認(rèn)高新產(chǎn)品的依據(jù)要充分,歸類要合理。

4、企業(yè)在產(chǎn)品(服務(wù))收入的財(cái)務(wù)核算時(shí),核算的高新產(chǎn)品(服務(wù))的名稱與相關(guān)的發(fā)票的名稱應(yīng)盡可能一致,如發(fā)票為匯總發(fā)票,則高新產(chǎn)品(服務(wù))應(yīng)能通過銷售清單或出庫單加以確認(rèn)。

(二)高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用核算的票據(jù)管理

企業(yè)在賬務(wù)處理中必須以合法原始憑證為依據(jù),企業(yè)相關(guān)部門要對項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)票據(jù)及時(shí)注明歸屬,為分類計(jì)算項(xiàng)目技術(shù)開發(fā)費(fèi)提供依據(jù),研發(fā)費(fèi)用核算的票據(jù)應(yīng)注意以下問題:

1、研發(fā)費(fèi)用核算相關(guān)費(fèi)用必須為研發(fā)項(xiàng)目真實(shí)發(fā)生,票據(jù)必須合法,不得以收據(jù)、白條作為賬務(wù)處理的依據(jù)。

2、相關(guān)的簽字手續(xù)必須齊全,相關(guān)票據(jù)必須為研發(fā)人員簽字,如具體為某項(xiàng)目發(fā)生費(fèi)用,必須在票據(jù)上注明項(xiàng)目名稱。

3、研發(fā)人員工資單必須為自己簽字;研發(fā)設(shè)備入賬必須具有合法發(fā)票;領(lǐng)料單上的手續(xù)必須完備;差旅費(fèi)的報(bào)銷單上必須注明具體項(xiàng)目、具體事項(xiàng)、研發(fā)人員等。

(三)高新技術(shù)企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理

《高新技術(shù)企業(yè)管理辦法》(國科發(fā)火[2008]172號(hào))規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)必須近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購等方式,或通過5年以上的獨(dú)占許可方式,對其主要的產(chǎn)品(服務(wù))的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。企業(yè)的自主知識(shí)包括:專利、軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)、植物新品種等,高新技術(shù)企業(yè)的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)應(yīng)注意以下問題:

1、企業(yè)的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)必須在企業(yè)申請前已實(shí)際擁有(截止日期為上年度12月31日),申請認(rèn)定時(shí)已受理但尚未擁有的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)不得計(jì)算在內(nèi)。

2、企業(yè)的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的權(quán)屬人必須為申請企業(yè)(獨(dú)占許可除外),不得為企業(yè)法定代表人或其他企業(yè)、個(gè)人。

3、專利數(shù)量要求:企業(yè)應(yīng)努力使擁有的專利的數(shù)量達(dá)到規(guī)定的要求,具體為實(shí)用新型6項(xiàng)或發(fā)明1項(xiàng)以上。

4、專利質(zhì)量要求:企業(yè)的專利應(yīng)與高新產(chǎn)品(服務(wù))密切相關(guān),可以直接為產(chǎn)品專利,也可以為與生產(chǎn)品產(chǎn)工藝、效率、質(zhì)量等相關(guān)的專利。

5、企業(yè)自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申報(bào)應(yīng)有計(jì)劃的進(jìn)行。因?yàn)榭萍柬?xiàng)目申報(bào)對自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的要求都是企業(yè)三年以內(nèi)授權(quán)的,故企業(yè)在申報(bào)時(shí)應(yīng)有計(jì)劃的申報(bào),以保證企業(yè)每年都有一定數(shù)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)授權(quán),例如企業(yè)可以每年申報(bào)3-5項(xiàng)的實(shí)用新型專利、1-2項(xiàng)發(fā)明專利,這樣企業(yè)可避免一次申報(bào)專利太多導(dǎo)致下一年度無法挖掘新的專利。

(四)兩個(gè)重要的概念問題

1、研發(fā)費(fèi)用核算比例中銷售收入的范圍

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定,高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定必須滿足最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額一定比例的要求,具體要求如下:

?最近一年銷售收入小于5,000 萬元的企業(yè),比例不低于6%;

?最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000 萬元的企業(yè),比例不低于4%;

?最近一年銷售收入在20,000 萬元以上的企業(yè),比例不低于3%。

其中,企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。

銷售收入的統(tǒng)計(jì)應(yīng)包括哪些范圍?!

根據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引》(會(huì)協(xié)[2008]83號(hào))及《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)業(yè)管理工作指引》(國科發(fā)火[2008]362號(hào)的附件二《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請書》的填報(bào)說明:

銷售收入是指產(chǎn)品收入和技術(shù)服務(wù)收入之和。

2、高新產(chǎn)品收入確定比例時(shí)總收入的范圍

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定,高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定必須滿足“最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上”的條件。

總收入的統(tǒng)計(jì)應(yīng)包括哪些范圍?!

根據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引》(會(huì)協(xié)[2008]83號(hào))規(guī)定:

最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占申報(bào)企業(yè)當(dāng)年總收入的比例,企業(yè)當(dāng)年總收入是指主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和。

六、高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)相關(guān)政策前瞻

(一)關(guān)于認(rèn)定(復(fù)審)范圍

申請高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定(復(fù)審)的必須是查賬征收企業(yè)所得稅企業(yè)。個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)(含有限合伙企業(yè))和認(rèn)定(復(fù)審)前三年任意一年為核定征收企業(yè)所得稅的納稅人不得申請高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定(復(fù)審)。

(二)關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用

1、對照申報(bào)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用與近三年《研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除情況歸集表》,若金額相差較大,企業(yè)必須說明正當(dāng)理由。對研發(fā)費(fèi)用的判定:年報(bào)、專項(xiàng)報(bào)告、加計(jì)扣除三者核對,嚴(yán)重不符者由企業(yè)出具說明;

2、研發(fā)費(fèi)用中,工資薪金支出是指企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和,是否包括職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金;

(浙江省高新申報(bào)及寧波市軟件企業(yè)申報(bào)采用的是國稅發(fā)[2008]116號(hào)文件規(guī)定范圍,即不包括上述內(nèi)容,但是財(cái)稅[2013]70號(hào)文件規(guī)定的出現(xiàn),應(yīng)該會(huì)做相應(yīng)調(diào)整)

3、研發(fā)費(fèi)用占銷售收入的指標(biāo)(3%、4%、6%)要求每年達(dá)到(部分稅務(wù)機(jī)關(guān));

4、研發(fā)費(fèi)用:包括資本化支出、費(fèi)用化支出、專項(xiàng)應(yīng)付款支出(專項(xiàng)報(bào)告中應(yīng)披露);

5、直接投入的真實(shí)性:除形式上符合外,應(yīng)與批量生產(chǎn)開始時(shí)間、科技成果轉(zhuǎn)化時(shí)間核對,批量銷售后的技術(shù)提升需提供說明,未形成銷售的與專利申請時(shí)間、查新時(shí)間比對;

6、模具:報(bào)廢需盤點(diǎn),處理需有證明資料;

7、無形資產(chǎn)攤銷:不包括以新產(chǎn)品銷售量考核支付的特許權(quán)使用費(fèi),不管是否用于研發(fā)活動(dòng);技術(shù)使用費(fèi)中的門檻費(fèi)計(jì)入無形資產(chǎn),用于研費(fèi)活動(dòng)時(shí)可攤銷計(jì)入;

8、對照申報(bào)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用的起止日期、金額與企業(yè)的成果轉(zhuǎn)化證明資料,投產(chǎn)后發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本,一般情況下,不得作為研究開發(fā)費(fèi)。對已形成規(guī)模化銷售的產(chǎn)品(服務(wù))進(jìn)行后續(xù)改進(jìn)提升的研發(fā)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用,企業(yè)應(yīng)給出詳細(xì)說明。

9、申報(bào)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用的起止日期與獲取自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的日期應(yīng)有對應(yīng)關(guān)系。對已獲自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)品(服務(wù))進(jìn)行后續(xù)研發(fā)活動(dòng)及其發(fā)生的費(fèi)用,申報(bào)企業(yè)應(yīng)給予說明。

(三)關(guān)于高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入

1、核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)當(dāng)年全部高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入的比例應(yīng)至少在50%以上,全部高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的比例超過60%。

2、高新收入占總收入的指標(biāo)(60%)要求每年達(dá)到(部分稅務(wù)機(jī)關(guān));

(四)關(guān)于年度審計(jì)報(bào)告要求

1、年報(bào)必須披露研發(fā)費(fèi)用;

2、關(guān)聯(lián)方銷售必須披露。

(五)關(guān)于涉稅事項(xiàng)

申請高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定(復(fù)審)的前三年任意一年存在稅務(wù)處罰的,不得申請高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定(復(fù)審)。

第二篇:研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)核算及應(yīng)注意的問題

高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)核算

及應(yīng)注意的問題

目錄

一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)核算的總體要求

二、高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)

三、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的具體核算內(nèi)容

四、高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)的其他相關(guān)問題

1、高新技術(shù)企業(yè)的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入

2、高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用核算的票據(jù)管理

3、高新技術(shù)企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理

4、兩個(gè)重要的概念問題(銷售收入、總收入)

一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)核算的總體要求

(一)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用必須在企業(yè)賬內(nèi)單獨(dú)建賬、獨(dú)立核算。不允許企業(yè)賬內(nèi)不進(jìn)行核算,而僅在賬外設(shè)立費(fèi)用臺(tái)賬。(自2012年始中介機(jī)構(gòu)出具的研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告必須披露企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用核算的科目設(shè)置情況)。

(二)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)所涉及的人、財(cái)、物必須獨(dú)立,且能明顯的識(shí)別;研發(fā)費(fèi)用的發(fā)生應(yīng)遵循真實(shí)、合理、合法的原則。

(三)研發(fā)費(fèi)用核算比例必須達(dá)到規(guī)定要求:《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦》(國科發(fā)火〔2008〕172號(hào))規(guī)定申報(bào)高新技術(shù)的企業(yè)必須持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動(dòng),且近三個(gè)會(huì)計(jì)的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求:

(1)最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè),比例不低于6%;

(2)最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè),比例不低于4%;

(3)最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè),比例不低于3%。其中,企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時(shí)間不足三年的,按實(shí)際經(jīng)營年限計(jì)算。

(四)研發(fā)費(fèi)用核算的科目設(shè)置:研發(fā)費(fèi)用必須在管理費(fèi)用科目下分四級(jí)明細(xì)進(jìn)核算。

具體科目設(shè)置為:在“管理費(fèi)用----研發(fā)費(fèi)用”下按立項(xiàng)的項(xiàng)目設(shè)立“××項(xiàng)目(RD項(xiàng)目)”三級(jí)明細(xì)分類帳,在“××項(xiàng)目(RD項(xiàng)目)”下設(shè)置“人員人工”等四級(jí)科目。

即:管理費(fèi)用----研發(fā)費(fèi)用----××項(xiàng)目----人員人工

----直接投入

----折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用

----設(shè)計(jì)費(fèi)用

??其它費(fèi)用

(五)高新技術(shù)企業(yè)每年的會(huì)計(jì)報(bào)表必須有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告,且審計(jì)報(bào)告必須披露研發(fā)費(fèi)用的發(fā)生額。

企業(yè)年報(bào)審計(jì)報(bào)告中的研發(fā)費(fèi)用、高新申報(bào)專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告中的研發(fā)費(fèi)用、科技統(tǒng)計(jì)報(bào)表中的研發(fā)費(fèi)用、加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)盡可能相符或接近,嚴(yán)重不符的應(yīng)有正當(dāng)理由,企業(yè)應(yīng)對差異情況作出說明。

存在的問題:

1、研發(fā)費(fèi)用核算有形式無實(shí)質(zhì):有的公司研發(fā)費(fèi)用核算有形式無實(shí)質(zhì):研發(fā)費(fèi)用由財(cái)務(wù)人員“做”、“編”出來的;做賬依據(jù)不充分;費(fèi)用結(jié)構(gòu)比例不合理;研發(fā)項(xiàng)目與企業(yè)真實(shí)情況不符。

2、研發(fā)費(fèi)用未在賬內(nèi)核算,而在賬外設(shè)立臺(tái)賬:

高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)工作已進(jìn)行了多年,還存在企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用不在賬內(nèi)單獨(dú)核算,而是在賬外另設(shè)臺(tái)賬的情況,甚至有些已申報(bào)成功的高新技術(shù)企業(yè)仍存在這種情況。有的企業(yè)的“研發(fā)費(fèi)用”金額大于“管理費(fèi)用”發(fā)生額。

案例:某公司申報(bào)2008—2010年研發(fā)費(fèi)用1673.46萬元,銷售收入47451萬元。經(jīng)實(shí)地檢查,該公司“管理費(fèi)用----研發(fā)費(fèi)用”科目合計(jì)337.60萬元,占銷售收入的0.71%。

3、研發(fā)費(fèi)用核算中,包裝、作假的痕跡太明顯:許多企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例為整數(shù)比,如:6%、4%、3%。有的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算各RD項(xiàng)目發(fā)生金額非常平均、接近,人為的痕跡太明顯。

4、企業(yè)相關(guān)報(bào)表數(shù)字前后不一致:

案例:某公司2007年資產(chǎn)負(fù)債表中總資產(chǎn)年初數(shù)為13412萬元,與2006資產(chǎn)負(fù)債表中總資產(chǎn)年末數(shù)14876萬元不一致;2007年利潤表中上年主營業(yè)務(wù)收入為6921萬元,與2006年利潤表中本年主營業(yè)務(wù)收入13053萬元不一致,審計(jì)報(bào)告中也無相關(guān)的年初調(diào)整說明。

5、研發(fā)費(fèi)用歸集主體問題:

有的公司自身研發(fā)費(fèi)用不足,將子公司或集團(tuán)內(nèi)具有獨(dú)立法人資格的開發(fā)公司的相關(guān)研發(fā)支出并入本公司。有的集團(tuán)公司將控股子公司的相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)合并計(jì)算;有的母公司采用合并會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)申報(bào)。

6、研發(fā)費(fèi)用整體政策不了解、不學(xué)習(xí):

對研發(fā)費(fèi)用核算的范圍不了解,相關(guān)的政策不研究,為達(dá)到規(guī)定的費(fèi)用核算比例要,財(cái)務(wù)核算中隨意性大,不考慮整體合理性。

案例:2011年財(cái)政部高新企業(yè)復(fù)查中發(fā)現(xiàn)如某公司申報(bào)2005—2007年研發(fā)費(fèi)用3641.84萬元,銷售收入90106.06萬元,經(jīng)查,該公司將2005年購置的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)如數(shù)控自動(dòng)折彎機(jī)、開關(guān)柜裝配線等合計(jì)1028.24萬元以”設(shè)備調(diào)試費(fèi)”名義歸集入研究開發(fā)費(fèi)用,而且是作為一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目入賬(RD01 費(fèi)用1028.24萬元)。

有的企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用核算不足的情況下,將公司的基建支出計(jì)入研發(fā)費(fèi)用(“管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用”科目發(fā)生額全部為基建支出,無其他費(fèi)用支出),如象山一企業(yè);有的企業(yè)的“管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用”內(nèi)容不合理,發(fā)生額中只有材料支出、人員人工支出,沒有折舊與攤銷支出,或者只有材料支出,沒有人員人工支出等。

二、高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)

企業(yè)進(jìn)行技術(shù)開發(fā)前須先立項(xiàng),立項(xiàng)的具體做法是:某項(xiàng)目的技術(shù)開發(fā)計(jì)劃及其經(jīng)費(fèi)預(yù)算需經(jīng)公司董事會(huì)、股東大會(huì)或相當(dāng)決策層次批準(zhǔn)通過、形成書面文件。企業(yè)技術(shù)開發(fā)計(jì)劃的有關(guān)文件應(yīng)及時(shí)抄報(bào)當(dāng)?shù)乜萍肌⒇?cái)稅等行政管理部門并通知本企業(yè)財(cái)務(wù)等部門建帳。立項(xiàng)時(shí)注意以下事項(xiàng):

1、高新申報(bào)材料中的研發(fā)項(xiàng)目項(xiàng)名稱與財(cái)務(wù)核算中的項(xiàng)目名稱必須一致;

2、研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告中必須列明相關(guān)參與的研發(fā)人員,研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)核算中的研發(fā)人員與立項(xiàng)報(bào)告必須一致;研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告中應(yīng)明確研發(fā)活動(dòng)的目的;要有相關(guān)的研發(fā)預(yù)算;研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)應(yīng)報(bào)相關(guān)科技部門備案;

3、研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告確定的項(xiàng)目研發(fā)起止時(shí)間與研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算時(shí)間必須一致,研發(fā)費(fèi)用核算一定是先立項(xiàng)后核算。存在問題:

1、研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)不合理:研發(fā)項(xiàng)目名稱出現(xiàn)重復(fù),由于項(xiàng)目立項(xiàng)困難,有的企業(yè)用三年前的項(xiàng)目名稱來立項(xiàng);有的企業(yè)的項(xiàng)目立項(xiàng)名稱和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、產(chǎn)品關(guān)聯(lián)性不大(將導(dǎo)致科技成果轉(zhuǎn)化及高新產(chǎn)收入的確認(rèn)困難)。

2、研發(fā)項(xiàng)目有立項(xiàng)無結(jié)果:

有的企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目有立項(xiàng)報(bào)告、立項(xiàng)報(bào)告的要素和內(nèi)容也很完整,但沒有結(jié)論,沒有研發(fā)項(xiàng)目完成的驗(yàn)收報(bào)告或項(xiàng)目總結(jié),項(xiàng)目是否完成或達(dá)到預(yù)期目的缺乏佐證材料。

3、研發(fā)項(xiàng)目時(shí)間不合理:

有的企業(yè)所有的研發(fā)項(xiàng)目(RD項(xiàng)目)的立項(xiàng)時(shí)間全部為當(dāng)年的1月開始,12月結(jié)束,主要原因?yàn)槠髽I(yè)技術(shù)人員不盡職、財(cái)務(wù)人員又圖核算方便,而不考慮項(xiàng)目的合理性。

有的企業(yè)立項(xiàng)的時(shí)間過于精確,導(dǎo)致項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)間與企業(yè)財(cái)務(wù)核算方面,兩者時(shí)間不一致,存在項(xiàng)目尚未立項(xiàng)而財(cái)務(wù)已經(jīng)開始核算、項(xiàng)目結(jié)束后財(cái)務(wù)仍在進(jìn)行核算的情況,如:RD06 2010.1.5—2010.10.20

企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)時(shí)間安排要合理,建議研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)開始時(shí)間均為**年*月1日,項(xiàng)目結(jié)束時(shí)間均為**年*月底,或者開始時(shí)間均為**年*月,項(xiàng)目結(jié)束時(shí)間均為**年*月。

三、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的具體核算內(nèi)容

根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》(國科發(fā)火〔2008〕362號(hào))規(guī)定,研發(fā)費(fèi)用范圍具體為:

1、企業(yè)內(nèi)部研發(fā)投入: *人員人工 *直接投入

*折舊費(fèi)用與長期費(fèi)用攤銷 *設(shè)計(jì)費(fèi)用 *裝備調(diào)試費(fèi)用 *無形資產(chǎn)攤銷 *其他費(fèi)用

2、委托外部研發(fā)機(jī)構(gòu)的研發(fā)投入

(一)人員人工

?范圍:從事研究開發(fā)活動(dòng)人員(也稱研發(fā)人員)全年工資薪金,包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

?歸集和分?jǐn)偡椒ǎ簩ζ髽I(yè)存在多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的,還要按實(shí)際參與的項(xiàng)目進(jìn)行歸集,若研發(fā)人員同時(shí)參與兩個(gè)或兩個(gè)以上項(xiàng)目,應(yīng)按統(tǒng)計(jì)的工作量進(jìn)行分?jǐn)偅瑹o工作量的統(tǒng)計(jì)的,則選擇當(dāng)期各項(xiàng)目直接投入占總投入比例等可行方法進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

科技人員與研發(fā)人員的統(tǒng)計(jì):主要統(tǒng)計(jì)企業(yè)的全時(shí)工作人員,可以通過企業(yè)是否簽勞動(dòng)合同來鑒別,對于兼職或臨時(shí)聘用人員,全年須在企業(yè)累計(jì)工作183天以上。

科技人員及研發(fā)人員的管理須注意以下問題:

1、研發(fā)人員的比例問題:根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》(國科發(fā)火〔2008〕172號(hào)),具有大專以上的科技人員必須占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上;大專以上的研發(fā)人員的比例必須占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上。相關(guān)單位應(yīng)采取相應(yīng)措施提高企業(yè)人員的整體學(xué)歷水平。相關(guān)的學(xué)歷證書應(yīng)復(fù)印整理待查。

2、研發(fā)人員的真實(shí)性問題:科技人員及研發(fā)人員必須是企業(yè)的真實(shí)員工,對于兼職或臨時(shí)聘用人員,全年須在企業(yè)累計(jì)工作183天以上。不得將外單位的大專以上學(xué)歷人員作為本單位人員上報(bào),即不能出現(xiàn)“假人真學(xué)歷”的情況。通過檢查社保、個(gè)所稅申報(bào)系統(tǒng)很容易核實(shí)這方面的造假。

3、企業(yè)人員的完整性問題:有的上企業(yè)的大專學(xué)歷以上的科技人員、研發(fā)人員不足,在高新申報(bào)材料中就少報(bào)企業(yè)的總?cè)藬?shù)。企業(yè)在報(bào)科技統(tǒng)計(jì)報(bào)表、高新申報(bào)材料、其他相關(guān)申報(bào)材料時(shí),不得少報(bào)企業(yè)的總?cè)藬?shù),以達(dá)到企業(yè)具有大專學(xué)歷以上的科技人員及研發(fā)人員比例要求。通過檢查社保、個(gè)所稅申報(bào)系統(tǒng)很容易核實(shí)這方面的造假。

4、研發(fā)人員的一致性問題:高新申報(bào)材料中列明的科技人員及研發(fā)人員應(yīng)該與財(cái)務(wù)核算相一致,特別是研發(fā)人員必須與申報(bào)材料一致,財(cái)務(wù)核算中必須單獨(dú)建研發(fā)部門核算,相關(guān)人員支出必須在研發(fā)部門列支。

5、學(xué)歷證書相關(guān)專業(yè)的關(guān)聯(lián)性問題:科技人員及研發(fā)人員的學(xué)歷證書相關(guān)專業(yè)應(yīng)盡可能與所從事的崗位相匹配,不應(yīng)出現(xiàn)大多數(shù)學(xué)歷與從事崗位不相符的情況。

大專學(xué)歷以上人員、研發(fā)人員的勞動(dòng)合同、學(xué)歷證明等材料應(yīng)準(zhǔn)備齊全,隨時(shí)待查。研發(fā)人員作假的途徑:真人假學(xué)歷、假人真好歷、減少申報(bào)的企業(yè)總?cè)藬?shù)等。

(二)直接投入

?范圍:企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購買的原材料等相關(guān)支出。如:水和燃料(包括煤氣和電)使用費(fèi)等;用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等;用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的簡單維護(hù)費(fèi);以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。?歸集和分?jǐn)偡椒ǎ阂话銥橹苯佑?jì)入,對動(dòng)力費(fèi)用,共同使用的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)等按各研發(fā)項(xiàng)目使用的工作量等可行方法計(jì)算后計(jì)入。

研發(fā)直接投入管理難點(diǎn)在于研發(fā)用材料的核算,直接投入核算應(yīng)注意如下問題:

1、研發(fā)用材料領(lǐng)料手續(xù)必須完備:研發(fā)用材料必須要有領(lǐng)料單、領(lǐng)料單上須有相關(guān)研發(fā)人員簽字、同時(shí)須注明領(lǐng)用的研發(fā)項(xiàng)目名稱。財(cái)務(wù)核算時(shí)須根據(jù)領(lǐng)料單記錄的內(nèi)容核算相應(yīng)研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用。

企業(yè)的原材料收發(fā)存報(bào)表應(yīng)盡可能注明研發(fā)領(lǐng)料,計(jì)入研發(fā)用材料的數(shù)量須與領(lǐng)料單一致,單價(jià)須與材料賬一致,領(lǐng)料人必須為研發(fā)人員且須與研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)。

2、研發(fā)用材料費(fèi)用占研發(fā)費(fèi)用的比例應(yīng)相對合理,在核算中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注此比例的合理性,不同企業(yè)實(shí)際情況不同,盡量避免研發(fā)費(fèi)用總體核算不足時(shí)都用原材料來充,總的原則是盡量降低材料費(fèi)用比重,一般情況下不超過50%。

3、水電費(fèi)(燃料費(fèi))的分配要合理:研發(fā)費(fèi)用核算中不能把企業(yè)發(fā)生的所有水電費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用、或研發(fā)費(fèi)用中不核算水電費(fèi),也不能只將某幾月的水電費(fèi)全額計(jì)入研發(fā)費(fèi)用,而其他月份不核算。研發(fā)費(fèi)用核算中水電費(fèi)(燃料費(fèi))的分配要考慮整體合理性,如可以按研發(fā)設(shè)備的耗電定額分配、也可以按研發(fā)設(shè)備原值占企業(yè)所有設(shè)備的原值比重分配等。

(三)折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用

?范圍:包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動(dòng)而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用,包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。

?歸集和分?jǐn)偡椒ǎ簩儆诙鄠€(gè)項(xiàng)目使用的,按各研發(fā)項(xiàng)目使用的工作量等可行方法計(jì)算后計(jì)入。

高新技術(shù)企業(yè)必須具有與研發(fā)活動(dòng)相匹配的研發(fā)設(shè)備及研發(fā)場地,研發(fā)設(shè)備及場地的管理應(yīng)注意以下問題:

1、高新技術(shù)企業(yè)必須具有研發(fā)機(jī)構(gòu),企業(yè)管理層應(yīng)高度重視技術(shù)創(chuàng)新工作,提供較完善的研究、開發(fā)和試驗(yàn)條件,配備相應(yīng)的專用場。研發(fā)場地應(yīng)相對集中,面積應(yīng)符合研發(fā)需要及相關(guān)規(guī)定,管理規(guī)范,相關(guān)管理制度及績效考核制度應(yīng)在醒目設(shè)置。如寧波市工程中心要求研發(fā)場地200平方米以上,浙江省工程技術(shù)中心要求研發(fā)場地500平方米以上。研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用可計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。

2、高新技術(shù)企業(yè)必須具有研發(fā)設(shè)備,企業(yè)管理層應(yīng)高度重視技術(shù)創(chuàng)新工作,提供較完善的研究、開發(fā)和試驗(yàn)條件配備有先進(jìn)的研究開發(fā)儀器設(shè)備。研發(fā)設(shè)備應(yīng)相對集中于研發(fā)場地內(nèi),不能散落于各生產(chǎn)車間;研發(fā)設(shè)備的數(shù)量、規(guī)模應(yīng)符合企業(yè)的研發(fā)需要和相關(guān)的規(guī)定要求。如寧波市工程中心要求研發(fā)設(shè)備原值100萬元以上,浙江省工程技術(shù)中心要求研發(fā)設(shè)備原值500萬元以上。

3、研發(fā)設(shè)備結(jié)構(gòu)要注意整體合理性,除了研發(fā)所需直接儀器和設(shè)備(如加工、檢測等)外,研發(fā)部門使用的電腦、打印機(jī)等也可作為研發(fā)設(shè)備處理。

4、研發(fā)設(shè)備的折舊核算:研發(fā)設(shè)備的財(cái)務(wù)核算與高新申報(bào)材料必須一致,企業(yè)在財(cái)務(wù)核算中必須將研發(fā)用設(shè)備統(tǒng)一歸類入研發(fā)部門使用設(shè)備,相應(yīng)折舊費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)的固定資產(chǎn)管理中對研發(fā)用設(shè)備應(yīng)歸入研發(fā)部門管理。不得將生產(chǎn)及其他用途的設(shè)備折舊費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)。

研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用可以攤銷計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。長期待攤費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用須注意以問題:

1、不得將其他長期待攤費(fèi)用攤?cè)胙邪l(fā)費(fèi)用:改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用攤銷計(jì)入研發(fā)費(fèi)用,相關(guān)設(shè)施必須真實(shí)為研發(fā)設(shè)施,不得將生產(chǎn)、行政辦公等設(shè)施的相關(guān)費(fèi)用攤?cè)胙邪l(fā)費(fèi)用。

2、手續(xù)要完備:研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用攤銷計(jì)入研發(fā)費(fèi)用時(shí),相關(guān)的內(nèi)部管理程序及相關(guān)資料要完備,具體如下:

首先:研發(fā)部門對研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理向總經(jīng)理、股東會(huì)或董事會(huì)提出申請;

第二:作出相關(guān)預(yù)算;

第三:總經(jīng)理、股東會(huì)或董事會(huì)作出批復(fù); 第四:與施工單位簽訂相應(yīng)的項(xiàng)目合同; 第五:項(xiàng)目完工后的竣工決算;

第六:施工單位出具的發(fā)票、企業(yè)的付款憑證。

3、研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程發(fā)生的費(fèi)用要合理、真實(shí),不得虛構(gòu)相關(guān)的費(fèi)用。

(四)設(shè)計(jì)費(fèi)用

?范圍:為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造,進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。

?歸集和分?jǐn)偡椒ǎ阂话悴粫?huì)有共同費(fèi)用,可直接計(jì)入。

設(shè)計(jì)費(fèi)用核算應(yīng)注意的問題:設(shè)計(jì)費(fèi)用一般為委外設(shè)計(jì),企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用實(shí)際已計(jì)入相關(guān)的研發(fā)費(fèi)用科目中;委外設(shè)計(jì)須有相關(guān)的協(xié)議;委外設(shè)計(jì)與委托外部研究開發(fā)的區(qū)別。

(五)裝備調(diào)試費(fèi)

?范圍:主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用(如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具,改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序,或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等)。

?歸集和分?jǐn)偡椒ǎ阂话悴粫?huì)有共同費(fèi)用,可直接計(jì)入。

裝備調(diào)試費(fèi)核算應(yīng)注意的問題:僅為研發(fā)過程中的裝備調(diào)試費(fèi),為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入;企業(yè)研發(fā)過程中發(fā)生的模具和工具開發(fā)費(fèi)用可盡可能在此科目核算,不在“直接投入”科目核算,這樣可有效降低直接投入占研發(fā)費(fèi)用的比重。

(六)無形資產(chǎn)攤銷

?范圍:因研究開發(fā)活動(dòng)需要購入的專有技術(shù)(包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。

?歸集和分?jǐn)偡椒ǎ簩儆诙鄠€(gè)項(xiàng)目使用的,按各研發(fā)項(xiàng)目使用的工作量等可行方法計(jì)算后計(jì)入。

無形資產(chǎn)攤銷應(yīng)注意以下問題:

1、外購無形資產(chǎn)的成本包括:購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和相關(guān)的其他支出(含相關(guān)的借款費(fèi)用)。其中,直接歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等,但不包括為引進(jìn)新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用,也不包括在無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。

外購的研發(fā)用無形資產(chǎn)價(jià)格要合理,如有關(guān)聯(lián)交易,交易價(jià)格要公允、合理。

2、投資者投入的無形資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。

3、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本,由符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出(含相關(guān)的借款費(fèi)用)構(gòu)成。

4、其他無形資產(chǎn)攤銷:研發(fā)部門使用的管理、設(shè)計(jì)軟件所形成的無形資產(chǎn)攤銷可入研發(fā)費(fèi)用。不得將生產(chǎn)、倉庫、財(cái)務(wù)等部門的管理、核算軟件支出計(jì)入研發(fā)費(fèi)用;不得將企業(yè)整體的ERP軟件費(fèi)用全部計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。

研發(fā)部門使用的管理、設(shè)計(jì)軟件的技術(shù)要求及費(fèi)用需在合同中單獨(dú)注明,相關(guān)費(fèi)用須真實(shí)、合理。

(七)其他費(fèi)用

?范圍:為研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他費(fèi)用,如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。

?歸集和分?jǐn)偡椒ǎ簡蝹€(gè)項(xiàng)目發(fā)生的直接記入,屬于多個(gè)項(xiàng)目的,按各直接投入占總投入的比例進(jìn)行分?jǐn)偅糍M(fèi)用較小,則可直接記入某項(xiàng)目。

其他費(fèi)用核算應(yīng)注意以下問題:

1、其他費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的10%,另有規(guī)定的除外。

2、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)、外聘專家費(fèi)等均可計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。但專利的維護(hù)費(fèi)、訴訟費(fèi)不得計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。

3、法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目,均不允許計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、汽油費(fèi)、車輛的過路費(fèi)和停車費(fèi)等。

4、項(xiàng)目研發(fā)過程中發(fā)生的檢測、鑒定費(fèi)用可以計(jì)入研發(fā)費(fèi)用;產(chǎn)品研發(fā)成功后須經(jīng)專門的檢測、鑒定合格后才能進(jìn)入市場對外銷售,所發(fā)生的相應(yīng)的檢測、鑒定費(fèi)用可以計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。其他情況下的檢測、鑒定費(fèi)用不得計(jì)入研發(fā)費(fèi)用(如產(chǎn)品為進(jìn)入某市場發(fā)生的檢測、認(rèn)證費(fèi))。

5、其他費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用時(shí)應(yīng)注明具體發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目、必須為相關(guān)的研發(fā)人員真實(shí)發(fā)生的、相關(guān)的證明資料要齊全。

(八)高新技術(shù)企業(yè)的委托外部研發(fā):

委托外部研發(fā)是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用(項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有,且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān))。

委托外部研發(fā)的管理應(yīng)注意以下問題:

1、“產(chǎn)學(xué)研”合作是高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)中的“研究開發(fā)組織管理水平”中的重要指標(biāo),在高新申報(bào)評(píng)審中占較大的分值,體現(xiàn)相關(guān)企業(yè)對研究開發(fā)的重視程度和研究開發(fā)工作的水平,相關(guān)企業(yè)應(yīng)有足夠的重視。

2、企業(yè)的“產(chǎn)學(xué)研”合作項(xiàng)目應(yīng)符合高新技術(shù)領(lǐng)域,必須與企業(yè)的高新產(chǎn)品密切相關(guān)。可以直接研發(fā)相關(guān)的高新品,也可以研發(fā)相關(guān)的生產(chǎn)制造工藝、生產(chǎn)設(shè)備、優(yōu)化性能、提高效率等。

3、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。關(guān)聯(lián)方之間的委外研發(fā)金額需按公平的市場交易,整體上要公平、合理,不得任意夸大金額。

4、委托外部研究開發(fā)必須具有委托外部研發(fā)的合同、協(xié)議,結(jié)算必須出具正規(guī)的合法票據(jù),必須要有付款憑證。

四、高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)的其他相關(guān)問題

(一)高新技術(shù)企業(yè)的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入:

高新產(chǎn)品(服務(wù))收入是指企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動(dòng),形成符合《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》要求的產(chǎn)品(服務(wù))收入與技術(shù)性收入的總和。

高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入的核算應(yīng)注意如下問題:

1、高新產(chǎn)品(服務(wù))收入必須是符合《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》要求的產(chǎn)品(服務(wù))收入,不得將一般產(chǎn)品收入計(jì)入高新產(chǎn)品收入。

2、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定必須滿足“最近一個(gè)會(huì)計(jì)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上”的條件。

3、企業(yè)在產(chǎn)品(服務(wù))收入的財(cái)務(wù)核算時(shí),必須考慮高新產(chǎn)品收入歸類的要求,高新產(chǎn)品名稱(PS名稱)與財(cái)務(wù)核算的產(chǎn)品名稱應(yīng)盡可能一致,如果不一致,確認(rèn)高新產(chǎn)品的依據(jù)要充分,歸類要合理。

4、企業(yè)在產(chǎn)品(服務(wù))收入的財(cái)務(wù)核算時(shí),核算的高新產(chǎn)品(服務(wù))的名稱與相關(guān)的發(fā)票的名稱應(yīng)盡可能一致,如發(fā)票為匯總發(fā)票,則高新產(chǎn)品(服務(wù))應(yīng)能通過銷售清單或出庫單加以確認(rèn)。

(二)高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用核算的票據(jù)管理

企業(yè)在賬務(wù)處理中必須以合法原始憑證為依據(jù),企業(yè)相關(guān)部門要對項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)票據(jù)及時(shí)注明歸屬,為分類計(jì)算項(xiàng)目技術(shù)開發(fā)費(fèi)提供依據(jù),研發(fā)費(fèi)用核算的票據(jù)應(yīng)注意以下問題:

1、研發(fā)費(fèi)用核算相關(guān)費(fèi)用必須為研發(fā)項(xiàng)目真實(shí)發(fā)生,票據(jù)必須合法,不得以收據(jù)、白條作為賬務(wù)處理的依據(jù)。

2、相關(guān)的簽字手續(xù)必須齊全,相關(guān)票據(jù)必須為研發(fā)人員簽字,如具體為某項(xiàng)目發(fā)生費(fèi)用,必須在票據(jù)上注明項(xiàng)目名稱。

3、研發(fā)人員工資單必須為自己簽字;研發(fā)設(shè)備入賬必須具有合法發(fā)票;領(lǐng)料單上的手續(xù)必須完備;差旅費(fèi)的報(bào)銷單上必須注明具體項(xiàng)目、具體事項(xiàng)、研發(fā)人員等。

(三)高新技術(shù)企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理

《高新技術(shù)企業(yè)管理辦法》(國科發(fā)火[2008]172號(hào))規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)必須近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購等方式,或通過5年以上的獨(dú)占許可方式,對其主要的產(chǎn)品(服務(wù))的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。企業(yè)的自主知識(shí)包括:專利、軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)、植物新品種等,高新技術(shù)企業(yè)的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)應(yīng)注意以下問題:

1、企業(yè)的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)必須在企業(yè)申請前已實(shí)際擁有(截止日期為上12月31日),申請認(rèn)定時(shí)已受理但尚未擁有的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)不得計(jì)算在內(nèi)。

2、企業(yè)的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的權(quán)屬人必須為申請企業(yè)(獨(dú)占許可除外),不得為企業(yè)法定代表人或其他企業(yè)、個(gè)人。

3、專利數(shù)量要求:企業(yè)應(yīng)努力使擁有的專利的數(shù)量達(dá)到規(guī)定的要求,具體為實(shí)用新型6項(xiàng)或發(fā)明1項(xiàng)以上。

4、專利質(zhì)量要求:企業(yè)的專利應(yīng)與高新產(chǎn)品(服務(wù))密切相關(guān),可以直接為產(chǎn)品專利,也可以為與生產(chǎn)品產(chǎn)工藝、效率、質(zhì)量等相關(guān)的專利。

5、企業(yè)自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申報(bào)應(yīng)有計(jì)劃的進(jìn)行。因?yàn)榭萍柬?xiàng)目申報(bào)對自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的要求都是企業(yè)三年以內(nèi)授權(quán)的,故企業(yè)在申報(bào)時(shí)應(yīng)有計(jì)劃的申報(bào),以保證企業(yè)每年都有一定數(shù)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)授權(quán),例如企業(yè)可以每年申報(bào)3-5項(xiàng)的實(shí)用新型專利、1-2項(xiàng)發(fā)明專利,這樣企業(yè)可避免一次申報(bào)專利太多導(dǎo)致下一無法挖掘新的專利。

(四)兩個(gè)重要的概念問題

1、研發(fā)費(fèi)用核算比例中銷售收入的范圍

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定,高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定必須滿足最近三個(gè)會(huì)計(jì)研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額一定比例的要求,具體要求如下:

?最近一年銷售收入小于5,000 萬元的企業(yè),比例不低于6%;

?最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000 萬元的企業(yè),比例不低于4%;

?最近一年銷售收入在20,000 萬元以上的企業(yè),比例不低于3%。

其中,企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。

銷售收入的統(tǒng)計(jì)應(yīng)包括哪些范圍?!

根據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引》(會(huì)協(xié)[2008]83號(hào))及《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)業(yè)管理工作指引》(國科發(fā)火[2008]362號(hào)的附件二《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請書》的填報(bào)說明:

銷售收入是指產(chǎn)品收入和技術(shù)服務(wù)收入之和。

2、高新產(chǎn)品收入確定比例時(shí)總收入的范圍

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定,高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定必須滿足“最近一個(gè)會(huì)計(jì)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上”的條件。

總收入的統(tǒng)計(jì)應(yīng)包括哪些范圍?!

根據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引》(會(huì)協(xié)[2008]83號(hào))規(guī)定:

最近一個(gè)會(huì)計(jì)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占申報(bào)企業(yè)當(dāng)年總收入的比例,企業(yè)當(dāng)年總收入是指主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和。

第三篇:高企認(rèn)定的規(guī)范財(cái)務(wù)核算

高企認(rèn)定的規(guī)范財(cái)務(wù)核算

《工作指引》中明確,研究開發(fā)項(xiàng)目是指“不重復(fù)的,具有獨(dú)立時(shí)間、財(cái)務(wù)安排和人員配置的研究開發(fā)活動(dòng)”。企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用是以各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目為基本單位分別進(jìn)行測度并加總計(jì)算的。申報(bào)企業(yè)應(yīng)具有完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度,嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定記載或披露財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,對研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理,認(rèn)真對每個(gè)研究開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行費(fèi)用或資產(chǎn)化登記,并以此為基礎(chǔ)歸集企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用支出情況。

企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營成本應(yīng)分開核算,不能混淆。研發(fā)費(fèi)用不得從生產(chǎn)成本中剝離,對于其財(cái)務(wù)核算,對實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)有不同的財(cái)務(wù)核算方式。

一、執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)

1、費(fèi)用化支出:在“管理費(fèi)用”科目下設(shè)“研發(fā)費(fèi)用”二級(jí)科目,三級(jí)科目按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置,四級(jí)科目按費(fèi)用種類分別歸集核算,若企業(yè)采用臺(tái)賬的形式,研發(fā)項(xiàng)目(即三級(jí)科目)可不設(shè)置,三級(jí)科目和四級(jí)科目的順序也可轉(zhuǎn)換。

例:蘋果公司的業(yè)務(wù)主要為通訊行業(yè)的研發(fā),在2017年申報(bào)高企認(rèn)定,該企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度,2016年發(fā)生了以下業(yè)務(wù),在研發(fā)A項(xiàng)目時(shí),領(lǐng)用材料50千克,價(jià)值2,000,000.00元,A項(xiàng)目生產(chǎn)人員工資15000元。其會(huì)計(jì)處理為:

領(lǐng)用材料時(shí):

借:管理費(fèi)用--研發(fā)支出--A項(xiàng)目--材料費(fèi) 2,000,000.00

貸:原材料

2,000,000.00

計(jì)提工資時(shí):

借:管理費(fèi)用--研發(fā)支出--A項(xiàng)目--職工薪酬

15000

貸:應(yīng)付職工薪酬

15000

2、資本化支出

對于實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè),其資本化是很小的一部分,我們根據(jù)相關(guān)條款:“自行開發(fā)并按法律程序取得的無形資產(chǎn),依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師等費(fèi)用,作為無形資產(chǎn)的成本,在研究與開發(fā)過程中的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資、福利、開發(fā)過程中的租金等,直接計(jì)入當(dāng)期損益。已計(jì)入各期費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用,在該項(xiàng)無形資產(chǎn)獲得成功,并依法取得權(quán)利時(shí),不得將已費(fèi)用化的研究與開發(fā)費(fèi)用資本化”。

二、執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè) 設(shè)置“研發(fā)支出”一級(jí)科目,本科目核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。本科目應(yīng)按照研究開發(fā)項(xiàng)目,分別“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。

研發(fā)支出的主要賬務(wù)處理:

(1)企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出,不滿足資本化條件的,借記本科目(費(fèi)用化支出),滿足資本化條件的,借記本科目(資本化支出),貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目,具體設(shè)置如下:一級(jí)科目為研發(fā)支出,二級(jí)科目為費(fèi)用化支出、資本化支出,三級(jí)科目為**研發(fā)項(xiàng)目,四級(jí)科目為費(fèi)用類別,如材料費(fèi)、職工薪酬等。

例:蘋果公司的業(yè)務(wù)主要為通訊行業(yè)的研發(fā),在2017年申報(bào)高企認(rèn)定,該企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,2016年發(fā)生了以下業(yè)務(wù),在研發(fā)A項(xiàng)目時(shí),領(lǐng)用材料50千克,價(jià)值2,000,000.00元,A項(xiàng)目生產(chǎn)人員工資15000元,支付張三專家咨詢費(fèi)6,000.00元。其會(huì)計(jì)處理為:

領(lǐng)用材料時(shí):

借:研發(fā)支出--費(fèi)用化支出--A項(xiàng)目--材料費(fèi) 2,000,000.00

貸:原材料

2,000,000.00 計(jì)提工資時(shí):

借:研發(fā)支出--費(fèi)用化支出--A項(xiàng)目--職工薪酬

15000

貸:應(yīng)付職工薪酬

15000 支付張三專家咨詢費(fèi)時(shí):

借:研發(fā)支出--費(fèi)用化支出--A項(xiàng)目--專家咨詢費(fèi)6,000.00

貸:銀行存款

6,000.00

(2)企業(yè)以其他方式取得的正在進(jìn)行中研究開發(fā)項(xiàng)目,應(yīng)按確定的金額,借記本科目(資本化支出),貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出,應(yīng)當(dāng)比照上述(1)規(guī)定進(jìn)行處理。

(3)研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的,應(yīng)按本科目(資本化支出)的余額,借記“無形資產(chǎn)”科目,貸記本科目(資本化支出)。

期末,企業(yè)應(yīng)將本科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目,借記“管理費(fèi)用”科目,貸記本科目(費(fèi)用化支出)。具體為:借:研發(fā)支出--費(fèi)用化支出--**項(xiàng)目--材料費(fèi)等

貸:研發(fā)支出-費(fèi)用化支出---A項(xiàng)目--材料費(fèi)等(4)本科目期末借方余額,反映企業(yè)正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目中滿足資本化條件的支出。

3、企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段的支出,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。開發(fā)階段的支出,同時(shí)滿足規(guī)定條件的,才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。如果確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出,應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。

第四篇:高企核算方法費(fèi)用歸集會(huì)計(jì)處理

一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算方法

根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》第十三條的有關(guān)規(guī)定,高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審時(shí),近三年研發(fā)費(fèi)用需要達(dá)到所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),那么企業(yè)應(yīng)該如何對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整呢?筆者簡單介紹三個(gè)個(gè)方法,以供企業(yè)合理選擇適用:

1、建立“研發(fā)費(fèi)用”為一級(jí)會(huì)計(jì)科目的核算體系

按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求,一般企業(yè)大都把研發(fā)費(fèi)用設(shè)置為管理費(fèi)用的二級(jí)科目,在此情況下受制于管理費(fèi)用不能過大,否則會(huì)與集團(tuán)財(cái)務(wù)預(yù)算沖突或者容易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注,很多企業(yè)通常都不太便于把所有研發(fā)費(fèi)用全部歸集在管理費(fèi)用科目之下。而如果把“研發(fā)費(fèi)用”設(shè)置為一級(jí)會(huì)計(jì)科目,二級(jí)科目按照八大類費(fèi)用項(xiàng)目核算,三級(jí)科目按照研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置,這樣整個(gè)研發(fā)費(fèi)用核算體系就能科學(xué)地建立起來;不需要資本化的研發(fā)費(fèi)用,當(dāng)期結(jié)平,對企業(yè)損益也沒有影響。如此核算,日常會(huì)計(jì)核算中就已經(jīng)把研發(fā)費(fèi)用自動(dòng)歸集了,實(shí)屬一勞永逸之策。

2、建立規(guī)范的“研發(fā)費(fèi)用”輔助賬

誠然,《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》與企業(yè)會(huì)計(jì)制度在本質(zhì)上有很大不同,口徑也明顯不一。如果企業(yè)確實(shí)不能把“研發(fā)費(fèi)用”設(shè)置為一級(jí)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算,從專業(yè)的角度看也能理解。那么企業(yè)就應(yīng)該在“研發(fā)費(fèi)用”輔助賬上下功夫,但要做到“合理”、“規(guī)范”、“清晰”,具體情況因企業(yè)而異。

3、建立“研發(fā)費(fèi)用”一級(jí)核算與輔助賬相結(jié)合的方式

有的企業(yè)靠以上任何一個(gè)單一的方法往往無法實(shí)現(xiàn)“合理”歸集研發(fā)費(fèi)用,那就結(jié)合以上兩種方法試試吧,當(dāng)然研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)不能重復(fù)或者有矛盾。

二、高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審研發(fā)費(fèi)用調(diào)整中需要注意的問題

1、與已申報(bào)研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)的統(tǒng)一性

按照國稅函[2009]203號(hào)文的要求,高新技術(shù)企業(yè)匯算清繳期間需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表;時(shí)至今日,2008年通過認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)已經(jīng)連續(xù)申報(bào)了2008、2009、2010三年的研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù),而且有據(jù)可查。企業(yè)本次啟動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審研發(fā)費(fèi)用調(diào)整中,就要重點(diǎn)關(guān)注一下已經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)了的研發(fā)費(fèi)用數(shù)額,否則容易引起自相矛盾的情況。畢竟各省市國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局也是高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審的機(jī)關(guān)之一,如果有矛盾,被查的幾率很大。特別是已經(jīng)做過研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的高新企業(yè),再次調(diào)整研發(fā)費(fèi)用的余地更有限。

另外,很多高新技術(shù)企業(yè)往往都要按季度、月份向各地科技部門或者園區(qū)管委會(huì)報(bào)送高新企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù),比如:產(chǎn)值、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、研發(fā)費(fèi)用等項(xiàng)目,本次對于研發(fā)費(fèi)用的調(diào)整也應(yīng)顧及到原已申報(bào)數(shù)據(jù)。

2、研發(fā)費(fèi)用的調(diào)整應(yīng)與研發(fā)項(xiàng)目、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等要素統(tǒng)籌考慮

高新企業(yè)復(fù)審各要素是有密切聯(lián)系的,不能孤立的調(diào)整一個(gè)因素,應(yīng)作為一個(gè)整體,通盤考慮,這種調(diào)整才更有效率、科學(xué),也更能符合高新技術(shù)企業(yè)的本質(zhì)特點(diǎn)。

3、跨期的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用的問題

企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目通常都包括兩種:當(dāng)年完結(jié)的和跨的,跨的研發(fā)項(xiàng)目在核算研發(fā)費(fèi)用時(shí),應(yīng)密切關(guān)注研發(fā)費(fèi)用預(yù)算與研發(fā)項(xiàng)目驗(yàn)收報(bào)告,以合理分?jǐn)偢鞯难邪l(fā)費(fèi)用。

(二)研究開發(fā)費(fèi)用的歸集

企業(yè)應(yīng)對包括直接研究開發(fā)活動(dòng)和可以計(jì)入的間接研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集,并填寫附2《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請書》中的“

五、企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表”。

1.企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的核算

企業(yè)應(yīng)按照下列樣表設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目,提供相關(guān)憑證及明細(xì)表,并按本《工作指引》要求進(jìn)行核算。企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)歸集(樣表)

注:A、B、C、D等代表企業(yè)所申報(bào)的不同研究開發(fā)項(xiàng)目 2.各項(xiàng)費(fèi)用科目的歸集范圍(1)人員人工

從事研究開發(fā)活動(dòng)人員(也稱研發(fā)人員)全年工資薪金,包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。(2)直接投入

企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購買的原材料等相關(guān)支出。如:水和燃料(包括煤氣和電)使用費(fèi)等;用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等;用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的簡單維護(hù)費(fèi);以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。(3)折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用

包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動(dòng)而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用,包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。(4)設(shè)計(jì)費(fèi)用

為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造,進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。(5)裝備調(diào)試費(fèi)

主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用(如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具,改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序,或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等)。

為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。

(6)無形資產(chǎn)攤銷

因研究開發(fā)活動(dòng)需要購入的專有技術(shù)(包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。(7)委托外部研究開發(fā)費(fèi)用

是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用(項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有,且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān))。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。

認(rèn)定過程中,按照委托外部研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80%計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額。(8)其他費(fèi)用

為研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他費(fèi)用,如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的10%,另有規(guī)定的除外。

3.企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用

是指企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)活動(dòng)實(shí)際支出的全部費(fèi)用與委托境內(nèi)的企業(yè)、大學(xué)、轉(zhuǎn)制院所、研究機(jī)構(gòu)、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)等進(jìn)行的研究開發(fā)活動(dòng)所支出的費(fèi)用之和,不包括委托境外機(jī)構(gòu)完成的研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。

根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》(財(cái)企〔2007〕194號(hào))第一條規(guī)定,企業(yè)研發(fā)費(fèi)用(即原“技術(shù)開發(fā)費(fèi)”),指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,包括:

(一)研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

(二)企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

(三)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。

(四)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。

(五)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi),樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。

(六)研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用。

(七)通過外包、合作研發(fā)等方式,委托其他單位、個(gè)人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用。

(八)與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用,包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。

根據(jù)上述規(guī)定,企業(yè)研究過程中發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,不需扣除研發(fā)過程中銷售研發(fā)樣品形成的收入。該樣品對應(yīng)的成本,屬于上述規(guī)定范圍的,可直接作為研發(fā)支出。

《企業(yè)會(huì)計(jì)第6號(hào)——無形資產(chǎn)》(2006)規(guī)定,企業(yè)的研發(fā)支出應(yīng)區(qū)分為研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段支出直接計(jì)入當(dāng)期損益;開發(fā)階段支出滿足條件的應(yīng)資本化,否則費(fèi)用化處理。

企業(yè)銷售樣品的收入,屬于銷售商品取得的收入。賬務(wù)處理如下:

(1)領(lǐng)用材料等

借:研發(fā)支出

貸:原材料等。

(2)銷售研發(fā)樣品

借:銀行存款/應(yīng)收賬款等

貸:主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)。

需要注意的是,企業(yè)銷售的樣品,無需結(jié)轉(zhuǎn)成本。

(3)按具體情況,將研發(fā)支出資本化或費(fèi)用化

借:無形資產(chǎn)(管理費(fèi)用)

貸:研發(fā)支出。

有人說在成本科目下設(shè)一級(jí)科目研發(fā)支出,有人說在損益類科目下管理費(fèi)用下設(shè)二級(jí)科目研發(fā)費(fèi)用?

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,研發(fā)支出是一級(jí)科目,下設(shè)資本化支出和費(fèi)用化支出明細(xì)。研發(fā)支出的主要賬務(wù)處理:

(一)企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出,不滿足資本化條件的,借記本科目(費(fèi)用化支出),滿足資本化條件的,借記本科目(資本化支出),貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

(二)企業(yè)以其他方式取得的正在進(jìn)行中研究開發(fā)項(xiàng)目,應(yīng)按確定的金額,借記本科目(資本化支出),貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出,應(yīng)當(dāng)比照上述

(一)規(guī)定進(jìn)行處理。

(三)研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的,應(yīng)按本科目(資本化支出)的余額,借記“無形資產(chǎn)”科目,貸記本科目(資本化支出)。

期末,企業(yè)應(yīng)將本科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目,借記“管理費(fèi)用”科目,貸記本科目(費(fèi)用化支出)。

本科目期末借方余額,反映企業(yè)正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目中滿足資本化條件的支出。

追問:

那我可以直接在管理費(fèi)用下,設(shè)研發(fā)費(fèi)用嗎?我們這個(gè)試驗(yàn)階段,如果產(chǎn)出的半成品達(dá)標(biāo),這個(gè)算資本化嗎?

回答:

那我可以直接在管理費(fèi)用下,設(shè)研發(fā)費(fèi)用嗎?

可以。會(huì)計(jì)制度允許將研發(fā)費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用;新準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入研發(fā)支出。新準(zhǔn)則是上市公司必須執(zhí)行的,其他企業(yè)可執(zhí)行,也可執(zhí)行原會(huì)計(jì)制度。如果計(jì)入管理費(fèi)用,據(jù)不能轉(zhuǎn)出了(再次資本化處理)。

我們這個(gè)試驗(yàn)階段,如果產(chǎn)出的半成品達(dá)標(biāo),這個(gè)算資本化嗎? 算。可以計(jì)入存貨,存貨也是資本化的一種

根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》(財(cái)企〔2007〕194號(hào))第一條規(guī)定,企業(yè)研發(fā)費(fèi)用(即原“技術(shù)開發(fā)費(fèi)”),指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,包括:

(一)研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

(二)企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

(三)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。

(四)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。

(五)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi),樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。

(六)研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用。

(七)通過外包、合作研發(fā)等方式,委托其他單位、個(gè)人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用。

(八)與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用,包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。

根據(jù)上述規(guī)定,企業(yè)研究過程中發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,不需扣除研發(fā)過程中銷售研發(fā)樣品形成的收入。該樣品對應(yīng)的成本,屬于上述規(guī)定范圍的,可直接作為研發(fā)支出。

《企業(yè)會(huì)計(jì)第6號(hào)——無形資產(chǎn)》(2006)規(guī)定,企業(yè)的研發(fā)支出應(yīng)區(qū)分為研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段支出直接計(jì)入當(dāng)期損益;開發(fā)階段支出滿足條件的應(yīng)資本化,否則費(fèi)用化處理。

企業(yè)銷售樣品的收入,屬于銷售商品取得的收入。賬務(wù)處理如下:

(1)領(lǐng)用材料等

借:研發(fā)支出

貸:原材料等。

(2)銷售研發(fā)樣品

借:銀行存款/應(yīng)收賬款等

貸:主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)。

需要注意的是,企業(yè)銷售的樣品,無需結(jié)轉(zhuǎn)成本。

(3)按具體情況,將研發(fā)支出資本化或費(fèi)用化

借:無形資產(chǎn)(管理費(fèi)用)

貸:研發(fā)支出。

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)會(huì)計(jì)處理建議

1、科目設(shè)置

設(shè)置成本類的一級(jí)科目5301研發(fā)支出,設(shè)置二級(jí)科目530101費(fèi)用化支出、530102資本化支出,二級(jí)科目費(fèi)用化支出下分別設(shè)置三級(jí)科目53010101********研發(fā)項(xiàng)目(根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目名稱設(shè)置),設(shè)置四級(jí)科目列支各項(xiàng)研發(fā)支出,其中5301010101人員人工、5301010102直接投入、5301010103折舊費(fèi)用與長期費(fèi)用攤銷、5301010104設(shè)計(jì)費(fèi)、5301010105設(shè)備調(diào)試費(fèi)、5301010106無形資產(chǎn)攤銷、5301010107其他費(fèi)用、5301010108委托外部研究開發(fā)投入。

二級(jí)科目資本化支出也按上述編碼規(guī)則,根據(jù)開發(fā)項(xiàng)目分別設(shè)置三級(jí)科目,在三級(jí)科目下在分別設(shè)置8個(gè)四級(jí)科目。

在管理費(fèi)用科目下設(shè)置二級(jí)科目6602XX研發(fā)支出 如果設(shè)置輔助賬,按同樣編碼規(guī)則要求來設(shè)置科目。

2、費(fèi)用化支出與資本化支出的區(qū)分

(1)應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,即費(fèi)用化;開發(fā)階段,符合條件,可以予以資本化。

(2)研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或者技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。研究階段是探索性的,為進(jìn)一步開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備,已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。比如,意在獲取知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng),研究成果或者其他知識(shí)的應(yīng)用研究、評(píng)價(jià)和最終選擇,材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或者服務(wù)替代品的研究,新的或者經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或者服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和最終選擇等,均屬于研究活動(dòng)。

(3)開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或者使用前,將研究成果或者其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì),以生產(chǎn)出新的或者具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。開發(fā)階段相對于研究階段而言,開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作,在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或者新技術(shù)的基本條件。比如,生產(chǎn)前或者使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測試,不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營等,均屬于開發(fā)活動(dòng)。

簡單講項(xiàng)目剛立項(xiàng)開始研發(fā),還沒有任何成果時(shí)按費(fèi)用化處理,有了一點(diǎn)成果,很有可能試制做樣品、樣機(jī)時(shí),按資本化處理,如果無法區(qū)分,全按照費(fèi)用化處理。

3、四級(jí)科目費(fèi)用歸集說明(1)人員人工

從事研究開發(fā)活動(dòng)人員(也稱研發(fā)人員)全年工資薪金,包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。(2)直接投入

企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購買的原材料等相關(guān)支出。如:水和燃料(包括煤氣和電)使用費(fèi)等;用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等;用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的簡單維護(hù)費(fèi);以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。(3)折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用

包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動(dòng)而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用,包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。(4)設(shè)計(jì)費(fèi)用

為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造,進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。

(5)裝備調(diào)試費(fèi)

主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用(如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具,改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序,或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等)。

為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。(6)無形資產(chǎn)攤銷

因研究開發(fā)活動(dòng)需要購入的專有技術(shù)(包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。(7)其他費(fèi)用

為研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他費(fèi)用,如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的10%,另有規(guī)定的除外。(8)委托外部研究開發(fā)費(fèi)用

是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用(項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有,且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān))。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。

企業(yè)在發(fā)生上述費(fèi)用時(shí),應(yīng)按照項(xiàng)目分類分別核算上述費(fèi)用,在對應(yīng)的科目中歸集。

5、月底會(huì)計(jì)處理及報(bào)表數(shù)據(jù)填列

(1)月底二級(jí)科目530101費(fèi)用化支出結(jié)轉(zhuǎn)到管理費(fèi)用二級(jí)科目6602XX研發(fā)支出,進(jìn)入當(dāng)期損益(2)月底二級(jí)科目530102資本化支出借方余額在資產(chǎn)負(fù)債表的非流動(dòng)性資產(chǎn):開發(fā)支出中列示

6、研發(fā)支出-資本化支出轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)條件

二級(jí)科目530102資本化支出下的三級(jí)科目*******項(xiàng)目,如能滿足無形資產(chǎn)計(jì)量判斷標(biāo)準(zhǔn),可結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)

a.從技術(shù)上講,完成該項(xiàng)無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性.b.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖

c.無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的方式,包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場,如果無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用,應(yīng)當(dāng)證明其有用性.d.有足夠的技術(shù),財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn).e.歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量.簡單講該項(xiàng)目研發(fā)基本完成,能獲得知識(shí)產(chǎn)權(quán)(如專利、軟件著作權(quán)等),能生產(chǎn)樣品樣機(jī)可進(jìn)入商業(yè)化生產(chǎn),就可轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)。

7、研發(fā)支出項(xiàng)目在日常核算過程中需準(zhǔn)備的資料

(一)研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算書。

(二)研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單。

(三)研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件(立項(xiàng)報(bào)告)。

(四)委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議。

(五)研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告、檢測報(bào)告等資料。

(六)市級(jí)科技部門出具的《企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定意見書》(加計(jì)扣除時(shí)需要提供)企業(yè)在經(jīng)營過程中,盡量準(zhǔn)備齊全各項(xiàng)研發(fā)資料,至少需要準(zhǔn)備好立項(xiàng)報(bào)告,研發(fā)人員編制清單,已應(yīng)付科委或稅務(wù)檢查。

8、研發(fā)支出核算的意義

(1)高新技術(shù)認(rèn)定、復(fù)審中對公司研發(fā)費(fèi)有較嚴(yán)格規(guī)定,其比列要求如下: a.銷售收入為5000萬元以下企業(yè),比例定為6%;

b.銷售收入為5000萬—2億元的企業(yè),比例定為4%; c.銷售收入為2億元以上的企業(yè),比例定為3%。

在科委對企業(yè)實(shí)地核查過程中,重點(diǎn)查閱相關(guān)研發(fā)支出科目及記帳憑證。

(2)根據(jù)企業(yè)所得稅匯算清繳要求,研發(fā)支出中費(fèi)用化支出部分可加計(jì)50%扣除,研發(fā)支出中形成無形資產(chǎn)的,在以后攤銷部分可加計(jì)50%扣除,在稅務(wù)局對加計(jì)扣除審核中需列示下列費(fèi)用: a.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。

b.從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

c.在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。d.專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。

e.專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。f.專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。g.勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。h.研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。如果企業(yè)能通過研發(fā)支出科目核算要求,加計(jì)扣除所需列示數(shù)據(jù)將很容易列示,在稅務(wù)檢查時(shí)也無需在調(diào)賬處理。

第五篇:研發(fā)投入核算財(cái)務(wù)管理制度

研發(fā)投入核算財(cái)務(wù)管理制度總 則

1.1 為進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)對研發(fā)經(jīng)費(fèi)的管理,提高資金使用效益,根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定并結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況,制定本辦法。

1.2 企業(yè)明確研發(fā)經(jīng)費(fèi)的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn),嚴(yán)格審批程序,并按照研發(fā)項(xiàng)目和承擔(dān)研發(fā)任務(wù)的部門,設(shè)立臺(tái)賬歸集、核算研發(fā)費(fèi)用,加強(qiáng)研發(fā)投入的專項(xiàng)審核,嚴(yán)禁以任何方式變相謀取私利。

1.3 項(xiàng)目承擔(dān)部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照本辦法的規(guī)定,制定內(nèi)部管理辦法,加強(qiáng)對經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督和管理。

1.4 科學(xué)安排,合理配置。嚴(yán)格按照項(xiàng)目的目標(biāo)和任務(wù),科學(xué)合理地編制和安排預(yù)算,杜絕隨意性。項(xiàng)目核算應(yīng)遵循抓大放小的原則,重點(diǎn)在于項(xiàng)目組可控的人、財(cái)、物投入,使企業(yè)財(cái)務(wù)部能獲得項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理所需的項(xiàng)目核算數(shù)據(jù)。

1.5 單獨(dú)核算,專款專用。項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)納入企業(yè)財(cái)務(wù)部統(tǒng)一管理,單獨(dú)核算,確保專款專用,并建立專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理和使用的追蹤問效機(jī)制。

1.6 為正確評(píng)價(jià)科技投入水平、促進(jìn)企業(yè)加大科技投入力度創(chuàng)造條件,將研發(fā)投入評(píng)價(jià)結(jié)果同考核承擔(dān)部門績效內(nèi)容掛鉤,增強(qiáng)自主創(chuàng)新的內(nèi)在動(dòng)力,真正建立起追求技術(shù)進(jìn)步的體制和機(jī)制,從長遠(yuǎn)出發(fā),克服短期行為,有效地增加研發(fā)投入。

1.7 企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目分為國家、省、市計(jì)劃項(xiàng)目、橫向委托與合作項(xiàng)目、企業(yè)科研開發(fā)項(xiàng)目和其他項(xiàng)目與課題等四大類。研發(fā)經(jīng)費(fèi)開支范圍

開支范圍指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,包

括:

2.1 直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

2.2 研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研

發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

2.3 研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維

護(hù)、維修等費(fèi)用。

2.4 研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。

2.5 中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi),樣品、樣機(jī)

及一般測試手段購置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。

2.6 研發(fā)結(jié)果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用。

2.7 外包、合作研發(fā)等方式,委托其他單位、個(gè)人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用。

2.8 研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用,包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。3 預(yù)算編制與審批

3.1 項(xiàng)目申報(bào)部門和個(gè)人在申請立項(xiàng)、編制項(xiàng)目申報(bào)材料的同時(shí),應(yīng)當(dāng)編制項(xiàng)目概算。

3.2 多個(gè)部門共同承擔(dān)一個(gè)項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)同時(shí)編列各部門承擔(dān)的主要任務(wù)、經(jīng)費(fèi)預(yù)算等。

3.3 財(cái)務(wù)部、研發(fā)中心及科技管理部審核項(xiàng)目預(yù)算,報(bào)企業(yè)總經(jīng)理審批后,將項(xiàng)目預(yù)算下達(dá)到項(xiàng)目承擔(dān)單位。發(fā)經(jīng)費(fèi)分配和使用管理

4.1 國家、省、市政府各類科技計(jì)劃項(xiàng)目,項(xiàng)目申報(bào)成功后,上級(jí)下?lián)艿目蒲薪?jīng)費(fèi)由研發(fā)中心協(xié)同企業(yè)財(cái)務(wù)部統(tǒng)一管理,按照項(xiàng)目過程的階段和需要分配經(jīng)費(fèi)。

4.2橫向委托與合作項(xiàng)目,外來經(jīng)費(fèi)由研究開發(fā)中心代管,由所在單位負(fù)責(zé)分配,企業(yè)配套

經(jīng)費(fèi)由研發(fā)中心按照項(xiàng)目過程的階段分配和使用進(jìn)行管理。

4.3 企業(yè)級(jí)科研開發(fā)項(xiàng)目,經(jīng)批準(zhǔn)后,經(jīng)費(fèi)同時(shí)確定,全部經(jīng)費(fèi)由企業(yè)承擔(dān)。科研經(jīng)費(fèi)下達(dá)

方式根據(jù)項(xiàng)目的具體情況確定。

4.4 科研開發(fā)經(jīng)費(fèi)實(shí)行專款專用,財(cái)務(wù)上為每個(gè)項(xiàng)目設(shè)一個(gè)帳戶,項(xiàng)目批準(zhǔn)后,資金同時(shí)打入帳戶。設(shè)立《科研經(jīng)費(fèi)使用薄》,由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人掌握明細(xì)經(jīng)費(fèi)使用內(nèi)容和金額。在項(xiàng)目的各個(gè)階段點(diǎn)由財(cái)務(wù)人員進(jìn)行決策評(píng)審,避免項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)偏離預(yù)算計(jì)劃較大。

4.5 年末,研發(fā)中心對研究開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行總結(jié)、考評(píng);組織承擔(dān)部門按照規(guī)定編制經(jīng)費(fèi)使用報(bào)告,報(bào)財(cái)務(wù)部審核。

4.6 在研課題的結(jié)存經(jīng)費(fèi),結(jié)轉(zhuǎn)下一按規(guī)定繼續(xù)使用。課題因故終止,財(cái)務(wù)部門應(yīng)

當(dāng)及時(shí)清理帳目與資產(chǎn),編制財(cái)務(wù)報(bào)告及資產(chǎn)清單,組織清查處理。

4.7 對于將經(jīng)費(fèi)挪作他用或報(bào)銷金額與實(shí)際不符等不按規(guī)定管理和使用項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的;對于不

按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的項(xiàng)目承擔(dān)部門和個(gè)人,企業(yè)財(cái)務(wù)部予以停撥經(jīng)費(fèi)或通報(bào)批評(píng)。并根據(jù)具體情況進(jìn)行處理。

4.8 為規(guī)范企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目管理,項(xiàng)目組與企業(yè)簽署項(xiàng)目合同書,合同書中明確項(xiàng)目的研發(fā)目

標(biāo)任務(wù)、提交成果形式、主要技術(shù)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、進(jìn)度和項(xiàng)目的人、財(cái)、物投入。合同書一方面作為項(xiàng)目組按時(shí)按質(zhì)實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的產(chǎn)出的承諾,另一方面也作為企業(yè)管理層及各部門對項(xiàng)目人、財(cái)、物按時(shí)足額投入的承諾。在項(xiàng)目完工驗(yàn)收時(shí),按項(xiàng)目的合同書對項(xiàng)目組進(jìn)行考核,考核的結(jié)果進(jìn)入績效考核,并和項(xiàng)目組的獎(jiǎng)懲掛鉤。究開發(fā)經(jīng)費(fèi)的測算方式

對包括直接研究開發(fā)活動(dòng)和可以計(jì)入的間接活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行測算。根據(jù)財(cái)企[2007]194號(hào)文件對研究開發(fā)費(fèi)的規(guī)定,研究開發(fā)費(fèi)用核算要求如下:

5.1 研究開發(fā)費(fèi)用的核算

財(cái)務(wù)部應(yīng)設(shè)置研發(fā)費(fèi)用核算賬目,對費(fèi)用結(jié)構(gòu)進(jìn)行明細(xì),接受審計(jì)部門的審計(jì)。

5.2 各費(fèi)用科目的核算范圍

5.2.1 人員人工

直接從事研究開發(fā)活動(dòng)人員(也稱研發(fā)人員)全年工資薪金(包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出)、基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和公積金補(bǔ)助費(fèi)(含企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍為研發(fā)人員支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi))以及企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。

為研究開發(fā)活動(dòng)提供間接服務(wù)的人員(如安全和維護(hù)人員,中心圖書館、計(jì)算機(jī)部門等的人員)的勞務(wù)成本應(yīng)按其在研究開發(fā)活動(dòng)和非研究開發(fā)活動(dòng)的工時(shí)比例分?jǐn)傆?jì)入。

5.2.2直接投入

企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購買非資產(chǎn)性的材料、物資、設(shè)備所支出的費(fèi)用,實(shí)驗(yàn)室的材料(化學(xué)品、動(dòng)物等)購置費(fèi)等,如:水和燃料(包括煤氣和電)使用費(fèi)等;用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等;以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi);國家財(cái)政、稅收部門規(guī)定可一次性稅前抵扣的資產(chǎn)額(也可以將其攤銷額計(jì)入下述“研究開發(fā)設(shè)施折舊”或“無形資產(chǎn)攤銷”之中,應(yīng)選擇兩種計(jì)算方法之一,不得重復(fù)計(jì)算)。

5.2.3折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用

包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動(dòng)而購置的儀器和設(shè)備以及為研究開發(fā)項(xiàng)目建造或購買的建筑物,也包括一些設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用的攤銷。

5.2.4設(shè)計(jì)費(fèi)用

針對新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造,進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)繪圖。

5.2.5裝備調(diào)試費(fèi)

主要包括工裝準(zhǔn)備過程引發(fā)的進(jìn)一步研究開發(fā)活動(dòng)(其判斷標(biāo)準(zhǔn)與一般研究開發(fā)活動(dòng)判斷標(biāo)準(zhǔn)相同),如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具,改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序,或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等。

為批量化和商業(yè)化生產(chǎn)進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。

5.2.6 無形資產(chǎn)攤銷

因研發(fā)活動(dòng)的需要購入的專有技術(shù)(包括專利、許可證、專有技術(shù)披露、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)。

5.2.7 其他費(fèi)用

此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研發(fā)總費(fèi)用的20%。

研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用。

圖書期刊參考資料費(fèi)、圖書館借閱費(fèi)、技術(shù)研討會(huì)議會(huì)費(fèi);其他技術(shù)資料費(fèi)。

為研發(fā)活動(dòng)而發(fā)生的辦公室、通訊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。

為研究開發(fā)活動(dòng)而發(fā)生的差旅費(fèi)。

未納入以上項(xiàng)目的其他小額費(fèi)用。

5.2.8 委托外部研究開發(fā)費(fèi)用

所謂委托外部研究開發(fā),是指委托企業(yè)外部機(jī)構(gòu)(企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外研發(fā)機(jī)構(gòu))進(jìn)行開發(fā)的項(xiàng)目,而且成果為企業(yè)所用,與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān),且委托外部開發(fā)費(fèi)的發(fā)生金額合乎獨(dú)立交易原則。

5.3 企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用

是指企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行的研究開發(fā)活動(dòng)實(shí)際支出的全部費(fèi)用,或委托境內(nèi)的企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和研發(fā)機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的研究開發(fā)活動(dòng),但不包括委托境外機(jī)構(gòu)完成的研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。項(xiàng)目的結(jié)題與經(jīng)費(fèi)決算

6.1 科技項(xiàng)目嚴(yán)格按計(jì)劃組織實(shí)施,按時(shí)結(jié)題。各類項(xiàng)目結(jié)題時(shí)按照有關(guān)計(jì)劃要求和合同要求,實(shí)事求是地進(jìn)行工作總結(jié)和技術(shù)總結(jié),完成工作報(bào)告和研究開發(fā)報(bào)告。項(xiàng)目完成后,首先由研發(fā)中心按照《企業(yè)科研開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)申請書》和《科研開發(fā)項(xiàng)目合同》組織進(jìn)行驗(yàn)收,并簽署驗(yàn)收意見。最后提交科技管理部組織科技成果鑒定。

6.2 項(xiàng)目完成后,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人提出經(jīng)費(fèi)驗(yàn)收申請,企業(yè)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)組織對經(jīng)費(fèi)進(jìn)行驗(yàn)收。7 附則

7.1本辦法由企業(yè)財(cái)務(wù)部門、研發(fā)中心負(fù)責(zé)解釋。

7.2本辦法自2011年1月1日起執(zhí)行。

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    研發(fā)投入核算財(cái)務(wù)管理制度

    ***企業(yè)研發(fā)投入核算管理辦法一、總 則 1.1 為進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)對研發(fā)經(jīng)費(fèi)的管理,提高資金使用效益,根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定并結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況,制定本辦法。 1.2 企業(yè)明確研發(fā)經(jīng)......

    研發(fā)投入核算財(cái)務(wù)管理制度

    XXXXX有限公司 研發(fā)投入核算財(cái)務(wù)管理制度 [2018]005號(hào) 第一章 總 則 第一條為了加強(qiáng)新技術(shù)研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)(以下簡稱研究開發(fā)經(jīng)費(fèi))的管理 ,加速XXXXX有限公司的科學(xué)研究和新技術(shù)的......

    企業(yè)研發(fā)投入核算財(cái)務(wù)管理制度

    XXXXXX料有限公司 研發(fā)經(jīng)費(fèi)核算管理制度 第一條 總則 1.1 為加強(qiáng)研經(jīng)發(fā)費(fèi)的管理,更好的為科技創(chuàng)新工作提供財(cái)力支持,規(guī)范研發(fā)經(jīng)費(fèi)管理,增強(qiáng)科技創(chuàng)新實(shí)力,根據(jù)國家和省、市政府的......

    民營企業(yè)里財(cái)務(wù)應(yīng)注意的問題

    民營企業(yè)里財(cái)務(wù)應(yīng)注意的問題當(dāng)今社會(huì),做任何職業(yè)都不易。一個(gè)企業(yè),少不了做財(cái)務(wù)的,財(cái)務(wù)要想做好,實(shí)屬不易。現(xiàn)在很多人都是財(cái)務(wù)出身,夢想去大型外企或國企,可是真正能進(jìn)去的少之又......

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    高考前最后十五天應(yīng)注意的問題 一、充滿自信,決勝高考 今日距2014高考還有最后的15天,備考已經(jīng)到了關(guān)鍵性的沖刺階段。開弓沒有回頭箭。希望同學(xué)們一定要全力以赴,要想盡千方百......

    高企審計(jì)報(bào)告問題匯總

    高企審計(jì)報(bào)告問題匯總: 1、年度報(bào)告里,報(bào)表附注內(nèi)容,有關(guān)項(xiàng)目注釋應(yīng)分別列出相關(guān)大額的費(fèi)用情況,例如:應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、其他應(yīng)收款、存貨、其他流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程......

    進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測工作應(yīng)注意的問題范文

    進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測工作應(yīng)注意的問題 1.財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測的時(shí)候,必須科學(xué)地應(yīng)用各種手段,使預(yù)測結(jié)果更為真實(shí)、準(zhǔn)確,更符合實(shí)際。 2.在一切具有不確定性的未來財(cái)務(wù)活動(dòng)中要......

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